企业税收优惠合理筹划

企业税收优惠合理筹划（精选8篇）

企业税收优惠合理筹划 篇1

摘要：通过梳理小微企业的税收优惠政策, 发现符合条件的部分小微企业可暂免征收印花税、增值税和营业税, 以及减免企业所得税等。结合财政部、国税总局财会[2013]24号文等, 本文重点探讨了小微企业暂免征收增值税和营业税的会计核算, 提出了建立健全会计核算制度、分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额、权衡免税利益与客户合作关系、业务分拆维持小微企业主体资格等税收筹划建议。

关键词：小微企业,会计处理,税收优惠

1 小微企业税收优惠政策评析

李克强总理2013年7月8日至9日在广西壮族自治区调研时指出“小微企业是就业的最大‘吸纳器’, 千千万万的小微企业发展好了, 就会为增长和转型装上更多的‘助推器’, 打开更广阔的就业大门, 国家要继续从政策上给予支持”。国家近三年出台了系列惠及小微企业发展的税收优惠政策, 加大了对小微企业发展的支持力度, 现梳理与其密切关系的优惠政策。

1.1 小微企业的界定

小微企业一般是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合国家工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、国家财政部2011年6月18日《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 的小型企业和微型企业。笔者根据该文划型标准将其分成五类:第一类仅以“营业收入”为准, 如农林牧渔业;第二类是其他未列明行业仅以“从业人员”为准;第三类同时以“营业收入”和“资产总额”为准, 如房地产开发经营;第四类同时以“从业人员”和“资产总额”为准, 如租赁和商务服务业;第五类同时以“从业人员”和“营业收入”为标准, 如工业等 (详见表一) 。

1.2 印花税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年10月17日《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》 (财税[2011]105号) 规定, 自2011年11月1日起至2014年10月31日止, 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策虽有优惠之名, 但缺乏优惠之实, 有重大“做秀”嫌疑:首先, 小微企业因缺乏有效的抵押物、经营风险较高、银企之间信息不对称等原因, 从银行等金融机构一般难以融到资金, 所以谈不上签订借款合同;其次, 税法规定按借款金额的万分之0.5征收印花税税, 以100万元的借款合同为例, 企业和银行双方仅免征50元的印花税, 银行不至于为了免征这点印花税而贷款给小微企业, 小微企业也不差这50元印花税;再次, 该政策只有三年的优惠期, 不是一项经常性的制度安排。

1.3 企业所得税优惠

国家财政部、国家税务总局2011年1月27日发布《关于继续实施小微企业所得税优惠政策的通知》 (财税[2011]4号) , 自2011年1月1日至2011年12月31日, 对年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。同年11月29日, 两部门又出台了《关于小微企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2011]117号) , 自2012年1月1日至2015年12月31日, 对年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。该政策是对财税[2011]4号文打“补丁”, 第一将税收优惠期延长了4年, 其次扩大了享受优惠政策的主体范围, 从原来年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 提高到6万元 (含6万元) 的小微企业, 更多的小微企业能降低所得税负担。

1.4 增值税和营业税优惠

国家财政部、国家税务总局2013年7月29日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 (财税[2013]52号) , 自2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税。

国家税务总局2013年8月21日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》 (2013年第49号) 进一步解析了财税[2013]52号文:“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”, 指月销售额或营业额在2万元以下 (含2万元) ;以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中, 季度销售额或营业额不超过6万元 (含6万元) 的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税或营业税。“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”或“季度销售额或营业额不超过6万元”的免税上限明显偏低:首先, 按上述标准匡算, 小微企业年度销售额或年度营业额不超过24万元才可能享受免征增值税或营业税的待遇, 而参照工信部联企业[2011]300号文对小微企业认定标准中最低的农林牧渔业年度营业收入上限是500万元, 因此受益的小微企业并不多;第二, 小微企业经营业务有淡旺季之分, 不可能均衡地实现收入, 所以其即使年度销售额或年度营业额不超过24万元, 若是某个月或某个季度超过2万元或6万元, 该月或该季度还是不能享受免税待遇。

2 小微企业税收优惠的会计处理

2.1 免征印花税的核算

金融机构与小微企业签订的借款合同免按借款金额的万分之零点五贴花, 小微企业无需核算印花税, 而金融机构应该将小微企业借款合同与一般借款合同分类管理。

2.2 免征增值税和营业税的核算

根据财政部2013年12月24日印发《<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》 (财会[2013]24号) 规定, 结合实例详解其会计核算。

(1) 小微企业在取得销售收入时, 应当按照税法的规定计算应交增值税, 并确认为“应交税费”, 在达到财税[2013]52号文规定的免征增值税条件时, 将有关应交增值税转入当期“营业外收入”。

例1:东华公司被认定为小微企业, 主营业务是生产和销售五金产品, 系增值税小规模纳税人, 按月查账征税, 2013年12月份发生以下销售业务:5日销售A产品含税金额5150元, 货款已收讫:“借:银行存款5150, 贷:主营业务收入—A产品5000, 应交税费—应交增值税150”。10日销售B产品给增值税一般纳税人南华公司, 购销合同约定卖方须提供增值税专用发票, 公司向主管税务机关申请代开价款10000元、增值税300元的增值税专用发票, 银行已收货款, 代开增值税专用发票缴纳税款时, “借:应交税费—应交增值税300, 贷:库存现金300”;确认销售收入时, “借:银行存款10300, 贷:主营业务收入—B产品1000, 应交税费—应交增值税300”。18日赊销C产品含税金额4635元, “借:应收账款4635, 贷:主营业务收入—C产品4500, 应交税费—应交增值税135”。

12月份若无其他销售业务, 本月实际不含税的销售收入为19500元, 31日编制分录:“借:应交税费—应交增值税285, 贷:营业外收入285”;月末若已追回已代开的增值税专用发票所有联次, 向主管税务机关申请退税, 则编制分录:“借:银行存款或者其他应收款300, 贷:营业外收入300”, 当月“营业外收入”合计585元。

(2) 满足财税[2013]52号文规定的免征营业税条件的, 所免征的营业税不作相关会计处理。

例2:承例1东华公司利用临街门店兼营餐饮业, 该营业额与五金产品销售额分别独立核算, 2013年12月份餐饮业的营业收入12500元 (其中承接西华公司年会聚餐收入8000元, 已开具了餐饮业发票) , 均以现金收讫, 编制分录:“借:库存现金12500, 贷:其他业务收入—餐饮12500”。笔者认为“免征的营业税不作相关会计处理”的做法欠妥:如果小微企业是建筑施工、餐饮旅店、销售房地产等营业税纳税人, 也要根据客户的要求开具营业税行业发票, 而一旦开具了发票就产生了纳税义务, 需申报纳税和账务处理, 建议每开具一张营业税发票就计提一次营业税, 若月末或季末未超过2万元或6万元再调账。因此, 东华公司给西华公司开具了餐饮业发票时, “借:营业税金及附加400, 贷:应交税费—应交营业税400”;月末因月营业额未超过2万元, 应冲销已计提的营业税, “借:营业税金及附加-400, 贷:应交税费—应交营业税-400”。

