长期股权投资取得的方式

长期股权投资取得的方式（精选10篇）

长期股权投资取得的方式 篇1

取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理

一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理

1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。（此时是把该中介费用看作为沉没成本，并不是取得长期股权投资的直接相关费用）。出题时一般说的是手续费用等必要支出（见下面

二、3的总结）

二、直接相关费用的处理

1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。

2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。

（1）注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益（管理费用）。见教材68页或453页。

（2）注税教材没有明确说明，只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定的。

（3）2010企业会计准则讲解，在长期股权投资部分（34页）是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定，在企业合并部分（325页）的表述是企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。此时把直接相关费用计入了成本。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。

根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。那么虽然上面的解释存在异议，但一般不会影响做题的判断。

三、与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的处理

投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。

长期股权投资取得的方式 篇2

(一) 同一控制下企业合并形成的长期股权投资

按照长期股权投资准则, 这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额, 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。

(二) 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

按照长期股权投资准则, 这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和, 作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的, 也应将其计入初始投资成本。

(三) 以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资, 其入账价值的确定, 与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。

二、长期股权投资的后续计量

(一) 成本法

在成本法下, 长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价, 以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本, 除此之外, 长期股权投资的账面价值保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为当期投资收益, 但投资企业确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分, 应作为初始投资成本的收回, 冲减投资的账面价值。由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。因此, 通常情况下, 投资企业投资当年分得的利润或现金股利, 是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的, 一般不作为当期投资收益, 而作为投资成本收回处理。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利, 有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配, 则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。

[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10%的股份, 购买过程中另支付相关税费20000元。乙公司为一家上市的中小企业, 其股权不存在活跃的市场价格, 且公允价值无法可靠确定。甲企业在取得投资以后, 被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下:

注:乙公司2006年分配的利润属于对其2005年及以前实现净利润的分配。

(1) 2006年1月1日投资时:

借:长期股权投资——乙公司8020000

贷:银行存款8020000

(2) 2006年从乙公司取得股利时:

借:银行存款800000

贷:长期股权投资——乙公司800000

(3) 2007年从乙公司取得股利时:

应冲减投资成本金额= (8000000+15000000) ×10%-10000000×10%-800000

=500000 (元)

当年实际分得的现金股利=15000000×10%=1500000 (元)

应确认投资收益=1500000-500000=1000000 (元)

借:银行存款1500000

贷:长期股权投资———乙公司500000

投资收益1000000

(二) 权益法

在权益法下, 企业进行投资时, 当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 应按差额调增长期股权投资的成本, 同时计入营业外收入。在期末, 确认应享有被投资单位净损益的份额时, 首先, 以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整。然后, 根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进行利润分配时, 应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分, 相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时, 应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

[例2]A公司2006年1月1日以银行存款购入B公司股票100000股, 每股面值10元, 市价12元。A公司的投资占B公司有表决权资本的40%, 其投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。2006年B公司全年实现净利润600000元, 2007年2月宣告分派现金股利300000元, 2007年B公司全年净亏损5000000元, 2008年全年实现净利润2000000元。

A公司会计处理如下:

(1) 投资时:

借:长期股权投资——B公司 (投资成本) 1200000

贷:银行存款1200000

(2) 2006年12月31日:

借:长期股权投资——B公司 (损益调整) 240000

贷:投资收益240000

(3) 2006年末“长期股权投资——股票投资B公司”账户的账面余额

=1200000+240000=1240000 (元)

(4) 2007年宣告分派股利时:

借:应收股利——B公司120000

贷:长期股权投资——B公司 (损益调整) 120000

宣告分派股利后“长期股权投资——B公司 (投资成本) ”账户的账面余额

1200000+240000-120000=1320000 (元)

(5) 2007年12月31日:

借:投资收益1320000

贷:长期股权投资——B公司 (损益调整) 1320000

(6) 2007年12月31日“长期股权投资————B公司 (投资成本) ”账户的账面余额为零, 未确认亏损=5000000×40%-1320000=680000 (元)

(7) 2008年公司全年实现净利润2000000元, A公司可恢复“长期股权投资——B公司”账户账面价值=2000000×40%-680000=120000 (元)

借:长期股权投资————B公司 (损益调整) 120000

贷:投资收益120000

三、长期股权投资核算方法的转换

(一) 权益法转为成本法

长期投资由权益法转为成本法主要有以下两种情况: (1) 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的, 应当改按成本法核算, 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。继后期间, 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过被投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的, 冲减长期股权投资的成本, 不作为投资收益;超过投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的部分, 确认为当期损益。 (2) 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资从而形成企业合并的, 应当改为成本法核算, 并进行追溯调整。若为非同一控制下的企业合并, 首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整, 以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值, 账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益;若为同一控制下的合并, 首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整, 以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额, 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。

(二) 成本法转权益法

成本法转为权益法主要有以下两种情况: (1) 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、因追加投资导致持股比例上升, 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的, 应当由成本法转换为权益法核算, 并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 (2) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的, 应当由成本法转换为权益法核算, 应按处置或收回投资的比例结转为终止确认的长期股权投资成本。

四、长期股权投资的减值和处置

(一) 长期股权投资的减值

以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理;其他长期股权投资的减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

(二) 长期股权投资的处置

处置长期股权投资, 其账面价值与实际取得价款的差额, 应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资, 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的, 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

参考文献

[1]中华会计网校编:《新企业会计准精读精讲》, 人民出版社2006年版。

长期股权投资取得的方式 篇3

摘要长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。本文通过阐述长期股权投资的取得与处置两个相关问题，分析其中的问题并提出了解决方法。

关键词长期股权投资取得处置

一、长期股权投资的取得

（一）会计准则及后续相关规定的会计处理：

1．单体报表：

（1）同一控制下合并取得，强调“得到”：以被投资方的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资，以付出的作为调整项，两者之差调整“资本公积-资本溢价”，资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。

（2）非同一控制下合并取得，强调“付出”：以付出的对价作为长期股权投资，得到的份额与付出的对价的差不在个别报表中调整，而放在合并报表中进行调整，但付出的账面价值与公允价值的差则应确认营业外收支。

（3）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。

（4）对新设子公司长期股权投资的追溯，母公司也一律按合并以外的方式对该子公司进行账务处理。

2．合并报表：

（1）同一控制下合并取得的长期股权投资：

①因同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润、现金流量纳入合并利润表和合并现金流量表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。②编制同期比较报表，同期子公司权益全部转入资本公积。

（2）非同一控制下合并取得的长期股权投资，得到与付出的差额分别计入商誉或营业外收入；

（3）购买子公司少数股权：根据《企业会计准则解释第2号》规定，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。即母公司购买子公司少数股权一律按合并以外的方式对该子公司进行账务处理。不再区分是否同一控制这一前提。

