电子商务中的税收

电子商务中的税收（精选11篇）

电子商务中的税收 篇1

一、电子商务带来的税收问题

电子商务的迅猛发展, 致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策, 更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为, 出现了税收管理真空和缺位, 导致应征的税款白白流失。从理论上分析, 从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算, 美国的函购公司搬迁到互联网之后, 政府每年大约损失各种税收约3 0亿美元。由于电子商务可以规避税收义务, 大大降低企业税收负担, 因此, 一些企业纷纷通过上网规避税收, 牟取暴利, 在逃避大量税收的同时, 扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。

1. 常设机构的判断问题

(1) 纳税人身份及企业性质的判定问题

纳税人身份判定的问题, 就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动, 这种判定是以实际的物理存在为基础, 因此, 在传统交易活动中, 纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下, 互联网上的商店不是一个实体的市场, 而是一个虚拟的市场, 网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中, 看不到传统概念中的商场、店面、销售人员, 就连涉及商品的手续, 包括合同、单证, 甚至资金等, 都以虚拟方式出现;而且, 互联网的使用者具有隐匿性、流动性, 通过互联网进行交易的双方, 可以隐匿姓名、居住地等, 企业可以轻而易举地改变经营地点, 从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些, 都造成了在对纳税人身份判定上的难度。

大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区, 拥有高新技术企业证书, 且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口, 但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业, 还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业, 因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3%税率缴纳营业税, 而从事电子商务的普通企业则需缴纳5%的营业税。那么, 被定性为什么样的企业就成为关键问题。

(2) 客户身份难以确定

按照现行税制, 判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策, 这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收, 本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税, 或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展, 但是从技术角度看, 无论是追踪付款过程还是供货过程, 都难以查清供货目的国或是买方身份, 从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易, 使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。

2. 税收征管体制问题

(1) 电子商务交易过程的可追溯性问题

电子商务交易过程的可追溯性, 简单地说就是在确定了纳税主体后, 是否有足够的依据收到应收的税, 证据是否足够、是否可查。

目前, 我国电子商务还处于初级阶段, 网上C A和网上支付体系正在建设中, 在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理, 还基本上没有进入电子支付阶段。所以, 在间接的电子商务阶段, 商务交易过程电子化, 而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时, 考虑到电子商务交易过程中的虚拟性, 相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报, 所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出, 尤其是在数字产品的电子商务过程中。

(2) 电子商务过程的税务稽查问题

在具备税收管辖权, 交易过程可追溯的前提下, 电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环, 即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中, 由于订购、支付, 甚至数字化产品的交付都可通过网上进行, 使得无纸化的程度越来越高, 订单、买卖双方的合同, 作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在, 且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹, 导致传统的凭证追踪审计失去了基础;并且, 互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善, 联机银行与数字现金的出现, 加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度;还有, 随着计算机加密技术的成熟, 纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。

3. 课税对象认定问题

(1) 数字产品性质的认定

电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供, 使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得, 目前税法还没有明确的规定。

纵观各种形式与产品的电子商务, 数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性, 更因其产品形态的特殊性, 数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点, 这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说, 如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报, 那么对于税务机关, 可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注, 欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想, 但总体来看, 至今还没有太好的办法来解决这一难题。

(2) 印花税的缴纳问题

在电子商务交易中, 实现了无纸化操作, 且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用, 是否需要缴纳印花税, 目前也不明确。

4. 税收管辖权问题

(1) 双重征税问题

一个极端的例子是:如果你是一个中国公民, 在马来西亚的电子商务网站上订购货物, 并且要求将货物发往泰国, 这样做的结果可能是, 你将同时得到三个国家的税单。首先, 按照居民税收管辖权征税办法, 中国政府将有权向你征收所得税;按照收入来源地管辖权征税的话, 泰国政府也有权向你征收流转税;而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据, 也可根据来源地, 有权向你征税。对同一笔税源, 由于税收管辖权的重叠, 而导致重复征税。

(2) 纳税人避税问题

电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网, 只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。

二、适应电子商务发展的税收对策

1. 在指导思想上应引起重视

我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段, 但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流, 在认识和对待我国电子商务和税收的关系上, 应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展, 我们应采取一种积极面对的态度, 树立超前意识, 更新传统观念, 以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战, 我们首先必须通过加强研究来弄清情况, 掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势, 明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在, 从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”, 就是说, 一方面我们的税制、税则和税收政策, 要立足于有利于促进电子商务的发展;另一方面, 现行税收的安排, 又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善, 以适应电子商务的发展。

2. 我国电子商务的征税原则

(1) 税收中性原则

它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择, 不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论, 在我国信息产业还处于稚嫩时期, 网址资源已相当紧张, 加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵, 因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展, 不仅会妨碍了企业的经营发展, 而且使税收也变成无源之水、无本之木。

(2) 公平税负原则

从长远来看, 应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作, 而且还希望同纳税人合作, 以求做到对电子商务的征税会公平台理。

(3) 适当优惠原则

即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策, 以促进电子商务在我国的迅猛发展, 开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业, 在其发展初期, 国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。

3. 制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律

(1) 扩大增值税征税范围

电子商务交易的产品 (数字化产品) 是种无形商品, 现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响, 可适当扩大增值税的课税范围, 对通过网络进行交易的数字产品征收增值税, 使其与传统有形产品的税收待遇相同, 从而保持税收中性的原则, 这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围, 可以明确纳税义务, 划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布, 将消费者居住地确定为电子商务的征税地, 即通过互联网进行商品销售和提供劳务, 无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税, 而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。

这样:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额。

这样不仅有助于消除重复课税的弊端, 而且有助于加强服务贸易的流动性, 并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。

(2) 使用电子商务交易专用发票

每次通过电子商务达成交易后, 必须开具专用发票, 并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行, 才能进行电子账号的款项结算。同时, 纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记, 并使用真实的居民身份证以便税收征管。

(3) 采用独立固定的税率和统一税票

考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性, 及目前传统交易此类商品的税负情况, 利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配, 消费者居住地采用独立固定的税率征收, 消费地当期应纳税额:销售额X固定税率, 固定税率不宜过高, 一般以1%~2%为宜。这样既可以平衡地区利益;另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性, 销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税, 而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣, 从征管角度出发要求使用统一的税票, 并逐步使用无纸票据, 以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查, 防止逃骗税发生。

4. 深化征管改革, 实现税收电子化

(1) 制定电子商务税务登记制度, 实现电子申报

纳税人在办理上网交易手续后, 必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记, 首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记, 填报《申请电子商务登记的报告书》, 并提供网络的有关资料, 特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次, 税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核, 逐一登记, 并要注意为纳税人做好保密工作, 最好是建立一个钥匙管理系统。同时, 税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记, 并与银行、网络技术服务部门密切交易, 以便深入了解纳税人信息, 使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立惟一的纳税识别码。

电子申报是指纳税人利用各自的报税工具, 通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统, 直接将申报资料发给税务局, 完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算, 划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换, 实现了税款收付的无纸化。

(2) 开发电子征税软件

税务机关应与银行、网络技术部门合作, 共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上, 以备纳税人下载自行计税, 并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后, 还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件, 在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库, 从而完成针对电子商务的无纸税收工作。

(3) 建立电子稽查制度

该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接, 实现各项业务的网上操作, 达到网上监控与稽查的目的, 堵塞网上交易的税收漏洞。

此外, 还需要建立完善的税务稽查电子系统, 基于税务系统的广域网, 实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成, 实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递, 发票函件调查和相互协凋。

5. 加强国际间的税收协调

要防止网上贸易所造成的税收流失, 应加强我国与世界各国税务机关的密切合作, 运用国际互联网等先进技术, 加强国际情报交流, 深入了解纳税人的信息, 使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中, 尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流, 防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家, 可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案, 并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展, 收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求, 但从保护本国利益出发, 发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨, 防止国际互联网贸易中的双重征税问题, 发展中国家应逐步接受居民管辖权原则, 积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。

6. 加快网络系统建设和人才培养

加快税务机关的信息化建设, 建立电子税务, 来推动电子商务的发展。所谓电子税务, 通俗地讲就是把税务各项职能搬到网上, 实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点, 提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通, 与税务机关各部门的职能紧密结合, 把税务机关的站点变成为民服务的窗口。电子商务作为信息流、资金流和物流的统一, 它的运行从根本上离不开银行网上支付的支撑。因此, 发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化, 以保证资金流正确、安全地在网上流通, 进而保证电子商务目的的最终实现, 为确保电子商务税务征收, 还必须加强银行、税务机关、海关之间的联网, 真正实现电子商务税收的电子化。

知识经济时代的税收事业, 离不开那些既懂计算机又懂外语和税收专业知识的高素质人才。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度, 尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平。培养复合型的税务管理人才, 以适应电子商务迅速发展的趋势, 确保国家税收利益。

摘要：随着网络技术的发展, 一种新的贸易形式——电子商务蓬勃发展起来, 它正以其空前的无限的生命力推动着部门经济、区域经济、国民经济和世界经济跃上一个新的台阶。但同时电子商务也对传统的商业经济模式和方法形成了巨大的冲击, 特别是对现行税收制度、税收管理模式提出了全面的挑战。本文认真分析了电子商务发展带来的税收问题, 并积极研究和提出应对电子商务的税收对策。