(3) 减征所得税的核算。年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率征收所得税。

例3:承例1和例2东华公司2013年度销售五金产品取得不含税销售额24万元, 提供餐饮服务取得营业收入8万元, 营业外收入3;营业成本22万元、营业税金及附加1万元、销售费用2万元、财务费用1.5万元、管理费用3.5万元, 费用均符合《企业所得法》规定的税前扣除条件, 无其他纳税调整事项。经过计算可知东华公司2013年应纳税所得额=24+8+3-22-1-2-1.5-3.5=5万元, 则应纳所得税税额=5×50%×20%=0.5万元, 编制分录:“借:所得税费用5000, 贷:应交税费—应交所得税5000”, 无需体现减征的企业所得税, 但免征的增值税和营业税税额应计入“营业外收入”计征企业所得税。

3 小微企业税收筹划建议

3.1 建立健全会计核算制度

首先, 2011年10月26日国家财政部等六部委《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》 (财会[2011]20号) 规定, 小微企业建立健全会计核算制度且符合条件的, 才可以依法享受小微企业的低税率等优惠政策;其次, 认定小微企业资格涉及到营业收入、资产总额等财务指标, 需要健全的会计核算制度。

3.2 分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额

增值税纳税人中的小微企业兼营营业税应税项目的, 应当分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额, 月销售额不超过2万元 (按季6万元) 的暂免征收增值税, 月营业额不超过2万元 (按季6万元) 的, 暂免征收营业税, 未分别核算的, 其销售额加上营业额或许会超过上述标准, 将全额征收增值税或营业税。

3.3 权衡免税利益与客户合作关系

小微企业月初或月中向主管税务机关申请代开增值税专用发票或自开普通发票时, 尚不能确定该月的销售额是否达到2万元 (按季6万元) ;但按照现行税法规定, 纳税人申请代开增值税专用发票时, 应先缴纳增值税税款;到了月末或季末, 若客户已账务处理了, 发票联、抵扣联无法退回, 小微企业当期因代开增值税专用发票已缴纳的税款, 因发票全部联次追不回来而不能向主管税务机关申请退税。即使客户还没有会计核算, 但追回发票联次后会导致客户不但不能抵扣增值税进项税额而且对方没有合法的原始凭证账务处理, 这影响到小微企业与客户之间的长期合作关系。因此, 制度设计的缺陷将迫使小微企业在免税利益与客户合作关系之间进行理性选择。

3.4 业务分拆维持小微企业主体资格

小微企业应按照工信部联企业[2011]300号文件取得主管税务机关的资格确认, 以防范不具备享受优惠政策主体资格的税务风险。另外, 当小微企业发展壮大了, 业务范围、营业收入、资产总额、从业人员等指标不满足工信部联企业[2011]300号文件关于小微企业划型标准时, 可将其业务分拆成立新的小微企业, 原小微企业和新的小微企业均能继续享受税收优惠待遇。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/pub/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201312/t20131230_1031039.html, 2013-12-24.

[2]中华人民共和国财政部, 国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12354530.html, 2013-7-29.

[3]中华人民共和国财政部, 国家税务总局.关于小微企业所得税优惠政策有关问题的通知[EB/OL].http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201112/t20111209_614317.html, 2011-11-29.

企业税收优惠合理筹划 篇2

根据多年的出口货物退（免）税工作实践，现将出口货物退（免）税税收筹划的方法和思路作如下介绍：

一、调整出口货物的经营品种

（一）提高退税率较高的货物的经营比重

作为外贸出口企业，收购征税率相同但退税率不同的货物出口，退税率高的货物比退税率低的货物盈利大。所以，应提高退税率较高的货物出口比重。这个道理很浅显，但作为一个有固定客户、有固定业务，熟知某一行业的外贸出口企业，随意改变货物的经营品种并非是一件易事。因此，这种方法受到了一定限制。

（二）提高属消费税征税范围内的货物的经营比重

一般来说，作为外贸出口企业，提高属消费税征税范围的货物出口比重，其收益比非消费税征收范围内的货物要大得多。收购属消费税范围内的货物出口，不光能得到增值税退税，而且能获得消费税退税，从而大幅度降低了出口成本。当然如前所述，并非每一个外贸出口企业都可随意提高这一比重。这种方法也受到一定限制。

二、改变经营方式

（一）改变货物经营收购方式

一般地，外贸出口企业从小规模纳税人购进货物用于出口比从一般纳税人购进货物用于出口的盈利高。这是因为，在当前出口货物的退税率小于征税率的情况下，从小规模纳税人进货，征税率为6％（农产品、煤炭除？，退税率也为6％，不会因征退税率不同而产生的增值税差额大于出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口成本中，两相比较，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。

（二）改变贸易方式

出口企业发生了国外料件加工复出口货物业务，可采取三种贸易方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税或增值税及关税，加工复出口后再申请退还增值税或消费税；二是进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税；三是来料加工方式，免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问，从税收筹划上讲，第一种方式应舍弃。至于第二种、第三种方式，个体选择何种方式最为合适，还必须进一步作以下分析：

作为外贸出口企业，在加工复出口货物耗用的国产料件少的情况下，应选择来料加工，虽可办理增值税退税，因退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本，因此，在这种情况下，来料加工方式业务成本较大；反之当料理件加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式下可办理出口退税，虽然仍存在因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料贸易方式下相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，前者业务成本会等于甚至小于后者的业务成本。因为，在来料加工方式下，耗用的国产料件超多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。

企业税收优惠合理筹划 篇3

一、近年来国家对小微企业税收优惠政策的梳理

(一) 小型微利企业所得税的优惠政策规定

2011年11月, 财政部、国家税务总局发布了财税〔2011〕117号文件, 规定从2012年1月1日至2015年12月31日, 小型微利企业的年应纳税所得额≤6万元的, 应纳税所得额减按50%作为计税基数, 征收率为20%。

2014年4月, 财税〔2014〕34号文件和国税〔2014〕23号公告, 把小型微利企业减半征税的标准由年应纳税所得额扩大到10万元以下, 且政策优惠的时间延长至2016年12月31日。

2015年3月, 财税〔2015〕34号文件, 又进一步将小型微利企业减半征税的标准由年应纳税所得额10万元以下扩大到20万元以下, 同时优惠时间延长至2017年12月31日。

(二) 小微企业增值税和营业税的优惠政策规定

2013年7月, 财税〔2013〕52号文规定:从2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人的企业或非企业性单位, 若月销售额≤2万元的, 暂免征收增值税;对营业税纳税人的企业或非企业性单位, 若月营业额≤2万元的, 暂免征收营业税。

2014年9月和10月, 财税〔2014〕71号文和国税〔2014〕57号公告相继出台, 将增值税小规模纳税人和营业税纳税人免税的销售额或营业额提高到了3万元。另外, 若纳税人按季度缴纳的情况下, 季度销售额或营业额≤9万元的, 免征增值税或营业税。

二、小型微利企业与小型微型企业的界定

诸多的税收优惠政策中, 涉及到“小型微利企业”和“小型微型企业”这两种概念, 那么这两者是否等同呢?答案是否定的。虽然只有一字之差, 但两者的区别还是很大的。

(一) 小型微利企业

根据我国相关法律规定, 小型微利企业的判定标准为:资产总额≤3 000万元、从业人数≤100人且年应纳税所得额30≤万元的工业企业;资产总额≤1 000万元、从业人数≤80人且年应纳税所得额30≤万元的其他企业, 所涉及的这三个条件要同时符合, 才能作为税收意义上的小微企业。

小型微利企业的关键意义是“小型”、“微利”, 它不但以企业的经营规模 (如资产总额、从业人数等) 作为判定指标, 还要考虑其获利能力的高低。另外, 小型微利企业仅指企业, 而不包括自然人创立的经济组织, 如个体工商户等。小型微利企业是上述企业所得税税收优惠政策范围的受益者。

