税收电子化研究

税收电子化研究（精选12篇）

税收电子化研究 篇1

收录日期:2014年6月29日

一、概述

(一) 电子商务及税收的概念。

电子商务是指在互联网和企业内部网上从事的商务交易或相关电子活动。电子商务事实上包含很多, 电子货币、网络营销、电子数据交换 (EDI) 等。电子商务可以分为企业与企业间的、企业对消费者的、个人对消费者的等。归根到底, 它是以商务活动为主宰, 主要利用计算机网络技术来实现这些网络商务的交易活动。

税收是指为了完成国家的一些职能, 按照规定, 免费地征收实物、货币来取得财政收入。所谓税收征管, 就是国家税务机关行使征税职能, 指导和监督纳税人履行纳税的义务。税收有着一定的特性, 如:在征收税款时有强制性、在纳税人纳税时有无偿性, 以及税收具有的规范性。税收的类别有很多, 在我国以流转税为主体。

(二) 国内外电子商务税收状况。

电子商务已经是全球网络经济的潮流名词, 越来越多的已经参与和投入其中。据了解, 在2012年的时候, 全世界的B2C电子商务销售额已经突破了万亿元大关, 和2011年相比有了大幅度的增长。但是, 亚洲地区的B2C发展也很迅猛, 在电子商务销售额上相比2011年增长33%, 同其他地区相比是增幅最大的地区, 达到了3, 324.6亿美元。

作为电子商务发展的先头国家美国, 在电子商务销售额上突破了3, 000亿美元大关。美国在很早之前就相应地制定了关于电子商务的税收法规, 其中内容包括:为了鼓励和支持电子商务这一领域的发展, 凡是通过互联网交易的无形产品都免征其关税, 确切来说是暂不征收或者说是延期征收, 目前已经将这一制度延期至2014年11月1日。

欧盟成员国的电子商务发展程度稍稍落后于美国, 在电子商务税收问题上与美国采取了相同的管理办法——免征电子商务的关税。但是在2003年7月1日, 欧盟实施了电子商务增值税的决定 (就是联网销售的数字化产品看作劳务销售进而征收间接税) , 成为了国际上对电子商务征收增值税的第一个国家。

发展中国家, 以印度为例, 在电子商务税收问题上的态度很保守, 在该税收制度上实行以流转税为主。而且早在1999年就针对电子商务税收问题出台了一些政策。比如说规定一些印度公司向美国公司支付的款项需要征收一定预提税。印度也是较早出台电子商务税收政策的国家之一。

在我国, 2012年时电子商务交易总额为8万亿元, 但2013年电子商务交易额却超过了10万亿元。根据我国现有情况分析电子商务的发展指数为10。以中国最大电商交易平台淘宝为例, 天猫在2013年成交额高达4, 000亿元人民币, 占总交易额的3/10, 与2012年公布的2, 000亿元交易额相比, 天猫业务迅猛增长。淘宝2013年成交额高达万亿元, 占总交易额的70%。换句话说, 中国在电子商务领域上已经达到了一个临界点和引爆点, 它对经济的影响是根本性的。我国电商发展的活动交易在1998年开始, 虽然起步比较晚, 但发展迅速。我国针对电子商务领域也出台了类似签名法等相关法律政策, 但还是不够全面和完整, 针对专门规范电子商务税收问题的法律并没有出台。

综上所述, 为了避免电子商务领域造成的税收白白流失, 有必要借鉴其他国家的经验, 因为我国的国情和其他国家的国情有所不同, 需要针对我国的国情和实际情况, 制定出具有说服力和实际使用性高的电子商务税收政策。

二、电子商务对我国传统税收的波及

(一) 固定机构的概念被弱化。

固定机构是指无论企业大小, 都会有一个驻扎地或者是固定经营场所, 而个体经营户也都有自己的实体店来做生意。在我国的传统经营理念上, 都会申请自己的税务许可证, 因而我国的税务局对此查税征税都有迹可循。但是, 因为电子商务具有的虚拟性导致这固定机构的特点不能被很好地利用, 税务当局更无从下手。

就我国目前情况而言, 越来越多的企业将自己的生意搬到电子商务里, 导致传统商务被逐渐忽视, 传统交易也因此逐渐减少, 造成企业偷税漏税现象加重。如果没有相应的法律对企业的网上交易进行规范, 可能会造成更多的税务流失。此外, 由于电子商务的迅猛发展, 消费者购买商品不会局限于在国内进行购买。时代和科技的进步, 现在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何东西。比如说, 现如今网上购物已经不仅仅是在淘宝网上购物了, 现在更流行的是利用微博和微信这两种软件来进行营销买卖。相信身边都会有很多朋友因在国外学习工作而开始自己的兼职, 代购一些国外的商品运回我国进行交易。有些外国的产品在我国根本没有出现过, 而我们更不能要求外国的销售商在本国的交易缴纳税款, 这也为税务当局征税带来困难。

(二) 税收管辖权被模糊。

主权国家依据其司法所具有和使用的征税权利叫做税收管辖权。在国际上, 大部分的国家为保护本国的利益都会实行两种税收管辖权, 大多都已来源地税收管辖权优先为主, 但是美国在税收管辖权问题上比较倾向于巩固公民税收管辖权。在我国, 在税收管辖上一直是模糊的状态。在电子商务中, 大多实现的是数字化产品交易, 都是通过网络的服务器客户端实现, 因而无法判断交易的双方到底是谁。如果企业或个人自己不主动申报, 税务局会像无头苍蝇一样没有方向, 无法对其进行征税。

我国在税收管辖权问题上相对于美国来说就比较模糊, 因为电子商务的出现, 公民税收管辖权也受到了影响。因此税收管辖权在电子商务问题上比较严峻, 设想一下, 一个企业可以存在于任何一个或者多个国家, 但它也可以不存在于任何一个国家。所以, 根本无法根据原则来征税, 这些权利因此也如同摆设一样, 根本起不到实际作用。由于税收管辖权被模糊, 使得我国征税纳税都面临着严峻的考验。

三、我国电子商务税收征管存在的弊端

(一) 纳税人和课税对象无法判断。

确定纳税人才可以对其进行征税纳税。但是在我国的电子商务领域里, 一切事物都是虚拟的, 想要在互联网上确定客户身份可以通过两种手段:一种是追踪货物, 一种是追踪货款。但由于安全等某些问题, 买方和卖方都可以通过隐藏自己的姓名和居住地来掩饰自己的身份, 因此存在很大问题。纳税征管对象是指征管那些实际存在的物品或者是劳务等。然而, 在我国的电子商务的领域里, 交易的大多是数字化的产品, 都是无形的, 而且这些电子形式的记录和凭证都可以随意改动。所以, 因为这些不确定的因素, 为征税纳税带来了很大的难度。

(二) 税收的效率被影响。

在我国电子商务贸易中, 都是一对一进行联系和商谈。产品的提供者可以直接与消费者进行沟通, 省去了中间很多环节, 包括批发商、代理商、中间人等。这一现象的发生, 导致很多没有经验不懂税法这一块的纳税人卷入到商务领域中, 使得税务当局的工作和排查量增大。这会大大地影响税收的效率原则, 同时也会影响到税务当局的工作效率, 得不偿失。

(三) 税务登记无法使用。

在我国传统的征税查税的制度下, 通常需要纳税人到相关部门进行登记, 如登记自己固定的经营场所或住所等实际存在的地点, 这样税务当局才会有依有据对其进行控制和管理。电子商务的出现, 导致固定场所变得虚拟化, 无从考究, 使得税务登记无法使用。税务登记是所有一切的基础, 是不可忽视的。

(四) 纳税环节很难控制。

在我国的传统情况下, 纳税的关键是在有形商品流通的基础上。但是在电子商务中, 生产者和消费者都是直接在网络上进行沟通和交易, 打破了空间的局限, 使得税款流失。按道理来说, 大多数国家都会对进口的货品进行征税, 但是这些商品被数字化地运输了, 普通的消费者自然也不会主动地去申报纳税了。因此, 同样也为纳税征管带来了难度。

(五) 税收的原则被影响。

税收原则的意思是指依据税收制度建立的原则, 是一个国家在计划和建立该国税收制度的时候应该遵循的基本原则和准则。然而, 不同的国家, 不同的发展背景, 税收的原则也不尽相同。税收的原则是税收设计的基础和核心, 也可以用来判断税收制度确立的是否合理。

四、我国电子商务税收问题处理措施

由于我国电子贸易的快速发展, 应尽快地为电子商务行业税收问题制定出一套完整的法律方案, 在出台电子商务税收问题解决对策时, 务必遵循坚持国家主权原则、坚持法治原则、坚持效率原则、坚持公平原则。这样, 我国才能朝着世界大国的目标稳步向前发展。

(一) 通过二维码解决纳税人和课税对象无法确定问题。

针对目前我国纳税人和课税对象无法确定这个问题, 可以通过一人一码方式进行实名制登录, 通过互联网让税务机关和银行还有相关部门进行联网。如今, 二维码的用途很多, 被广泛的使用, 同样可以在税收问题上使用二维码, 针对每一个电子商务纳税人建立各自的二维码, 纳税人将自己买卖的商品还有交易结算方法和自己的网络银行账户通过互联网向当地税务机关进行报备和登记, 税务当局为电子商务建立相关的信息资料库, 通过这个信息资料库向纳税人进行征税纳税管理。

(二) 通过系统升级解决税率效率原则问题。

为了提高税务征收效率和优化资源配置, 需要对税务机构和纳税人实行有效的科学管理, 进而促进国民经济的发展。因为传统的税收审计稽查是通过纸质凭证的, 而电子商务的无纸化程度较高。根据这个问题, 就可以实行电子商务登记和电子征税, 并建立相关的信息数据库, 税务当局通过信息数据库进行管理。对纳税机构进行调整升级, 应该全面提高税务人员的整体素质, 应该对税务人员进行集体培训, 着重于外语、计算机技术方向, 专门为电子商务税收建立专门小组, 争取培养出全能型人才来适应适时的税收要求。这样就可以达到事半功倍的效果。

(三) 通过登记电子化解决税务登记无法使用问题。

针对目前我国税务登记无法使用问题, 可以使用电子化登记方法, 因为电子商务存在的虚拟性, 可以把征税纳税同样进行“虚拟化”, 在网络上对电子商务领域的纳税人进行征税纳税, 建立信息数据库, 将纳税人的所有信息都记录在这个信息数据库里, 检索起来也比较方便。而电子商务领域的纳税人可以同样通过网络进行纳税的工作, 不仅减轻了税务当局的负担, 也减轻了纳税人的负担。这样可以避免这些问题。

(四) 通过增加海关条款解决纳税环节问题。

针对目前存在的纳税环节的问题, 电子商务中的一些实物交易 (如从国外进口运输到我国的) , 均通过海关进行相关的税收管理。一些国外在中国进行买卖交易的公司或企业, 要求其在中国进行登记, 可以让他们的中国代理人在中国建立一个账户, 将在中国的所有收益全部存到这一个账户里, 与此同时, 也要与各个国家紧密联系, 避免偷税漏税现象。这样有理有据, 国家就可以根据此来进行纳税征收。

(五) 解决税率税票等相关问题。

关于征收的税率的一些问题, 应该采取独立固定的税率进行征收。毕竟考虑到我国电子商务交易存在的特殊性, 所以固定税率也不应该设定的太高, 这可以通过会议协商进行拟定。

关于税票发票的问题, 我国应该采取统一的税票发票, 并慢慢逐渐过渡到无纸化状态, 可以减轻税务工作人员稽查的难度。

关于税收管辖权问题, 应该合理明确划分征管权限, 明确电商人纳税义务, 进行征税纳税。而且同时, 也要对他们进行相关税法的法制教育和宣传, 争取宣传到我国电子商务行业的每一个角落。

在电子商务行业里, 货物交易和服务享受的待遇应该与传统贸易平等且相同。我国电子商务行业在迅猛地发展, 它大力地带动了我国许多新兴行业产业的发展, 我们不能为了国家的一些利益而打消了电商人的积极性, 否则会不利于我国电子商务的发展。我们可以适当地采取一些优惠政策。比如说, 对建立电商交易中心提供电子服务的企业, 如淘宝, 可以采取税收优惠一定百分比, 或者免收税款等。

五、结论

我国电子商务行业在迅猛地发展, 每一天都会有新的变化, 所以对于我国电子商务税收政策问题的确定刻不容缓。完善我国的税收法律可以促进我国和谐发展, 社会进步, 达到既不会阻碍电子商务的发展的同时, 也保障了国家的财政收入。我们应在借鉴外国的成功案例的同时, 结合我国的实际情况, 与国际进行交流研究, 尽量利用既有的税收规定, 而不是对电子商务进行额外的开征新税, 适当的时候可以采取一定优惠的税收政策, 对现有的税收制度进行修正和完善, 以促进我国电子商务的发展。

摘要：随着电子商务在我国迅速发展, 使人们的日常生活有了很大变化。但是针对电子商务税收的法律在我国还没有出台, 使得一些本应该征收的税务白白流失。本文针对我国电子商务环境下, 分析思考我国电商税收征管存在的问题, 进而提出建议和策略。

关键词：电子商务,税收征管,策略

参考文献

[1]高富平, 尹腊梅.电子商务法律基础.北京师范大学出版社, 2011.

