长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结（精选9篇）

长期股权投资账务处理总结 篇1

长期股权投资账务处理总结

孙上元

(中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西 柳州 545006)摘要： 本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。

关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析

0引言

长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。

1长期股权投资的类型

1.1长期股权投资的特点

长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。1.2长期股权投资的类型

长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。

共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方

对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。当投资企业直接拥有或通过子公司间接拥有被投资单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

对被投资单位产生的影响，其实质是由对被投资单位的持股比例决定的，如图1.2长期股权投资的核算

2.1长期股权投资的初始计量

形成长期股权投资，可通过企业合并及现金购入、投资者投入、非货币性资产交换取得、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得等途径。企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。

2.1.1企业合并形成的长期股权投资 2.1.1.1同一控制下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或

承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

资本公积

盈余公积

利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

借：长期股权投资合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企业合并

非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

一般会计分录如下：

如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税

营业外收入（或借记“营业外支出”）

如果换出的是固定资产，按正常转让固

定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）

贷：固定资产清理

应交税费－－应交增值税

借：固定资产清理

贷：营业外收入

如果换出的是存货，按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税 如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

2.1.1.3其它方式取得的长期股权投资

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。2.2长期股权投资的后续计量 2.2.1成本法与权益法

能够对被投资单位实施控制时，采用采用成本法核算的长期股权投资。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

被投资方分配现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长

期股权投资的初始投资成本，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。

当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，实现的内部交易损益应与被投资单位的

净利润加总。即投资收益=（被投资方的净利润－未实现内部交易收益+未实现内部收益的实现部分）×持股比例，如购入方作为存货，未实现内部交易为未将商品销售给第三方的部分，如购入方作为固定资产核算，未实现内部交易为未提取折旧部分。但是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

当被投资单位分派现金股利，其它综合收益以及除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时发生变动时，投资方应按持股比例调整当期损益。2.2.2长期股权投资的转换

2.2.2.1金融资产转换为权益法核算的长期股权投资

因持股比例上升，可供出售金融资产转为以权益法核算的长期股权投资，按照金融工具确认和计量准则确定的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。再比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

2.2.2.2权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并的处理

根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

（二）非同一控制下企业合并的处理

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本，为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。相关其他综合收益应当在处置该项投资时转入处置期间损益，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。处置后的剩余股权采用成本法或权益法的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

2.2.2.3成本法核算的长期股权投资转为权益法核算的长期股权投资

成本法核算的长期股权投资转为权益法时，需追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于通过投资作价

体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）

对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）。

被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

或：投资收益（减资当年初至减资当日被投资方损益的归属）

被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

对被投资单位分红，追溯分录如下： 借：盈余公积

利润分配——未分配利润

（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）

贷：长期股权投资

因被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动导致的长期股权投资价值调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动

贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积 2.2.2.4权益法核算的长期股权投资转为金融资产的账务处理

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

2.3 长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。

成本法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（倒挤）

权益法下处置长期股权投资的一般分录

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）

其他综合收益

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）

——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）

投资收益（倒挤）

长期股权投资账务处理总结 篇2

关键词：长期股权投资,初始计量,后续计量

一、投资的分类及适用的准则

原会计准则按照时间的长短将投资分为短期投资和长期投资两种类型，由《企业会计准则———投资》进行规范。2006年2月财政部颁布的企业会计准则体系(统称“现行会计准则”)将投资分为长期股权投资和交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产四种类型，并且用两个具体准则来加以规范。其中《企业会计准则第2号———长期股权投资》适用的是权益性投资，其范围包括： (1) 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资; (2) 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资; (3) 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资; (4) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业除上述情况以外的其他权益性投资和债权性投资则适用于《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定。

二、长期股权投资初始投资成本的计量

原会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本包括投资时所支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，不包括已宣告但尚未发放的现金股利。现行会计准则对长期股权投资的初始投资成本按合并方式和非合并方式分别加以确定。

（一）合并方式下长期股权投资初始投资成本的确定

企业合并分为新设合并、吸收合并和控股合并。本文所指的合并方式是控股合并。

1．同一控制下的企业合并。

现行会计准则规定，企业在同一控制下取得的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，应调整(冲减)资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按发行股份的面值作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值之间的差额，应调整(冲减)资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

例1：远大公司于20×6年3月1日购入乙公司300万股，占乙公司股份的60%，乙公司所有者权益的账面价值为2 500万元。乙公司于20×6年2月15日宣告分派20×6年的现金股利，每股0.3元。远大公司共支付价款1 300万元。另外支付审计费用、评估费用等10万元。远大公司与乙公司在合并前后受同一方控制。远大公司的账务处理为：