(二) 小型微型企业

小型微利企业的关键意义是“小型”、“微型”, 从这里可以得出小型微型企业更多地只是从企业规模 (如从业人数、营业收入) 上来考量的。如我国规定小型工业企业的标准是:20人≤从业人数≤300人, 且300万元≤营业收入≤2 000万元的企业;而微型企业的标准是:从业人数≤20人或者营业收入≤300万元, 这两个条件只需满足其一即可界定为微型企业。

另外, 小型微型企业的范围更广些, 除了企业实体, 还包括独资制企业、个体工商户等。小型微型企业是上述增值税小规模纳税人和营业税纳税人税收优惠政策范围的受益者。

三、现行税收优惠政策下小微企业税收筹划策略

(一) 小型微利企业所得税的纳税筹划

如前文中相关政策规定, 小型微利企业若要享有企业所得税的优惠资格, 则应从资产总额、从业人数和年应纳税所得额这些方面进行控制, 使之符合政策优惠的范围。

一是小型微利企业创建初期的资产总额控制。在设立阶段, 小型微利企业根据出资方式不同, 可分为实际出资和认缴出资。实际出资情况下, 必须进行账务处理, 资产总额等于实际出资额;而认缴出资方式下, 因目前并没有明确的会计处理相关规定, 只是在企业章程中确认出资额及出资期限等, 所以为了避免企业的资产总额超出政策的优惠范围, 建议企业对部分出资采用认缴出资的方式。

二是小型微利企业正常生产经营阶段的资产总额控制。税收优惠政策中, 资产总额是按全年月平均值 (即全年各月资产总额平均值之和÷12) 来计算的, 而各月份的平均值则是月初资产总额与月末资产总额之和除以2得来, 因此在正常的生产经营阶段, 企业应关注每月的资产总额, 以便使自身能符合政策所规定的标准。那么, 如何才能控制资产总额使之不超标呢?企业可以根据自身情况采取公司分立、适时地清理闲置的固定资产、减少积压的存货、尽快偿还借款本息、支付应付账款等办法来控制资产总额。

案例1:某蜜饯食品加工厂, 2014年11月预计本企业全年经营情况如下:全年资产总额月平均值为920万, 从业人数月平均值为16人, 年应纳税所得额为34万元。另外, 12月下旬, 该厂对库存存货进行了年末盘点清查, 发现有一批价值16万元的葡萄干由于贮存方法不当已经全部霉变, 拟于2015年的1月份进行清理。

筹划分析:这个案例中, 企业的资产总额和从业人数均达到了作为小型微利企业的税收优惠条件, 但年应纳税所得额却超出了政策优惠标准。因此, 12月份发现的霉变存货不应递延到下年处理, 而应在当月及时进行清理, 这样就可以将2014年的年应纳税所得额降至18万元, 因此可节约的所得税额为:34×25%- (34-16) ×50%×20%=6.7万元。

三是在政策范围内, 利用会计核算方法合理控制年应纳税所得额。不同的会计核算方法, 对企业带来的影响是不同的。对某一类业务的会计核算方法一旦确定下来, 是不能随意更改的。因此, 企业应结合自身的特点, 在政策范围内合理地选择既能客观、正确处理经济业务又能尽量为企业节税的会计处理方式。

案例2:思创公司是一家生产芯片的科技型小微企业, 2015年6月购入一台生产设备, 总价6.2万元 (不含税) , 使用年限5年, 预计净残值0.2万元, 请确定其折旧方法。

筹划分析:固定资产的折旧方法有四种, 分别是直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。假定根据行业特点, 该公司可以采取其中的直线法或年数总和法来计提折旧。那么, 到底哪一种更适合该案例呢?直线法下, 每年计提的折旧额= (6.2-0.2) ÷5=1.2万元;而在年数总和法下, 计算出来的第1年至第5年的折旧额分别为:2万元、1.6万元、1.2万元、0.8万元和0.4万元。由此可知, 若采用年数总和法来计提折旧, 前期的折旧费用高, 造成前期的利润少, 所得税也就减少了;后期折旧费用低, 利润高, 纳税也多。这实际上是一种企业所得税递延缴纳的方法, 相当于企业获得了一笔既无风险又无利息的贷款, 而且也符合科技型小微企业各生命周期的特点和发展需要, 因此年数总和折旧法更适合该企业。

(二) 小型微型企业增值税和营业税的纳税筹划

一是按月缴税的小微企业, 当月销售额或月营业额临近或即将超过3万元时, 应合理对销售应税货物和提供应税劳务的纳税义务时间的确认进行纳税筹划。当小微企业业务量不多的情况下, 在销售收入确认前, 可通过与客户协商销售类型、结算方式等, 比如采取分期收款销售、委托收款的结算方式, 尽量将月销售额或月营业额控制在3万元以内, 以避免因超出的低额部分带来的税收成本临界点效应, 从而降低企业的税收成本。当然, 若业务量比较多, 所带来的超额利润足以抵消因月销售额或月营业额超出临界点而增加的税收成本时, 根据成本-效益原则, 企业应尽力开拓并促成相关业务的发生。

案例3:金阳光食品公司是一家经营糖果类小食品企业, 属于增值税小规模纳税人, 按月纳税, 2015年8月销售一批奶糖给客户, 销售额为4万元 (不含税) , 当期收到货款2.8万元。

筹划分析:若企业在2015年8月根据销售额开出4万元发票, 则超出税收优惠的起征点, 需要交增值税:40 000×3%=1 200元。但若企业与客户协商, 约定采用分期收款的方式来收回货款, 当月按实际收到的货款即2.8万元开具发票, 则由于未超过起征点可不用交纳增值税。

二是若小微企业的业务量每月起伏较大, 月销售额或营业额不均衡或具有一定的季节性, 那么尽量采取按季度纳税的方式。这样做的好处是在较长的一段时间内, 避免小微企业因偶然的或特殊的原因, 导致某月的销售额或营业额过高或过低, 从而使其在该季度的销售额或营业额趋向于平均。

案例4:旺达蛋业厂是一家专业加工禽类蛋的企业, 为增值税小规模纳税人, 2015年4月和5月的月销售额分别是1.8万元、2万元, 6月份因为端午节的原因, 该企业的松花皮蛋和红心咸蛋热销, 导致当月的销售额高达5万元。

筹划分析:该案例中, 企业4月份和5月份的销售额均在税收优惠起征点以下, 所以这2个月不需要交增值税。但6月份因为节日的原因, 销售额远远超过了3万元的起征点, 若该企业按月纳税, 则需要交纳增值税:50000×3%=1 500元。但若该企业是按季度缴税的方式, 那么2015年第2季度的销售总额为8.8万元, 属于税收政策优惠范围 (季度销售额≤9万元) 内, 因此不需缴纳增值税。

案例5:彩虹布业是一家经营棉、麻织物为主的企业, 增值税小规模纳税人, 按季度缴税, 销售方式以委托代销为主, 2014年第4季度的委托代销总额为9.8万元, 其中10月、11月和12月各为3.2万元、3.1万元和3.5万元。第三季度已确认收入的货物中, 有0.4万元的货物客户反映存在质量问题, 因此要求退回。另外, 12月份受托方尚有0.5万元的货物未销售出去。

