电子商务税收相关问题论文

电子商务税收相关问题论文（精选10篇）

电子商务税收相关问题论文 篇1

一、电子商务税收征管问题概述

1、税收征管和电子商务税收征管

税收征管, 是指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定, 按照统一标准, 通过一定程序, 对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动, 是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人, 有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。

电子商务税收征管这个概念是针对电子商务这种新的商务形式的出现而提出来的, 电子商务的出现以及它的全球性、流动性、隐蔽性、数字化等特性对传统的税收征管提出了挑战。

2、国内外现行税收制度及比较

目前, 国内外对于电子商务税收的研究大部分还仅囿于税收原则与税收制度, 对于如何贯彻实施好税收理念与政策, 加强电子商务税收的征收管理, 虽然在实际操作中取得了较为丰富的经验, 但仍缺少系统的理论研究。

电子商务税收征管研究具体在发达国家与发展中国家有所不同。

(1) 发达国家的电子商务税收政策

对于电子商务的税收政策, 西方发达国家既有分歧又有共识。分歧主要表现在对电子商务是否免税和是否课征增值税的问题上。以美国为代表的免税派禁止对其征收任何新的联邦和地方税收;以欧盟为代表的征税派坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税, 以保护其成员国的利益。

共识表现在:坚持税收中性是指导电子商务征税的基本原则, 强调加强国际间的合作、制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易, 避免对电子商务多重课税或加以税收歧视, 免征电子商务 (互联网上销售电子数字化产品) 关税。

(2) 发展中国家的电子商务税收政策

发展中国家基本上都没有对电子商务是否征税做出明确规定, 随着电子商务的发展, 这一块的税收收入已经成为不容忽视的一环, 对发展中国家财政影响甚大。印度是首先对电子商务征税的国家之一, 它于1999年4月28日发布一项规定, 对在境外使用计算机系统, 而由印度公司向美国公司支付的款项, 均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。新加坡于2000年8月31日发布了电子商务的税收原则, 确认了有关电子商务所得税和货物劳务税的立场。

(3) 发达国家与发展中国家电子商务税收法律制度的比较分析

从税制结构看, 发达国家大都以所得税为主体税, 而发展中国家则以流转税为主体税, 电子商务征税与否, 对前者影响甚小, 对后者影响甚大。大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未作出明确的法律决定, 对于电子商务的征税问题持谨慎态度, 但是所有发展中国家无一表示对电子商务交易免征销售税 (增值税) 。

3、我国现行的税收制度及政策概述

(1) 我国现行的电子商务税收政策定位

面对电子商务, 我国总的税收政策定位为:出于税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权的考虑, 中国不放弃对互联网的征税权, 也不会对电子商务实行免税政策。因此, 从维护国家税收主权来说, 对电子商务征税是必然的。至于何时开征电子商务税收、征收哪些税种, 则应根据我国的国情及电子商务的完善程度、税收征管水平来决定。

(2) 我国现行电子商务税收法律原则

完善电子商务环境下我国的税收制度, 首先要明确我国电子商务税收立法应遵循的基本原则, 即制定法律的基本出发点和在制定过程中应当遵循的方向和准则。我国税收一般遵循税收公平原则、税收效率原则、税收中性原则、维护国家主权原则。电子商务税收政策的制定必须延续这些准则。另外, 在制定电子商务税收法律制度时, 要考虑到前瞻性和系统性, 使相关的政策具有一定的稳定性和连续性;另一方面电子商务税收对策必须谋求全球的一致性, 才能充分提高税收效率、消除国际间税收的不正当竞争。

(3) 我国税收征管的相关法律

1993年实施的《中华人民共和国税收征管法》 (以下简称《征管法》) 是税务部门执法依照综合性最强、适应性最广的一部基本法律, 但它越来越难以适应电子商务发展的需要。

2001年修订了《征管法》, 在原法的基础上做了大量的补充和完善, 将征纳双方在税收征管过程中享有的权利、义务和应遵循的制度以法律的形式加以固定。并着重提出了强化税务部门信息化建设的观点, 特别明确了网络经济新形势下, 税务执法人员如何处理税务登记、电子化申报、电子化征收、税务检查等一系列问题, 对于电子商务税收征管具有特别重要的意义。但对电子申报、电子征收等具体环节的操作和实现, 该法仅仅是条文式的概括规定, 具体步骤还有待于细化。

二、目前我国税收制度在电子商务环境下面临的问题

1、履行税收原则过程中的问题

电子商务这种新的商务形式已经给税收原则带来了一定的冲击, 由于税负不公, 税收交易实体难以确定, 交易地点虚拟话, 对税收公平、税收效力和税收中性原则提出严峻挑战。

2、确定税制要素中的问题

税制要素是税收征管的法律依据, 也是纳税义务所必须具备的前提条件, 包括纳税主体、课税对象、纳税地点、纳税环节、纳税时间等。税制要素不确定, 税收征管就难以进行。而电子商务的出现, 使现行税制要素的有关规定难以对其适用, 使税收征管失去了法律依据。首先, 它使纳税主体认定较为模糊;使课税对象性质难以确定;使纳税地点的确认失去基础;使纳税环节游移不定;使纳税时间无法定夺。

3、履行现行税收实体法中的问题

电子商务对现有的主要税种产生了影响, 主要包括对增值税、现行营业税、所得税、关税以及印花税的冲击, 使得现行的税收实体法在电子商务这一领域缺乏约束力和控制力, 让电子商务税收无法可依、无章可循。

三、我国电子商务税收方案选择及措施

本文提出以下设想:对电子商务不征收新的税法, 同时为了防止国家税款的流失, 以《征管法》为依据, 修订部分税收实体法, 扩大其约束力来维护和监管电子商务税收, 同时构建一个基于信息流的税收征管方案。

1、修订和完善有关法律法规

(1) 完善税收实体法相关内容

对于电子商务税收, 可以采用扩展原有税收实体法的约束范围和对象的方法使其对电子商务发挥效力。可以先从以下几个方面做改进:1) 明确界定企业所得税纳税人地位;2) 修改关税政策, 对于离线货物交易, 现行政策应延续, 对于在线交易关税以及代征的进口环节流转税应继续征收;3) 改革印花税, 明确规定电子合同的法律效力, 明确规定在线交易中受我国有关法律法规保护的交易实体范围界定。

(2) 进一步完善税收征管法

2001年修订的《征管法》) 算是税务部门执法依照综合性最强、适应性最广的一部基本法律, 修订后其对于电子商务的纳税执法人员如何处理新形势下的相关税收征管问题已经作出了一些指导和规范, 但仍然不够完全, 因此我们要继续研究, 做进一步修订, 新的《征管法》除应考虑建立专门的电子商务登记制度, 使用电子商务交易专用发票, 确立电子申报纳税方式, 确立电子票据和电子账册的法律地位之外, 还应明确征纳双方的权利义务和法律责任, 以及严格实行财务软件备案制度等问题。

(3) 完善电子商务相关法律制度

在对现有税收实体法的修订基础上, 我国有必要建立统一的电子商务法律, 完善相关法规, 在促进电子商务发展的同时, 对电子商务的操作进行规范。主要应从以下方面入手:完善金融和商贸立法, 完善《会计法》等相关法律, 加强计算机和网络安全的立法。

2、构建我国电子商务税收征管新模式

目前关于电子商务税收征管的新模式主要有两种提案, 一是基于信息流;一是基于资金流。前者沿用了传统税制的方法, 通过控制“信息流”进行课税, 此方案问题主要在于对税制要素的确定上 (比如对税收常设机构的判定) , 随着相关法律的健全和国际税收制度的协调, 这种征管方案会越来越完善, 越来越有章可循;后者是对传统模式的完全革新, 在税制和征管上进行全面创新。这个方案可以在一定程度上回避以控制信息流的电子商务税收征管模式所面临的难点问题, 但同时, 在加强对网络银行的监管、实现电子商务税制与传统税制的对接、解决易货交易和网站间广告互换等行为的课税问题、增值税抵扣问题以及出口退税问题上面临着严峻的挑战。

两种征管方案各有利弊, 本文认为, 基于信息流的征管方案更可行, 它沿袭了传统税收思路和体系, 在和国际规则的接轨中更有利。

下图是本文参照现有的资料所设想的一个电子商务税收征管方案的流程图:

可以看到, 整个系统分为三个层次:交易层、支付审核层、税务层。

交易层:主要是在电子商务过程中发生和完成交易的平台, 涉及到买卖双方和物流业者;