长期股权投资的初始投资成本=2 500×60%=1 500(万元)，应收股利=0.3×300=90(万元)，应计入资本公积的金额=1 300-1 500-90=-290(万元)。借：长期股权投资———成本1 500万元，应收股利90万元;贷：银行存款1 300万元，资本公积290万元。借：管理费用10万元;贷：银行存款10万元。

例2:A公司和B公司同为乙公司的子公司。20×7年2月1日，A公司与B公司达成协议，约定A公司以增发的权益性证券作为对价向B公司投资，取得B公司52%的股份。20×7年2月1日，A公司成功增发普通股100万股(每股面值1元)，实际发行价格为每股1.5元。B公司所有者权益总额为3 000万元。A公司为进行合并发生的审计费用、评估费用等相关费用共计4万元，用银行存款支付。

长期股权投资的初始投资成本=3 000×52%=1 560(万元)，应计入股本的金额=100×1=100(万元)，应计入资本公积的金额=1 560-100=1 460(万元)。借：长期股权投资———成本1 560万元;贷：股本100万元，资本公积1 460万元。借：管理费用4万元;贷：银行存款4万元。

2．非同一控制下的企业合并。

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确认按购买法与正常购买其他资产相同的原则进行处理，即按购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和确定。但是要与被购买方可辨认净资产的公允价值进行比较。当长期股权投资的初始投资成本大于被购买方可辨认净资产的公允价值时，其差额确认为商誉;长期股权投资的初始投资成本小于被购买方可辨认净资产的公允价值时，其差额计入当期损益。购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

例3:A公司与B公司为非同一控制下的两家独立的公司，两家公司生产的产品相似，A公司为了占有更大的市场份额，决定对B公司进行收购。A公司以支付现金和转让固定资产等资产的方式取得B公司100%的股权。支付现金为440万元，转让的固定资产原价为400万元，已提折旧90万元，没有计提减值准备。该固定资产的公允价值为360万元。A公司为收购B公司发生各种审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元，并以银行存款支付。B公司可辨认净资产的公允价值为750万元。A公司的账务处理为：

长期股权投资的初始投资成本=440+360+10=810(万元)，商誉=810-750=60(万元)，应计入营业外收入的金额=360-(400-90)=50(万元)。借：固定资产清理310万元，累计折旧90万元;贷：固定资产400万元。借：长期股权投资———成本750万元，商誉60万元;贷：银行存款450万元，固定资产清理310万元，营业外收入———资产处置收益50万元。

例4:20×7年3月，A公司通过增发8 000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司15%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该8 000万股股份的公允价值为15 000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构支付了600万元的手续费和佣金。其账务处理为：借：长期股权投资———成本15 000万元;贷：股本8 000万元，资本公积———股本溢价7 000万元。借：资本公积———股本溢价600万元;贷：银行存款600万元。

（二）非合并方式下长期股权投资初始投资成本的确定

企业通过非合并方式取得的长期股权投资的初始投资成本以投资付出资产的公允价值为基础加上相关的税费和佣金等确定。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

例5:A公司购入B公司2%的股份，买价205万元，其中含已宣告但尚未发放的现金股利5万元。发生相关的手续费等1万元。所有款项用银行存款付清。A公司的账务处理为：

长期股权投资的初始投资成本=205-5+1=201(万元)。借：长期股权投资———成本201万元，应收股利5万元;贷：银行存款206万元。

例6:A公司以库存商品换取B公司10%的股权，该商品的成本为48万元，已提存货跌价准备3万元，公允价值为50万元。A公司适用的增值税税率为17%，该商品的计税基础为50万元。其账务处理为：商品增值税销项税额=50×17%=8.5(万元)，长期股权投资的初始投资成本=50+8.5=58.5(万元)。借：长期股权投资———成本58.5万元;贷：主营业务收入50万元，应交税费———应交增值税(销项税额)8.5万元。借：主营业务成本45万元，存货跌价准备3万元;贷：库存商品48万元。

三、长期股权投资的后续计量

（一）成本法和权益法的适用范围

原会计准则与现行会计准则在长期股权投资采用成本法和权益法进行后续计量所适用的范围方面有所不同。

原会计准则规定，企业持有的长期股权投资在下列情况下应采用成本法核算： (1) 投资企业能够对被投资单位实施控制; (2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，其投资是在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资; (3) 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

现行会计准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。与原会计准则相比有所变化，原来属于权益法核算范围的投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资则要求采用成本法核算，不过，在编制合并财务报表时要求按权益法进行调整。

（二）权益法下投资收益的确认

1．权益法下初始投资成本的调整。

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应分别情况进行以下处理：

(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值。

例7:A企业于20×7年1月取得B公司30%的股权，支付股份价款8 000万元。投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元(假设被投资单位各项可辨认净资产公允价值与账面价值相同)。A企业对B企业具有重大影响。