筹划分析:可将第三季度中存在质量问题的0.4万元货物收回, 进行退货处理;另外, 将12月份受托方未实现销售的0.5万元货物退回。因此, 2014年第4季度的销售收入变为:9.8-0.4-0.5=8.9万元, 属于免税范围, 同样不需交纳增值税。

三是及时开具发票, 避免因累计开发票造成的当期销售额或营业额超过免税起征点。小微企业在开立一段时间后, 建立起了良好及稳定的客户关系网, 并形成了自身一些固定的零星业务, 这些业务虽然每期都会发生, 但涉及的金额小, 有些企业的财务人员就会在一定时期内汇总在一起一次开票。这种做法虽然简化了工作, 提高了工作效率, 但不符合相关法律制度对于收入确认的时间规定, 也违背了会计核算的及时性原则, 造成人为地虚增开发票当期的销售收入, 同时也会增加开票当期的销售额超过小微企业免税起征点的风险, 带来不必要的税收成本。因此, 小微企业的财务人员要遵守各项财税政策、制度的规定, 及时、合理、合法地开具发票。

四是对于兼营增值税应税项目和营业税应税项目的业务, 应分开进行独立核算。小微企业存在兼营业务的情况下, 应把增值税应税项目和营业税应税项目分离开来, 独立核算。若当期的销售额和营业额都控制在各自税收优惠政策的起征点范围内, 则企业相当于享受到了双倍的免税优惠。否则, 把两种税混在一起进行申报, 不仅会导致某种税超出税收优惠政策的起征点, 而且税务部门将从高税率征收, 从而增加企业的税收成本。

摘要：通过对近年来有关小微企业税收优惠政策的梳理与解读, 以及对小型微利企业与小型微型企业的界定和区分, 结合具体案例, 对小型微利企业的所得税、小型微型企业的增值税和营业税进行税收筹划研究, 以期为相关的企业提供参考和借鉴。

关键词：税收优惠,小微企业,税收筹划

参考文献

[1]财政部国家税务总局.关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知[S]. (财税〔2014〕34号) .

[2]财政部国家税务总局.关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告[S]. (国家税务总局公告2014年第23号) .

[3]国家税务总局.关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告[S]. (国家税务总局公告2014年第57号) .

[4]路向阳.小型微利企业的税收筹划[J].注册税务师, 2014 (11) .

企业税收优惠合理筹划 篇4

从我国建筑施工企业的经营范围来看,主要经营各种房屋建设、道路建设以及其他建设项目,其具体的盈利手段是通过工程施工获利,赢利点较为单一,盈利过程简单。除了施工获利之外,也可以通过承包和承揽各种工程项目、提供建筑服务、安装服务来获得收入。建筑施工企业运营工序复杂、生产周期长,固定资产的种类较其他行业相比繁多、投入资金巨大,且固定资产占资产总额的比例高,在生产经营过程中承担税收种类繁多、计算过程复杂多样。所以,建筑施工企业有一定的税务筹划空间,合理利用税务政策和工商管理规定,可以实现建筑施工企业税负的降低,提高纳税筹划的有效性。

一、建筑施工企业纳税筹划的方式

建筑施工企业的纳税筹划方法可以概括为以下几点:第一是加强对固定资产的核算,通过对固定资产的核算降低固定资产的残值,进而减少纳税总额;第二是通过承包、分包等方式对企业收入的发生和确认时间进行筹划;第三是根据企业的费用支出情况,明确费用支出类别,按照企业支出费用的实际时间和节点,选择支出费用的报销时间,达到进行合理筹划的目的。

基于建筑施工企业的特殊性,建筑施工企业完全可以利用国家高新技术企业的税后优惠政策进行必要的纳税筹划。创新是一国经济可持续发展的重要保障,我国为了促进经济发展,提高企业的技术创新能力,对满足条件的高新技术企业给予了一系列的税收优惠政策,减轻他们的税负。

目前我国对高新技术企业的税收有着明确的规定,凡是符合高新技术企业范畴的企业,都可以依据优惠政策在纳税总额上进行减免。

首先,高新技术企业在纳税的税率上可以享受15%的浮动,可以比一般的企业下浮15%的税率。其次,高新技术企业还可以享受税收减免政策,在企业经营初期可以享受一定的减免政策,满足企业的发展需要。再次,高新企业由于技术具有一定的先进性,并且在经营管理过程中存在技术转让的行为,为了有效扶持高新技术企业,国家规定高新技术企业在技术转让过程中享受一定的纳税优惠,只要是在规定税额以下的转让过程,都可以享受纳税优惠政策。最后,高新企业所投入的研发费用,也可以进行相应的抵扣,保证高新企业在研发过程中的成本能够得到持续降低,满足高新企业的发展需要,降低高新企业的税务成本。

二、利用高新技术企业税收优惠的措施

(一)应当掌握纳税筹划的基本原则

建筑施工企业在纳税筹划过程中,应当对纳税筹划的基本原则有所掌握:

1.合法性原则

建筑施工企业在纳税筹划中不管采用哪种手段,合法都是最基本的前提,如果不能满足合法性要求,那么一切纳税筹划行为都是无效的。只有遵循合法性原则才会在不损害企业声誉和长远利益的基础上,实现企业的短期局部利益。

2.合理性原则

企业构建的节税空间是否规范、合理在一定程度上影响着各项比例的平衡关系,影响着企业纳税筹划方案的实施。

3.兼顾风险和收益的原则

企业在纳税筹划中不但要考虑到如何有效降低纳税总额,还要考虑到纳税筹划之后带来的经营风险,不能为了降低纳税而调整现有的经营策略,使企业的整体利润受到影响,并且将企业推入风险较大的状态中。因此,掌握兼顾风险和收益的原则,是做好企业纳税筹划工作的关键。

4.提前筹划的原则

在纳税筹划中,企业应提前着手,提前准备,应在正式纳税之前制定完善的纳税筹划方案并付诸实施。

(二)进行高新技术企业认定

目前国家对于高新技术企业有明确的认定,要想成为高新技术企业,不但要在产业类别上向高新技术企业靠拢,同时还要在经营业务种类和经营业务内容上符合高新技术企业标准。只有满足这些要求,才能保证建筑施工企业获得高新企业的认定,进而在纳税优惠中享受相应的政策。我国对高新技术企业认定的要求较高,建筑施工企业如果要申请高新技术企业认定,首先需要不断提高企业员工的学历层次,不但应该积极选聘高学历的人才,同时还应当保证高学历人才在企业中占比得到全面提高,达到科技企业的标准。同时,企业应当树立知识产权意识,利用现有的手段购买知识产权,并获得属于企业自己的核心知识产权,保证企业知识产权能够成为企业核心利益的代表。积极争取成为高新技术企业,利用高新技术企业的政策享受相应的纳税优惠。

(三)企业加大研发力度或与科研机构合作、提高技术研发费用投入

由于在高科技企业中对于新产品的开发有一定的优惠政策,使得企业在新产品开发过程中的成本能够得到有效抵扣。利用这一政策企业可以利用新产品研发的名义将一部分资产进行抵扣,实现研究费用的抵扣,对于形成无形资产的部分,按照其成本的150%摊销。所以,如果建筑施工企业暂时不满足高新技术企业认定条件,可以自己确定研发课题或与科研机构一起开发新技术、新产品、新工艺,既能够提升企业的创新能力,同时也可以利用科技研发费用进行抵扣,减少企业应缴纳的所得税。

参考文献

[1]刘敬党,陶立君.浅谈建筑安装企业的税收筹划[J].科技信息.2008(13).

