投资建设项目工程造价审计案例与分析

投资建设项目工程造价审计案例与分析（共8篇）

投资建设项目工程造价审计案例与分析 篇1

投资建设项目工程造价审计案例与分析

工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行审查和评价。工程造价审计的主要目标是检查工程价格结算与实际完成投资额的真实性、合法性，检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算等行为。工程造价审计是建设项目全过程跟踪审计的主要内容，对节约建设资金，避免损失浪费，具有十分重要的意义。

一、项目概况

2009年9月10日至2010年3月10日，某企业审计部依据《内部审计实务指南第1号—建设项目审计》（以下简称“建设项目内部审计实务指南”）和《审计实施方案》，对企业所属某建设项目设计概算、施工图预算、竣工结算在工程初步设计、施工图设计和工程完工阶段分工进行了工程造价跟踪审计。

该工程项目经2009年8月国家改革与发展委员会对企业上报的建设项目可行性研究报告、设计概算进行批复，同意兴建该厂。批准估算投资30000万元，其中设备及工器具购臵费投资3100万元，建筑安装工程投资10900万元，工程建设其他费用投资5500万元，基本建设预备费7500万元，建设期贷款1000万元，铺底流动资金2000万元。该项目占地面积50000平方米，工程设计总建筑面积2000平方米，总投资为31500万元。

工程造价审计方法采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等。

二、审计内容与重点

（一）概算审计

1.审计重点。主要包括：审计建设项目概算的编制条件、建设项目概算的编制依据、建设项目总概算书、单项工程综合概算和单位工程概算、设备及工器具投资概算、建设项目其他费用、基本建设预备费。

2.审计过程。主要包括：

（1）明确概算审计程序；

（2）收集与概算审计有关的各种资料；

（3）调查了解建设项目概算情况；

（4）审查建设项目概算编制依据；

（5）审查建设项目总概算书；

（6）审查建设项目单项工程综合概算和单位工程概算。

3.审计结果

（1）建设项目概算的编制条件。经审计，该建设项目具备已批准的可行性研究报告和项目建议书，初步设计已经完成，建设规模与建设标准符合投资估算与投资计划要求。但没有明确的建设地点，铺底流动资金为解决，没有足够的建设资金。

（2）建设项目概算的编制依据。经审计，该建设项目概算依据批准的初步设计和基本翔实的工程地质勘测资料，采用现行的化学工业概算定额、概算指标、费用定额、当地工程造价部门颁布的主要材料价格和国家颁布的现行几点设备价目表编制了生产部分各单位工程概算。采用现行的地方概算定额、概算指标、当地工程造价部分颁布的主要材料价格和费用定额编制了公共设施、生活、福利部分个单位工程概算。依据化学工业基本建设项目其他工程费用指标计算了基本建设项目下其他费用。编制依据基本法性、实用、有效。

（3）审计建设项目总概算书。经审计，该建设项目总概算反映的内容完整，基本符合建设项目前期决策批准的项目内容；项目的建设规模、建筑面积、建筑标准等各项指标符合批准的可行性研究报告和立项批文的标准；总图布臵符合生

产和工艺要求，厂区运输和仓库布臵经过方案比较和优化；设计项目符合环保要求；无重复列支费用情况。

（4）审计单项工程综合概算和单位工程概算。经审计，概算书中各项费用的计算方法正确，工程量计算基本正确。但部分概算指标套用不正确。例如，职工宿舍楼设计的基础深度、墙体厚度与概算指标规定不同，在套用概算指标时未对概算单价进行修正，而是直接诶套用了概算指标，导致单位面积直接费增加，单位工程概算多计。

（5）审计设备及工器具投资概算。经审计，设备及工器具与生产家具购臵费的范围划定正确；标准设备采用国家颁布的几点设备价目表并结合市场询价定价，基本可靠。

（6）建设项目其他费用。经审计，土地使用费计算正确；与项目建设有关的其他费用的费率、指标是按国家有关规定计算的。

（7）审计基本建设预备费。经审计，基本预备费的计算方法正确，费率确定无误。但未考虑涨价预备费。

（二）预算审计

1.审计重点。主要包括：审计单项、单位工程预算编制是否真实、准确，审计项目建安工程施工图预算组成情况。

2.审计过程

（1）明确审计目的及程序；

（2）收集审计资料；

（3）调查了解建设项目预算编制情况；

（4）审核建设项目工程量，编制工程量审核表；

（5）综合评价建设项目预算的总体情况；

（6）汇总预算审核情况；

（7）审核单位工程其他费用；

（8）审核建设项目预算单价，编制单价审核表。

3.审计结果

（1）部分工程量计算有误。如地槽挖土方的计算公式为：“挖土体积=外墙中心线长度（或内墙基净线长度）*（基底宽度+2*工作面宽度+放坡系数*挖土深度）*挖土深度”；而本项目职工宿舍楼工程送审预算计算挖地槽土方时，内墙土方是按挖土方的净土方的净长度计算的，少计算土方。

（2）定额套用不正确。如定额第五章说明：“

九、现浇构件砼搅拌，定额按现场搅拌砼计算。如采用集中预拌砼者，则扣减现场搅拌费用：扣减定额子目中砼搅拌机台班数量，并按10立方米砼构件5.58工日扣减人工费。”而送审预算采用预拌砼时，未对机械费、人工费进行调整，造成多计定额直接费。

（3）部分定额子目重复。如工业广场土石方工程在各单位工程开工前业已完成，而各单位工程预算中均列了场地平整子目，仅此一项多计工程造价67811.82元。

（4）部分定额子目漏项。如职工宿舍楼、办公楼等砖混结构单位工程送审预算，在基础工程中，未计基础防潮层子目。

（三）结算审计

1.审计重点。主要包括：审核施工合同以及双方履约情况，审核大内工程经济指标，审核工程量及各项费用的计算，审核设计变更，审核材料价差，审核独立费用，审核结算形式，竣工结算与设计概算对比。

2.审计过程。

（1）明确审计目的及程序；

（2）收集审计资料；

（3）调查了解建设项目结算编制情况；

（4）审核建设项目工程量，编制工程量审核表；

（5）综合评价建设项目预算的总体情况；

（6）汇总结算审核情况；

（7）审核单位工程其他费用；

（8）审核建设项目结算单价，编制单价审核表。

3.审计结果。

（1）工程竣工结算形式不规范。部分竣工结算未按单位工程进行编制，如厂区给水管网并入循环水泵房结算。

（2）概算外项目进入竣工结算、竣工结算资金超概算资金。锅炉房为概算外项目，列入了建设项目竣工结算。

（3）竣工结算编制依据不充分。部分单位工程施工过程中由建设单位提出的设计变更未经设计单位认可，现场签证不合理。

（4）部分工程量计算有误。如钢筋混凝土是外地购地板及顶板钢筋马镫未按施工组织设计间距计算，造成多计算钢筋。

（5）部分定额套用不正确。如按定额规定钢结构工程工字钢喷砂除锈、刷环氧富锌漆应按面积计算套用定额，而送审结算按重量计算套用定额，造成多计定额直接费。

（6）部分材料单价定价不合理。如建设单位共赢材料进入结算时送审结算未计取材料的工地仓库保管费。

三、审计启示

一是工程造价管理（投资管理）是建设项目管理中的主要工作之一，是工程管理效果的集中体现，同时也是建设项目全过程审计人员关注的主要内容。

二是投资立项审计、设计管理审计、招投标审计、合同管理审计、设备材料采购审计、工程管理审计等是工程造价审计的基础。

三是审计工作底稿是审计活动的轨迹，是取得审计结果的依据。规范审计工作底稿是规范审计工作的基础。

四是建设项目造价审计，不仅要求审计人员熟悉工程量计算规则、概预算定额，而且要熟悉施工规范、设计规范、基本建设程序以及国家有关法律法规等，并要具备运用知识解决实际问题的能力。

投资建设项目工程造价审计案例与分析 篇2

一、分析水利工程投资审计风险

水利工程投资审计风险的研究方法包括全面审计法、定型图审计法、对比审计法、看图法、测量法、核对法、调查法、观察法、文献研究法、跨学科研究法、个案研究法、经验总结法和系统科学方法。

水利工程审计风险产生的主要原因的主观因素在于审计人员的专业胜任能力和执业水平, 审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注, 审计方法本身存在的缺陷。客观因素在于审计执业环境欠佳、现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽、政府和社会公众对审计意见的依赖程度日益提搞等, 这些因素加大了审计人员的审计责任和审计风险。

