税收优惠研究

税收优惠研究（共12篇）

税收优惠研究 篇1

我国为鼓励高等教育的发展, 在不同时期给予高校多种税收优惠政策。高校享受的这些政策优惠的所属期间不同、批准文件下达的部门复杂、优惠条件各异。以往的研究仅按税种进行分类阐述, 不符合实际工作的需求, 高校财务管理人员无法将所有税收优惠充分利用。因此, 根据高校工作实际情况, 将税收优惠按照与收入相关的税收优惠、与个人相关税收优惠、与行为相关的税收优惠分为三大类进行分析, 更符合财务管理人员的工作需要。

一、高校税收优惠研究的意义

(一) 消除税收认识误区

一直以来, 高校对纳税有一个传统的认识误区, 认为“税不进校”, 高校不是企业, 不以盈利为目的, 因此无需交纳税款。这种观点是片面的。高校收入分为不征税收入和应税收入两部分。不征税收入专指高校的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。对这部分收入从企业所得税原理解释为永久不列入征税范围的收入范畴。除此以外的各项收入均为应税收入, 其中根据国家财政及税务部门的法律法规享有免税待遇, 但区别于不征税收入, 是在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。

(二) 提高财务管理水平

高校财务部门的一项重要职责就是管好用好各项资金。高校资金主要由财政拨款组成, 但随着经济和社会的外界环境的变化, 为弥补教学科研经费以及基建资金的不足, 多渠道筹集已经成为高校财务的重要研究内容。加强税收优惠政策的研究提高了资金的使用效益, 减轻了税费负担, 同时避免了漏税引起的罚款, 更重要的是维护了高校的声誉。

(三) 节约财政资金投入

目前大多数高校的财政拨付资金不足以满足高校教学科研日常工作的需要, 各种非行政事业性收入在一定程度上弥补了这一缺口。合理利用这部分资金, 高效筹划, 可以发挥这部分资金的作用, 鼓励上缴单位的筹资热情, 同时解决了高校对财政资金的依赖, 促进了高校发展。

二、高校税收优惠政策梳理及分析

(一) 与高校收入相关的税收优惠政策及分析

1. 教材收入免征营业税

由于高校间自身教学专业的区别, 学生所需教程除公共课较统一外, 其他专业课的课本由任课教师或高校指定。这类图书市场需求少, 在来源及价格上具有垄断性, 只能由高校统一代购。还有一部分自行印制的内部教材或参考资料由各高校自行定价、供应。高校财务部门普遍采取在新生入学时按统一标准预收教材费, 由教材部门根据实际领用情况多退少补, 余额在学生毕业时进行清算的方法。对于这部分收入, 所享受减免税政策是有条件的, 即只有根据物价局核准的收费标准收取, 开具财政局代收票据, 全额代收, 全额代付, 没有利润才能全额享受营业税减免。对于存在的实洋、码洋间差额实际是利润, 是不能享受税收减免的。

2. 培训收入免征营业税

高校由于其自身的教学资源优势, 根据社会需要, 举办进修班、培训班, 对于这部分收入物价部门按照经营收入批准, 应开具经营性票据, 同时在税务部门办理免税手续, 获取相关批文。培训费按照不同内容采取市场价, 应在财务部门进行价格及办班计划备案, 按培训人员分别开具, 收入全额进入高校统一账户并作为预算外资金全额上缴财政专户。按照这种程序取得的进修费、培训费才可以享受免征营业税的优惠政策。高校举办与农业相关的技术培训, 如农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等技术培训业务取得的收入, 采取以上管理模式的也享受免征营业税的优惠政策。

3.“四技收入”免征增值税

“四技收入”是指高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的技术性服务收入, 自2011年我国启动的营业税改征增值税工作后, 部分试点地区对于该项收入免征增值税, 其他地区仍免征营业税。免税都应经过省级科技部门审批后在税务部门备案, 并不是所有“四技收入”都可享受减免政策, 只有自然科学领域的技术开发和技术转让可以免税, 社会科学领域的技术开发和技术转让不能享受免税优惠。其中技术咨询、技术服务要与技术开发、技术转让开具在一张票据上才可享受免税政策。享受免税的主体必须是高校本身, 如果成立了专门的独立于高校的科研公司, 所形成的“四技收入”不享受此免税优惠。

4. 门票收入免征营业税

高校普遍是该地区拥有优质文化资源的单位, 其拥有的纪念馆、博物馆、美术馆、展览馆、图书馆等设施当地政府提倡对公众开放, 是高校回馈社会的一种良好方式。为补偿一部分成本及耗损, 高校通常以成本价出售门票, 取得门票收入, 对于这部分收入免征营业税。

5. 后勤收入免征营业税

高校后勤部门为高校师生提供餐饮、住宿、服务等后勤保障, 取得的收入在各项收入中占较大比重, 对这部分收入享受免征营业税的政策, 但仅限于以高校后勤部门或高校改制后的后勤实体为主体, 向高校教师及本校学生提供餐饮、服务取得的收入。

6. 农业收入免征农业税

某些高校由于具有农业专业或进行农业科研需要, 会进行农业试验性耕种, 所得农业收入, 在实验期间免征农业税。

(二) 与个人收入相关的税收优惠政策及分析

1. 教研人员免征个人所得税

在享受个人所得税统一减免政策的同时, 国家给予高校高级人才一定的特别个人所得税减免。如获得陈嘉庚科学奖、特聘教授奖金等。享受国家发放的政府特殊津贴的从事教育事业的专家、学者因工作需要延长离休、退休时间, 期间的工资、薪金所得, 视同退休工资、离休工资, 免征个人所得税。外籍专家在我国境内取得的收入在减除3 500元费用的基础上, 增加减除费用标准1 300元。高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励, 获奖人在取得股份、出资比例时, 暂不缴纳个人所得税;取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时, 依法缴纳个人所得税。

2. 高校学生免征个人所得税

学生个人进行的教育储蓄以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款所获得的相应利息所得, 免征个人所得税。获得的有省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军等以上单位以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金等, 同样免征个人所得税。

(三) 与特定行为相关的税收优惠政策及分析

1. 进口教学科研设备资料免税

高校作为传播先进文化知识的主体, 要与世界先进科技发展同步, 随时更新自身教学科研水平所进口或接受境外捐赠的设备、资料免征关税和进口环节增值税、消费税。受赠 (无论是否进口) 所立的书据免征印花税。享受免税的设备及资料确实是国内不能生产的且不在国家明令不予减免进口税的20种商品内, 不以盈利为目的, 数量也在合理范围内。

2. 土地和房屋的占有及使用免税

由国家财政部门拨付事业经费的单位 (包括由国家财政部门拨付事业经费的学校) 自用的土地免征城镇土地使用税。自用包括高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地, 免征耕地占用税、城镇土地使用税、房产税。在高校校区范围内实际存在的校办工厂、商店、招待所等的房产及土地以及出租的房产及用地, 虽然还是以高校为主体进行经营, 但均不属于自用房产和土地的范围, 应按规定征收房产税、土地使用税。在高校新校区建设过程中, 发生的学校土地房屋的买、典、承受赠与或交换行为, 免征契税。

3. 使用车辆船舶免税

高校为满足日常运转, 会购买一些自用车辆维持校内安全、绿化、办公等工作的进行, 涉及航海专业的高校还会自有一些船舶。这些高校自用的车辆和船舶免征车船使用税。但如果高校将这些车辆、船舶对外出租, 进行经营, 则不享受该项减免。

三、高校享受减免政策的要素

(一) 享受政策主体是高校

国家给予高校的一系列税收优惠政策实质相当于国家将财政资金的使用让渡给高校, 目的是支持我国教育科研事业的发展。而高校成立的独立经济实体或与高校有经济业务往来的其他单位, 因性质与目的和高校非盈利性事业单位相悖, 不能享受上述税收减免。

(二) 收入全额上缴学校

高校享受优惠政策的另一项要素是应税收入全额上缴高校, 在高校财务账户统一核算, 计入高校银行账户。各种校办经济实体, 独立核算取得的收入没有上交学校是不能享受上述税收减免的。这主要也是对税收主体是否是高校的二次甄别。

(三) 减免收入分别核算

高校享受优惠政策的重要前提是免税收入必须区别于不征税收入、应税收入单独进行财务核算。如果不能单独核算, 则不得享受上述优惠政策。这样的规定有助于高校和税务部门准确区分各项免税收入, 防止税务政策的滥用。高校财务部门可以在科研收入、其他收入和经营收入等征税收入会计科目下增设“应税收入”和“免税收入”二级科目。同时在应交税金科目下增设“应交税金”和“应免税金”核算相对应的应交税额和免税额, 从而达到账务明晰、合理减税的目的。

四、结论

我国在科教兴国伟大战略指导下, 在政策、资金方面给予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道筹措的资金, 提高资金在教学科研中的使用价值, 减少不必要消耗是高校财务管理部门面临的新挑战。在遵守税法相关管理规定的前提下, 充分利用国家给予高校的各项税收优惠, 减少税费支出, 是高校财务管理切实可行的方法。

参考文献

[1] .周斌.我国高校科研经费财务管理现状及其改进对策[J].教育财会研究, 2009, (6) .

[2] .郑海鹰.高等学校营业税改增值税相关问题探析[J].经济师, 2013, (1) .

税收优惠研究 篇2

收集日期：2013-07-23【编辑录入：】

根据《重庆市人民政府关于进一步推动互联网产业发展若干政策的意见》（渝府发（2013）47号）文件规定互联网企业可享受以税收下优惠政策，（一）鼓励支持互联网企业进行高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、电子商务企业认定，通过认定的互联网企业可享受相关税收优惠政策。

（二）积极开展互联网企业认定试点工作，经认定的互联网企业，按“邮电通信业”税目全额征收3%的营业税。具体认定管理办法由市经济信息委、市地税局另行制定。

（三）经认定的互联网企业的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

税收优惠研究 篇3

[关键词]民族地区；税收：优惠政策；绩效评估

中图分类号：17830文献标识码：A文章编号：1009-8283(2009)04-0129-02

1民族地区实施税收优惠政策的原因

1.1民族地区实施税收优惠政策的内因

对民族地区实施税收优惠政策是民族地区自身经济发展需要。随着改革开放的进一步深入；西部大开发战略的实施，西部民族地区经济有了一定的发展。但是，2000年以来，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重徘徊不前，民族自治地方经济总量占全国的份额有所下降。西部12省(市、自治区)占全国总面积的71.5％，2001-2004年，人口占全国的28.7％左右，GDP占全国的比重在17％-19％间徘徊。如果考虑人口因素，实际上，西部12省(市、自治区)GDP占全国的比重较前几年有所下降(见表1)。

从《中国民族统计年鉴》来看，民族自治地方财政收支差额逐年增大，财政自给率逐年降低。2003年，全国民族自治地方财政收入673.97亿元，支出2109.3亿元，财政赤字1435.34亿元，财政自给率仅为31.95％。从以上数据分析中不难看出，民族地区实施税收优惠政策是实现区域经济协调发展的需要，更是民族地区自身经济发展需要。

1.2民族地区实施税收优惠政策的外因

这是民族地区实现区域经济协调发展的需要。科学发展观的核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，区域经济协调发展就是其中一个很重要的方面。但是，目前我国区域间经济发展水平存在着很大的差距并有进一步扩大的趋势(见表2)。

从表中可以看出，东部地区经济水平明显高于中、西、东北地区，特别是高于西部民族地区。针对这种情况，对民族地区实施税收优惠政策，统筹兼顾，以实现区域经济协调发展，以实现科学发展，是十分有必要的。

2民族地区税收优惠政策取得的成效及其存在的问题

2.1民族地区税收优惠政策取得的成效

(1)税收优惠政策促进了民族地区引进外国先进的技术和管理经验

外商直接投资在为我国带来外国资本的同时，也带来了先进的技术设备和管理经验。在当代经济发展中，科学技术起着决定性的作用。尤其我国的技术还比较落后，学习与引进先进的科学技术就显得更为重要。因此，引进先进技术成为我国外商投资的重要内容。在过去的一些年，我国通过给予外商投资的先进技术企业以税收优惠，促进了一大批先进技术企业纷纷投向民族地区。

(2)税收优惠政策实现了民族地区资源合理配置，促进了产业结构合理调整

我国正处于经济体制的转型期，靠市场调节经济。但市场调节具有滞后性，民族地区企业对产业结构调整的反应始终表现得比较迟缓。在这种情况下，政府通过合理的税收优惠政策，对需要下大力、急需发展的产业予以税收优惠，而对限制的行业不予以优惠或者实施高税负，就可以给所有市场行为主体一个比较明确的产业信号，从而引导民族地区资源合理流动，实现产业结构优化。