关键词：电子商务,税收,税率,增值税,消费税

参考文献

[1] (美) 加里·斯奈德詹姆斯·佩里:《电子商务》 (第2版) 机械工业出版社, 2002年01月出版

[2]龙会超:《电子交易与商务应用培训教程 (1+N职业培训教材) 化学工业出版社, 2006年10月出版

电子商务中的税收 篇2

电子商务税收制度【1】

摘要由于商务活动时刻运作在我们每个人的生存空间，因此，电子商务的范围波及人们的生活、工作、学习及消费等广泛领域，其服务和管理也涉及政府、工商、金融及用户等诸多方面。

Internet逐渐在渗透到每个人的生活中，而各种业务在网络上的相继展开也在不断推动电子商务这一新兴领域的昌盛和繁荣。

电子商务可应用于小到家庭理财、个人购物，大至企业经营、国际贸易等诸方面。

但是对于电子商务是否征税还有不同的说法。

关键词电子商务 征税合理性 税法制度

一、电子商务的发展

电子商务通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器或者服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。

目前基于互联网的B2B的发展速度十分迅猛，据最新的统计，在本年初互联网上B2B的交易额已经远远超过B2C的交易额。

全球B2B电子商务市场的规模已经达到了5.8万亿美元，预计未来几年全球B2B的年增长率将会保持在45%左右，全球B2B电子商务市场的规模将达到26万亿美元。

但是对于电子商务是否征税到现在还没有明确的规定，对于电子商务到底是否应该征税，如果征税，应该以怎样的方式去征税还有待于进一步的研究和立法。

1.美国。

是否对电子商务实行税收优惠，这一问题首先是由美国提出的。

美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。

到目前为止,美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规,其要点是:免征通过因特网交易的无形产品(如电子出版物、软件等)的关税;暂不征收(或称为延期征收)国内“网络进入税”(internetaccesstaxes)。

美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后,于,美国依仗其电子商务主导国的地位,与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议;,美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议。

2.欧盟。

在经济上一体化比较强的欧盟国家，电子商务税收方面的意见比较容易达成一致。

欧盟国家的电子商务发展规模稍逊于美国,于196月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》,并与美国就免征电子商务(在因特网上销售电子数字化产品)关税问题达成一致。

但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税(增值税),并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税(现存的税种),以保护其成员国的利益。

3.发展中国家。

以中国为代表的发展中国家，电子商务的起步比较晚，发展比较慢，但是最近几年随着计算机和网络的普及，电子商务也出现迅猛发展的势头。

有些发展中国家呼吁建立电子商务关税制度，以此来保护民族产业;同时也有些国家认为电子商务作为一项新生事物，应该全力保护电子商务的发展，实行免税。

二、电子商务征税的合理性

随着计算机和网络的普及，电子商务迅猛发展，淘宝网、团购网、当当网、起点中文网等各种网站的业务范围涉及到生活的各个方面。

笔者认为电子商务已经基本上是一项比较成熟的行业，对于电子商务的税收立法应该马上进行规定。

1.实行电子商务征税制度，有利于实体商家和网络商家的公平竞争。

就目前电子商务的普及范围和应用人群来分析，电子商务多在县级以上的城市发展。

普及电子商务本身就是需要成本的，本来就较富裕的地方应用免税的电子商务，而相反的较贫穷的地方要用传统的模式来经营，这样造成发达的地方物价可能偏低，贫穷落后的地方物价反而偏高。

对于商家而言，同样的生意，因为途径不一样就享受了不同的政策，造成实际的不公平竞争。

2.实行电子商务征税制度，是适应经济发展的需求。

电子商务行业日新月异，同样随着电子商务的发展，相应的问题也日渐明显。

各个行业的发展都需要政策法规的规范，都需要通过调整和规范来避免弊端。

网络电子商务征税和现实的实体征税相结合，才能有效的掌握商家的收税情况，避免一些不法商家偷税漏税，保障国家财产的安全。

3.实行电子商务征税制度，是规范电子商务的必要手段。

通过电子商务税收政策，可以更好的了解电子商务行业的发展，税收比率可以作为衡量电子商务发展的参考数据，在保护和促进电子商务发展的主旋律下，必要的税收是有益的。

三、电子商务税收制度的完善

现在是电子商务的普及时期，对电子商务的收税政策应该以保护和促进其发展为主要目的，规范和管制为辅。

因此，笔者建议电子商务的税收政策应该包括以下几点：

1.建立电子商务税收优惠政策。

在我国电子商务尚处于初步发展阶段，但是面对欧美等发达国家，研究和制定电子商务税收政策是适应网络世界一体化的.重要的方面。

借鉴其他国家的电子商务政策，参考我国实体税收制度，建立与实体税收相区别的税收制度，在网络商店和实体商店等方面征收不同的税率，达到促进和规范的双重作用。

2.完善电子商务征税的公务员队伍建设。

随着电子商务的发展，网络税收也必须相应的完善，但是就目前的状况而言，我国还没有完全适应电子商务发展的公务员队伍。

因此，在制定相应税收制度的同时，必须加快相应的公务员队伍的建设。

3.建立电子商务的网络监管制度。

网络商家实行进入登记制度，计算机核查，网络跟踪，对于不法商家予以及时的控制和清除。

工商准入和税收相结合。

一旦查出不法商家，立即通知网络运营商对商家进行准入限制。

综上所述，笔者认为，应当适应电子商务行业的发展，对电子商务行业进行税收方面的适当规范。

参考文献：

[1]高金平.最新税收政策疑难解析.中国财政经济出版社.版.

[2]胡怡建.税收学.上海财经大学出版社.版.

[3]朱清.国际税收.中国人民大学出版社.20版.

[4]刘初旺.税收征管执法风险与监管研究.经济管理出版社.20版.

[5]班远.税收之最.西南财经大学出版社.年版.

[6]靳东升，付树林.外国税收管理的理论与实践.经济科学出版社.2009年版.

电子商务大潮下的中国税收制度走向选择【2】

【摘要】随着信息技术的发展和普及，互联网在人们的生活中扮演越来越重要的角色，越来越多的个人和企业选择方便快捷的网上交易。

迅猛发展的电子商务不仅给企业和个人带来了更多的便利，也对各国的税收制度提出了新的要求。

电子商务的发展对我国的税收制度来说既是挑战又是机遇，挑战表现在：我国税收征管不能适应电子商务的发展;电子商务的发展也会给我国造成严重的税收流失。

机遇表现在：电子商务的发展给我国税收制度改革带来了契机。

我国应当抓住机遇转变我国税制结构，将以流转税为主体的税制结构转变为以所得税为主体的税制结构，以适应电子商务的发展。

改革可以从个人所得信息管理、个人所得税改革、开征社会保障税、降低流转税比重、完善税收征管五个方面着手，逐步实现提高所得税比重的目标。

电子商务税收征管机制创新研究 篇3

关键词：电子商务；税收征管；电子发票；委托代征；纳税主体；税收征管机制；税收征管流程；征税税制；征税方式

中图分类号：F713.36；F81.42文献标志码：A文章编号：16748131（2015）05003705

一、引言

电子商务作为商品流通的重要手段，在我国经济中的比重日益增加。根据《2014年中国电子商务报告》显示，2014年我国电子商务交易额突破12.3万亿元，同比增长21.3%；网络购物市场交易规模达到2.8万亿，增长48.7%；其中典型电子商务企业阿里巴巴全年缴纳税金总额约109亿元，而京东缴纳税金总额超过46亿元。根据估算，如果美国2012年不征收电子商务交易税，那么全美各州将放弃共计230亿美元的税收；从2013年开始，中国电子商务交易规模已经超过十万亿，如果按营业税率（5%）或增值税率（3%）征税，将为国家和地方政府创造上千亿的税收。这些数字表明我国电子商务规模相对于传统商务而言已经到了不可忽视的程度，相应的税收征管也显得尤为重要。

电子商务税收征管问题一直是国内外学者的研究热点。Jones等（2002）指出电子商务的虚拟性以及传统税收方式的不适应性，其征税问题引发了各方争议，各国希望在不阻碍电子商务发展的前提下保证正常的财政收入。而后针对具体的电子商务征税管理，Borkowski（2003）实证研究了转移定价与电子商务征税的关键环节；James等（2004）分析了电子商务消费税征管方法；Murphy（2012）认为电子单证系统可以自动传递发票，在移动设备上就能处理发票信息，为电子商务税收发票信息带来较高的透明度。阎坤等（2001）指出电子商务的无国界性使得税收征管在很大程度上依赖于国际协调与合作，而中国应加强这方面的研究和参与国际交流。李智敏等（2009）分析了电子商务对我国税收带来的冲击，从而提出了我国电子商务税收征管方案。杨怡（2011）回顾了国内外关于电子商务是否应该征税及怎样开展征税的研究结果，总结了主张免税、开征新税种和纳入现有税收制度等主要观点。王凤飞（2012）认为电子商务给传统税收征管体制、税收原则、税收要素等带来了挑战，可从信息不对称理论、宏观层面、微观层面制定相关政策和措施。李建英（2014）等分析了电子商务税收征管模式的基本思路和原则，构建了以“资金流”控制为主的税收征管模式，并完善了相应的实施保障体系。谢波峰（2014）从适用性、消费课税转型、利于经济和商业发展、税收优惠等角度提出了电子商务税收政策建议。刘铮（2014）认为有必要借鉴国际经验，深化税收政策改革，构建科学、合理的电子商务税收平台。