支付审核层:在交易确定后要实现支付并审核, 涉及到金融机构和第三方认证机构, 在采用信息流的电子商务税收征管模式中, 一个重要问题就是税收常设机构的判定和设置, 以及针对信息流的税款征收和计算标准, 这一层次仅只给出了流程, 具体的实现还有很多悬而未定的问题;

税务层:这一层次属于电子商务税务与传统税务的连接层, 不仅对税款结算进行复核, 还要进行相关税务稽查, 并将有关信息实现网络共享, 要求一定程度的透明化公开化。

在这个系统中, 很多实体 (比如电子商务中心) 具体如何设定, 由谁设定和担任、税款征收标准等也是下一步要考虑的问题。

四、结语

本文从电子商务与税收理论、电子商务对传统税收理论的挑战、各国对电子商务税收的政策、措施等出发设计出电子商务税收征缴方案并提出了相应的实施建议。

可以看到, 电子商务在改变传统贸易方式, 促进经济发展的同时, 必然在某种程度上给现行的税收制度及其管理手段提出新的要求和挑战, 也使税收原则、税收要素、税收管辖权理论受到不同程度的冲击。在实践中各国所奉行的政策采取的措施各不相同, 我国作为发展中国家虽然进行了税制改革, 现行税制在形式上具备了市场经济条件下税收制度的雏形, 但仍然有很多需要优化改革之处, 因此我国电子商务税收问题的解决, 相对于税收法制发达国家, 是一项更为艰巨的任务。

参考文献

[1]于海.电子商务税收征缴方案设计[R].大连理工大学, 工商管理硕士学位.2005, (6) .

[2]徐嘉南.电子商务环境下我国税收制度的调整与完善[R].大庆石油学院, 企业管理硕士学位.2007, (6) .

电子商务税收相关问题论文 篇2

由于采用基数增长法进行税收预算，目前税收持续高增长的局面已经难以为继。分析其原因主要有：随着时间推移，基数不断增长，税收预算值不断加大，导致税收压力不断增加;现行的税制结构决定了我国税收收入的弹性不能与GDP保持同步增长，目前的征收状况对税收收入弹性增长的贡献与地方税收预算性增收呈负相关。因此在预算性增收降低的情况下保证税收收入的同时，对国家鼓励的产业进行的各种优惠政策就提出了挑战。而税收优惠政策的调整和出台，都是围绕调整产业结构、引导行业发展和扩大内需、提高纳税人投资和消费的积极性进行的。现行的优惠政策集中度是比较高的，仅仅局限于个别产业和个别地区，可能导致纳税企业从低税收优惠行业向高税收行业进行转移，最终使产业失衡，税源不稳。

在我国一个特别的现象就是，税费并立的局面，在税收以外还存在着大量的费用征收，纳税人的总体税负其实是不轻的。单纯的要求预算性增收是不切实际的，更应该厘清税费关系，确立税收的主导地位，加强征管来堵塞漏洞和清缴欠税来化解政策性减收的缺口。树立目前的税收优惠是为了将来的增收做准备的信念，才能保证税收预算增收与税收优惠的协调发展。

(二)税收预算性增收和税收优惠的矛盾解析

预算征收是为了保证税收的稳定，促进经济的发展。而税收优惠则是为了扩大内需，同样也是为了促进经济更好更快的发展。增和减同样是为了促进我国经济的正确发展，表面上存在着矛盾，实际上是殊途同归，需要把握的一个原则就是“度”。如果税收预算超过了纳税人的度，会直接影响税收源泉;如果税收优惠超过了国家的度，人们富了，国家穷了，基础设施相应的也就垮了，宏观调控也就相继失效了，金融危机的防御性就降为零，社会也将动荡不安。因此，在这两者之间需要寻求一个平衡点，应该把两个比重提高到合理的水平。目前，我国各种税费合计占GDP的比重已经达到25%-30% 左右的水平。这说明我国纳税人的总体负担是不轻的。靠增加纳税人的负担来提高两个比重是不恰当的。只有有效地把预算外资金纳入预算内和清费立税的前提下，才能完善税收体系，也为税收优惠提供了可操作空间。

解决税收预算性增收和税收优惠矛盾的对策建议

(一)协调各级政府部门之间的工作

我国现行税法体系主要以直接税和间接税为双主体的税制结构，共有19个税种，其收入主要为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府共享税。部分税种与经济发展的关系关联度不高，因此不能片面的强调税收收入增长应当高于经济增长。应当明确税收优惠并非不利于税收预算，而是为了社会稳定和经济更加全面的发展，税收暂时的减收是为了以后年度的增收。从我国最近几年的税制改革可以看出，在税制改革方面对于税率已经开始重视，所得税税率从33%下调到25%说明了对纳税人总体税负的减轻。但是在税收优惠方面，仍然关注个别行业和部门，可以想象其结果就是，产业的严重倾斜，纳税人可能转移到税负较低的行业中去，导致税收收入减少。同时还需要根据预算控制财政支出的规模，不能一味的“以支定收”，不切实际的支出会减少纳税人的投资和消费积极性，导致社会资源配置失衡，不利于经济发展。

(二)以当地的实际经济水平和税源情况进行税收预算

以税收征收质量来代替“以支定收”的指令性税收任务，以当地的实际经济水平和税源情况进行税收预算。目前通用的基数加增长数的方法不能客观地反映经济发展的水平和税源的状况，也不能体现出税务部门的主观努力程度，无法确定依法治税的水平。在全国范围内，不能搞“一视同仁”的方法，否则会出现不发达地区地方税负较重的情况。因此各地税务部门应当与政府部门做好沟通，立足经济发展，按产业来测算税源，做到量能收税;以征管质量来进行对税务部门的考核，政府部门应当对本地的经济水平和税收水平进行正确匹配，合理考核绩效，避免税收的盲目性与主观随意性。

(三)推进税费改革和地方税种的改革

传统意义上就存在着“税务收税，工商收费”的说法，致使纳税人面临着双重压力。大量游离于预算之外的各种收费和摊派资金是导致我国税收收入负担较重的主要原因。加快清费立税工作，既可以实现税收预算的增收工作又能做到不增加纳税人的负担，对产业政策进行调节，使税收优惠有了更大的发展空间。

(四)不断完善现行税收制度

加强税收征管工作、堵塞漏洞、惩治腐败，加强税收清缴工作，严格税收执法是目前税收工作的核心。通过开征新税种、调整税率增加税收收入，发挥税收的削高调控作用和对低收入者的转移支付作用，实现收入分配的基本公平。对各行业进行深入分析，了解实际量能情况;从企业的生存周期入手，合理估计其优惠期间，制定相应的优惠政策。税收政策的制定与运用是一个过程，不能一蹴而就，需要随时保持关注，对税收政策的制定、实施与结果要进行实时监督，不断的调整税收优惠政策，引导产业布局，才能在巩固基础设施建设的同时防止产业失衡，促进经济积极平稳发展。

参考文献：

1.尹双年.当前税收计划管理存在的问题及对策[J].财政金融，

2.林杰，潘贤掌.关于地方税收预算性增收与政策性减收问题的思考[J].中国财政，2001

3.刘慧民.对税收计划任务管理的反思[J].税务研究，

4.于子胜.论税收支出与完善我国税收减免制度[J].辽宁税务高等专科学校学报，

电子商务税收相关问题论文 篇3

[关键词] 非居民企业；税收；计算

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08. 119

1 非居民企业的税收定义

依据企业所得税法的条款规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业被定义为非居民企业。

2 涉及税收源泉代扣的收入类型和处理原则

包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

第一，中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

第二，如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。

第三，如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

3 具体计算处理情形

根据跨境交易中交易双方承担税费责任的不同，计税基础的确定可分为6种情况。

情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款100元，（合同约定各项税款由非居民企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额

扣缴增值税= =94.34 ×6%=5.66（元）

扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43（元）

扣缴附加税费=5.66×10%=0.57（元）

实际应支付给非居民企业的税后价款=100-5.66-9.43-0.57=84.34（元）。

情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款84.34元，（合同约定各项税款应由境内接受方企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式：

含税所得额=不含税所得/（1-所得税税率-增值税税率×10%）

含税所得=84.34/（1-10%-6%×10%）=94.34（元）

含税所得=84.34/（1-10%） 免增值税情况

扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43（元）

扣缴增值税=94.34×6%=5.66（元）

扣缴附加税费=5.66×10%=0.57（元）

最后，折算的包含各种税款的合同总价款为 ：

84.34+5.66+9.43+0.57=100（元 ）（与情况1同，可验证）

情况3： 非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款100元，（合同规定，所得税由非居民承担，其他各项税款由境内接受方企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