（二）现行规定存在的问题探析：

1．资本公积的会计科目解析和核算不是很合理

（1）概念解析不到位：新准则会计科目解析中是这样描述资本公积的：“本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。”其中，“投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分”的说法笔者认为有很大问题：

①在同一控制下的企业合并的单体报表中，付出投资额比较的对象不是注册资本或股本，而是子公司的全部所有者权益，故会计科目解析中的表述是以偏概全的。

②在同一控制下的企业合并的合并报表中，由于一体化存续原因，子公司的合并前的留存收益应转入“资本公积-股本溢价”，这样的核算显然与资本公积的概念表述有很大的出入。

（2）资本公积核算内容很庞杂：凡是与公允价值、关联交易或者投资收益沾上边的，也无论是资产负债表，还是最近的利润表（其他综合收益），都少不了它的影子，它是新准则中核算最繁杂、最神秘的一个会计科目或报表项目，其核算的内容远远超出它主要作为准资本（资本公积-股本溢价）的角色，现实中大量的资本公积不是在核算资本溢价的，而是放在其他资本公积中，资本公积如此核算难免有主次不分、喧宾夺主之嫌。

2．購买子公司少数股权的核算方法不是很合理：因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，全部调整合并所有者权益。这对之前的合并是同一控制下的合并而言，合并前后对投资的计价是不统一、不协调的：合并时采用子公司所有者权益账面价值，合并后却采用子公司可辨认净资产公允价值，然而在现行准则下两者对会计的处理却是大相径庭的，混在一起，难免会误导投资者等相关报表的使用者，失去了会计信息质量的可比性和可理解性。

二、长期股权投资的处置

（一）准则及后续相关规定的会计处理：

1．单体报表：

（1）丧失控制权下处置子公司的投资：处置投资部分确认损益；剩余投资部分应分情况按成本法、权益法及根据金融工具核算。

（2）不丧失控制权下处置子公司的投资：原投资部分，继续采用成本法核算；处置投资部分确认损益。

2．合并报表：

根据《企业会计准则解释第4号》、《企业会计准则讲解（2010）》的要求，分别作如下处理（摘要）：

（1）丧失控制权下处置子公司的投资：

①确认基础：以合并日子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算；②对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量；③处置收益=处置股权取得价款+剩余股权公允价值-按原持股比例计算应享有被投资方自购买日开始持续计算的净资产份额+被投资方其他综合收益中与投资方持股相关的部分；④商誉要转出，合并报表中不再有商誉。

（2）不丧失控制权下处置子公司的投资：

①确认基础：以合并日子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算；②处置差额=处置价款-子公司持续计算的可辨认净资产*处置比例，调整投资收益，确认资本公积，资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。③原商誉不变。

（二）现行规定存在的问题探析及相关建议：

1．丧失控制权下处置子公司的投资在合并报表中的表述是多余的。《企业会计准则讲解（2010）》是这样表述的：“在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”其实这里讲到的投资收益应该已经在母公司单体报表中体现了，不必在合并报表中多此一举，应删除，以免误导相关报表的使用者。同时，这一表述是没有区分是在同一集团内进行的，还是集团外进行的，因此笔者觉得是不合理的。因为在同一集团内处置子公司产生的投资收益在合并时是不存在的，应抵销的。

2．按照现行准则规定，长期股权投资的处置无论是以前合并时是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，也无论在丧失控制权下处置股权还是在丧失控制权下处置股权，都强调了公允价值。而付出股权的公允价值与账面价值的差额根据规定是要确认投资收益的，但问题是并非所有的股权转让是带来现金流的：

（1）股权与其他非货币性资产交换：只要账面价值与公允价值存在差异，在这交换过程中会产生收益，但不产生或产生少量现金流，故其产生的收益显然是“透支”的。因为它既有应纳税的资金流出的压力，更有让股东分红的资金压力（因为现行规定产生的这一收益是可以作为可供分配的利润来分配给投资者作为股利的）。

（2）股权换股权（股权置换、交叉持股）：只要账面价值与公允价值存在差异，一般情况下尤其是上市公司产生的收益通常是很大的，但在这种交换过程中涉及的现金是少量的，这同样会面临严重的纳税和分红压力。即使满足了特殊性的税务处理，可延缓纳税（递延确认股权转让所得），但仍会股东分红带来严重的资金压力，因为换来的股权是不可能在短期内变现的，但付出股权的公允价值与账面价值的差在会计上是要确认投资转让所得的，应计入投资收益中。

股权置换和股权与其他非货币性资产交换，都没有产生现金流量，其产生的收益是没有足够的现金流来支撑的，其产生的收益显然是透支的。这也不难联想到我国资本市场的长期股权投资引入了公允价值计量方式之后，即使股市中的一些上市公司经营的状况没有任何的变化，许多上市公司利用交叉持股（股权置换），也会产生很大的收益。为防范范企业风险，遏制这种靠卖股权、卖资产透支盈余的现象以及为规范证券市场，投资者和经营者更应注重企业的经常性收益和经营性现金流，尤其在股利分配时应重点考虑的。

长期股权投资的成本法核算？ 篇4

1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(单纯从持股比例看，持股比例在50%以上与20%以下的长期股权投资采用成本法核算，不包括20%和50%)应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备”

(二)具体的账务处理：

1.取得时初始投资成本的核算：除企业合并以外方式取得的长期股权投资，(1)以支付现金取得的，应该按照实际支付的价款作为初始投资成本，为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出也应计入长期股权投资初始投资成本中(2)以支付非现金资产取得长期股权投资的，应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中(3)无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应该作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本，

会计分录为：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款等

2.取得后的核算：

(1)收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

借：银行存款

关于长期股权投资中逆流专题 篇5

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

我国准则中的权益法是完全权益法，实际上就是简化的合并报表，在一定意义上它已经把投资双方看作了一个整体，体现了合并的思想，只不过没有像合并财务报表那样进行全方位的合并和汇总。

不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都应对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品未出售给独立的第三方。

权益法核算的精髓与要点就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动。被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。

大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了。

长期股权投资取得的方式 篇6

长期股权投资成本法核算的要点是：在取得投资时按初始投资成本入账;投资企业只有在被投资单位宣告分派利润或现金股利时才可确认投资收益，且确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

