管理损失（共12篇）
管理损失 篇1
摘要：建筑施工企业的竞争日益激烈, 施工企业发掘自身潜力, 摆脱粗放式的管理模式, 追求精益化管理成为施工企业最主要的关注点。通过对质量损失的统计、核算、分析, 引导企业加强过程控制, 降低质量损失, 增加企业的经济效益和社会效益, 是提高企业本身竞争力的有效手段。
关键词：施工企业,质量损失率,内部损失,外部损失
质量损失率是质量指标体系中的一个重要的经济性指标, 为施工企业经济决策提供科学依据[1]。确定与核算质量损失率能够不断降低企业内部损失和外部损失, 寻求经济合理、符合标准、用户满意的施工质量水平, 不断优化资源配置, 促进、完善企业质量成本工作, 不断提高企业竞争能力。
1 施工企业开展质量损失率统计的必要性
1.1 实施精细化管理的需要
开展质量损失率统计, 引导企业将质量与价值联系在一起, 使企业在关注为顾客提供合格产品保障的同时, 更加关注过程控制, 要实现精准化的、对施工要素全过程的控制与管理。质量损失率指标的统计分析, 基础是施工各个环节管理记录精准。因此, 从企业和项目层面开展质量与价值分析, 使项目及工序质量控制系统有机联系在一起, 使质量与价值相一致, 推动企业级项目管理更加精细化。
1.2 提升企业竞争力的需要
在建筑业企业日趋激烈的市场竞争环境下, 在质量日趋同质化的情况下, 内外部质量损失越低, 在相同质量的条件下, 越具竞争力。在目前施工企业平均利润率很低情况下, 很多企业都从各个层面开展成本控制, 质量损失的减少时成本控制体系中重要的组成部分, 也日趋引起各个企业的关注。
1.3 企业质量文化驱动的结果
企业要打造百年企业品牌, 要有良好的企业文化去支撑, 精益的, 不断追求卓越的质量意识和管理理念驱动员工以精准的工作质量, “第一次就把工作做正确”的精益工作理念和“事事皆可改进”的持续改进理念, 不断追求最小的质量损失的理念驱动, 促进员工不断自我改进工作质量。
2 质量损失率的概念及构成
质量损失率是一定时期内企业内部和企业外部质量损失成本之和占同期工业总产值的比重, 是表征质量经济性的指标[2,3]。
2.1 质量损失率的计算
质量损失率的计算公式为:
式中:F为工程质量损失率, %;Ci为内部损失成本, 万元;Ce为外部损失成本, 万元;Pc为施工总产值, 万元。
2.2 质量损失的构成
2.2.1 内部损失的统计范围
1) 报废损失。因成品、半成品、在制品等达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复, 造成报废所损失的费用, 以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用。
2) 返修费。为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用。
3) 降级损失费。因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用。
4) 停工损失费。因质量问题造成停工所损失的费用。
5) 质量事故处理费。因处理内部产品质量事故所支付的费用。如重复检验或重新筛选支付的费用。
2.2.2 外部损失成本的统计范围
1) 索赔费。因产品质量不符合要求, 对用户提出的申诉, 进行赔偿、处理所支付的费用。
2) 退货损失费。因产品质量不符合要求造成用户退货、换货所损失的费用。
3) 折价损失费。因产品质量未达到质量标准 , 折价销售所损失的费用。
4) 保修费。根据保修规定, 为用户提供修理服务所支付的费用, 以及保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。
3 施工项目质量损失的来源分析及确认渠道
要想准确反映施工项目的质量损失, 需要从项目策划、施工过程控制及交付后保修服务项目施工全过程分析产生质量损失的来源, 明确确认渠道[4]。
3.1 项目质量损失来源分析
3.1.1 项目策划阶段质量损失的来源
施工项目策划阶段质量损失主要是由于施工组织设计及施工方案策划相关措施不到位, 主要包括以下几种:
1) 施工工序安排不当。是指因工序设计布置的衔接不合理, 甚至有倒置和颠倒的工序安排, 施工布置未留出必要的技术间歇时间等原因而引起的质量损失。如墙未抹灰就提前贴墙敷设管道, 管后要抹灰可能需要拆除管道、抹灰后再重新敷设管道。该质量损失费用基本为返修费。
2) 施工措施不到位。是指因施工质量保证措施的制定不能结合现场具体施工条件, 在人员、机械器具配备、施工环境影响因素、施工措施用料、施工工艺选择等方面策划不系统, 使执行过程中出现质量问题而产生质量损失。如土建砼搅拌振捣养护的冬季施工无相应控制措施等。损失构成一般为返修费, 严重时会产生降级损失费、报废损失费、停工损失费、质量事故处理费等。
3) 检验计划策划不完善。检验计划策划的项目未能包含所有的施工分项, 或特殊工程检验计划编制未能符合要求, 导致策划检验项目遗漏, 或检验方法不符合标准要求而造成。损失构成为返修费、停工损失费 (停工待检造成) 。
4) 检测设备配备不足。指计量检测设备使用方法的策划、配备数量、规格不符合现场具体情况导致的质量损失。如高层钢结构施工的垂直定位采用原始测量仪器或超过设备使用误差要求等。损失构成重复检验、返修费等。 严重时候会产生降级损失费、停工损失费、质量事故处理费等。
5) 新技术应用经验不足。是指新技术应用策划措施不充分, 影响关键过程控制前能力确认不够, 可能造成质量损失。如新材料的焊接, 对焊接工艺不熟悉, 造成焊接合格率偏低等方面质量损失。该质量损失一般为返修费。
3.1.2 项目实施过程质量损失
1) 材料控制不到位。是指现场材料采购、供货、验货、检验、发放、使用等管理环节疏忽造成的质量损失。如:采购材料不合格、材料错误发放、材料未按设计要求使用等造成的质量损失。质量损失一般为停工费、返修费、降级损失费, 严重时会产生报废损失费、质量事故处理费等。
2) 施工工艺执行不到位。是指未按照施工工艺策划要求施工导致的质量损失。如由于大风环境焊接未搭设防风棚, 而导致焊缝返修、混凝土面未刷界面剂或凿毛就进行抹灰导致抹灰层脱落等。质量损失一般为返修费, 严重时会产生停工费、降级损失费, 报废损失费、质量事故处理费等。
3) 质量检验控制不严格。是指在施工日常检查过程 (包括自检、交接检) 、专检过程时, 未能及时发现问题, 需后续施工返修的质量损失。该质量损失一般为返修费、降级损失费、停工费等。
3.1.3 项目交付后质量损失
指在保修期内, 因验收期间未发现的施工质量问题, 在后续使用过程中, 造成生产停车及异常检修的索赔费用、保修金扣除费用 (建设单位维修) 、施工单位派人整改的保修费用。
3.2 质量损失收集的渠道
3.2.1 从会计原始凭证中直接获得
施工过程中建设单位、监理单位、质量监督单位等外单位开具的质量罚款单、在项目交付后发生的质量的索赔费用、保修费的扣除部分, 可以直接在会计原始凭证及会计账户中获得。
3.2.2 从会计原始凭证中分析获得
施工过程中质检员开具的罚款单、专业人员根据定额评估, 鉴定费用过高、超过定额损耗的耗材及原材料数量、重复购进的设备、材料等可通过比较分析获得。
3.2.3 从统计原始资料中分析获得
企业定期做月份或季度的质量统计报表, 如焊接合格率、质量事故统计报表等, 对于偏离部分可计算质量损失。
3.2.4 从质量原始资料凭证中分析获得
1) 自检记录。员工自检记录中超差点值或数量超过规范规定的检验批/分项。
2) 工序交接。有不符合质量验收标准的工序交接记录。
3) 验收记录 :有超过强制性标准进行返修整改的在专检原始验收记录。
4) 日常检查记录。质量问题反馈单、不合格品报告单、施工日记、质量会议记录等质量问题部分。
5) 监理、甲方及上级监督检查整改通知。监理通知单、监理联系单、监理会议记录、质量大检查问题汇总、质检站监督检查报告、业主质量会议记录等中质量问题部分。
6) 材料物资到货记录。通过不合格品报告、材料退库记录、材料验收记录、材料降级使用记录跟踪相应质量损失。
7) 现场签证。用于返修的脚手架重复搭设签证单、返修台班签证单、停工工日签证单等。
8) 检测报告。各类材料、分项工程等的检验报告中反馈不合格部分。如焊缝检测报告中不合格焊缝。
4 项目质量损失开展的主要步骤
4.1 明确组织机构及职能
首先从企业和项目2个层面建立健全质量损失组织机构, 明确岗位职责。由于质量损失涉及范围会比较广泛, 应包括财务、质量、技术、检验、设备、材料、经营等专业职能部门及人员。
4.2 建立质量损失管理制度
明确各种质量损失的收集方法、渠道、要求, 确定相应流程, 并给予详细规定。科学设置质量损失子科目, 并给予明确的定义和范围, 科目的设置不能过细、要便于核算和分析。
4.3 确定质量损失管理目标
质量损失目标的初始设定应依据同行业及本企业施工现场历史数据, 结合相应的管理目标 (如焊接一次合格率、材料正确使用率等) 设定。管理目标实施一段时间, 应该及时调整, 以适应质量水平的持续提升。
4.4 按照分项工程开展质量损失统计
检验批或分项是质量检查、验收的最基础单元, 材料使用、工艺实施、自检、交接检、质量验收、返修等各种造成质量损失的因素都依据检验批/分项, 同时定额子目项、财务子目项等费用统计也与之相对应, 保证数据的真实性和及时性。
4.5 依据定额及财务凭证进行计算
现场统计出质量损失的检验批或分项, 依据相应时期、相应批次的材料、机械的财务入账价格, 返修的定额工日 (实际工日) 、机械台班进行计算, 保证数据量化、可衡量。
4.6 分类建立质量损失台账
依据质量损失的科目类别分类进行汇总, 形成质量损失台账, 便于核算分析。
4.7 定期进行质量损失汇总
按月/季度/半年/年汇总当期质量损失数据, 与当期施工产值相除, 得出该统计期的质量损失率。
4.8 定期开展质量损失统计分析
依据季度或半年质量损失率的波动、趋势及与目标的对比进行分析, 验证质量控制情况;依据分类科目进行分析对比, 确定改进重点, 提出改进措施。
4.9 逐步建立信息化支撑平台
应逐步建立财务、经营、材料、机械统一的信息共享平台, 便于质量损失的检索、计算、汇总, 减少工作量。也有利于统计、对比、分析, 提高工作效率。
5 质量损失率统计应注意的事项
质量损失率的统计、核算、分析等工作非常繁琐, 要能准确反映企业质量控制真实水平, 需要施工企业自上而下给予高度重视, 企业各专业系统之间协调配合; 在施工过程中采用科学的方法, 收集数据;建立激励机制, 质量损失控制结果与绩效挂钩。
5.1 定人、定责、定目标
要明确“管工作管职责范围内质量损失统计”的原则, 避免“质量损失是质量部门的事”的观念。要从两个维度进行管理, 一是按照费用项目, 将内部损失、外部损失的统计科目定期统计。二是按照产生各类损失渠道明确定期统计。由主管部门汇总。
5.2 建立长效管理机制
要将质量损失管理列入长期工作规划中, 要从企业层面上常抓不懈, 要在项目签署责任状中, 明确质量损失率控制指标, 使每个人工作质量与经营成果相连接, 要建立长效管理机制。
5.3 与绩效考核挂钩
应要求相关专业部门根据职责分工, 分解设立本专业系统内部损失费用控制比率, 项目部要根据项目规模及项目特点设立质量损失率指标。完成情况与绩效考核挂钩。在初期推行时, 可暂定为激励指标, 确保能够准确得到数据, 为工作推行奠定基础。
5.4 建立定期监督机制
要想持续推进该项工作的开展, 既要避免由于考核与绩效挂钩, 项目瞒报质量损失, 又要防止多专业重复统计, 造成统计不准确。因此, 质量损失的汇总应该包括原始记录、财务凭证复印件、费用核算等项内容, 经主管专业人员核实。要定期进行监督检查, 保证全过程有效运行。5.5与企业管理成本相适应
由于目前数据收集渠道不健全, 在推行初期中可根据损失费用大小, 逐步建立收集渠道, 增加配置统计资源的成本要与损失成本相比较, 力求最优化。
6 结论
开展质量损失率的统计分析工作, 能够有效促进施工企业从单一关注产品质量到不断关注质量经营, 以最小质量损失获得最优质量。引导企业不断完善质量策划、严格工序质量控制、有机协调组织各系统管理, 确保项目系统质量最优, 质量损失最低, 有效控制质量和效益的统一, 提升企业知名度和品牌。
参考文献
[1]黄维明.质量成本综合分析企业质量成本管理[M].北京:中国标准出版社, 2006.
[2]国家质量技术监督局质量司.法律法规规章质量管理工作文件选编 (1988年-2000年) [M].北京:中国计量出版社, 2000.
[3]尤建新.质量管理学[M].北京:科学出版社, 2008.
[4]宗蕴璋.质量管理[M].北京:高等教育出版社, 2003.
[5]张公旭.新编质量管理学[M].北京:高等教育出版社, 1998.
