pos交易问题处理（精选8篇）
pos交易问题处理 篇1
Pos交易及预授权问题处理
交易叙述
消费类交易是实时完成对持卡人账户资金的一次性扣款；
预授权类交易是对持卡人的账户余额（或信用额度）预先冻结，结账日再扣款的过程。一般类型的商户受理银行卡可使用的交易有：消费类交易（消费、消费撤销、手工退货）； 宾馆酒店类商户受理银行卡可使用的交易有：预授权类交易（包括预授权、预授权撤销、预授权完成、预授权完成结算、预授权完成撤销）、消费类交易（消费、消费撤销、手工退货）。推荐在宾馆酒店使用预授权交易，主要交易流程为：客人入住时通过预授权交易冻结持卡人账户，客人离店结算时通过预授权完成或者预授权完成结算将实际金额从持卡人账户扣款。适应了宾馆酒店类商户在不确定消费金额的情况下需要预留客人押金，客人在押金范围内住店消费，离店一次性支付的需要，为持卡人提供方便服务，同时商户有三种方式（预授权联机完成、预授权完成结算、手工托收）提交预授权完成交易，为商户资金到账提供了全面的保证。消费类交易作为宾馆酒店类商户使用预授权交易的备用和补充，在特殊情况下使用。>> 预授权交易
指特约商户通过POS终端渠道，就持卡人预计支付金额向发卡行索取付款承诺的过程。
（一）适用范围
客人入住并使用银行卡作为支付工具时，收银员按入住天数根据酒店预交押金规定估算消费金额，使用此交易对客人账户资金进行冻结。
（二）发起方式
商户收银员通过POS终端渠道联机发起。
（三）交易要求
1、审卡
（1）卡片贴有“银联”标识；
（2）卡片上无“样卡”、“专用卡”或“VOLD”等字样，无损坏或涂改痕迹；（3）照片卡上的照片为持卡人本人；
（4）卡片背面签名条应有签名，签名条上无涂改或损毁痕迹。
对不符合审卡要求的卡片应拒绝受理。有效性难以判断的，可请持卡人出示本人身份证，核对卡片印制的姓名、持卡人预留的签名与身份证上的姓名是否相符，并将身份证号码抄录在签购单上，或者联系收单机构。
2、刷卡输入预授权金额，提示持卡人输入个人密码。
3、交易成功，打印交易凭证。收银员核对预授权金额、交易账号和卡号是否相符；交易不成功，收银员应就终端提示咨询银联或发卡行，据具体情况向持卡人解释。
4、请持卡人在入住单签字，核对持卡人入住单签字和卡背面签名条。持卡人签名相符后，将入住单、交易凭证妥善保存。
（四）交易流程
(五)注意事项
1、商户印制的持卡人入住单商应明确以下内容：持卡人同意通过冻结其银联卡账户资金作为入住押金，在持卡人未结账离店时，商户可在押金金额115%的范围内，依据该入住单及其他在商户消费的且经持卡人签名确认的单据，按实际应结账金额通过发卡机构扣收。
2、预授权只是对持卡人授权额度进行冻结，并不进行实际扣账,交易成功后要妥善保存单据，供离店结算时查阅预授权号、预授权日期等信息，完成收款。
3、预授权交易成功，标志着商户正确操作的前提下，将在预授权金额115%范围内根据持卡人实际应结账金额获得付款。
4、收银员对持卡人提交的符合审卡要求的卡片无论借记卡或贷记卡均应予以受理，根据终端提示进行后续操作。需要说明的是，工、农、中、建借记卡暂不支持预授权类交易，不能进行预授权交易。>> 预授权撤销交易
指特约商户在取得预授权后通知发卡机构取消付款承诺的过程。
（一）适用范围
当客人换用其他付款方式或取消入住时，收银员可使用“预授权撤销”。
（二）发起方式
商户收银员通过POS等终端（联机方式）或手工填写预授权撤销申请单提交收单行（手工方式）发起。推荐使用联机方式，如联机不成功，可再行通过手工方式发起。
（三）预授权撤销（联机）方式 １、交易要求
（1）收银员找出预授权单据，在终端上刷卡，输入预授权日期、预授权号码和预授权金额；（2）交易成功后，将凭证的客户回单联与原预授权交易凭证交持卡人，商户保存联妥善保存；交易不成功，收银员应就终端提示咨询银联或发卡行，据具体情况向持卡人解释。可通过发卡银行申请手工撤销。２、操作流程
（四）预授权撤销（手工）方式
１、适用范围
如果出现POS或系统故障不支持联机预授权撤销操作，为避免继续冻结持卡人的信用额度，商户收银员应使用手工方式提交发卡行完成预授权撤销操作。
２、操作流程：
（1）收银员找出预授权单据，填写预授权撤销申请单，要素包括：
卡号、商户名称、商户所在城市、交易日期、预授权撤销日期、预授权日期、预授权金额、预授权号码、撤销原因等。
（2）业务主管签名并盖章，附上原预授权的签购单的影印件，在3个工作日内将申请单提交发卡机构。
（五）注意事项
１、联机预授权撤销交易应在预授权交易日起30日内进行；因手工预授权交易流程长，在预授权交易后的25日后提交收单行就没有意义了；
２、撤销申请一旦发出，不得再要求取消“预授权撤销”； ３、预授权撤销交易，不支持对部分预授权金额的撤销； ４、预授权撤销成功后，持卡人原被冻结的额度自动解冻。
>> 预授权完成交易
指特约商户对已取得预授权的交易完成持卡人付款的过程。
（一）适用范围
当客人离店结算时，已作过借记卡（工、农、中、建借记卡除外）预授权交易的，通过“预授权完成”交易进行银行卡支付。贷记卡建议采用“预授权完成结算”交易进行结算，下面将会详细提及。
（二）发起方式
商户收银员通过POS终端的联机刷卡方式发起。
（三）预授权完成（联机刷卡）方式
１、交易要求
（1）收银员找出商户保留的预授权单据；
（2）在POS终端上选择预授权完成（联机）交易；
（3）收银员在终端上刷卡，输入原预授权日期、预授权号码、实际交易金额；（4）交易成功，打印交易凭证；（5）收银员在核对交易金额以及凭证上打印的交易账号和卡号相符后，交持卡人签名确认；（6）收银员核对、确认持卡人签名与卡片背面预留签名一致后，将凭证的客户回单联和原预授权凭证交持卡人；（7）交易不成功，收银员应就终端提示向持卡人解释。２、操作流程
（四）预授权完成结算方式（即手工输入卡号的预授权完成）１、适应范围
当客人离店结算时，已作过预授权交易的贷记卡交易，通过“预授权完成结算”交易进行银行卡支付；或者以做过预授权交易，且预授权完成交易未成功的借记卡交易。
２、交易要求和操作流程
收银员应在POS终端上选择“预授权完成结算”交易功能，手工输入卡号，其他交易要求和操作流程同“预授权完成（联机）”。
（五）预授权完成（手工）方式 １、适应范围
当收银员在POS终端或系统发生故障，无法提交“预授权完成”和“预授权完成结算”交易时，可手工提交受理行完成交易。
２、操作流程
（1）收银员填写预授权完成手工单，要素为：
交易类型、卡号、酒店名称、酒店所在城市、交易金额、小费金额（可选）、交易日期、商品或服务的描述、入住日期、离店日期、房间号码、预授权号码、预授权日期、预授权金额、收银员签字等；