根据上述要点，长期股权投资在取得时作分录借记：长期股权投资，贷记：银行存款等。在被投资单位宣告分派利润或现金股利时(通常情况下，企业实现的净利润于下年度分派)，先计算应收股利，其金额=被投资单位宣告分派的利润或现金股利╳投资企业持股比例;然后计算投资收益，其金额=被投资单位上年实现的净损益╳投资企业持股比例╳上年投资持有月份/12。作分录借记：应收股利，贷记：投资收益(注：如投资收益计算的金额为负数，则此时应借记：投资收益)，根据借贷方平衡的原理，其轧平分录的差额再作借记或贷记“长期股权投资”即可。

[例1]甲公司1月1日以银行存款购入c公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本110000元，采用成本法核算。c公司于195月2日宣告分派的现金股利100000元。假设c公司年1月1日股东权益合计为100元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元;1999年实现净利润400000元;5月1日宣告分派现金股利300000元。

按上述处理方法，甲公司账务处理如下：

(1)1999年1月1日投资时 借：长期股权投资——c公司 110000

贷：银行存款 110000

(2)1999年5月2日宣告分派19现金股利时h

应收股利=100000╳10%=10000，投资收益=1998年c公司净损益╳10%╳0/12=0

借：应收股利 10000

贷：投资收益 ——股利收入 0(可省略)

长期股权投资——c公司 10000(轧平分录的差额)

(3)205月1日宣告分派1999年现金股利时

应收股利=300000╳10%=30000，投资收益=400000╳10%╳12/12=40000

借：应收股利 30000

长期股权投资——c公司 10000(轧平分录的差额)

贷：投资收益——股利收入 40000

(4)假设上述c公司于2000年5月1日分派现金股利450000元

应收股利=450000╳10%=45000，投资收益=400000╳10%╳12/12=40000

借：应收股利 45000

贷：投资收益——股利收入 40000

长期股权投资——c公司 5000(轧平分录的差额)

长期股权投资取得的方式 篇7

在2006年颁布的《企业会计准则第2号—长期股权投资》中, 只提到“投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的…应改按成本法核算”和“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的…应改按权益法核算”, 并未明确提到因处置投资对被投资单位不再具有控制的, 应如何进行会计核算。

在2010年颁布的《企业会计准则解释第4号》中, 明确提到了企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的, 对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理。

在2014年颁布的《企业会计准则第2号—长期股权投资》中, 将《企业会计准则解释第4号》的相关内容补充到其中, 明确提出了“投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的”情况应如何进行会计处理, 从而完善了这一环节。

二、实务案例

笔者之所以想要探讨这个问题, 是因为在实际工作中确实遇到了这种情况, 而由于起初理解错误, 而作出了错误的会计处理, 不同的会计处理方法对企业财务报表的影响是十分巨大的。案例如下:

A公司于2009年出资3, 600万元持有B公司60%的股权, B公司注册资本总额6, 000万元 (新成立公司无留存收益) , A公司可以控制B公司, A公司按成本法核算。2013年5月31日, 经B公司全体股东同意, B公司引进新的投资者C公司, C公司投入26, 667万元, 从而取得B公司40%的股权 (其中实收资本4, 000万, 资本溢价22, 667万元) , A公司的持股比例下降到36%, 此时C公司为最大股东, A公司不再拥有对B公司的控制, 变为重大影响。B公司2012年8月31日评估价值为392, 940, 900元, 评估日至转让日期间实现损益-1, 055, 300元。A公司拟将对B公司的核算方法由成本法改为权益法。 (见表1)

(一) 旧准则处理方法

根据2006年会计准则, 长期股权投资由成本法改为权益法核算时, 应视同从一开始就是按权益法核算并进行追溯调整, 对被投资单位实现的净损益按比例确认为投资收益, 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额, 在调整长期股权投资账面价值的同时, 应当计入资本公积。

转让日对B公司的长期股权投资余额=338, 890, 850.91×36%=122, 000, 706.33元

2013年年初对B公司的长期股权投资余额=71, 277, 263.15×60%=42, 766, 357.89元

以前年度损益调整金额= (1, 127, 726.32+10, 149, 536.83) ×60%=6, 766, 357.89元

2 0 1 3年1-5月应确认投资收益=9 4 3, 5 8 7.7 6×6 0%=566, 152.66元

在此种会计处理方法下, 因A公司认为虽然所持B公司的股份下降, 但并未收到任何股权转让对价, 因此无法确认股权转让收益实现, 对2014年利润的影响金额只限于按权益法确认的年初至转让日之间B公司净利润的应享有份额。

(二) 新准则会计处理方法

上述会计处理方法的错误之处在于, 没有执行2010年新出台的《企业会计准则解释第4号》规定, 在4号解释颁布以后, 该业务的核算方法已经变更, 在个别报表层面仍按权益法确认长期股权投资成本, 在合并报表层面要按公允价值重新计量股权投资的价值。具体要求如下:

1、个别报表

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的, 在编制个别财务报表时, 处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的, 应当改按权益法核算, 并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。本例中, A公司剩余的股权还有36%, 因此对这余下的36%的股权改按权益法进行追溯调整。

(1) 按权益法和A公司剩余的持股比例调整累计应确认收益:

上述分录中, 盈余公积、未分配利润均以合并期初的金额乘以36%计算得出, 投资收益是合并期初到转让日之间B公司的净利润乘以36%计算得出。对于盈余公积和未分配利润的调整要同时调整报表年初数, 投资收益的金额则计入当期利润表。

(2) 确认其他所有者权益的变动 (确认享有的增资方超额投入的资本) :

在合并日, C公司投入的资本溢价226, 670, 000元计入了B公司的资本公积, 该溢价应由所有股东共同享有, 因此A公司应按剩余36%的股权比例确认其他综合收益。

2、合并报表

根据合并会计报表准则规定, 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的, 在编制合并财务报表时, 对于剩余股权, 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和, 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额, 计入丧失控制权当期的投资收益。

(1) 转让日B公司公允价值=B公司2012年8月31日评估价值为392, 940, 900元 (以评估报告金额) +评估日至转让日期间实现损益-1, 055, 300元+C公司投入增资金额266, 670, 000元=658, 555, 600元

A公司剩余股权在丧失控制权日的公允价值=转让日B公司公允价值*36%=658, 555, 600元×36%=237, 080, 016元

(2) 2 0 1 3年年初至转让日少数股东损益=9 4 3, 5 8 7.7 6元×40%=377, 435.10元

(3) 应增加合并报表年初未分配利润=2013年前累计留存收益11, 277, 263.15元×60%=6, 766, 357.89元

(3) 应冲减长期股权投资金额=原投资成本36, 000, 000元

(4) 应确认当期股权转让收益=长期股权投资调整额 (公允价值-账面余额) -B公司当期净利润中应归属于A公司的部分-年初未分配利润调增金额= (237, 080, 016-36, 000, 000) -943, 587.76×60%-6, 766, 357.89=193, 747, 505.45元

