电子商务征税问题

电子商务征税问题（精选11篇）

电子商务征税问题 篇1

电子商务已经成为现代经济活动很重要的部分, 它提供了一种新的交易方式, 电子商务的迅速发展在很大程度上依赖于网络技术的发展。在当今世界, 很多国家认为需要对电子商务进行征税, 有效防止交易人员漏税、偷税行为。在当今的社会, 对电子交易进行征税已经成为一种趋势。我国在电子商务征税方面还没有做出明确的规定, 还处于探索阶段。

一、电子商务

在20世纪60年代, 随着网络技术的发展出现了电子商务。电子商务就是指借助电子网络的平台进行生产、经营、销售与流通等活动, 也就是那些借助电子方式解决问题、创造商机、降低成本以及增加价值的商业活动。电子商务主要是由两个要素组成, 即电子方式与商务活动。电子商务可以在很大程度上提高我们传统交易的效率, 方便了我们的生活。目前电子商务最常用的分类是按照交易形态、交易对象和主体进行分类。依据交易形态可以将电子商务分为离线交易与在线交易, 离线交易只是部分交易环节在网络上完成, 在线交易全部过程都是借助网络完成。依据交易对象和主体可以分为四种模式即:企业与企业间的电子商务、消费者与企业的电子商务、政府与企业间的电子商务、消费者之间的电子商务。

电子商务与网络支付、现代物流相结合极大地节省了时间、送货上门。电子商务和传统商业相比具有以下三个优点。1) 全球性与流动性。开放的网络缩短了交易双方的距离, 人们借助搜索引擎、链接等技术手段方便获取所需产品的信息。消费者不用亲临现场, 通过网络了解产品的价格、性能再进行谈判、交易。电子商务没有国界之分, 不受距离、国界的限制, 在全球范围内都能够进行电子交易。2) 虚拟性与隐蔽性。电子商务建立在一个虚拟的市场, 经营者只需要申请网址进行数据编辑、数据处理建立一个小型市场。在电子商务市场中, 消费者无法看到真实货物、销售人员、交易的货币等等都是借助电子方式交易。3) 电子化与数字化。在支付时只需电子货币, 迅速结账、划账, 交易账簿由电子记录替代。

二、我国电子商务的现状

近几年来, “阿里巴巴”、“淘宝”、“支付宝”等等新名词走进了我们的生活, 更多的人喜欢在网上购物。我国的电子商务起步比较晚但是发展很快, 我们将电子商务的现状划分成三个方面:发展现状、立法现状和征税现状。

(一) 发展现状

在90年代初我国开始发展电子商务, 1996年, 中国设立了国际电子商务中心。2000年, 中国电子商务协会正式成立, 它也成为连接我国与世界各国的电子商务桥梁。在此阶段, 电子商务迅速发展, 比如网上专卖店、网上商城、网上订票等等不断涌现。直到2006年, 有人估计全球范围内的电子商务交易额占到贸易总额18%。我国信息化建设极大地推动了电子商务的发展。国内互联网用户逐年增多, 潜在的消费群在逐渐扩大。随着电子商务的逐渐成熟, 交易的金额越来越多。

(二) 立法现状

在电子商务刚兴起时规模较小, 国家扶持它发展搁置了相关的法律、法规的制定。近几年, 国家相继颁布了一些相关的政策, 在一些政府部门也在电子商务管理方面不断探索采用了相应的措施。国办出台了一些意见, 05年国办明确要求加快提出在电子商务征税方面的优惠政策, 进一步加强在征税方面的管理。商务部关于网上交易提出一些指导意见, 要求在网上进行交易的双方必须经过工商部门与有关部门的批准, 保存完整的交易记录。北京市工商局明确规定, 本市内所有营利网站必须有营业执照才能经营, 这对个人卖家也提出了要求。

(三) 征税现状

在我国, 是否征税的谈论逐渐白热化。反对征税方有两个观点:1) 目前我国的电子商务还不够用成熟, 需要扶持;2) 我国的税收管理制度相对落后, 实行征税将会花费巨大的成本。支持征税方则认为进行电子商务征税很有必要, 电子商务作为一种新的贸易方式, 给予税收优惠, 将会对传统贸易不公平。若是长期这样, 将会极大打击传统商业贸易。此外, 从国际形势来看, 我国如果不征税对我国也不公平。近几年来, 支持电子商务征税的人越来越多, 已成为主流。

直到现在, 我国没有设立有关电子商务方面的税种, 运用现在的税收体制实行征税遇到了很多问题, 比如税收征管与税收稽查难实行, 税收范围难以确定。我国实行电子商务征税还处于探索阶段, 还需要作出很多努力。

三、我国电子商务征税存在的问题

(一) 影响税收制度

我国的税收制度对纳税对象、纳税主体和纳税地点等等要素作出明确规定。实行征税必须知道对谁征税、征什么税, 但是电子商务有很多特点造成纳税人的信息很难获取。在进行电子商务交易时, 交易的主体比较隐匿, 交易地点不确定, 交易过程很快结束。这种交易在网络这个虚拟的空间进行, 不需要特定场所, 这使征税更加困难。电子商务需要保护隐私权, 在世界各国制定了一些法律保护隐私权。在网络上为了保护合法用户的隐私权, 防止信息的泄露, 采用一些安全手段比如防火墙、SSL技术、电子签名。在我们利用技术手段得到税收信息时, 面临着保护隐私权的问题, 这是一个现存的法律障碍。

(二) 税源无法有效控制

税收就是指国家为了公众需求, 按照相关的法律、法规征收企业或是个人的货币或是资源。国家的财政收入主要来自税收收入, 税收在国家的社会文明和经济生活中发挥着重要作用。传统贸易为国家提供比较稳定的税源, 现代的电子商务流失了大量的税源。传统贸易中的店面、销售人员、仓库等全被转移都虚拟的空间, 经营者只需要一个网址就可以进行经营。很多经营者不进行税务登记, 很容易漏税。借助网络这个平台, 很多企业和消费者选择电子交易。电子交易减少很多中间环节, 减少中间的费用和成本, 将有形的产品转化为无形的资产, 原来的税种失去了征税基础, 随之出现的一些产品种类超出了现在税收制度的范围, 流失大量税源, 这对我国的财政收入带来了很大的威胁。

(三) 税收管理更加困难

电子商务的发展推动了电子银行与电子货币的发展, 不再需要传统的发票、凭证。传统的征税需要各种凭证、报表和账簿, 税务机关可以真实、有效地审核, 方便管理与稽查。在当今的电子商务, 交易双方一般不需要签订合同或是协议, 电子化交易、结算。电子化的凭证、货币与账簿使税务机关很难辨别交易的内容。此外, 电子化交易的数字很容易被删除、编造, 电子凭证很难被公众相信, 也不能作为税收违法的证据。电子商务的隐匿交易使税务部门无法准确跟踪货物路径与货款的来源。总之, 电子商务为税务部门的管理带来了极大的挑战。

(四) 缺少相关的技术、人员

如果想要实现对电子商务的征税, 需要做出很多努力。首先, 税收技术必须与电子商务的水平接近或是相同。目前, 我国的技术水平实现征税基本不可能, 电子商务征税很复杂, 盲目收税将会带来很大问题。其次, 关于电子商务的很多知识在不断发展。在我国的税务部门很多工作人员对电子商务还不是很了解。我们需要既懂税收政策又熟练电子商务技术的综合人才。

四、电子商务征税的对策

与一些发达国家相比, 我国的电子商务实行征税还存在很多问题, 我们需要采取一些合理、有效的对策。

(一) 完善电子商务的税法体系

实现电子商务征税必须有明确的法律、法规支持, 必须按照指定的法律严格执行。在税法体系中, 必须明确电子数据、发票与账簿的法律作用。它们保证了电子商务交易地顺利进行, 也是税务部门合理征税的法律依据。

在欧美国家已经建立相关的法律对电子交易过程中的纳税凭证作出规定, 我国需要重新规定和修改相应的税收概念, 对电子商务中的纳税地点、主体以及税种作出明确规定。比如设置电子交易税, 根据实际情况设定一个合适的利率, 不用再征收城建税、关税等等, 可以在法律上规定税收必须由购买双方一起支付。通过立法明确从事电子商务的经营者该做的义务和税务机关监管电子税务的权利, 规范电子商务市场的管理。

(二) 做好登记和管理工作

税务部门做好税务登记和管理工作, 对于纳税人的申请资料必须仔细审查。在进行登记时, 经营者应该将自己计算机的密码做好备份交给税收部门, 防止随意更改电子账簿, 相关的税收人员要做好这些密码的保密工作, 尊重经营者与买家的隐私。经营者在网上进行交易时要使用专用的发票, 将发票及时发给银行, 完成结算, 定期到税务部门办理相关的税务登记。税务机关要做好准确、全面的登记和管理, 掌握这些网络纳税人的交易情况, 做好详细记录。

(三) 协调国际之间的电子税务

电子商务的虚拟性、无地域限制等特点使各国的税务机关无法准确掌握纳税人全部的交易信息, 因此需要各国之间加强合作, 在保证税收主权与互惠互利的前提下共同协调电子商务在国际上的税收。各国要在税务管理上尽量达成一致的意见, 加强在所得税与关税的合作, 通过互联网税务机关与其他国家的客户、银行建立起联系, 形成全球电子稽查体系。我国要积极主动与各国税收协调, 尊重规定的国际税收惯例, 在保证国家主权与利益的前提下, 做好国际间的电子税务工作。

(四) 加强电子化管理

我国应该大力推行税务机关电子化管理, 逐步实现电子商务合理地征税。1) 税务机关要建立信息共享与沟通制度, 加强网络上的联系, 及时与银行、公安部门、工商部门的沟通, 特别是和银行的合作。现代的电子商务的支付通过网络银行完成, 各个税务机关需要和各级银行合作, 逐渐建立税银联管制度, 定期与银行交换信息, 及时监控税源。电子交易结算的资金可以由银行按照一定的税率直接代扣税款。相应的税务部门必须依据电子票据来确定征税的多少, 尽最大努力减少电子商务中漏税行为。2) 在电子交易的过程中有很多环节, 政府有关部门必须加大研究力度, 开发更高水平的软件应用于税务管理和税务监管的过程中。在硬件设施上, 政府需要为其配备先进的计算机。定期组织工作人员参加相关的学习, 及时了解最新的电子商务信息, 帮助开展在网络上实行办税、缴税、划转税款与稽查等等工作。税务机关获取经营者信息时必须遵守相关的法律, 严格执法。

(五) 加强征税管理队伍的建设

税务部门要培养一支通晓电子商务管理、业务能力强、专业知识强的稽查队伍, 解决电子商务征税问题, 稽查人员必须熟练地掌握计算机与相应的财务软件, 借助网络上先进的技术及时追踪电子交易的流程, 实现电子商务的有效税收管理。在一些经济比较发达的地区较成熟的区域, 联合银行、工商实现电子商务征税试点, 利用技术手段解决电子商务征税的难题。

随着科技的不断进步, 电子商务对我们的生活与生产带来了很大的影响, 也给现行的税收管理制度带来了新的挑战。电子商务本身的一些特点使税收管理更加困难, 如何实行有效的税收管理, 需要我们不断进行探讨并制定出同国际接轨、具有中国特色的电子商务税收制度。

摘要：依靠信息技术的发展, 近年来电子商务迅速发展, 对我国传统的征税制度带来了很大的挑战。在电子商务方面实行征税遇到了很多问题, 我们需要对电子商务征税问题进行深入探讨。本文探讨了我国电子商务征税存在的问题, 提出相应的征税对策。

关键词：电子商务,征税,对策

参考文献

[1]刘素杰, 王占群.关于电子商务交易模式下征税问题的探讨[J].中外企业家, 2010.

