企业集团的税收筹划

企业集团的税收筹划（精选11篇）

企业集团的税收筹划 篇1

一、企业集团进行税收筹划的重要性

税收筹划是指在不违反国家法律法规的前提下, 企业集团管理当局通过充分利用自身内外部的有利条件, 如政府的税收优惠政策及多种纳税方案供选择等优势, 对整个运作活动项目进行有序策划及实施, 以谋求企业的价值最大化的一种财务管理活动。在社会经济迅猛发展的今天, 企业之间的竞争也逐渐进入白热化状态, 为了企业集团能得以健康稳定地发展下去, 在所处的外部环境一样的情况下, 企业只能通过改进自身的内部管理战略来打开产品市场, 且企业集团的税收成本直接影响到了其净收益, 所以企业可以考虑采取适当的方案来减少纳税, 从而增强企业集团的效益。而税收筹划的目的是合理规划纳税程序, 有效解决了多缴税和漏税的问题, 尽量将税务成本降到最低, 这不仅有助于增强企业管理层及相关财会人员的法律意识和专业的税务知识水平, 促进企业集团增强核心竞争力, 同时还对企业集团的组建起到规范约束作用。但在税收筹划过程中, 企业集团不应只考虑避税收益, 还要注重抵御防范财务风险。所以要增强税收方案的灵活能动性, 定期审查及修订当前使用的纳税筹划方案, 一旦发现问题要及时采取补救措施。

二、分析企业集团税收筹划存在的问题

任何事物都有两面性, 虽然税收筹划能给企业集团带来一定的利润, 但也使其存在相当的税务风险, 加上企业集团对税收筹划风险的管理力度不够, 具体表现有:

( 一) 税收筹划管理的相关工作人员的综合素质水平不够高

税收筹划管理是一项综合性及系统性较强的活动, 要求从事税收筹划的人员不仅具备可靠的专业的理论知识, 还要积累有一定的实践经验, 所以企业集团在这个方面的人才相对较少, 不能解决企业所需。且因目前的税收环境有太多的不稳定因素, 在税收筹划过程中要注意预防风险的产生, 就要求税收筹划风险管理人员在掌握基础的税收筹划技能外, 同时还要具备财务风险管理的相关知识, 这样一来税收筹划风险管理人员的高端人才就更是稀少了, 这将大大影响了企业集团税收筹划活动的进程。

( 二) 企业集团运用税收优惠政策的灵活性不够高

企业集团利用税收筹划方法是为了尽可能降低税务成本, 从而提高最终收益。但由于企业集团的组建方式、管理模式等方面比一般的企业较复杂, 所以企业集团可在其财务活动的不同阶段如筹资、融资、投资项目等资金循环过程中综合运用各项税收优惠政策来平衡企业集团的各成员企业之间的税负问题。但是从目前的企业集团的税收情况来看, 企业集团还不会充分运用现有的税收优惠政策, 或者是说相关工作人员还没有完全掌握其要义, 没有建立一个系统性的税收筹划管理体系。

( 三) 企业集团的税收筹划工作缺乏合理性和前瞻性

目前我国正处于经济转型期, 因此相应推出很多新的法律法规来规范市场。由于企业集团的特性使得其涉及的法律法规范围较广, 此外加上相关的会计制度在不断变更和税法在不断完善, 以及目前企业集团税收筹划工作队伍的整体水平还不够高等种种因素都使得税收筹划不够全面系统。而且, 有大多数企业集团在进行纳税筹划时都单纯地从片面考虑, 缺乏统筹规划, 且容易忽略税收筹划人员在集团运营中的重要性, 因此企业集团应该提早在发生纳税义务前对各项活动进行逐一地合理安排规划, 这样能规避企业税收筹划不全面的问题。

三、关于改进企业集团税收筹划的几点思考

( 一) 提高税收筹划团队的整体素质水平

由于企业集团的规模原本就较大, 加之它在随着经济的发展不断壮大, 这时企业不能自行进行税收筹划, 应该组建一批专业的高水平的税收筹划工作小组或者机构来帮助规划制定更完善的税收筹划, 该工作小组的成员应该选择具备专业财务知识、精通税法及税务知识的财会人员、能参与到企业资金运营活动的相关人员以及沟通能力较强的人员。同时企业集团应尽快组建税收筹划工作团队, 采取内部培养选拔及引入外部优质的手段, 以此不断提高企业集团税务管理水平。

( 二) 企业集团应学会综合利用各项税收政策来降低税负

由于税收环境的多变性及复杂性导致相关的税法在不断地变动, 从而影响了税收筹划的制定, 这就要求相关财务人员能及时地灵敏地捕捉到税收政策变更的信息, 并对税收筹划进行相应地调整, 以求收到预期效果。企业集团应加强学习新的税收政策等相关政策及其应用, 同时可以根据现行的税收优惠政策对其下属不同的成员企业进行不同的税收管理, 对同类型的成员企业进行标准化税收管理, 指导他们好好利用、充分运用现有的优惠政策。有条件的情况下, 企业集团在开展资金运营活动时, 结合自身实情综合运用各项优惠政策构建合理的灵活的税收筹划方案, 以防税法出现变动时, 企业能及时作出合适的调整。

( 三) 建立财税管理提前介入机制, 增强税收筹划的前瞻性

企业集团应意识到在纳税义务发生前要尽早完成各项财务活动的合理规划及统筹安排工作, 在开展税收筹划工作时, 应该从长远角度考虑问题, 采取建立财税管理提前介入机制的手段, 加强税收筹划的前瞻性以及对业务源头税务的全程管控。同时还应将税收筹划工作人员编入企业集团运营模式中, 将资金运营与税收筹划有机融合起来。

参考文献

[1]纪亚莉.浅议企业集团的税收筹划[J].财会学习, 2015 (07) :69-70.

