建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策

2024-11-15

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策（共10篇）

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇1

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策

建筑业从2016年5月1日全面营改增之后开始实行注册地缴纳9%，项目地缴纳2%的纳税办法。对于跨县(市、区)提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。相比营改增之前的纳税办法程序相对更复杂。

接触了很多建筑工程的老板，在税收方面都会咨询我一个问题：“没有成本票怎么办？水泥石沙没有发票怎么办？”我反问他在没有遇到我之前是如何解决的呢？“购买发票”成了他们的首选，“发票肯定是真的，我们验过了”他们都会这么回答我！

在这里我就要建筑工程的老板们说一下：

不要认为对方开票“虚开“，是对方的责任，这属于连带关系，一家公司有问题会清查跟之有关联的其他企业！

建筑工程企业因为“购买发票”而有牢狱之灾的企业比比皆是！所以，开票有风险、纳税要谨慎！

解决办法：

建筑行业企业可申请到江苏宿城经济开发区注册，因为当地在税收方面是有扶持政策的，这个是地方的红头文件，可以到搜索引擎中查询的。

江苏宿城经济开发区财政局总部经济招商：税收优惠政策

建筑业可享受增值税地方留存的40%-60%的税收优惠政策，企业所得税可享受地方留存的60%的税收优惠政策。个人所得税可申请核定征收。

望这里能够帮助您，能够帮助您企业解决问题！如需更多政策可以咨询小周。

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇2

从我国建筑施工企业的经营范围来看,主要经营各种房屋建设、道路建设以及其他建设项目,其具体的盈利手段是通过工程施工获利,赢利点较为单一,盈利过程简单。除了施工获利之外,也可以通过承包和承揽各种工程项目、提供建筑服务、安装服务来获得收入。建筑施工企业运营工序复杂、生产周期长,固定资产的种类较其他行业相比繁多、投入资金巨大,且固定资产占资产总额的比例高,在生产经营过程中承担税收种类繁多、计算过程复杂多样。所以,建筑施工企业有一定的税务筹划空间,合理利用税务政策和工商管理规定,可以实现建筑施工企业税负的降低,提高纳税筹划的有效性。

一、建筑施工企业纳税筹划的方式

建筑施工企业的纳税筹划方法可以概括为以下几点:第一是加强对固定资产的核算,通过对固定资产的核算降低固定资产的残值,进而减少纳税总额;第二是通过承包、分包等方式对企业收入的发生和确认时间进行筹划;第三是根据企业的费用支出情况,明确费用支出类别,按照企业支出费用的实际时间和节点,选择支出费用的报销时间,达到进行合理筹划的目的。

基于建筑施工企业的特殊性,建筑施工企业完全可以利用国家高新技术企业的税后优惠政策进行必要的纳税筹划。创新是一国经济可持续发展的重要保障,我国为了促进经济发展,提高企业的技术创新能力,对满足条件的高新技术企业给予了一系列的税收优惠政策,减轻他们的税负。

目前我国对高新技术企业的税收有着明确的规定,凡是符合高新技术企业范畴的企业,都可以依据优惠政策在纳税总额上进行减免。

首先,高新技术企业在纳税的税率上可以享受15%的浮动,可以比一般的企业下浮15%的税率。其次,高新技术企业还可以享受税收减免政策,在企业经营初期可以享受一定的减免政策,满足企业的发展需要。再次,高新企业由于技术具有一定的先进性,并且在经营管理过程中存在技术转让的行为,为了有效扶持高新技术企业,国家规定高新技术企业在技术转让过程中享受一定的纳税优惠,只要是在规定税额以下的转让过程,都可以享受纳税优惠政策。最后,高新企业所投入的研发费用,也可以进行相应的抵扣,保证高新企业在研发过程中的成本能够得到持续降低,满足高新企业的发展需要,降低高新企业的税务成本。

二、利用高新技术企业税收优惠的措施

(一)应当掌握纳税筹划的基本原则

建筑施工企业在纳税筹划过程中,应当对纳税筹划的基本原则有所掌握:

1.合法性原则

建筑施工企业在纳税筹划中不管采用哪种手段,合法都是最基本的前提,如果不能满足合法性要求,那么一切纳税筹划行为都是无效的。只有遵循合法性原则才会在不损害企业声誉和长远利益的基础上,实现企业的短期局部利益。

2.合理性原则

企业构建的节税空间是否规范、合理在一定程度上影响着各项比例的平衡关系,影响着企业纳税筹划方案的实施。

3.兼顾风险和收益的原则

企业在纳税筹划中不但要考虑到如何有效降低纳税总额,还要考虑到纳税筹划之后带来的经营风险,不能为了降低纳税而调整现有的经营策略,使企业的整体利润受到影响,并且将企业推入风险较大的状态中。因此,掌握兼顾风险和收益的原则,是做好企业纳税筹划工作的关键。