长期股权投资的成本8 000万元大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元(22 500×30%)，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资———成本8 000万元;贷：银行存款8 000万元。如果投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为40 000万元，则长期股权投资的成本8 000万元小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额12 000万元，则两者之间的差额4 000万元应计入取得投资当期的营业外收入。借：长期股权投资———成本12 000万元;贷：银行存款8 000万元，营业外收入4 000万元。

2．权益法下投资收益的确认。

原会计准则中投资收益的确认以占被投资单位净利润的份额来确定，对被投资单位所发生的亏损以长期股权投资账面价值减至零为限。现行会计准则规定，企业应享有被投资单位净利润的份额即投资收益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比列计算的结果简单确定。主要应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。无法合理确定投资时被投资单位各项可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益。

现行会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减至零为限。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时应按照以下顺序进行处理： (1) 冲减长期股权投资的账面价值; (2) 长期股权投资的账面价值减至零时，存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，则以长期权益的账面价值减至零为限; (3) 被投资单位以后实现的净利润，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损后，恢复确认收益分享额。

例8：甲公司于20×7年1月20日购入乙公司30%的股份，买价为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中：存货账面价值为750万元，公允价值为1 050万元;固定资产账面价值为1 800万元，已提折旧360万元，公允价值为2 400万元，乙公司预计使用年限为20年，投资后甲公司尚可使用16年;无形资产账面价值为1 050万元，已摊销210万元，公允价值为1 200万元，乙公司预计使用年限为10年，投资后甲公司尚可使用8年。除此之外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

假设乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为0。

(1) 20×7年1月20日取得投资时，借：长期股权投资———成本3 300万元;贷：银行存款3 300万元。

(2) 20×7年12月31日确认投资收益，存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1 050-750)×80%=240(万元)，固定资产公允价值与账面价值的差额应调增的折旧额=2 400/16-1 800/20=60(万元)，无形资产公允价值与账面价值的差额应调增的摊销额=1 200/8-1 050/10=45(万元)，调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元)，甲公司应享有的份额=555×30%=166.5(万元)。借：长期股权投资———损益调整166.5万元;贷：投资收益166.5万元。

例9:A公司于20×7年1月1日取得B公司30%的股权，长期股权投资的初始投资成本为100万元。20×7年B公司发生亏损500万元。B公司欠A公司长期应付款200万元。

A公司应分担的投资损失=500×30%=150(万元)，长期股权投资应减少的金额=100(万元)，长期应收款应减少的金额=50(万元)。借：投资收益150万元;贷;长期股权投资———成本100万元，长期应收款50万元。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

长期股权投资的会计处理方式研究 篇3

【关键词】长期股权投资 会计处理 会计核算 成本核算 计量

长期股权投资是现代经济学的一个重要概念，尤其是在市场经济飞速发展的今天，研判长期股权投资的会计处理问题，无疑具备很现实的意义。通常，长期股权投资的目的都是为了获取最大的经济利益，而其手段一般都是以投资相关企业、单位来达到控制被投资单位、企业或者对其施加最大影响，获得重大的话语权等。一般来说，长期股权投资都要成为被投资单位的股东，而其股份是不能随时、随意出售的。长期股权投资可以获取丰厚的股权、股利或分红收益，但是也必然要承受相应的风险。对于长期股权投资的会计处理，无论是成本核算还是账务处理，都要综合考量投资成本、债务信息、收支状况等关键要素，才能做出有效的判断及决策。

一、长期股权投资的初始会计核算与计量

所谓长期股权投资的初始核算与计量，顾名思义指的就是投资方在对被投资方进行注资、投资的前期与开始阶段，开展的初始会计核算和计量。其中，要准确核算初始投资成本的数额，要准确区分是否为同一企业控制下的长期股权投资行为的差别。要知道，是否为同一控制企业直接关系到长期股权投资的属性，对于后期的会计处理与核算也会产生很大的影响。初始的会计核算、计量，要切实考量诸如负债、各项费用、投资成本等各个因素，这样才能做出准确的核算。

具体来说，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。而同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，長期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

此外，对于以企业合并形式出现的长期股权投资，其入账价值应该与非同一控制下企业的情况相同。即，合并企业可以视为非同一控制下企业的采取股权投资，这种会计处理方式较为特殊，但是可以归类到非同一控制企业类型中。

二、长期股权投资的后续计量及处理

所谓的后续计量，指的是长期股权投资的后续会计处理流程。因为是长期的股权投资，所以后续核算和计量才是整个工作的关键点。当投资企业对被投资企业开展股权投入即大量注资以获取企业控制权的时候，被投资企业可以视为投资企业的子公司。这样一来，子公司的要被纳入到合并财务报表的合并范围，而后续的计量和处理也要符合相应规范。投资单位对被投资单位可以产生重大的决策影响，自然也包括后续计量与财务核算的内容。