2.2民族地区税收优惠政策存在的问题

(1)民族地区税收优惠政策主要采取的是直接优惠，发挥的作用有限

税收优惠有直接优惠和间接优惠两种方式。从民族地区现行税收优惠政策看，主要集中在企业所得税上。如，广西壮族自治区环江毛南族自治县政府关于外商投资的优惠政策中，大多是关于企业所得税的优惠。主要做法是直接减免和优惠税率。前者是直接将发生在特定产业和项目上的税额全部或部分减免的税收优惠政策，常用于保证本地区基本产业或保证民族地区外来投资项目在开业初期有较高的投资收益，以达到吸引投资的目的；后者是在税率方面作优惠规定，鼓励作用较明确。但过分的减免会造成税负不公，且对亏损及微利企业的优惠程度较小。以税收递延、加速折旧和投资抵免为主的间接减免政策是国际上通行的做法。间接优惠只是改变了财政收入的时期而不影响财政收入总量，对收入的影响相对较小。对企业而言，可较早地获得更为先进的设备，加速企业的技术改造，从而更有利于参与国际市场的竞争，尤其对资金雄厚的外资更具有吸引力。所以，民族地区要实现跨越式发展。采用间接优惠手段很重要。

(2)民族地区税收优惠政策使财政收入分配不均衡

到民族地区投资的企业，大都看好民族地区的物质资源和政策资源。地方政府对前来投资的企业，多以企业所得税“免二减三”为主。然而，民族地区的新办企业实行这种减免税收政策则直接诱使关闭旧企业，不断铺新摊子，上新项目，以新办企业之名攫取优惠，从而使税款流失。同时，民族地区地方政府存在的一些“免一减二”、“免五减五”和“预提所得税减免”等过多的税收优惠政策导致税收收入分配不均衡，大量利润被垄断企业收入囊中，地方政府又将税收优惠给外来企业，直接的影响是财政收入的大量流失，使投资的企业对财政收入的贡献与其规模不成比例。另一方面，税收优惠刺激了避税和偷漏税的增加，造成税收收人大量流出。

3民族地区税收优惠政策改革思路的创新研究

3.1民族地区税收优惠政策改革要与民族区域自治政策相协调

税收政策是国家经济政策的重要组成部分，在税收政策中充分体现民族区域自治精神是相关国家机关的法定职责。从1994年分税制改革以来，国家税收政策中民族自治地方例外条款长期缺位，使民族区域自治政策也长期处于空置状态。民族区域自治政府应充分利用相关的政策措施制定有利于本地区经济发展的税收优惠政策。首先。要有别于东、中部地区，不应把税收优惠政策的重点集中在企业所得税的减免上，要注重优惠手段的多元化。由于民族地区的企业效益欠佳，企业所得税在地方财政收入中所占比例不高，而增值税所占比例相对较高。因此，“生产型”增值税要逐步转向“消费型”增值税。同时，注重间接税收优惠，如税额扣除、税项扣除、加速折旧等。其次，适当扩大民族自治地方的税收管理权限。我国现行的税收管理体制，除经济特区、特别行政区等特殊经济区域外，民族地区仅享有有限的地方税减免权，其他税收管理权与非民族地区并无区别。所以，应将民族地区视同“非民族特区”看待，应与其他经济特区一样享有同样的税收管理权限。最后，在非民族地区与民族地区资源合作开发过程中，尤其在税收分配方面。应照顾民族地区政府的利益。

3.2民族地区税收优惠政策改革要与区域经济政策相协调

企业所得税税收优惠战略研究 篇4

企业所得税税收优惠作为税收优惠的一个组成部分, 必须服务于国家的整体社会经济发展目标, 因此我们把企业所得税税收优惠战略目标定位为:实现国家中长期的社会经济发展目标。根据我国“十一五”时期经济发展预测, 目前的企业所得税税收优惠目标具体为: (1) 促进区域经济协调发展; (2) 促进产业、行业发展, 尤其是促进高科技、教育等对全要素生产率影响较大的产业、行业发展; (3) 实现社会公平; (4) 促进资源优化配置。

2 企业所得税税收优惠战略原则

(1) 效率优先, 兼顾公平原则。我们认为企业所得税税收优惠首先应遵循效率原则。它一方面包括税收优惠的经济效率, 即通过税收优惠对纳税人及整个国民经济产生的正负效应来判断

(5) 进行综合评价

由评价结果可得整个IT项目风险属于风险高的项目, 同时从风险因素权重的分析上看, 组织风险的风险等级最高, 而技术风险相对而言较小。

3 结论

IT项目的风险评价是进行风险管理的一个重要步骤, 正确的风险评价结果对于IT项目开发成功来说至关重要。本文通过分析IT项目的风险因素, 建立了IT项目风险因素的指标体系, 提出了多级模糊评价法和AHP的综合评价模型, 合理地利用了模糊数学、风险管理科学和信息系统科学的理论和知识, 是IT项目开发中一种比较有效的风险评价方法。在实际IT项目开发工作中的应用取得了较好的效果。

优惠是否有效益, 包括社会的宏观经济效益和企业的微观经济效益两方面;另一方面税收优惠的工作效率, 即一定时期围绕税收优惠所发生的成本与实际优惠数量的对比;其次应遵循公平原则, 企业所得税税收优惠应遵循机会公平标准原则, 应淡化企业成分、地区、规模的差异。

(2) 总量适度, 结构优化原则。总量适度原则是指企业所得税税收优惠在数量上要考虑国家和企业的承受能力, 既不能过多, 也不能过少。税收优惠的数量过多, 一方面会减少国家税收收入;另一方面也会使企业滋生依赖心理, 不利于企业锐意进取;税收优惠的数量过少则达不到优惠的目的。结构优化原则是指企业所得税税收优惠政策应紧紧围绕国家产业结构调整, 以产业和行业优惠为主, 区域优惠为辅。

(3) 企业所得税税收优惠应与其他财政手段相互配合原则。

主要参考文献

[3]张李义.信息系统开发的动态风险模糊估测方法[J].系统工程理论与

实践.2001 (10) :89-92.

International Journal of Project Management, 1996, 14 (6) :349—357.

Comprehensive Evaluation in Risk Evaluation for an Engineering Project

[7]冯楠, 李敏强, 寇纪淞, 等.基于人工神经网络的IT项目风险评价模

型[J].计算机工程与应用, 2006 (6) :24-27.在企业所得税税收优惠政策调整过程中, 不同区域和行业的既得利益者会丧失已取得的利益, 这就需要其他财政手段的配合。如对老、少、边、穷地区可适当增加转移支付的力度, 对税收优惠的新得利益者可适度减少财政优惠政策, 如财政贴息等。

(4) 保证国家税收利益原则。进入21世纪以来, 世界各国纷纷推出减税计划, 但西方国家大多实行税收抵免而非税收饶让。我国的减免税优惠就转化为投资国母国税收的增加, 外商并未真正从中受益, 而我国却因为税收优惠大大降低了税收收入, 因此我们在制定税收优惠政策, 签署国际税收协议时应充分考虑国际、国内形势。

(5) 维护税法的统一性、严肃性和权威性原则。国家应明确各级政府对企业所得税税收优惠的管理权限、审批程序、审批办法, 使之不与税法相冲突, 要完善税收优惠的统计制度, 加强对税收优惠单位的档案管理, 加强对税收优惠政策执行情况的监管。

(6) 企业所得税税收优惠改革应遵循序渐进、逐步规范原则。企业所得税税收优惠政策调整是一场利益再分配的改革, 不可能一蹴而就, 在时间上可采取分步骤的办法, 如规定过渡期, 在优惠力度上, 对支持鼓励的行业、产业可提高优惠力度, 对其他非鼓励的行业、产业的税收优惠应逐步降低, 直至取消。

3 我国现行企业所得税税收优惠的现状及存在的主要问题

3.1 现状

我国实行的企业所得税税收优惠政策, 主要分两部分:一部分是针对外资企业;另一部分是针对内资企业。针对外资企业的税收优惠主要是根据2010年3月29日财税字第001号文件下发的《关于企业所得税若干优惠政策的通知》, 对高新技术企业, 第三产业, 老、少、边、穷地区新办的企业, 遭遇自然灾害等地区企业共142项税收优惠的具体规定。2010年6月29日, 国家税务总局又下发了《关于高新技术企业如何适用税收优惠政策问题》的具体通知。2010年、2011年、2012年又陆续下发了关于出口货物免、抵、退税等有关税收优惠的规定。

3.2 存在的主要问题

(1) 税收优惠繁多, 普惠性倾向突出。 (2) 区域性优惠和照顾困难企业过多, 冲淡了产业性目标。 (3) 税收优惠方式单一, 我国现行企业所得税税收优惠主要采取直接优惠方式, 基本上局限于税率优惠和定额减免。 (4) 税收优惠重制定轻管理, 降低了税收优惠的政策效率。 (5) 夸大税收优惠政策的作用, 忽视对其他配套措施的, 运用。 (6) 部分优惠政策有失公平。

4 企业所得税税收优惠政策改革建议

(1) 调整区域性税收优惠政策, 由东南沿海向东北老工业基地、西部战略转移。 (2) 取消针对不同所有制的优惠政策。 (3) 完善并规范现有的产业性税收优惠政策, 加大对高科技、基础性产业的优惠力度。 (4) 保留现有的有些社会目标方面的优惠政策如对增加就业、福利、环保、节能利废项目、小企业等给予一定的优惠。 (5) 实行多种优惠方式, 适当增加加速折旧、税收扣除、税收抵免、准备金制度等多种方式。 (6) 完善和改革税收优惠行政管理权限、程序, 加强有关税收优惠方面的统计制度建设, 加强税收优惠执行的监督管理。

摘要：税收优惠可以引导资源的流向, 使有限的资源形成一定的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构, 最终实现全社会资源配置的最优效率状态。企业所得税税收优惠可以通过税收减免或优惠税率等形式对国家鼓励发展的行业、产业、地区、企业给予优惠, 对限制发展的行业、产业少优惠或不优惠, 使宝贵的稀缺资源形成合理的流向。在市场经济条件下, 由于各企业所提供的生产要素不同, 资源的稀缺程度不同以及各种非竞争因素的干扰, 各企业获得的收入会出现较大的差距, 甚至要素投入与收入不相对称, 这样通过企业所得税税收优惠, 可以促使收入差距维持在现阶段社会各阶层居民所能接受的合理范围内, 实现社会公平, 如我国规定:对国有下岗职工创办的中小企业在一定期限内减免所得税, 中西部及贫困地区税收优惠等。可以促使国际资本流入, 弥补国内资本不足, 同时吸收国外先进的技术和管理经验, 增强企业的国际竞争力。

税收优惠常见问题 篇5

一、增值税优惠政策

（一）报批类

1、促进残疾人就业退还增值税

促进残疾人就业增值税优惠政策是怎么规定的？安臵残疾人单位是否可以同时享受多重增值税优惠？（专题ID：23841）

对安臵残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

实际安臵的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市）适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，本月已交增值税不足退还的，可在本（指纳税）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本内以后月份退还。本应纳税额小于核定的退税限额的，以本应纳税额为限；本应纳税额大于核定的退税限额的，以核定的退税限额为限。纳税人本应纳税额不足退还的，不得结转以后退还。纳税人本月应退增值税额按以下公式计算：

本月应退增值税额＝纳税人本月实际安臵残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

安臵残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但申请退还增值税总额不得超过本内应纳增值税总额。

2、软件产品

（1）增值税一般纳税人销售从外单位购入的软件产品以及受让著作权、所有权后再行生产销售的软件产品，可否享受增值税超税负返还优惠政策？（问题库ID：27443）

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品可按规定享受增值税超税负返还优惠政策，销售从外单位购入的软件产品以及受让著作权、所有权后再行生产销售的软件产品，不得享受增值税超税负返还优惠政策。

（2）软件开发生产企业接受委托开发软件的行为是否征税？（问题库ID：18978）

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

营改增后，软件开发行为应征收增值税，但是其一般纳税人适用税率为6%。

（3）增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售的软件享不享受即征即退的税收优惠政策？（问题库ID：18952）

增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。

本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

（4）增值税一般纳税人销售软件产品收取的相关费用是否缴纳增值税，能否享受软件产品优惠政策？（问题库ID：18736）

增值税一般纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费，维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

（5）增值税一般纳税人随同硬件设备一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，能否享受软件产品增值税优惠政策？（问题库ID：18625）