水利工程审计风险的防范。审计及其作用已逐渐为人们所熟知, 政府对审计工作越来越重视。但审计风险依然存在, 在实务中仍然是无法逃避的。因此必须采取措施进行防范, 提高审计人员素质, 建立健全内控制度和风险责任制度, 实行质量否决权, 建立报告和审计工作底稿的复核制度, 实行专业分组化;抓好审计作业的质量控制, 事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系, 事中阶段控制主要是审查计划安排, 并且根据实际情况, 适时修订计划, 以增强审计工作的时效性和效果性;充分认识审计环境, 建立风险保障机制, 掌握的审计知识及相关技术及时地补偿并避免当期的重大损失。

水利工程审计风险的主要表现形式。工程项目审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险。其中工程项目固有风险与审计主体和审计人员无关, 其形成是多方面的, 也是错综复杂的;控制风险主要体现在对工程项目的内部控制结构能否有效地防止或检查错弊的一种评估, 表现在工程项目管理内部控制薄弱, 项目管理不规范。监理职能未有效发挥, 加大了控制风险;项目审计的检查风险更多反映在审计人员的素质和审计技术、审计方法上。如果审计人员的素质不适应, 审计目标难实现。审计抽样方法和分析性复核方法等的采用, 带来审计的检查风险, 使审计风险的构成内容更为复杂。

二、水利工程审计工作的重要性及其作用

水利工程审计是国民经济运行的命脉, 审计是国家以法律的形式赋予的光荣职责和神圣使命, 计工作直接关系到维护国家的财政、金秩序, 是推进依法治国、促进依法行政和建设社会主义政治的重要手段;充分认识水利审计工作在水利事业中的重要作用, 必须在水利系统建立和完善内部审计制度, 实行强有力的审计监督。促进单位管理状况的改善, 促进水利投资和经济效益的提高;展工程项目投资效益审计, 可以预防工程项目投资的政策风险和经济风险, 开展工程项目投资效益审计, 有利于合理确定工程项目的成本造价, 有助于工程项目投资效益的提高, 开展工程项目投资效益审计, 有助于合理评价项目管理者的经济责任。开展工程项目投资效益审计, 能合理评价项目管理者的管理能力。

明确目标, 严格要求, 充分发挥水利审计职能作用。把审计法规和财经法规的贯彻落实作为重要任务, 拓宽审计覆盖面, 突出抓好重点资金和重点项目的审计。充分发挥水利审计在党风廉政建设和干部队伍建设中特殊作用, 加强对内部控制制度的审计。水利审计部门要从注重事后的审计向事中、事前审计发展, 要提前介入, 关口前移, 预防为主, 防患于未然。发挥水利审计的咨询服务功能;在审计实践中, 要处理好审计监督与审计服务的关系, 原则性与灵活性的关系, 审计监督与其它监督的关系, 处理好几种审计类型之间的相互关系。

加强领导, 把水利审计工作落到实处, 坚持对审计建议、审计决定的跟踪问效制度, 领导要重视审计工作, 有关部门要支持和配合审计工作, 加强审计机构和队伍建设, 水利审计部门要通过向被审计单位提供优质的服务, 要形成动态的审计干部管理和选拔任用机制, 使审计队伍人尽其才。

三、目前水利工程审计存在的问题及对策

水利工程审计存在的问题主要表现为缺乏比较健全完善的审计体系, 审计方法陈旧, 手段单一, 审计重点不突出, 主次不明, 审计人员综合素质较低, 业务水平偏低。对审前调查认识模糊, 准备不充——审前调查蜻蜓点水、流于形式, 忽视计算机审计在审前调查的应用。

要想更好的做好水利审计工作, 必须使资金到位, 使建设单位管理费支出具有合规性, 核实重点单项工程造价的真实性, 做好工程质量评价。健全审计体系, 变事后监督为自始至终的监督, 结合水利工程个别差异性采用不同的审计方法, 抓住重点, 加强对水利工程工程量的审计, 强化审计队伍建设, 提高审计人员素质。加强协调, 形成良好的审计氛围, 围绕水利建设重点项目, 加强水利基本建设审计。要加强对防洪体系建设和控制性枢纽工程建设等重点项目竣工决算的审计工作大型水库除险加固建设工程等将陆续竣工。加强对在建工程项目的审计工作, 积极推广应用《内部审计实务指南一建设项目审计》。

进一步深化领导干部经济责任审计。坚持凡离必审的原则, 继续坚持开展任期经济责任的抽查轮审工作, 要进一步加大审计成果的运用;加强预算资金审计, 提高预算执行的水平和效果, 加强对专项资金的使用和管理的审计和审计调查, 提高资金使用效益, 坚持二十字的工作方针, 全面提高水利审计工作水平。重视开展水利基本建设项目的管理审计和效益审计。加强调研, 适时出台水利建设项目招标投标、政府 (集中) 采购审计办法。积极开展水利审计质量和执行内部审计准则的监督检查, 大力加强水利审计队伍建设。

参考文献

[1]罗吉.弗兰根, 乔治.诺曼著, 李世蓉、徐波译:《工程建设风险管理》, 建筑工业出版社, 2000年。

政府投资项目工程索赔审计的体会 篇3

审计工作人员在进行政府投资工程索赔审计时应牢牢把握施工单位的索赔要求成立必须同时具备的四个条件（即索赔合法有效的标准），具体如下：

一、与合同相比较，已造成了实际的额外费用或工期损失

索赔审计工作的首要依据就是建设工程合同。审计工作人员在进行索赔审计时，首先应反复阅读建设工程合同，对合同有关工程内容、范围、工期、质量标准、双方责任及价款调整等的约定，做到心中有数；其次，把索赔事件与合同有关条款约定对照，看是否已造成了实际的额外费用或工期的损失；最后，进行分析判断，剔除那些没有造成实际额外费用或工期损失的索赔，保留那些确实已造成了实际额外费用或工期损失的索赔进行下一步判断。

比如，某道路路基土石方施工完毕后，由于设计变更道路改线，需重新进行新线路路基的土石方施工，象类似这种设计变更或增加工程内容的情况，与合同相比较，明显已造成了实际的额外费用和工期增加，但索赔能否成立还要进一步判断，还同时满足后面三个条件的索赔才能成立。

又比如，那些已包括在定额取费措施费（安全文明施工费、施工降水排水费、冬雨季施工费、二次搬运费等）中的费用索赔，因其与合同相比没有造成实际的额外费用，所以类似这种索赔是不成立的。审计人员在审计时遇到这类费用索赔时应扣除。

二、造成费用或工期损失不是由于施工单位的过失引起的

根据《合同法》、《民法通则》及建设工程相关法律有关责任赔偿规定，施工单位过失引起的费用或工期的损失，应当由施工单位自己承担责任。实际工程中经常会遇到诸如施工单位自身施工机械设备损坏、施工材料供应不及时、施工质量不合格返工等，导致工期延误或费用增加进行索赔的情况，这些索赔原因均为施工单位的过失引起，其索赔是不成立的。审计工作人员在索赔审计时应认真甄别，凡是确认属于施工单位过失引起费用或工期损失的索赔，其索赔条件不成立，相应费用或工期损失不能给予补偿，由施工单位自己承担。

三、造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险

“造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险”的判断标准即施工过程中的风险责任划分原则，一般在合同中都会约定，如果合同中未明确规定，可参照《中华人民共和国标准施工招标文件》（2007版）和国际通用FIDIC合同文本中的有关规定，按以下风险责任划分分类处理：

1.不可原谅的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由施工单位自身原因（如施工质量问题、施工机械设备损坏、施工组织不合理、施工材料供应不及时等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件不成立，延误的工期不能顺延、费用增加不能补偿。

2.可原谅且应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由建设单位原因（如设计变更、图纸延期交付、不能按时提供场地等）和应由建设单位承担风险的原因（如障碍物的因素、不利自然条件、物价上涨、材料涨价、国家有关法令法规及政策性调整等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、增加的费用补偿。

3.可原谅但不应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由客观事件（主要是指不可抗力、特大罕见暴雨）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、但增加的费用或造成的损失不能补偿（建设单位、施工单位各自承担自己的损失）。

四、施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告

索赔要成立除同时满足前面三个条件是不够的，还必须同时满足本条规定的“施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告”，即索赔的程序、时限必须符合要求，其索赔才能真正合法有效。

根据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008的规定，承包人向建设单位的索赔应在索赔事件发生后，持证明索赔事件发生的有效证据和依据正当的索赔理由，按合同约定的时间向建设单位递交索赔通知。建设单位应按合同约定的时间对承包人提出的索赔进行答复和确认。当发、承包双方在合同中对此通知未作具体约定时，按以下规定办理：

1.承包人应在确认引起索赔的事件发生后28天内向建设单位发出索赔通知，否则，承包人无权获得追加付款，竣工时间不得延长。

2.承包人应在现场或建设单位认可的其他地点，保持证明索赔可能需要的记录。建设单位收到承包人的索赔通知后，未承认建设单位责任前，可检查记录保持情况，并可指示承包人保持进一步的同期记录。

