固定加速折旧

固定加速折旧（精选12篇）

固定加速折旧 篇1

为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性,促进我国制造业实现转型升级,提高产业国际竞争力,财政部、国家税务总局出台了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号) 等文件,明确了企业在原来采用直线法计提固定资产折旧的基础上,还可以选择缩短折旧年限、采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。加速折旧无疑会增加本期税前费用扣除,降低应交企业所得税,对企业是重大利好。政策实施一年多,在帮助企业减负、加快设备更新换代、促进制造业转型升级等方面效果明显。但不少会计人员对于该政策怎样准确运用,仍存在较多疑问和困惑,本文从容易引起混淆和争议的六大行业判定、新固定资产标准等政策条文入手,通过案例解析,帮助同行们答疑解惑。

一、六大行业2014年1月1日后购入(含自行建造)的所有固定资产,都可以采用加速折旧法计提折旧

允许采用加速折旧的六大行业是:(1) 计算机、通信和其他电子设备制造业,(2)信息传输、软件和信息技术服务业,(3)生物药品制造业,(4)仪器仪表制造业,(5)专用设备制造业,(6)铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业。

可以选择的加速折旧方法有:(1) 选择不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限实现加速折旧,(2)采取年数总和法实现加速折旧,(3)选择双倍余额递减法实现加速折旧。

解读一:怎样判定是否属于加速折旧新政策中的六大行业?判定标准中的收入总额是会计收入吗?

加速折旧新政策对可以采用加速折旧的六大行业判定标准有两条:一是企业的主营业务是生物药品制造业等六大行业;二是固定资产投入使用当年,该企业主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上。而且,每年都需要进行判定。上述收入总额指的是企业所得税法第六条规定的收入总额,包括销售货物收入,转让财产收入,提供劳务收入,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,股息、红利等权益性投资收益,接受捐赠收入,其他收入。税法规定的这九项收入,有的在会计上不计入收入(会计收入仅仅包括计入主营业务收入和其他业务收入帐户中的收入),例如:在会计核算中,企业的利息收入计入财务费用账户贷方,股息、红利等权益性投资收益,冲减长期股权投资成本账户或计入投资收益账户。因此,六大行业企业判定标准中收入总额的范围,应该是企业所得税法中规定的收入,会大于企业会计收入。

【案例1】 某专用设备制造业2014年新购进机器一台,并投入使用。2014年该企业取得主营业务收入2300万元,其他业务收入420万元,股权转让收入1100万元,股息800万元。要求:判断该企业是否可以享受六大行业加速折旧政策。

解析:该企业2014年度会计收入是2300+420=2720(万元),而税法规定的收入是2300+420+1100+800=4620 (万元),远远大于会计收入。2014年度该企业主营业务收入是2300万元,该企业2014年度主营业务收入占企业收入总额的比例=2300÷4620×100%=49.78%<50%,因此,该企业不属于可以享受加速折旧的六大行业企业,不可以享受六大行业加速折旧政策。

解读二:可以享受加速折旧的新购进固定资产如何判定?

不少会计人员有两点疑惑:一是购进途径,企业增加固定资产途径很多,哪些可以算作购进;二是不同购进方式下,如何判断是否2014年1月1日后购进。加速折旧政策中指的新购进的固定资产,根据购进途径可以分为四类:外购固定资产,这种购进途径下,包括新固定资产和已使用过的固定资产;通过非货币性资产交换、债务重组、投资、捐赠等方式取得的固定资产;融资租入的固定资产;自行建造的固定资产。特别需要提醒的是企业盘盈和改建的固定资产不能算作新购进的固定资产。

具体怎样判断是否2014年1月1日以后购进的固定资产呢?

购入新固定资产是指2014年1月1日以后购买,采取一般销售方式的,设备发票开具时间应该在2014年1月1日以后;采取分期付款或赊销方式,设备应该在2014年1月1日以后到货;采用自行建造方式的,工程竣工决算的时间应该在2014年1月1日以后。

解读三:不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,如何确定?

企业选择缩短折旧年限方法来实现加速折旧,如果购进的是新固定资产,则最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。

如果企业购进的是已使用过的固定资产,则该固定资产最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限减已使用年限后剩余年限的60%。

【案例2】某信息技术服务企业2014年购进新电子设备一台,购进价3万元;购进旧电子设备一台,已经使用1年,购进价1万元。要求:计算新旧设备的折旧年限是多少年?

解析:根据财税〔2014〕75号、国家税务总局公告2014年第64号,信息技术服务企业属于可以加速折旧的六大行业,企业可以选择采用缩短折旧年限的方式加速折旧。新电子设备税法规定折旧年限是3年,按照60%年限折旧,因此折旧年限应该是不低于1.8年。旧电子设备已经折旧了1年,税法规定的3年折旧年限还剩2年,2年的60%是1.2年,因此,旧设备折旧年限应该是不低于1.2年。

解读四:怎样理解六大行业小微企业加速折旧政策?

对六大行业小型微利企业,2014年1月1日后新购入研发和生产经营共用的仪器、设备,单价不超过100万元的,不再根据使用年限计算提取折旧,允许一次性将设备价值计入当期费用税前扣除;单价超过100万元的,可享受加速折旧政策。

从上述表述看出,对于属于六大行业的小微企业,加速折旧政策的优惠力度更大,实际上,税前一次性扣除固定资产价值,也是加速折旧的一种方法,是一种更加彻底的缩短折旧年限方式,相当于把折旧年限缩短为零了。投入使用后,不再计提折旧,使用当期直接税前扣除固定资产价值,让该固定资产的账面价值变为零。这种方式是目前为止,国家允许采用的最彻底的加速折旧,比缩短折旧年限、年数总和法、双倍余额递减法等方式,都能够更大力度地降低企业税负。从中也可以看出,国家对小微企业的扶持力度之大。

二、所有行业企业2014年1月1日后购入(含自行建造)并专门用于研发活动的仪器、设备可以享受加速折旧政策

加速折旧新政策规定,专门(与企业经营活动共用的不适用)用于研发活动的仪器、设备,单价不超过100万元的,不再根据使用年限分年度计提折旧,可以一次性将设备价值予以税前扣除;单价超过100万元的,加速折旧可以选择按税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限、采用双倍余额递减法或年数总和法。

从以上加速折旧的规定可以看出,国家鼓励企业自我研发和创新的税收优惠力度是很大的。

如果企业在享受加速折旧税收优惠的同时,还可以享受研发费用加计扣除的优惠,应该如何处理呢?下面通过政策解读和案例解析找到答案。

解读五:享受加速折旧的研发费加计扣除如何处理?

原有的研发费用加计扣除政策主要体现在国税发[2008]116号和财税[2013]70号2个文件中。国税发[2008]116号规定,研发费用没有形成无形资产计入管理费用的,可以税前加计扣除已经计入管理费用的金额的50%。研发费用形成无形资产的,按照该无形资产本年度摊销金额的150%在税前扣除。

财税[2013]70号对于企业可加计扣除的费用支出,增加了研发人员的五险一金、药品的临床试验费等。国家税务总局公告2014年第64号规定,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧优惠政策的,研发费加计扣除的依据是已经进行会计处理的折旧、费用等金额。

【案例3】某公司2014年专门用于研发活动的仪器1台,折旧年限是5年。会计采用年限平均法计提折旧,本年度会计上的折旧费用为15万元。该仪器符合加速折旧的条件,本年度税收上按加速折旧办法计算的折旧额为20万元。要求:该仪器2014年度的折旧费用,税前应该加计扣除多少?2014年度该仪器的折旧在税前实际扣除了多少?

解析:该企业专门用于研发活动的仪器的折旧费用属于研发费,可以享受研发费用加计扣除。根据国家税务总局公告2014年第64号规定,该仪器的折旧费用在享受研发费加计扣除时,应该就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除,因此,该企业可享受加计扣除的是会计上的折旧费用15万元,应该加计扣除15×50%=7.5万元。

2014年度该仪器折旧在税前实际扣除=20+7.5=27.5万元。

三、所有行业企业持有的单价不超过5000元的固定资产可以加速折旧

对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产,其折余价值部分,2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

解读六:对于单价5000元以下的固定资产,会计处理应该和税收一致吗?

加速折旧新政策规定,对于单价5000元以下的固定资产,无论会计如何核算,在计算应纳税所得额时,都可以将该固定资产的价值一次性税前扣除。

那么这种情况下,会计处理是否应该与税法一致呢?