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用•财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知‣（财税„2011‟100号）文件规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

（6）增值税一般纳税人销售组合(嵌入)式和系统集成软件产品时，应当如何开具销售发票？（问题库ID：23129）

一般纳税人销售其自行开发生产除单个(独立)软件产品外的其他软件产品，须与计算机硬件、机器设备或其它软件产品（如软件间组合、集成等）一并开具销售发票，并在相关栏目注明所含的软件产品，软件产品名称应与•软件产品登记证书‣或•计算机软件著作权登记证书‣上软件产品名称一致。

（7）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应如何处理？（问题库ID：18863）

应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

（8）纳税人如何办理软件企业增值税退税审批？（办事指南ID：771）

为减轻纳税人及基层主管税务机关的工作量，软件产品增值税超税负退税资格可一次性审批。

办理时限：纳税人应当在取得主管税务机关退税资格意见的次月起，每月应在当月产品实现增值税税款缴纳入库后，即向主管税务机关提出退税申请。

资料提供要求：

①•退（抵）税申请审批表‣（主表）3份；

②税收完税凭证复印件（国库用）；

③•软件产品增值税即征即退计算表‣。

承诺时限：自受理之日起20个工作日审批结束，收入核算部门按照国库退库的有关规定办理税款退库。

杭州补充：

资料提供要求：

①退税所属期在2013年7月以前的所需资料：

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份；

•软件产品增值税超税负退税计算表‣1份；

所属期税收完税凭证复印件1份

②退税所属期在2013年7月及以后的：

A、“电子申请”的纳税人所需资料

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份

B、非“电子申请”的纳税人所需资料：

•退（抵）税申请审批表‣，一式3份

•软件产品超税负退税审核情况表‣1份

•产品销售清单‣1份

3、资源综合利用

（1）资源综合利用企业可享受哪些增值税优惠政策？

对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（详见问题库ID：19414）

①再生水。

②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。

③翻新轮胎。

④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

⑤以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料。

⑥对垃圾处理、污泥处理处臵劳务免征增值税。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：（详见问题库ID：19403）

①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。

②以垃圾为燃料生产的电力或者热力。

③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。

⑤采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。

⑥利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。

⑦以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。

⑧以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑨以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到•饲料级混合油‣（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑩以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣，生产原料中上述资源的比重不低于70%。

以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策（详见问题库ID：19044）

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。

销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（详见问题库ID：19406）

①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。

②对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。

③以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。

④以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。

⑤利用风力生产的电力。

⑥部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1•享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录‣执行。

⑦以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

⑧以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

⑨利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

⑩以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

■以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得•危险废物综合经营许可证‣。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

■以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。

■以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

■以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（2）资源综合利用单位向主管国税机关办理增值税退税手续时，应提供哪些资料？（办事指南ID：790）

办理时限：纳税人应当在取得主管税务机关资格认定审批意见的次月起，每月随纳税申报一并书面申请退税。

资料提供要求：

（1）必须提供的资料

①•退（抵）税申请审批表‣（主表），3份；

②企业退税申请报告（委托中介机构办理的可提供中介机构鉴证报告）；

③税收完税凭证复印件（国库用）；

④•资源综合利用产品增值税即征即退计算表‣。

（2）根据纳税人的不同情况需提供的资料

以农林剩余物为原料的综合利用产品，还应提供以下资料：

①自2008年1月1日起未因违反•中华人民共和国环境保护法‣等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应的行政处罚的书面申明；

②省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构出具的相关产品符合产品质量标准要求的检测报告。

承诺时限：自受理之日起20个工作日审批结束，收入核算部门按照国库退库的有关规定办理税款退库。

需注意的是：纳税人享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的，其污染物排放必须达到相应的污染物排放标准。

4、光伏发电

自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

5、营改增后，可继续享受的报批类原营业税优惠政策（专题库ID：290）

下列项目实行增值税即征即退，所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

（1）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

（2）安臵残疾人的单位，由税务机关按照单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②经县级以上（含县级）民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（不需要经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人不出具）原件和复印件；

③纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）原件和复印件；

④纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录原件和复印件；

⑤纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证原件和复印件；

⑥税务机关要求提供的其他相关资料。

（3）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；

③有形动产租赁服务合同原件和复印件；

④有形动产租赁服务期间的增值税申报表；

⑤税务机关要求提供的其他相关资料。

（4）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

资料要求：

①•税务认定审批确认表‣；

②人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件；

③有形动产租赁服务合同原件和复印件；

④有形动产租赁服务期间的增值税申报表；

⑤税务机关要求提供的其他相关资料。

（二）备案类

1、农产品

（1）法定减免的农产品包括哪些？（问题库ID：18632）

农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（2）农民个人自产的竹制或竹芒藤柳混合坯具能否享受该政策？（问题库ID：18629）

农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节增值税。收购坯具的竹器企业可以凭开具的农产品收购凭证计算进项税额抵扣。

（3）单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品能否享受该减免政策？（问题库ID：18621）

单位和个人销售的外购农业产品，生产、加工后销售仍属于注释所列的农业产品不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

（4）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜是否可以享受免征增值税税收优惠？（问题库ID：27441）

自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照•蔬菜主要品种目录‣执行。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。

各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

（5）对从事鲜活肉蛋产品的批发、零售的纳税人销售的鲜活肉蛋是否免征增值税？

自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括•中华人民共和国野生动物保护法‣所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

从事农产品批发、零售的纳税人既销售免税鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算免税鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

（6）农民专业合作社出售的哪些产品可以免征增值税？（问题库ID：18609）

对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

2、农业生产资料

哪些农业生产资料属于减免之列？（问题库ID：18740）

（1）农膜。

（2）生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。

（3）生产销售的含硝态氮的复合肥（俗称硝基复合肥）的中间产品熔融态氮肥，在此基础上生产的硝基复合肥（企业生产硝基复合肥所用的免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%）。硝基复合肥，是以煤、天然气为原料生产合成氨，经氨氧化、吸收、浓缩后与氨反应生成熔融态氮肥，再加入磷肥、钾肥后造粒，最终形成的氮、磷二元素复合肥或氮、磷、钾三元素复合肥。

（4）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

（5）自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。

（6）自2004年12月1日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。

3、列举的饲料产品

（1）哪些列举的饲料产品享受减免？批发和零售单位经营免税饲料产品属不属于减免范围？（问题库ID：18895、18855）

免税饲料产品包括：单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、精料补充料、浓缩饲料。

批发和零售上述饲料产品免征增值税

（2）动物饲养的粮食、饲料添加剂属不属于减免范围？（问题库ID：18865）

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于饲料的范围。

（3）进口饲料是否可以免征增值税？（问题库ID：18818）

经国务院批准，对•进口饲料免征增值税范围‣（见附表）所列进口饲料范围免征进口环节增值税。序号1～13的商品，自2001年1月1日起执行；序号14～15的商品，自2001年8月1日起执行。此前进口的饲料，请按本通知规定退补进口环节增值税。

4、污水处理

污水处理劳务是否征收增值税？（问题库ID：19131）

对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水(包括城镇污水和工业废水)处理后达到•城镇污水处理厂污染物排放标准‣（GB18918-2002），或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值的业务。

5、黄金

黄金如何征税？（问题库ID：19262）

黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。

黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的•黄金交易结算凭证‣），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。

纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退和免征城市维护建设税、教育费附加政策。

6、营改增后，可继续享受的备案类原营业税优惠政策（专题库ID：290）

下列项目免征增值税：

（1）个人转让著作权。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②著作权登记证明、个人转让著作权业务合同原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（2）残疾人个人提供应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•残疾人证‣、•残疾军人证‣原件及复印件；

③残疾人身份证原件及复印件；

④税务机关要求提供的其他资料

资料要求：

（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件 和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同（经技术市场管理办公室审定盖章）以及技术合同登记证明原件和复印件；

③外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术，能提供由审批技术引进项目的商务部（原为对外贸易经济合作部）及其授权的地方商务部门（原为地方外经贸部门）出具的技术转让合同、协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件；除外国企业、外籍个人以外的其他纳税人需要提供县级及以上科技主管部门出具的技术合同认定登记证明原件和复印件即可；

④外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章），如系外文的应翻译成中文；

⑤纳税人委托中介机构办理鉴证的，可将中介机构出具的符合减免税条件的鉴证材料一并报备；

⑥税务机关要求提供的其他相关资料。

（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②节能效益分享型合同能源管理项目合同；

③节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的•合同能源管理技术通则‣（GB/T24915-2010）规定的技术要求的相关资料。

④税务机关要求提供的其他相关资料。

注：杭州市还要提供市经信委盖章确认的•合同能源管理项目备案登记表‣；

（6）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②离岸服务外包项目业务合同原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件；

③交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他相关资料。

（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件；

③中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据•海峡两岸空运协议‣和•海峡两岸空运补充协议‣规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司的证明材料原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他相关资料。

（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②美国ABS船级社身份证明原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他相关资料。

（10）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。

资料要求：

①•税务登记副本‣；

②•纳税人减免税申请审批表‣一式二份；

③文化行政主管部门许可证明原件及复印件；

④文化事业转制单位应提供转制证明材料原件及复印件。

（11）随军家属就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②驻浙江部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属身份证明原件和复印件；

③税务机关要求提供的其他资料。

（12）军队转业干部就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②师（含）以上部队颁发的转业证件原件和复印件；

③军队转业干部身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

（13）城镇退役士兵就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•城镇退役士兵自谋职业证‣或师以上政治机关出具的城镇退役士兵身份证明原件和复印件；

③自谋职业的城镇退役士兵身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

（14）失业人员就业

资料要求：

①•备案类减免税登记表‣；

②•就业失业登记证‣（或就业援助证）（注明“自主创业税收政策”或附•高校毕业生自主创业证‣）原件和复印件；

③失业人员身份证原件和复印件；

④税务机关要求提供的其他资料。

其中，享受个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务免征增值税的其他个人（指自然人），不需要进行优惠资格备案。

7、跨境服务（专题库ID：353）

下列跨境服务免征增值税：

（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（3）存储地点在境外的仓储服务。

（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（5）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装臵向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（6）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得•国际船舶运输经营许可证‣的；以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得•道路运输经营许可证‣或者•国际汽车运输行车许可证‣，或者•道路运输经营许可证‣的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得•公共航空运输企业经营许可证‣，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

（7）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得•道路运输经营许可证‣，或者未具有持•道路运输证‣的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得•台湾海峡两岸间水路运输许可证‣，或者未具有持•台湾海峡两岸间船舶营运证‣的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得•公共航空运输企业经营许可证‣，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的。

（8）适用简易计税方法的下列应税服务：

①国际运输服务；

②往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

③向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（9）向境外单位提供的下列应税服务：

①研发和技术服务（研发服务和工程勘察勘探服务除外）、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务和会议展览服务除外）、物流辅助服务（仓储服务除外）、鉴证咨询服务、广播影视节目（作品）的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

②广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

8、纳税人提供跨境服务享受免征增值税政策还需满足哪些条件？（专题库ID：353）

纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。

纳税人提供跨境服务，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。

9、纳税人提供跨境服务申请免税备案的，应提交哪些资料？（专题库ID：353）

纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（1）•跨境应税服务免税备案表‣；

（2）跨境服务合同原件及复印件；

（3）提供本办法第二条第（一）项至第（五）项以及第（九）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（4）提供本办法第二条第（六）项、（七）项以及第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应提交实际发生国际运输业务或者港澳台运输业务的证明材料；

（5）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（6）税务机关要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑议的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

纳税人应当完整保存上述要求的各项资料。

10、纳税人原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，是否需要重新办理免税备案手续？（专题库ID：353）

原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

（三）其他

1、对月销售不超过2万元的增值税小规模纳税人企业或非企业性单位，是否免征增值税？

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

“月销售额不超过2万元”是指月销售额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税。

以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照•通知‣规定，暂免征收增值税。

增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

二、消费税优惠政策

1、成品油生产企业生产的哪些成品油可以免征消费税？（问题库ID：27229）

从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。

2、利用废弃的动植物油生产纯生物柴油是否有消费税税收优惠政策？

从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：

（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。

（2）生产的纯生物柴油符合国家•柴油机燃料调合生物柴油(BD100)‣标准。

对不符合上述规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调合生产的生物柴油照章征收消费税。

从2009年1月1日至•国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知‣(财税„2010‟118号）文件下发前，生物柴油生产企业已经缴纳的消费税，符合文件第一条免税规定的予以退还。

3、生产乙醇汽油有何消费税优惠政策？

对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。

三、企业所得税优惠政策

（一）免税收入 1、2008年1月1日以后，居民企业取得直接投资于其他居民企业分配的属于2007及以前累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益能否作为免税收入？（问题库ID：18203）