管理损失 篇2
资产损失责任追究暂行办法
第一章总则
第一条为防范企业经营风险，规范企业资产损失责任追究行为，强化企业领导和经营管理人员的责任意识，落实公司资产管理责任，维护国家和人民的利益，维护出资者权益，根据《企业国有资本与财务管理暂行办法》、《中华人民共和国企业国有资产法》、《企业国有资产监督管理条例》、《广东省<关于党政领导干部问责的暂行规定>实施办法》、广东省国资委《广东省省属企业资产损失责任追究暂行办法》等有关法律、行政法规和规章制度，结合公司实际，制定本办法。
第二条xxx有限公司（以下简称“集团”）和所属一级企业及其下属独资或者控股子企业（以下简称“集团系统企业”）资产损失责任追究工作适用本办法。集团本部各部及集团系统企业领导人员及经营管理人员或其他有关人员，违反国家法规及企业规章制度，为履行或为正确履行职责，造成企业直接或间接资产损失的，经调查核实和责任认定，应当追究其责任。
第三条本办法所称资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失。主要包括资金损失、坏帐损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、投资及产权交易损失等。
第四条集团本部各部及集团系统企业领导人员及经营管理人员或其他有关人员，违反国家法规及企业规章制度，为履行或为正确履行职责，造成企业直接或间接资产损失的，经调查核实和责任认定，应当追究其责任。第五条资产损失责任追究工作应当遵循以下原则：
（一）客观公正、实事求是原则；
（二）权利和责任相统一、违规必究原则；
（三）教育与惩戒相结合、注重预防原则；
（四）责任追究与实际资产损失责任相适应原则。
第二章组织机构、职责
第六条为了加强资产损失责任追究工作的顺利开展，集团成立资产损失责任追究工作领导小组，下设领导小组办公室，办公室设在纪检审计部，负责资产损失责任追究日常工作。
组长：党委书记、董事长 副组长：党委副书记、总经理 党委副书记、纪委书记 成员：党委委员及公司班子成员 领导小组办公室：集团各部门负责人 第七条资产损失责任追究领导小组职责
（一）研究制定集团资产损失责任追究工作制度，指导和监督集团各部门、集团系统企业开展资产损失责任追究工作；
（二）资产损失责任追究工作的组织协调、联络宣传、组织开展督导检查，督促落实工作部署等工作；
（三）对涉及上级管理部门管理权限范围内的相关责任人责任追究提出处理意见；
（四）对集团系统企业领导人员责任追究提出处理意见和建议；
（五）受理集团系统企业处罚相关责任人的申述或复查申请；
（六）配合上级开展重大和连续发生的重大资产损失责任追究工作及完成上级交办的其他有关资产损失责任追究工作。
第八条各部门的工作职责
（一）纪检审计部：对资产损失责任的认定、相关人员的财务审计；
（二）计财部：对资产损失案件进行初步的资产损失核实；
（三）法律顾问：对资产损失案件提供必要的法律依据。第九条 集团系统企业的工作职责
（一）研究制定本企业资产损失责任追究工作制度；
（二）组织开展督导检查，督促落实工作部署等工作；
（三）负责相关责任人资产损失责任追究工作，对涉及上级管理部门管理权限范围内的相关责任人责任追究提出处理意见；
（四）受理集团系统企业处罚相关责任人的申述或复查申请；
（五）配合上级开展重大和连续发生的重大资产损失责任追究工作及完成上级交办的其他有关资产损失责任追究工作。
第三章资产损失责任追究工作程序
第十条企业发生资产损失进行责任追究应当履行下列程序：
（一）核实资产损失情况。成立工作小组调查取证，核实损失情况，情况复杂或集团、集团系统企业自身无法确定损失情况的，可委托或聘请专业机构对企业某项经济事项、损失情况、应对措施等出具专项经济鉴证证明或意见书。资产损失情况调查报告应在自知悉该损失存在起60个工作日内出具，情况复杂的，经XX公司同意，可延长调查时间；
（二）明确资产损失性质，认定资产损失责任，听取有关责任人的陈述，提出责任追究建议；
（三）按照管理权限研究做出责任追究决定，或者按照有关规定移交相关部门处理。对做出责任追究处理决定的，应在做出决定之日起10个工作日内通知到受处理责任人；
（四）相关责任人对责任追究处理决定有异议的，可在收到处理决定书之日起30个工作日内，向上级主管单位申请复查。复查期间不影响处理决定的下达和执行；
（五）组织落实处理决定，监督检查执行情况；
（六）向上级主管单位报告资产损失责任追究情况。
第四章 资产损失认定
第十一条集团系统企业资产损失责任追究中能够证明资产损失真实情况的各种事实材料，均可作为损失认定证据。主要包括:
（一）司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的书面文件；
（二）由有相应资质的会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、税务师事务所等社会中介机构对企业某项经济事项出具的专项经济鉴证证明或者意见书；
（三）集团系统企业内部涉及特定事项的资产损失的会计记录、内部证明材料或者内部审计报告、内部鉴定意见书等；
（四）可以认定资产损失的其他证明材料。
第十二条资产损失金额认定应当区分直接损失和间接损失的金额。直接损失是指与相关人员行为有直接因果关系的资产损失金额；间接损失金额是由相关人员行为问接引起的、除直接损失金额之外的、能够确认计量的其他资产损失金额。
第十三条资产损失金额应当依据有关会计账簿记录，按照会计核算确认的损失分类分项进行认定。
未在会计账簿记录或者账面价值与公允价值相差较大的资产，应当委托或聘请专业机构按照市价、重置价值等公允价值认定资产损失金额。
第十四条相关的交易或者事项尚未形成事实损失，但确有证据证明在可预见的未来将发生事实损失，且能计量损失金额并难以追回的，应当认定为资产损失。
第十五条企业资产损失按照金额大小和影响程度划分为一般资产损失、较大资产损失、重大资产损失和特别重大资产损失：
（一）一般资产损失是指企业资产损失在100万元以上（含）、500万元以下；或资产损失不足100万元、但相当于上年末资产总额1%以上、5%以下的，在企业造成一定不良影响的；
（二）较大资产损失是指企业资产损失在500万元以上（含）、1000万元以下；或资产损失不足500万元、但相当于上年末资产总额5%以上、10%以下的，在企业造成较大不良影响的；
（三）重大资产损失是指企业资产损失金额在1000万元以上（含）、2000万元以下；或资产损失不足1000万元、但相当于上年末资产总额10%以上、20%以下的，在企业及社会造成重大不良影响的；
（四）特别重大资产损失是指企业资产损失在2000万元以上（含）；或资产损失不足2000万元、但相当于上年末资产总额20%以上，影响企业持续经营和发展能力，在国际、国内造成特别严重不良影响的。
第五章 资产损失责任追究范围
第十六条在投资决策和投资管理中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任:
（一）未履行规定的投资决策程序的；
（二）对投资项目未作必要、充分、真实和符合实际的可行性研究论证，或干扰独立的可行性研究，致使投资项目严重亏损的；
（三）越权或未按规定程序审批，擅自对项目投资的重要内容进行变更，导致出现项目亏损的；
（四）未履行规定程序核准超估、概、预算的；
（五）对投资项目未进行有效监管，非客观原因造成成本超支，或工期严重延误，或发生重大安全、环保、质量问题，未及时采取有效措施减少损失的；
（六）未按照规定进行非主业投资或违规从事商贸活动以及违反省属企业投资监管及企业内部投资监管有关规定进行资产收购的；
（七）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第十七条在资金管理和使用中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：
（一）未按照规定使用、调度资金的；
（二）超越权限或未按程序授权批准资金支出的；
（三）违规拆借资金、调动大额资金的；
（四）因资金管理不力，发生贪污、挪用、失窃、携款潜逃等重大事件的；
（五）支票等票据丢失未及时采取有效措施的；
（六）违反有关规定委托其他机构或者个人从事理财业务的；
（七）未及时核对银行存款余额、清理未达账项的；
（八）现金未及时入账、留存现金超过核定限额或者私存私放资金的；
（九）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第十八条在从事股票、期货、外汇等金融衍生工具投资业务中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任；
（一）违规经营或者超范围经营的；
（二）明知风险控制制度存在重大缺陷风险而不进行相关整改的；
（三）资金来源违反国家有关规定的；
（四）以个人名义使用企业资金从事投资业务的（部分境外特殊情况在按程序严格审批后除外）；
（五）违反当地市场规定进行股票、债券等金融产品交易和 违规买卖本企业股票、债券的；
（六）未履行规定程序或者未经授权擅自决策的；
（七）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第十九条在从事担保活动中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：
（一）违规进行担保的；
（二）对担保项目未进行有效监管，或未对被担保企业的资信及担保风险进行详细论证和尽职调查的，以及应采取反担保措施但未采取，发生损失未及时采取有效措施的；
（三）未履行规定报批程序或未经授权擅自为对外提供担保的；
（四）对已担保的项目不跟踪，出现担保风险未及时采取应对措施的；
（五）违反省国资委、XX公司及集团规定超出股比为企业担保造成资产损失的；
（六）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第二十条在资产转让、收购和改组改制过程中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：
（一）未履行决策程序和批准程序，超越权限，决定企业改制或转让企业国有产权的；
（二）企业管理层及其出资设立的企业，因资产转让、收购和改制重组，未按法律法规的规定主导制订企业改制、产权转让方案以及财务审计、资产评估、指定中介机构等重大事项的；
（三）故意隐匿资产，提供虚假会计资料，或者与中介机构；串通作弊，干预或者操纵清产核资、财务审计和资产评估，造成审计评估结果失真的；
（四）在企业改制、财产转让等过程中，违反法规和公平交易规则，将国有财产低价转让或低价折股的；
（五）未按照规定进场交易（国家另有规定的除外）的；
（六）利用改制和产权转让之机，非法转移国有资产的；
（七）在企业资产租赁或者承包经营中，以不合理低价出租或者发包的；
（八）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第二十一条在企业采购产品、服务过程中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：
（一）未按照规定订立合同的；
（二）未按照规定进行招标的；
（三）未进行必要的资信调查支付预付款项的；
（四）采购标的物与市场同类商品价格相比明显偏高的；
（五）采购标的物与合同约定严重不符而未采取有效措施的；
（六）虚报、目前报物资（劳务）采购价格的；
（七）授意、指使或者串通进行违规采购的；
（八）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第二十二条在销售产品或者提供服务的过程中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一造成资产损失的，应当追究相关责任人责任：
（一）未按照规定订立合同的；
（二）擅自压低价格销售产品或者提供服务的；
（三）擅自提供赊销信用或者超出信用额度、期限提供赊销信用的；
（四）应收账款未进行及时催收、对账，以及对异常应收款项未及时追索或者未采取有效保全措施的；
（五）签订虚假合同，提供虚假产品或者服务的；
（六）虚构无真实贸易背景的购销合同的；
（七）违反法律法规和省国资委、XX公司及集团规定造成资产损失的其他情形。
第二十三条在企业财务管理过程中，企业领导和经营管理人员有下列情形之一的，应当追究相关责任人责任：
（一）企业虚增资产、收入或利润，情节严重的；
（二）授意中介机构出具虚假报告或直接参与弄虚作假的；
（三）未严格按照会计制度及会计准则规定核算或者披露已发生的资产损失的；
（四）会计信息严重失真，导致企业账实不符的。
第二十四条对房屋建筑物、机器设备、运输设备、原材料、在产品、产成品等实物资产保管不当、维护不善，造成非正常毁损、报废或者丢失、被盗的，应当追究相关责任人责任。
第二十五条因企业内控制度存在重大缺陷或者执行不力、监督不到位等其他情形造成资产损失的，应当追究相关责任人的责任。
第二十六条因不可抗力、或经济形势和政策重大改变等且经调查无违规违纪情形下造成资产损失的，可免于问责。
第六章 资产损失责任划分
第二十七条 集团、集团系统企业资产损失应区分直接责任、主管责任、分管领导责任、重要领导责任和监管责任。
（一）直接责任是指相关人员在其职责范围内，对经办的工作未履行或者未正确履行职责，以及违反法律法规和企业规章制度等相关规定，造成资产损失起决定性作用时所应当承担的责任。
（二）主管责任是指企业主管部门负责人在其职责范围内，对企业部门主管工作未履行或者未正确履行职责，以及违反法律法规和企业规章制度等相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。
（三）分管领导责任是指企业领导人员在其职责范围内，对分管工作未履行或者未正确履行职责，以及违反法律法规和企业规章制度等相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。
（四）重要领导责任是指企业主要负责人在其职责范围内，未履行或者未正确履行管理职责，违法违规决策或者对存在问题严重失察，造成资产损失时所应当承担的责任。
（五）监管责任是指企业内部对资产负有监管职责的部门主要负责人在其职责范围内，对监管工作未履行或者未正确履行职责的，造成资产损失时所应当承担的责任。
监管部门发现问题在已尽报告、提醒义务的前提下，可视情况免于承担监管责任。
第二十八条集团系统企业因未建立内控管理制度或者内控管理制度存在重大缺陷，造成企业重大或者特别重大资产损失的，除按照本办法对其他相关责任人进行责任认定外，企业主要负责人、企业分管负责人和监管部门负责人应当分别承担重要领导责任、分管领导责任和监管责任。
第二十九条 集团系统企业发生重大或者特别重大资产损失，除按照本办法对集团系统企业相关责任人进行责任认定外，集团系统企业相关负责人应当承担相应的分管领导责任、重要领导责任或者监管责任。
第三十条 集团系统企业因决策重大失误，造成较大以上资产损失的，该决策负责人应当承担主要责任，参与决策的其他人员应当承担相应的责任。参与决策的人员在决策会议曾表明异议并在会议记录中有明确记录的除外。
第二十一条 集团系统企业发生资产损失隐瞒不报或者少报资产损失的，除按照本办法对相关责任人进行责任认定外，企业主要负责人或者企业分管负责人、总会计师、财务总监，应当承担重要领导责任和分管领导责任。
第三十二条 集团系统企业发生重大或者特别重大资产损失，未对相关人员进行责任追究的，经核实后，对企业主要负责人应当比照直接责任人进行处罚。
第七章 资产损失责任处罚
第三十三条对资产损失责任人的处罚应依照国家法律法规和国有资产监督管理等有关规定，查明事实，分清责任，进行经济处罚、行政处分和其他处理及禁入限制：
（一）经济处罚是指扣减绩效年薪（年金），追回奖励（包括股权、奖金、实物等），责令退还不当得利，停止给予激励性分配，并依法承担经济赔偿。
（二）行政处分是指：给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除或解除劳动合同等。
（三）其他处理包括:警示谈话、公开道歉、责令检查、引咎辞职、责令辞职、免职、解聘、解除劳动合同等。
（四）禁入限制是指:引咎辞职、责令辞职的，一年内不得重新担任与其原任职务相当的领导职务。违反本办法的规定，被免职处理的，两年内不得担任固有企业的领导职务。因犯罪被判刑的，终身不得担任固有企业领导职务。
以上处罚可以单独适用，也可以合并适用。第三十四条 集团系统企业发生资产损失，经过查证核实和责任认定后，违反本规定，应当根据损失程度及影响对相关责任人给予以下处罚：
（一）造成一般资产损失的，直接责任人和主管责任人扣减30%-50%绩效年薪和30%的年金，并给予警告、记过、记大过或者降级处分；分管领导责任人扣减10%-20%绩效年薪，并作警示谈话。
（二）造成较大资产损失的，直接责任人和主管责任人扣减50%-80%绩效年薪和50%的年金，并给予降级或者撤职处分、或引咎辞职、责令辞职；分管领导责任人扣减20%-30%绩效年薪，给予记过或记大过处分，并公开道歉、责令检查；重要领导责任人扣减10%-20%绩效年薪，并作警示谈话。
（三）造成重大资产损失的，直接责任人和主管责任人扣减全部绩效年薪和80的年金?当年停止给予激励性分配，并给予撤职、开除或解除劳动合同、责令辞职、解聘;分管领导责任人扣减30%-50%绩效薪金，给予记大过或者降级、撤职处分，并公开道歉、责令辞职或免职；重要领导责任人扣减20-30绩效年薪，给予记大过处分，并作警示谈话、责令检查。
（四）造成特别重大资产损失的，直接责任人和主管责任人扣减全部绩效年薪和年金，当年停止给予激励性分配，并责令检查，给予撤职、开除或解除劳动合同;分管领导责任人扣减50%-80%绩效年薪，给予降级或者撤职处分，并公开道歉、调离岗位或解聘;重要领导责任人扣减30%-50%绩效年薪，并作降级或撤职处分，并通报、调离岗位。
造成重大资产损失和特别重大资产损失的分管领导责任人和重要领导责任人当年停止给予激励性分配。绩效年薪和年全是指资产损失发生当年的绩效年薪和年金。上列资产损失经济处罚，国家有法规规定的，从其规定。
第三十五条 集团系统企业发生特别重大资产损失，以及连续发生重大资产损失的，除对相关责任人经济处罚和行政处分外，应当同时给予禁入限制。
第三十六条有下列情形之一的，应当对资产损失相关责任人从重处罚：
（一）情节恶劣或者多次造成资产损失的；
（二）发生资产损失，未及时采取措施或者措施不力，导致资产损失继续扩大的；
（三）干扰、抵制资产损失责任调查和追究工作的；
（四）对企业发生资产损失隐瞒不报或者谎报、漏报的，明知已确定发生资产损失，但长时间不作账务处理，或长期挂账的，视同隐瞒不报或者谎报；
（五）强迫、唆使他人违法违纪造成资产损失的；
