施工企业的税收筹划

施工企业的税收筹划（精选12篇）

施工企业的税收筹划 篇1

一、建筑施工企业税收筹划的可行性与必要性

建筑施工企业是一个较为特殊的行业, 其特征主要表现在以下几个方面:第一, 施工建设项目不可替代, 独一无二;第二, 建设周期长, 施工过程中不确定因素较多;第三, 经营形式多样, 如总承包、转包、分包等;第四, 工程造价高;第五, 异地施工工程占较大比例。建筑施工企业的纳税特点主要表现在以下两个方面:一是具有可调节性, 当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认;二是营业收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点, 营业税及附加税是建筑业的主要税种等。就目前来说, 建筑市场环境不容乐观, 工程款拖欠现象经常发生, 建筑施工企业资金难以周转。与此同时, 物价上涨幅度较大, 建筑施工企业施工成本大大增加, 这些都是摆在施工企业面前亟待解决的问题。解决这些问题的方法有很多种, 其中最为重要的就是进行纳税筹划, 这也是由施工企业的纳税特点所决定的。为了保障流动资金的充足、降低纳税成本, 建筑施工企业对建筑施工企业进行纳税筹划已十分必要。因此, 建筑施工企业应当进行合理的税收筹划, 在此过程中需要充分利用相关的法律法规和建筑施工行业的特点。

二、税收筹划的原则

(一) 遵纪守法的原则

企业无论进行何种经营, 都必须坚守遵纪守法原则, 坚决打击税务工作中的偷税和漏税等行为, 严格遵守国家的相关法律法规及税务税收政策, 建筑施工企业也不例外。为了保证其健康持续地发展, 需要在经营过程中遵纪守法, 建立科学、合理的财务制度, 只有这样才能实现企业的长远计划和战略目标。

(二) 节约资源的原则

这里所指的资源不仅包含物资资源, 同时还包括人力资源, 即节约人力资源和物资资源。但是需要强调的是, 只有在保证施工企业生产产品质量合格、可以正常经营的基础上, 才能考虑如何节约资源。目前, 我国一些建筑施工企业时而出现偷工减料、扣发人员工资等违法犯罪行为, 这些都不属于资源节约的范畴。建筑施工企业在节约人力资源方面, 可以通过重视综合型人才培养的方式实现, 只要员工个人有能力, 就尽可能多地将各种工作交其办理, 从而降低人力资源成本。在物资资源节约方面, 可以尽量减少招待费、应酬费, 采取能免则免、能少则少的办事原则。

(三) 可支配利益最大化的原则

税收筹划中, 税款的缴纳固然重要, 但是盲目地缴纳税款而不进行任何税收筹划, 企业的经营会受到重大的影响。因此, 为了保证企业的正常发展, 为了保证企业拥有足够的可支配收益, 建筑施工企业应当留有足够的可由企业支配的资金。

(四) 权衡利益和风险的原则

企业应该缴纳的税款与企业的规模大小和资产多少呈正比例关系, 并且无论何种税收筹划, 利益和风险都是并存的。风险有大有小, 但是一定是时刻存在的, 如市场风险、税制风险、债务风险等。因此, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 需要科学合理地将利弊轻重权衡好, 需要足够重视节税风险和收益, 在财务安全的基础上, 追求利益最大化。

三、建筑施工企业进行税收筹划的措施

(一) 合理设置会计科目

建筑施工企业在进行日常会计业务处理的时候, 一些行为会无形中增加企业税负, 从而造成企业经营成本增加。例如, 一些费用混淆, 会计科目不能得到合理使用, 造成的直接结果就是税费支出超出税前扣除标准。又如, 建筑施工企业将发生的会议费等都列入业务招待费;新工艺、新产品、研究开发新技术的折旧费用都列入工程施工等。尤其需要着重注意国家规定所得税税前扣除的限额, 不能出现混淆现象, 避免对公司所得税造成影响。但是, 如果发生, 就需要从对所归属的会计科目进行调整入手。例如, 可以将半成品的试制费、设备的调整费及新产品的设计费等纳入技术开发费项目;依照税法规定, 会议费可以在所得税前全部扣除。因此, 建筑施工企业应当设置明细的会计科目来严格区分涉及所得税税前扣除的项目, 从而避免混列会计科目对所得税税负产生不利的影响。

(二) 对企业组织的形式进行筹划

企业进行税收筹划的形式有很多种, 其中通过改变企业组织形式来进行税收筹划是较为重要的一种, 对于建筑施工企业来说也是一样。首先, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 可以先选择适当的分公司或子公司的组织形式、注册地址及集团公司的汇算清缴等方式。如此一来, 建筑施工企业内部各个纳税主体可以互相协调、互相帮助, 从而达到减少整个集团公司税负的目的。其次, 为了享受国家税收优惠政策, 建筑施工企业可以整合企业内部的新材料等, 努力申报国家高新技术产业, 一旦成为高新技术企业, 可以享受国家多项税收优惠政策, 从而实现降低税收负担的目的。最后, 依据国家税法规定, 收购亏损企业时, 同样可以享受一定的税收优惠政策, 企业盈利应当缴纳的税款可以用收购企业的亏损额来抵销。因此, 建筑施工企业可以通过兼并或收购行业内的亏损企业来享受国家优惠政策。

(三) 合理确认建筑施工企业的收入

依据我国税法规定, 建筑施工企业可以按照完工工程量或工程进度进行收入的确定。企业多种税款与工程结算有直接关系, 如企业所得税、企业缴纳营业税、教育费附加、城建税的数额。在此需要强调的是, 建筑施工企业项目一般工期较长, 少则几个月, 多则好几年, 在一个会计期间内竣工的项目极少, 可以忽略不计。因此, 企业应当合理地确认相关的工程结算收入, 在税法允许的前提下, 最大程度地延迟纳税期限, 以便实现无息使用缴税资金。

(四) 重视对成本费用列支的税收筹划

建筑施工企业缴纳所得税税额的同时还受企业成本的影响, 因此施工企业成本如何进行列支, 需要进行科学合理的筹划。首先, 要及时进行库存盘点, 将物资正常使用或损耗部分及时列为费用, 对库存盘亏或盘盈及时找出原因, 对所有发生的成本及时进行规整入账。其次, 应该采用预先列支的方法将能够合理预计发生额的损失列入费用。最后, 应该适当缩短损失、列支费用的摊销期。

(五) 对经济合同的筹划

由于生产经营需要, 建筑施工企业在项目建设过程中不可避免地会签订各种经济合同, 并且合同中的很多条款都有可能对企业税负产生一定影响。因此, 建筑施工企业在合同签订前, 需要综合考虑合同条款, 对经济合同进行筹划。例如, 土地转让合同中重视转让办法、对建筑材料费和建筑施工费的区别、对总分包合同中价格的确定、合作建房合同中的相关规定及代建合同房合同, 避免出现不合理的税收支出, 对经济合同进行科学合理的筹划, 从而达到企业税负最小化、企业利润最大化的目的。

参考文献

[1]李芳, 王松.税收筹划及其在我国的发展[J].山东商业会计, 2012 (10) .

[2]刘淑朋, 陈羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].公用事业财会, 2013 (02) .

施工企业的税收筹划 篇2

根据现行的出口退税政策规定，外贸企业自营出口货物，出口货物在报关出口后，免征出口销售环节的销项税金，依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额，按照退税率办理退税。

生产型出口企业则实行“免、抵、退”税管理办法，“免税”是指货物报关出口并在财务上作销售后，免征出口销售环节的销项税金;“抵税”是指出口货物耗用国内采购的原材料、动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额;“退税”是指当期内销销项税额不足抵减时，对不足抵减部分办理退税。

依据财税[]25号的规定，自1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

通过上述两类企业出口退税的相关规定可以看出，虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金，但却有本质的不同：对外贸企业出口货物免税是按征税率免税，而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。

也就是说，对外贸企业来说，出口货物的增值部分全部免税;而对生产企业来讲，出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还要依法缴纳，在财务上作进项税额转出处理。

为更明确地说明因出口退税方式不同为出口退税税收筹划提供了空间，现举例进行说明：

假定东方集团为位于甲市市区，下设有生产型企业A公司和外贸型企业B公司，当月出口销售额为5000万元，内销销售额万元，产品成本为5600万元(即毛利率为80%)，当期进项税额为5000×17%=850万元，适用的征税率为17%，退税率为15%。东方集团可以采用以下方式的出口退税办法：