分析：对于非居民企业纳税人，100元不含增值税和附加税费，含所得税，增值税属于价外税，但附加税费为价内税的，应换算为含附加税费的金额，计算扣缴增值税和企业所得税。因此此种情况下计算税款应按照如下公式：

含附加税所得额=不含附加税所得额/（1-增值税税率×10%）

含附加税所得=100/（1-6%×10%）=100.60（元）

扣缴增值税=100.60×6%=6.04（元）

扣缴附加税费=6.04×10%=0.6（元）

扣缴企业所得税=100.60×10%=10.06（元）

包含各种税款的所得额应==100.60×（1+6%）=106.64元

应支付给非居民的价款：106.64-10.06-6.04-0.6=89.94元

情况4：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款106.64元，（合同规定各种税款由非居民承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

扣缴增值税=[106.64/（1+6%）]×6%=100.6×6%=6.04（元）

扣缴附加税费=6.04×10%=0.6（元）

扣缴企业所得税=100.60×10%=10.06（元）

应支付给非居民的价款：106.64-6.04-0.6-10.06=89.94（元）

（此实例主要是验证情况3的结论）

也可这样验证：不含增值税及附加税费的合同价款=合同总价款-增值税税款-附加税费=106.64-6.04-0.6=100 （元）

情况5：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款100元，（合同规定所得税由境内公司承担，其他税费由非居民企业承担）。如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

分析：对于非居民企业纳税人，100元不含所得税，含增值税和附加税费，增值税属于价外税，附加税费为价内的，应先计算增值税的计税价款。此种情况含税价款计算公式推导：设企业的增值税计税价款为a，应缴增值税为T。由于附加税费为价内税且由外方负担，所以在推算计税基础时不需考虑。

则（100-T）/（1-10%）×6%=T 且 T=6%a

因此（100-6%a）/（1-10%）=a

a=100/（1+6%-10%）

计税价款=合同价款/（1+增值税税率-所得税税率）

计税价款=100/（1+6%-10%）=104.17（元）

扣缴增值税=104.17×6%=6.25（元）

扣缴附加税费 =6.25×10%=0.63（元）

扣缴企业所得税=104.17×10%=10.42（元）

全含税价款应为104.17+6.25=110.42（元）

应支付给非居民的价款为=110.42-6.25-0.63-10.42=93.12 （元 ）

情况6：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需缴纳营业税），合同价款110.42元（合同规定各种税费由非居民企业承担）。如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？

扣缴增值税= [110.42/（1+6%）]×6%=104.17×6%=6.25元

扣缴附加税费=6.25×10%=0.63元

扣缴企业所得税=104.17×10%=10.42元

应支付给非居民的价款：110.42-6.25-0.63-10.42=93.12元

（此实例主要是为验证情况5）

也可这样验证：不含所得税的合同价款=合同总价款-所得税=110.42-10.42=100（元）

4 避免重复征税

非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

根据与所属国签订的税收协定，代扣的非居民企业应承担的外国企业所得税及其他税费，可按照协议的约定，非居民企业一般都能在所属国进行抵免，抵免完税凭据为代扣代缴专用收据，由代扣代缴企业所在地国税机关开具。

参考文献：

[1] 杨萍，石德金，林秋花.税制改革下高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国市场，2014（11）.

[2]道佳. 企业税收筹划中风险规避问题之探究[J].中国市场，2014（3）.

企业税收筹划相关问题研究 篇4

1.企业税收筹划可以降低企业税收的成本。税收筹划是企业站在自己角度———即企业自身发展速度, 合理有序的对企业生产状况进行合理纳税的一种方式和方法, 是企业降低成本, 履行税法的重要体现, 更是企业合理支配资金, 正确纳税的合理价值。任何偷税、漏税的行为必将给企业带来严重的后果。如果偷税, 企业财务人员必然重新建立账目, 不断将生产流程中的采购、生产、销售等各环节成本数据进行修改, 进而无法真实了解企业各项业务的成本费用, 给企业经营带来非常大的风险。相反, 如果做好税收筹划, 合理配置和吃透国家税务政策, 必将有助于减少企业税收成本, 促使企业发展规划的合理布局, 促进企业生产规模的进一步提升, 有助于降低企业税收成本, 有利于企业财务价值的最大化。

2.做好税收筹划有助于提高企业财务与会计水平。企业财务与会计水平的高低是企业管理水平高低的重要体现, 是企业可持续发展的重要组成部分。由于做好税收筹划能够不断促进企业加强管理, 合理使企业合理分配财务资金, 正确计算合理税金, 在兼顾企业利益的同时也保证国家的税务资金不流失。同时, 做好税收筹划也可以使企业正确及时申报财务报表, 并及时进行纳税申报, 有利于不断理顺国家和企业税收资金的合理缴纳, 从而保证企业各项生产活动的正常进行, 不断增强企业会计人员依法理财能力, 也必然会使企业纳税意识得到提高, 有利于提高企业财务管理水平。

3.企业进行税收筹划可以规避涉税风险并减轻税负。当前, 越来越多的企业在进行发展规划时, 都会在认真分析各项风险因素的前提下, 充分考虑税收筹划的风险。企业采取积极有效措施预防和减少由于漏税和偷税造成的损失。随着企业管理水平的不断提高和税务管理部门、税收管理制度的不断健全, 企业的税务管理水平也不断提高, 在会计政策的选择上, 企业自身要进行必要的“体检”, 通过“体检”可以将企业各环节资料进行归集、整理和分析, 税务登记、发票管理、收入预测、销售预算、纳税申报等各个涉税环节的预判, 从而不断加强企业把握企业真实纳税状况, 促进企业不断加强内部财务管理, 不断树立税务风险管理意识, 从而不断合理纳税、依法纳税、准确纳税。将所有的风险进行归集, 促使企业合理规避涉税风险。

二、企业税收筹划相关问题分析

1.树立税收筹划的风险意识。首先, 要培养企业正确的纳税意识。企业依法纳税是我国税法规定不可逾越的规章。做为企业应正确、准确了解和学习各项税收政策, 按照法律规定最大限度利用税法中给予的优惠政策来完税, 将合理合法的税收政策真正应用到企业纳税环节。从而避免企业因对政策了解不够、不深所造成的各项风险。及时了解税务征收、纳税数额等关键问题, 这些办法和措施都无疑有利于企业实现价值最大化。由于企业日常生产经营环境具有多变性和复杂性, 企业应认真梳理自身在登记、申报、减免税、发票管理环节可能出现的风险点。同时, 要不断加强企业财务凭证、各项报表等基础工作, 避免由于不确定事情所造成的涉税风险。从而合理、有效的规避涉税风险, 积极改善征纳关系, 提高企业的税法遵从度。

2.选择正确进行税收筹划方式。目前, 我国企业的筹资和投资活动频繁, 其作为企业发展的支撑, 是企业运营和发展的关键环节。筹资是企业运营的前提条件和基础, 只有具备一定的资金, 才能由其来为企业获取相应的经济效益。而企业的投资方式则多种多样, 可以按照时间、地点以及项目的不同而不同。筹资结构是由企业筹资方式决定的, 不同的筹资方式, 将形成不同的税前、税后资金成本。在筹资的税收筹划过程中, 税收成本的降低与控制企业的财务风险和经营风险必须紧密结合在一起, 寻求企业的最优负债量, 最大限度降低税收成本, 有利于促进资本的流动和资源的合理配置, 同时也确立了使股东财富最大化的公司资本结构。

3.提高财务人员素质。财务工作不仅是专业性很强的技术工作, 也是需要丰富知识和经验的综合性工作。充分发挥财务管理在企业价值创造中的作用, 要求财务人员不仅具有丰富的财务知识和娴熟的技能, 还要求具备综合性财务管理所涉及的相关知识。企业财务人员应熟悉和掌握国家有关法律、法规、财政政策和财会制度, 增强依法理财的能力, 实际上就是按照企业会计核算的要求和特点, 设计企业的全部业务和经营活动, 通过会计核算结果的变化, 实现企业税收筹划的目的。会计核算是整个税收筹划方案的起点和终点。企业要明确和完善各个税务会计岗位的职责, 企业的税务人员也实行岗位责任制, 对于比较关键的岗位实行一定时期的轮岗制, 从而达到互相牵制、制约的目的。

三、结束语

总之, 纳税筹划是一种符合国家政策的经济行为, 是受到国家法律保护的正当经营手段。从根本上说, 企业之所以进行税收筹划, 是由企业的财务管理目标决定的。因此, 企业要依据税务机关要求, 合理进行税收筹划, 合理合法地节税, 熟知现行税法, 保障本单位正常运转, 对于促进企业的发展, 实现经济效益的最大化有积极的促进作用。

参考文献

[1]王海彦.浅谈企业税务筹划[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2010 (01) .

