固定资产折旧及例题

2024-06-06

固定资产折旧及例题（共11篇）

固定资产折旧及例题篇1

固定资产折旧方法及例题:

小提示:

1、年限平均法、工作量法和年数总和法计算每期折旧额时，均需要考虑预计净残值；双倍余额递减法仅在计算最后两年的折旧额时考虑预计净残值。

2、上述工式均假设固定资产未计提减值准备。已计提的，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

注①：平均年限法是直线法的一种

直线法还有工作量法等只要是按照一定标准平均计提折旧就是直线法如果题目中出现用直线法算折旧，就等于是年限平均法。

固定资产折旧及例题篇2

根据《企业会计准则第4号——固定资产》 (CAS4) 的规定, 企业可采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。然而, 当前国内大多数企业在选用固定资产折旧方法时并未认真考虑自身的经营特点, 普遍采用的是年限平均法, 其中有些使用年限平均法与企业的实际并不相符, 造成产品成本计算数据失实。因此, 如何选用合理的折旧方法, 是制造型企业必须正视的一个问题。

一、固定资产折旧相关知识概述

1. 固定资产折旧的含义及特性。

关于固定资产折旧的表述有多种。有人认为, 固定资产折旧是指固定资产使用中价值逐渐损耗、减少的现象;也有人认为, 固定资产折旧是指在一定期限内系统地将其成本价值分次计入营业成本费用的过程。我国CAS4第十四条给出了相对完整的固定资产折旧的定义:折旧, 是指在固定资产的使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

制造型企业拥有的固定资产主要包括房屋、建筑物、设备等。为取得固定资产所发生的支出属于资本化支出。生产设备作为生产工具, 它不同于原材料即生产对象, 在生产使用中其全部价值是一点一点地、逐渐地被损耗, 直至报废不能使用。固定资产需要经历较长的时期而不是一次性地被损耗掉。由此决定了固定资产折旧必须是将其损耗的价值分期计入到成本费用中, 而不能一次性地全部计入。

2. 固定资产折旧应考虑的因素。

在固定资产使用期间, 需分期计提折旧。折旧额计提多少应考虑固定资产原值、净残值及使用年限。任何一项固定资产在寿命到期报废时, 总有一小部分残余价值。同时, 在进行报废处理时也会发生现场清理费。实际上, 为使用该项固定资产而发生的支出是由其原值即买价和清理费所构成。基于上述考虑, 整个使用期间, 固定资产折旧总额应等于原值加上清理费用再减去残余价值。每一期计提折旧额多少取决于折旧方法的选取。

二、不同折旧方法的比较

1. 不同折旧方法的特点。

(1) 年限平均法的特点。年限平均法要求在固定资产使用年限中分期等额计提折旧。这一特点决定了使用年限为N年的固定资产, 其每年的折旧额为折旧总额 (原值减净残值) 的1/N, 故其年折旧率为1/N。其计算公式为:

年折旧额=计提基数×年折旧率= (原值-净残值) ×1/N

(2) 工作量法的特点。工作量法在使用中要求企业对固定资产的寿命采用工作量 (如工时量) 进行估计, 由此确定每单位工作量应计提的折旧额。其计算公式为:

单位工作量应计提的折旧额= (原值-净残值) /估计工作总量

年折旧额=单位工作量应计提的折旧额×年实际工作量

从上式可知, 各会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量, 若企业各期工作量差异较大, 会导致各期计提的折旧额波动。当期工作量越高, 往往也意味着固定资产的使用程度更高, 其价值损耗程度越大。因此, 这种方法计提的折旧额能更真实地反映固定资产的价值损耗情况。

(3) 双倍余额递减法的特点。双倍余额递减法是一种加速折旧法, 要求在固定资产使用期间, 从第1期至第N-2期, 各期折旧率为直线法折旧率的双倍, 即2/N;最后两期的折旧采用直线法计提, 折旧率为1/2。其计算公式为:

1至N-2期:年折旧额=期初折余价值×2/N

N至1-N期:年折旧额= (原值-前N-2期已提折旧额-净残值) /2

从上式可知, 因折余价值逐年递减, 折旧率相同, 故折旧额逐年递减, 固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。

(4) 年数总和法的特点。年数总和法也是一种加速折旧法, 其年折旧率是依据当期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例确定。其计算公式为:

年折旧额= (原值-净残值) ×年折旧率

从上式可知, 因各期的计提基数相同, 折旧率逐年递减, 故折旧额也逐年递减。与双倍余额递减法一样, 固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。

2. 不同折旧方法之对比。

上述四种折旧方法中, 年限平均法通俗易懂, 核算简便, 使用的企业比较多。根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等, 这样企业产品成本稳定, 并具有较强的可比性, 它适用于各年生产量相对稳定的企业。

工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。与直线法相比, 工作量法这一假定是合理的, 因为有形损耗比无形损耗更为重要。若某项资产在年度内没有使用, 就不应计提折旧费用。

实质上, 工作量法是年限平均法的补充和延伸, 它以工作量近似地估计固定资产的使用寿命, 其准确程度直接影响到折旧额计提的准确程度。企业采用此方法必须对各项固定资产的性能特点有专业深入的认识。

固定资产折旧要解决的问题是:各期计提的折旧额要与固定资产的价值损耗程度基本保持一致, 使其尽量与实际相符。双倍余额递减法和年数总和法同属于加速折旧法, 主张采用加速折旧法的一个主要依据是认为固定资产的服务价值是逐年递减的, 特别是生产设备, 其生产效率降低会造成人工成本升高以及材料使用方面的浪费, 这说明固定资产的原始价值在早期获取收益过程中所损耗掉的要比后期大, 因此早期折旧费应大于后期。

三、企业固定资产折旧政策应用现状与问题分析

当前各行业在选用固定资产折旧政策上, 大多并未充分考虑折旧额与固定资产价值损耗程度的一致性, 绝大多数不同经营性质的企业采用的是直线法, 净残值率通常选择为5%或10%。这样是否合理呢?

