建筑安装企业税收筹划

建筑安装企业税收筹划（共12篇）

建筑安装企业税收筹划 篇1

原标题:对建筑施工企业税收筹划的分析

收录日期:2012年9月2日

引言

施工企业在发展过程中不可避免地会遇到税收问题, 这是由税收的无偿性和强制性决定的, 并且税收问题不是静止不变, 它随着企业的发展也在发生着变化。所谓税收筹划是指纳税人在履行应尽法律义务的前提下, 为了增加企业的经济效益, 运用税法赋予的权利实现减轻或是规避税负, 对企业的近期与长远发展都有极其现实性的意义。

一、施工企业税收筹划必要性分析

随着我国经济快速迅猛发展, 各种工程建设在全国各地紧锣密鼓的开展着。但是近期建筑施工企业逐步陷入发展缓慢的境地, 主要是由于拖欠、压价、让利和垫资等问题造成的。施工企业为了在激烈的市场竞争中揽到工程, 垫资、压低报价现象非常普遍, 从而致使施工企业资金捉襟见肘、利润微薄。施工企业为了筹措资金, 不得不采取企业间拆借资金、银行贷款、通过企业内部集资等方式, 因此缩小了施工企业的利润空间, 加剧了企业的资金成本。在此种状况下, 税收筹划的作用显得尤为重要, 可以为企业缓解压力, 扩大利润空间。

二、施工企业税收筹划的原则

应当遵循以下原则:

1、合法性原则。

遵循我国税法的相关规定是企业税收筹划的基础和前提, 必须在合法的条件下为企业增加利润, 严格履行法律规定的相关义务。

2、稳健性原则。

由于受到利润的驱使, 企业希望尽可能节约税负, 但是各种节税、减税预期方案都存在一定风险, 并且节约税负越大, 承担相应的风险也就越大, 例如税制风险、市场风险等。因此, 应当在税收筹划时, 权衡风险和利益的大小, 从而保证企业真正取得应有的利益。

3、财务最大化原则。

财务利润得到最大化, 也就是企业财务利润最大化, 是企业税收筹划最主要的目的。企业需要考虑的是企业综合经济利益最大化, 不仅仅只是考虑企业节税这一个方面。

4、节约资源原则。

物资节约、人力资源节约都是企业资源节约的目标。但是在此需要指出的是, 一些施工企业为了谋求不法利益, 出现扣发职工工资、偷工减料等行为是不属于节约资源的范围。节约资源需要建立在合法的基础上, 例如在节约物资方面:应当尽量减少间接费用的过大开支, 减少资金的浪费, 按照能减少的一定要减少, 能免的毫不留情免掉的原则执行;在人力节约方面:建筑施工企业应当努力降低人力资源的成本, 注重培养和使用综合性的人才。

三、建筑施工企业对营业税的筹划

1、筹划好建筑业营业税与服务业营业税。

不同性质的合同使用的营业税率各不相同, 施工企业应当给予充分考虑。例如, 当施工项目施工任务短缺时, 可以利用闲置设备分包给其他企业, 此时合同是签订劳务分包合同还是机械租赁合同需要酌情、慎重考虑。

2、尽量避免签订甲供材料合同。

对于施工企业来说, 甲方业主供应材料设备来抵付工程款的现象普遍存在, 此种情况如果甲供设备不计入施工产值, 那么就不需要交纳营业税。在投标报价和结算时, 为了减轻企业税负, 施工企业应当掌握并可以熟练应用这些规定。

3、营业税纳税时间的筹划。

采用完工百分比法是建造合同确认收入的方法, 如果对其可以可靠估计, 施工企业应当根据完工百分比法确认费用和合同收入, 在此需要指出的是建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂, 因此需要及时、准确计算出营业税及附加, 并明确缴纳时间, 避免出现提前纳税的现象, 从而浪费资金的时间价值。

另外, 需要对总机构的管理费用进行合理分配, 达到降低整个集团公司税负的目标。在我国税法中规定为其下属公司提供服务, 企业集团总部可以将有关的管理费用分摊给下属公司, 因此总公司可以少分配管理费用给处于亏损状态的子公司, 多分配管理费用给盈利多或是税率高的子公司, 降低福利负担和经营风险, 从而达到降低整体税负的目的。

四、建筑施工企业对企业所得税的筹划

1、用固定资产折旧政策进行筹划。

对固定资产的预计净残值、折旧年限在《企业会计制度》中没有明确的规定。施工企业在确定固定资产使用年限时不应采用高于税法的年限, 应当采用税法规定的最低年限, 折旧费用计入成本得到及时实现, 从而可以减少当期应纳税所得额, 不仅加快了企业资金周转, 缩短了固定资产的投资回收期, 同时还获得资金的时间价值, 将收回的资金用于扩大再生产。另外, 项目管理是施工企业普遍采用的模式, 因此针对工程项目的工期、质量、安全、效益等, 项目经理出于效益的考虑, 为了虚增当期利润, 可能将固定资产的入账时间推迟, 增加企业所得税的计税基数。因此, 施工企业应当将购置的固定资产及时入账, 加强对项目财务管理的检查, 从而可以避免施工企业放弃折旧费对应纳税所得额的抵扣效应。

2、对分期预缴、年终汇算的纳税筹划。

预缴是为了保证税款均衡、及时入库的一种手段, 在建筑施工企业中广泛被应用。但是根据我国税务总局规定, 企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。并且在《建造合同准则》和《企业会计制度》中有具体规定, 施工企业的合同收入与费用在资产负债表中确认, 因此施工企业应当在前三个季度尽量少的确认收入, 这样可以减少企业资金压力, 延缓支付所得税, 从而达到节约资金成本的目的。

3、利用集团优势进行合理的税收筹划。

我国税法明确规定企业集团总部为其下属公司提供服务有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此, 企业集团总公司应当利用集团优势, 合理分配总机构的管理费用。因为对于不同的合同, 其利润空间有很大差异, 施工企业可以利用子公司不同利润或是税率弥补亏损的政策, 将利润高的施工任务分配给处于亏损的子公司, 从而达到降低整个集团公司税负的目标。

五、建筑施工企业对个人所得税的筹划

目前, 目标责任成本管理是我国施工企业采用最多的管理办法, 在完工后对整个工程项目进行全面考核, 然后按照相应的奖惩办法对相关负责人进行相应的奖惩;对于公司总部来说, 年终奖金需要通过公司年度经济效益、安全质量、施工产值、任务开发等指标完成情况决定。按照此种方法, 职工收入的不均衡现象比较容易发生, 因此施工企业必须进行必要的个人所得税筹划。

1、采用分摊筹划法。

为了在项目经营期使职工收入尽量趋于均衡, 应当对项目成本利润情况进行随时监控, 并提前预支奖金。

2、异地施工项目尽量申请查账征收或尽早在所在地办理纳税。

对异地建安施工企业, 根据国家相关的税法政策, 按营业额的一定比例计征个人所得税, 根据不同的地区, 所收的比例有所不同, 但是如果回所在地缴税肯定要少得多。

3、合理提高职工福利。

建筑施工企业在生产经营过程中, 可以考虑为员工办理医疗保险、建立职工教育基金、失业保险基金和职工养老基金等统筹基金, 在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资, 为职工缴纳住房公积金时按照国家规定的高限额降低职工名义工资等, 这些费用可以在成本中列支, 与此同时也能减少税赋, 调动员工积极性, 降低福利负担和经营风险。

六、结束语

综上所述, 建筑施工企业税收筹划工作是一项系统工程, 受多种因素影响, 企业应当做一个主动的纳税人, 在此过程中应当努力学习和研究我国宏观税收政策和有关税收的法律法规。与此同时, 由于建筑施工企业自身特点, 税收筹划的空间很广阔, 因此应当立足于长远发展, 采取多种措施, 对影响企业税负水平的相关因素进行综合考虑和分析, 最大限度地实现企业资金良性循环和经济效益增长。

摘要：本文对施工企业税收筹划必要性进行简单扼要的介绍和说明, 对建筑施工企业税收筹划的原则进行全面的剖析, 并从营业税筹划、所得税筹划和个人所得税筹划等方面对建筑施工企业税收筹划提出了科学、合理的建议。

关键词：企业,税收筹划,减轻税负

参考文献

[1]样林峰.融资租赁业务的涉税问题处理[J].税收征纳, 2010.

[2]刘淑朋, 陈羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].商业会计, 2009.

建筑安装企业税收筹划 篇2

摘要：近年来，随着我国市场经济的迅速发展，税务筹划已经成为企业合法、合理降低税负、获取经济利益最大化的有效手段。对我国建筑安装企业来说，如何使税务筹划方案更具科学性、规范性和合理性已成为现代建筑安装企业财务管理的一项重要内容。文章从建筑安装企业税务筹划概述出发，分析了建筑安装企业税务筹划的必要性和可行性，并提出了加强建筑施工企业税务筹划的相关策略。

关键词：建筑安装；税务筹划；实务

税务筹划作为现代企业的重要财务管理活动，在建筑安装企业的发展过程中扮演着重要的角色，是企业管理工作的重点内容之一。建筑安装企业管理活动的核心是实现企业利益最大化，通过筹资、资金管理等活动来提高企业财务运行的质量和效率，进而提升企业核心竞争力。税务筹划是一门集税收经济学、法学、管理学为一体的综合学科，它是在法律允许的范围内，尽管在某些场合与政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上对建筑安装企业的经营管理活动、财务活动进行科学性的筹划，以让企业尽量少交税，减轻企业税负，为企业节约资金，提高企业的盈利水平。本文主要立足于建筑安装企业的税务环境，通过多视角挖掘建筑安装企业各财务活动过程中的税务筹划空间及关注点，旨在为建筑安装企业提供有效、具有实践意义的税务筹划思路。