[2]范轶.企业加强税收风险控制的对策[J].中国乡镇企业会计, 2010 (02) .

电子商务环境下的税收问题研究 篇5

关键词企业内部控制风险管理

近年来国际和国内的热门话题当属电子商务及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注。但电子商务的流动性、隐匿性及交易本身的数字化与税务机关获取信息能力和税收征管水平不相适应，使之成为优良的“国际避税地”，给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大冲击和挑战。

一、电子商务对税收制度的挑战

信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面：

（一）对现行税制要素的挑战

1.纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接.交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。

2.征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。

3.纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。

（二）对现行税收管辖权和国际避税的挑战

1.税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。

2.国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。

（三）对现行税收征管的挑战

1.税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。

2.发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。

3.代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。

二、应对挑战的对策

（一）完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1.对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2.建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

（二）完善税收征管工作

1.加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票.并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2.实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

（三）积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收主权，促进电子商务发展。

（四）加快科技发展和人才的培养

电子商务税收相关问题论文 篇6

1. 1概念

目前阶段我国对税收筹划还没有一个得到一致认可的概念。本文所指的税收筹划,是指在企业的缴税项目形成前, 在遵守国家相关法律法规( 税法等其他相关法律) 的基础上,对企业的纳税项目包括主营项目、投资和理财等,进行合理的规划,最大限度地利用税法中规定的减税和免税政策,来降低企业的税务成本。这一切都基于企业进行经济管理并且是非恶意逃避社会责任的行为,对企业的纳税项目进行税收筹划是企业的合法权利。

1. 2税收筹划与避税、偷税的区别

税收筹划与避税、逃税最大的差异是,税收筹划在法律和道德上都是健康的。虽然他们的目标都是减少纳税人需要承担的税务,但偷税漏税是在享受税收便利后拒绝履行税收义务的违法行为,纳税人通过伪造、修改和销毁账目,修改在真正的申税账簿上应交税的收入等手段,来减少应该缴纳的税款,这是非常确定的违法行为。而避税准确来说并不是违法行为,但在道德上与国家订立税法的意图相背离。因此,企业在税收筹划应用上要特别注意,以免承担不必要的风险责任。

2企业税收筹划的必要性及其目标

2. 1企业税收筹划的必要性

首先,正确的税收筹划工作可以帮助纳税人减少税务负担,得到更多的经济收益。其次,企业通过合理的税收筹划,来合理地减少税负,提高经济效益。这就对企业的管理和经营水平提出了要求。要求企业必须不断建立健全企业的内部控制体系和经营管理制度,坚持提升企业的管理水平。 随着企业的不断经营发展,企业在获得越来越多的收入的同时,企业需要交纳的税款项目也越来越多,企业的税务负担将不断加重,这就需要企业重视并正确应用税收筹划,以实现企业价值最大化。

2. 2企业税收筹划的目标

许多人认为税收筹划的目标是节税,但节税和税收筹划并不完全对等。节税指直接减少税款,将应缴纳的税款免除,而这些缴税项目仍然是需要交纳的。而税收筹划的作用不仅限于减少税款,还在于延迟缴税的时间。这是因为除了减少税收负担外,企业更注重的是给企业谋取一个更好的发展前途,以此来确定适合本企业的筹划方案。那么,企业税收筹划的目标到底有哪些呢? 其具体目标包括以下几点:

1减轻税收负担。这是税收筹划可以最直观看到的效果。通过税收筹划,企业在法律的范围内规避了一些税收负担。2实现涉税零风险。通过税收筹划,企业税收管理人员可以提前明确需要有哪些项目需要在什么时候缴纳多少税款,进而避免没有按时缴税而带来的税务处罚给企业带来经济损失和声誉损失。3获取资金的时间价值。这主要是指企业利用税收筹划达到延期纳税的目的,以获取资金时间使用价值。4实现企业价值最大化。这是企业进行税收筹划的最主要的目标。

另外,需要注意的是企业的税收筹划应该切合企业的财务管理目标,同时财务管理目标也需要考虑税收筹划能力。 企业在执行税收筹划时不仅要考虑减少税款这个直接目标, 还要考虑税收筹划的其他作用,如相对税收筹划,以获取资金时间价值等。

3企业税收筹划风险及其防范

3. 1税收筹划风险

3. 1. 1企业内部风险

( 1) 税收筹划计划在决定时有很大程度受主管因素影响。在确定税收筹划方案时,管理者的能力和性格对方案的最终形成有很大的影响。纳税人对税收政策的理解、对投资计划的倾向、个人对企业发展方向的期待等都会影响税收筹划方案的最终决策。

而且,税收筹划与纳税人的综合素质有关。首先,税收筹划和偷税、避税只有一线之隔,如果纳税人或筹划人的道德素养和文化水平不足,很有可能就会发生道德错误,将合法的税收筹划变成违法行为。其次,纳税人还需要具有足够的专业技能和充分的税项敏感度,能够及时发现企业可以利用的减少缴税的政策。在这个过程中,企业其他部门如财务、会计、法务等部门都需要积极的配合,同时纳税人要有足够的能力组合各部门的工作,这就要求纳税人对各部门的工作和技能都有一定的了解。因而,税收筹划的主观风险较大。例如,税收筹划的一个重要手段是利用税法空白。其中的税法空白有两种,即立法空白和执法空白。利用执法空白来减少税款是一种违法行为,而适当利用立法空白则是允许的。但利用立法空白进行税收筹划对纳税人对税法的掌握程度有非常精准的要求,否则稍有不慎就会超越合法界限,给企业带来不必要的损失。

( 2) 目前对于税收筹划并没有系统性的教学体系,而税收筹划的方法很丰富,要充分使用这些方法,发挥他们的作用,需要纳税人充分了解企业的经营,尤其是经济情况, 并且对现行的税收政策有非常清晰的认知,因此可以适时地使用正确的政策,有时是利用政策的优惠条款,有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的,税收筹划的风险也就不可避免了。

3. 1. 2企业外部风险

外部风险主要指外部政策法律变化风险。其中包括税收政策变化风险和其他相关法律变化风险。国家的税收政策和相关法律必然会随着经济环境的变化而不断地变化,因此, 纳税人必然要面对这种由于政策的变化而产生的风险。

3. 2税收筹划风险防范

第一点,增加对企业税收筹划的重视程度,提高计划人员的业务水平和风险防范能力,同时提高企业从业人士对税收筹划的了解可以促进各部门间的税收筹划合作。1企业要加强该研究税收筹划的相关知识,并将这些知识进行系统化的总结。企业可以配置专门的税收筹划人员来出来相关问题,其他财务管理人员则要不断关注政府税收政策,配合管理人员处理企业税务。另外财务人员还要了解企业的经营情况,才能为企业正确制订税收计划。税收筹划涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理、经济法律等多方面的知识,专业性相当强,需要专业技能较高的人来操作。而企业规模越大,需要处理的税务关系就越多,复杂性和难度性也越高,因此就需要由专业的税务处理人员来进行税收筹划, 减少疏漏和错误。2增强筹划人员的法律意识和道德素养, 税收人员必须要有清晰的认知,哪些行为是合法的,哪些是违法的。财务人员及筹划人员应该加强对相关法律的学习及加强自身的道德素养,这可以帮助其进行更有效、更正确的税收筹划,避免因为对法律知识不了解而做出错误的、甚至违法的筹划。

我国电子商务税收问题探讨 篇7

关键词：电子商务,税收征管

从1994年我国加入互联网, 经过十几年的时间, 我国互联网网民数量一路飙升。据中国互联网信息管理中心第27次统计报告显示, 截止2010年底, 中国网民数量已经达到4.57亿, 这一数字充分表明电子商务的发展之迅速, 动摇了传统经济的基石, 大有取代传统经济模式之势。各种商业税作为传统税收的主要来源, 从传统实体市场转入电子商务虚拟市场运行模式, 给国家税收带来了新的挑战。面对这一趋势, 各个国家都在试图从互联网上寻找新的税收来源, 在新的经济环境下如何征税成为当前人们比较关注的问题, 同时也是国家和相关部门最为棘手的新课题。

1 传统商务活动下的税收原则

在传统的商务模式下, 税收被列为法定原则强制执行。税收法定原则是民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现, 是税法至为重要的基本原则。依靠国家强制力执行。税收法定原则要求税收要素法定而且明确, 征税必须合法。诸如纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、减免优惠等税收要素必须由立法机关在法律中予以规定, 其具体内容也必须尽量明确, 避免出现漏洞和歧义, 为权利的滥用留下空间。而征税机关也必须严格依据法律的规定征收税款, 无权变动法定的税收要素和法定的征管程序, 依法征税既是其职权, 也是其职责。传统的税收原则要求纳税要有法可依, 税收要公平、公正、公开。税收作为支撑财政收入来源, 对保障国民经济调控有重要的意义。