笔者认为, 折旧的根本目的是如实反映固定资产的损耗价值。因此, 判断选用某一种折旧方法是否合理, 关键是看其是否符合企业的实际情况。不同性质的企业, 其生产经营状况不尽相同, 有的日常生产任务繁重, 固定资产的使用处于高负荷的状态之中;而有的生产任务不饱和, 固定资产利用率不高。此外, 同一企业不同经营周期的生产任务量会存在差异, 甚至起伏较大, 对设备的使用损耗也会出现较大的差异。

因此, 对于固定资产净残值率统一设定为5%或10%, 就显得有些不切合实际, 应该针对不同类别的固定资产逐项进行分析。因为每一类固定资产寿命期结束时的残余价值会受多种因素如市场环境、技术革新等的影响。

如何合理选择折旧政策, 这是当前企业在固定资产管理方面普遍面临的问题, 选择的科学、合理与否必然会对企业产品成本计算的准确性造成影响。同时, 现行会计准则在固定资产折旧政策方面能否结合不同企业及不同类型固定资产做出一些改变, 使企业能灵活地选择更切合自身情况的折旧政策, 这同样是值得引起重视的问题。

四、改进建议

1. 不同行业企业使用折旧政策的改进建议。企业运用折

旧方法应结合行业的特殊性及自身特点进行科学合理的选择。有的行业属于新兴行业, 市场高速成长;有的行业进入成熟期, 市场发展缓慢或停滞;有的行业属于夕阳产业, 市场不断萎缩, 不同行业的企业应选择符合自身实际的折旧政策。例如, 家用电器业, 技术已比较成熟, 整个市场需求量变化不大, 各期生产稳定, 应考虑使用直线法;服装业通常属于季节性产业, 一年内各期生产起伏较大, 可考虑使用生产量法, 这样更能反映设备的真实寿命;重工业的航空、钢铁等产业, 其生产设备的负荷较重, 早期生产效率高, 价值损耗严重, 到后期生产效率下降, 其价值所剩无几, 价值损耗逐年下降, 企业可选择加速折旧法。企业处于不同发展阶段, 基于生产规模的变化, 是否可相应调整折旧政策, 这是值得思考的问题。

2. 不同类别固定资产选用折旧政策的改进建议。

同一企业拥有不同类别的固定资产, 按其用途分为房屋建筑物、生产设备、动力设备、办公设备、交通运输设备等。不同类型的固定资产, 其价值损耗的特点是不同的。

房屋建筑物如办公大楼、生产厂房、职工住宅、生活设施等, 不管其是使用还是闲置, 因其价值的损耗主要来自墙体结构如钢筋水泥的自然损耗, 对于这类资产应考虑选用直线法;交通运输设备的小汽车、卡车等, 目前规定是用年数表示寿命, 不管其使用程度, 只要年数到期, 就报废处理, 我们认为这样处理有所不妥。交通运输设备的行驶里程数实际上就是工作量, 我们认为对此类资产的折旧采用工作量法比较合适, 这样可保证折旧额的计提与资产的使用程度相一致。生产设备、动力设备及办公设备, 其使用程度通常与业务量相关, 各期业务量平稳, 应考虑采用直线法, 若业务量波动较大, 可考虑采用工作量法或加速折旧法。

此外, 净残值率的估计对于不同资产不应一概而论, 应结合固定资产的历史成本和未来寿命到期的市场价值加以综合考虑。如房屋建筑物, 这类资产较为特殊, 随着时间的推移, 其市场价值可能有升值空间, 即便会计寿命结束时也可能具有一定的市场价值, 估计其净残值率时, 笔者认为应以预计市场价值占历史成本的比例为基准加以调整。笔者的想法是, 现行会计准则能否针对不同企业和不同固定资产在选用折旧政策上做出一些改变, 在保证基本统一规范的前提下, 促使企业能更为灵活地选用折旧政策, 这样更有利于提高其成本计算的准确性, 为成本分析与控制的有效性创造条件。

摘要：本文在阐述固定资产折旧相关理论的基础上, 对现行会计准则下各种固定资产的具体折旧方法进行了对比, 并结合企业实际, 分析了各种折旧方法的利弊, 提出不同经营性质的企业选用固定资产折旧方法应考虑的因素, 并对不同类别固定资产折旧政策的运用提出了改进建议。

