电子商务中的税收问题论文

电子商务中的税收问题论文（共12篇）

电子商务中的税收问题论文 篇1

摘要：电子商务的发展中, 网上贸易的税收流失问题十分严重。本文基于对我国电子商务发展的研究, 深入分析网上贸易税收流失问题的原因及特点, 通过借鉴国际经验, 着重把握电子商务环境下建立符合电子商务要求的税收征管体系, 加大税收征管和科研投入力度, 常设机构原则的适应性, 不断完善电子商务税收政策。

关键词：电子商务,税收流失,税收政策,常设机构

一、电子商务环境下的税收流失问题

随着电子商务的发展和日趋成熟, 越来越多的企业搬到网上经营, 结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少, 使现行税基受到侵蚀, 另一方面由于电子商务是一个新生事物, 税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展, 造成了网上贸易的“征税盲区域”, 网上贸易的税收流失问题十分严重。

(一) 稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查, 而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易, 帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制, 而电子凭证易修改, 且不留痕迹, 税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据, 无法追踪。企业如不主动申报, 税务机关一般不易察觉其贸易运作情况, 从而助长了偷逃骗税活动。另外, 随着计算机加密技术的发展, 纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息, 使税务机关收集资料十分困难。

(二) 税务处理混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊, 税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送, 使得税务机关对税收要素难以确定, 直接导致税务处理的混乱。例如网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点, 所以要把收入来源和具体地点相联系几乎是不可能的, 确定纳税人也变得相当困难。此外, 互联网为纳税人避税提供了高科技手段, 银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用, 使交易定价更为灵活、隐蔽, 对税收管辖权的“选择”更加方便。

(三) 国家税收管辖权模糊。国家税收管辖权的问题是国际税收的核心, 目前世界上大多数国家都同时行使来源地税收管辖权和居民 (公民) 税收管辖权, 即就本国居民 (公民) 的全球所得和他国居民 (公民) 来源于本国的收入课税, 避免国际重复课税。然而, Inter网贸易中, 这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。

首先, Inter网贸易的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一国开展贸易活动时, 常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品, 服务器的营业行为很难被分类和统计, 商品被谁买卖也很难认定。加之Inter网的出现使得服务也突破了地域的限制, 提供服务一方可以远在千里之外, 由此, 电子商务的出现使得各国对于所得来源地的判断发生了争议。

其次, 居民 (公民) 税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而, 随着电子商务的出现, 国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用, 一些原来让人难以想象的情况将会成为可能, 如一个企业的管理控制中心可能存在于多个国家, 也可能不存在于任何国家。在这种情况下, 税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税, 居民税收管辖权也显得形同虚设。

二、借鉴国际经验, 完善电子商务税收政策

(一) 建立有效的税收征管体系

一是加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设, 税收部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接, 对企业的生产和交易活动进行有效的监控, 实现真正的网上监控与稽查, 并加强与各国税务当局的网上合作, 防止税收流失, 打击偷逃税。

二是积极推行电子商务税收登记制度。纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记, 取得一个专门的税务登记号, 税务机关应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核, 逐一登记, 并通过税务登记对纳税人进行管理, 这样即使纳税人在网上交易时是匿名的, 对于税务也不构成任何威胁, 政府完全可以掌握什么人通过国际互联网交易了什么。

三是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验, 针对电子商务的技术特征, 开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准, 为今后对电子商务进行征管做好技术准备。

(二) 加大税收征管和科研投入力度

税务管理的规范化和税务规则的国际化, 所有这些都离不开人的因素, 提高税务人员的素质刻不容缓。其次要求税务部门加大人员科研培训和硬件设置、软件更新的投入力度, 培养出一批既精通税务专业知识又精通外语及计算机网络知识的高素质应用型人才, 进行税收事务的科研探索, 从源头上找对策, 这样才能主动迎接挑战, 以适应经济全球化和管理现代化的需要。

(三) 坚持国家税收主权原则, 强电子商务下常设机构原则的适应性

我国目前还处于发展中国家行列, 经济、技术相对落后的状况还将持续一段时间。在电子商务领域, 这就意味着我国将长期处于净进口国的地位。所以, 我国电子商务的发展不能照搬发达国家的模式, 取其精华, 弃其糟粕, 探索适合我国国情的电子商务发展模式。

在制定网络商务的税收方案时, 既要有利于与国际接轨, 又要考虑到维护国家主权和保护国家利益。比如, 对于在中国从事网上销售的外国公司, 均应要求其在中国注册, 中国消费者购买其产品或服务的付款将汇入其在中国财务代理的账户, 并以此为依据征收其销售增值税。再如, 为了加强对征税的监督, 可以考虑对每一个进行网上销售的国内外公司的服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行链接, 以保证对网上销售的实时、有效监控, 确保国家税收的征稽。

参考文献

[1]、张铭洪, 网络经济学教程[M].北京:科学出版社, 2002.

[2]、钱晟, 税收管理[M]北京:中国人民大学出版社, 2002.

[3]、杨斌, 国际税收[M].上海:复旦大学出版社, 2004.

电子商务中的税收问题论文 篇2

1.C2C模式下的税收现状

其一，运行C2C模式的人群主要是中小型卖家，由于大部分是个体经营，店铺规模较小，他们开设的店铺也没有在工商局进行注册登记，使征税难度大。C2C模式虽说是个人对个人的买卖交易，但是在交易过程中卖方在出卖商品可能会涉及增值税、营业税和消费税，当卖家出卖产品达到一定数量，又会涉及个人所得税等，然而在C2C模式下的征税主体、科目、范围都难以确定，因此并不能适用，所以一直以来也未纳入征税范畴。

其二，由于跨境购物也变得越来越频繁，许多在外留学或者移民的人会通过C2C模式进行网络交易，因为价格便宜并且有了质量保证，消费者更多选择网络代购或者真人代购。而从事代购的商家都用各种方法规避关税，海关也只是对部分物品进行抽样调查。截至20上半年，中国代购规模超过百亿，税收流失几十亿元。中国电子商务研究中心（100EC.CN）监测数据显示，仅年上半年，中国跨境电商交易量为2万亿元，同比增长42.8%，占我国进出口总值的17.3%，而C2C模式关税流失问题极其严重，需要得到政府的广泛关注。

2.C2C税收问题产生的原因

2.1税款征收主体确定困难

传统的税收对纳税人、征税主体、税收种类、课税对象、征税地点等要素有了相关要求，但是在C2C模式下，无论谁都可在交易网站注册不真实的个人资料，发布商品信息，进行网上交易，而交易二人的信息隐藏性较深，纳税主体无法确定；交易过程中让纳税地点也较难界定；存在无形商品，税务机关无法找到征税对象，使得课税对象性质模糊。比如最近火热的微信朋友圈销售商品也是典型的C2C模式，交易进行中并不知道买卖双方是通过怎样的交易方式进行，交易地点与是否交易成功也不得而知，这些税收制度的基本原则都出现了不确定性，所以在一定程度上撼动了传统税收制度的根源。

2.2税款征收科目认定困难

传统的税法征收对象和C2C电子商务的征税目标有所不同，前者是有交易的轨迹，很容易就可以确定交易的类型和税率，然而后者是以信息为重要模式。商品存在在线销售和离线销售两种形式，在线销售比如收听音乐，图书，软件等都可以通过网络下载销售给客户，而这种销售方式究竟按照销售货物的增值税17%来征收，还是应该按照无形资产征收营业税5%，现阶段的C2C商务税法并没有具体要求。

2.3税款征收监管困难

在传统的交易中，税务部门可以通过企业的票据、合同对企业的营业额、利润等进行明确，并通过银行了解纳税人的真实信息。在C2C模式下，相关交易和费用的支付都直接通过网络，而网上传输的载体又是以电子信号为主，基本上所有的交易信息与交易过程的记录都是以“数字化”的形式在网络中传递。然而电子商务是无纸化交易，缺乏纸质的证据，电子交易的凭证又比较容易篡改，税务局不能通过解析这些数字信号来判断交易对象和交易金额情况，税收部门就无法查明实际运行形式，明确逃避税收的具体状况。

2.4税收期限和管辖权认定困难

电子商务的交易场所和交易地点等概念无法明确，虽然有明确规定纳税期限，但C2C模式下产生纳税时间根本无法确定，导致纳税期限的规定就不能实施。电子商务C2C模式，存在国际之间商品的交易，这就使得各国对所得来源地的判断发生了争议。其一，两个甚至更多的国家可能同时参与到一次交易中，如果涉及交易的国家都对其征收所得税、流转说，就会导致重复征税。其二，避税港的存在会使得部分跨国公司利用避税港的优惠政策来进行避税，特别是所得税和资本利得税，这会导致涉外税收大量流失。

3.C2C税收征管策略

3.1改革及完善现有税法相关法律

C2C新型商务模式的出现，对于电子税收方面有较大的改革和完善，现有的税法法律法规并没有提出针对性的政策来适用于C2C模式。较快建立起电子商务的税收征管法律结构与框架，补充针对C2C模式下电子商务税收的相关法律法规，需要明确C2C模式下电子商务应缴纳什么税费；依照什么身份来缴税；在哪里纳税，让税收部门在实际工作中能够有法可依。制定C2C模式税收法律法规时，必须要搞清楚交易两方的本质需求，而不是把交易的形式作为侧重点，否则依然会于事无补。

3.2实行电子化税收制度

电子商务的出现，使传统的税务体系不能满足现状，推行税务系统电子化，以此来弥补传统税务系统的不足。首先，应当让网络与税务机关、银行等相对接，共同合作的同时且各自行使其监管效能。其次，制定C2C电子商务网上登记，实现无纸化式的电子申报制度，纳税人在进行网上交易之前需要使用真实的身份证明及填写有关个人信息资料来办理C2C税务登记，便于税务机构进行监管。再次，充分利用先进的技术，开发出简易操作并且拥有较多功能的电子征税软件，可以使交易发生时按照交易种类和金额大小，按照以定好的`计税依据进行计算，再提醒纳税人进行纳税。这样既减少了税务人员的劳动力，又可以阻止漏税、偷税。最后，采用统一的电子税票。现阶段C2C电子商务基本不开具发票，应当规定在交易完成后，必须开具统一的电子税票，已适应票据无纸化的特征，使税务机关在网络上便于核查。