笔者以为,会计处理不用一定和税法一致。但是,应该注意,不同的会计处理对会计核算会产生不同的影响。如果会计上依然根据折旧年限计提折旧,和税法处理不一致,就会产生税会差异,形成递延所得税负债。如果会计上也是一次性计入本期费用,和税法处理一致,则不会产生税会差异。

【案例4】某企业2014年6月购买电脑1台,单位价值4200元,7月开始会计上按照折旧年限3年、净残值为0计提折旧。企业根据加速折旧规定,将该电脑一次性予以税前扣除。该企业2014年会计利润40万元。要求:分析该企业采取加速折旧对所得税核算产生的影响。

解析:根据财税〔2014〕75号、国家税务总局公告2014年第64号规定,购进电脑单价4200元低于5000元,企业可以将4200元一次性税前扣除,2014年会计计提折旧4200/3/2=700元,资产(电脑)账面价值3500元(资产原值4200-会计折旧700=3500元)大于资产计税基础0元(资产原值4200-税法折旧4200=0元),产生应纳税暂时性差异3500元,确认递延所得税负债3500×25%=875元。

2014年度应纳税所得额=400000-3500=396500元

2014年度应纳企业所得税=396500×25%=99125元

企业需要编制会计分录:

通过以上计算可知,采用加速折旧后,该企业2014年度少交企业所得税875元。当然,这种处理方式的弊端是产生了税会差异,需要计算应纳税暂时性差异和递延所得税负债,增加了会计核算的难度,也增大了核算的工作量。

因此,考虑到会计的经济原则,企业在享受加速折旧税收优惠政策时,可以在会计上也采取与税收上相同的折旧方法,实现税会一致,就不会有应纳税暂时性差异,也就不需要核算递延所得税负债了。这样企业既享受到了加速折旧的税收优惠,又大大降低了核算难度,简化了核算工作量。仍以【案例4】为例,来看税会一致情况下折旧的处理。2014年度企业会计计提折旧4200元,税前扣除折旧4200元。税会无差异,不需要做纳税调整,这种核算方式相对简单经济。

四、结论建议

一是是否加速折旧,还应考虑企业整体税负。加速折旧新政策允许采用的加速折旧方法有:一次性税前扣除、缩短折旧年限、年数总和法、双倍余额递减法等。加速折旧是一项税收优惠,可以减少当期应纳企业所得税额,但只是形成暂时性差异,对企业而言,只能延迟纳税,不能减少纳税。从一项资产总的折旧年限看,企业采取加速折旧后,前期税前扣除的折旧额多,企业纳税相对较少;后期税前扣除的折旧额少,企业纳税相对较多,但总体来看,无论是否采用加速折旧,纳税总额不变。因此,企业在使用加速折旧时还要考虑整体税负,比如企业正处于“三免三减半”的免税期,若使用固定资产加速折旧,前期少缴的税款都被免掉了,等过了减免税期又要多缴税款,显然这种选择是不妥当的。

二是国家应该尽快将加速折旧政策全面推开,允许所有行业企业的所有固定资产都采用加速折旧。我国已经制定了制造业升级换代的国家战略,要由“中国制造”转向“中国创造”,国家也从融资、外汇、出口、投资、税收等各个方面,为制造业创新与创造营造更加适宜的国内环境。近几年,我国多数制造业不太景气,成本连年攀升,企业家叫苦不迭。因此,在这样的背景下,国家应该将固定资产加速折旧的税收优惠推广到所有行业的所有固定资产。当然,国家可能需要面对税收减少的困境。但从国家富强的战略和产业发展的长远布局来看,所有行业所有固定资产都允许加速折旧这一政策的实施,宜早不宜迟。至于税收减少的难题总会有办法解决的。

三是无形资产也应该允许采用加速摊销法。固定资产加速折旧已经取得了良好效果,国家应该考虑允许无形资产加速摊销。在目前的互联网+时代,企业中无形资产的重要性会越来越大,有时候甚至远远超过固定资产。现在国家鼓励大众创业、万众创新,创新更多的也会体现在无形资产上。因此,配合国家的互联网+战略和万众创新战略,财政部、国家税务总局应该尽早出台政策,允许企业使用的无形资产采取加速摊销法,以鼓励企业加快无形资产的更新换代,鼓励企业和全社会创新。

参考文献

[1]财政部:《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号),2014年10月。

[2]国家税务总局:《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号),2014年11月。

[3]杨臻:《固定资产加速折旧企业所得税新政解析》,《中国税务》2015年第1期。

[4]荣树新:《固定资产加速折旧政策解读与思考》,《财会月刊》2015年第1期。

固定加速折旧 篇2

后续管理工作的通知

国税发„2003‟113号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为确保落实国务院关于行政审批制度改革工作的要求，进一步做好下放管理的固定资产加速折旧行政审批制度后的后续工作，避免出现征管漏洞，经研究，现就下放管理的固定资产加速折旧的企业所得税审批项目后续管理工作通知如下：

一、允许实行加速折旧的企业或固定资产

（一）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；

（二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；

（三）证券公司电子类设备；

（四）集成电路生产企业的生产性设备；

（五）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

二、固定资产加速折旧方法

（一）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。

（二）下列资产折旧或摊销年限最短为2年。

1、证券公司电子类设备；

2、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

（三）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。

三、固定资产加速折旧的审核管理

（一）省一级税务机关可根据社会经济发展和科技进步等情况，对本通知第一条第（一）和第（二）款进一步细化标准并适时调整。

（二）企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案。

固定加速折旧 篇3

【关键词】企业资产；固定资产；加速折旧；会计处理

一般来说，固定资产折旧都是纳税人在固定资产折旧年限范围内选择具体的折旧年限，然而不同行业的固定资产的最低折旧年限是不同的，其中房屋、建筑物等的最低折旧年限是二十年，火车、轮船等机械和一些生产设备的最低折旧年限是十年，而电子设备以及一些与生产经营相关的机械的最低折旧年限是五年。之前我国采用的固定资产折旧方法主要是直线法，这种方法折旧速度慢导致了固定资产的更新周期加长，进而让企业的生产效率低下，但是这种折旧方法适合我国薄弱的经济基础，可以减少企业的生产成本，进而增加财政收入，而为了适应当前的科学技术快速发展的今天，更多人则主张使用发达国家采用的快速折旧法来对固定资产进行折旧，因为这种方法能够让企业的设备更新换代的速度加快，进而提高企业的生产效率。

一、加速折旧的概念

对于固定资产的加速折旧的认识可以从以下两个方面来理解：其一是固定资产折旧较短的在预计使用年限中进行摊销；其二是固定资产在使用初期摊销比较多的折旧，而在使用的后期摊销比较少的折旧。而我们平常了解到的固定资产加速折旧主要是指固定资产在使用初期摊销比较多的折旧而在使用的后期摊销比较少的折旧这种方式，因此固定资产加速折旧也被人称为递减折旧。而固定资产加速折旧的主要特点就在于在固定资产初期其折旧率远远高于折旧后期的折旧率，其固定资产的折旧率每年都是递减的，但是它的折旧总额是不变的，只是每年提取的折旧率不同而已。此外，固定资产的初期利润和税金会随着年限的增加而增加也是固定资产折旧的一个特点。

二、对固定资产进行加速折旧的背景

（一）市场竞争导致固定资产实行加速折旧

与计划经济时代相比，市场经济时代的竞争充斥在整个经济体系中，这就使得企业必须把更多设备以及生产所用的机器提前进行报废，这就导致了固定资产的无形损耗，为此加速固定资产的折旧无疑成为了企业减少损失的唯一方法。通过对固定资产进行加速折旧，企业能够在减少大量损失的同时收拢资金来购置或者是自我研发新型的设备和生产所需的机器，如此企业的基础设施在得到加强的同时，也为企业更好地在市场上生存提供了竞争力。通过以上论述，我们可以知道加速折旧是市场经济发展的必然结果，它在一定程度上促进了市场经济的风险机制的形成，因为加速折旧能够让折旧的费用尽快地再次利用，也可以分散企业的风险。

（二）加速折旧对企业的利益有促进作用

众所周知，固定资产在购置使用过程中，前期的生产效率是很高的，它给企业带来的经济效益也是可观的，但是随着时间流逝，固定资产使用的时间越久，其生产效率也就越低，如此在考虑折旧时，前期多提一些折旧，后期少提一些折旧就完全符合企业收入与成本的配比原则，也符合会计核算中的谨慎性原则。所以对固定资产进行加速折旧能够有效地减少企业的损失，让企业的经济效益得到提高，最终有效地保护了企业的利益。

（三）加速折旧可以减轻企业所得税负，让资金紧张的情况得到缓解

对固定资产进行加速折旧，其固定资产使用初期多提折旧虽然增加了当时的成本，减少了企业的收益，但是相应的企业的收益减少，其负担的税务也得到了减少。简单来说，对固定资产进行加速折旧延迟了缴纳所得税的时间，这就在一定程度上让资金紧张的情况得到了缓解。企业可以利用加速折旧的费用来进行企业的设备购置。此外，固定资产加速折旧也在一定程度上降低了筹集资金的成本，从这一方面来说，加速折旧也是利于企业发展的。

三、对固定资产进行加速折旧的计算方法

众所周知，对固定资产的折旧方法在影响到企业成本以及费用计算的同时，也会影响企业的收入以及所缴纳的税金，所以对固定资产加速折旧的处理方法要谨慎选择。

（一）跨期分摊的会计处理方法

一般来说，企业对固定资产进行加速折旧是得到了税法的支持的，尤其是西方发达国家在纳税申报的过程中都是使用加速折旧法。我国在处理固定资产加速折旧时也可以采用这种方法，在计算所得税时，企业可以通过会计较算的原则来对应该缴纳的税金进行计算，计算的过程中需要根据所得税的相关条例以及实施的细则来计算应该缴纳的税金。这种所得税额分为永久性差异和暂时性差异两种，一般来说所得税跨期分摊适用于暂时性的差异中。

（二）加速折旧法月折旧额的会计处理方法

一般来说，企业计提折旧都是按月来计算的，但是对固定资产进行加速折旧是按年来计算折旧额。两者的区别是很大的，按年来进行折旧额是计算一年的折旧总额，然而月折旧额是年折旧额除以十二个月份。如此年折旧额在与月折旧额在不同的月份其折旧额是不同的。其计算公式主要是：年折旧率=尚可使用年数÷{折旧年限×（折旧年限+1）÷2}；年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率；月折旧额=年折旧额÷12。

（三）双倍余额递减法转直线法的会计处理方法

双倍余额递减法主要是在固定资产残值一定的时候对双倍的直线法的折旧率以及逐年递减的折旧价值进行折旧，其中双倍余额递减法转直线法的计算方式是：年折旧率等于折旧年限分之二乘以百分之百；年折旧额等于年初固定资产净值乘以年折旧率；月折旧额等于年折旧额除以十二。这种会计处理方法的主要特点在于折旧率乘以固定资产账面净值，一般来说使用双倍余额递减转直线法来进行会计处理时，要限制固定资产使用的年限是在固定资产使用年限到期前的两年之内。