关键词：固定资产折旧,折旧方法,产品成本

参考文献

[1].刘永泽, 陈立军.中级财务会计.大连:东北财经大学出版社, 2009

[2].邓平.对基础设施固定资产折旧方法的探讨.海南大学学报, 1999;2

[3].郭晓燚.对固定资产计提折旧的一点看法.财会月刊 (会计) , 2002;6

[4].黄夏云, 张晓丽.固定资产折旧方法的选择.中国电子商务, 2010;7

固定资产折旧及例题篇3

关键词:事业单位;固定资产;计提折旧;作用;账务处理

一、事业单位固定资产的涵义

事业单位固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产管理。它主要包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产。它是事业单位履行公共服务职能、完成各项事业任务的重要物质基础。按照现行的制度规定,除了实行企业化管理事业单位外,依靠财政拨款供养或与财政有经费缴拨关系的事业单位,基本上都不计提固定资产折旧。笔者就此问题进行探讨。

二、事业单位不计提折旧的弊端

事业单位固定资产不计提折旧,是由现行《事业单位财务规则》所规定和限制的,随着事业单位体制改革的不断深入,政府逐渐把事业单位推向市场,其业务活动逐渐增多,加大了固定资产的损耗力度,其日益增多的业务收入形成了一定的重置固定资产的能力,由于各级财政对事业单位的财政拨款将逐步减少或取消,事业单位需要自筹经费更新固定资产,同时按制度规定又不能提折旧。因此,事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题也越来越突出。

(一)违背了会计核算的根本原则——客观性原则

众所周知,固定资产不论在国有企业、私营企业,还是在行政事业单位,发生磨损和实物损耗都是客观存在的。对行政事业单位固定资产计提折旧遵循了会计核算的客观性原则;反之,则必然导致这部分资产的张面值与实际价值的不一致,使行政事业单位的财务报表所反映的资产及净资产存在水分,造成会计信息失真。

(二)不利于国家宏观的经济管理

事业单位的净资产是考核各单位履行资产受托管理责任、实现资产保值增值的重要指标,也是各级政府及相关部门了解掌握各单位资产使用情况、加强管理和作出宏观决策的重要依据。因此,不提折旧的事业单位无法全面反映该单位的资产实际占用状况,不利于政府宏观决策,也不利于合理配置公共资源。

(三)不利于成本正确核算

企业资产磨损及损耗是通过折旧的方式进入成本,收入与支出相配比。而事业单位从事日常业务活动和经营活动发生的固定资产磨损及损耗,由于制度规定不计提折旧,使得这部分损耗不能在成本核算中得以体现,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,特别是改革后事业单位经营收入比重增大,成本核算越来越重要,折旧是成本的重要组成部分,如不能得以体现,会直接影响到单位的切身利益,在不知不觉中发生资产流失。

(四)不利于加强固定资产日常管理

由于不计提折旧,随着时间的推移,固定资产的原值与净值相差会越来越大,发生价值背离,固定资产在报废、毁损、丢失时,按原值冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,难以划清责任,不能引起领导层足够的重视,不利于加强固定资产的日常管理。

三、事业单位计提折旧的作用

保证会计信息资料的真实、完整,从加强内部管理,提高经济效益的角度出发,笔者认为,事业单位的固定资产应当计提折旧,主要作用是:

(一)如实反映事业单位的资产总量

通过计提固定资产折旧,以累计折旧抵减调整固定资产原值,反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度,使固定资产的账面价值与实际价值相互一致,从而如实反映出事业单位的资产实际价值和偿债能力。

(二)如实反映事业单位的净资产

对事业单位的固定资产计提折旧后,增设“累计折日”科目,作为固定资产的备抵项目,同时取消“固定基金”科目,这样就可以比较客观地反映事业单位的固定資产价值、净资产价值及其构成。

(三)全面真实地反映事业单位的成本费用

通过计提折旧,可以反映固定资产在使用过程中的损耗及磨损程度,从而反映出事业单位在从事各项事业活动和经营活动中实际发生的成本和费用情况,便于领导做出正确的决策。

(四)计提折旧有利于增强资产意识。

事业单位不计算盈亏,固定资产不计提折旧。这就使不少单位缺乏资产保值增值责任意识,普遍存在重购轻管现象,不重视资产的管理和合理使用,不重视提高设备利用率,造成账实不符,家底不清,闲置浪费。通过计提固定资产折旧,能够促使事业单位增强成本费用意识和固定资产保值增值观念,加强资产管理,减少盲目采购,节约资金,提高效益。

(五)能够规范收益分配,保障国有资产安全完整、保值增值

在市场经济体制日益健全的今天,要求事业单位正确核算和如实反映单位的资产状况、收入支出和收益情况。因此只有对事业单位的固定资产计提折旧,全面完整地反映在完成事业任务过程中的耗费,才能真实反映事业单位的净收益,并使收益分配合理合规,保障国有资产安全完整,也才能与国家税收政策很好地衔接。

四、事业单位计提折旧的方法及账务处理

随着改革的不断深入,事业单位固定资产计提折旧已刻不容缓,鉴于事业单位性质的特殊性,对其固定资产计提折旧与企业应有区别,笔者认为,事业单位固定资产计提折旧可按以下两种情况进行:

(一)对于已经完全脱离财政预算,实行自收自支、企业化管理的事业单位,其固定资产应该按企业的做法计提折旧

根据实际情况,预计净产值和折旧年限,采用直线法、年数总和法或双倍余额递减法。吸收企业会计做法,改进事业单位固定资产核算具体如下:

1.改进事业单位会计核算原则应在考虑事业单位自身特点的基础上,既要考虑事业单位会计核算原则的改进,又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整,还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法,事业单位会计需要改进的核算原则主要包括:引入采用权责发生制,改进会计核算基础;引入谨慎原则;引入划分收益性支出和资本性支出原则。