税收电子化研究 篇2

发布时间：2011-6-27信息来源：中国管理信息化

摘要］本文分析了对C2C电子商务网上零售行为征税给我国C2C电子商务发展带来的影响，指出了C2C电子商务税收征管存在的问题,提出C2C电子商务网上零售税收的解决办法。艾瑞调研数据显示，2007年我国C2C交易规模达到518亿元，从2002年至今，我国C2C电子商务发展迅速，交易规模一直保持两位数以上的增长率。在C2C电子商务快速发展的同时也存在许多问题。继全国首例个人利用淘宝网交易逃税案宣判后，北京市于2007年下半年制定了《北京市信息化促进条例》，其中第26条第2款规定，从2007年12月1日开始，北京的互联网个人用户在网上开店必须取得营业执照，但是并无具体内容。

2008年3月6日，北京市工商局公布《贯彻落实〈北京市信息化促进条例〉加强电子商务监督管理工作的意见》(征求意见稿)，向社会征求意见。此次的征求意见稿对第26条第2款进行了细化，明确指出网上经营不需要办理执照的3种情况，其中包括个人在网上开店出售、置换自用物品，且不以赢利为目的，可不用办照。这一意见稿引起提供C2C交易平台的电子商务企业(以下简称C2C平台企业)和在网上开店的互联网个人用户(以下简称网上个人卖家)的广泛关注。1 C2C电子商务税收对我国C2C电子商务发展带来的影响

首先，从网上个人卖家的角度进行分析，网上开店具有流程简单，开店成本低的优点，因此吸引了许多互联网个人用户，包括学生、工薪阶层、下岗工人以及个体工商户等在网上开店经营。然而，“网上开店办理营业执照的规定增加了网上开店的流程。此外根据目前我国税务总局的规定，对我国的网上个人卖家征税依据的是“个体工商户税收定期定额征收管理办法”，根据该办法，无论卖家是否销售商品都要定期缴纳一定的税费，增加了网上开店的成本。因此，如果按照目前我国税收征管办法来要求网上个人卖家办理营业执照并缴纳相关税费，会打击互联网个人用户网上开店的积极性。

其次，从C2C平台企业的角度来看。目前我国主要的C2C平台企业免费为互联网个人用户在网上开店提供平台，因此吸引了大量用户，这也是C2C平台企业能够快速发展的原因之一。如果网上个人卖家的积极性受到打击，C2C平台企业的用户数量则会减少，必然会影响到C2C平台企业自身的发展。虽然我国C2C电子商务交易规模呈现出快速增长的势头，但与我国社会消费品零售总额相比，所占比重仍然很小(如表1所示)；同时可以看出，我国C2C电子商务交易规模增长不稳定，目前我国C2C电子商务市场正处于发展阶段，C2C电子商务市场仍然不成熟，还有很大的发展空间。

最后，从政府部门的角度来分析。截止到2007年底，我国仅淘宝网一家网上卖家的数量已经超过3 500万户，随着网络的普及以及电子商务的发展，网上卖家的数量正呈现出快速增长的势头，因此，以目前我国工商税务的管理办法，要对几千万户网上个人卖家进行监督、收缴税费，管理征税成本很高。

总之，要求网上个人卖家办理营业执照并缴纳相关税费，虽然在一定程度上提高了互联网个人用户网上开店的进入门槛，规范网上零售市场，同时可以增加国家财政税收，然而，从上述分析中可以看出，目前用现有的方法对网上个人卖家进行征税会阻碍我国电子商务的发展，同时征税的成本大于征税所带来的收益。此外，目前对C2C网上零售卖家进行征税从税收征管的角度来

看还存在许多困难。C2C电子商务税收征管存在的问题

第一，纳税人难以确定。与传统个体工商户零售业相比，网上个人卖家数量多、分布广、没有店面、没有特定经营场所，因此工商部门很难对广大网上个人卖家进行监察并对其进行登记注册。因而由工商部门强制要求所有网上个人卖家办理营业执照，实际执行起来有很大难度。第二，适用税种、税率不易确定。我国税法规定，目前网上个人卖家应缴纳的税种主要包括消费税、营业税、增值税以及所得税，每一税种又包括了不同的税目税率，而具体使用哪些税种、税率，要视卖家的营业性质、所售商品的种类、数量以及销售收入而定。电子商务使得交易的范围扩大、交易商品的种类繁多，同时由于网上个人卖家数量多，因此传统的税收征管办法很难跟踪统计每一个卖家的所售商品的种类、数量以及交易额，以至于很难采取适合的税种、税率对C2C交易进行征税。

第三，税收征管办法不易实施。根据《中华人民共和国税收征收管理法》，我国现行的税收征管主要依据包括纳税人的税务登记、账簿凭证管理、纳税申报，税务机关进行税收征收、税务检查等。然而，由于难以确定纳税人以及网络交易的虚拟性，使得税务机关难以对网上个人卖家进行税务登记以及账簿、凭证等的监察，因而采用现有的税收征管办法对C2C网上个人卖家进行征税不易执行。

由此可见，目前对C2C网上零售个人卖家征税不仅会给我国电子商务的发展带来负面影响，同时实施征税困难重重。那么，互联网个人用户网上开店到底该不该办营业执照并缴纳相关税费呢？C2C电子商务税收征管的解决方案

据艾瑞预测，我国C2C电子商务交易规模仍然会持续高速增长，网购已经成为社会主流消费的方式之一。到2011年C2C交易规模将达到3 638亿元人民币(如图1所示)，到2012年，网络购物市场将占据社会消费品零售总额的5%~8%。从电子商务起步较早的美国来看，尽管目前美国经济增长总体趋缓，但对于网络零售业的影响非常有限，Jupiter Research分析师

Patti Freeman Evans表示，预计到2012年，网络零售额将占美国零售总额的8%，网上零售市场将变得更加成熟。可以看出，网上零售将是工商个体零售的发展趋势，因此政府有必要从宏观上管理规范C2C电子商务市场。

目前，我国C2C电子商务的一个主要特征是网上个人卖家数量多、分布广、经营状况良莠不齐，而C2C平台企业数相对较少——我国的C2C平台企业主要有淘宝、易趣、腾讯拍拍三家以及正在策划中的百度；并且每一个交易平台都有相应的第三方支付平台。结合这一特征和对网上个人卖家征税存在的困难，建议政府部门可以通过与C2C平台、第三方支付平台以及商业银行的合作来实施对网上个人卖家的税收征管。

首先，在确定纳税义务人方面，政府部门可以和C2C平台企业合作——工商管理部门制定一个卖家累计交易次数和交易金额的标准，当网上个人卖家的交易次数和金额达到这个标准时，C2C平台企业就要求其提交营业执照，否则可以根据情节的严重性对其采取一定的惩罚措施，如降低信誉等级、关闭网店等。

其次，在税种、税率的适用方面，政府部门可以和C2C平台企业合作——由C2C平台企业对在自己平台进行交易的商品种类进行统计、分类，对卖家的经营状况进行统计，将结果反馈到相

关税收部门，税收部门对这些信息进行分析，制定出适合的税种、税率。

最后，在征税环节，税收征管部门可以和第三方支付以及商业银行合作——在C2C电子商务交易过程中，大多数买家在支付时会选择第三方或者网上银行支付，而由于第三方的担保作用，第三方支付成为C2C购物支付的主流方式。这样网上的交易金额或者进入卖家的第三方支付账户，或者进入卖家的网上银行账户。税收征管部门可以和第三方支付平台以及商业银行协商，由其根据卖家的销售额以及相应的税率进行代扣代缴。

具体做法以淘宝为例。淘宝平台可以统计到每一个卖家的交易次数，政府可以与淘宝协商，规定其要求达到一定交易额、交易次数的的卖家提交营业执照。因为支付宝的担保作用，在淘宝网上交易的买方在达成交易后会选择支付宝担保交易付款方式支付，而支付宝规定担保交易付款的支付宝账户不允许从事无真实交易背景的虚假交易、银行卡转账套现或洗钱等行为，这也就是说担保交易付款的支付宝账户之间的资金流转都是基于交易的，因此支付宝平台可以很容易统计到每一个卖家的交易额，因此税收征管部门可以制定一种基于销售额的等级税率，支付宝平台根据等级税率对每一个卖家在一段时间内的累计销售收入代扣税。

这样做的好处在于：第一，降低了政府部门对网上个人卖家的税收征管成本——政府部门只需要和C2C平台企业和第三方支付平台进行合作，就可以实现对网上个人卖家的监督以及征税。第二，在获得一定收入以后再办理营业执照以及缴纳税费是可以被广大网上个人卖家所接受的，不会打击互联网个人用户网上开店的积极性。第三，通过与政府的合作，有利于C2C平台企业和第三方支付平台自身发展——一方面，C2C平台企业可以从代扣税这项服务中收取一定的费用，因而在盈利模式上可能会取得一定的突破；另一方面，C2C平台企业提供代扣代缴税服务可以持续吸引网上个人卖家，因此平台的用户数量会保持良好的增长态势。

4小结

我国C2C电子商务发展如火如荼，电子商务网上零售市场有待进一步规范。因此，政府应该在恰当的时机采取恰当的手段来调控市场，一方面降低政府的对网上零售市场的管理监督成本，另一方面又不会打击网上卖家的积极性，有效促进电子商务的发展。

电子商务环境下的税收问题研究 篇3

关键词企业内部控制风险管理

近年来国际和国内的热门话题当属电子商务及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注。但电子商务的流动性、隐匿性及交易本身的数字化与税务机关获取信息能力和税收征管水平不相适应，使之成为优良的“国际避税地”，给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大冲击和挑战。

一、电子商务对税收制度的挑战

信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面：

（一）对现行税制要素的挑战

1.纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接.交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。

2.征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。

3.纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。

（二）对现行税收管辖权和国际避税的挑战

1.税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。

2.国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。

（三）对现行税收征管的挑战

1.税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。

2.发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。

3.代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。

二、应对挑战的对策

（一）完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款

1.对在线交易征税。确定有形动产的交易都要交纳增值税；对在线交易的服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税；销售无形资产和“特许权”的。按“转让无形资产”的税目征税。

2.建立专门的电子商务税务登记制度。即纳税人在办理网上交易手续后，首先必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，并提供网络的相关材料；其次，税务机关对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并为纳税人做好保密工作。

（二）完善税收征管工作

1.加强对“资金流”的管理。建立与银行的固定联系制度，在各银行间和税务机关间的网络建立接口，使税务机关能对企业开设账户监控；要求商务网站提供所有会员的开户银行和账号，在检查加密材料的时候要配合税务机关进行检查；开具专用的电子发票.并经税务机关对其真实性进行审核，既保证了交易的安全性，又提高了税务机关征收税收的完整性。

2.实行电子申报方式。税务机关要在互联网上开设主页。用专门的系统软件，将规范的纳税申报表及其附表放在主页中，纳税人可以下载并填写纳税申报表，进行数字加密后，发送到数据交换中心进行审核，同时将结果传递给银行，由银行从企业账户中划拨，并向纳税人递送税款收缴凭证。完成电子申报。

（三）积极参与国际对话，加强税收协调与合作

电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，我国应积极参与国际电子商务研究，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，消除贸易壁垒、避免跨国所得的重复征税以及联合打击跨国偷逃行为。加强国际税收协调与合作，维护国家税收主权，促进电子商务发展。

（四）加快科技发展和人才的培养

电子商务的税收征收问题研究 篇4

电子商务作为现代服务业中的重要产业, 有“朝阳产业、绿色产业”之称, 具有“三高”、“三新”的特点。“三高”即高人力资本含量、高技术含量和高附加价值;“三新”是指新技术、新业态、新方式。人流、物流、资金流、信息流“四流合一”是对电子商务核心价值链的概括。电子商务产业具有市场全球化、交易连续化、成本低廉化、资源集约化等优势。电子商务按照参与主体和客户的不同, 可分为多种形式, 但目前看, B2B、B2C、C2C是主要形式, 其中B2B是最主要的应用形式。按照贸易主导主体, 可分为销售方控制型、购买方控制型和中立第三方控制型。