（2）收银员核对凭证内容后，交持卡人签名确认，并将客户回单联和原预授权凭证交持卡人；
（3）商户将预授权完成手工单附上原预授权交易凭证的影印件在3个工作日内提交收单机构（如持卡人未结账离店，还应附持卡人签名的消费凭据复印件）。
（六）预授权完成（离线）方式
适用范围：目前内卡不建议进行此类交易，可能导致帐务不平；主要用于外卡交易。
（七）注意事项
１、预授权完成的结账交易金额应在预授权金额的１１５%之内。如预授权完成金额超过１１５％的额度，发卡行将会拒绝此交易，造成风险由商户负全责。
２、每笔预授权交易，只能进行一次预授权完成交易，如输入差错，可通过预授权完成撤销（具体方式见“预授权完成撤销”）对所作的预授权完成进行撤销，撤销成功后再次提交预授权完成交易。
３、预授权完成交易必须在预授权交易日起30天内完成，否则发卡银行拒付，只能通过托收处理，产生的风险由商户承担。由于预授权完成（手工）交易需由受理行操作人员手工处理，建议商户在预授权交易日起２５天内（如临近长假，应在２０天内）提交，给收单银行预留一定处理时间。
>> 预授权完成撤销交易
指特约商户由于各种原因对已经成功的预授权完成交易，于当日当批主动发起的取消。
（一）适用范围
如发生预授权完成金额错误或客人要求改变结账方式等情况，商户收银员需要取消已成功的“预授权完成（刷卡方式）”交易时，可使用“预授权完成撤销”交易。
（二）发起方式
通过在POS终端上联机方式发起。
（三）交易要求 １、收银员在当日当批原交易终端上选择“预授权完成撤销”交易，输入预授权完成交易流水号进行处理；
２、对撤销不成功的，特约商户应在对账确认后及时通过收单机构提交差错处理。
（四）操作流程
（五）注意事项
1、预授权完成撤销后，无法再对该笔撤销交易进行取消；
2、预授权完成撤销交易成功后，发卡机构将恢复对原预授权金额的付款承诺。
3、对预授权完成结算交易不能进行预授权完成联机撤销，仅能通过商户调整实现。>> 消费交易
指特约商户通过POS终端，实时完成客人用卡支付的过程。
（一）适用范围
部分银行卡片不支持预授权类交易，可以使用此交易进行银联卡结算。目前，工、农、中、建借记卡建议采用消费交易。
（二）发起方式
在POS终端联机发起。
（三）交易要求 １、审卡
审卡要求同预授权交易；
２、刷卡输入交易金额，采用个人密码的，由持卡人输入个人密码；
３、交易成功，打印交易凭证。收银员核对交易金额、交易账号和卡号是否相符；交易不成功，收银员应就终端提示向持卡人解释；
４、请持卡人在签购单签字，将客户回单联交持卡人。
>> 消费撤销交易
指特约商户因商品退回或服务取消，将已扣款项退还持卡人原扣款账户的过程，包括全额和部分金额退货。
（一）发起方式
理论上可以通过在POS终端上联机方式或手工方式发起。由于浙江绝大部分终端和银行不支持联机退货交易，故终端界面中虽有退货菜单，但此功能不支持。目前，浙江只有采用手工提交受理行方式进行退货。
（二）手工退货 １、交易要求
（1）特约商户可手工提交受理行方式处理，并应告知持卡人由此可能导致入账时间延长；（2）要求持卡人提交原始交易凭证及商户认可的其他退货有效单据；（3）收银员在退货手工单上填写相关要素：
交易类型、卡号、商户名称、商户所在城市、退货交易日期、退货交易金额、商品或服务描述（可选）、原始交易日期、原始交易金额、原始检索参考号、原始交易流水号、收单机构编号、特约商户编号、发卡机构名称、持卡人签名、收银员签字等；（4）收银员将凭证交持卡人签名确认；
（5）交易完成，收银员应将凭证的客户回单联交持卡人；
（6）商户应在3个工作日内将退货手工单及相应的资金（支票）提交收单机构，收单行收妥款项后办理退货。也可通过协议委托收单行从其在收单行开户的结算账户中或当日的销售收入中扣除 ２、处理流程
（四）注意事项
１、可部分退货和多次退货，但累计退货金额不能大于原始交易金额； ２、退货款项必须划入消费交易所使用的银行卡内，不得以现金方式退款。
>> 交易的应用
预授权类交易和消费类交易是宾馆酒店类商户使用的基本交易类型，能够满足受理过程中的不同需要。在实际受理过程中，如果出现了较为特殊的情况，可以按以下方式分别进行处理。
一、跑单的处理
（一）适用范围
当客人入住时办理了预授权交易，而离店时未履行正常的预授权完成手续进行结账。
（二）操作方式
1、采用预授权完成结算 在POS终端上手工输入卡号，通过联机进行预授权完成处理，并妥善保存预授权完成交易凭证、原预授权交易凭证、入住单和持卡人签名确认的消费明细。
2、采用预授权完成（手工）方式 商户需将预授权完成手工单、原预授权交易凭证、入住单和持卡人签名的消费凭据复印件一并在3个工作日内提交收单机构。
二、对预授权完成结果进行修正
（一）商户收银员预授权完成交易成功后发现输入金额有误的，可先进行预授权完成撤销，在撤销成功后输入正确的交易金额进行预授权完成处理。
（二）当客人离店结算，发现实际消费金额已高于预授权交易金额时，可先使用“预授权完成”交易对预授权范围内的金额进行结算，然后就高于预授权完成交易金额的部分做“消费”交易处理。
（三）如预授权交易成功而持卡人希望采用其他方式结账，商户收银员可先发起预授权完成撤销交易，成功后发卡方将继续冻结持卡人的信用额度，再进行预授权撤销处理，恢复持卡人的信用额度。
三、退货的不同处理
持卡人退货分为当日退货和隔日退货、部分退货和全额退货。
对消费完成后当日当批次的全额退货，建议采用消费撤销处理；对当日当批次部分退货，可先做消费撤销，再将未退货的部分金额做消费处理；对当批次后退货的，采用手工方式的退货交易处理。
>> POS机一般业务处理流程
一、签到
（一）检查POS设备情况
1、检查电源线的连接情况
检查电源开关是否已开，电源线的插头是否接妥，变压器是否接好等。
2、检查打印纸的安装和使用情况
打印纸的前沿是否和POS打印机的锯尺形边沿平齐；打印纸是否满足当日营业需要；是否出现卡纸的现象等。
3、检查电话线的连接情况
POS显示“线路繁忙”或者“通讯故障”等情况时，要检查电话线和座机的LINE接口是否接好，电话线是否有并机现象，电话线是否被其他设备占用等。
4、检查POS整体情况
要检查POS是否处于待签到状态，上一班次POS刷卡是否正常，POS是否被损坏，按键是否正常，提示界面是否正常等。
（二）执行POS签到操作
（三）需要注意的问题
从POS操作的权限管理和安全操作的角度出发，建议使用密码输入的签到操作，以验证操作员的合法性。
二、日终结算
为了保证POS交易资金的准确清算，POS一定要完成结算交易。为规范POS操作的权限管理，建议该项权限授权于收银主管进行操作。