现有研究使各界认识到电子商务税收征管的特殊性和艰巨性，应该补充和完善传统税收政策。但由于电子商务税收征管还涉及技术手段以及消费者观念等，需要利用全数字化的电子发票对电子商务开展税收征管，深入分析电子商务税收征管的参与主体和具体流程，创新电子商务税收征管机制。2012年11月，国家发改委批准重庆、南京、杭州、深圳、青岛等五个城市成为开展电子发票的首批试点城市，展开对电子商务税收征管政策的探索和研究。本文总结了重庆市试点项目组的相关研究成果，借鉴了境外电子商务税收征管经验，进而以电子发票为征管工具构建了电子商务税收征管架构，设计了电子商务税收征管机制，并提出了电子商务税收征管的对策建议。

二、境外电子商务税收征管经验借鉴

随着电子商务的迅猛发展，其开放性和流动性给世界各国税收带来了冲击和挑战，电子商务造成的税收流失也越发严重。无论发达国家还是发展中国家，都基于本国经济利益的考量，对电子商务税收征管持有各自的观点和立场，部分国家和地区已经进行了相应的征税实践，形成了如下经验。

1.确立电子商务征税税制

一是世界各国普遍认同税收中性原则，充分肯定了对电子商务征税的观点。绝大多数国家规定了商品销售和劳务收入等征税范围，包括软件、音像制品、游戏等在线数字产品（除美国外）。例如，美国大多数州及许多城市的政府向电子商务消费者征收地方销售税；印度于1999年规定，对在境外使用计算机系统而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费，在印度征收预提所得税（武汉市国际税收研究会课题组，2015）。

二是世界各国将电子商务税收纳入现行课税范围，并未开征诸如“现金流量税”“比特税”等新税。欧盟于1998年发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》的报告，决定对成员国居民网购商品或劳务的行为一律按20%的税率征收增值税；又于2003年规定非欧盟居民企业，不管是向欧盟企业提供电子商务，还是向欧盟个人消费者提供电子商务，都要缴纳增值税。欧盟主要是拓展了增值税制，平衡了欧盟居民企业与非欧盟居民企业之间的税收负担。

2.建立电子发票制度

电子发票在电子商务征税中具有不可忽视的重要性。欧盟、新加坡以及中国台湾地区都在应用电子发票，为了进一步扩大其实施范围，各国税务部门采取了一系列措施强化电子发票的推广使用。2004年1月1日，欧盟《电子发票指导纲要》正式生效实施，建立起了适用于欧盟内部市场的统一发票开具平台，极大促进了发票从纸质向电子化过渡。新加坡的电子发票工程在2006年启动试点，2008年开始向经营者全面推广应用电子发票系统，并于当年11月实现全面覆盖。中国台湾地区采取“自愿试点、分步推进、政府配合社会”发展电子发票，以社会力量为主建设的加值服务中心；经税务机关核准，采取对外租赁的方式提供电子发票服务，并收取相应费用；纳税人利用加值服务中心可以获得发票汇集、分析利用等加值服务。

3.选择合理的征税方式

传统纸质发票征税的关键环节是工商登记和税务登记，主要涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等业务流程，由于部分税收征管的特殊性，又出现了代扣代缴和委托代征等方式。针对电子商务税收的特殊性，境外大多采取代扣代缴方式，在交易支付环节进行税款的征收。例如，美国规定电子商务企业向消费者收取消费税，然后由电子商务企业所在州的州政府向电子商务企业征收地方销售税；但当电子商务企业与消费者位于不同州的时候，要求电子商务税收由消费者所在州征收，电子商务企业有代收代缴该税的义务。欧盟成员国开发了一款集电子商务和自动扣税于一体的软件，自动分离购物款和税款，将购物款划到公司账户，税款划到税务部门。

4.制定电子商务税收优惠政策

电子商务能够促进消费、增加就业、鼓励小众创业和大众创新、降低流通成本、带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。因而，世界各国都在大力发展电子商务，出台一些保护和扶持政策。例如，美国为了促进电子商务的发展，多次延缓对在线数字产品进行征税；欧盟对电子商务企业年销售额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税；日本给予年收益低于100万日元的网店免税优惠政策。

三、电子商务税收征管机制设计

1.电子商务税收的电子发票征管架构

中国物流与采购联合会于2011年7月发布的《中国电子发票蓝皮书》认为电子发票是指交易主体在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，由税务机关赋码，通过税务机关电子发票管理系统或其他电子方式开具、传输和接收并反映收付款的电子凭证。

项目组认为，电子发票是发票的新型电子载体，由税务机关进行电子赋码和电子签名，并统一发放使用，通过网络加密存储、开具和传输，能真实反映一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受服务以及从事其他经营的活动，可作为财务收支的法定凭证和会计核算的原始依据以及审计机关、税务机关执法检查的重要依据。电子发票具有合法性、真实性、统一性、全程无纸化、可追溯性、不可抵赖性等特征，天生吻合了电子商务税收征管。

项目组采用电子发票对电子商务进行税收征管，主要以电子发票整合服务平台为中心（具体架构如图1所示），前端连接电子商务平台，延伸至电子商务企业（B店和C店）以及消费者；后端连接银行或第三方支付平台、会计系统、金税三期系统以及金库系统，并与认证中心相连。

2.电子商务的纳税主体类型

按照电子商务交易模式类型，纳税主体主要分为B2B经营者、B2G经营者、B2C经营者、C2C经营者等，本文主要对B2C经营者、C2C经营者等纳税主体予以说明。一方面，B2C经营者是在电子商务平台注册的企业或公司，一般需要进行工商注册和税务登记。这类交易的过程可追溯，纳税证据便于收集，交易量大，单笔交易额较低，但是由于C方客户群数量巨大，所以累计交易额不容忽视。另一方面，C2C经营者是在电子商务平台进行虚拟注册的个人，少部分已经进行工商注册和税务登记，大部分是没有进行工商注册和税务登记的。虽然其交易的规模较小，交易金额较低，但是交易频繁，累计交易额仍不容忽视。

3.电子商务税收征管的主要流程

利用电子发票对电子商务征税的业务流程涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等环节。在征管架构图中，电子发票整合服务平台要求纳税人进行虚拟注册或临时登记，能够为受票人提供发票查验、核销、入账等功能，为消费者、税务、工商、海关、银行等部门提供联网查询发票信息的功能，满足受票人验证发票信息真实性需求，支持多样化的查询渠道接入，减少虚假发票、大头小尾票等情况的发生。此外，还能提供财务软件将电子发票转换为电子凭证的通用接口，方便消费者获取发票后简单、快捷、安全地进行入账报销。总之，该架构可以从全数字化角度加快发票的流通，消灭纸质发票，降低交易成本；同时，采用统一的数据标准，使用PKI技术签名和加密，从而保证电子商务交易和税收征管各方的信息流、商流、资金流能够无障碍地交换和应用。

4.电子商务税收的委托代征方式

项目组认为银行或第三方支付机构作为电子发票整合服务平台的资金结算子平台，利用银行或第三支付机构对电子商务纳税主体的应纳税款进行委托代征，更能适应当前电子商务税收的客观现实。具体方式为税务机关与银行签订委托代征书，将银行或第三方支付机构作为税收的委托代征人，监控与管理电子商务平台、电子商务企业与消费者等三方的交易资金信息，将支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段，把握整个税收的关键和核心环节。该委托代征方式还可以通过电子发票服务平台整合电子商务企业的基本信息和资金流信息，可以摆脱交易分散化困境，简化税收征税流程，有效分配各级财政收入，解决目前电子商务税收流失和高成本问题。

四、电子商务税收征管的对策建议

以上电子商务税收征管机制取得了良好的试点成效。如“猪八戒网”的交易采用传统发票和电子发票并存的办法，每月开具3 000～5 000张发票，从2014年4月1日至2015年1月31日，共开具电子发票3 381张，其中自开电子发票1 886张，代开电子发票1 495张；珠海魅族手机从2014年11月24日至2015年2月5日开展电子商务，共开具电子发票98 107张，开票总额约1.48亿元。结合试点情况与我国现行的法律法规，提出如下电子商务税收征管的对策建议。

1.完善电子商务税收相关法律法规和管理制度

针对电子商务的特点和发展现状以及未来趋势，尽快形成电子商务税收法律制度体系，填补电子商务税收征管法律制度空白。一是制定专门的电子商务税收征管办法。这些税收征管办法主要包括《电子商务税收征收管理办法》《电子发票管理办法》等，明确电子商务的纳税主体、税务登记、课税对象、税种、纳税流程、征管机构、税务检查、法律责任等系列问题。二是补充和完善其他法律制度。深入分析电子商务应用电子发票的业务处理流程，结合网上开店的实际交易环节，修改完善《税收征管法》《发票管理办法》《电子签名法》等现行法律制度与电子商务征税不相适应的地方，在电子签名、会计账簿、发票管理等方面做出相应调整。三是修订增值税法和营业税法。可以将电子商务纳入此次增值税的扩围之内，对通过网络进行交易的所有产品（包括有形产品和数字产品）统一征收增值税，以解决直接电子商务课税对象性质模糊的难题。