[2]姬睿婷.高新技术产业税收优惠政策问题探究.时代金融[J].2014(29).

[3]陈远燕.支持高新技术企业自主创新的税收政策研究[J].金融经济.2011(5).

[4]吴桂珍.BOT下企业税收筹划工作的探巧[J].财经界.2014(1).

[5]冯硕,李云松.国际工程税收筹划与管理[J].现代服务.2012(4):126-127.

[6]薛奎刚.关于建筑施工企业税收筹划的思考[J].中国外资.2014(7).

企业税收优惠合理筹划 篇5

小微企业的标准:中华人民共和国企业所得税法实施条例92条规定, 对于从事国家非限制和禁止的行业并且满足三个标准的小型微利企业作为可以享受这一税收优惠的小微企业。小型、微利的核定标注是从以下三个方面规定的。 (1) 资产总额, 对于资产总额的划分工业企业和其他企业有所不同:工业企业的要小于等于3000万元, 其他企业的要小于等于1000万元, (2) 从业人数, 工业企业从业人数小于等于100人, 其他企业从业人数小于等于80人, (3) 税收指标, 税收指标不区分工业企业和其他企业, 年度应纳税所得额只要满足小于等于30万元。以上条件同时满足时才是我国税收上优惠政策上说的小型微利企业。资产总额指标的计算是按企业全年月平均值确定的, 具体计算公式如下:全年月平均值等于全年各月平均值之和除以12, 而月平均值等于月初值加上月末值只和除以2计算得出。对于在年度中间开业或者终止经营活动的企业, 上述相关指标的确定是将其实际经营期作为一个纳税年度。“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。即按照相关会准则和制度编报的当年度资产负债表中的资产总额确定。年度资产总额= (期初资产总额+期末资产总额) /2。这里的“从业人数”要严格的遵照下述方法计算:企业接受的劳务派遣用工人数加上与企业建立劳动关系的职工人数。那么在现行优惠政策之下, 笔者认为作为小微企业应该从以下几个方面进行纳税筹划:

(一) 用足税收优惠政策

实现利润最大化是小微企业的经营目的, 而利润这一重要指标不仅仅是企业经营发展的基本保证, 还是考核经营绩效的关键。因此, 小微企业要想获得较高的利润就必须想尽一切办法降低成本。那么企业税务会计此时便起着重要的作用:⑴要合理安排好企业年应纳税所得额, 将年应纳税所得额控制在30万元以下、同时资产总额和从业人数要控制在零界值以下。⑵在公司筹资、投资、经营、利润分配等财务活动进行之前, 事先在众多税务方案中作好税务筹划, 合理安排。⑶利用国家法规针对企业原材料的采购、产品的生产经营以及内部成本费用的核算等进行合理决策, 积极税务筹划, 在保证企业充分享受税收优惠政策的前提下完成纳税义务的同时增加自身盈利能力, 提高税后利润, 保证企业经营的可持续健康发展。

(二) 合理利用公司分立

由于小型微利企业只有在税收优惠政策的标准内才能享受此项税收优惠, 因此没有终身制, 要想长时间的享受小型微利企业的优惠政策, 就要合理地进行纳税筹划, 根据企业当年的实际情况将不符合小微企业条件的公司进行分立。根据所得税法对小微企业的规定, 如果一个小微企业慢慢壮大不再符合国家税法规定的小微企业的标准时, 可以考虑将该企业按不同的专业业务分立成几个小型微利企业, 这样便可以继续享受小型微利企业的优惠政策, 从而达到降低轻企业所得税的纳税负担。例如, 某建筑安装公司主要从事工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务的经济业务, 2014年度共实现应纳税所得额200万元, 其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为150万, 30万, 20万。该建筑安装公司资产总额为3000万, 有从业人数100人, 则按这种未分立的情况2014年度, 该建筑安装公司的企业所得税为多少?分立前该建筑安装公司2014年度的企业所得税为200万×25%=50万元。然后将该建筑安装公司分立成甲、乙和丙三个独立的公司, 三者分别经营装饰、建筑和安装业务。其中乙和丙完全由甲公司控制即100%控股。

小微企业的会计政策是根据《小企业会计准则》对经济业务进行会计处理的, 由于我国的《小企业会计准则》与税收法律的规定有些方面不尽相同, 在计算应纳税所得额时为了纳税的方便和享受税收优惠应在两者规定不一致的地方根据税收法律和相应的行政法规进行计算。充分把握税收法规的特定条款:在税务处理时, 当会计准则和税收法律规定的扣除范围和标准不一致时, 为了便于税收征管, 如果会计的未超过税法规定的, 不再进行调整。例如小微企业按照小企业会计准则要求确认的固定资产折旧, 为了能使企业的支出得到更高标准的扣除, 同时减少会计与税法差异的调整, 如果企业会计估计折旧年限没有超过税法规定的标准和范围, 就应当尽可能的选择最短的折旧年限进行摊销。

参考文献

[1]《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2014]34号) .

[2]《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》2014年第23号.

企业税收优惠合理筹划 篇6

铁路运输企业是国家的纳税大户，是国家财政收入的主要来源之一。近几年来特别是自2005年以来，实施了大规模的铁路客运专线(高速铁路)建设，铁路的运输能力、装备技术水平得到了长足的发展。可以说，铁路运输企业的发展已经站在了新的起点上。铁路运输企业先进的运力装备需要先进的管理手段与之相适应，为促进铁路运输企业的进一步发展，税收筹划工作已经成为企业发展的一项重要课题。

税收筹划又称“合理避税”，指纳税人以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为，即纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营目的的事先安排、选择和筹划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。合理避税与偷税漏税逃税具有本质的区别，最大的区别之处在于合理避税是合法行为，而偷逃骗税是违法行为，应受到税收法律和刑法的严厉处罚。进行税务筹划，是以现行税收法律法规为依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。

一、目前铁路运输企业在纳税筹划工作中存在的主要问题

（一）税收筹划工作整体上力量较弱

税收筹划工作是一项经验性、知识性、灵活性高度集中的工作，需要经验丰富、知识面广、富有钻研精神的人员来完成，长期以来此项工作没有得到应有的重视，铁路运输企业尤其是广大运输站段还需投入大量的人力并进行必要的培训。

（二）分包合同较多，增加了较重的税负，也增加了税务风险

表现在铁路多经企业与运输主要之间的工程结算方面：由于多经企业大多需要运输主要承担主体工程部分，尤其是专业性较强的信号、通信设备、线路大修、中修、内燃机车中修等诸多方面，多经企业对运输主业的依赖性较强，必须通过签订较多的分包合同来完成主要工作量，增加了印花税负担(因为印花税是行为税种，只要签订合同就要缴纳印花税)。同时，为降低劳务分包所占总分包的比例或劳务分包方无法提供有效票据，采取支付工资的方式支付劳务费，这样会增加代扣个人所得税产生逃税的风险，甚至会被劳动保障部门要求补缴劳动保险费等。

目前，已经投入运营的客运专线(高速铁路)公司在这方面尤为突出。由于全部客运专线(高速铁路)在管理形式上全部使用委托铁路局代为维修的方式，客运专线(高速铁路)公司需要与所在铁路局签订委托维修合同，而铁路局又要就工务、电务、供电和电力线路、车站发送旅客、客票收入、通信等业务与所在的工务段、电务段、供电段、直属站车务段、通信段等签订分包合同，因此，单就印花税一项就需要重复三次交纳，因为印花税是行为税，只要签订合同，不管是主合同还是分包合同，均要交纳，无形中加重了税收负担。