一、企业税务筹划的内涵

税务筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。根据相关学者对税务筹划的划分，税务筹划可以分为以下三种类型：将收入从一种形式转换为另一种形式；将收入从一个口袋转入另一个口袋；将收入从一个纳税期间转移到另一个纳税期间。而对于上述三种类型的税务筹划，最终归结于税务筹划基本方法在具体形式下的运用，而在新会计准则下，我国企业税务筹划的基本方法包括：一是税务优惠筹划，即利用国家相关税法规定的优惠政策进行税务筹划操作，这种方法符合法律本意，既有利于纳税人节约成本，同时也对国家有利，具有零风险的特点。二是税务弹性筹划，税务筹划的基本便是利用税率的弹性和征收征管执法中的弹性，具体可在税率、税额幅度、优惠幅度等上进行操作。三是临界点筹划，我国企业普遍利用相关临界点，如税率分级、优惠分等进行税务筹划，如税率跳跃临界点规避筹划。

建筑安装企业主要从事土木工程、房屋建筑和设备安装工程施工，其基本任务是完成合同规定的各类任务，按照合同规定，按时按量的提供建筑物或者相关设施，并获取应有的利润。建筑安装企业的经营特点主要包括：施工周期长，项目多，工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起。实际业务中，建筑安装企业主要会涉及到营业税、企业所得税、个人所得税等税务问题，建筑安装企业应在综合考虑自身行业特点的基础上，积极进行财务管理活动等方面的税务筹划，以最大限度节税增收，实现企业资金最佳分配原则，全面提高企业整体经济效益。

二、建筑安装企业税务筹划的可行性和必要性

（一）建筑安装企业税务筹划的必要性

首先，税务筹划有助于降低建筑安装企业的税负。建筑施工企业作为房地产业的一个重要市场主体，追求自身经济利润最大化是其最终目标，即实现企业总收入与总成本差额的最大化，这也就必然要求建筑施工企业必须将减轻税负作为企业经营管理的一个重要目标。建筑安装企业主要从事土木工程、机电安装等施工生产的企业，其工作内容可分为建筑、安装、修缮和装饰等任务，在这一系列的过程中，建筑安装

企业需要承担较大的税负，包括营业税、所得税、城市建设维护税等等，在当前严格的宏观调控措施下，建筑安装企业通过科学、合理、合法的税务筹划，有助于通过合理选择纳税时间或适用的税率帮助企业降低税负，提高资金利用率，进而提高企业的获利能力和投资回报率。

其次，改善企业财务管理，提高会计核算质量。建筑安装企业经营管理活动涉及范围较广，通过合理的税务筹划有利于整个企业的经营、投资行为合法、合理，有利于其做出正确的经营决策，同时有利于改善企业的财务管理活动，提高企业纳税意识和财务管理水平，即税务筹划是企业财务管理的一项重要手段，有利于降低企业税负，改善企业资金流，实现企业财务战略管理目标。另外，建筑安装企业为实现科学、合理的税务筹划，通常会聘请外部专业人才来对企业的财会活动进行合理的规范，对当前管理过于分散的建筑安装企业来说，有助于提高企业整体会计核算质量，有利于建筑安装企业加强自身财务核算管理活动。再次，有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，增强税收零风险。税务筹划与偷税、漏税存在本质的区别，偷税、漏税是在违背国家法律法规的基础上为企业节约经营成本，而税务筹划是利用国家相关法律法规或行业政策来为企业减轻税负，进而提高企业的盈利水平。合理合法的税务筹划是建筑安装企业实现税收零风险的基础，一方面有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，另一方面则有助于提高企业的名誉和商誉，为企业树立优秀的形象，创立自己的品牌，避免造成不必要的经济损失。

（二）建筑安装企业税务筹划的可行性

首先，当前税务筹划的法制环境良好。完善的税收政策有利于建筑安装企业税务筹划工作的开展。对建筑安装行业来说，不同地区和不同的施工项目，国家税收法律、法规等均有不同的规定，总体来看，建筑安装行业的相关税收环境已日趋完善。一方面完善的税收环境有效遏制了企业的偷税、漏税行为，另一方面随着建筑安装业各种税种的暂行条例和实施细则的明确，企业完全可以通过对税率高低的规定来实现经济导向作用，即税收法律的详尽化为建筑安装企业税务筹划提供了可行的契机，使得建筑安装企业的税务筹划变得有章可循，大大降低了企业税务筹划活动执行过程中的阻力。

其次，建筑安装企业税务筹划空间大。由于建筑安装企业经营管理活动具有范围广、投资大、周期长等特点，企业具有很多机会通过对自身行为的调整来避开税收方面的限制，达到国家鼓励的标准。一方面，建筑安装企业可以利用周期长的特点，分析不同的税务筹划效果，合理分配自身资金，选择最好的税务筹划方案，或是利用自身业务范围涉及广，经营活动在全国范围内开展等特点，可以利用不同地区的税收差异，做好税务筹划安排，或是利用行业内清晰的政策导向，对自身业务活动做适当调整，以减轻企业税负；另一方面，建筑安装企业可以利用会计处理方法与税法之间的差异，选择最佳的税务筹划方案，节约企业税收成本。

三、建筑安装企业税务筹划实务

（一）营业税纳税筹划

根据相关法律规定，建设方提供的材料需计入营业税征收范围，而建设方提供设备则应剔除在建筑安装企业的征税范围外。以A公司为例，A公司能够自产设备，因此自产的工程用设备缴纳增值税后，无需缴纳安装工程的营业税费，这样筹划时避免了设备产值的重复纳税，同时由于A公司具备自产货物能力，可以在合理范围内调整货物与劳务的价款，更能进一步减轻税负。例如A公司获得一份设备安装合同，总价为1200万元，其中设备价值为800万元，安装价格为400万元，则按照相关法律规定我公司应缴纳增值税=[800/（1+17%）×17%]=116.24万元，应缴纳营业税=400×3%=12万元，合计增值税与营业税总额=116.24+12=128.24万元。如果不是自产设备用于安装，则应缴纳增值税=[800/

（1+17%）×17%]=116.24万元，应缴纳营业税=1200×3%=36万元，合计增值税与营业税总额=116.24+36=152.24万元。第一种情况相对于第二种情况所减少的营业税金额应为自产设备价值不用重复缴纳营业税部分，800*3%=24万元，即第一种情况比第二种情况节省营业税24万元。同时，对于设备不是自产的情况，建筑安装企业的税务筹划通常分为两种：一是成立设备销售公司，通过销售公司将设备等卖给对方，则可以开具增值税专用发票，并提供安装服务，同时缴纳营业税，这种情况下税务筹划的具体做法与有自产设备的筹划一样，但如果自购设备进行安装，这样既抵扣不了进项税，同时也需要征收设备安装税。二是让对方自购设备，企业只负责提供安装服务，这样企业只需缴纳营业税，就不需要再缴纳设备部分的营业税了。

（二）企业所得税纳税筹划

由于建筑安装企业存在经营范围广的特点，在实际操作中，建筑安装企业普遍存在对于已代征的企业所得税是否纳入计税，以及税企争议和地方税源的争夺等问题，建筑安装企业的企业所得税纳税地点和营业税纳税地点的不一致给企业的税收缴纳带来了一定的困难。在这种情况下，由于外市工程所在地的主管税务机关无法及时掌握纳税人的企业基本信息以及所得税缴纳情况，这便为外地工程所在地的主管税务机关提供了种种就地代征或预征企业所得税的理由。因此，建筑安装企业在营业税纳税地点所在地外的地方施工时，应向其主管主管机关申请开具《外出经营证明》，并请税局出具经营管理所得由经营管理所在地主管税务机关征收所得税相关证明。或按国税函[2010]156号文件，预征0.2%企业所得税，做好与项目地地方税务局的沟通，避免了重复计算企业所得税。

（三）个人所得税纳税筹划

建筑安装企业具有施工周期长的特点，且受季节影响较大，其职工的工资发放与一般单位不一样，比如有的单位淡季往往只是发放生活补贴而不发放工资，即建筑安装企业员工的淡季的职工薪酬并未达到法定的税收扣除标准。同时，随着工程的竣工，员工绩效奖金就会被纳入当月工资，总体来看，员工工资在不同的季度里失衡现象比较大。在这种情况下，企业年终奖金可采用月奖按比例控制发放的方法，此时的节税效果最佳，这是因为一方面将部分奖金每月作为月奖发放可以降低年终奖适用税率，且比全年一次性发放更能降低企业税负，另一方面，部分奖金作为月奖发放可以平衡职工工资，避免奖金多发的季度里增加职工的个人所得税或是在淡季企业员工只能拿生活补贴的窘境，实现企业和员工的双赢。

总之，科学的税务筹划，对于降低企业的财税风险，提高建筑安装企业的经济效益、增强企业的竞争实力乃至促进整个建筑安装业的发展都具有积极的作用，因此如何使税务筹划方案更具科学性、规范性、合法性和合理性已成为现代建筑安装企业财务管理的一项重要内容。

参考文献：

建筑安装企业税收筹划 篇3

【关键词】建筑企业；会计税收筹划；会计科目设置；利益可支配最大化；风险利益权衡

税收筹划又被称为合理避税，是指在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的获得节税的经济效益。纳税作为建筑企业最重要的外部成本，其纳税的多少直接影响着企业的经济效益。随着建筑行业市场竞争日益严峻，提高建筑企业会计税收筹划的工作水平，已经成为建筑企业关注的重点。企业的合理纳税筹划，对企业的会计人员的专业素养有很高要求，如何在工作中抓住建筑企业会计税收筹划工作的要点，更是成为建筑企业会计岗位工作人员重点研究的命题。

一、建筑企业中会计税收筹划的原则

（一）遵纪守法原则

纳税是公民和企业应尽的义务，建筑企业作为建筑市场的重要参与者，必须按照国家的法律规定严格纳税。企业在经营和发展中，其所有的生产经营活动都必须符合相关的法律规定，只有如此，建筑企业才能在行业竞争中获得口碑、公信力和发展空间。如果企业想要在激烈的行业市场竞争中脱颖而出，就必须在经营中始终保持遵纪守法，坚守法律的底线，坚决避免偷税漏税的现象发生。