操作流程
（二）需注意的问题
1、打印出的结算单应与当日的签购单逐笔核对交易，确保交易金额、笔数完全正确。发现异常，立即通知收单机构或银联处理。
2、特约商户对各类签购单据、交易数据及与交易相关的原始凭证等保留至少12个月，以便持卡人及发卡行在此期间进行查询和调单。
三、签退
商户营业终了，POS完成结算后，收银员需对POS执行签退操作，在POS界面中选择“签退”的功能，选择柜员签退，POS屏幕显示签退成功。
>> 商户没收卡处理
一、商户没收卡条件
（一）POS终端显示的交易应答信息为发卡机构发出的没收卡指令；
（二）联络发卡机构时，发卡机构给出没收卡的指令。
二、没收卡处理
（一）使用POS签购单向持卡人开具没收卡的收据一式三份，收据上须抄录卡号及没收原因，分别由商户、持卡人和收单机构保管。
（二）没收卡后应立即当场进行剪角处理（即沿卡片背面左上角磁条下沿且与水平不大于45度角方向进行剪切处理），在没收次日起3个工作日内通知收单机构，并对未按要求处理产生的风险承担责任。
三、没收卡奖励
特约商户按要求没收卡片并进行相关处理的，收单机构将对商户收银员进行一定的奖励。>> 调账处理
持卡人向商户投诉引起的调账流程
一、商户接受持卡人投诉，核实账务确认情况属实后，填写商户调账通知单提交给收单机构或银联。
二、收单机构或银联根据通知单内容进行查询，并要求商户配合提交相关交易凭证。
三、收单机构或银联查询完毕后，对于核实后可以调账的交易，在当日商户交易款项中进行相应调整，并将调整后的款项清算给商户。
持卡人向发卡行投诉引起的调账流程
一、发卡行接受持卡人投诉，并通过中国银联的跨行交易差错处理平台对争议交易进行提交（如进行查询、调单、退单等）。
二、中国银联将相关交易转给收单机构进行查询。
三、收单机构查询完毕后，对于核实后可以调账的交易，在当日商户交易款项中进行相应调整，并将调整后的款项清算给商户，同时将相关交易款项通过差错处理平台划给发卡行。
四、发卡行对持卡人账户进行相应账务调整。
商户对账引起的调账流程
一、商户在对账过程中如发现账务不平，可填写商户调账通知单提交至收单机构或银联。
二、收单机构或银联根据通知单内容进行查询，并要求商户配合提交相关交易凭证。
三、收单机构或银联查询完毕后，对于核实后可以调账的交易，在当日商户交易款项中进行相应调整，并将调整后的款项清算给商户。
>> 风险防范
受卡流程中的风险防范要点
一、验卡
1、验明持卡人所持信用卡的颜色、图案和标识与相应发卡银行卡是否相符。
2、核对信用卡的有效期，失效卡应立即拒绝受理。
3、识别卡片是否有打孔、剪角、作废、损毁等现象，如出现以上异常，应立即拒绝受理。
4、检查卡背面的签名栏是否有涂改痕迹及是否有签名，若卡片背面的签名栏没有任何签名，应建议客户先签字；若卡背面签名是中文，应与卡面凸印的英文名相符。如果发现明显不符，应立即拒绝受理。检查是否有“样卡”或“测试卡”、“VOID”字样，如有，应立即拒绝受理。
5、对于照片卡，还要核对照片与持卡人相貌、持卡人性别是否与卡面凸印的MS或MR相符，如出现不符，应立即拒绝受理。
6、核对卡片凸印卡号前四位数字和平面印刷的微型数字是否一致，如不一致，应立即拒绝受理。
二、核对交易要素
正常交易完成后，要详细核对交易凭证明细（卡号、金额、交易类型等）与实际交易是否相符。
三、核对签名
POS成功交易完成，打印出签购单，或手工压印签购单后，收银员要立即请持卡人在签购单上签名，并与卡背的签名进行核对。注意：签购单必须由持卡人本人当面亲自签名予以确认，收银员刷卡完毕后不得立即将卡片交还给持卡人，应一直持有卡片，待核对签名完毕后才能将卡片予以交还。如果难以辨认签名，收银员可通过收单机构联系发卡机构，对持卡人身份进行确认。
如何识别伪造卡
一、检查凸印卡号的前四位数字是否与下方平面印刷的微型四位数字一致，如不一致，可判定为假卡或伪卡。
二、使用POS机刷卡，并检查POS上显示的磁条信息中的卡号是否与卡面凸印的卡号一致，如不一致，可判定为假卡或伪卡。
三、致电收单机构或中国银联授权中心, 并将卡片BIN号（卡号的前六位数字）报给授权人员,请其尽快查询该BIN号所属的发卡行是否与卡面显示的发卡行一致，如不一致，可判定为假卡或伪卡。也可通过致电发卡行，核对持卡人身份信息，如姓名、出生年月、地址、电话等，如不一致，可判定为假卡或伪卡。
识别不法分子的欺诈用卡行为
商户若遇到以下情况，请及时与收单银行的24小时授权中心人员联系，若有任何麻烦，请要求商户保安人员处理，以免发生冲突。
一、购物或消费时非常随便，不加考虑与挑拣，不关注价钱，只希望尽快刷卡完成交易。
二、购买价钱昂贵的服饰，消费无节制，且均不进行试穿，急于成交。
三、对所购物件没有明显兴趣。
四、消费时持有多张银行卡，当一张卡无法刷卡获取授权后，不要求进行人工授权，而是立即换刷其他卡片。或者，单笔刷卡不成功立即要求将金额降低，反复多次试刷。
五、持卡人不愿刷卡；或刷卡未能取得授权时要求分单压卡进行支付。
六、在收银员操作时不停催促，且故意分散收银员注意力。
七、在签单过程中神色慌张，左顾右盼。
八、在签字时要求看卡背面的签名或签字很慢。
九、持有外卡消费，但持卡人的穿着打扮、言行举止与其身份不符，并且无法提供护照，也不能正确说出发卡行名称和所在地等。
在可疑情况下采取的措施
1、对于有疑问的卡片，可用放大镜验卡，询问其发卡国家和银行，并请持卡人提供有效证件进行核对，同时注意观察持卡人神色是否慌张。
2、当收银员对卡片或持卡人产生怀疑，但尚不确定时，可致电其收单银行的24小时授权中心，向授权人员报称“代号10”，授权人员将向收银员提出一系列问题，收银员只需要以“是”或“不是”进行回答即可。授权人员将根据收银员的答复进行判断并联络发卡行进行授权，并对收银员提供必要的帮助。
常见违规操作行为
商户和收银员的过失或欺诈行为将承担相应的民事及刑事法律责任，主要包括以下几个方面：
一、拒绝受理银行卡。收单银行可以向商户追究违约赔偿责任。
二、向持卡人收取刷卡手续费，一方面收单银行可以向商户追究违约赔偿责任，另一方面持卡人可以不当得利为由要求返还。
三、分单操作等违反收单银行规定的行为，收单银行可以此为由退单。分单操作是指将同一笔交易使用同一张卡时，分成几笔交易处理。商户必须拒绝持卡人分刷交易金额的要求，不可故意分刷。
四、违规向持卡人提供套现，收单银行可以向商户追究违约赔偿责任；情节严重的，将构成信用卡诈骗罪。
五、收银员未核对刷卡者身份造成银行卡被他人冒用损失，持卡人将可以商户未尽到“表面审查义务”为由要求商户承担损失