方式一：通过A公司自营出口，退税采用“免、抵、退”税办法。则当月出口退税计算为：

当期销项税额=2000×17%=340万元

当期应纳税额=340-[850-5000×(17%-15%)]

=-410万元

当期应退税额=410万元

当期免抵税额=5000×15%-410=340万元

当期应纳附加税=340×10%=34万元

东方集团公司税收净流入=410-34=376万元

方式二：通过A公司按销售价格卖给B公司，由B公司报关出口并申请退税，同时，A公司向B公司开具增值税专用发票，则：

A公司应纳增值税=(5000+2000)×17%-850=340万元

A公司应纳附加税=340×10%=34万元

B公司当期出口退税=5000×15%=750万元

东方集团公司税收净流入=750-340-34=376万元

方式三：通过A公司按成本价格卖给B公司，由B公司报关出口并申请退税，同时，A公司向B公司开具增值税专用发票，则：

A公司应纳增值税=[5600 /(5000+2000)×5000+2000]×17%-850=170万元，

A公司应纳附加税=170×10%=17万元

B公司当期出口退税=4000×15%=600万元

东方集团公司税收净流入=600-170-17=413万元

通过上述三种方式比较，前两种方式中东方集团公司税收净流入都是376万元，而第三种方式比前两种方式得到更多的税收净流入，多流入部分为413-376=37万元，该金额正好是由两部分构成：

(1)出口销售中增值部分与征退税额之差二者的积，即(5000-4000)×(17%-15%)=20万元。

(2)出口销售中增值部分应纳的附加税(或免抵税附加)，即(5000-4000)×17%×10%=17万元。

假设其他数据不变，将上例中的出口收入改为6000万元，内销收入改为1000万元，依据上述方法，仍可求出按第三种方式将比前两种方式增加税收净流入(6000-6000×80%)×(2%+17%×10%)=44.40万元。

按第三种方式增加的税收净流入，可总结为通用的结论性公式为：

增加的税收净流入=(外销金额-生产企业向外贸企业的开票金额)×(征退税额之差+1.7%)

比较上述三种方式，方式一和方式二得到的税收净流入是一致的，但方式一的优势在于，不用缴纳增值税，不占用企业的资金;方式三虽占用的资金较方式一多，但能得到更大的税收净流入。

由此可见，不管出口型集团公司选择哪一种退税办法，都各有利弊，企业应根据自己的实际情况选择合适的退税办法。若企业资金紧张，可选用方式一的做法;若企业资金充足，可选用方式三的做法以得到更多的退税，而方式二是最不可取的，既占用企业的资金，又不能取得更多的税收净流入。

论企业的税收筹划 篇3

一、当前税收筹划存在的误区

（一）税收筹划认识上的误区

1税收筹划不是避税。在税收筹划认识上最主要的误区，认为它就是避税。其实，税收筹划与避税从表面上是有些相似的，但本质是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或规定不明确之处，巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税的行为。

2税收筹划不是偷骗税。很多人错误地认为税收筹划是偷骗税的代名词，其实这是极大的错误，二者有着本质的区别，偷骗税是纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定纳税的行为。而税收筹划则不然，它是在法律允许的范围内，对其纳税事项进行有效的分析和安排，以实现企业经济利益的最大化。

（二）税收筹划行为上的误区

税收筹划是顺应税法意图，在税收法律、法规允许的范围内，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，以实现缴纳最小的税款，以达到税后利润最大化的行为。它着眼于总体决策和长期利益，谋取的节税是合法的、正当的。成功的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对改善经营管理有好处。由于它符合国家的政策导向，又是完全合法的，所以国家是给予鼓励和支持的。

二、税收筹划的内容和方法

（一）税收筹划的内容

税收筹划是建立在对税收政策和企业经营状况全面了解和掌握，并加以综合分析的基础之上，在进行筹划之前，要分析比较税收法规中的细微差别，全面掌握各项税收优惠政策，进而深入挖掘税收筹划的空间。这样经过调研和反复地论证，认为确有可行性和可能性才行。企业领导是做好税收筹划的关键，他首先要重视，然后根据自己企业的特点，建立与企业自身、中介机构和税务机关三者合作的信息畅通的积极模式，把税收筹划工作落到实处，否则不能开展有效的税收筹划。

（二）税收筹划的方法

纳税人在进行税收筹划时，要充分研究现行的税收政策，并结合企业实际情况制订合理的筹划方案。首先可以围绕税种进行税收筹划。就是要选择节税空间大的税种入手。对纳税人经济利益影响较大的税种通常就是筹划的重点。其次，还可以看税种的税负弹性，弹性越大，节税的潜力就越大。进行税收筹划时要瞄准这些税种。同时要围绕税收优惠政策进行税收筹划。税收优惠是国家为实现税收调控功能，在税种设计时设立的优惠条款。纳税人如能利用税收优惠政策，就可获得节税效益。因此，用足、用好税收优惠政策本身就是一种税收筹划。

三、税收筹划的实施者

1、纳税人是税收筹划的主体。税收筹划是纳税人利用国家政策，在合法前提下达到税目的行为，是为生产经营服务的，纳税人理应成为税收筹划的主体，纳税人在进行投资决策时，要对相关税收政策进行认真地研究，合理利用税收政策，只要有进行税收筹划的空间，就应积极筹划。

2、中介机构要发挥专业优势。当前，从企业的现状来看，大部分企业还不具备独立进行税收筹划的能力，因为税收筹划要求具有较高素质的人员来实施。而税收代理机构在这方面具有专业优势，有着无可比拟的实践经验，能够根据不同企业的具体情况制订相应的筹划方案，为企业进行税收筹划提供最有力的帮助。

施工企业的税收筹划 篇4

一、施工企业经营特点与其税收筹划的联系

对施工企业而言, 其在经营上的诸多特点使企业的税收筹划工作具备一定的复杂性与特殊性, 同时也正是企业经营的特点为其税收筹划工作的有效开展提供了空间。可以说, 企业经营特点及其税收筹划之间有着相对微妙的联系。

第一, 从经营上看, 施工企业工程项目的投资数额通常比较大, 税收的金额因此而相对较高, 因此, 企业税收筹划工作的科学性影响着企业的整体经营。

第二, 相比于一般的生产企业而言, 施工企业“产品”的生产周期相对较长, 整个施工过程中所涉及的不确定性因素较多, 在施工阶段, 税收政策的调整与变化很可能对企业税收筹划的有效性形成影响。

第三, 施工企业开展的不同工程项目通常是分离与企业所在的注册地, 异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分, 这为施工企业利用“组织形式”进行税收筹划提供了更多的空间, 同时也带来了一定的风险。

第四, 施工企业的业务形式可谓多种多样, 总承包、分包及转包, 这些不同的业务形式下, 企业所需承担的纳税义务也存在差异, 这也使施工企业税收筹划具备多样性的特点。

不难看出, 施工企业在经营上的特点对其税收筹划工作有着不同的影响, 因而, 施工企业税收筹划工作必须结合企业经营的特点及经营现状进行有效开展。

二、施工企业税收筹划的开展现状

按照我国相关法律及制度规范的规定来看, 施工企业在经营发展的过程中所应缴纳的税种相对较多, 增值税、营业税、企业所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税及车辆购置税等这些不同的税种均包含在企业应缴纳的税种当中。因此, 施工企业的税收筹划工作必须对各税种进行全面且充分的考虑、计算与筹划, 以便于保证税收筹划效益的最大化。

但在实际的操作中, 企业对于税收筹划效益的“效益”理解存在一定的偏差, 片面地将税收筹划效益与企业经济效益之间画上对等号, 这种理解实际上并不准确, 影响了企业税收筹划的最终效果。另外, 基于目前异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分的影响, 施工企业对异地项目的远程税收筹划工作在开展上也存在一定的问题, 企业本部驻地的税务部门不愿开具外出施工的证明, 部分工程所在地区为了地方利益, 即使施工企业已经开具施工证明却依然要在当地缴纳企业所得税。以下主要从企业所得税与营业税这两个方面对施工企业税务筹划的开展与落实问题进行探讨。

三、施工企业税收筹划的开展与落实

(一) 施工企业所得税筹划

一般情况下, 施工企业的异地工程需要开具外出经营证明, 若在未办理外出经营证明的前提下进行施工, 将会被项目所在地的税务部门依照营业额的2%收取所得税。与此同时, 受我国现行税收征管制度的影响, 征管系统还没有突破跨省及跨市的联网限制, 企业在项目所在地所缴纳的所得税并不能在主管税务部门的系统当中体现。需要注意的, 部分税务部门要求企业必须在工程开工之前携带外出经营证明及其他的相关材料进行备案, 所以企业在签订合同之后, 应当即刻去相关部门开具证明, 否则项目所在地的税务部门依然要向施工企业征税税额为营业额2%的所得税。