(5) 根据上述计算结果, 应作合并报表调整如下 (只调表不调账) :

(1) 首先冲销上述个别报表确认的长期股权投资和投资收益调整金额:

(2) 重新确认合并层面剩余的长期股权投资余额和投资收益:

(三) 对比分析

(见表2)

通过上述两种方法的对比, 我们可以看出, 如用旧准则进行核算, 将不会确认股权转让收益, 但会确认由于资本溢价带来的资本公积;改用新准则进行核算后, 长期股权投资由于公允价值调增带来的增值金额全部确认了股权转让收益。也就是说即使A公司尚未从这项股权转让交易中获取到任何实质性的经济流入, 新准则也视同这项交易产生的收益已经实现, 这种股权转让交易在当前情况下虽然不会带来现金流入, 但是对A公司当期的利润影响是显而易见的。

摘要：关于长期股权投资的处置, 企业会计准则对其会计核算方法有过较为详细的描述。在一般理解中, 长期股权投资的处置是指转让部分或全部股权, 并从中获取到某项经济资源, 从而形成投资收益或损失, 这种情况比较好理解。但是还有一种情况是:企业并未直接转让自已所持有的股权获得某项经济收益, 而是由于被投资单位引进新的投资者, 使得原投资者的股权被动稀释, 原投资者股权比例也随之下降。由于不直观, 这种长期股权投资处置常引起企业的误判, 认为自已并未从中获取到转让对价, 因此未确认投资收益或损失。本文从实务案例出发, 详细分析新旧会计准则在会计处理上的差异, 供读者参考。

关键词：企业会计准则,长期股权投资处置,股权稀释,投资收益,合并报表

参考文献

[1]企业会计准则第2号—长期股权投资 (2006年2月)

[2]《企业会计准则解释第4号》 (2010年7月)

[3]企业会计准则第2号—长期股权投资 (2014年3月)

长期股权投资取得的方式 篇8

【关键词】长期股权投资；核算方法；转换

由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

（说明：甲公司个别报表中剩余股权的账面价值为270万元，剩余股权按丧失控制权日的公允价值为320万元）借：长期股权投资 320

贷：长期股权投资 270

投资收益 50

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益 45

贷：盈余公积 （50×60%×10%）3

未分配利润 （50×60%×90%）27

资本公积 （25×60%）15

【说明】上述调整分录也可以理解为：甲公司处置60%股权在20×9年个别财务报表中确认投资收益120万元，而20×9年合并财务报表应确认投资收益=处置价款480万元-合并财务报表角度的长期股权投资成本（600+75×100%）×60%=75（万元）。所以甲公司20×9年合并财务报表的投资收益冲减45万元。

同时，在合并报表角度应通过“盈余公积”和“未分配利润”科目追加确认20×7年～20×8年的投资收益30万元（“合并报表角度应确认的投资收益50万元”-“个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的投资收益20万元”）和资本公积15万元（“合并报表角度应确认的资本公积25万元”-“个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的资本公积10万元”）。

【提示】设“投资收益”项目调整数为X，则：

20×9年个别财务报表投资收益120+合并报表调整（50+X+25）=合并财务报表投资收益150，计算出X=-45

③从资本公积转出原计入资本公积的其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积 25

贷：投资收益 25

从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120万元+①50-②45+③25=150（万元）。

（2）甲公司合并财务报表的处理

合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资 300

贷：长期股权投资 261

投资收益 39

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益 49

贷：盈余公积 3.5（50×70%×10%）

未分配利润 31.5（50×70%×90%）

资本公积 14（20×70%）

③从资本公积转出其他综合收益20万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积 20

贷：投资收益 20

所以：合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。

二、权益法转换为成本法

因追加投资使得原来持有的对联营企业或合营企业的投资变成了对子公司的投资，此时对于长期股权投资账面价值的调整应当分下列几种情况进行处理。

1.多次交换交易分步实现同一控制下控股合并

企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，

⑴初始投资成本=按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的。

⑵计算原长期股权投资账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值

⑶比较⑴和⑵，按其差额调整“资本公积—资本溢价或股本溢价”，如若“资本公积—资本溢价或股本溢价”不足冲减的，则继续冲减留存收益。

2.多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

通过多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，

初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增的投资成本

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

长期股权投资取得的方式 篇9

关键词：新旧企业会计准则 股权投资 比较

长期股权投资是新旧企业会计准则规范的重要内容之一，也是相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企业会计准则对长期股权投资的规范进行了重大调整，包括长期股权投资确认的标准，投资收益的确认，后续计量以及披露的内容都作了重大调整。本文就调整的部分进行分析研究（注：以下对新企业会计准则简称“新准则”；现行的企业会计制度简称“现行制度”）。

长期股权投资确认条件的变化

现行制度对长期股权投资的确认是在投资按投资目的分类的基础上，对长期投资中的权益投资确认为长期股权投资。也就是说只要是符合长期投资确认条件的权益投资均为长期股权投资。新准则对长期股权投资确认条件是从形成原因加以规范的。具体是：企业合并形成的长期股权投资；其他方式取得的长期股权投资。对于不同原因形成的长期股权投资具体的确认条件又进行了规范。对子公司、联营企业和合营企业的投资以及重大影响以下，且再活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资属于长期投资。对于其他方式取得形成长期股权投资的确认和现行制度没有大的变化。从新准则的确认条件来看，对于子公司、联营企业和合营企业的投资，不管投资的目的如何，都确认长期股权投资。对其他企业的投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资才确认为长期股权投资。而对于没有达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资则不属于长期股权投资，而是属于金融工具准则规范的金融资产。从长期股权投资确认条件的比较可以看出新准则认定的范围要狭窄些，也就是说，企业在执行新准则的时候，要将现行长期股权投资中的不符合新准则确认条件的要分离出去。

计量方法选择的变化

现行制度对长期股权投资核算方法规定采用成本法和权益法，其中成本法的核算范围是：投资企业对被投资企业无法控制、无共同控制且无重大影响。通常认为，投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、共同控制或无重大影响。被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资产受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。

权益法的核算范围是：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响。

新准则对长期股权投资核算方法规定采用成本法和权益法，虽然方法没有变化，但方法核算的具体范围在发生变化。成本法的核算范围包括：对子公司投资；对被投资单位的影响里在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