4.提前筹划的原则

在纳税筹划中,企业应提前着手,提前准备,应在正式纳税之前制定完善的纳税筹划方案并付诸实施。

(二)进行高新技术企业认定

目前国家对于高新技术企业有明确的认定,要想成为高新技术企业,不但要在产业类别上向高新技术企业靠拢,同时还要在经营业务种类和经营业务内容上符合高新技术企业标准。只有满足这些要求,才能保证建筑施工企业获得高新企业的认定,进而在纳税优惠中享受相应的政策。我国对高新技术企业认定的要求较高,建筑施工企业如果要申请高新技术企业认定,首先需要不断提高企业员工的学历层次,不但应该积极选聘高学历的人才,同时还应当保证高学历人才在企业中占比得到全面提高,达到科技企业的标准。同时,企业应当树立知识产权意识,利用现有的手段购买知识产权,并获得属于企业自己的核心知识产权,保证企业知识产权能够成为企业核心利益的代表。积极争取成为高新技术企业,利用高新技术企业的政策享受相应的纳税优惠。

(三)企业加大研发力度或与科研机构合作、提高技术研发费用投入

由于在高科技企业中对于新产品的开发有一定的优惠政策,使得企业在新产品开发过程中的成本能够得到有效抵扣。利用这一政策企业可以利用新产品研发的名义将一部分资产进行抵扣,实现研究费用的抵扣,对于形成无形资产的部分,按照其成本的150%摊销。所以,如果建筑施工企业暂时不满足高新技术企业认定条件,可以自己确定研发课题或与科研机构一起开发新技术、新产品、新工艺,既能够提升企业的创新能力,同时也可以利用科技研发费用进行抵扣,减少企业应缴纳的所得税。

参考文献

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[3]陈远燕.支持高新技术企业自主创新的税收政策研究[J].金融经济.2011(5).

[4]吴桂珍.BOT下企业税收筹划工作的探巧[J].财经界.2014(1).

[5]冯硕,李云松.国际工程税收筹划与管理[J].现代服务.2012(4):126-127.

[6]薛奎刚.关于建筑施工企业税收筹划的思考[J].中国外资.2014(7).

中小微企业税收优惠政策解读篇3

隋博士答：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元（其中，年应纳税所得额不超过6万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额），从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元。

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元（其中，年应纳税所得额不超过6万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额），从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业优惠政策，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发【2008】30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

读者问：什么样的中小微企业可以获得减按15%的税率征收企业所得税？

隋博士答：被认定为高新技术企业的中小微企业，减按15%的税率征收企业所得税。这里所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。

读者问：高新技术企业认定的条件是什么？

隋博士答：1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。

經认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。

读者问：资格证书的有效期限是多久？

隋博士答：高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为3年。

读者问：能享受“对中小微企业符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”的政策需要符合什么特定条件？

隋博士答：（1）技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

（2）所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

（3）技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

（4）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

读者问：符合条件的技术转让所得计算方法是什么？

隋博士答：技术转让所得=技术转让收入—技术转让成本—相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

读者问：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业还需要注意什么？

隋博士答：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

读者问：中小微企业从事农、林、牧、渔项目的，有何优惠政策？

隋博士答：1、可以免征企业所得税的项目由：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培养和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目的；远洋捕捞。

2、可以减半征收企业所得税的项目由：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。

3、享受企业所得税优惠政策的农产品初加工有具体的范围，包括种植业类、畜牧业类、渔业类，具体可见《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税【2008】149号）及《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税【2011】26号）。

读者问：对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同，免征印花税？

隋博士答：是的。这是国务院为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，最新出台的优惠政策，而这里的小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工新部联企业【2011】300号）的有关规定执行。不再是按企业所得税法上的标准。

节能减排企业税收优惠政策篇4

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施细则》以及国家出台的支持节能减排的一系列税收优惠政策，目前，对节能减排企业主要可以享受如下税收优惠政策。

一、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的税收优惠

企业从事规定的符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业享受此项优惠政策，需要对应《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号），该目录对环境保护、节能节水所包括的具体项目内容和条件进行了明确规定。

企业按规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

二、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税收优惠

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年应纳税额中抵免；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

企业享受此项优惠政策，需要符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税[2008]115号）、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税[2008]118号）的规定。

《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）规定，企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

三、资源综合利用的税收优惠

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。企业享受此项优惠政策，需要符合《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税[2008]117号）的规定，该《目录》对共生、伴生矿产资源，废水（液）、废气、废渣，再生资源等三大类资源综合利用生产的产品及技术标准进行了细化。《目录》内所列资源占产品原料的比例应符合《目录》规定的技术标准。