3.在承包人确认引起索赔的事件后42天内，承包人应向建设单位递交一份详细的索赔报告，包括索赔的依据、要求追加付款的全部资料。

如果引起索赔的事件具有连续影响，承包人应按月递交进一步的中间索赔报告，说明累计索赔的金额。

承包人应在索赔事件产生的影响结束后28天内，递交一份最终索赔报告。

4.建设单位在收到索赔报告后28天内，应作出回应，表示批准或不批准并附具体意见。还可以要求承包人提供进一步的资料，但仍要在上述期限内对索赔作出回应。

5.建设单位在收到最终索赔报告后的28天内，未向承包人作出答复，视为该项索赔报告已经认可。

在实际工程中，很多索赔都不能按上面规定的程序、时限及时办理，甚至有的索赔文件都是在竣工验收后补签的。针对此类索赔，站在审计工作人员的角度严格来讲，施工单位如果未按规定程序及时提出索赔的，其丧失索赔权，事后补签的索赔文件认定无效。

当然，这也并不意味着施工单位没有办法弥补损失，只能说施工单位想通过索赔来主张权利、弥补损失很难行得通。根据《民法通则》的规定，施工单位在民事权利诉讼时效期（2年）内，仍享有要求建设单位进行补偿的权利，即通过民事诉讼的方式来主张权利。

总之，只有同时满足上述四个条件的索赔才是真正合法有效的索赔，也是审计工作人员审计过程中认定索赔合法有效的唯一标准。只有在认定索赔合法有效后，审计工作人员才能按有关造价文件、规范审核计算进一步确定应补偿的损失，具体计算方法此处不再赘述。

以上是本人根据多年从事工程审计工作实践经验和所学知识对工程索赔审计的一些粗浅的体会，由于本人水平有限，错误或不足之此敬请指处。

政府投资项目工程索赔审计的体会 篇4

索赔是指在建设工程合同履行过程中，合同一方对于并非自己的过错，而是应由对方承担责任的情况造成的损失向对方提出经济补偿和（或）时间补偿的要求。索赔是双向的，既包括施工单位向建设单位的索赔，也包括建设单位向施工单位的索赔（通常称为反索赔）。在建设单位和施工单位的项目管理中，索赔与反索赔占有非常重要的地位，也是工程审计中不可忽视的环节。本文主要针对政府投资项目中施工单位向建设单位的索赔（也是工程最常见的索赔）审计工作中判断索赔合法有效标准做一些粗浅的阐述。

审计工作人员在进行政府投资工程索赔审计时应牢牢把握施工单位的索赔要求成立必须同时具备的四个条件（即索赔合法有效的标准），具体如下：

一、与合同相比较，已造成了实际的额外费用或工期损失

索赔审计工作的首要依据就是建设工程合同。审计工作人员在进行索赔审计时，首先应反复阅读建设工程合同，对合同有关工程内容、范围、工期、质量标准、双方责任及价款调整等的约定，做到心中有数；其次，把索赔事件与合同有关条款约定对照，看是否已造成了实际的额外费用或工期的损失；最后，进行分析判断，剔除那些没有造成实际额外费用或工期损失的索赔，保留那些确实已造成了实际额外费用或工期损失的索赔进行下一步判断。

比如，某道路路基土石方施工完毕后，由于设计变更道路改线，需重新进行新线路路基的土石方施工，象类似这种设计变更或增加工程内容的情况，与合同相比较，明显已造成了实际的额外费用和工期增加，但索赔能否成立还要进一步判断，还同时满足后面三个条件的索赔才能成立。

又比如，那些已包括在定额取费措施费（安全文明施工费、施工降水排水费、冬雨季施工费、二次搬运费等）中的费用索赔，因其与合同相比没有造成实际的额外费用，所以类似这种索赔是不成立的。审计人员在审计时遇到这类费用索赔时应扣除。

二、造成费用或工期损失不是由于施工单位的过失引起的

根据《合同法》、《民法通则》及建设工程相关法律有关责任赔偿规定，施工单位过失引起的费用或工期的损失，应当由施工单位自己承担责任。实际工程中经常会遇到诸如施工单位自身施工机械设备损坏、施工材料供应不及时、施工质量不合格返工等，导致工期延误或费用增加进行索赔的情况，这些索赔原因均为施工单位的过失引起，其索赔是不成立的。审计工作人员在索赔审计时应认真甄别，凡是确认属于施工单位过失引起费用或工期损失的索赔，其索赔条件不成立，相应费用或工期损失不能给予补偿，由施工单位自己承担。

三、造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险

“造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险”的判断标准即施工过程中的风险责任划分原则，一般在合同中都会约定，如果合同中未明确规定，可参照《中华人民共和国标准施工招标文件》（2007版）和国际通用FIDIC合同文本中的有关规定，按以下风险责任划分分类处理：

1.不可原谅的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由施工单位自身原因（如施工质量问题、施工机械设备损坏、施工组织不合理、施工材料供应不及时等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件不成立，延误的工期不能顺延、费用增加不能补偿。

2.可原谅且应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由建设单位原因（如设计变更、图纸延期交付、不能按时提供场地等）和应由建设单位承担风险的原因（如障碍物的因素、不利自然条件、物价上涨、材料涨价、国家有关法令法规及政策性调整等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、增加的费用补偿。

3.可原谅但不应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由客观事件（主要是指不可抗力、特大罕见暴雨）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、但增加的费用或造成的损失不能补偿（建设单位、施工单位各自承担自己的损失）。

四、施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告

索赔要成立除同时满足前面三个条件是不够的，还必须同时满足本条规定的“施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告”，即索赔的程序、时限必须符合要求，其索赔才能真正合法有效。

根据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008的规定，承包人向建设单位的索赔应在索赔事件发生后，持证明索赔事件发生的有效证据和依据正当的索赔理由，按合同约定的时间向建设单位递交索赔通知。建设单位应按合同约定的时间对承包人提出的索赔进行答复和确认。当发、承包双方在合同中对此通知未作具体约定时，按以下规定办理：

1.承包人应在确认引起索赔的事件发生后28天内向建设单位发出索赔通知，否则，承包人无权获得追加付款，竣工时间不得延长。

2.承包人应在现场或建设单位认可的其他地点，保持证明索赔可能需要的记录。建设单位收到承包人的索赔通知后，未承认建设单位责任前，可检查记录保持情况，并可指示承包人保持进一步的同期记录。

3.在承包人确认引起索赔的事件后42天内，承包人应向建设单位递交一份详细的索赔报告，包括索赔的依据、要求追加付款的全部资料。

如果引起索赔的事件具有连续影响，承包人应按月递交进一步的中间索赔报告，说明累计索赔的金额。

承包人应在索赔事件产生的影响结束后28天内，递交一份最终索赔报告。

4.建设单位在收到索赔报告后28天内，应作出回应，表示批准或不批准并附具体意见。还可以要求承包人提供进一步的资料，但仍要在上述期限内对索赔作出回应。

5.建设单位在收到最终索赔报告后的28天内，未向承包人作出答复，视为该项索赔报告已经认可。

在实际工程中，很多索赔都不能按上面规定的程序、时限及时办理，甚至有的索赔文件都是在竣工验收后补签的。针对此类索赔，站在审计工作人员的角度严格来讲，施工单位如果未按规定程序及时提出索赔的，其丧失索赔权，事后补签的索赔文件认定无效。

当然，这也并不意味着施工单位没有办法弥补损失，只能说施工单位想通过索赔来主张权利、弥补损失很难行得通。根据《民法通则》的规定，施工单位在民事权利诉讼时效期（2年）内，仍享有要求建设单位进行补偿的权利，即通过民事诉讼的方式来主张权利。

总之，只有同时满足上述四个条件的索赔才是真正合法有效的索赔，也是审计工作人员审计过程中认定索赔合法有效的唯一标准。只有在认定索赔合法有效后，审计工作人员才能按有关造价文件、规范审核计算进一步确定应补偿的损失，具体计算方法此处不再赘述。

以上是本人根据多年从事工程审计工作实践经验和所学知识对工程索赔审计的一些粗浅的体会，由于本人水平有限，错误或不足之此敬请指处。

投资审计中计算机审计案例 篇5

我们对某铁路局电气化工程竣工决算进行了审计，具体步骤：

第一步：请某铁路局工程指挥部提供电气化某段项目财务数据，使用《审计数据采集与分析》软件获得1992年至流水账和至20流水账两套电子数据文件。

第二步：对这两个文件中的数据进行检查，发现原始数据存在着数据不完整、不一致、重复记录等情况。于是分析原始数据，按一定的逻辑关系填入缺失值、消除错误的空值、消除冗余数据、取消数据冲突等。完成数据清理工作之后，把这两个原始数据文件导入到 Access数据库中，并将两件原始数据文件拼接成一个Access数据库文件，文件名为“财务流水账.mdb”。