企业集团的税收筹划 篇2

【关键词】 集团型企业 税收筹划 问题 途径

在集团公司的内部，要根据税法的规定，单个企业较为不容易享受国家的税收的优惠政策。所以集团公司要充分发挥出自身优势，通过对税收政策的分析，对税收进行筹划，减少支出。

1. 集团企业税收筹划的必要性

1.1提升集团公司核心竞争力需要税收筹划。集团企业要从企业内部经营管理的方面出发，寻求能够提升竞争能力的渠道，从而实现公司的发展目标。然而降低税负代表着增加利润，增加利润同时代表着提高了资本的回报率，进而也促进了公司管理层的积极性，提升企业的竞争实力。

1.2提高集团公司的整体效益需要税收的筹划。集团公司通过一些改变经营方法策略，在合法经营情况下要减少应纳税额，降低成本，不断提高公司的利润，从而提高集团公司整体的经济效益。

1.3国内的经济形式要求集团企业能进行税收筹划。在金融危机过后，我国经济也开始快速发展了，银行不再是采取宽松的货币政策，存贷款的利率的上调，增加了公司的成本，公司只有通过提前归还贷款来降低公司财务费用。

1.4税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。随着经济的高速发展，企业之间因兼并、重组以及改制而成立集团的现象愈加普遍了，在集团成立之前，税收筹划的介入，也能使组建的集团符合法律法规的规定，而且减少了纳税的环节，避免了很多不必要的麻烦。

1.5税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。财务人员很难对公司各项业务实际操作做到完全系统的掌握和全面而灵活地运用，税收筹划的过程实际上是系统学习的过程，使财务人员在税收与会计处理上有系统的的认识，更好的发挥财务管理与处理能力。

1.6税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理業发展的需要。企业集团的税收筹划涉及面很广，仅靠集团的财务人员的策划还不够，委托代理企业集团的税收筹划工作，可以避免因为没有掌握税法而出现的违法违规行为，也可以使企业抓好经营管理的各个方面，促进了一些中介机构的发展。

2. 集团企业税收筹划遇到的问题

2.1纳税管理是企业经营管理中有着重要的地位，其中合理避税也代表了公司领导的重要素质体现，集团企业中的税收筹划，并不是一般的财务人员就能独立完成的，还需要那些对税法以及国家税收政策非常了解的人才来参与，但是，实际上很多企业都非常缺乏这一类综合性的高级人才，是达不到税收筹划工作的要求。

2.2税收筹划其中一个主要特点就是具有策划性，就是要在纳税业务产生前就有计划地对业务活动进行合理安排，从而取得更多的节税收益。但是现实中，很多的企业都是在纳税活动已发生后，却想要寻找少纳税的方式，这样的行为是极不可取，会使企业面临很多税收风险。

2.3税收筹划并不是让我们偷税、漏税，而是要我们能够周密地考虑企业管理中每一步的计划性。现在有些企业表面上是在税收筹划，实际上却是在钻空子，有些就只是为了少交税而进行的偷、逃税行为，这是法律不允许的，只为了眼前的利益，而毁坏了自己企业的声誉，这样做对企业的长远发展是非常不利，后果是非常严重的。

2.4集团企业在设立的过程中，没有考虑到合理避税的问题，没有吸收相关专业人员来参与到集团模式的讨论中来，这样既增加了内部纳税的环节，也增加了公司的整体税负。

2.5有些跨行业跨地区的集团公司采用的会计政策不合理，这也导致了纳税环节的增加，成本加大，使得集团公司的税收筹划难度变大，甚至产生很大的风险。

2.6企业在决策的过程中，会忽视不同方式下的税负问题，会让融资成本无法达到最低，资金结构无法达到最优化。

3. 集团公司税收筹划的途径

3.1优化组织的结构，推动产业发展

在集团企业中，各个子公司的经济性质、盈亏程度等是不一样的。而集团企业通过战略上的调整，用平衡税负来实现合理避税。

3.2为享受国家税收政策提供了有利的条件

3.2.1集团企业要整合下属企业的技术资源，使集团公司能够享受到国家提供的优惠政策。

3.2.2要加大对新型技术企业的投资。集团企业在建立成为高新技术企业后，通过不同企业之间的交易，最终将利润转移到高新企业，享受所得税优惠政策，降低整体税负。

3.3在经营管理中进行合理的税收筹划

3.3.1实行互惠定价筹划。

互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。

3.3.2想要建立一个集团内部的转让定价机制，必须要研究集团内部的交易价格是否合适。集团公司也可以通过整体规划和投资者的决策、主营业务的分割等，最终能够实现税负在集团内部的平衡与协调，以达到降低税负的目的。集团企业还能在合法合理的情况下，通过对劳务、资产等价格的确定来转移利润，用此来实现集团公司整体税负最低的目标。

3.3.3我们要加强价格的管制，努力降低公司的税收负担。

3.4加强对并购税收筹划的研究

近年来，集团企业通过并购来壮大规模，延长产业的链条。应该根据集团公司的并购目的来选择并购企业，这一行为不仅可以降低企业并购的成本，实现效益的最大化，还关系到企业并购后能否快速占领市场，健康快速的发展。集团公司在今后的扩张过程中，可能会在多个产业链（包括横向并购和纵向并购）上进行投资并购，所以，在制定投资并购方案时，应将税收筹划提前考虑在内。

3.5提前筹划，合理利用亏损资源

现在许多集团企业公司间的亏损不能被有效利用，在对外投资以及并购的过程中如果出现了较大的收益，也是可以利用现有的资源来弥补企业所得税，采用税收杠杆产生税收收益，所以集团公司要重视亏损资源与效益好的公司之间有效联系，并且配合并购活动的开展。

总而言之，税收筹划的工作是一项系统工程，在操作中会发生许多细节问题，还需要广大财务工作者不断的深入探索。

此外，税务筹划是对企业经济业务的提前战略规划，要求财务人员不仅仅要具备丰富的财会知识，还要具备丰富的税收管理等高层次的职业素养。因此，集团公司应当要加快税务筹划专业人才队伍的建设，持续提高集团公司财务等高层管理人员的财务、税务管理水平，提高集团公司的经济效益。

参考文献：

[1]王棣华.企业集团如何进行税收筹划.会计师.2008(3).

[2]张莉.企业集团税收筹划探微.商场现代化.2006(2).

[3]周平芳.浅析企业税收筹划的策略性安排.杭州电子工业学院学报.2011(3).