根据艾瑞咨询发布的2010年第二季度中国电子商务市场监测数据显示, 2010 Q2中国电子商务市场整体交易额规模稳定增长, 环比增长10%, 达1.1万亿元。电子商务市场整体格局稳定, 根据艾瑞咨询即将发布的2010年第二季度中国网上支付市场监测数据显示, 2010年第二季度网上支付市场交易额规模达2083亿元, 环比上涨15.6%, 同比上涨86.8%。艾瑞预测, 2010年第三季度, 网上支付行业的交易规模将继续保持高速增长态势, 有望达到2550亿元, 环比增速将超22%。

2 博弈分析电子商务征税必要性

由于电子商务的特点造成了传统税收征管体系对电子商务征税出现了很大的税收漏洞。税收征纳关系中, 税务机关作为征税主体, 在依法征税的前提下, 追求税收收入最大化;纳税人作为纳税主体, 追求自身利益最大化。双方各自依据对方策略, 做出最大化自己利益的策略选择, 从而形成税收征纳博弈关系。他们之间的博弈规则、博弈策略、行为选择和博弈结果会对税收征管产生显著的影响。在税收征管活动中, 税务机关作为征税主体, 依法进行税收征管, 检查纳税人的纳税行为, 并在依法征税的前提下追求税收收入最大化。纳税人作为纳税主体, 则希望减少税收负担, 实现自身利益最大化。双方都会根据所获得的相关信息, 在对方给定的策略下做出对自己最优的选择, 这就形成了税收征管过程中税务机关与纳税人之间的税收博弈。而电子商务中间商为了实现自己利益的最大化, 与纳税义务人, 税务机关也存在博弈关系。

(1) 博弈三方关系模型的假设:1) 参与博弈的理性人包括税务机关 (征税人) 和纳税人, 电子商务中间商;2) 征纳双方信息不对称。

(2) 三者的博弈分析。现在假定纳税义务人, 税务机构, 电子商务网中间商三者都是理性人, 都是风险规避者, 在行动中都追求自己期望效用的最大化, 都处在平等的地位。在电子商务环境下我们对三方的利益进行博弈分析, 与传统商务比较, 我在这里增加了电子商务网中间商, 因为电子商务买卖双方在电子商务网上各自有自己的名称。以下以海尔电器销售1000台冰箱为例, 在电子商务中, 海尔电器在商务网站上有自己的名称, 客户也通过互联网下单购买冰箱电器, 在电子商务中, 税务机构由于征管稽查的成本很高, 电子商务第三方支付市场的出现, 使电子商务网中间商成为纳税人与税务机关中间纽带桥梁的可能性大大提高。电子商务第三方支付市场可以起到纳税人与纳税机关的桥梁纽带作用, 纳税人消费的商品或者劳务在电子商务中间商处有比较全面的记录, 纳税机关可以制定比较全面的税收征管细则, 通过电子商务中间商的第三方市场来征税, 而税务机构可以给第三方市场付给一定比例的佣金。

以上1000台冰箱出售由电子商务网中间商在销售中征收税收, 假设可以得到收入B, 纳税义务人所得的利益为b.同时电子商务网也要收取一定的佣金可以记为收入C。电子商务环境下税务部门得到收入为B-C。

以上表1分析纳税人与纳税机构在传统与电子商务中所取得的利益与信息情况, 以及他们采取的策略。

电子商务中间商收取的贿赂与承担的惩罚成本之间也有一个博弈的过程。电子商务中间商是完全的信息充分知情者纳税人可以行贿中间商来换取低税收, 而纳税机构完全希望避免。但是中间商受贿有一个风险成本, 税务机构当发现中间商受贿纳税人的记录时, 完全可以通过行政手段来取消中间商的运行资格。以上仅仅是从纳税义务人, 纳税机构, 电子商务中间商三者作为理性人的角度去分析电子商务税收征管。三者都是为了追求利益最大化, 他们的博弈过程是一个动态的过程。

3 我国电子商务税收征收原则及其措施建议

3.1 我国电子商务税收的基本原则

电子商务税收同传统商务税收一样要遵循一定的原则。这些原则应既符合电子商务特征的需要, 又符合我国国情的需要。

(1) 税收公平原则。一般认为税收公平原则包括税收横向和纵向公平, 即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配, 负担能力相等, 税负相同;负担能力不等, 税负不同。电子商务与电子商务之间同样要遵循这一原则。只有做到了纳税人之间的税负公平, 才能从某种程度上调动起纳税人依法纳税的积极性。这就需要税收政策具有能被广大纳税人认同的合理性, 杜绝“歧视性”税收的出现。

(2) 税收法定性原则。税收法定原则又称为税收法定主义, 是指税法主体的权利与义务必须由法律加以规定, 税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。

(3) 税收效率原则。税收效率原则包含两个方面, 一是指经济效率, 二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行, 后者要求提高税收行政效率

(4) 实质课税原则。实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件, 并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负, 而不能仅考虑外观和形式。

3.2 对我国电子商务税收措施的建议

电子商务在我国发展了一定阶段, 它所带来的税收难题也是前所未有的。我国可以借鉴一些电子商务较发达的国家的经验, 同时要结合我国的实际情况, 制定并实施好这一具有划时代意义的新税收政策。在此, 笔者提出如下建议:

(1) 税法方面的建议。首先, 补充有关对电子商务适用的税收条款, 特别是与现行税收征管法的衔接问题, 使电子商务的税收征管做到有法可依、有章可循。此外, 还应根据电子商务的特点采纳其他电子商务法的原则, 如“税收中性原则”。再者, 修改和完善流转税、增值税。在电子商务环境下, 我国税收实体法中受冲击最大的就是流转税法。在电子商务环境下, 增值税应将其范围扩大到包括数字化产品在内的多重形式的产品, 比如对涉及电子商务交易和劳务提供的都应列入增值税的征税范围。

(2) 税务管理方面的建议。首先, 从征税机关来讲, 应当提高自身素质, 使税务干部队伍的整体素质能够适应信息经济时代的要求。同时要提高稽查人员的网络使用能力, 使其可以通过上网发现税源, 及时跟踪处理。第二, 加强对第三方现代物流的监督。第三, 对第三方支付予以监控:如网络支付、预付卡的发行与受理、银行卡收单等。第四, 建立发票及金额流向监控。第五, 完善会计电算化在电子商务中的运用。逐步完善其网络功能及会计数据与互联网络的标准接口, 发挥电算化会计对经济业务监督的适时性、有效性。

3.3 加强国际税收协作、完善国际税收协定

实行国际税收协调与合作, 消除关税壁垒、避免跨国所得和重复征税, 促进各国互相交换有关信息, 携手解决国际税收方面存在的共同性问题, 逐步实现国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面的紧密配合, 以及各国在税制总体上的协调一致, 这也是保护各国经济利益, 促进各国电子商务共同繁荣的必然要。

3.4 提高公民纳税的自觉性

由于电子商务比传统商务更容易给交易者带来逃税的可乘之机, 而有效地打击网上逃税在近几年内又难以实现, 如何提高公民纳税的自觉性便成了一个具有深远意义的问题。, 第一, 加强有关部门的廉政建设, 使纳税人切实体会到税收“取之于民, 用之于民”的真谛。第二, 有关部门不断加强公共设施建设, 完善公民福利待遇, 从而促动提高公民纳税的自觉性。第三, 加强税法的宣传工作, 通过国际互联网及其它媒体进行大力宣传, 进而通过道德规范来约束纳税人的行为。

参考文献

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[2]卫倩.电子商务的税收法律问题研究[J].产业与科技论坛, 2007, 6 (7) .

[3]杨江文.电子商务税收问题及其相关对策[J].经济与管理, 2007, 21 (7) .

[4]张立.我国电子商务税收征管制度探析[J].生产力研究, 2007, (11) .

[5]陈平.电子商务的税收制度浅析[J].科技情报开发与经济, 2007, 17 (19) .

电子商务与税收 篇5

电子商务与税收

目前,在我国研究电子商务的过程中,存在着两种倾向:一种是“严峻论“,认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战,应对现行税收制度作较大变动;一种是“简单论”,认为现行税收制度完全适用于电子商务,无需作什么修订、补充。我们认为,二者都有失偏颇。我们认为,研究电子商务税收政策的原则和思路应是:第一,立足现行税收法规并加以补充、完善,以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式,其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二,认识和把握电子商务的特征和本质,研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化“,使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间,取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已）,然而,电子商务交易中的`人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中,绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟“得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中,资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时,我们应抓准“人”、“钱“、“物”特别是“钱“这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想,即是一个有益的启示）,研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术,也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段,带来了先进高效的现代管理技术。第三,当前在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中,已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势,对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道、广泛收集各国研究电子商务税收的文件和资料(欧、美、日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件,如欧盟提出了“电子商务征税指南”,日本公布了“电子帐簿保存法“,OECD颁布了“电子商务与税收―――阶段性报告”,美国颁布了“全球电子商务选择税收政策"）,紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势,从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之,只要我们确立了正确的思路和原则,关注世界和我国电子商务的发展,调查电子商务的技术特征,研究电子商务可能带来的税制和征管问题,同时加强相关部门的协作,加强对电子商务税收政策的研究,就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。

对电子商务税收问题的思考 篇6

摘要：随着电子信息技术和互联网技术的飞速发展，电子商务为交易各方提供了一个以电子形式而不是物理交换或直接物理接触方式完成任何形式的业务交易的虚拟市场，以其全球性直接性、便捷性成为一种发展前景广阔的新型贸易形式。与此同时，电子商务对传统的贸易形式形成了巨大冲击，也为当前我国的税收征管带来了新的挑战。文章通过分析电子商务引发的税收问题，提出了对我国电子商务税收征管的建议。

关键词：电子商务；税收；问题

一、电子商务的发展带来的税收问题

(一)电子商务对税收原则的影响

1、电子商务对税收公平原则的影响。税收公平的含义包括3个层次的内容：(1)税收负担的公平。这一层次的税收公平包括横向公平和纵向公平。横向公平是指相同福利水平的纳税人必须得到相同的税收待遇；纵向公平指不同福利水平的纳税人必须得到不同的税收待遇。(2)税收的经济公平。即通过课税机制建立机会平等的经济环境，并且税收政策本身对平等竞争没有妨碍，税收以此可以保持中性。(3)税收的社会公平。除天赋和劳动努力的区别对待外，税收对因血统、出身、地位、权力以及生产资料占有上的优先权形成的特殊利益，可以给予一定程度上的“掠夺”，用以补偿不能占有特殊利益的人们，达到某种程度的平均。电子商务作为新型的贸易方式，尚未纳入税收征管范围。由此造成的电子商务交易主体和传统贸易主题之间的税负不公，显然有违于税收的公平原则，甚至会因两种贸易形式的竞争环境的不公平扭曲市场主体的行为，危及到传统形式的贸易存在和发展。因此，对于电子商务依靠自身优势得到的“特殊利益”，应当也必须以税收予以再分配和公平化。

2、电子商务对税收效率原则的影响。由税收导向的经济行为及由此所引起的资源配置。必然带来效率损失。所以，如何在维持一定的政府税收收入的条件下。使税制设置所形成的效率损失达到最小，就是税收效率原则。当前，电子商务作为交易主体的“避税港”，以极大的免税利益诱惑着传统贸易经营者改变经营方式，进军电子商务市场。然而，作为一种新兴的贸易形式，电子商务仍然具有很多弊端和风险，其成熟程度远不及传统贸易形式。在这种力量驱使下，对市场交易主体行为造成的扭曲不仅危及到传统贸易市场的繁荣发展，也给刚刚起步的电子商务市场带来了更多问题，从而降低了社会经济的整体效率。

3、电子商务对税收中性原则的影响。税收中性原则是指政府征税会带来除税额之外的额外负担，从而影响纳税人的生产、消费等决策。要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或损失，即额外负担最小化。税收对市场机制的运行应保持“中性”，避免不适当的干预，特别是国家不能超越市场机制的作用而对资源配置起决定性的作用。如果对电子商务免予征税，则必然使通过传统方式交易的市场主体处于不利地位，进而影响到市场主体经营产品的价格、消费者对相关产品的选择与市场主体的经营活动，并最终影响到资源的合理、有效的配置。因此，从税收中性原则来看，应当对电子商务征税。

(二)电子商务对税收制度要素确定造成的困难

1、纳税主体的认定：纳税人作为缴纳税款的主体，包括自然人和法人两类。对于同一笔所得，纳税主体的不同会造成税款征收的很大差异。如对于一笔生产经营利润，法人要交纳企业所得税，个体户则要交纳个人所得税。由于电子商务的隐匿性、无纸化等特点，交易双方的身份、交易地址、交易金额甚至交易本身都很容易隐匿，从而使征税人员难以追溯到交易源泉，纳税主体也就无从认定。