（二）利益可支配最大化原则

改革开放以来，我国纳税制度体系不断完善。在建筑行业的纳税体系中，通过采取合理的纳税筹划，能够有效的降低纳税额度，让企业在经营中获得更多的利润。利益可支配最大化原则，就是指企业在经营中，在纳税前必须科学的筹划和统筹安排，以确保纳税之后企业在项目中仍然能够获得足够的利润，为企业的经营和发展打下基础。

（三）风险利益权衡原则

权衡企业的经营中所面临的风险和获取的利润，是一个企业，特别是大型企业必须完成的工作。发展状态好的建筑企业，在日常经营中其业务资金流动量是比较大的，因而其纳税数量也非常大。因此，企业在纳税筹划中就要做好诸如债务风险、利率风险、税制风险及市场风险的评估和控制，重视企业的节税收益，在保证企业财务安全的前提下，实现利润的最大化。

二、建筑企业中会计税收筹划特点

建筑企业经营中涉及的主要税收条目包括营业税、城建税、房产税、印花税、土地使用税、企业所得税等，由于建筑企业施工周期长、贷款数额大，因此建筑企业会计税收筹划的难度较大。建筑企业中税收筹划的特点主要体现在营业税的弹性小和征收面积广两方面。虽然国内建筑行业纳税体制不断进步，但我国建筑行业的营业税计算时仍然要计算原材料、劳动力和其他物资。随着营改增试点的不断扩大，部分地区建筑行业也逐渐启动营改增，在不久的将来营改增必然也会成为建筑行业的纳税方法，提高营业税的弹性。现如今的建筑行业中，有相当一部分的企业的财务核算能力低下，而且评定标准较乱，难以把握。出于这些原

因，基层税务机构为了尽可能多的增加税收，在征收的过程中，可能会采用核定征收的方法对一些财务核算不健全的建筑企业征收企业所得税。对一些财务核算健全的大型建筑企业，实行查账征收。建筑企业工程比较分散，有很多异地甚至跨省工程，相关税法规定在工程所

在地缴纳营业税，未办理外出经营活动许可证的企业，工程所在地税局会随征企业所得税。

三、建筑企业中会计税收筹划的方法

（一）确认企业收入

建筑企业参与工程建设收入的多少，直接影响着企业纳税的数量。因此，想要提高纳税筹划工作水平，首先要确定企业收入的多少。如果企业的项目施工时间较长，无法在一个会计年内完成企业收入的确定，则可以按照施工进度和工作量的百分比确定收入。

（二）扣除不用计算赋税的费用项目

建筑行业纳税制度的不断完善，改善了建筑企业重复纳税的现象，这代表着我国建筑行业纳税体制的一种完善和进步。针对这種特点，建筑企业在税收筹划工作中，要在法律允许的范围内，扣除无需纳税的部分，利用国家给予的政策与法规，合理降低纳税额度。因此，可以充分利用国家允许的列支费用，诸如折旧费、职工福利费、研究开发费用等。

（三）通过优化企业组织形式，提高纳税筹划水平

国家纳税政策对不同规模和性质的企业，其纳税优惠条件是不同的。企业在经营中，可以采用优化企业组织形式的方法，提高纳税筹划水平，合理避税。通过优化企业的组织形式来进行税收筹划，可以通过组织集团股份公司、发展国家税收补贴的高新技术以及兼并或收购亏损企业的形式，提高纳税筹划水平。组织集团股份公司能够通过对资金和资源的平衡与调度，降低企业的纳税数量。而响应国家相关政策和号召，开发高新材料和技术，申报高新技术企业，能够在享受诸多发展优惠政策的同时，降低企业的税务负担。兼并或收购亏损企业，则可以享受盈亏抵补的税收政策优惠。但在兼并或收购亏损企业时，需要对企业的经营现状和亏损企业的问题进行综合的细致分析，确保在合理避税的同时能够通过对亏损企业的经营获利来提高企业的整体收入。

（四）优化会计科目设置

大中型的建筑企业，其会计工作内容数量是比较庞大的。优化会计科目设置，能够提高企业的会计工作的效率和准确性，从而更加准确的计算企业的成本和收入，并开展更加细致的税收筹划工作。通过会计科目设置的优化，诸如会议费等国家允许扣除的项目，则能够排出纳税筹划，从而帮助企业减少支出。

（五）认真对待合同内容

合同是建筑企业参与项目和竣工结算的资料基础，合同中的各项条款，很大程度上决定了企业的收益，影响了企业的税负。在签订合同时，企业要重视价格对纳税额带来的影响，并在合同签订中从纳税筹划的角度来优化合同内容，降低合同纰漏造成不必要的经济损失，维护自身的合法权利。

四、结语

综上所述，想要实现提高企业税收筹划水平的目的，建筑企业首先要抓住会计税收筹划的工作原则，并把握好税收筹划的工作特点，最后通过灵活的运用企业收入计算、可扣除项目计算、组织形式改革、优化会计科目设置、提高合同质量等方式，做好企业的会计税收筹划，从而降低税负，为企业的经营和发展打下基础。

参考文献

[1]陈晓春.建筑企业的税收筹划问题研究[J].企业家天地，2013，8（2）：107-108.

[2]高凤勤.税收筹划技术在建筑企业中的应用[J].社会科学辑刊，2013，6（3）：105-108.

建筑施工企业税收筹划探讨 篇4

一、税收筹划的概念及特点

税收筹划是指在法律允许的范围内, 合理地利用税法给予的有利于自己的优惠政策和可能选择, 对各种经济活动进行事前的安排和筹划, 以达到节税或延迟缴纳税款的目的。

税收筹划在国外的经济发展过程中已经得到了普遍的应用, 也是在法律的允许范围之内的, 但是在我国, 税收筹划还是一个新的领域, 很多人对税收筹划的认识还存在一定的片面性, 经常把税收筹划和偷税行为混为一谈。实际上, 税收筹划和偷税行为在性质上是有区别的, 偷税是一种违法行为, 但是税收筹划是不违法的, 不违法性是税收筹划最主要的特点, 它是以不违反税法为前提的, 纳税人采取的税收筹划手段是税法上没有明确禁止的, 形式上完全合法, 并不是违法的逃税偷税。

另外, 税收筹划还具有前瞻性、综合性和目的性的特点。首先, 在实际的经济活动中, 税收义务的发生是具有滞后性的, 税收的前瞻性是指纳税人对其投资活动和经营活动进行的事先的设计、规划和安排, 要进行税收筹划的话, 必须是在纳税义务发生之前, 所以具有前瞻性的特点。其次, 税收筹划还具有综合性的特点, 即因为存在多种税基, 它们之间都是相互联系的, 一种税基的减少可能会增加另一种税基, 本期税负的减少可能会带来以后几个纳税期税负的增加, 所以, 在进行税收筹划时, 应该进行综合的考虑, 不能只是重视某一种税负的减少, 要着眼于纳税主体的整体税负。再次, 税收筹划具有目的性的特点, 纳税主体进行税收筹划的根本目的就是最大限度地减轻税收负担, 实现最轻税负的方式有两种, 一种是在多个税收方案中选择税负最少的, 还有一种是在纳税总额差不多的方案中, 选择纳税时间最晚的方案, 由于资金是具有时间价值的, 税收时间越往后, 企业获得的税收收益就越多。

二、税收筹划的原则

企业进行税收筹划必须遵循以下几个原则, 建筑施工企业也不例外。

1. 遵纪守法的原则

任何企业进行生产经营都要遵纪守法, 严格遵守国家的相关法律法规以及税务税收政策, 还要对税务工作中的偷税和漏税等行为进行坚决的打击。企业只有建立起合理科学的财务制度并在经营过程中遵纪守法, 才能保证其健康持续的发展, 才能够实现企业的长远计划和战略目标。

2. 可支配利益最大化的原则

税收筹划中, 税款的缴纳固然重要, 但是为了保证企业的正常发展, 还必须留有足够的可由企业支配的资金, 如果企业在没有进行任何税收筹划的前提下, 盲目地缴纳税款, 企业的经营就会受到重大的影响, 所以, 税收筹划应该保证企业拥有足够的可支配收益。

3. 节约资源的原则

资源的节约, 既包括物资的节约, 也包括人力资源的节约, 但是应该注意的是, 在部分建筑施工企业中出现的偷工减料、扣发工人工资的行为并不属于节约资源的范围, 资源的节约应该建立在保证企业正常经营的基础上。在节约物资资源方面, 可以尽量减少企业的招待费和应酬费等过大的开支, 能免就免, 减少物资资源的浪费。在节约人力资源方面, 企业可以重视对综合性人才的培养, 将原本应该由几个人才能完成的工作集中交给一个人完成, 以此降低人力资源成本。

4. 权衡利益和风险的原则

在税收筹划中, 企业规模越大, 资产越多, 应该缴纳的税款就会越多, 利益和风险是并存的, 企业的税收筹划方案, 也是风险与利益并存的, 例如:市场风险、税制风险、债务风险和利率风险等。所以, 企业在进行税收筹划时, 应该同时重视节税收益和节税风险, 科学地权衡两者的利弊轻重, 在财务安全的基础上追求利益的最大化。

三、建筑施工企业的经营特点

1. 投资数额较大。

建筑施工企业的项目投资一般数额比较大, 税收筹划科学与否对企业的影响较大。

2. 建设周期较长。

建筑施工企业的工程项目的建设周期一般都很长, 建设过程中存在的不确定因素很多。

3.

工程项目一般分离于企业组织机构的注册地, 异地施工项目占据建筑工程企业项目的大部分, 给企业利用组织形式进行税收筹划提供了空间。

4.