2.建立相关的固定资产核算制度

建立固定资产折旧制度;完善固定资产核算制度:建议将《事业单位财务规则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中的如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。另外,考虑到物价提高等因素,应该提高固定资产的单位价值标准。

3.建立固定资产清查盘点核算制度

现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点,同样会发生盘盈、盈亏,出售、报废和毁损,也应吸收企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。

(二)对于尚未完全脱离财政预算,但又经营收入的事业单位,按照固定资产的用途划分

用于经营活动的,计提折旧;用于非经营活动的折旧,不计提;对于厂房、建筑物等不动产以及交通工具、科研设备等动产,同时用于经营活动和非经营活动的,难以划分清楚的,可以按照事业单位年均经营收入占年均总收入的比重来测算计提折旧的依据,分类计提折旧,计提折旧资产的比重根据资金来源比例的变化可进行调整。如:某事业单位一栋建筑物原值600万元,经费来源中年均财政拨款收入40万元,经营性收入20万元,其折旧计提依据=建筑物原值×经营性收入÷总收入=600×20÷(20+40)=200(万元),若采用直线法计提折旧,年折旧率为10%,则年折旧额=200×10%=20(万元)。

(三)账务处理

固定资产折旧及例题篇4

浅析行政事业单位固定资产计

提折旧的必要性及记账方法

山西省医药与生命科学研究院李树奇

摘要:随着我国市场经济的快速发展，政府也将行政事业单位向市

(四)有利于行政事业单位的实际运行成本的核算

场经济转型，而行政事业单位的固定资产的价值随着时间的变化和使用的过程，会导致固定资产的贬值。如果对固定资产不进行计提折旧，会使资产的价值存在差异，会影响行政事业单位的固定资产管理，从而导致资产流失，对行政事业单位的长远发展起到阻碍的作用。本文分析了行政事业单位固定资产计提折旧的必要性，同时阐述了固定资产计提折旧的记账方法。关键词:行政事业单位固定资产计提折旧必要性记账方法

计提折旧是我国行政事业单位固定资产市场化的必然结果。在传

统的行政事业单位中，固定资产的不计提给行政事业单位存在很多弊端，给单位的发展带来了消极影响。在进行固定资产核算时，会计处理是其中的重要环节，不仅为事业单位提供流动资金和分配的条件，同时，也为企业单位的的决策者提供财务数据来进行经济的分析方向，进而做出相应的决策方案。所以，行政事业单位必须保证会计处理精准有效的进行，才能保证决策者做出正确的判断。所以，行政事业单位的计提折旧势在必行。

一、行政事业单位固定资产计提折旧的必要性(一)为会计处理提供真实有效的数据信息

行政事业单位的固定资产是随着时间的变化而变化的。使用的时间越长，固定资产的账面价值和实际价值的差值越大。但是，在当前的会计处理制度中，只有在固定资产的增加和减少两个方面对其进行价值的表现和管理，没有对固定资产在使用过程中的价值损耗进行评估和整理，形成的固定资产价值报表不能真实和准确的反映出当时固定资产的价值。所以，为了能够真实的反映出固定资产的实际价值，行政事业单位应该在对固定资产进行会计核算时可以通过计提折旧的方法对其进行评估和核算。

(二)为固定资产的价值提供补偿，有利于固定资产的及时更新和

改造

在当前的行政事业单位的财务会计规定中，是利用固定资产的收入多少来提供固定资产的修缮基金的。如果收入多时，提供的修缮基金就越多。反之，收入少时，提供的修缮基金就越少。所以，在不同的时期对固定资产提供的修缮基金也是不同的，修缮的基金数量不固定给固定资产的价值评估带来一定的困扰。所以，在对固定资产进行计提折旧以后，可以对固定资产的价值损耗进行弥补，同时可以提供对固

定资产进行更新的资金，可以及时其更新和改造。

(三)有利于行政事业单位对固定资产的管理

在行政事业单位中，固定资产的管理不受单位制度的约束，与行政事业单位各个部门的考核绩效无关，所以，在对固定资产的管理上没有起到相应的重视程度，对固定资产也没有妥善的管理，导致行政事业单位的固定资产闲置，或者进行低价出租和无偿出借的情况存在，使固定资产没有实现其应有的价值，甚至影响到国家财产损失。同时，对固定资产进行计提折旧，一方面可以清楚的了解到固定资产的基本信息和使用年限，另一方面可以明确固定资产的现实价值，避免了部分单位对应注销固定资产不进行账务处理的现象发生，保证了固定资产在市场中的安全性。

固定资产的价值受其使用时间的长短影响的。在其使用的过程中，会出现磨损和消耗。如果对固定资产不进行计提折旧，使得这种磨损不能在事业单位的成本中体现，在某种程度上降低了单位整体的运行成本，不能真实的区分即期支出和长期支出，使行政事业单位的经济

利益出现不均衡的现象。

二、行政事业单位固定资产计提折旧的记账方法

(一)工作量法

工作量法，顾名思义，就是通过固定资产的实际工作量对固定资产进行计提折旧的。一般是根据固定资产的工作时间和数量；进行平均划分，再进行计提折旧。根据我国会计处理准则，部分行政事业单位可以根据工作量作为固定资产评估和核算的标准依据。运用这种方法对固定资产进行计提折旧可以准确的反映固定资产在使用过程损耗的价值数据的真实性和准确性，对行政事业单位的成本资金进行有效的补充。这种记账方法一般适用于收益不稳定的固定资产中。具体可以通过工作的时间进行折旧，即：固定资产工作小时折旧数额等于固定资产