企业集团的税收筹划 篇3

一个企业如何进行有效的税收筹划活动, 合法且合理地降低自身的税负, 使之尽可能获取更多的经济利益, 以成为每一位企业管理者所需面临的重要课题。在我国, 建筑施工业是我国国民经济的支柱产业之一, 也是国家最重要的纳税者之一, 同时在此方面具有很多具体困难, 例如面临税种繁多且金额巨大, 工程项目地分散, 流转资金经常不足等问题, 在这些基础上, 建筑施工类企业如何既能保证做好纳税义务, 又可做到不影响自身的健康长远发展, 就要必须考虑如何进行税收的筹划问题, 使税款不要成为企业发展的桎梏。

建筑施工类企业由于其经营特点, 往往会形成大型的企业集团, 同时它本身也具有多种特点, 例如企业集团自身结构复杂, 以具体经营行业为标准的横向以及以集团内部的上下层管理的纵向结构都远远大于普通企业。另外, 建筑施工企业集团承接工程项目施工地点多变, 投资金额巨大, 建设周期长等, 这一切, 使建筑施工企业集团的税收管理具有了相当的复杂性和特殊性, 但是同时, 也为它自身进行税收筹划提供了实践的空间, 也能侧面说明合理的税收筹划对于建筑施工企业具有的重要意义。

二、税收筹划运用的意义

一个现代企业, 其经营的最重要目的就是为了实现自身利益的最大化, 想达到这一目的, 必然要实现收入的最大化和成本费用的最小化。一个企业的负税作为它在生产经营活动中不可回避的一项重要支出, 对企业经济效益具有重大影响。因此, 企业对于如何合理进行税收的筹划, 使之尽可能的减少这一部分的支出, 得到更多的利益, 尤为看重。在现实中, 一个大中型企业每年应缴纳的税款动辄上亿, 庞大的基数下, 合理的税收筹划可以节约其中的某一部分, 就会给企业增加巨大的净利润, 增加资金的流动性, 为企业带来更高的利润。

进入新世纪以来施工企业在我国的到了飞速发展, 已逐步成为我国国民经济的支柱产业, 为整个国民经济的持续、稳定、快速、健康增长做出了巨大的贡献, 同时也向国家交纳了大量税收, 支持我国在其他方面的工作。

三、对建筑施工企业集团税收筹划的建议

(一) 利用税负转嫁, 降低负税支出

作为一个建筑施工企业集团, 合理利用税负转嫁往往可以有效的较低税费支出, 而作为一个集团, 由于其规模, 内部企业之间往往相互投资、融资关系频繁, 而且市场上物资价格经常变动, 这就为企业集团进行税负转嫁创造了有力的条件。依照现行税法规定, 企业集团内部购买股份所得不能在税前扣除, 而贷款利息可以在税前扣除, 所以, 企业集团选择贷款方式进行投资时就可以降低税费支出。

(二) 执行合理财务决策, 降低企业税负

由于企业集团内部往往有多个企业, 且分布在不同区域, 主营项目各不相同, 导致企业集团内部各个企业适用税率和适用政策大不相同, 如此一来, 集团在就对承接项目后, 对其进行全方位的分析, 再进行实际推算, 并在企业集团总部通过财务决策和资本运作来减轻税负。例如, 企业集团在承接某地区一项目时, 在考虑到项目成本以及社会影响等候, 决定需要成立一新公司负责此项目工作, 但在就其具体形式上应先做好税负比较工作, 在分公司和子公司选择较适合的一种。

(三) 进行资产重组兼并, 降低企业税负

建筑施工企业集团虽然是一个整体, 但下辖各公司却也是在各自经营, 难免不会出现亏损的情况, 这时, 就要依靠集团总部对其进行有效的措施, 改变这种局面。当企业集团内部有某各公司有重大的亏损, 而从各方面利益出发, 又不能对其进行破产等行为, 这时, 就可利用集团内部其他企业对其进行收购, 对其进行资产重组, 恰当的措施可以降低整个集团的税负并利于集团的发展。

(四) 降低企业集团的纳税基础, 降低税负

纳税基础, 即为企业集团所需缴纳的各项税款的计税依据, 不同的税种有着不同的计税依据。企业集团想减轻当期自身的纳税负担, 最直接的做法就是较少纳税税基, 就是在税法允许范围内, 尽最大可能实现对各项成本费用的扣除和摊销的最大化, 具体如折旧政策的安排, 成本的计算方法, 技术改造的运用法, 费用的摊销法等。

(五) 延缓集团整体纳税期限, 降低税负

在经济学中, 资金具有时间价值, 这是一个相当重要的概念, 具体来说, 就是不同的时间点同意金额的价值不等, 而其中的差额即位时间价值。在现实情况中, 延缓纳税期限, 就是为了获得纳税款的时间价值。在大型企业集团中, 每期所需缴纳的税款都很巨大, 在时间上拖后几天, 就获得了相当多的时间价值。利用本因交纳却暂时闲置的资金, 可以用于多种途径的投资, 来给企业集团带来丰厚的利润。

(六) 平衡集团内部企业之间税负关系, 降低税负

建筑施工企业集团往往拥有复杂的内部结构, 就经营状况对集团内部管理、经营结构进行调控, 可是实现多种目的。当企业集团面临一个超大项目时候, 单个的子公司或分公司难以独立完成, 这时, 企业集团就可以将该项目进行分工, 使下辖不同公司来共同完成该项目。此做做法, 不仅可以使项目顺利完成, 增加企业集团收入, 同时, 在税收筹划方面, 企业集团可以通过对集团的整体调控, 将某些大型经营项目在内部进行分割或者转移, 充分利用内部有限资源, 实现税负在集团内部各企业之间的平衡和协调, 从而降低企业集团的整体税负。

摘要：税负作为企业的一项重要支出, 其轻重将直接影响企业成本的高低, 以致影响利润。税收筹划作为减轻税负、提高经济效益, 早已经成为纳税人在企业经营管理中不可缺少的重要组成部分。在我国现阶段, 有效开展税收筹划的企业还较少, 本文仅以建筑施工企业集团为例, 在对建筑施工企业的涉税分析基础上, 总结建筑施工企业税收筹划常用方法, 并以葛洲坝集团的税收筹划活动进行案例分析, 得出对建筑施工企业集团进行税收筹划的一些启示并提出一些建议。

关键词：建筑施工企业集团,税收筹划

参考文献

[1]、尹平:“论财务造假主体与环境”[[1]周叶.税收筹划——策略、技巧和案例.上海财经大学出版社

[2]、庄粉荣.税收筹划实务——降低成本新途径.立信会计出版社

“营改增”后建筑企业的税收筹划 篇4

营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为11%，建筑业一般纳税人按照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税额。与营业税比较，建筑业营改增之后很大可能会造成税负增加的结果。主要表现在以下几个方面：