另外, 在施工过程中, 企业的各种物资采购所获取的发票当中, 客户名称必须与施工企业公章上的名称保持一致;办公用品采购必须列明采购的项目并加盖发票的专用章;项目过程中所涉及的各种收款的收据也必须加盖企业财务的专用章, 以避免各种成本及收入被重复列入, 影响企业所得税的筹划效果。

(二) 施工企业营业税筹划

从营业税筹划的角度来看, 施工企业必须对甲供材料、分包工程营业额以及合同中税款约定等方面的涉税问题进行有效筹划。

1. 甲供材料, 主要指施工环节施工企业直接采购的各种材料与动力, 对于甲供材料的处理, 施工企业在与材料供应方签订合同的过程中, 合同条款中一定要签订“包工包料”的相应条款, 若企业要自行采购相应的原材料的话, 需在合同中注明, 并将该部分费用计入到企业安装营业额当中, 作为税金的组成部分。

2. 分包工程营业额, 按照我国营业税的暂行条理来看, 若纳税人把工程项目分包给其他的单位, 所取得的所有价款及价外费用在扣除支付给其他企业的分包款之后的余额则是企业的营业额。如果工程承包企业与相应的建设单位签订了建筑安装的工程承包合同不管是否真正参与到施工活动中, 都需要按照建筑行业的税目进行营业税的征收, 如果不签订该合同, 则只是劳务施工, 不能进行营业税金的抵扣, 这点企业在进行税务筹划的时候需要注意。

3. 合同中的税款约定, 项目承包施工的过程中, 为节约成本, 很多企业往往会与施工方签订不含税的肩宽合同, 施工企业一旦签署该合同, 则会陷入相对被动的局面, 所以在签署合同的时候, 施工企业必须要求项目投资方在合同中提供代扣或者是代缴税款的相关凭证, 以避免陷入被动, 影响自身的营业税筹划。

四、结论

对施工企业来讲, 随着市场竞争环境及其行业属性的影响, 使其税务筹划工作带有一定的特殊性, 尤其是在异地项目不断增多的条件下, 要通过远程管理的方式对其税收工作进行有效筹划则更为困难, 所以企业必须结合自身税务管理的现状, 在结合现行政策与法规的基础上, 对不同税种筹划工作中可能存在的问题进行有效分析, 并制定出相应的应对策略, 以便于提升企业税收筹划的整体水平, 实现企业税收筹划效益的全面提升。

摘要：作为集工业与民用建筑、矿井建设施工、矿井井筒装备、机电设备安装于一体的国有企业, 枣庄矿业集团中兴建安工程有限公司的年产值可达22亿元, 各种规模相对较小、施工工期相对较短且流动性较强的单项工程遍及全国十几个省区。因此, 企业各方面管理工作的开展相对困难, 尤其是在现代经济环境下, 随着市场环境对企业管理水平、成本水平等要求的逐步提高, 如何提升企业税收筹划水平以实现企业税收成本的有效降低成为企业提升自身市场竞争力的重要因素之一。对此, 文章主要针对施工企业税收筹划工作的问题进行简单探讨。

关键词：施工企业,税收筹划,远程

参考文献

[1].岳卉媛.论施工企业税收筹划[J].现代商贸工业, 2011 (5) .

[2].黄柳英.浅谈如何做好施工企业的税收筹划工作[J].现代经济信息, 2011 (11) .

[3].张锦蓉.浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划[J].中国集体经济, 2010 (7) .

“营改增”后建筑企业的税收筹划 篇5

营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为11%，建筑业一般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结果。主要表现在以下几个方面：

一、建筑行业自身特点造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票。

建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中，很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴增值税。

二、简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，与建筑施工企业适用税率11%之差，造成税负增加。

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)文件规定，自2014年7月1日起，将商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰的征税率由6%调整为3%。营改增之后，建筑企业一般纳税人税率为11%，这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。

三、甲供材料的问题。

“甲供材料”是建筑市场中长期存在的由发包单位向施工单位提供建筑材料的一种经济合同模式。根据《营业税暂行条例实施细则》 的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑施工企业的销售收入中包含了这部分材料的价值，需要计算增值税的销项税额，但是，甲供材料业务，建筑企业很难取得这部分材料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交增值税。

四、存量资产的进项税额计算问题

建筑企业现有的固定资产、周转材料等生产用存量资产，其净值或摊余价值还要在营改增以后的若干年内通过使用而转移为建筑施工产值，同时产生销项税额。但可扣除的进项税额已经无法取得。造成了“营改增”后的销项税额和进项税额不匹配，增加增值税的应纳税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。针对以上涉税问题分析，建筑企业在营改增进程中的税收筹划：

第一、改变观念。建筑企业在采购货物或接受劳务过程中，必须取得增值税专用发票，没有发票不得抵扣进项税额。其实，营改增采取以票抵扣防止偷漏税是本轮税制改革的目标之一。长期以来，建筑企业流行一句话，叫做“买货不要发票便宜”。从采购方来说，采购货物不要发票你是便宜了，殊不知，销售方会因为你占了税收的便宜而偷逃了税款。建筑企业好大一块利润就是由于不要发票而获得的。堵塞这块税收漏洞是所有纳税人的义务，建筑企业必须改变观念，采购货物、接受劳务时要索取增值税专用发票，才可以抵扣进项税额。第二、通过过渡期政策解决“营改增”的改革阵痛 财税[2016]36号规定：对于建筑工程老项目，营改增时企业可以按简易办法征收增值税。经过测算，如果对这些在建工程采取按简易办法计税，征收率按3%计算，这些老项目的税负不但不会增加，反而会比交营业时有所下降税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第三、对经营模式、组织架构的改造

财税[2014]57号文将商品混凝土的征收率调整为3%，对搅拌站来讲降低了税负，享受到了降税清费的好处。为此，建议建筑企业可以考虑自已在施工现场建立搅拌站，采购水泥增值税率17%，向小规模纳税人采购砂石，请税务机关代开增值税发票，可以获得3%的进项税额抵扣。这样，降税清费的好处就转移给了建筑企业，可以达到降低增值税税负的目的。第四、甲供材料的问题

根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含材料价值，缴纳增值税。为了使收入与成本配比，建筑企业必须取得建材的发票，因此，在工程承包合同规定甲供材料，在甲方向乙方移送建材时应当按购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票，甲方不会多交税，建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个处理办法就是由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采购。

第五、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择

假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，增值率为R，则抵扣率为1-R，税率为11%，且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下，纳税人流转税税负相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则，一般纳税人合适。税收筹划增值率超过29.39%时营改增项目投资新成立小规模企业比较合算。同时还要考虑以下情况：

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

第六、设备租赁支出取得的进项抵扣不足

大部分建筑企业除将劳务分包给劳务公司外，同时劳务公司还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，这样很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业为小规模纳税人，建筑企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大建筑企业实际应纳税额并增加建筑业的税负。

因此，要求建筑企业在选择租赁对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以提供税率是17%的专用发票进行抵扣。

第七、选择供货单位的纳税人身份。

因为只有增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，购买方可以按发票注明的增值税额抵扣。所以，建筑企业在选择供货或提供劳务对象时，必须选择增值税一般纳税人，这样，才可以取得四档税率的增值税专用发票。既或是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采购，而向小规模纳税人采购，取得增值税专用发票可 以抵扣进项税额。因为财税[2013]106号文件第五十条规定：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。自然人不是小规模纳税人，其申请代开的发票只能是普通发票，不得抵扣进项税额。

第八、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用发票抵扣

实践中工程完工后甲方并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用发票，导则无法进行抵扣。因此，实务中企业应防止因为工程款的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用发票，建筑企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款则应及时补充或变更协议，修改合同中的付款日期条款。

第九、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣

根据财税〔2016〕36号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。因此施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣，而施工企业本身在取得不动产发票时相关进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，不允许一次全额抵扣。