第三步：使用《审计数据采集与分析》软件中的检索分析功能，找出审计线索。先建立新的项目，选择表“财务流水账.mdb”;再建立数据、模型;选取分析和查阅的字段;设定检索条件。通过以上步骤，我们可以按多种不同的审计思路，建立许多查询。例如：设定检索条件为：[财务流水账].[摘要]Like‘*奖*’，查询出某铁路局工程指挥部至违规发放开通奖等资金8条记录，共计违规发放奖金200万元。

案例2 对某航空股份有限公司民航基础设施建设基金审计

5月，我们对某航空股份有限公司民航基础设施建设基金进行了审计，

这次审计需要得到某航空股份有限公司20至年电子财务数据。原计划用交叉双绞线将审计组笔记本电脑和财务人员计算机互联，登录被审计单位局域网，获取所需数据。

财务人员介绍业务流程和系统配置后，得知被审计单位使用用友财务软件做财务管理，其民族建设基金相关的财务数据量不大，较容易采集。所以，改变了原计划，直接在被审计单位财务人员计算机上，在现有软件环境下进行查询、导出数据操作。首先，分别对某航空股份有限公司年、2001年票证结算客运和货邮运输明细账作查询，然后，以“付款凭证”为条件进行过滤，最后将过滤出的数据导出为Access格式数据库文件，名为“2000年票证结算客运明细账.mdb”、“2000年票证结算货邮明细账.mdb”、“2001年票证结算客运明细账，mdb”、“2001年票证结算货邮明细账.mdb”，保存在软盘上。

投资建设项目工程造价审计案例与分析 篇6

时间：2009-8-5

浙江沪鑫律师事务所 郦煜超

一、基本案情：

上海某房产公司（以下简称“房产公司”）为外商独资企业。2008年1月26日，房产公司通过参加竞买的方式成交，签订了《国有建设用地使用权出让合同》，同年2月9日，与国土资源局签订了一份《国有建设用地使用权出让合同》补充合同，对土地出让金及支付方式等内容做了具体约定，合同签订以后，房产公司即依约支付了全部土地出让金，共计人民币1300多万元。

浙江某投资公司（以下简称“投资公司”）拟与该房产公司合作共同开发该项目，为此，投资公司拟受让房产公司原有股东25%的股权，以参与该项目的开发经营。

二、背景资料：

1.房产公司情况：

股东为5个外国籍自然人，公司组织形式为有限责任公司，总投资2200万美元，注册资本1200万美元，经营范围房地产的开发、建设、经营、物业管理和租赁，经营期限为1年。《外商投资企业批准证书》发证日期2007年11月2日，经营期限1年。

但当时公司实收资本为零，而按照章程约定第一期出资15%必须在公司登记成立之日起3个月内缴足，其余在2年内缴清。

股东仅有一名股东在当地处理事务，其它股东长期在国外。

2.项目情况：

（1）项目用地情况

项目所在地块为F地块，面积为6596平方米，容积率为6.2-7.4，最大建筑面积不超过48810平方米。使用年限40年，用途为商务综合楼，出让价格为140万元每亩，总价为人民币1300多万元。此外，房产公司须缴纳50万元每亩的建设保证金。

(2)项目建设及周期要求;

地下室工程由政府指定的其他公司统一承建，地下工程施工验收合格后移交给各投资商。该项目须在地下工程施工完成后的1年半内一次性建成使用。

（3）项目建成后的使用要求：

商务楼建成后，开发商的自用面积不少于总建筑面积50%，并且须事先确定商务楼自用部分和租售的具体楼层和面积。如要转让自用部分产权，应向区政府补缴大配套费，如需进入二级市场转让产权，不得改变用途，受让方不能再享有楼宇经济的有关优惠政策。

（4）违约责任：

房产公司若未能按期缴纳建设保证金或土地出让金，该协议将被终止；若未能按期开工或超出规定的建设周期，以及未达到规划要求的，政府有权按出让价无息收回土地使用权，同时，房产公司应支付违约金600万元。

3.股权转让情况：

2008年3月16日，房产公司股东会做出同意股权转让的《股东会决议》，2008年3月22日，投资公司与房产公司达成进行股权转让的《股权转让协议书》意向草稿，但尚未签字盖章。

三、法律分析：

（一）本项目合法性是否存在问题？

从上述背景材料来看，虽然房产公司持有外商投资企业批准证书以及工商营业执照，但没有项目核准文件。而根据我国《外商投资产业指导目录》和《外商投资项目核准暂行管理办法》的规定，总投资5000万美元以下的限制类项目由省级发展改革部门核准，此类项目的核准权不得下放。因此，本项目总投资2200万美元，应由省发改部门核准。

虽然外商投资项目设立审批的一般流程为项目核准、企业设立审批、工商登记，再到海关、税务、外汇等部门办理相应的登记手续。但鉴于外商投资项目在实际操作中的复杂性和灵活性，后一阶段的批准证书和营业执照的取得并不能表明其已经取得了项目核准批文。同时，该项目是否已经通过环保部门、规划部门、建设部门等相关部门的审批，也需要进一步的材料来加以证实。因此，在缺乏上述相关材料的前提下，该项目的合法性还存在疑问。

（二）该外商投资企业的主体是否合法并能否有效存续？

主体的合法和有效存续，是一个企业对外开展民事活动并承担责任的前提。而如上所述，房产公司的项目核准文件及相关主管部门的批文都没有齐备，虽然其已经登记成立，但若没有落实上述批准手续，该企业将有被吊销营业执照的风险。

其次，我们注意到，该企业的批准证书和工商营业执照载明的经营期限均只有一年。根据建设部、商务部等六部委《关于规范房地产市场外资准入和管理的意见》规定，设立外商投资房地产企业，由商务主管部门和工商行政管理机关依法批准设立和办理注册登记手续，颁发一年期《外商投资企业批准证书》和《营业执照》。企业付清土地使用权出让金后，凭上述证照到土地管理部门申办《国有土地使用证》，根据《国有土地使用证》到商务主管部门换发正式的《外商投资企业批准证书》，再到工商行政管理机关换发与《外商投资企业批准证书》经营期限一致的《营业执照》，到税务机关办理税务登记。因此，该企业目前持有的批准证书和营业执照只是临时性质的，而房地产开发经营的周期比较长，有待于该企业付清土地出让金后申办较长经营期限的《批准证书》和《营业执照》。而目前没有进一步资料显示该企业已经缴纳了土地出让金并取得了上述较长经营期限的《批准证书》和《营业执照》。

同时，我们还注意到，该企业自2007年11月2日成立，注册资本虽然为1200万美元，但目前的实收资本为零，且公司章程规定第一期出资180万美元必须在3个月内缴清，其余在2年内缴清；同时，《招商协议》有规定注册资本不低于600万美元，必须在2008年9月底前到位300万美元，2009年9月底前到位其余300万元美元。因此，该公司必须在2008年2月1号之前出资到位180万美元，在2009年9底之前到位300万美元，在2009年9月底之前到位600万美元，在2009年11月1日之前到位全部出资1200万美元。因此，该企业的缴纳注册资本的压力比较大。而根据我国《外资企业法实施细则》规定，外国投资者未能在规定的期限内缴付出资的，外资企业批准证书即自动失效。外资企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续，缴销营业执照；不办理注销登记手续和缴销营业执照的，由工商行政管理机关吊销其营业执照，并予以公告。因此，如果该企业未能按照上述时间缴纳出资，有可能构成违约或甚至被吊销营业执照，则公司将无法存续。一旦公司不存在，该项目将无法进行，并必然会给合作方投资公司带来损失。

（三）该项目投资大，其股东是否具有相应的经济实力和较好的信誉？

该项目总投资2200万美元，其中公司注册资本1200万美元，资金量需求很大，而目前实收资本是零，公司财产的多少取决于后期股东实际的投入，因此，其股东的经济实力和信誉显得非常重要，否则不但项目最终无法建成，而且公司都恐怕难以存续。但迄今为止，没有任何资料可以反映该外资公司股东的经济实力和资信状况。因此，在未明确其股东情况的前提下与之合作，将有很大风险。

（四）该项目违约责任重，房产公司能否严格履行相关协议？

公司若未能按期缴纳建设保证金或土地出让金，该协议将被终止；若未能按期开工或超出规定的建设周期，以及未达到规划要求的，政府有权按出让价无息收回土地使用权，同时，房产公司应支付违约金600万元。因此，如果因为种种原因，导致房产公司不能履行或不能完全履行上述协议，则投资该项目必定遭受损失。