3.3加强国际间针对国际税收管辖权问题的交流与合作

电子商务的税收征管问题研究 篇3

关键词：电子商务；电子商务税收；税收政策

一、电子商务和税收

电子商务是指在互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（VAN，Value Added Network）上以电子交易方式进行交易活动和相关服务的活动，是传统商业活动各环节的电子化、网络化。电子商务是利用微电脑技术和网络通讯技术进行的商务活动。税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。

二、电子商务导致税收流失所产生的影响

首先，电子商务税收流失会直接导致我国税收总额的减少从而导致财政收入的总体下滑，由于电子商务的规模越来越大，必然会使其对财政收入的影响越来越大。而且国家在电子商务征税这方面研究所投入的人力、财力、物力也会付出更多的代价。其次，电子商务的免税政策会使采用电子商务这一贸易形式的企业相对于同行业的传统企业有更大的优势，这会直接导致对资源配置的影响，而这不是有市场因素所引起的，一些传统企业会选择转型从而可能会引发泡沫效应或直接由于电子商务的冲击而倒闭。最后，传统企业由于在价格方面存在劣势，为了与电子商务企业竞争，势必会制造假冒伪劣产品，进一步导致市场上假冒伪劣的泛滥。而电子商务企业也会由于只注重贸易形式的创新而在产品质量方面的研究停滞不前。

三、电子商务税收征管中存在的问题

电子商务税收征管中存在诸多问题，主要表现在三个方面：第一，纳税人难以确定，我国现行的税收征管体制确定纳税人的纳税义务主要是通过核查纳税人的工商登记、记账凭证和纳税人居住地等信息。而在电子商务领域中，通过第三方平台或其他途径来经营的企业或个人，在不进行税务登记就的情况下也可以在网络上进行商务交易活动。因此，对于这些企业和个人的纳税义务，税务部门就不能运用传统的方式对其确定。第二，课税对象难以确定。在确定了课税主体之后，接着要对电子商务征税过程中的课税对象加以确定。课税对象是征税的依据，是区别税种、判断税种的主要根据。在电子商务时代的今天，绝大多数的传统商品都可以通过网络进行交易，而原来需要对其征收增值税的一些商品，比如书籍、期刊杂志、影像制品等在通过网络进行交易时就无法根据现行的增值税法或营业税法判断是否需要对其征税，应该征何种税。第三，税率难以确定，发展中国家的主体税种为流转税，即对商品交易和服务征收的税额高于所得税，因此，对电子商务征税倾向高税率。这便会引发一些问题，比如发展中国家的电子商务交易主体很可能因为本国税率偏高而把交易地点、服务器等转移到其他税率偏低的国家，而由于网络的便捷性，其所要付出的成本就比较低。这样无疑会造成本国税收的流失。当然还存在其他一些问题，比如货币流量的不可见性增加了税务检查难度、稽征管理带来的难题、国家间税收管辖权存在冲突等。

四、电子商务税收征管对策

（一）坚持税收公平、效率、国家税收主权原则

电子商务的税收征管制度的建设必须符合税收的公平原则。它应保证纳税人的实际纳税符合他们应该承担的合理份额，要求企业的经营状况和规模一样的纳税人应缴纳相同的税额。税收效率原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。电子商务税收体系的建设应遵循税收效率原则是指对其征税所付出的成本应小于其产生的效益。所以，电子商务征税要充分利用计算机技术、信息技术、以及互联网技术，采用电子化的手段尽可能的提高征税效率，降低纳税人的纳税成本，采用网上电子登记、申报、网上稽查、网上纳税等改进税收行政征收效率从而整体降低纳税成本。坚持国家主权原则是指在制定电子商务税收征管体系时应充分考虑到我国的国家主权问题、国家利益问题，不能盲目的追随或照搬国外的成功经验。

（二）完善现行税法

在建立电子商务税收体系之前，我国对传统行业的税收征管体系早已建立并且日臻完善。而电子商务本质上并不是一种新的商务，它只是较传统行业在交易手段和方式上有所改进，所以现行的税收法律对电子商务仍然可用，只是要做一些修订和完善。我国的税收实体税法也要进行进一步的修改，应根据我国电子商务发展的实际情况，及时且适当对其进行修订，比如对电子商务最具挑战的流转税法，应该考虑从《增值税暂行条例》的实施细则等法规方面进行修订、补充，对《营业税暂行条例》的完善等。在修定电子商务实体法的同时，还必须进一步完善税收征管法，用以调整电子商务税收征收与管理过程中社会关系。

（三）建立电子征税体系

电子商务企业与传统企业相比，有着不同的技术特征和交易特性，税务机关应针对电子商务企业的特点，制定切合实际的税务登记制度。比如电子商务企业必须到税务机关进行相应的电子商务税务登记，对于有自己独立服务器、域名等的企业，应提交其企业名称、IP地址、管理负责人等信息。其次要完善电子纳税申报方式，对于电子商务企业，要充分利用计算机的高效性、互联网的便捷性完善纳税申报方式。再者，要实施有效的电子商务税收稽查方式，传统的税收稽查方式已不能作用于电子商务，必须对其进行改革，在税收征管法中应对税务机关的权力予以明确，授予其对电子商务企业数据信息检查的权力，对企业经营过程中数据交换的监督；应该以银行资金结算为中心，建立一套能够监督企业交易情况的稽查系统，并与在企业端进行的检查进行核对，防止个别企业的弄虚作假；需要税务机关研发制作税务稽查相关方面的软件，能够追踪电子商务企业的信息，处理企业为逃税避税所加密的数据等重要难题。（作者单位：中央财经大学）

参考文献：

[1]赵勇.我国电子商务税收初探[J].商业经济，2010（05）：107-109.

[2]刘丰榕.探析我国电子商务发展中的税收流失问题[J].电子商务，2012（03）：109-110.

电子商务中的税收法律问题 篇4

1 电子商务税收法律制度中存在的问题

1.1 电子商务税收法律存在一定的滞后性

我国的电子商务发展非常迅速,对人们的生活方式产生了潜移默化的变化,使人们的日常生活模式从传统话题进行电子化转变,在转变的过程中产生了一系列的问题。我国的电子商务税收法律存在着不完善性和滞后性,在电子商务发展中的一些实际应用过程中存在着无法可依的现象,这也暴露出了我国在电子商务税收立法方面的不完善和漏洞[1]。因此在我国的法律改革进程中必须对电子商务的税收法律制度进行进一步的完善。

1.2 没有对纳税义务人的身份进行确定

电子商务主要是通过互联网来进行虚拟的商品交易,其完成货物买卖的方式主要是电子化的商品交易方式,然而在科学技术发展的过程中,互联网的发展环境具有复杂性,对电子商务的快速发展造成了不利的影响。电子商务的发展中需要面临网络虚拟世界和现实世界之间的差别,在网络交易的过程中,交易双方存在着信息不对等的情况,也没有具体的证据可以对交易过程进行查询。这样一来,很多电子商务的交易过程都没有到税务机关进行登记,在网络交易的过程中隐藏了交易双方的真实姓名。税务部门要对电子商务中的交易进行征税,难以对纳税义务人的具体身份进行查询和有效的确定。

1.3 没有确定课税的对象

根据当前我国的税收法律制度,对于不同的课税对象要征收不同的税收种类,税收部门征收怎样的税收是由课税对象决定的,因此课税对象是征收税收的主要依据。现行税法中,对交易商品征收的税种较多,例如关税、印花税、企业所得税、个人所得税、增值税等等,这些税收种类都必须具备明确和具体的征收对象,否则税务部门就难以进行有效的征税,从而难以保障税收收入。在电子商务的交易过程中,由于商品交易是虚拟的,导致缺乏明确的课税对象。

2 对电子商务税收法律进行完善

随着电子商务的蓬勃发展,带来了很多商业机会和就业机会,也增加了企业的经营利润,为人们的生活带来了便利。然而针对当前电子商务中税收法律存在的漏洞和问题,必须采取有效的措施对电子商务税收法律制度进行完善。

2.1 对电子商务税收法律依据进行健全

互联网技术是电子商务存在和发展的基础,因此电子商务具有虚拟性的特点。这就需要对电子商务的税收法律制度进行完善,建立起健全的电子商务税收法律依据,应对电子商务的虚拟性特点。在电子商务的发展过程中,难以确定课税对象、难以确定纳税义务人等问题,亟待解决,在制定电子商务税收法律依据时也要对这些问题予以高度的重视[2]。

在对现行的税收法律制度进行完善和修改时,除了要将健全的电子商务税收法律制度制定出来之外,还要对与电子商务相关的税收制度进行制定或修改,这个过程中要注意结合电子商务发展的实际情况和我国的具体国情来对电子商务税收法律制度进行进一步的完善和健全,适应电子商务的发展需求,对电子商务的税收进行有效的规范。

2.2 对电子商务税收征税制度进行完善

当前我国还没有在现行的法律体系中建立完善的电子商务税收措施,只能依据现有的税收法律制度来对电子商务进行规定,只能解决一些暂时性的问题。电子商务的发展过程中已经产生了一些问题,这也充分的说明现行的税收法律制度不能适应电子商务发展的需要,甚至会对电子商务的健康发展产生不利的影响,不利于维护纳税义务人的权益,这也会导致纳税义务人不愿意主动纳税,影响了国家的财政收入。这就需要进一步完善电子商务领域的税收征税制度,保障国家财政收入的基础上促进电子商务的健康发展。