2、征税对象的确定：电子商务交易过程中出现了新的产品与交易内容，包括传统商品和劳务，还包括网络信息产品。如在线服务和其他网络劳务等。信息化的网络商品因电子商务本身的无纸化、隐匿性而难以确定；是否对网络中所有信息都课税也尚无定论，而如何区分与确定交易对象对当前税收征管人员来说，仍然是十分艰难的任务。

(三)电子商务的发展给税收征管制度带来的挑战

1、税务登记制度已无法适用于电子商务交易。传统的税收征管是以工商登记为基础的，但是电子商务的出现使相关交易主体无需登记便可实现交易。这样就使得传统税收征管体制失去了对征税源泉的控制和掌握。

2、获取传统会计凭证困难大。在电子商务市场环境下，所有交易都是通过大量无纸化操作达成的，作为销售凭证的各种票据都是以电子形式存在的。这些记录可以随时不留痕迹地加以修改。从而动摇了传统凭证审计稽查的基础，无法控管税源。

3、中介代扣代缴制度作用弱化。如今，电子商务交易的双方可以通过互联网在世界范围内直接交易，从而省去了很多中间环节，中介的作用也因此而淡化。于是。作为税务稽查重要支柱之一的中介代扣代缴制度作用便被弱化，使得交易主体偷逃避税更加容易。

(四)电子商务对国际税收管辖权的影响

税收管辖权分为居民(公民)税收管辖权和收入来源地税收管辖权。电子商务交易因其国际性、流动性的特点比一般的国际贸易产生了更多国际税收管辖权选择的难题。从而不可避免会产生双重征税、容易避税等问题。

1、如果选择居民(公民)税收管辖权，就面临着确定纳税人的居民身份的问题。若交易主体是自然人，其居民身份的判断要考虑住所、居住时间、利益中心等的问题；若交易主体是法人，则要依据以下标准来判断：公司组建地、公司所在地、中心管理和控制所在地、实际管理机构所在地、主要机构或总机构所在地等。但在互联网环境下，市场是虚拟的，交易各方可轻易隐匿姓名、身份、居住地等，企业也可以轻而易举地改变经营地点，这样一来，居民(公民)税收管辖权便形同虚设。

2、如果选择行使收入来源地管辖权，核心问题是确定跨国收入或所得来源地。现行国际税收协定采取由收人来源国有限制地优先征税的办法，这个限制条件就是常设机构。国际税收协定的《OECD范本》、《联合国范本》以及《美国范本》都同样规定：常设机构“是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。”然而，在电子商务环境下。企业开展跨国营业活动并不需要在该国境内设立传统意义上的管理场所或办事处等常设机构。他们只需通过在服务器建立网址便可开展经营活动。2000年经合组织在对税收协定第5条的修订中认定。维持网址的服务器可以认定为通过该网址从事营业活动的企业所设立的常设机构。但是对服务器的认定有相对严格的限制条件：即服务器必须是固定的、必须处于企业的支配之下并且企业的营业必须是全部或部分地通过服务器进行。这样一来，满足条件、能被认定为常设机构的服务器数量便少之又少。由此看来，收入来源地管辖权的行使同样举步维艰。

二、适应电子商务发展的税收对策建议

(一)修订和完善税收法律

税收立法机关应尽快构建电子商务税收征管法律框架，以推进《税收征管法》的修订和完善，填补当前税法在这一领域的空白。流转税与电子商务的联系最为紧密，也是受其冲击最大的税种。所以，完善流转税法便成了首当其冲的任务。具体说来，主要涉及两个税种的修订：一是增值税，应当在增值税法中增加线上交易的征税规定，将课税对象扩展到一切有形货物和应税劳务，包括网络实体商品和线上应税劳务。二是营业税，要在营业税法中增加网上服务和信息提供劳务的征税规定。扩大“转让无形资产”和“服务业”等税目范围。除此之外，应同时调整、修订其他相关税种有关电子商务的征税规定。

(二)建立和健全税收征管制度

1、建立电子商务税务登记制度。进行电子商务交易的纳税人必须办理专门的电子商务企业工商登记手续。经过税务机关对其填报的有关事项严格审核，逐一登记后，才能获得交易身份许可证，实现网上交易。北京市工商局于2000年发布了《北京市工商行政管理局网上经营行为登记备案的通告》，指出有下列行为的经济组织应当登记备案：利用互联网签订合同，从事经营活动，進行网上交易；利用互联网发布广告；利用互联网进行经营性形象设计、产品宣传；利用互联网专业从事互联网接入业务、网络技术服务、电子商务、提供信息源服务；其他以营利为目的的活动。北京市工商局已经研发了类似程序。凡经工商登记的企业均加载了工商认证标识，通过点击标识可以了解该企业工商登记的有关信息，这对加强电子商务税收征管提供了一个非常好的借鉴模式。

2、推行电子商务交易专用发票的使用。如同传统交易中专用发票的使用一样，可以研制开发电子化的税务票证系统，包括电子发票、电子税票、电子报表等税务凭证。每一笔交易的实现，必须开具专用发票，通过网络发给银行，才能进行电子账号的款项结算。只有这样，每一笔交易才有处可循，电子发票的牵制作用才能有效堵塞漏洞，提高征管效率。

3、确立电子申报纳税制度。电子申报允许纳税人通过网络系统，将申报数据材料发送到税务局。税务局在审核验证后进行税款结算，并将受理结果返回纳税人。这种新型纳税申报制度是为适应电子商务无纸化、虚拟性、流动性等特点而必须建立的。

4、建立电子征税系统，加强电子银行中介作用。电子征税通过电子申报和电子结算两个环节，实现申报无纸化和税款收付无纸化，降低了征税成本，提高了征税效率，更重要的是这种新的征税方式能够克服传统征税方式对电子商务的不适用性，顺应了新型贸易方式的发展潮流。由于传统中介代扣代缴作用的弱化。因此电子银行应承担起代扣代缴的义务，成为电子商务税收稽查的重要支柱，担负起网络交易的款项结算、税务部门的税款征纳、交易主体的身份认证等重大责任，成为电子商务征税强有力的保障。

5、加强税务检查力度，提高征税人员稽查水平。通过规范电子票据，完善电子征税制度，有利于提高税务工作的效率。同时，税务机关要不断加强同工商、银行、海关、等部门的联系，共同建立专门的计算机监控系统，最大程度地保障证税款的足额入库。此外。电子商务的税收征管要依赖大量既精通电子商务运作，又具有扎实税收业务知识的复合型人才。重视人才培养，建立高素质的税收队伍，也是电子商务税收征管不可忽视的重点。

(三)加强国际间税收协调与合作

电子商务税收征管问题及对策研究 篇7

(一)电子商务导致税收流失

我国电子商务的成交额逐年上涨,其增长率也快速增长,在2014的成交额就达到了16.39万亿元,2015年交易额达到18.3万亿,仅2015年“双十一”一天的交易额就达到了912亿,可见我国税收流失的严重。电子商务的高效、便捷、低廉等优点潜移默化改变人们的消费习惯,越来越多的消费者选择线上购物,也有越来越多的商家选择线上创业。电子商务市场能创造如此庞大的成交额,正是因为电子商务市场拥有巨大的利润,制定税收征管体系,对其进行全面征税,必将给我国的财政带来可观收入。

(二)税法公平的原则

传统和电子两种商务模式从本质来讲并没有差别,这两者的主体都应该按税法规定进行税收征报,税法上明确表明税收应该在附有义务的主体间共同分担。同时税法也具有普遍性,电子商务已经进入稳步发展阶段,前阶段为发展电子商务而免征税收的理由已经不再充分,对电子商务应与传统商务一视同仁,对两者进行共同征税更能体现其贸易的公平性,营造良好的竞争氛围,也会平衡原有纳税主体的心理落差,激励其及时纳税。

(三)对电子商务征税是发展的必然趋势

按我国电子商务近几年迅速发展的态势,不久便将步入成熟期,加之我国现阶段对电子商务的征税决心不断提高,相关政策不断出台,对电子商务进行全面征税指日可待,对贸易市场的公平性必定有所好转。

二、电子商务税收征管上存在的问题

(一)税收设置的问题

1. 税收主体难以确定。

税务机关在进行纳税时,将会在判定其纳税人时遇到障碍。电子商务在进行税收主体的确定时大体与传统商务类似,但其交易的特殊性导致电子商务涉及的主体更广更杂,包含了在电子商务设立机构的商家和个人,也包括了在国外设立但其收入是在我国境内取得的商家和个人,同时还有在跨国交易中提供劳务和无形资产的商家和个人,税收主体的多样性导致我国在进行具体税收征管时有一定的困难。电子商务的特性也使交易双方的联系更加隐蔽,通过互联网随时进行交易,这也为纳税主体确认带来不便。

2. 课税对象及具体税种难以确定。

税收的课税对象就是征税的对象,通过互联网进行交易,导致没有传统交易中的很多单据和凭证,课税对象难以确认。电子商务的贸易商品一般分为实物型、服务型以及数字信息型三种,前两种交易方式与传统的交易方式没有本质区别。但第三种数字信息型电子商务只要通过下载、云盘、发送就可以送达,造成税收征管课税对象的性质变得模糊。

如果对电子商务征税,那么是否需要新增设税种将是首先要考虑解决的问题,新增特定税种将更明确电子商务税收主体和课税对象,但必然增加工作量,相关部门需成立相关部门,进行专业的人才培养,这将是一个漫长的过程。电子商务的税种选择也可以在已有的税种中进行,但必须细化征管范围,进行税率完善。

3. 征税环节难以控制。

传统的跨国交易方式中,商品生产出来后,会通过各种中间商才会到买家手中,也会有海关进行征税,征税环节的控制有据可依,便于征管。电子商务于传统交易不同,很多不是实物的商品可以跳过中间商直接到消费者的手中,这时征税环节的就变得不易控制了,如果仅仅依靠自觉性进行申报必将导致税收的流失。

(二)税收征管制度上的问题

1. 传统税收登记和稽查手段不适用。

我国传统的税收征管是发生应税行为的纳税主体主动到工商部门进行税务登记,工商部门可以全面知晓纳税主体的分布和数量,从而进行有效的管理,避免税收的流失。而在C2C模式下,商家多为个人,其分布较为分散,身份也较为隐蔽。多数情况下只需在相关交易平台上完成注册,缴纳一些注册费便可直接进行经营。并不用经过工商部门的审批,并且商家可以更改其IP地址导致其经营地难以确定,现阶段的税收登记制度和税收征管体系还不能适应电子商务,对税收稽查造成一定困难。

2. 电子商务的税收管辖权难以界定。

电子商务交易通过互联网的虚拟和无空间性导致了其不同于传统交易方式,互联网交易的电子的虚拟化使其难以确定并且存在随意改动的难题,因此造成税务机关难以确定其税收管辖权,也无法得知税收主体的应纳税额。互联网的全球化导致电子商务的贸易范围遍布全球,贸易边界模糊,贸易不限于本国,这种跨境贸易,导致进出口国会因为各自利益对贸易行为都进行征税,造成征税重复,明确电子商务贸易的税收管辖将会方便其征管工作。

3. 代扣代缴在电子商务中难以实现。

代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人,从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式。代扣代缴的纳税方式使一些不易控制的税源得到了控制。电子商务很多交易都为消费者与供货商直接交易,省去了中间环节,此时现有的代扣代缴的政策就不再适用,加之电子商务的数字化和模糊化增加了逃税的可能性。

三、完善电子商务税收的对策

(一)借鉴国外电子商务征税的经验

电子商务税收征管的问题在全球也很热门,各国有各自的看法。欧盟提倡对其进行征管,也发布了一系列的措施来进行规范,2003年7月1日,欧盟开始实施电子商务增值税新指令,这一指令具有开创性的意义,使欧盟成为世界上第一个征收电子商务增值税的地区。欧盟对电子商务的征税模式贸易市场有序发展。法国确立了电子发票的制度,同时法国设立了专门的稽查机构,具有一定的威慑力。

每个国家都有自己的国情,导致其在对待该问题和制定政策时也不尽相同,我国可以参考这些国家已有的制度,分析我国电商大环境,取精华去糟粕,制定具有中国特色的电子商务征管体系。

(二)完善征税方案

1. 明确电子商务的课税主体及管辖范围。

制定电子商务税收征管体系,首先应确定对谁征税,其课税对象应为在其平台上进行经营活动从而获取收益的商户,而B2B和B2C的电子商务交易都已经有实际开设的企业,不需重复缴税,最主要的是C2C的个人商户。确定了课税主体后,还需税务部门确保能查明课税身份,可以通过立法给予平台运营商更大的身份查验权利,使其有权通过国家层面的身份信息系统查证电子商家的所提供身份证明的真实性,防止电子商家使用虚假身份信息进行注册。