经营的产品具有唯一性的特点。建筑施工企业的建设产品是唯一的, 没有任何两项工程项目是相同的。

5. 业务形式多种多样。

建筑施工企业的经营业务具有很多种形式, 例如总承包、转包、分包等, 不同的业务形式所承担的纳税义务是不同的。

由于建筑施工企业的经营具有上述特点, 所以建筑施工企业的税收也具有独特性和复杂性, 这就给税收筹划提供了一定的空间。

四、建筑施工企业的税收筹划

建筑施工企业应该充分利用建筑施工行业的特点和相关的法律法规, 进行合理的税收筹划。

1. 对企业组织形式的筹划

建筑企业进行税收筹划可以通过改变企业的组织形式进行:首先, 建筑施工企业可以通过组建集团总分公司的方法来平衡税负。适当地选择子公司或者分公司的组织形式、集团公司的汇算清缴方式以及注册地址等来进行税收筹划, 以此实现集团公司的内部各个纳税主体之间的利益协调和平衡, 进一步降低集团公司的税收负担。其次, 建筑施工企业可以建立高新技术企业, 以此享受税收优惠政策。建筑企业应该充分利用国家对高新技术产业的税收优惠政策, 整合企业内部的新材料等, 申报成高新技术产业, 以此来享受国家的优惠政策, 降低税收负担。再次, 税法规定, 收购亏损企业时, 可以编制合并财务报表, 五年内可以用收购企业的亏损来对盈利进行抵销, 建筑施工企业还可以通过收购或者兼并行业内的亏损企业, 来享受用亏损抵补盈利的好处。

2. 企业合理地设置会计科目

企业在进行日常会计业务处理的时候, 经常会混淆一些费用, 无形中增加了企业的税负, 不合理地使用会计科目可能会使得费用支出的列支超出了所得税的税前扣除标准, 进而会造成所得税上升的情况, 例如:建筑施工企业把研究开发新技术、新产品和新工艺发生的折旧费用都列入工程施工;发生的会议费等都列入业务招待费等。对这些费用的所得税税前扣除的限额是有规定的, 一旦混淆了这些规定, 就会对企业的所得税造成影响。解决此类问题, 除了节约开支之外, 还可以通过对所归属的会计科目进行调整来加以避免。例如:对于会议费, 税法规定, 只要提供真实可靠的原始凭证, 会议费可以在所得税前全部扣除;新产品的设计费、设备的调整费、半成品的试制费等都可以纳入技术开发费项目。所以, 混列会计科目可能会对建筑施工企业的所得税负产生不利的影响, 企业应该设置明细的会计科目来严格区分涉及到所得税税前扣除的项目。

3. 合理确认建筑工程企业的收入

建筑施工企业结算收入的多少不仅仅影响企业缴纳营业税、城建税和教育费附加的数额, 还会直接影响企业的利润总额, 影响企业的所得税。税法规定, 建筑施工企业可以按照工程进度或者完工的工作量进行收入的确认, 由于建筑施工企业的施工项目一般都不能在一个会计期间内完成, 所以, 企业在税法允许的前提下, 合理地确认相关的工程结算收入, 以便延迟纳税期限, 无息使用缴税资金。

4. 重视对成本费用列支的税收筹划

由于成本费用的列支直接关系到企业应缴纳的所得税的数额, 所以, 企业应该重视对成本费用列支的税收筹划。首先, 对已经发生的成本费用应该及时入账核销:对已经发生的呆账坏账应该及时地列为费用;对存货的盘盈盘亏应该及时调查原因, 正常损耗的部分应该及时列为费用。其次, 对于那些能够合理预计发生额的损失和费用, 应该采用预先列支的方法列入费用, 例如, 未发放的到期职工工资应该按照未发放的月份和职工人数的平均工资进行工资总额的列支。再次, 应该适当缩短损失、列支费用的摊销期。例如:在递延资产的摊销上, 会计制度和税法都给予了一定的选择空间, 建筑施工企业可以根据自身的特点进行年限的选择, 可以增大前几个会计年度的费用, 以此递延纳税时间。

5. 对经济合同的筹划

建筑施工企业由于经营需要会签订各种的经济合同, 合同中的很多条款都会对企业的税负有较大影响, 所以, 在签订经济合同时, 要注意筹划技巧, 综合考虑合同条款对企业税负的影响, 例如:重视对总分包合同中价格的确定、对建筑材料费和建筑施工费的区别、土地转让合同中关于转让办法、代建合同房合同以及合作建房合同中的相关规定, 避免出现不合理的税收支出。

建筑企业筹划混合销售的缴税技巧 篇5

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2009年12月29日点击数：2934来源：撰稿人：

在建筑行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中所说的混合销售行为。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是在建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。因此，纳税人如果涉及此类业务，应先出具资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。

案例：甲公司是金属钢架及铝合金门窗生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，与另一家商业公司签订了安装合同。双方初步协商，由甲公司为该商业公司提供金属钢架及铝合金门窗，并负责该商业公司贸易大楼的安装工程。金属钢架及铝合金门窗价值200万元，安装费50万元，合同额共计250万元。假定该合同中的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。

第一种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应缴纳的流转税计算如下：

应缴增值税：250万元÷（1+17%）×17%-20万元=16.32万元

应缴城建税和教育费附加：16.32万元×（7%+3%）=1.63万元

合计：16.32万元+1.63万元=17.95万元

第二种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的价款200万元和安装劳务费50万元在合同中分别注明。这样，甲公司应缴纳的流转税计算如下：应缴增值税：200万元÷（1+17%）×17%-20万元=9.06万元

应缴城建税和教育费附加：9.06万元×（7%+3%）=0.91万元

应缴营业税：50万元×3%=1.5万元

应缴城建税和教育费附加：1.5万元×（7%+3%）=0.15万元

合计：9.06万元+0.91万元+1.5万元+0.15万元=11.62（万元）

建筑行业企业流转税纳税筹划 篇6

关键词：建筑行业；流转税；纳税筹划

一、建筑行业企业增值税纳税筹划

按我国增值税税法的规定，建筑材料生产公司作为增值税的纳税人，其纳税筹划主要可以从以下几个方面进行。

（一）折扣销售和销售折扣

在理解了折扣销售和销售折扣的概念基础上，我们根据增值税税法的规定得知，采取“折扣销售”方式销售货物时，如果折扣额和销售金额能够被记录在同样一张发票上，那么计税金额才能以销售金额扣除额后的余额为准。而如果采取“销售折扣”方式销售货物，需要按销售金额全额计征增值税，而不能再扣除折扣额。若从节约税赋的角度来看，公司应当尽量采用给予“商业折扣”的优惠方式，即“折扣销售”方式，并且一定的将折扣额与销售金额写在同一张发票上，以此来达到节约税务支出的目的。

（二）兼营与混合销售

兼营行为与混合销售行为，在实际交易中常常会出现，

兼营非增值税应税劳务行为，税法明确要求企业应当分别核算其增值额与营业额，因此，若企业的交易行为被判定为兼营行为，则不太有税收筹划余地。

由《增值税暂行条例实施细则》第六条规定可知，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。由于一般纳税人的增值税税率为17%，建筑行业营业税税率为3%，而建筑公司能是利用了这两种税率之间的差异以及上述对于混合销售行为的特殊规定，为企业带来了益处。

（三）运输费用

一般情况下，企业可以选择由自有车辆来承担运输任务或者委托专营运输车队来运输。如果企业有足够的资金承担购买企业公用车辆的费用，则可以按购买车辆所花费的总额乘以17%的增值税税率计算出进项税额，再用于抵减销项税额；若企业委托运输单位承担运输任务且能够获得税务机关认可的运费单据时，则可以按所列的金额乘以7%的扣除率计算进项税抵扣额。但是究竟选择何种方式，并不能仅从当期利益出发，企业还应当将固定资产的购进导致流出企业的资金和委托运输单位承担运输任务而支付的运费综合固定资产使用时间以及资金时间价值率等因素进行权衡后，再进行选择。

二、建筑行业企业营业税纳税筹划

按我国营业税税法的规定，建筑行业是属于营业税征收税目之一的，而建筑行业营业税的税务筹划可以按以下几个方面进行。

（一）利用营业税纳税义务发生时间的不同

营业税税法规定，纳税人提供建筑也应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

若从延后税务支出的角度来看，建筑企业若能与发包单位进行协商，洽谈关于预收工程款与合同明确规定的剩余款项的支付比例问题，选择最能满足企业流动资金需求量的预售工程款数额，则剩余未支付款项的支付时间应当尽量延后。这样一来，企业能够延后未支付的款项所对应的营业税额的支付时间。

（二）利用营业税税收优惠

由税法知识可以看出，营业税与增值税和消费税等流转税相比，有一个很大的特点即是存在大量的税收优惠。例如营业税税收优惠条款中规定“建筑业的免税政策单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。而其中“国防工程和军队系统工程是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程”。所以，从事建筑行业的免税政策单位和承包国防工程和军队系统工程的个人，能够利用这一优惠，为自己节省税赋支出，获得利益。

（三）纳税义务发生地的选择

营业税暂行条例中有规定营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。而“境内”的含义是：（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。因此，若是在国外成立建筑公司，从事建筑业劳务，则不需要承担国内的营业税税赋。正是由于上述规定，具有一定规模以及能力的建筑企业，可以适当拓展业务范围，从国内面向国外，尤其面向营业税税赋较轻的国家，这样不仅能为企业节约税赋支出提供可能，还能为企业的发展壮大，知名度的提高以及资金来源的国际化提供帮助。

三、面临“营改增”时的举措

对于多数行业企业来说，实行营改增政策，不仅可以使产品增值税的相关制度得到完善，还能够避免建筑行业重复纳税的有关问题。虽说建筑行业目前未被纳入营改增试点行业，但是，在此之前建筑行业企业也应当做好纳税筹划。