2 电子商务下税收存在的主要问题

在电子商务交易模式下, 要贯彻税收法定原则, 需要着重解决的问题就是是否应该征税, 如何确定税收要素, 税收公平的原则如何体现, 税收的标准和依据如何确定等问题。

(1) 对电子商务模式下的商业实体征税是国民经济健康发展的要求。

在电子商务发展的今天, 有人提出在电子商务模式下征税会影响电子商务的发展。虽然电子商务的生命历程还很年轻, 电子商务的发展依托互联网技术的发展, 特别最近几年, 互联网技术的突飞猛进, 网络规模和网民数量呈几何数增长, 尤其在中国, 电子商务的发展仅仅经历不到二十年的时间, 的确还很不成熟, 正是需要大力扶植的阶段, 但是, 我们也不能断然认为对电子商务征税就会阻碍其发展。第一, 互联网的开放性要求应遵循一定的条件才能使其有序的运行, 互联网下的商业模式应有相应的制度和法律保障才能使其健康的发展, 各种网络法律规范, 电子商务法律等相继出台正是基于其发展的需要。税收取之于民, 用之于民, 作为国民经济调控的杠杆, 税收为平衡国民经济发展可谓是立了汗马功劳。第二, 电子商务近几年发展迅速, 传统商业模式的半壁江山被其吞并, 为保证税收来源, 必须对电子商务下的商业实体征税。由此可见, 对电子商务应不应该征税, 是由其本身的模式和性质决定的。电子商务也属于商品经济范畴, 与传统贸易并没有实质性的差别。因此, 我国在制定电子商务税收政策时, 应以现行的税收制度为基础, 对现行税制进行必要的修改和完善, 实施征税。

(2) 电子商务模式下税收要素的确定要有依据。

电子商务对税收要素的影响突出地表现在对征税对象和纳税地点的确定上。首先, 传统的税收征管是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上的, 但电子商务却是以无纸化交易的数字化信息存在的, 可以随时修改且不留痕迹, 使得现行税制中作为计税依据的征税对象变得模糊不清。制定电子商务条件下数字化信息交易的征税对象类别的判定标准, 需要完善现行的电子商务平台, 使其从系统内部, 从技术的角度完成税收对象抗抵赖性的要求。其次, 就纳税地点而言, 现行增值税法律制度主要实行经营地原则, 即以经营地为纳税地点。然而我们常说, 网络无国界, 网络让世界变成了一个地球村, 模糊了地域的界限。高度的流动性使得电子商务能够通过设于任何地点的服务器来履行劳务, 难以贯彻经营地课税原则。由于间接税最终由消费者负担, 以消费地为纳税地不仅符合国际征税原则的趋势, 而且有利于保护我国的税收利益, 为此, 应逐步修改我国现行增值税的经营地原则, 变为以消费地为纳税地点, 从而有效地解决税收管辖权在归属上产生的困惑。

(3) 网络下的税收要有可计量的依据。

税收公平的原则体现出所有纳税人都是平等的, 电子商务产生后, 有形商品以数字化形式交易, 交易中信息流, 资金流和部分物流都在虚拟的环境中传输与复制, 使得传统的有形产品和无形服务、特许权的界限变得模糊起来, 税务机关很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费收入, 导致课税对象的混乱和难以确认, 从而难以判定其适用的税率和征收的标准。同时, 在网络环境下, 传统有形市场变为网络虚拟市场, 加大了税务稽查的难度。尤其对于数字化商品, 比如软件、电子文件等, 信息流、资金流、物流全部在网上就能完成, 税务机关很难发现、把握和监控其真实情况, 即使经营者主动申报或税务机关能够发现数字化商品的销售, 也不易掌握其真实的经营情况, 无法据以征税。

3 电子商务活动下合理征税的设想

(1) 完善现行的税收政策。

电子商务的建设与发展依赖于互联网的发展, 互联网的发展过程中依然存在很多不成熟的地方, 比如安全问题, 网络规范法律问题等, 在国内, 传统税法已经趋于成熟, 但适合于电子商务税收监管的法律还没有具体成文, 所以, 第一步我们应该制定或者修改现行的税法制度, 对电子商务税收问题实行制规。我国现行的有关互联网和电子商务的法律规范屈指可数, 税收法律体系关于电子商务征税的规定几乎是空缺的, 因此当务之急是补充有关对电子商务适用的税收条款, 特别是与现行税法的衔接问题, 使电子商务的税收征管做到有法可依、有章可循。

(2) 加快税收征管的信息化建设。

电子商务模式下互联网商品交易的虚拟性决定了其税收征管的难度。那么, 如何有效的实施电子商务税收监管, 归根结底是从电子商务本身下手, 从技术的角度进行有效的监管, 尤其是一些虚拟商品、数字商品、其信息流, 资金流和物流完全在网上完成, 在这种情况下, 依据税收公平原则合理量税越发显得困难。对于这种情况, 我们可以从以下几个方面做起, 首先开发用于税收监管的专用软件, 尤其是网络中介模式交易的商品, 很容易通过这个环节进行税收监管。其次对于个人或企业自己开发的交易平台, 我们可以在中国互联网信息中心审批域名等环节进行有效的监管。第三, 开发设计出专用的电子发票, 为电子商务服务的同时起到税收监管的作用。

参考文献

[1]李涛.电子商务对我国现行税制的冲击及其对策[J].内蒙古农业大学学报, 2005.

[2]吕何新.电子商务概论[J].重庆:重庆大学出版社, 2004.

电子商务发展及税收问题探析 篇8

关键词：电子商务,商业贸易,税收管理

现代电子商务的发展速度令人吃惊, 并且在不断改变着世界政治、经济的发展,电子商务在我们的日常生活中发挥了越来越重要的作用。 据统计,互联网电子商务在1997年的交易额达到了100多亿美元,进入21世纪以后,电子商务的发展速度更是惊人,每年都以成倍的交易额增加。随着电子商务的发展,我国的互联网贸易也开始兴起,以阿里、京东等为首的网络电商平台如雨后春笋般迅速发展起来。 在十几年的探索发展中,我国的电子商务也经历了翻天覆地的变化。

1电子商务迅速地发展

我国电子商务的发展比较迅速,无论是从商家数量,还是从交易额来说, 发展都是特别快的, 根据相关的研究调查报告显示 ,2000年我国电 子商务的 交易额为770多亿元人 民币 。 在2001年 ,我国的电商数量为1 500多家 , 近10年我国的电商数量和交易额都呈现直线式上升的趋势。 通过资料分析,可以看出我国电子商务的发展非常迅速。 电子商务的快速发展,改变了人们传统的交易模式,人们不再受时空的限制,可以在网络上实现交易,既节约了时间,又节约了交易成本,从而达到双赢甚至多赢。 网络电商的发展,对社会经济有促进作用,但也使得网络的管理变得更加复杂。 传统的管理模式还有待改进,在对网络电商的管理方面,对电商的征税问题是整个管理的重中之重,如何有效地管理电子商务税收是值得研究的问题。

2电子商务与税收的关系

电子商务的发展,一方面使传统的贸易减少,另一方面增加了电子商务的贸易,国家的税收来源主要是一些企业,在传统的贸易中,国家根据相关税收法律制度,对于企业进行税收管理, 但是网络电子商务的发展,使得传统贸易减少,形成征税盲区, 进而使得大量的税收流失。 据统计,我国在2004年流失的税收为100多亿元人民币。 电子商务的发展,虽然从总体上来讲促进了经济社会的发展,但是它对税收也带来了很大的负面影响,因此未来电子商务的发展, 对于电商征税这方面的管理还有待加强。 电子商务纳税问题引起了社会的广泛关注,大致形成了两种观点:1认为电子商务的发展必然会导致一国税收的大量流失, 因而需要对其征税;2认为电子商务现在还是一个新事物,对其征税的话必然会损害其发展。 但从社会经济的发展来说,本文认为有必要对电子商务进行税收管理。

3电子商务的税收问题分析

3.1 对电子商务征税的依据

3.1.1 税收法律的保障

我国法律规定,凡是在我国境内发生的任何交易,无论何种形式,都应该纳税。 无论是从事实体销售的公司和企业,还是从事网络营销的商家,只要是产生了交易,就应该征收一定的税, 我国的 《税收法》 以及各地区根据自身发展情况制定的法律法规,都为电子商务的征税提供了相关的法律依据,因此对于电商企业而言,也应该遵守相关的税收法律制度,缴纳一定的赋税。