关于企业税收筹划的思考 篇6

关键词：企业；税收筹划，财务管理

随着市场经济的发展，人们越来越深刻地认识到，在激烈的市场竞争中，企业要生存、要发展，必须重视理财。税作为企业的一种刚性支出，是直接与企业资金流密切相关的，资金是企业生存和发展之源，在如何赚取利润的同时，税后所得的最大化才是企业追求的目标。学好、吃透、用足税收政策，在税法允许的前提下进行筹划，使企业税负降至最小的观念越来越成为企业理财者的共识。这就是现代企业理财正在研究的“税收筹划”。推迟纳税、合理避税或免除纳税为目的一种理财工具。

一、企业税收筹划的内涵

企业税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。

税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如偷税、逃税、欠税等相比较，税收筹划应具有以下特点：

1合法性

税收筹划的前提是完全符合税法、不违反税法及相关法规的规定，它是在纳税人的纳税义务没有确定、有多种纳税方法可供选择时，作出缴纳低税额的决策。这是税收筹划有别于其它减税方法的最大不同之处。

2筹划性

在税收活动中，生产经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税收筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，企业要充分了解现行税法知识和财务知识，并结合本企业的经济活动进行规划统筹，设计出一套使未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。因此它是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。

3目的性

纳税人对其生产经营等行为的进行税务筹划是围绕特定目的进行的，这些目标不是单一的而是一组目标，首先包括直接减轻税负这一核心目标；此外，其他目标还有：延缓纳税、无偿使用资金的时间价值；明晰账目、保证纳税申报正确、及时足额缴税，不受到任何税收处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保企业利益不受侵犯以维护主体合法权益；根据企业实际情况，运用成本收益分析法确定筹划后的净收益，保证企业获得最佳经济效益。

4多维性

从时间上看，税收筹划会贯穿于整个生产经营活动，任何一个可能产生税金的环节都应进行税收筹划。生产经营过程中的规模、选择怎样的会计方法、购销活动等都需要税务筹划，而且企业的设立时期、新产品开发设计阶段，也应进行税务筹划，例如选择有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型等。从空间上看，税收筹划活动有可能超出本企业的范围而同其他单位联合，共同寻求减低税负的途径。

二、企业税收筹划的原则

为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：

1合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，税收筹划依据税法整体内容来判断税法条款对于某件具体事实或行为的运用性与符合性，也就是说，一项经济行为的形式虽然与法律规定是存在字面上吻合的，但如果其后果与立法的宗旨相悖，则在课税目的上仍不予承认。

2成本效益原则

税收筹划的根本目标是为了取得效益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，必须充分考虑到资金的时间价值。这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

3事先筹划原则

事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成之前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。

三、企业税收筹划的主要内容

税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。

1避税筹划

国家的税收法律、法规，虽不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。避税筹划就是纳税人采用非违法手段(即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段)，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制(即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞)。

2节税筹划

纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

3转嫁筹划

纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

4实现涉税零风险

纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

四、企业财务管理中的税收筹划应用

税收筹划在企业财务管理中筹资决策、投资决策、利润分配中的运用要点有：

1筹资决策中的税收筹划

筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。企业对外筹资一般有两种方式，即股本筹资和负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的资本成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的收益水平。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，确定合理的资本结构。特别是负债比率是企业筹资决策的核心问题，它不仅制约着企业承担的风险和成本大小，而且还影响着企业的税负。

2投资决策中的税收筹划

在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划。

因此，不论是企业对外投资还是自行组建，都应对所投资的行业和地点进行税收筹划，如选择税负较轻的地区、行业进行投资。又如，现代企业包括公司和合伙企业(包括个体经营者)。随着企业的不断发展和壮大，企业面临着设立分支机构的选择，分支机构包括分公司和子公司两种形式，两者的税收待遇是不一致的。从税法角度看，子公司是独立法人，总公司不直接对其负法律责任，有关税收的计征独立进行，而分公司不是独立法人，利润由总公司合并纳税。所以，当分支机构由于所在地区的不同适应较高税率或者可以预见在其一定时期内亏损时，总公司宜采用分公司形式，反之，则应选择子公司形式。

3利润分配中的税收筹划

施工企业的税收筹划 篇7

一、税收筹划的一般特点

税收筹划, 就其目的和结果而言, 又称节税, 是指纳税人在税法规定许可的范围内, 充分利用税法规定的优惠政策, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 采取合法的手段, 最大限度地采用优惠条款, 以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠, 在诸多可选的纳税方案中择其最优, 以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思路

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定, 企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税, 就其拥有的财产缴纳房产税等财产税, 就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说, 其税负主要是营业税与所得税。

(一) 施工企业营业税的税收筹划思路

1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时, 可将营业税划归为两个不同的税目, 即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式:第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同, 然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位, 工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订, 工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证, 并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式, 即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同, 无论其是否具备施工力量, 是否参与工程施工业务, 对其取得的全部收入, 按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式, 工程承包公司不作为工程总承包人, 不与建设者签订工程承包合同, 而仅作为建设单位与施工企业的中介人, 无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3%, 而服务业的适用税率为5%, 税率的差异带来税负的差异是显而易见的, 因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。

2、纳税时间的合理选择。同一笔税款, 尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里, 可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款, 减少财务费用。所以, 利用税法关于纳税义务发生时间的规定, 合理选择对本企业有利的结算方式, 将纳税义务发生时间尽量往后推迟, 也是一种重要的税收筹划方法。另外, 由于施工企业作业周期长、耗费资金大, 所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式, 纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天;实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;实行其他结算方式的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

(二) 施工企业所得税的税收筹划思路

1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系, 它是对企业经营成果的认可, 在企业总税负中占较大比例。因此, 企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度, 施工企业可从以下几个方面入手, 寻求减少纳税额, 延缓缴纳税款的途径。

(1) 选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法, 预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定, 企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发, 企业应尽量降低预缴所得税。其次, 企业应在预测未来年度盈利水平的基础上, 选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势, 则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反, 如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势, 则可继续使用现行的预缴税款方式。

(2) 利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。就折旧年限而言, 缩短折旧年限有利于加速成本的收回, 可以使后期成本费用前移, 而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下, 由于资金存在时间价值, 这样因增加前期折旧额, 把税款推迟到后期缴纳, 相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外, 由于施工企业普遍采用项目管理, 项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责, 项目经理出于自身项目效益的考虑, 推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销, 从而虚增当期利润, 增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查, 确保购置的固定资产及时入账, 避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

(3) 选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下, 材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分, 施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时, 施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价, 包括按实际成本或按计划成本计价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价, 通常在物价持续下降的情况下, 选择先进先出法计价, 可以使期末存货成本降低, 本期销货成本提高, 企业应纳所得税额相对减少, 从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之, 在物价持续上涨的情况下, 则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。

2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地, 也可以是企业机构所在地或纳税人居住地, 一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明 (个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表) 就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种:一是查账征收 (俗称申报缴纳) ;二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理, 对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理, 核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%-2%不等, 这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍, 多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担, 而这部分支出又不能在税前扣除, 还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿, 规范会计核算, 尽量达到查账征收的目的。

摘要：在激烈的市场竞争中, 要提高企业效益, 施工企业必须树立税收筹划意识, 用合法的方式保护自己的正当权益文章主要从税收筹划角度, 研究在新的会计制度体系下, 施工企业应如何在税法允许的范围内, 通过事先对企业生产经营活动进行合理安排, 尽可能减少纳税现金流出, 实现企业价值最大化。

关键词：施工企业,税收筹划

参考文献

[1]、祝铁耀.浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J].科技信息, 2007 (16) .

[2]、刘永.施工企业的纳税筹划[J].改革与战略, 2006 (9) .