2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007及以前的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

（注：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；

所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；

所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）

即符合上述规定条件，2008年1月1日以后被投资方作出利润分配决定的为免税收入，反之缴纳所属的企业所得税。

2、企业取得免税收入所对应的成本费用能否扣除？（问题库ID：17885）

企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

——属事后报送资料项目税收优惠政策，详见办事指南ID：813

（二）小型微利企业优惠

1、符合条件的小型微利企业能够享受哪些企业所得税优惠？（问题库ID：18348）

（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（2）自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

（3）自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

（4）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2、享受企业所得税优惠的小型微利企业需要符合哪些条件？（问题库ID：18356、18332）

所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

上述所称“从业人数”，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

3、享受小型微利所得税优惠的企业应如何进行企业所得税纳税申报？（问题库ID：18296）

（1）企业按当年实际利润预缴所得税的，如上符合•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第九十二条规定的小型微利企业条件，在本预缴申报企业所得税时，将•国家税务总局关于发布†中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表‡等报表的公告‣（国家税务总局公告„2011‟64号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。

（2）自2012年1月1日起，对上应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第九十二条规定的资产和从业人数标准，并实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业，在月（季）度预缴申报时，将•中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）‣第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内；对应纳税所得额低于6万元（含6万元）且符合条件的小型微利企业，在纳税申报时，将•中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）‣主表第25行“应纳税所得额”与15%的乘积，暂填入附表五•税收优惠明细表‣第34行“符合条件的小型微利企业”内。

4、企业应如何享受小型微利企业优惠政策？（问题库ID：18266）

（1）对符合条件的小型微利企业享受减免企业所得税优惠政策实行备案登记制度。纳税终了后，纳税人应在办理企业所得税纳税申报时，向主管国税机关提供•企业所得税优惠项目备案登记表‣及其他要求提供的资料。

注：自2014年1月1日起，对符合条件的小型微利企业享受优惠项目按事后报送相关资料项目管理。企业所得税纳税申报表主表第25行“应纳税所得额”、附表五第45行“企业从业人数”、第46行“资产总额”、第47行“所属行业”等相关数据视同小型微利企业备案资料，除主管国税机关另有规定外，企业不再提供其他资料。

（2）主管税务机关根据相关资料核实纳税人上是否符合小型微利企业条件，对不符合条件但已计算享受减免所得税额的，在汇算清缴时要补缴已按规定计算享受的减免所得税额。

（3）主管国税机关对纳税人上是否符合小型微利企业条件核实之前，纳税人在进行月（季）度预缴申报时可根据上情况自行对照小型微利企业条件享受相关税收优惠。经主管国税机关核实不符合小型微利企业条件的，应在核实后下月（季）预缴企业所得税时补缴已计算减免的所得税额。

5、新办当年企业所得税预缴是否可以享受小型微利企业优惠？（问题库ID：27597）

纳税人新办当年企业所得税预缴暂不享受小型微利企业税收优惠政策。

6、非居民企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？（问题库ID：18212）

•企业所得税法‣第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

7、企业所得税征收方式为核定征收的企业，能否享受小型微利企业税收优惠？（问题库ID：18163）

企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照•企业所得税核定征收办法‣（国税发„2008‟30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

——减免税备案手续详见办事指南ID：853

（三）高新技术优惠

1、国家需要重点扶持的高新技术企业能享受什么企业所得税优惠，如何申请享受企业所得税优惠？（问题库ID：16433、16888）

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

认定(复审)合格的高新技术企业，自认定(复审)批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15％的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。

2、被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于其他企业所得税定期减免税优惠过渡期，如何享受税收优惠？（问题库ID：16679、16632）

（1）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于•国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‣（国发„2007‟39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

（2）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

3、高新技术企业资格的有效期是几年，有效期满是否可以继续认定？（问题库ID：16553）

高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。

4、当年可减按15％的税率征收企业所得税的高新技术企业，减免税条件发生变化的，应当如何处理？（问题库ID：16542）

享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。复核期间，可暂停企业享受减免税优惠。

5、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴是否按15%预缴？（问题库ID：27233）

高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

——高新技术企业税务资格登记认定详见办事指南ID：793或4333

——减免税备案手续详见办事指南ID：893

（四）企业研究开发费用的优惠

１、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用适用什么企业所得税优惠政策？（问题库ID：17405）

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照法规据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

2、研究开发活动中发生的哪些费用支出，允许加计扣除？（问题库ID：17163）

企业从事•国家重点支持的高新技术领域‣和国家发展改革委员会等部门公布的•当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）‣法规项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照法规实行加计扣除：

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（4）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（5）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（6）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（7）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（8）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（9）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费。

（10）勘探开发技术的现场试验费。

（11）新药研制的临床试验费。

（12）研发成果的论证、评审、验收费用。

（13）研发成果的鉴定费用。

3、在中间预缴所得税时，能否计算研究开发费用加计扣除？（问题库ID：17233）

企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照•国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知‣（国税发„2008‟116号）附件•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的规定计算加计扣除。

4、企业技术开发费加计扣除形成的企业亏损，是否可以用以后所得弥补？（问题库ID：17096）

企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

5、企业享受研究开发费加计扣除政策具体怎么操作？（问题库ID：17393）

企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

——减免税备案手续详见办事指南ID：87——所需报送资料详见问题库ID：17253

（五）安臵特殊人员就业优惠

１、企业安臵残疾人员就业能享受什么企业所得税优惠政策？（问题库ID：17478、17439）

企业安臵残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用•中华人民共和国残疾人保障法‣的有关规定。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。

２、企业享受安臵残疾职工工资加计扣除，应当具备哪些条件？（问题库ID：17458）

企业享受安臵残疾职工工资100％加计扣除应同时具备如下条件：

（1）依法与安臵的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安臵的每位残疾人在企业实际上岗工作。

税收优惠研究 篇6

摘 要：文章选用了56家农业上市公司2011～2014年的财务报告数据，运用描述统计分析方法，分析税收优惠政策对农业上市公司绩效的影响程度。

关键词：农业上市公司；税收优惠政策；绩效

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）02-0109-01

进入新世纪以来，我国对新时期“三农”工作的认识有了质的提高。农业上市公司在我国农业经济发展过程中起着导向作用。政府对农业上市公司的税收政策优惠力度也特别大，这对农业上市的绩效产生了一定的影响。

1 税收优惠政策对农业上市公司绩效的影响

国家对农业上市公司实施了多种税收优惠政策，其中对其影响最大的就是所得税优惠政策。

1.1 对农业上市公司企业财务的影响

农业上市公司所得税优惠政策对净利润的影响分析见表1。

从表1数据可以发现，2011年到2014年公司所得税率在8.2%～18.3%之间，均低于一般企业的所得税率25%，总的来说农业上市公司所享受的所得税优惠力度还是比较大的。从表一中还可看到，所得税优惠政策对净利润的贡献率虽然在逐年递减，但是均处于7.8%～18.3%这个较高水平上。总的反映出农业上市公司的所得税优惠政策对其净利润的影响还是比较显著的。

1.2 对农业上司公司财务能力的影响

我国的税收优惠政策对农业上市公司的财务能力也有一定的影响，其中所得税优惠政策对公司的财务能力影响最明显。相关研究见表2。

从表2数据可以看到2011～2014年所得税占利润总额的比例在逐步增加，2012～2013年和2013～2014年所得税占利润总额的比例增加幅度分别为67%和33%。与此同时我们通过数据发现各项财务指标也相应的发生了变动。

首先，反应公司盈利能力的净资产收益率在跟随其递减，并且可以求出净资产收益率在2012～2013年和2013～2014年的降低幅度分别为14%和25%，说明所得税优惠政策对公司盈利能力的影响还是比较显著的。

其次，可以看到反映公司营运能力的应付账款周转率也在逐步减少，2012～2013年和2013～2014年的减少幅度分别为16%和9.8%，总的来说，税收优惠政策对公司的营运能力还是有影响的，但是影响有减少的趋势，说明税收优惠政策短期内可以改善公司的营运能力，但是长期下来作用并不大。

然后，从表2中可以发现反应企业发展能力的营业收入增长率在2012～2013年减少幅度为25%，比较所得税占利润总额的比例增加幅度67%而言还是比较小的，并且2013～2014年出现增加这种比较异常的现象。说明税收优惠政策在短期看似乎是对公司的发展能力有促进作用，但是从长远的角度来看，它可能最终会阻碍公司发展能力的提高。

最后，对于反应企业短期偿债能力的速动比率总的是在减少的，2013～2014年减少幅度为35%；而反应长期偿债能力的资产负债率在非常微弱的降低。可以看出所得税优惠政策对企业的短期偿债能力有一定的影响，但是对于长期偿债能力来讲基本没有影响。

2 农业上市公司实施税收优惠政策存在的问题

2.1 我国的税收优惠政策缺乏应有的政策效果

通过上面的数据分析我们可以看到目前的税收优惠政策虽然对增加农业公司的利润有一定的影响，但并没有对农业公司绩效起到多大的作用，并未促进农业上市公司的发展，甚至这种给予的税收优惠政策未来还会阻碍农业公司的发展。

2.2 税收优惠形式单一

对于目前我国的农业税收优惠形式主要是税收豁免和优惠税率等直接优惠形式。比如对于企业所得税的优惠方式主要通过降低税率或者税收返还，而很少使用加速折旧、投资抵免等间接税收优惠形式，这样并不能达到使企业扩大再生产和进行资本积累的目的。

2.3 税收优惠环节不全面

我国现行税优惠政策主要集中在农业生产环节，但对于农产品的其他环节的优惠较少。比如在加工环节，税收政策就仅仅只是对农产品简单加工免征增值税、初级加工免征企业所得税。税收环节的不全面对于降低农业公司税收负担的作用不大，还会造成税负不均。

3 对农业上市公司实施税收优惠政策的改进建议

3.1 政府应该改变单独对企业进行“输血”式的帮助形式

政府通过这种“输血”的税收优惠政策显然对发展农业上市公司是行不通的，所以政府可以在税收优惠方面采取一些“有偿”的措施，激励农业公司发展。比如每年可以在考量公司后来决定下一年给予该公司的税收优惠率，对于发展前景好或者有技术创造的公司给予更大的税收优惠补助。这样能够使农业上市公司不完全依赖政府补助，惰于发展，从而推动农业上市公司的前进。

3.2 在农业税收优惠形式中逐步发展间接的优惠形式

政府应该多采取间接的优惠形式来使扶持形式更加多元化，比如通過专项费用扣除的税收优惠方式来使农业公司使用专项资金研究农业项目，提高公司的农业技术，增强自己的核心竞争力。

3.3 扩大税收优惠环节

农业产业化是一条完整的链条。所以要求税收优惠环节也要做到全面性。政府应该扩大税收优惠环节，比如在增值税方面，可以对农产品的种养、收购、加工、销售这整个环节给予一定期限增值税全免或全退，并对其企业长期给予低税率的政策鼓励，更加全面的支持农业的发展。

4 结 语

通过上述的分析我们可以看到政府对农业上市公司的税收优惠很大但对农业上市公司的绩效没有达到太大的效果，甚至出现了负面影响。但这并不代表对农业上市公司进行税收优惠是无意义的。只是目前我国农业公司的税收优惠政策还有许多需要改进的地方，所以现在政府一项迫切的任务就是改善我国的税收优惠政策，从而加速农业的发展。

参考文献：

[1] 文小才.我国农业税收优惠政策现状考察与优化建议[J].财会月刊，2011，（12）.

[2] 金赛美，汤新华.优惠政策对农业上市公司利润的影响[J].农业与技术，2003，（6）.

[3] 张京京，孟全省.财税政策对农业上市公司每股收益的影响分析—— 基于面板数据模型的研究[J].会计之友，2011，（1）.

[4] 沈晓明.补贴政策对农业上市公司的影响与调整[J].中国农村经济，2002，（6）.