如，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

总之，后续计量和处理包括的利益关系十分复杂，牵扯到投资企业与被投资企业的双重财务责权，务必要开展综合的考量与核算，确保权责分明，利益清晰，同时保障各方的利益。

三、长期股权投资会计处理的制度建设

显然，为了确保长期股权投资行为的科学、合理、合法及透明，尤其是会计处理、核算、计量的有序操作，建立健全规章制度是必需的。制度建设要根据投资单位、被投资单位的权责情况制定，要符合《会计法》、《企业会计准则》等法律法规、制度条例等。

例如，要建立针对会计人员的工作制度，管理制度，纪律制度等。以纪律制度为例，完整纪律条文的出台和落实，一方面可以确保会计人员在日常核算、计量、财务工作中严格遵守财务制度、会计准则，同时可以提升会计工作的效率和质量。此外，要建立健全针对会计人员的管理制度，尤其是长期股权投资会计处理是长期工作，对于会计人员的职业道德素质、专业化技能要求极高。必须通过严密管理制度的建设来规范会计人员、财务人员的行为，形成有序的会计工作体系。要完善投资单位、被投资单位会计机构的组织制度、巡查制度与监督制度，确保违规操作、不良行为等得到遏制，确保会计处理、核算等工作始终处于法律与制度的约束下，大大规范会计处理工作，提升工作的效能和质量。

综上所述，新时期长期股权投资的现象越来越多，一方面反映出经济发展带来了的投资市场的繁荣，另一方面也提醒投资企业必须注重对会计处理工作的管理，注意创新会计核算与计量工作方式。只有这样，长期股权投资行为才能稳定、安全运行，各方才能获取有效的最大效益。

参考文献

[1]李雪莲.长期股权投资核算方法的转换[J].审计与理财，2009（02）.

[2]詹毅美.新准则下长期股权投资核算方法转换的探讨[J].集美大学学报（哲学社会科学版）.2008（02）.

[3]戴华.浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换[J].中国管理信息化.2008（08）.

长期股权投资所得的税务处理 篇4

《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(以下简称“通知”)中规定：企业的股权投资所得是指，企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益(股息性所得);除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采用何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资企业应确认投资所得的实现;被投资企业发生经营亏损时，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不得调整(减低)其投资成本，也不得确认其投资损失，

由此可以看出，通知对股息性所得确认的规定与《企业会计制度》的规定有所不同，主要表现在：

1.确认时间不同。通知规定，投资企业不论是采用成本法还是权益法进行股权投资核算，均在被投资企业会计账务上实际作利润分配时，确认股息性所得的实现，并且不能将被投资企业的亏损确认为投资企业的投资损失。而《企业会计制度》规定，当投资企业采用权益法核算时，应在取得股权投资后，按应享有的或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损份额，调整投资账面价值，并作为当期投资损益。

2.确认

金额不同。通知规定，被投资企业对投资企业分配支付额，属于来源于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性所得，对超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积的部分且低于投资方的投资成本的，应冲减投资成本，超过投资成本的部分，视为投资企业的股权转让所得。而《企业会计制度》则将股息性所得限定为，从被投资企业接受投资后产生的累计未分配利润和累计盈余公积中取得的分配额。

3.通知规定，被投资企业以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资企业应按股票面值相当的金额确认股息性所得。而《企业会计制度》则不允许将此部分金额作为收益加以确认。

从以上比较可以看出，由于通知与《企业会计制度》对股息性所得的规定不同，由此而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，投资企业在确定应纳税所得额时应注意进行纳税调整。

二、股权投资所得的税务处理

税法规定，投资企业取得的股息性所得，如果投资企业所得税税率低于被投资企业的，不退还已经缴纳的企业所得税;如果投资企业所得税税率高于被投资企业的，应按规定计算补缴企业所得税;如果投资企业与被投资企业适用所得税税率一致，不予补税;如果由于被投资企业享受定期税

收优惠而实际执行税率低于投资企业的，也不再补税。

目前，对投资企业应计的股息性所得计算缴纳企业所得税的做法有以下三种：

1.将股息性所得不并入投资企业应纳税所得额，而按下列公式单独计算应补缴的企业所得税：

投资企业应补缴的企业所得税=来源于被投资企业税后利润的股息性所得÷(1-被投资企业适用所得税税率)×(投资企业适用所得税税率-被投资企业适用所得税税率)，

2.如果投资企业所得税税率低于或等于被投资企业，投资企业先将股息性所得还原为税前所得计入收入总额，然后在计算应纳税所得额时作免予补税的投资收益扣除;当投资企业所得税税率高于被投资企业时，投资企业同样先将股息性所得还原后计入收入总额，计算应缴纳的企业所得税，然后将在被投资企业已缴纳的企业所得税税额予以抵扣。