（五）股权转让的风险

股权转让方式投资，即通过受让目标公司的部分股权，成为该公司的股东，通过行使股东权利来达到投资的目的。该方案目前主要的风险是：

1.股权转让生效问题：

（1）股权转让的交易对象是房产公司的股东，而不是房产公司，而转让股东并不在国内，因此，如果是委托他人代签，为确定委托的真实性及效力，应当经过股东所在国公证并经中国驻该国使领馆认证，而不能由在国内的股东代为签署。（见《民事诉讼法》第240条规定）。

（2）房产公司于2008年3月16日做出的股东会决议不符合《公司法》关于股权转让的规定，根据《公司法》第72条第2款规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。因此，而该《股东会决议》只有两个股东签字，不符合上述规定，也没有任何资料表明该股权转让已经书面通知其他股东，而其他股东既不同意也不购买。

（3）根据工商部门规定，注册资本未缴纳到位的不得转让股权，即无法获得批准，也无法办理股权变更登记。同时，在司法实践中，也有认定此种瑕疵股权转让无效。故在房产公司注册资本到位之前其股权不得转让。

（4）我国《中华人民共和国外资企业法实施细则》第22条规定，外资企业注册资本的增加、转让，须经审批机关批准，并向工商行政管理机关办理变更登记手续。

同时，根据建设部、商务部、发展改革委等六部委《关于规范房地产市场外资准入和管理的意见》规定，外商投资房地产企业的股权和项目转让，以及境外投资者并购境内房地产企业，由商务主管等部门严格按照有关法律法规和政策规定进行审批。投资者应提交履行《国有土地使用权出让合同》、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》等的保证函，《国有土地使用证》，建设（房地产）主管部门的变更备案证明，以及税务机关出具的相关纳税证明材料。因此，该股权转让必须由相关部门批准，目前是否具备上述条件，仍不确定。

2.股权转让后因出资不实而产生的风险问题：

若受让股权成为股东后，即负有按照章程规定履行按期出资的义务，以确保该外资企业能否合法存续。如果其他股东未能按期出资，则面临很大风险：

（1）影响到公司存续：根据《外资企业法实施细则》规定，外国投资者未能在规定的期限内缴付出资的，外资企业批准证书即自动失效。外资企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续，缴销营业执照；不办理注销登记手续和缴销营业执照的，由工商行政管理机关吊销其营业执照，并予以公告。而一旦房产公司被注销登记，则作为股东只能对公司进行清算，故投资目的将从根本上无法实现。

（2）根据司法实践及相关法律规定，转让股东出资不到位，给公司债权人造成损失的，而公司资产不足清偿债务的，受让股东知道或者应当知道转让股东出资存在瑕疵，则该受让股东对未按期足额的欠缴出资部分承担连带补充责任。

3.小股东的不利地位问题：

受让股权成为股东后，必须受到公司章程的约束，同时鉴于所受让的股权只有25%，容易受到其他股东的牵制，按照公司原章程的安排，由于是小股东，在公司决策方面处于的不利地位。

4.股权转让价格及收益问题：

一般股权转让价格需要对公司资产进行评估，然后确定股权对价，当然双方也可以进行直接约定。根据双方《股权转让协议》草稿的约定，股权转让按照25%股权原始价计算。何谓原始价约定不明确，按此理解，应当是注册资本的25%即300万美元。但双方没有直接明确，也没有明确美元与人民币的换算比率。而相对应的，对于土地开发后续资金投入、收益问题没有进行进一步明确的约定。故若对上述问题不做明确约定，日后容易引发纠纷。

四、法律建议：

（一）尽职调查：

鉴于上述背景资料所能反映的项目信息以及合作方房产公司的信息非常有限，而外商投资项目本身极为复杂，仅凭上述材料不足以决定是否投资以及采用何种投资方案，且有的资料本身就具有瑕疵。因此，无论最终决定采取何种投资模式，必须先对该项目和房产公司进行尽职调查，调查的主要内容包括但不限于：

1.项目本身合法性审查：

重点审查项目核准文件、国有土地使用权证、建设用地规划许可证等相关主管部门的批文。

2.企业主体合法性审查：

调取完整的工商登记资料，审查其设立过程中是否瑕疵。注册资本到位情况，以及房产公司资产状况、债权债务情况。

3.股东资信和财产状况审查：

鉴于房产公司目前的实收资本为零，注册资本为分期缴纳，因此其股东的资信和财产状况显得尤为重要。故应当进一步审查股东情况，要求其提供资信和财产状况证明，必要时还可要求其提供相关投资业绩证明。

（二）股权转让的投资方案条件尚未成熟，风险较大，不宜采取，以合作开发模式投资相对比较安全，但仍需谨慎操作：

合作开发是指当事人订立的以提供出让土地使用权、资金等作为共同投资，共享利润、共担风险的《合作开发房地产协议》为基本内容的协议。

1.合作开发的有利之处

（1）可以避免股权转让条件不成熟问题以及避免审批问题：

《最高人民法院关于审理国有土地使用权纠纷案件使用法律问题的解释》规定合作开发房地产合同的当事人一方具备房地产开发经营资质的，应当认定合同有效。因此，只要合作其中一方具备房地产开发经营资质，该合作开发协议就有效，能获得法律的保护，无须主管机关批准。

（2）可以避免小股东没有决策权的问题，以便在协议中对双方权利义务作出有利于己方的灵活安排。

（3）对外仍可以房产公司名义进行开发、销售、租赁，可以继续享有政府给予的优惠政策。

2.需要进一步明确及注意的事项：

（1）要在《合作开发协议》中对双方权利义务作出具体、明确的约定。

（2）鉴于项目合法性和公司的合法设立、存续将关系到该投资项目的根本利益，因此必须要求房产公司作出声明与保证，保证该项目和公司设立的合法性，保证公司合法、有效存续，并承诺公司及股东对此承担连带责任。同时要求其股东提供担保。

（3）在合作模式上，必须是以房产公司的名义对外开展民事活动，而不能以双方的名义对外，以避免承担连带的民事责任；同时，在协议中明确自己的责任范围，以限制己方的责任。

（4）考虑到房产公司有不能按时缴纳注册资本而被吊销营业执照的风险，因此，投资公司应当以其它具有房地产开发资质的企业参与开发。

(5)应当成立项目管理部等共同管理机构，对本项目的实施共同管理，并拟定详细的运作原则、派遣专职的经营或财务人员。

（6）在投资方案上应当进一步明确：

首先，投资额应当进行投资明细划分：如土地出让金，保证金，地下室工程资金，施工资金、管理费用等；在确定投资额后应当明确项目开发进度表及资金投入的时间以及当投资超出预计时，该部分投资的承担。同时，在确定投资方案时必须考虑到该项目不能贷款的因素。（《关于规范房地产市场外资准入和管理的意见》第七条规定，外商投资房地产企业注册资本金未全部缴付的，未取得《国有土地使用证》的，或开发项目资本金未达到项目投资总额35%的，不得办理境内、境外贷款，外汇管理部门不予批准该企业的外汇借款结汇）。

其次，应当明确约定具体的利润分配方案，应当注意的是：合作开发的本质是共同经营、共担风险、共享利润，因此，利润不能直接约定为固定数量的房屋或固定数额的货币。《最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》第25条规定：合作开发房地产合同约定提供资金的当事人不承担经营风险，只分配固定数量房屋的，应当认定为房屋买卖合同。

第26条规定：合作开发房地产合同约定提供资金的当事人不承担经营风险，只收取固定数额货币的，应当认定为借款合同。同时，还应当注意，一方出资不到位时的利润分配调整：在双方没有特别约定情况下，按照《最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十二条规定：合作开发房地产合同约定仅以投资数额确定利润分配比例，当事人未足额交纳出资的，按照当事人的实际投资比例分配利润。

（7）应当建立投资安全保障机制：

由于合作开发过程中，国有土地使用权及在建设工程都属于房产公司所有，一旦房产公司因其他债权债务纠纷而被起诉，则我方在此项目中的投资即很难得到保障。故房产公司应当提供担保，股东个人担保或者以建成后的房屋作为担保；同时，要设计资金退出机制，即在发生特定条件时，可以退出合作收回资金，以保障投资安全。

五、总结：

投资建设项目工程造价审计案例与分析 篇7

(一) 公共投资项目绩效审计的含义

公共投资项目的支出在公共支出中所占的比重非常大。广义的公共投资项目不仅包括公共工程项目, 而且包括科技、医疗、卫生等专项资金项目。因此, 深入、系统的项目绩效审计, 对于其他项目的绩效审计工作也有重要的参考和借鉴意义。这一含义中的中心内容与一般绩效审计概念相比更具针对性和具体性。它是指以最低的支出和耗费进行工程设计、施工和维护, 也就是说, 是指投资项目立项决策的科学性和可行性、工程建设成本的节约性以及建设资金筹集成本与使用成本的节约性的统一。公共投资项目绩效审计就是审计机构或审计人员接受委托后, 以公共投资活动的真实性、合法性为基础, 对公共投资项目的经济性、效率性、效果性进行的审查和评价。