四、中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目税收优惠

《财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕30号）规定，对中国清洁发展机制基金（以下

简称清洁基金）和清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业可以享受企业所得税优惠政策如下：

（一）关于清洁基金的企业所得税政策对清洁基金取得的下列收入，免征企业所得税：

1.CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分；

2.国际金融组织赠款收入；

3.基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入；

4.国内外机构、组织和个人的捐赠收入。

（二）关于CDM项目实施企业的企业所得税政策

1.CDM项目实施企业按照《清洁发展机制项目运行管理办法》（发展改革委、科技部、外交部、财政部令第37号）的规定，将温室气体减排量的转让收入，按照以下比例上缴给国家的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除：

（1）氢氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）类项目，为温室气体减排量转让收入的65％；

（2）氧化亚氮（N2O）类项目，为温室气体减排量转让收入的30％；

（3）《清洁发展机制项目运行管理办法》第四条规定的重点领域以及植树造林项目等类清洁发展机制项目，为温室气体减排量转让收入的2％。

2.对企业实施的将温室气体减排量转让收入的65％上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目，以及将温室气体减排量转让收入的30％上缴给国家的N2O类CDM项目，其实施该类CDM项目的所得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业实施CDM项目的所得，是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。

企业应单独核算其享受优惠的CDM项目的所得，并合理分摊有关期间费用，没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。

五、节能服务公司实施合同能源管理项目的税收优惠

《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）规定，对节能服务公司实施合同能源管理项目可以享受营业税和企业所得税的优惠政策如下：

（一）营业税

对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。

本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件：

1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）规定的技术要求；

2.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监餐检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）等规定。

（二）企业所得税

对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。

对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同

能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇5

[摘要]企业年金是养老保险的重要补充。税收优惠是促进企业年金发展的重要手段。发达国家通过种种税收激励措施成功地发展了本国的企业年金，为我国完善年金税收优惠政策提供了可贵的经验。EET模式对于国家保持税收政策一致性、促进企业年金发展、提高退休职工收入水平有很大益处，是一种比较可取的税收制度。

[关键词]企业年金，税收优惠，投资收益，税收模式

一、我国企业年金税收政策的现状

(一)缴费阶段的税收政策

在企业所得税方面，2004年4月劳动和社会保障部发布的《企业年金试行办法》中规定：企业缴费在工资总额4%以内的部分，享受税前列支的税收优惠政策，并且规定采用市场化运作模式来发展企业年金。此规定没有通盘考虑企业年金计划的其他重要环节，仍缺乏与之相应的配套税收政策。

在个人所得税方面，1997年财政部发布的《关于住房公积金、医疗保险金、养老保险征收个人所得税问题的通知》中规定：通过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资，计征个人所得税。因此，目前只要进入个人账户的资金，就会作为即期收入征收个人所得税。

(二)积累阶段的税收政策

在企业年金的积累阶段，我国还没有出台相关的优惠政策。根据财政部1999年《关于住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金、个人账户存款利息所得税免征个人所得税的通知》，企业年金的投资回报若非来源于国债，则不能免税。对于投资基金、股票的分红按20%的比例税率全额征收个人所得税。企业年金个人账户的利息等同于城乡居民同期储蓄利息，故这种利息收入也要缴纳个人所得税。

(三)领取阶段的税收政策

此阶段也没有税收优惠政策。根据1999年《关于企业发放补充养老保险征收个人所得税问题的批复》，职工取得补充养老保险按照“工资、薪金所得”应税项目计算缴纳个人所得税，在职职工应全额计入当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税，离退休职工应单独作为一个月的工资、薪金收入按规定计征个人所得税。

二、我国企业年金税收优惠政策存在的问题

(一)优惠措施少

我国只对企业年金在缴费阶段给予了一定税收优待，而在其它两个阶段几乎没有任何优惠。这种ETY(E-eexempting，免税；T-taxing，征税)的形式不利于我国尚处于起步阶段的企业年金的发展。

(二)优惠程度低

目前，我国在企业年金缴费阶段的优惠是：企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本列支。与此相比，发达国家企业年金税前列支的比例普遍在15%以上，如加拿大为18%、法国为22%，均明显高于我国。

(三)优惠欠缺激励性

在我国，将缴纳的企业年金在工资储备金中列支，对于实行工资总额与经济效益挂钩的国有企业来说，会降低现期在职职工的工资水平；而对于不实行工资总额控制的三资、私营企业来说，由于对作为成本的计税工资有扣除限制，若企业工资总额定得过高，其高出部分要缴纳企业所得税。所以，我国企业年金的税收政策对企业激励性不足。优惠政策欠缺激励性的后果就是难以扩大企业年金目前依然狭小的覆盖面。