3.投资企业将股息性所得还原为税前所得，并入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。股息性所得在被投资企业已缴纳的企业所得税税额，在不超过按投资企业适用税率计算的抵免限额内，从投资企业的应纳所得税中据实扣除，超过抵免限额的部分，可由投资企业向以后年度结转。

从表面上看，上述三种方法计算的企业应纳所得税的最终计算结果是一致的，但是当投资企业应纳税所得额在两档照顾性税率的临界点附近时，计算结果则不相同。现举例说明。

例：甲企业(投资企业)年末从乙企业(被投资企业)分回股息性所得4万元;甲企业当年应纳税所得额(不包括股息性所得)为7万元;甲企业适用所得税税率33%，乙企业适用所得税税率15%.

第1种做法：甲企业应纳所得税额=7×27%+4÷(1-15%)×(27%-15%)=2.45(万元)

第2种做法：甲企业应纳所得税额=×33%-4÷(1-15%)×15%=3.15(万元)

第3种做法：因股息性所得在乙企业已缴企业所得税税额低于按投资企业适用税率计算的抵免限额，可据实扣除，计算结果同第2种方法。

若将上例中乙企业适用税率改为33%，则：

第1种做法：甲企业应纳所得税额=7×27%=1.89(万元);股息性所得4万元不补税。

第2种做法：甲企业应纳所得税额=×27%=1.89(万元)

第3种做法：甲企业应纳所得税额=×33%-4÷(1-33%)×33%=2.31(万元)

从以上分析可看出，那种认为三种做法计算的应纳所得税最终结果是一致的认识是片面的。对于这三种股息性所得的税务处理方法，笔者赞同第3种方法。原因有二：一是与境外所得已纳税额的抵免方法一致;二是税法规定，当投资企业发生经营亏损时，投资企业取得的股息性所得可还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，按照规定计算缴纳企业所得税。第3种做法与此项规定相符，并且股息投资所得在被投资企业已纳税款未抵免的部分可结转以后年度抵扣。

长期股权投资账务处理总结 篇5

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

结转可供出售金融资产：

借：长期股权投资——投资成本

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

2.金融资产转为成本法（1）同一控制下

借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）

贷：银行存款

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

资本公积——股本溢价

（2）非同一控制下 追加投资时： 借：长期股权投资

贷：银行存款

结转可供出售金融资产：

借：长期股权投资（原投资的公允价值）

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

3.权益法转为成本法（1）同一控制下

借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）

贷：银行存款

长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动

资本公积——股本溢价

（2）非同一控制下 追加投资时： 借：长期股权投资

贷：银行存款

结转可供出售金融资产：

借：长期股权投资（原投资的账面价值）

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整 ——其他综合收益

——其他权益变动

长期股权投资的费用处理总结：

一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）； 2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）

3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）

二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。



1、同一控制下企业合并，初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例

2、非同一控制下企业合并，已经是形成了合并了，所以不会是重大影响或共同控制的，而是控制的。初始投资成本是所支付对价的公允价值。

同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，后续计量采用的是成本法，不需要对初始投资成本进行调整。

3、非企业合并形式下的长期股权投资，属于重大影响或共同控制，初始投资成本是所支付对价的公允价值+直接相关费用。

后续计量采用的是权益法，根据享有的被投资单位可辨认净资产的份额与初始投资成本进行比较，按照最大的作为长投的入账价值。如果享有的被投资单位可辨认净资产的份额大，那么按照差额调整长投，同时计入营业外收入。

1.交易性金融资产

（1）关键考点

①入账成本=买价-已经宣告未发放的红利（或-到期未收的利息）；

②处置时的投资收益=净售价-初始成本；

③处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；

④累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益

 母公司一般要这么做分录：（非同一控制下企业合并）借：长期股权投资

贷：付出对价的公允价值（同一控制下企业合并）借：长期股权投资

贷：付出对价的账面价值

资本公积--股本溢价（或在借方）子公司一般要做这样的调整分录：（非同一控制下企业合并）

借：某某资产

（公允价值-账面价值）

贷：资本公积

企业集团需要这么做抵消分录（同一控制下)借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益(非同一控制下）借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉（或贷方营业外收入）