（四）固定资产减值折旧额和减值准备转回后的会计处理方法

众所周知，《企业会计准则-固定资产》中对应计折旧额有明确的规定。在计算应计折旧额时，需要根据固定资产的原价以及预计固定资产净残值来计算应计折旧额，其中对已经做出减值准备的固定资产在计算的过程中还需要扣除减值准备的累计金额，而已经做出减值准备的固定资产的计算方式是依据固定资产账面价值和尚可使用寿命来确定折旧额；已经做出减值准备的固定资产在转回后的固定资产折旧额的计算方式是依据做出减值准备的固定资产转回后的账面价值和尚可使用寿命来确定折旧额。

四、选择折旧方法来进行会计处理

固定资产的折旧包含了房屋、建筑物火车、轮船等机械，一些生产设备、电子设备，一些与生产经营相关的机械。这些设备应该如何进行折旧需要根据企业的财政状况以及现金流量来进行判断。一般来说选择对固定资产进行加速折旧虽然在一定程度上增加了设备的无形损耗，让企业的生产成本得以提高，但是对固定资产进行加速折旧会在短期内收回固定资产的主要价值，对固定资产进行折旧后，企业就会回收大量的资金来进行购置新的设备或者是研发新的技术，此外还减少了依靠固定资产带来的收益的税金。这在一定程度上降低了企业的成本。而对固定资产进行加速折旧可以加大固定资产初期的成本，这在一定程度上让使用固定资产初期的所得税得以降低，简单来说就是国家提供了无息贷款给企业，让企业得到了实惠。而对固定资产进行加速折旧还有一个优点就是可以少纳所得税。众所周知，对固定资产进行加速折旧其本质就是延缓纳税，然而这在一定程度上会影响企业的整体形象。因为在对固定资产进行加速折旧的前期，其折旧会让企业的成本快速上升，企业的生产成本上升后，其效益会降低。尤其是在股份企业中，效益降低后，企业前期的资本收益和每股收益都会减少，这就会让企业的投资者产生一种错觉，那就是企业的效益没有其实际的效益那么高。为了提高企业的效益，让企业在市场上更加具有竞争力，企业在对固定资产进行折旧时一定要根据企业的自身情况来进行折旧，尤其是固定资产的性质以及固定资产的消耗方式都需要企业详细地对其了解。只有了解了企业自身的具体情况，才能选择合理的固定资产的折旧方式，如此才能让企业真正的受益。此外，选择了固定资产的折旧方式后，不能随意地对其进行更改，因为这会增加企业的成本，即便要对固定资产的折旧方式进行更改也要到相关部门进行报备，这样才能做到有理有据。

五、结束语

企业在选择固定资产的折旧方式时，一定要根据企业的自身情况来谨慎选择。而对固定资产进行加速折旧，是发达国家企业对固定资产折旧的主要方法，这种方法适合先进高速发展的经济速度，是科技快速发展的必然结果。文章对企业的固定资产进行加速折旧进行了分析，并对跨期分摊的会计处理方法、加速折旧法月折旧额的会计处理方法、双倍余额递减法转直线法的会计处理方法、固定资产减值折旧额和减值准备转回后的会计处理方法进行了说明，希望能够让企业固定资产加速折旧的会计处理更加清晰。

参考文献

[1]杨晨辉.论企业固定资产加速折旧的会计处理[J].集团经济研究，2007，（35）.

[2]刘向荣.关于固定资产加速折旧法有关问题的探讨[J].安徽农业大学学报（社会科学版），2006，15（3）.

固定资产加速折旧新政利弊探析 篇4

一、固定资产加速折旧新政的概念

加速折旧从原理上看近乎暂缓征税、政府发放无息贷款。固定资产加速折旧的方法:1.双倍余额递减法2.年数总和法。加速折旧法, 是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法, 加快折旧速度, 减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。加速折旧是指在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧, 可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。其主要目的一是可以减少企业所得税, 二是可以增强公司未来竞争和融资能力。此次新政具体细化了折旧的相关金额标准, 对国内中小企业特别是目前资产较轻、实力较弱的创新型企业的利好效应明显, 未来将获得发展良机。

二、从三方面的需求构成了推出固定资产加速折旧新政的背景

第一方面, 当前中国经济仍然有下行的压力, 内需相对薄弱, 投资需求不旺;第二方面, 经济转型需要产业装备升级;第三方面, 企业要加强国际竞争力也需要提升技术水平。

目前我国企业负债率普遍较高。财政部发布的数据显示, 截至2014年8月底, 国企资产总额超过99万亿元, 同比增长12%;负债总额接近65万亿元, 同比增长12.3%。针对上述问题, 本次新政主要出台了三个方面的内容:首先, 对于所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的, 可按60%的比例缩短折旧年限, 或采取双倍余额递减等方法加速折旧;其次, 对于所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产, 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;最后, 对于生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产, 允许按规定年限的60%缩短折旧年限, 或采取双倍余额递减等方法加速折旧, 促进扩大高技术产品进口。

三、政府制定固定资产加速折旧新政策的主要目的

(1) 降低企业的所得税; (2) 提高公司在未来发展中的竞争能力; (3) 鼓励制造业投资来稳定经济; (4) 缓解企业资金压力, 避免资金链断裂风险。

我国经济正处在转型期, 其中一个很重要的目标就是提质增效, 途径之一就是加快技术革新。采用加速折旧法, 可使企业尽早收回投资, 更新固定资产, 提高劳动生产率和产品质量, 从而提高企业在行业内部的竞争能力。这就势必淘汰那些劳动生产率低下, 产品质量低劣的企业, 进而完成国家整个产业的转型升级, 企业效益和产品质量提高了效益自然也就有所增加, 国家的税收也就随之增加, 这是中央政府出台各项具体措施, 推动企业固定资产折旧的根本目的所在。

企业提质增效了, 国家的经济也就提质增效了, 企业用更宽的视角去理解政策意图:近期经济数据疲软, 而政府强调要大力推进改革, 而非直接刺激国内需求。我们认为, 新出政策不仅是要减轻企业负担, 更是要提高企业的核心竞争力, 更好地参与全球竞争, 政府高层持续成为高端装备制造的“国际推销员”就是一个很好的证明。

四、固定资产加速折旧的直接利益

1.减轻企业所得税负担, 增加企业的流动资金。这个政策出台可以让企业树立一个理念, 即必须加快对固定资产的更新改造, 加快企业设备的更新, 促进新产品的研究和开发, 这会给企业带来深刻的变革。

对企业而言, 这意味着能够实现延期纳税——相当于一笔不需要利息的贷款, 不仅降低了筹资成本, 缓解了资金压力, 同时也使企业可以更大胆地投入研发, 加快设备更新推进技术改造, 因为企业越是这样做, 越能得到税收优惠。

对企业来说, 影响其核心价值的是企业的自由现金流和持续增长能力, 如果采用加速折旧的方法, 虽然近期的净利润减少 (远期增加了) , 但在投资初期的现金流水平得到改善, 实际经营状况和远期红利提高了。

2.这是保证当前利益的同时又为企业长远发展考虑的政策, 从短期分析, 加速固定资产折旧必然促进企业更换机器设备, 能够带动通用设备制造业、专用设备制造业、钢铁、有色等产业的增长, 从而避免工业经济过快下滑。从长期来看, 加快固定资产折旧有利于提高制造业, 尤其是传统产业的竞争优势。在当前和未来较长一段时间里, 中国在世界上最具竞争力的产业仍将主要是一些传统产业, 既包括劳动密集型产业, 也包括部分资本密集型产业。单从劳动力成本来看, 中国企业的低成本优势正在逐步丧失, 但如果考虑到产业的综合配套能力, 那么无论是东南亚国家, 还是拉美、非洲国家, 当今世界上还没有其他一个国家能够真正取代中国成为“世界工厂”。传统产业改造能够改变现有工业生产的组织方式, 强化工业发展中的薄弱环节, 提高了产业综合配套能力, 从而能够延长中国的低成本优势, 为工业转型升级创造条件。

3.对目前的经济稳定也有好的作用。从经济政策上看, 国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策主要是通过微观, 也就是通过企业和市场方面的措施而不是宏观刺激推动投资, 这种做法会具有更强的针对性和更高的效率。企业可以通过固定资产加速折旧加强企业技术方面的改造, 对企业发展有利的同时将提高中国经济向中高端水平发展。

五、固定资产加速折旧的弊端

1.国企领导短期行为可能影响折旧政策的实施。受“利润考评、业绩心理”影响国企领导任职期间可能避免大规模固定资产投资, 从而保证充足的现金流。有可能对固定资产加速折旧政策持抵触心理, 不愿影响其任职期间的利润, 从而新政在国有企业中实施未必会一帆风顺。

2.对国家而言, 国家税收受损, 这意味着当期财政收入的减少, 政府损失了一部分收入的“时间价值”。

3.企业当期成本增加, 可能会影响利润, 企业后面税负明显加重。

4.实施固定资产加速折旧政策并非强制执行, 目前多数上市公司正在研究、评估。上市公司更受当期业绩压力的影响, 利润下滑、股票价格、公司形象等诸多方面考虑, 是否执行该项政策将结合自身情况综合考虑。