施工企业的税收筹划 篇8

1 税收筹划对于公路施工企业的重要作用

税收筹划是指在遵循纳税相关法律的前提基础之下, 通过充分利用有关税收优惠政策, 来合理安排企业的投资管理活动, 进而达到合理减税的目的, 从而最大限度地提升企业的利润水平。对于公路施工企业而言, 良好的税收筹划对于其发展具有重要的意义, 具体体现在以下几个方面:

1.1 利于企业财务管理水平的提升

我国公路施工企业在财务管理方面普遍面临资金瓶颈问题, 拖欠工程款、事先垫资等等问题普遍存在, 这给企业资金的正常周转带来了巨大的冲击, 很多公路施工企业的财务管理陷入了一种粗放管理模式。而通过税收筹划的良好开展, 可以抵消因为行业环境的不规范所带来的负面影响, 进而实现财务的健康发展。

1.2 利于企业利润最大化的实现

税收筹划最直接的目的在于实现成本的削减, 对于公路施工企业而言, 各种税费支出在总成本中所占的比例并不低, 这给本已不宽裕的资金链带来压力, 与一般投资相比, 税费支出对于企业而言, 并不能带来任何的收入, 这是由税收的无偿性所决定的。通过税收筹划的实施, 可以最大限度的减少因为税收带来的成本支出, 利于企业利润最大化的实现。

1.3 有利于企业社会形象的树立

纳税是企业承担社会义务的一种体现, 税收筹划并非逃税, 相反恰恰是为了更好地遵循国家的相关税法规定。通过对税收进行筹划可以使企业更好地去遵循相关税法的规定, 进而提升企业的纳税意识, 树立企业良好的社会形象, 并为企业的发展创造良好的条件。

2 公路施工企业进行税收筹划的策略

2.1 注意组织地点以及形式的选择

在公路施工企业创设阶段, 应注意地点、人员构成、组织形式等方面的进行精心的规划, 在企业创设地点的选择方面, 公路施工企业可以对当地政府所提供的优惠政策来比较, 通过比较来选择合适的地点注册企业。在人员构成方面, 公路施工企业可以结合岗位的需要来雇用一部分的失业人员, 这样可以使企业享受到所得税减免的优惠。而在组织结构的设置层面, 企业可以根据需要进行分公司或者子公司的增减, 目前很多施工企业的业务范围非常广, 各个地区都有业务, 为了管理方便, 很多企业都设置了子公司, 而子公司这种组织模式在一般需要承担全部的纳税义务, 因此施工企业可以适当减少子公司的设置, 而企业之间也可以通过交易的内部化来减少纳税基数。

2.2 完善企业投融资的设置

在企业的经营管理阶段, 公路施工企业税收筹划主要集中在融资以及投资两个方面, 在融资方面, 目前公路施工企业资金来源主要有两个途径, 即向金融机构借款以及进行权益融资, 一般来讲这两类方法都能解决企业资金短缺的瓶颈, 但是向金融机构进行借款的融资成本要低于权益融资成本, 而且还可以在所得税缴纳之前扣除利息费用。在投资方面, 企业应注意通过有效投资来减少纳税, 在投资中应充分结合国家的产业政策来进行。

2.3 注重财务管理方法的改进

在财务管理方法层面, 通过财务管理方法的改进同样可以起到减税的效果, 一是在存货计价方法层面, 对于公路施工企业而言, 钢铁、水泥等存货占用的价值巨大, 通过存货计价方法的改进可以减少纳税基数, 举例而言在物价持续上涨的宏观背景下, 企业可以采用后进先出的计价方法, 这样可以使企业减少所得税纳税额, 实现减税的目的。

2.4 加强经营模式的规划

公路施工企业可以采取非主体工程分包的方式减少施工成本。税法规定, 分包工程的营业税及附加可以抵扣, 同时, 劳务发票、运输发票、机械租赁发票税率远远高于建安发票的税率。因此, 在保证取得合法的成本扣除票据的同时减少了对其它材料、劳务、机械等发票的索取, 这样可以节约部分施工成本。

总之, 随着国家宏观经济政策的变化, 税法的改革以及企业管理方式的变革, 公路施工企业开展税收筹划的环境将不断发生变化, 这就要求在今后的工作中不断根据环境的变化, 对税收筹划工作的开展给予高度的重视, 通过在人力以及物力等层面来加大对于企业税收筹划的的支持力度, 实现税收筹划效果达到最佳状态。

参考文献

[1]曾重飞.秦亚南公路施工企业税收筹划探讨[J].中国总会计师, 2009 (12) .

[2]高艳.浅谈施工企业合理避税[J].财经界 (学术) , 2010 (18) .

[3]蔡昌, 王晓东.建筑施工业税收筹划规律与技巧[J].财务与会计, 2005 (12) .

[4]赵敏, 吴中萍.试述施工企业税收筹划的有效途径[J].企业管理与科技, 2008 (12) .

橡胶企业的税收筹划 篇9

天然橡胶是一种重要的工业能源, 被称为国家四大战略物资之一。根据联合国粮食及农业组织 (FAO) 数据表明, 世界的天然橡胶呈现递增的趋势。1990 年至2008 年, 从523 万吨增加至1022 万吨, 将近一倍。2009 年, 2008 年的经济危机, 下降至950 万吨。到2010 年, 经济好转, 产量达到了1000 万吨。国际橡胶研究组织预测, 2015 至2020 年, 全球的天然橡胶的产量将上升30 到50%, 2020 年将达到约1300 万到1500 万吨。从单单从地区上来看, 中国、欧盟、印度和美国天然橡胶的消费量占世界的总产量的60%, 亚洲成为全世界最大的天然橡胶的生产国和消费国, 因中国和印度占45%以上。

橡胶行业关系到国家安全, 其发展在一定程度上可以避免受他国的限制;同时, 橡胶行业为经济社会的发展提供动力, 为国家的发展奠定经济基础。明确橡胶行业地位, 才可以从税收筹划角度把握好橡胶行业的可持续发展。税收筹划不仅仅是从法律角度上的思考, 更重要的是从总体的角度进行管理, 注重总体效益的提高, 合理合法的少缴税或递延纳税, 实行企业最大的财务利益, 为橡胶企业的长远发展奠定了基础。

二、税收筹划

税收筹划, 顾名思义, 就是在纳税义务发生之前, 对企业的经营或投资行为有计划、有系统地做出事先的安排, 以达到尽量少缴税和递延纳税。

税收筹划有以下三方面的原则: 在法律方面上, 兼顾合法性及规范性;在财务方面, 注重财务利益的最大化, 兼顾稳健性, 从整体上规划, 力求整体税负最低;在经济节约方面, 强调便利性和节约性。税收筹划立足于公司的长期发展战略, 有助于公司合理安排支出。

税收筹划通过一系列的税收活动的调整可以帮助橡胶企业实现税后利润的最大化, 也让国家达到税收收益最大化, 实现橡胶企业和国家双赢。应该引导企业巧妙地选择对自身有利的税收条款, 利用更多的税收优惠政策, 请专业的人士合规地指导税收筹划, 使企业有效降低自己的税负, 引导税收筹划的健康发展, 实现企业和国家双方共同利益最大化的目标!

三、橡胶企业相关税收筹划

1.增值税

(1) 增值税一般规定

①橡胶企业可以利用无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率表示增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳的税款数额相同的增值率。若增值率高于该点的增值率, 可以通过企业分立的方式成为小规模纳税人, 若增值率低于该点的增值率, 可以通过企业合并的方式设立一般纳税人。

②对于增值税一般纳税人, 进口原料生产天然橡胶, 均适用于17%的进口增值税。向农业生产者个人和小规模纳税人采购橡胶原料的卖价和13%进行抵扣。

③如果增值税一般纳税人向其他增值税一般纳税人采购橡胶原料, 则按照所取的增值税专用发票金额进行抵扣, 税率为13%或17%。

④为适应市场的竞争, 企业会采用不同的销售方式, 需注意税后待遇的差别对自身税负高低的影响。企业在选择折扣销售时, 应将销售额和折扣额写着同一张发票上, 这样可以抵扣折扣额计缴增值税。

(2) 增值税的优惠政策

①对于拥有橡胶林、自产自销的橡胶企业和个人, 按照《中国人民共和国增值税暂行条例》的规定, 免征增值税。

②从《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》来看, 再生资源从废旧轮胎调整成废旧轮胎、废旧橡胶制品, 废旧橡胶的综合可利用产品包括:胶粉、翻新轮胎、再生橡胶, 其产品必须符合国家的相关规定, 是国家对废旧橡胶行业的支持, 也是橡胶企业发展的契机。

③如果要享受国家增值税50%即征即退优惠政策, 必须要符合3 个基本条件:a.产品原料95%以上来自所列资源;b.胶粉符合规定的技术要求;翻新轮胎符合 (GB14646—2007) 或 (HG/T3979—2007) 规定的技术要求;再生橡胶符合 (GB/T13460—2008) 规定的技术要求;c.纳税人必须通过相关ISO的认证。

2.关税

为推动对外贸易发展模式的不断转变, 为支持橡胶产业升级, 自2015 年1 月1 日起, 部分的商品的进出口关税进行调整, “技术分类天然橡胶”的税率调上幅度较大, 从1200 元/ 吨上调为1500 元/ 吨, “烟胶片”建议从1200 元/ 吨上调至1500 元/ 吨。“天然橡胶乳”自2007 年以来, 一直执行“10%或720 元/ 吨”的较低暂定关税, 上调至900 元/ 吨。