贷：长期股权投资

少数股东权益

 在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分

录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司

可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）

第一年：

将子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销等

或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录

（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

第一年：

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积

同时调整合并所有者权益变动表：

借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

贷：可供出售金融资产公允价值变动净额

或做相反处理。

第二年

（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】

资本公积

或做相反处理。

（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。



一、未对外售出

当年购入：

借：营业收入（内部总售价）贷：营业成本（内部总成本）

存货 【回答】正确 上年购入：

借：未分配利润——年初（内部总毛利）

贷：存货 【回答】正确。

二、全部对外售出 当年购入：

借：营业收入（内部总售价）

贷：营业成本（内部总售价）【回答】正确 上年购入：

借：未分配利润——年初（内部总售价）

贷：营业成本（内部总售价）【回答】正确

三、对外售一部分，留一部分 当年购入：

（1）先假定都卖出去：

借：营业收入（内部总售价）OR（内部总毛利）

？？？？？？？

贷：营业成本（内部总售价）OR（内部总毛利）？？？？？？？ 【回答】这里是内部总售价

（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销

借：营业成本（内部留存部分的毛利）

贷：存货（内部留存部分的毛利）【回答】正确。上年购入：

（1）先假定都售出：

借：未分配利润——年初（内部总售价）OR（内部总毛利）

贷：营业成本（内部总售价）OR（内部总毛利）【回答】总毛利，其实这里就是上年中 借：营业收入 贷：营业成本

存货（售价－成本）＊未出售部分

下年的时候其实就是将上年这部分照抄，用未分配利润年初代替损益。因为假定出售了，所以用营业成本代替存货项目

（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：

借：营业成本（内部留存毛利）

长期股权投资权益法 篇6

。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本， (3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.调整初始投资成本 (1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的`，不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是： 借：长期股权投资——××公司(成本) 贷：营业外收入

谈新时期股权投资账务处理实务 篇7

成本法, 是指投资按成本计价的方法。笔者认为长期股权投资成本法可以按以下图示方法理解:

长期股权投资的成本法在2010年度以前, 核算方法比较复杂, 分得股利要按照取得投资前及取得投资后分别核算, 2010年重新修改后, 核算方法变得比较简单, 容易理解。在此笔者仅以实例说明:

1.1 2010年变化前

例题:荣信公司2009年2月1日对新旺公司投资, 持股比例为5%, 假设2009年4月1日新旺公司宣告分配股利500万元。荣信公司分得股利25万元。此时荣信公司的会计处理如下:

假设2009年新旺公司全年的净利润为800万元, 2010年4月1日宣告分配股利900万元。荣信公司的会计处理如下:

1.2 2010年变化后, 采用成本法核算的长期股权投资, 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益, 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。则目前采用的会计处理方法非常简便, 荣信公司的会计处理如下:

2009年

2010年

2、

非同一控制下的企业合并中, 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用的处理, 在企业会计准则解释第4号颁布前作为长期股权投资的初始投资成本。下面以实例说明如下:

下面以实例说明如下:

2009年1月30日荣信公司与新旺公司的控股股东A公司签订股权转让协议, 荣信公司以银行存款800万支付给A公司, A公司以其所持有新旺公司80%的股权作为支付对价。荣信公司企业发生评估咨询费用120万元。 (假定其他条件均满足非同一控制下企业合并)

合并成本=800+120=920万元

企业会计准则解释第4号颁布后, 上述费用应计入管理费用

合并成本=800万元

3、多次交易分步实现非同一控制下企业合并

通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的, 对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。对于购买日之前已持有的被购买方部分股权公允价值与其账面价值产生的差额, 以往的会计准则等相关法规都未作说明, 在企业会计准则解释第4号中, 对上述差额的现行会计处理方法进行了补充与说明。下面笔者以实例进行分析:

荣信公司于2009年1月1日以2000万元取得新旺公司10%的股份, 取得投资时新旺公司可辨认净资产的公允价值为1 8000万元。因能够参与新旺公司的生产经营决策, 荣信公司对持有的该投资采用权益法核算。2010年1月1日, 荣信公司另支付10 000万元取得新旺公司50%的股份, 从而能够对新旺公司实施控制。购买日新旺公司可辨认净资产公允价值为19 000万元。新旺公司自2009年荣信公司取得投资后至2010年购买进一步股份前实现的净利润为600万元 (假定不存在需要对净利润进行调整的因素) , 未进行利润分配, 可供出售金融资产公允价值变动增加4 0 0万元。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

则荣信公司会计处理如下 (商誉确认在此省略) :

(1) 购买日2010年1月1日荣信公司确认取得的对新旺公司的投资

(2) 资产增值的处理, 合并报表中:

在企业会计准则解释第4号发布前, 以上会计处理至此结束。但在企业会计准则解释第4号发布后, 相关会计处理应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益, 应补充以下会计分录:

持有10%股权在购买日2010年1月1日对应的可辨认净资产公允价值=19000×10%=1900 (万元)