（六）伪造、毁灭、隐匿证据，或者阻止他人揭发检举、提供证据材料的，或者包庇相关人员或者打击报复检举人、证人及其他人员的；
（七）规避监管部门监督，或者监管部门在监管中发现问题 而不制止造成重大经济损失的；
（八）其他应当从重处罚的。
第三十七条有下列情形之一的，可以对相关责任人从轻或者免予处罚：
（一）及时采取措施减少或者挽回损失的；
（二）主动反映资产损失情况的
（三）主动检举其他相关人员，经查证属实的
（四）有其他重大立功表现的。
第三十八条资产损失相关责任人已办理退休的，依法承担赔偿责任，不再给予处分。
资产损失相关责任人已调离工作的，应当按照本办法相关规定给予经济处罚、组织处理和禁入限制。
相关责任人给予经济处罚的，若离职后薪金尚未发放完毕，应当扣发相应的薪金；仍在集团系统企业担任职务，应当在其以后薪金中予以扣减；调离集团系统企业的，应当向其工作单位提出处罚建议。第三十九条建立董事会制度的企业（含董事会试点企业），聘用的外部或其他董事未履行或者未正确履行职责给企业造成资产损失的，除依法承担赔偿责任以外，集团应当依照本办法、《广东省省属固有独资公司外部董事管理暂行办法》及《中华人民共和国公司法》的有关程序对其选任的董事进行处理。
第四十条党员领导人员除执行《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》（中办发〔2009〕26号）的有关规定外，对于《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》没有具体规定的，参照《廉政准则》执行。除按照本办法对资产损失相关责任人进行责任追究外，对违反国家有关法律法规规定的，还应当依法承担相应的法律责任。涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
资产损失相关责任人是中共党员且违反《中国共产党纪律处分条例》等有关规定的，由党组织进行处理。
第四十一条 集团及集团系统企业负责资产损失责任追究工作的相关人员收受贿赂、徇私舞弊、泄露工作秘密以及协助资产损失相关责任人逃避责任的，视情节轻重给予相应的处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第四十二条对检举、控告企业资产损失的有功人员，经查实，可以按照损失追缴额度的3%给予举报人奖励，最高额不超过10万元。
第六章附则
第四十三条本办法解释权在资产损失追究工作领导小组。第四十四条集团系统各企业参照本办法，结合本企业实际情况制定资产损失责任追究管理办法。
我国金融不良贷款损失管理新探 篇3
关键词：金融;不良贷款损失;管理探究
一、金融不良贷款的基本情况
金融不良贷款是不良资产的一种，企业的不良资产和银行的不良贷款共同构成了不良资产。银行的不良资产就是指的是银行的不良贷款，我们也称它是银行的呆账、坏账。不良贷款主要是银行发放出去的贷款并没有按照事先约定的时间，收回贷款的本金和约定的利息。目前我国的贷款种类主要分为五个级别，分别是正常、关注、次级、可疑和损失五种贷款类型，这里说的不良贷款就是包括后三种。我国金融贷款损失管理主要就是通过加强对商业银行发放贷款源头的管理，对产生不良贷款以后贷款回收的管理和处置，面对大量的不良贷款通常的处置方法是通过资产管理公司，运用各种合法的手段和方法，把那些不良贷款进行变现，在最大程度上减少不良贷款损失的程度。实现不良贷款价值的最大化，并且能够有效降低商业银行的经营风险和减少处置不良贷款的资金费用。
二、影响不良贷款回收的因素
因为我国商业银行曾经的经营是按国家的指令性计划进行的，主要针对的是国家出现了连年赤字、财政收入减少的问题，由于商业银行承担着特殊的历史性任务，导致了我国的大型国有商业银行产生过大规模的不良贷款，这些不良贷款曾经在很长的时期内阻碍着商业银行的进一步发展和扩大。后来四大资产管理公司的出现解决了这一难题，为商业银行的发展消除了障碍，剥离了商业银行的不良资产，使大型商业银行成功的实现了上市。但是随着经济的发展和社会的进步，近些年来我国商业银行的不良贷款规模逐渐扩大。下面我对不良贷款不能及时回收的因素进行了简单的分析。
（一）商业银行自身的原因。减少不良贷款损失应该在发放贷款的时候做起，银行应该认真审核贷款申请人的信用记录、收入状况、资产状况等基本情况，保证贷款人在日后无力偿还时，有足够的其他资产可以作为抵押。但是很多的商业银行只是片面追求业绩，只注重贷款发放的数量，忽视了发放贷款应该注意的事项;而且在发生不良贷款的时候，很多的银行并没有引起足够的重视，甚至银行出现了“以贷还贷”的行为，这种情况多发生于公司贷款。当公司的资金链发生断裂时，公司之前申请的贷款不能按时归还，这时银行会让公司继续申请贷款，公司用申请的贷款去偿还之前拖欠银行的贷款，长此以往次级债务的规模不断扩大，这为商业银行经营埋下了隐患和危机。
（二）企业缺少对贷款的合理规划和严格管理。我国金融出现不良贷款的原因是离不开我国的社会主义市场经济的。我国目前企业为了实现销售利润、保证经营业绩，在经营中经常会出现赊销的情况;同时社会诚信出现了严重的问题。这些都导致了企业资金链的断裂，无法正常经营，使得企业不能按时归还银行的贷款。而且部分企业缺乏诚信意识，使用贷款并没有按照预先的计划用于企业的生产，很多的企业把贷款用于投资，这在侧面上也说明了银行在贷款发放完成以后，没有及时地跟踪和关注贷款的使用情况。而且部分企业还会出现恶意拖欠的现象，这些都导致银行的贷款不能及时收回以及不良贷款后期收回的难度加大。
（三）宏观经济的影响。早在2008年因为美国发生了次级债务危机，引发了全球的经济危机和经济发展变慢。目前世界的经济仍处于比较低迷的态势，我国的经济在经历了十年的高速增长以后，近两年来经济发展变缓，全国的经济处于下行的压力。国家经济的不景气加大了实体经济发展的难度，增加了企业的压力。必然会有更多的企业为了发展向商业银行等金融机构贷款，在经济大环境的影响下，企业容易出现经营的困境，使企业不能够收回货款，出现资金链断裂和财务上的困境。宏观经济也会影响银行的经营，银行会加大贷款的发放力度，追求更多的经济效益，对发放贷款的质量以及后期贷款的审核缺少足够的管理和监督。这些都导致了商业银行不良贷款规模的扩大和增加了日后不良贷款回收的困难。
三、金融不良贷款损失管理的措施探究
我国金融目前存在大量的不良贷款，这些不良贷款威胁着金融业的健康发展，不利于商业银行开展贷款和其他金融业务，是经济社会发展的沉重负担。当发生了不良贷款时，如何收回不良贷款，使不良贷款实现价值的最大化，把金融机构的损失降到最低成为我们需要思考和研究的问题。
（一）加深对金融历史的研究。从宏观上看，世界范围内曾经出现了很多次的金融危机，如美国的次贷危机、东南亚金融危机，这些都是由于次级债务不能收回导致了一系列连锁反应，严重影响了全球和地区的经济发展，使世界经济的发展变缓甚至出现了严重的倒退。这些严重的金融危机既是沉重的历史教训，也是警示后人的宝贵历史财富;从微观上来看。我国金融发展的历史有30年之久，80%的不良资产已经被四大资产管理公司所吸收，剥离了大量的不良资产减掉了大型商业银行的包袱。我们应该对这些年银行的资本充足率、不良贷款拨备覆盖率、损失率、贷款违约率等指标进行总结和思考，找出值得我们学习的地方，对以后的银行贷款做出合理的预测，这样可以对可能存在的问题进行提前准备，减少未来银行不良贷款的规模和数量，提高金融不良贷款损失的管理水平。
（二）加强不良贷款的量化管理。随着互联网金融和社会经济的不断发展。大数据时代已经到来。银行在激烈的市场竞争中，具备资源上的优势。银行可以利用已经拥有的大量数据和信息，整合银行的资源，提高银行贷款的量化水平和做好银行信息系统的升级。银行就可以在庞大冗杂的信息中，快速准确的找到所需要的信息资源，并对这些信息和数据进行整理，找出其中蕴含的市场规律和市场发展的趋势。这样有利于商业银行把握未来市场的发展方向，整合银行的资金，积极发放正常贷款，减少不良贷款的发放数量。
（三）建立违约数据共享机制，提高风险计量水平。根据巴塞尔协议的新要求，要想减少不良贷款的方法和提高不良贷款的回收，最有效和根本的方法是建立金融机构之间的违约数据共享机制，建立全社会的信用评级体系和信用档案，使银行内部评级系统和社会评级机构共同发展。但是在实现数据共享时，我们要尊重客户的隐私和相关情况，避免出现数据的流失和被盗现象。
结语：在我国社会经济的发展和社会产业结构的转变过程中，金融机构发挥了越来越重要的作用。金融机构为企业和个人的生产生活提供了资金支持，使得企业能够顺利生产，提高了人们的生活质量。金融出现了大量的不良贷款，需要我们发现其中存在的问题，借鉴相关国家和历史上的经营，关注不良贷款的产生和日后的收回，提高金融不良贷款的回收力度和回收价值，提高不良贷款的管理水平。从而促进我国金融业的发展，实现国家核心实力的增强。
参考文献：
[1] 张琳琳.论我国商业银行贷款存在的问题[J].才智，2011，（16）：15.
管理损失 篇4
关键词：坏账损失,环境分析,管理办法
一、坏账损失对企业环境影响
(一) 对企业内部环境影响
企业内部环境是指企业内部物质、文化环境的总和, 包括企业资源、企业能力、企业文化等因素。文章主要讨论坏账损失对于企业资源、能力、文化的影响。
1.企业资源。企业资源包括实物链和资金链, 这两大环节是保障企业正常运转的重要因素。坏账损失过多, 会导致企业流动资金不足, 无法满足企业日常业务活动。同时也虚增了企业的税前利润, 企业承担的税费增加, 进一步增加现金流的压力。
资金链的中断会直接导致企业实物链的中断。无法购入企业后期生产需要的材料, 影响后期的生产和经营, 导致内部生产不稳定。
2.企业能力。投资者和债权人关注的是企业的净现金流量, 坏账损失过多导致净现金流量不足, 企业融资能力弱, 很难得到资金支持。如果企业有大量应收账款难以收回, 为了不中断产品供应环节, 企业会向银行贷款, 然而企业的偿还能力由于流动资金不足而无法得到保证, 企业的偿债能力较弱。
坏账损失还会使企业应对市场突发状况的能力减弱。目前全球经济环境一直处于不稳定状态, 若有突如其来的经济危机, 企业无法短时间收回应收账款并且融资困难, 流动资金不足, 导致生产规模缩小, 销量锐减, 一定程度上影响了企业的经营能力, 使内部运作紊乱。
3.企业文化。企业文化包括对员工的激励, 内部管理制度要求。坏账损失会使企业内部控制涣散, 形成循环效应。企业在销售过程中使用赊销手段, 也会习惯性地在其他经营活动中也采取赊销手段, 累积下来的坏账损失就越多。企业内部控制制度无法发生作用, 从而形成循环效应, 造成内部控制系统崩溃。
公司的经营情况会定期向公司员工公开。公司日常经营的现金流不足, 员工会担心自己的薪资能否足额按时发放。一旦员工对公司的经营状况产生了消极的预测, 员工的工作效率就会下降, 不仅导致生产力减弱, 整个公司内部环境也处于消极状态。
(二) 对企业外部环境的影响。
1.行业环境。同行业中企业的竞争是非常激烈的。若是大多数企业都为了和竞争对手争抢市场份额, 只求销售量的增加而不在意企业产生的大量的坏账损失, 导致众多企业的内部环境受到影响。行业环境无法对企业内部环境进行控制反而受其波及, 从而不稳定。
2.市场环境。对于行业环境和企业内部环境的不稳定, 市场也无法对其进行调控, 使得市场上的交易活动受到影响, 经济发展受到阻碍, 从而使得市场大环境的波动加剧, 反之又影响企业内部环境和行业环境, 形成恶性循环。
二、企业环境对坏账损失影响
(一) 外部宏观环境分析——PEST分析
政治因素分析 (P) :
国家经济体制正在转型中, 市场调控体制的尚未建立完全, 法制制度也尚未完善。生产企业之间的竞争过强, 使企业在竞争过程中为了增加利润而采取赊销的销售方式, 增加了应收账款的坏账损失。
国家为了实行稳健的货币政策, 加大了金融机构对于贷款业务的审批和信用政策。这一举措影响到许多企业的资金流动。资金周转变慢, 势必影响到企业的生产和利润。对于偿还其他企业应收账款的可能性大大降低。
经济因素分析 (E) :
近期, 世界经济环境的低迷对中国的经济造成了直接的冲击和影响。许多中小型企业内部资金周转不灵, 同时要对外部投资者形成一种公司盈利状况良好的假象, 会在产品销售过程中以赊销保证销售额。企业所需偿还的债务和形成的一些不良债权都会导致坏账损失风险增大。
社会文化因素分析 (S) :
其中一个重要因素是企业信用。企业信用是关乎企业成长与发展的重要条件。企业失信, 不仅会降低企业的信誉程度, 一定程度上也会造成市场经济秩序的混乱。由于买方失信, 对于承诺的货款不及时付清, 造成了销货方的坏账损失风险。
技术发展因素 (T) :
随着互联网技术的快速发展, 部分企业由以往的单一线下销售转为线上线下结合销售模式。互联网虽然有着扩大销售以及支付方式的便利性, 但是互联网是虚拟的, 交易也是建立在双方完全诚信的基础上。由于互联网这样不可避免的缺点, 导致企业线上销售时无法对交易另一方的还款能力和信用程度进行详细具体的评估, 从而增加了坏账损失的风险。
(二) 行业环境分析——波特五力模型
现有竞争者。
行业间竞争不断加强。为了保持竞争优势, 大多数企业会选择放松信用政策, 吸引大量的顾客购买, 增加产品销量。宽松的信用政策就会导致坏账损失大量产生。
潜在进入者。
企业追求多元化发展, 当进入一个新的领域, 该领域中的原有企业会采取一定的战略措施增加企业的进入障碍。除了降低价格, 还会采取一定的销售措施比如赊销, 放宽企业的信用政策来维持企业的销售额。
替代产品。
替代产品被看作是阻碍现有产品销售的“重大威胁”。面对这种威胁, 防止现有库存商品的积压, 企业也会放宽信用政策, 放宽对买方的信用程度的审查。
与消费者讨价还价。
消费者讨价还价的能力越强, 企业产生的坏账损失风险越大。赊销可以看作是对于消费者购买的一种优惠政策。企业在产品价格无法做出让步的情况下, 放宽信用政策, 允许消费者以赊销的方式购买, 从而产生坏账损失。
与供应商讨价还价。
供应商讨价还价能力越弱, 对于企业而言可以以现有流动资金支付材料款, 导致催促购货方还款能力弱, 应收账款信用政策宽松, 容易产生坏账损失。企业生产按价值链进行, 销售环节产生的坏账损失会导致企业净现金流量不足, 影响生产环节与供应商的交易活动。
(三) 企业内部分析——SWOT分析
优势 (Strengths) :
企业生产能力强, 生产技术有所提高, 产品的产量也会随之提高;企业对产品进行创新, 吸引市场现有消费者和潜在消费者。以上两种企业的内部优势都促使企业增加销量。在价格维持不变甚至有所提升的情况下, 企业势必会在销售模式上进行调整。以赊销方式进行的交易会增加应收账款产生的坏账损失。
劣势 (Weaknesses) :
企业缺乏事前控制。在进行交易之前, 企业没有对客户进行适当、准确的资信调查和评估, 都会导致坏账损失的产生。
企业内部对于应收账款的管理不足, 对于坏账损失的风险意识薄弱。企业没有建立规范的应收账款管理制度, 销售部门为追求销售业绩而大量产生应收账款, 而财务部门对于应收账款的监管不严, 不能及时催促客户还款。
企业内部对于员工绩效管理制度不规范。尤其对于销售人员, 为了争得更高的营业额而不控制应收账款的产生。
企业部门之间缺乏沟通与合作。各部门之间应该职能相互补充, 业务相互沟通, 追求同一组织目标, 达到利润最大化。
企业信用政策过于宽松。一般来说, 企业的平均收账期不应超过企业信用条件所允许的付款期10天。越宽松的信用政策, 产生的坏账损失就会越多。
产品质量不符合标准。[1]在验收商品时, 客户发现商品质量、规格等方面和合同上规定不符, 就会向企业提出赔偿要求, 双方僵持的结果就是买方拒绝付款, 形成卖方的坏账损失。
机会 (Opportunities) :
市场发展迅速, 进入新市场, 扩大业务范围。多元化的经营是目前企业发展的重要战略目标。
新的客户群进入。新的客户群会使市场产品需求量增加, 鼓励企业多生产, 多销售, 是企业增加销售额的机会;
企业在市场中虽然拥有扩大业务范围, 增加销售额的机会, 同时也会接触新的不了解的客户, 这些不确定因素在给企业创造机会的同时, 也会使坏账损失产生的风险增加。
威胁 (Threats) :
消费者对于产品需求改变。一旦消费者对于产品需求改变, 讨价还价能力加强。企业在价格不让步的情况下采取赊销方式来避免产品的滞销, 在这种情况下就产生了坏账损失。
政府政策的干预。目前国家宏观调控主要促进了国有企业的发展, 这对中小型企业形成威胁。在这种威胁下, 企业会挣扎着维持自己的经营水平, 一味追求产品的销售从而产生大量应收账款, 导致坏账损失风险增加。
三、坏账损失的管理办法
(一) 控制内部环境
第一, 保证企业的资金链等资源充足。
采取现金折扣的方式鼓励客户付款, 随着顾客结清账款时间的不同有不同级别的优惠政策。这种方式虽然仍是赊销但是一定程度也保证了应收账款收回的可能性, 减少了坏账损失产生。
其次, 优先采取票据信用方式结算。[2]和应收账款相比, 应收票据具有较强的追索权, 收回的可能性相比应收账款比较大;同时应收票据可以背书转让和贴现, 在票据到期前企业可以以这种方式缓解资金周转的压力, 减少坏账损失的产生。
第二, 提高自身产品竞争力, 增强企业能力。
企业应进行技术创新, 以产品质量和生产技术占领市场, 而不仅依靠赊销。只有加强自身产品的市场竞争力, 才能取得长远的发展。这是从根本上减少坏账损失的方法。
第三, 形成积极向上, 管理有序的企业文化。
加强企业信用政策和应收账款管理制度。对客户的信用情况进行准确适当的评估。对于坏账损失的管理设定一个会计年度内的限额, 有效地在源头控制坏账损失。
建立催收制度。由专门人员负责, 定期向应收账款欠款的客户寄送催款单, 定期对客户信誉程度进行评估。对于无理由拖欠, 有意拒付的情况可以借助法律手段维护企业自身利益。
建立健全内部控制制度, 包括绩效及激励制度。对于销售人员的绩效不能单单与销售量挂钩, 应该以销售人员为公司带来的现金流量来衡量。对财务人员应定期培训, 提升会计人员的会计职业判断, 培养其识别和控制坏账损失的能力。
(二) 改善外部环境
对于企业外部环境的改善, 主要在于国家的宏观调控。国家应建立健全具体的关于坏账损失的管理办法, 规定不同行业一个会计年度的坏账损失限额, 防止企业为增加利润而形成大量坏账损失;规定相关行业对于坏账损失的核算标准。
在制定政策制度的基础上, 国家还应该加强市场监管。严格控制市场中的竞争环境, 为企业营造一个健康的经营环境, 鼓励积极健康竞争。对于扰乱市场环境秩序的企业给予一定的惩治措施。
外部环境的稳定是企业内部环境稳定的基础, 内部环境稳定的企业才能真正实现盈利, 减少坏账损失, 进一步促进了行业和市场环境的稳定。
参考文献
[1]汤国玲.坏账损失产生的原因及对策[J].企业改革与管理, 2015.5:132.150.