六、推出固定资产加速折旧新政需要完善相关制度的建议

(一) 调整税收政策。

第一, 我们要调整政策导向, 鼓励企业进行加速折旧。静态地进行分析, 允许企业采用加折旧法计提折旧扣除应纳税所得额, 只影响所得税的期间分布, 而不会使所得税总额发生减少。动态地进行分析, 企业经营规模的扩大和科技水平的提高必将不断扩大税基, 将更有利于形成经济增长与税收增长的良性循环。所以, 从宏观和长远的角度进行分析, 加速折旧法可以帮助政府税收。具体来说, 第一, 需要将目前限定“允许加速折旧范围”变更为限定“不允许采用加速折旧范围”;第二, 调整分类标准, 区分技术性分类与财政扶持性分类。当前关于是否允许加速折旧的界限划分也考虑了技术和财政扶持两方面因素, 但标准体系不完善, 尤其技术性分类不科学。目前, 按行业划定可加速折旧范围, 但规定行业中确实有相当部分机器设备的无形损耗较大, 应实行加速折旧, 但这些行业也还存在着更新换代较慢或其技术更新对生产发展影响不大的固定资产, 而规定范围之外的行业也有需要加速更新的固定资产。因此, 加速折旧法适用范围的划定应打破行业、企业的界限, 可将固定资产分为两大类:一类是科学技术进步较快的, 应实行加速折旧;一类是科学技术进步较慢的, 实行直线法折旧。

(二) 完善会计制度。

现行相关会计制度的主要缺陷是刚性不够, 为企业随意选择折旧方法提供了太大的空间。因此, 应当建立全社会统一的、详细的固定资产分类目录和折旧方法对照标准, 建立对“固定资产预期实现经济利益方式发生变更”的专门机构鉴证制度, 并将折旧方法变更时的“备案”制改为“审批”制。此外, 为节约会计成本并增强制度刚性, 关于固定资产折旧的上述会计标准可考虑与固定资产折旧的税收政策适度统一, 同时应简化加速折旧方法, 将目前双倍余额法、年数总和法两种方法并存改为只采用其中某一种方法。

七、总结

为提高企业的技术水平, 推动国家经济的发展, 必须更大力度推进企业技术改造。要用既利当前更惠长远的改革方式, 完善现行固定资产加速折旧政策, 通过减轻税负, 加快企业设备更新、科技研发创新, 扩大制造业投资, 促进大众创业, 这对于传统产业“破茧化蝶”, 增强经济发展后劲和活力, 实现提质增效升级和持续稳定增长, 具有重要意义。

摘要：“稳增长与调结构的平衡”, 资本费用化和固定资产加速折旧, 通过降低应纳税所得额基数, 实现税收减免, 虽表面“恶化”了盈利, 但税费减少却能真实改善企业现金流, 属实质性利好。同时也使企业可以更大胆地投入研发, 加快设备更新推进技术改造, 提升企业竞争力。

关键词：加速折旧,技术改造,现金流,企业所得税

参考文献

融资租赁加速折旧政策 篇5

企业通过融资租赁方式取得的固定资产，如能加速折旧，则相应的利润大大减少，起到延迟纳税的作用。实践中，企业如想加速折旧，还是要大费一番周折。

一、根据《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》【财工字[1996]041号】之规定：企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于3年。本通知适用于国有，集体工业企业。编注：没民企什么事。

二、根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》【国税发[2009]81号】之规定：

根据《企业所得税法》第三十二条及《企业所得税法实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。

编注：税务机关认可为前提。相关法条：

《企业所得税法》第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

《企业所得税法实施条例》第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。《企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

（二）普成纺织品有限公司是一家小型民营企业，由于资金不足，2015年1月通过融资租赁的方式从租赁公司租入一套生产线，合同约定租赁期为15年，租金总额600万元。租赁期内，生产线的所有权归属于租赁公司，民营企业只享有使用权，待租期届满，民营企业付清全部租金及其他款项后，生产线所有权方归民营企业所有。财务负责人向税务机关咨询，这条生产线是否允许加速折旧。税务人员告知

根据《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。购进是指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。融资租赁的固定资产在税法上并不属于购进的范畴，不能适用本次加速折旧政策。根据上述规定，尽管普成纺织品公司属于68号公告中允许固定资产加速折旧的重点行业，但公司引进的这条生产线属于融资租赁固定资产，不符合公告中“以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产”的规定。因此，该生产线不适用固定资产加速折旧优惠政策。

（三）早期的融资租赁可以享受这样一个政策：财工字[96]41号《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》“企业技术改造采取融资租赁方法租入机械设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。”

随着税制的不断改革，租期与折旧期不再有必然的联系，这个文件失效了。如今国务院再次给出加速折旧的政策。业界有种朦胧的想法，似乎一定会给租赁业带来什么新机。

首先按照税法的规定，设备折旧是承租人按照法定折旧年限提取的。其次加速折旧可以事先与税务征管部门约定折旧方式，一旦确定，不可中途更改。三是不可以采用缩短折旧期的折旧。五是强腐蚀企业等特殊行业可以申请加速折旧。加速折旧是优惠政策，但不能节税，只能是递延纳税。优惠的只是企业合法占用国家的税款。

加速折旧是把双刃剑，加速折旧后必然要加大企业经营成本，影响企业收益。对于受业绩考核的上市公司，职业经理人，国企高管来说不一定是好事。因此我们要客观地看这次加速折旧政策的出台。

这个政策是给生产企业的，中小企业、对实体经济的发展会有好处。企业发展增加了对租赁的需求，恐怕就这点好处了。至于租赁业是否需要41号文的政策就不好说了。毕竟要把给中小企业的租赁项目租期拉长到三年，还是有风险压力的。融资租入只能加计扣除不能加速折旧

2015-12-08今年8月26日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定加快融资租赁和金融租赁行业发展的措施，更好服务实体经济。会议指出，加快发展融资租赁和金融租赁，是深化金融改革的重要举措，有利于缓解融资难融资贵，拉动企业设备投资，带动产业升级。可见融资租赁已经俨然成为我国企业筹融资的又一新通道。

一般情况下融资租入的资产在其租赁期满后，所有权通常会由承租人获得。很多企业也将融资租入的资产视为自有资产使用，在会计上对于融资租入的资产也要和自有资产一样定期计提折旧。但这并不代表这融资租入的资产就完全和自有资产一样了，它还是受到“差别待遇”的。对于自有资产，税务总局规定在六大行业和四大领域重点行业，2014年1月1日和2015年1月1日后新购进的固定资产允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60％缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

加快折旧速度不仅可以减少企业所得税，还可以增强公司未来竞争和融资能力，是减少应纳税所得额的一项税收优惠措施。可这针对的只是“购进”而非“租入”，也就是说无论未来资产的所有权属于谁，融资租入的固定资产也不能享受税法上加速折旧的优惠政策。

不能享受加速折旧并不代表融资租入的设备也没有其它优惠了，对于企业研究开发费用，一直以来都有加计扣除的优惠。有关政策中无论新旧都没有区分购入固定资产还是融资租入固定资产，由于融资租入固定资产在承租方计提折旧，因此符合条件的融资租入固定资产的折旧可以加计扣除。

也就是说如果该资产是企业购入的，那么对于开展研发活动的企业来说，其在会计上进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。如果该资产是融资租入的，那么只能享受到加计扣除的优惠而不能选择加速折旧。

2015年固定资产加速折旧政策答疑

2015-11-262014年财税[2014]75号和国家税务总局公告2014年第64号对固定资产加速折旧政策进行完善，在此基础上，根据国务院再次扩大固定资产加速折旧范围的会议决定，近期财政部、国家税务总局出台了《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号），进一步对固定资产加速折旧政策进行完善。现将政策执行中的相关问题整理成问答形式，以帮助纳税人正确理解政策，充分享受税收优惠。

1、问：此次固定资产加速折旧政策调整的主要内容是什么？

答：根据国务院常务会议精神，按照《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，进一步完善固定资产加速折旧政策主要包括以下内容：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前3季度未能享受优惠的税务处理，即此次固定资产加速折旧政策从2015年1月1日起执行。2015年前3季度未能计算办理享受的，统一在2015年第4季度预缴申报时或2015企业所得税汇算清缴时办理享受。

2、问：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将惠及什么类型的企业或者说哪些企业可重点关注此次政策调整？

答：此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税优惠政策将固定资产加速折旧优惠扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。因此，轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业可重点关注此次政策调整。

3、问：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业按照什么标准执行？

答：对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式，在《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的具体行业范围和代码。

4、问：国民经济行业分类与代码发生变化的，纳税人应按什么标准确认所属行业？

答：今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，再按照更新后的行业分类和代码执行。

5、问：此次政策调整后，可以实行加速折旧的企业包括哪些？

答：此次政策调整后，可以实行加速折旧的行业由2014六大行业扩大到四大领域重点行业，具体包括：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。

6、问：亏损企业是否可以享受固定资产加速折旧优惠政策？

答：可以享受，因为实行固定资产加速折旧政策产生的亏损可以在以后五个纳税内结转弥补。

7、问：核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗？

答：加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业，核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。

8、问：在按主营业务收入占比确定企业所属行业时，收入总额的口径是什么?