持有10%股权账面价值为2000万元

差额2000-1900=100万元

以上案例笔者分析的为合并前采用权益法进行核算的账务处理, 如果合并前采用成本法核算, 则相关会计处理更为简单。

摘要：长期股权投资既是实务热点, 也是实务难点, 2010年7月财政部印发了《企业会计准则解释第4号》, 又为实现会计准则持续趋同和等效奠定了坚实的基础。笔者从事企业会计多年, 深谙其中变化之道, 本文中将以案例形式展现长期股权投资这一热点实务问题。

关键词：成本法,费用处理,分步实现企业合并变化对比

参考文献

[1]、中华人民共和国财政部.企业会计准则, 2006

论我国中长期股权投资模式 篇8

在市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的对原材料投入、加工、销售获取利润外，通常采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力，其中，投资是经常发生的。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为，企业对外进行的投资，可以有不同的分类。长期股权投资准则仅规范企业持有的长期权益性投资。长期股权投资准则共4 章17 条，其中第一章为总则，第二章为初始计量，第三章为后续计量，第四章为披露。该准则系统规范了长期股权投资的范围、初始投资成本的确定、持有期间账面价值的调整和损益的确认、长期股权投资的处置等内容。

二、长期股权投资准则规范的主要问题

（一）长期股权投资的范围

长期股权投资准则规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面：一是对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；二是对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资；三是对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的初始投资成本

在明确长期股权投资的范围后，应当确定各种方式下取得的长期股权投资的初始投资成本，作为长期股权投资核算的起点。

1．企业合并形成的长期股权投资，应当分别企业合并的不同类型确定其初始投资成本。属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整所有者权益；属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入合并当期损益。

2．除企业合并形成的长期股权投资以外，企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资成本（不含从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。支付的非现金资产存在活跃市场的，按其市场价格作为公允价值；不存在活跃市场的，可以同类或类似资产的市场价格经适当调整后作为其公允价值；既不存在活跃市场，也无法取得同类或类似资产市价的，应当以该项资产预计产生的未来现金流量现值或其他合理的方法估计的价值作为其公允价值。

3．投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资单位形成的长期股权投资。该长期股权投资原则上应当以投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议中约定的价值不公允的除外。

（三）长期股权投资持有期间账面价值的调整和损益的确认

企业取得对被投资单位的长期股权投资主要目的是为了取得投资收益，当然如发生投资不利也要承担投资风险所导致的损失。持有长期股权投资期间，应当分别采用成本法或权益法核算，调整长期股权的账面价值并确认投资损益。1．成本法。采用成本法核算的长期股权投资主要有两类：一是对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资，除追加投资外，其投资成本在持有期间基本上保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但所确认的投资收益仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减长期股权投资的成本。

2．权益法。按照权益法核算的长期股权投资主要有两类：一是对合营企业的投资；二是对联营企业的投资。采用权益法核算的长期股权投资，取得投资时对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求调整投资成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额一方面应调整长期股权投资的初始投资成本，同时应计入取得投资当期的损益。取得投资后，采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值应随着享有被投资单位所有者权益的变动而变动。确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，准则中规定投资企业需要在被投资单位账面净损益的基础上经过适当调整后计算确定，有关调整因素包括如取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值与其账面价值不同产生的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响、会计政策、会计期间不同对被投资单位净利润的影响等。但考虑到实务中的具体情况，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的或是其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则确认投资损益的，可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明无法按照准则中规定进行核算的原因。被投资单位发生超额亏损的，投资企业在确认应分担的亏损额时，应综合考虑长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值，在长期股权投资的账面价值减记至零以后，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，确认投资损失，同时减记长期应收款的账面价值。另外，在投资合同或协议中约定将履行其他额外义务的，还应确认预计将承担损失的金额。

三、长期股权投资准则的新旧比较

长期股权投资准则（以下简称“新准则”）与原投资准则相比，主要存在以下方面差异：

（一）规范范围不同。原投资准则规范了所有权益性、债权性投资的核算；新准则仅规范对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（二）初始投资成本确定及调整不同。原投资准则未规范企业合并形成长期股权投资的初始投资成本确定，同时对投资者投入长期股权投资的作价也没有公允性的要求。新准则规范了企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定，其中对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为合并中取得被合并方账面所有者权益的份额，另外对于投资者投入的长期股权投资的作价有公允性要求。对于采用权益法核算的长期股权投资，原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额，对于两者之间的差额进行调整；新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，并且仅要求对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产份额的部分进行调整。