不合格品损失费用计算管理规定 篇5
1．为提高产品质量，降低不合格品损失，进一步完善公司不合格品处置工作，特制定本规定。
2．废品损失费用计算规定
废品损失（元）=工件材料费（元）+工时费（元）-废品残值（元）
其中：材料费=重量（Kg）×材料单价（元/ Kg）
工时费=工时（小时）×工时单价（元/小时）
残 值=净重（Kg）×废品单价（元/ Kg）3．返修、返工损失费用计算规定
返修、返工损失（元）=所使用材料费（元）+耗费工时费（元）+不合格工序让步费用（返修时）
其中：
1）所使用材料费为返修、返工时所使用的焊条、焊剂等材料的费用，可区别不同情况进行计算。
耗费工时费=工时（小时）×工时单价（元/小时）
2）不合格工序让步费用：导致零部件发生不合格的那道工序加工的全部工时费用。4．让步（回用）损失费用计算规定
定义：
1）机加工：导致零部件发生让步（回用）的那道工序加工的全部工时费用为让步（回用）损失费用。
计算方式：
（1）让步（回用）工时在100小时（含）以下时：
让步（回用）损失A=让步（回用）工序工时（小时）×工时单价（元/小时）；
（2）让步（回用）工时在100小时以上时：
让步（回用）损失B=100小时×工时单价（元/小时）+（X-100）小时×工时单价（元/小时）×50% 其中：X为让步（回用）的总工时。
2）热加工：导致发生让步（回用）产品的价值。计算方式：产品重量（吨）×单价（元/吨）×价值系数
其中：价值系数为（1%—7%），具体可视不合格品的严重程度而定。
5．责任单位必须在4小时内如实填报不合格品损失费用报质管处。凡超过8小时不报或未能如实填报的，质管处有权自行填报处置，计入当月责任单位质量损失中，并视情况对责任单位进行经济处罚。
6．本规定（修订）自发布之日起实施，解释权归质量管理处，原《不合格品费用计算管理规定》（2003年9月18日发布）自行废止。
管理损失 篇6
2015年3月召开的联合国减轻灾害风险世界大会（WCDRR）仙台会议指出：在过去十年中，灾害造成70多万人丧生，140多万人受伤和大约2300多万人无家可归，有超过15亿人在各方面受到灾害的影响，经济损失总额超过1.3万亿美元。《2015-2030年仙台减少灾害风险框架决议》指出：至关重要的当务之急是要预测、规划和减少灾害风险，以便更有效地保护个人、社区和国家及其生计、健康、文化遗产、社会经济资产和生态系统，从而增强其抗灾能力[1]。
因此，如何通过科技、经济、政治、社会等管理手段，提高城市的有效风险管控，降低城市潜在的系统性风险，增加城市的灾害恢复能力，尽最大可能地保护城市的发展成果和机遇，是所有城市管理者面临的重大挑战。
本文在阐述灾害损失阈值的基础上，结合发达国家城市抗御灾害的经验及教训，从灾害损失阈值的应用角度，探讨提高城市抗御灾害潜在风险和增加城市的灾害恢复能力。
一、灾害损失阈值的定义、意义与应用研究探索
灾害损失阈值是指为维持承灾体自身功能状态对致灾因子所能够承受的最大灾损率的程度。它从承灾体的内在特征（如暴露程度、脆弱性、防灾抗灾能力等方面）和所在区域的外在条件（如未来灾害可能达到的强度与频度），揭示灾害损害程度发生的临界值（如图1所示）。
在此有必要明确指出：灾害损失阈值是随社会进步与发展的动态函数，同时亦是受到灾害及灾害链冲击频率的动态函数。以图中房屋为例，倘若随着社会的发展，图中房屋的建筑结构由木质框架发展为砖混结构，其灾害损失阈值将呈现很大的改变。倘若图中房屋在飓风中部分受损，本来仅位于F0-F1区间的损毁，其后因为飓风导致的电路短路引发火灾，造成F2-F5级别的房屋损毁，其灾害损失阈值亦同样可以呈现很大变化。灾害损失阈值的研究结果有助于进一步完善灾害损失评估指标体系建设，而且有可能成为科学研究中对于灾害的预防、损失的量级及其灾害评估的关键指标[2]。
灾害损失阈值的重要意义之一就是将某一特定地区固有社会形态原本对于各种各样灾害的抵御能力进行整合，从而可以从“整体思维”的角度，从承灾体的内在特征（如暴露程度、脆弱性、防灾抗灾能力等方面）和所在区域的外在条件（譬如未来灾害可能达到的强度与频度）揭示灾害损害发生的临界值。
现实生活中，某一地区对于某一灾害种类的抵御能力，也就是对于某一灾害种类在某一种强度条件下的损害程度，实际上是一个加权平均的统计数值。譬如地震灾害中对于特定地区的民居建筑物的损害程度，虽然都是处在同一地震加速度的场作用下，由于民居建筑物的自身特征（如结构、建造年代、材料、层高等）导致的暴露程度、脆弱性、防灾抗灾能力等方面的差异，与所处地理位置、地形地貌和地质条件的差异，就可以反映出截然不同的灾害损失程度。
灾害损失阈值研究成果的应用，可以在自然灾害损失评估领域宽泛展开，在社会科学管理方面也具有宽泛的应用前景。如城市的紧急状态下的应急管理，就是通过一系列有效管理行为来预防和处理突发公共事件，以使公共组织及其成员摆脱危机状态的行为过程。其宗旨是通过提高政府应对突发危机事件的预警能力和救治能力，及时有效地处理危机，迅速恢复社会稳定，将突发危机事件带来的危害与损失尽量降低到最小程度。应急管理的关键问题是确定危机事件触发和启动应急管理的时点。灾害损失阈值在社会管理方面的应用，可以预先或者及时给出其所对应区域的危机态势失稳的临界值，即启动应急管理预案的时点与等级。
越来越多的灾害案例告诫人类，面对灾害，城市公共安全的有效管理不容回避，城市的历史就是一部防御灾害的历史。仅就目前的科学技术和经济发展水平而言，我们可能无法准确、全部预测或防止突发事件的发生，但绝对可以借助灾害损失阈值的应用，预先判断城市可能遭遇到的灾害种类及其强度，明确在各种灾害面前城市的脆弱性和暴露程度，正确评估城市各个社区作为独立的承灾体在灾后的恢复能力，给出该城市在现有条件下应对各级各类灾害事件的灾害损失阈值。结合全球气候变暖、极端灾害事件强度增加以及城市化发展对于当地局部环境条件的改变，计算出城市在可预期的未来能够容忍各级各类灾害事件灾害损失阈值，通过调整使城市整体的灾害损失阈值得以充分满足对于未来各种灾害的风险容忍，即达到了提高城市自身的应对能力，使得城市管理者能够及时得当地减少突发事件向恶性危机转化的可能性。
二、发达国家城市管理的经验及教训浅析
以日本的地震灾害应对为例。日本是一个多地震的国家，地球上每年有20%的地震都发生在日本。使得日本政府彻底改变危机意识，不断总结和完善防灾减灾机制的经验教训是发生在1923年9月1日关东地区的7.9级强烈地震。该地震灾区包括东京、神奈川、千叶、静冈、山梨等地。地震后引发大火，燃烧达三天三夜。东京烧失面积约38.3平方公里，85%的房屋毁于一旦，横滨烧失面积约9.5平方公里，96%的房屋被夷为平地。地震又引发海啸，最大浪高超过12米，海啸卷走、冲毁868所房屋。整个关东受灾地区，14.3万人丧生，20多万人负伤，财产损失高达300亿美元，200多万人无家可归。人口稠密的东京地区受灾最重，死亡人数也最多，达到7.1万人，其中大火烧死5.6万多人，海啸吞没了1万多人，房屋倒塌压死了3000多人。地震后还导致霍乱流行。为此，东京都政府曾下令戒严，禁止人们进入这座城市，防止瘟疫流行。
nlc202309031602
关东大震灾对日本的防灾减灾工作产生了深远的影响。在以后的复兴计划和城市建设中，日本特别注意改善地震灾害的暴露程度和城市脆弱性建设，以提高城市的灾后恢复能力。其中尤为突出的是城市避难场所的设置、河川公园防火带的建设、各社区防灾据点的规划等，并且逐步形成了比较健全和完善的法制体系。特别值得一提的是，1961年日本颁布《灾害对策基本法》，从防灾基础设施的建立、水土保护工程、防灾教育和防灾训练等方面，对灾害的预防作了详细的规定。并将关东大地震发生的9月1日定为全国“防灾日”，“防灾日”所在的一周定为“防灾周”。每年在“防灾周”举行全国范围的大规模综合防灾演练，以普及防灾知识和提高全民防灾意识，提升全社会的灾后恢复能力。
但是日本也还是走了弯路。关东大地震后，为了不使悲剧重演，在东京的复兴计划中提出了把东京建成不燃化城市的构想。后因为经济条件，特别是侵华战争等原因，没有完全实施。在第二次世界大战末期，美国对东京进行大轰炸时，东京再次遭受大火席卷，灾情超过了关东大地震。战后重建中，东京曾成立城市不燃化委员会，国会也通过了城市不燃化决议。但时至今日，东京市中心周围木造建筑仍然广泛存在，为当今东京城市防灾减损管理埋下火烧连营的灾害隐患。
历史再次重演。1995年1月17日清晨5点46分，在位于日本关西的兵库县淡路岛发生了7.3级地震，震源深度20公里，该次地震的主要受灾城市为大阪和神户，故被称为阪神地震。这是一次典型的城市直下型地震。这次地震对于神户市造成了极为严重的震害。据资料反映，地震灾区共死亡6500余人（其中4000余人系被砸死和窒息致死，占死亡人数的90%以上），受伤约2.7万人，无家可归的灾民近30万人，毁坏建筑物约10.8万幢；水电煤气、公路、铁路和港湾都遭到严重破坏。据日本官方公布，这次地震造成的经济损失约1000亿美元，总损失达国民生产总值的1%～1.5%。
这次地震死伤人员、建筑物破坏程度和经济损失之大，是日本关东大地震之后72年来最严重的一次，也是日本战后50年来所遭遇的最大一场灾难。究其原因，首先是当时日本学者普遍认为大阪与神户所在的关西一带不可能有大地震发生，使该地区的抗震设防工作滞后于城市建设，导致该地区缺乏足够的防范措施和救灾系统。其次是政府部门没有制订相应的救灾方案，城市大都建设在山坡、斜坡和人工填海造地上，经过强震，地基发生形变。城市抗震设防较差，使房屋（大都是80年代以前的建筑）、交通设施及生命线工程大量被毁坏，并引起火灾等次生灾害。特别是神户周围有相当多交通要道都通过隧道或高架桥，在地震时隧道受损严重、高架桥倒塌、高速公路阻断、影响了搜救速度。三是关西地区的消防能力差，神户市中更因木造房屋密集、地震造成自来水和煤气管道破损、煤气外泄引起快速的连锁性大火，如神户长田区，消防用水如杯水车薪，全部的木造房屋都付之一炬。如此不堪的脆弱性和广泛的暴露程度，以及低效率的灾害应对与恢复能力，使得阪神地区抗御地震灾害风险灾害损失的阈值极低。即使阪神地震所释放的能量仅仅占关东大地震的大约五分之一（地震震级的能量换算为对数关系），但是造成的人员伤亡与财产损失并没有明显的减少[3]。
阪神大地震对受灾地区的经济影响是巨大的。1995年2月，神户各大型零售店的销售额跌落至上一年同月的18.6%，震灾两年后的1997年3月，随着主要百货店的全面恢复，销售额才逐渐回升，但与全国的百货店相比，1998年3月仍亏损14%。
阪神大地震在日本地震史上具有重要的意义，它直接引起了日本政府和学术团体及工商业界对于地震科学、都市建筑、交通防范的重视。地震灾害，尤其是大震灾害，是一种综合性灾害。除了引起房倒屋塌，人员伤亡外，还可能引发火灾、水灾、瘟疫、生命线工程破坏、城市功能瘫痪、人为恐慌以至社会动乱等等。而且这种灾害往往具有多发性、多样性、同时性和诱发性。制定城市地震灾害对策，必须考虑震前预防、震时紧急处置、震后救治和震后恢复重建等方面。在城市管理中尽可能减少对于灾害风险隐患的暴露程度和脆弱性，提高城市特别是市民与社区的灾后恢复能力建设。
兵库县把阪神大震灾复兴工作作为奋斗目标，以建立人与自然、人与人、人与社会协调共存的社会为基本理念，制订了“兵库凤凰计划”。该计划的完成期限为大震灾后的第10个年头，即2005年。将震灾后的10年作为一个阶段，实施重建家园、创建崭新市民生活的对策，其意义和目的就是要提高整个社会的灾害损失阈值。要从直接袭击现代都市的巨大灾害中得以恢复，不仅在日本，就是在全世界，这也是史无前例的较量。
然而不幸的是，巨大的地震灾害再次在日本发生。2011年3月11日，日本当地时间14时46分，日本东北部西太平洋国际海域发生里氏9.0级地震，震中位于北纬38.1度，东经142.6度，震源深度约10公里，属浅源地震。地震引发的海啸最高达到24米，影响到太平洋沿岸的大部分地区。造成重大人员伤亡和财产损失（截止到2012年1月12日，死亡15844人，失踪3450人）。许多工厂和企业被迫停工。地震造成日本福岛第一核电站的1号、3号、2号、4号机组分别发生爆炸，事故导致高浓度放射性废水进入地表水、地下水和海水，居民饮用水及附近海水被监测到放射性碘和放射性铯的存在，造成了严重的核泄漏事故和水资源安全危害。
福岛核电站爆炸是继前苏联切尔诺贝利核事故后历史上最严重的核灾害事故。应急机制和对策措施的失效，以及疏于防范与管理不善是此次核事故的主要原因。
本次地震的强度为里氏9级，核电站的设计抗震级别为8.2级，地震对核电站的冲击力是核电站设计承受力的5倍 （里氏震级为对数关系）。当核电站受到9级地震冲击时，核反应堆自动关闭，冷却泵需要的电力也随之切断。第一个应急预案即柴油发电机组供电自动启动，为冷却泵运行提供所需电力，因此在地震发生后的1小时内一切情况是平稳的；此后发生的海啸将所有的应急柴油发电机组摧毁。第二个应急预案为启用蓄电池供电，该预案为事故后8小时内压力容器的冷却提供电源；但是蓄电池电量很快消耗殆尽。第三个应急预案是用卡车运来移动式柴油机以补偿作为应急电源，但是柴油发电机的接口和核电站的接口不兼容，结果导致核电站的堆芯冷却暂时停止；为防止压力容器超压爆炸，第四个应急预案——“冷却失效”紧急预案启动，压力容器开始卸压。但是为时已晚，此时燃料包壳已经有所损坏，核泄漏事故发生，雨雪交加的天气使得放射性物质进入水体，水体中监测到了放射性碘和铯；此时压力容器内的温度约为550℃，堆芯已经裸露并产生大量氢气，含有氢气的蒸汽通过卸压水箱的简单降温和过滤就被排放到厂房大气中。3月12日下午3点左右，核电站反应堆厂房发生氢气爆炸，厂房顶盖被完全摧毁，只剩下钢结构[4]。
nlc202309031602
可见，日本福岛核电站在设计、运行过程中制定了一系列的应急预案和对策措施，配备有事故条件下的应急设施，但是这些预案在本次事故中逐一失效，设施逐一停止工作。加之福岛第一核电站1号机组因超期服役，设备严重老化，事故发生初期及整个过程的处理手法显得滞后而保守，造成事故不断升级，最终导致了核泄露事故和水资源污染的发生。
这一事故使核电安全性问题在全世界范围内引发极大的关注，给核电发展敲响了警钟，世界各国纷纷调整核电政策。日本关闭了所有的核电站，时过四年，最近刚有两座核电站重新启动。德国、意大利、瑞士等国家宣布放弃发展核电。包括美国、英国、俄罗斯在内的更多国家并没有放弃核电的发展。印度、韩国、印度尼西亚、菲律宾、马来西亚等国纷纷规划自己的核电项目。目前中国是全球在建核电规模最大的国家。福岛核事故之后，中国暂停了国内核电项目的审批，并展开了一系列核电安全检查。有调查结果显示：倘若核电站安全问题不能得到彻底解决，即核电站的灾害损失阈值不能到达充分的接受程度，由于当地居民的反对，核电建设在全球范围内可能陷入一个低谷。
三、结语
各种各样的灾害发生及其造成的生命与财产损失，是人类社会的共同敌人。尽管灾害损失评估的指标体系和经济影响研究在全世界范围内都开展得较晚，但只要立足实际，坚持探索，勇于创新，坚持正确的理论观点和分析方法，通过对各种灾害的经济损失及其影响、恢复与预防等问题的研究，其成果能够为防灾减灾战略与政策的制定提供重要依据和可操作的步骤。本文将灾害损失阈值概念探索性地应用于城市科学管理的研究领域，有助于健全公共安全体系，对于揭示、分析和制定城市管理研究中灾害预防、灾害损失防御和防灾防损对策诸方面，具有广泛而深远的理论和现实指导意义。
参考文献：
[1]United Nations World Conference on Disaster Risk Reduction：The Frame Work.18 March 2015，Sendai，Japan.