答：收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额，即：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

9、问：固定资产投入使用当年的主营业务收入占比超过50%，但以后主营业务收入占比发生变化导致不足50%的，可以继续享受加速折旧税收优惠政策吗？

答：企业在生产经营过程中，主营业务收入占比可能会发生变化，为增强政策可操作性，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断其是否可以享受优惠政策。以后发生变化的，不影响企业继续享受该项优惠政策。

10、问：为何政策适用范围限定在2015年1月1日后新购买的固定资产？

答：按照企业所得税法规定，企业所得税实行按年计算、分月（季）预缴、年终汇算清缴的征管方式。本次政策调整适用范围限定在企业2015年1月1日后新购进的固定资产。

11、问：购入二手的固定资产，可以适用固定资产加速折旧政策吗？

答：二手的固定资产虽然是卖方已经使用过的，但从购买人角度来看，此固定资产属于新购进的，可适用加速折旧政策。

12、问：“购进”包含哪些形式？自行建造的固定资产可以作为“购进”的固定资产吗？

答：固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。

13、问：融资租赁租入的固定资产，可以适用本次加速折旧优惠政策吗？

答：融资租赁的固定资产不属于购进的范畴，因此，不能适用本次加速折旧政策。

14、问：新购进的固定资产时间点如何把握？

答：固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；自行建造的固定资产，原则上以建造工程竣工决算时间为准。

15、问：四个领域重点行业固定资产加速折旧政策对小型微利企业有特殊的优惠待遇吗？ 答：有特殊的优惠待遇。对四个领域重点行业中的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

16、问：小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备范围包括哪些？

答：《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）、《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）已明确规定企业研发活动的仪器、设备范围口径，为此，对小型微利企业用于研发活动的仪器、设备范围口径，可按照国税发„2008‟116号或国科发火„2008‟362号文件的规定执行，以保持企业研发活动所得税政策执行标准的一致性。

17、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？

答：加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

2.其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

18、问：企业在购置固定资产当年符合小型微利企业标准，并享受相关加速折旧优惠，但次年开始已经超过小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法是否需要进行调整？

答：企业在购置使用固定资产当年符合小型微利企业标准，在以后可能不再符合标准。为了增强政策确定性及可操作性，对小型微利企业当年购置固定资产已按照政策享受加速折旧优惠的，即使以后企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法也不再调整。

19、问：小型微利企业新购进的仪器、设备单位价值确定的口径是什么？

答：单位价值按照企业所得税法实施条例第五十八条明确的确认固定资产计税基础的方法确定，即：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定。

20、问：公司享受加速折旧政策时，可以采取哪些加速折旧方法？ 答：按照《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业符合享受加速折旧政策条件的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。其中：采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

21、问：符合条件的企业，若2015年购入一台全新的机器，打算采取缩短折旧年限方法进行加速折旧，其折旧的年限应如何确定？

答：《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业采取缩短折旧年限方法的，购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限的60％。你公司购入的机器，企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限是10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。

22、问：相关文件要求缩短折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60％，实施条例规定的折旧年限是多少？

答：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。

23、问：实行加速折旧时，可同时采用缩短折旧年限方法与双倍余额递减法、年数总和法吗？

答：企业实行加速折旧时，不同的固定资产可以用不同的计提折旧方法，但同一固定资产仅能采用一种加速折旧方法，不能同时采用多种方法。

24、问：企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧，在以后可以变更为年数总和法吗？

答：不可以。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第四条规定：企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。

25、问：企业考虑如果实行加速折旧税收优惠政策，将影响当年的业绩和经营效果，能否选择不实行加速折旧政策？

答：享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主选择是否享受优惠。为此，《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定，企业根据自身生产经营需要，也可以选择不享受加速折旧优惠政策。

26、问：此次政策调整，财政部、国家税务总局正式发文的时间是9月17日，但企业在前三个季度购买的固定资产在预缴申报时没能享受到加速折旧优惠，还能享受吗？如何享受呢？

答：本次新政规定，四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠，对企业2015年前3季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的，可采取两种方式处理：

第一种方式，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，与第4季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受。

第二种方式，在2015企业所得税汇算清缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，在2015企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。

27、问：享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？

答：为推进税务行政审批制度改革，方便纳税人享受加速折旧优惠政策，税务部门已经取消“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准”事项，符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策，不需要到税务机关办理审批手续。

28、问：企业享受固定资产加速折旧政策需要留存什么资料？

答：为保证优惠政策贯彻落实，引导企业正确核算，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）对企业享受加速折旧政策提出了要求，即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立管理台账，准确反映税法与会计差异情况。

29、问：纳税人可否自主选择符合税法规定的固定资产折旧方法？

答：按照现行政策规定，加速折旧税收政策有新旧政策等不同政策规定。如对企业高腐蚀、强震动的固定资产允许实行加速折旧政策，对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策，去年以来对生物药品制造等六大行业和这次对四个领域重点行业也实行加速折旧政策等等。对一个企业来说，可能符合多个加速折旧政策，但享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人可以自由选择。为此，《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）规定，企业的固定资产既符合本次优惠政策条件，又符合软件和集成电路企业等其他加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。

30、问：企业购入的固定资产既符合财税〔2012〕27号加速折旧的条件，又符合财税〔2015〕106号的条件，选择按财税〔2012〕27号执行后，可以变更选择吗？

答：不能。《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）第五条规定：企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发„2009‟81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税„2012‟27号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。

31、问：请问政策中的固定资产,包括房屋及建筑物吗?

答：按照《企业所得税法实施条例》规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动相关的设备、器具、工具等。此次进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策中的“固定资产”范围包括房屋、建筑物在内。

32、问：企业购买的固定资产在会计上采取直线法折旧，税收上可以实行加速折旧吗？

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。企业会计处理是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

33、问：属于四个领域重点行业小型微利企业于今年购入100万元以下、研发和生产经营共用的仪器、设备，会计上采用平均年限法，税收上允许一次性税前扣除，在研发完成后将专用设备对外销售，是否要追回已享受的加速折旧优惠？

答：允许单位价值在100万元以下的专门用于研发的仪器和设备在企业购入当期一次性税前扣除，其实质上将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理，不再通过分计算折旧的方式在税前扣除。企业研发完成，对外销售专用设备时，应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额，但无需追回已享受的加速折旧优惠。

34、问：预缴时未申报享受固定资产加速折旧优惠，是否可以在汇算清缴时享受？

答：可以在企业所得税汇算清缴申报时享受。即，将以前季度应享受未享受的加速折旧部分，在企业所得税汇算清缴申报时进行纳税调整，统一计算享受。

35、问：主营业务收入占比按数据进行计算，预缴申报时如何判断是否达标？

加速计提折旧费用对企业的影响 篇6

关键词：双倍余额递减法；加速计提折旧；通货膨胀；影响

一、双倍余额递减法计提折旧概述与其会计处理

1.双倍余额递减法概述

双倍余额递减法不考虑固定资产净残值率的影响，以固定资产的期初余额为基础，以双倍的直线法折旧率为其折旧率计提折旧，在折旧率不变的情况下，折旧额随着年数的增加而减少。对于固定资产使用年限最后两年的折旧计提问题，为了防止固定资产的账面净值与预计净残值不等，一般改用直线法计提折旧。

2.双倍余额递减法的会计处理

由于固定资产损耗的价值是企业成本费用的一个组成部分，因此企业应按月将固定资产计提的折旧额进行归集和反映，按固定资产提供服务的部门，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。

例如，管理部门的固定资产计提折旧，应做如下分录：

借：管理费用

贷：累计折旧

生产部门所用的固定资产计提折旧，应做如下分录：

借：制造费用

贷：累计折旧

归集生产成本时

借：生产成本

贷：制造费用

二、采用双倍余额递减法对企业所得税的影响

假设公司购入一台设备，原价500000元，预计净残值为0，预计使用寿命5年，适用的企业所得税税率为25%，假设折现率为10%。

（1）采用双倍余额递减法计提折旧

表一

年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值

150000040%200000200000300000

230000040%120000320000180000

318000040%72000392000108000

4108000——5400044600054000

554000——540005000000

采取双倍余额递减法对企业所得税的影响

表二

年次折旧额税负减少额税负减少额净值

12000005000045454.55

21200003000024793.39

3720001800013523.67

4540001600010928.22

554000160009934.74

五年累计税负减少额净值为：45454.55+24793.39+13523.67+10928.22+9934.74=104634.57

（2）采取直线法对企业所得税额的影响

表三

年次折旧额税负减少额税负减少额净值累计税负减少额净值

11000002500022727.2722727.27

21000002500020661.1643388.43

31000002500018782.8762171.3

41000002500017075.3479246.64

51000002500015523.0394769.67

通过表二和表三我们可以看出，企业采用直线法计提折旧，在其它条件相同的情况下，会使企业当期的利润总额升高，进而当期应纳所得税额增加，更多的现金流出企业，企业自身可以用于投资的资金减少，不利于企业的生产经营。通过计算以上两种折旧方法，会发现双倍余额递减法折旧额前期多，使得应纳所得税额减少，能够最大程度的发挥节税效应，在企业前期发展需要大量资金时，能够为企业提供更多的现金流，使得企业有充足的资金来运行，发展。

三、采用加速计提折旧的方法对成本费用的影响

由于固定资产的各项支出费用占企业生产经营费用极大的比重，生产成本的高低又对企业利润有重要影响，进而影响企业应缴纳的所得税费用。由表二、表三可以看出，相比直线法，双倍余额递减法前期提的折旧额较多，使得企业折旧费用增加，但后期双倍余额递减法计提的折旧少，由折旧产生的费用减少。

同时在科技发展飞速发展的今天，企业更应重视科技发展的因素带来的无形损耗给资产带来的影响，采用加速折旧法可以尽早的收回固定资产成本，从而减小通货膨胀给固定资产成本的收回带来的风险，加速固定资产更新的速度。

四、采取加速计提折旧的方法对利润表和现金流量表的影响

利润表是根据“收入—费用=利润”的会计等式来编制的，利润表项目由收入、费用和利润三大项目组成。构成固定资产折旧要计入生产成本或期间费用（管理费用或销售费用），计入生产成本或期间费用的折旧，从主营业务成本或费用上直接冲抵主营业务收入，从而影响本期利润，利润表的营业利润，使利润减少。采用直线法和加速折旧法计提折旧相比，在企业生产经营采取直线法计提折旧前期利润较高，而采用加速折旧法在后期利润较高。

由表2、表3可知，采用双倍余额递减法计提折旧节税的净现值最大，节税效果最好。而净现值这一指标评判着企业投资活动的获利能力的绝对指标，能够决定投资方案的实施与否。如果企业某一会计期间折旧额越多，当期利润减少，相应地当期应纳所得税额减少，当期现金流出量减少，留存在企业中可用于投资的自有资金增加，有利于企业更快更好地发展。同时在通货膨胀现象较为严重的今天，采用加速计提折旧的方法可以尽快收回固定资产的成本，加速固定资产更新速度，减少通货膨胀对企业收回固定资产成本的影响。

五、结论

在科技高速发展的今天，采取加速计提折旧的方法不仅能尽早收回固定资产的成本减少通货膨胀对固定资产成本收回的影响，而且能起到节税的作用，使企业节税额的净现值增加，有助于增强企业的投资能力。

但并不是所有企业都适用于加速折旧法，企业应当根据其自身生产经营的性质，结合所采用的会计政策与税法的差异，来综合考虑、选择适合自身的计提折旧的方法。并且利用根据企业自身性质选择相应的税收优惠政策，达到节税的效果，增加企业可用于投资的自有资金，使企业能够更好、更快地发展。（作者单位：天津财经大学商学院）

参考文献：

[1] 盖地，赵书和.中级财务会计[J].经济科学出版社，2010.