（三）税收政策应用方面尚未展现出应有的灵活性

表现在政策运用上，如个人所得税方面，不够灵活，经常在此方面引起税收征纳双方无何止的纠纷。

（四）税收筹划工作中困难较多

突出表现在铁路点多线长，所跨地域广，各地税务机关的执法理念、执法水平、职业修养、道德素质有很大的差异，加上地域的限制，各地运输企业的财务税务人员的水平也参差不齐，再加上各单位负责人的重视水平不同，给税收筹划工作的进一步开展带来诸多困难。

二、现行税制下铁路运输企业可以重点进行税务筹划的环节

（一）资金筹集环节的税收筹划

主要表现在客运专线(高速铁路)的建设融资方面，发行债券是企业筹资的重要形式，也是目前铁道部采取的主要方式。根据税法规定，债券的利息可以税前列支，企业可以获得所得税收益。企业的债券的付息方式可以分为定期和分期两种，可以在债券有效期内享受债券所得税收益，且不必付息，一举两得。同时开展组合筹资方式，在确保经济效益的前提下，确定一个能达到节税目的的筹资组合。

（二）投资过程中的税收筹划

一是研发支出筹划，可以享受研究开发费用的加计扣除优惠。根据企业所得税法规定，企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的支出，未形成无形资产的计入当期损益，再按照研发费用的50%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。根据国税函[2009]98号文件规定，对于企业由于技术开发加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。二是投资行业的选择，要用足我国税收优惠政策进行合理筹划。三是投资地点的选择，要充分利用好国家在中西部、经济特区、沿海经济开发区等的税收政策，灵活运用。

（三）会计核算环节的税收筹划

如存货计价方法、固定资产折旧计提、费用分摊方法的选择等方面，铁路运输企业都有很多可以筹划的领域。特别是客专公司，由于建设期计列了巨大的长期待摊费用，在投入运营后在长期待摊费用的摊销方面可以做出很好的筹划方案，达到节税目的。

三、税收筹划工作的实例分析

（一）选择业务模式对税收筹划工作的影响

各单位要充分结合实际，选取最适应自身单位实际的业务模式。例如，某高速铁路公司要租赁一台工务维修设备，租金总额900万元，五年后收回设备价值100万元，租金于每年年初等额付款。A设备成本600万元，运输成本50万元，其他成本50万元。假定租赁此设备后由于实现了机械化、专业化维修，每年可以节约1 000万元的成本支出，此项支出节约的支出可以设定为收入，假定出租公司从事的租赁业务是经中国人民银行、商务部批准(是否经批准涉及租金收入是缴纳增值税还是营业税)，增值税税率为17%，运费可抵扣税率为7%，营业税率为5%，城建税税率为7%，教育附加为3%，购销合同印花税率0.03%，融资租赁合同印花税率0.05%，经营租赁合同印花税率0.1%，企业所得税率25%。计算过程见表1。

单位:万元

能过以上分析可以看出，在融资租赁(不转移所有权)的模式下，所获得的利润最高，但税负最重。通过经营租赁方式获得的利润最低，但税负最低。

（二）货币时间价值对税收筹划的影响

货币的时间价值是税收筹划时需要考虑的另一个重要因素。例如，某供电段购置一项目变电设备需需投资100万元，项目的寿命期为5年，第一年可获得息税前利润500万元，以后每年增加4万元，企业所得税率为25%。项目所需资金有80%通过银行借款取得，借款年利率为10%，有以下三种方式可供选择。

方案一：复利计息，到期一次还本付息具体情况如表2，计算过程见表2所示。

单位:万元

方案二:每年以复利年金方式偿还, 计算过程见表3。

单位:万元

说明:年金计算公式为:100*80% (/P/A, 10%, 5) =80/3.7908=21.10

方案三：每年等额还本，并且每年支付剩余借款的利息的具体情况如表4，计算过程见表4。

单位:万元

说明:每年等额的还本金额为:100*80%/5=16

上述3种计算方案的测算结果，方案三(经营租赁方式下)5年实现利润266万元，而纳税总额为66.5万元。在融资租赁方式下(所有权不转移)，实现利润241.14万元，而纳税总额为60.29万元，是3种计算方案下税负最轻的。

（三）对税收筹划的影响分析

上述的两个范例的计算结果基本相同，在利润最高的情况下，税负也最高。因此，企业在决策时应注意做好筹划，是追求利润最高还是追求税负最低，二者不可兼得。笔者认为，税负比利润更重要，企业在决策时要将税负负担作为主要因素考虑，主要原因在于。

一是对于企业来说，税负是实实在在的现金流出，而实现的利润并未全部取得资金流，而资金流是企业的血液，对企业的生产经营往往比利润指标更重要。

二是税负自身的特征决定的。税收具有强制性、固定性的特点，是实时的、强制性的、由纳税人无偿承担的现时义务，如果履行义务不及时，会受到税法的惩罚，重者还会承担刑事责任，对单位和个人均是重大的损失。

三是税收筹划的目的决定。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光锁定在某一个时期、某一个时点或是单位某一项发展指标上(如利润指标、财务比率等)，而应根据企业的总体发展战略去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远发展战略让路。从更大的范围来看，如果方案的资本收益率最高，但纳税金额也最高，那么这个方案是否是最优方案，需要单位认真加以选择，确保以最小的代价换得最大的收益。再者要从单位战略发展的角度，有的税收筹划方案可能会使纳税人一某一时期内税负最低，但却不利于其长远的发展。因此，在进行筹划时，不能仅把眼光局限在某一时期纳税最少的方案上，而是要站在企业发展战略全局的高度，去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的税收筹划方案。

四、铁路运输企业做好税务筹划工作应注重解决的问题

（一）不断提高铁路运输企业税务工作者的整体素质

税收筹划能否实现其目标，关键在于：一是能否找出现行税制中存在的筹划空间，提供给单位做出合理的决策;二是能否有效利用这些筹划以实现税后利益最大化，;三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。由于我国的税收征管法赋予税务机关太多的自由裁量权，而自由裁量权的行使受各地税务机关的执法理念、执法水平、执法人员的职务素质、执法人员的道德等各方面的制约，给企业税收筹划带来了较多的问题。要做到以上三点，税收筹划者必须熟悉现行税制、充分了解纳税人涉税经济行为，对各项税收政策应用所产生的税收收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度，要有准确的把握。这一切都要求税收筹划工作者需要较高的业务素质、较强的分析能力、较好的沟通协调能力，可以说，税收筹划工作是体现了单位的整体管理水平和专业人员的整体素质。

（二）重视事前税务筹划，周密准备

税务筹划是一种超前性行为，由于企业是在发生交易、获取利益后才发生纳税义务，这在客观上为企业提供了事先做出税收筹划的可能。企业要在经济活动发生前，针对自身的利益目标，在税收法规规定的范围内，安排、调整自己的经济事务，选择最佳纳税方案，减少或尽量避免引起税务纠纷的因素发生。如果经济活动已经发生，那么就产生了既定的纳税义务，必须严格依法纳税，没有税收筹划的余地了，此时再试图减少纳税义务则将成为违法行为。