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[3]丁涛.电子商务下增值税机制探析[J].财会通讯, 2011.

[4]李扬晁.浅析电子商务对我国增值税的影响[J].中国商贸, 2011.

电子商务征税问题 篇2

2009-5-7 17:43

问：房地产开发公司采用回迁方式进行动迁安置，因为动迁户被拆迁的房屋是产权房，回迁后的产权房在办理产权时需要房地产开发公司出具商品房销售发票，根据国税发[2009]31号文件第二十七条规定“回迁房建造支出”可以计入“开发产品计税成本——土地征用费及拆迁补偿费”项目。问题是：房地产开发公司回迁房的行为是否视同销售缴纳营业税，收入怎样确定？是否计缴企业所得税？还涉及其他税种吗？

答：根据《营业税暂行条例》第一条规定，对房地产开发企业对动迁居民建造的回迁楼属于营业税征税范围，应按销售不动产税目征收营业税。计税依据为销售同类不动产的市场价格。

按照契税政策规定，各种拆迁补偿费均应计入契税计税依据，包括房屋货币补偿和房屋实物补偿。房地产开发公司采用回迁方式进行动迁安置属于房屋原地实物补偿，房地产开发公司应以补偿房屋开发成本为计税依据缴纳契税。

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则和其他有关文件规定，房地产开发企业回迁安置用房，应当视同销售，缴纳土地增值税。房地产开发公司将房屋给回迁户，应按产权转移书据税目缴纳印花税。

依据税法规定，对回迁标准面积内部分，房地产开发企业应按其开发的回迁房屋标准面积内实际发生的成本确定回迁房屋销售收入和成本；对超出回迁标准面积的部分，应按实际取得的收入确定销售收入，按回迁房屋超出面积部分实际发生的成本结转销售成本，计算缴纳企业所得税。

根据我公司与政府签订的协议规定，房屋拆迁补偿费和安置房的费用由我公司负责。此前收取的被拆迁户的按政府规定的安置面积与原被拆迁面积的价款，视同商品房销售收入缴纳了营业税及附加、预交了土地增值税和企业所得税。根据国家税务总局《关于土地增值税清算有关问题的通知》国税函[2010]220号文件规定：回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。我理解就是此款不用缴纳土地增值税，是否也不作为销售收入缴纳营业税和企业所得税？

回复意见：

一、根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定：

“

（一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发

[2006]187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。”

所以，收取的补偿价差一样要计算缴纳土地增值税。

二、根据《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）规定：“对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

因此，对于偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，超面积补偿应当按实际收入计算缴纳营业税。

三、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第七条规定：“企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本最近月份同类开发产品市场销售价格确定。

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定。

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。”

浅析电子商务征税影响 篇3

关键词 电子商务 增值税 税收法律制度

一、我国电子商务增值税税收征管的现状

2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。

二、我国增值税税收法律制度存在的问题

我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解释和适用，从而对现行增值税税制提出挑战。目前，我国增值税税制存在着以下问题：

1、交易虚拟化，纳税人身份判定较难

电子商务交易主体在网上只以服务器、网站、网上账号出现，尽管eBay易趣网、淘宝网等不少交易网站服务条款都注明缴税提醒。但虚拟企业和小卖家的大量出现，使增值税纳税人很容易逃脱工商、税务部门的登记。此外，电子商务中为了交易安全，通常有加密措施，并且电子交易资料也可以不留痕迹更改，使纳税主体认定和监管处于不确定状态。

2、电子商务对税率的影响。首先，电子商务在线交易税率偏高。其次，我国增值税法没有数字化产品税率、征税权归属规定。

3、征税对象性质模糊不清。首先，数字化信息性质的确认问题。其次，电子商务的经营方式对增值税客体造成冲击。

4、纳税环节的减少带来征收税款的困难。

增值税是对商品流通环节的新增价值征收的流转税。在传统交易中，产品从生产商到最终销售给消费者要经过多层中间商。每个中间商都要为增值部分纳税，同时采取抵扣制度。中间商出于利益考虑会向销售方索取增值税发票来抵扣销项税，而电子商务面对众多消费者却很难收到有限增值税款。

5、难以确定纳税地点

现行税法对纳税地点实行属地原则和有形原则，纳税地点有机构所在地、销售地、报关地，但电子商务的虚拟化和无形化使我们无法确定贸易的供应地和消费地，无法判定国际税收中常设机构概念，难以行使税收管辖权。因此，重新确认税收管辖权是电子商务税收征管重大问题。

6、对现行征管方式造成冲击

现行税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围没有严格限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有形贸易的税务登记方法不适用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使税收征管失去可靠审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任无从谈起。

三、解决电子商务增值税税收法律问题的建议

重新修订增值税税收法律条款，明确电子商务税收应着重以下几个方面：

1、推行电子商务税务的电子登记，明确纳税人

网络使用者具有隐匿性、流动性特点，交易人可以轻易隐匿姓名、地址等重要信息，但不足对现行税制纳税人的否定。因为这可通过常设机构判定来解决。对纳税人认定，（1）分清经营主体是企业还是个人，企业是法人单位，要有工商执照和管理人员和管理机制，经营收入是企业收入。（2）确定是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人注意进货要有进项税发票，如果进货不能取得发票，则不要以企业名义经营。而小规模纳税人是固定税率，不考虑进项税发票问题，但如果经营额巨大，则可能被认定为一般纳税人。

2、扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象

增加电子商务征税对象规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论有形动产通过何种交易方式实现。离线交易可以划为销售，征收增值税。在线交易包括电子化形式表现的传统意义产品和在线服务。对于这些交易征税对象原则是，注重与传统意义交易在税收负担的平衡。在线交易征税对象分别归类：在线销售书籍、软件、音像制品等经营所得归类为销售，征收增值税；在线服务（包括金融、咨询、会计等）应认定为提供劳务，征收营业税。

3、纳税环节的确定

推行消费地银行扣缴制度。根据电子商务多用电子结算特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣代缴增值税。这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应及时将企业网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的信息传递给税务机关，并严格履行扣缴义务。

4、纳税地点的确定

纳税地点与税收管辖权和常设机构确定有关。在确定税收管辖权中，原则上采取居民管辖权和来源地管辖权结合方式。电子商务发达国家都采用属人原则确定居民管辖权，我国是电子贸易输入国，国外收入相对较少，应强调来源地税收管辖权。坚持居民管辖权和来源地管辖权并重，并逐步确立居民管辖权原则。

对于常设机构可以连结点方式确定。为平衡地域间税源分布，可将消费者居住地确定为电子商务征税地，即无论在线交易还是离线交易，都由消费者居住地税务机关征增值税，而消费地已缴税款作为已纳税金予以抵扣。税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记，仍向该税务部门纳税，而不考虑交易者网络或服务器所在地，这样既方便纳税人纳税，也便于税务部门税务管理。

5、加强增值税电子税收征管手段

（1）电子税务登记。税务机关对电子商务纳税人严格审核，进行税务登记，赋予专用号码，并要求在网上永久展示，不得删除。同时，纳税人银行账户在税务机关登记，并使用真实身份证。

（2）实行财务软件备案制度。纳税人要提供财务软件名称、版本号、和密码等信息，经税务机关批准后使用。

（3）使用电子商务交易专用发票。电子商务交易必须开具专用发票，以电子邮件发往银行，进行电子账号的款项结算。

（4）确立电子账册和电子票据法律地位。《合同法》已确立电子合同法律地位，明确数据电文的法律效力。在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确。

（5）明确税务机关电子数据稽查权。税务机关对纳税人网络交易进行监控，有权查阅、复制纳税人电子信息，检查电子账目，追踪支付行为，进行税收强制执行等，税务机关有义务为纳税人保密，纳税人有义务向税务机关提供涉税网络信息和密码备份。纳税人未提供网络信息造成偷税的，要承担相应法律责任。

四、结束语

税收是我国重要的财政收入、本着取之于民、用之于民的方针，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深刻贯彻落实科学发展关，坚持“打防结合、预防为主、标本兼治、着力治本”， 强化宣传工作、强化部门协作、强化稽查效应、严格执法、公正执法。做到打假与扶优相结合，监督与服务相结合，确保我国市场秩序稳步健康发展。

参考文献：

[1]李绍平，孙健.电子商务增值税的征管问题研究[J].辽宁工程技术大学学报，2003（11）.

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[4]蔡秉坤.关于完善我国电子商务税收法律制度的若干思考[J].兰州交通大学学报，2007（10）.

[5]韩晓虎.简明电子商务法律[M].重庆大学出版社，2005.

电子商务,征税or不征税? 篇4

一、电子商务征税存在的问题

全国政协委员、苏宁云商董事长张近东曾指出,我国当下电商交易的90%是以C2C的形式从事B2C的交易,约一半交易量游离于法律监管之外,进而导致假冒产品充斥、侵权现象严重;同时,非注册经营、非税销售等行为也导致了行业的不公平竞争——正规注册经营企业成本高昂,劣币驱逐良币。全国人大代表、步步高商业连锁股份有限公司董事长王填也表示,自己曾在调查时发现,与实体店铺相比,网络购物“不开发票,不上税”几乎成为一种潜规则。而法律法规的缺失,技术手段的局限,以及经营者、消费者税收意识的淡薄,使得监管工作面临难题。

按照我国目前的税收法律制度的规定,任何商业活动,只要实现了货物交易行为,就应当纳税。而电子商务交易行为若要征税,其可能涉及的税种,包括增值税、消费税、营业税、印花税和所得税(个人所得税和企业所得税)等。然而现实中,电子商务作为一种新兴的交易方式,其对传统模式下的税收征管带来了很大的冲击,也就是说,在电子商务税收法律法规尚且缺位的情况下,要实现对电子商务交易行为的征税,将会面临如下几个问题:

(一)纳税主体和税收管辖权难以确定

纳税主体,是指税收法律关系中依法履行纳税义务,进行税款缴纳行为的一方当事人。在传统的征税方式中,纳税主体以工商或税务登记为准,纳税人通常是销售货物一方,这是非常容易判断的。但在电子商务模式中,纳税主体采用虚拟注册、虚假信息等方式对身份进行隐匿,即便设置了实名登记制,也只是针对电商平台而言,与工商或税务登记无关。

税收管辖权,是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税的权力。国际上通行的税收管辖权的原则有三种:属人主义原则、属地主义原则与属人、属地相结合的原则。在电子商务的交易模式中,网络空间的虚拟性,直接导致的后果就是税务机关无法准确确认收入来源地,所谓的税收管辖权也就无从谈起。再以跨境经营为例,外国企业或个人通过其在中国设立的电子信箱或网站从事电子商务交易,其税收管辖权当以网站或电子信箱的设立地或服务器所在地为准,还是以从事经营活动的企业或个人所在地为准?无从判断。