进口橡胶的关税高, 且我国对外的依存度高达80%, 推高了橡胶企业的运营成本, 极大地影响了我国橡胶行业在国际上的竞争力, 因此, 做好橡胶企业的税收筹划尤为重要。关税负担的高低与单位定税价格有密切相关, 成正比关系。因而大多数企业在对关税进行筹划时, 一般采用的方法就是压低进 (出) 口价格。但每个企业在进出口时, 不可能总是压低价格向其他企业销售货物。因此, 为配合价格下调节省关税的筹划, 企业可采取设立自己的子公司的方式, 进行国际间转让定价的筹划。

3.企业所得税

(1) 橡胶企业在企业设立初, 要考虑到纳税主体和税收之间的筹划。从总体的税负角度考虑, 独资企业、合伙企业要比公司制企业的税负低, 因公司制企业涉及重复纳税问题。

(2) 随着橡胶企业的不断发展壮大, 企业面临着设立分公司还是子公司的抉择。在投资期初, 橡胶企业回收资金慢, 发生亏损的可能性大, 采用分公司的方式, 其亏损额可以与总公司的损益额相抵, 降低税负。当橡胶企业经营成熟后, 可采用子公司模式, 以充分享受所在地的各项税收优惠。

(3) 推迟应收收入的确认时间可以延缓纳税, 相当于使用了一笔国家的无息贷款。通过不同销售方式的选择, 调整收入确认的时间, 合理归属收入所在年度, 以此方式达到减税或延缓纳税, 从而降低税负。

(4) 在企业所得税方面, 天然橡胶企业优惠政策主要包括:从事天然橡胶种植及初加工的国有农业企事业单位的所得暂免征收企业所得税; 符合条件的国家重点农业产业化龙头企业暂免征收企业所得税; 西部地区经认定属于国家鼓励类产业且其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业, 按税法规定可减按50%缴纳企业所得税。

4.印花税

在橡胶企业中, 大多数人认为印花税是极不起眼的小税种, 常常忽略它, 但是一年下来也是不小的数。

(1) 对于实收资本和资本公积的印花税, 企业先针对营业账簿上登记数交纳印花税, 之后的年度只就增加的部分计算交纳印花税, 若没有增加的部分, 则不需缴税。

(2) 分项核算筹划。对于一个凭证上载有不同的经济业务涉及不同的印花税率, 应分别核算, 未分别核算的, 从高适用税率。

(3) 利用不同的借款方式筹划。自我积累筹资方式的税负高于向金融机构贷款的筹资方式的税负, 因金融企业的贷款利息可视为支出, 能降低印花税的应税额, 减少税负。

四、有关建议

1.发挥橡胶企业在自身税收筹划中的作用

橡胶企业最了解自身企业情况, 借鉴其他优秀企业的成功的税收筹划经验, 并结合自己企业的具体实际, 选择最经济的方式和方法进行筹划, 实现企业财务收入的最大化。对于不断调整的税收政策, 要时时关注, 找寻对自身最有利的税收安排, 为橡胶企业的可持续发展助力。

2.重视橡胶协会在橡胶企业税收筹划中的作用

现今社会不仅仅强调的是企业自身的税收筹划的同时, 还突出强调政府税收筹划。其重要表现在突出强调天然橡胶协会的工作, 因天然橡胶产业涉及面广, 企业规模大, 从业人员分散, 与政府也难以全面、及时、准确地掌握纳税人的信息和行为。天然橡胶协会作为两者之间沟通的桥梁, 积极沟通, 促进政府与天然橡胶行业资源共享, 实现双赢。

3.增加对橡胶行业的扶持力度

在现实情况下, 国家对橡胶行业的税收扶持政策远远达不够。橡胶企业面临着技术推广;规模扩大;投入减少等诸多困难, 而现行的税收政策并未给橡胶企业提供应有的扶持。国家应增加对橡胶企业的税收优惠政策, 为橡胶企业的税收筹划提供了更加广阔的空间, 为中国经济的发展提供了发展动力。

随着社会的不断发展, 橡胶企业要想走在发展的最前沿, 必须牢牢的抓住税收筹划, 为企业节约更多的现金流, 为企业的进一步的长远发展奠定了坚实的基础, 为中国的橡胶企业的国际化贡献一份自己的力量。

摘要：近年来, 随着税收政策的不断调整, 橡胶企业不能固步自封, 应运用税收筹划的武器, 节约企业的资金流, 实现企业自身的财务利益的最大化, 促进资金资源有效合理的利用。本文从天然橡胶的现状出发, 明确橡胶企业的税收筹划有助于橡胶行业的可持续发展;接着介绍税收筹划的基本知识;进一步阐释橡胶企业在增值税、关税、企业所得税和印花税四个方面的筹划, 为企业实现财务利益最大化奠定了基础;最后提出了些许建议。

关键词：橡胶行业,税收筹划,财务利益

参考文献

[1]农业部农垦局热带作物处.我国天然橡胶进口关税政策研究[D].2012.

[2]傅新.我国天然橡胶产业发展的税收政策探讨[D].云南财经大学, 2010.

[3]孙福栋.我国农产品增值税税收优惠政策研究[D].山东大学, 2013.

[4]许晓霞.从企业沉浮看避税和税收筹划[D].山东财经学院财税与公共管理学院, 2013.

煤炭企业的税收筹划 篇10

1 煤炭企业的税收现状

在我国的能源结构中, 煤炭资源的战略地位越来越重要, 可以说煤炭产业长期内是我国的能源支柱产业。但与此同时, 我国煤炭行业的税收还存在很多问题。

(1) 煤炭企业的增值税征收所占比重大, 企业的税收负担较重。虽然目前我国对煤炭资源产品实行的是消费型增值税, 但煤炭企业所生产的大多数为初级产品, 不能抵消进项税额, 税收负担较重。

(2) 在煤炭行业中, 固定资产对企业来说是大的投资支出, 但目前我国税法规定不允许抵扣固定资产进项税, 导致企业购置新的机器设备的成本很难降低。使得煤炭企业对设备的投资减少, 设备落后, 影响了煤炭企业的长期发展能力, 不利于煤炭产业结构的优化升级。

(3) 税制改革增加了煤炭企业的税收负担, 使煤炭企业纳税数额大幅增加。在税收改革以后对于煤炭企业又加征了资源补偿费, 加重了企业的税收负担。对于煤炭企业还征收土地增值税、教育附加费等费用, 使煤炭企业面临着更高的税负, 这些税收增加了企业的生产成本。

2 煤炭企业纳税筹划应注意的问题

税收筹划是企业通过合法的手段降低成本的重要手段。企业进行纳税筹划一定不能超越税法的规定, 煤炭企业的税收筹划方法的选择必须在遵守税收法律、法规和政策的基础上, 在合法的前提下进行筹划。此外, 企业会计人员应提高实际纳税操作能力并且要有严格的纪律性。

其次, 煤炭企业的税收筹划应该随时考虑自身的经营状况, 选择符合企业自身特点的税收筹划方案, 在筹划时要作全面的可行性分析, 以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机, 合理地降低企业税负。

再次, 要有健全的的财务会计制度。合理的会计制度是税收筹划的基础, 企业会计的原始凭证、会计报表要做到真实、完整, 要有规范的会计账簿。还要培养了解税收筹划的高素质会计人才, 加强煤炭企业自身的财务管理水平, 为企业税收筹划提供良好的条件。

3 煤炭企业的税收筹划方法

3.1 企业设立阶段的税收筹划

首先, 注意企业注册地点的税收筹划, 我国有的地区注册公司可以享受税收优惠政策, 企业应该充分利用优惠政策, 适当考虑去这些地区投资, 可以达到减轻税负的目的。

煤炭企业大多涉及跨地区经营问题, 面临设立子公司和分公司的选择。子公司与分公司的区别在于子公司是独立行使民事权利的法人, 分公司是依附于总公司, 如果新建公司采取分公司形式, 在初期出现的亏损就可由总公司的利润来弥补, 同时还可以减轻总公司的纳税额, 如果后期分公司发展得好, 则可以把它转化为子公司形式, 确保子公司的利润不用来弥补总公司的亏损, 保证子公司的发展。

3.2 企业经营阶段的税收筹划

煤炭企业固定资产的投入比例大, 而根据税法, 不同的资产折旧方法造成企业的纳税负不同, 如果企业选择的是平均的折旧法, 企业所缴纳的所得税是各期均衡的, 而如果企业采用加速折旧方法, 企业就可在初期少缴税, 达到延期纳税的目的, 增加本期的现金流量。另外, 企业在进行技术和设备改造的时候, 应注意选择合理的购置时机。我国税法规定专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免, 合理地选择时机可减轻企业的实际赋负。总之, 企业可根据自身的实际情况来进行筹划, 以达到减少税负的目的。