首先，建筑行业企业应当尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作。

在实施营改增后，所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税，虽然税率得到了提升，但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的，建筑企业只要在缴纳税款时，提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻建筑企业的纳税负担。

其次，建筑行业企业应当尽可能的签订包工包料的建筑合同。

这是因为，建筑企业在进行相关的建筑工程过程中，若是能够签订包工包料的建筑合同，就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时，能够取得相应的增值税专用发票，在实施营改增后，能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程中所缴纳的增值税进行抵扣，从而降低建筑企业成本。

最后，建筑行业企业可以设立所需原材料的子公司。

这是因为在实施营改增后，建筑企业所需要缴纳的营业税全部变为增值税，作为一般纳税人来说，增值税是可以抵扣的，但是营业税却不能够抵扣。在实施营改增后，建筑企业若是能够拥有提供建筑工程所需原材料的子公司，在提供劳务的同时提供原材料的供应问题，就能够降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋，还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的发展。（作者单位：四川大学商学院）

参考文献

[1]中国注册会计师协会，注册会计师全国统一考试辅导教材-税法，2011年版

[2]中华人名共和国国务院，中华人民共和国增值税暂行条例，2009，01

[3]中华人名共和国国务院，中华人民共和国营业税暂行条例，2009，01

[4]盖地，税务会计与纳税筹划（第七版）

[5]胡俊坤，建筑业营业税的纳税筹划，税收征纳，2011，07，

[6]增值税进项税额的纳税筹划，中国税务报，2011，10月20日

[7]翟琦，营业税的纳税筹划，财会天地，2011，2

[8]刘仕轩，增值税纳税筹划之我见，税务筹划，2011，08

[9]易建斌，新形势下建筑行业纳税筹划探究，经营管理者，2012，04

[10]胡俊坤，建筑业营业税的纳税筹划，税收征纳，2011，07

[11]杨维，实例分析集团固定资产折旧租赁及税负，现代商业，2009，07

[12]王振生，浅谈我国税收筹划及其应用，山东省农业管理干部学院学报，2008，01

[13]张如梅，企业理财中的纳税筹划，魅力中国，2008，11

[14]罗贤慧，徐炜蔚，刍议建筑企业税务筹划，财会通讯，2009，04

关于建筑施工企业税收筹划的研究 篇7

建筑施工企业是一个较为特殊的行业, 其特征主要表现在以下几个方面:第一, 施工建设项目不可替代, 独一无二;第二, 建设周期长, 施工过程中不确定因素较多;第三, 经营形式多样, 如总承包、转包、分包等;第四, 工程造价高;第五, 异地施工工程占较大比例。建筑施工企业的纳税特点主要表现在以下两个方面:一是具有可调节性, 当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认;二是营业收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点, 营业税及附加税是建筑业的主要税种等。就目前来说, 建筑市场环境不容乐观, 工程款拖欠现象经常发生, 建筑施工企业资金难以周转。与此同时, 物价上涨幅度较大, 建筑施工企业施工成本大大增加, 这些都是摆在施工企业面前亟待解决的问题。解决这些问题的方法有很多种, 其中最为重要的就是进行纳税筹划, 这也是由施工企业的纳税特点所决定的。为了保障流动资金的充足、降低纳税成本, 建筑施工企业对建筑施工企业进行纳税筹划已十分必要。因此, 建筑施工企业应当进行合理的税收筹划, 在此过程中需要充分利用相关的法律法规和建筑施工行业的特点。

二、税收筹划的原则

(一) 遵纪守法的原则

企业无论进行何种经营, 都必须坚守遵纪守法原则, 坚决打击税务工作中的偷税和漏税等行为, 严格遵守国家的相关法律法规及税务税收政策, 建筑施工企业也不例外。为了保证其健康持续地发展, 需要在经营过程中遵纪守法, 建立科学、合理的财务制度, 只有这样才能实现企业的长远计划和战略目标。

(二) 节约资源的原则

这里所指的资源不仅包含物资资源, 同时还包括人力资源, 即节约人力资源和物资资源。但是需要强调的是, 只有在保证施工企业生产产品质量合格、可以正常经营的基础上, 才能考虑如何节约资源。目前, 我国一些建筑施工企业时而出现偷工减料、扣发人员工资等违法犯罪行为, 这些都不属于资源节约的范畴。建筑施工企业在节约人力资源方面, 可以通过重视综合型人才培养的方式实现, 只要员工个人有能力, 就尽可能多地将各种工作交其办理, 从而降低人力资源成本。在物资资源节约方面, 可以尽量减少招待费、应酬费, 采取能免则免、能少则少的办事原则。

(三) 可支配利益最大化的原则

税收筹划中, 税款的缴纳固然重要, 但是盲目地缴纳税款而不进行任何税收筹划, 企业的经营会受到重大的影响。因此, 为了保证企业的正常发展, 为了保证企业拥有足够的可支配收益, 建筑施工企业应当留有足够的可由企业支配的资金。

(四) 权衡利益和风险的原则

企业应该缴纳的税款与企业的规模大小和资产多少呈正比例关系, 并且无论何种税收筹划, 利益和风险都是并存的。风险有大有小, 但是一定是时刻存在的, 如市场风险、税制风险、债务风险等。因此, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 需要科学合理地将利弊轻重权衡好, 需要足够重视节税风险和收益, 在财务安全的基础上, 追求利益最大化。

三、建筑施工企业进行税收筹划的措施

(一) 合理设置会计科目

建筑施工企业在进行日常会计业务处理的时候, 一些行为会无形中增加企业税负, 从而造成企业经营成本增加。例如, 一些费用混淆, 会计科目不能得到合理使用, 造成的直接结果就是税费支出超出税前扣除标准。又如, 建筑施工企业将发生的会议费等都列入业务招待费;新工艺、新产品、研究开发新技术的折旧费用都列入工程施工等。尤其需要着重注意国家规定所得税税前扣除的限额, 不能出现混淆现象, 避免对公司所得税造成影响。但是, 如果发生, 就需要从对所归属的会计科目进行调整入手。例如, 可以将半成品的试制费、设备的调整费及新产品的设计费等纳入技术开发费项目;依照税法规定, 会议费可以在所得税前全部扣除。因此, 建筑施工企业应当设置明细的会计科目来严格区分涉及所得税税前扣除的项目, 从而避免混列会计科目对所得税税负产生不利的影响。

(二) 对企业组织的形式进行筹划

企业进行税收筹划的形式有很多种, 其中通过改变企业组织形式来进行税收筹划是较为重要的一种, 对于建筑施工企业来说也是一样。首先, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 可以先选择适当的分公司或子公司的组织形式、注册地址及集团公司的汇算清缴等方式。如此一来, 建筑施工企业内部各个纳税主体可以互相协调、互相帮助, 从而达到减少整个集团公司税负的目的。其次, 为了享受国家税收优惠政策, 建筑施工企业可以整合企业内部的新材料等, 努力申报国家高新技术产业, 一旦成为高新技术企业, 可以享受国家多项税收优惠政策, 从而实现降低税收负担的目的。最后, 依据国家税法规定, 收购亏损企业时, 同样可以享受一定的税收优惠政策, 企业盈利应当缴纳的税款可以用收购企业的亏损额来抵销。因此, 建筑施工企业可以通过兼并或收购行业内的亏损企业来享受国家优惠政策。

(三) 合理确认建筑施工企业的收入

依据我国税法规定, 建筑施工企业可以按照完工工程量或工程进度进行收入的确定。企业多种税款与工程结算有直接关系, 如企业所得税、企业缴纳营业税、教育费附加、城建税的数额。在此需要强调的是, 建筑施工企业项目一般工期较长, 少则几个月, 多则好几年, 在一个会计期间内竣工的项目极少, 可以忽略不计。因此, 企业应当合理地确认相关的工程结算收入, 在税法允许的前提下, 最大程度地延迟纳税期限, 以便实现无息使用缴税资金。

(四) 重视对成本费用列支的税收筹划

建筑施工企业缴纳所得税税额的同时还受企业成本的影响, 因此施工企业成本如何进行列支, 需要进行科学合理的筹划。首先, 要及时进行库存盘点, 将物资正常使用或损耗部分及时列为费用, 对库存盘亏或盘盈及时找出原因, 对所有发生的成本及时进行规整入账。其次, 应该采用预先列支的方法将能够合理预计发生额的损失列入费用。最后, 应该适当缩短损失、列支费用的摊销期。

(五) 对经济合同的筹划

由于生产经营需要, 建筑施工企业在项目建设过程中不可避免地会签订各种经济合同, 并且合同中的很多条款都有可能对企业税负产生一定影响。因此, 建筑施工企业在合同签订前, 需要综合考虑合同条款, 对经济合同进行筹划。例如, 土地转让合同中重视转让办法、对建筑材料费和建筑施工费的区别、对总分包合同中价格的确定、合作建房合同中的相关规定及代建合同房合同, 避免出现不合理的税收支出, 对经济合同进行科学合理的筹划, 从而达到企业税负最小化、企业利润最大化的目的。

参考文献

[1]李芳, 王松.税收筹划及其在我国的发展[J].山东商业会计, 2012 (10) .