3.1.2 电子商务导致了税收的减少

现阶段,由于电子商务的兴起和发展,我国在电子商务税收方面的法律法规还并不是很完善,造成大量的电商企业偷税、漏税,甚至逃税,从而使税收的流失风险加大。 2005年是中国电子商务发展不平凡的一年,电子商务季度增长率维持在12%以上, 2005年我国电子商务交易额高达7 400亿元 ,户数量达到2 200万户,比上年增加600万户。 电子商务的迅速发展,一方面挤占了传统贸易的市场, 另一方面又使国家的税收面临着大量流失的风险,网络上的征税盲区,已经成为了不少商人投机的地方, 因此从这方面来说,电子商务减少了税收。 作为世界上最大的发展中国家,我国的消费者市场巨大,电子商务的发展、信息技术的普及,并且我国的网络用户每年都迅速增加,使得网购成为了一种潮流和趋势。 大多数的发展中国家基本上都对电子商务征税,以增加国家收入。

3.1.3 破坏了税收的公平性

目前,一个显而易见的事实是,越来越多的消费者热衷于在实体店试穿试用,然后根据商品货号到网店“淘宝”,实体店沦为了网店的“试衣间”。 社会的公平正义体现在方方面面,对税收的征管也是其中的一个方面, 现行的税收制度是以有形贸易为基础制定的,对电子商务的纳税没有明确具体的规定,从而给电子商务的税收管理带来了巨大的挑战。 这主要体现在对于传统的有形贸易征收一定的税,而对于电子商务基本不征或很少征税, 从而使不同的地区和市场出现了税收不公平。 另外,对于电子商务和实体经营的企业按照不同的税率进行征税, 从而形成同一种商品的不同税率。 就其不公平的原因而言,还是由于两种商业模式根本上的差异。 电子商务方便快捷,节约了成本,而传统的交易则有较高的成本和风险,税收的公平性原则,强调了对于不同的纳税主体,都应依法纳税。 电子商务的崛起,在某种程度上破坏了该平衡,给税收的管理工作带来了巨大的挑战。

3.1.4 第三方支付的支持

第三方支付的发展在最近两年非常迅速, 在第三方支付未出现之前,人们对于电子商务的成交额是无法做到准确估计的, 因而税收的征管也就无法进行。 但是,第三方支付平台的发展改变了这一格局, 网络上的大量商家和消费者基本上都是通过网银、支付宝等平台进行转账和支付结算等业务,第三方平台对于相关的交易有一定的记录,因此近年来崛起的第三方支付平台, 也就有可能为相关的税收征管部门提供相关的数据资料, 从而为税收的征管提供依据。

3.1.5 电子商务发展的趋势推动

电子商务在我国的发展非常迅猛,据统计,我国在2012年网购的人数达到了1.94亿,每年新增的用户多达几千万,特别是 “双十一 ”期间 ,一天的成交额就达到了几百亿元人民币 ,因此可以说,我国的电子商务发展迅速。 国家的收入主要来源于财政和税收收入,而税收又是其中重要的组成部分,电商业务的发展, 使得国家相关管理部门开始关注到这一趋势, 加大了对电子商务的监管, 认识到对于电子商务的征税将在未来我国税收收入中占有很大的比例。

3.2 电子商务税收面临的困境

3.2.1 征收管理不到位 ,税 收流失严重

由于电子商务的兴起,大量的企业将交易转移到了网络上, 传统的实体交易受到了一定影响, 在电子商务中由于税务机关来不及研究相应的征税对策, 更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为,因此出现了税收征管的真空和缺位,使本应征收的税款白白流失,减少了相应的税收收入。

3.2.2 征收监管难度大

在电子商务税收的管理过程中, 由于征税需要对相关资料和数据的审核, 而网络上的交易基本上都是通过相关平台进行交易,并没有相应的实体资料和凭证,从而大大增加了税收征管的难度,同时纳税单位如果不主动申报税收,税收工作的运作也会陷入困境, 所以在对电子商务的征税管理水平和力度还有待加强和提升。

3.2.3 纳税人利用互联网等新技术逃税

互联网的使用大大方便了人们的生活, 但是也给一些纳税人提供了偷税、漏税的可能性。 一些电子商务企业为了获得更大的利润,采用一些不法手段逃避义务,他们通过利用一些网络技术,修改相关的资料和数据、隐藏相关信息、伪造资料等方式,逃避税收责任。

3.2.4 国际税收纠纷频发

国际税收的管理,一般会涉及到税收的管辖权问题。 随着互联网等信息技术在全球的普及应用, 电子商务的税收管辖问题也愈来愈突出。 电子商务的发展,网络运用是前提,网络的应用使得税收的管辖权变得模糊,没有较好的衡量标准。 跨国贸易更加模糊了这种界限,在国际贸易中,对于税收的管理问题,各国各执一词,国际税收管理工作面临严峻的挑战。

3.3 进一步促进电子商务税收发展的建议

3.3.1 制订相关法律法规

对于电子商务的管理,还得从法律方面出发,为相关税收的征收提供依据。 针对互联网电子商务不同于实体交易的特点,制订专门的法律法规,改革相关的税收管理制度,确保建立公平的税收法制环境,保证电子商务的税收征管有法可依。

3.2.2建立税收征收管理体系

电子商务的发展是信息技术与商业的结合, 它是一种虚拟的网络交易活动, 其中大量的信息都是通过数据储存在相应的文件当中。 电子商务具有无纸化的特点,因此在税收征管中存在着大量的漏洞,要提高现有征管效率,关键是解决信息不对称问题。 要通过建立高效的税收征管体系,明确各相关主体的责任与义务,促进电子商务的有序发展。

3.2.3设置相应的优惠税率 ,鼓励电商发展

电子商务是一种新型的事物,具有较强的活力,对我国经济的发展具有重大的意义。 目前,我国电子商务与发达国家相比, 规模还比较小、技术不健全、发展还比较落后,因此通过设定优惠税率,可以进一步鼓励电子商务的发展。

3.2.4加强国际的交流与合作

在当今全球化的趋势下, 任何国家如果想独善其身是不可能的,电子商务的发展,使得相关的税收问题不仅仅是一国的问题,它涉及到各国的利益,它的开放性、无国界性,使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况, 所以应该加大各国的交流与合作,共同解决电子商务有关的税收问题。

论电子商务引发的税收问题 篇9

一、纳税义务人的确定问题

传统的商务活动下,交易双方是明确的,很容易被界定,而在电子商务尤其是国际间电子商务中,情况则复杂得多。就我国现有的税法而言,税务人员征税是依据居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。在居民税收管辖权中,目前各国判定企业法人居民身份一般是以管理中心或控制中心为标准。而在电子商务中,一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家,或根本不存在于任何国家,这就给税务人员判定法人居民身份带来困难。对于收入来源地税收管辖权而言,进行国际间电子商务时,在行使收入来源地税收管辖权时所涉及到的常设机构判断原则也遇到了障碍。传统的常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。而在国际电子商务中,一国在另一国设立的用以开展商务活动的服务器能否被视为常设机构尚未可知,有待进一步确认。同时在互联网的环境下,互联网上的商店不是一个实体的市场,而是一个虚拟的市场,网上的任何一种虚拟产品都是触摸不到的。在这样的市场中,看不到传统概念中的商场、店面、销售人员,就连涉及商品的手续,包括合同、单证,甚至资金等,都以虚拟方式出现;而且,互联网的使用者具有隐匿性、流动性,通过互联网进行交易的双方,可以隐匿姓名、居住地等,企业可以轻而易举地改变经营地点,从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些,都造成了对纳税人身份判定上的难度。

二、税收流失问题

随着电子商务的发展和日趋成熟,越来越多的企业把经营活动搬到网上,其结果是一方面引起传统贸易方式下的交易数量减少,使现行税基受到侵蚀;另一方面由于电子商务是一个新生事物,税务部门的税收征管及其信息化建设还跟不上电子商务的发展,造成了网上贸易的“征税盲区”,网上贸易的税收流失问题十分严重。

(一)征管失控,税收流失严重

网上贸易发展迅速、越来越多的企业搬迁到互联网上进行交易,必然导致传统贸易方式的交易数量减少,而税务机关又来不及研究相应的征税对策,更没有系统的税收法律法规来约束企业的网上贸易行为,出现了税收征管的真空和缺位,使本应征收的税款白白流失。另外,由于在互联网上企业可以直接进行交易,而不必通过中介机构,又使传统的代扣代缴税款无法代扣代缴,使税款流失。