2.建立电子商务税收征管信息平台

基于电子商务的虚拟性和无纸化，需要构建综合税收征管信息平台，以电子发票打通征税流程。一是建立电子商务纳税主体认证中心。为确定电子商务交易的双方，以便确定纳税人，建议由国家信息产业部牵头，税务、银行、工商、公安等部门联合建立纳税主体认证中心，通过一定的技术方案和加密技术确定唯一身份识别码，编制纳税号，为每个纳税主体实行数字身份认证。二是推广实施电子发票。由于电子商务交易及相关服务行为依托电子发票，税务机关应大力推广使用电子发票，每一笔电子商务交易在进行网上支付时自动生成电子发票，建立一个“生产商—零售商—客户—第三方服务机构”之间能够共同支持和使用的电子发票规则和技术平台。

3.出台电子商务税收优惠政策

以培育电子商务在全球的核心竞争力和发挥拉动内需、解决就业的重要民生作用为导向，制定有针对性的电子商务税收优惠政策，促进电子商务产业持续快速发展。首先，制定针对电子商务税收委托代征的手续费制度，研究科学合理的委托代征/代开佣金比例，以便提高委托代征人的积极性。其次，税收立法部门和税务机关可以通过制定消费者抽奖制度以及扩展电子发票的中奖范围和受众数量、加大奖励力度，甚至设立大奖、巨奖来激励电子商务消费者主动索票。最后，结合国家对高新技术企业的“两免三减半”税收优惠政策，按照行业、区域的不同划分，对主动缴纳税金的电子商务平台和企业制定合理的优惠额度和信用评级。

4.加强电子商务税收征管的宣传培训与人才培养工作

电子商务税收征管在我国还处于探索阶段，对各个参与主体需要做好宣传培训工作。一方面，可以通过各种宣传媒体，广而告知，以便有关主体熟悉线上税务登记、税款计算、发票开具、数据传输等事项。另一方面，通过在职学习、短期培训、海外参观考察、产学研合作等形式提高税收征管人员的业务水平，大力培养电子商务税收征管技术专业人才，尤其是既懂技术又懂商务知识的复合型人才，拓展相关人才的管理理念、业务水平、管理技能。

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Abstract： Tax collection and administration of electronic commerce becomes a hot issue with the rapid development of electronic commerce. Based on overseas experience， a tax collection and administration architecture of electronic invoice is constructed. Further， tax collection and administration mechanism of electronic commerce is designed from the perspective of taxpayer， process and commission levy. Some countermeasures and suggestions are proposed from the perspectives of perfecting law system， constructing information platform， introducing preferential policy and training personnel.

Key words： Electronic Commerce； tax collection and administration； electronic invoice； commission levy； taxpayer； tax collection and administration mechanism； tax collection and administration process； taxation； tax treatment

CLC number：F713.36；F81.42Document code：AArticle ID：16748131（2015）05003705

浅谈电子商务中的税收风险 篇4

由于近些年来我国电子商务行业取得了突飞猛进的发展,各类网络平台的交易额度均呈直线上升趋势。网络带给人们最为突出的印象是以信息流为主要形式,正是因为网络所具有的开放性、交易无形化等鲜明特色,如此一来,自然就会对税收造成相当大的冲击,从而产生相应的风险。有鉴于此,电子商务税收的征管工作已发展为我国甚至全球各国十分需要加以研究的课题,值得加以深入探究。

1 当前我国电子商务中存在的主要税收风险

1.1 电子商务法律法规体系不够健全。

如今,我国的电子商务产业得到了极大的发展,其交易不仅包括了内贸,而且还包含了愈来愈多的对外出口贸易,在具体应用和支付中肯定会出现大量问题,也存在着产生相关纠纷的风险。我国有大量的贸易方面的法律法规,然而对电子商务加以约束和规范的法律法规体系却不够健全,而涉及税收的电子商务税收法律法规体系更是不够完善。

1.2 电子商务征税有关标准不够完善。

当前我国电子商务法律法规对税收的实际范围进行了界定,但由于电子商务具备了虚拟化交易空间,造成税收中的有关规定无法在电子商务中得到较好的运用,从而在相当大的程度上对税收的具体管辖权未能进行合理的确定,以至于面向电子商务征税的实际标准不够完善。

1.3 电子商务税收技术存在不足。

与传统意义上的税收管理比较起来,电子商务有关凭证均使用电子凭证方式加以传递,鉴于电子凭证能被修改和删除,且不会留下各种线索与痕迹,这样一来就会造成无法科学地确定税收的各项依据,而且由于电子支票和电子货币的使用者大多使用网名,从而也提升了税收的难度,造成电子商务具体销售量难以核实确定,这就要求对相关技术加以健全完善,以求更好地适应于我国电子商务的实际发展状况。

2 破解电子商务中税收风险的几点措施

2.1 健全完善涉及税收的相关电子商务法律法规体系。

西方发达国家已经对电子商务征税工作开展了较多的研究与探索。比如,欧盟所出台的电子商务征税指南就经过了详细的规划、调研与实践运用,实施起来很顺畅,已经有相当高的成熟度。同样,日本所出台的电子账簿保护法已是经过了多年的研究与试行才正式推出的。我国的电子商务产业近年来得到了蓬勃发展,可以说已经具备了相当好的基础,所以应当对电子商务有关法律法规予以健全完善。按照我国的具体情况,建议可以学习借鉴西方国家一些较为成功的电子商务法律法规立法经验,并依据我国的税收实际状况加以合理的确定。在此基础之上,还应当把税收制度视为重要前提,更好地结合我国电子商务之实际,作出必要的补充、修改与完善。此外,还应当对电子商务行业的有关行为作出必要的规范和界定,明确其具体的行为。在制定有关电子商务法律法规制度的过程之中,应当坚持协调一致、长期坚持等特性。

2.2 积极创建科学化的电子商务征税技术支撑平台。

在具体的电子商务征税过程之中,还应当对技术环境加以创建。应当不断加快税务机构自身网络平台建设的步伐,通过将其和企业金融之间进行对接,从而力求实现各类资源的有效性以及共享性。与此同时,应当切实强化电子商务认证工作,对于有关技术标准应当始终保持高度的统一,对于有关服务则应当予以适时启动,进实现支付业务标准化和规范化、科学化,制定出切实可行的标准,并针对国家层面上的标准体系加以全面健全完善。除了以上内容,还应当全力开发与设计电子商务税收征收有关的软件,创建电子发票申报、使用、管理有关制度,进而推动我国电子商务税收信息化的进程。

2.3 明确界定电子商务中税收征管的具体标准。

在当前的电子商务条件之下,因为网络环境所具有的开放化、虚拟化等特点,往往会造成电子商务税收管辖的区域界限非常难以确定,这样一来。自然也就对电子商务税收管辖权认定造成了极大的挑战,从而也在相当大的程度上提升了税收主体缴纳税收之难度。有鉴于此,假设一家企业可以同时采用传统销售途径与网络销售途径的话,税收征管部门完全可以把两个途径下所得到的商品销售金额加以合并计税。一旦某家企业只有网络销售的途径,就不应当局限于当前目前已经有的税收进行具体金额的分解,可考虑创建起相对独立的专门从事电子商务税收管理的机构来实施统一征税工作,而国税机关与地税机关则可分别依据一定的比例来划分自身征收到的相应电子商务税款。

3 结语

综上所述,由于当前网络时代的到来,电子商务产业欣欣向荣的发展已经成为无法阻挡的重要趋势,而且在今后还将得到更好的发展。尽管电子商务和传统商贸在本质上并无差别,但因为网络和电子商务所具有的各种特点,导致传统的税收机制面临着极大的风险。为此,要积极采取各种措施,切实简化相应的纳税手续,从而持续下降低征税的成本,切实提升电子商务行业税收管理的成效。

摘要：如今随着信息技术的快速发展,特别是网络的大量运用,导致依赖于传统技术下的经济体系出现了巨大的变化,尤其是电子商务中的税收风险强度不断提升,值得引起充分重视。本文分析了当前我国电子商务中存在的主要税收风险,并论述了破解电子商务中税收风险的几点措施。

关键词：电子商务,税收,风险

参考文献

[1]何辉,侯伟.电子商务税收对策:国际借鉴与我国的现实选择[J].观察,2013(1).

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[3]张丹.国外电子商务税收政策对我国的借鉴[J].商业研究,2014(3).