[2]赵阿兴.灾害损失阈值的定义及其意义与应用研究[J].自然灾害学报，2014，23（6）： 13-18.
[3]滕五晓.阪神大地震启示录[N].中国国土资源报，5版，2008.5.14.
[4]日本东北部9.0级大地震专题报道[EB/OL].2011-03-11.http：//news.Ifeng.com/world/special/ribendizhen/.
（责任编辑：赵静）
管理损失 篇7
在目前高校投资建设的稳定期, 固定资产规模整体上处于缓慢增长阶段, 为此工作重心是需要用好管好存量、严格控制增量, 在借鉴已有的众多研究成果的基础之上, 我们需要结合自身的实际状况, 以一种创新的思维和手段来进行强化高校固定资产管理这项重要工作, 才能有效驱动管理行为, 达到管理的预期效果。
总结高校固定资产投资损失浪费、使用效益低下的表现主要有两类:一类是显性的, 另一类是隐性的, 两者的表现形式和所造成的结果均不相同, 前者显而易见, 容易在短时间内被发现, 也容易被纳入监管的范畴之内予以严格管理, 所造成的损失浪费易于根据责任划分进行追偿, 最终给学校造成的损失浪费较小;而后者则具有隐蔽性和欺骗性强、持续时间长、查处和定性难、危害大等特点, 因此必须严管。
一、造成隐性损失浪费的原因分析
要有效治理隐性损失浪费, 就得首先找准产生的根本性原因, 唯有如此, 才能有的放矢。
(1) 部门利益割据、教学与科研分离等管理模式下所形成的结构性浪费是主要原因。为了更好地激发部门的积极性和创造性, 学校往往会将财权和事权下放给各二级院系, 而各二级院系为此进行大而全建设, 力求自身功能更为强大, 这种分权制下背靠背的盲目重复投资最终会造成巨大的浪费;另外, 教学与科研割裂所形成的不相容管理模式, 也导致其各行其是, 其中固定资产的重复投入现象比比皆是。
(2) 重实物管理、轻价值管理的思维导致价值管理被严重弱化。目前高校的管理者在投入时缺乏统筹规划、投入后缺乏统一调度, 只关注实物是否存在, 并不关心投入是否合理、其所占用的价值有多大、实物沉淀的价值是否可以有效转移而产生新的价值、实物价值是否还存在更为优越的使用或处置方式等等, 这样的观念就会导致重实物而轻价值的庸懒管理状态, 其背后所隐藏的巨大损失浪费是惊人的, 但并无任何人需要为此担责。
(3) 非科学的考评指标误导固定资产的非理性投入, 结果造成沉淀性的损失浪费。许多高校为了达到和超过生均固定资产投入比等非科学考评指标, 在目前教育经费相对宽松的条件下, 花大力气向上级部门争资金争项目, 然后大手笔地向固定资产项目进行非理性投入, 尤其是基本建设项目中的形象工程耗费、校园环境改造升级等等, 结果不但挤占了宝贵的教育经费, 而且所发挥的效益极为低下, 甚至是负面的。
二、高校固定资产隐性损失浪费的表现
1. 重复购置所造成的结构性损失浪费
各二级院系为了提升自身的影响力, 利用其自身所能掌握的财权进行大规模的固定资产投入, 特别是依靠自身学科特色而构建的专业实验室、图书室、实习基地等;同时, 掌握丰厚科研经费的项目负责人也凭借其所拥有的绝对经费支配权, 进行大量固定资产投入, 目的就在于在独占性的前提下使用方便、配合经费额度圆满完成经费预算。
2. 规划论证不当所造成的投入错误
(1) 购进技术落后的仪器设备。由于对市场信息了解和掌握不够 (尤其是进口设备设施信息) , 或者在采购过程中参杂进了个人或小团体私欲, 导致购进固定资产的技术指标落后, 尽管能够使用, 但与其价值不相匹配, 无法带给使用者更好的使用结果体验。
(2) 拆除重建。在高校中, 有部分新建项目、维修项目以及改扩建项目等, 由于在动工之前论证不充分、规划不科学等原因, 在匆忙上马之后又拆除重建, 由此带来较大的损失浪费, 但这种损失浪费往往并不表现出来, 而是通过其它的所谓技术处理手段给消化掩盖了, 结果就把这种责任事故通过无端增加成本的方式无形地隐于最终的固定资产之中。
3. 处置不当所造成的损失浪费
(1) 丧失机会收益。针对高校固定资产的不同功能和状态, 理应采取不同的使用方法, 否则将会丧失许多机会收益, 造成巨大的累加损失和浪费, 比如对于闲置的固定资产, 可以采取变卖、投资入股、出借、创收等方式处置, 从而为学校增加更多的收益, 但是众多管理者却死守实物, 直至变成废铜烂铁, 这样尽管没创收, 但不会被追究任何责任。
(2) 保养维护不当。高校所使用的众多仪器设备设施均需要维护保养, 这样才能维持其正常的寿命期, 并且不耽误使用者的正常工作, 但在实际工作中却相去甚远, 由于保养维护欠缺所导致的使用寿命缩短, 严重影响教学科研活动的开展等现象屡见不鲜, 这些现象都会导致资产的损失和浪费 (尤其是前者) , 但是却很少有人为这种隐形的损失浪费担责。
(3) 唯实物无责论。在高校固定资产管理过程中, 长期存在着“唯实物无责论”的思维管理模式, 即只要有实物存在, 就不存在任何风险, 于是在这种思维的指导下, 管理者的惰性就显露无遗, 不追求固定资产的利用状况, 只求实物的存在, 这样就会导致两种极端情形的存在:一是长期闲置, 使用率极低, 甚至一直未使用;二是超负荷使用, 为个人或小集体创利。两种使用方式后遗留下实物即可化解固定资产管理方面的一切风险。
4.“大锅饭”思维下的低效率
各部门进行较大固定资产投入后, 能用则用, 不用就闲置封存, 但一般很少向其它科室开放, 学校也很少进行统一的调度, 这样就造成固定资产的使用效率及其低下, 由于缺乏有效监督和考核, 长期维持着这样的低效状态, 结果造成的隐性损失浪费也无从计算和追究。
三、应对策略
(1) 启动共享思维, 实行全校统筹制度。打破各种界限, 实现统一配置、统一调度制度, 大力推行中心共享实验中心, 对于使用率低的固定资产项目, 采取短期租借、付费有偿使用等方式解决, 不再单独建设。中心实验室的建设, 不仅仅将目光放在校内, 而且还需要采取辖区内校校联合、校企联合等解决方式, 树立全面共享、投入最省、使用率最高、满足需要的固定资产管理理念, 这样就可以节省出更多的流动资金, 更好地为学校的实质建设作出贡献。
(2) 价值管理。对于高校的固定资产, 不但需要重视实物管理, 更需要重视价值管理管理:实物是载体, 价值是核心, 实行固定资产全过程价值管理, 考核总投入价值增减率、价值转移率、学生增长率、业务增长率等系列相关核心指标, 以此作为判断固定资产管理水平的重要依据。
(3) 责任成本制。改变目前高校内部无偿使用固定资产的陋习, 严格实施责任成本核算制, 即一方面作为固定资产管理的责任方, 需要通过各种方式予以推销, 吸引更多的人员前来使用, 以便在固定资产的有效寿命内全部或超额转移其自身的价值, 另一方面作为固定资产的使用者, 必须实行有偿使用制, 按照使用时长或者次数付费, 这样就可以促进双方增强成本意识、实施严格的责任成本核算制度, 更好地从内在形成良好的投入、使用制度。
(4) 改变考核制度, 重点考核固定资产的使用率这一核心指标。建议上级主管部门改变固定资产的配置方式, 提高“固定资产使用率”这一指标的导向性, 凡是低于规定使用率的, 一律不予立项, 将使用率这一指标与生均固定资产等指标配合, 另外还可以进一步指导建立区域共享型中心、基地等等。
强化高校固定资产的隐性损失和浪费, 不但可以有效提升固定资产的使用效率、减少固定资产的投入, 而且还可以节省出更多的流动资金, 从整体上提高高校经费的使用效益。
参考文献
[1] .何跃群, 智广洁, 田信.高校固定资产折旧基数确认方法探析.会计之友, 2014 (9) .
[2] .高滢.高校固定资产折旧:从“虚提”到“实提”.财会月刊, 2014 (5) .
[3] .方月.高校固定资产管理现状分析及改进建议.财政监督, 2013 (23) .