(二)税收稽查难度加大

传统的税收征管都离不开对账簿资料的审查,而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易,账簿、发票均在计算机中以电子形式填制,而电子凭证易修改,且不留痕迹,税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据,无法追踪。在此情况下,企业如不主动申报,税务机关一般不易觉察其贸易运作情况,从而助长了偷逃税款的不法行为。

(三)互联网为纳税人避税提供了高科技手段

互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段,同时在某种程度上也成了企业避税的温床,建立在互联网之上的电子邮件、视频会议、传真技术为企业架起了实时沟通的桥梁,通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售合理地分布于世界各地将更容易,在避税地建立生产基地也将轻而易举。此外,银行业务的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用,使交易定价更为灵活、隐蔽,对税收管辖权的选择更加方便。由此可见,避税和反避税的斗争在高科技下将日益激烈。

(四)导致税务处理的混乱

随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊,税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为"数字化资讯"在国际互联网中传送,使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费所得。由于所得的分类直接关系到税务处理,上述问题导致了税务处理的混乱,可能导致税款的流失。

三、课税对象认定问题

电子商务将原来以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供,使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得,目前税法还没有明确的规定。

(一)数字产品性质的认定问题

纵观各种模式的电子商务,数字产品电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性,更因其产品形态的特殊性,数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点。这些特点使纳税人身份的判定、交易过程的可追溯性、税务稽查的难度都大大增加。甚至可以说,一个数字产品电子商务的经营者若不自觉进行纳税申报,那么对于税务机关可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注,欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想,但总体来看,至今还没有太好的办法来解决这一难题。

(二)课税对象性质模糊不清问题

现行的税制以有形交易为基础,对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用费收入等规定不同的税目和税种。互联网使得有形商品和服务的界限变得模糊,将原来有形产品形式提供的商品转化为数字化商品形式提供。企业可以通过站点向用户发放专利或非专利技术以及各种软件制品等,用户只需通过有关密码将产品打开或从网页上下载就可以了。例如:销售一本书,承载者是纸张,如果把这本书制成电子图书,那么实物形态就发生了变化。在税收征收管理上,显然书籍容易征税,而对销售电子图书征税的难度就大了。

(三)印花税的缴纳问题

在电子商务交易中,实现了无纸化操作,且交易双方常常隐匿进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸面合同的性质和作用,是否需要缴纳印花税,目前也不明确。

四、税收征收管理问题

按现行税收征收管理法,税收的征收管理是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础,税务机关可以依此进行税务检查、监督,但电子商务交易给传统的税收征管带来了一系列的问题:一是收入难以界定。传统的征税有发票、账簿、会计凭证为依据,纳税人缴纳税款通过发票、账簿、会计凭证来计算;而在电子商务交易过程中,交易双方在网络中以电子数据形式填制,但这些电子数据可以轻易地被篡改,不会留下任何痕迹,这样使收入难以确定,给税务检查、监督带来了难度;二是随着网上银行的出现,非记账的电子货币可以在税务部门毫无察觉的情况下,完成纳税人的支付结算业务。无纸化的交易没有有形载体,致使本应征收的增值税、消费税、营业税、所得税、印花税等均无从下手。

在具备税收管辖权,交易过程可追溯的前提下,电子商务税收稽查就成为保障电子商务税收的重要一环,即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中,由于订购、支付,甚至数字化产品的交付都可通过网上进行,使得无纸化的程度越来越高,订单、买卖双方的合同,作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在,导致传统的凭证追踪审计失去了基础;并且,互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善,联机银行与电子现金的出现,加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度;还有,随着计算机加密技术的成熟,纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式隐藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是电子商务征税的又一大难题。

五、税收管辖权问题

国家税收管辖权的问题是税收的核心,目前世界上大多数国家都同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权,即就本国居民的全球所得和他国居民来源于本国的收入课税,由此引发的国际重复课税通常以双边税收协定的方式来免除。然而,在电子商务中,这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。

(一)税收管辖权的重新确认问题

国际税收管辖权可以分为居民税收管辖权及地域税收管辖权。一般说来,发达国家的公民有大量的对外跨国经营活动,能够取得大量的投资收益和经营所得,因此,发达国家侧重于维护自己的居民税收管辖权;而作为发展中国家,更偏向维护自己的地域税收管辖权。但不论实行哪种管辖权,都坚持地域税收管辖权优先的原则。但随着电子商务的出现,跨国经营所得征税就不仅仅局限于国际税收管辖权的划分,更多的是由于电子商务交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交易场所,提供服务和产品的行为地难以判断的问题上,从而也就使地域税收管辖权失去了应有的效力。因此,对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境下税收管理的一个重要问题。

(二)双重征税问题

一个极端的例子是:如果你是一个中国公民,在韩国的电子商务网站上订购货物,并且要求将货物发往泰国,这样做的结果可能是,你将同时得到三个国家的税单。首先,按照居民税收管辖权征税原则,中国政府将有权向你征收所得税;按照收入来源地管辖权征税原则,泰国政府也有权向你征收流转税;而韩国政府有可能以交易操作发生地为依据,也可根据行为发生地,有权向你征税。对同一笔税源,由于税收管辖权的重叠,而导致重复征税。

(三)国际避税问题。

电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式,原来由人进行的商务活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成,电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网,只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。同时电子商务使大型跨国公司更容易在其内部进行转让定价,甚至任意一家上网交易的国内企业都可以在免税区或低税国设立站点并籍此与他国企业进行商务活动,而国内企业将作为一个仓库和配送点出现。由此可见,国际避税问题也是电子商务面临的一个严峻问题。

由以上论述我们可以看出,随着网络经济以及电子商务的发展,适应工业经济时代的税收征管体系将受到巨大的冲击,仅从引发的税收问题就可见一斑,一场新的电子税收革命将不可避免。

摘要：电子商务是伴随着知识经济而出现的一种全新贸易方式,它的出现将改变现有的商业形态、流通体系与营销模式,对传统的商业经济模式形成冲击,特别是对现行税收制度、税收管理模式等提出了全面的挑战。其所引发的税收问题,主要体现在纳税义务人的确定、税收流失、课税对象认定、税收征收管理、税收管辖权等方面问题。

关键词：电子商务,贸易方式,税收问题

参考文献

[1]刘彩霞.电子商务带来的税收问题及对策[J].财政与税务,2002,(14).

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[3]苏惠香.论电子商务环境中的税收问题[J].东北财经大学学报,2002,(3).

电子商务的税收征管问题探讨 篇10

一、我国电子商务发展现状

一是网民数和网购用户数量激增。从2008年开始, 我国成为全球网民数量最多的国家, 这个第一的位置一直保持到现在。2014年底网民数量是5.6亿人, 互联网普及率达到42%。2012年, 网购用户数量达到2.46亿户, 网民的使用率达到43%。预计到2015年网络购物用户数可以达到4亿, 网民使用率可以达到57%。现在在中国, 尤其是年轻人, 大部分都已经习惯了在网上购物。他们也会去逛百货大楼, 但主要是将商品及其价格拍下图片, 然后再到网上实施购买。

二是电子商务企业、从业人员猛增。2014年从事电子商务企业大概是2.5万家, 个人网店有1 365万家。2012年电子商务服务业直接从业人员达到200万人, 带动的从业人员约有1 500万人。

三是电子商务交易规模不断扩大。2012年, 网络零售交易额达到1.32万亿元, 也是首次突破万亿元大关。2014年电子商务交易额已经达到了7.85万亿元。根据《电子商务“十二五”发展规划》, 到2015年我国电子商务交易额预计可以达到18万亿元。

二、电子商务税收现状和税收制约因素

目前国内已有的十余家第三方平台型B2C电商网站上的卖家均正常纳税, B2B模式的企业也能正常纳税, 尚未缴税的主要是C2C模式的电商, 比如淘宝网店。在实际交易中, 不少企业为达到偷税漏税的目的, 将原来应该以B2B或B2C模式进行的交易, 也以C2C的模式进行操作。由于这些个体网店大部分没有工商注册, 很多无实体店经营, 其经营数据繁多、分布区域广, 给各级税务部门监管工作带来巨大挑战。

在电子商务的三种交易模式中, 国家只规定了对B2B和B2C进行征税, 未规定对C2C进行征税。我国现行税制要素对电子商务的界定不明确, 在实际税收征管过程中难以做到有法可依, 是目前困扰税务机关的一个重要因素, 主要集中体现在以下方面:

(一) 未明确课税主体和纳税地点

在电子商务模式下, 由于交易双方隐匿了身份、地址和交易行为, 在互联网上只有服务器、网站和网上账号, 整个交易过程完全是在网上完成, 买卖双方的身份归属难以明确, 甚至无法确认这项贸易究竟发生在国内还是国外。另外, 对在国外设立、租用的服务器是否视同国际税法中的常设机构仍存异议, 有关厂商是否因此而成为该国纳税人也难以确定。因此, 以现有法律体系作为依据, 难以准确实现对某些电子商务纳税义务人的界定。

电子商务由于其数字化、信息化的特征, 将一部分以有形形式提供的商品转变为数字形式提供, 如书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产, 甚至是网络游戏里的装备, 游戏币、游戏账号等等电子类商品, 模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念, 使得商品、劳务和特许权难以区分, 模糊的边界直接导致对征税对象的难以准确把握和判定。

由于电子商务的交易活动往往没有固定的物理交易场所, 其交易联系和过程及完成, 完全是通过无形的网络完成, 使得纳税地点也变得十分灵活和隐匿, 具有很强的流动性和随意性。与此同时, 电子商务中涉及的其他方面, 如服务器、卖方、支付方、物流所在地等可能都处在不同的位置。因此, 税务机关往往无法像对传统交易活动那样准确地确认纳税人的经营地或纳税行为发生地, 也就无法确定具有管辖权的税务机关。

(二) 征免界限难以界定

按照《增值税暂行条例》规定, 所有进口货物的单位和个人, 都必须按规定申报和缴纳增值税, 同时对出口货物符合退税规定的商品 (或劳务) 办理退免税。而在电子商务中, 一方面, 消费者由于无法确定收到的商品和服务是否在国外, 也就无法确定是否应补交增值税, 同时出于利益最大化的考虑, 缺乏申报积极性;另一方面, 销售者往往不知道最终消费的发生地是在国内还是国外, 也就无法按照我国出口管制的要求对销往国外的商品进行处理。此外, 随着网上交易的电子化和网络银行的出现, 税务机关查清供货途径和货款来源也更加困难, 难以明确是征税还是免税, 对税负公平原则造成极大影响。

(三) 税收管辖权冲突易导致重复征税

现行的税收管辖权包括居民税收管辖权、收入来源地税收管辖权。随着电子商务的出现, 由于其注册地不确定, 信息流、物流、资金流难以掌握, 税务机关也就很难把握纳税人的实际经营情况。而且, 由于各国对常设机构的概念尚有一定的争论, 以至于在所得来源地的判定上存在争议, 进一步加剧了国与国之间税收管辖权的潜在冲突。

三、电子商务税收征管中存在的具体问题

(一) 税务登记制度无法适用

在现行的税收征管制度下, 除代扣代缴外, 通常都要通过税务登记掌握纳税人经营场所或住所等有形的地点, 才有可能组织征管力量对其进行控管, 并依法征税。然而在电子商务环境下, 除了规模从业者, 还存在大量分散的、隐蔽的参与者, 他们无需进行工商登记、无需固定经营场所、无需开具发票, 只要缴纳很少的注册费, 就可以有自己专用的域名。由于经营域名很容易更改, 且交易平台与税务机关之间、各地税务机关之间有效的信息共享机制尚未建立, 税务管理部门和经营者之间存在着严重的信息不对称, 对于规模较小的B2C以及C2C经营者, 传统的纳税登记制度难以落实, 纳税人基础信息缺失, 使得纳税申报成为“空中楼阁”。

(二) 课税凭证不易管理

课税凭证是税款征收的依据。在传统商务形式中, 课税凭证是指经营交易过程中的纸质账簿、凭证、发票或合同等实际存留的记录, 真伪容易辨别且不易涂抹更改。而在电子商务下, 由于网络交易、服务的各种依据都是以电子化、数据化的形式存在, 合同订单和各种凭据等均采取无纸化的形式, 而且电子凭证还可以在不留下任何痕迹的情况下轻易被修改。如果纳税人对电子系统进行加密或者篡改, 依据目前的税收征管法, 税务机关没有相应的措施可以解决这种对抗行为。因此, 随着电子商务中的无纸化以及课税凭证的电子化程度越来越高, 税收征管也逐渐失去了最直接的纸质基础。

(三) 税款征收面临困难

由于电子商务的虚拟性, 课税凭证的电子化、易修改等特点, 在信息不对称较为严重的电子商务税收征管中, 传统的查账征收、查定征收和查验征收方式受到了最为严重的挑战。同时, 电子商务由于生产者可直接向购买者从事销售, 减少了许多传统贸易供应链上如代理商、批发商、零售商等中介环节, 传统交易适用的代扣代缴税款制度的功能也变得十分弱化。

四、做好电子商务税收征管的建议

(一) 推行网上电子税务登记制度

首先, 建议对这类企业或个人一律实行电子税务登记, 即从事电子商务的企业或个人, 在办理网上经营业务之前, 必须在一定期限内到主管税务部门办理电子税务登记, 获取唯一的电子税务登记标识。凭此标识在各网络平台注册, 开展经营活动。企业也应主动将电子税务登记标识在自建电子商务网站, 或者第三方电子商务交易平台展示。其次, 作为提供网上交易平台的电子商务运营商, 在受理单位和个人的网上交易申请时, 也应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件, 并向工商机关和税务机关进行验证。这样, 既可从户籍管理的角度确保税收监管到位, 也有利于提高网上交易的信用度。

(二) 合理选择税款征收方式

对电子商务中的C2C形式, 应主要选择由第三方电子商务交易平台营运商作为代收代缴义务人, 采取间接税款征收, 即税务机关通过委托第三方电子商务平台运营商, 间接对纳税人征税, 第三方支付平台、纳税人开户银行等结算单位, 负责协助第三方电子交易平台营运商代收代缴税款。具体而言, 当纳税人在对其销售的货物或者提供的服务标明价格时, 其涉及的应纳税款一并显示、计算, 以便运营商按次计提代收税款, 并分别将支付货款和代收税款信息发送给第三方支付平台、税务机关等结算单位, 由其根据接收的信息分别将货款和代收税款与从事电子商务的纳税人和运营商进行结算。

(三) 开发专用电子发票

建议税务机关以金税三期工程和推行网络发票为契机, 积极探索电子发票的推广应用, 通过修改《税收征管法》、《发票管理办法》等法律法规, 赋予电子发票与纸质发票相同的法律效力;制定专门的《电子发票管理办法》, 结合电子发票的特点, 就其取得、开具和保管作出明确规定, 便于具体操作;构建全国统一的电子发票服务平台, 为从事电子商务的单位和个人提供电子发票, 并实现开票信息 (即交易信息) 的传输与交换, 以及发票的取得、开具、保管和查验等服务。同时, 电子发票和电子支付的相互结合, 将税务机关、银行和纳税人有机联系起来, 借助银行付款和交易纪录, 很容易核查纳税人申报的真实性。

(四) 建立税务电子商务服务平台

税收部门要加强电子商务税收征管, 必须要建立一个与电子商务相对接的平台, 即打造一个税务电子商务服务平台, 作为征纳双方相互交流的窗口, 担当起职能强大的“网上税务局”角色, 可以进行纳税辅导, 税收咨询, 接受举报投诉, 以及申报纳税等涉税业务, 方便广大纳税人及时了解相关知识和办理有关业务。

(五) 培养专业人才

电子商务与税收征管, 偷逃与堵漏, 避税与反避税, 归根结底都是技术与人才的较量。电子商务是一门前沿学科, 围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展, 而目前我国税务部门大多缺乏专门的网络技术人才, 更缺乏相关的电子商务知识。因此, 税务机关应将提高税收管理员网络应用水平和业务技能作为重中之重, 培养出一批税收业务精、网络操作强的高水平复合型、知识型人才, 使税收政策监控走在电子商务前列。

(六) 开展风险预警应对

在构建电商专业税源管理机构的基础上, 通过纳税人的自主申报和法定代征, 积极开展电子商务数据分析和比对, 有效关联网络经济和实体经济, 将电子商务企业纳入预警评估系统, 定期发布预警信息, 及时堵塞征管漏洞。积极建立电商税源管理风险评价体系, 根据不同的风险评估结果, 对有关企业采取纳税服务、提醒、约谈、评估、稽查共五级风险应对措施。

摘要：电子商务作为一种新型的商务模式, 具有开放性、虚拟性、电子化等区别于传统商务的特点。这也就带来了许多新的问题, 冲击着经济管理的各个方面, 并且对现行的税收征管工作带来一定的影响。分析我国当前电子商务及税收管理现状, 研究在加强税收征管过程中遇到的问题, 有助于提出有针对性的管理建议。

关键词：电子商务,税收征管,对策建议

参考文献

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[4]高萍, 相钟.电子商务税收管理可尝试引入云计算技术.中国税务报, 2013 (4) .

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