(二) 公共投资项目绩效审计的目标

公共投资项目绩效审计目标是在一定历史环境下, 其主体通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果, 以最低的支出和耗费进行工程设计、施工和维护的, 是投资项目立项决策的科学性和可行性、工程建设成本的节约性以及建设资金筹集成本与使用成本的节约性的统一。公共投资项目绩效审计的总体目标应当是以公共投资项目预算的执行情况和决算的真实与合法为基础, 检查和评价公共投资的科学性、支出管理水平、投入风险、效益水平等方面, 找出项目决策、实施和运营中存在的主要问题及其形成原因, 明确相关责任方应当承担的责任, 促进有关部门和建设单位纠正项目建设过程中存在的违法违规问题, 加强资金和项目管理, 提高公共投资管理水平和投资效益, 完善政策法规。

(三) 公共投资项目绩效审计对象

投资绩效审计的对象千差万别, 衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。在经济转轨过程中的部门目标的定位、政府责任不断变化。许多国家将政府投资或资助的公共工程列入公共资金绩效审计的范围, 重点审计城市卫生设施、港口建设、机场建设、农林水利设施、道路、桥梁等基本建设项目。

公共投资项目绩效审计的对象主要包括三大类:第一类, 各级财政预算内外资金及国债投资为主的项目。第二类, 以政府信用为基础的各项国内借款及国外借款投资为主的项目。第三类, 政府投资者对项目建设和运营实际具有控制权的项目。随着投融资体制改革的逐步深化, 公共投资项目的投资主体也越来越多元化。为了适应这一新的形势, 越来越多的省 (区、市) 通过制定地方性法规或行政规章, 将有财政性资金投资或使用其他政府资源的项目纳入了审计范围。

二、我国推行公共投资项目绩效审计面临的问题

(一) 审计机关独立性相对不强

政府审计独立性的核心在于审计组织的独立, 而组织的独立决定于人员独立和经费独立。审计独立性的中心就是审计组织的独立, 然后才产生了人员独立、经费独立、工作独立和判断独立。我国《宪法》和《审计法》规定, 国家审计署隶属于国务院, 地方审计机关实行业务管理以上级审计机关的领导为主、组织管理以同级地方政府的领导为主的双重领导体制。绝大多数公共投资项目都是当地党委、政府批准同意的项目, 都是大型的公共工程, 其审计的结果直接影响到官员的政绩。根据我国法律规定, 向人大提交的绩效审计报告, 是要经过政府决定和选择程序的, 政府在选择哪些审计事项和报告要向人大报告、哪些审计事项和报告不向人大报告方面是有决定权的。因此, 项目审计的结果以及结果如何要向人大报告, 都不是审计机关所能决定的。同时, 由于双重领导体制的关系, 审计部门在对公共投资项目进行绩效审计时, 个别地方政府领导怕绩效审计揭露问题过多影响自己的政绩时, 审计领导面对法律和权力无所适从, 陷入两难的境地。

(二) 相关法律法规欠缺

开展公共投资项目绩效审计, 首先是要解决法律依据问题。绩效审计在我国还处于起步阶段, 有些相关的法律规范还未出台, 现有的法律法规又缺乏具体而明确的规定, 致使审计执法依据和审计操作程序和标准不尽一致。目前, 我国还没有完全针对绩效审计的相关法律法规来界定审计范围。在审计署颁布的38个规范中基本不涉及绩效审计。《审计机关审计事项评价准则》也只对审计事项效益性的评价原则作了简单说明, 我国宪法和法律赋予了审计机关审计监督的职权, 但在法律规范上, 主要是规范被审计单位财政财务收支的真实合法性, 效益方面的规范比较笼统。绩效审计法律法规和规范的滞后, 使得审计人员在调查取证、收集资料过程中缺少法律、法规依据。各地审计机关绩效审计自行其事, 审计程序、审计标准等各不相同, 影响了绩效审计的权威性。

(三) 公共投资项目绩效审计评价体系不完善

公共工程投资绩效审计的对象千差万别, 衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。在经济转轨过程中的政府责任以及部门目标的定位在不断变化, 所以, 很难确定一个相对一致的评价标准。因此, 衡量标准的不确定性导致了审计人员很难客观、公正地提出评价意见, 提高了绩效审计的风险。目前, 我国投资绩效审计还处于起步阶段, 缺乏相对规范完整的政府投资绩效审计指南, 评价考核指标体系不够成熟, 使得审计人员难以适从, 无疑会影响绩效审计的质量和审计结论的可信度。

(四) 公共投资项目绩效审计技术落后

目前, 我们的审计技术还是一种以手工为主的账目基础审计, 而一些比较好的技术方法还没有得到应用。与国际相比, 我国在计算机联网、信息利用和运用计算机技术管理审计项目方面也比较落后, 审计信息共享程度相对比较低, 在各审计机关之间还没有形成一个有效的信息共享链, 许多集体和个人开发出来的经过实验证明行之有效的计算机审计小模块或计算机应用小技巧都没有得到很好的宣传共享, 造成了现有审计资源的严重浪费及重复建设。以目前我国审计部门所使用的绩效审计技术, 还远远不能满足对公共投资项绩效审计的需要。

三、完善我国公共投资项目绩效审计的对策

(一) 保证审计机关的独立性

审计独立性是审计的灵魂, 没有独立性审计工作就没有价值。而使审计机关处于一种独立的地位, 是世界各国政府审计中一个内在的共同特征。要保证审计机关的独立性, 首先就要对我国现行的审计体制进行改革。审计模式的选择要独立于政府体制并把政府对立法机关承担的受托责任的履行情况列为主要审查和评价范围, 把为立法机关的服务摆在首位或重要的地位。对于国内审计体制进行改革的意见主要有两种:其一, 中央审计署归全国人大常委会领导, 负责组织和领导全国的审计工作, 地方各级政府审计机关由地方各级人大常委会直接领导, 对地方人大常委会负责并报告工作, 上下级审计机关保持一定的业务领导关系;中央审计署也可分设派出机构对地方政府实施监督。其二, 在人大和和政府分别建立履行不同审计职责的审计组织, 人大所属的审计组织主要从事财政预算审计监督, 政府所属的审计组织则执行政府经济监管工作所需要的各项审计监督任务。

(二) 加强公共投资项目绩效审计相关法规的制定

法律依据是开展绩效审计最关键的部分。依法审计是审计的基本原则, 只有以法律、法规的形式把绩效审计确定下来, 审计人员在进行审计时才有法可依。第一, 要做好公共投资项目绩效审计的立法工作, 明确绩效审计的法律地位, 使公共投资项目绩效审计有必要的法律制度和工作机制保障, 维护公共投资绩效审计的权威性。第二, 要制定和完善公共投资项目绩效审计准则, 通过一系列的标准规范来规范公共投资项目绩效审计的实施程序, 以保障审计质量和绩效审计的规范有序进行。第三, 要加快绩效审计法律法规的制定。我国目前尚无针对公共投资项目的内部审计或内部绩效审计的相关法律和法规。我国仅仅依靠《审计法》中某一条款的规定和法律层次不算很高的内部审计工作的规定, 是不能有效地解决内部审计中复杂的问题和充分发挥内部审计作用的。

(四) 建设先进的绩效审计技术

在对公共投资项目进行绩效审计的过程中要涉及到大量的数据和信息, 因此, 必须综合多学科、多领域的技术和方法对数据和信息进行处理。而我国目前在公共投资项目绩效审计中所使用的方法还比较单一和落后, 只能通过利用先进的计算机技术来全面提高审计人员工作效率。规划提出审计信息化系统建设的目的是为了适应国民经济快速发展的要求和管理信息化、会计信息电子化的形势, 对传统的审计方式和手段进行深刻变革从而实现审计工作信息化, 大幅度提高审计效率和工作质量, 全面贯彻落实审计法, 更好地履行审计机关职责, 为国民经济持续、稳定、健康发展做出应有贡献。

参考文献

[1]姚和平.投资效益审计目标及内容研究[J].财务通讯, 2009, (6) :43.

[2]徐政旦, 等.审计研究前沿[M].上海:上海财经大学出版社, 2008:45-46.

[3]审计署审计科研所.中国审计研究报告[R].北京:中国时代经济出版社, 2008:31.

[4]张欣.政府绩效审计的理论探讨[J].审计研究, 2009, (1) :29.