2.3 进一步提高电子商务纳税人的综合素质

对电子商务纳税人的综合素质进行提高能够对电子商务的运行环境进行维护,并且增加国家的财政收入。要求电子商务的纳税义务人必须具备一定的诚实信用意识,能够到主动履行纳税义务。通过信用意识来对纳税义务人的纳税行为进行约束,从而解决电子商务税收法律中存在的一些问题,税务机关要加强对纳税义务人的宣传和教育,要求电子商务的纳税义务人必须对税法的相关政策进行学习和了解,提高其纳税意识,从而改善电子商务的整体运行环境。

2.4 积极使用电子商务专用的税收管理软件和发票

为了对电子商务的税收征管制度进行进一步的完善,可以借鉴其他国家在该方面的做法,使用电子商务的专用发票和税收管理软件。正是由于电子商务的整个交易过程呈现出了无纸化的特点,可使用专用发票使税务机关对网上交易的完整信息进行掌握,有利于税务机关进行税收征管。在完成一笔电子商务的交易之后,卖家就需要将电子商务专用发票出具出来,并以合适的形式向网络银行进行发送,然后才能够进行电子结算[3]。

由于传统的商务税收软件无法适应电子商务的特点,因此税务机关还应该开发电子商务的专用税收软件,提高对电子商务税收征收的监控效果。

3 结语

电子商务作为一种新兴事物,具有非常广泛的影响范围,给人们的生活方式带来了巨大的改变。针对当前电子商务税收法律中存在的问题,必须对电子商务的税收法律进行进一步的完善,根据我国的国情对其进行进一步的修改和完善,促进电子商务的健康发展,发挥电子商务对于经济发展的积极作用。

参考文献

[1]吴雷.电子商务税收问题研究[J].现代商业,2012(06).

[2]孙江淼.浅谈我国电子商务税收法律制度口]公民与法(法学),2011(02).

对我国电子商务税收问题的探讨 篇5

电子商务是一种全新的.商务模式,有着与传统商务模式不同的技术和收入特征.文章针对电子商务对现行税收政策、税收制度、税收征管的影响,结合西方国家目前制定的电子商务课税政策,探讨了我国制定电子商务税收政策的原则,最后对我国电子商务税收政策的制定提出了一些建议.

作 者：张越 朱燕波  作者单位：张越(宁波镇海区国税局,)

朱燕波(宁波镇海区国税局,,)

刊 名：宁波大学学报(人文科学版) 英文刊名：JOURNAL OF NINGBO UNIVERSITY(LIBERAL ARTS EDITION) 年，卷(期)： 14(4) 分类号：F752.5 关键词：电子商务   影响   税收政策   原则   建议  

电子商务中的税收问题论文 篇6

摘 要 随着我国科学技术的发展，电子商务发展越开越迅速，但是在发展过程中遇到的问题也越来越多。本文通过对当前我国电子商务税收流失问题进行相应的探讨，从中分析处理措施，最终能够保障我国电子商务的发展，促进我国社会经济的快速发展。

关键词 电子商务 税收流失 问题探讨 措施分析

电子商务伴随着我国网络技术的发展而发展，当今现代企业的发展中，电子商务已经成为企业之间进行贸易的重要手段之一。它不仅可以节约大量的时间，而且还可以实现贸易的及时性和动态性，进而更好的为我国商业发展提供技术支持。但是随着电子商务技术的发展，随之而来的一些税务问题也相继出现。原有的税务征收法律没有对电子商务征收税收的规定，这样就会导致许多税收的流失，进而会影响到我国社会经济的正常发展。

一、电子商务导致税收流失问题

1.网上交易导致征收困难

电子商务通过网络直接进行无纸化的交易，他们不仅可以实现商品的交易，同时也可以实现技术的传输，从而减少了交易的时间。但是在当前的税收法律中，对电子商务贸易形势没有明确的税收规定，这样就给许多的企业有机可乘，通过大量的电子商务来逃避相应的税收。同时，电子商务的交易方式是税收人员缺乏相应的计税依据，从而不利于征管人员的管理和收税。除此之外，电子商务中电子货币、电子支票意思网上银行等都是通过匿名的形式来进行交易，这样就大大增加了税收人员的工作难度，而且在这样的交易方式中，一般人员都没有开具发票，使得税收人员征税困难。

2.网络技术为逃税提供便利

在网络技术的发展过程中，一些纳税人为了避税，他们利用先进的网络技术来实现自身的利益。这些企业可以利用电子邮件、IP电话等来实现信息的实时交流，通过互联网将产品的相关技术信息传输到所需的地方去，这样的贸易方式加大了征收管理人员的管理难度，不容易对企业的贸易行为进行监督，也就无法衡量他们的贸易金额以及说应当缴纳的税款数目。同时在电子商务中，网络化使得交易的定价更加灵活和隐蔽，这样就更增加了监管的难度，不利于税收的征收。

3.稽查难度增大

在传统的税收征管中，一般都需要对企业内部的账簿进行核对和审查，从而制定出相应的征税金额。但是在电子商务中，由于贸易的虚拟化和无纸化操作，使得许多贸易数据缺失。进而会影响到说收的数量，如果对其进行稽查，一般稽查人员不容易发现问题，这样也就失去了稽查的价值，从而使得大量的企业开始运用电子商务来进行避税。尤其是在一些较大的企业，他们一般都会使用超级密码和用户名的双重保护来隐藏相应的信息，这些也会导致税务机关资料收集的困难度上升。

二、防止电子商务税收流失措施

1.加快电子商务税收法律的制定

传统的税收法律已经不能够适应当前我国社会经济发展的需求，尤其是电子商务发展以来，越来越多的企业避税现象出现，所以加快电子商务税收法律的制定有着非常现实的意义。要对现有的增值税、营业税、消费税、以及所得税等税种进行补充，增加有关电子商务税的税种，必要时可以采用适当的优惠政策，这样才可以更好的实现我国电子商务的发展，促进我国社会经济的进步。在优惠政策上可以扩大增值税的课税范围，减少电子商务的不利影响。同时还要对网上交易的相应数字产品征收增值税，进而保证税收的数量，同时也可以保证税收中性原则。这样的税收方式不仅可以减少重复课税的弊端，可以增加服务贸易的流动。

2.实现电子商务税收电子化

电子商务在传统的监管中非常不利，所以需要对其进行电子化的监管，这样才可以更好的保证税收的整体状况。首先可以建立电子商务税收等级制度，纳税人在办理相应的网上手续后必须要及时想有关税务部门申报网址、电子邮箱好吗、交易结算的方法、网络银行账户以及网上商品的品名种类等。同时税务机关还要对纳税人上报的有关资料进行严格的审查，并且还要做好相应的保密工作。在对税务状况进行查询时，稽查人员就可以直接对企业的网站进行查询从而来获得企业的信息，及时对其进行监控。除此之外，还需要对税务征收软件进行积极开发，使该软件能够对企业的网络贸易进行自动追踪和统计，实现税收的电子化。在这基础之上还要对管理人员进行培训，大力培养税收与电子网络技术的复合型人才，增强税收人员的整体网络操作能力和业务素质，实现税收的信息化发展。

3.建立电子协查制度

电子协查制度就是税务机关通过互联网技术与财政、银行、国库、海关以及网上商业用户进行连接，实现网络化操作、网络化监控。电子商务的出现使得税收出现大量的漏洞，它的高流动性和隐匿性削弱了税务系统获得信息交易的能力，从而引发更多的税收问题。通过建立电子协查制度可以更好的保证税收的质量，达到网上监控的目的，弥补电子商务税收的漏洞。在电子协查制度中可以更好的实现我国的税收，促进我国社会经济的发展。加强电子商务税收，同时也要加强与其他国家税务机关的合作，防止税收的流失，最终达到电子协查的目的。

三、总结

电子商务的发展是时代发展的产物，所以它的存在有着非常重要的作用。电子商务发展的同时也要加大对它的监管力度，提高税收的监察，从而更好的保证我国的税收。本文通过电子商务存在问题的探讨，从中找到科学的解决办法，提高网络对电子商务的监测。同时相关的企业也要树立纳税意识，积极与税务部门进行合作，及时缴纳税款，从而实现国家经济的进步，保证自身发展环境的健康。除此之外，电子商务的税收网络还需要社会各界的关注和支持，积极开发相应的网络平台，提高整体税收质量。

参考文献：

[1]朱军.我国电子商务税收流失问题及其治理措施.财经论丛.2013.2（8）：6-7.

[2]崔斌，李九斤.刍议构建适应电子商务环境的税收征管模式.财政研究.2009.7（5）：29-30.

我国电子商务税收问题探索 篇7

关键词：电子商务,税收,问题,建议

引言

近几年, 电子商务在贸易当中兴起, 贸易交易额也在快速增长, 正在向相对比较传统的贸易方式进行快速发展。发生这样的转变能够充分体现出经济的全球化, 同时还能够在一定程度上影响财政税收体制的具体构成。从本质上来讲, 电子商务主要是将实际流通过程中所有环节当中的交易变革转变为单个环节的交易。

1 电子商务税收面临的问题

应该先对电子商务的概念进行充分明确, 在中国, 电子商务服务的相关定义是以网络为基础的业务外包服务、交易方面的服务以及信息系统的外包方面相关服务。交易服务指的是在网络基础上进行采购以及销售等各种服务;信息系统外包服务也是在网络的基础上进行设计产品、经营管理等各种外包的相关服务[1]。

1.1 缺乏完善的电子商务法律法规

现阶段, 中国电子商务发展迅速, 交易包含内贸, 还有着逐渐重要的出口贸易, 在实际的应用以及支付的过程当中会存在着很多问题, 也存在一定电子商务方面的纠纷。中国有很多法律法规, 但对于电子商务行为进行约束以及规范的法律还存在着空缺, 更有着极其不完善的电子商务的相关税收法律法规[1]。

1.2 存在着极其不确定的电子商务征税的相关标准

目前电子商务方面的法律法规对税收实际范围进行确定依据, 是居民管辖权利以及常设的机构, 进而充分明确电子商务课税的实际对象、计税的依据以及税率等相关要素[1]。但是因为电子商务存在着虚拟化的交易空间, 导致税收当中的相关规定不能在电子商务中进行很好的应用, 在很大程度上造成对税收的实际管辖权利进行重新选择以及有效确定。进而导致不确定的电子商务进行征税的实际标准, 会很难确定税收以及管理税收[2]。