2. 确定具体征税税种。

如果开征新的税种,将给税务机关带来繁重的工作量,也会增加税收征管的难度,所以可以选择在现有的税种上进行选择,加以修改运用到电子商务税收征管体系中。个人电子商务卖家应承担增值税以及个人所得税,而企业的卖家一般而言承担增值税以及企业所得税。同时在制定具体政策时也要考虑电子商务未来的发展趋势,添加一些细则,对电子商务的发展留有一定的空间。

(三)加强电子商务税收征管实施管理

对电子商务的征管主要侧重于B2B的税务征收,还需弥补B2C、C2C电子商务税收征管上的一些漏洞,这就需要全面做好电商登记,统一选择网上交易的专用发票来进行纳税,同时进一步实施电子商务的线上申报制度。

1. 确定电子商务的税收管辖权。

电子商务的盛行使传统的纸质发票不再适用,为了方便管理,同时解决税收管辖权这个难题,我国在进行征管时应该开发一种专用的发票,该电子发票可以在电子商务交易达成付款后自动生成,同时交易取消时也会自动生成红字发票,电子发票的生成将直接传输到商家对应辖区的税务机关,这样不但可以防止不法分子制造虚假发票,而且解决了电子商务税收管辖难以界定的难题。

2. 完善电子商务领域的代扣代缴制度。

完善电子商务领域的代扣代缴制度将减轻税务部门进行征管的难度,减少工作量,我国的电子商务在线上进行贸易,大部分的贸易在结算时都采用电子银行、支付宝、百度钱包等第三方支付来进行,那么税务机关可以通过与这些平台合作来达到代扣代缴的目的。

3. 加大培养电子商务税收征管人才建设的力度。

税务部门在人才建设上可以从以下两方面入手:一是可以在部门内部选取年轻职工来进行培训,邀请优秀专家和学者来进行讲解,调动学习的积极性;二是可以设置专门岗位进行招聘,引进具有专业技术的人才,高素质的人才将为建设我国电子商务税收征管提供坚实有力的支持。

参考文献

[1]幸结.网店税收法律问题研究[D].华中师范大学,2014

[2]缪玲,郑继辉.欧盟电子商务增值税的征管及启示[J].中国经贸导刊,2015(23)

税收电子化研究 篇8

1、税收征管和电子商务税收征管

税收征管, 是指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定, 按照统一标准, 通过一定程序, 对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动, 是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人, 有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。

电子商务税收征管这个概念是针对电子商务这种新的商务形式的出现而提出来的, 电子商务的出现以及它的全球性、流动性、隐蔽性、数字化等特性对传统的税收征管提出了挑战。

2、国内外现行税收制度及比较

目前, 国内外对于电子商务税收的研究大部分还仅囿于税收原则与税收制度, 对于如何贯彻实施好税收理念与政策, 加强电子商务税收的征收管理, 虽然在实际操作中取得了较为丰富的经验, 但仍缺少系统的理论研究。

电子商务税收征管研究具体在发达国家与发展中国家有所不同。

(1) 发达国家的电子商务税收政策

对于电子商务的税收政策, 西方发达国家既有分歧又有共识。分歧主要表现在对电子商务是否免税和是否课征增值税的问题上。以美国为代表的免税派禁止对其征收任何新的联邦和地方税收;以欧盟为代表的征税派坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税, 以保护其成员国的利益。

共识表现在:坚持税收中性是指导电子商务征税的基本原则, 强调加强国际间的合作、制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易, 避免对电子商务多重课税或加以税收歧视, 免征电子商务 (互联网上销售电子数字化产品) 关税。

(2) 发展中国家的电子商务税收政策

发展中国家基本上都没有对电子商务是否征税做出明确规定, 随着电子商务的发展, 这一块的税收收入已经成为不容忽视的一环, 对发展中国家财政影响甚大。印度是首先对电子商务征税的国家之一, 它于1999年4月28日发布一项规定, 对在境外使用计算机系统, 而由印度公司向美国公司支付的款项, 均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。新加坡于2000年8月31日发布了电子商务的税收原则, 确认了有关电子商务所得税和货物劳务税的立场。

(3) 发达国家与发展中国家电子商务税收法律制度的比较分析

从税制结构看, 发达国家大都以所得税为主体税, 而发展中国家则以流转税为主体税, 电子商务征税与否, 对前者影响甚小, 对后者影响甚大。大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未作出明确的法律决定, 对于电子商务的征税问题持谨慎态度, 但是所有发展中国家无一表示对电子商务交易免征销售税 (增值税) 。

3、我国现行的税收制度及政策概述

(1) 我国现行的电子商务税收政策定位

面对电子商务, 我国总的税收政策定位为:出于税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权的考虑, 中国不放弃对互联网的征税权, 也不会对电子商务实行免税政策。因此, 从维护国家税收主权来说, 对电子商务征税是必然的。至于何时开征电子商务税收、征收哪些税种, 则应根据我国的国情及电子商务的完善程度、税收征管水平来决定。

(2) 我国现行电子商务税收法律原则

完善电子商务环境下我国的税收制度, 首先要明确我国电子商务税收立法应遵循的基本原则, 即制定法律的基本出发点和在制定过程中应当遵循的方向和准则。我国税收一般遵循税收公平原则、税收效率原则、税收中性原则、维护国家主权原则。电子商务税收政策的制定必须延续这些准则。另外, 在制定电子商务税收法律制度时, 要考虑到前瞻性和系统性, 使相关的政策具有一定的稳定性和连续性;另一方面电子商务税收对策必须谋求全球的一致性, 才能充分提高税收效率、消除国际间税收的不正当竞争。

(3) 我国税收征管的相关法律

1993年实施的《中华人民共和国税收征管法》 (以下简称《征管法》) 是税务部门执法依照综合性最强、适应性最广的一部基本法律, 但它越来越难以适应电子商务发展的需要。

2001年修订了《征管法》, 在原法的基础上做了大量的补充和完善, 将征纳双方在税收征管过程中享有的权利、义务和应遵循的制度以法律的形式加以固定。并着重提出了强化税务部门信息化建设的观点, 特别明确了网络经济新形势下, 税务执法人员如何处理税务登记、电子化申报、电子化征收、税务检查等一系列问题, 对于电子商务税收征管具有特别重要的意义。但对电子申报、电子征收等具体环节的操作和实现, 该法仅仅是条文式的概括规定, 具体步骤还有待于细化。

二、目前我国税收制度在电子商务环境下面临的问题

1、履行税收原则过程中的问题

电子商务这种新的商务形式已经给税收原则带来了一定的冲击, 由于税负不公, 税收交易实体难以确定, 交易地点虚拟话, 对税收公平、税收效力和税收中性原则提出严峻挑战。

2、确定税制要素中的问题

税制要素是税收征管的法律依据, 也是纳税义务所必须具备的前提条件, 包括纳税主体、课税对象、纳税地点、纳税环节、纳税时间等。税制要素不确定, 税收征管就难以进行。而电子商务的出现, 使现行税制要素的有关规定难以对其适用, 使税收征管失去了法律依据。首先, 它使纳税主体认定较为模糊;使课税对象性质难以确定;使纳税地点的确认失去基础;使纳税环节游移不定;使纳税时间无法定夺。

3、履行现行税收实体法中的问题

电子商务对现有的主要税种产生了影响, 主要包括对增值税、现行营业税、所得税、关税以及印花税的冲击, 使得现行的税收实体法在电子商务这一领域缺乏约束力和控制力, 让电子商务税收无法可依、无章可循。

三、我国电子商务税收方案选择及措施

本文提出以下设想:对电子商务不征收新的税法, 同时为了防止国家税款的流失, 以《征管法》为依据, 修订部分税收实体法, 扩大其约束力来维护和监管电子商务税收, 同时构建一个基于信息流的税收征管方案。

1、修订和完善有关法律法规

(1) 完善税收实体法相关内容

对于电子商务税收, 可以采用扩展原有税收实体法的约束范围和对象的方法使其对电子商务发挥效力。可以先从以下几个方面做改进:1) 明确界定企业所得税纳税人地位;2) 修改关税政策, 对于离线货物交易, 现行政策应延续, 对于在线交易关税以及代征的进口环节流转税应继续征收;3) 改革印花税, 明确规定电子合同的法律效力, 明确规定在线交易中受我国有关法律法规保护的交易实体范围界定。

(2) 进一步完善税收征管法

2001年修订的《征管法》) 算是税务部门执法依照综合性最强、适应性最广的一部基本法律, 修订后其对于电子商务的纳税执法人员如何处理新形势下的相关税收征管问题已经作出了一些指导和规范, 但仍然不够完全, 因此我们要继续研究, 做进一步修订, 新的《征管法》除应考虑建立专门的电子商务登记制度, 使用电子商务交易专用发票, 确立电子申报纳税方式, 确立电子票据和电子账册的法律地位之外, 还应明确征纳双方的权利义务和法律责任, 以及严格实行财务软件备案制度等问题。

(3) 完善电子商务相关法律制度

在对现有税收实体法的修订基础上, 我国有必要建立统一的电子商务法律, 完善相关法规, 在促进电子商务发展的同时, 对电子商务的操作进行规范。主要应从以下方面入手:完善金融和商贸立法, 完善《会计法》等相关法律, 加强计算机和网络安全的立法。

2、构建我国电子商务税收征管新模式

目前关于电子商务税收征管的新模式主要有两种提案, 一是基于信息流;一是基于资金流。前者沿用了传统税制的方法, 通过控制“信息流”进行课税, 此方案问题主要在于对税制要素的确定上 (比如对税收常设机构的判定) , 随着相关法律的健全和国际税收制度的协调, 这种征管方案会越来越完善, 越来越有章可循;后者是对传统模式的完全革新, 在税制和征管上进行全面创新。这个方案可以在一定程度上回避以控制信息流的电子商务税收征管模式所面临的难点问题, 但同时, 在加强对网络银行的监管、实现电子商务税制与传统税制的对接、解决易货交易和网站间广告互换等行为的课税问题、增值税抵扣问题以及出口退税问题上面临着严峻的挑战。

两种征管方案各有利弊, 本文认为, 基于信息流的征管方案更可行, 它沿袭了传统税收思路和体系, 在和国际规则的接轨中更有利。

下图是本文参照现有的资料所设想的一个电子商务税收征管方案的流程图:

可以看到, 整个系统分为三个层次:交易层、支付审核层、税务层。

交易层:主要是在电子商务过程中发生和完成交易的平台, 涉及到买卖双方和物流业者;

支付审核层:在交易确定后要实现支付并审核, 涉及到金融机构和第三方认证机构, 在采用信息流的电子商务税收征管模式中, 一个重要问题就是税收常设机构的判定和设置, 以及针对信息流的税款征收和计算标准, 这一层次仅只给出了流程, 具体的实现还有很多悬而未定的问题;

税务层:这一层次属于电子商务税务与传统税务的连接层, 不仅对税款结算进行复核, 还要进行相关税务稽查, 并将有关信息实现网络共享, 要求一定程度的透明化公开化。

在这个系统中, 很多实体 (比如电子商务中心) 具体如何设定, 由谁设定和担任、税款征收标准等也是下一步要考虑的问题。

四、结语

本文从电子商务与税收理论、电子商务对传统税收理论的挑战、各国对电子商务税收的政策、措施等出发设计出电子商务税收征缴方案并提出了相应的实施建议。

可以看到, 电子商务在改变传统贸易方式, 促进经济发展的同时, 必然在某种程度上给现行的税收制度及其管理手段提出新的要求和挑战, 也使税收原则、税收要素、税收管辖权理论受到不同程度的冲击。在实践中各国所奉行的政策采取的措施各不相同, 我国作为发展中国家虽然进行了税制改革, 现行税制在形式上具备了市场经济条件下税收制度的雏形, 但仍然有很多需要优化改革之处, 因此我国电子商务税收问题的解决, 相对于税收法制发达国家, 是一项更为艰巨的任务。

参考文献

[1]于海.电子商务税收征缴方案设计[R].大连理工大学, 工商管理硕士学位.2005, (6) .