（三）建立与税务机关沟通的长效机制，取得税务机关的理解与支持

如前文所述，由于特殊的执法环境决定，铁路运输企业各单位在铁道部的指导下下，要建立与税务机关沟通的长效机制，定期汇报，随时就存在的问题进行沟通，取得税务机关的理解和支持，特别是对税法没有明文规定或是规定不够具体的地方。由于铁路运输企业作为特殊的行业部门，长期以来和地方税务机关业务联系不多，必须做好与当地税务部门的沟通工作，了解在实务中主管税务机关征管的特点和具体工作要求，了解和把握税收筹划方案是否违法的界限，以主动适应主管税务机关的管理特点和工作风格，使税收筹划工作利益考虑纳税筹划的必要性，注意成本与效益配比，不适宜筹划的项目不必刻意，否则不但不会增加企业效益反而会给企业经营带来巨大的麻烦。企业在纳税筹划过程中要注意国家的税收政策变化，不断规范企业自身的行为，健全会计制度，使纳税筹划合理合法同时要提高风险意识。

摘要：铁路运输企业点多线长, 又是国家的纳税大户。近年来, 随着铁路企业的大发展尤其是技术先进的高速铁路陆续投入运营[u2], 进行合理的纳税筹划对提高企业经济效益越来越重要。从分析铁路运输企业目前税收筹划工作中存在的问题入手, 结合工作体会和实例分析, 从企业业务模式选择和货币时间价值两个方面作了案例分析, 提出铁路运输企业应从提高税务工作者的整体素质、重视事前筹划工作、建立与税务机关沟通的长效机制、加强税收筹划工作的风险管理等方面入手, 以合理运用税收杠杆, 提高企业经济效益。

关键词：铁路运输企业,税务筹划,税负水平,经济效益

参考文献

[1]项金燕.对建筑施工企业集团税收筹划的探讨[J].现代商业, 2010, (9) :223-223.

[2]高学好, 陈景东.浅议铁路运输企业的税收筹划[J].铁道运输与经济, 2010, (2) :25-29.

企业税收优惠合理筹划 篇7

一、基本案例

A软件开发公司是2008年6月1日开办的企业, 主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售, 其自主研发的CAD辅助设计软件, 同时获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业于2008年进入获利年度, 当年应纳税所得额40万元, 按25%的税率缴纳企业所得税。

但是, 由于各种原因, 预测该公司2009—2013年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-600万元、-400万元、-200万元、0万元和1200万元。2011年1月 (2010年上报资料的认定) , 企业被批准成为软件企业。同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》文件规定, 经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条“国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率。根据以上情况, 公司预计2014—2018年的应纳税所得额为6000万元/年, 折现率为10%。我们可以对该公司的纳税情况分析如下:

2008年度, 该公司是新办企业, 但无税收优惠, 公司应纳企业所得税为10万元。2009年度企业应纳税所得额为-600万元, 企业所得税为0万元。2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 (财税[2008]001号) 第一条第二款规定, 该公司的获利年度为2008年, 2008年进入“两免三减半“的税收优惠时期, 2008年与2009年为两免时期, 2010—2012年为减半年度。同时根据税法规定, 享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。该公司2011—2018年适用企业所得税税率为15%。该公司各年度应纳税情况如下:

通过以上测算我们可以发现, 该公司2008—2012年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。而所有税收的现值为:900 (P/A, 10%, 5) (P/F, 10%, 5) +10=2128万元。

产生上述情况的原因分析:对于一般企业而言, 要享受有关税收优惠是有前置条件的。软件企业的认定有较严格的条件和要求, 作为企业不可能在成立的初期就能申请到软件企业的资格, 而未进行纳税筹划的企业往往在获得资质认定之前, 就已经取得收入。现行税法规定, 企业享受税收优惠的时间为开始获利年度, 但企业因未认定资格而不能享受税收优惠。

二、筹划分析

如果对该公司的生产和经营情况作出规划, 我们可以改变该企业的盈利情况。对于初期试生产阶段的企业而言, 不可能出现多大的销售额, 如果想控制企业的利润是完全可能的。

我们对纳税筹划前的经营活动作出一些假设:2009年3月发生的自有房屋装修款50万元, 未达到房产原值的50%;2013年12月一笔赊销销售收入140万元, 相应成本为80万元。

2014年1月1日企业购入一台研究开发设备, 单位价值在6000万元, 根据《中华人民共和国企业所得税法》 (主席令[2007]063号) 第三十二条的规定:“企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (国务院令[2007]512号) 第九十八条规定:“采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。”企业按允许其采取双倍余额递减法 (5年) 实行加速折旧, 2014—2018年的折旧额依次为2400万元、1440万元、864万元、648万元、648万元。

三、筹划方案

方案一:对发生的费用和收入进行调整。

1.房屋装修提前到2008年进行, 经过调整后的2008年亏损金额为-10万元。

2.2009—2012年的应纳税所得额为-550万元、-400万元、-200万元、0万元。

3.2013年的12月一笔赊销售收入140万元, 相应的成本为80万元, 相应的应纳税所得额为60万元 (可以合同中约定的收款时间为次年1月, 相应地2013年的企业所得税税前所得为1140万元) , 弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-20万元。

4.2014年的应纳税所得额为6040万元。

5.2015—2018年的应纳税所得额为6000万元/年。

通过上述费用与收入的纳税调整后, 该公司获利年度向后推延到2014年度。该公司2014-2015年免企业所得税;2016—2018年年应纳企业所得税为450万元/年。

该公司2008—2018年企业所得税流出的现值 (基准点2008年1月1日) 为574万元。

方案二:在方案一的基础上, 该公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法, 年均折旧1200万元 (为简化分析, 不考虑残值, 按年均摊) 。

经过调整后, 该公司2014年的应纳税所得额为7240万元 (6040+2400-1200) , 2015—2018年的应纳税所得额依次为6240万元、5664万元、5448万元和5448万元。

该公司2014—2015年免企业所得税;2016—2018年应纳企业所得税依次为424万元、408万元和408万元。

该公司2008—2018年企业所得税流出的现值 (2008年1月1日) 528万元。

筹划结论:

比较上述两个方案, 我们可以发现:方案一比没有进行的纳税筹划时节税1554万元 (2128-574) ;而方案二比方案一又节税46.2万元 (574-528) 。

四、税收筹划模式的关键点

通以上案例, 我们可以发现软件企业和高新技术企业的进行税收筹划, 从该模式中可供借鉴的关键点有以下两个方面:

第一是尽量推迟获利年度。其方法有三:一是加大前期费用;二是推迟确认收入;三是进行业务分析。其目的是等到企业获得资质认证后才进入获利年度, 从而充分享受“两免三减半”的税收优惠。

第二是选择正确的折旧方法。在固定资产折旧政策运用中, 常见的规律是, 在免税和减税期内应尽量减少折旧;在正常纳税期内应尽量增加折旧, 以减少应纳税所得额。纳税筹划人员理解这一点后就不会在免减税期运用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条的加速折旧法, 而要用年限平均法来有效减轻税负了。

参考文献

[1].《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 (财税[2008]001号)

[2].软件企业和高新技术企业税收筹筹划指南.北京:中国经济出版社, 2008

企业税收优惠合理筹划 篇8

一、税收政策对税收筹划的影响

税收制度指的是与税收活动相联系的规定, 主要包含以下几个方面:征管体制、征管制度、税收条例和相关法律法规等, 税收制度会随着技术环境、文化环境、经济环境和政治环境而转变, 新经济形式为社会带来深刻的影响, 面对经济形势的转变, 我国在2003年开始实施对税收制度进行改革的措施, 在重视效率和公平的思想下, 实现严格的征管、较低的税率, 之后进行所得税和增值税的深入改革, 对税制不断完善, 提高征收的范围, 使其包含交通行业和建筑行业, 同时, 适宜的减少税率, 使用多种优惠政策。