建筑安装企业税收筹划 篇8

1“营改增”后建筑企业税负增加的原因

1.1 部分成本支出项目无法抵扣

增值税是在企业针对在进项税额和销项税额抵扣后的增值部分所缴纳的税款,国家对进项税额的抵扣制度有严格的规定。建筑行业中存在的一批小规模纳税人,他们虽然可以向国税机关申请代开增值税专用发票,但他们的征收率仅为3%,即下游企业只能抵扣3%的进项税额。同时,建筑企业往往是通过当地小材料商以及本土农民来购买建筑施工过程中所需要的沙、石等原材料,小材料商和农民是无法提供增值税专用发票的。因此,建筑企业的一部分成本支出无法用来抵扣其销项税额,增加了其赋税负担。

1.2 现存部分资产进项税额无法抵扣

根据政策规定,企业在税改之前购进物资的进项税额是不可以抵扣税改之后新开项目的销项税额的。一般纳税人在税改之前购进的、提供有形租赁服务的设备器械,在试点期间可以自主选择纳税方式,缴税方式一经确定,则3年之内不可以更改。在税制改革之前,承租方无需考虑进项税额抵扣的问题,因此,企业内部的设备租赁单位一般情况下都会选择缴纳税负较低的简易计税方式。但在税制改革后,根据相关规定,以简易计税方式计税的相关项目进项税额是不可以进行抵扣其销项税额的。

1.3 企业内部关联交易进销不平衡

一般而言,关联交易大量存在于规模较大的建筑企业内部,其交易类型非常广泛,包括建筑工程的总包、分包、采购、租赁及提供各类劳务和服务等,交易主体一般涉及材料物资供应商、设备租赁公司、施工单位等,其各个交易主体之间的成本和收入构成都存在很大差异,需要交纳的增值税税款也各不相同。企业内部的各个子单位之间存在大量进销不平衡的现象:一方面,一些单位的进项税额大于销项税额,无需缴纳增值税的同时形成进项税留抵额;另一方面,一些单位的进项税额远小于销项税额,需要缴纳额度较大的增值税。各个单位之间的进销情况不平衡,加大了建筑企业整体的税负。

1.4“甲供材”结算方式的影响

“甲供材”这种结算方式普遍存在于当前的建筑行业中,即甲方与供应商直接结算材料和设备的货款,以抵扣甲方应支付给乙方的工程款。在原有的营业税制下,这些货款是包含在建筑单位的项目合同中的。而实施“营改增”后,上游企业提供的发票上写的是货款支付方的名字,乙方无法使用这些进项税额来抵扣销项税额,因此,这种结算方式给建筑单位带来了较大的税收负担。

2 建筑企业应对税负增加的税收筹划

2.1 合理分配物资资源

在“营改增”后,若原有的项目与新开的项目采用的是不同的缴税方式,即原有项目的缴税方式是依据原有的政策缴纳营业税或者是依照简易计税方式缴纳增值税,则用于原有项目的材料或者设备等物资的进项税额是无法用来抵扣新开项目的销项税额的。

所以,尽量合理分配物资资源,使存量物资用于存量项目,新购资源用于新开项目,并尽可能地选择具有一般纳税人资格的或者可以提供增值税专用发票的上游单位进行合作,在最大程度上降低新开项目的税负压力。

2.2 合理选择现存设备租赁计税办法

建筑企业应该在为提供有形租赁服务的现有设备选择计税方式之前,结合多个方面进行综合考量,例如:针对企业内部和外部提供设备租赁的情况、现存设备租赁的进项税额的抵扣情况等,合理选择计税方式。具体原则如下。

第一,若租赁设备的客户主要源于企业内部,且进项税额可以进行全部抵扣,那么建筑企业应为设备租赁单位选择一般计税方式缴纳增值税,其进项税额可以在下游单位进行抵扣,从而使企业总税负得到降低。

案例:建筑企业Z公司的子公司A公司属于设备租赁单位,A公司为Z公司的所有下属子公司提供设备租赁服务,假设A公司每年针对现存设备的进项税额为100万元,并且税制改革之前,Z公司对于现存设备的缴税方式选择的是简易计税方式。若将改为一般的计税方式,则其100万元的进项税额可以在下游单位进行抵扣。因此,在企业总税负不变的情况下,A公司可以额外抵扣其100万元的进项税额,即等同于利润增加了100万元。

第二,若租赁设备的客户源为企业内外部均有,那么建筑企业应该根据具体情况进行测算,从而选择一种使总税负最低的计税方式。

2.3 合理调整关联交易价格

建筑企业内部的关联交易进销不平衡往往会造成企业总税负增加,为降低赋税压力,企业内部应该遵循正当交易原则,合理地调整交易关联的上下游单位的进销价格。具体办法如下。

第一,若建筑企业内部的材料供应、提供设备和劳务服务的单位有着较大的进项税额,则会存在进项税留抵额,下游单位有着较大销项税额,则应适量增加下游单位的进项税额,以加大进项税额抵扣程度,达到其降税的目的。此举实现了税负从下游单位向上游单位的转移,由于上游单位有着大量的留抵额,不会增加其赋税负担,而建筑企业的总增值税税负也得到了降低。

案例:建筑企业Z的子公司B为设备供应单位,由于B公司的进项税额很大且向内部提供租赁服务时的销项税额较小,因此B公司无须缴纳增值税且具有进项税额留抵额。Z的子公司C为施工单位,有较大的销项税额。假设B公司在为C公司提供设备租赁服务的时候提高100万元的销售价格,B公司需多缴纳17万元(机械设备租赁增值税率为17%)的销项税,然而在原留抵额抵扣后仍无须缴纳增值税;C公司的进项税额多了17万元,可以用来抵扣其销项税额。因此Z公司的总税负降低17万元。

第二,若上游单位的销项税额大于进项税额,相关联的下游单位的销项税额小于进项税额,则应降低关联的交易价格,使税负上游单位转移至下游单位,从而降低总税负。案例与上例反方向进行,此处不再赘述。

第三,在调整关联交易的价格后,增值税税负的转移的同时也会带来所得税税负的转移,因此企业必须综合考虑多方面的税负转移情况,测算集团整体税负,选择一个使集团整体税负最低的调整办法,避免此消彼长造成集团整体税负的升高。

2.4“甲供材”结算方式的筹划对策

由于在我国的建筑行业中“甲供材”结算方式广泛存在,因此,杜绝这种结算方式的可能性是非常小的。所以建筑行业必须对此结算方式形成相关对策,降低建筑企业的税负压力。具体方法如下。

第一,建筑企业实行差额计税,将以“甲供材”方式抵扣的货款从自身的营业额中去掉,降低自身的销项税额,降低企业税负。

第二,建筑企业与甲方单位本着税负合理、平等的态度进行协商,在签订合同之前就材料采购的细节达成一致。例如,甲方可以作为出售方,将其购得的物资以一定的价格销售给乙方,增加乙方的进项税,从而降低乙方的税负。

3 结语

从建筑行业的产值利润率来看,建筑行业一直是属于利润微薄的行业,“营改增”税制改革的实行,给目前的建筑行业带来了较大的税负压力。因此,建筑企业应该积极应对税负增加的情况,通过合理分配物资资源、合理选择现存设备租赁计税办法、合理调节关联交易价格和针对“甲供材”结算方式的一系列税收筹划办法来合理避税,以尽快适应税制改革。同时,也希望有更多的专业人士投入到建筑业“营改增”的税负变化以及相应税收筹划的研究中来,为促进我国建筑业蓬勃发展做出重要贡献。

摘要：随着“营改增”政策的全面实施,建筑行业作为国民经济的支柱产业之一,实行新型税制改革会对行业的发展产生重大影响。由于建筑行业的特殊性以及长久以来的粗放型管理等特点,税制改革后的建筑业税负不减反增。本文先分析“营改增”政策实施后建筑企业税负增加的原因,然后提出了4种税收筹划办法,并且运用小案例来证明相关筹划办法实施的可行性。希望建筑企业可以积极正确地面对“营改增”带来的影响,合理降低自身税负压力,谋求企业自身健康发展。

关键词：营改增,建筑行业,税收筹划

参考文献

[1]王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].成都:西南交通大学,2015.

建筑安装企业税收筹划 篇9

一个企业如何进行有效的税收筹划活动, 合法且合理地降低自身的税负, 使之尽可能获取更多的经济利益, 以成为每一位企业管理者所需面临的重要课题。在我国, 建筑施工业是我国国民经济的支柱产业之一, 也是国家最重要的纳税者之一, 同时在此方面具有很多具体困难, 例如面临税种繁多且金额巨大, 工程项目地分散, 流转资金经常不足等问题, 在这些基础上, 建筑施工类企业如何既能保证做好纳税义务, 又可做到不影响自身的健康长远发展, 就要必须考虑如何进行税收的筹划问题, 使税款不要成为企业发展的桎梏。

建筑施工类企业由于其经营特点, 往往会形成大型的企业集团, 同时它本身也具有多种特点, 例如企业集团自身结构复杂, 以具体经营行业为标准的横向以及以集团内部的上下层管理的纵向结构都远远大于普通企业。另外, 建筑施工企业集团承接工程项目施工地点多变, 投资金额巨大, 建设周期长等, 这一切, 使建筑施工企业集团的税收管理具有了相当的复杂性和特殊性, 但是同时, 也为它自身进行税收筹划提供了实践的空间, 也能侧面说明合理的税收筹划对于建筑施工企业具有的重要意义。

二、税收筹划运用的意义

一个现代企业, 其经营的最重要目的就是为了实现自身利益的最大化, 想达到这一目的, 必然要实现收入的最大化和成本费用的最小化。一个企业的负税作为它在生产经营活动中不可回避的一项重要支出, 对企业经济效益具有重大影响。因此, 企业对于如何合理进行税收的筹划, 使之尽可能的减少这一部分的支出, 得到更多的利益, 尤为看重。在现实中, 一个大中型企业每年应缴纳的税款动辄上亿, 庞大的基数下, 合理的税收筹划可以节约其中的某一部分, 就会给企业增加巨大的净利润, 增加资金的流动性, 为企业带来更高的利润。

进入新世纪以来施工企业在我国的到了飞速发展, 已逐步成为我国国民经济的支柱产业, 为整个国民经济的持续、稳定、快速、健康增长做出了巨大的贡献, 同时也向国家交纳了大量税收, 支持我国在其他方面的工作。