电子商务税收问题的分析与对策 篇5

关键词：电子商务 税收 征管 对策

随着互联网的普及和网络技术的成熟，我国的电子商务正在以惊人的速度发展。据统计2010年中国电子商务保持了快速发展，全年交易规模达4.8万亿元，同比增长33.5%。2011年中国电子商务市场整体交易规模达到7.0万亿元，同比增长46.4%。预计未来3-5年内，中国电子商务市场仍将维持稳定的增长态势，平均增速超过35%，2015年达到26.5万亿元。电子商务的发展极大地促进了全球经济的发展，但随之而来的税收问题也日渐突出。以无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化为特点的电子商务给传统的税收体制和征管模式带来了巨大的挑战。

一、发达国家与发展中国家对电子商务的税收政策和主张

对于电子商务的税收政策，西方发达国家既有分歧又有共识。以美国为代表的免税派认为，对电子商务征税将会严重阻碍它的发展。因此，从1996年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，美国政策的出台对全球电子商务的税收问题产生了重要影响，但非所有国家都对此表示赞同。以欧盟为代表的征税派就坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税。他们认为电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。当然，同样出于公平的考虑，电子商务也不应该承担任何额外税收。

发展中国家的心态更接近欧盟。由于是电子商务的净进口国，所以希望通过征税来维护本国的财政利益。另一方面，发展中国家又要顾及广大的Internet用户和Internet服务提供者的利益，也希望通过电子商务的发展加快整个经济前进的步伐。总体而言，赞成征税的心态还是占了上风，所有发展中国家无一表示对电子商务交易免征销售税（增值税）。但是就實际操作来看，除了印度等少数国家，多数发展中国家目前对于电子商务对税收问题的挑战，出于谨慎考虑，还没有自己的方针政策。

关于电子商务的税收问题虽有争论，但世界各国也达成了一些共识。其中最主要的有两点：一是大家认为税收中性是指导电子商务征税的基本原则，不通过开设新的税种或附加税来征税，而是修改现有税种，使它适用于电子商务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平；二是强调加强国际间的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易。

二、对电子商务的税收征管操作起来困难重重

1.电子商务中的交易行为难以确定，企业通过一定的技术操作就能逃税。传统方式下，所有的交易行为都会保留下相关的实物型商业凭证或单据。即使没有商业凭证，税务机关也可通过银行账户等的变动检查其收支状况，以确定计税依据。电子商务，尤其是在线交易则不一样。以在线交易为典型代表的电子商务本身的记录是虚拟性的。这些记录即便被保留下来，也可以通过对计算机上信息的修改而不留下任何痕迹。网络是一个极度开放的空间，企业可以在互联网上轻易地改变站点。同时，网上电子支付、计算机加密系统的发展也大大提高了电子商务的隐蔽性，使得税务机关无法真正有效监控纳税对象的交易行为。另外，网上交易的匿名进行，还有利于企业在关联交易中制定适宜价格来逃避税收。

2.电子商务征税对象的类型难以划分，差别税收政策无法实施。在现行税制中，各国在征收流转税的时候，都对有形商品销售、应税劳务提供、特许权转让等作了明确的划分，并实施不同的税收政策。但这种差别税收政策在电子商务中却无法实施。在线交易是用网络信息技术将某些有形商品的销售，如图书、报纸、音像制品等直接转化为数字化形式提供，购买者只需在互联网上购买这些数字化商品，便可以通过浏览或下载来达到使用的目的。在这种交易中，实物流程已经被完全抛却，传统的以标的实物形式来区分征税对象的有关税法规定失去了存在的基础。税务机关很难有任何令人信服的理由来判定本交易收入是销售所得、劳务所得还是特许权使用费所得。另外，数字化信息易于传递、复制、修改和变更也使得电子商务所得性质的划分变得更为复杂。征税对象的类型难以划分，差别征税自然也就无法实施。

三、电子商务的税收管辖难以确定

从各国税法来看，其税收管辖的原则可以归纳为三种：一是属人原则。即实行居民税收管辖权，凡本国居民从事的应税交易，本国均进行征税；二是属地原则。即实行地域税收管辖权，凡应税交易发生在本国地域范围之内，则进行征税；三是属人原则与属地原则合并实行。总的来说，发达国家对外投资与跨国经营比较多，故较坚持居民税收管辖权，而发展中国家则更倾向于坚持地域税收管辖权。但是，当电子商务出现之后，“属人”或”属地”这两个税收管辖的连结因素都被割断了，使得税收管辖权难以确定。

四、我国电子商务税收应采取的策略

电子商务在我国的发展速度十分惊人，其税收征管对传统的税收制度产生了冲击。早在 2000 年，我国人大会议就产生了电子商务立法的一号提案，此后我国又制定了一系列的电子商务法规条例，但这些都未涉及税收问题。我国应积极研究，尽快出台相关的解决措施，完善电子商务的税收政策。

1.我国电子商务征税应坚持的原则

制定我国的税收原则，可以参考各国的一些经验。具体来说，主要应遵循以下原则：坚持税收中性原则。所谓税收中性是指类似的经济收入在税收上给予平等的对待，而不考虑这项交易所得是通过电子方式还是传统的商业渠道取得；以现行税制为基础的原则，网上交易与传统的交易方式并没有本质上的区别，只是交易的形式不同，在征税时不应区别对待。因此，在制定电子商务相关的税收政策时，应在现行税制的基础上进行必要的修改和补充。不单独开征新税的原则。电子商务在我国还处于起步阶段，为鼓励网上交易的发展，不宜开征新的税种。同时对电子商务单独开征新税会造成税收负担的不公平，并会引起重复征税等问题。

2.我国电子商务税收可以实行的对策

（1）制定和完善电子商务税收的法律法规。我国目前还没有与电子商务税收有关的法律法规。随着电子商务的发展，税收问题将会凸显，立法工作势在必行。在制定法律法规时，可以在结合我国实际的前提下借鉴发达国家的做法，基本原则仍是坚持税收中性。

（2）对电子商务实行适当的税收优惠。我国电子商务的发展还处于萌芽阶段，适当的税收优惠政策可以鼓励企业进行网上交易，提高市场占有率和国际竞争力，促进电子商务的发展。

（3）加大税收征管力度。建立网上登记和申报制度。从事网络贸易的企业和个人进行申报时，对于提供的劳务、服务及销售的产品要向税务机关详细汇报，并出示相关的证明以确保其真实性，税务机关要定期核查有关的账目。加强与有关部门的合作。定期与银行等金融机构进行情报交流，并与提供安全支付的第三方保持联系、密切合作，充分利用各种资源，防止税收流失。

（4）加强国际间的交流与合作。电子商务的产生打破了国与国的界限，促进了经济一体化的发展。电子商务的税收征管需要各国通力合作。我国是发展中国家，应对这方面的税收问题缺乏经验，更需要参与国际间的交流，加强税收协作征管，共同打击偷逃税行为，维护各方利益，防止税收流失，促进电子商务的健康发展。

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电子商务中的税收法律问题 篇6

1 电子商务税收法律制度中存在的问题

1.1 电子商务税收法律存在一定的滞后性

我国的电子商务发展非常迅速,对人们的生活方式产生了潜移默化的变化,使人们的日常生活模式从传统话题进行电子化转变,在转变的过程中产生了一系列的问题。我国的电子商务税收法律存在着不完善性和滞后性,在电子商务发展中的一些实际应用过程中存在着无法可依的现象,这也暴露出了我国在电子商务税收立法方面的不完善和漏洞[1]。因此在我国的法律改革进程中必须对电子商务的税收法律制度进行进一步的完善。

1.2 没有对纳税义务人的身份进行确定

电子商务主要是通过互联网来进行虚拟的商品交易,其完成货物买卖的方式主要是电子化的商品交易方式,然而在科学技术发展的过程中,互联网的发展环境具有复杂性,对电子商务的快速发展造成了不利的影响。电子商务的发展中需要面临网络虚拟世界和现实世界之间的差别,在网络交易的过程中,交易双方存在着信息不对等的情况,也没有具体的证据可以对交易过程进行查询。这样一来,很多电子商务的交易过程都没有到税务机关进行登记,在网络交易的过程中隐藏了交易双方的真实姓名。税务部门要对电子商务中的交易进行征税,难以对纳税义务人的具体身份进行查询和有效的确定。

1.3 没有确定课税的对象

根据当前我国的税收法律制度,对于不同的课税对象要征收不同的税收种类,税收部门征收怎样的税收是由课税对象决定的,因此课税对象是征收税收的主要依据。现行税法中,对交易商品征收的税种较多,例如关税、印花税、企业所得税、个人所得税、增值税等等,这些税收种类都必须具备明确和具体的征收对象,否则税务部门就难以进行有效的征税,从而难以保障税收收入。在电子商务的交易过程中,由于商品交易是虚拟的,导致缺乏明确的课税对象。

2 对电子商务税收法律进行完善

随着电子商务的蓬勃发展,带来了很多商业机会和就业机会,也增加了企业的经营利润,为人们的生活带来了便利。然而针对当前电子商务中税收法律存在的漏洞和问题,必须采取有效的措施对电子商务税收法律制度进行完善。

2.1 对电子商务税收法律依据进行健全

互联网技术是电子商务存在和发展的基础,因此电子商务具有虚拟性的特点。这就需要对电子商务的税收法律制度进行完善,建立起健全的电子商务税收法律依据,应对电子商务的虚拟性特点。在电子商务的发展过程中,难以确定课税对象、难以确定纳税义务人等问题,亟待解决,在制定电子商务税收法律依据时也要对这些问题予以高度的重视[2]。

在对现行的税收法律制度进行完善和修改时,除了要将健全的电子商务税收法律制度制定出来之外,还要对与电子商务相关的税收制度进行制定或修改,这个过程中要注意结合电子商务发展的实际情况和我国的具体国情来对电子商务税收法律制度进行进一步的完善和健全,适应电子商务的发展需求,对电子商务的税收进行有效的规范。

2.2 对电子商务税收征税制度进行完善

当前我国还没有在现行的法律体系中建立完善的电子商务税收措施,只能依据现有的税收法律制度来对电子商务进行规定,只能解决一些暂时性的问题。电子商务的发展过程中已经产生了一些问题,这也充分的说明现行的税收法律制度不能适应电子商务发展的需要,甚至会对电子商务的健康发展产生不利的影响,不利于维护纳税义务人的权益,这也会导致纳税义务人不愿意主动纳税,影响了国家的财政收入。这就需要进一步完善电子商务领域的税收征税制度,保障国家财政收入的基础上促进电子商务的健康发展。