(四)对优惠政策的监管有待完善

目前，我国企业年金在建立、运营、监管等各环节的具体操作不规范，整体制度不健全，法律缺位，使年金无法获得良好的发展环境，其中最严重的是税收政策的执行不到位。目前我国全国性的支付电脑记录系统不完善，若采取现金结算方式则可避开电脑系统的记录，故有的单位和个人通过这种方式或干脆在账目上做手脚，从而达到避税的目的。

三、发达国家相关政策借鉴

(一)OECD国家企业年金计划的税收政策

OECD国家企业年金在缴费阶段、积累阶段和领取阶段均可减免税。由于各国社会保障体系的不同，对这三个阶段可征税点的政策也不尽相同。绝大多数国家对企业年金在缴费阶段给予减免税的优惠，有的对雇主的缴费部分免税，有的则对雇员缴费部分免税。在积累阶段，大多数国家也都给予免税的待遇，只有少部分国家，如澳大利亚、丹麦、意大利等国，对投资收益课以较低税率。在领取阶段，除个别国家外，一般都要征收个人所得税，但也有一些国家的养老金收入所得税率低于边际所得税率的优惠。领取阶段的税率通常因是否一次性给付而有所区别。由于退休职工将企业年金一次性提取后，往往还要将这笔资金投资于寿险公司或其他金融机构，日后再以年金的形式从这些机构领取养老金，在那时就需要缴纳所得税。所以为了避免重复纳税，如英国、德国等一些国家，若一次性领取养老金则可以免税或交纳比正常税率低得多的税。

(二)发达国家相关政策的借鉴

1.发达国家企业年金税收政策模式多为EET制。国际上企业年金的税收模式相似程度很高，绝大多数为EET制。EET制即根据递延薪资概念，认为雇主为雇员建立企业年金计划只是一种储蓄行为，应予免税，对这部分储蓄所产生的利息在尚未消费前也应免税，当雇员年老得到这部分递延收入用于老年生活消费时，才予以征税。EET制直接鼓励了延迟消费，推动了企业年金的发展。

2.严格管理对年金的税收优惠。对企业年金实施税收优惠具有两面性，一方面可以激励雇主缴费，另一方面也往往成为偷漏税的工具。因此，发达国家在制订企业年金税收优惠政策时会设置一些限制条件，以避免企业利用此项政策达到不良目的，如限制享受税收优惠的企业年金类型、限制养老金的最高受益水平、限制最高缴费水平、限制参加养老金计划的雇员最高工资水平、限制领取养老金的年龄等。

此外，健全的法律制度也是企业年金健康发展的有力保障。在美国，以《雇员退休收入保障法》、《税收法》等为法律依据，退休津贴保证公司、税务局和联邦劳工部通过自行纠错、指导和宣传等措施，使企业年金税收政策得以健康运行。

四、建立我国企业年金税收优惠政策的建议

(一)制定企业年金税收优惠政策的原则

1.激励企业缴费的原则。因为国家并不强制企业执行年金计划，所以若要促进年金的发展，政府需要采取各项鼓励措施，而税收优惠是最有效的。

2.减轻财政压力的原则。鼓励企业年金发展的初衷是促使职工为退休后的支出进行储蓄，减少他们对基本养老金的依赖，进而可以减轻财政压力，而年金的税收优惠必然导致税收减少，从而给当前财政带来一定压力。所以在制定相关政策时要同时考虑这两方面，使其达到有机平衡。

3.防范税收漏洞的原则。税收优惠和税收漏洞如影随形，很多企业将政府对年金计划提供的税收优惠作为“避税所”。“避税所”既会激励企业积极缴费，又可能被滥用。

(二)改善我国企业年金税收优惠模式

1.将企业缴费免税比例与其纳税总额挂钩。可按照企业纳税情况分为若干等级，不同等级可享有不同的免税比例。这种政策既可激励所有企业提高效益和纳税能力，又可减轻因提高企业缴费免税额度带来的财政压力。少部分不享有免税额、企业年金收益差的问题，会随着该企业全体人员的努力，很快得到解决。

2.明确规定个人缴费部分免税。绝大多数国家对雇主和雇员向企业年金计划的缴费均给予免税待遇。根据国务院2000年《关于社会保障体系改革的试点方案》，企业缴费可以按比例免税，而职工缴费没有免税规定。为了调动职工参加企业年金的积极性，我国应借鉴其他国家的方法，规定职工缴费不超过工资10%的部分免征个人所得税。并且，由于我国企业年金尚处于起步阶段，在考虑财政承受力和照顾低收入员工这两个因素后，应尽量提高免征比例。

3.逐步放宽年金投资渠道并对非国债形式的投资收益减免税。企业年金的资产规模由企业与职工缴费额和年金储备基金的投资收益两部分组成。在缴费额固定的情况下，雇员的养老收益水平取决于年金的投资收益。绝大部分OECD国家给予企业年金投资收益减免税待遇。目前我国企业年金基金的资产分布中，银行存款和政府债券占80%，其他形式的资产不足20%。这表明我国年金的投资渠道狭窄，收益率低，故应逐步放宽投资渠道，并对投资收益实行免税或减税政策。