纳税主体和税收管辖权的难以确定,将会导致税务机关无法准确、及时、有效地对交易双方的全部交易活动进行监督和控制,漏管、漏征、漏审的现象突出,进而造成国家税源的流失。

(二)征税对象和纳税环节模糊化

征税对象是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。在电子商务交易模式中,若网络销售本身只是一种交易协议的达成方式,其货物转移、劳务发生等依然是在传统的交易领域中进行,那么征税对象直接指向货物转移和劳务发生的行为,毋庸置疑;但如果达成交易的产品本身是以数字化的方式传送与销售,则征税对象是什么,就没有现成的规定了,这将导致实践中税务处理的混乱。

纳税环节,主要指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节,诸如,流转税发生在生产和流通环节纳税,所得税发生在分配环节纳税等。然而,在电子商务交易模式中,由于交易的过程不易被控制,原有的纳税环节也就难以确认,若原交易方式中还存在第三者(中间商),则一些税种纳税环节的确认将变得更加困难。以增值税为例进行说明。根据增值税相关法律制度的规定,一切进口货物的个人和单位都应当依照增值税条例的规定缴纳增值税,该项增值税由海关代征。在传统的交易模式下,进口货物往往经由代理人(中间商)购进,再由代理人销售给最终的买受人,在这个过程中,代理人(中间商)会依法向海关缴纳进口环节的各项税费。而在电子商务交易模式中,如果达成交易的是数字化产品,且购买方为个人的情况下,基本上是很难指望有消费者会主动缴纳进口环节税费的。

(三)纳税期限不易判断

纳税期限,是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。确定纳税期限,包含两方面的含义:一是确定结算应纳税款的期限,即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等。二是确定缴纳税款的期限,即纳税期满后税款多长时间必须入库。由于电子商务交易发生时间不易确定,相应地,纳税义务发生的时间也不易确认,而纳税期限的确定又是以纳税义务发生的时间为起点,因此,最终的结论即为:在不能确定纳税义务发生时间的情况下,纳税期限的规定只能是一纸空文。

(四)征收管理难度加大

电子商务采用网络交易,从选择商品、确定订单到完成支付,其交易途径完全是以电子支付系统中的电子货币、电子银行、电子发票等方式进行,这些方式的统一表现是电子数据,非经电子软件不可阅读。这与传统的税收征管模式中,税务机关的征税依据主要是账簿、纸质发票和会计凭证等直接凭证有着显著不同。

传统的税务稽查一般通过对直接凭证的核查,来完成对资金流转和会计做账的跟踪与监控;在电子商务交易模式中,由于电商经营者经营方式具有隐蔽性,交易双方没有固定的场所和仓库,交易地点不固定,作为交易载体的电子数据易删改且删改后不易被察觉等因素的影响,导致税务部门在对电商交易进行查阅和审计时,税收征管难度加大,降低了审计结果的真实性和可靠性。

二、对电子商务征税的税法完善建议

对于电子商务是否征税,或如何征税的问题,不仅仅是一个税收技术问题,而且是一个税收政策问题。从长远来看,应当对电子商务征税,以保证各经营主体经营活动的公平性,但同时面对电子商务这种高科技的产物,由于它体现了社会进步和科技进步,我们无疑又应当在税收、财政、金融政策等方面对其予以鼓励和支持。

如上所述,面对因为高科技而引发的电子商务“井喷式”的发展,新型的交易方式给传统的税收政策和税收征收管理提出了挑战,然而由于我国目前缺少电子商务征税方面的专门立法,且在传统的税收及征管的法律法规中也缺少与电子商务税收征管有关的条款,实践中执法人员地位被动、困惑难解。但无论如何,电子商务毕竟是发生了真实的商品(包括有形商品或者无形商品、以及劳务)交易,必然不能回避税收问题。因此,从税法角度应当做好以下几点完善措施:

1.针对电子商务交易特点,重新确定税法中的纳税管辖权,尤其重视属人主义原则。

这是因为在电子商务模式下,属地主义原则难以发挥作用,尤其是对那些将网站设置在避税港,但在国内进行经营活动的企业、个人,属地主义无法伸出有效的管制之手。

2.在现有的税法体系下,完善补充有关电子商务的条款。

(1)利用CA电子身份证认证制度,以此解决纳税主体身份确认难的问题。目前CA认证制度作为网络身份的确认制度,已在世界各国被广泛采用。

(2)建立专门的电子商务税务登记制度。商品经营者在电子商务平台注册的全部信息均应同步到工商或税务登记之中,同步信息至少应该涵盖商品经营者的住所地、网站服务器所在地、网址、银行收支账号等信息;同时应当要求商品经营者在其店铺主页面的醒目位置公开营业执照登载的信息或者其营业执照的电子链接标识(对于自然人而言,则由第三方交易平台商品经营者核发证明个人身份信息真实合法的标记,加载在其从事经营活动的主页面醒目位置),为税务部门执法提供方便。

(3)确立电子申报的纳税方式及申报流程等。明确电子账簿、电子凭证的使用规范,积极推行带有防伪特性的电子发票制度。商品经营者通过在线申领、出具电子发票,税务机关就可以在线对其经营活动进行监控,消除税收征管的消极被动。

(4)建立电子税务稽查系统。通过支付系统入手,将经营平台与征税系统进行技术对接,保证每个经营平台都有与税务征税系统可以对接的标准接口,税务机关可以实时掌握经营活动,把其作为监控、追踪和稽查的重要环节,达到通过系统本身即可完成对电子商务涉税信息进行调查举证、监控管理的目的。

(5)明确在C2C模式下相关税款的代扣代缴义务人。电商交易的整个活动所涉及到的无非是人(企业)、商品和资金三个部分。只要抓住资金这个环节,就可以保障税款的及时征缴。即在确认交易完成的时候,只要资金是通过电子商务平台自身支付的,则该交易平台就可以自动计算出应纳税款,并瞬时完成代扣代缴。如果是通过第三方支付,例如银行、邮局、支付宝等平台,则由这些完成结算的第三方平台代扣代缴。

电子商务征税问题 篇5

《汇总征税操作规程》在线问题

一、汇总征税系统主要有哪些功能？

答：2015年7月27日开始全面推广的汇总征税工作，是在前期部分海关试点运行的基础上开展的，其系统更加平稳、智能，功能明显优化：

（一）建立汇总征税专用通道。将适用范围由高级认证企业扩大到一般认证企业，共享改革红利。同时，现场操作减少系统外人工干预，进一步优化作业流程。

（二）对企业进行属地管理，简化申请手续。申请办理汇总征税的企业应向企业注册地直属海关关税职能部门提交申请材料。经注册地直属海关关税职能部门评估通过后，企业即具备在全国海关范围内办理汇总征税的资格（注意，仅是企业具备开展汇总业务的资格，并不是说企业就可以在全国海关开展汇总征税业务了）。评估通过的企业应向企业注册地直属海关关税职能部门提交总担保并完成备案（这时，企业就可以在全国海关开展汇总征税业务了）。属地化管理简化了企业的申请手续，方便企业就近办理，降低企业经营成本。

（三）与区域通关一体化改革衔接。企业向注册地直属海关提供税款总担保备案后，即可在多个直属海关办理汇总征税，税款总担保“一份保函全国通用”，打破关区樊篱，提升了海关对企业的税收资信评估、风险防控和担保转税效能，汇总征税宣传资料

大幅降低企业资金和运营成本。

（四）额度管理。原测试系统对保函额度的管理是通过支付平台来实现的，现系统对保函额度的管理则是由海关自行开发的汇总征税专用业务系统来实现的。在总担保的有效期内，H2010 系统对担保额度进行智能化管理，根据企业税款缴纳情况循环使用。

（五）智能化水平提高。企业注册地直属海关关税职能部门收到企业提供的担保后，可自行在H2010系统中维护企业的担保信息生产总担保账户，无需总署统一加载，提高了备案效率。总担保账户的担保额度在办理进口手续时自动扣减、集中缴税后自动恢复，循环使用，放大了担保的经济效益。新增“查询管理”、“异常管理”功能，便于海关实时数据查询和风险处置，提升海关风险防控能力。

（六）优化无纸化接单功能。目前系统已优化无纸化接单功能，在通关无纸化“待审核列表”中取消汇总征税报关单，将其另外单独列表显示，便于现场接单人员审核。

二、申请汇总征税的企业需具备什么条件？

答：汇总征税企业应是进出口报关单上的经营单位，并且符合以下条件：

（一）是海关税费电子支付系统用户；

（二）企业类别为一般认证及以上；

（三）上一自然年的月均纳税次数不低于4次；

（四）企业申报符合规范要求，遵守海关税收征管法律法规，纳税及时，为海关征税提供必要的信息；

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（五）无其他不适合汇总征税的情形。

三、请详细解释企业申请条件的含义？

答：设置企业申请条件的主要目的，是在促进贸易便利化的同时确保海关税收安全。

（一）为什么只允许一般认证及其以上的企业申请？

答：根据《中华人民共和国海关企业信用管理暂行办法》，海关将企业分为认证企业、一般信用企业、失信企业三类。其中认证企业又分为高级认证和一般认证企业。据粗略统计，高级认证、一般认证企业占海关注册企业总数的5%，但报关单却占到50%、货值和税款占到70%。高级认证、一般认证虽然企业数量少，但业务量却占了大多数，有真实的业务需求，信用也较高。

（二）为什么只允许海关税费电子支付企业参与？

答：据粗略统计，海关税费电子支付已占到税款总数的70%，这也是海关在大力推进的一个业务方向。汇总征税改革将给企业一个改革导向，我们希望向企业发出明确的信号，积极引导企业使用税费电子支付。从某一种意义上来说，这也是海关实施“互联网+”的一个措施和体现。

总署会根据实施情况研究确定是否将汇总征税推广到柜台支付方式。

（三）为什么要求上一自然年月均4次缴税？

答：要求企业在上一个自然年月均4次缴税，是海关采取的风险防范手段，确保企业有真实的业务需求。从企业的角度来说，月均低于4次缴税采取汇总缴税方式，资金周转

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率过低，综合考虑对企业不利。

（四）企业符合申报规范的相关要求如何理解？

答：企业在此前的申报记录中，应符合“如实申报”的原则，不存在恶意瞒报的行为。

（五）什么是“无其他不适合办理汇总征税业务的情形”？

答：该款属于兜底条款。其他情况如：企业属于海关的一般认证及以上管理类别，也符合申报规范等管理要求，但海关通过某些途径发现企业存在恶意拖欠银行及其他经济主体账款、商业欺诈，以及其他类似不法行为时，可以拒绝企业办理汇总征税的申请。

四、为什么要对汇总征税企业进行属地化管理？主要目的是什么？

答：汇总征税业务流程设计的一个特点是企业属地管理，这和纳税人属地管理的改革思路是一致的。具体要点如下：

（一）企业注册地直属海关关税职能部门负责企业申请的受理和审批。

企业应向注册地直属海关关税职能部门提交申请材料，并应列明开通汇总征税业务的一个或多个直属海关。企业注册地直属海关收到申请后组织对企业进行专项评估。评估通过后，注册地直属海关应根据申请情况将企业信息及《评估表》复印件及时发送至企业申请开通汇总征税业务的一个或多个直属海关。上述直属海关的关税职能部门均应及时在系