在商品课税之中, 增值税是十分重要的内容, 也是我国税制改革之中的核心, 我国于2004年, 首先在八大行业之中实施增值税改革, 启动了以东三省为首的改革方案, 在2005年减少抵扣限制, 提高抵扣处理等范围, 我国目前对东三省的改革经验进行总结, 有助于在全国范围内推广, 在增值税转型过程中, 主要包含以下几个内容:从生产型到消费型转变, 在扣除税金等方面, 具有不同款项是上述两种增值税的主要区别, 在前一种增值税之中, 只能够对采购原材料的税金进行扣除, 不能够对采购固定资产的税金进行扣除;在后一种增值税中, 可以对采购固定资产和原材料的税金进行一并扣除, 因此, 企业应该针对上述转型, 转变以往的税收筹划方式。首先, 针对固定资产方面的投资进行有效的税收筹划, 避免使用旧税制的思想, 只重视其对所得税产生的影响, 应该对增值税转型对企业产生的机遇和挑战进行深入认识, 提高扣除的限额, 和税率的变化水平相结合, 选择适宜的投资时机、折旧方式和折旧年限, 有助于将企业税负的最小化落到实处。第二, 企业作为纳税人, 应该对增值税的转型进行实时的关注。

所得税改革不等同于两税合并, 应该在两税合一等理念下, 对统一优惠水平、统一税基、统一税率和相关标准等进行改革, 将税负水平向统一的水平转变, 将其保持为百分之二十四至百分之二十六之间, 对现行的优惠政策不断规范, 重视政策不断向环保领域、高科技领域、基础产业领域和农业领域倾斜, 建设完善的优惠税收格局, 使用过渡措施, 提高政策连续水平, 避免产生内资企业和外资企业在税负方面不公平的现象, 提高企业竞争的良性水平, 重视外资引进的水平和质量, 投入具有较高科技水平和附加值的外资, 结合所得税改革的现状, 应该从以下几个方面对税收筹划进行考虑。首先, 建立统一的税率, 使用两税合一的方式, 能够提高内资企业的利润水平, 避免产生在以往税制条件下, 假外资等现象, 重视税率变化对内资企业的影响。第二, 在税收改革试行的过程中, 应该对多种优惠制度进行充分考虑, 避免产生所得税缴费过多, 利润降低的现象, 充分享受企业的低税率, 外资企业在税收筹划的过程中, 应该使用增加投资的方式, 对低税率进行享受。第三, 在同一税率的过程中, 应该调整企业的扣除标准, 使用适宜的组织形式, 明确清理规范。

二、税制改革中的税收筹划方案

为了和税制改革相适应, 企业应该明确改革对税收筹划产生的影响, 对税收筹划的方案进行转变, 从以下几个方面, 对增值税和所得税的筹划方案进行有效分析。

企业在投资固定资产的过程中, 应该明确增值税转型为企业造成的机遇和挑战, 享受扣除的最大限额, 在采购固定资产和投资建设等方面应该缓慢扩张, 推迟投资的时间。企业可以按照自身的增值率水平, 选择适宜的纳税身份, 在增值税进行转型后, 进项税额的抵扣水平会进一步增加, 随之减少了增值率水平, 企业应该对纳税身份进行重新选择, 通过建立完善的会计财务计划, 提高经营规模和生产规模, 通过多公司联合的形式, 减少税收的负担。

外资企业在具备条件的时候, 应该使用提高投资的方式, 享受具有较低税率的筹划方案, 在两税合一之后, 将税率统一为百分之二十四至百分之二十六左右, 提高对税率优惠的适应水平。企业的子公司属于独立的法人, 应该进行独立核算, 对纳税义务进行承担, 但是, 分公司不属于独立法人, 不能够进行独立核算, 可以将分公司和总公司的所得税进行合并缴纳, 如果项目投资在当年产生亏损, 那么选择分公司对企业有利, 因为分公司的亏损能够抵挡企业的赢利水平, 将整体所得税降低, 如果项目的投资能够赢利, 那么选择子公司较为有利, 能够减少累进税率, 在分支机构设立的过程中, 应该提高市场地调查水平, 对投资的收益和风险进行预期, 针对所得税额小于等于三万元的机构, 应该选择百分之十八的优惠税率。我国产业政策能够通过税收优惠进行展现, 促进产业升级和结构优化, 在税收筹划的过程中, 享受优惠政策, 应该针对我国快速发展的行业, 实施有针对性的优惠政策, 将资本向该行业中引入, 提高该行业的技术水平, 针对国家的环保要求, 提高政策的倾斜性, 税收优惠能够和我国的经济政策相吻合, 提高企业的投资水平, 促进国民经济的发展, 实现国家和企业的共赢。

三、结语

总之, 企业应该在了解相关法律法规的基础之上, 明确立法精神, 关注政策走向, 对税收政策进行深入学习, 对税收筹划等内容进行及时调整, 提高财务管理整体水平, 增加企业利润。税收筹划指的是企业按照我国的税收政策, 在对政策执行和维护的过程中, 对交易水平、经营方式和经营结构进行安排, 优化设计纳税方案, 降低企业的负担, 提高其利润水平, 在税收筹划的过程中, 应该和我国法律的变化相适应, 促进税制改革, 在税收筹划的过程中, 应该重视以下几个方面。首先, 对收税筹划应该正确认识, 明确抗税、逃税、偷税和税收筹划之间的区别, 遵守我国的法律, 与立法精神相吻合。第二, 对税制改革及时关注, 使用相关的方案进行完善和修正, 掌握新思路和新方式。第三, 重视事前筹划, 在企业和国家形成法律关系之间, 应该结合差异性原则, 事先安排、筹划理财活动、投资活动和经营活动, 避免产生应税行为, 减少税收负担。第四, 在进行税收筹划之前, 应该重视降低整体税负水平, 提高对时间价值的重视水平, 将多种纳税方案折合为现值进行比较。第五, 和财务管理目标相吻合, 降低企业税收负担不能够减少收益水平, 应该将提高企业价值放在首位。

摘要：勘察设计企业在进行财务管理的过程中, 应该具有良好的环境, 税收筹划是财务管理的重要内容, 我国目前很多企业在收税筹划的过程中, 只重视税制改革及改革的影响, 为了和我国新形势下的税收现象相适应, 应该提高税收筹划水平, 有助于实现财务目标, 本文阐述税制改革等相关内容, 着重分析企业所得税和增值税, 通过对税制改革的分析, 阐述其对税收筹划的影响, 着重对所得税和增值税等两个税种进行分析, 了解其税收筹划水平。

关键词：勘察设计企业,税收筹划,策略

参考文献

[1]马海涛.中国税制[J].人民大学出版社, 2008, 10 (11) :112—121

[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[J].广东水利电力职业技术学院学报, 2008, 12 (11) :116—125

[3]北京税收与市场调查研究中心.纳税筹划方法集萃[J].北京:机械工业出版社, 2010, 11 (10) :126—129

[4]赵天龙, 张东健, 李洪涛.我国税制改革下的企业税收筹划[J].企业与发展, 2008, 24 (4) :85—88