[2] 李洋.固定资产折旧对企业所得税的影响[J].财会通讯，2009（08）.

[3] 梁玉珠.固定资产折旧双倍余额递减法的应用[J].现代商业，2010（06）.

固定资产加速折旧:引爆升级之啸 篇7

然而, 加速折旧政策对不同企业的具体影响是不同的, 那么加速折旧政策对不同企业的影响到底是怎样的?各企业的CFO (总会计师) 该如何利用这一政策带来的利好?运用加速折旧政策应该注意哪些问题?为了最大限度地实现政策利好应该做哪些准备?本期文章为你精彩解读!

Because of the worldwide economic uncertainty, China confronts a great economic challenge to balance sustaining economic growth with economic restructuring.A policy about accelerated depreciation of fixed assets offers good news for a great many of Chinese companies.

关于固定资产加速折旧的财务解析 篇8

一、会计方法

大多数固定资产都应该按照年限评价法来计提折旧, 就是把固定资产应该折旧的金额平均分摊到它的试用期限内。

加速折旧, 从字面上来看其实就是加速折旧的速度, 就是在固定资产使用早期多折扣, 后期少折扣。目前对于加速折旧的方法主要包括两种:年数总和法和双倍余额递减法。

(一) 年数总和法

年数总和法, 又是年限合计法。这种方法, 是根据折旧总额乘以递减系数来确定折旧额。是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额, 乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子, 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为:

年折旧率=尚可使用的寿命÷预计使用寿命期限的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额= (固定资产原值-预计净残值) ×月折旧率

例1:乙公司有一台汽车原价为60 000元, 预计使用寿命为五年, 预计净残值为3 000元。按年数总和法计算折旧:

年数总和法=5+4+3+2+1=15。年数总和法计算的各年折旧额 (见表1) 。

(二) 双倍余额递减法

双倍余额递减法是用年限平均法的折旧率的两倍作为固定资产的折旧率然后乘以每年递减的固定资产的期初净值, 最后得出隔年应该折旧的金额。双倍余额法事实上与加速折旧法类同, 可以在第一年折旧比较大的金额。其计算公式为:

年折旧率= (2/预计使用年限) ×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

特别需要注意的是, 双倍余额递减法不考虑净产值, 所以不能使固定资产的账面折余价值低到它的预计残值以下。在运用双倍余额递减法的时候, 应当在其固定资产折旧的期限的最后两年内, 将固定资产进行平均摊销。

例2:某工厂的制造企业计划投入一条生产线, 在安装以后原价为300 000元, 预计净产值是8 000元, 使用年限为五年。运用双倍余额递减法计算。具体计算如下:

双倍直线折旧率= (2/5) ×100%=40%

第一年应提折旧=300 000元×40%=120 000元

第二年应提折旧=300 000-120 000×40%=72 000元

第三年应提折旧=300 000-120 000-72 000×40%=43 200元

第四年固定资产账面价值=300 000-120 000-72 000-43 200=64 800元

第四年开始该直线法折旧:

第四年应提折旧= (64 800-8 000) /2=28 400元

第五年应提折旧= (64 800-8 000) /2=28 400元

二、税务处理

固定资产加速折旧的税会差异具体来说是一个双向的, 不仅可以加速折旧税收不加速折旧反过来说也是可以的。

(一) 会计上的加速折旧而税收上不加速折旧

《企业所得税法实施条例》第59条规定:“固定资产按照直线法计算的折旧, 准予扣除。”如果一个企业在会计上加速折旧却和税法要求有冲突, 在进行最后汇算时应该进行纳税调整 (见表2和表3) 。

(二) 税收上加速折旧, 而会计上不加速折旧

企业也可以在税收上下功夫, 比如运用上诉的方法, 国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》 (国家税务总局公告2014年第29号) 第5条第4款规定:“企业按税法规定实行加速折旧的, 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。”具体 (见表4和表5) 。

三、固定资产加速折旧政策的变化

(一) 增加了加速折旧的方法

对于所有行业企业新购进的专门用来研发的仪器或者设备, 如果其单位价值没有超过100万元, 对于所有行业持有单位价值没有超过5 000元的固定资产, 都是允许一次性计入当期的成本费用在税前扣除。这是一个新的突破项。

(二) 六大行业

通常所说的六大行业是国家目前大力支持的行业, 他们在固定资产的这就上比其他企业要优惠得多。在2014年1月1日以后, 这六大行业新购进的固定资产当期就可以享受加速折旧的正常, 并且在用途和金额上都没有限制。由于新规定对其他非六大行业进行了硬性规定, 所以很多没能达到那些要求的企业职能放弃了加速折旧这种办法。

新政策规定了固定资产单位价值如果超过了100万元, 用于研发的设备, 仪器是可以加速折旧的, 在六大行业购进的固定资产也是可以加速折旧的。

(三) 小型企业优惠政策

75号文件国务院会议中增加了小型企业的内容, 在六大行业下的一些小型微利的企业也是在2014年1月1日以后如果购进单位价值在100万元以内的, 用于研发和生产经营共用的设备, 仪器都可以计入当期的应缴纳税所得额时扣除, 怒用在年度这就, 若单位价值超过了100万元, 可采取加速折旧方法缩短年限。

(四) 新购进的设备和原持有的

新固定资产折旧方法只是限于在2014年1月1日以后新进的固定资产, 而老政策并未对时间进行一个具体的限制。购置的时间并以发票上的时间为准。

国务院会议和75号文件中, 所有的行业拥有单位价值在5 000元以下的固定价值都可以允许税前一次性扣除。

四、优惠管理

(一) 变为了现在的事后备案

加速折旧其实是一种税收上的优惠政策, 而现在的新政策把以前的事前备案变成了事后备案。64号公告的一个主要的变化就是企业在预缴就可以享受这固定资产加速折旧的优惠政策。但是存在一个问题, 当企业预缴时享受了优惠第二年度却没有过审, 在汇算时进行相应的纳税调整。

(二) 最优享受

64号公告第6条规定, 企业固定资产如果符合公告的优惠条件也符合国家发布的一些列通知的筛选条件, 就可以选择其中的优惠政策。

(三) 加计扣除

在64号文中第3条规定中, 无论企业购进的设备或者仪器是一次性扣除还是加速折旧都可以享受会计扣除, 并且可以叠加优惠。

(四) 后续管理方便

税务机关简化了办税的手续, 方便了很多纳税人, 但是实质并没有改变, 没有放松管理。相应的规定政策中也提到了要设立相应的税收管理账台, 并加强监督和管理。因此企业在享受固定资产加速折旧的时候要延安按照国家的规定来进行, 要自身监督, 加强核算避免税务带来的风险。

五、享受固定资产折旧新政策需要注意的问题

(一) 注意六大行业判别标准

企业是否属于六大行业的范围, 要严格按照国家统计局出台的规定来判别。国家税务局明确提出在64号文件中, 要一主营业务收入的占比为标准, 就是六大行业的主营业务收入的占到了总受额的50%的时候才能享受优惠政策。

(二) 注意固定资产购置的时间和金额标准

上文提到了, 享受新政策优惠的时候必须是指2014年1月1日以后的固定资产并且要以发票为准。同时单位价值不能超过5 000元。

(三) 注意小型微利企业的判别标准

小型微利企业在《企业所得税法》规定中从事的非限制行业, 并要符合以下要求: (1) 工业企业, 年度缴纳的所得税在300 000以下, 同时从业的人数也在100人以内, 并且总资产在30 000 000元以内; (2) 其他企业, 年度缴税额在300 000元以内, 人数不吵80人, 资产总额在10 000 000元以下。

(四) 注意加速折旧的方法

一般情况下都是使用双倍余额递减法和年数总和法, 前文有具体提到, 这里不详细叙述。

(五) 注意税法和会计处理协调

企业在会计处理的时候应该考虑到税法中的规定, 在不影响自身的优惠政策的前提下, 配合税法, 避免一些税务上的风险。

参考文献

[1]雷健.关于固定资产加速折旧的财务解析[J].时代金融 (下旬) , 2013, (2) :35-35.

[2]谢玉梅.浅析固定资产加速折旧对采矿业财务的影响[J].会计师, 2014, (23) :70-71.

[3]赵美娜.新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究[J].会计之友, 2015, (6) :55-57.