1.3 电子商务税收当中在技术方面存在的难题

相对比较传统税收管理的基础是纳税人的合同、发票以及单证等, 应该认真审核税收的有效性、逻辑性、合法性以及真实性, 进而来实现稽查以及管理目标。然而, 电子商务当中相关凭证以及报表的形式都是电子凭证的形式进行传递, 由于电子凭证能够被非常简单的修改以及删除, 而且不会留下任何线索以及痕迹, 不存在原始的凭证, 这就会导致不能够有效确定税收的基本依据[2]。同时, 因为电子支票以及电子货币等开始进行货币银行, 使用者基本都是匿名, 增大了税收的实际难度, 导致很难准确把握销售的实际数量收入以及税务机关等, 需要进行一定完善才能够更好地适应电子商务的实际手段, 进而解决上面提到的相关问题[2]。

1.4 很难确定电子商务纳税的具体时间以及期限

在目前的税收体制当中, 应该按照凭证上的实际收款时期来对纳税义务发生的具体时间以及期限进行有效确定, 但是, 电子商务的基础是互联网的在线交易, 交易上的无纸化导致很难确定税收实际时间以及期限, 不能够有效实施相关的税法[3]。

1.5 分析涉税在日常的监管过程中存在的困难

在日常税收方面实际检查中, 相关部门监督检查的基础是纳税人的凭证, 这些凭证有着原始以及真实的特点[3]。在实际的电子商务过程中, 很难对稽查对象进行准确快速确定。同时, 还应该利用网络来进行信息的传递, 很难保证税务检查的时效性。

2 电子商务税收存在问题及措施分析

2.1 对电子商务的相关法律法规进行有效的建立完善

国外相对比较发达的国家有着系统的电子商务税收方面的研究, 例如, 欧盟的电子商务征税指南有着比较成熟的发展, 日本的电子账簿保护法已经进行了公布。在中国, 因为电子商务有一定的基础, 因此, 应该对电子商务的相关法律法规率先建立以及有效完善, 针对实际情况, 并对国外比较成功的经验进行有效借鉴, 对中国税收方面的原则进行有效确定[3]。同时应该将税收制度作为前提, 有效结合电子商务的实际特点, 进行一定补充以及修正。除此之外, 还应该对电子商务的相关行为进行一定的规范以及界定, 明确具体行为, 当在制定相关制度的实际过程当中, 应该始终坚持协调性、长期性以及前瞻性等多个性质[4]。

2.2 明确电子商务相关制度要素之间的界定

界定电子商务当中的税收制度的相关要素应该重点关注纳税的实际地点以及具体对象, 在相应的税法当中, 应该对电子商务相关行为实际范围进行有效界定, 严格结合中国实际情况以及阶段性的相关原则, 应该根据时期来划分商务征税[4]。同时, 应该充分明确电子商务当中的对象, 按照购买者实际取得的权利来确定实际对象。

2.3 对电子商务税收的技术方面的平台进行有效建立

在实际电子商务税收过程当中, 应该对技术环境进行有效建立。应该增快建设税务部门自身所具有的网络, 实现企业金融等的连接, 实现资源的有效共享。同时, 应该增强电子方面的认证, 对相关的技术标准进行高度统一, 对相关服务进行适时启动, 实现支付业务的标准化以及规范化, 制定相关的标准以及规范, 对国家的标准体系进行有效的完善[4]。除此之外, 应该对电子商务的相关软件进行积极的开发以及设计, 建立发票申报的相关制度, 进而保证电子商务征收税收的信息化以及电子化。

2.4 对国际间税收方面的交流以及合作进行积极开展

在实际电子商务的税收过程中, 应该严格遵守国际原则, 需要对国际之间的税收方面的交流以及合作进行有效增强, 对税收中出现的问题及时解决。防止出现不公正贸易, 如定价问题和税收当中的征税问题。所以, 各个国家部门之间的密切合作, 应该有效制定税收的标准, 进而实现保护税收利益。

3 结语

电子商务在中国已经具有一定规模, 当研究该问题时, 应该在很大程度上促进电子商务有序健康的发展, 同时还应该尽量防止税收出现流失的现象。

参考文献

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[2]周靖轩.我国电子商务税收问题的解决路径[J].东方文化周刊, 2014 (10) :34-37.

[3]李心蕴.浅谈我国电子商务税收问题[J].中国电子商务, 2013 (24) :11.

电子商务发展及税收问题探析 篇8

关键词：电子商务,商业贸易,税收管理

现代电子商务的发展速度令人吃惊, 并且在不断改变着世界政治、经济的发展,电子商务在我们的日常生活中发挥了越来越重要的作用。 据统计,互联网电子商务在1997年的交易额达到了100多亿美元,进入21世纪以后,电子商务的发展速度更是惊人,每年都以成倍的交易额增加。随着电子商务的发展,我国的互联网贸易也开始兴起,以阿里、京东等为首的网络电商平台如雨后春笋般迅速发展起来。 在十几年的探索发展中,我国的电子商务也经历了翻天覆地的变化。

1电子商务迅速地发展

我国电子商务的发展比较迅速,无论是从商家数量,还是从交易额来说, 发展都是特别快的, 根据相关的研究调查报告显示 ,2000年我国电 子商务的 交易额为770多亿元人 民币 。 在2001年 ,我国的电商数量为1 500多家 , 近10年我国的电商数量和交易额都呈现直线式上升的趋势。 通过资料分析,可以看出我国电子商务的发展非常迅速。 电子商务的快速发展,改变了人们传统的交易模式,人们不再受时空的限制,可以在网络上实现交易,既节约了时间,又节约了交易成本,从而达到双赢甚至多赢。 网络电商的发展,对社会经济有促进作用,但也使得网络的管理变得更加复杂。 传统的管理模式还有待改进,在对网络电商的管理方面,对电商的征税问题是整个管理的重中之重,如何有效地管理电子商务税收是值得研究的问题。

2电子商务与税收的关系

电子商务的发展,一方面使传统的贸易减少,另一方面增加了电子商务的贸易,国家的税收来源主要是一些企业,在传统的贸易中,国家根据相关税收法律制度,对于企业进行税收管理, 但是网络电子商务的发展,使得传统贸易减少,形成征税盲区, 进而使得大量的税收流失。 据统计,我国在2004年流失的税收为100多亿元人民币。 电子商务的发展,虽然从总体上来讲促进了经济社会的发展,但是它对税收也带来了很大的负面影响,因此未来电子商务的发展, 对于电商征税这方面的管理还有待加强。 电子商务纳税问题引起了社会的广泛关注,大致形成了两种观点:1认为电子商务的发展必然会导致一国税收的大量流失, 因而需要对其征税;2认为电子商务现在还是一个新事物,对其征税的话必然会损害其发展。 但从社会经济的发展来说,本文认为有必要对电子商务进行税收管理。

3电子商务的税收问题分析

3.1 对电子商务征税的依据

3.1.1 税收法律的保障

我国法律规定,凡是在我国境内发生的任何交易,无论何种形式,都应该纳税。 无论是从事实体销售的公司和企业,还是从事网络营销的商家,只要是产生了交易,就应该征收一定的税, 我国的 《税收法》 以及各地区根据自身发展情况制定的法律法规,都为电子商务的征税提供了相关的法律依据,因此对于电商企业而言,也应该遵守相关的税收法律制度,缴纳一定的赋税。

3.1.2 电子商务导致了税收的减少

现阶段,由于电子商务的兴起和发展,我国在电子商务税收方面的法律法规还并不是很完善,造成大量的电商企业偷税、漏税,甚至逃税,从而使税收的流失风险加大。 2005年是中国电子商务发展不平凡的一年,电子商务季度增长率维持在12%以上, 2005年我国电子商务交易额高达7 400亿元 ,户数量达到2 200万户,比上年增加600万户。 电子商务的迅速发展,一方面挤占了传统贸易的市场, 另一方面又使国家的税收面临着大量流失的风险,网络上的征税盲区,已经成为了不少商人投机的地方, 因此从这方面来说,电子商务减少了税收。 作为世界上最大的发展中国家,我国的消费者市场巨大,电子商务的发展、信息技术的普及,并且我国的网络用户每年都迅速增加,使得网购成为了一种潮流和趋势。 大多数的发展中国家基本上都对电子商务征税,以增加国家收入。

3.1.3 破坏了税收的公平性

目前,一个显而易见的事实是,越来越多的消费者热衷于在实体店试穿试用,然后根据商品货号到网店“淘宝”,实体店沦为了网店的“试衣间”。 社会的公平正义体现在方方面面,对税收的征管也是其中的一个方面, 现行的税收制度是以有形贸易为基础制定的,对电子商务的纳税没有明确具体的规定,从而给电子商务的税收管理带来了巨大的挑战。 这主要体现在对于传统的有形贸易征收一定的税,而对于电子商务基本不征或很少征税, 从而使不同的地区和市场出现了税收不公平。 另外,对于电子商务和实体经营的企业按照不同的税率进行征税, 从而形成同一种商品的不同税率。 就其不公平的原因而言,还是由于两种商业模式根本上的差异。 电子商务方便快捷,节约了成本,而传统的交易则有较高的成本和风险,税收的公平性原则,强调了对于不同的纳税主体,都应依法纳税。 电子商务的崛起,在某种程度上破坏了该平衡,给税收的管理工作带来了巨大的挑战。

3.1.4 第三方支付的支持

第三方支付的发展在最近两年非常迅速, 在第三方支付未出现之前,人们对于电子商务的成交额是无法做到准确估计的, 因而税收的征管也就无法进行。 但是,第三方支付平台的发展改变了这一格局, 网络上的大量商家和消费者基本上都是通过网银、支付宝等平台进行转账和支付结算等业务,第三方平台对于相关的交易有一定的记录,因此近年来崛起的第三方支付平台, 也就有可能为相关的税收征管部门提供相关的数据资料, 从而为税收的征管提供依据。