三、对建筑施工企业集团税收筹划的建议

(一) 利用税负转嫁, 降低负税支出

作为一个建筑施工企业集团, 合理利用税负转嫁往往可以有效的较低税费支出, 而作为一个集团, 由于其规模, 内部企业之间往往相互投资、融资关系频繁, 而且市场上物资价格经常变动, 这就为企业集团进行税负转嫁创造了有力的条件。依照现行税法规定, 企业集团内部购买股份所得不能在税前扣除, 而贷款利息可以在税前扣除, 所以, 企业集团选择贷款方式进行投资时就可以降低税费支出。

(二) 执行合理财务决策, 降低企业税负

由于企业集团内部往往有多个企业, 且分布在不同区域, 主营项目各不相同, 导致企业集团内部各个企业适用税率和适用政策大不相同, 如此一来, 集团在就对承接项目后, 对其进行全方位的分析, 再进行实际推算, 并在企业集团总部通过财务决策和资本运作来减轻税负。例如, 企业集团在承接某地区一项目时, 在考虑到项目成本以及社会影响等候, 决定需要成立一新公司负责此项目工作, 但在就其具体形式上应先做好税负比较工作, 在分公司和子公司选择较适合的一种。

(三) 进行资产重组兼并, 降低企业税负

建筑施工企业集团虽然是一个整体, 但下辖各公司却也是在各自经营, 难免不会出现亏损的情况, 这时, 就要依靠集团总部对其进行有效的措施, 改变这种局面。当企业集团内部有某各公司有重大的亏损, 而从各方面利益出发, 又不能对其进行破产等行为, 这时, 就可利用集团内部其他企业对其进行收购, 对其进行资产重组, 恰当的措施可以降低整个集团的税负并利于集团的发展。

(四) 降低企业集团的纳税基础, 降低税负

纳税基础, 即为企业集团所需缴纳的各项税款的计税依据, 不同的税种有着不同的计税依据。企业集团想减轻当期自身的纳税负担, 最直接的做法就是较少纳税税基, 就是在税法允许范围内, 尽最大可能实现对各项成本费用的扣除和摊销的最大化, 具体如折旧政策的安排, 成本的计算方法, 技术改造的运用法, 费用的摊销法等。

(五) 延缓集团整体纳税期限, 降低税负

在经济学中, 资金具有时间价值, 这是一个相当重要的概念, 具体来说, 就是不同的时间点同意金额的价值不等, 而其中的差额即位时间价值。在现实情况中, 延缓纳税期限, 就是为了获得纳税款的时间价值。在大型企业集团中, 每期所需缴纳的税款都很巨大, 在时间上拖后几天, 就获得了相当多的时间价值。利用本因交纳却暂时闲置的资金, 可以用于多种途径的投资, 来给企业集团带来丰厚的利润。

(六) 平衡集团内部企业之间税负关系, 降低税负

建筑施工企业集团往往拥有复杂的内部结构, 就经营状况对集团内部管理、经营结构进行调控, 可是实现多种目的。当企业集团面临一个超大项目时候, 单个的子公司或分公司难以独立完成, 这时, 企业集团就可以将该项目进行分工, 使下辖不同公司来共同完成该项目。此做做法, 不仅可以使项目顺利完成, 增加企业集团收入, 同时, 在税收筹划方面, 企业集团可以通过对集团的整体调控, 将某些大型经营项目在内部进行分割或者转移, 充分利用内部有限资源, 实现税负在集团内部各企业之间的平衡和协调, 从而降低企业集团的整体税负。

摘要：税负作为企业的一项重要支出, 其轻重将直接影响企业成本的高低, 以致影响利润。税收筹划作为减轻税负、提高经济效益, 早已经成为纳税人在企业经营管理中不可缺少的重要组成部分。在我国现阶段, 有效开展税收筹划的企业还较少, 本文仅以建筑施工企业集团为例, 在对建筑施工企业的涉税分析基础上, 总结建筑施工企业税收筹划常用方法, 并以葛洲坝集团的税收筹划活动进行案例分析, 得出对建筑施工企业集团进行税收筹划的一些启示并提出一些建议。

关键词：建筑施工企业集团,税收筹划

参考文献

[1]、尹平:“论财务造假主体与环境”[[1]周叶.税收筹划——策略、技巧和案例.上海财经大学出版社

[2]、庄粉荣.税收筹划实务——降低成本新途径.立信会计出版社

建筑安装企业流转税纳税筹划 篇10

何为纳税筹划, 如何认识纳税筹划?目前, 国内没有一个统一的概念, 但学者们有一些共识, 即纳税筹划是在法律许可的范围内合理地降低税收负担和税收风险的一种经济行为。对于纳税筹划, 应该从多个角度和层面来加以分析, 正所谓“横看成岭侧成峰”。对此, 笔者认为:纳税筹划是指纳税人在既定的税制框架内, 以税法为导向, 合理规划纳税人的战略、经营、投资活动, 巧妙安排相关理财、涉税事项, 以实现纳税人价值最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。其是具有法律意识的主动行为, 与偷税、避税有着本质的区别。

偷税是纳税人在纳税义务已经发生并且能够确定的情况下, 采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。其是一种违法行为。避税是指纳税人在充分了解现行税法的基础上, 通过掌握相关专业知识, 在不触犯税法的前提下, 对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排, 以此达到规避或减轻税负目的的行为。其实质是纳税人在履行应尽法律义务的前提下, 运用税法所赋予的权利, 保护既得利益的手段。同纳税筹划相比, 其是违背国家立法精神的。而纳税筹划是顺应国家立法精神的, 是值得提倡的行为。纳税筹划具有国家政策导向性, 纳税人通过纳税筹划来减收税收支出的结果是国家税法中优惠政策所引导的。因此, 从这一角度讲, 纳税筹划正是政府借优惠政策以实现宏观调控的载体。

流转税纳税筹划是纳税筹划所涉及的税种按照征税对象的性质分类筹划之一, 其主要涉及增值税、营业税、消费税和关税四大税种的纳税筹划。其关键在于通过对相应的法律法规的掌握, 针对企业具体的情况来加以灵活运用。其中, 应对增值税转型, 建筑安装企业的增值税和营业税的筹划是本文重点探讨的部分。

二、建筑安装企业纳税筹划的重要意义

纳税筹划可以减轻企业的税收负担, 由于税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出, 其没有与之直接相配比的收入项目, 从这一角度来看, 建筑安装企业运用纳税筹划所节约的税收支付直接增加了企业的净收益, 有助于企业的发展。同时, 其也会促使企业精打细算, 增强企业在投资、经营、理财等方面的预测和决策能力, 提高自身的经济效益和经营管理水平。

另一方面, 纳税筹划也有其局限性, 任何纳税筹划都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下、以特定企业的经济活动为背景所制定的, 其具有针对性和时效性, 都只是一定的历史条件下的产物, 不可能在任何地方、任何时候、任何条件下均可适用, 一成不变的纳税筹划方案, 终将妨碍企业财务管理目标的实现, 损害企业自身利益。

三、建筑安装企业流转税如何纳税筹划

增值税转型后, 如何解决增值税企业购进固定资产进项税抵扣问题, 笔者认为, 如仅仅将企业转为增值税一般纳税人并不是一个好的方法, 建筑安装企业应重新规划调整业务和机构, 才是解决问题的根本方法。具体如下:

1、自产货物的建筑安装企业, 可以分别缴纳增值税和营业税。

根据国税发[2002]117号文件规定, 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同 (包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同, 下同) 方式开展经营活动时, 销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 (包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业, 下同) , 同时符合以下条件的, 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税, 提供建筑业劳务收入 (不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入) 征收营业税: (一) 具备建设行政部门批准的建筑业施工 (安装) 资质; (二) 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

按照117号文件规定, 自产货物并从事安装业务的企业, 其自产货物缴纳增值税, 安装业务缴纳营业税。具备这种性质的企业, 可以解决开具增值税专用发票用于对方企业抵扣的问题。另外, 这种企业还可以在合理的范围内, 调整货物与劳务的价款, 将部分价款按照低税率纳税。下面来分析一个案例:

如, 某建筑安装企业甲公司自产设备并从事安装业务, 该公司具有一级施工 (安装) 资质, 公司适用的增值税税率为17%, 营业税税率为3%, 现该公司与某市A公司签订一份设备安装合同, 总价款为:1, 500万元, 其中:设备价款1, 000万元 (含税) , 安装价款500万元。按照117号文件规定, 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税, 提供建筑业劳务收入征收营业税, 则甲公司应分别缴纳增值税145.30万元[1000/ (1+17%) ×17%]和营业税15万元 (500×3%) , 合计纳税:160.30万元 (为简化处理, 其他税费不予考虑, 下同) 。

接原案例, 其他事项不变, 企业在合同中将其自产货物价款定为:900万元, 安装劳务价款为:600万元, 则按照117号文件规定, 企业应分别缴纳增值税130.77万元[900/ (1+17%) ×17%]和营业税:18万元 (600×3%) , 合计企业纳税:148.77万元。

由此可见, 企业在合理范围内通过在合同中调整自产货物与劳务的价款, 可少纳税11.53万元。

该筹划建筑安装企业需要注意的是:自产货物的适用范围, 可参见117号文件规定, 同时, 需要注意的是, 国税发[2006]80号文件对117号文件自产货物作了进一步补充, 该筹划的关注点在于:要看企业自产货物是否与税务规定相符。

2、非自产货物的建筑安装企业, 以缴纳营业税为主。

按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条规定:一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物, 为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为提供应税劳务, 缴纳营业税。由此可见, 非自产货物的建筑安装企业从事建筑安装业务只能缴纳营业税。因此, 在建设方需要增值税专用发票抵扣固定资产进项税金的情况下, 建筑安装企业可以采取如下方式:

方案1:企业将安装设备的固定资产业务单独分离出来, 由自己成立一个设备销售公司将设备固定资产卖给建设方, 再由建筑安装企业进行安装。这样, 设备销售公司可以开具增值税专用发票, 企业按安装业务价款收入缴纳营业税, 同自产货物的建筑安装企业一样, 不会因此影响其业务的开展。需要提醒的是:企业切勿采取由自己购买安装设备自行施工, 因在该方案下, 企业既满足不了建设方抵扣进项税金的要求, 同时, 还面临着安装设备征税。依照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定:纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备的价款。