管理损失 篇8
正常类的项目是指被担保企业能够履行合同, 有充分把握按时足额归还本金及利息, 担保机构不会发生担保代偿;被担保企业的资产状况、财务状况和资信情况良好, 经营绩效显著, 有良好的发展前景和成长性;担保项目设置的反担保措施充足、安全可靠。
关注类的项目是指被担保企业目前有能力偿还本金和利息, 但存在一些可能对偿还债务产生不利影响的因素, 如果这些因素继续发展下去, 有可能出现不能按期偿还本金及利息或者需要担保机构发生部分代偿的情况;被担保企业的资产、资信和财务状况出现了在一定程度上影响企业正常经营的问题, 企业的成长性一般, 实际资产质量不提交反映真实情况的财务报表和相关材料;担保项目设置的反担保措施出现价值下降、担保机构控制力减弱的情况。此类项目可能会发生代偿, 但最终给担保机构带来的损失较小。
次级类项目是指被担保企业的还款能力出现明显的问题, 依靠其正常经营收入无法保证足额偿还贷款本金及利息, 不得不通过重新融资或拆东墙补西墙的办法来归还银行贷款, 被担保企业的资信和财务状况差, 企业成长性差, 并且其经营和资产状况在一段时期内未有好转的可能, 债权人和保证人的权益不能得到充分的保障;担保项目的反担保措施价值不足, 变现迟到较差;担保机构已经为被担保企业实施代偿, 尽管能够回收部分代偿资金但最终会给担保机构造成损失的概率在30%-50%之间。
损失类项目是指担保机构为被担保企业实施代偿后, 被担保企业无法偿还担保机构代偿资金的全部或部分, 即使执行抵押或反担保, 也肯定要造成担保机构的损失。在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后, 代偿资金仍无法收回, 或只能收回极少部分, 被担保企业已严重资不抵债, 经营活动基本停止, 已经给担保机构造成实际损失。
担保机构面临的风险就是潜在的发生代偿损失的可能性, 那么, 导致代偿的因素有那些呢?代偿的发生是由于企业未能按时还贷, 而这又存在两种可能性:一是由于担保机构在审查项目时未能正确评价其市场情况和获利能力, 企业在贷款到期无力还款;二是由于企业经营者还款意愿差, 有能力而不愿还款。
中小企业融资担保机构主要是为中小企业向金融部门融资提供担保服务, 为企业排忧解难。提供担保必然会产生担保风险, 一旦担保风险成立, 发生代偿赔付是不可避免的。如果发生代偿后应如何处理资产损失, 下面就三个方面浅谈担保机构资产损失的处理
(一) 担保机构资产损失确认的标准和条件
担保机构的资产损失, 是指资产从事实上已丧失而形成的损失以及资产在法律上尚存, 但已超过五年尚未收回, 且收回无望, 依据有关程序确认的损失。具体确认担保机构资产损失的基本标准和条件可按下述原则认定:
具备两列条件之一, 可确认为担保赔付损失:
1、被担保企业或反担保人仍在经营, 但因受重大不利因素的影响, 已五年以上不能归还其欠担保机构的各项债款, 且经认真核查确已丧失还债能力的。
2、担保机构发生代偿后, 依法处置反担保保抵押财产或对债务进行重组仍不足补偿被子担保企业所欠担保机构的各项债款, 且没有其他还款保证的。
3、担保机构发生代偿后, 通过诉讼、仲栽程序, 并经强制执行或被担保企业依法宣告破产进行清算, 被担保企业仍不能归还所欠担保机构的各项债款, 而反担保人经核查认定也无能力代其偿还所欠债款的。
(二) 担保机构资产损失的核实程序及审批原则
担保机构资产需要报损的, 其资产损失的审查、核实和处理, 要区别本金性资产损失和收益性资产损失分别处理。属收益性资产的损失可适当简化程序, 比照本金性资产损失的有关程序办理。属本金性资产损失, 按下列程序办理:
1、由担保业务的经办部门提出报告, 并附详细报损资料。
2、担保机构内审部门对报损项目进行审计。
3、对项目报损程序的审查及核实。
4、出具资产损失的报告。
资产损失报告连同业务部门的报告、审计报告一同报给担保机构的决策者, 并按以下原则和权限审批:
属于收益性资产的损失, 由担保机构经营决策者审批, 其中数额巨大的报董事会审批。
属于本金性的损失, 应由担保机构的董事会负责审批。
国家及有关部门对资产损失审批有另行规定的, 按国家规定审批。
担保机构的资产损失经审批后, 由担保机构的计划与财务管理部门负责按规定程序核实和办理损失资产的有关财务手续和进行会计处理工作。
(三) 报损的后续工作
管理损失 篇9
第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称企业所得税法) 及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》 (以下简称征管法) 及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 (财税[2009]57号) (以下简称《通知》) 的规定, 制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产, 包括现金、银行存款、应收及预付款项 (包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项) 等货币性资产, 存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产, 以及债权性投资和股权 (权益) 性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失, 是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失 (以下简称实际资产损失) , 以及企业虽未实际处置、转让上述资产, 但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失 (以下简称法定资产损失) 。
第四条企业实际资产损失, 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失, 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件, 且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失, 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失, 不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的, 可以按照本办法的规定, 向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中, 属于实际资产损失, 准予追补至该项损失发生年度扣除, 其追补确认期限一般不得超过五年, 但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失, 其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失, 应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款, 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣, 不足抵扣的, 向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的, 应先调整资产损失发生年度的亏损额, 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款, 并按前款办法进行税务处理。
第二章申报管理
第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时, 可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同, 分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中, 属于清单申报的资产损失, 企业可按会计核算科目进行归类、汇总, 然后再将汇总清单报送税务机关, 有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失, 企业应逐项 (或逐笔) 报送申请报告, 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的, 税务机关应当要求其改正, 企业拒绝改正的, 税务机关有权不予受理。
第九条下列资产损失, 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
(一) 企业在正常经营管理活动中, 按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二) 企业各项存货发生的正常损耗;
(三) 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四) 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五) 企业按照市场公平交易原则, 通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条前条以外的资产损失, 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失, 可以采取专项申报的形式申报扣除。
第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失, 应按以下规定申报扣除:
(一) 总机构及其分支机构发生的资产损失, 除应按专项申报和清单申报的有关规定, 各自向当地主管税务机关申报外, 各分支机构同时还应上报总机构;
(二) 总机构对各分支机构上报的资产损失, 除税务机关另有规定外, 应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;
(三) 总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失, 由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条企业因国务院决定事项形成的资产损失, 应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后, 将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
第十三条属于专项申报的资产损失, 企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的, 可以向主管税务机关提出申请, 经主管税务机关同意后, 可适当延期申报。
第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度, 及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料, 方便税务机关检查。
第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则, 建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案, 及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失, 应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的, 应依法作出税收处理。
第三章资产损失确认证据
第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十七条具有法律效力的外部证据, 是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件, 主要包括:
(一) 司法机关的判决或者裁定;
(二) 公安机关的立案结案证明、回复;
(三) 工商部门出具的注销、吊销及停业证明;
(四) 企业的破产清算公告或清偿文件;
(五) 行政机关的公文;
(六) 专业技术部门的鉴定报告;
(七) 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;
(八) 仲裁机构的仲裁文书;
(九) 保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;
(十) 符合法律规定的其他证据。
第十八条特定事项的企业内部证据, 是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业, 对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明, 主要包括:
(一) 有关会计核算资料和原始凭证;
(二) 资产盘点表;
(三) 相关经济行为的业务合同;
(四) 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;
(五) 企业内部核批文件及有关情况说明;
(六) 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;
(七) 法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章货币资产损失的确认
第十九条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。
第二十条现金损失应依据以下证据材料确认:
(一) 现金保管人确认的现金盘点表 (包括倒推至基准日的记录) ;
(二) 现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;
(三) 对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
(四) 涉及刑事犯罪的, 应有司法机关出具的相关材料;
(五) 金融机构出具的假币收缴证明。
第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认:
(一) 企业存款类资产的原始凭据;
(二) 金融机构破产、清算的法律文件;
(三) 金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机构应清算而未清算超过三年的, 企业可将该款项确认为资产损失, 但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:
(一) 相关事项合同、协议或说明;
(二) 属于债务人破产清算的, 应有人民法院的破产、清算公告;
(三) 属于诉讼案件的, 应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书, 或者被法院裁定终 (中) 止执行的法律文书;
(四) 属于债务人停止营业的, 应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
(五) 属于债务人死亡、失踪的, 应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
(六) 属于债务重组的, 应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
(七) 属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的, 应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的, 可以作为坏账损失, 但应说明情况, 并出具专项报告。
第二十四条企业逾期一年以上, 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项, 会计上已经作为损失处理的, 可以作为坏账损失, 但应说明情况, 并出具专项报告。
第五章非货币资产损失的确认
第二十五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第二十六条存货盘亏损失, 为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 存货计税成本确定依据;
(二) 企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;
(三) 存货盘点表;
(四) 存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条存货报废、毁损或变质损失, 为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 存货计税成本的确定依据;
(二) 企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;
(三) 涉及责任人赔偿的, 应当有赔偿情况说明;
(四) 该项损失数额较大的 (指占企业该类资产计税成本10%以上, 或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上, 下同) , 应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条存货被盗损失, 为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 存货计税成本的确定依据;
(二) 向公安机关的报案记录;
(三) 涉及责任人和保险公司赔偿的, 应有赔偿情况说明等。
第二十九条固定资产盘亏、丢失损失, 为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 企业内部有关责任认定和核销资料;
(二) 固定资产盘点表;
(三) 固定资产的计税基础相关资料;
(四) 固定资产盘亏、丢失情况说明;
(五) 损失金额较大的, 应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条固定资产报废、毁损损失, 为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 固定资产的计税基础相关资料;
(二) 企业内部有关责任认定和核销资料;
(三) 企业内部有关部门出具的鉴定材料;
(四) 涉及责任赔偿的, 应当有赔偿情况的说明;
(五) 损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的, 应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条固定资产被盗损失, 为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 固定资产计税基础相关资料;
(二) 公安机关的报案记录, 公安机关立案、破案和结案的证明材料;
(三) 涉及责任赔偿的, 应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条在建工程停建、报废损失, 为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 工程项目投资账面价值确定依据;
(二) 工程项目停建原因说明及相关材料;
(三) 因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目, 应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条工程物资发生损失, 可比照本办法存货损失的规定确认。
第三十四条生产性生物资产盘亏损失, 为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 生产性生物资产盘点表;
(二) 生产性生物资产盘亏情况说明;
(三) 生产性生物资产损失金额较大的, 企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失, 为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 损失情况说明;
(二) 责任认定及其赔偿情况的说明;
(三) 损失金额较大的, 应有专业技术鉴定意见。
第三十六条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失, 为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额, 应依据以下证据材料确认:
(一) 生产性生物资产被盗后, 向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
(二) 责任认定及其赔偿情况的说明。
第三十七条企业由于未能按期赎回抵押资产, 使抵押资产被拍卖或变卖, 其账面净值大于变卖价值的差额, 可认定为资产损失, 按以下证据材料确认:
(一) 抵押合同或协议书;
(二) 拍卖或变卖证明、清单;
(三) 会计核算资料等其他相关证据材料。
第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限, 已经丧失使用价值和转让价值, 尚未摊销的无形资产损失, 应提交以下证据备案:
(一) 会计核算资料;
(二) 企业内部核批文件及有关情况说明;
(三) 技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;
(四) 无形资产的法律保护期限文件。
第六章投资损失的确认
第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权 (权益) 性投资损失。
第四十条企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的, 还应出具相关证据材料:
(一) 债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等, 应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明, 且上述事项超过三年以上的, 或债权投资 (包括信用卡透支和助学贷款) 余额在三百万元以下的, 应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等 (包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录) ;
(二) 债务人遭受重大自然灾害或意外事故, 企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后, 未能收回的债权, 应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
(三) 债务人因承担法律责任, 其资产不足归还所借债务, 又无其他债务承担者的, 应出具法院裁定证明和资产清偿证明;
(四) 债务人和担保人不能偿还到期债务, 企业提出诉讼或仲裁的, 经人民法院对债务人和担保人强制执行, 债务人和担保人均无资产可执行, 人民法院裁定终结或终止 (中止) 执行的, 应出具人民法院裁定文书;
(五) 债务人和担保人不能偿还到期债务, 企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的, 或经仲裁机构裁决免除 (或部分免除) 债务人责任, 经追偿后无法收回的债权, 应提交法院驳回起诉的证明, 或法院不予受理或不予支持证明, 或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;
(六) 经国务院专案批准核销的债权, 应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:
(一) 股权投资计税基础证明材料;
(二) 被投资企业破产公告、破产清偿文件;
(三) 工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;
(四) 政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
(五) 被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
(六) 被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