原账面值和工作总小时两者的相除值。

(二)年限评价法

年限平均法是根据固定资产已经使用年数期限进行价值的计提折

旧。把固定资产的使用年限平均分成几个时间段，再把总体的计提折旧的价值平摊到这几个时间段中进行计提。这种计提折旧的方法是行政事业单位运用最为广泛和简单的方法，一般都使用在固定资产每个阶段使用状况比较一致的会计核算中。固定资产的折旧年限是通过该资产实际使用年限和资产的特性来决定的。虽然，这种方法比较简单，运用也较广泛，但是它的精准性不高，计算的数据也不是十分准确。所以，在使用该方法时，相关部门必须确定固定资产在其中几个时间段中的收益和维修费用是相同的，这就要求财务部门对其中的资金进行严格的管理和把握。

(三)增加会计科目

在进行行政事业单位固定资产计提折旧中，应当增加相关会计核算方面的科目内容，为资产的计提折旧核算提供相关的信息资料。增加的这方面的内容只用于总体核算中，不对明细类别进行核算，对固定资产的有关信息进行整理，并形成相关的数据记录报表，为以后的固定

资产计提提供基础资料的依据。

三、结束语

行政事业单位的固定资产是事业单位中的重要组成部分。相关部门必须提高对行政事业单位固定资产的重视程度，对固定资产进行定时的管理和价值核算。所以，计提折旧作为固定资产会计核算的重要方法，既可以保证会计核算的信息的准确性和真实性，也可以为固定资

产的评估提供有利的条件，促进行政事业的健康发展。

参考文献：

[1]张斐莹.事业单位固定资产计提折旧的必要性[J].行政事业资产

与财务,2014(01)

[2]徐群其.关于行政事业单位固定资产折旧计提与核算的研究[J].财经界(学术版),2014(06)

Money China 财经界

固定资产折旧方法介绍篇5

毕业设计（论文）

论文题目：

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响学生：

王迪指导教师：张娣

系

：林业管理系

专业：财务管理

2016年4月

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响

摘要：折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析，综合考虑各因素的影响，结合企业所得税进行筹划，最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。

关键词：折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析

前言：企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

1概述……………………………………………………………………………… 1 1.1固定资产折旧的含义……………………………………………………………1 1.2企业所得税的含义

……………………………………………………………1 1.3固定资产折旧与企业所得税…………………………………………………… 2

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素…………………………………3

2.1 固定资产折旧方法对企业所得税的影响……………………………………3 2.2 固定资产折旧年限对企业所得税的影响……………………………………3 3.实例分析 ………………………………………………………………………4 4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法…………………………………5 5.总结……………………………………………………………………………7

1.概述

1.1固定资产折旧的含义

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。1.2企业所得税的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。

1.3固定资产折旧与企业所得税

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税款。

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素

2.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

《企业所得税法实施条例》第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即直线法(包括直线法和工作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大。不同的固定资产折旧方法对所得税的影响不同折旧方法下,固定资产折旧每期摊销额不同,影响企业利润大小,进而影响企业应纳所得税额。下面利用具体的案例分析说明企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。

2.2固定资产折旧年限对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了

法，最低折旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年期折旧与6年期折旧的差额。各调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、2007~2010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。

3.2企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利

报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006年调增95万元，2007年~2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0，以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元；减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、137.1万元。

通过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们根据本企业的实际情况采取合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。

4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法

4.1关于固定资产折旧年限的选择问题

折旧年限一般取决于固定资产的使用年限，由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。并通过举例说明在不考虑税收减免优惠政策的条件下，如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“二免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。而在会计实务中，固定资产折旧年限的确定是有限制的。《企业财务制度》和《企业所得税税前扣除办法》对固定资产折旧年限都作了限定。如《工业企业财务制度》中就十分明确地规定了各种固定资产的折旧年限。对房屋建筑物的折旧年限规定为：生产用房的折旧年限为30~40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20~25年；受强腐蚀生产用房的折旧年限为10~15年；非生产用房的折旧年限为35~45年；简易房的折旧年限为8~10

一个企业固定资产折旧案例篇6

对企业未来期间进行固定资产折旧预测必须考虑两个方面的内容，一个是已购固定资产的折旧，另外一个是未来将采购固定资产的折旧。对于已购财产的折旧，各企业会计部门都有一套严格的财务制度，根据固定资产类型的不同，按照不同的折旧期间、特定的折旧比率对其进行折旧。对于未来将采购的固定资产的折旧，则是制定固定资产采购预算、对预算进行不断的调整、其对未来各财务期间将产生的折旧费用计算的一个综合的应用。然而我们注意到，每个月都可能会有新的固定资产购入，每个月也都又可能有某些固定资产完成折旧，因此对折旧费用的预测是一个滚动预测的过程。

我们知道企业运营中的现金流管理是十分重要的。企业的现金流管理其实又与企业的财务预算管理密不可分，在这个问题上稍事疏忽，就会给企业带来巨大的现金流管理难度。当企业的财务预算屡屡被透支后，企业运营风险就会骤然上升，带动企业的现金流管理风险的加剧，