方案2:在安装的设备价值没有差价的情况下, 企业也可以交由建设方自行购置, 企业只负责安装。同时, 依《营业税暂行条例实施细则》十六条的规定, 建设方自行购买的设备价款, 不计入建筑业劳务的营业税中。举例如下:

如, 某建筑安装企业乙公司, 主营工程施工, 2010年承包某市区一家建设单位B公司办公大楼建筑工程。合同约定建筑工程价款为:2, 000万元 (不含设备价款) , 此外, 合同还约定, 由乙公司提供大楼所需安装的电梯, 价款800万元。不考虑其他事项。依《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定, 安装企业乙应纳营业税为: (2000+800) ×3%=84万元。

接上案例, 其他事项不变, 将大楼所需安装的电梯改由建设单位B公司提供。依《营业税暂行条例实施细则》规定, 建设方提供的设备, 其价款不计入建筑业劳务的营业额, 此时, 乙企业应纳营业税为:2000×3%=60万元, 与筹划前相比节约24万元 (84-60万元) 。

该筹划纳税人需要注意:“设备”的范围, 可以参见 (财税[2003]16号) 中“具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举”的规定, 因此, 企业在筹划时仍应以省级地税机关列举的设备为准。

总之, 自增值税转型后, 建筑安装企业要想长久地获得税收等经济利益的最大化, 就必须密切注意国家有关税收法律法规的变化, 并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划, 使之符合国家税收政策法令的规定。

参考文献

[1]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧.中国经济出版社, 2008.

[2]张中秀.税务筹划教程.中国人民大学出版社, 2009.

建筑安装企业税收筹划 篇11

关键词：企业所得税法；税收筹划；思考

中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0240-02

1 投资方式的税收筹划

《新企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。

2 企业组织形式的筹划

《新企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新的企业所得税法， 只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业，只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可操作性。

3 税基型的税收筹划

《新企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了很大的调整，这将导致2007年和2008年的的税前扣除有很大区别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职工福利费。企业可以将员工工资的数额进行調整，力争减少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用，对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。

4 税率型的税收筹划

由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今年相比，名义税率会下降8%，因此企业应合法降低今年的利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。

5 税收优惠型的税收筹划

《新企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）本法第三条第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的“区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主，区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重，要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说，应充分利用这一过渡期，在该过渡期内可加大投资力度等，扩充实力，增加积累，为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础，或者在不扩大规模的基础上，在五年时间的过度期内尽量做大利润，最大限度地享受税收优惠。

6 纳税方式的税收筹划

新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税。当企当业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。企业可根据纳税方式的变化，利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达到整体承担较低税负的目的。

7 避免税收违法行为的筹划

建筑安装企业税收筹划 篇12

一、增值税转型的核心内容

以全面对货物与劳务征收增值税为前提, 结合各种对外购置固定资产所包含的税金扣除方式, 将增值税分别分为生产型、收入型、消费型这几种型式。现阶段, 在整个世界上一百四十之多实施增值税的国家中有大部分国家都以消费型增值税为主。从2009年1月1日开始, 一般纳税者新购买的设施设备中产生的进项税额可计算抵扣。凡是企业在2009年1月1日之前所购买的固定资产都不准许抵扣税款, 涵盖了2008年12月31日之前购买但专用发票开具日期是2009年1月1日之后购进的固定资产。必须在2009年1月1日之后具体购买且发票开具日期为2009年1月1日之后的固定资产, 方可进行进项税额的抵扣。指出房屋与建筑物等一些不动产不得进行抵扣。

二、增值税转型下建筑企业的税收筹划

(一) 混合销售行为税收筹划

所谓混合销售行为, 指的是实际中有部分销售行为同时涉及货物与非加工和修理劳务 (属于营业税征税范围的劳务活动) 。从颁布实施的《增值税暂行条例实施细则》 (以下简称细则) 中的相关规定上看, 混合销售行为属于应当进行增值税征收的, 它的销售额应是货物销售额与劳务提供额的合计, 该提供劳务的销售额应与含税销售额同时处理, 而且该混合销售行为涉及的劳务所用购进货物的进项税额只要是与规定相一致的, 在计算该混合销售行为增值税时, 可以从销项税额中进行抵扣。该细则的第五条和第六条还明确指出, 纳税者销售自行研发生产的货物并同时提供给建筑业劳务的混合销售行为, 要各自对货物的实际销售额、非增值税应税劳务的营业额进行准确核算, 同时按照具体的销售货物的销售额实施增值税的计算与缴纳工作, 凡是属于非增值税应税劳务范畴的营业额均不进行增值税的缴纳;没有各自分开核算的, 要求主管税务机关对实际货物的销售额予以核定。按照此项规定, 倘若企业的增值率未超出临界点范围, 那么, 不用分别进行计算, 倘若超出了临界点范围, 应分别来计算。倘若企业存在较大的增值率, 且设备的更新与购进固定资产数量少, 考虑不对建筑企业资质与业务造成任何威胁的情况下, 可以把企业变为小规模纳税者, 全部根据百分之三来进行增值税的征收, 以降低税收负担。

比如, A企业属于一般纳税人, 主要生产与安装钢结构, 具备相应的建筑资质, 该企业整体收入均开具增值税发票, 2011年钢结构的销售收入达到了600万元, 建筑安装收入达到了400万元, 原材料的采购费达到了500万元, 未分别进行计算。

按照规定, 因A企业未分别核算安装与销售两项收入, 因此, 将A企业的安装费用归列到钢结构销售价格款项中同时缴纳增值税。

应缴纳增值税是: (600+400) ×17%-500×17%=85 (万元) (未对涉及的附加税费加以考虑)

筹划方案一:

在对该企业实施税收筹划过程中, 应在2011年已明确的建设工程施工合同中单独阐述建筑安装收入400万元, 主要开具增值税发票与建筑业统一发票, 如此一来, 该企业就能够将增值税与营业税分开核算。

应缴纳增值税是:600×17%-500×17%=17 (万元)

应缴纳营业税是:400×3%=12 (万元)

该企业总共缴纳税金是:17+12=29 (万元)

虽然该企业的实际经营业务都一样, 但税收筹划之后, 税金明显降低85-29=56 (万元)

税收筹划方案二:

由于该企业中没有充足的固定资产, 且具有较大的增值率, 所以我们应从另外一个角度来分析, 把该企业的一般纳税人资格变成小规模纳税人, 按照国家颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》 (中华人民共和国国务院令[2008]第538号) 中的相关要求, 它的适用税率是百分之三, 将该企业的安装费用归列到钢结构销售价格款项中统一缴纳增值税。

应缴纳增值税是: (600+400) ×3%=30 (万元)

在对上述两个方案进行一番比较后发现, 方案二的税金要比方案一的税金少, 56-30=26 (万元)

需要注意的是不能对企业信誉和业务造成影响, 同时还要征得税收主管部门的同意, 不能一味的为了降低税收支出而阻碍了企业业务的进一步拓展, 给企业带来损失。

(二) 购进设备的税收筹划

我国税法明确指出凡是属于增值税范畴的一般纳税者, 均能进行新购设备、固定资产所含的进项税额抵扣, 所以, 对于在一般纳税者范畴内的建筑企业, 如果需要进行设备更新时, 可把所购的固定资产的进项税额做相应的抵扣。建筑企业在购进设备过程中, 当同时支付销售方相应的技术转让费用时, 可支付多一点设备费、少支付或者不支付技术转让费, 也就是把技术转让费纳入到设备价格款项中, 这样企业就能够进行多抵扣设备进项税, 缴纳少量的增值税。

比如, A企业属于一般纳税人, 主要经营的业务是生产和安装销售板房, 具备相应的建筑资质。2010年A企业预计销售收入为5000万元, 原材料价值为3000万元。A企业管理层拟于2010年向B企业购买本国自行生产的设备一套, 价值1000万元来延伸生产规模, 此外, A企业需向B企业支付高达500万元的技术转让费。

根据我国税收规定, 2010年A企业实际需要缴纳的增值税是:5000x17%- (3000+1000) x17%=170 (万元)

在一番筹划后, A企业和B企业通过协商, 在技术转让费 (500万元) 中提取400万元当做设备价格款项支付, 剩下的100万元当做技术转让费支付, 从B企业角度上看, 其收入并未有实质性的变化, 但A企业的400万元设备价款能当做进项税额购成部分抵扣。

经过筹划, A企业实际需要缴纳的增值税是:5000×17%- (3000+1000+400) ×17%=102 (万元)

可以明显看出A企业筹划后的税金共降低了170-102=68 (万元)

三、结论

综上所述可知, 增值税转型改革涉及方方面面, 存在较大的变动性特点, 对扩大内需有很大帮助, 有效防止了企业设备投资中产生无法承受的税收负担, 提高企业技术含量, 保证合理的产业结构, 实施新的经济增长方式, 促进国内建筑企业朝着国际市场快速迈进。对于建筑企业来说, 要想保证税收筹划的顺利进行, 就必须对自身的生产经营活动予以科学安排, 全面享受税制改革所带来的好处, 积极探索更为广阔的税收筹划空间, 在市场中稳操胜券, 实现节税利益最大化。在这里需要注意的是, 建筑企业必须严格遵循相关法律法规, 合理通过税法中涵盖的减免税在内的所有优惠政策和可选择性条款来降低税收负担, 从而达到预期的财务目标。并且, 建筑企业应实施标准规范的财会制度, 贯彻落实各类管理体制, 获取有价值的资料, 以推动税收筹划活动的顺利开展。

参考文献

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[4]刘光军, 任浩, 崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理几个问题[J].财会月刊, 2012 (10) .

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