六、以多刷卡、重复刷卡等方式侵占持卡人资金，将构成侵占财产罪或盗窃罪。
七、收银员捡到他人银行卡后使用，涉嫌冒用他人信用卡，数额较大的，将构成信用卡诈骗罪。
八、收银员窃取他人银行卡后使用，涉嫌盗窃并使用他人信用卡，数额较大的，将构成盗窃罪。
九、商户或收银员与伪卡团伙相勾结，盗录银行卡磁条信息，涉嫌共同犯罪，以伪造金融票证罪定罪处罚。
十、商户或收银员刷假卡或协助他人刷假卡，将构成信用卡诈骗罪。
十一、商户虚假申请或恶意倒闭，涉嫌欺诈银行，将构成诈骗罪。注意：商户不得随意泄露任何有关卡片交易的信息和资料。所有违规操作造成的损失由商户承担。
>> POS机使用注意事项
1、不要打开POS机壳。
2、不要将POS放在潮湿的地方，不要让液体流入机器内部，万一不慎进入，尽快关掉POS电源，通知POS维修人员维修。
3、不要让金属、杂物掉入打印机内部，以免引起卡纸，烧坏机器等。
4、POS做交易处理期间，请勿动用与POS相连的电话。
5、POS做交易处理期间，请勿断电。
6、打印机正在打印时也不要突然断电，以免损坏打印机。
7、当雷雨天晚上不用时，拔掉电话线插头防止雷击损坏POS。
8、避免用力敲打机器，避免使机器掉落地上造成LCD、打印机等损坏。
9、当POS出现不能拨号、不打印、不能交易等故障时，请联系维护人员，不要擅自处理，造成不必要的损失。
10、有些POS自带电池，新电池使用前三次一般应连续充电15小时以上，使用时尽量注意电池用完后再充满，防止长期处于充电状态导致电池损耗过快。
11、所有机具需要对配件部分拔插前，应先将电源关闭，以免热拔插引起机具故障或连接口烧坏。
12、机具电源关闭时应使用电源开关，不要直接拔插。
13、不要使用非银行卡的硬卡片在POS机上刷，以免损坏读卡器磁头。
pos交易问题处理 篇2
一、交易性金融资产的特征
交易性金融资产是企业将持有的资金以赚取差价为目的而购买股票基金等。而从其概念中我们可以看出, 其主要有以下三方面的特征:
首先, 具有交易性。交易性是交易性金融资产的固有属性, 而从它的这种属性可以看出来, 交易性金融资产比不是一种长期持有的资产, 在市场上只要出现比较好的交易行情, 就会把这一部分资产进行专卖从而获得差价上的收益。其次, 具有一定的公允价值。交易性金融资产所展示的外部特征可以看出, 其根据公允价值计量的模式来进行衡量, 并通过公允价值的变动收益来交易性金融资产的变动情况进行有效准确的计算。最后, 交易的增减值不计提。交易性金融资产通过公允价值的融入, 对于企业交易性金融资产是否进行买卖都是需要通过公允价值的变动情况来进行反应的, 在一定的环境下没有相对应的增减值的计提准备情况。
从企业交易性金融资产的概念以及对其划分的标准可以看出, 作为企业金融资产的交易性金融资产与其它资产存在着一定的差别, 在使用的过程中具有一定的特殊性, 企业会计人员在处理交易性金融资产的过程中, 要根据其所具有的基本属性和特点要求等多方面对其进行认定和收益的估算。
二、交易性金融资产的会计分析与处理
1. 交易性金融资产的会计认定
交易性金融资产在会计认定的过程中, 不仅要通过公允价值的形式来对其具体情况进行计算外还要对其做好相对应的账户的设置, 确保交易的正常进行。企业在会计认定的过程中可以从以下三个方面进行把握:
首先, 交易性金融资产是通过购买股票等形式并进行买卖交易获取差价赚取利益为目的的资产形式, 因此其资产可以认定为交易性的金融资产形式。其次, 在会计的实际工作中, 企业运用公司闲置资金购买债券、股票等只要是进行交易的资金行为, 都可以被认为是交易性金融资产的范畴。最后, 企业资产中直接用公允的形式来进行计算的, 在其中所发生的变动情况也会被计算在企业本期的损益当中去, 而这些资产也是交易性金融资产的组成部分。
交易性金融资产并不是简单的内在属性上的划分, 企业会计人员根据交易性金融资产的概念和特性进行综合分析后, 然后在根据具体情况进行账户的设置, 然后在根据公允价值变动损益来对不同的交易资金进行会计科目的计入, 并在实际运用中通过会计学的角度并进过严格的信息分析来确认交易性金融资产。
2. 交易资产的核算
在完成对交易性金融资产的认定以后, 然后会计人员还要根据一定的技术分析, 按照会计制度的准则要求来对交易性金融资产进行最后的核算分析, 根据会计制度规范合理的将所掌握的信息公允价值的模式来对交易性金融资产的计量, 保证其核算结果的准确性, 从而在一定程度上保证其具有全面性和长期有效性。
首先, 交易性金融资产在刚开始获得的时候, 会计人员应首先先对其购买成本进行计算确定, 然后在对交易性金融资产的公允价值进行初步的计算, 然后就是将计算的结果、费用的使用情况记入到企业日常运营的损益报表中去。其次, 当企业的交易性金融资产已经为企业获得一定利益的时候, 当企业受到的股票利息或者债券利息已经在出量计算的时候记入到了应该收取的账目当中时, 会计人员应该做好应收股息的处理工作, 如果没有受到股息或者债券利息, 会计人员就要做好投资收益的计算处理。再次, 从我国会计制度交易性资产的规定来分析, 在企业负债的报表中, 在一定期间内出现的公允价值的变动, 会计人员需要把这些内容直接计入在企业的损益报表中去, 而公允价值的变动额度应该采取:新公允价值-账面上的价值=公允价值变动额, 通过这种计算方法来准确计算出公允价值的变化额度。最后, 企业会计人员还要讲实际的账款收益与最初的交易性金融资产的账面价值的顺差情况计算出来, 如果实际收益高于账面的收益则说明取得了收益的成效。
三、结语
交易性金融资产作为企业内部一个比较重要的资产环节, 是企业能够在交易的后取得一定收益的资金投资形式, 而其对企业的短期经济效益的提高具有重要的意义, 在市场经济大发展的背景下, 企业根据资金的使用情况, 多元化的进行投资理财, 而同时还要做好资产的日常会计处理, 从而保证企业日常运营情况以及受益估算的准确性和全面性, 为企业今后的各种运营管理以及经营决策都会有较好的指导作用, 因此会计处理交易性金融资产为企业的更好发展奠定坚实基础。
摘要：随着我国资本市场改革制度的不断完善, 交易性金融资产在公司中所占的比重不断的在增加, 特别是那些上市的公司所占的比重更高, 因此只有不断的完善交易性金融资产的会计处理在公司收益的正确计算具有十分重要的意义, 对推动公司在信息质量披露方面有着重要的推动作用, 本文对现行的交易性金融资产的会计处理过程中所面临的问题提出自己的改进建议。
关键词：交易性金融资产,会计处理,分析
参考文献
[1]方东明.关于改进交易性金融资产会计处理的建议[J].淮南师范学院学报, 2010, 12 (2) :50-52.