固定资产加速折旧政策的影响分析 篇9

一、固定资产加速折旧政策的完善

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：一是由于技术进步，产品更新换代较快的；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的。从以上规定可以看出，税法上对于加速折旧的使用是比较谨慎的，仅限于两种情形下可以使用加速折旧，其他固定资产不可以采取缩短折旧年限或加速折旧方法计提折旧；即使允许加速折旧额税前抵扣，规定也比较模糊。这对于作为“世界工厂”的制造业大国是很不利的，让很多制造企业背负了沉重的税务负担，阻碍了基础设施和设备的及时更新换代，妨碍了研发、创新能力的快速提高。

国务院于2014年9月部署完善固定资产加速折旧政策，这些政策主要包括：一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧；二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。与之前对固定资产加速折旧的规定相比，这些政策的推出，提高了固定资产折旧全额扣除起点，对所有企业不超过5000元的固定资产允许用一次性抵扣；也加大了折旧力度，对于100万元以内的、用于的研发设备不需要像以前一样按年提取折旧费用，而是一次性抵扣，大幅提高了企业在当期可在所得税前抵扣的期间费用，从而相应地降低了企业的实际税负。

二、实施固定资产加速折旧政策的意义

固定资产加速折旧政策的实施是我国特色社会主义市场经济发展的必然结果，是符合我国目前调整经济结构、保持稳定持续经济增长的要求的。随着市场经济的深入发展，市场的变化速度和技术更新换代的速度日益加快，企业不得不把许多设备和机器提前报废，这就是固定资产无形损耗给企业带来的损失。西方发达国家多年的经验表明，实行加速折旧是可以减少以致避免这种损失的。采用加速折旧法就是在固定资产的使用寿命早期多计提折旧，这样会增加计提当期的成本费用，相应地减少收益，从而减轻企业设备投入早期的所得税负担，减少前几年的现金流出，使企业有充足的资金再次购置或开发新型设备，加强科研创新，增强企业发展的后劲。

此外，使用加速折旧法虽然没有减少纳税总额度，但延迟了交纳所得税的时间，从货币资金的时间价值角度考虑，为企业争取了一段时间内的无利息贷款，降低了筹资成本，对于一些税负过高的企业来说，一定程度上缓解了资金供应紧张的压力，不仅为企业赢得了生产所需的流动资金，也有利于企业设备的更新换代。根据上海证券交易所的测算，实行上述政策后，A股所有上市公司第一年由此节省税收高达2333亿元，相当于2013年经营活动现金流总额的7.8%，这为我国处于升级换代、调整产品结构的制造业注入一剂强心针，带来了一笔不小的营运资金。

三、企业实行加速折旧政策的实例分析

如果企业实行国务院完善的固定资产折旧政策，除了以上提到的加大了折旧力度和提高税前抵扣起点外，最主要的是通过加速折旧实现了减轻企业购置设备前几年的税务负担，减小了资金压力，使企业有能力也有意愿去更新技术、自主创新。实施加速折旧政策具体如何影响企业税负，下面以实例来说明。

（一）缩短折旧年限对税负的影响

以某科技公司为例，2014年1月购入电子仪器设备一台，原价722万元，预计使用寿命8年，预计残值为22万元。假设该公司没有对该设备计提减值准备。该公司对仪器设备按照直线法计提折旧，那么每年的折旧额计算如下：

按照新推出的固定资产折旧政策，超过100万元的仪器、设备等，可按60%比例缩短折旧年限，该公司对该设备计提折旧时缩短了折旧年限，预计在5年内计提完折旧。则该公司

对该设备计提的折旧额计算如下：每年计提折旧金额=（722-22）/5=140（万元）。

在计提折旧年限为8年时，公司每年可用于税前抵扣的折旧额为87.5万元；在计提折旧年限为6年时，公司每年可用于税前抵扣的折旧额为140万元；也就是说该公司通过缩短折旧年限，每年可在税前多扣除该设备的折旧为52.5万元（140-87.5），节省企业所得税支出13.125万元（52.5x25%），有13.125万元的现金留在企业内可供使用。

（二）双倍余额递减法折旧对税负的影响

仍以上述科技公司的例子为例，按照新推出的固定资产折旧政策，对新购进用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的；以及计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业可采取双倍余额递减等方法加速折旧，因此，该公司对该仪器设备实行双倍余额递减法计提折旧，则该设备每年计提的折旧额计算如下：

将表2与表1比较后发现，该科技公司不论采用直线法还是双倍余额递减法对该设备计提折旧，计提的折旧总额是一样的，都是700万元。但从下表（表3）的比较可以看出，如果该科技公司使用双倍余额递减法计提折旧，在前三年可以减少所得税支出38.73万元，为企业争取了38.73万元的现金，这对于资金供需紧张、处于发展初期或者急需增加固定资产投入以扩大规模、需要更新设备提高效率的企业尤为重要。

从以上分析来看，不管缩短折旧年限还是使用双倍余额递减法等加速折旧方法计提折旧，都会减少企业的所得税支出。尽管固定资产加速折旧政策减轻了企业现金流压力，有利于企业发展，但有人担心这些政策可能会影响企业当期报表，也就是使用加速折旧方法后，企业报表上的当期费用增加，当期利润减少。例如，若今年A股一半的上市公司都落实加速折旧政策，将使2014年A股剔除金融的折旧多增加757亿元，相应净利润也会少增567亿元。这是对该政策的误解。国务院提出的固定资产加速折旧政策，是从税法上扩大企业使用加速折旧方法的范围，并不影响企业在会计上采用何种方法计提折旧。也就是说，企业可以在会计上按照平均年限法（直线法）计提折旧，保证会计利润，而税务处理上使用加速折旧，进行纳税调整处理。这样既保证企业在资本市场上的盈利表现，获得更多的股权融资，又减轻了企业的税务负担，增加了内部现金流的来源。总之，加速折旧政策的完善对于正处于升级换代之中的制造业企业可谓正逢其时，尤其对科技研发投入较大的企业会有显著影响。

参考文献

[1]注册会计师资格考试委员会办公室.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2014.

[2]周庆海,万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考.财会月刊,2011(8).

[3]李荣.双倍余额递减法存在的缺陷与改进方法探讨.中国注册会计师,2013(3).

固定加速折旧 篇10

一、固定资产一次性折旧应纳税所得额的差异处理

根据财税〔2014〕75号文,对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

举例说明税务与财务的处理差异:一家公司适用25%的企业所得税税率,2014年12月购入100台单位价值为4000元的固定资产,合计40万元。按照财税〔2014〕75号文,该40万元可以在计算应纳所得税额时一次性全额扣除,但是企业按照5年的折旧年限进行分期计提折旧(为讨论方便起见,不考虑残值)。会计与税务的差异见表1:

假如该公司每年未纳税调整的利润总额都是100万元,在2014年,40万元可以全部一次性税前扣除,作为纳税调减项目,为企业减少了当年度的应纳所得税额(假如无其他调整事项)。公司当年度少纳税,以后年度多纳税,相当于取得了递延纳税的好处。2014年应纳税所得额=100-40=60万元,应纳所得税额=60*25%=15万元,递延所得税负债=40*25%=10万元。

2014年会计处理:

(单位:万元)

2015年应纳税所得额=100+8=108万元,应纳所得税额=108*25%=27万元,递延所得税负债减少=8*25%=2万元。会计处理:

同理,2016年至2019年的会计处理如下:

2016年会计处理:

2017年会计处理:

2018年会计处理:

2019年会计处理:

由上可见,该企业2014-2019年共缴纳企业所得税=15+27*5=150万元。若没有一次性税前扣除政策,公司不存在纳税调整事项,每年应纳所得税均为25万元,2014-2019年共缴纳企业所得税150万元。一次性税前扣除政策为公司取得了前期少缴纳税款的好处。

所得税汇算清缴申报时,根据财税〔2014〕75号文;国家税务总局公告2014年第63号文专门设计了相关的纳税调整表。公司在2015年进行2014年所得税汇算清缴时,应填写A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》。因2015年至2019年税法折旧已经计提完,所以这几年不再填写该表。公司每年还应填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》,表1中会计与税法各年的折旧额应分别填入A105080第2列和第6列。这些数据还应同时填入A105000《纳税调整项目明细表》第31行,并计算调整额。

二、固定资产缩短折旧年限时应纳税额的差异处理

对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。

例如,某公司2014年12月购入用于研发的设备,价值为220万元,会计上采用直线法计提折旧,折旧年限时5年,公司根据税法的要求,采用缩短折旧年限法按3年计提折旧。该设备残值为10万元。会计上每年计提折旧=(220-10)/5=42万元,税法上折旧=(220-10)/3=70万元。

假设该企业适用所得税率为25%,年度未调整利润总额为100万元,不存在除上述资产缩短折旧年限带来的折旧差异外的其他调整事项。

分析:税法允许公司资产加速折旧,也就是说,税法给了企业前期少交税的好处。那么企业就存在递延所得税负债。

(单位:万元)

2015年应纳税所得额=100-28=72万元,应纳所得税额=72*25%=18万元,递延所得税负债=28*25%=7万元。会计处理:

2016年,公司累计暂时性差异为56万元,上年末有28万元的暂时性差异,那么本期只需要确认28万元的暂时性差异就可以了。会计处理:

同理,2017年会计处理为:2017年会计处理:

2018年,公司累计暂时性差异为42万元,比2017年底的84万元少42万元,公司本期应转回42万元的应纳税暂时性差异,相应调减递延所得税负债=42*25%=10.5万元。2018年应纳税所得额=100+42=142万元,应纳所得税额=142*25%=35.5万元,会计处理为:

同理2019年的会计处理:

所得税汇算清缴的处理在此不再赘述。

三、固定资产加速折旧时的差异处理

对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。折旧方法已经确定,不得随意变更。

某公司2014年12月购进不含税价260万元的机械器具一部,作为固定资产管理。会计和税法均按5年计提折旧,残值为10万元。会计上按照直线法计提折旧,税法按照双倍余额递减法计提折旧,那么差异见表3。

(单位:万元)

假设该企业适用所得税率为25%,年度未调整利润总额为100万元,不存在除上述资产因为加速折旧带来的折旧差异外的其他调整事项。税法上允许企业前期计提较多的折旧,相当于企业获得了所得税款的递延。