一、建筑行业自身特点造成采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票。

建筑产品固定、分散、体积庞大，生产周期长，资金投入多，建筑企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，物资采购、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中，很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴增值税。

二、简并增值税征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，与建筑施工企业适用税率11%之差，造成税负增加。

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)文件规定，自2014年7月1日起，将商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰的征税率由6%调整为3%。营改增之后，建筑企业一般纳税人税率为11%，这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。

三、甲供材料的问题。

“甲供材料”是建筑市场中长期存在的由发包单位向施工单位提供建筑材料的一种经济合同模式。根据《营业税暂行条例实施细则》 的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑施工企业的销售收入中包含了这部分材料的价值，需要计算增值税的销项税额，但是，甲供材料业务，建筑企业很难取得这部分材料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交增值税。

四、存量资产的进项税额计算问题

建筑企业现有的固定资产、周转材料等生产用存量资产，其净值或摊余价值还要在营改增以后的若干年内通过使用而转移为建筑施工产值，同时产生销项税额。但可扣除的进项税额已经无法取得。造成了“营改增”后的销项税额和进项税额不匹配，增加增值税的应纳税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。针对以上涉税问题分析，建筑企业在营改增进程中的税收筹划：

第一、改变观念。建筑企业在采购货物或接受劳务过程中，必须取得增值税专用发票，没有发票不得抵扣进项税额。其实，营改增采取以票抵扣防止偷漏税是本轮税制改革的目标之一。长期以来，建筑企业流行一句话，叫做“买货不要发票便宜”。从采购方来说，采购货物不要发票你是便宜了，殊不知，销售方会因为你占了税收的便宜而偷逃了税款。建筑企业好大一块利润就是由于不要发票而获得的。堵塞这块税收漏洞是所有纳税人的义务，建筑企业必须改变观念，采购货物、接受劳务时要索取增值税专用发票，才可以抵扣进项税额。第二、通过过渡期政策解决“营改增”的改革阵痛 财税[2016]36号规定：对于建筑工程老项目，营改增时企业可以按简易办法征收增值税。经过测算，如果对这些在建工程采取按简易办法计税，征收率按3%计算，这些老项目的税负不但不会增加，反而会比交营业时有所下降税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第三、对经营模式、组织架构的改造

财税[2014]57号文将商品混凝土的征收率调整为3%，对搅拌站来讲降低了税负，享受到了降税清费的好处。为此，建议建筑企业可以考虑自已在施工现场建立搅拌站，采购水泥增值税率17%，向小规模纳税人采购砂石，请税务机关代开增值税发票，可以获得3%的进项税额抵扣。这样，降税清费的好处就转移给了建筑企业，可以达到降低增值税税负的目的。第四、甲供材料的问题

根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”。营改增之后，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含材料价值，缴纳增值税。为了使收入与成本配比，建筑企业必须取得建材的发票，因此，在工程承包合同规定甲供材料，在甲方向乙方移送建材时应当按购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票，甲方不会多交税，建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个处理办法就是由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采购。

第五、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择

假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，增值率为R，则抵扣率为1-R，税率为11%，且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下，纳税人流转税税负相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则，一般纳税人合适。税收筹划增值率超过29.39%时营改增项目投资新成立小规模企业比较合算。同时还要考虑以下情况：

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

第六、设备租赁支出取得的进项抵扣不足

大部分建筑企业除将劳务分包给劳务公司外，同时劳务公司还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，这样很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业为小规模纳税人，建筑企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大建筑企业实际应纳税额并增加建筑业的税负。

因此，要求建筑企业在选择租赁对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以提供税率是17%的专用发票进行抵扣。

第七、选择供货单位的纳税人身份。

因为只有增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，购买方可以按发票注明的增值税额抵扣。所以，建筑企业在选择供货或提供劳务对象时，必须选择增值税一般纳税人，这样，才可以取得四档税率的增值税专用发票。既或是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采购，而向小规模纳税人采购，取得增值税专用发票可 以抵扣进项税额。因为财税[2013]106号文件第五十条规定：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。自然人不是小规模纳税人，其申请代开的发票只能是普通发票，不得抵扣进项税额。

第八、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用发票抵扣

实践中工程完工后甲方并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用发票，导则无法进行抵扣。因此，实务中企业应防止因为工程款的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用发票，建筑企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款则应及时补充或变更协议，修改合同中的付款日期条款。

第九、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣

根据财税〔2016〕36号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。因此施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣，而施工企业本身在取得不动产发票时相关进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，不允许一次全额抵扣。

浅谈企业税收筹划的应用 篇5

本文首先对税收筹划的概念、特点等方面做了简单介绍。税收筹划的特点主要有：合法性、专业性、适度性、风险性等。然后，对“偷税”、“避税”、“税收筹划”三种相关行为作了辨析，便于更好区分三者之间的异同。概括了多个税种普遍适用的税收筹划方法，主要有：税收优惠法、递延纳税法、组织结构选择法、弹性空间选择法等。最后，结合本企业开展的税收筹划工作对筹划的基本方法做了较为详细的说明。

一、税收筹划概念及特点

1.1税收筹划的概念

当前国内外关于纳税筹划的观念尚未形成统一结论，不同国家的理解也不完全相同。以下是笔者比较推崇的国内外具有代表性的一些观点：

“在纳税行为发生前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽可能少缴税款的目的，此过程称为税收筹划。”（美国南加州大学的梅格博士.著.会计学）

“税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的事先安排，达到缴纳最低的税收的行为。”（荷兰国际财政文献局.国际税收词汇）

“税收筹划是指在遵守税收法律、法规的前提下，企业为了实现企业价值最大化的目标，在税法允许的范围内，通过对自身经营活动、投资活动等事项的安排和谋划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的所有优惠政策，对多种税务方案进行比较、选择的一种财务管理活动。”（国家税务总局.全国注册税务师执业资格考试教材编写组.著.中国税务出版社.税务代理实务）

“税收筹划，就是在纳税人合法的前提下，通过对纳税行为的事前、事中合理的谋划和安排，尽可能减少纳税的行为或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。”（阚振芳.著.北京：东方出版社.阳光节税）