4.明确企业年金领取阶段的应税所得。年金缴费阶段和积累阶段免税的结果是延期纳税。目前我国尚需明确企业年金的应税所得。由于年金实质上是工资的延期支付，故其免征额的确定应参照工资薪金所得的免征额。退休人员的养老金由公共养老金与企业年金两部分构成，由于目前我国政府提供的基本养老金水平较低，故有必要对企业年金设置一个合理而明确的免征额，以保障退休人员的生活水平。免征额可设置为工资薪金所得的免征额与基本养老金的差额。

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇6

一、软件产品增值税政策

（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。

本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

（三）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

二、软件产品界定及分类

本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

三、满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

四、软件产品增值税即征即退税额的计算

（一）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

（二）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

1．嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

2．当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

五、按照上述办法计算，即征即退税额大于零时，税务机关应按规定，及时办理退税手续。

六、增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

七、对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

八、各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本通知规定，制定软件产品增值税即征即退的管理办法。主管税务机关可对享受本通知规定增值税政策的纳税人进行定期或不定期检查。纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号

软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动，按照现代服务业适用6%的税率。财政部国家税务总局发展改革委《工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知财税》〔2016〕49号

四、财税〔2012〕27号文件所称软件企业是指以软件产品开发销售（营业）为主营业务并同时符合下列条件的企业：

（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；

（二）汇算清缴具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；

（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

（四）汇算清缴软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；

（五）主营业务拥有自主知识产权；

（六）具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）；

（七）汇算清缴未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

六、财税〔2012〕27号文件所称国家规划布局内重点软件企业是除符合本通知第四条规定，还应至少符合下列条件中的一项：

（一）汇算清缴软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元，应纳税所得额不低于1000万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%；

（二）在国家规定的重点软件领域内，汇算清缴软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于70%；

（三）汇算清缴软件出口收入总额不低于800万美元，软件出口收入总额占本企业收入总额比例不低于50％，研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于25%。

八、软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径，2015仍按《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定执行，2016年及以后按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定执行。

九、软件、集成电路企业应从企业的获利起计算定期减免税优惠期。如获利不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）

符合前述条件的软件企业可享受下列优惠：

我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

5《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）

加计扣除范围： 1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 6 新办企业小规模纳税人

增值税：

2017年12月31日前，月销售额未达到3万元（按季纳税9万元）的单位和个人，暂免征收增值税。按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

企业所得税：

小型微利企业减免企业所得税优惠政策：自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

新办软件企业减免企业所得税优惠政策的优惠内容是“我国境内新办的符合条件的软件企业，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。科技型中小企业

享受“科技型中小企业研发费用加计扣除”优惠政策需满足以下条件： 1.科技型中小企业须同时满足以下条件：

（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

（2）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。（3）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

（4）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

（5）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定执行。

2.符合上述第1项前4个条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件：

（1）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

（2）企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；（3）企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

（4）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日期间：

1.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇7

关键词：小微企业,会计处理,税收优惠

1 小微企业税收优惠政策评析

李克强总理2013年7月8日至9日在广西壮族自治区调研时指出“小微企业是就业的最大‘吸纳器’, 千千万万的小微企业发展好了, 就会为增长和转型装上更多的‘助推器’, 打开更广阔的就业大门, 国家要继续从政策上给予支持”。国家近三年出台了系列惠及小微企业发展的税收优惠政策, 加大了对小微企业发展的支持力度, 现梳理与其密切关系的优惠政策。

1.1 小微企业的界定

小微企业一般是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合国家工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、国家财政部2011年6月18日《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 的小型企业和微型企业。笔者根据该文划型标准将其分成五类:第一类仅以“营业收入”为准, 如农林牧渔业;第二类是其他未列明行业仅以“从业人员”为准;第三类同时以“营业收入”和“资产总额”为准, 如房地产开发经营;第四类同时以“从业人员”和“资产总额”为准, 如租赁和商务服务业;第五类同时以“从业人员”和“营业收入”为标准, 如工业等 (详见表一) 。

1.2 印花税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年10月17日《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》 (财税[2011]105号) 规定, 自2011年11月1日起至2014年10月31日止, 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策虽有优惠之名, 但缺乏优惠之实, 有重大“做秀”嫌疑:首先, 小微企业因缺乏有效的抵押物、经营风险较高、银企之间信息不对称等原因, 从银行等金融机构一般难以融到资金, 所以谈不上签订借款合同;其次, 税法规定按借款金额的万分之0.5征收印花税税, 以100万元的借款合同为例, 企业和银行双方仅免征50元的印花税, 银行不至于为了免征这点印花税而贷款给小微企业, 小微企业也不差这50元印花税;再次, 该政策只有三年的优惠期, 不是一项经常性的制度安排。