煤炭企业会计核算方法的不同会给企业的税收造成不同影响, 这就为企业的税收筹划提供了空间。会计法的相关准则规定, 企业的各种存货应当按取得时的实际成本进行核算。采用的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法等, 不同的计价方式对企业税收的影响不同。煤炭企业应根据自身发展的实际情况, 采用不同的计价方式核算自身的存货成本, 合理筹划以减轻负税负。

3.3 利用企业的资源整合来进行税收筹划

我国对于煤炭企业的优化重组给予了税收政策的优惠, 在企业整改期间可减少不合理的税负, 企业可以利用国家政策支持, 合理地进行优化重组。企业内部的优化重组能促进资源整合能力的提高, 提高企业的核心竞争力, 促进煤炭产业的优化升级。因此, 煤炭企业要利用国家政策, 有效利用重组整合的机会, 减轻企业的税收负担, 提高企业的核心竞争力。

纳税筹划有利于促进资源的合理配置和产业结构的优化升级, 实现纳税企业的利益最大化。煤炭企业应该全面地掌握税收筹划方法, 建立合理的税收筹划制度, 尽可能地减轻企业税负, 改善企业的经营情况。

参考文献

[1]方卫平.纳税筹划[M].上海:上海财经大学出版社, 2001.

[2]董岩.企业纳税筹划方法研究[D].沈阳:沈阳工业大学, 2004.

企业经营中的税收筹划 篇11

一、经营活动中的税务筹划

（一）、采购过程的税务筹划

1、纳税人的选择。税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，其增值税税负也不同。其测算方法为：设A为不含税购货额，B为不含税销货额。若一般纳税人的增值税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%，则当B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%时，此时选择小规模纳税人，税负较轻；而A/B>64.17%时，此时选择一般纳税人，税负较轻。

2、运输方式的选择。采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中售货企业将收取的运费补贴转化成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能为自己降低税负。

3、采购方式的选择。这里的采购方式包括采购地点、采购对象和供应商等，如税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。

（二）、生产过程的税务筹划

生产过程比较复杂，涉及到的税务筹划点比较多，主要包括：一是生产产品的选择。同一产业生产不同产品时，由于不同产品税率高低不同，有的产品还可以减免税，企业选择产品税率较低者或减免税产品进行生产可以节税。二是生产费用核算方式的选择。具体有：材料计算避税法，一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。

（三）、销售过程的税务筹划

1、混合销售行为的税种选择。税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，达到少纳税的目的。

2、销售结算方式的选择。税法规定，直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给卖方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。对销售结算方式的税务筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。如直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处。

3、促销手段的选择。税法对促销手段的涉税处理有不同的规定。对于折扣销售，如果销售额和折扣额开在同一张发票上，可按折扣后的销售额计算增值税，否则按全额计税；对于销售折扣，由于发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，税法规定一律不得从销售额扣减；对于实物折扣，该实物的价款不能从货物销售额中扣减，应按视同销售货物计算增值税；对于现金返还，由于相当于一种购货回扣，销售额与折扣额开具在通一张发票的折扣销售税负较低。企业应结合自身的营销策略，选择最有力的促销手段，以降低纳税成本。

（四）、存货计价方法选择中的税务筹划

对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法，期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。

虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。

二、筹资活动的税务筹划

（一）、合理确定企业的资本结构

企业筹资时，在不违反国家经济政策的前提下，应通过税务筹划达到节税增资的目的。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的增资水平，然而，负债利息必须固定交付的特点又导致负债筹资可能产生较大的财务风险。只有当息税前利润率大于年利息率的情况下，提高负债资本在资本结构中的比率才可以增加权益资本收益率，因而在此前提下利用债务融资才能既减轻企业的税负，又能实现股东价值最大化的财务管理的经济目标。因此，确定合理的资本结构就尤其重要，决非负债比率越高税收收益越高，而应同时考虑财务风险因素。

（二）、充分运用租赁筹资

从企业纳税角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，经营租赁可获取双重好处：可以避免因长期拥有设备而承担较大风险；可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产也可以计提折旧，折旧计入成本费用，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。融资租赁具有双重抵税的作用。

（三）、妥善处理借款费用

在企业生产经营期间，凡是与固定资产构建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前应予以资本化，计入固定资产成本，而之后予以费用化，计入当期费用。计入固定资产成本的借款费用，需通过计提折旧的方式冲减以后各期应税收益，而费用化的借款费用一次性抵减当期应税收益，由此可以获得资金的时间价值。

三、投资活动中的税务筹划

（一）、出资方式选择

在诸多出资方式中，应选择固定资产和无形资产出资，而不应选择货币资金出资。

（二）、投资期限选择

在投资期限中，应选择分期投资方式，而不应选择一次性投资方式。

四、利润分配环节的税务筹划

（一)、利用税前利润弥补以前年度亏损

企业应充分利用税前利润弥补以前年度亏损这一优惠政策：可以采用兼并亏损企业，以盈补亏，从而免缴或少缴企业所得税；可以利用税法允许的对会计方法的选择权，多列税前项目和金额，在规定的补亏期限前继续造成亏损，从而延长税前利润补亏的期限。

（二）、保留在低税地区投资的利润不予分配

我国现行企业所得税法中规定:纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。也就是，投资方企业从被投资方企业分回的税后利润，如果投资方所得税率低于被投资方，不退还所得税；如果投资方企业所得税税率 高于被投资方企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

（三）、利用再投资退税

施工企业的税收筹划 篇12

1 中小企业进行企业所得税筹划的必要性及可行性

1.1 必要性分析

在宏观方面:根据相关统计表明, 截至2007年6月底, 我国中小企业的数量已经达到了4200多万户, 占全国企业总数的99.8%, 在工商部门注册过的中小企业的数量为460多万, 而个体经营户则超过了3800万户。由此可以看出, 中小企业对于我国经济发展所起到的重要的作用。从改革开放以后, 中小企业进入到了快速发展时期, 并且在加快产业以及经济发展的同时, 还发挥了重要的作用。从2001年开始, 就有越来越多的外企涌入到我国, 使得我国市场竞争机制越来越严峻。这时我国的中小企业不但要面对国内大型企业的竞争, 还要抵抗外国企业的压力。我国中小企业的规模相对较小, 并且管理机制也不是非常先进, 再加税收压力较大, 如此怎能与外资企业相抗衡?众所周知, 税收支出在企业的财务成本中所占的比例是非常大的, 因此通过税收筹划来控制企业的财务成本是非常重要的, 特别是新企业所得税法正式实施之后, 为我国的中小企业创造了很多有利的条件。因此, 中小企业应当在新企业所得税法的前提下进行税收筹划, 是非常值得思考的重要问题。

在微观方面:在新企业所得税法正式实施之前, 国内国外企业税负严重不平衡, 而根据全国企业所得税税源调查资料计算, 国内企业的平均税负负担大约为25%, 而国外企业的平均税负负担则为15%左右, 国内比国外企业在税负负担上高出了将近十个百分比。特别是对于中小企业而言, 如此大的税收压力使得中小企业想要有效地减轻税收压力的思想越来越强烈。而根据有关资料指出, 从总的税收负担的角度来看, 中小企业的税收额占销售收入的6.81%左右, 与全国各类型企业相比, 高出大约6.65%, 而税额占总资产负担率的近4.9%, 与全国水平相比, 高出近1.91%。与此同时, 税收额度与企业的利润之间的比例大约为119.6%, 与全国的水平相比较, 其高出近99.9个百分点。

1.2 可行性分析

(1) 中小企业的组织结构及生产经营方式具有较强的灵活性与变通性。与大型企业相比, 中小企业的规模相对较小, 并且从某种角度来看, 这也是中小企业的特殊优势。由于中小企业的结构较简单, 其经营与管理的方法也具有较强的灵活性, 与此同时, 对于市场变化所做出的反应也是非常迅速的。因此, 中小企业在有效的经营范围内, 采取灵活的方式来节省税收成本。换句话说, 就是中小企业所具有的灵活性以及变通性使企业的税收筹划获得了较广泛的空间。