权益法的核算范围包括：对联营企业投资；对合营企业的投资。

从成本法和权益法的核算范围来看，新准则发生以下变化：将现行的对子公司的投资采用权益法调整为成本法（日常对长期股权投资的核算），但在编制合并报表时要调整为权益法。将现行的对联营公司合营公司的投资没有达到重大影响或共同控制情况下采用成本法调整为权益法。对被投资企业是否有控制，共同控制以及重大影响的判断没有规定具体的投资所占被投资企业有关指标的百分比，而是企业根据实质重于形式原则自行判断。

权益法具体核算的变化

（一）初始计量

现行的制度规定，对于长期股权投资初始成本与应变有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额。对于差额的处理，是按一定年限平均摊销计入损益，而新准则规定：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调查长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调查长期股权投资的成本。从以上可以看出主要发生了以下几点变化：

长期股权投资参照对象的不同：现行制度是被投资单位的所有者权益，新准则是被投资单位的可辨认净资产。虽然被投资单位的所有者权益实质上就是净资产，但新准则规定的是可辨认的净资产。这就意味着被投资单位的资产有可辨认资产和不可辨认资产之分。值得注意的是：新准则并未对可辨认资产进行解释，符合会计样条件的资产应认为是可辨认资产。

长期股权入账的计价基础不同：现行制度是被投资单位所有者权益的帐面价值。新准则规定是被投资单位可辨认资产的公允价值。账面价值是按历史成本原则记量的入帐成本减去折旧或待摊以及计投的减值准备后的差额，而公允价值是以市场公平交易所反映的市场价值。可以说公允价值的引进是这次新准则在进行计量的一大亮点，也是会计改革的重大措施。对差额的处理不同：现行制度对长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资所有者权益份额的差额作为长期股权投资差额以后各期平均分摊记入损益。而新准则规定，对于初始投资成本大于应享有的份额不处理，对于小于应享有的份额，记入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。对差额的不同的处理方法，必然会影响到以后各期投资收益的确认金额，进而对各期的利润产生影响。

（二）后续计量

长期股权投资取得的方式 篇10

湖南女子学院本科毕业论文

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

系（部、中心）名 称： 会计系 专 业 名 称： 财务管理

班 级 名 称： 12级财务管理一班

学 生 姓 名： 张春春 指 导 教 师： 姚金武

二○一六年五月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交的论文是本人在老师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

学生签名： 张春春 日期：2016 年 5 月19 日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件或电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南女子学院可以将本论文的全部或部分内容编入数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本论文。

本论文属于

1、保密□，在_______年解密后适用本授权书。√。

2、不保密□（请在以上相应方框内打“√”）

学 生 签 名： 张春春 日期：2016 年 5 月 19 日

指导教师签名： 姚金武 日期：2016 年 5 月 19 日

I

摘 要

为了进一步与国际接轨，顺应我国经济开展与会计核算的需要，财政部在2006发布了新的企业会计准则，对长期股权投资的会计核算办法作了较大的调整，《企业会计准则—投资》与国家税务总局颁发的税法分别从各自角度对长期股权投资的具体处理方法作了规定。新会计准则和所得税法的同步变革一方面进一步完善了市场机制和相应的法律规范，使我国会计准则与国际准则趋于一致，另一方面也对旧制度存在的问题提出了整改措施。但是新的会计准则和税法颁布也带来了其他问题，即由于新的规章制度的出现，企业会计人员对新会计准则和税法的内容理解不够深刻，所以在计算长期股权投资的纳税环节时出现了新的问题。希望通过本文对成本法下长期股权投资的纳税调整问题的概述后，根据存在的问题积极提出纳税调整解决措施，以期能帮助企业会计人员更好的理解新会计准则和税法对于长期股权投资的相关变更。

关键词：长期股权投资；成本法；纳税调整

II

ABSTRACT

To further with international standards, conform to our economic development and accounting needs, in 2006 the Ministry of Finance issued new accounting principles enterprises, Accounting Measures of long-term equity investment made big adjustment, “Accounting Standards for Enterprises-investment” and the State Administration of Taxation issued tax from their respective point of view of the specific treatment method makes provision for long-term equity investment.The new accounting standards and changes in the Income Tax Act to synchronize the one hand to further improve the market mechanism and the corresponding legal norms, so that our accounting standards converge with international standards, on the other hand the problems of the old system proposed corrective measures.But the new accounting standards and tax laws enacted has also brought other problems that arise due to the new regulations, corporate accounting staff for the contents of the new accounting standards and tax laws lack a deep understanding, it appears in the calculation of tax aspects of long-term equity investment new problems.I hope this paper an overview of the tax adjustment under the cost method of long-term equity investment after, according to the problem and actively propose tax adjustments solutions, to help corporate accounting staff to better understand the relevant change of new accounting standards and tax laws for long-term equity investment.Key words: Long-term investment right to vote;Costing;Tax adjustments

III

目 录

毕业论文原创性声明和毕业论文版权使用授权书.........................I 摘要....................................................................II ABSTRACT..............................................................III 1 绪论...................................................................1 1.1 研究背景..........................................................1 1.2 研究现状..........................................................1 1.2.1 国内现状.....................................................1 1.2.2 国外现状.....................................................1 1.3 研究思路与方法....................................................2 1.3.1 研究思路.....................................................2 1.3.2 研究方法.....................................................2 1.4 研究的目的和意义..................................................2 1.4.1 研究目的.....................................................2 1.4.2 研究意义.....................................................2 2 长期股权投资的成本法与纳税调整....................................3 2.1 长期股权投资定义及特点............................................3 2.2 长期股权投资的类型................................................3 2.3 成本法核算范围....................................................4 2.4 纳税调整问题的由来................................................4 3 成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题......................5 3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题..........................5 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整...................5 3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整.................5 3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整.....................6 3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题..........................6 3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题..........................7 4 成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨......................7 4.1 对初始成本确定的纳税调整处理......................................7 4.2 对持有收益的纳税调整处理..........................................8

4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时.............................8 4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时...............................9 4.3 对转让收益的纳税调整处理.........................................10 结论....................................................................11 参考文献...............................................................13 致谢....................................................................14

成本法下长期股权投资的纳税调整研究 绪论

1.1 研究背景

随着资本市场的不断发展壮大和现代企业制度的建立，市场上出现了投资多元化的现象，企业投资性质一般有债权性、股权性与其他性。由于市场经济的旧法律规范和金融体系并不能适应现在市场的快速变化，投资行业出现了很多漏洞，企业在核算长期股权投资时没有一定核算规则。为了完善市场的制度，规范会计处理原则并且使得我国会计准则能够与国际惯例接轨，财政部于2006年颁布了新的企业会计准则，对长期股权投资的核算方法作出调整，而国税局于2007年针对金融市场出现的漏洞，对所得税法进行改革。一般情况下，我们在处理长期股权投资时采用成本法核算和权益法核算两种方法，因为会计准则和税法的变革，使得我们在采用这两种方法计算长期股权投资时出现了错误的会计处理。为了解决在计算长期股权投资时产生得一系列差异问题，本文将从理论分析和案例分析两个部分阐述成本法下长期股权投资的纳税调整问题。