POS机工作原理及常见处理办法 篇3
POS机主要是收单机构放在特约商户处用来进行和收单机构主机进行数据交换的载体。主要是通过电话线、移动网络、网线进行数据交换，确认交易类型、金额，持卡人通过输入密码验证持卡人身份，并且能够识别商户，验证商户，提供纸质或电子凭据的设备。
根据其工作原理，分析POS日常故障大致可以分为三类：1.通讯故障2.硬件故障3.后台问题或系统软件问题。通讯故障常见的有： ①电话欠费或流量卡欠费
②设置了呼叫转移
③电话机电容损坏和pos机串并联，签到或交易时电话机产生拨号音（电话机可以正常拨打和接听）
④串联线路中传真机自动应答，未将pos机置于前端，并联中未在传真机上加上前置设备如电话机
⑤电话线未正确连接pos机端口，或将主线连接电话机分线口，电话接口反而连接pos机
⑥移动pos机信号强但交易不稳定，往往是由于网络数据宽带不够而不是语音宽带问题
⑦移动pos机确认欠费却未将SIM卡插手机中拨打服务商电话，核实欠费号码
⑧或根本不知道SIM卡应该怎样插入SIM卡槽，插反或插错卡槽 ⑨pos机未加拨或错误设定预拨外线号码
⑩未针对线路选择正确的呼叫中心号码
⑪TPDU值设置错误，导致交易慢或无法交易
⑫移动卡欠费后脱绑后台APN，缴费后无法签到或交易 硬件故障：
①肉眼直观或电话询问可以知道的如：无法开机，电源或主机损坏，或培训不到位，商户不会开机等等。如主屏黑屏，密码键盘亮灯，或反之。硬件缺失或损坏等等，解决方法就是带好备件上门更换
②端口故障：测试发现通讯端口坏，各类连接端口故障，带回更换 ③读卡故障：磁条卡故障可以判断和指导商户解决（如将新A4纸包住银行卡反复刷过磁头进行清洗或更换磁卡测试判断交易卡片是否消磁等等）。造成不能刷IC卡或有的IC卡不能刷原因如：未及时更新下载参数，升级软件；IC读卡器故障等等。后台问题或系统软件问题：
①可以交易，无法撤销，无法预授权完成等等。Pos机要是能签到正常，一般都是后台或系统软件问题，后台或系统软件问题指导不成功就换机解决或报告银行进行后台查询确认，更改后台参数。
②各家收单机构对自己的POS机进行的风险防控措施导致商户误判的POS机故障。
③各家发卡行对自己发行卡片种类及开通的服务类型引起的交易失败
④各家收单机构由于成本或技术原因，选择交易通道原因等等造成的交易迟缓或失败
根据本人从业多年经验总结了解决pos机的三种办法：针对① ②类问题建议多采用：
1.替代法：可以找线路替换或机具替换，快速找到问题原因。
2.排除法：采用正确的工作流程，养成好的工作方式、方法。可以迅速排除故障或减少故障发生率。如机具产生故障，少问客户，而是先观察商户受理环境，接线方式，确认无误后用商户电话拨打自己手机。手机显示号码后回拨检查电话机是否正常振铃（流程中可以排除接线错误是否欠费，是否转接）接下来再用商户电话测试是否能够正常拨打收单机构中心号码，是否产生传真音，根据音频时长可以判断和选择去设置正确的呼叫中心号码，或发现商户是否关闭了呼叫中心号码等等。
最后特别要提到的就是根据pos机的故障现象或错误代码。采用的3.分析法：能够采用分析法去判断和解决pos机的各类问题。如何掌握和运用分析法呢？
①在于每天学习，每天不少于2小时的学习时间，高效的学习相关专业知识。甚至包含相关银行的相关政策，银联文件，各银行信用卡章程，风险防范规则等等。
pos机的使用问题解答银川解答 篇4
一、银联刷卡机：银联pos机申请：138-1016-2019 资金结算，和ATM机一样用，比如中行的卡在兴业银行的机器上取钱，就是兴业银行和中行的系统通过银联提供的系统平台进行数据传送使交易完成。POS机也一样是客人的发卡行和商家的结算行的系统通过银联连接。
结算行最重要。它提供系统使交易完成，并负责将刷卡产生的资金打到商家的开户账户去，所以要向商家收取费用，这就是手续费的由来。手续费实际上没有统一标准，你能和这个银行谈个满意的价钱就指定它做结算行，往往银行连POS机也一并提供给你了，它只是个信息的硬件载体而已，银联也只是个信息传送平台，只有银行有权利发送交易的指令和划拨资金。
POS机必须和银联的网络连上才能交易。连上的方式不同就产生了不同类型的POS。这可以理解为打电话。插电话线的POS是大部分，就像电信最普遍一样；用移动GPRS网络的是移动POS，就像手机可以随身带一样。连电脑的叫作MISPOS，它是便于大型的商家对许多的POS采取统一管理而设置的，一般商家用不到。这样产生的费用就是通讯费了，商家付给电信移动，和银行银联都没关系。
银联有个子公司叫银联商务，它负责提供并安装POS机以及机器的硬件维护。你可以向它们申请安装机器，以后的维护除非人为损坏也不要钱的。它们怎么赚钱呢？再去和银行谈。所以商家和银联实际上是没有直接资金往来的，如果你机器是银联装的，那机器问题找银联，账务问题找银行。如果机器也是银行提供的，那就全找结算行就对了。
二、安装银联pos机好处：银联pos机申请：138-1016-2019
1、您的顾客能够刷卡消费了
2、让您的生意能够面向国内银行卡10亿持有者及国际卡15亿持有者
3、安全：无需保留大量的现金在您的店铺里
4、省时方便：不必要担心无效支票，收到假钞及携带大量现金到银行的危险
5、可避免现金操作中人为错误以及盗窃的发生
6、调查显示，大部分的商家通过收受银行卡支付可使销售额增长40%
7、鼓励现金短缺却又想购物的顾客进行消费
8、销售记录和客户收据将自动打印
三、安装银联pos机的条件：
1、个体户申请安装刷卡机只需具备以下资料即可免费办理:
⊙营业执照正本（复印件）
⊙银行卡（复印件
⊙法人身份证（复印件）
房屋合同书(复印件）
四、申请及安装POS机的一般步骤
银联pos机申请：138-1016-2019 ⊙如实反映情况，配合银联填写好《信息调查表》
⊙填写《银联公用POS入网登记表》
⊙填写《受理银行卡及安装POS设备协议书》
⊙填写《委托银行代收款协议书》
⊙提供加盖公章的营业执照和税务登记证复印件
⊙银联审批阶段（三至五个工作日）
⊙终端程序下载、测试
⊙银联工作人员装机
⊙商户培训
刍议外币交易会计处理的三个问题 篇5
目前注会教材中规定,外币兑换时收到的记账本位币采用兑换当天的银行买入价计算,但支付的外币则采用兑换当天的即期汇率即央行公布的人民币汇率的中间价折算成记账本位币入账。对此账务处理方式笔者认为可以改进。