1.3 企业所得税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年1月27日发布《关于继续实施小微企业所得税优惠政策的通知》 (财税[2011]4号) , 自2011年1月1日至2011年12月31日, 对年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。同年11月29日, 两部门又出台了《关于小微企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2011]117号) , 自2012年1月1日至2015年12月31日, 对年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。该政策是对财税[2011]4号文打“补丁”, 第一将税收优惠期延长了4年, 其次扩大了享受优惠政策的主体范围, 从原来年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 提高到6万元 (含6万元) 的小微企业, 更多的小微企业能降低所得税负担。

1.4 增值税和营业税优惠

国家财政部、国家税务总局2013年7月29日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 (财税[2013]52号) , 自2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税。

国家税务总局2013年8月21日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》 (2013年第49号) 进一步解析了财税[2013]52号文:“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”, 指月销售额或营业额在2万元以下 (含2万元) ;以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中, 季度销售额或营业额不超过6万元 (含6万元) 的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税或营业税。“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”或“季度销售额或营业额不超过6万元”的免税上限明显偏低:首先, 按上述标准匡算, 小微企业年度销售额或年度营业额不超过24万元才可能享受免征增值税或营业税的待遇, 而参照工信部联企业[2011]300号文对小微企业认定标准中最低的农林牧渔业年度营业收入上限是500万元, 因此受益的小微企业并不多;第二, 小微企业经营业务有淡旺季之分, 不可能均衡地实现收入, 所以其即使年度销售额或年度营业额不超过24万元, 若是某个月或某个季度超过2万元或6万元, 该月或该季度还是不能享受免税待遇。

2 小微企业税收优惠的会计处理

2.1 免征印花税的核算

金融机构与小微企业签订的借款合同免按借款金额的万分之零点五贴花, 小微企业无需核算印花税, 而金融机构应该将小微企业借款合同与一般借款合同分类管理。

2.2 免征增值税和营业税的核算

根据财政部2013年12月24日印发《<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》 (财会[2013]24号) 规定, 结合实例详解其会计核算。

(1) 小微企业在取得销售收入时, 应当按照税法的规定计算应交增值税, 并确认为“应交税费”, 在达到财税[2013]52号文规定的免征增值税条件时, 将有关应交增值税转入当期“营业外收入”。

例1:东华公司被认定为小微企业, 主营业务是生产和销售五金产品, 系增值税小规模纳税人, 按月查账征税, 2013年12月份发生以下销售业务:5日销售A产品含税金额5150元, 货款已收讫:“借:银行存款5150, 贷:主营业务收入—A产品5000, 应交税费—应交增值税150”。10日销售B产品给增值税一般纳税人南华公司, 购销合同约定卖方须提供增值税专用发票, 公司向主管税务机关申请代开价款10000元、增值税300元的增值税专用发票, 银行已收货款, 代开增值税专用发票缴纳税款时, “借:应交税费—应交增值税300, 贷:库存现金300”;确认销售收入时, “借:银行存款10300, 贷:主营业务收入—B产品1000, 应交税费—应交增值税300”。18日赊销C产品含税金额4635元, “借:应收账款4635, 贷:主营业务收入—C产品4500, 应交税费—应交增值税135”。

12月份若无其他销售业务, 本月实际不含税的销售收入为19500元, 31日编制分录:“借:应交税费—应交增值税285, 贷:营业外收入285”;月末若已追回已代开的增值税专用发票所有联次, 向主管税务机关申请退税, 则编制分录:“借:银行存款或者其他应收款300, 贷:营业外收入300”, 当月“营业外收入”合计585元。

(2) 满足财税[2013]52号文规定的免征营业税条件的, 所免征的营业税不作相关会计处理。

例2:承例1东华公司利用临街门店兼营餐饮业, 该营业额与五金产品销售额分别独立核算, 2013年12月份餐饮业的营业收入12500元 (其中承接西华公司年会聚餐收入8000元, 已开具了餐饮业发票) , 均以现金收讫, 编制分录:“借:库存现金12500, 贷:其他业务收入—餐饮12500”。笔者认为“免征的营业税不作相关会计处理”的做法欠妥:如果小微企业是建筑施工、餐饮旅店、销售房地产等营业税纳税人, 也要根据客户的要求开具营业税行业发票, 而一旦开具了发票就产生了纳税义务, 需申报纳税和账务处理, 建议每开具一张营业税发票就计提一次营业税, 若月末或季末未超过2万元或6万元再调账。因此, 东华公司给西华公司开具了餐饮业发票时, “借:营业税金及附加400, 贷:应交税费—应交营业税400”;月末因月营业额未超过2万元, 应冲销已计提的营业税, “借:营业税金及附加-400, 贷:应交税费—应交营业税-400”。