（三）对子公司投资的核算方法不同。原准则要求母公司对持有的子公司投资采用权益法核算；新准则要求母公司对其持有的对子公司投资在日常核算及个别财务报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时体现为权益法。对子公司投资核算方法的调整主要是考虑与合并财务报表准则的规定相协调、防止母公司在子公司实际派发现金股利或利润前垫付资金分派现金股利或利润的情况，并且与国际财务报告准则的规定相协调。

参考文献

[1]长期股权投资的会计和税法差异，熊臻，海峡财经导报2007/04/19

长期股权投资账务处理总结 篇9

一、成本法核算需明确的重点:

(一)成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业应按投资享有的部分,确认为当期投资收益。

②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数,若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的`累积净利润的部分,作为投资成本的收回。

(二)原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的,投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。

②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利,均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本,但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本,即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数,同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于(或等于)累积分派利润或现金股利时,应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。

(三)被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时,也可在某一年度的中间。为方便理解,以下例题假定分派利润为年度结束时。

(四)举例A企业于95年1月1日投资于甲企业,投资成本6000万元,占股份10%,甲企业95年初未分配利润为1000万元,A企业采取成本法进行核算。

①年初A企业投资的会计分录

借:长期股权投资—投资成本 6000万

贷:银行存款 6000万

②95年甲企业实现利润500万,当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润,故不需冲减投资成本,A企业分得的股利可全部作为当年收益。

A:企业分录:

借:银行存款 40万

贷:投资收益 40万

③甲企业实现利润600万,当年末分派股利800万元。

甲企业本年分派利润大于本年实现利润,应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元,累积实现利润1100万元。

投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万,投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万(假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派利润,则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润)。

应冲减投资成本=(1200万-1100万)×10%-0=10万应确认收益=800万×10%-10万=70万

A企业分录:

借:银行存款 80万

贷:投资收益 70万

长期股权投资—投资成本 10万

④甲企业实现利润300万,当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的利润,应冲减投资成本。

根据上述公式,A企业投资后甲企业累积分派1700万,累积实现利润1400万。

应冲减投资成本=(1700万-1400万)×10%-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万

A企业分录:

借:银行存款 50万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

投资收佃 30万

⑤甲企业实现利润500万,当年末分派股利300万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利为2000万元,累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=(2000万—1900万)×10%-30万=10万-30万= -20万96年冲减投资成本10万,97年冲减投资成本20万,98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益,累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-(-20万)=50万

A企业分录:

借:银行存款 30万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 50万

⑥甲企业实现利润300万,当年末分派现金股利400万。

甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2400万,累积实现净利2200万。

应冲减投资成本=(2400万-2200万)×10%-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万

A企业分录

借:银行存款 40万

贷:长期股权投资—投资成本 10万

投资收益 30万

⑦甲企业实现利润600万,当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2500万,累积实现利润2800万,累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复,截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。

根据公式计算应冲减投资成本=(2500万-2800万)×10%-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元,而已冲减尚未恢复投资成本时最多只能按20万元,使投资成本恢复到原投资成本,并确认相关收益。

应确认收益=10万-(-20万)=30万

A企业分录

借:银行存款 10万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 30万

二、股权比例变动所引起的核算方法的变化

(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例达到权益法核算的要求的,在改按权益法核算前实现的净损益,已包括在股权投资成本中,故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。

举例:①A企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元,持股比例为10%,乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 110万

贷:银行存款 110万

②A企业于99年7月1持乙企业股份10%,投资金额为116万元,乙企业99年1-6月实现净利润30万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 116万元

贷:银行存款 116万元

借:长期股权投资—股权投资差额 20万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

股权投资差额=(1000万+30万)×20%-(110万+116万)=20万(假定股权投资差额按摊销)

③乙企业99年全年实现净利润80万元,A企业应确认收益=(80万-30万)×20%=10万

A企业分录

借:长期股权—损益调整 10万

贷:投资收益 10万

借:投资收益 1万

? 贷:长期股权投资—股权投资差额 1万

(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比

例仍按权益法核算要求的,在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。

举例:①A企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20%的股份,99年初丙企业所有者权益为5000万元

A企业分录:

借:长期股权投资—股权投资成本 1000万

股权投资差额 200万

贷:银行存款 1200万元

②A企业7月1日投资650万,增持丙企业10%的股份,1-6月份丙企业实现净利润400万元,则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10%—650万=110万元

A企业分录

借:长期股权投资—股权投资成本 540万

股权投资差额 110万

贷:银行存款 650万

③丙企业99年全年实现收益900万元(股权投资差额扫10年摊销)

应确认的收益=900万×20%+500万×10%=230万=400万×20%+500万×30%=230万摊销股权投资差额=200万÷10+110÷10÷2=20万+5.5万=25.5万

A企业分录

借:长期股权投资—损益调整 230万

贷:投资收益230万借:投资收益 25.5万