税收优惠与茶文化产业建设研究 篇7

茶文化是以茶为核心进行生产、流通的一种精神活动, 是以茶为载体而形成的一种具有物质形态和文化层次理论结构的文化体系。茶文化产业诞生的主要原因可以归结为以下两点:一是世界文化和经济发展到一定程度的产物。在经济高度发展的环境下, 茶文化和经济共同携手, 铸就成茶文化产业。二是受中国自古以来文化的感染。茶文化在中国有着上千年的文化历史, 源远流长的茶文化精髓已经融入国人生活习惯的各个方面, 如同血液一样流淌在我国经济命脉之上。茶文化产业诞生的原因有着其不同的本质, 前者是在文化发展探究的基础上, 把文化知识和文化产物以传播的方式传递给有文化需求的社会人群, 在传播的过程中产生经济效应并作为一种市场资源在经济体系中进行运营, 让人们在日常生活工作中逐渐认识到产业文化及其发展价值, 并刺激人们的文化需求而产生的一种消费行为。后者是指在我国上下五千年的文化历史的基础上而延伸的一种茶道文化, 茶道是在交际场合所呈现的一种文化现象, 是我国特有的茶文化形式, 同时也是我国博大精深的文化思想的结晶。

2税收优惠的含义

税收优惠, 是我国在一定的政治背景和经济背景下所采取的一种税收制度, 是以整个社会的发展作为目标进行考量、以激励和照顾作为手段、以减轻特定纳税人纳税义务作为内容而形成的一种经济干预手段。税收优惠, 是对农林牧渔等行业发展的一种鼓励, 是对经济发展中基础产业的一种提拔, 是对第三产业的一种激励。税收优惠是国家以税收为杠杆进行经济调节的具体政策, 是国家以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展而实行的一种税收优惠政策, 其主旨是促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。

3税收优惠和茶文化产业的联系

3.1税收优惠对茶文化产业的重要性

新时代经济在迅速膨胀, 经济的发展必须要依靠文化的维持才能呈现勃勃生机, 以文化作为核心的产业经营机构也在不断的进行扩张和发展。茶与文化进行挂钩是由于茶的流动和精神文化的结合, 是传播过程中形成的一种以茶为核心的特定体系, 茶文化顺延这条线路而得以全面诞生和发展, 茶文化也持续发展之中产生了一定经济效应, 并逐渐形成了一条产业链, 充盈和支撑着我国经济的发展。作为文化产业的一种市场经济体系, 茶文化在社会的发展中扮演着重要的文化角色并发挥其有利的功能作用, 它不但可以促进人们修身养性、陶冶情操贯彻高尚的礼仪理念, 还可以促进各族人们团结、促进我国经济发展与社会和谐等等。因此, 国家在制定茶文化产业相应税收政策之时应当考虑到茶文化产业的发展情况以及茶文化产业所带来积极的社会影响, 应对茶文化产业进行一定的税收优惠, 以税收优惠作为促进茶文化产业发展的重要工具。实施税收优惠政策对茶文化产业发展是极为重要和必要的, 实施税收优惠不仅可以促进茶文化产业快速发展, 加快茶文化在世界各地的传播速度;还可以发展我国的传统文化, 促进我国礼仪之邦声誉的流传。

3.2茶文化产业税收优惠的作用

利于市场经营, 促进市场资源的有效分配。国家实施税收政策, 其中最为直接的作用便是限制资源在市场中的流动范围或者是流动速度, 以求资源与需求达成平衡, 避免市场资源分配不均引起市场运作失调的现象。当市场资源分配失调时, 国家应当及时采取合理的政策或者是市场计划和手段来把市场经济引导向正轨, 避免出现经济萧条或者资源过剩。对茶文化产业进行税收优惠, 就是国家对茶资源的一种调配与控制, 是国家对茶文化经济发展的一种法律制约, 是国家开展市场经营管理和促进资源分配的一种法定原则。

调整茶文化产业结构, 优化茶文化产业体系。我国茶文化产业的发展包括:茶产品的生产、茶文化的传播机构、茶产品经营企业、茶文化与产品的开发等。国家对茶文化产业实施税收优惠政策, 是对我国茶文化产业的基本构架的一种充分认识, 是对该产业体系的运作范围和运作的基本规律的一种充分掌握。国家依据茶文化产业经济发展的情况, 实施具体的税收优惠政策, 不仅有利于我国茶文化产业的结构调整, 推动茶文化产业的结构升级;更有利于优化整个茶文化产业的体系, 促进茶文化产业发展的良性循环, 形成茶文化产业新的经济增长点。

降低税收, 减少茶文化产业风险扩张。茶文化产业的发展是需要借助市场需求进行前瞻性预测评估的, 是需要明确消费对象和消费范围而进行市场需求判断的, 因此, 投资茶文化产业具有一定的风险性。国家实施税收优惠政策, 以政策带动茶文化产业的发展, 为产业成本与资金回收提供了有效保障, 增加企业利润, 激发企业发展积极性, 为加快茶文化产业发展的步伐创造有利条件。

3.3税收优惠促进茶文化产业发展的具体内容

税基式减免、税率式减免以及税额式减免是税收优惠法律的一般规定, 国家可以通过考察茶文化产业在经济体系下的市场发展情况、茶文化产业在我国覆盖量和集中程度以及该产业市场收益性与成本支出的范围, 以实施延期纳税、分期纳税或者税收豁免的政策鼓励产业机构的发展。利用延期纳税政策进行茶文化产业税收优惠, 有利于缓冲企业经营的压力, 让茶文化产业能够在宽松的环境下得以实现长存性发展;利用分期纳税进行茶文化产业的税收优惠, 有利于茶文化企业把回收的收益进行分期纳税, 把所剩收益作为投资产生更多收益, 实现企业持续对茶文化产业的扩张性投资;利用税收豁免进行茶文化产业的税收优惠, 有利于促进茶文化产业分支发展, 实现文化产业结构的优化升级。

4完善税收优惠制度, 建设茶文化产业

4.1控制税收优惠的立法权

鉴于茶文化产业发展的迅猛形势, 我国应当对茶文化产业进行建设规范, 应当严格规定茶文化产业在进行经济活动过程中应当依照税收法律进行缴纳规定的纳税资金, 不可逾越法律规定的茶产业税收政策的界限而进行偷税漏税。在税收优惠立法时, 国家应当对茶文化产业所滋生的相应经济活动采取税收优惠政策和相关法律税收规定, 执行机构未经有关政府机构授权不可以擅自进行修改或制定有关税收法律文件, 授权之后不可有其他有关部门的二次授权, 有关部门在执行任务时, 应当依照规定的税收范围和税收内容进行税收活动。只有行为规范、明确目标以及范围, 才可以促进茶文化企业的发展。

4.2减负产业运作压力, 增大主要税种的税收优惠行动力

茶文化产业在我国的发展还处于未成熟阶段, 如果把它与其他成熟的产业进行同等税收的话, 无形给茶文化产业带来巨大的资金压力。在茶文化产业尚未成熟发展的形势下, 加深税收负担, 会严重限制茶文化产业市场的正常运作, 甚至还会导致茶文化产业生命力消退的现象。在初期发展时, 国家有必要实行主要税种税收优惠政策。在茶文化产业成长的初期实施税收优惠政策, 可以减轻该产业成长的负担, 比如试行减收茶文化营业税, 可以对无形资产的经营所产生的收益进行税率下调;或者对初始经营茶文化生产或者经营的企业, 分期限进行减免, 有利于初始经营时产生的收益可以用于下一轮的投资, 降低该企业倒闭几率和亏损可能。

4.3加强对税收执法的监管

税收优惠政策变更之后, 还应该进行有力有方向的管理征税行为, 实现优惠到位、征税得当的目标。有关部门执行税收行动时, 应当依照国家规定, 要求企业规范进行申请减免税, 严格检查减税情况, 避免部分企业乘机偷税漏税。一旦确认企业采用不正当行为避开税收, 应当依照法律规定予以严格惩罚、停止享受税收优惠政策, 严重者则强令其终止营业, 以此杜绝我国茶文化产业不健康成长与行为败坏的现象。在税收执法具体的监管过程中, 不仅要建立减免税调查、核实制度, 还要建立减免税企业、个人的专门档案, 只有以合理法律体系和扎实的监管力度为支撑才能实现茶文化产业链的持久性与良性发展。

5结束语

在税收优惠制度不断改善以及有效执行的前提下, 我国茶文化产业在经济体系中的建设和持续发展才可以有一席之地。综上所述, 我国只有对茶文化产业实施税收优惠政策, 才能把茶文化的核心思想进行传播, 对文化产品的生产与研发给予精神上的支持和指导, 加大力度实施文化产品研发和风险投资的优惠政策, 通过法律的规范和指引, 尽可能采取加速折旧以及特定准备金的优惠措施, 合理制定各种税收方式, 引领茶文化产业走上健康发展的经济道路, 促进茶文化产业高速有序地发展。

参考文献

[1]郭玉军, 李华成.欧美文化产业税收优惠法律制度及其对我国的启示[J].武汉大学学报 (哲学社会科学版) 2012 (01) 5-10.

[2]赵鹏.文化产业税收优惠制度研究[D].河北大学2013.

[3]黄萍.我国文化产业发展的税收政策环境:问题及重构[J].四川省干部函授学院学报2010 (04) 14-17.

[4]龚永新.中国茶文化产业建设与发展研究[J].茶叶2015 (.01) 34-37

[5]张庆盈.中国文化产业法制建设问题研究[D].山东大学2011.

[6]莫雯瑶“.营改增”对文化产业的影响研究[D].西南财经大学2014.

税收优惠研究 篇8

慈善事业在国外的发展有很长的历史, 并在许多国家及我国的香港、澳门和台湾地区十分发达, 对所在国家或地区社会保障体系的完善和整个社会的和谐发展起到了不可缺少的重要作用。在我国, 企业的慈善捐赠起步较晚, 发展也不是很快。在最近几年以企业捐赠的形式出现的慈善捐款越来越多, 也受到了社会大众的关注。但企业慈善捐赠在我国的发展情况仍不是很理想, 我国的慈善事业在很大程度上仍依赖海外捐赠, 这其中一个重要原因就是相关法律、法规中对于企业捐赠税收优惠政策的规定存在的一些问题。

二、企业捐赠税收优惠政策存在的问题

(一) 税前扣除规定较低, 缺乏激励机制

《企业所得税暂行条例》对企业捐赠在计算应纳税所得额时的扣除规定有3%、10%和全额三类。现行《中华人民共和国企业所得税法》废除这一规定, 调整到12%, 相对之前有很大幅度的提升, 但相较于国外有些国家对企业捐赠优惠30%、50%的税前扣除比例, 这一比例还是较低的且是不详尽的。另外, 在企业所得税上, 一般性税收规定是按12%比例税前扣除, 特殊税收规定是允许100%全额扣除, 如企业为汶川、玉树地震灾后重建、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠, 但可以全额抵扣的项目是非常有限的, 这么低的减免限额不可给企业太多动力进行慈善捐赠。另外, 企业还得对其超过限额部分的捐赠款项进行缴费, 这无疑挫伤企业捐赠的积极性。

(二) 慈善捐赠减免税程序不规范, 操作性不强

我国关于企业慈善捐赠的有关规定都规定在一些相关法规中, 如《中华人民共和国企业所得税法》等, 只作了原则性规定, 操作性不是很强;虽然《中华人民共和国公益事业捐赠法》对公司和其他企业、以及自然人和个体工商户的捐赠行为作出减免税收的规定, 但对于如何具体实施各类减免、减免到什么程度等等, 没有明确的规定, 只是进行了一些原则性规定。在实践中实施起来没有具体的参照标准, 执行力度较小, 没有发挥其应有的作用。

(三) 税收减免程序复杂, 挫伤企业捐赠积极性

税收的减免程序过于复杂, 从一定程度上挫伤了企业捐赠的积极性。民政部救灾救济司司长王振耀曾做过一个试验, 他向中华慈善总会捐赠500元, 并尝试了为个人慈善申请免税的复杂程序。当时, 他经过了十道程序, 历时两个多月才拿到当月免税50元的证明。其间, 他发现各个部门的财务人员对慈善申请免税的程序并不是很清楚。个人捐赠的减免税程序就这么复杂, 对于企业来说, 他们的捐款往往是个人的成倍, 减免税的程序也就相当复杂。

三、完善企业捐赠税收优惠的一些构想

(一) 完善企业慈善税收优惠的法规

虽然, 对于企业参与慈善捐赠的行为在一些相关法规中多少有些涉及, 但这些规定大多是原则性的, 指导性的, 可操作性不强。我国目前还没有一部关于发展慈善事业的基本法律, 更没有建立起一个激励企业向民间组织捐赠的税收制度。但据相关媒体报道中国的慈善事业基本法已经进入了立法程序, 并已经列入了国务院和全国人民代表大会常务委员会的立法计划中, 正按计划开展《慈善事业促进法》的起草工作。这部慈善事业基本法应当就现阶段慈善事业中出现的一些问题作出相应的规定。对于企业捐赠的税收优惠比例应相应提高, 同时应出台配套的关于激励企业参与慈善捐赠的实施细则, 对于企业捐赠如何实施减免, 怎样减免、减免到什么程度都应当有明确具体的规定。对于企业捐赠的程序要有清楚的流程, 并进行公示, 便于社会大众进行监督。