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统中对企业信息进行资格备案。

这个规定的实质是：企业经注册地海关评估通过后，全国其它直属海关互认注册地海关的评估结果，这和原产地、归类预确定区域互认的思路是一样的，也是和区域通关一体化改革的趋势是一致的。

（二）企业注册地直属海关关税职能部门负责企业总担保的备案工作。

评估通过的企业应向企业注册地直属海关关税职能部门提交担保。担保形式包括保证金和保函，保函受益人必须包括企业注册地直属海关。如企业希望在注册地直属海关之外的其他一个或多个直属海关开展汇总征税，保函上应指定拟办理汇总征税的其他一个或多个直属海关为受益人。

属地化管理可简化企业的申请手续，方便企业就近办理，降低企业运营成本。

五、企业拟在多个海关开展汇总征税业务，请详细说明提出申请的具体流程？

答：汇总征税业务流程设计为两步。汇总征税宣传资料

关。

2、收到申请后，注册地直属海关关税职能部门对企业进行专项评估，评估通过后，应将企业信息及《评估表》及时发送至企业申请开通汇总征税业务的一个或多个直属海关。通知方式可由各直属海关酌情处理。

3、上述直属海关关税职能部门都应在H2010的汇总征税模块中对企业信息进行登记备案。

（二）汇总征税宣传资料

在系统中按规定登记备案生产总担保账户，总担保账户可在企业申请开展汇总征税的一个或多个直属海关范围内使用。

注意，银行保函只能交由企业注册地直属海关备案。

六、请详细解释什么是“一份保函全国通用” ？

（一）“一份保函全国通用”的前提条件是什么？ 答： 汇总征税宣传资料

统中进行备案并对B、C、D三个直属海关进行钩选后，该份保函可以在A、B、C、D四个直属海关范围内通用。

七、如何理解一份报关单只能对应一份保函？ 答：《汇总征税操作规程》规定：一份报关单只能选择一个总担保编号，意味着多个保函的额度不能互相叠加。

例如，企业在注册地海关备案了两份保函，有两个总担保账户A和B，额度各为1万元。当企业的应缴税款是1万5千元时，企业是不能同时选择A和B两个保函叠加额度使用的。因此，由于应缴税款1万5千元超过了单个保函1万元的额度，企业将不能办理汇总征税业务。

为避免因多份备案保函不能叠加额度而影响企业开展汇总征税，建议企业尽量只备案一份保函。

八、在税款缴付时是否可以选择电子支付担保？ 答：汇总征税是将传统的海关主导型税收征管模式转变为企业主动型的征管模式。在有效担保的前提下，允许企业在规定的纳税周期内，对已放行货物向海关自主集中缴付税款。在规定时限内，企业对纳税时间节点拥有更多的自主选择权，能够缓解企业资金压力，降低企业纳税成本。

为兼顾给予企业适当的纳税周期和保障税款入库及时性，应要求企业支付汇总征税的税单时，不能选择电子支付担保方式。

九、为什么要在系统中对超期缴税的企业进行违规登记？

答：直属海关关税职能部门应通过系统查询上月的逾期缴

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纳税单。因为超期未缴可能有很多原因，所以要求人工判断超期未缴是否是由于企业原因。如果确属企业原因造成的，应在系统中登记违规记录。

这个超期未缴的违规记录在系统中一经登记录入，全国所有直属海关都可以查看。《规则》 汇总征税宣传资料

个直属海关都可以冻结企业的总担保备案。这里的冻结操作后，企业在所有直属海关都不能开展汇总征税业务。进行冻结操作的直属海关应及时通知企业注册地海关和其他直属海关。

只有进行冻结操作的直属海关能够对总担保进行解冻。

十三、取消操作应注意什么？

答：企业已在多个直属海关开展业务，任一直属海关发现企业存在《规程》 汇总征税宣传资料

非法收入征税问题研究 篇6

关键词：非法收入；征税；实质征税原则；税收公平原则；税收效率原则

中图分类号：D922.22 文献标志码：A文章编号：1002-2589 （2011） 17-0139-02

一、非法收入的概念分析

传统的税法理论认为，应税所得应当是合法所得，非法所得不应课税。他们认为：“税收是国家以法律形式规定的。凡列入征税对象的物件或事物，都意味着国家承认了它们的合法性。由此决定了，只有合法的所得才能列为征税对象，而那些非法所得，如走私所得、贪污所得、盗窃所得、抢劫所得、赌博所得和诈骗所得等等，则应加以没收或取缔，不应列为征税对象。”笔者认为对于非法收入概念要作如下把握：

非法收入的外延大于违法收入。“违法”是违背法律、法规所禁止的一切行为，而“非法”指的是在现有法律规定中，某种行为的权利并没有受到法律的保护，而是游离在法律规范之外。而在“私权利无禁止即许可”的观念下，对于法律、法规所没有禁止但又未明确表示允许的中间地带和对于法律文件中尚未规定到的道德性规范都应纳入到“非法”中。根据上述对非法收入的理解，非法收入是：当事人从事非法行为后而获得的财物，由此，非法行为是非法收入产生的前提。另外，当事人确实获得了财物。如果当事人有明确的非法行为，但并没有从中获得任何的财物、利益，则即使其行为的危害性足以使其受到最严厉的惩处，也不能进而讨论征税问题。

二、对非法收入征税的理论基础

（一）对非法收入征税，符合课税实质要件

实质征税原则要求在适用税法时，必须认定征税要件事实，如果征税要件事实的“外观和实体”相冲突，则只能依照其实体来判断。目前，世界上大多数国家在税收管理上都遵循这个重要的原则。如德国《税法通则》第四十条规定，“满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风俗的情况而妨碍对其行为的课税。”我国虽无明文规定要对非法收入征税，也同样无明文规定禁止对非法收入征税。但法律条文中体现实质课税原则的比比皆是。例如1993年12月颁布的《增值税暂行条例》第7条、《消费税暂行条例》第10条，特别是2001年4月28日修订的《税收征收管理法》第35条、第36条中都加大了对实质课税原则运用的力度。2005年8月，全国人大财政经济委员会传来消息称，税收基本法起草研讨会已把实质课税这一原则提上议程。由此可见，实质课税原则随着我国税收立法的不断完善也越来越受重视。

从我国一些实例来看，对非法行为征税是切实可行的。如对银行存款，只要存在利息收入，就征收“利息税”，而不管其收入来源是合法收入还是走私、卖淫、贩毒、贪污、受贿等非法收入。适用实质课税理论，只要纳税人的行为或财产满足税收构成要件即应当征税。因此，不必考虑行为是否符合法律、行政法规、规章等的规定，只要该行为满足税收构成要件，行为人即应当就其收入纳税。对非法收入征税，也并不意味着非法收入合法化。

（二）对非法收入征税，符合税收公平原则

税收公平存在着两条准则。一方面，要坚持受益原则，即根据纳税人从政府提供的公共服务中享受利益的多寡判定其应纳多少税。如仅对合法收入征税就会显失公正，不利于纳税人公平竞争。但传统的税收理念非法收入一直处于税收的禁区，这就使合法取得收入者承担各种税收负担，造成合法收入的取得者为非法收入的取得者买单的结果，而事实上非法取得收入者却游离于税法的约束之外，没有税收负担。这对合法收入的取得者来说是极其不公平的。因此，从公平的角度来说，只要有相应的收入、财产或者所得，税务机关就应该行使征税权，无须考虑收入来源的合法与否。如果对他们不征税，则意味着国家的公共事务支出得不到补偿。

另一方面，要求坚持能力原则，即依据纳税能力来确定应交纳或负担的税额。我们都知道，通过违法手段更容易获取暴利，非法行为的情节越严重，相关收入就越可观，非法收入往往数额巨大，并且由于我国目前缺乏足够的力量对其进行惩处和取缔，这种收入能被取得者实际支配与控制。因此，非法收入的取得者具有纳税能力，并且其税负能力远远高过合法所得，就更应该负担相应的税款。所以，税法就应当对非法收入征税，而不能使其成为税法优待的对象。

（三）对非法收入征税，符合税收效率原则

如果确定对非法收入不征税，税务机关或其他有关机关势必要在征税前对每项收入作出合法性界定，这是不现实的，还将导致漏征税款、增加征税成本、影响税收效率。而税法有其独特的法律价值评价功能，判断某一行为是合法还是非法，应由民法、行政法、刑法等其他法律部门完成，税法仅确认某种收入可税性并保障财政收入的实现，因此，税法对某种收入的关注，主要在于该收入的经济性质而非法律性质，税法也无意完成对该收入乃至产生该收入的经济行为的合法性与否的判断。从这个角度讲，税收是纳税人为其所享受的公共物品而支付的对价。无论纳税人所从事的是合法还是非法的经济活动，都无可避免地享受了国家所提供的公共物品，则都应对此支付对价，即缴纳税收。因此，对收入本身合法与否的法律性质的判定并不属于税法判断的范畴。将一切非法收入纳入征税范围，税务机关就无须考虑收入的法律性质，这样能提高税务机关的工作效率。

三、对非法收入征税问题的建议

（一）加大宣传力度，更新思想观念

“只有合法收入才能征税”的传统税收理念和“对非法收入征税就是承认其合法性”的思想已经深入人心。为了转变这一观念，这就需要我们进行宣传教育，通过研讨会、新闻舆论等形式对国外的相关做法、对非法收入征税不等于承认其合法性及对非法收入征税在我国施行的现实必要性等内容进行详细的介绍说明，在税收舆论宣传上转变观念，使公众明白依法治税的“法”与非法收入的“法”有着本质的区别，对非法收入征税，并不意味着国家承认其收入合法，其违法犯罪行为，同样还需追究民事、行政、刑事等方面的有关责任。打破只能对合法收入征税的传统观念，扫清对非法所得征税的思想障碍，从而使公众在思想上形成共识，在全社会形成一种良好的氛围。

（二）加快税收立法，健全税法体系

我国现有税收法律法规只笼统规定了对取得收入征税，而没有明示非法收入应当纳税，加上我国法律解释学不发达，税务机关和法院机械照搬条文的现象十分严重，因而容易在执行过程中产生理解上的歧义，税收机关在实践中也没有区分合法收入与非法收入，只是用模糊的语言代替。因此，我国对此在立法上应有个明确的态度。在制定税收基本法，如《税法通则》中，可以仿效德国做出一个原则性的规定，即只要收入满足法律规定的征税原则就应征税，只要满足这些要件的收入就应该成为计税依据进行纳税，还可以对非法收入的纳税问题建立专门详细的制度体系，明确具体的操作原则和规则。