(七) 企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资 (权益) 性损失的书面申明;
(八) 会计核算资料等其他相关证据材料。
第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等, 应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的, 应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款, 或委托其他经营机构进行理财, 到期不能收回贷款或理财款项, 按照本办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保, 因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任, 经追索, 被担保人无偿还能力, 对无法追回的金额, 比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失, 或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失, 准予扣除, 但企业应作专项说明, 同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除:
(一) 债务人或者担保人有经济偿还能力, 未按期偿还的企业债权;
(二) 违反法律、法规的规定, 以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
(三) 行政干预逃废或悬空的企业债权;
(四) 企业未向债务人和担保人追偿的债权;
(五) 企业发生非经营活动的债权;
(六) 其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章其他资产损失的确认
第四十七条企业将不同类别的资产捆绑 (打包) , 以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售, 其出售价格低于计税成本的差额, 可以作为资产损失并准予在税前申报扣除, 但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
第四十八条企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失, 应由企业承担的金额, 可以作为资产损失并准予在税前申报扣除, 但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条企业因刑事案件原因形成的损失, 应由企业承担的金额, 或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额, 可以作为资产损失并准予在税前申报扣除, 但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章附则
第五十条本办法没有涉及的资产损失事项, 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的, 也可以向税务机关申报扣除。
第五十一条省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条本办法自2011年1月1日起施行, 《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》 (国税发[2009]88号) 、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》 (国税函[2009]772号) 、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》 (国税函[2010]196号) 同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项, 也应按本办法执行。
管理损失 篇10
关键词：溃坝,损失率,修正系数,经济损失
我国作为世界上水库大坝数量最多的国家,已建造的水坝几乎遍布所有大小江河的干流或支流上。 根据第一次全国水利普查公报可知,到2011年我国共建有水库98002座,总库容达9 323. 12亿m3,数量庞大的水坝为我国带来了巨大的利益,在防洪、供水、发电等方面都具有重要作用。但是我国的水库多建于20世纪50 - 70年代,技术水平受限,运行设施老化,病险水库数量大、比例高,因此存在着极大的风险,据统计,直至20世纪80年代,我国年均仍有20余座水库发生溃坝[1],由此可见我国面临的溃坝问题是不容忽视的,而溃坝造成的洪水具有极大的冲击力与破坏力,会给下游的城市、村庄造成巨大的损失,对此进行提前预测有利于防洪减灾工作,因此研究溃坝洪水导致的经济损失是十分必要的。
已有的溃坝洪水经济损失评估方法主要通过收集大量溃坝损失资料,建立经济损失与受灾状况参数之间的相关关系[2]; 也有专家对受淹资产的类别进行划分,并建立各类资产相应的损失系数[3],得到较以往准确的评估结果; 随着空间信息技术的不断发展,基于GIS或RS的经济损失评估也在不断增多[4,5],但这些方法都不曾考虑或者只定性地提及了流速与预警时间的影响,由于考虑的影响因素的缺失,所以评估结果误差较大。本文通过对损失率的修正,希望在一定程度上减少溃坝洪水经济损失评估的误差。
1溃坝洪水经济损失评估模型
溃坝洪水导致的经济损失主要可以分为直接经济损失和间接经济损失。直接经济损失是指洪水直接淹没造成的财产类损失以及生产类损失的总和, 财产类损失包括基础设施损失、单位财产损失、居民财产损失( 包括居民的房屋以及室内财产的损失) ; 生产类损失包括工商企业损失、农林牧渔损失。间接经济损失是指洪水次生灾害和衍生灾害所造成的损失。它既是时间性的波及损失,又是区域性的波及损失。由于间接经济损失涉及到的影响因素很多,与直接经济损失之间的划分界限也并不明显,因而要全面而准确地计算出间接经济损失是十分困难的,一直以来对它的分类也存在不少争议[6],文献[7]认为可以将间接经济损失分为三大类: 产业关联性损失、投资溢价损失以及抢险救灾费用。
根据对溃坝洪水经济损失构成的分析,笔者认为溃坝洪水的经济损失为直接经济损失及间接经济损失之和:
式中: S为溃坝洪水的经济损失,万元; S1为溃坝洪水的直接经济损失,万元; S2为溃坝洪水的间接经济损失,万元。
1. 1直接经济损失
溃坝洪水直接经济损失分为财产类损失与生产类损失两部分,其计算公式为
式中: S财为溃坝洪水的财产类损失,万元; S生为溃坝洪水的生产类损失,万元。
这两部分损失计算时有多种模型可以采用: 1损失率模型,以各类灾前财产价值和损失率相乘即可,该模型对各种受灾对象均适用; 2经济活动中断时间模型,以经济活动单位时间产值与中断时间相乘,这种方法主要适用于工商企业等停业造成的损失; 3长度比例模型,以单位长度修复费用与毁坏长度相乘,主要用于输送管道、道路桥梁等破坏对象[8]。
本文对财产类损失中的道路桥梁、通信线路等基础设施采用了长度比例模型,其余财产类损失采用的为损失率计算模型:
式中: F1i为单位财产及居民财产损失中第i类财产的灾前价值,万元; β1i为单位财产及居民财产损失中第i类财产的损失率,% ; m为单位财产及居民财产划分的总个数; M2j为基础设施损失中第i类设施单位长度的价值,万元/m; L2j为基础设施损失中第i类设施的毁坏长度,m; n为基础设施划分的总个数。
对生产类损失中的农林牧渔业损失也采用损失率计算模型,而工商业停减产损失采用经济活动中断时间模型,故生产类损失计算模型如下:
式中: F2i为农林牧渔业损失中第i类行业的灾前价值,万元; β2i为农林牧渔业损失中第i类财产的损失率,% ; D2j为工商业停减产损失中第j类行业的灾前净产值,万元/d; t2j为工商业停减产损失中第j类行业的停减产时间,d。
1. 2间接经济损失
洪水间接经济损失的计算有多种方法,根据间接经济损失的界定视角不同,可以把洪灾间接经济损失的评估方法分成两大体系,即基于存量- 流量方法体系和基于投入- 产出方法体系,前者包括: 比例系数法、马尔科夫模拟法和系统动力学方法; 后者包括: 经济增长模型法、投入产出法和可计算一般均衡方法[7]。
这些方法中比例系数法由于计算方便快捷,最常被采用,即:
式中: ki为第i类行业的间接损失系数; S1i为第i类行业的直接经济损失。
间接损失系数ki的取值国内外都做过一些研究,其中美国住宅为15% ,商业为37% ,工业为45% ,公用事业为10% ,公共产业为34% ,农业为10% ,公路为25% ,铁路为23% ; 前苏联在20% ~ 25% 之间取值; 澳大利亚住宅为15% ,商业37% ,工业45% ; 中国取农业15% ~ 28% ,工业16% ~ 35%[9]。
1. 3损失率修正
在溃坝洪水直接经济损失评估中损失率是重要参数,损失率值的准确度对评估结果的准确性有很大影响。洪灾的损失率是指受灾区域在发生洪灾后损失的各类财产的价值及各行业产值与未发生洪灾时实际值的比值。通常,损失率与淹没水深、流速、 历时和预警时间等因素有关,可根据当地或类似地区以往的溃坝灾情损失资料通过多元回归分析或者逐步回归分析方法确定。
溃坝洪水的冲击强度直接影响了其造成的损失,靠近溃坝处的地区往往受到极强的洪水冲击,损失极大,而离坝址很远的地区受到洪水冲击的强度很小,造成的损失也很小。参考相关资料,本文将靠近坝址处的地区称为毁灭区,损失率取100% ,划分标准定义为hv > 7 m2/ s,并且v > 2 m / s,其中h是指淹没水深,v是指淹没流速; 远离坝址处的地区称为安全区,损失率取0,此处划分标准为h < 0. 1 m,v < 0. 1 m / s; 在这两者之间的区域为部分破坏区,损失率根据当地的流速、水深、历时来分析计算[10]。
溃坝洪水区别于一般洪水的主要特点是它的流速比较快,破坏力相应地也强于一般洪水,已有文献中损失率获取时往往只考虑了淹没水深或者水深及历时,得到的关系式为 β' = f1( h) 或 β' = f1( h,t) ,未曾考虑到流速的影响,因此并不完全适用于溃坝洪水的计算,同时预警时间对损失率的影响也没有得到重视,本文在已有公式的基础上乘以相关修正系数,包括流速影响修正系数f2( v) ,预警时间影响修正系数f3( T) ,减少了损失率计算的误差。
最终的损失率
经过分析,可以将流速影响修正系数与流速之间的关系以函数的形式表现出来,如图1所示。
由图1可见,当流速小于v1时不会对损失率产生影响,流速到达v2后对损失率的影响达到最大,m是指最大流速修正系数,根据溃坝洪水影响分区的划分,可取v1= 0. 1 m / s,v2= 2 m / s,另外,修正损失率时应注意修正后的最大损失率不应大于100% , 由此可以确定m的值。
由于溃坝洪水造成的损失大小与其对物体的破坏作用大小有关,溃坝洪水对物体的作用主要是动水压力,而动水压力与v2成正比,所以在v1与v2之间的部分可认为f2与v2成正比。
最终得到的流速影响修正系数与流速之间的关系式如下:
对于预警时间对损失率的影响,随着预警时间的加长,损失率不断降低,直至达到某个值后不再发生变化,经分析采用图2的分段函数。图中n是指当预警时间足够时,仍然无法转移走的物品占全部物品的比例,T1是指将所有可搬物件转移至安全地区所需时间。首先要考虑有多少物品是可以转移出去,免受损害的,不同的转移程度对应不同的n值,n值从0到1按照等值内插的方法可列成表1。
预警时间可以影响的主要包括单位财产中工商业产品库存和设备的转移,以及居民财产中室内财产的转移。工商业产品的库存如果有足够的预警时间应该是绝大部分可移的,取n = 0. 2,而工商业的设备应当是极少数可移的,取n = 0. 8,居民室内财产应该是多数可移的,取n = 0. 4。
根据相关文献研究结果可知,居民住宅中将所有可搬物件搬移至安全地带所需预警时间的平均值为1. 5 h,即T1= 1. 5 h,工商业产品库存的搬移时间也可以参考该数据[11]。
最终得到的预警时间影响修正系数与预警时间之间的关系式如下:
1. 4洪灾损失增长率
在应用上文的模型进行溃坝洪水经济损失计算时,还需要结合实际状况。若对已有洪水进行损失估算,只需要根据当时的经济状况按照本模型计算即可,若对溃坝洪水损失进行预测,则需要考虑到社会经济状况的不同导致的变化,由于社会经济发展水平不断提高,人们拥有的社会财富不断增加,一旦发生洪灾,造成的损失是逐年增长的,可以用洪灾损失增长率来反映这种增长[6]:
式中: Ct为预测年的洪灾损失; Ct0为基准年的洪灾损失; r为洪灾损失年增长率。
鉴于影响洪水损失增长率的因素很多,且相互关系复杂,目前还没有一套公认的计算损失增长率的有效方法。按不同的时段和不同的承灾体选取相应的损失增长率误差会比较小,但由于相关资料比较匮乏,所以可以用多年平均值代替。吴恒安[12]认为洪灾损失年综合增长率在1% ~ 4% 之间。
2实例验证
2. 1溃坝洪水资料
1963年8月,河北省刘家台水库发生了严重的溃坝事故,文献[13]经统计分析得到此次溃坝给保定市造成经济损失约791. 91万元。刘家台水库库容为4 054万m3,水库坝址断面控制的流域面积为174 km2,最大入库洪峰1 575 m3/ s。由于水库工程质量存在问题,8月8日4时许,大坝溃决,溃坝洪水来势汹汹,从南坝头漫溢,仅半小时冲开大坝,溃坝后引起的洪水达0. 75亿m3,豁口底宽180 m,深达坝基,瞬时最大垮坝流量28 000 m3/ s,下游瞬时水深达18 m左右,主要淹没了下游30 km范围内的易县、满城、顺平3县68个村庄,受灾人数为64 941人,靠近大坝下游的东高士庄村所有的房屋树木在5分钟内全部被冲毁。 根据已有文献中应用FLDWAV软件分析出的刘家台水库洪水演进过程, 可以对刘家台水库溃坝造成的经济损失进行评估[14]。
根据淹没状况将刘家台水库的溃坝洪水分为4个淹没区进行分析,分别对应不同的水深、流速、历时和预警时间,如表2所示。
2. 2损失评估
本文损失率选择和保定市经济结构以及地理环境相似的黄河下游地区的数据[15,16]。
根据分区的定义可判断出分区一和分区二属于毁灭区,各类损失率可认为是100% ,其他淹没区则处于部分破坏区,需要利用流速和预警时间的修正系数进行损失率修正,修正系数的计算以居民财产为例进行说明。
居民财产中的房屋主要需考虑流速的修正,而室内财产主要需考虑预警时间的修正。由资料获得的居民房屋的最大损失率为0. 595,故m =1 /0. 595 = 1. 681,又已知v1= 0. 1 m / s,v2= 2 m / s,根据式( 6) 可得到f2的表达式:
由上文可知居民室内财产的T1= 1. 5 h,n = 0. 4,根据式( 7) 可得到f3的表达式:
分区三的流速v =7. 69 m/s,预警时间T =0. 625 h, 故f2= 1. 681,f3= 0. 75。
分区四的流速v =1. 81 m/s,预警时间T =0. 631 h, 故f2= 1. 552,f3= 0. 747 6。
按照上述方法对居民财产的损失率修正的结果如表3所示,对其他损失也可以采用同样的方法进行计算。
根据修正前后的损失率值,可以对直接经济损失进行估算,估算结果经总结整理后得到表4。采用间接系数法得到间接经济损失,与直接经济损失相加后得到总损失,再与实际损失进行对比,结果见表5。
万元
分析得出,流速对评估结果的影响远大于预警时间,修正前由于不曾考虑流速的影响,所以极大地低估了溃坝洪水会造成的损失,对损失率进行修正后,经济损失的评估值大幅提高,误差从32. 9% 降低到了5. 43% ,由此可见,考虑到流速和预警时间的影响后可以减少溃坝洪水经济损失计算的误差, 使计算结果更为精确。
3结语
纯粹经济损失初探 篇11
关键词：纯粹经济损失；侵权责任法；规范模式
中图分类号：D913 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）17-0139-02
一、纯粹经济损失的概念
纯粹经济损失这个概念最早起源于英美法系，在英文表述中一般为pure economic loss，是民法学领域的一个较新的概念。作为大陆法系代表的德国法中也有相应的概念——“纯粹财产损害”（Reines Vermogenschaden）。但是纵观各国法律，对其进行明确的成文法界定的只有1972年的《瑞典赔偿法》，该法典第2条规定：“根据本法，纯粹金钱上的损失是一种在任何方面与人身伤害和财产损害都没有关联的经济损失。”我国台湾学者王泽鉴先生也对其表达了自己的见解，是指受害人遭受的经济上的不利益或称财产上的损失，这样的损失并非由受害人的人身伤害或有形财产损害所引起[1]。综上所述，笔者较认同通过对其特征进行的界定，纯粹经济损失是受害人直接遭受的、非因受害人的人身或有形财产遭受损害而间接引起的经济上的不利益或金钱上的损失[2]。
二、纯粹经济损失的分类
在合同法领域内，也存在着纯粹经济损失，如期待利益（履行利益）和信赖利益。前者是指合同有效成立后，当事人希望通过合同的履行所带来的利益，与既存利益方向相反的将来利益。后者则是合同或要约赋予了信赖一方当事人所固有的，因信赖可能或已经受到的损失的利益，包括财产利益和机会利益。这两者虽不以财产和人身实际损失作为前提，但是两者都可以通过契约法领域进行救济，如违约责任和缔约过失责任，笔者就不再赘述，以下仅就侵权法领域的纯粹经济损失进行简要分析。
1.反射损失
反射损失（ricochet loss），又称为关联经济损失（relational economic loss）：是指加害人（被告）的不法行为侵害了第三人的财产或人身权利，受害人（原告）与该第三人之间存在着某种关联关系，因第三人财产或者人身损害而遭受了进一步的损害。英国著名的电缆案件便是这一类型，伯明翰的一家钢铁厂由电力公司供电维持运作，由于隧道施工单位工人的疏忽大意将电缆损坏，电力公司为修复电缆切断供电使钢铁厂无法运作导致了损失。又如丈夫因交通事故受到严重伤害住院，妻子为照顾丈夫而暂停或放弃工作，由此妻子所受到的损失即为反射损失[3]。
2.转移损失
转移损失（transferred loss），指前述的反射损失中，存在这样一种情况，即在初始受害人和次级受害人都发生了损失的情形下，基于法定或约定的原因，原本应由初始受害人承担的损失被转移至次级受害人承担，这类损失即为转移损失。此类情况中，次级受害人损失即为纯粹经济损失，因其人身或者财产未受到直接的侵害。这类转移损失多发生于财产权与使用权分离的定期租赁、买卖和保险合同或其他类似合同。例如，甲和乙订立了一份长期租赁合同，后在履行过程中因为合同标的被丙破坏，乙无法获得租赁合同项下本应获取的利益，这种利益损失就是这类转移性纯粹经济损失。
3.公用设施损害而导致的损失
这类损害通常不存在具体侵害人，而是由于各种关联行为互相作用导致了一种过失损害的发生，使得公用设施遭到关闭或进行维修，从而使得信赖这些设施的群体遭受纯粹经济损失。例如，日常道路交通因他人肇事而堵塞，堵车人的事务被迫搁置所导致的系列损失：行程耽误、路费增加、会议无法召开、合同无法签订、交易无法进行等等[3]。这一系列经济上的不利益都属于因公用设施损害而导致的纯粹经济损失，这是日常生活中最为常见的纯粹经济损失，而且影响范围十分广大，使得该类纯粹经济损失一般归属于限制获赔的领域。
4.疏忽的失实陈述或信息披露而发生的损失
这种纯粹经济损失是受害人基于信赖他人披露发布的信息内容而采取了某种行动，后因为披露的信息内容错误或不准确而导致了受害人的损失。此时如果披露发布信息内容的主体与受害人之间无合同关系，那么受害人的损失因非基于自身财产和人身损害而发生是属于纯粹经济损失。有一个英国的经典案例：原告广告代理公司，为另一家公司策划广告宣传活动。原告为避免在这次活动中承担巨大风险，谨慎起见通过自己的开户行向对方的开户行（被告）写信询问其资信状况。被告行回信称公司信用良好附带免责声明，后该公司破产，广告公司承担巨大损失[4]。
5.基于对建议和专业服务的信赖导致的损失
现实生活中有大量提供专业建议或信息的专业人士，如律师、会计师等。该类主体具有高于一般的注意义务，因为与其无合同关系的第三人常常会信赖其提供的建议或提供的专业服务而进行交易。因此这类专业人士如因故意或过失而提供了错误或虚假的信息而使第三人遭受了纯粹经济损失将承担损害赔偿责任。英国有一个遗嘱无效案件，立遗嘱人因与女儿关系不合要求律师修改遗嘱将女儿排除在继承人之外，后来他们重修旧好，遂要求律师再改回遗嘱，但是由于律师的过失导致遗嘱未被改回。此案律师作为专业人士未尽职而导致了损失的产生需承担责任。
三、纯粹经济损失的规范模式
现在各国对纯粹经济损失案件主要有以下几种规范模式。
1.放任式体系，以法国、意大利和西班牙为代表
这些国家的侵权法通常都规定了侵权责任的一般条款，因此并未绝对排斥纯粹经济损失的赔偿，但也没有明确将纯粹经济损失视为一种类型。在这些国家的侵权法范围内，一般可以实现对纯粹经济损失的救济，而无需转而寻求其他救济，但是为了限制侵权责任的适用范围，法官通常会巧妙地应用其他法律工具来达到目的[5]。例如法国，在法国法中没有区分对纯粹经济损失和非纯粹经济损失的保护。《法国民法典》第1382条：“任何人因其行为致人损害，如果对损害发生有过错的，因承担赔偿责任。”和第1383条规定：“任何人因自己过失或者不谨慎做出的行为致人损害，应就此承担责任。”是关于侵权责任的一般条款的规定，这两点被普遍认为涵盖了对几乎所有权利和法益的保护。但在实务中，对纯粹经济损失法官常常采取直接因果关系进行限制。
2.实用式体系，以英格兰和荷兰为代表
在这些法域里，法官通过引入法律政策的公开评价和对“注意义务”的考察实现对个案里各冲突利益的衡量，而并不直接限制或者认可对纯粹经济损失的赔偿。这些国家将纯粹经济损失作为一种损失的类型，但救济与否取决于具体个案的分析。例如英国法奉行纯粹经济损失一般不予赔偿的规则（exclusionary rule），但在“疏忽的失实陈述”一案中，法官通过对当事人特殊信赖关系的考量，认许了该特殊关系产生了保护他人纯粹经济损失的注意义务，确立请求损害赔偿的例外原则。此项损失须为可预见性，请求人和被告之间须有密切关系，得公平、合理地使被告负有注意义务，此案为今后类似案件提供了一个控制水闸机制（floodgate）[6]。
3.保守式体系，以德国、奥地利、葡萄牙和瑞典为代表
这些法域对纯粹经济损失不予赔偿原则坚持最为长久，因为这些国家的侵权法条款都是列举式的，而纯粹经济损失并未被纳入法律保护的范围。但随着经济的发展和社会生活的需要，法官通常会通过适用其他法律手段来实现对这类损失的救济，典型的做法如德国扩张合同责任救济的范围。1896年《德国民法典》第823条和第826条确立了侵权责任的基本原则（区分权利和利益）。第823条1款通过列举式的方式明确划定权利保护范围从而将纯粹经济损失置于了法律保护范围之外。第2款和第826条虽然没有明确限制对纯粹经济损失的赔偿，但其获得救济的理由并不是因为它属于纯粹经济损失，而是给予它违反了保护他人之法律的规定或者故意违反善良风俗的方式侵害了他人的利益。针对立法的限制，德国司法实践发挥了创造性，法官通过扩张合同责任的适用领域，引入保护第三人利益合同来间接地实现对纯粹经济损失的赔偿。
四、我国对纯粹经济损失问题该如何借鉴
我国现行立法并无明确的“纯粹经济损失”一词，学界尚处于理论探讨阶段。以张新宝教授为代表的部分学者曾指出：“该概念的引入与我国既有的法律规范体系并无冲突，司法实践中也具有其操作性。它可以将某些在法律价值观看来不适宜获得法律救济的损失置于法律保护的范围之外，也有助于对某些需要获得保护的金钱上的不利益做出公开的利益评价，进而确认其是否可以获得法律救济。”[3]
笔者认为我国可以采取以下模式对纯粹经济损失进行保护。首先，通过合同法和侵权法对其进行分别保护，使其在各自的调整对象和领域范围内，发挥各自的救济功能。其次，在采取大陆法系一般性条款的基础上，借鉴英美法系类型化的保护模式，针对不同情形采取不同的保护方法，并明确加害人造成怎样的后果承担怎样的损失。我国现行《侵权责任法》第6条和第7条规定了一般侵权责任的内容，第2条将民事权益进行界定，采用了列举加兜底的开放模式将“纯粹经济损失”纳入其中，整体上是对《民法通则》第106条的进步，在一定程度上赋予法官自由裁量权。但作为一个成文法国家，《侵权责任法》仅承认纯粹经济损失是不够的，缺乏明确的界限，易造成实践中无法救济或滥用职权的情况，因此要对纯粹经济损失提供保护，其范围需加以明确和限制。最后，配合其他部门法规所确定的责任形式与赔偿方式，辅以法官在司法审判中的具体分析和利益衡量为佳[7]。
参考文献：
[1]王泽鉴.侵权行为[M].北京：北京大学出版社，2009：296.
[2]李吴.纯经济上损失赔偿制度研究[M].北京：北京大学出版社，2004：7-8.
[3]张新宝，张小义.论纯粹经济损失的几个基本问题[J].法学杂志，2007，（4）.