税收电子化研究 篇9

1 B2B模式的税收数额监控

对电子商务企业的B2B税收数额的监控, 就是税务部门要对纳税人的商品流、资金流、信息流进行有效监控。

1.1 B2B模式的征管模式

我国法律规定, 对经营性的企业要办理工商登记和税务登记, 税务部门可以使用与传统商业企业相同的管理手段, 按自主申报、查账征收、重点稽查的方式对电子商务企业的商品流、资金流和信息流进行监控。具体做法是以纳税人自觉上门申报为主, 以主管的税务管理部门进行日常税收管理为辅, 税务的稽查部门重点稽查, 实现对税收数额的有效监控。

1.2 电子合同的税收监控

电子商务企业之间的信息流监控, 主要是对双方签订的电子合同进行监控。纳税人应按《合同法》要求, 将电子版的合同, 打印出纸质的合同, 并依法申报交纳印花税。

在我国, 越来越多的企业通过基于计算机的互联网 (Internet) 、电子数据传输 (EDI) 、企业供应链系统 (ERP) , 使用数据电文订立合同。目前, 在我国的跨国公司、制造业集团公司较多使用数据电文签订合同, 因为它们有着固定的客户群, 所签订的合同是以采购零部件为主, 有些合同涉及的应纳印花税税额多达亿元以上。

2004年前, 我国当时的有关法规未确立数据电文的法律地位和法律效力, 对电子“合同” (订单) 征收印花税缺乏法律依据。如, 1988年公布的《中华人民共和国印花税暂行条例》的第二条有关“应纳税凭证”中, 未将数据电文作为应纳税凭证;1997年发布的《国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》规定:“对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货, 没有开具书面凭证的, 暂不贴花。”1999年公布的《中华人民共和国合同法》第二章第十一条规定:“书面形式是合同书、信件和数据电文 (包括电报、电话、传真、电子数据交换和电子邮件) 等可以有形地表现所载内容的形式。”上述规定, 人们一般理解为数据电文可归入书面形式, 基本上是要求将数据电文还原为有形的书面形式即纸质凭证。这些法规已显然不适应电子商务税收征管的需要。

2005年4月1日实行的《中华人民共和国电子签名法》规定:“民事活动中的合同或者其他文件、单证等文书, 当事人可以约定使用或者不使用电子签名、数据电文。当事人约定使用电子签名、数据电文的文书, 不得仅因为其采用电子签名、数据电文的形式而否定其法律效力。”为此, 建议我国的税务部门根据《中华人民共和国电子签名法》, 完善印花税管理的政策, 修订相关法律, 明确数据电文的法律地位和法律效力, 适应电子商务发展的新情况。完善印花税管理的政策, 停止执行“对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货, 没有开具书面凭证的, 暂不贴花”的单项规定, 将使用数据电文签订的电子合同 (电子订单) 纳入印花税征税范围。

在目前尚不具备使用电子技术对电子合同进行税收管理的情况下, 纳税人可以按照《中华人民共和国印花税暂行条例》关于“应纳税额较大或者贴花次数频繁的, 纳税人可向税务机关提出申请, 采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法”和参照2004年发布的《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》关于“核定征收印花税”的规定, 对电子合同 (电子订单) 征收印花税。同时, 也可考虑按电子合同 (电子订单) 的结算凭证 (如结算清单、发票等) 征收印花税。

为完善我国印花税的征收, 建议在《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人, 都是印花税的纳税义务人 (以下简称纳税人) , 应当按照本条例规定缴纳印花税”一款中, 增加“签订”一词, 即“签订、书立、领受本条例所列举凭证……”, 以涵盖使用数据电文订立合同的行为。此外, 建议在第二条“下列凭证为应纳税凭证”中, 增加“数据电文凭证”一款, 亦可包括大部分数据电文凭证。

1.3 物资流和资金流的监控

实现电子商务企业的物资流和资金流是税源监控的目标和方向。

1.3.1 确定企业网上交易的身份

税务部门亦可以考虑对在网上从事电子商务经营的企业, 需经CA认证确认其网上交易的身份之后, 才能从事经营活动。我国不少大城市已开通了网上办税系统。如在广州市, 税务部门要求所有一般纳税人都要在互联网上进行纳税申报, 纳税人在申报前, 须先经CA网上确认身份, 才能进行网上申报。

1.3.2 使用税控设备和软件

建议国家成立专门的电子商务税收管理机构, 加强以支付体系、互联网服务提供商等为重点的监管体系。

为使税务机关从储存的数据中, 获取电子商务交易的数据, 并以此征税, 欧美等国提出了建立以监管支付体系 (金融机构) 、互联网服务提供商等机构为重点的电子商务税收征管体制, 并进行了尝试。美国的一些州和地方政府通过第三方机构 (互联网服务提供商或信用卡公司) 监控网上交易, 并由其代扣销售税。德国也设计了支付监控体系, 并建立由银行扣税的电子商务税收征管模型。建议税务部门做出以下规定:电子商务提供商要在交易平台上安装税控设备, 税控设备可以记录下每批交易所涉及的货物名称、数量、单价、交易时间等情况。电子商务的纳税人在向税务部门申报时, 要提供从税控设备下载的加密数据, 对不提供数据的, 税务部门可根据交易平台上的税控设备存储数据, 责令纳税人限期改正和按实际经营收入申报纳税。对拒不安装税控装置的, 税务部门可通知工商管理局, 依法吊销其营业执照。

1.3.3 发行使用电子商务专用发票

建议税务部门发行电子商务专用发票, 对凡有电子商务经营收入的个人和企业, 都应在互联网上开具电子商务专用发票, 同时要求打印为纸质凭证。作为电子商务的销售方, 既要保留有税务部门监制章的纸质发票存根联, 又要求电子商务的提供商保留发票的电子文档, 即以税务部门监制的发票为准, 利用当前对传统商务同样的税源监控方法, 通过确定纳税人的经营收入和成本, 从而计算出纳税人的应纳税额。

1.3.4 完善电子商务信息申报表内容

为适应电子商务企业的申报, 在申报表上应加入电子商务的开票收入和电子商务不开票收入的申报, 在完善了税控软件后, 纳税人申报时, 要从电子商务税控软件中导出税务申报相关的数据, 连同纸质申报表一并报税务部门审核。

2 B2C模式的税收数额监控

对B2C的监控, 可以参照目前对传统商业企业的征收监控方式。B2C与B2B交易在税收监控上有所不同, 主要是在B2B的交易中, 企业对企业销售可以开具增值税专用发票, 亦可以开具普通发票;而B2C的交易, 只可以开具普通发票, 或企业销售时根本就不开票。因而, “以票控税”对B2C模式的税收数额监控难度较大。

《发票管理办法》要求销货企业对所提供的服务和销售的产品, 应向购买的个人开具发票。现在互联网上销售的企业有不提供发票的说明, 其实这是违法的销售。所有网上销售的企业都应承诺提供发票, 对没有发票的销售, 网络服务提供商就不能让其在网上销售, 要是允许销售的, 销售企业与网络服务商都应视同偷逃税款处理。由相关规定可知, 网络上的电子商务“以票控税”是可以实现的。具体操作是:企业到金融机构办理转账和提取现金等业务时, 需带上电子税务登记卡办理业务, 一来电子税务登记卡是经CA认证的, 它相当于电子商务企业的身份证;二是该卡可以让金融机构将交易的金额及账户余额读入企业的电子税务登记卡, 这样, 纳税人在办理税务事项时, 出示电子税务登记证, 税务部门可以将税务登记证中的数据读入征管软件系统进行监控, 从而实现对电子商务企业的“资金流”的全面监控。

3 C2C模式的税收数额监控

近年来, 在某些拍卖网站上, 有人打着C2C的旗号而行B2C (企业商家对个人) 之实 (即假借拍卖个人旧物品, 实则销售新商品) , 其既无工商注册, 也不进行税务登记, 从中偷逃国家税款。

我国的公安、工商、税务等部门有关法规规定:开办属于特种行业的旧货寄卖商店、典当行、拍卖行, 网上的拍卖形式, 需经公安局批准, 其经营者必须进行工商注册并按有关规定经营, 如实查验、登记寄卖者的身份和寄卖物品的来源, 同时还要进行税务登记并依法纳税。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定:“发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的, 发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”因拍卖网站的经营形式与传统市场的经营形式不同, 一个是出售虚拟的摊位, 一个是出售物理的摊位, 但其实质相同, 都是经营行为。但一些拍卖网站的服务条款称, 用户应按照国家的税收规定, 向相关部门缴纳税款。这实际上是回避网站本身应负的法律责任。

为此建议, 对C2C模式应制定严格的登记注册制度, 具体措施如下:

第一, 电子商务经营者应对在其平台上从事经营活动的用户 (包括自然人、法人或其他组织) 进行实名注册。其内容应包括:经营用户的名称;经营用户的业务范围, 法人或其他组织销售商品或提供服务, 自然人寄卖或拍卖自己使用过的旧物品均需在网站或网页上注明;经营用户的经营资质;经营用户的网下联系方式等。

第二, 电子商务经营者应对经营用户的身份进行查验, 并对经营用户的经营资质证书等有关材料进行审查;电子商务经营者不得允许无法定经营资质的自然人、法人或其他组织在其平台内从事经营活动, 发现经营用户有违法行为的应及时向有关部门举报并主动停止为其服务、封存相关信息以配合有关部门检查。

第三, 要加强网络平台的代扣代缴管理, 防止打着C2C的旗号而行B2C之实, 即假借拍卖个人旧物品, 实则销售新商品进行逃税。税务管理部门应要求提供销售平台的商人办理代扣代缴业务, 并按《税务登记管理办法》的规定, 对个人销售物品的行为, 经营的个人应先到税务部门办理临时税务登记, 凭税务部门出具的《临时税务登记证》办理网上销售, 并在销售的网上出具税务部门的临时税务登记标志方可销售商品。销货个人对所提供的销售产品出具来源证明、发票或报关单等, 并限制在一段时间内销售同一产品的件数。

4 P2P模式的税收数额监控

P2P模式的发展很快, 它的税收数额监控也比较复杂。

4.1 P2P面临的税收数额监控问题

P2P模式主要应用于产品销售商给用户下载和传递有关数据、图像、声音和文字资料, 从中收取资料费或网络使用费。这种模式的交易活动越来越多地通过互联网、自动售货机、自动取款机等结合应用软件来完成。数字化产品和劳务的交易, 完全可以在互联网上进行, 企业可以通过互联网连接世界各地的程序员联手开发、生产软件产品。而网上交易产生的虚拟化、数字化、无国界和支付方式电子化等特点, 使交易大多被转换为“数据流”、“信息流”在网络中传送, 电子商务使跨国公司增加了新的关联企业和合作方式, 其转让商品、劳务更为容易, 且更易于将利润从一国转移到另一国。税务机关难以根据传统的税收原则, 掌握交易对象、交易场所、制造商所在地、交货地点、服务提供地、使用地等情况, 进行有效的税收征管, 尤其是对转让定价的确定和反避税的难度明显增加。

目前, 网上交易, 特别是数字化产品交易的偷税、逃税、避税问题在国际上普遍存在, 在我国也有所反映。纳税人的目的是否认发生劳务的事实, 或是以接受服务代替特许权转让, 或者以购买产品代替特许权转让, 从中逃避缴纳预提所得税和营业税。依照我国的税法规定, 国内的企业接受国外企业提供的服务应按交易额的5%代缴营业税;国内的企业与国外企业进行特许权转让, 应按交易额的10%缴纳预提所得税和按交易额的5%缴纳营业税。

4.2 防止P2P交易偷税漏税的实践

在税务的实践中, 税务部门在审批纳税人对外售付汇时, 应认真审核相关资料, 对涉及特许权交易、转让的, 一定要按我国法律, 要求纳税人缴交预提所得税。如SAP网络管理系统, 国内企业既要支付网络租用费, 又要根据终端缴交系统管理的软件维护费, 还要分摊总部的SAP软件的购买费用, 对于这些费用的分摊, 依照现行税法, 应认定为特许权的转让, 应征预提所得税。同样, 对于在国外 (包括港、澳、台) 的设计图纸, 通过互联网发回国内, 商家委托厂商在国内依照图纸加工生产, 然后在国内外销售产品, 对于此类的对外付汇, 也应视同特许权征预提所得税。

5 移动网络的税收数额监控

移动网络的电子商务形式主要有发布消息、供下载游戏和歌曲铃声、传送彩信、GPS导航等。电子商户平台提供商为中国移动、中国联通两大网络公司, 电子商务的数据提供商主要经营收入是按数据流量计算的数据费、整个服务软件下载费以及会员费, 数据提供商的收入, 都是通过两大网络公司代收的, 两大网络公司直接向客户收取使用费。

根据我国税法, 中国移动、中国联通两大公司自身需对经营收入申报纳税, 而且负有代扣代缴税款的义务。税务部门对移动电子商务的税收数额的监控工作, 就是监控两大网络公司的所有收入 (包括代收的) 和支出。

6 数字化产品的税收数额监控

6.1 数字化产品涉及的应征税种问题

因电子商务的税收问题主要是对数字化产品征税, 我们应从法律、税制、技术等方面, 加强数字化产品 (服务) 税收管理的研究工作。现行税法已制定有形商品销售、劳务提供和无形资产使用的征税规定, 而对数字形式, 特别是软件这种以前未曾出现的形式, 对提供的数据和信息应视为提供劳务所得或是销售商品所得, 还是出让无形资产所得, 这是急需解决的问题。