（三）建立非法收入纳税申报制度

首先，需要建立对非法收入纳税的信息保密制度，笔者认为，可以通过在税法上对“商业秘密”和“个人隐私”作扩大解释或者在“商业秘密”和“个人隐私”后加入“其他需要保密的信息”这一内容来实现，这样会在一定程度上减轻纳税人对非法讯息泄露的担忧。在这一点上，我们可以学习美国的经验。只有在符合特定的条件和程序时才能对外提供纳税人的纳税信息。根据所揭露的行为对纳税人可能造成的损害程度不同做出不同程度的限制。譬如对行政机关提供纳税信息的，只须说明理由，并在请求的范围内使用即可。而对公安机关、检察机关提供纳税信息的，则不仅要说明理由，还要有法院的批准。

其次，还可以通过非法所得被没收或返还后已征税款的处理机制，促使纳税人主动申报纳税。借鉴美国相关规定并考虑我国国情，不如实申报纳税者在所得被没收时，不仅会损失这笔收入，还会损失以这笔收入为基础计算出来的税金。而如实申报纳税者则只损失这笔收入。在非法收入被退还的情况下，可作退库处理。即相对人可凭公安机关的证明和非法所得取得者的纳税凭单向县级以上税务部门申请退还该收入上已缴纳的税款。而税务部门的具体退税程序则可参照对福利企业退税的程序来执行。

最后，从处罚的角度来看， 如果征税机关发现该所得时，行为人在此之前并未进行纳税申报，那么，该行为人不仅需要补缴税款和滞纳金，还会受到行政处罚，甚至刑事处罚。

（四）税务机关对非法收入纳税行为的监管问题

由于非法收入隐蔽性极强，税务机关对非法收入征税行为的监管将面临极大的挑战，而美国的经验是值得我国借鉴的。美国有较为完善的刷卡消费体系，消费信息有银行记录的监控，国内收入局可以通过此记录及时掌握纳税人的各项支出，然后通过相关的审计方法就能够得知纳税人是否已履行了纳税义务。由此一来，即便是极具隐蔽性的非法收入也能够被有效的课税。而我国可以根据本国实际情况，通过完善储蓄实名制和实行个人终身独立银行账号制度实施有效监管，即必须使用个人身份证号码作为终身独立的银行存款账号，在不同的银行存款时，需在身份证号前加注一个代表该银行的字母以示区别。这样，每个人或每个企业的所有收支状况都在同一账号上反映出来，税务部门可以通过全国联网系统对个人或企业的收支状况进行全面的监控。此外，打击经济领域内的违法犯罪行为，突破非法收入的税收管理真空，需要税务部门和工商、技监、安监、国土、海关、公检法等部门多管齐下，分工协作，形成整治合力，且共同为建立公平、规范、有序的社会、经济秩序保驾护航。

参考文献：

[1]刘剑文.民主视野下的财政法治[M].北京:北京大学出版社,2006.

[2]敖卓.非法收入征税问题研究[D].华中师范大学,2008.

[3]李逍鸿,陈其辉.非法收入应否课税[J].湖南税务高等专科学校报,2007,(1).

[4]刘剑文.非法未必不征税[J].中国税务,2006,(4).

[5]于婷.论对非法所得课税的法律规制[J].经济与法制,2010,(7).

[6]肖静.对非法所得是否应纳入应税所得的思考[J].现代商贸工业,2007,(5).

电子商务征税问题 篇7

关键词：电子商务,征税,可行性研究,对策

一、理论界对这一问题的主要观点

对电子商务是否征税, 当前理论界主要有两种主张, 即免税派和主税派。

(一) 免税派

免税派认为, 对电子商务总体来说应暂缓征税, 在许多问题尚未解决的情况下, 草率征税弊多利少, 是不可行的。从长远看, 对电子商务按常规应征收的税种应该部分免税。美国是世界上电子商务发展的第一大国, 在免税问题上, 美国的主张具有代表性。美国对电子商务实行免税政策, 其重要原因是美国在电子商务领域处于主导地位。从目前世界范围来看, 绝大多数国家和地区都对电子商务免税。支持免税的人士认为, 电子商务代表着未来经济的发展方向, 其发展一日千里, 需要的是扶持, 因此可在近期内免税。

(二) 主税派

以欧盟为代表的征税派认为, 税收系统应具备法律确定性, 电子商务不应承担额外税收, 但也不应免除现有的税收。电子商务必须承担纳税义务, 否则将导致不公平竞争。他们认为, 国际因特网络已威胁到现有的税基, 必须采取新的手段, 以防止数以万计的政府财源在国际因特网络上白白流失。

对于电子商务应不应该征税的问题, 我想答案是明确且肯定的, 无论是国家财政还是行业健康发展都需要一套行之有效的税收法案。

二、电子商务征税的必要性

(一) 对电子商务征税是保证国家财政收入的需要。

我国的财政收入主要来自税收、规费罚没几个方面, 其中税收收入对国家财政收入具有决定性意义。虽然我国目前的电子商务发展水平还很低, 但从电子商务在我国的迅猛发展来看, 对其长期免税或征管措施不力势必会使我国的税收蒙受巨大的损失。

(二) 对电子商务征税是国际税收惯例及我国税法原则的需要。

税收公平不仅是国际上的惯例, 也是我国税法的一项重要原则。所谓税收公平是指同等条件的人实行同等的税收待遇。如果对电子商务免税, 不仅会对国内市场造成不公平的现象, 同样还会致使电子商务向垄断的方向发展。从长远来看, 应保持传统贸易与电子商务的税负一致。交易方式的不同不应作为税收差异的原因, 对电子商务征税是有理论依据的。

三、我国电子商务税收征管对策

(一) 建立和完善相应的征税法规、制度

这是首要的一步, 能使对电子商务征税有法可依。按照公平税负原则, 修改和补充现行税法, 并在我国现行增值税、消费税、所得税等条例中补充对电子商务征税的相关条款, 合理区分税收种类。例如:我国税法规定, 一般纳税人应缴纳17%的增值税, 小规模纳税人按3%征收率计征增值税。这些条款同样适用于网上交易。

(二) 建立专门的纳税电子申报制度

电子申报是指纳税人利用各自的保税工具, 通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统, 直接将申报资料发给税务局, 完成纳税申报。所有的电子商务企业在办理上网交易手续后, 必须要到主管税务机关办理电子商务的税务登记, 同时税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记, 并与银行、网络技术服务部门密切交易, 以便深入了解纳税人信息, 使税后监管更加有力。

(三) 开发电子征税软件

税务机关应与银行、网络技术部门合作, 共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上, 以备纳税人下载自行计税, 并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。从而实现针对电子商务的无纸化税收工作。

(四) 加强各部门之间的税收协作

在加强信息基础设施建设的同时, 实现与海关、银行、工商、公安等部门的无缝连接, 实现信息交流和信息共享, 共同研究电子商务运行规则, 对企业的生产和交易进行有效的监控与稽查。

(五) 重点培养相关人才, 加强科研投入力度

税务机关应积极培养、引进既懂计算机、电子商务又懂税务的高素质人才。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度, 为我国税收信息化的建设和发展提供充足的智力支持, 使税收监控走在电子商务的前列。

参考文献

[1]吕西萍:《电子商务税收法律制度的国际比较及其对我国的启示》, 《中国管理信息化》, 2007年第5期。

[2]杨志刚、赵楠:《浅议电子商务的税收征管》, 《经济研究导刊》, 2007年第2期。

[3]贾绍华:《电子商务环境下的税收流失问题及其对策》[EB/OL].中华学习网, 2004年。

[4]张靖:《电子商务的税收管理研究》, 中南大学硕士学位论文, 2007年。

[5]常玉斐:《电子商务涉及的税收征管问题分析与对策建议》, 《知识经济》, 2009年第1期。

电子商务征税问题 篇8

一、电子商务的类型与征税基础

要对电子商务构建一个可行的征税模型, 首先应该对电子商务进行合适的分类。电子商务从交易内容上看可分成两大类。第一类是有形的产品, 如计算机、服装、书籍等。第二类包括无形的产品和服务, 如数字化的软件、影视音像以及如远程教育、旅游安排这样的各类服务等等。针对有形产品, 主要采用间接电子商务方式, 即由买家在网上挑选、订购, 并采用电子方式支付, 然后由卖家通过邮送等传统方式将商品交付买家。针对无形产品则主要采用直接电子商务方式, 典型的如数字化产品的交易, 整个交易过程均可以以电子手段进行, 最终产品亦通过数据信息形式传输给买家。随着网络和多媒体技术的发展, 这类网上交易将与日俱增。

按照上述分类方式, 我们发现, 采用间接电子商务方式, Internet更类似于电视、报纸、广播以及电话、传真等等, 起到宣传和交流的作用, 其本质是一种媒介和工具。这种方式, 只是增加了交易双方的选择范围, 减少了交易的中间环节, 降低了交易成本, 与传统方式的交易并没有本质上的区别。所以也应该适用基于传统交易方式的法律法规, 征收同样的税种, 采用同样的税率。而采用直接电子商务方式, 征税对象应该是无形的数字化产品。这类商品的形式比较特殊, 对于征税环节而言, 控制难度也较大, 所以有必要对其制定专门的法律法规。

电子商务从参与主体上看主要存在三种形式:企业与企业之间的交易活动 (B2B) 、企业与消费者之间的交易活动 (B2C) 以及消费者个人与消费者个人之间的交易活动 (C2C) 。

如果卖方是企业 (B2C、B2C) , 征税在理论上来说比较简便。类似于传统交易方式, 企业在税务机关进行税务登记, 根据自己的营销情况向税务机关缴纳税款, 税务机关也可以直接对企业进行税收控制。但是, 事实上, 我国从事电子商务的企业中, 绝大多数是中小企业。且具有数量大、行业分布广、动态交易等特点。税务机关不可能对所有企业都使用一对一的方式开展征税工作。

买卖双方都是消费者个人 (C2C) , 是电子商务的三种交易模式中最灵活也是最复杂的。现以目前国内典型的C2C模式电子商务交易平台“淘宝网”上的交易为例, 探讨如何界定C2C电子商务交易模式。

近年来, 网上购物已成为一种时尚。较多的选择和更为优惠的价格使这种购物方式受到人们的青睐。以在“淘宝网”上购物为例, 在C2C交易模式下, 通常卖家应该主要是出售二手或闲置的商品, 一般数量较少。 (这也可用以简单判断该交易主体中的卖方是否为个人。) 但是我们发现, 今天打开淘宝、易趣这些网站的时候, 面对你的卖家早已不再是某个人名了。取而代之的是类似冠以“时尚店”、“精品店”、“专卖店”这样的网店名称。出售的商品也大多是包装完好的全新商品。从数量上看, 这类网店商品种类、数量较多, 显然不可能是二手或闲置物品的交易, 该交易主体中的卖家类型也不应划归为个人, 其本质同个体工商户没有任何区别, 因此这种网上商店已不再是人们所认知的C2C电子商务模式, 而具有B2C电子商务模式的特征。因此, 从电子商务模式的划分标准看, 这类网店应从C2C模式中分离出来[1]。为了更好的了解基于第三方电子商务平台的电子商务交易情况, 笔者也从专业咨询机构获取了相关资料:

分析上述资料, 我们可以得出, 网络购物市场交易规模正日益扩大。越来越多的中小企业和个人开始选择在第三方电子商务平台上开设网店, 开展商务活动。既然第三方电子商务平台在交易活动中的地位和作用越发突出, 那就有必要也有可能通过电子商务平台对数额较大的电子商务交易活动进行集中控制, 降低税收征纳成本, 实现对电子商务的税款征收。

二、基于第三方平台的征税模型

根据基于第三方交易平台进行电子商务活动的特点, 笔者选择采用税款间接征收的方式。即在电子商务交易模式下, 税款由税务机关向纳税人直接征收, 改为向拥有部分或全部交易信息的第三方征收, 即对纳税人的税款征收由电子商务平台运营商来完成。

电子商务平台运营商在建设和推广电子商务平台网站时, 首先要进行域名注册, 这样从信息管理部门就可以查到该运营商的基本网络信息;电子商务平台运营商本身又是一经营者, 在其域名注册时, 又需要进行工商注册和税务登记。这样税务机关就可以掌握电子商务平台的建设和发展情况, 包括网站数量和规模。并以此来掌握电子商务平台的交易情况, 从而完成电子商务税款征收工作, 防止其偷逃税。

上述电子商务间接税款征收方式, 使税款流程清晰, 税款流动速度加快。其税款流程如下图:

首先买卖双方都应在电子商务平台上进行实名注册, 便于平台管理和交易追踪。卖方如果是企业, 还需直接在税务机关进行税务登记。交易过程中, 电子商务平台会根据交易信息, 在税务机关的指导下将货款按税法规定的计税依据和税率计算应纳税款, 并告知买卖双方。买方通过电子商务平台使用网上银行向卖方支付货款, 但不会直接到达卖方账户, 而是由第三方暂时保管 (这个第三方可理解为银行控制账户) 。卖方得到买方已付货款信息和电子商务平台反馈的货款确认。然后, 卖方一方面把货物按买方的要求进行配送, 另一方面通过银行系统向税务机关指定账户划转相应的税款。税务机关在进行确认后, 将完税信息反馈给电子商务平台。电子商务平台再提示银行将货款划入卖方指定的账户, 交易活动到此完成。如果卖方没有按照提示向税务机关纳税, 则交易失败, 货款退回买方账户。在整个流程中, 银行和电子商务平台是相互合作又相对独立的。税务机关还可以通过他们反馈的资料对整个交易的合法性进行控制和监督。

值得一提的是, 这个征税模型是可以不断发展的。随着电子商务、银行系统、税务系统的发展和相关技术以及政策法规的不断成熟。该征税模式也可以推广到更为广泛的领域, 如运用到B2B电子商务活动或者是多个第三方电子商务平台间的交易活动等等。它必将大大提高交易效率, 降低交易成本, 给交易双方和国家带来实实在在的好处。

三、征税模型运用的其他条件

(一) 加强电子商务平台的监管

任何电子商务平台必须经过财税部门严格检测, 并嵌入电子税务管理系统后才允许运行。否则, 视为违法。这样既可以保障税款的安全, 又可以进行有效的网络监管。同时, 制定相关法律, 严惩利用电子商务平台直接或怂恿、支持偷逃税的行为。

(二) 成立电子商务税收征管、稽核机构

该机构专门研究和管理电子商务税务事项, 审查各电子商务平台的合法性, 确保电子税务系统的科学性、准确性和使用的便利性、安全性。同时, 把系统在使用中的问题以及有关最新的政策反馈给有关企业, 及时修改和执行。

(三) 加强网上控管, 实行数字认证和纳税资料备案制度

上网单位要将其与上网有关的材料 (尤其是交易资料和密钥备份) 报当地主管税务机关, 再由税务机关根据网络经营者的资信情况, 核发数字式身份证明。交易者在交易中从税务机关取得对方数字身份证明的信息, 以确定双方的身份及交易的性质, 在网上银行建立从事电子商务的企业和个人账户, 在网络上完成异地结算、托收、转账、缴税等业务, 实现电子支付。加强银行监管, 实现硬信用。

(四) 明确交易地税款扣缴制

所有的电子商务交易业务, 不管消费者和商家是谁, 一律按电子商务平台运营商所在地为纳税地点。由平台运营商将企业银行账户、交易情况和扣缴税款的有关信息传递给税务机关, 并代扣代缴税款。

最后, 需要注意的是, 无论对网络销售采用何种征税方式, 一定要注意税收效率。特别是在C2C交易模式下, 往往会有交易琐碎频繁且交易数额较小的特点。考虑到征税的成本不易过高, 应对这类交易设置合适的起征点, 以提高征税效率。

摘要：电子商务的广阔前景吸引了全球的关注, 但是, 这种全新的交易方式也不可避免地带来了一些问题。本文针对电子商务对传统税收法律带来的挑战这一方面, 充分考虑中国的市场环境及电子商务发展程度和所处阶段, 根据电子商务的特点和流程, 初步构建出电子商务的征税模型。

关键词：电子商务,税收,模型

参考文献

[1]杨永红.电子商务C2C交易模式税收征管权的界定[J].财会研究, 2008, (l7) .

[2]吴益军, 廖跃华.浅谈企业电子商务运营下的税务筹划[J].上海会计, 2004, (01) .

淘宝网店征税管理问题研究 篇9

而在各种电子商务的模式中, 普通人参与得最多, 也是最熟悉的的莫过于C2C (Consumer to Consumer) 电子商务模式。C2C模式是网络公司顺应电子商务发展的规律而创建的个人与个人之间的网上交易市场, 即个人卖家通过电脑上传产品到网上市场, 买家通过电脑进入网上市场, 了解产品, 从而购买的网上交易市场, 如淘宝网、易趣网等。从C2C市场来看, 淘宝集市地位依旧稳固, 截至到2012年12月淘宝占全部的96.4%, 拍拍网占3.4%, 易趣网占0.2%。

淘宝C2C电子商务这一新兴行业有其自身独特的优势, 它高度结合信息流, 资金流和物流, 大大提高了贸易效率, 使所有参与者的交易成本降低增益提高。然而在虚拟的互联网空间运行的电子商务, 个人网上交易活动在白热化的发展趋势之下, 由于相关法律规范的缺位, 一些违法问题也日益突出。有些网络商店利用法律漏洞来规避法律的适用, 从事着销售假冒伪劣商品、价格欺诈、偷税漏税等违法活动, 侵害着消费者和国家的合法权利。

1 我国存在对C2C电子商务监管征税的必要性

1.1 保障国家税收, 实现税收公平

税收是实现国家职能的物质基础, 是国家财政收入的主要来源。从上述的相关数据可以看到C2C电子商务发展速度之快, 发展规模之大。尽管目前国内C2C电子商务发展水平与国外相比还不高, 如果实行征税带来的收益也不能和实体经营带来的税收相提并论, 但从国内发展的趋势来看, 越来越多的人通过C2C电子商务进行买卖, 可以预见在不久的将来, C2C电子商务会创造比现在更多的利润, 如果继续对C2C电子商务免税将会导致税款的巨大流失, 也不利于C2C电子商务的健康持续发展。对其征税可以说是势在必行。

同时, 税收公平是税负基于纳税人的税负能力和经济水平在各个纳税人之间的合理分配, 不同税负能力的人缴纳不同金额和种类的税, 同样模式的卖家之间, 纳税义务应该公平分配, 他们的地位也是平等的, 只是一个存在虚拟网络之上, 一个是实体。因此, 交易方式的不同不能破坏税收公平。

1.2 维护网络交易的秩序

不规范的网店经营情况如果长此以往, 可能会给我国C2C电子商务的健康持续发展埋下隐患, 通过对C2C电子商务征税, 可以加强对网店的监督管理, 可以让那些想通过C2C电子商务交易平台从事违法活动的苗头及时得到扼制, 达到防患于未然、未雨绸缪的目的。对于个人网上交易的消费者而言, 有据可查的规范化的网上经营活动也可以更好地保障网上消费者的合法权益。

1.3 保护我国税收管辖权

基于C2C电子商务的跨国性, 境外卖家可以通过C2C电子商务平台直接和买家联系, 发送货物的形式将会影响到税款的征收, 卖家出于节约成本, 会选择对自己有利的避税方式, 比如境外卖家是以营利目的携带货物入境, 但一次携带货物没有超过限定金额, 按照关税的法律规定是不用缴纳关税的, 这是境外卖家利用我国关税法律规定的漏洞进行营利的方式, 给我国关税的征收造成了一定的困难。

技术服务费涉及到知识产权, 历来是导致收入来源征税权之争的源头。在传统交易中, 含有知识产权内容的商业秘密、专利等特殊商品会以纸张为载体, 但如果将有形实物载体上记录的知识产权内容转化为数字形式, 并通过C2C电子商务交易进行在线交易, 不仅规避了关税, 更会对我国依赖于知识产权经营的民族产业造成负面的影响。因此对C2C电子商务征税可以保护我国税收管辖权, 无论是从挽回关税损失的角度出发, 还是从保护产业知识产权的角度出发, 都是非常必要的。

2 C2C征税政策出台的障碍

一个如此必要的政策却迟迟未出台, 其中必有其障碍所在。下文将从三个方面阐述C2C征税政策的障碍。

2.1 对C2C行业负面影响

C2C征税政策对C2C电商的负面影响是相当显著的, 这也是美国长期不对电商征税的最主要原因。电商的最大优势就在于其价格低廉, 这也决定了其薄利多销的经营策略, 若对C2C电商征税, 其低价策略将很难维持, 甚至可能出现大面积倒闭。

举个例子, 一家年销售收入100万元的C2C电商, 其利润按10万元算 (比较成功的电商) , 如果交税, 要交增值税、教育费附加、城建税及企业所得税等, 共约8, 866万元, 净利润仅约1万。也就是说, 征税后的较为成功的C2C电商其销售净利率仅为1%, 这大大低于传统商贸的销售净利率。

2.2 对税法原则的冲击

所谓税法的基本原则, 是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括, 是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。

C2C征税政策将对税收公平原则、税收法定原则、税收中性原则以及税收效率原则造成冲击。其中, 最严重的冲击来自税收公平原则。鉴于此方面内容前人已有详细论述, 本文仅就税收公平原则做进一步探讨。

税收公平原则是指国家征税应该使各纳税人的税负与其负担能力相适应, 并使各个纳税义务人之间的负担水平保持均衡。

若不对C2C电商征税, 电商便可能成为一个优良的合理避税港, 这种电商主体与传统商主体之间的不公平将严重影响税收公平原则的实现。

若对C2C电商施以与传统商主体同样的征税政策, 也将造成税收公平原则的无法实现。因为C2C电商往往以薄利多销的经营方式存在, 若施以与传统商主体同样征税政策将导致其丧失成本优势, 是不公平的。

如前文所举例子, 一家较为成功的C2C电商, 一年100万元的销售额只能换来1万元左右的净利润。而一家较为成功的传统商主体, 一年100万元的销售额, 约能获得8万元净利润。这是整整8倍的差距, 显然会造成不公。

因此, 如何制定C2C征税政策将是税收公平原则能否实现的关键。

2.3 税收征管困难

电子商务也给税收征管法带来了冲击, 这也是C2C电商征税政策所面临的最大技术性问题。电子商务无形、无纸、无址、无界的特性给税务登记、税务征收以及税务稽查都带来了非常大的困难。