以上国内外专家、学者的观点，笔者基本上能够认同，但对于一些细节的描述还存在一些异议。笔者认为，税收筹划就是纳税人为了有效规避税务风险，实现自身价值最大化的最终目标，通过对经济业务发生前的合理安排和谋划，实现少缴税款、延迟缴纳税款或节约相关费用的经营行为。

1.2税务筹划的特点

1.2.1合法性

合法性是税收筹划的核心，这也是纳税筹划与涉税违法（包括偷税、骗税等）等行为最大的区别。纳税筹划是指，纳税人只能够在税收法律的允许范围内进行活动。超越了法律的红线就会受到行政、经济处罚更有可能被追究刑事责任。合法不仅要求过程、手段合法，而且要求纳税筹划的动机合法，即：纳税筹划符合税法的立法目的，不是寻找法律的盲区和漏洞。

1.2.2专业性

不同行业、地区的纳税人适用的税收法律之间存在一定的差异。此外，经济业务和税收相关法律也是在不断发生变化的，由于变化会使原本的“合法”行为变成“违法”行为。因此，税收筹划往往需要精通国家税收法律、法规，熟悉企业实际经济業务的专业人员负责制定和监督实施。

1.2.3风险性

任何的经营行为都存在或大或小的风险，而纳税筹划所要面对的很多不确定因素以及不断变化的市场环境、法律环境更增大了其结果的不确定性。即使是普华、德勤等国际四大会计师事务所给客户提供的税收筹划方案也存在不被税务机关认可的情况。税收筹划风险性主要体现为，筹划失败给纳税人带来的损失。其损失主要来自两个方面：

第一、触犯相关法律，由于对税收及相关法律法规的把握不准，最终造成偷税、骗税等违法行为，从而受到法律制裁；

第二、收支不匹配，由于对税收筹划的收益和付出的代价计算出现偏差或估计不全面，最终导致筹划成本高于带来的收益。

1.2.4适度性

纳税人通过纳税筹划在追求自身利益最大化的同时，往往忽视了无限增大的涉税风险，最终导致触犯国家法律，也就是常说的筹划过度。因此，税收筹划要综合考虑给企业带来的风险和收益两个因素，实现二者的平衡。

二、税收筹划与合理避税、偷税辨析

2.1合理避税

合理避税强调的是其非违法性的特点，即：只要没有违反法律、法规的明文规定即可，目的是搜寻法律、法规的盲区和漏洞，严格的说这种行为可能是和法律的立法目相违背的。合理避税一般产生于经济业务发生之前，目的是减少纳税人的税款流出，因此与税收筹划存在一些相同之处。在我国现阶段把合理避税归到广义税收筹划中，随着税收法制的不断完善和健全，合理避税的空间也将越来越小。

2.2偷税

我国法律对偷税行为有明确界定，即：纳税人采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。偷税行为可能发生在应税行为的事前、事中和事后的每个阶段，是一种违法行为。

税收筹划和偷税本质的区别在于，是否合法。此外，偷税和税收筹划的目的都是减少纳税人的税款流出，但税收筹划往往发生于经济业务开始之前，而偷税行为可以发生于经济业务的每个阶段。

【案例1】：某公司20X4年实际发生业务招待费80万元。当年实现销售收入（假设包含各项收入）720万元。经过财务部门测算，当期业务招待费可以税前抵扣的金额为720×5‰=3.6万元和80×60%=48万的两较低者3.6万元，其中80-3.6=76.4万元无法税前列支，需调增应纳税所得额。

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在公司领导的要求下，财务经理拟定如下方案：

通过熟人介绍花4.2万元购买75万元会议费发票；将原费用报销记账凭证、原始凭证销毁，在新会计期间作为会议费处理。

最终结果：

企业业务招待费显示为5万元，根据规定，业务招待费扣除限额为：销售收入×5‰和实际发生额的60%两者较低者。经计算：

前者：720×5‰=3.6万元；

后者：5×0.6=3万元，扣除限额为3万元。

可列支金额为3+75=78万元，可以少缴税款（78-3.6）×25%=18.6万元；另外加上外购发票的4.2万元，实际增加企业税后利润14.4万元。

总结：这种筹划应属于以上介绍哪一种行为呢？普遍认为不属于税收筹划，似乎属于合理避税的范围。但如果我们剖析细节会发现，纳税人实际上虚构了召开会议产生会议费的实事，伪造了会议费相关的原始凭证，隐瞒了发生招待费的情况。已经构成了，纳税人采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为，应该认定为“偷税”。

三、税收筹划方法

3.1税收优惠方法

税收优惠法就是纳税人充分利用国家或者地区不同的税收优惠政策、免税政策开展税收筹划的方法。税收优惠法最为简单、实用，而且是能够在多个税种之间普遍适用的一种方法。税收优惠政策是政府宏观调控的手段之一，合理运用此法能够体现纳税人对国家经济政策的正确理解，有效的给纳税人节约税款。

【案例2】：甲公司是由A、B、C三家公司投资设立的公司，注册资本20000万元，至20X2年累计未分配利润8000万元，所有者权益28000万元。A公司投资额10000万元，占投资总额的50%，B公司投资额6000万元，占投资总额的30%；C公司（B公司关联企业）投资额4000万元，占到投资总额的20%。

20X3年初，经协商，由A公司将持有的50%股权转让给B公司，其中转让价格为20000万元。经董事会审议后，准备在20X3年5月份提请股东会表决后实施。A公司20X3年是一家盈利企业，企业所得税税率25%，企业无其他投资损失。

则A公司转让投资款为20000万元，投资成本10000万元，股权转让收益为20000-10000=10000（万元）。并入企业的应纳税所得后，应缴企业所得税为10000×25%=2500（万元）。

综合分析：

如何筹划能够减少企业所得税？

第一步、20X3年初，甲公司招开股东大会作出股东分配的决议，拟对累计未分配利润8000万元进行分配。按分配决议A公司应分得8000×50%=4000（万元），由于A公司与甲公司均为居民企业所以甲公司分配4000万股利属于免税收入，不需要缴纳企业所得税。