如果独立进行账务处理时这样做没问题,但这种会计处理方法有一定的局限性:因为在用外币兑换记账本位币时,这样做仅能将兑换当天银行买入价与中间价(记账汇率)之间的汇兑损益进行确认,并没有考虑期初汇率与中间价的差额,而银行买入价与期初汇率间的差额,其实才是外币兑换业务中真正发生的损益;事实上如果还要调整期末相关外币账户的汇兑差额,甚至要直接计算相关外币账户当月产生的汇兑差额时,我们可以直接用兑换日期初的汇率折算外币账户,以省去期末再调整的工作,使账务处理或计算更为简单。
而这种账务处理方式类似当月收回月初外币货币性资产或偿付月初外币货币性债务时,对外币货币性资产或货币性债务我们采用的是月初的汇率折算,及时将相关外币货币性资产或货币性负债在结算日的汇兑损益进行了确认;而用外币兑换记账本位币时,直接用兑换日期初的汇率折算外币账户,就及时将兑换外币的汇兑损益在兑换日进行了结算,期末调整外币账户的汇兑差额时就可以不再考虑兑换出去的外币,这样处理更为简捷。
例1:某外商投资企业采用人民币为记账本位币,银行存款(美元)账户期初余额为50 000美元,市场汇率为: 1美元=6.30元人民币,该企业采用当日市场汇率作为记账汇率。该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为:1美元=6.25元人民币,当日市场汇率为:1美元=6.32元人民币。假定该企业本期没有其他涉及美元账户的业务,期末市场汇率为:1美元=6.28元人民币。请作出相关的会计处理并计算该企业本期发生的汇兑差额。
第一种方法:先按注会教材的思路解答,在用外币兑换人民币时,外币账户采用兑换当天的市场汇率折算。 借:银行存款——人民币62 500(10 000×6.25),财务费用700;贷:银行存款——美元63 200(10 000×6.32)。
期末调整汇兑差额时:外币账户的期末外币余额= 50 000-10 000=40 000(美元),调整后记账本位币余额= 40 000×6.28=251 200(元),调整前记账本位币余额= 50 000×6.30-63 200=251 800(元),期末汇兑 差额 = 251 200-251 800=-600(元)。
会计分录为:借:财务费用600;贷:银行存款——美元600。
全月的汇兑差额=-700-600=-1 300(元)
第二种方法:借鉴收回外币货币性资产的思路,在外币兑换时用期初汇率折算外币账户。借:银行存款——人民币62 500(10 000×6.25),财务费用500;贷:银行存款 ——美元63 000(10 000×6.30)。
期末调整汇兑差额时:外币账户的期末外币余额= 50 000-10 000=40 000(美元),调整后记账本位币余额= 40 000×6.28=251 200(元),调整前记账本位币余额= 40 000×6.30=252 000(元),期末汇兑差额=251 200252 000=-800(元)。
会计分录为:借:财务费用800;贷:银行存款——美元800。
全月的汇兑差额=-500-800=-1 300(元)
比较可知,第二种方法在计算期末汇兑差额时更加简单。因为在用外币兑换记账本位币时,我们对外币采用期初汇率进行折算,相当于已将兑换出去的外币及时进行了损益确认,期末就不需要再调整其汇兑差额,只要针对结存的外币调整期初汇率与期末汇率间的变动就行。 如果该题不是要编制分录,而是一个需要计算的单项选择题,繁简程度更是对比明显。
二、以公允价值计量的金融资产,如果期末的公允价值是以外币表示的,期末在调整公允价值变动差额时是否区分汇率的变动和公允价值的变动?
目前的注会教材对外币计价的以公允价值计量的金融资产,将外币按照确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,差额全部作为公允价值变动计入当期损益或直接计入所有者权益。 对此做法,笔者认为不妥:因为这样确认出来的公允价值变动差额中实际上包含了汇率的变动,并不是纯粹的公允价值变动。如果汇率变动幅度较大,会对企业当期投资行为的决策分析或者相关财务指标分析产生较大影响。 我们完全可以参照成本会计中的因素分析法,把金融资产“公允价值变动”中包含的真正的公允价值变动因素和汇率变动因素依次剔除出来,分别在财务报表中列报。即使汇率变动金额不大,不需要编制会计分录、调整财务报表,也可以在财务报表附注中将这两个因素分别披露出来,方便财务报告使用者全面了解企业投资的实际情况。
例2:冬林公司的记账本位币为人民币,按季度计算汇兑损益。2×14年7月1日以每股8英镑的价格购入A公司20 000股股票,当日市场汇率为:1英镑=15.5元人民币。冬林公司将该资产划分为交易性金融资产,款项已经支付。2×14年6月30日该交易性金融资产市价变为8.5英镑,当日市场汇率为:1英镑=16元人民币。
第一种方法:采用教材上的方法,不区分汇率变动和股价波动,全部作为公允价值变动损益计入当期损益。
冬林公司本期交易性金融资产影响“公允价值变动损益”的金额=8.5×20 000×16-8×20 000×15.5=240 000 (元),相应会计分录为:借:交易性金融资产——公允价值变动240 000;贷:公允价值变动损益240 000。
第二种方法:运用因素分析法,在第一种方法的基础上,将这24万元的公允价值变动差额拆分为股价波动与汇率变动两个因素的影响。由于股价波动对外币金融资产期末公允价值的影响=(8.5-8)×20 000×15.5=155 000 (元),由于汇率变动对外币金融资产期末公允价值的影响=(16-15.5)×20 000×8.5=85 000(元)。这样我们就将24万元的公允价值变动分拆为15.5万元的股价变动差额和8.5万元的汇兑差额。相应的会计分录调整为:借:交易性金融资产——公允价值变动240 000;贷:公允价值变动损益155 000,财务费用85 000。
通过拆分,财务报表中列报的报表项目将更加科学, 方便财务报告使用者进行后续的财务报表分析。
对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值是以外币计价的,也可以采用因素分析法将存货市价变动的因素和汇率变动的因素拆分开来,不必全部计入资产减值损失。
三、实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币资币性项目产生的汇兑差额具体如何进行会计处理?如何理解?