2.3.1 税务登记上的困难

税务登记是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段, 它对于税务机关和纳税人双方来说, 既是征税关系产生的基础, 又是法律关系成立的依据和证明。然而在电子商务中, 其“无址化”的特性使得任何个人只要拥有一台可以上网的电脑, “网上商店”并没有固定的经营场所, 不需要事先经过工商部门的批准, 就可以从事交易。拥有无限的经营空间网站的经营者还可使用匿名, 从而使工商部门、税务机关难以对其进行控管。

2.3.2 税务征收上的困难

我国《税收征管法》规定, 纳税人、扣缴义务人要按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄, 根据合法、有效凭证记账, 进行核算。但是在C2C电子商务交易过程中, 合同、发票、账簿等均可以电子数据的形式存在, 而且出于种种考虑许多C2C电子商务经营者根本就没有设置传统意义上的书面账薄, 这样就使税收管理失去了最直接的纸质凭证———“无纸化”。

2.3.3 税务稽查上的困难

税务机关要进行有效的征管稽查, 就必须掌握大量的有关纳税人应税事实的信息和准确的证据, 作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。

对于设立了电子账簿的C2C经营者, 由于电子商务实行的是无纸化操作, 无形化交易, 各种销售依据都是以电子形式存在, 电子记录可以被轻易地修改且不留任何痕迹。加之, C2C电子商务经营者所采用的一些保密措施也将增加税务机关掌握纳税人交易内容及财务信息的难度。譬如, 为网络安全所采取的安全防火墙措施, 以及超级密码和用户密码的双重保护, 相应限制了税务机关即时获取有关账簿、凭证, 监控其纳税行为的能力, 为篡改、删减电子账簿、凭证上的记录, 偷逃税款赢得了时间。

而对未设立电子账簿的单位或个人, 按照现行税收征管法的规定本应采取核定征收的方式进行管征。依征管操作实务, 税务机关可通过观察纳税人的从业人数、生产设备、所采用的原材料、产制的应税产品以及日常费用等指标, 进行查实核定应纳税额。但网络商店的经营者从事商务活动所依托的C2C电子商务网站不能提供此观察指标, 加之电子记录所提供的信息又不具有可靠性, 使核定征收税款的方式失去了原有适用的基础。

3 完善淘宝C2C电子商务税收的对策

3.1 明确C2C电子商务税收征管的基本原则

3.1.1 税收主权独立性原则

坚持税收主权独立是基本前提。在全球电子商务高速发展的今天, 各国对电子商务是否征税、如何征税都有不同的态度。固然美国、欧盟等国家或地区的先进经验可以借鉴, 但是更应该从本国国情出发, 切实维护本国的利益, 遵循国家主权优先的原则。在上世纪末亚洲金融危机中, 韩国、印度尼西亚等国的深刻教训值得我们好好反思。税收调控对于稳定国内市场、免遭国际市场的震荡有着很重要的作用。尤其在当下, 商品的交换和劳务的转移搭上互联网这一座高速大桥, 使其流动性变得更快, 对传统的征税体系造成不小的冲击。而税收又是国家财政收入的重要的组成部分, 对于发展中国家或者财政收入对税收的依赖度较高的国家, C2C不征税的话, 会削弱一国的财政能力。所以, 我国在发展电子商务的同时, 要积极地探索与之配套的征税体系, 维护本国的主权及利益。

3.1.2 税收中性原则

坚持税收中性是核心根本。C2C是一个伴随互联网而产生的新兴交易模式。对于这种交易模式, 国家产业政策应该予以扶持, 减免税费就是一种国家对于相关产业的支持。采取这种做法的国家, 典型的如美国, 直言其目的就是为了取得并巩固在电子商务的领导地位。坚持税收中性原则, 就是为了在国家产业支持与国家财税收入之间找到一个平衡点, 平衡国家利益与个人利益。美国著名法理学家博登海默曾说:“法律的作用之一就是调整及调和种种相互冲突的利益。”避免税收对经济的扭曲, 使纳税人的经营决策取决于市场, 而不是取决于对税收因素的考虑, 并使税法的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。需要注意的是:绝对的中性在实践中是很难达到, 大多数情况只能是相对地中性。

3.1.3 以现行税制为基础的原则

坚持现行税制是基本方法。普林斯顿大学教授罗森曾说:“网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革, 而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策”。前几年, 有学者建议针对电子商务征收“比特税”, 以数据流量作为纳税依据。开征这种新税, 虽然有新意, 但不能解决重复征税问题, 并不实用。比较妥当的方法是在现行税收制度下进行必要的改革, 作出相应的修改以应付C2C电子商务的征税挑战, 该征增值税的征增值税, 该征个人所得税的征个人所得税。

除了上述三大原则之外, 财政收入和税收优惠相协调原则, 公平优先和兼顾效率原则, 整体性和前瞻性原则等对C2C电子商务税收征管同样具有指导作用, 在此不再赘述。

3.2 完善C2C电子商务税收征管制度

3.2.1 明确税源管理权限

C2C电子商务税收管理不仅仅是税收管辖权的问题, 而且还包括这部分税收收入如何在整个国家财政支出中转移的问题。

从现行的税源管理框架来看, 分为三种方式: (1) 归中央统一管理; (2) 中央与地方共同管理; (3) 归地方分别管理。如果让中央管理, 最大的好处是有效解决了地域性难题, 集中管理, 高效便民。但其弱点是扩大了中央与地方之间财政收入差距, 影响了地方政府财权、事权的均衡性。在这种模式下, 就必须配套建设完善的预算制度和财政支付转移制度, 从根本上去解决中央与地方之间、地方与地方之间的财政矛盾关系。

如果将这部分税收列入中央与地方共享税收收入, 在管理上一般由网络交易平台所在地的税务机关负责电子商务税收的管理。这样的话, 就会存在地域性困境。需高度依赖于国家金税工程的建设成果, 目前我国金税工程正处于三期工程建设, 全面推开尚需一定的时日。

如果在第三方式下, 这部分税收将完全划归地方, 它会导致地方与地方之间财政收入的不平衡, 东中西部的财政收益进一步拉大。而且地方地府极有可能在财政利益的驱动下, 大搞网络交易平台, 如同设立开发区一样, 争抢资源, 盲目投资, 浪费纳税人的钱。

故笔者建议, 这部分的税收由中央来征收, 根据各个地区财政收入具体实情合理进行财政转移支付, 平衡各个地方政府的财权、事权之间的矛盾。

3.2.2 推广电子发票凭据

征收不同的税, 需要纳税人提供相应的应税凭据。在C2C的电子商务中, 虽然网络交易平台会记录交易信息, 但是对于这种交易信息的真实合法性, 税务部门有必要进行考虑。比如说在淘宝上, 买卖双方可以通过支付宝进行借款活动, 显然这种情形不可能去征税。不能因为支付宝的数据发生了变更, 就证明其是一种交易行为。况且这些交易不一定是用支付宝里的现金进行支付, 有的买家可能用积分, 红包等其它电子货币作为交易媒介物。

对此, 理论界的主要解决思路是通过电子发票来记录真实的电子商务交易的主要内容。如在法国, 为了适应电子商务的发展, 保障对电子商务实施有效的税务管理, 法国通过立法形成了一套独特的电子发票制度。该制度规定电子发票的制作、开具必须经过认证中心认证, 以确实双方交易行为真实性和不可逃避性。而在我国, 2013年2月25日, 时任国家税务总局局长肖捷签署国家税务总局第30号令, 公布《网络发票管理办法》, 自2013年4月1日起施行。可惜的是税务总局征管和科技发展司负责人就《网络发票管理办法》的有关内容接受了记者的采访, 明确表明《网络发票管理办法》不是针对电子商务征税。

但根据《网络发票管理办法》第三条规定网络发票是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。很明显, 网络发票覆盖C2C电子商务的这种应税行为。可以说国家积极推广使用网络发票管理系统开具的发票, 客观上为电子商务征税铺路。

3.2.3 完善税款征收方式

目前税务机关主要采取征收方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴和代收代缴、委托代征等。但在C2C网络交易平台上, 由于征管法律关系双方的隐匿性, 需要第三方平台的协助才完成交易。所以从实践操作层面上, 最好的办法就与第三方支付的协作, 从而掌握纳税人的资金流信息。在淘宝C2C交易中, 税务机关可以通过与支付宝合作, 认定哪些是真实交易, 具体应纳税数额是多少。

通过与支付宝合作, 可以解决电子商务征税的执法难题, 比如税务文书送达问题, 可以将税务文书直接送到支付宝, 纳税人通过个人密码登陆网站及时浏览该文书内容。当纳税人不及时纳税时, 可以与支付宝合作, 直接冻结电子商务纳税人网络支付账户, 甚至可以将税款直接从冻结账户划拨到税务机关账户。

3.2.4 细化电子商务税务登记管理

根据我国《税收征收管理法》, 企业, 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所, 个体工商户和从事生产、经营的事业单位, 自领取营业执照之日起30日内, 持有关证件, 向税务机关申报办理登记。很明显, C2C中淘宝卖家属于《税收征收管理法》的调整范围之内。现阶段, 应当须要增加对办理税务登记要求力度。对于符合应纳税主体资格的淘宝卖家, 应当及时办理税务登记, 否则不能在网络交易平台上从事交易活动。对于C2C淘宝卖家的税种登记应当灵活处理, 笔者建议, 可以根据C2C淘宝卖家的信用等级即皇冠等级去设定相应的征收率。一般而言, 淘宝卖家的皇冠等级越高, 所适用的征收率也相应的越高, 体现了税收政策对C2C中小淘宝型卖家的支持。

参考文献

[1]徐孟洲, 徐阳光.税法[M].北京:中国人民大学出版社, 2012.

[2]刘剑文.重塑半壁财产法:财税法的新思维[M].北京:法律出版社, 2009.

[3]中国社会科学院财贸经济研究所“电子商务研究课题组”.电子商务衍生的税收问题及其对策建议[J].财贸经济, 2000, (11) .