(2) 国家税收政策之间的差异性给予了税收筹划一定的发展空间。而为了进一步地促进企业的产业结构进行一定的优化, 充分发挥税收对于市场所起到的调控作用, 从2008年正式实施新企业所得税法之后, 不同的经济活动的税收政策也具有较大的差异。例如税收率之间的差别、优惠政策之间的差别以及扣除项目之间的差别等, 并且这些差别为中小企业的筹划措施提供了良好的空间。

(3) 税收筹划观念转变的可行性。在计划经济时代, 可以将税收看作企业对于国家应当做的贡献, 还指出所交的税收越多, 则越光荣, 如果企业进行了一定的税收筹划的话, 则当作可耻的行为, 甚至还会将其认定为避税与偷漏税的行为来看。随着经济的快速发展, 市场也开始越来越走向国际化、知识化以及信息化, 人们也开始加大了身为纳税人的企业应当享有一定的权益。另外, 理论界则指出, 应当从纳税人的角度来深入地分析与研究税收政策。税收筹划机制也开始被广大企业以及社会逐渐地接受与认可, 并且这一权利也开始得到了国家及法律的认可。

2 新企业所得税法下中小企业税收筹划的策略

2.1 运用企业的组织形式进行筹划

(1) 公司制企业与合伙制企业的选择。之前的企业所得税中指出, 企业所得税的纳税义务人主要指的是在我国境内, 采用了独立性的经济核算机制的企业或者是集团。而新税则取消了旧税法中以独立经济核算的标准来制定出纳税人的有关规定, 将纳税的义务指定为“在中华人民共和国境内的企业以及其他取得的收入的相关组织”。另外, 在税法的第一条中还规定:“个人独资企业、合伙企业不适用于本法。”由此可以看出, 国家对于公司制企业以及合伙制企业采用了差别性税率机制是非常有效的。而对于公司制企业来说, 包含股份制企业以及有限责任制企业, 都要履行双重纳税机制。换句话说, 就是公司制企业作为纳税人的主体, 除了要交纳一定的所得税以外, 还要将企业的利润分配到股东时, 还需要交纳一定的个人所得税, 如果企业是合伙制企业的话, 那么就只要交纳个人所税就行了。因此, 投资者在进行投资时, 一定要选择正确的企业方式, 如此可以有效地降低企业的税收压力。

(2) 分公司的选择。与传统的税法相比, 新企业所得税将“登记注册地标准”与“管理机构地标准”进行了有效的结合, 因此, 企业在成立分公司时, 需要以控股的方式建立子公司, 这在纳税机制上, 有着较大的差别。子公司在纳税时, 运用的是登记注册地, 而如果企业的注册地是在境外的各方面, 那么纳税地点就要按照管理部门所在地的方式进行相关纳税。因此, 按照新的企业所得税中的相关规定, 子公司经营方面的亏损不能够与总公司的利润相抵销, 而分公司营业额方面的亏损则可以与总公司的利润相抵销, 如此可以有效地减少税收的相关负担。

2.2 运用企业所得税率进行筹划

(1) 运用小型微利企业税率的税收进行筹划。在新的企业所得税法中的第二十八条中的第一款表明:“符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税。”因此, 中小企业更加要注重这方面的问题, 在充分运用了新企业所得税为中小企业所带来的优势之外, 还要掌握企业所得税率的临界处。并且在新企业所得税法还指出, 中小企业主要指的是从事国家非限制性以及禁止营业的项目, 其具体标准如下表所示:

(2) 运用高新技术企业税率的税收筹划。新的企业所得税法中的第二十八条指出:“国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。”高新技术企业主要指在中国境内进行注册满一年以上, 并且在国家所颁布的《高新技术企业认定管理办法》中, 对于高新技术企业的产品种类、投入的成本资金以及研究人员等都进行了明确的规定。就目前情况来说, 中小企业的研发收入与主营业收入之间的比值是较低的, 大约有53%以上的中小企业的研发收入只占主营业务收入的三到十个百分比。而研发所获得的利润占主营业务利润十个百分比以上的企业只有35%。

2.3 运用企业税收优惠政策进行筹划

(1) 运用减免税收优惠政策的筹划。第一, 从事农业、林业、牧业以及渔业等企业, 其所得税可以免征收, 或者是只需征收一半即可。其中免征收所得税的企业一共分为八种类型, 具体可以参考新企业所得税法第八十六条。而征收一半的企业所得税的企业则可以分为两种类型:一种是花卉、茶及其他饮料作物与香料作物的种植企业;另外一种是海水养殖及内陆养殖企业。因此, 特殊行业的企业可以在有效的范围之内, 对于企业的产品以及种类进行一定的更改, 如此可以充分享受到国家税收减免优惠政策。但是从事国家所限制或者是明令禁止项目的企业, 不得再享受国家有关税收优惠的任何政策。第二, 从事国家重点扶持项目的公区设施的企业, 其所得税可以实行“三免三减半”机制。换句话就是说, 从项目中所获得的第一笔订单并投入到生产之后开始, 第一年到第三年税收全免, 而第四年到第六年其所得税征收一半。在这里值得注意的是, 公区设施项目主要指的是港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力以及水利等。第三, 从事符合条件的环境保护以及节水、节能等项目的, 其税收也可以实行“三免三减半”优惠政策。环境保护以及节水、节能主要包括了公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造以及海水淡化等。

(2) 运用税前扣除的筹划。有效提高了国内企业公益性的扣除百分比, 可以有效地激励企业加入到社会公益事业中的积极性以及主动性, 可以使得公益事业在未来有着更好的发展。在原先的企业所得税法中, 企业在进行公益事业捐赠时, 应当按照纳税所得额的3%进行扣除, 而外资企业在进行公益事业捐赠时, 允许全额在税前进行扣除。另外, 新企业所得税法还取消了企业计税工资体系, 全面实现了工薪据实扣除机制。在之前的税法中, 国内企业的纳税人在支付员工工资时, 都要按照计税工资机制进行相关扣除的, 而外资企业则采用了据实扣除机制, 如此就使得国内外企业税负不公平。持续下去将会对企业的发展起到一定的制约与影响, 而新企业所得税法中, 科学合理地规定了企业工资薪水的支出制度, 之后再按照该规定进行扣除。

2.4 运用会计处理的政策进行筹划

国家的相关规定指出, 从2008年1月1日起, 停止使用后进先出法, 因此, 目前的存货方式就只剩下了先进先出法、加权平均法以及个别计价法等, 与其他的存货计价方式不同的是, 企业在进行运营时所投入的成本、产生的效益以及缴纳的税收等, 都是不相同的。因此, 企业应当选择出最适合企业的存货计价方式, 如此才能从中获取一定的节税利益。

一般而言, 当物价呈现出不断上涨或者是出现了通货膨胀时, 企业应当运用加权平均法, 因为这时候企业销售成本中的后期进货机制中的一部分成本, 由于通货膨胀的关系, 使得企业的数额得到了有效的增加, 并且在末期进行结存时, 其存货的成本又非常的低, 而加权平均法正好可以将这两个阶段中的材料以及商品的价格进行了有效的平衡。同样的, 当物价下降时, 采用先进先出的方式则是最恰当的方式。因为在这种情况下, 企业的期末存货成本非常的低, 而销售成本又过高, 最后将净利润延长到后半年, 从而实现了延缓缴纳企业所得税的目的。

3 结语

本文主要对于新企业所得税法正式实施之后, 中小企业开始对于企业税收筹划进行了深入的分析与研究, 分析中小企业有效制定纳税筹划的方式与渠道, 从而制定出更加适合企业发展的企业税收筹划。目前而言, 我国关于税收筹划所进行的相关研究有很多, 但是专门性研究中小企业税收筹划的文献还是相对较少的, 如果再加上中小企业税收筹划的实际操作方式的话, 相关文献与资料就更是少之又少了。由于能力以及篇幅的有限, 本文还存在着一定的问题与不足, 这将在今后的相关研究中予以补充。希望通过本文的相关研究可以为我国中小企业税收筹划起到一定的借鉴与参考作用。

摘要：在市场经济体系下, 税收筹划开始慢慢地成为了企业发展的重要内容。从2008年1月1日我国正式实行了《中华人民共和国企业所得税法》, 并且在新的企业所得税法中, 借鉴与参考了发达国家的成功经验, 对于传统的所得税机制以及政策进行了一定的优化与改革, 对于企业产生了较深远的影响。特别是对于中小企业来说, 有效的税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担。

关键词：中小企业,税收筹划

参考文献

[1]孙丽丽.新企业所得税法下的税收筹划研究——中小企业税收筹划[J].企业导报, 2012 (15) .