第二步、由A公司将持有的50%股权转让给B公司，其中转让价相应减少4000万元后16000万元（20000-4000）万元。

则A公司缴纳企业所得税为（16000-10000）×25%=1500（万元），较筹划前少缴1000（2500-1500）万元。

同时由于转让价少4000万元，A、B公司均少缴印花税2万元。

总结，本例利用分回投资免税的政策，对股权转让业务进行筹划，从而使转让企业节约了相当可观的税费。对于能够影响公司决策的股东在进行股权转让时，可以比照采用上述先分配股利，后进行股权转让方式。

3.2递延纳税方法

递延纳税方法也称延迟纳税法，就是在税法允许的范围内，尽可能推迟交纳税款或者延迟纳税义务发生时间的方式。目的不是为了不缴、少缴税款，而是为了获取延迟交纳的这部分税款的时间价值。例如：季度末计提存货减值损失，减少企业预缴的所得税等。

3.3组织结构选择方法

组织结构选择法就是纳税人根据自身资产规模、财务状况以及具体经济业务模式的需要，选择交税较少的组织形式的筹划方式。

在我国设立的企业存在多种经营模式，包括合伙企业、个人独资企业、有限责任公司等；涉及集团企业还存在子公司、分公司等形式。公司的组织形式不同涉及的税种、税率也存在差异。此外，还可以通过分立、合并、拆分等形式，建立有利于税务筹划的组织形式。

【案例3】：某公司注冊地在北京，包括北京总公司在内全国有12家子公司，20X2年度7家公司亏损，亏损额合计达到8000万元；5家公司盈利合计为9000万元。不考虑纳税调整，20X2年应缴纳企业所得税9000×25%=2250（万元）。公司合并利润为1000万元，缴纳所得税2250万元。公司领导认为企业税负过高，要求财务部尽快拿出解决方案。

经研究20X3年该公司对组织架构进行调整，将子公司全部转为分公司。假设20X3年经营情况与20X2年相同。

20X3年经公司申请，国家税务总局批准，从20X3年起，公司所属分支机构在公司北京总部所在地汇总缴纳企业所得税。

汇总纳税后：20X3年按20X2年实现利润数测算，12家分支机构，盈亏相抵为盈利1000万元，当期应纳所得税1000×25%=250（万元），20X3年比20X2年节约税款2000万元。

3.4弹性空间选择方法

弹性空间选择法就是纳税人在税收法律规定的弹性空间内，结合企业经济业务模式选择自身税负最低、最为有利的方式。如：年销售额未达到80万元的批发零售企业、营改增企业应税服务销售额未超过500万元，符合条件的可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。由此可见，在以上情况下是否成为一般纳税人的选择上存在一定的弹性。

【案例4】：某企业从事技术服务业务年销售额300万元（不含税），假定其会计制度核算健全能够准确提供的相关税务资料，且有固定经营场所，是否需要向税务机关申请成为一般纳税人，还需要根据经营情况进一步分析。（技术服务企业一般纳税人适用增值税税率6%，小规模纳税人适用的增值税征收率3%）

小规模纳税人应纳税额=300×3%=9（万元）

一般纳税人应纳税额=300×6%=18（万元）

结合此例，是否选择一般纳税人应考虑其供应商是否为一般纳税人，经营中是否能够取得可以抵扣的增值税专用发票。如果能够取得进项税的经营成本或费用高于销售额的50%，应选择一般纳税人，否则应选择小规模纳税人。

结语

税收筹划能够给企业带来经济利益，且能够降低企业税务风险的观点，已经得到了国内外纳税人的认可。我国税法不断完善、健全的今天，税收筹划方法也在不断地推陈出新，纳税人通过不断的学习和探索通过合法有效的方式增加自身的价值，给税收筹划的明天带来更为广阔的空间。

参考文献

[1]全国注册税务师执业资格考试教材组编写，税务代理实务，中国税务出版社，2013年

[2]阚振芳.《阳光节税》东方出版社，2011年第一版

[3]中国注册税务师协会编写，中国注册税务师等级认定考试培训系列教材（2013年修订版）

作者简介

徐毅，出生日期：1981年8月，性别：男，民族：汉，籍贯：北京，学历：本科，单位：中邮普泰通信服务股份有限公司。

企业设立的税收筹划 篇6

(一)居民企业的设立与筹划

1. 居民企业的概念

《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定:企业分为居民企业和非居民企业。

这里所指的居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类:一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织;另一类是依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

需要解释的是,“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基金会管理办法》等,都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。

居民企业如果是依照外国法律成立的,必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。我国借鉴国际惯例,对“实际管理机构”做出了明确的界定,这里所指的“实际管理机构”通常要求符合以下三个条件:

第一,对企业有实质性管理和控制的机构。实际管理机构与名誉上的企业行政中心不同,属于企业真实的管理中心之所在。一个企业在利用资源和取得收入方面往往和其经营活动的管理中心联系密切。国际私法中对法人所在地的判断标准中,通常采取“最密切联系地”的标准,也符合实质重于形式的原则。税法将实质性管理和控制作为认定实际管理机构的标准之一,有利于防止外国企业逃避税收征管,从而保障我国的税收主权。

第二,对企业实行全面的管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制,比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理,则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制,对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构,才符合实际管理机构标准。

第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。这是界定实际管理机构的最关键标准,尤其在控制时特别强调人事权和财务权的控制。比如,到中国大陆投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”、“亚洲区总部”等字样,一般都被认定为“实际管理机构”,即对企业具有实质性管理和控制的权利。比如,在我国注册成立的通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;在英国、美国、百慕大群岛等国家和地区注册的企业,但实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业。

2. 居民企业的税收政策

居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务,对本国居民企业的一切所得纳税,即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

这里所指的所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

3. 属于居民企业的公司制企业的税收政策

公司制企业属于法人实体,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责任公司:一人有限公司和国有独资公司。

无论是有限责任公司还是股份有限公司,作为法人实体,我国税法作了统一规定,即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税,如果向自然人投资者分配股利或红利,还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪市和深市)上市公司的自然人股东,对其所获得的股息红利所得,减按10%的税率征收个人所得税。

国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业,目前,中国还处于社会转型期,国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产,以及国有独资企业改制时,免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。

就税收负担而言,公司形式应该是股份有限公司为佳,其原因有二:其一,世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司;其二,有利于股东降低税收。《国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。

(二)非居民企业

1. 非居民企业的概念

非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

这里所说的机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括以下情形:

第一,管理机构、营业机构、办事机构。管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构;营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所,如商场等;办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构,如外国企业在中国设立的代表处,往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作,为企业到中国开展经营活动打下基础。

第二,工厂、农场、开采自然资源的场所。这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业,如制造业的生产厂房、车间所在地;农场是农业、牧业等生产经营的场所;开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所,如矿山、油田等。

第三,提供劳务的场所。提供劳务的场所包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。

第四,从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。包括建筑工地、港口码头、地质勘探场地等工程作业场所。

第五,其他从事生产经营活动的机构、场所。

第六,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位和个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

2. 非居民企业的税收政策

第一,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

这里所说的实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。例如,日本一家企业在中国设立营业机构(非实际管理机构),属于中国的非居民企业,如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资,其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得,应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。

第二,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

由于非居民企业的税收政策相对复杂,且适用较为复杂的税率制度,这里对非居民企业适用的税率归纳如图1所示:居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人,我国之所以对居民企业与非居民企业进行合理划分,关键是为了区分纳税义务的不同,这将会对不同纳税主体的税收活动产生深远影响。

二、子公司与分公司的设立与筹划

《中华人民共和国公司法》第十四条规定:“子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”子公司和分公司存在较大差别,下面我们分析两者的特征及其税收政策。

1.子公司是独立纳税人

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。

2.分公司不是独立纳税人

分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。

《企业所得税法》第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得,通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人所得税制度,不仅是引入和借鉴国际惯例的结果,也是实现所得税调节功能的必然选择。

法人所得税制要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税。因此,设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵,合理减轻税收负担。

《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)规定:企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。上述管理办法的基本内容是:企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间,总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

提醒读者注意的是,税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:

(1)垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。

(2)三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

(3)分支机构不具有独立生产经营的职能部门时,该部具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门,但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的,则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构,其企业所得税允许和总部汇总缴纳,而不需要就地预缴企业所得税。

(4)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。

(5)上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税。

(6)新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

(7)撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

(8)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。

【案例分析】深圳新营养技术生产公司,为扩大生产经营范围,准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业,在选择芦笋加工企业组织形式时,该公司进行如下有关税收方面的分析:

芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期需要4～5年,这样使企业在开办初期面临着很大的亏损,但亏损会逐渐减少。经估计,此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元,第二年亏损额为150万元,第三年亏损额为100万元,第四年亏损额为50万元,第五年开始盈利,盈利额为300万元。

该新营养技术生产公司总部设在深圳,属于国家重点扶持的高新技术公司,适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外,在内地还有一H子公司,适用的税率为25%,经预测,未来五年内,新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元,H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、-150万元。

经分析现有三种组织形式方案可供选择:

方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司

因子公司具有独立法人资格,属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。

在这种情况下,该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体:深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体,不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税,所以,其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润,只能在其以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元(1000×15%+300×25%)、200万元(1000×15%+200×25%)、175万元(1000×15%+100×25%),150万元(1000×15%)四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二:将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司

因分公司不同于子公司,它不具备独立法人资格,不独立建立账簿,只作为分支机构存在。按税法规定,分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司,其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补,降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为195万元(1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5万元(1000×15%-150×15%+200×25%)、160万元(1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5万元(1000×15%-50×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。

方案三:将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司

在这种情况下,芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司,与H子公司合并纳税,其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补,降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓,而且使得整体税负下降。

在前四年里,深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为175万元(1000×15%+300×25%-200×25%)、162.5万元(1000×15%+200×25%-150×25%)、150万元(1000×15%+100×25%-100×25%)、150万元(1000×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。

注:表中所列含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额:含税级距适用于个体工商户的生产经营所得和由纳税人负责税款的承包经营、承租经营所得。

通过对上述三种方案的比较,应该选择第三种组织形式,将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司,可以使整体税负最低。

三、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择与筹划

企业可以划分为三类:个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起,比照个体工商户的生产、经营所得,适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的,还要代扣其个人所得税(投资个人分回的股利、红利,税法规定适用20%的比例税率)。

一般来说,企业设立时应合理选择纳税主体的身份,选择的一般思路如下:

第一,从总体税负角度考虑,独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业,因为前者不存在重复征税问题,而后者一般涉及双重征税问题。

第二,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素,最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果,不能只考虑一种因素。

第三,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,还要充分考虑可能出现的各种风险。

[案例分析]某人自办企业,年应税所得额为300000元,该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税,依据现行税制,税收负担实际为:

(300000×35%—14750)=90250(元)

若该企业为公司制企业,其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者的税收负担为:

300000×25%+300000×(1-25%)×35%-14750=139000(元)

投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税48750(139000-90250)元。在进行公司组织形式的选择时,应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上,选择税负较小的组织形式。

四、私营企业和个体工商业户的选择与筹划

私营企业亦称“私有企业”,是由私人投资经营的企业,有资本家私人企业、劳动者私人企业等类型。其生产资料和产品属私人所有,经营活动由自己或雇用管理人员管理,资金来源有私人独自集资或债券集资、贷款投资、发行股票等。我国现阶段允许私有企业的存在和发展,鼓励外国资本家依法在中国投资建立各种形式的私人联合企业。

个体户是个体经济单位,它以劳动者个人及其家庭成员为主体,用自有的劳动工具及生产资料、资金,经向国家有关部门登记,独立地从事生产、经营活动。主要存在于各种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、运输业等生产、劳务部门。

橡胶企业的税收筹划 篇7

天然橡胶是一种重要的工业能源, 被称为国家四大战略物资之一。根据联合国粮食及农业组织 (FAO) 数据表明, 世界的天然橡胶呈现递增的趋势。1990 年至2008 年, 从523 万吨增加至1022 万吨, 将近一倍。2009 年, 2008 年的经济危机, 下降至950 万吨。到2010 年, 经济好转, 产量达到了1000 万吨。国际橡胶研究组织预测, 2015 至2020 年, 全球的天然橡胶的产量将上升30 到50%, 2020 年将达到约1300 万到1500 万吨。从单单从地区上来看, 中国、欧盟、印度和美国天然橡胶的消费量占世界的总产量的60%, 亚洲成为全世界最大的天然橡胶的生产国和消费国, 因中国和印度占45%以上。