最近我们利用Applix TM1为一家企业成功地实施了企业固定资产折旧管理项目，通过辅助财务分析师对未来任意财务期间固定资产折旧费用进行滚动预测，帮助企业完成了资产折旧管理与企业预算管理，与企业现金流管理等多项功能的整合，从实施效果上看，该固定资产折旧分析与预测系统完全满足企业对固定资产折旧的管理需要，加强了对企业财务预算的管理和企业现金流管理。从根本上杜绝了由于购置固定资产，特别是突发事件引起的购置企业资产与企业预算管理及现金流管理之间的冲突矛盾。本系统架构在企业现有财务系统、ERP系统之上，补充了企业财务系统对财务数据进行滚动预测的功能缺失，成为财务分析人员制定预算的得力助手。

与传统的资产折旧管理系统的差别

传统的资产折旧管理系统侧重于对某项固定资产的入账时间、资产原值、折旧期间、残值等信息进行管理，并计算本财务期间的固定资产折旧费用，最终生成财务报表。

固定资产折旧及例题篇7

关键词：折旧,方法,时间,影响

固定资产折旧是固定资产在使用过程中, 由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值。价值的转移实际上固定资产在使用过程中产生了有形损耗和无形损耗。有形损耗是由于使用和自然力侵蚀而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学技术进步等原因而引起固定资产的价值损失。影响固定资产的折旧计提包括以下几个主要因素:固定资产原值、预计净残值、使用寿命和折旧方法等四个方面, 如果确定了固定资产原值、预计净残值、使用寿命三个因素, 那么使固定资产折旧额不同的就主要是所采用的折旧计算方法。

本文基于对工业企业固定资产折旧的分析。工业企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择固定资产折旧方法。目前可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

一、折旧基本方法介绍

年限平均法和工作量法属于平均折旧计算方法。其中年限平均法又称为直线法, 是指将固定资产的应计折旧平均地分摊到固定资产预计使用寿命期内的一种方法。运用这种方法计算的每期折旧额相等。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。该方法是对年限平均法的改进, 克服了年限平均法只考虑使用时间、不考虑使用强度的缺点, 因此, 在固定资产的价值损耗与其产出相关性较大的情况下, 采用这种方法较为合理。

双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法, 各期所提折旧呈递减趋势。其中双倍余额递减法, 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下, 根据每期期初固定原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法计算折旧额时, 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值, 所以在计算固定资产折旧额时, 应在其折旧年限到期前两年内, 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销, 也就是说最后两年按照年限平均法计提折旧。年数总和法, 又称年限合计法, 是指将固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

二、实例测验

工业企业不管采用平均折旧计算方法还是加速折旧方法, 所提折旧额不管是计入产品生产成本或者当期损益, 最终都将会影响利润, 所不同的是前期影响多, 后期影响少;或者是前期影响少, 后期影响多。针对这一问题, 本文拟就折旧额对利润、对企业所得税的影响进行定量分析, 并试图计量影响的具体幅度等指标。

(一) 实例

新宏兴股份有限公司2010年12月10日购入一辆四轮货车, 该货车入账价值为220, 000元, 预计净残值为8, 000元, 预计使用寿命为8年。 (该企业所得税率为20%)

采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等不同方法对折旧进行具体计算。

(二) 计算结果

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种方法计算折旧额, 按照时间 (年限) 影响因素的关键程度可以分为两大类, 即时间 (年限) 关键类和非时间 (年限) 关键类;其中, 时间 (年限) 关键类包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法三种方法, 而非时间 (年限) 关键类就工作量法一种。为提高不同方法折旧比较结果分析的有效性, 以下仅就年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法三种方法进行比较分析。

(三) 结果分析

年限平均法从计算结果及图形来看, 年限平均法对利润及企业所得税 (企业有利润的情况下) 的影响趋于平均, 而双倍余额递减法和年数总和法存在前面影响大、后面影响小的情况, 但总的影响金额是不变的。

如果从资金筹措的角度看, 加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法相当于企业获得一笔无息贷款, 这对企业无疑是有利的。

三、测验结果小结

综上所述, 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种方法计算折旧额, 时间 (年限) 因素都发挥作用, 但就其关键程度来看, 年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法三种方法计算固定资产折旧时, 时间 (年限) 因素发挥关键作用。

同时, 时间 (年限) 对企业利润、所得税的影响也是密切的, 不得不作为关键要素加以重视。

参考文献

[1]《企业会计准则2015年版》立信出版社.

[2]《企业会计准则案例讲解2016年版》立信会计出版社.

[3]《会计》2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材.