目前注会教材对母公司含有实质上构成对子公司 (境外经营,下同)净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时的抵销分录只有文字表述,没有例解,学生掌握起来有些困难,这里结合案例进行详细阐述。
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目是指母公司对子公司的长期外币债权,该债权没有明确的清收计划,且在可预见的未来不准备收回,通常应不包括母子公司之间因为销售商品、提供劳务所形成的长期债权。在母公司编制合并财务报表时,需要先将子公司以外币表示的财务报表折算为记账本位币报表,再将母公司的长期应收款与子公司的长期应付款相互抵销,由于构成净投资的外币货币性项目在形成日与报表折算日的汇率不同,会产生汇兑差额,但由于这是外币财务报表折算形成的,而且又属于实质上构成子公司净投资的外币货币性项目的汇兑差额,不应影响合并净利润,而应计入合并的所有者权益项目。因此在编制合并财务报表时, 要将母子公司因为该外币货币性项目产生的汇兑差额由 “财务费用”中转出,记入“外币报表折算差额”。
例3:甲上市公司以人民币为记账本位币,乙公司为其境外子公司,确定的记账本位币为美元。2014年11月20日,为补充乙公司流动资金需求,甲公司以长期应收款方式借给乙公司1 000万美元,实质上构成对乙公司净投资的一部分。当日的市场汇率为:1美元=6.3元人民币,2014年12月31日的市场汇率为:1美元=6.4元人民币。
我国外币财务报表折算采用的是现行汇率法,乙公司的长期应付款1 000万美元应采用折算资产负债表日的现行汇率6.4折算成人民币6 400万元。而甲公司账面原有的长期应收款1 000万美元原入账时的记账汇率为6.3,折算成人民币为6 300万元,中间的差额100万元甲公司原计入了财务费用。相关会计分录为:借:长期应收款——美元1 000 000;贷:财务费用1 000 000。
但这个汇兑差额是由于外币财务报表折算所形成的,又属于实质上构成对子公司的净投资项目,不应影响合并净利润。因此在编制合并财务报表时,要将其从合并当期损益中转出记入“外币报表折算差额”,相应抵销分录如下:借:财务费用1 000 000;贷:外币报表折算差额1 000 000。
当然,如果汇率变动的方向是相反的,如期末汇率为:1美元=6.2元人民币,上述抵销分录应反过来编制: 借:外币报表折算差额1 000 000;贷:财务费用1 000 000。
参考文献
外资持股在线数据处理与交易业务 篇6
2015-01-29 14:28 根据国务院2000年修订的《电信条例》，在线数据与交易处理业务属于第一类增值电信业务，是利用各种与通信网络相连的数据与交易/事务处理应用平台，通过通信网络为用户提供在线数据处理和交易/事务处理的业务，其中包括了交易处理业务、电子数据交换业务和网络/电子设备数据处理业务等。
此次工信部放开上海自贸区在线数据与交易处理业务的外商投资持股比例至100%，是我国对外商投资增值电信业务开放进程中的一部分。自2011年中国加入世贸组织以来，中国逐步向外资（含香港和澳门投资者）开放了增值电信业务，开放的进程大致可分为三个阶段：（1）入世承诺；（2）CEPA安排；（3）上海自由贸易区（以下简称“自贸区”）试点政策。在这三个阶段中，外资可投资的增值电信业务领域以及外资比例呈现逐步扩大的趋势。在入世承诺阶段中，根据《中国加入世界贸易组织服务贸易具体承诺减让表》（简称“《减让表》”）以及工信部对《减让表》下的业务进行后续归类，中国在本阶段承诺向所有外国投资者开放信息服务业务、存储转发类业务和在线数据处理与交易处理业务，此三项业务的外资持股比例均不得超过50%。
2003年，中国政府与港澳分别签订了《关于建立更紧密经贸关系的安排》（简称“CEPA”）以及十项补充协议，给予了符合标准的港澳投资者在投资增值电信业务方面的特殊开放政策。2014，国务院于10月2日对《关于香港和澳门服务提供者在广东省提供在线数据与交易处理业务有关问题》进行了批复，其中第1条即放开了港澳服务提供者在粤设立合资企业提供在线数据与交易处理业务的持股比例至55%，限于经营性电子商务网站。
2013年9月29日上海自贸区正式成立，在包括增值电信业务的外商投资管理等多个方面进行了尝试，出台了试点政策。其中，对在线数据处理与交易处理业务的外资持股比例的规定为：经营类电子商务不超过55%，其他情形下不超过50%。此前，根据国务院2008年9月发布的《外商投资电信企业管理规定》，在经营增值电信业务的外商投资电信企业中，外方投资者的出资比例最终不得超过50%。可见在自贸区的试点阶段，对经营类电子商务的外资持股比例限制是较低的。
非货币性交易中增值税的会计处理 篇7
进行非货币性交易的会计处理，主要涉及换入的非货币性资产的入账价值的确定、收到补价方非货币性交易收益损失的确认这两大问题。《企业会计准则——非货币性交易》规定，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。而在非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：(1)支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。(2)收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值+应支付的相关税费 应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值 由于增值税是价外税，不同于一般的税费，所以非货币交易中所涉及的增值税应如何进行会计处理是会计实务中值得注意的问题。进行涉及增值税的非货币性交易前，应先弄清具体的交易类型。笔者认为，涉及增值税的非货币交易类型的划分应考虑两种情况：一是在票证齐全与否，二是增值税是否参与非货币性资产的交换。因此，在涉及增值税的非货币交易类型可划分如下表所示： 是否参与非货币资产交换 票证齐全与否 未参与非货币性交易 参与非货币性交易 票证不齐全 a c 票证齐全 b d 一、a类交易及其会计处理 在该类交易中(交易如图示—1)，所谓增值税未参与非货币性交易，是指由交易中的换入存货方以现金另行支付增值税进项税额给换出存货方。因此，换出存货方换入的非货币性资产的入账价值不含销项税额，而换入存货方虽然支付了增值税进项税额，但由于未取得扣税票证，因而进项税额不单独入账，并计入换入存货的入账价值。 换入存货方 换出存货方 无形资产 存货 银行存款 增值税(销项税额) (图示—1) 交易双方的会计处理如下： 换入存货方： 借：库存商品 贷：无形资产 贷：银行存款(税款) 换出存货方： 借：无形资产 借：银行存款(税款) 贷：库存商品 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 由上述会计处理可见，换入存货方虽然在整个交易中有现金资产流入，但该笔现金资产流入却并不具备非货币交易中的补价性质，因而也不需要考虑确认非货币性交易收益。