(二) 提高税收优惠比例, 允许超过扣除限额的款项转到下一年度抵扣

我国现行的法律关于优惠的规定与其他一些国家相比, 税前扣除的比例相对来说还是较低的, 为了促进我国慈善事业的发展, 应当提高税收优惠的比例。扩大企业对一些关系国计民生, 特别是一些突发性的事件的救济捐赠税前全额扣除的范围。同时, 可以借鉴美国、德国等国家的经验, 允许企业当年超过所得税抵扣限额部分的公益捐赠转到下一年度进行抵扣。如德国《会计法则》规定, 个人捐款超过25565欧元的, 从税收角度可以在今后7年内摊销。这种允许超过部分转到下一年度抵扣的做法, 既有助于鼓励捐款人一次性、全额、及时将款项送到慈善组织进行及时、高效运作, 对企业慈善捐助也起到激励作用, 调动它们捐赠慈善事业的积极性。

(三) 简化程序, 提高效率

简化税收的减免程序, 提高效率, 节约资源, 使得企业的捐款能够得到最大限度、及时高效的利用。为了更好方便个人及企业捐款, 应做好捐款流程, 减免程序、相关事项的宣传工作。在简化减免税收程序的同时, 应加强慈善组织相关工作人员的工作能力, 为企业捐赠做好服务工作, 减少税收减免申报和审批时间, 这样也会在一定程度上调动企业参与慈善捐赠的积极性。

四、结语

我国慈善事业正处于起步发展阶段, 对于企业捐赠的税收优惠的规定, 相对于世界其他一些国家还需要完善。捐赠方面的优惠政策, 是国家为了发展慈善事业, 支持慈善组织的发展而给予企业在慈善捐赠方面的优惠待遇。这涉及国家税收及企业利益等多方面因素, 因此, 制定合理的税收减免的优惠政策及相关法规对我国慈善事业的发展及企业捐赠的影响是重大的, 还需要各方不懈努力。

摘要：企业慈善捐赠是企业承担社会责任的重要体现, 在慈善事业发展中具有重要作用。现阶段, 捐赠过程中存在的一些问题制约了企业的慈善捐赠活动, 本文主要就企业捐赠的税收优惠政策方面存在的税前扣除规定较低、激励机制匮乏、慈善捐赠减免税程序不规范、操作性不强等方面, 从税收角度对企业慈善捐赠存在的问题进行阐述, 进而提出一些完善意见。

关键词：企业慈善捐赠,企业慈善捐赠税收优惠政策

参考文献

我国动漫产业的税收优惠政策研究 篇9

一、我国现行的动漫产业税收优惠政策

1. 增值税。

对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件, 按17%的税率征收增值税后, 对其增值税实际税负超过3%的部分, 实行即征即退政策。对属于增值税一般纳税人的动漫企业将进口的动漫软件进行本地化改造后对外销售, 其销售的动漫软件也可享受增值税的即征即退政策。纳税人受托开发动漫软件, 对于著作权属于受托方的征收增值税, 著作权属于委托方或双方共同所有的不征收增值税。

2. 营业税。

对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码 (面向网络动漫、手机动漫格式适配) 劳务, 以及动漫企业在境内转让动漫版权交易收入 (包括动漫品牌、形象或内容的授权及再授权) , 减按3%税率征收营业税。

对动漫企业在境外提供动漫产品开发劳务取得的境外收入不征营业税, 境外已缴纳的所得税款可按规定予以抵扣。

此外, 《财政部海关总署国家税务总局〈关于支持文化企业发展若干税收政策问题〉的通知》 (财税[2009]31号) 规定, 2009年1月1日至2013年12月31日, 文化企业 (包括动漫舞台剧目制作、演出企业) 在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

3. 企业所得税。

动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款, 用于研究开发新的动漫产品和扩大再生产, 不作为企业所得税应税收入, 不予计征企业所得税。

我国境内新办动漫企业经国务院相关部门认定后, 自获利年度起享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。国家规划布局内的重点动漫企业, 如当年未享受免税优惠, 可减按10%的税率征收企业所得税。

动漫企业的职工培训费用, 可按实际发生额在计算应纳税所得额时予以扣除。同时, 财税[2009]31号文在企业所得税方面对于文化企业的政策同样适用于动漫企业, 动漫企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。

4. 进口关税和进口环节增值税。

《财政部海关总署国家税务总局关于印发〈动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定〉的通知》 (财关税[2011]27号) 规定, 2011年1月1日至2015年12月31日, 经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品, 确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的政策。

5. 出口税收政策。

动漫软件出口免征增值税, 企业出口动漫产品享受国家统一规定的出口退 (免) 税政策。

二、当前我国动漫产业税收优惠政策存在的问题

1. 动漫产业重复征税。

产品创作、购买支出本是动漫企业的常规性购买支出, 但由于制度设计问题, 类似支出无法体现在相关的进项发票中, 不能抵扣税费。

2. 涉及税种较多。

随着国家大力发展文化创意产业, 促进经济增长方式转变, 国家税务总局联合相关部门发布了多项税收优惠政策, 促进我国动漫产业的发展。现行动漫产业适用的税收优惠政策涉及增值税、营业税、企业所得税以及进出口税, 基本涵盖了目前中国税制的全部主体税种。同时依据现行的税收制度, 内资动漫企业在享受增值税、营业税税收优惠的同时, 还可以享受城建税、教育费附加优惠, 从而为动漫产业的发展提供良好的契机。但从动漫产业税收优惠政策制定的发展历程来看, 政策制定的连续性不强, 有效期较短。增值税、企业所得税多按照软件产品或产业的相关政策执行, 缺少对动漫产业特点的针对性, 而且在税收征管中常出现对相关政策的错误解读, 税收优惠政策的可执行性较差。

3. 适用范围较窄。

现阶段享受国办发[2006]32号文、财税[2009]65号文、财税[2011]119号文所规定的税收优惠政策的动漫企业必须符合规定的认定标准, 履行规定的认证程序。而企业申请认定为动漫企业应同时符合八个方面的标准, 如动漫企业经营动漫产品的主营收入占企业当年总收入的60%以上, 自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的50%以上, 具有大专以上学历或通过国家动漫人才专业认证的、从事动漫产品开发或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的30%以上, 其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上等。除此之外, 动漫企业若想享受财关税[2011]27号文规定的进口税收优惠政策, 除需符合上述八个标准外, 还必须具备自主开发生产动漫直接产品的资质和能力, 以及企业注册资本金达到80万元以上的条件。这无疑抬高了动漫产业享受税收优惠政策的“门槛”。而当前行业内的绝大多数动漫企业还只是加工企业, 承担动画外包业务, 企业发展规模偏小, 投入不足, 难以符合动漫企业认定的八条标准, 受惠企业范围较窄。

4. 动漫产业税收优惠政策的制定目的单一、范围狭窄。

目前税收优惠政策多着眼于动漫产品的生产制作环节, 旨在从多个方面减轻企业税负, 而忽视了对动漫产业核心要素即创意、人才、技术、营销的扶持和培养。同时当前的动漫企业并不包括漫画出版、发行, 动画播出、放映, 网络动漫传播以及以动漫衍生品生产、销售为主营业务的企业, 忽视了对动漫产业链中下游环节的税收优惠, 制约了动漫产业的可持续发展。

三、我国动漫产业税收优惠政策的改进思路

1. 推动动漫产业链发展的税收政策。

一般来说, 一个成熟的动漫产业链应该包括这样一系列环节:动漫影视片的创作生产———电视台和电影院等媒体的播出和放映———动漫图书的出版发行——音像制品的制作发行———版权与商标权的授权代理——衍生产品的开发和营销。在这些环节中, 创意是核心, 市场是导向, 动漫影视片制作是龙头, 衍生品开发和营销是收入的保障。在日本和欧美等国家, 动漫公司都是通过构建完整紧密的动漫产业链, 以动漫影视片的播映收入、图书和音像制品的销售收入来收回成本, 以动漫品牌形象授权取得收益, 并依托大量的衍生产品销售获取丰厚的回报。

在我国, 原创动漫投入大、收益小, 主要平台为电视台或动漫杂志。但是现阶段我国的原创动漫杂志并不多, 其中不少纷纷倒闭。同时, 电视台购片价格相对较低, 动漫企业通过播映收入仅能收回成本的20%~30%。由于文化意识形态等方面的影响, 我国的动漫作品多面向5~16岁的青少年群体, 为鼓励原创动漫杂志的创办和发行, 可将原创动漫杂志列入专为少年儿童发行的期刊, 在出版环节实行增值税100%先征后退的政策。同时应鼓励电视频道将营业收入的一部分投资动画电影和动画视听节目制作, 其对动漫产业的投资支出可按投资额的一定比例抵扣企业所得税应纳税额。

动漫产业发展的核心是创意, 创意的根基是剧本。而我国目前实行的各项动漫扶持资金中不仅没有专门的剧本资金, 而且在综合评审中也往往忽略了剧本创作的作用, 而实际上, 目前我国动漫创作最薄弱的环节恰恰就是剧本。剧本创作所得在现行税制下通过稿酬所得或特许权使用费所得征收个人所得税, 为推动动漫产业发展, 最大限度地激发动漫从业人员的创作热情, 应适当提高稿酬所得和特许权使用费所得的费用减除标准并降低税率。另外, 为推进文化产业化进程, 加强对创意产品的知识产权保护, 对动漫企业的动漫版权交易收入和品牌、形象授权收入可在现行3%税率的基础上免征营业税。此外, 针对当前我国动漫产业税收优惠政策存在的问题, 建议将动漫出版、发行企业和以动漫衍生品生产、销售为主营业务的企业列入动漫企业范围, 并适当降低动漫企业的认定标准, 扩大税收优惠的受益群体。

2. 完善动漫产业融资平台的税收政策。

融资的数量和质量体现着企业的创新能力。第一, 从政府层面看, 政府要通过扶持登记备案的商业性担保机构、引进政策性银行软贷款、建立风险投资引导资金等多种方式推进多层次企业信用担保体系的建立。对动漫企业通过财政补贴、项目补助、以奖代补等方式获得资金, 免征企业所得税, 以培育企业的创新能力。第二, 鼓励银行等金融机构对符合条件的中小动漫企业提供融资支持, 对金融机构取得的中小动漫企业贷款利息收入免征营业税。第三, 制定切实可行的税收配套措施, 鼓励社会资本进入动漫产业。例如为吸引更多的机构投资者进入文化产业板块 (重点是已上市的动漫企业) , 对持有文化产业股5年以上的机构投资者其从证券市场中取得的股息红利收入, 可暂不征收企业所得税;对企业采取股权投资方式投资于未上市的中小动漫企业, 可参照创投企业的税收优惠政策, 在股权持有满2年的当年按其投资额的70%抵扣该企业的应纳税所得额, 当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转;对动漫企业发行企业债券、公司债券、短期融资券等金融债券的利息收入, 免征所得税等。

3. 培养动漫创意人才的税收政策。

截至2009年, 全国设有影视动漫专业的高校就达到了700多家, 此外还有很多相关的社会培训机构, 在校生人数达到了46万。但现阶段全国各类动画学院中大多数学校的教学仍停留在动画技术层面, 真正集创意策划、制作和编剧于一身的复合型人才少之又少, 动漫衍生品开发、资源整合、营销推广的产业化经营人才也相当缺乏, 而且当前高校没有专门培养动漫衍生产品的专业和方向。兼具创意和技术的复合型人才是动漫产业发展的关键, 因此应将动漫人才培养纳入文化艺术类人才培养规划, 并以营业税、企业所得税等税收优惠政策对动漫人才体系给予扶持。第一, 为鼓励校企合作办学, 共同培养动漫人才, 动漫企业发生的职工教育经费可在企业所得税前按实扣除。第二, 应通过免除营业税, 对民办教育机构的校舍和教学场地进行适当补贴等多种方式, 大力开展非学历教育和职业技术培训。第三, 鼓励企业、科研院所、高等院校等向动漫企业提供动漫创作工具和相关服务, 对其取得的劳务收入免征营业税。第四, 邀请动漫产业内的知名业内人士担任客座教授, 并允许其劳务报酬所得不适用加成征收的规定, 按20%的税率征收个人所得税。