网上交易征税问题初探 篇10

但是, 随着电子商务的发展, 尤其是今年国内首例网站交易逃税案的宣判, 使社会各界对网上交易是否征税产生了争议, 相对于有明确收税主体的征税争议更大, 一方面, 一味的免税将会给网络电子商务偷税以可乘之机, 另一方面, 现阶段我国的电子商务尚在发展阶段, 交易量小, 以中小型个体商户为主, 如果对其征税又会从客观上对正在蓬勃发展的电子商务产生遏制和打压作用, 此外, 与常规征税相比, 网上征税的技术上的复杂性和交易频繁造成的高征税成本, 使得对其实施有效监管的难度增大。

一、对网上交易征税必要性和应遵循的基本原则

据估计, 即使不考虑部分销售新货的商家, 假设网站上出售的都是二手商品, 2016年在电子商务行业流失的税收就高达8亿多元人民币。随着电子商务的发展, 估计这个税收漏洞将以每年5亿元左右的速度扩大, 这是一个不容忽视的巨大的税收漏洞, 此外, 和常规交易征税需兼顾公平和效率相同, 对网络交易之所以提出应征税, 实际上也是出于公平和效率的考虑, 因此, 对网上交易的征税的必要性已毋庸置疑。

在全世界范围内, 对网络交易电子商务征税已经成为一个备受关注的问题, 在欧州, 北美, 澳大利亚以及新加坡等电子商务较为发达的国家和地区, 对电子商务征税影响的研究已经普遍展开。经济合作和发展组织 (Oecd) 的研究无疑是最为深入的, Oecd试图通过在世界范围内征集个体商户的意见, 来寻找解决电子商务征税问题的合理途径, 在其最初的征集意见稿的过程中, 它将更多的目光投向了互联网和私人局域网以及出现的支付为手段的对于税收政策和税收部门的影响。Oecd总结得出以下结论:1.税制公平。同样的交易必须以同样的的方法向纳税人征税。2.税制简单。税收机关的行政费及纳税人手续费应该尽量做到最小。3.规定明确。对纳税人各项规定必须一目了然。纳税人应该知道什么东西在什么时候在什么地点征税。4.税收有效。无论采用哪种税制, 都必须是有效的。它必须是在正确的时间产生正确税收数额的依据, 并能最大限度地减少漏税, 避税的可能。5.避免经济变形。商业决策者应该是受商业机遇驱动, 而不是受税收条件驱动。6.税制灵活机动。税收规章, 技术必须与商业发展齐头并进。7.因特网税收公平共享。必须把同内任何税收规定及现行国际税制的任何变化汇总起来, 以便正确保证各国之间的因特网税收公平共享, 此时, 发达国家与发展中国家之间征税基础的正确特别重要。以上这些研究成果可以成为公平税收的指导意见, 在实施上会受到多方面因素的影响, 但并不影响其可以作为我国制定网上征税所应遵循基本原则的重要参考。

二、对网上交易征税存在的问题

(一) 渗透率低, 盈利水平不高, 影响对网上交易的征税, 2016年国内网上交易量达到250亿, 估计2017年将会达到390亿元, 尽管如此, 也仅占全国消费品零售总额的0.4百分点。相比美国的3个百分点还有很大差距, 而韩国更是高达到百分之7个百分点。网上交易渗透率不高, 这会成为影响征税的一个因素。从卖家方面而言, 国内的网上卖家主要以个人业余或兼职经营为主, 盈利目标不高, 此外, 由于网上购物价格易于比较, 所以市场趋于自由竞争。网上消费受消费者青眯的主要原因在于相对于常规店铺而言, 由于免除了店铺租金和设备费用, 营销成本较低, 价格较为低廉, 同时还可以大大减少消费者选购商品的时间。从买家方面而言, 中国市场的网上消费品以新物品为主, 占购买者主要购买类别前列的图书, 化妆品及个人护理用品, 服装及游戏点数, 游戏设备, 虚拟货币及账号等商品, 需要弹性相对较大, 不易监管。由此可见, 由于卖方, 买方双方的因素, 如对网上交易征税, 势必会遏制其发展的潜力, 对目前蓬勃发展的势头产生阻碍。

(二) 征税难度大, 成本高。首先, 从纳税主体而言, 网上商铺缺少通过工商注册获取营业执照这一法律步骤, 这使网上交易主体的真实性存在着巨大的不确定性。其二, 从交易金额来看, 我国税务征税的主要依据是发票, 但网络交易一般极少开具发票, 电子税票这一制度一时难以普及, 这使得交易金额很难保证, 不利于监控。其三, 在税率的确定上, 交易主体是企业还是个人, 是出于盈利目的还是提供服务, 其应税税率均需区别对待, 而这在目前也是一项难题。因此, 交易频繁且难以驭驾, 网上购物征税难度大, 同时我国目前相关法律法规不健全, 这导致即使网上商铺的经营者有主动纳税的意愿, 国家税务部门也没有合适的规范体系去处理, 此外, 税收法规的空白, 也是一部分卖家选择在网上开店进行交易的原因。按目前情形看, 很有可能出现在建立征税体系上花费了巨大成本, 而实际征税的效果却甚微的情形。

近年来日渐成熟的第三方支付业务—网上支付, 为税收的征收提供了一条新的思路。目前, 我国网上支付市场尽管面临盈利、政策、竟争等各方面的压力和风险, 但发展势头依旧迅猛。然而以第三方支付作为突破口, 对网上购物行为进行征税也存在一定的难度。目前我国的网上支付还没有完全形成气候, 一旦采用通过第三方支付征税方式片税, 将有可能使消费者选择直接且安全的货到付款方式, 反而会对正在发展的第三方网上支付交易形成冲击, 不利于网上交易的进一步持续健康发展。

综上可见, 现阶段对网上交易征税还存在一定的难度, 还需要各方面条件的进一步完备和配合。

三、结论

自上海市普陀区宣判了中国第一起网上交易偷税案后, 社会各界对网上交易纳税问题表现了普遍的关注, 这从侧面反映了我国电子商务已日渐深入民心。兼顾网上卖家和常规卖家的公平性, 建立完善的法律法规体系, 对网上交易征收一定的税是必要的, 但由于网上交易自身的问题, 对其征收又存在巨大的困难, 在技术上、政策上均需要进一步支持。由此可以看出, 我国的电子商务正在起步阶段, 渗透率不高, 还有相当的发展潜力。但对于电子商务形成的税收漏洞也不能完全任其自由发展。因此认为应暂缓对网上交易征税, 给予网上交易一定优惠, 同时也要积级努力完善相关的法律法规, 探索解决问题的新思路和新途径, 为日后过渡铺平道路。

参考文献

[1]上海艾瑞市场咨询公司.2016年第二季度中国网上支付报告.

[2]北京正望咨询有限公司.中国2016年度网上购物调查报告.

网络游戏虚拟交易的征税问题 篇11

批复肯定了在现今国内的网络游戏货币市场中, 存在着普遍的虚拟交易问题, 我国虚拟货币规模究竟多大?据有关资料显示, 当前国内互联网已有几十亿元人民币规模的虚拟货币在流通, 并且每年以15%-20%的速度增长。据一份报告显示, 2007年全国网络游戏中, 活跃付费账户数量为785万人, 每个活跃付费账户的平均收入为每月79元。而日前中国青年报社会调查中心与一家调查网联合开展的一项在线调查 (4941人参与) 显示, 83.5%的青年使用过虚拟货币, 其中31.9%的青年“经常使用”, 51.6%的青年“用得很少”。65.2%的青年将虚拟货币用于购买网站增值服务, 此外青年们还将虚拟货币用于兑换、购买实物产品 (61.4%) , 兑换现金 (43.3%) 。当问到虚拟货币的获取途径时, 30.3%的青年称虚拟货币是“父母、亲戚给钱买的”, 66.4%的青年是“自己从网游中挣来的”, 50.9%的青年是“自己赚钱买的”。

以上的数据表明, 网络游戏虚拟货币的流通性大, 增长速度快, 有主要的付费群体, 并逐年递增, 这为《批复》的实施提供前期的依据。

网络游戏的虚拟物品, 一般是指网络游戏玩家在网络游戏中的账号及积累的游戏币、游戏道具、装备等财产。网络游戏“虚拟物品”的属性符合《中华人民共和国宪法》 (以下简称《宪法》) 和《中华人民共和国民法通则》 (以下简称《民法通则》) 的精神和要义应属于法律保护的财产范畴。我国《宪法》第十三条规定:“公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。”《民法通则》第七十五条规定:“公民的个人财产, 包括公民的合法收入、房屋、储蓄、生活用品、文物、图书资料、林木、牲畜和法律允许公民所有的生产资料以及其他合法财产。”上述法律条文的精神和要义表明:是否属于合法财产, 一是财产取得方式合法或者不违法;二是取得的标的物不为法律所明确禁止。网络游戏玩家通过“购买游戏点卡并付出时间和精力而获得的虚拟物品”是通过合法的方式取得的, 且该游戏不为法律所明确禁止, 因而该“虚拟物品” (游戏账号和游戏装备) , 属于合法财产且受法律保护。

网络游戏“虚拟物品”的交易行为属于提供服务和销售产品, 税务部门应对其征收流转税。法律允许征税为《批复》出台提供了有力的保证。针对虚拟物品的交易特征, 可以采取相应的税收方式。

网络游戏“虚拟物品”交易的技术特征:一是网络游戏的即时性 (即交易“虚拟物品”需便捷, 若通过邮局、银行柜台汇款交易, 则难以即时的操作游戏) , 致使“虚拟物品”交易对电子支付 (即通过银行、电信的电子支付系统) 的依存度较高。二是“虚拟物品”交换 (即使玩家之间在网吧进行私下交易) 的电子数据, 亦储存在网络游戏营运商的服务器中。目前, 我国已决定对网络游戏和移动通讯实行实名登记, 这为税务部门通过电子支付系统、网络游戏营运商等对网络游戏“虚拟物品”交易进行电子化的税收征管提供了条件。

在网络游戏“虚拟物品”交易过程中, 存在一些税收管理问题。

1.网络游戏玩家之间交易“虚拟物品”的纳税的起征点。据《批复》应征收交易者20%个人所得税, 而网络游戏玩家之间的“虚拟物品”交易, 除游戏账号外, 其他“虚拟物品”的交易一般达不到纳税的起征点, 这促使私下交易向合法交易转变。同时, 明确收购网络游戏“虚拟物品”的交易商及服务中间商作为税款的代扣代缴义务人, 以此规范和维护市场及税收秩序, 增加国家的税收收入。

2.对于网络游戏代练、打钱公司征税的问题。对于代练、打钱公司雇人专门生产“虚拟物品”, 或是免费让人玩游戏以此交换其“虚拟物品”, 而后网吧经营者将“虚拟物品”出售且不纳税。对此, 税务部门应加大税务稽查的力度, 通过检查网络游戏运营商的服务器中的电子数据 (据此可查寻网吧交换“虚拟物品”的电子数据) , 了解和掌握网吧的经营情况, 查处偷逃税行为。而针对达到支付个人所得税的雇佣者收取相应费用。

3.关于网络游戏“虚拟物品”运营商、中介商、销售商经营网络游戏“虚拟物品”的税收管理问题。如5173、我有网、交易一起上等网络游戏“虚拟物品”交易中介商, 一般是通过提供依附于银行、电信的电子支付工具和条件, 为玩家实现“虚拟物品”的交易。其主要方式:一是为玩家提供“虚拟物品”的清单和账户, 在收到买家的款项后再通知卖家把“虚拟物品”发送给买家, 并从中提取手续费;二是采用寄售方式即将“虚拟物品”先寄放在网站一段时间, 加价销售后再将“虚拟物品”交易的款项转给卖家;三是为玩家提供游戏代练服务并将代练的游戏账号出售给玩家。网络游戏“虚拟物品”销售商的经营方式, 主要是从网络游戏玩家、网吧、“游戏工作室”等处收购“虚拟物品”后出售。, 税务部门在明确相关税收政策的前提下, 可考虑研究、设计专门的征税软件, 放置在银行、电信的电子支付工具或网络游戏“虚拟物品”交易商的服务器上 (网络游戏“虚拟物品”交易的电子数据均储存在上述工具中) , 以加强网络游戏“虚拟物品”交易的税收管理。