(3) 减征所得税的核算。年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率征收所得税。

例3:承例1和例2东华公司2013年度销售五金产品取得不含税销售额24万元, 提供餐饮服务取得营业收入8万元, 营业外收入3;营业成本22万元、营业税金及附加1万元、销售费用2万元、财务费用1.5万元、管理费用3.5万元, 费用均符合《企业所得法》规定的税前扣除条件, 无其他纳税调整事项。经过计算可知东华公司2013年应纳税所得额=24+8+3-22-1-2-1.5-3.5=5万元, 则应纳所得税税额=5×50%×20%=0.5万元, 编制分录:“借:所得税费用5000, 贷:应交税费—应交所得税5000”, 无需体现减征的企业所得税, 但免征的增值税和营业税税额应计入“营业外收入”计征企业所得税。

3 小微企业税收筹划建议

3.1 建立健全会计核算制度

首先, 2011年10月26日国家财政部等六部委《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》 (财会[2011]20号) 规定, 小微企业建立健全会计核算制度且符合条件的, 才可以依法享受小微企业的低税率等优惠政策;其次, 认定小微企业资格涉及到营业收入、资产总额等财务指标, 需要健全的会计核算制度。

3.2 分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额

增值税纳税人中的小微企业兼营营业税应税项目的, 应当分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额, 月销售额不超过2万元 (按季6万元) 的暂免征收增值税, 月营业额不超过2万元 (按季6万元) 的, 暂免征收营业税, 未分别核算的, 其销售额加上营业额或许会超过上述标准, 将全额征收增值税或营业税。

3.3 权衡免税利益与客户合作关系

小微企业月初或月中向主管税务机关申请代开增值税专用发票或自开普通发票时, 尚不能确定该月的销售额是否达到2万元 (按季6万元) ;但按照现行税法规定, 纳税人申请代开增值税专用发票时, 应先缴纳增值税税款;到了月末或季末, 若客户已账务处理了, 发票联、抵扣联无法退回, 小微企业当期因代开增值税专用发票已缴纳的税款, 因发票全部联次追不回来而不能向主管税务机关申请退税。即使客户还没有会计核算, 但追回发票联次后会导致客户不但不能抵扣增值税进项税额而且对方没有合法的原始凭证账务处理, 这影响到小微企业与客户之间的长期合作关系。因此, 制度设计的缺陷将迫使小微企业在免税利益与客户合作关系之间进行理性选择。

3.4 业务分拆维持小微企业主体资格

小微企业应按照工信部联企业[2011]300号文件取得主管税务机关的资格确认, 以防范不具备享受优惠政策主体资格的税务风险。另外, 当小微企业发展壮大了, 业务范围、营业收入、资产总额、从业人员等指标不满足工信部联企业[2011]300号文件关于小微企业划型标准时, 可将其业务分拆成立新的小微企业, 原小微企业和新的小微企业均能继续享受税收优惠待遇。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/pub/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201312/t20131230_1031039.html, 2013-12-24.

[2]中华人民共和国财政部, 国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12354530.html, 2013-7-29.

充分了解税收优惠　减轻企业负担篇8

随着经济的发展和改革的不断深入，税收优惠这种税收政策手段已经越来越广泛地应用于政府宏观调控之中。如何通过正确运用税收优惠政策，来减轻企业所得税负，是企业更加关注的一个重要内容。

企业所得税法及其实施条例根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对原税收优惠政策进行适当调整。由单一的直接减免税改为包括免税收入、定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免九种税收优惠方式，优惠政策更加具体、详细。下面通过列举条例的方式具体介绍这几种优惠方式。

一、免税收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业的国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入作为免税收入。

二、定期减免税

企业所得税法及其实施条例规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。

国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

三、降低税率

企业所得税法及其实施条例规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10%的税率征收企业所得税。

四、加计扣除

企业所得税法及其实施条例规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

五、投资抵免

企业所得税法及其实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

六、加速折旧

企业所得税法及其实施条例规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

七、减计收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

八、税额抵免

企业所得税法及其实施条例规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

九、授权减免

企业所得税法及其实施条例规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

另外，新的企业所得税法实施条例在具体的扣除规定上，较之于“老税法”有较大的税收优惠。

1.公益性捐赠的税前扣除。按照企业的利润总额12%以内的部分准予扣除。而“老税法”是按照应纳税所得额3%扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

2.工资薪金的扣除。企业发生的合理的职工工资薪金，准予税前扣除。而“老税法”主要是按照计税工资的标准扣除。工资薪金的据实扣除，对企业来说，企业所得税的税收负担明显降低。

3.广告宣传费的扣除。企业发生的广告宣传费在销售（营业）收入15%以内据实扣除。而“老税法”分为：(1)不准扣除；(2)按销售（营业）收入2%、8%、25%分档次扣除；(3)据实扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