2.3 进一步提高电子商务纳税人的综合素质

对电子商务纳税人的综合素质进行提高能够对电子商务的运行环境进行维护,并且增加国家的财政收入。要求电子商务的纳税义务人必须具备一定的诚实信用意识,能够到主动履行纳税义务。通过信用意识来对纳税义务人的纳税行为进行约束,从而解决电子商务税收法律中存在的一些问题,税务机关要加强对纳税义务人的宣传和教育,要求电子商务的纳税义务人必须对税法的相关政策进行学习和了解,提高其纳税意识,从而改善电子商务的整体运行环境。

2.4 积极使用电子商务专用的税收管理软件和发票

为了对电子商务的税收征管制度进行进一步的完善,可以借鉴其他国家在该方面的做法,使用电子商务的专用发票和税收管理软件。正是由于电子商务的整个交易过程呈现出了无纸化的特点,可使用专用发票使税务机关对网上交易的完整信息进行掌握,有利于税务机关进行税收征管。在完成一笔电子商务的交易之后,卖家就需要将电子商务专用发票出具出来,并以合适的形式向网络银行进行发送,然后才能够进行电子结算[3]。

由于传统的商务税收软件无法适应电子商务的特点,因此税务机关还应该开发电子商务的专用税收软件,提高对电子商务税收征收的监控效果。

3 结语

电子商务作为一种新兴事物,具有非常广泛的影响范围,给人们的生活方式带来了巨大的改变。针对当前电子商务税收法律中存在的问题,必须对电子商务的税收法律进行进一步的完善,根据我国的国情对其进行进一步的修改和完善,促进电子商务的健康发展,发挥电子商务对于经济发展的积极作用。

参考文献

[1]吴雷.电子商务税收问题研究[J].现代商业,2012(06).

[2]孙江淼.浅谈我国电子商务税收法律制度口]公民与法(法学),2011(02).

电子商务中的税收 篇7

一、税收制度在电子商务中的困难

(一) 电子商务使传统的税收稽查陷入窘境

在电子商务交易的条件下, 随着交易代理人、批发商、零售商的消失, 产品直接提供给消费者, 整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成, 税务机关从代理人、批发商、零售商等课税点课税, 变为直接向消费者课税。同时, 企业之间的业务往来、利润转移也更加容易。电子商务使其可轻易改变营业地点, 其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。

(二) 课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度

传统的税收稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上, 通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核, 达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种报表和凭证, 都是以电子凭证的形式出现和传递的, 而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索, 无原始凭证可言, 使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息, 变得很被动。另外, 随着计算机加密技术的发展, 纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息, 使税务机关收集资料很困难。

(三) 货币流量的不可见增加了税务检查难度

电子货币和电子银行的出现会使纸质凭证不复存在, 电子商务交易过程中, 发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制, 且能修改, 不留任何痕迹, 而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息, 并用非记账的电子货币完成付款业务。此外, 在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象, 这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息, 无法对交易人的银行账目进行经常性检查。税务机关不仅难以掌握交易双方的具体情况, 而且无法通过对国内银行实施经常性检查来监控货币流量, 从而丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。

二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的问题

(一) 电子商务实行税收政策存在的难题

1. 纳税人的身份难以确认。

在电子商务条件下, 无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁;同时, 因特网址与所有者身份并无必然联系, 无法提供有关所有者的真实信息, 不易确认纳税人的位置。

2. 征税对象的性质和数量难以确定。

电子商务征税对象以信息流为主, 有形商品和服务的界限变得模糊, 税务机关难以掌握交易信息以及交易金额, 即便是掌握了数字化信息的内容, 也难以确定交易的类别。

3. 电子商务纳税义务发生时间难以认定。

在电子商务条件下, 无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款, 无从掌握税收情况, 无法对企业进行日常稽查, 税收征管的链条难以连接。

4. 弱化了来源地税收管辖权。

在电子商务中, 由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化, 交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断, 使所得来源税收管辖权失效。

5. 居民 (公民) 税收管辖权也受到了严重的冲击。

现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”作为纳税人居民身份的判定标准。而电子商务超越了时空的限制, 动摇了“住所”“常设机构”的概念, 造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。

(二) 建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度

积极推行电子商务税务登记制度, 即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记, 取得固定的网上税务登记号, 所有从事网上经营的单位和个人, 凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料, 纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。作为提供网上交易平台的电子商务运营商, 在受理单位和个人的网上交易申请时, 还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件, 并向工商机关和税务机关进行验证。这样既可从户籍管理的出发点确保税收监管初步到位, 同时也有利于提高网上交易的信用度。

(三) 建立电子商务税款代扣代缴制度

电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度, 即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性, 可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时, 就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款, 并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的, 则应通过银行、邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴。

(四) 加大税收征管投入力度, 培养面向“网络税收时代”的税收人才

电子商务中的税收 篇8

税收遵从也称纳税遵从, 是指对纳税人依法照章纳税状况的评述。纳税人依法进行税务登记, 及时纳税申报, 及时足额缴纳或代扣代缴税款, 则为税收遵从, 否则为税收不遵从, 也称为逃税。[2]税收遵从一直是国内外学术界研究的热点, 许多学者应用博弈论方法建立了各种税收遵从模型。大多数税收遵从博弈模型都假设税收稽查是完美的, 即税务部门通过稽查必定可发现逃税纳税人的逃税证据, [3][4][5]但现实中税务部门的税收稽查并不完美。Feinstein (1991) 的实证研究表明, 稽查人员的查出概率具有差异, 平均查出概率约为50%。[6]由于税务部门难以获取C2C电子商务的交易信息, 导致税收稽查非常困难, 税收稽查是不完美的。因此, 笔者建立了一个考虑不完美税收稽查的税收遵从博弈模型, 定量分析C2C电子商务税收遵从问题, 以期为我国制定C2C电子商务税收政策提供一些参考。

C2C电子商务税收遵从模型的建立与求解

假设纳税人有高应税收入水平和低应税收入水平两种类型, 分别称之为H类型和L类型, 其应税收入分别为H和L。这两种类型纳税人出现的概率分别为P和1-P, P为纳税人和税务部门的共同知识。博弈的顺序是:纳税人先进行纳税申报, 然后税务部门选择是否对纳税人进行稽查。L类型纳税人会如实申报收入, 而H类型可以选择如实申报或低申报。对于H类型纳税人, 其低申报若不被税务部门发现, 则可少缴纳税收;若被发现, 则不仅要补缴税款, 还要被罚款。假设税收为比例税, 税率为t。罚款与所逃税额呈正比, 罚款率为π。纳税人申报的应税收入为θ, θ∈{H, L}。税务部门并不知道纳税人的真实类型, 当其观察到θ后, 将选择是否进行稽查, 其目标是最大化净收入, 即征收的税收和罚款并扣除稽查成本, 稽查成本为CA。税务部门若观察到θ=H, 则不会选择稽查, 因为稽查会花费成本却不能增加收入。税务部门若观察到θ=L, 则将以一定概率进行稽查。假设税收稽查是不完美的, 能成功发现H型纳税人逃税的概率为σ。

为简化分析, 假设CA>pt (H-L) 。其含义是:税务机关由于稽查成本足够高, 因此出于成本的考虑, 不能稽查所有的低申报纳税人。

模型的解是序贯贝叶斯纳什均衡。H类型纳税人申报低收入的概率用ε表示, 税务部门的稽查概率用η表示。模型存在以下两个均衡。

模型的求解过程如下。

根据 (1) 和 (2) 式, H类型纳税人和税务部门净收入最大化的一阶条件为:

当 (3) 和 (4) 式都等于零时, 模型有一个内点解, 即均衡1。均衡1出现的条件是 (1+π) σ>1, 且pt (1+π) (H-L) σ>CA。

C2C电子商务税收遵从模型的分析

1.C2C电子商务税收遵从的均衡条件

均衡1表明, 当C2C电子商务税收稽查成功率较高时, 税务机关将以一定概率对C2C纳税人进行稽查, 而C2C纳税人以一定概率逃税。

均衡2的条件是, 。均衡2表明, 当C2C电子商务税收稽查成功率较低时, 税务机关将不对C2C纳税人进行任何稽查, 即放弃对C2C电子商务征税, 而C2C纳税人则完全不会进行纳税申报。这正是目前我国C2C电子商务的税收遵从情况。

2.稽查成功率对C2C电子商务税收不遵从率和稽查率的影响

对于均衡1, 税收稽查成功率会影响电子商务税收不遵从率和稽查率。根据均衡1, 可得到:

容易发现 。这表明在均衡1中, 税收稽查成功率的提高, 将使得C2C电子商务税收不遵从率和稽查率降低, 即C2C纳税人更愿意遵从, 同时, 税务部门更愿意减少稽查。

在均衡2中, C2C电子商务税收不遵从率和稽查率都是不变的, 税收稽查成功率对两者没有影响。但若税收稽查成功率的变化使均衡条件改变, 则C2C电子商务税收不遵从率和稽查率将改变。下图描述了同时考虑均衡1和均衡2时, C2C电子商务税收不遵从率和稽查率随税收稽查成功率的变化曲线。

上图表明, 当税收稽查成功率较小时, C2C电子商务税收不遵从率为1, 稽查率为0, 表示C2C纳税人完全不遵从, 而税务部门放弃对C2C征税。一旦税收稽查成功率超过某个临界值以后, 不遵从率和稽查率随之降低, 这将提高税收部门的税收征管效率和收益。