浅谈交易费用会计处理 篇8
一、交易性金融资产交易费用的会计处理
企业取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。处置交易性金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除, 不单独进行会计处理。有关交易性金融资产发生的交易费用会计处理举例如下: (单位:万元)
[例1]2012年6月10日, 甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产, 另支付手续费3万元。
借:交易性金融资产——成本600
投资收益3
贷:银行存款603
上述会计处理表明, 取得交易性金融资产发生的交易费用, 在取得时就一次全部计入当期损益, 对交易性金融资产的初始投资成本不产生影响。
[例2]2012年6月23日, 甲公司以630万元将上述股票全部出售, 支付的交易费用3.15万元, 余款已存入银行。
借:银行存款626.85
贷:交易性金融资产——成本600
投资收益26.85
处置交易性金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除, 虽不单独做会计处理, 但最终会减少企业的投资收益。
二、可供出售金融资产交易费用的会计处理
企业取得可供出售金融资产时, 应按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用之和作为其初始确认金额。取得可供出售金融资产发生的交易费用不记入投资收益。处置可供出售金融资产所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除, 不单独进行会计处理。有关可供出售金融资产发生的交易费用会计处理举例如下:
[例3]2012年7月10日, 甲公司以银行存款6000万元购入丙公司股票200万股, 作为可供出售金融资产, 另支付手续费30万元。
借:交易性金融资产——成本6030
贷:银行存款6030
上述会计处理表明, 取得可供出售金融资产发生的交易费用, 在取得时就一次全部计入成本, 对当期损益不产生影响。
[例4]2012年7月23日, 甲公司以6000万元将上述丙公司股票全部出售, 支付交易费用30万元, 余款已存入银行。
借:银行存款5970
投资收益60
贷:交易性金融资产——成本6030
处置可供出售金融资产发生的交易费用直接从收入款项中扣除, 虽不单独做会计处理, 但最终会减少企业的投资收益。
三、持有至到期投资交易费用的会计处理
企业取得持有至到期投资, 应按该投资的面值, 确认持有至到期投资的初始投资成本;支付的交易费用确认为“持有至到期投资——利息调整”, 交易费用既不计入持有至到期投资成本, 也不计入当期损益。处置持有至到期投资时, 一般不会支付相关交易费用。有关持有至到期投资发生的交易费用会计处理举例如下:
[例5]2009年1月1日, 甲公司支付价款100万元 (含交易费用1万元) , 从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份, 债券票面价值总额为125万元, 票面年利率4.72%, 于年末支付本年度债券利息, 本金在债券到期时一次性偿还。甲公司在购买该债券时, 预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图有能力将该债券持有至到期, 划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法, 计算该债券的实际利率为10%。甲公司的会计处理如下:
(1) 2009年1月1日, 购入A公司债券
借:持有至到期投资——成本125
贷:银行存款100
持有至到期投资———利息调整25
(2) 2009年12月31日, 确认A公司债券实际利息收入、收到利息
借:应收利息5.9
持有至到期投资——利息调整4.1
贷:投资收益10
(3) 2010~2013确认A公司债券实际利息收入、收到利息同 (2)
(4) 收到本金
借:银行存款125
贷:持有至到期投资——成本125
上述会计处理表明, 交易费用计入利息调整项目, 在债券持有期间, 通过分摊, 分期计入当期损益, 影响了持有期间的投资收益。而处置持有至到期投资时, 不涉及交易费用。
四、长期股权投资交易费用的会计处理
企业对外长期股权投资, 不论是采用成本法核算还是采用权益法核算, 发生的交易费用均直接计入初始投资成本, 取得长期股权投资发生的交易费用不记入投资收益。处置长期股权投资所发生的相关交易费用直接从处置收入中扣除, 不单独进行会计处理。有关长期股权投资交易费用会计处理举例如下:
[例6]甲公司和B公司为非同一控制下的两个企业, 甲公司于2009年4月1日在二级市场上, 以银行存款购入B公司股票50000股, 买入价每股10元, 另支付相关税费0.1万元, 占B公司有表决权资本10%, 并打算长期持有。甲公司对B公司的财务政策和经营政策无重大影响, 对该投资采用成本法核算。甲公司的有关会计处理如下:
借:长期股权投资50.1
贷:银行存款50.1
上述购入股票的交易费用计入长期股权投资的初始成本, 不计入当期损益。
五、发行债券交易费用 (发行费用) 的会计处理
企业发行债券所发生的交易费用 (发行费用) , 需根据该债券资金的用途确定其会计处理。若发行债券筹集的资金用于企业一般资金周转, 则交易费用计入当期损益;若发行债券筹集的资金专门用于固定资产购建, 则交易费用计入所购建固定资产成本。有关发行债券交易费用 (发行费用) 会计处理举例如下:
[例7]2011年1月1日, 甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息公司债券6000万元, 债券利息在每年12月31日支付, 票面利率为年利率6%, 发行时的市场利率为5%, 该批债券的实际发行价格为6259.62万元, 另支付发行费用3.13万元。该债券所筹资金用于公司生产经营。甲公司的有关会计处理如下:
(1) 收到发行债券款
借:银行存款6259.62
贷:应付债券——面值6000
——利息调整259.62
(2) 支付交易费用
借:财务费用3.13
贷:银行存款3.13
上述业务所发生的交易费用 (发行费用) 计入当期损益。
[例8]以例6为例, 假定该债券所筹资金专门用于公司厂房建造。则甲公司支付交易费用 (发行费用) 的有关会计处理如下:
借:在建工程3.13
贷:银行存款3.13
因为发行债券筹集的资金专门用于固定资产购建, 所以交易费用 (发行费用) 计入所购建固定资产成本, 而不计入财务费用, 发行时的发行费用不会影响当期损益。
综上所述, 企业发生的交易费用, 根据实际情况, 有可能计入资产成本, 不影响当期经营成果;也有可能计入当期损益, 而影响当期的经营成果。
参考文献
[1]李瑞兰:《交易性金融资产交易费用会计处理》, 《财会通讯》 (综合·上) 2011年第2期。