3.1.5 电子商务发展的趋势推动

电子商务在我国的发展非常迅猛,据统计,我国在2012年网购的人数达到了1.94亿,每年新增的用户多达几千万,特别是 “双十一 ”期间 ,一天的成交额就达到了几百亿元人民币 ,因此可以说,我国的电子商务发展迅速。 国家的收入主要来源于财政和税收收入,而税收又是其中重要的组成部分,电商业务的发展, 使得国家相关管理部门开始关注到这一趋势, 加大了对电子商务的监管, 认识到对于电子商务的征税将在未来我国税收收入中占有很大的比例。

3.2 电子商务税收面临的困境

3.2.1 征收管理不到位 ,税 收流失严重

由于电子商务的兴起,大量的企业将交易转移到了网络上, 传统的实体交易受到了一定影响, 在电子商务中由于税务机关来不及研究相应的征税对策, 更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为,因此出现了税收征管的真空和缺位,使本应征收的税款白白流失,减少了相应的税收收入。

3.2.2 征收监管难度大

在电子商务税收的管理过程中, 由于征税需要对相关资料和数据的审核, 而网络上的交易基本上都是通过相关平台进行交易,并没有相应的实体资料和凭证,从而大大增加了税收征管的难度,同时纳税单位如果不主动申报税收,税收工作的运作也会陷入困境, 所以在对电子商务的征税管理水平和力度还有待加强和提升。

3.2.3 纳税人利用互联网等新技术逃税

互联网的使用大大方便了人们的生活, 但是也给一些纳税人提供了偷税、漏税的可能性。 一些电子商务企业为了获得更大的利润,采用一些不法手段逃避义务,他们通过利用一些网络技术,修改相关的资料和数据、隐藏相关信息、伪造资料等方式,逃避税收责任。

3.2.4 国际税收纠纷频发

国际税收的管理,一般会涉及到税收的管辖权问题。 随着互联网等信息技术在全球的普及应用, 电子商务的税收管辖问题也愈来愈突出。 电子商务的发展,网络运用是前提,网络的应用使得税收的管辖权变得模糊,没有较好的衡量标准。 跨国贸易更加模糊了这种界限,在国际贸易中,对于税收的管理问题,各国各执一词,国际税收管理工作面临严峻的挑战。

3.3 进一步促进电子商务税收发展的建议

3.3.1 制订相关法律法规

对于电子商务的管理,还得从法律方面出发,为相关税收的征收提供依据。 针对互联网电子商务不同于实体交易的特点,制订专门的法律法规,改革相关的税收管理制度,确保建立公平的税收法制环境,保证电子商务的税收征管有法可依。

3.2.2建立税收征收管理体系

电子商务的发展是信息技术与商业的结合, 它是一种虚拟的网络交易活动, 其中大量的信息都是通过数据储存在相应的文件当中。 电子商务具有无纸化的特点,因此在税收征管中存在着大量的漏洞,要提高现有征管效率,关键是解决信息不对称问题。 要通过建立高效的税收征管体系,明确各相关主体的责任与义务,促进电子商务的有序发展。

3.2.3设置相应的优惠税率 ,鼓励电商发展

电子商务是一种新型的事物,具有较强的活力,对我国经济的发展具有重大的意义。 目前,我国电子商务与发达国家相比, 规模还比较小、技术不健全、发展还比较落后,因此通过设定优惠税率,可以进一步鼓励电子商务的发展。

3.2.4加强国际的交流与合作

在当今全球化的趋势下, 任何国家如果想独善其身是不可能的,电子商务的发展,使得相关的税收问题不仅仅是一国的问题,它涉及到各国的利益,它的开放性、无国界性,使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况, 所以应该加大各国的交流与合作,共同解决电子商务有关的税收问题。

电子商务的税收征收问题研究 篇9

电子商务作为现代服务业中的重要产业, 有“朝阳产业、绿色产业”之称, 具有“三高”、“三新”的特点。“三高”即高人力资本含量、高技术含量和高附加价值;“三新”是指新技术、新业态、新方式。人流、物流、资金流、信息流“四流合一”是对电子商务核心价值链的概括。电子商务产业具有市场全球化、交易连续化、成本低廉化、资源集约化等优势。电子商务按照参与主体和客户的不同, 可分为多种形式, 但目前看, B2B、B2C、C2C是主要形式, 其中B2B是最主要的应用形式。按照贸易主导主体, 可分为销售方控制型、购买方控制型和中立第三方控制型。

根据艾瑞咨询发布的2010年第二季度中国电子商务市场监测数据显示, 2010 Q2中国电子商务市场整体交易额规模稳定增长, 环比增长10%, 达1.1万亿元。电子商务市场整体格局稳定, 根据艾瑞咨询即将发布的2010年第二季度中国网上支付市场监测数据显示, 2010年第二季度网上支付市场交易额规模达2083亿元, 环比上涨15.6%, 同比上涨86.8%。艾瑞预测, 2010年第三季度, 网上支付行业的交易规模将继续保持高速增长态势, 有望达到2550亿元, 环比增速将超22%。

2 博弈分析电子商务征税必要性

由于电子商务的特点造成了传统税收征管体系对电子商务征税出现了很大的税收漏洞。税收征纳关系中, 税务机关作为征税主体, 在依法征税的前提下, 追求税收收入最大化;纳税人作为纳税主体, 追求自身利益最大化。双方各自依据对方策略, 做出最大化自己利益的策略选择, 从而形成税收征纳博弈关系。他们之间的博弈规则、博弈策略、行为选择和博弈结果会对税收征管产生显著的影响。在税收征管活动中, 税务机关作为征税主体, 依法进行税收征管, 检查纳税人的纳税行为, 并在依法征税的前提下追求税收收入最大化。纳税人作为纳税主体, 则希望减少税收负担, 实现自身利益最大化。双方都会根据所获得的相关信息, 在对方给定的策略下做出对自己最优的选择, 这就形成了税收征管过程中税务机关与纳税人之间的税收博弈。而电子商务中间商为了实现自己利益的最大化, 与纳税义务人, 税务机关也存在博弈关系。

(1) 博弈三方关系模型的假设:1) 参与博弈的理性人包括税务机关 (征税人) 和纳税人, 电子商务中间商;2) 征纳双方信息不对称。

(2) 三者的博弈分析。现在假定纳税义务人, 税务机构, 电子商务网中间商三者都是理性人, 都是风险规避者, 在行动中都追求自己期望效用的最大化, 都处在平等的地位。在电子商务环境下我们对三方的利益进行博弈分析, 与传统商务比较, 我在这里增加了电子商务网中间商, 因为电子商务买卖双方在电子商务网上各自有自己的名称。以下以海尔电器销售1000台冰箱为例, 在电子商务中, 海尔电器在商务网站上有自己的名称, 客户也通过互联网下单购买冰箱电器, 在电子商务中, 税务机构由于征管稽查的成本很高, 电子商务第三方支付市场的出现, 使电子商务网中间商成为纳税人与税务机关中间纽带桥梁的可能性大大提高。电子商务第三方支付市场可以起到纳税人与纳税机关的桥梁纽带作用, 纳税人消费的商品或者劳务在电子商务中间商处有比较全面的记录, 纳税机关可以制定比较全面的税收征管细则, 通过电子商务中间商的第三方市场来征税, 而税务机构可以给第三方市场付给一定比例的佣金。

以上1000台冰箱出售由电子商务网中间商在销售中征收税收, 假设可以得到收入B, 纳税义务人所得的利益为b.同时电子商务网也要收取一定的佣金可以记为收入C。电子商务环境下税务部门得到收入为B-C。

以上表1分析纳税人与纳税机构在传统与电子商务中所取得的利益与信息情况, 以及他们采取的策略。

电子商务中间商收取的贿赂与承担的惩罚成本之间也有一个博弈的过程。电子商务中间商是完全的信息充分知情者纳税人可以行贿中间商来换取低税收, 而纳税机构完全希望避免。但是中间商受贿有一个风险成本, 税务机构当发现中间商受贿纳税人的记录时, 完全可以通过行政手段来取消中间商的运行资格。以上仅仅是从纳税义务人, 纳税机构, 电子商务中间商三者作为理性人的角度去分析电子商务税收征管。三者都是为了追求利益最大化, 他们的博弈过程是一个动态的过程。

3 我国电子商务税收征收原则及其措施建议

3.1 我国电子商务税收的基本原则

电子商务税收同传统商务税收一样要遵循一定的原则。这些原则应既符合电子商务特征的需要, 又符合我国国情的需要。

(1) 税收公平原则。一般认为税收公平原则包括税收横向和纵向公平, 即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配, 负担能力相等, 税负相同;负担能力不等, 税负不同。电子商务与电子商务之间同样要遵循这一原则。只有做到了纳税人之间的税负公平, 才能从某种程度上调动起纳税人依法纳税的积极性。这就需要税收政策具有能被广大纳税人认同的合理性, 杜绝“歧视性”税收的出现。

(2) 税收法定性原则。税收法定原则又称为税收法定主义, 是指税法主体的权利与义务必须由法律加以规定, 税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。

(3) 税收效率原则。税收效率原则包含两个方面, 一是指经济效率, 二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行, 后者要求提高税收行政效率

(4) 实质课税原则。实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件, 并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负, 而不能仅考虑外观和形式。

3.2 对我国电子商务税收措施的建议

电子商务在我国发展了一定阶段, 它所带来的税收难题也是前所未有的。我国可以借鉴一些电子商务较发达的国家的经验, 同时要结合我国的实际情况, 制定并实施好这一具有划时代意义的新税收政策。在此, 笔者提出如下建议:

(1) 税法方面的建议。首先, 补充有关对电子商务适用的税收条款, 特别是与现行税收征管法的衔接问题, 使电子商务的税收征管做到有法可依、有章可循。此外, 还应根据电子商务的特点采纳其他电子商务法的原则, 如“税收中性原则”。再者, 修改和完善流转税、增值税。在电子商务环境下, 我国税收实体法中受冲击最大的就是流转税法。在电子商务环境下, 增值税应将其范围扩大到包括数字化产品在内的多重形式的产品, 比如对涉及电子商务交易和劳务提供的都应列入增值税的征税范围。

(2) 税务管理方面的建议。首先, 从征税机关来讲, 应当提高自身素质, 使税务干部队伍的整体素质能够适应信息经济时代的要求。同时要提高稽查人员的网络使用能力, 使其可以通过上网发现税源, 及时跟踪处理。第二, 加强对第三方现代物流的监督。第三, 对第三方支付予以监控:如网络支付、预付卡的发行与受理、银行卡收单等。第四, 建立发票及金额流向监控。第五, 完善会计电算化在电子商务中的运用。逐步完善其网络功能及会计数据与互联网络的标准接口, 发挥电算化会计对经济业务监督的适时性、有效性。

3.3 加强国际税收协作、完善国际税收协定

实行国际税收协调与合作, 消除关税壁垒、避免跨国所得和重复征税, 促进各国互相交换有关信息, 携手解决国际税收方面存在的共同性问题, 逐步实现国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面的紧密配合, 以及各国在税制总体上的协调一致, 这也是保护各国经济利益, 促进各国电子商务共同繁荣的必然要。

3.4 提高公民纳税的自觉性

由于电子商务比传统商务更容易给交易者带来逃税的可乘之机, 而有效地打击网上逃税在近几年内又难以实现, 如何提高公民纳税的自觉性便成了一个具有深远意义的问题。, 第一, 加强有关部门的廉政建设, 使纳税人切实体会到税收“取之于民, 用之于民”的真谛。第二, 有关部门不断加强公共设施建设, 完善公民福利待遇, 从而促动提高公民纳税的自觉性。第三, 加强税法的宣传工作, 通过国际互联网及其它媒体进行大力宣传, 进而通过道德规范来约束纳税人的行为。

参考文献

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电子商务的税收征管问题探讨 篇10

一、我国电子商务发展现状

一是网民数和网购用户数量激增。从2008年开始, 我国成为全球网民数量最多的国家, 这个第一的位置一直保持到现在。2014年底网民数量是5.6亿人, 互联网普及率达到42%。2012年, 网购用户数量达到2.46亿户, 网民的使用率达到43%。预计到2015年网络购物用户数可以达到4亿, 网民使用率可以达到57%。现在在中国, 尤其是年轻人, 大部分都已经习惯了在网上购物。他们也会去逛百货大楼, 但主要是将商品及其价格拍下图片, 然后再到网上实施购买。

二是电子商务企业、从业人员猛增。2014年从事电子商务企业大概是2.5万家, 个人网店有1 365万家。2012年电子商务服务业直接从业人员达到200万人, 带动的从业人员约有1 500万人。

三是电子商务交易规模不断扩大。2012年, 网络零售交易额达到1.32万亿元, 也是首次突破万亿元大关。2014年电子商务交易额已经达到了7.85万亿元。根据《电子商务“十二五”发展规划》, 到2015年我国电子商务交易额预计可以达到18万亿元。

二、电子商务税收现状和税收制约因素

目前国内已有的十余家第三方平台型B2C电商网站上的卖家均正常纳税, B2B模式的企业也能正常纳税, 尚未缴税的主要是C2C模式的电商, 比如淘宝网店。在实际交易中, 不少企业为达到偷税漏税的目的, 将原来应该以B2B或B2C模式进行的交易, 也以C2C的模式进行操作。由于这些个体网店大部分没有工商注册, 很多无实体店经营, 其经营数据繁多、分布区域广, 给各级税务部门监管工作带来巨大挑战。

在电子商务的三种交易模式中, 国家只规定了对B2B和B2C进行征税, 未规定对C2C进行征税。我国现行税制要素对电子商务的界定不明确, 在实际税收征管过程中难以做到有法可依, 是目前困扰税务机关的一个重要因素, 主要集中体现在以下方面:

(一) 未明确课税主体和纳税地点

在电子商务模式下, 由于交易双方隐匿了身份、地址和交易行为, 在互联网上只有服务器、网站和网上账号, 整个交易过程完全是在网上完成, 买卖双方的身份归属难以明确, 甚至无法确认这项贸易究竟发生在国内还是国外。另外, 对在国外设立、租用的服务器是否视同国际税法中的常设机构仍存异议, 有关厂商是否因此而成为该国纳税人也难以确定。因此, 以现有法律体系作为依据, 难以准确实现对某些电子商务纳税义务人的界定。

电子商务由于其数字化、信息化的特征, 将一部分以有形形式提供的商品转变为数字形式提供, 如书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产, 甚至是网络游戏里的装备, 游戏币、游戏账号等等电子类商品, 模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念, 使得商品、劳务和特许权难以区分, 模糊的边界直接导致对征税对象的难以准确把握和判定。

由于电子商务的交易活动往往没有固定的物理交易场所, 其交易联系和过程及完成, 完全是通过无形的网络完成, 使得纳税地点也变得十分灵活和隐匿, 具有很强的流动性和随意性。与此同时, 电子商务中涉及的其他方面, 如服务器、卖方、支付方、物流所在地等可能都处在不同的位置。因此, 税务机关往往无法像对传统交易活动那样准确地确认纳税人的经营地或纳税行为发生地, 也就无法确定具有管辖权的税务机关。

(二) 征免界限难以界定

按照《增值税暂行条例》规定, 所有进口货物的单位和个人, 都必须按规定申报和缴纳增值税, 同时对出口货物符合退税规定的商品 (或劳务) 办理退免税。而在电子商务中, 一方面, 消费者由于无法确定收到的商品和服务是否在国外, 也就无法确定是否应补交增值税, 同时出于利益最大化的考虑, 缺乏申报积极性;另一方面, 销售者往往不知道最终消费的发生地是在国内还是国外, 也就无法按照我国出口管制的要求对销往国外的商品进行处理。此外, 随着网上交易的电子化和网络银行的出现, 税务机关查清供货途径和货款来源也更加困难, 难以明确是征税还是免税, 对税负公平原则造成极大影响。

(三) 税收管辖权冲突易导致重复征税

现行的税收管辖权包括居民税收管辖权、收入来源地税收管辖权。随着电子商务的出现, 由于其注册地不确定, 信息流、物流、资金流难以掌握, 税务机关也就很难把握纳税人的实际经营情况。而且, 由于各国对常设机构的概念尚有一定的争论, 以至于在所得来源地的判定上存在争议, 进一步加剧了国与国之间税收管辖权的潜在冲突。

三、电子商务税收征管中存在的具体问题

(一) 税务登记制度无法适用

在现行的税收征管制度下, 除代扣代缴外, 通常都要通过税务登记掌握纳税人经营场所或住所等有形的地点, 才有可能组织征管力量对其进行控管, 并依法征税。然而在电子商务环境下, 除了规模从业者, 还存在大量分散的、隐蔽的参与者, 他们无需进行工商登记、无需固定经营场所、无需开具发票, 只要缴纳很少的注册费, 就可以有自己专用的域名。由于经营域名很容易更改, 且交易平台与税务机关之间、各地税务机关之间有效的信息共享机制尚未建立, 税务管理部门和经营者之间存在着严重的信息不对称, 对于规模较小的B2C以及C2C经营者, 传统的纳税登记制度难以落实, 纳税人基础信息缺失, 使得纳税申报成为“空中楼阁”。

(二) 课税凭证不易管理

课税凭证是税款征收的依据。在传统商务形式中, 课税凭证是指经营交易过程中的纸质账簿、凭证、发票或合同等实际存留的记录, 真伪容易辨别且不易涂抹更改。而在电子商务下, 由于网络交易、服务的各种依据都是以电子化、数据化的形式存在, 合同订单和各种凭据等均采取无纸化的形式, 而且电子凭证还可以在不留下任何痕迹的情况下轻易被修改。如果纳税人对电子系统进行加密或者篡改, 依据目前的税收征管法, 税务机关没有相应的措施可以解决这种对抗行为。因此, 随着电子商务中的无纸化以及课税凭证的电子化程度越来越高, 税收征管也逐渐失去了最直接的纸质基础。

(三) 税款征收面临困难

由于电子商务的虚拟性, 课税凭证的电子化、易修改等特点, 在信息不对称较为严重的电子商务税收征管中, 传统的查账征收、查定征收和查验征收方式受到了最为严重的挑战。同时, 电子商务由于生产者可直接向购买者从事销售, 减少了许多传统贸易供应链上如代理商、批发商、零售商等中介环节, 传统交易适用的代扣代缴税款制度的功能也变得十分弱化。

四、做好电子商务税收征管的建议

(一) 推行网上电子税务登记制度

首先, 建议对这类企业或个人一律实行电子税务登记, 即从事电子商务的企业或个人, 在办理网上经营业务之前, 必须在一定期限内到主管税务部门办理电子税务登记, 获取唯一的电子税务登记标识。凭此标识在各网络平台注册, 开展经营活动。企业也应主动将电子税务登记标识在自建电子商务网站, 或者第三方电子商务交易平台展示。其次, 作为提供网上交易平台的电子商务运营商, 在受理单位和个人的网上交易申请时, 也应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件, 并向工商机关和税务机关进行验证。这样, 既可从户籍管理的角度确保税收监管到位, 也有利于提高网上交易的信用度。

(二) 合理选择税款征收方式

对电子商务中的C2C形式, 应主要选择由第三方电子商务交易平台营运商作为代收代缴义务人, 采取间接税款征收, 即税务机关通过委托第三方电子商务平台运营商, 间接对纳税人征税, 第三方支付平台、纳税人开户银行等结算单位, 负责协助第三方电子交易平台营运商代收代缴税款。具体而言, 当纳税人在对其销售的货物或者提供的服务标明价格时, 其涉及的应纳税款一并显示、计算, 以便运营商按次计提代收税款, 并分别将支付货款和代收税款信息发送给第三方支付平台、税务机关等结算单位, 由其根据接收的信息分别将货款和代收税款与从事电子商务的纳税人和运营商进行结算。