浅析固定资产折旧和减值准备篇8

关键词：固定资产减值准备固定资产折旧资产损失

1 固定资产折旧的本质及局限性

1.1 固定资产折旧的本质随着固定资产的使用，其价值按期、有系统地转化为成本或费用的部分称为折旧，计提折旧过程，实质上就是对固定资产成本系统分摊的过程。

1.2 固定资产折旧的局限性一是固定资产折旧缺乏灵活性。固定资产折旧在各年间具有系统性。二是不符合真实性原则。固定资产折旧的计算要依据企业对净残值和经济使用年限的估计，在科学技术日新月异的今天，无形损耗在现实经济生活中日益显现，使得各种估计与实际情况相差很大。这必然导致固定资产折余价值不能真实代表预期给企业带来的经济利益。

2 固定资产减值的认定及其必要性

2.1 固定资产减值的认定《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，当“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”

2.2 固定资产减值的必要性固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是账面价值与企业期末合理预计的固定资产可收回金额的差额，是根据实际情况计算得出的。各年的减值损失并不存在必然的系统联系，更多的是从信息使用者角度出发，只要某项资产的价格或价值的减损能可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认价值的减少。这样能更好地反映了固定资产预期能给企业带来的真实经济利益，防止固定资产价值的虚增，并剔除了虚增的利润，降低了财务风险，所以说计提减值准备是对折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳键。

3 固定资产折旧与减值的关系

3.1 两者的联系：①固定资产折旧和减值准备在本质上是一致的，都表现为资产自身价值的减少，在资产负债表中折旧和减值准备都是“固定资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产账面价值的减少。②固定资产折旧和减值准备计提的原因有相同之处，即由于技术进步和遭受损失，使得固定资产价值降低是计提减值准备和计提折旧的共同原因。③固定资产计提折旧和减值准备，都不同程度体现了“正确计算损益，减少风险损失，合理确定成本补偿尺度的谨慎性”原则。④固定资产折旧和减值准备相互关联。由固定资产原值减累计折旧可以得到账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回净额。所以，从某种意义上说，固定资产减值是累计折旧的补充科目。它将累计折旧估计有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产账面价值能体现可收回金额。另一方面，在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧应当在未来期间以减值后的固定资产账面价值为基础进行调整，也说明了未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。

3.2 两者的区别

3.2.1 两者的补偿对象不同折旧表示的资产减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从产品销售收入中得到补偿。而固定资产减值准备往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低。由于其不能从产品销售收入中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。

3.2.2 两者确认基础不同投资于固定资产的支出是资本性支出，折旧确认的是固定资产因使用而减少的价值，所遵循的是权责发生制原则和配比原则。它是以初始确认的交易成本作为确认基础的，更注重已经发生的交易。而固定资产减值准备，实质上是资产价值的再确认，则更加强调真实性原则和谨慎性原则的要求，它摒弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，不再局限于过去，而更多地立足于现在、未来。因此，其确认的基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就确认为损失，使其真正符合资产的定义，以避免夸大企业的资产和利润。

3.2.3 两者的核算范围不同《企业会计准则第4号一固定资产》中规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”《企业会计准则第8号一资产减值》中规定，列举了存在七种迹象的，即表明资产发生了减值。可见计提折旧的固定资产比计提减值准备的固定资产范围要大得多。

3.2.4 两者的影响因素不同在固定资产使用期限中，各会计期间的折旧额与该期间固定资产损耗程度的关系是难以用函数关系式来准确表达的，但这并不影响我们对应计折旧额作出合理的估计。影响折旧额的因素主要有以下几个方面：一是固定资产的原始价值。二是预计固定资产使用寿用寿命。三是预计固定资产净残值。四是固定资产减值准备。在资产负债表日固定资产存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，据此计提相应的资产减值准备。在这里，关键是如何判断固定资产发生减值的迹象，以及确定固定资产可收回金额。由此可以看出，相对折旧而言，固定资产减值这种估算更客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

3.2.5 两者计提方法不同企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整。而固定资产减值准备的计提，没有象折旧那样有多种可选择的方法，它主要是于期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。

3.2.6 两者的核算时间不同固定资产折旧的计提是一个系统的过程，在取得固定资产后，企业就要预计净残值和选择合理的折旧方法，按月计提，这是在购置时点的一种估计，属于正常推移在不同会计期间的成本或费用，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值，其计提过程具有系统性和关联性。而固定资产减值准备是在年末或指定的核算期期末，根据账面价值与预计可收回金额之差来确定的。所以它是在购置后某期期末的一种估计，相对比较客观，而且在无证据表明减值发生的情况下，一般不必作账务处理。因此，不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间不存在必然的、系统的联系。

通过以上分析，可以看出固定资产减值准备是累计折旧很好的补充，它弥补了累计折旧账户反映不及时和缺乏灵活性的不足，特别是随着全球经济的一体化和科学技术的飞速发展，企业面对的经营环境日趋复杂、竞争日趋激烈，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产减值的风险越来越大。固定资产更新换代也越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义；同时该账户在确保资产价值信息真实型的同时，也兼顾相关性，确实有利于提高会计信息质量。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编.会计.中国财政经济出版社出版.2007年4月出版.

酒店固定资产折旧的范围是什么篇9

1.固定资产折旧的范围

除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

企业固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；对于提前报废的固定资产，不再补提折旧。

企业新建或改扩建的固定资产，已达到可使用状态的，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，将原来暂估价值调整为实际成本，同时调整原已计提的折旧额。

2.固定资产折旧的方法

企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式，选择折旧方法。可选择的折旧方法包括平均年限法（直线法）、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果企业在对折旧方法定期的复核中，发现固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法，变更时应报有关部门进行备案，并在财务报表附注中予以说明。我认为酒店餐饮业的固定资产主要采用平均年限法计提折旧。

平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的方法。采用这种方法固定资产的应计提折旧总额是均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间。