一些税务部门在征管工作中, 依据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新、发展高科技、实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》中“对经过国家版权局注册登记, 在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税, 不征收增值税”的规定, 把网上销售下载软件认定为软件所有权的转让, 按5%的税率征收营业税。一些经认定的软件生产企业希望将网上下载软件视同物理介质 (磁盘、光盘等软件) 的销售, 征收增值税 (因增值税的税负比营业税的税负低) 。

对此, 应考虑软件生产企业的要求, 将网上下载软件列入增值税的征收范围, 这既可促进电子商务的发展, 也符合增值税改革的发展趋势。因为网上下载的软件与物理介质如磁盘、光盘等的软件相比, 二者作为商品的功能和性质是一致的, 不同的则是商品载体的差异。

6.2 对数字化产品征税的建议

建议对在国家版权局注册登记且批量化生产软件的企业, 无论其是通过网上下载方式销售软件, 还是以物理介质方式销售软件的, 都征收增值税;而对根据客户要求专门设计的软件, 无论其是通过网上下载的方式销售软件, 还是以物理介质的方式销售软件的, 都按转让专利技术的所有权或使用权征收营业税。

我国一方面要强调合理确定电子商务交易所得的分类, 明确特许权预提所得税的范围;另一方面可参照欧盟的办法, 将销售数字化产品视同提供劳务而在消费地征收流转税, 确定纳税起征点, 要求境外的企业在我国注册并申报缴税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》“境外单位或者个人在境内发生应税而在境内未设有经营机构的, 其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者的, 以受让者或者购买者为扣款义务人”的规定, 要求向我国销售数字化产品和提供数字化劳务的境外企业在中国登记并承担缴税的义务。

总之, 做好税收数额的监控工作, 完善“以票控税”制度, 能为将来过渡到以“资金流控税”为目标的税源监控工作打下基础。

摘要：本文针对我国电子商务税源监控需要解决的主要问题, 探讨如何加强税收数额监控, 建议应用现代税控设备和税控软件等电子监控技术, 对电子商务的资金流、物资流和信息流进行监控, 以完善我国税收征管工作。

关键词：电子商务,税收数额,监控

参考文献

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税收电子化研究 篇10

关键词：税收征管,电子商务,问题,对策

税收是主要的财政收入,电子商务这场数字化革命带来的涉税问题引起了政府以及经济界的高度重视,我国目前的税收征管条例已经呈现出无法适应电子商务发展模式的趋势,因而对电子商务的税收征管问题进行研究存在着巨大的现实意义。如何在不阻碍电子商务快速发展的情况下,保证我国税收征管的力度不受到损害,税收制度得到完善,是研究的方向。

1 电子商务给税收征管工作带来的冲击

1.1 电子商务对税收征管模式的影响

传统的税收征管模式是一般税收征管工作的重要开展模式,对规范我国税收征管起着不可替代的作用。但是在电子商务形式下,原本按照传统的税收征管模式进行的税收要素的判断、交易价格的认证都受到冲击,面临着新的挑战。

(1)纳税人身份的判定增加了困难。在电子商务中,一切在一个虚拟的市场进行,传统的商品、经营地点、发票、销售人员都是虚拟的,而互联网本身具有隐匿性、流动性,使得交易双方能够隐匿姓名、居住地等,企业也可以轻而易举改变经营地点,纳税地点可以从高税区移至低税区,这就为纳税人身份的判定带来很大的阻碍。课税对象的判断变得模糊。电子商务模式改变了以往意识中的产品特征,将原本以有形形式提供的商品转换为数字形式提供,通过网络传输的数字化产品成为主要的商品和劳务,使得商品、劳务和特许权难以区分,有形商品与无形服务的界限变得模糊,征税对象的性质、数量难以认定。

(2)课税对象变得模糊不清,这就要求重新明确制定有关条款来规范电子商务。交易价格的认证受到限制。传统的交易方式下,具备税务征收必要的发票等纸凭证。主管部门可以依据税务发票、会计凭证进行审核,便于税收的管理。在电子商务方式下,没有发票可以作为依据,以网页形式存在的财务信息可以轻易变动,这就为交易价格的认证带来困难,给税务部门核定计税基础带来困难。

(3)交易双方可以抓住这一管理漏洞提供虚假价格与收入,减少纳税金额,交易价格的灵活变动,大大影响了贸易的税收收入。

1.2 电子商务对税务稽查管理的影响

税务稽查是保证税收工作顺利、有效进行的一项重要检查、监督工作。电子商务通过互联网进行,存在着很大的流动性、虚拟性,难以追踪,增加了稽查难度,这就给电子商务的税务稽查工作带来了很大的障碍。

(1)获取会计凭证的难度加大。传统的税收征管,需要纳税人提供合同、发票、会计凭证等来获得纳税人完整真实的财务信息。电子商务在互联网的平台上交易,财务信息往往以网页的形式进行保存,使得税务稽查失去了传统的纸质凭证,也为纳税人为了利益擅自改动数据提供了便利。另外,纳税人也可以通过加密等方式来掩藏自己的真实信息。按照法定的税收稽查程序来取证,就大大增加了税务稽查的难度。

(2)电子商务的电子支付方式逐渐完善加大了税务稽查的难度。现如今出现的电子货币支付系统以及联机银行的充分使用,使得网络交易无法有效追踪,税务部门无法对交易有效监控;同时传统的代扣代缴方式作用被大大削弱,许多中间环节被省略,使得交易者更容易偷逃税。随着计算机加密技术的发展,交易双方可以通过超级密码等来保护信息,为税务稽查增加了难度。

1.3 电子商务对国际税收流失的影响

现阶段多个国家相关的税收征管条例还不健全,电子商务以信息技术为依据,迅速变为一种全球化的贸易交流方式,这就难免会产生国家税收的流失。尤其对于我国这样的发展中国家,要不断加强税收管理,维护自身利益。

(1)为跨国公司偷逃税提供了方便。电子商务是一个迅速发展的新生事物,它利用息技术的优势,在税务征管部门还没有及时做出反应,就已经通过便利的国际互联网让国际税收产生很大的征税漏洞。对于跨国公司来说,它们可以通过隐匿性强、难追踪的互联网进行内部交易,交易价格难以认定,税务部门不易监控,很容易激发跨国公司从电子商务中获利的动机,从而方便了纳税人的偷逃税行为。

(2)国家间的税收管辖权模糊不清。电子商务中,交易在网上进行,不需要传统的固定地点,具有很强的全球性、流动性;跨国贸易具有多国参与性,在电子商务税收征管尚不规范的今天,很容易就使得不同国家根据属人或属地原则建立的税收条规相互矛盾,从而产生税收管辖权模糊或者重复纳税的问题。

(3)对“常设机构”概念产生影响。传统的常设机构是一个有形的、真实存在的实体,是相对固定、能够进行营业活动的营业场所。税务机构可以根据常设机构认定课税主体。但电子商务的流动性、隐匿性等特征使得交易双方可以通过虚拟的网络进行营业、销售等活动,即供应商与销售商之间可以不存在固定营业场所或营业代理人等常设机构。服务器或者网址可以在世界范围内转移,便于纳税人的避税行为,造成世界范围内的税收纠纷,因此不可能作为常设机构。在这种情况下,税收机关失去了税收依据,自然无法对跨国公司的网络购销贸易进行征管。

2 完善电子商务税收征管工作的对策建议

(1)制定合理的电子商务税收法律法规。目前,我国的电子商务虽然处于初级阶段,可是已经呈现出巨大的商业优势,加强电子商务的税收征管工作,必须要制定和完善现有的税收政策与制度,并严格遵守电子商务征税的各项原则。一些传统交易方式下的定义要修订修改,有关电子商务方面的税收制度要建立健全。比如要制定能够明确纳税人身份、课税对象等相关要素的规定,准确界定常设机构、所得来源等标准,解决电子发票的法律问题,解决居民管辖权与来源管辖权的问题。使税收工作做到有据可依,有理可循,减少电子商务税收征管中不必要的分歧与矛盾,将税收工作规范化。

(2)建立电子商务税务登记制度。一方面,制定相关的税收征管条例,联合税务部门与信息产业部门共同建立电子商务登记制度,规定纳税人在办理上网交易手续后到主管税务机关办理电子商务的税务登记,为以后的交易纳税活动提供相关材料。对逐渐完善的电子货币支付系统进行研究,寻找防止税收流失的切入口。另一方面,作为税务机关,要做好纳税人信息的保密工作,设计税务登记密码钥匙管理系统,保障纳税人的重要信息不外泄,不遗漏,最大范围地将网上交易纳入税收管理中。

(3)加强税务部门相关税务工作的网络建设。一方面,要尽快实现电子商务税收的电子申报进程,通过互联网就可以完成税务申报工作,组建覆盖全国税务系统的计算机网络,提高税务管理部门的工作效率;另一方面,建立一个网络税务平台,研制开发适用于电子支付的征税软件,早日实现无纸化税收操作,紧随现代科技的步伐。同时,还应该提高税收专业人才的培养,提高税务干部队伍的素质,学习掌握先进的税收技术,开展税收工作网络操作培训等,改善税收征管人员的知识结构,满足税务工作的新需要。

(4)增强国际间的交流与合作。一方面,要防止网上交易导致税收流失,就应该加强国际交流与合作,通过国际互联网实现不同信息情报共享,深入了解纳税人的相关信息,提高了税收稽查与征管的效率,提升征收管理的水平。另一方面,不同国家间的实践经验可以分享借鉴,我国是一个发展中国家,更应该充分学习外国成功的征管经验,避免与发达国家的电子贸易冲突。在此基础上结合我国国情,进一步完善电子商务的税收征管工作,充分保护国家的利益。新信息技术的发展给税收工作同时带来机遇与挑战,电子商务的发展一方面促进了我国

经济的快速发展,为我国的税收收入增加创造了新的契机,能推进税收征管制度的进一步规范与完善,另一方面也使我国的税收征管工作遇到了前所未有的难题,凸现出税务工作中的缺陷与问题。因此,在面对电子商务对税收征管的冲击时,税务部门应当抓紧研究电子商务与税收理论之间的内在联系,尽快制定规范统一的税收准则,使税收征管做到有法可依。我们应该顺应信息时代的潮流,不断革新,与时俱进,不断规范税收法律法规,利用网络技术平台为纳税人创造更好的服务,为国家财政收入做出更大的贡献。

参考文献

[1]常玉斐.电子商务涉及的税收征管问题分析与对策建议[J].商业研究,2009,(1).

我国电子商务快速发展的税收对策 篇11

关键词 电子商务 税收政策 征收管理

一、电子商务的内涵及特点

电子商务是20 世纪80 年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。具体来讲，电子商务是一种通过网络技术快速而有效地进行各种商业交易行为的最新方式。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动，包括从销售到市场运作以及信息管理在内的众多企业行为。尽管电子商务活动通过互联网提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即直接电子商务方式和间接电子商务方式。

直接电子商务方式主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），像音乐、软件、图片、VCD 等内容的在线（online）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合下，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。

间接电子商务方式是指企业在互联网上开设主页，创建“虚拟商店”、“在线（online）目录”，提供货物信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接送货上门的方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合下，互联网的使用只是给交易双方提高了交易效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。

电子商务的特点是指电子商务的实质是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴之间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利益。电子商务的发展相对于传统的商务活动而言，是社会进步和科技水平提高在商务活动实施过程中质的飞跃。它的涉税事项管理与传统商务活动的税收管理有着巨大的区别，甚至原有许多税收政策及管理方法无从适用。正因为如此，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从实质而言，现行电子商务活动与传统商务活动相比，电子商务活动有以下主要特点：

1.具有无地域性。由于互联网是开放型的，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同。在电子商务活动中，通过超级链接、搜索引擎等信息导航手段，人们能掌握大量信息，包括文本、声音、图像等多媒体信息，人们不必亲临现场，就能了解产品性能，进行价格、服务谈判，完成许多交易过程。因而，网上贸易是突破了地域限止的新型贸易。如许多跨国商务交易活动不受海关检查就可以自由进行，没有出、入境限制，缩短了供需双方的距离，但同时也跳出了税务监督管理的范围，使原有的税收征管方法和税收监控手段失去了作用。

2.具有货币电子性（Electronic Money 以下简称EM）。在电子商务活动中使用的是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金交易逃税是有限的，因为现金交易有国家严格的制度限制，而且现金交易数额也不可能巨大。然而，在EM 交易形势下由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因而逃税的可能性空前增加。

3.具有实体隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有非常强的隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名，隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而税务主管机关对使用者交易活动的地点也难于确定。

4.具有实体虚拟性。在电子商务活动中，企业经营使用的场所、机构、人员都可以“虚拟化”。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都可以虚拟的方式出现。在税务征收管理上，难以确认准确的对象。