1.2 研究现状

1.2.1 国内现状

我国于2006年颁布新的会计准则，2007年颁布所得税税法，新准则中《第2号—长期股权投资》与2001年的《投资》准则相比，在后续计量上发生了较大的变化[1]，尤其是投资收益的处理上有了较大的变化。刘海风对我国新会计准则与国际会计准则进行了比较研讨，于2007年发表《我国新会计准则与国际会计准则的差异分析》。王晓敏于2010年发表了《长期股权投资成本法新解》，书中针对新会计准则中关于成本法下长期股权投资的会计处理进行了详细的研究。在新会计准则颁布的第二年，粟国权对其进行深入研究并且肯定了新会计准则中成本法的确定初始投资成本和投资收益的相关规定。2010年著名学者初国青则认为新会计准则与国际准则中的相关规定趋于一致。2007年徐志瀚则对成本法下长期股权投的投资收益进行分析研究。

1.2.2 国外现状

《国际会计准则》将投资定义为：“投资，指企业通过购买持有能够为企业带来利益的其他资产。”在准则中要求：会计表中划分流动资产和长期资产的企业，应将短期投资列为流动资产，长期投资列为长期资产[2]。美国在2001年提出，当企业并购交易发生时，企业将按被并购企业的公允价值计量，而购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应确认为商誉[3]。这一方法为“购买法”。湖南女子学院本科毕业论文

Walker认为，成本法相较于权益法更加的谨慎，成本法是以实际收到的现金股利作为投资收益，其更符合实际操作的规范。国际会计准则明确规范了成本法的核算范围和计算方法。

1.3 研究思路与方法

1.3.1 研究思路

从国内外研究现状入手充分理解成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念；再者，通过查找资料并结合前人相关研究资料，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题；最后，通过案例分析提出正确处理成本法下长期股权投资的纳税调整问题的方法。

1.3.2 研究方法

首先，采用文献综述法，通过浏览期刊、论文、书籍等来查找与课题相关的资料，通过整合从而大量掌握成本法下长期股权投资的纳税调整问题的相关概念。

然后，在理解相关概念的基础上，通过运用所学的专业知识和前人研究成果，发现成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题，进而对这些问题进行研究。

最后，通过案例分析法对成本法下长期股权投资的纳税调整存在的问题提出正确的会计处理。

1.4 研究的目的和意义

1.4.1 研究目的

本文研究的目的是通过对成本法下长期股权投资的纳税调整问题存在原因、存在问题的分析研究，找到正确处理这些问题的措施，以期帮助企业会计人员了解新会计准则和税法对长期股权投资的变革之处，使他们能够学会在新的规范下正确处理会计业务。在研究成本法下长期股权投资的纳税调整时首先要弄清问题由来，因新会计准则和税法的颁布使得在计算长期股权投资时出现纳税调整问题。那么，在这一情况下又出现哪几种问题，这是研究的重点。在理清这些情况后，应根据问题提出解决措施，正确规范长期股权投资的计算过程。1.4.2 研究意义

本文研究的意义在于希望通过研究成本法下长期股权投资纳税调整问题，找出新会计准则和税法规定之间对于长期股权投资的处理区别，能够在新会计法和税法下及时正确处理长期股权投资的纳税调整问题，从而减少企业会计人员处理长期股权投资纳税账务时的错误，避免因计算错误而带来的偷税漏税等一系列违法问题，同时，帮助会计人

成本法下长期股权投资的纳税调整研究

员重新学习和理解新的会计准则和税法的有关长期股权投资的账务处理方法，也促进企业健康稳定的发展。通过研究能使参考者全面理解新的企业会计准则和税法的规定。长期股权投资的成本法与纳税调整

2.1 长期股权投资定义及特点

我国会计准则中对长期股权投资的定义是指为了长期持有（至少1年以上）一个公司的股票或其他类型的投资，不准备随时出售，以股东的身份按持股比例分享收益而进行的权益性投资[4]。

长期股权投资的特点有:第一，长期持有。长期股权投资的目的是为了能够成为被投资单位的股东，并且能够对被投资单位实施控制或者重大影响而长期持有被投资单位的股份。第二，获取经济利益并承担风险。企业进行长期股权投资的最终目的是为了获得应享有的分配利润额或者股利额等经济利益。第三，除股票投资外，长期股权投资不能随时出售或者撤资。如果投资企业成为被投资单位的股东，那么投资企业就应该享有股东的权利并承担相应的义务，但是除了会计准则规定的特殊情况外，投资企业是不能随意抽回投资或者出售长期股权投资。第四，投资风险大。长期股权投资和长期债权投资相较而言的风险比较大，所以在投资时应有承受风险的能力并且要正确投资。

2.2 长期股权投资的类型

第一种，是控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能够从该企业获取经济利益。投资准则所指的控制包括两方面 ：

一是投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上，并拥有表决权。

二是投资企业的投资资本虽然占被投资企业总投资资本的百分之五十及以下，但是投资企业对被投资企业具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：情况一:通过与其他投资者的协定，投资企业投资资本占被投资企业总投资资本百分之五十以上的表决权的控制权。情况二:根据章程，投资企业对被投资企业的财务和经营政策拥有控制权。情况三:拥有对被投资单位董事会等类似权力机构的成员任免权。情况四:在董事会等权力机构会议上投资单位拥有百分之五十以上的投票权。

第二种，是共同控制。共同控制是指投资企业和被投资企业或第三方企业对被投资企业的某一项经济活动具有共有的控制权。投资准则所指的共同控制，仅指不包括共同

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控制经营、共同控制财产等的共同控制实体。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，投资双方或若干方共同决定投资单位的财务和经营政策。

第三种，是有重大影响。重大影响是指有权参与一个企业的经营政策和财务活动，但是并没有这些政策的制定权。当投资企业直接拥有被投资单位百分之二十或以上至百分之五十的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位百分之二十以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：

情况一:有公司代表在被投资单位的董事机构任职。情况二:对被投资企业的经营政策的制定等有参与权。情况三:有公司的管理层人员在被投资单位担任管理职务。情况四:投资企业对被投资企业有持续的技术支持。

情况五:其他能足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情况。

第四种，是无控制、无共同控制且无重大影响。这种情况是指除了上述的三种情况的其余情况。具体表现为：

表现一：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十以下，同时不存在其他能对被投资企业产生重大影响的措施。