4. 加强知识产权保护的税收政策。

加强知识产权保护是保护技术创新者收益, 确保自主开发知识产权原动力充足的重要手段。因此, 税收政策应保护具有自主知识产权的动漫关键技术, 支持构建严密的动漫产业知识产权保护体系。首先, 要在动漫企业提取风险准备金、技术开发准备金和新产品试制准备金等企业所得税税前扣除方面, 制定专门的税收优惠政策, 以刺激动漫企业的研发投入。其次要不断深化我国的税制改革, 将知识产权的货物与劳务税从营业税中剥离出来, 使其进入增值税范畴, 对知识产权流转中的增值额征收增值税, 同时允许对知识产权购进和生产中产生的进项税额予以扣除, 以充分提升营业税增值税优惠对知识产权激励机制的有效性。鼓励动漫企业对动漫著作权的版权登记, 提高动漫企业的知识产权保护意识。对动漫版权交易收入和品牌、形象授权收入可在当前一定时期内免征营业税和企业所得税。同时, 要打击盗版行为, 对侵权企业实施严厉的经济处罚和行政处罚, 规定相关的罚款、罚金不得在企业所得税税前扣除。

5. 健全文化捐赠和企业重组的税收政策。

我国应尽快出台“文化赞助和捐助条例”, 鼓励企业和个人对文化单位的赞助或捐赠行为。对那些积极赞助、捐赠文化单位或文化活动的企业, 应允许其将赞助捐赠支出税前列支或抵扣部分税款。例如, 企业对动漫产品展览会或动漫技术推介会的商品赞助支出, 不视同销售商品, 不予征收增值税, 并可在企业所得税税前全额列支;企业或个人对动漫科研机构或高等学校开发新的动漫制作技术所发生的研究开发经费进行资助的, 允许其在应纳税所得额前全额扣除等。

企业重组, 一方面可以引进国外先进的技术、人才和理念, 另一方面可以打造我国动漫产业的领头羊, 通过大型集团企业来整合相关资源, 引领更多的中小动漫企业参与创作、生产。因此, 对动漫领域发生的企业重组行为, 应适当放宽适用特殊性税务处理的条件, 明确“具有合理商业目的”的具体判定标准和重组资产实质性经营活动改变的具体情况, 鼓励动漫企业 (文化企业) 跨地区、跨行业、跨所有制的兼并重组。

参考文献

[1].潘瑞芳.动漫产业模式研究与实践.北京:中国广播电视出版社, 2010

税收优惠研究 篇10

一、中小企业税收优惠政策应遵循原则

(一)平等竞争原则

制定和实行税收优惠政策的目的就是促进中小企业的发展,调整中小企业布局,实现国民经济均衡发展。因此,在制定税收优惠政策时,要力求公平,努力实现中小企业群体享受同等的税负待遇,防止不同地区中小企业税收歧视现象的发生。同时,尽量保持相对稳定的中小企业的税负水平,力求不要有大起大落的税收急剧变化,为中小企业发展提供稳定的税收环境。

(二)税负从轻原则

相对于国有大型企业来说,中小企业经济实力相对较弱,技术水平较低,面临着融资约束等问题,在激烈的市场竞争中处于劣势。因此,国家应该通过政策手段给予中小企业一定的保护和支持。借鉴国际上通行的做法,在遵循市场经济基本规则的前提下,对中小企业实行轻税原则,给予中小企业一定的税收优惠政策,可以加快我国中小企业发展,使其发挥更大的作用。

(三)便于征管原则

中小企业具有规模较小、数量多等特点,遍布于国民经济的各个领域,对中小企业的税收征管工作面临较大难度,一般需要投入较多的人力物力。为了降低征税成本,提高税收效率,在实现中小企业税收优惠政策时,要坚持政策简化明了,制定清晰地税收目标,降低执行难度,便于征管,以最大限度地减少税收流失。在促进中小企业发展的同时,优化税收体系。

二、当前税收优惠政策存在的问题

(一)没有明确的政策目标体系

目前,我国现行对中小企业税收优惠政策目标不明确,针对性不强。大部分优惠政策并没有从中小企业本身考虑其发展问题,而是针对解决残疾和失业等社会问题,税收优惠政策成为解决社会问题的手段。由于针对性不强,导致我国相关的税收支持政策目标起点较低,对中小企业的发展没有起到较强的推动作用。同时,由于缺乏明确的政策目标体系,优惠措施的出台多以补充或通知的形式出现,没有形成明晰的思路,直接影响了税务政策宏观调控功能的发挥,不利于国家统一政策的实施。因此,缺乏整体性和系统性税收优惠体系直接阻碍了中小企业的生存和发展。

(二)税收优惠方式简单低效

目前,我国中小企业优惠政策所采取的方式仅限于税率优惠和减免税等直接优惠形式,而国外普遍采用的提高科研费用列支、提取特别准备金、投资抵免、再投资退税等税收优惠并没有在我国采用。这种单一的税收优惠方式不仅减少了企业收入的绝对额,还制约了可以享受税收优惠的企业数量和性质,不能适应不同行业企业的发展要求。同时,由于受较差经济形势的影响,中小企业盈利能力下降,出现亏损或者利润较低,在这种情况下原有的税收优惠措施无法对中小企业发挥有效的作用,优惠措施的作用自然受到很大的限制。由于税收优惠方式较为单一,无法起到降低投资风险、引导人才流向、降低企业负担等方面的作用,使得优惠政策效率低下。

(三)税收政策管理缺乏规范性

由于没有统一的税收优惠政策制定和管理体系,地方政府也可以干预对企业的税收管理,使得税收政策管理缺乏规范性,导致违规问题的频繁发生。一方面,中小企业在承担缴税义务的同时,还需要负担相关各种收费,在一些地方乱摊派、乱集资等现象仍然存在,不仅冲击了税收调节分配的主导地位,形成税费本末倒置,费强税弱现象的不正常局面,还增加了中小企业的负担,削弱了税收政策支持企业深化改革的力度。另一方面,税务机关往往只关注对中小企业税收征缴工作的完成情况,而没有切实为中小企业提供相应的税收服务。这种重管理、轻服务的工作态度在一定程度上激化了征纳双方矛盾,增加了征管成本,影响征管效率和质量。

(四)优惠政策的实施有待加强

我国在由计划经济体制向市场经济体制转型的过程中,各项规章制度还不完善,加之经济主体的多样化和经济活动形式的复杂化,使得国家在制定税收优惠政策时,往往存在一定的调整空间和操作弹性,优惠政策的实施有待加强。一方面,对享受优惠政策的资格认定比较僵化,中小企业需要进行资格的申请和认定才能享受相关优惠政策,而资格认定规定改革更新工作滞后,已经不能适应当前经济发展的需要。一些应该享受优惠政策的企业因为各种原因无法达到认定条件,不利于对中小企业的扶持。另一方面,面对政策漏洞,税收管理者和执行者实施优惠政策存在一定的管理难度,对政策的实施提出了更高的要求,加大了税收工作的难度。

三、完善中小企业税收优惠政策的对策分析

(一)明确税收优惠政策执行目标

税收优惠政策目标的确定应以中小企业自身特点为主要依据,提高税收优惠政策的针对性。一方面,针对中小企业在提供就业岗位、扩大外贸出口等方面的独特优势,通过税收优惠政策来鼓励中小企业吸纳就业人口,积极进行出口贸易。另一方面,根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点,从税务登记税收申报等方面适当放宽对中小企业的严格管制,为其提供与其他经济主体公平竞争的机会,使其得以自由发展。另外,为了提高中小企业在市场经济中的自我保护能力,使税收优惠措施得以真正实施,应该将税收优惠政策规范化和法制化,形成较为统一、完整的税收优惠政策体系,促进中小企业发展。

(二)创新税收优惠方式

改革中小企业税收优惠政策,就必须改进税收优惠方式,建立多样化、多层次的税收优惠体系。税收部门可以借鉴国外普遍采用的提高科研费用列支、提取特别准备金、投资抵免、再投资退税等税收优惠方式,重点提升中小企业的创新能力和融资能力。一方面,对高新技术企业的研究开发费用予以税收优惠,并针对中小企业的资产加速折旧和投资抵免上制定相应的举措,将追加投资或新增投资直接从应纳企业所得税额中进行扣除,提高企业科技创新积极性。另一方面,为了帮助中小企业解决融资困难问题,可以对为中小企业提供金融服务与信用担保的企业在一定时期内的收入免征营业税,鼓励金融担保组织解决中小企业的融资难题。

(三)提高税收管理服务水平

针对中小企业税收优惠政策的制定和实施必须与税收管理服务体系的建立相结合,切实提高税收管理服务水平。为了提高税收管理水平,税务部门需要加强与中小纳税企业的合作与联系,简化纳税申报程序,加强税法宣传、纳税辅导和纳税培训等服务,及时将税收政策和重大事项传达给纳税人。首先,为了降低纳税企业的负担,要尽量简化纳税申报时附送的资料,减少纳税申报环节,以节省其纳税时间和纳税成本。其次,积极为中小企业提供税务咨询、税务代理服务,使中小企业明确自己的纳税责任和纳税义务,减少纳税差错。再次,改进对中小企业的征收方法,提高政策执行效率,积极扩大查账征收范围,尽量缩小核定征收的比重。通过提高税收管理服务水平,为中小企业营造良好的纳税环境。

(四)严格税费征收制度

中小企业承担的除税收以外的各种名目繁多的收费是其负担过重的重要原因,不仅严重制约了中小企业的发展,还为相关管理部门贪污腐败提供了条件。因此,必须严格税费征收制度,加快税费改革步伐,坚决清理不合理收费。针对地方政府常把中小企业作为各种费用摊派的对象的现象,要进一步改革财税制度,建立统一的税收征收机构,杜绝各部门、各方面向中小企业乱摊派的行为。同时,可以通过规范税收制度,将某些正常收费改为税收等方式,清理不合理的收费项目。只有理清税收征收体系,规范税务部门以及相关管理部门的征收行为,才能使中小企业的负担稳定在合理的水平上,为其发展创造良好的条件。

参考文献

[1]、黄静、柯艺高. 对促进中小企业发展税收政策的探讨【J】.涉外税务,2009/06

[2]、李庆云、杨志银. 发达国家中小企业税收政策对我国的启示【J】.生产力研究,2009/05

[3]、冯仁娥. 促进我国中小企业发展的财税政策分析【J】.科技情报开发与经济,2008/11

涉农税收优惠政策等 篇11

涉农税收优惠政策

国家税务总局出台一系列涉农税收优惠政策，以推动农村经济发展，促进农民增加收入。涉农税收优惠政策主要包括三个方面内容：一是提高了个人、个体工商户和销售农产品的个体工商户的增值税和营业税起征点。二是对专营种植业、养殖业、饲养业和捕捞业的个体工商户或个人，凡其经营项目属于农业税、牧业税征税范围且已征收农业税、牧业税的，对其所得不再征收个人所得税的政策。三是明确了取消农业特产税后，对减征、免征农业税或牧业税地区的个人或个体工商户从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业且经营项目属于农业税（包括农林特产税）、牧业税征税范围的，其取得的上述4业所得暂不征收个人所得税。

商务部

降低禽流感对餐饮业影响

针对禽流感对中国的经济生活造成了一定影响，并开始波及餐饮业的情况，商务部要求各地商务主管部门要加强对餐饮业的管理和指导，积极调整经营策略，把禽流感对商业服务业产生的负面影响降低到最低程度。商务部规定餐饮企业一律不得从疫区购进活禽和禽类产品，对从非疫区购进的活禽和禽类产品，必须严格执行索证、索票等市场准入制度；所有活禽和禽类产品入库前，要严格验收，登记造册，建立购进和销售的可追溯制度。餐饮企业要对现有活禽和禽类产品库存进行清理，查验检疫票证，发现问题要及时封存，并请有关检疫部门重新检疫后及时妥善处理。

国土资源部

《国土资源听证规定》

为进一步规范国土资源管理行为，维护国土资源管理的民主和公正，国土资源部今天出台了《国土资源听证规定》。《规定》提出，今后各地拟订或者修改基准地价、编制或者修改土地利用总体规划和矿产资源规划、拟征地项目的补偿标准和安置方案、拟定非农建设占用基本农田方案等国土资源管理行为必须依法组织听证。对于规定应当听证的事项，如果国土资源主管部门不组织听证，直接负责的主管人员将受到行政处分。从今年5月1日起将全面实施听证制度。