(三) 开发专用电子发票

建议税务机关以金税三期工程和推行网络发票为契机, 积极探索电子发票的推广应用, 通过修改《税收征管法》、《发票管理办法》等法律法规, 赋予电子发票与纸质发票相同的法律效力;制定专门的《电子发票管理办法》, 结合电子发票的特点, 就其取得、开具和保管作出明确规定, 便于具体操作;构建全国统一的电子发票服务平台, 为从事电子商务的单位和个人提供电子发票, 并实现开票信息 (即交易信息) 的传输与交换, 以及发票的取得、开具、保管和查验等服务。同时, 电子发票和电子支付的相互结合, 将税务机关、银行和纳税人有机联系起来, 借助银行付款和交易纪录, 很容易核查纳税人申报的真实性。

(四) 建立税务电子商务服务平台

税收部门要加强电子商务税收征管, 必须要建立一个与电子商务相对接的平台, 即打造一个税务电子商务服务平台, 作为征纳双方相互交流的窗口, 担当起职能强大的“网上税务局”角色, 可以进行纳税辅导, 税收咨询, 接受举报投诉, 以及申报纳税等涉税业务, 方便广大纳税人及时了解相关知识和办理有关业务。

(五) 培养专业人才

电子商务与税收征管, 偷逃与堵漏, 避税与反避税, 归根结底都是技术与人才的较量。电子商务是一门前沿学科, 围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展, 而目前我国税务部门大多缺乏专门的网络技术人才, 更缺乏相关的电子商务知识。因此, 税务机关应将提高税收管理员网络应用水平和业务技能作为重中之重, 培养出一批税收业务精、网络操作强的高水平复合型、知识型人才, 使税收政策监控走在电子商务前列。

(六) 开展风险预警应对

在构建电商专业税源管理机构的基础上, 通过纳税人的自主申报和法定代征, 积极开展电子商务数据分析和比对, 有效关联网络经济和实体经济, 将电子商务企业纳入预警评估系统, 定期发布预警信息, 及时堵塞征管漏洞。积极建立电商税源管理风险评价体系, 根据不同的风险评估结果, 对有关企业采取纳税服务、提醒、约谈、评估、稽查共五级风险应对措施。

摘要：电子商务作为一种新型的商务模式, 具有开放性、虚拟性、电子化等区别于传统商务的特点。这也就带来了许多新的问题, 冲击着经济管理的各个方面, 并且对现行的税收征管工作带来一定的影响。分析我国当前电子商务及税收管理现状, 研究在加强税收征管过程中遇到的问题, 有助于提出有针对性的管理建议。

关键词：电子商务,税收征管,对策建议

参考文献

[1]王君.电子商务税收问题研究.北京:中国税务出版社, 2006.

[2]徐燕.关于电子商务的国际税收问题思考[D], 财政与税务, 2002 (6) .

[3]刘祖根.电商环境下税收征管问题的研究.合肥工业大学, 2008 (25) .

[4]高萍, 相钟.电子商务税收管理可尝试引入云计算技术.中国税务报, 2013 (4) .

[5]武汉市国税局.我国电子商务税收征管问题研究, 2014 (4) .

电子商务中的税收问题论文 篇11

【关键词】税收征管；改革；存在问题；优化措施

一、税收征管改革的目的与意义

税收征管是国家税务征收机关，根据税法、征管法等相关的法律规定，依法对税款征收过程进行的组织、管理和检查等一系列操作。税收征管是我国税务管理工作中的重要组成环节，对于监督纳税人依法履行纳税义务，维护国家税收和财政安全有积极作用。从宏观层面上来看，通过实行税收征管改革，对我国税务工作产生了以下影响：

首先，执法的规范性得到了提高。通过税收征管改革，强化了征管工作中监督部门的地位与作用，有利于征管期间做到公正执法、文明执法，各项操作规定完全按照税法以及其他有关法律法规的具体要求来开展，对于税收政策的贯彻落实起到了很好的促进和规范作用。其次，提高了征收率。在早期的税收征管工作中，由于法制观念等因素的影响，税款的实际征收数与法定征收数之间往往存在很大差距，给税收工作带来了严重的负面影响。通过一系列的改革，缩减了实征数与法征数之间的差异，保证了税收收入。再次，降低成本，提升服务质量。通过税收征管改革，在不断降低纳税成本的基础上，可以实现税收总量的提升，从而可以为纳税人提供更加优质的纳税服务，间接提升了税务部门的形象。

二、当前税收征管工作存在的突出问题

1.税收征管改革的不稳定性

通过税收征管改革，能够确保其征管模式与现行的税收政策相适应。但是由于市场环境的复杂性，导致税收征管在具体的实践中也遇到了许多新的问题。在改革的不同阶段，税收征管改革的作用效果也表现出较为明显的不稳定特性，在强化税收管理方面没有体现出应有的优势。在国家税务部门制定完宏观的税收征管改革方针后，基层部门由于自身对征管客观规律的掌握不深刻，导致在具体的改革落实过程中存在盲目性和局限性。例如，有的税务部门提出了“以科技促管理”的改革口号，但是在后期具体的改革实施过程中，却并没有引进相应的信息化技术设备，最终导致税收征管效率得不到提高。

2.改革期间没有进行成本控制

由于对征管的内在客观规律掌握不深刻以及对税收征管改革认识的局限性，以及税收征管改革不断调整呈现出的不稳定性，因此近年来没有建成有效的控制机制来控制税收成本，致使征纳双方都耗费了大量的人力、物力，最终导致了税收征管效益锐减。具体实施当中，税务部门根据税收管理的规范化、信息化要求，调整机构设置，这样做导致了税务部门机构和人员的“内耗”；再者由于存在税收征管信息不对称和征管信息交叉采集的问题，导致了税收管理工作效率低下。

三、解决税收征管改革问题的具体措施

1.明确岗位责任，严格依法行政

首先，根据税收征管工作的具体内容，制定一套与之相契合的奖惩激励制度，以此来激发税务征管人员的工作积极性。通过明确岗位责任，将责任落实到人，提升税收征管人员的责任意识，这样一来，不仅能够确保税收征管工作严格依法开展，而且可以提升税收征管队伍的整体素质。其次，加强税收征管人员的专业技术培训，不断提高执法能力。随着税收征管改革的进行，原有的工作内容也发生了转变。作为税收征管工作的一线人员，不仅需要具有较高的专业技能，同时也必须具备一定的职业道德品质，并且通过定期开展技术培训，使征管人员能够及时掌握税收征管改革的具体内容和工作方法，从而不断提升工作质量和工作效率。

2.强化信息资源整合，实现信息化建设

信息化系统的应用，能够极大的提升工作效率，实现涉税信息共享。因此，早在2001年的税收征管改革中，国家税务部门就将实现信息化建设列入了《税收征收管理法》中。经过十几年的发展，现阶段的信息化技术逐渐趋于成熟和完善，在税收征管工作中的应用优势也逐渐彰显。通过进一步提高信息化系统在税收征管工作中的应用，减少各个部门之间的信息壁垒，确保税收征管实现现代化，保证税务信息的安全与质量，从而为实现税收征管工作效率的提升起到推动作用。

3.转变纳税服务思想，提高纳税服务水平

在税收征管改革过程中，提升税务机关的服务水平也是改革中的一项重要任务。从本质上来说，税务机关与国家其他公务机关一样，都属于服务性质的单位，通过开展征管改革，要求税务部门进一步明确纳税服务思想，并且根据纳税人的需要，建立内容完善的服务制度，从而确保税收征管工作的高质量开展。在现行的国内税收环境下，树立纳税服务思想，既是适应我国现阶段经济发展的客观要求，也是进一步推动税收征管改革的必然需要。

参考文献：

[1] 李爱鸽，沈晓敏.“一带一路”背景下陕西战略性新兴产业税收优惠政策研究[J].西安财经学院学报.2016（05）：131-133.

[2] 庞月刚，戴先海.我国税收增长问题研究：1994-2007——特征、原因及对经济增长的影响[J]，国家税务研究，2016（07）：164-165.

电子商务下的税收问题研究 篇12

一、电子商务的基本内涵和特点

1. 电子商务概述

电子商务是指在因特网开放的环境下, 依靠电子设备和网络技术, 买卖双方互不谋面, 实现消费者与商户、商户与商户之间的网上交易与线上支付活动。

中国的电子商务在上世纪末开始起步, 距今发展历史不过25年, 但是在发展速度上可谓一日千里。尤其是近两年, 中国的电子商务相关行业发展迅猛, 已经初步形成完整的商业体系;零售电子商务各平台之间竞争激烈, 市场日益集中;跨境电子贸易发展迅猛, 对国际贸易发展促进作用明显。

近年来我国电子商务交易一直保持快速发展势头, 尤其是网络零售市场。2012年中国网络零售额达到13110亿元。2013年淘宝天猫“双十一”购物狂欢节支付宝成交额高达350.19亿元, 电子商务这种新型商业模式巨大的发展潜力不言而喻。在国际经济形势持续不振的环境下, 我国中小外贸企业跨境电子商务仍逆势而行, 近年来保持了30%的年均增速, 这正彰显了电子商务强大的活力。

按照交易对象分类, 电子商务可以分B2C (企业与消费者) 、B2B (企业与企业) 、B2G (企业与政府) 等类型;按照交易内容来分类, 可以分为需要通过物流来进行交易的有形商品和可以直接进行电子商务的无形商品和服务。

2. 电子商务的特点

(1) 无界化:电子商务交易方式比较特殊, 商品交易受地理疆域的限制较少。以电子商务的交易内容来看, 有形商品会经过海关审批可控制度较高, 但是通过互联网交易的无形商品、服务和其他各种形式的信息交易缺乏明确、清晰的地理路线, 很难受到地理疆域的控制。