表现二：投资企业的投资资本占被投资企业总投资资本的百分之二十及以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

2.3 成本法核算范围

第一:企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

第二:企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资[5]。

2.4 纳税调整问题的由来

因为经济的快速发展，市场上出现了很多权益性投资，但由于市场经济的旧法律规范和金融机制的不完善，使得投资行业出现了紊乱，企业在处理会计业务时出现差错，所以为了规范市场和会计处理原则，国家于2006年和2007年分别颁布了新会计准则与税法，针对企业在处理长期股权投资的纳税环节出现的差异问题进行了调整和规范。

2006年国家颁布了新会计准则指出:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，成本法下长期股权投资的纳税调整研究

所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[6]。

2007年国家颁布了税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税[7]。

新准则和税法的颁布让会计界学者、专家们对处理长期股权投资的纳税环节进行重新研究，对于出现的问题提出有建设性的建议。具体来说，当长期股权投资用成本法核算投资收益的处理时，会计与税法的差异有两点：第一点，税法上规定的股利额是被投资单位分配股息红利额，而会计上确定的股利额是在应享有的分配额范围内，超出部分作为投资成本收回；第二点，持有收益与处置收益纳税环节不同。这两点差异在长期股权投资的取得、持有和处置时有不同的解决方案，下面将从长期股权投资的取得、持有和处置三种情况进行探讨。成本法下长期股权投资的纳税调整中存在的问题

3.1 长期股权投资的初始成本确定的纳税调整问题 3.1.1 同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

依会计照准则规定，企业通过同一控制方式合并形成的长期股权投资，其初始成本应以合并日所获得的被合并方所有者权益份额的账面价值为基本，确认该成本，与作为合并对价所支出的公允价值的差额，先调减资本公积，再调减留存收益，在合并中发生的与合并直接相关的费用应做管理费用计入当期损益[8]。

税法规定，企业以合并方式取得的长期股权投资应以其支付的公允价值作为长期股权投资的计税基础，但是在合并中发生的咨询费、评估费等相关费用在当期据实申报扣除，不计入计税基础。

因为会计上是按被合并方的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，所以二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，如果资本不足冲减的，再调整留存收益。企业应做好备查账簿，在处置股权时，按计税基础计算扣除。

3.1.2 非同一控制下企业合并的长期股权投资的纳税调整

会计上规定，企业通过非同一控制方式合并形成的长期股权投资的初始成本为合并

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成本。该合并成本指购买方付出的公允价值以及为企业合并支付的直接相关费用之和，其中非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益计入当期合并报表。

税法上规定，企业以合并方式获得的长期股权投资应以其支出的公允价值作为长期股权投资的计税基础，至于在合并中付出与长期股权投资相关的费用应在当期据实申报扣除，不计入计税基础[9]。

从上述表述可以看出，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始会计成本与计税基础基本相同都是以公允价值计量，但也存在于以下三方面的差异：

其一，与合并相关的费用； 其二，以存货作为合并对价； 其三，固定资产作为合并对价。

3.1.3 合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整

会计准则规定，除企业合并以外的长期股权投资外，以支付现金取得的长期股权投资，应以实际支付的购买价款和相关费用之和作为初始投资成本。此外，如果企业投资中包含已宣告但尚未发放的股息红利等，企业应将尚未发放的股息红利作为“应收股利”、“应收利息”处理[10]。

而税法上，以企业合并以外其他方式取的长期股权投资，计税基础包括购买价款和相关费用支出，此时以现金方式购买长期股权投资的会计初始投资成本和计税基础相同，无差异调整事项。但是，如果企业以非货币性资产交换方式取的长期股权投资时，在按成本法计算时，其初始投资成本就是换得资产的账面价值，而税法上，将换得资产视同销售处理，因此产生会计上的初始投资成本与其计税基础间的暂时性差异[11]。

3.2 长期股权投资的持有收益确定的纳税调整问题

依照会计准则规定，企业对投资单拥有百分之二十以下的股份，或对投资单位拥有百分之二十及以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。投资单位应将享有的被投资单位宣告分派利润或股息红利的份额确认为当期投资收益。但所取得的被投资单位宣告分派的股息红利超过应取得被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额部分，将作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值[12]。

依照税法规定，企业的投资收益是指通过股权投资从被投资企业获得的股息、红利等。凡投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率的，除特殊情况外，其获取的投资所得应先按规定还原为税前收益再计入应纳税所得额，根据差额依法补缴企业所

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得税。换句话说，被投资企业对投资方的分配额如果大于被投资企业的累积未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，将分配额视为投资回收，应冲减投资成本。多出投资成本的部分，视为投资方的股权转让所得，应计入企业应纳税所得，依法缴纳企业所得税[13]。

存在的问题是会计上将投资企业所取得的被投资企业在接受投资后发生的累积净利润的分配额作为投资收益，超过上述数额的分配部分作为投资成本的收回，冲减投资成本；而税法上不管投资前还是投资后取得的分配额都作为持有收益处理。

3.3 长期股权投资的转让收益确定的纳税调整问题

投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。成本法下长期股权投资的纳税调整处理方法探讨

4.1 对初始成本确定的纳税调整处理

第一种，是对同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理同一控制下的长期股权投资时，会计上是按被合并方所有者权益份额的账面价值作为初始成本，而税法是以合并对价的公允价值作为计税基础，二者之间存在调整事项，二者之差应先调整“资本公积-资本溢价”，再调整留存收益。例如：

凯西公司2011年购买魔山公司20000股股票，此时账面价值20000元，而市场价为每股2元，凯西公司以市场价共支付45000元，其中包括5000元的支付费用。

2011年凯西公司取得长期股权投资的会计处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 贷：银行存款 20 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的税法处理为： 借：长期股权投资—魔山公司 45 000 贷：银行存款 45 000 2011年凯西公司取得长期股权投资的纳税调整为： 借：长期股权投资—魔山公司 20 000 资本公积—资本溢价 25 000 贷：银行存款 45 000 第二种，是对非同一控制下取得的长期股权投资的纳税调整处理

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处理非同一控制下的长期股权投资时，其初始会计成本与计税基础基本相同，但存在于以下三方面调整：

其一，与合并相关的费用：因为会计要求计入合并成本，而税法要求可在发生当期据实扣除，不计入计税基础，以后处置时仍按计税基础扣除，所以二者之差计入“营业外支出”；

其二，以存货作为合并对价，其计提的减值准备在结转时应调减应纳税所得； 其三，以固定资产、无形资产等作为合并对价，其已计提的减值准备在确认该资产转让的利得时，应按税法规定的剩余的计税基础予以扣除后调增或调减应纳税所得。