计算公式如下：

年折旧额= [固定资产原值一（预计残值收入－预计清理费用)]÷预计使用年限

= 固定资产应计提折旧总额÷预计使用年限

年折旧率= 年折旧额÷固定资产原值×100%

年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%

月折旧率= 年折旧率÷12

月折旧额= 固定资产原值×月折旧率

固定资产折旧率有三种，即个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。

固定资产折旧完后的账务处理篇10

固定资产计提折旧时,应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月内减少或者停用的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。因此,企业各月计算提取折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。

固定资产折旧计提完毕，就会产生疑问，这些有正在使用或已报废的固定资产如何处理呢。

首先，确定固定资产是否还在使用，如果还在使用并没有发生转让，报废，损毁，盘亏则不用马上进行固定资产清理。当这些业务实际发生时，同步做帐。第二，如果发生转让，报废，损毁，盘亏则进行固定资产清理。报废固定资产需要填制“固定资产报废单”经鉴定”，批准后进行清理。第三步，清理固定资产报废时一般要做如下会计分录：

1.将报废固定资产转入清理：

借：固定资产清理（如果你以提完折旧，这里的计算结果应是净残值）累计折旧贷：固定资产

2.报废的固定资产残料出售收入：借：银行存款贷：固定资产清理

3.支付的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款

4.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是残料收入<清理费用的差额）借：营业外支出—处之固定资产净损失贷：固定资产清理

5.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是残料收入>清理费用的差额）借：固定资产清理

贷：营业外收入—处之固定资产净收益

备注：如果是出售不动产，需要计提交纳营业税（税率5％）应纳营业税＝实际成交价×5％

税率请以当地税务部门实际通知为准。分录：

借：固定资产清理

对固定资产折旧方法选择的探讨篇11

固定资产是指单位价值达到规定标准、使用期限超过一年且在使用过程中能基本保持其原有实物形态的资产，主要包括房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的工具、器具和设备等。固定资产折旧就是对固定资产由于磨损或损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。我国企业固定资产折旧方法可以分为直线法和加速折旧法两大类，不同的折旧方法对企业各期利润、纳税、现金流量和经营决策等会有不同影响。

一、我国固定资产折旧的方法及其优缺点

我国固定资产折旧方法包括直线折旧法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法又分为余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、年金法等。企业要选择合理的固定资产折旧方法，这应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式。

直线法的优点是简单明了、易于掌握。由于它以时间为基础，比其他方法更适宜于考虑到无形损耗的因素。直线法的缺点是对固定资产的利用程度和使用强度及资金的时间价值没有正确考虑，忽略了折旧因素，按直线法计算的净利会给人们以投入资金总额的收入率在不断提高的假象。

工作量法也比较简单易懂，而且考虑了固定资产的实际利用程度，对固定资产的实际耗用情况能够正确反映，工作量法的缺点是没有考虑固定资产的实际使用强度，没有考虑无形损耗和自然损耗等因素对固定资产服务潜能的影响。

加速折旧法的优点有:（1）固定资产提供的收益难以预计，早提收益比晚提收益更有把握，由于货币时间价值的存在，期限越长，贴现率越小。（2）固定资产的后期修理维护费用高于前期，采用加速折旧法可以使固定资产的成本费用在整个使用期间比较平均。（3）企业采用加速折旧法可以使固定资产在前期计提的多在后期计提的少，推迟了企业所得税的缴纳。

加速折旧法的缺点有:（1）固定资产各期内不均衡的情况下，该方法可能会导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。（2）在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量大。

二、不同折旧方法对企业的影响

1.不同折旧方法对企业筹资的影响。固定资产在使用过程中使用损耗而要求补偿的那部分价值称之为折旧额。从企业长期循环角度来看，补偿资金的性质是折旧额在货币上的回流。但在每一个会计期间来看，形成企业资金来源的就是折旧额，折旧额的多少取决于固定资产价值、折旧年限和折旧方法。

2.不同折旧方法对企业利润的影响差异。从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，固定资产在使用过程中的损耗都是要补偿的，对企业利润总额并无影响；但从动态角度看，不同折旧方法对固定资产损耗的补偿有早晚之分，在计提折旧期间，由于各种方法下不同年份的折旧额有差别，对企业各年份的利润会造成影响。具体说，随着固定资产使用年限不断增长，其带来的效益会越来越少，所需修理费会越来越多，需要补偿的损耗应逐渐减少。年限平均法每年的折旧额相同，这会虚增企业前期的利润，虚减企业后期的利润。工作量法根据固定资产的工作量的多少计提折旧，相对较客观。采用加速折旧法，在前期多计提折旧，在后期少计提折旧，使固定资产的成本在使用期限中加速得到补偿，必然使企业固定资产使用的前期利润相对较少，企业固定资产使用的后期利润相对较多。

3.不同折旧方法对企业纳税的影响差异。按照税法规定，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。折旧额越大，企业应纳税所得额就越少，所得税税负也就越轻。如前所述，不同折旧方法对企业各期利润的多少会有影响，因而不同折旧方法会造成累进税制下纳税额的不同和比例税制下纳税时间的差异。在比例税制下，采用加速折旧法，在固定资产使用年限前期折旧较多，利润偏低，上缴国家的所得税也相应较少。加速折旧法实际上使得一定时期内应上缴国家的一部分所得税转化成了企业利润。而在累计税制下，由于年限平均法的折旧额相对较平均，防止了某些年份利润过于集中，因而纳税金额比较小；相反，加速折旧法使利润集中在后几年，会导致后几年承担较高的税率，加重企业税负。