(2) 无纸化:电子商务所进行的贸易依托于网络数据, 信息往往以数字化的形式呈现, 缺乏传统贸易中必要的票据、纸质账簿等证据。并且互联网数据的特殊性导致交易痕迹很容易被修改或抹去, 这种无纸化的特点为交易带来了便利、提高了工作效率的同时, 也带来了税务管理上的困难。

(3) 流动化:只需要一条电脑, 一根网线, 电子商务企业就可以建立起自己的电子商务交易平台。理论上来说, 电子商务企业可以在地理位置、交易平台乃至国籍上灵活自如的流动。这种流动化的特点冲击了现有的课税凭据, 也就是企业的固定常设机构。税务部门亟需创新形式以适应科技的瞬息万变, 这样才能够实现对电子商务有效的监管。

3. 电子商务与传统商务活动差异

从交易方式上看, 传统商务是实体面对面交易, 电子商务是网上交易、物流配送;从交易结算方式上看, 传统商务现金、信用卡等传统支付方式, 电子商务网上支付、线下支付等较为灵活的结算方式;从交易内容上看, 传统商务是有形商品和服务, 电子商务是有形商品、无形商品、服务和各种形式的信息;从交易地点看, 传统商务是有形市场, 电子商务是无形的互联网;从交易时间上, 传统商务活动是固定的有限时间, 电子商务是连续的无限时间, 从交易主体来看, 传统商务活动可以确定双方身份, 电子商务有时很难确定双方身份

二、电子商务带来的税收问题

1. 电子商务下的税制要素问题

从纳税主体来看, 传统商务交易双方以物理空间存在为基础, 交易双方明确, 电子商务交易双方隐匿身份, 纳税主体难以确认, 企业可能利用我国目前的出口退税和进口商品征税的政策, 改变纳税主体身份来达到避税效果。

从纳税对象来看, 传统商务多以实物形式存在, 纳税对象明确, 电子商务可能以数字化信息形式存在, 难以确认课税对象的性质;尚未将无形商品纳入征税范围。

从纳税环节来看, 传统商务商品流转有生产、加工、零售等多个环节, 多环节纳税的流转税税制, 电子商务商品直接从生产者到达消费者手中, 中间环节缩减导致课税点消失, 中间环节的减少冲击流转税税制;电子加密技术增加了纳税环节的监管难度。

从纳税地点来看, 传统商务销售货物的起运地或者所在地境内, 在中华人民共和国境内提供应税劳务时负有缴税义务, 电子商务纳税地点具有流动性和随意性, 无法确定货源和服务的提供地和消费地;在提供地征税还是消费地征税存在争议。

从纳税期限来看, 传统商务以销售货物发票的开局时间来确定缴税义务发生时间, 电子商务没有纸质发票和现金支票流动, 难以确定发生时间, 现行税法的纳税期限不适用于电子商务。

2. 电子商务下的税收征管问题

目前在我国税收政策对于电子商务持有的态度是:不放弃对互联网的征税权, 根据我国的国情和电子商务的发展情况再确定何时开征、征收税种等问题。新型的电子商务发展到今天, 不同程度的对传统财政税务理论的财政原则、公平原则和效率原则产生了冲击。互联网的特点所导致的税收优势不利于财政原则和公平原则的实现, 同时, 电子商务无纸化、无界化、流动化的特点也促使税收征管创新形式来提高效率。

(1) 税务登记问题

现行的税务登记制度是税收管理的首要环节, 然而当前许多从事电子商务的组织并未在工商局进行工商注册, 也没有进行税务登记, 使得税收管理对其失去了依据和证明。依托于互联网的电子商务企业与传统企业有着诸多不同, 它的实质仍然是经营行为, 按照税收的三原则理应对其进行税收征管, 但我国现行的工商、税收法律法规都缺乏对电子商务企业的税务登记和纳税申报的明确规定。

(2) 账簿和凭证管理问题

因为电子商务具有无纸化特征, 电子商务用电子数据信息取代了合同、发票、账簿等这类传统的纸质凭证。而且这些电子数据可以被轻易的修改, 修改痕迹也容易被抹去。这就使税收的管理和稽查失去了原始凭证的基础, 无法获得直接、真实的凭证信息, 从而加大了税务机关监管企业纳税行为的难度。除此之外, 在电子商务企业灵活的库存管理模式下, 税务机关传统的盘点仓库、实际查验的方法效果也会大打折扣。

(3) 扣代缴和代收代缴问题

传统商务的销售链条通过生产、批发、零售等一系列环节最终才能使商品到达消费者手中。传统的税收管理就是通过这其中的中间商环节获取税务信息, 可以说, 中间商即是代缴代扣、代收代缴等传统税收制度的基础。而在电子商务背景下, 中间环节被不断压缩, 中介机构的作用微乎其微, 这就对代扣代缴、代收代缴等传统的征收方式造成了巨大的冲击。

3. 电子商务下的国际税收问题

(1) 电子商务对常设机构的概念造成冲击

是否在该国设有常设机构并获得收益是判断国际商务课税必要性的前提, 满足以上条件后该国家方可对其征税。但是目前电子商务的出现对常设机构的概念产生了冲击, 电子商务由于具有无界化、流动化的特点, 没有相对固定的常设机构, 跨国进行电子贸易不需要供货商或服务提供商在本国出现才能完成。除此之外, 通过供货商或服务提供商的网址、邮件地址, 身份ID等很难判断其归属地, 即使是IP地址、服务器和网络服务提供商也存在身份造假的可能性, 所以现有的常设机构定义不能解决国际电子商务税收管理的问题。

(2) 国际税收管辖权问题

税收管辖权是主权国家依据法律所拥有的征税权力, 可以分为来源地税收管辖权和居民税收管辖权。常设机构定义的不适用性导致了来源地税收管辖权的失效, 如果无视来源地税收管辖权, 买方所在国家为卖方国家所做出的经济贡献就无法获得回报, 会导致国际税收利益分配失衡, 这样就会使发展中国家的经济发展和国际贸易处于不利地位。国际电子商务除了对来源地税收管辖权造成意外冲击, 也对于通过管理控制中心来进行确定的居民税收管辖权造成了比较大的影响。很难界定国际电子商务企业的管理控制中心, 这样就导致了各国税务机关不能以属人原则对企业进行税收监管。

三、解决税收征管问题和国际税收问题的对策

1. 坚持税收基本原则

坚持税收的公平原则, 使每个纳税人之间达到税负公平, 不将电子商务的交易形式与传统商务贸易区别对待;坚持税收的效率原则, 结合高科技现代化技术, 创新适应电子商务特点的税收管理模式, 确保税收监管的高效;坚持税收的中性原则, 在不延缓、阻碍电子商务发展的前提下, 结合国情和我国电子商务发展的现状制定税收政策, 合理处理税收优惠与财政原则之间的关系;坚持维护国家税收主权的原则, 从维护我国税收主权利益的视角出发, 制定出适合国际电子商务的税收政策。

2. 完善税收管理制度

(1) 完善税收登记管理制度

在目前现有的税收登记管理制度基础上, 考虑增加适合于电子商务的登记制度。要求电子商务纳税人需要按照规定到税务机构办理电子商务税收登记, 提交相关资料供税务部门来监管, 通过审批后凭借税收登记证方能开展电子商务贸易。由相关部门负责电子商务税收登记证进行管理。

(2) 推广电子发票制度

制定适合电子商务交易的专用电子发票管理办法, 对电子发票的申请、领购、开具、取得和保管等进行严格规定, 采用全国统一的编码、防伪技术。设计适合电子商务的电子发票, 适用于不同交易对象的, 并统一推广发售在全国范围内。

(3) 利用网络中介平台实现代扣代缴制度

在电子商务的交易中, 第三方支付平台作为中介机构有着较高的可信度。在电子商务中, 掌握物流和信息流具有较大的难度, 但是如果税务部门能够实现与第三方支付平台的合作, 就能有效监管电子交易产生的资金流, 从而以通过支付平台流转的资金流为依据进行税收征管。

3. 完善电子商务相关的税收法规

制度需要法律来进行保障, 因此应该对电子商务税收征管的相关权利义务以法律的形式做出明确规定。首先在法律上明确电子合同的合法性, 以法的形式明确规定电子证据的保存和加密条款, 规定电子商务企业的纳税义务。其次, 赋予税务机关查阅纳税人与纳税有关的电子信息的权利和为信息保密的义务。最后, 明确规定电子商务的第三方支付中介有与税务部门合作监管偷税、漏税现象的义务。对没有履行义务的个体、部门或者组织予以一定的处罚作为惩戒。

4. 积极参与制定国际商务税收征管标准

主动出击, 积极参与国际商务税收的协调, 维护我国在国际电子商务中的税收主权和税收利益;在征税权的分配、常设机构的概念方面, 我们应当与其他发展中国家联合, 努力推动制定有利于发展中国家国际电子商务税收权益的规则;加强国际间税收信息的交流, 与其他国家合作打击国际逃税、避税行为。

四、结语

目前我国的电子商务正处于发展的黄金阶段。虽然现在我国对电子商务没有采取征税的政策, 但是从长远来看, 等到时机成熟之时, 我国对电子商务的征税的势在必行的。基于此我们应该用积极主动的态度来对待电子商务的税收问题。一方面应该结合本国国情和电子商务的发展现状, 制定适合当下的税收管理办法;另一方面可以利用税收规范电子商务贸易, 维护国家和人民利益, 推动电子商务的有序健康发展。

摘要：本文在分析了电子商务带来的税制要素、税收征管和国际税收问题的基础上, 参考国际经验, 探讨了在电子商务背景下, 解决税收征管问题和国际税收问题的对策。

关键词：电子商务,税收问题,税收流失

参考文献

[1]李海芹.C2C模式电子商务税收问题探析[J].企业经济, 2012 (04) , 121-125.