解决C2C电子商务税收遵从问题的对策

1.加强税务部门与C2C平台的合作, 建立纳税信息共享系统

模型分析表明, 税务部门在不能获得充分的C2C纳税人信息的条件下, 无法有效进行C2C电子商务税收征管, C2C纳税人也不会进行纳税申报。因此, 解决C2C电子商务税收遵从问题的关键是获得C2C纳税人信息。由于C2C交易一般都需要通过C2C平台进行, 因此, 税务部门必须与C2C平台合作, 建立纳税信息共享系统, 才能有效实现C2C电子商务税收征管。税务部门应尽早研究如何将现有的税收征管系统与C2C平台系统进行对接, 包括数据格式标准、系统接口开发、数据完全等。

2.加强电子商务税收宣传, 培育C2C经营者的纳税意识

在我国, C2C经营者还没有很好的纳税意识, 认为C2C电子商务就应该免税。C2C平台也以促进电子商务发展、促进就业等理由支持C2C免税。对于交易额较小、未达到起征点的C2C经营者, 税务机关当然不应对其征税, 但一些个人C2C经营者的交易额已远远超过起征点, 甚至一些企业以C2C形式进行网上交易。对于这些个人和企业, 税务部门应该对他们依法征税, 否则会造成线上交易和线下交易的不公平。因此, 税务部门应加强税收法律知识的宣传, 明确说明C2C电子商务同样应该依法征税, 培育C2C经营者的纳税意识, 促进他们主动进行税务登记和纳税申报。

3.加强税收征管信息化建设, 优化C2C电子商务税收征管流程

征税会给C2C经营者带来一定的经济和心理负担, 即税收遵从成本。税务部门应考虑如何在电子商务环境下简化税收征管程序, 降低C2C经营者的税收遵从成本, 为C2C经营者纳税提供便利。税务部门应加强税收征管信息化建设, 实现对C2C电子商务征税的电子化, 通过优化C2C电子商务税收征管流程, 尽可能降低C2C经营者的税收遵从成本。

参考文献

[1]艾瑞咨询.2013年中国网络购物交易额达1.85万亿元[EB/OL].http://ec.iresearch.cn/shopping/20140114/224908.shtml.

[2]王锐.税收不遵从的识别研究[D].杭州:浙江大学 (博士学位论文) , 2003.

[3]Graetz, M.J., Reinganum, J.F., Wilde, L.L.The Tax Compliance Game:Toward an Interactive Theory of Law Enforcement[J].Journal of Law, Economics, and Organization, 1986, 2 (1) :1-32.

[4]Sansing, R.C.Information Acquisition in a Tax Compliance[J].The Accounting Review, 1993, 68 (4) :874-884.

[5]Zeng, T.Taxpayers’Tax and Financial Reporting Decisions in a Game Theoretical Model[J].Canadian Journal of Administrative Science, 2002, 19 (2) :155-172.

浅析电子商务税收 篇9

1.1 电子商务对税收公平原则、税收中性原则及税收效率原则造成了冲击。

对实然问题的争议主要在于:即使已经明确了国家应该对电子商务征税, 事实上是否具备了可以对其课税的实质性条件。依据主体及营业规模的不同, 电子商务模式可以分为三类:企业对企业 (B2B) 、企业对消费者 (B2C) 以及消费者对消费者 (C2C) 。前两类皆涉及到有正规营业执照和经营实体的企业, 故对其征税在技术上无太大难度。有争议的主要集中在C2C经营模式, 因其涉及的交易双方皆为个人, 大部分卖方没有经过正式登记, 经营规模也较小。对其征税在税收征管上来说, 难度非常之大。应然之争和实然之争是对电商征税这一问题讨论的两个阶段, 其侧重点各有不同。从本质上讲, 电商征税争议的背后是当前经济发展应注重效率还是注重公平的发展方式之争, 也是市场化改革中税收诸多问题争议的再次显现。

1.2 现行的税收理论不适应电子商务形式所产生的问题。

电子商务税收征管的问题在于, 没有工商注册, 也就没有税务注册, 传统的以票控税模式出现了困难, 税务登记制度无法适应互联网+经济的发展。首先, 纳税义务人难以界定:对于由境外向境内提供服务、境内向境外提供出口的这类电子商务企业, 由于交易双方隐匿了身份、地址和交易行为, 在互联网上只有服务器、网站和网上账号, 整个交易过程完全是在网上完成, 买卖双方难以明确。第二, 纳税地点难以确定:由于电子商务的交易活动往往没有固定的物理交易场所, 使得纳税地点具有很强的流动性和随意性, 服务器、卖方、支付方、物流所在地等可能都处在不同的位置, 税务机关往往无法像对传统交易活动那样准确地确认纳税人的经营地或纳税行为发生地。第三, 征税对象的认定存在模糊性:下载电子音乐或电子书, 是按服务业征税还是按产品征收增值税, 目前没有严格界定。

1.3 当今的电于技术水平跟不上电于商务发展现状所产生的问题。

(1) 无纸化贸易对传统的税收稽查方法提出了挑战; (2) 电子货币的发行, 影响了传统的税收扣缴办法; (3) 电子商务必要的保密措施为税务机关的课税增加了难度; (4) 电子商务技术发展的不平衡可能造成新的税务不平衡。

2 电子商务时代的税收策略

2.1 积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则, 与相关部门合作, 实施多方监控。

现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心, 应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善, 对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门, 共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案, 并通过纵横交错的管理信息网络, 实现电子商务信息共享, 解决电子商务数据信息的可控性处理, 建立符合电子商务要求的税收征管体系。

2.2 建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度。在现有的税务登记制度中, 应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度, 即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记, 取得固定的网上税务登记号, 所有从事网上经营的单位和个人, 凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料, 纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。作为提供网上交易平台的电子商务运营商, 在受理单位和个人的网上交易申请时, 还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件, 并向工商机关和税务机关进行验证。这样既可从户籍管理的出发点确保税收监管初步到位, 同时也有利于提高网上交易的信用度。

2.3 基于订单管理的数据分析控制模式。

电子商务流程的一个核心接入点为订单环节, 消费者根据想要购买的商品在平台中下单, 商家对下单情况进行确认发货, 平台对商家及消费者的订单履行情况进行监督, 支付、物流等辅助功能也都以订单的有效与否来进行配套, 电子商务平台对参与的B2C企业都具有较为完善的订单管理系统, 订单管理服务器中记载有非常完备的业务交易信息, 包括订单状态、商品、价格、付款情况等数据。首先, 由国税总局层面获取一定时期内电子商务平台的订单汇总信息, 形成订单原始数据库, 借助大数据分析方法, 形成订单匹配信息;其次, 遵循风险管理的理念, 通过对同一纳税人的订单匹配信息与自主申报信息进行比对后, 形成涉税风险疑点, 并根据疑点大小排序后下发分级应对。

2.4 对电商行业采取税收优惠政策。

目前我国电子商务市场有多种运营模式, 电商经营主体的规模大小不一, 质量参差不齐。因此, 要根据电商主体的不同规模和税负能力实行差别征税。现阶段, 电子商务对于促进就业起着重要的作用, 如果国家对电子商务市场实行严苛的税收措施, 将不利于该行业的发展和个人创业。因此, 对电子商务市场主体征税要适度, 以此鼓励创业和保护中小企业的发展。而且, 在立法层面上, 大多数国家对电子商务实行减、免税政策, 因此我国可以借鉴其他国家的做法, 对电子商务实行税收优惠政策。例如, 将符合条件的网店认定为增值税小规模纳税人, 实行4%的低税率;在营业税的征收方面, 对规模较小的网店划定营业税的免征额, 以降低小规模网店的税收负担;再如, 我国可以将电子商务征税纳入现行税收征管体系, 再综合国内外探索和研究的经验, 对电子商务市场实行暂缓征收, 从而促进电商行业在初期的发展。

参考文献

[1]覃先文, 刘卫明, 乐琴丽, 杨文静.武汉市国家税务局课题组, 完善我国电子商务税收征管的设想[J].税务研究, 2014 (02) .

[2]白彦锋, 张琦.我国电子商务税收稽征问题探讨[J].税务研究, 2014 (02) .