[5]黄正宇.深圳市审计局政府绩效审计考察报告[R].审计与理财, 2009, (5) :21.

投资建设项目工程造价审计案例与分析 篇8

22014414-黄天意

22014414

案例一

疯狂的股市一波波来袭且看牛市中菜鸟奇葩选股法

案例详情：

4月28日，中国结算披露最新数据显示，上周(4月20日至4月24日)，两市新增股票开户数413.86万户，环比增26%，首度突破400万户，再创历史新高。该数据此前已连续5周保持百万户级别增长。

而截至4月24日，A股账户数为19859.66万户，接近2亿户。基金账户总数突破6千万户。

新增股民中，有不少是菜鸟。来看看他们有哪些奇葩选股大法。

一、靠朋友

1000多万新股民选股基本靠朋友推荐

二、掷骰子选股

看到同事炒股收益丰厚，某菜鸟掷6次骰子，拼出来的数字如果是个股票的代码，他就买进去，然后等涨了再卖。

三、看日子选股

刘哥是看日子选股。比如这天是空仓的，刘哥便会看看今天是什么日期，那天正巧是3月28日，他根据日期拼出了600328、300328、000328(空号)三个股票代码，最终刘哥在3月30日买进了“300328”。

四、抛硬币决定

最让小散难以决定的是要持仓留守还是落袋为安。为了解决这个难题，某菜鸟采取了一个最简单的方式——抛硬币，如果正面朝上就持仓留守，如果反面朝上就落袋为安。至于准确率，菜鸟笑着说：“这就要看天意了。

五、看名字

有21%选股过程中仅仅是因为“名字不错”就买进了，10%是“别人抛我就进”的“逆向思维”。

六、抽签摇号

大致选中多个股票号码，放到杯子里，买股时摇一摇，随机抽取。

七、梦中神授

祈祷晚上有神人入梦指点选倍增牛股，或者像韩信一样，梦中遇到神仙老头桥上赠《选股兵法》

八、星座风水

结合平日所学星座学或风水学，自己星座运势如何，或当日是否适合股票买卖，再进行操作。

【点评】从这个貌似很滑稽的炒股选股的方法，我们可以学到很多东西。

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首先，大批“小白”涌入股市对股市的影响是非常大的，假设我们在不知晓的情况下按照常规思维去衡量股市的波动，就明显不是那么合理了。古语云“知己知彼，百战百胜”，自然也可以应用到我们的股市的经营中。

另外，“小白”的加入让某些商人有了商机，比如理财类的公司和产品都将获得青睐。这也是为什么股神巴菲特也无法阻止中国大妈炒热黄金的趋势的根本原因，高智商的人类有时也要变得“愚蠢”一点才能显得更加聪明，那么接下来我们分析一下中国大妈。

中国大妈

中国大妈，金融界新名词，指一些在黄金暴跌时刻疯狂抢购黄金的中国中年妇女。2013年，国际黄金价格在4月12日和4月15日经历了一次震撼暴跌，直接从1550美元/盎司（约合人民币307元/克）下探到了1321美元/盎司（约合人民币261元/克）。随后，来自各方的抢购黄金消息，打破了供需平衡。“中国大妈”（一些中国民众）疯狂“抄底”黄金，恰逢金价止跌回升，使得好些人以为是“中国大妈”打败了华尔街，因此这一戏谑称呼红遍全球。

2013年4月15日，黄金价格一天下跌20%，大量中国民众冲进最近的店铺抢购黄金制品，一买就是几公斤，他们被称作是抄底黄金市场的“中国大妈”。

有人猜测，今年全球最红的词将是“中国大妈”。华尔街大鳄在美联储的授意下举起了做空黄金的屠刀，不料半路杀出一群“中国大妈”，1000亿人民币，300吨黄金瞬间被扫，华尔街卖出多少黄金，大妈们照单全收。多空大战中，世界五百强之一的高盛集团率先举手投降。一场“金融大鳄”与“中国大妈”之间的黄金阻击战“中国大妈”完胜。

“最近你买黄金了吗？”这可能是中国百姓今年“五一”节里的新问候语。广州友谊商场黄金柜台的售货员说，这里的黄金前几天就卖断了货，直到昨晚才补上。售货员表示，一周前黄金价格跌到每克350多元人民币的时候，更是一金难求。现在的金价相当于两年前左右。

《货币战争》一书的作者宋鸿兵最早提出了“中国大妈”抢黄金论调，而且他说外国大妈也一样。宋鸿兵说：“不光是中国的大妈大婶们在抢，我估计全世界的大妈大婶都在抢。黄金价格没有像高盛当时预言的那样，会跌到1100美元，全世界的实物买盘可能起到一个重大的支撑作用。可能就纯粹购买力而言，亚洲这次吸纳实物黄金不一定会比美洲和其他地区多多少，欧美那边也排队，但不可能出现咱们这边大妈大婶围着金店首饰的火爆景象”。

不过中央财经大学金融学院教授郭田勇教授认为，花费数百万，金项链一买一百条的中国投资客也充满了无奈。郭田勇称：“目前中国百姓来讲，投资渠道缺乏，中国股市、房地产价格都充满不确定性，百姓继续投资出现疑虑，在投资渠道相对缺乏的情况下，黄金就会成为中国百姓心目中的一个更为重要的投资品”。

然而不幸的是，大妈们依旧没能改变黄金的下跌趋势，从2012年10月起,纽交所黄金价格就从1700美元/盎司的高价位持续走跌,至今仍未回升。

“中国大妈”抢金深套一年，账面亏损15%~ 20%，虽然当初以主妇形象抢尽了做空黄金的华尔街精英们的风头，一年后的今天，这些金币却反成累赘，金价15%左右的跌幅给了中国大妈当头棒喝。“不会卖掉，卖掉更亏，只能压箱底，以后不会再盲目抢金。”大妈们只能亡羊补牢。而据《中国经济周刊》调查，尽管金价依旧走低，今年“五一”中国大妈选择了集体淡定。

去年中国大妈们疯狂购金的行动曾被描绘为，对着陈列架“手一指全要”的霸气，被轻易扫荡一空的货柜，挤不进店门的焦灼表情……种种细节无一不折射出抢金大妈的疯狂，甚至感染了《华尔街日报》创造“dama”一词，并被戏剧性地收录进《牛津英语词典》。

“去年会发生抢金现象是因为2008年到2011年的几年间，几乎每次金价出现小的调整时买进都会赚钱，而且一买进几乎马上就能立竿见影地赚钱。”上海黄金交易所专家顾问李骏

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对《中国经济周刊》分析，“再加上当时很多主流银行、金店的营销攻势，中国大妈在财富增值的强烈预期下买入黄金，持金成本平均高达1500美元/盎司（约合人民币296元/克）。” 截至5月5日，纽约商品交易所Comex分部交投最活跃的6月黄金期货结算价是每盎司1309.3美元（约合人民币259.12元/克）。Wind资讯数据显示，自2013年5月至今，跟随国际金价涨跌的老凤祥的饰品金价也从接近400元的高点跌至如今的约330元。

“这意味着大妈们过了一年也没能解套，深套了15%~20%左右。”李骏坦言，不仅如此，在过去一整年中，中国大妈连昙花一现的账面浮盈都不知道是何滋味，“去年下半年最大的反弹也只不过是1443美元/盎司，离大妈平均抢购的价格还差近乎60美元，60美元也就意味着4%左右的套牢，现在金价回落到1300美元附近，更是有去无回。”

金子看起来还是沉甸甸的金子，一年中却有15%的价值白白打了水漂，这笔昂贵的学费让中国大妈不再深情。今年以来，去年惨跌的金价依然于低位徘徊，但大妈们已不复当初的高调看多。

【点评】原本以为是改变华尔街黄金走势的一次大妈们的疯狂，最终也无法抵挡华尔街的巨鳄们的操盘。

我们可以认为这是普通大众输给了金融届，毕竟这件事从头到尾都有人在幕后操纵着。中国大妈资产被套牢，也是中国民众缺乏理财投资途径的表现，不过如何能让普通民众能有更加理智和有考虑的决定，的确是理财投资行业的一大难题。对我们来说，我们是有一定基础的大学生，理财这方面就要有自己更加理智的分析和详细的规划，当然，我们需要为自己的每个决定作出恰当的决定。就像理财投资课上讲到过的，理财不仅仅是当你钱足够多的时候去让它能够保值，更是当你没有足够的财产的时候去充分利用你的财产并尽可能的产生更多的额外价值。人云亦云是非常可怕的，更多的时候我们只能选择相信专业的分析，而不是只看到表面的情况，就像今年的牛市，我们有可能在这一轮里赚了不少，但是有赚也有赔，赔的人绝对不在少数，接下来我们分析一下今年的牛市里的赚与赔。（根据第四部分个人金融与风险管理）