第三种，是对合并以外方式取得的长期股权投资的纳税调整处理

处理合并以外的方式取得的长期股权投资时，其初始成本和计税基础相同，但当企业以非货币性资产投资时就会产生应纳暂时性差异。当初始成本大于计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当投资成本小于计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。下面将举例说明: 2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借: 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司的纳税调整：税法上将非货币形式的投资视为销售，那么此时计税基础为12万元（10万+2万）。由于初始成本10万元小于计税基础12万元，此时存在应纳暂时性差异，计入递延所得税资产2万元（12万-10万）。

4.2 对持有收益的纳税调整处理 4.2.1 投资企业与被投资企业税率不一致时

根据会计准则规定:长期股权投资采用成本法核算时，投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所取得的被投资

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单位宣告分派的股息红利超过上述分配额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税法表明:企业采用成本法核算长期股权投资时，投资方企业应确认投资收益就是被投资单位宣告分派股息红利。凡投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应先按规定还原为税前收益，再作为企业应纳税所得额，根据差额依法补交企业所得税。

下面举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告按每股面值的5%发放2009年的现金股利，2010年诚意公司获得净利润20万元。长运公司2010年利润总额均为100万元，所得税税率长运公司为30%，诚意公司为15%。

做账过程为：

2010年5月10日长运公司取得诚意公司长期股权投资时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 1 00 000 贷：固定资产—A设备 1 00 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2010年5月5日诚意公司公司宣告分派股利时长运公司的会计处理为： 借：应收股利 5 000（10万×5%）

贷：长期股权投资—长运公司 5 000 长运公司的纳税调整为：

由于长运公司在投资时包含已宣告单位发放的股利，那么2010年5月5日长运公司收到诚意公司宣告发放的2009年现金股利0.5万元时，其在会计处理上作为投资收回，冲减投资账面价值，此时账面价值为9.5万元（10万-0.5万）；在税法上规定，因为长远公司的所得税税率比诚意公司高，那么它所获得的现金股利作为股权投资收益，计入企业应纳税所得额，此时计税基础为12万元（10万+2万），而应纳所得税额10万=（100万+0.5万）。长运公司应交所得税=10万元×30%+0.5万÷（1-15%）×（30%-15%）=30.0822万元。

4.2.2 投资企业与被投资企业税率一致时

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根据会计准则和税法的相关规定，当投资企业的所得税税率与被投企业的所得税税率一致时，投资企业获得的投资收益不需再不交所得税。

下面将举例说明：

2010年5月10日，长运公司有一生产设备A账面价值10万元（相当于此时诚意公司面值10元的股票10000股），长运公司将用A设备投资诚意公司取得15%的股权。长运公司对诚意公司不具控制，其过程中发生的费用之和为2万元，长运公司增值税税率17%。2010年5月5日诚意公司宣告发放2009年的现金股利5000元，2010年诚意公司获得净利润200万元。若2010年长运公司税前会计利润总额均为1000000元。长运公司、诚意公司所得税税率为30%。

2010年5月10日长运公司用A设备投资诚意公司时的会计处理为： 借：长期股权投资—诚意公司 100 000 贷：固定资产—A设备 100 000 借： 营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 长运公司的纳税调整为：

2010年5月5日宣告发放2009年的股利，会计上已冲减投资成本5000元，按税法规定，由于长运公司与诚意公司公司所得税税率相同，则所取得的股利收益不需缴纳所得税；长运公司公司应交所得税=1000000×30%=300000元。投资成本上会计投资成本为95000元（100000-5000），而计税投资成本仍为120000元，两者出现的差异应在备查簿上登记，待该项资产处置时，企业应按计税成本确定投资转让收益或损失。

4.3 对转让收益的纳税调整处理

根据会计准则规定：投资处置之日，理论上应冲减投资账面成本，与其计税基础的差异应相应冲减已经确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，将处置投资利得计入当期损益，构成应纳税所得额。所以投资的处置不会形成新的所得税调整事项。

2011年11月1日东方公司长期持有远程公司10000股股票，现以每股10元卖出，支付相关费用1000元，取得价款99000元，该长期股权投资现账面价值90000元，假设没有计提减值准备，没有已宣告尚未分发的股利。东方公司当时购买远程股票时，在会计上确认了递延所得税资产2000元。

2011年11月1日东方公司处置长期股权投资的会计处理为：

借：银行存款 99 000

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贷：长期股权投资 90 000 投资收益 9 000 东方公司的纳税调整为：

在处置时，应冲减已确认的递延所得税资产2000元，确认投资收益9000元，构成应纳税所得额，不存在纳税调整事项。

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结 论

在研究成本法下长期股权投资纳税调整问题时要确定投资企业对被投资企业是通过同一控制的方式取得还是非同一控制取得还是合并以外的方式取得，再根据不同方式下会计和税法上的不同及时调整差异来确定其初始投资成本。注意的是成本法的核算范围，还有当企业已合并方式以外的方式取得长期股权投资时，当会计投资成本大于其计税基础时，会计上应确认递延所得税负债，当会计投资成本小于其计税基础时，会计上应确认递延所得税资产。学会投资企业与被投资企业税率相同与不同似的两种会计处理与纳税调整的方法。注意的是当企业采用成本法核算长期股权投资处置时，由于会计和税法对股权投资成本的计量基本一致，一般无需纳税调整。从中可以看出最关键的是确认当期应冲减或应恢复的投资成本数额，再确认认当期投资收益。除此以外，在研究长期股权投资纳税调整问题时，我们要重点把握新会计准则和税法的相关规定，处理问题时一定要按规定处理，以保证结果的准确性。成本法下长期股权投资的纳税调整研究

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致 谢

时光荏苒，大学的四年生活即将结束，又到了一年一度的毕业季。在这个“季节”里，我通过查阅大量书籍和资料，并在老师的指导帮助下顺利完成了毕业论文的撰写，紧张的等待着毕业论文答辩的到来。在撰写论文的过程中，遇到了很多问题时，我会虚心请教老师或者同学，老师会耐心、细致并且负责任的帮我找出论文存在的问题。在此，我要诚挚的谢谢姚金武老师对我论文撰写的帮助，同事也非常感谢湖南女子学院的老师们、同学们陪我一起度过了四年的美好时光！四年的光阴转瞬即逝，在女院的四年里，我不仅收获专业知识，也收获了坚定的友情；不仅学会了付出，也收获了帮助。希望湖南女子学院越办越好，也衷心的祝愿老师、同学们事事如意！

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