2015年应纳税所得额=100-54=46万元,应纳所得税额=46*25%=11.5万元,递延所得税负债=54*25%=13.5万元。会计处理:

2016年底,公司应纳税暂时性差异余额为66.4万元,应补提递延所得税负债=(66.4-54)*25%=3.1万元,2016年应纳税所得额=100-12.4=87.6万元,会计处理为:

2017年底,公司暂时性差异余额为53.84万元,应转回应纳税暂时性差异12.56万元,转回递延所得税负债3.14万元,年度应纳税所得额=100+12.56=112.56万元,会计处理为:

根据上述分析,2018年会计处理为:

2019年会计处理为:

固定资产折旧避税筹划 篇11

资产的计价和折旧是影响企业应纳

税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避税筹划的文章，而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。

方法一 延长折旧年限可避税

客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，这就为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例如，某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法计算年计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／8＝60000(元)

假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×33％×5.335＝105633(元)

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／6＝80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4.355＝114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

如果上述企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购买，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税呢？

8年和6年折旧年限的避税情况如下：

A、 折旧年限 8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年为零，第3、4、5年为9000，第6年为18000，第7、8年为18000，避税总和为81000元。

B、折旧年限 6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年为零，第3、4、5年为12000，第6年为24000，第7、8年为零，避税总和60000元。可见，企业延长折旧年限可以节约税负支出。

按8年计提折旧，避税额折现如下：

9000×(3.791－1.736)十18000× (5.335－3.791)＝46287(元)

按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×(3.79l－1.736)十24000× 0.564＝32031(元)

方法二方法不同可避税

财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车、大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的从事特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。

在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。

例如，某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润(含折旧)和年产量如下图表所示，该企业所得税适用33％的比例税率。

下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。

注：各年限按直线法、产量法、双倍余额递减法、年数总和法顺序排列

可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法(即直线法、产量法)计算折旧时，直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。

在同样的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。“二战”后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所得税法中规定允许企业使用加速折旧法。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分析第二节 利用资产评估增值的避税筹划案例；我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。

例如，某房产评估后增值5％，按15年提取折旧，年折旧率6.66％ ，则每年增加的房产收入占增值额的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年减少的所得税收入占增值额的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

浅析固定资产加速折旧及税收筹划 篇12

一、企业选择加速折旧方法时应考虑的因素

一是税制因素的影响。折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负的轻重, 在不同的税制条件下会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般来说, 在比例税制下, 如果各年的所得税率不变, 则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采取加速折旧法, 在最初的年份提取的折旧较多, 在后期年份提取的折旧较少, 使企业获得延期纳税的好处。但是, 如果未来所得税税率越来越高, 则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利润与税率高低成正比, 因此, 在未来所得税税率越来越高的情况下, 往往会使以后年份增加的税负大于延缓纳税的利益。在累进税制下, 过高的利润额会引起过高部分对应税率的偏高, 从而使税负偏高。在这种情况下, 采用平均年限法, 可以使企业的利润避免忽高忽低, 保持在一个相对稳定的状态, 减少企业的纳税。

二是考虑资金时间价值因素的影响。从表面上看, 在固定资产价值既定的情况下, 无论企业采用什么折旧方法, 也无论折旧年限多长, 计算提取的折旧总额都是一致的。但是, 由于资金时间价值因素的影响, 企业会因为选择的折旧方法不同, 而获得不同的收益和承担不同的税负水平。企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时, 不能采用静态的方法, 仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的税收利益进行比较, 或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的税收筹划简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法, 将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后, 计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和, 比较各种折旧方法下的折旧现值总和, 选择效益最大的方案。因为加速折旧法早期提取的折旧额大, 晚期提取的折旧额小;刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合, 使企业各年的收益均衡分布, 可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负。

二、固定资产加速折旧税收优惠评估

一是采用加速折旧与否, 税前扣除的折旧总额是不变的, 变的是税前扣除的具体时间和金额。分析可以看出, 不管是采用直线法计提折旧, 还是采用缩短折旧年限或双倍余额递减法、年数总和法, 企业提取的折旧总额和允许税前扣除的折旧总额都是不变的, 变的只是这些折旧在税前扣除的具体时间和金额, 也就是这些折旧总额在时空上的结构性分配。

二是固定资产加速折旧, 享受税收优惠是有前提条件的。根据《企业所得税法》第三十二条和《企业所得税法实施条例》第九十八条的规定, 享受税收优惠, 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产, 仅限于技术进步, 产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产两种情况。其他固定资产也可以采用缩短折旧年限或加速折旧方法计提折旧, 但如果企业采取了这些加速折旧方法计提折旧, 要在企业所得税前作纳税调整处理。同时, 根据《企业所得税法实施条例》第九十八条, 采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%:采取加速折旧方法的, 只可以采取双倍余额递减法或者年数总和法的一种方法计提折旧, 而不能采用其他方法。

三是允许固定资产加速折旧, 减轻了企业的税收负担, 有利于促进技术进步加速折旧, 虽然在整个固定资产的使用年限内, 企业总的税收负担没有变化, 政府在税收收入上似乎也没损失什么, 但对企业的所得税负担成前轻后重态势, 可享受递延缴纳之利, 等同于从政府那里获得了一笔无息贷款, 有利于缓解企业资金压力。同时, 采用加速折旧后, 由于企业的固定资产支出能够较快得到补偿, 企业也有更多的实力和动机加大对固定资产的投弱加侈便新固定资产, 从而有利于促进技术进步。

三、对固定资产折旧进行税收筹划应注意的误区

一是税收筹划就是尽量少交税。在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其他法律规定, 根据折旧额=资产原值× (1-净残值率) ×折旧率的公式, 影响当期折旧额水平的因素包括资产原值、净残值率与折旧率 (即折旧方法) 。这些因素在相关法规中均有相应的规定, 例如固定资产按照自建、购买、盘盈、接受投资、接受赠与等不同方法其原值计价方法各不相同;净残值率内资企业一般在5%以内, 外资企业不得超过l 0%;企业一般按直线法提取折旧, 特殊情况可以适用加速折旧等。这些方法的差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚, 把握好筹划方法选择的尺度, 否则不仅会丧失税收筹划收益, 还会因不当的方法而遭受不必要的经济损失。

二是折旧筹划就是使某年税款支付最小化。折旧税收筹划应以符合企业经营目标为最终方向, 以实现企业经营目标函数的最大化为最终目的, 而非只考虑税款负担最低。在税率保持稳定不变的条件下, 折旧方法的选择只是改变了税款支付的时间与速度, 税款应付总额是不受其影响的。但正是存在着资金支付时间性差异, 必须考虑资金的时间价值因素。因此, 在选择折旧方法时, 切忌简单将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较, 而应该将企业全部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率 (投资收益率) 进行现值折算, 再进行比较。在不触犯政策、法规和不损害企业市场信誉的前提下, 尽可能延迟税款资金的支付时间, 控制税款现金支付的速度, 尽量取得资金的时间价值。

三是折旧筹划就是尽量使用加速折旧方法。几乎所有的税收、会计理论都告诉我们, 在比例税率下, 如果未来税率不变, 且各年收入均衡, 则采用加速折旧方法比较有利, 这可以使纳税人在早期计入更多折旧额, 而使应纳税款推迟至晚期交纳, 从时间价值看, 延迟了纳税支付时间, 取得其资金的时间价值;而在累进税率制中则采用平均年限法有利, 可避免利润的波动而提高所适用税率, 从而增加税负。从表面上看, 由于我国的企业所得税使用33%的比例税率, 那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能的使用加速折旧。

四是折旧税收筹划就是尽量缩短折旧年限。一般认为, 尽可能在较短的折旧期间内收回投资, 有利于税收筹划目标的实现。这存在着两条途径:其一是在折旧期间既定的情况下选择加速折旧, 其二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。如果考虑到税务减免等政策的存在, 减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是无关的, 即在减免期间, 并不存在折旧抵税效应, 那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额, 从而在减免期满之后, 使折旧抵税作用最大。这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期, 而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限, 该筹划方法还是可行的。

五是折旧税收筹划只是对现行税收政策及运行环境的筹划。使用加速折旧方法将从两方面取得税收筹划收益:一方面是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降;另一方面是延期纳税的时间收益。因此, 对于我国所得税税率的调整一定要加强分析, 尽早筹划。在进行折旧税收筹划时, 由于所涉及的折旧期间较长, 一般为数年甚至十几年, 设计的筹划方案应该维持一定的前瞻性和预见性, 以防止一些不可控因素的变化而导致筹划方案结果的不理想甚至功亏一篑。

四、结语

完善固定资产加速折旧政策, 其中提到允许信息技术服务等六大行业的企业对今年以来新购固定资产加速折旧或缩短折旧年限。加速折旧或缩短折旧年限带来的问题是, 企业的净利润、所得税、现金流等因素会发生人为的变化, 部分变化甚至是反向的。仅从财务角度考虑, 企业加速折旧会造成短期净利非经营性下降, 降低以市盈率 (PE) 为基础的A股估值。因此, 近年来实务中一旦出现上市公司缩短折旧年限或加速折旧, 就会被扣上隐藏利润、侵占中小投资者利益的帽子。同样是从财务的角度考虑, 企业加速折旧会在初期降低公司的财税负担, 在财务报表中的体现便是现金流支出降低。若以现金流折现模型测算公司估值, 则企业通过加速折旧可适当提升公司估值。当然, 从政策本身的角度考虑, 加速折旧确实可以缓解企业因税负造成的现金流压力, 同时亦可加速制造业固定资产的更新换代。但必须强调的是, 政策本身并未实质性为企业减负, 而只是将税负延后而已, 更深层次的意义在于为企业提供现金流, 类似于注资。

摘要：企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同, 从而影响企业的应税所得, 进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下, 采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。