电子商务环境下的税收问题研究 篇10

关键词企业内部控制风险管理

近年来国际和国内的热门话题当属电子商务及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注。但电子商务的流动性、隐匿性及交易本身的数字化与税务机关获取信息能力和税收征管水平不相适应，使之成为优良的“国际避税地”，给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大冲击和挑战。

一、电子商务对税收制度的挑战

信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面：

（一）对现行税制要素的挑战

1.纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接.交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。

2.征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。

3.纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。

（二）对现行税收管辖权和国际避税的挑战

1.税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。

2.国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。

（三）对现行税收征管的挑战

1.税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。

2.发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。

3.代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。

二、应对挑战的对策

（一）完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1.对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2.建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

（二）完善税收征管工作

1.加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票.并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2.实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

（三）积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收主权，促进电子商务发展。

（四）加快科技发展和人才的培养

电子商务与税收征管 篇11

1 电子商务的特点

电子商务 (Electronic Commerce) , 是指在国际互联网 (Internet) 上进行的商务活动, 即利用互联网技术而形成的新的商业交易模式, 其主要功能不仅包括网上电子广告、定货、付款、货物和服务递交等电子交易内容, 而且包括市场调查分析、财务核算、生产调度、物资调配等电子商业内容。电子商务利用现代网络技术和信息技术, 将信息流、资金流、物流电子化和网络化, 极大的提高了商业交易效率, 降低了商业交易成本。电子商务产生于20世纪70年代, 其雏形是电子数据交换 (EDI) 和电子资金传递 (EFT) 。进入90年代以来, 随着计算机网络、通讯技术的日益发展和融合, 尤其是Internet的普及和应用, 一种崭新的商务形式——以Internet为应用平台的电子商务, 作为商业贸易领域中一种先进的贸易方式而风靡全球, 它必将成为21世纪最具潜力与活力的贸易载体。

与传统的贸易相比, 电子商务具有以下几个特点。

1.1 交易虚拟化

从事网络贸易的贸易双方从贸易磋商、签订合同到支付等, 无须当面进行, 均通过计算机互联网完成, 整个交易完全虚拟化。电子商务的“虚拟化”带来一定好处, 作为进行电子商务服务的企业不用担心店址的好坏影响销售, 不需要雇佣大量的员工, 无需过多的仓库, 而且作为厂家也可以将货物直接发到消费者手上而避免了一些不必要的中间环节, 使生产者和消费者均从中受益。

1.2 交易成本低廉化

网上进行信息传递的成本相对于信件、电话、传真的成本而言是较低的;买卖双方通过网络进行商务活动, 无须中介, 减少了交易的有关环节;可以通过网络进行产品介绍、宣传, 节省大量广告支出;电子商务使得无库存生产和无库存销售成为可能, 从而使库存成本为零。

1.3 交易快捷化

电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理, 而且无须人员干预, 加快了交易速度。电子商务实现“无纸贸易”、“无纸办公”提高了信息传递效率, 节省了时间。

1.4 交易效率高

由于互联网将贸易中的商业报文标准化, 是商业报文能在世界各地瞬间完成从而使各种交易在最短的时间便能完成, 依靠计算机自动处理, 原料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑、保险及货物托运等过程均无须人员干预, 在最短的时间内便能完成。

1.5 交易透明化

买卖双方从交易的洽谈、签约以及货款的支付、交货通知等整个交易过程都在网络上进行。通畅、快捷的信息传输可以使各种信息彼此核对, 有效防止伪造信息的流通。

2 现行税收征管方式应对电子商务所存在的问题

电子商务的飞速发展, 一方面促进了贸易, 增加了税收;另一方面又对税收制度及其管理手段提出新的要求, 传统的税收征管制度已经面临着严峻的挑战。电子商务对税收征管的影响主要表现在以下方面。

2.1 会计记账凭证基础受到冲击, 税务审计难度加大

电子商务的发展使得传统的记账凭证逐渐被电子票据、电子账册、电子报表所代替, 而保留在计算机内的电子凭证容易被不留痕迹的修改而且可以被多重密码保护, 使得税务部门征管稽查的难度加大。此外随着在线交易的发展, 传统的发票管理制度将不再适应电子交易流程。同时, 由于难以取得合法的发票凭证, 用户如何记账、如何列支费用也成为一个征管问题。在目前难以实行以票控税、以票扣税的条件下, 要求我们根据在线交易的特点调整发票管理规程。

2.2 网上交易性质难以分辨, 征管难度加大

在传统贸易中, 商品、劳务、特许权很容易区分。然而, 对于数字产品的在线交易, 税务机关较难掌握交易的具体信息, 因此对交易性质及适用税种、税率难以确认。例如, 一个用户要购买50本同样的书, 可以通过从网上下载的方式购买一本数字化的原版书, 并取得复制另外49本的权利。这一交易性质是商品销售还是特许权转让就没有明确的界定标准。此外我们虽然可以通过银行控管电子商务的资金流, 但却难以认定交易的性质是商品还是劳务, 是何种商品或劳务, 从而加大了征管难度。

2.3 纳税人经营场所流动性、隐蔽性较大, 容易造成漏征漏管

在现行税收征管制度下 (代扣代缴除外) , 通常要知道纳税人的经营场所或住所, 才能对其依法征税。在电子商务条件下, 纳税人通过个人服务器在网上从事商务活动, 不需要固定的经营场所, 服务器很容易移动, 交易地点难以确定, 税务机关难以从地域上进行控管, 因而纳税人可能不办理税务登记和纳税申报, 容易产生漏征漏管, 造成国家税款流失。

2.4 课税环节减少, 增大了税收流失的风险

传统交易下, 商业中介如代理人、批发商、零售商, 包括长设机构等有规范的税务登记和固定营业地点, 课税相对容易。在电子商务交易中, 产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易, 在课税环节减少的情况下, 消费难以从批发商、零售商等中介环节取得税收;而买卖双方均具有较高的隐蔽性, 税务机关难以控管, 可能导致大量税收流失。

2.5 税源分布发生变化, 国内税源分配可能面临争议

目前, 我国对网上交易的征税地点尚未做出明确规定, 为了实际操作方便, 都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点这样造成税源向生产地或劳务提供地集中, 从而加剧了税源的不均衡分布。例如发达地区企业通过互联网直接向其他地区销售产品或提供服务, 其纳税地点在发达地区, 其他省市难以向过去中间环节取得收入。这样必然导致税源分布向发达地区集中, 使各地的经济发展不平衡。

2.6 服务器设立地点可以任意选择, 国际避税问题加剧

互联网交易是通过网络在服务器上实现的, 而服务器的设立只需移动一台电子计算机, 一个调制解调器和申请一种联网方式即可, 这种便捷的方式大大促进了跨国企业集团内部功能一体化, 公司的职能可以以更便捷的网上交易的形式分散到各国的子公司。跨国公司的转让定价意图也容易实现。此外跨国公司可以在避税地设立服务器, 将网上交易的提供地或接受地转至该地从而规避某些税收。因此, 随着电子商务的日益发展, 传统的转移定价调整方法必须做出相应调整。

3 加强电子商务税收征管工作的对策

3.1 完善电子商务税收征管相关法律制度

3.1.1 完善税收实体法律制度

法治社会要求依法治税, 为了使电子商务有法可依, 更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题, 应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下, 完善现行税收实体法, 重点修改与电子商务关系重大的流转税法和所得税法。

3.1.2 完善与电子商务相关的其他法律

完善金融和商贸立法, 修订我国现行的《票据法》, 或制定相应的《电子资金划拨法》, 规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程, 为电子支付系统提供相应的法律保证, 以保证电子商务中支付和结算顺利进行。

完善计算机和网络安全立法, 以保障网络安全和商务安全, 从而防止网上金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。要实现电子商务的保密性、完整性、真实性和不可抵赖性。

完善《会计法》等相关法律, 针对电子商务的隐匿化、数字化等特点, 会导致计税依据难以确定的问题, 可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手, 完善《会计法》及其他相关法律, 明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。

3.2 构建适应电子商务发展的税收征管系统

3.2.1 建立专门的网络商贸税务登记制度

电子商务的出现使企业形态将发生很大变化, 出现虚拟的网上企业, 这就要求从事电子商务活动的单位和个人, 在办理商贸网络交易手续前必须到主管税务机关办理专门的税务登记, 填写《电子商务纳税登记表》, 并提供网址、电子邮箱号码、电子银行帐号等网络商务交易的有关材料, 特别是计算机超级密码的钥匙备份。税务机关要严格审核, 逐一登记, 并建立严密安全的企业密钥管理办法, 保证密钥的正确使用。

3.2.2 启用电子发票, 完善网上申报制度

电子商务发票, 是以一连串电子记录方式表现的纸质发票的电子映像, 电子发票的启用不仅可以极大的推动电子商务的发展, 而且会给整个税收征管带来质的飞跃。税务机关应对企业申领发票的有关项目进行预先填写, 以防电子发票被转移使用;并且必须对电子发票添加防伪标识, 使企业开具完毕的发票只能以“只读”的方式打开阅读, 而不能以“读写”方式进行修改;另外企业填写完毕的发票必须经过税务机关备份后才能传递给交易方进行正常交易。

3.2.3 加快征管软件开发, 搭建网络税务平台

电子商务征税的技术性要求很强, 必须专门组织技术力量集中攻关来研制开发的智能征税软件。建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界, 网络税务登记、网络税务申报、税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。特别是建立综合性的网络税务认证中心, 是网络税收征管的中心任务。有了这个综合性的认证中心, 税务机关可以对纳税人的税务登记号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查, 从而避免税收征管的盲目性。

3.2.4 加快税收征管信息化建设, 构筑信息共享网络

立足金税工程, 加紧税务系统计算机网络体系建设, 迅速增加税务系统“信息高速公路”总里程, 抓紧形成覆盖全国税务系统的计算机广域网。加强与财政、金融、外汇、外贸、统计、工商行政管理、质量技术监督管理、海关、公安等部门或行业的协调配合, 共同研究电子商务运行规则及应对电子商务税收问题的法律法规, 并通过建立定期情报交换机制和纵横交错的管理信息网络实现电子商务信息共享, 使税源监控更为严格。

3.3 加强国际间的税收协调, 防范电子商务国际避税

电子商务打破了传统的时间概念和空间限制, 表现出全球性特征。要防止网上跨国贸易所造成的税收流失, 一方面我国要关注世界各国电子商务的发展和税收对策;另一方面应加强同外国税务机关的密切合作, 在税收的立法、征管、稽查等方面与国际接轨, 协调一致。运用国际互联网等先进技术互换税收情报和相互协助监控, 不断加强税收信息交流, 才能深入了解纳税人信息, 使税收征管稽查有充分的依据。

3.4 强化现有税务机关人员的业务素质培训