国资委

《企业国有产权转让管理暂行办法》

国务院国有资产监督管理委员会、财政部日前公布了《企业国有产权转让管理暂行办法》，对企业国有产权转让行为的决策、批准及交易的操作程序等进行了规范，并明确了相关各方的法律责任。办法自2004年2月1日起施行。此办法的出台，旨在规范企业国有产权转让行为，加强企业国有产权交易的监督管理，促进企业国有资产的合理流动、国有经济布局和结构的战略性调整，防止企业国有资产流失。这个办法规定，企业国有产权转让应当在依法设立的产权交易机构中公开进行，不受地区、行业、出资或者隶属关系限制。

银监会

发布《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》

中国银监会发布2004年1号令，正式发布《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》，以对金融机构衍生产品交易进行规范管理，并有效控制金融机构从事衍生产品交易的风险。办法自3月1日起实施。主要内容包括：明确了衍生产品的定义和金融机构衍生产品交易业务的分类。经过广泛的讨论与征求意见，办法借鉴了巴塞尔委员会的做法，对衍生产品采用最原则的定义，即衍生产品是一种金融合约，其价值取决于一种或多种基础资产或指数。

北京工商局

允许公民与外商合资办企业

税收优惠研究 篇12

(一) 我国发展现状

个税递延型保险的内涵, 既指其缴费模式是个人可以在养老金领取时缴纳税负, 也指一种补充养老保险的模式, 是为了解决个人养老金缴费压力大, 晚年生活得不到保障的一种有效途径。目前我国个税递延养老保险发展有如下特征:

1. 发展阻力大。

早在2008年, 我国政府对实行养老保险个税递延就有出台相关措施, 设立相关试点, 然而, 滨海新区实验改革被紧急叫停, 当地政府财政压力大, 无法设计出优秀的递延制度。平民百姓并未从个税递延中得到切身利益的优惠;

2. 地位和定位较尴尬。

理论上来说, 个税递延商业养老保险属于社会保险制度的第三支柱, 是前两个层次养老保险的补充。然而, 第一和第二支柱主要依赖于各种以政府为责任主体或担保人的保障措施, 而我国个税递延型养老保险依靠个人缴费和投保, 导致个人因为收入水平低而无法参与或是收入情况恶化而中途停保。

3. 投保模式的确定模糊不清。

理论上来说, 我国要发展商业养老保险, 就应该采用自愿缴费的模式, 但是很大一部分国人对保险的认知度和个人可支配收入均不足, 不会选择投保, 这对于养老保险的发展很不利, 然而EET模式设计的初衷就是为了这些不愿自主缴纳保险费的人。

4. 政府的责任较小。

基本养老保险是由政府对其财务负最终的担保责任;而对个人商业养老保险, 被保险人的保障程度取决于个人投保水平和保险公司对该保障基金的运作状况, 政府不对此提供担保, 因而具有一定的风险性。

(二) 制约个税递延养老保险试点推广的原因

2008年开始的天津滨海新区试点, 一年时间被叫停, 在试点时间内, 产生诸多问题的深层次原因有:

1. 税收优惠政策的制定不合理。

围绕税收优惠需要考虑的问题, 不仅是优惠额度的设定, 还需要先确定保障对象、优惠模式及与投保账户相关的问题等。而确定优惠额度本身就是一个难点, 需要经过复杂的测算, 要考虑对政府财政的影响同时也要兼顾替代水平。另外, 仅保监会并不能确定税收优惠额度, 还需要与税务甚至国家法律部门沟通。

2. 实施方式模糊不清。

这一问题涉及到个税递延保险的运行机制和管理模式, 比如DB计划还是DC计划、如何确定运作模式和运作主体、养老基金的投资工具选择等。

3. 延税的税制安排与我国现行个税制度以及征税能力不相适应。

国际上实行EET模式的国家, 多数实行的综合税制, 这就不存在税基和税率选择的问题。而我国个税实行的分类税制, 对于个人应当享受的优惠额度难以准确安排。

二、EET模式个税递延养老保险对政府财政压力的测算

(一) 计算思路

本人在进行EET税收优惠模式测算时, 从宏观和微观两大维度分析, 微观层面, 将参与主体分为了个人, 企业和政府三个维度, 宏观上, 从储蓄, 劳动力, 投资三个变量考察政府在税收递延模式下财政的支出状况。并将对政府财政压力的效应分为短期和长期来分析, 在分析过程中, 解决个税递延模式的选择问题, 以及出现税收累退, 马太效应的副作用时应如何处理, 最后, 对制度进行完善, 解决制度设计过程中公平与效率的兼顾问题。

(二) 微观分析

1. EET模式对个人收入的影响。对个人收入的影响, 可以通过对比分析的方法, 直观的计算出EET模式对个人收入的影响。

将四种较为普遍的征税模式 (EET, TEE, TTE, ETT) 对比, 假设投保额为X, 个税率25%, 投资年收益率10%, 投资期为5年, 暂不考虑通货膨胀。这些数据虽然是假定的, 但对计算结果并不影响, 因为无论何种征税模式, 都受到这几个数据的影响, 比较的只是相对大小关系。

根据表格计算出的数据, 我们可以很直观的得出结论:个人退休时净收入, EET和TTE模式要高于另外两种模式。在EET模式下, 个人购买税延型养老保险产品时, 可享受税额递延, 等到领取养老金时再根据政府规定的所得税率缴税。然而, 在实行累进税率的税制下, 收入越高所对应的征缴税率就越高。一般而言, 人在中年收入要高于青年时期, 因此对投保人而言, 后缴费减免了其一部分个人所得税。如果再加上个税起征点的上升、通胀等因素, EET模式的激励效应会更加显著。同时, 对于个人缴费者, 他们获得了所缴纳税负的时间价值, 在缴费到领取之间的时间段, 可以进行自由的财务安排, 获得更大的效用。

2. 企业运用EET模式的税收优惠。

从企业角度考虑个税递延养老保险问题, 实质是将个税递延的征税模式与企业年金进行结合和改革。企业年金属于第二支柱, 而商业性养老保险属于第三支柱, 对于大部分中国人, 都是在一家企业中工作和生活, 企业年金的制度安排, 对于每个人退休后收入起着至关重要的作用。按照欧美国家的划分, 企业年金和个税递延型养老保险都属于私人部门的养老保险, 而对于其税收优惠的模式也都基本一致。而我国目前企业年金个人缴费部分还没有相关的税收优惠规定。企业年金本质是运用了养老保险征税的TTE模式, 根据前文的分析, 对第二支柱企业年金也应该使用EET模式。

3. EET模式对政府财政收入的影响。

微观角度分析政府财政收入的增减状况, 可以从短期和长期的角度考虑, 短期政府财政收入无疑是减少的, 因为EET模式下, 缴费阶段是完全不交税的;长期分析, EET模式的影响是积极而有利的, 即便有可能造成财政支出上的略微赤字, 也会对政府的社会保障功能起到巨大的促进作用。

(三) 宏观分析

实现养老保险的个税递延, 对宏观经济发展和社会保障, 都有着巨大的影响, 税收优惠对经济的影响, 主要通过储蓄, 劳动力供给以及投资实现。通过对经济的影响, 使得国家GDP增加, 从而增加政府的财政收入。

1. 储蓄和劳动力供给的变化对政府财政收入影响。

养老保险的引入将会增加个人可支配收入, 从而通过改变其预算约束的作用机理, 改变个人消费-储蓄的最优决策。个人可支配收入增加, 必然会使其分配在储蓄上的资金增加, 从而使得国民总储蓄增加, 进而使得GDP成倍增长。GDP增长, 财政收入的增加是显而易见的。

延税性是税收递延型养老保险的典型特征, 税收优惠通过影响劳动力跨期收入, 左右决策者的经济行为。当期收入决定劳动力在工作与闲暇之间进行分配, 从而影响劳动供给水平。由于税收优惠的作用, 使得闲暇的机会成本上升, 从而促进劳动者减少闲暇, 增加劳动供给, 进行更多的工作和产出, 使得GDP增加, 政府财政收入上升。

2. 投资变化对政府财政收入的影响。

宏观经济学中的投资, 要通过微观主体企业来实现。影响决策者经济行为的税收有个人所得税、公司所得税等。为了更好的实现个税递延所让渡的时间价值, 理性的经济主体可能会选择将个人或企业的一部分资金交予其他具有专业性投资水平的企业以及组织管理, 即将该部分资金由个人当期拥有转化为投资资本, 以期在未来获得更大的收益。

三、个税递延养老保险的制度设计和完善建议

(一) 制度设计的原则

在设计任何制度之前, 都应把握制度设计的初衷和最基本原则, 个税递延养老保险作为一种经济安排的制度, 一定要把握公平与效率的平衡方式。

税收公平原则是税收制度的首要原则, 主要反映为纳税义务人之间的公平, 这里的公平应该是“相对公平”, 对于个税递延型养老保险, 税收公平表现在:一是个税递延的税收优惠要求覆盖全体公民, 二是通过制度安排来限制高收入者因税惠政策而享受更多的优惠。统一的优惠额度会使收入群体因为税收累退效应而享受更大的税收优惠, 这也有悖于税收的公平原则。发达国家在解决这一问题上有不同的办法, 比如美国的“phase out”制度安排, 但由于我国个税采用分类税制, 税收统计口径不一, 将税收优惠与单一显而易见的指标挂钩较难 (比如与收入联系) , 可以考虑构建一个适合我国国情的公平指标。

税收的效率原则要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行, 提高税务行政的管理效率。对于个税递延型养老保险而言, 经济效率是不容质疑的, 一方面, 税惠安排能刺激消费需求, 扩大内需, 对促进我国经济增长有积极作用;另一方面, 商业养老保险公司通过将该养老基金投资和理财, 能够推动我国资本市场的发展和完善。而行政效率, 完全可以仿效国家制定政策的办事方针, 无需刻意的制度安排。

(二) 个税递延模式的选择

递延模式大体上有两种:一种是税基递延模式, 二是税额递延模式;采用税基递延模式, 弊端有:第一, 由于我国实行分类所得税制, 将个人收入划分为若干项目, 不同项目的收入, 适用不同的税率, 正常情况下, 一个人的收入有多种来源, 很难规定一个税基征缴, 按照税基递延必然会是的缴税混乱, 第二, 我国在征收个人所得税时主要实行的是单位代扣代缴, 而发达国家多采用个人申报制, 因此在我国无法对个人收入信息统一监管, 从而难以采用税基递延模式。

采用税额递延的模式, 实际上是政府向个人让渡应缴税额的时间价值, 激励作用不逊色于第一种, 且操作简单, 易于政府管理。

(三) 完善建议

1.统一企业年金和个税递延型养老保险, 实现第二支柱和第三支柱的相互促进。如前文所述, 企业年金和个税递延商业养老保险, 二者的关系不应该成为替代品, 如果发展成这样的市场, 便极大的背离了养老保险制度设计的初衷。

2.税收优惠方案在保证效率的基础上, 更多体系公平性。我国民众对公平的诉求超过过去任何时期, 为了保证低收入群体的利益, 防止高收入群体过度享受税收优惠政策, 应规定每月缴费限额。

3.在法律中对个税递延型养老保险政策加以明确规定。通过法律的权威性和强制性, 将EET模式的个税递延养老保险做实, 不能让个税递延养老保险成为保监会纸面上的模式。

摘要：目前, 中国社会步入老龄化所带来的经济和人口矛盾促使养老保障需求急剧增加, 供求失衡的矛盾突显出完善养老保障体系的紧迫性。我国个税递延型养老保险属于商业养老保险的范畴, 属于养老保险第三支柱, 是国际上常见的对商业养老保险的税制安排, 与一般个人储蓄养老保险不同的是, 个税递延型养老保险涉及到税收优惠的政策因素, 对民众消费能起到引导作用。现在我国对商业养老保险采用的税收模式是TTE模式, 对于购买商业养老保险的民众负担较大, 市场参与程度低, 未起到全民保障的作用。基于此, 本文运用经济学的方法说明EET模式的净收益是最大的, 采用“两条线”的分析思路, 从微观到宏观, 从特殊到一般来思考和分析税收优惠的益处, 微观上将市场主体分为企业, 个人, 政府三大主体逐个分析;宏观上, 运用储蓄、劳动力和投资三个中介变量说明EET模式对经济增长的影响, 并具体研究EET模式中可能出现的问题以及解决办法, 比如解决税收累退, 选择递延模式, 把握税收模式的公平与效率, 总结问题与现状的基础上对税收递延税制的设计给出了自己的完善建议。

关键词：个税递延,EET,政府收益,税收优惠

参考文献

[1]唐云, 个税递延型养老保险的税法学分析[J].甘肃金融.2011. (03)

[2]国家发改委就业和收入分配司, 中国企业年金发展报告[J].财经界, 2009, (3)

[3]高鸿业, 宏观经济学[M].第五版, 2011