[4]龚赛红.中国民法视野中的纯经济损失——兼评我国的研究现状[J].北京化工大学学报：社会科学版，2008，（4）.
[5]满洪杰.论纯粹经济利益损失保护——兼评《侵权责任法》第2条[J].法学论坛，2011，（2）.
[6]杨雪飞.纯粹经济损失之赔偿与控制[D].北京：中国政法大学，2008.
管理损失 篇12
海洋生态损害,参照 《海洋生态损害评估技术指南(试行)》,系指海上溢油、危险品化学品泄漏、围填海、排污、海洋倾废以及海洋矿产资源开发等涉海非法行为造成海洋生态系统及其生物因子、非生物因子有害影响的事实后果。
损害是对权利主体行使权利的妨害,故探讨损害的构成离不开权利。生态损害虽然具备传统损害概念的某些特征,它也是人的行为所造成的不利后果,却并不是指某个民事主体的权益所遭受的不利后果,而是指人类的行为对生态环境本身的消极影响。海洋生态系统并非法律中的权利主体,无所谓“行使权利”“利益丧失”。那么, 海洋生态损害只是海域所属国家的损害吗?不能肯定。海洋无疆,海域有界,国家管辖海域由法律界定,难及于海洋生态系统的范围,故严重的海洋生态损害事件会引起相邻国家关注,甚至成为跨国环境外交问题。由此看来,法律上界定的“海洋生态损害”,是因事发海域所属生态系统遭受侵害而致该生态系统中所有人以健康、稳定的海洋生态系统为指向的公共利益受损的法律事实。这一公共利益系指生态系统基于其客观属性向该生态系统中所有人提供的生存、发展需要之满足,在法学研究中多被称为“生态利益”。 海洋生态损害进入法律调整领域的原因,在于其侵害了人类赖以生存与发展的海洋生态利益。
生态利益意识 的觉醒,生态利益 观念的形 成,是近半个世纪以来人们遭遇生态危机时 “反而求诸己”的表现。生态危机愈演愈烈,客观上催促生态利益被法律确认为一种新的法益,得到明文保护。不过,包括我国在内的不少当代国家尚未在实定法中规定生态利益。从利益分析角度考量,海洋生态损害不时发生的根源,是生态利益这一随着经济社会发展而出现的具有普遍 需求和广泛冲突的新型利益未得到充分、有效的法律保护,相应地,当事人的重视程度不高,该利益遭受侵犯的可能性随之增加。
生态利益是典型的公共利益,其因不法侵害行为而丧失,由此造成的损失,是全体人的损失, 与公民、法人、其他组织或部门的私益损失无关。 海洋生态损害事件影响广泛,因受侵害的权益并非私人权益而难以按照民事法律的通常办法提起普通 侵权之诉。 在一国范 围内,代表全民 意志、维护公共利益的机构是国家政府。当然,维护生态利益,公众监督、参与必不可少。如果海洋生态损害的影响超出一国管辖范围,则损害所及的国家均有权就其国家损失要求赔偿。
从海域管理的角度说,重大海洋生态损害事件发生后,该海域的所有权主体———国家遭受权益侵害,造成国家损失。面对影响面广、调查难度大、证据收集困难的“海洋生态损害事件”,国家政府及其部门具有及时调集多方力量、通过官方途径向事故责任方施压等优势。近30年来,国内外重大海上溢油事故引发的生态损害索赔诉讼,都是由掌握海洋管理权力 的政府及 其部门依 法提起。例如:在 “Cadiz”号巨型油轮油污案中,法国政府基于预计实施恢复生态系统的计划进行索赔;“Patmos”号漏油事故案中,意大利政府作为国家遗产的受托人就“公众忍受了丧失享受的乐趣的痛苦”主张赔偿;“塔斯曼海”轮油污损害索赔案中,我国政府依据《中华人民共和国海洋环境保护法》第九十条第2款规定的 “生态损害索赔权”行使诉权;墨西哥湾溢油事故发生后,美国政府也是以其在谈判中背倚政治与法律的强势及其司法部启动刑事调查程序,对英国石油公司造成的压力,迫使英国石油公司设立初始资金数额为200亿美元的溢油响应基金,并建立“海湾海岸索赔工具”运作该基金。虽然美国的法律制度中早已确立“公民诉讼制度”,但是,面对海上溢油生态损害索赔这类繁难案件,公民、环保组织通常难以组织长时间的海洋环境监测、调查、取样、分析,不具备与事故责任方谈判、施压的条件[1]。
国家是全体社会成员的代表,国家对海域加以管理或予以支配的公权利(权力)本源于该国公民的权利。“权利—权力”的关联与制约关系, 决定了国家被依法赋予海洋生态损害国家索赔权时,应当受到公民、团体的制度化监督。完善 “权利—权力”的关联与制约关系,是应对海上溢油生态损害的索赔实践向我国立法提出的要求。 《中华人民共和国民事诉讼法》(修正案)第五十五条规定:“对污染环境、侵害众多消费者合法权益等损害社会公共利益的行为,法律规定的机关和有关组织可以向人民法院提起诉讼。”海洋生态系统因涉海非法行为所致不利后果,表现为事发海域油污厚 重、生物遭灾、生态破坏 等现象, “反映”为海洋环境容量损失、海洋生态系统服务功能耗减等海洋监测结论。这些都构成对该生态系统中所有人共享的生态利益 的妨害。海洋生态损害国家索赔之诉,是由国家代表事发海域所属国家的全体人员向不法行为人提起的环境 公益诉讼。这一诉讼,和其他公益诉讼一样,并非只有“法律规定的机关”可以提起,“有关组织” 亦可成为原告主体。一方面,由于立法不足,我国海洋执法机关在准备海上溢油生态损害国家 索赔时遇到诸多司法难题,因此应尽快构建我国的海上溢油生态损害国家索赔制度;另一方面, 学者对政府的“环境公益代表资格的唯一性”存疑,指出“政府也并非环境公益的唯一代表,我们必须走出‘公益等于国家公益’的误区,体现环境公益维护者的多元取向”[2]。
修订后的《中华人民共和国环境保护 法》结合我国的实践,在第五十八条中规定了可以向人民法院提起环境公益诉讼的“社会组织”的认定条件。2014年12月8日通过的《最高人民法院关于审理环境民事公益诉讼案件适用法律若干 问题的解释》第二条又对“可以认定为《中华人民共和国环境 保护法》第五十八 条规定的 社会组织”做出规定,至此,环境公益 诉讼案的 原告主体,在我国法律上得到明确、具体的规定。这些规定当然适用于属于环境公益诉讼的海洋生态损害索赔之诉。
2015年6月5日,大连环保志愿者协会向大连海事法院提起环境公益诉讼,状告中石油“7· 16”事故造成大连市海洋环境重大污染,并向其索赔6.45亿元,用于修复生态环境。大连市环保志愿者协会会长杨白新向媒体介绍,在收回的1万份有效调查问卷中,赞成起诉中石油“7·16” 污染案的占96%。“环境是一种公共财富,环境污染和环境破坏必然损害到每一个社会成员的利益,因此,维护良好的环境是每个社会成员的共同愿望…… 我们想使环境公益诉讼与行政监管、社会参与、经济调节相配合,从而实现大连环境状况的根本好转。”另外,中华环保联合会环境法律服务中心督查诉讼部部长马勇也向媒体表示,“我们也在考虑将来启动环境公益诉讼的方式来要求生态的修复”[3]。由此看来,“环境公益维护者的多元取向”已由学者的呼吁落实为当下的司法实践。
2海洋生态损害国家索赔权的分配及其行使程序
构建海上溢油 生态损害 国家索赔 制度,是 “加强生态文明制度建设”的具体表现,有助于海洋行政主管部门切实履行《海洋环境保护法》和承担海洋生态损害国家索赔工作的职责。
为指导各级海洋行政主管部门代表国家开展海洋生态 损害索赔 工作,国家海洋 局制定了 《海洋生态损害 国家损失 索赔办法》(下称 “《办法》”),于2014年10月公布。
《办法》围绕海洋生态损害国家损失索赔的目的依据、适用范围、索赔内容、索赔主体、索赔途径、保全措施、信息公开、赔偿金用途等方面提出了明确的规定和要求,有针对性地解决了我国海洋生态损害国家索赔工作存在的重要事项缺乏专门规定、各级海洋部门职责划分不清、索赔程序不统一等突出问题。
《办法》第四条规定,国家海洋局负责全国海洋生态损害国家损失索赔工作的监督管理,地方海洋行政主管部门和国家海洋局派出机构分别承担不同管辖海域内海洋生态损害国家损失索赔工作。其中,地方管理海域内海洋生态损害国家损失索赔工作的分工,由省级海洋行政主管部门自行规定;跨省、地方管理海域以外国家管辖海域的海洋生态损害国家损失索赔工作,由所在海区国家海洋局派出机构承办。这一规定明确了“国家海洋局主抓监督管理,国家海洋局派出机构和地方海洋行政管理部门依据管辖海域分 片管理”的职责划分格局,使《海洋环境保护法》 第九十条第二款规定的“代表国家对责任者提出损害赔偿要求”的“行使海洋环境监督管理权的部门”得以细化。
《办法》第六条至第十二条明确了行使海洋生态损害国 家索赔权 的基本程 序,即预判—评估—发送索赔函—协商、仲裁或诉讼。索赔程序法定化,为海洋行政主管部门行使索赔权提供程序指南,使案前技术准备工作,与海洋生态损害事故责任人的协议、异议,因非诉解决无果再转诉讼索赔的过程合法、合理,同时,有助于社会各界依法了解海洋行政主管部门进行海洋生态损害索赔的工作步骤,避免急迫、无序的国内外舆论扰乱依法推进的索赔工作。
《办法》虽以规范海洋行政主管部门的海洋生态损害国家损失索赔工作为中心,未专门涉及公众参与机制,却也在第五条和第十四条规定了 “海洋环境监督管理部门加强沟通、配合,建立海洋生态损害信息共享机制”、索赔工作相关信息应当依法“予以公开,接受社会监督”等内容。这说明,《办法》的制定者准确地认识到,担负海洋生态损害国家索赔职责的海洋行政主管部门需要与环保、海事、渔业等部门联系与合作,需要海洋信息公开及共享的工作机制支持,在全社会监督的法制环境中及时、有效地提出海洋生态损害的公共利益诉求。就连海洋生态损害行为的发现,也需要“接到相关报告、通报”等方式作为重要补充。海洋生态损害索赔是海洋行政主管部门代表国家进行的公益损害求偿,所得到的“海洋生态损害国家损失赔偿金”亦“应按照国家财政有关法规进行管理”,用于受害海域的海洋生态恢复与建设。一言之,海洋生态损害索赔,是为维护社会公共利益,而非政府部门利益;是为救济国家管辖海域的生态利益损失,而非国库财产损失。海洋行政主管部门代表国家履职,应当得到各部门、各单位和社会公众的支持与公开监督。海洋行政主管部门被依法赋予“海洋生态损害索赔权”,亦应担负及时、有效地作为并向社会公开信息的法定义务。
《办法》第十三条规定,海洋行政主管部门提出的海洋生态损害索赔要求,不影响公民、法人、其他组织或部门依 法提出的 其他索赔 要求。按照 《〈海洋生态损害国家损失索赔办法〉解读》,“《办法》适用于各级海洋行政主管部门代表国家对责任者提出海洋生态损害赔偿,不同于公民、法人和其他组织依法提起的私益索赔,也不影响其他部门依法提出的其他索赔要求。”问题是,《办法》出台时, 《中华人民共和国环境保护法》2014年修订案已公布,该法第五十八条规定,对污染环境、破坏生态, 损害社会公共利益的行为,符合条件的社会组织可以向人民法院提起诉讼。而今,新《中华人民共和国环境保护法》已施行,故笔者认为,《办法》第十三条中的“其他索赔要求”不仅包括“私益索赔”,也包括符合条件的社会组织向人民法院依法提起的海洋生态损害索赔。
3适格的社会组织
“海洋生态损 害国家损 失”一词出现 在 《办法》的名称中,着实耐人琢磨。
损害与损失是两个不同的概念,损害是一种事实状态,系因侵害行为而致,其强调的是不法行为的后果;而损失强调的是权利主体的利益丧失。损害的事实状态必 然带来损 失的后果。损失不限于损害的财产价值表现形式,还包括无形损失等“损害的非财产价值表现”。有损害必定有损失,有损失不一定有损害。换言之,并非所有损失皆缘自损害。民事主体行使权利不当也会带来损失。
如果损害和损失不分,不仅造成人们概念上的混乱,而且容易导致在确定损害赔偿的民事责任时随心所欲 和遗漏,影响了法 律的公正 和完整。从这个意义上说,《办法》在名称中出现“损害”“损失”两个词,不仅有助于救济那些无法用财产价值表现形式来体现的国家利益丧失,也有助于明确属于国家的各类损失是海洋行政主管部门向责任者索赔的法律依据。因此《办法》规定的索赔主体只有各级海洋行政主管部门,而未提及“环境保护法第五十八条规定的社会组织”。
损害是由违反法律义务的行为造成的。《办法》第二条规定了十二类“导致海洋环境污染或生态破坏,造成国家 重大损失 的”行为,包括新建、改建、扩建海洋、海岸工程建设项目及其他用海活动等。这些不法行为的后果既包括海洋生态损害,也包括“次生污染损害”。后者虽不属于海洋生态损害,却是在应对海洋生态损害过程中发生的损 害,是对特定 环境造成 的 “排放型”损害。而海洋生态损害是对海洋生态系统造成的 “功能型”损害,其影响的 权利主体 具有不确 定性,其妨害的权益是生态利益,故这种新型损害所致后果包括该生态系统中所有人普遍遭受的公共利益损失。《办法》作为国家海洋局依据《海洋环境保护法》第九十条第二款制定的规章,只涉及海洋行政主管部门代表国家提起的对国家造成损失费用总计超过30万元的重大损失索赔。这意味着,并非海洋生态损害带来的所有损失均可由 “法律规定的机关”提出索赔。海洋行政主管部门代表国家对责任者提出的海洋生态损害赔偿,不影响其他部门依法提出的其他索赔要求,例如,蓬莱19-3油田溢油事故发生后,农业部积极开展养殖渔业、天然渔业资源损害索赔。
仅就海洋生态损害国家损失索赔而言,海洋行政主管部门是担负海洋生态损害国家索赔职 责的“法律规定的机关”,其便于获得技术支持与法律支持,依据《办法》中明确规定的索赔程序开展索赔工作。不过,除了“法律规定的机关”具有海洋生态损害国家损失索赔权,符合“环境保护法第五十八条规定的社会组织”亦可成为索赔主体。《民事诉讼法(修正案)》第五十五条、新修订的《环境保护法》第五十八条的规定,完善了我国环境公益诉讼制度的规定,不仅有利于督促海洋行政主管部门履职,且明确了海洋生态损害国家损失索赔的“替补”原告。适格的社会组织亦可提起海洋生态损害索赔,不仅体现了环境民主原则,也说明生态利益是社会公共利益,可以由适格的社会组织依法维护。再者,如学者言,“人们所见的每一次生态损害中都包含没有被人们认 识到的损失”[4]。基于特有的视野、智识和观念, 适格的社会组织可以发现海洋生态损害造成的各种损失。这种来自广大民间的社会组织不仅人员广泛,且有持续、深入工作的可能,其对海洋生态损害索赔之诉的密切关注,使之得以配合、 监督“法律规定的机关”工作,甚至在必要时作为替补原告向责任者提出海洋生态损害索赔。我国立法的上述新规定,将有利于建立海洋生态损害多元化救济机制,更好地维护海洋生态利益。
摘要：海洋生态损害索赔是海洋行政主管部门代表国家进行公益损害求偿,应得到各部门、各单位和社会公众的支持与监督。《海洋生态损害国家损失索赔办法》解决了我国各级海洋部门职责划分不清、索赔程序不统一等突出问题。新《中华人民共和国民事诉讼法》和《中华人民共和国环境保护法》规定表明,不仅“法律规定的机关”具有海洋生态损害国家损失索赔权,适格的社会组织亦可作为替补原告提出海洋生态损害索赔。建立海洋生态损害多元化救济机制,可更好地维护海洋生态利益。