案例二

牛市里的赚和赔

牛市崛起，市场上开始流传不同版本的财富故事。既有专打新股的打新客、也有在不同市场间倒腾资产的“腾挪侠”；既有默默坚守价值投资的“大牛散”，也有频频买在高点的“接盘侠”，更不乏莫名暴富的“马大哈”。牛市既在演绎着投资者的财富传奇，也在铺就每个人的人生历程。市场如人生，投资人的损益、得失、哀乐、忐忑，正一幕幕在这里上演„„

循环短期融资的打新客

王女士是做销售的白领，她认识一位从事小商品批发的朋友，这位朋友手上常会短期出现大量流动资金。但是，由于工作繁忙，他们俩都没有时间看盘炒股，她和朋友商定了一种方法来参与炒股：短融式打新。

据其介绍，她与朋友约定，在新股集中申购期间，朋友固定筹措借给她300万元，而她

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账户里的资金则作为底仓买入股票，打中新股之后，资金一回转，她立刻将借款归还给朋友，并支付相应的利息，一般来说，资金的使用成本每次是0.3%，而根据测算，每次打新获得的收益在1.5%~2%之间，也就是说，每次参与打新，她盈利比例约在1%以上，也就是3万到4万元。

王女士透露，最近几个月的新股申购她都参与了，而且还屡屡中签，获得了不菲的收益。而对于自己账户里的闲置资金，由于初入股市，不懂行情，都买了估值较低、波动较小的银行股，近一个月银行股出现行情，她的股票账户也小有盈余。

【点评】对于散户来说，申购打新基金是不错的选择，由于新股发行的周期性，实际上打新基金有一段资金沉寂期，散户通过短期融资直接参与新股申购，等于短期内放大了本金规模，获取的收益可能会更高。但这种参与方式主要有两大风险：一是如果无法中签或中签较少，会产生无法覆盖资金成本的情况；二是新股上市也会存在跌破发行价的极端状况，如果发生将无法归还短融资金，本金也会遭受较大损失，但从目前的新股发行制度看，大部分的新股发行市盈率都低于所在行业的平均水平，新股上市跌破发行价的可能性很低。王女士的做法值得赞许的部分是切合个人理财实际，没有盲目耗费工作时间去参与股市炒作，但对于没有融资渠道的投资者来说，如果能够接受打新基金一年10%左右的收益率，直接申购打新基金即可获得新股IPO红包。

倒腾资产的“腾挪侠”

李先生是P2P理财和余额宝的忠实粉丝，还参与投资了一家P2P公司。近期，股市的大涨让其股票的收益大大超过了P2P和货币基金的理财收益。因此，他开始陆续从自己投资的P2P理财平台和余额宝中，通过债权转让、赎回等方式取出资金，投入到股票型基金、指数型基金和股票中来。

李先生表示，市场的热点是不断变化的，自己会随着市场变化不断更新资产配置：熊市里会把大部分的资金配置到固定收益类产品和一些靠谱的P2P平台上，剩余的资金才会投资到比较安全、低估值的权益类产品上；而现在牛市来了，就要把配置比例颠倒过来。而具体要配置多少比例，还要看对各个时期市场盈利预期的判断。李先生给自己设定的投资调整周期是一个月，他每个月都会对未来做研判，并据此调整自己大类资产配置的资金量。

【点评】由于投资渠道和理财品种日趋多元化，投资者在参与市场时就面临多种选择。不同的市场具备不同的收益和风险特点，而且在不同的经济形势下，风险收益预期也各不相同。如果能定期梳理自己持有的投资品种，并根据市场行情提前做好预估，及时调整大类资产配置比例，将有利于充分享受热门市场的投资机会，并回避冷门市场的投资风险。对此，投资者可以针对持有的不同市场的理财品种进行横向比较，制作定期时段的收益数据图，通过比较，可以感受到资金在不同市场的使用效率，并及时做出资金的分配和调整，才能最大程度地实现投资收益，但这类配置必需具备一定的前瞻性，不然容易陷入“追涨杀跌”、首鼠两端的境地。

坚守价值投资的“大牛散”

林先生是入市近十年的“大牛散”，经历过大牛大熊市的他面临这场牛市更是坦然淡定。他告诉记者，牛市的策略就是买入并持有，多看少动。因此，他的做法就是做好投资组合，剩下的就交给市场。

林先生透露，自己早期买入了沪深300增强型指数基金和两只5年内排名都在前1/2的

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明星基金经理的股票型基金，并配合持有了3只低估值、成长性好的股票。林先生判断，这轮牛市至少还有两年的行情，自己的配置只会加仓或少量购买其他低估值的股票，他会长期持有这些股票，直到感觉牛市接近顶部。他认为，越是到了牛市，越需要坐得住，频繁地换股难以带来超越市场的收益，在判断牛市趋势不变的情况下，每次大跌都是买入的良机。

【点评】目前的市场是有效市场还是无效市场？做价值投资还是成长投资？该买入主动管理还是被动基金？对于这些问题的探讨和实践似乎没有终点。实践上看，无论哪种学说或投资理念的拥趸，都不乏成功的典型和失败的案例，但投资者最好在持续的投资中不断试验，找到一种适合自己的投资方法，并坚持下去，一般来说，这样比毫无章法地频繁转换要更容易奏效。无论是买股票还是买基金，坚持一种投资理念，不停地完善自己的投资方法，并督促自己遵守投资纪律，是“小散”成为“大散”、“牛散”的必经之道。

频频买在高点的“接盘侠”

刚毕业不久的小张是一名股市新手，但在股市中已经是经验丰富的“接盘侠”。小张告诉记者，沪港通开通后，一直被外资追捧的一只铁路股成为自己入市后买的第一只股票，一开始听到很多消息称外资青睐该股票，他心想等等再说，可在等待的过程中，该股票一路单边上涨，在涨到40%左右，小张没有按捺不住，开始下单买入，可惜买在了历史高位，之后股价便一泻千里，小张足足被套牢了3个月，一直等到股指冲破4000点，他才解套。

在此期间，他听闻一只“泽熙概念股”两周内上涨了60%，在上一只高铁股刚刚解套后，他立刻清仓买入这只“泽熙概念股”，没想到第二天尾盘开始大跌，第三天又遭遇了跌停板。小张给记者看自己的证券账户，同时持有十几只股票，亏损比例高达40%。小张哀伤地告诉记者，在这轮近半年的牛市里，听到最多的是朋友们都说赚了多少钱，“可为啥我一直在套牢和等待解套中度过呢”？

【点评】频频高位被套、屡屡低位割肉——这是很多股民经历过的股市梦魇。半轮牛市下来，看别人在牛市里收获财富梦想的时候，很多股民非但没有享受到市场的红利，反而被市场屡屡戏弄。而要想真正享受到牛市的红利，还是要扎扎实实地了解基本面、学习技术面、少听消息面。一分耕耘，一分收获，建立在自己对市场的独立判断的基础上，未必能够赚钱，但仅凭市场的消息，频繁追涨杀跌，想要盈利的可能性其实微乎其微。

莫名暴富的“马大哈”

北京的纪先生是出名的“马大哈”。前几年听说别人都在炒股票，自己也开户投资了几十万元闲置资金买了一只股票，由于工作繁忙，对股市也不太了解，买入后就很少关注股票的走势。去年年底股市上涨，大家都开始谈论股票了，他发现自己的资金账户和登录密码都忘记了。纪先生找到开户的证券公司找回密码，登录后发现股票的市值已经增长了几倍，客户经理告诉他可以卖了，但纪先生挂单操作不成功，后来就没有继续操作。近期，客户经理提示市场风险，纪先生才记起自己的股票，登录后发现市值又增长了60%，自己资产多了一两百万。纪先生觉得幸运又莫名其妙。

【点评】牛市中虽然不乏这些莫名其妙暴富的投资者，但在牛市结束后，更不乏不知所以颗粒无收的“归零者”。如果能不明不白地赚钱，早晚也会不明不白地赔钱。既然来到了这个市场，不妨花多一点心思，真正地去了解宏观经济、分析企业价值，分析自己所上市公司，与自己投资的上市公司共同成长，这样个人投资能力得以提升，盈亏都是明明白白清清楚楚。

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普通投资者的财富传奇还在继续上演，“牛散”的理财历程还在陆续谱写，伴随着曲线的波动、数字的变化和红绿的交替，一个个财富故事正在不断成为现实，投资者要抓住牛市的机会建立自己的投资理念，梳理自己的投资方法，并为牛熊转换之时积攒足够的“存粮”，不断总结不断前进，才能持续滚雪球，实现财富的稳定增值。