5.具有单据无形性。在传统的交易活动中，资金流动需要真实、合法的票据作核算的证据，但电子商务交易方式的特点是方便、快捷、节约成本。传统商务方式所用的信息及其载体被数字化了。人们被授予识别号、识别名或识别文件作为其在网上活动的标识，手写签名、图章被电子签名代替，纸质凭证、记录被电子表单、记录、文件所代替。由于电子数据不直观，需要专门的软件才能阅读，容易被删除、修改、迁移、隐匿，这就给税务监督、管理和跟踪、审计电子数据带来了极大的困难。同时，电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。再加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息，这也给税务监督管理带来了技术上的难题。

6.具有商品来源模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上“交通阻塞”，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。

二、发达国家对电子商务进行税务监控的主要对策

由于电子商务活动具有上述特点，给原有税制要素的确认带来了困难，也使税收政策、税收制度、国际税收规则和税收征管面临新的挑战。近年来，因国际互联网商务活动的快速发展，产生的税收问题引起了各国政府和税务征收管理机关的高度重视，并就此进行了积极广泛的研究，也制定出了许多相应的对策。近年来发达国家的主要对策有：

1.电子课税原则的确定。电子课税原则是电子商务征税的具体规则，在这方面，欧盟于1998 年底制定的电子商务征税五原则，与其他国家相比最具代表性，其主要内容包括：（1）对网上贸易除致力于推行现行增值税外，不开征其他新税。（2）从增值税意义上讲，电子传输被认为是提供服务，是科技、信息进步的表现形式。（3）现行增值税的立法必须遵循和确保中性原则，不应加重电子商务活动正规经营的负担。（4）税收政策和监督管理措施必须易于遵从，并与电子商务经济相适应。（5）在新型征收管理模式下应确定网络税收的征管效率，以及规定将可能实行的无纸化电子发票。

从上述可以看到，欧盟制定的适用课税的五原则是在对网络贸易主要征收增值税的前提下提出的，虽然谈及税收中性原则，也只是从增值税的角度出发。而美国对税收中性原则的解释有所不同，他们的宗旨是要求对类似的经济活动行为在税收上给予平等对待，强调在制定相关的税收政策和税务管理时应采取中性原则，以免阻碍新技术、新科学的发展与应用。

2.是否课税的确定。对电子商务是否课税，许多国家都有自己的看法。如美国是世界网络贸易最发达的国家，是最大的输出国，信息产业已成为其第一支柱产业，并从中获取了巨大的商业价值。为保持其在这一领域的主导地位，美国政府于1997 年7 月在克林顿政府时期就发表了《全球电子商务纲要》，主张对国际互联网商务免税，但对网上形成的有形交易除外。美国的这一做法世界上许多国家持有异议，如日本、法国、德国等作为全球网络贸易的主要消费国则主张征税，理由是不征税会丧失大量税收收入，丧失税收主权，最终将无法改变其在网上贸易中的不利地位。

3.税收管辖权的确定。税收管辖权是一国政府或地区对其税收征收管理的权限范围，世界各国通用的税收管辖权有居民管辖权和来源地管辖权。许多国家为了维护本国的税收权限，几乎都同时采用了居民管辖权和来源地管辖权。但在电子商务活动中，美国等一些国家认为，新技术和网络贸易的发展将促使居民税收管辖权发挥更大的作用，来源地原则已难以有效适用，并从其贸易输出国经济利益角度考虑，主张废弃所得来源地税收管辖权。

4.常设机构的确定。常设机构的确定是实施居民管辖权的基础，在国际间有着重要的地位。日本认为，对国际互联网服务提供者是否构成常设机构，主要应依据其在日本所从事的经营活动来定，如提供者仅是通过设在该国的电话公司来提供连接服务，不被认定为常设机构；如提供者被作为国内服务的服务者则应该被认定为有常设机构。目前，这种认定方法在国际上得到了许多国家认可。

三、我国应对电子商务的税收对策

电子商务是电子科技发达的表现形式，由于我国电子科技发展较晚，10 年前电子商务正处于起步阶段，有关涉及税收方面的矛盾和问题虽然存在但还不十分明显。但近几年我国经济得以高速发展，电子商务活动的发展也十分迅速，涉税问题也越来越严重。从我国科技的快速发展不难预计，将很快出现电子商务活动的大量交易行为，电子商务税收政策与税收管理将处于重要地位。

从实际而言，我国目前对电子商务税收政策问题研究还处于起步阶段，还没有较权威的电子商务税收政策和具体的法规，实际情况是政府重视程度不够。从历史看，我国的电子商务是从1999 年开始的，由于电子商务的发展是一项系统工程，相关法律环境建设，网上支付体系、配送服务体系以及经营者内部信息系统的建设等问题，我国电子商务系统环境的完善还有相当长一段路要走。但笔者认为，我国应对电子商务的税收政策及其相对应的法规的确立刻不容返。根据我国电子商务发展的实际情况，国家应制定以下相关对策：

1.实施鼓励、支持的税收政策。电子商务是高科技的产物，是社会进步和科技进步的表现。电子商务代表着未来贸易方式的发展方向。其应用推广将给各成员国带来更多的贸易机会。在发展电子商务方面，我们不仅要重视电子信息、工商部门的推广作用，同时也要加强政府部门对发展电子商务的宏观规划和指导作用。因此，对电子商务的税收政策要突出体现鼓励、支持政策，特别是我国电子商务的发展阶段，我们的税收政策和法规要立足于、有利于促进电子商务的发展，而不是忽视和限制其发展。否则，我国电子商务活动将落后于世界平均水平。在税收政策的制定前，要到电子商务的实践中去调查，找寻电子商务活动的实质，以利于鼓励、支持电子商务的税收政策具有针对性。

2.实施公平、公正的税收政策。对于发展中的电子商务税收问题，要制订积极、稳妥的税收政策，跟发达国家一样，保持税收中性的原则，不能使税收政策对不同商务活动形式造成歧视，更不能由于征税阻碍电子商务活动的发展，限止网上交易，不应区分所得是通过网络交易还是通过一般交易取得的分别征税。对相类似的经营收入在税收上应公平对待，不应考虑其收入是通过电子商务形式还是通过一般商务形式取得的。笔者认为，在某种程度上应给予电子商务一些优惠政策，以促进高新技术的发展。

3.实施适应科技发展的税收政策。根据电子商务的特点，制定税收政策要做到精细化、科学化，不能按照传统的商务活动制定税收政策和具体的税收法规。制定政策、法规前要摸清电子商务的实质，掌握交易活动发生的全过程，要以高技术手段解决由于高科技的发展带来的税收问题。要紧跟电子商务技术发展的步伐，研制开发跟踪、监控和自动征税系统。采取技术政策，要结合电子商务和科技水平的发展前景来制定税收政策，要考虑到未来信息经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的政策具有一定的稳定性和连续性。根据目前科技发展的速度来看，我国未来税收征收管理模式的发展方向应该是智能化征管。

4.实施协调、配套的税收政策。电子商务虽然有特点，但运行过程有其综合性，电子商务税收问题的解决不可能独立进行，必须融入电子商务法律法规建设的大环境中去考虑。目前我国电子商务活动在电子商务合同、电子商务支付规则以及网上知识产权保护、安全和标准等方面亟须规范。制定税收政策、法规时要与其他法规相互联系、相互协调，否则难以将制定的税收政策、法规落实到位。除此之外，还要考虑国际上电子商务相关的税收协定，在世界经济一体化快速发展的环境下，才有可能立于不败之地。

税收电子化研究 篇12

关键词：电子商务,C2C,税收

一、电子商务发展现状及税收流失情况分析

电子商务中主要包括B2B、B2C、C2C等多种模式, 其中B2B和B2C已基本实现税款的征收, 而C2C模式下税款的征收仍是一个真空领域。C2C模式是电子商务领域的中流砥柱, 其为consumer to consumer的缩写, 即消费者对消费者的交易模式, 众所周知的淘宝网就是基于这一模式进行网络销售。在当今互联网经济飞速发展的时代, 基于大数据的统计理念, 电子商务中的C2C模式对我国的GDP总量和CPI指数产生了巨大影响。在美国, 民众在感恩节后开始全民疯狂采购, 故此感恩节后的第一天又被称之为“黑色星期五”, 而如今, 由淘宝网所开创的“双11”风头更甚。从表可以看出, 自2009年首次发起“双11”购物狂欢节以来, “双11”的销售额在六年间呈几何倍增长, 更在2014年创全球历史新高。

数据来源:中国报告大厅。

而在受益人群热舞狂欢之际, 我们必须冷静下来思考一个问题, 在海量交易的背景下, 在高额利益的掩盖下, 我们究竟在“双11”中损失多少?历年“双11”的销售额合计为1174.36亿元, 淘宝网上的交易类型较广, 但大多都是有形的商品, 按规定应当缴纳增值税。在传统商务模式的增值税征收制度下, 不考虑起征点及各项优惠政策, 按一般纳税人平均5%的税负率进行分析, “双11”这6天共流失税款58.72亿元 (1174.36×5%) ;若按小规模纳税人3%的税负进行计算, 共流失税款35.23亿元 (1174.36×3%) 。而这仅仅只是“双11”这6天的数据而已!纳税人的巨大收益和税务机关的微量税收形成了天壤之别, 电子商务中C2C模式的税制完善势在必行。

二、电子商务C2C模式征税的必要性

1. 我国税收基本原则角度

税收的基本原则包括法定、公平和效率三原则。首先, 从法定原则来看, 目前由于C2C模式下纳税人信息不公开、税收管辖权难以确定, 且我国税法中并没有电子商务征税的具体规定, 税务机关对电子商务个人店主的征税之路困难重重。但需要注意的是, 我国税法中也没有任何针对电子商务的优惠政策, 这就表明, 法律中已经规定了相关主体的权利、义务, 电子商务应当如传统商务一样, 对个人涉及到的增值税和个人所得税等主要税种按照规定缴纳相关税款。

其次, 公平原则禁止政府对纳税人给予优待或苛待的不公正待遇。我们不能不面对的一个社会现象是, 随着互联网技术应用的推广, 消费者更倾向于网络购物, 且网店的经营成本远远低于实体店, 网店的市场竞争力已远超实体店。即便网店销售的物品质量参差不齐, 仍然可以获得巨额利益, 在这种情形下, “劣币驱逐良币”这一不公正现象出现的概率极大。

最后, 效率原则要求税法在制定的过程中考虑市场在竞争中的积极作用, 避免税收造成干预。目前市场经济发展的大环境是鼓励创新创业, 鼓励互联网经济发展, 在此背景下, 政府可利用税收政策对竞争进行合理引导、对资源进行有效配置, 但绝不能扭曲市场本身的有序、公平竞争。

2. 各国征缴税款经验角度

从世界各国对电子商务税收的征缴经验来看, 主要分为了两个派别, 两派的征缴观念截然不同。美国派认为, 电子商务作为一种新兴的商贸方式, 应当给予鼓励, 刺激该行业的发展, 故而主张对电子商务采取免税政策;而欧盟派认为, 电子商务尽管交易模式有别于传统商务, 但从本质上来说其仍属于商品交易的范畴, 故而应当与传统商务一样, 对其征收相应的税收。

笔者认为, 在当前经济背景下, 应采纳欧盟派的观点, 其一可以取得更多税收用于我国的经济建设;其二更有利于体现我国法律的公平、公正。

三、完善电子商务税制的举措

1. 提升信息化水平, 实现信息共享

由于C2C模式下的电子商务纳税人具有较高的隐匿性, 致使税务机关开展征缴工作的难度较大。以淘宝网为例, 尽管淘宝网开店需要实名制, 但是其中仍存在两个问题:一是个人网店转手的现象较多, 身份认证的店主也许并非实际经营店主;二是即便店主进行了身份认证, 但税务机关仍难以掌控到相关信息。

为此, 我们应当尽快实现信息共享, 这就要求税务机关、通信管理部门、工商管理部门和网络交易平台等构建一个多方信息共享平台, 对相关的注册和征缴信息进行共享, 以便进行后续的奖惩措施。

2. 改变监管主体, 由第三方平台对纳税人实行代扣代缴

电子商务的发展离不开第三方网络交易平台和支付平台, 且相对于税务机关而言, 第三方平台对纳税人的各方面情况更为熟悉, 无论是纳税人的基本认证信息、主要收款账户还是其日常交易记录等, 都在其把握之下。因此, 采取税务机关监管第三方平台、第三方平台对纳税人实行代扣代缴的方式可以从源头上解决征缴难的问题。

3. 加大税收宣传力度, 培养全社会的依法纳税意识

大多数的社会公民心中并无税收的概念, 不了解税收甚至抵触税收, 这从某种程度上阻碍了电子商务税制的完善, 因而税务机关应在社会范围内加大宣传力度, 让百姓知税、懂税、愿意交税, 这才是解决征税难题的根本之道。

参考文献

[1]李臻颖.C2C模式下电子商务税收法律制度研究[D].北京交通大学, 2011.