企业安置残疾人的税收优惠政策篇9

“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

一、享受税收优惠政策的基本条件

1、依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

2、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人），可同时享受企业所得税税收优惠和增值税/营业税税收优惠

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于15%（含15%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。

3、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

4、通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县规定的最低工资标准的工资。

5、具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

注：经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次享受相应税收优惠政策的资格。允许将精神残疾人员计入残疾人人数享受规定的增值税税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。

二、对安置残疾人单位相关的增值税优惠政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

1、实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

2、主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本（指纳税，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本内以后月份退还。

3、上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。

单位应当分别核算享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税优惠政策。

4、如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。

三、对安置残疾人单位相关的营业税优惠政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法。

1、实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位

所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

2、主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。

3、营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。

单位应当分别核算享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受营业税优惠政策。

注：涉及须分别核算和缴纳增值税和营业税的兼营行为，企业可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个会计内不得变更。

四、对安置残疾人单位的企业所得税政策

1、单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本和以后均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。

单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。

2、对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。资料来源：

1、《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）政策执行的时间： 2007年7月1日起

建筑工程企业税收筹划方案-税收优惠政策篇10

企业安置残疾人比例与税收优惠筹划

作者:樊剑英日期：2008-07-25来源:中国税网

《中华人民共和国残疾人保障法》（1990年12月28日第七届全国人民代表大会常务委员会第十七次会议通过2008年4月24日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二次会议修订），自2008年7月1日起施行。

一、对《残疾人保障法》的理解：

1、残疾人是需要全社会关心和帮助的特殊困难群体，残疾人就业是保障残疾人平等参与社会生活、共享社会物质文化成果的基础，残疾人就业是各企业、各单位、全社会的法定责任和义务，全社会都应该关心、扶持残疾人这一弱势群体享受劳动就业的权利。

2、残疾人在劳动就业方面处于弱势的地位，所以需要由法律制度来保障，《残疾人保障法》明确“国家机关、社会团体、企业事业单位、民办非企业单位应当按照规定的比例安排残疾人就业”，至于“规定的比例”，2007年2月14日国务院第169次常务会议通过的《残疾人就业条例》规定，各单位应当按照不低于职工总数的1.5%安排残疾人就业。这里的1.5%为“最低比例”，各省级人民政府根据本地的情况规定的比例要不低于条例规定的1.5%，例如北京市为1.7%、上海市为1.6%、天津市1.5%.3、达不到规定比例的，《残疾人保障法》规定“按照国家的有关规定，履行保障残疾人就业的义务”。虽然没有直接规定缴纳残疾人保障金，但是《残疾人就业条例》明确有：“用人单位安排残疾人就业达不到其所在地省级政府规定比例的，应当缴纳残疾人就业保障金。”

4、征收残疾人就业保障金只是督促各用人单位安排残疾人就业，并不能以此代替安排残疾人就业，残疾人就业保障金是经国务院批准的政府性专项基金，主要用于残疾人的教育、培训及就业等，是对未安排残疾人就业或达不到规定比例的单位的补偿性措施，对超过规定比例的单位，政府还要进行奖励，从这一意义来说，它不是一般的政府性基金。

5、残疾人保障金标准

残疾人就业保障金的缴纳标准，北京市按上全市职工年平均工资的60%缴纳，其它地方多是按照上当地职工年平均工资计算。

二、促进残疾人就业的税收政策优惠

《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）规定，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法，其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

根据财税[2007]92号通知规定以及《中华人民共护国企业所得税实施条例》第九十六“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”这样我们可以把企业分为以下三类加以分析其分别所可以得到的税收或经济利益。

1、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位或者提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位。

以上单位可以由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍以及实际安置的残疾人人数确定每年可退还的增值税或减征的营业税。但最高不得超过每人每年3.5万元。

其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

以上单位不用缴纳残疾人保障基金。

案例分析一：A生产企业2008年利润总额500万元，职工总数100人，月平均安置残疾人25人，残疾人平均月工资2000元，不考虑其他因素，分析如下：

企业成本支出=2000*12*25=60万元

退还增值税=25*35000=87.50万元

实际应纳税所得额=500-60 87.5=527.50元

应交企业所得税=527.50*25%=131.875万元

根据《中华人民共护国企业所得税实施条例》第九十六，企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%相当于500元（2000*25%）的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税87.5*（1-25%）=65.625万元的税收优惠。

2、月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位。其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，且不用缴纳残疾人保障基金（以1.5%考虑）。

案例分析二：B生产企业2008年利润总额500万元，职工总数100人，月平均安置残疾人10人，残疾人平均月工资2000元，不考虑其他因素，分析如下：

企业成本支出=2000*12*10=24万元