橡胶行业关系到国家安全, 其发展在一定程度上可以避免受他国的限制;同时, 橡胶行业为经济社会的发展提供动力, 为国家的发展奠定经济基础。明确橡胶行业地位, 才可以从税收筹划角度把握好橡胶行业的可持续发展。税收筹划不仅仅是从法律角度上的思考, 更重要的是从总体的角度进行管理, 注重总体效益的提高, 合理合法的少缴税或递延纳税, 实行企业最大的财务利益, 为橡胶企业的长远发展奠定了基础。

二、税收筹划

税收筹划, 顾名思义, 就是在纳税义务发生之前, 对企业的经营或投资行为有计划、有系统地做出事先的安排, 以达到尽量少缴税和递延纳税。

税收筹划有以下三方面的原则: 在法律方面上, 兼顾合法性及规范性;在财务方面, 注重财务利益的最大化, 兼顾稳健性, 从整体上规划, 力求整体税负最低;在经济节约方面, 强调便利性和节约性。税收筹划立足于公司的长期发展战略, 有助于公司合理安排支出。

税收筹划通过一系列的税收活动的调整可以帮助橡胶企业实现税后利润的最大化, 也让国家达到税收收益最大化, 实现橡胶企业和国家双赢。应该引导企业巧妙地选择对自身有利的税收条款, 利用更多的税收优惠政策, 请专业的人士合规地指导税收筹划, 使企业有效降低自己的税负, 引导税收筹划的健康发展, 实现企业和国家双方共同利益最大化的目标!

三、橡胶企业相关税收筹划

1.增值税

(1) 增值税一般规定

①橡胶企业可以利用无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率表示增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳的税款数额相同的增值率。若增值率高于该点的增值率, 可以通过企业分立的方式成为小规模纳税人, 若增值率低于该点的增值率, 可以通过企业合并的方式设立一般纳税人。

②对于增值税一般纳税人, 进口原料生产天然橡胶, 均适用于17%的进口增值税。向农业生产者个人和小规模纳税人采购橡胶原料的卖价和13%进行抵扣。

③如果增值税一般纳税人向其他增值税一般纳税人采购橡胶原料, 则按照所取的增值税专用发票金额进行抵扣, 税率为13%或17%。

④为适应市场的竞争, 企业会采用不同的销售方式, 需注意税后待遇的差别对自身税负高低的影响。企业在选择折扣销售时, 应将销售额和折扣额写着同一张发票上, 这样可以抵扣折扣额计缴增值税。

(2) 增值税的优惠政策

①对于拥有橡胶林、自产自销的橡胶企业和个人, 按照《中国人民共和国增值税暂行条例》的规定, 免征增值税。

②从《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》来看, 再生资源从废旧轮胎调整成废旧轮胎、废旧橡胶制品, 废旧橡胶的综合可利用产品包括:胶粉、翻新轮胎、再生橡胶, 其产品必须符合国家的相关规定, 是国家对废旧橡胶行业的支持, 也是橡胶企业发展的契机。

③如果要享受国家增值税50%即征即退优惠政策, 必须要符合3 个基本条件:a.产品原料95%以上来自所列资源;b.胶粉符合规定的技术要求;翻新轮胎符合 (GB14646—2007) 或 (HG/T3979—2007) 规定的技术要求;再生橡胶符合 (GB/T13460—2008) 规定的技术要求;c.纳税人必须通过相关ISO的认证。

2.关税

为推动对外贸易发展模式的不断转变, 为支持橡胶产业升级, 自2015 年1 月1 日起, 部分的商品的进出口关税进行调整, “技术分类天然橡胶”的税率调上幅度较大, 从1200 元/ 吨上调为1500 元/ 吨, “烟胶片”建议从1200 元/ 吨上调至1500 元/ 吨。“天然橡胶乳”自2007 年以来, 一直执行“10%或720 元/ 吨”的较低暂定关税, 上调至900 元/ 吨。

进口橡胶的关税高, 且我国对外的依存度高达80%, 推高了橡胶企业的运营成本, 极大地影响了我国橡胶行业在国际上的竞争力, 因此, 做好橡胶企业的税收筹划尤为重要。关税负担的高低与单位定税价格有密切相关, 成正比关系。因而大多数企业在对关税进行筹划时, 一般采用的方法就是压低进 (出) 口价格。但每个企业在进出口时, 不可能总是压低价格向其他企业销售货物。因此, 为配合价格下调节省关税的筹划, 企业可采取设立自己的子公司的方式, 进行国际间转让定价的筹划。

3.企业所得税

(1) 橡胶企业在企业设立初, 要考虑到纳税主体和税收之间的筹划。从总体的税负角度考虑, 独资企业、合伙企业要比公司制企业的税负低, 因公司制企业涉及重复纳税问题。

(2) 随着橡胶企业的不断发展壮大, 企业面临着设立分公司还是子公司的抉择。在投资期初, 橡胶企业回收资金慢, 发生亏损的可能性大, 采用分公司的方式, 其亏损额可以与总公司的损益额相抵, 降低税负。当橡胶企业经营成熟后, 可采用子公司模式, 以充分享受所在地的各项税收优惠。

(3) 推迟应收收入的确认时间可以延缓纳税, 相当于使用了一笔国家的无息贷款。通过不同销售方式的选择, 调整收入确认的时间, 合理归属收入所在年度, 以此方式达到减税或延缓纳税, 从而降低税负。

(4) 在企业所得税方面, 天然橡胶企业优惠政策主要包括:从事天然橡胶种植及初加工的国有农业企事业单位的所得暂免征收企业所得税; 符合条件的国家重点农业产业化龙头企业暂免征收企业所得税; 西部地区经认定属于国家鼓励类产业且其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业, 按税法规定可减按50%缴纳企业所得税。

4.印花税

在橡胶企业中, 大多数人认为印花税是极不起眼的小税种, 常常忽略它, 但是一年下来也是不小的数。

(1) 对于实收资本和资本公积的印花税, 企业先针对营业账簿上登记数交纳印花税, 之后的年度只就增加的部分计算交纳印花税, 若没有增加的部分, 则不需缴税。

(2) 分项核算筹划。对于一个凭证上载有不同的经济业务涉及不同的印花税率, 应分别核算, 未分别核算的, 从高适用税率。

(3) 利用不同的借款方式筹划。自我积累筹资方式的税负高于向金融机构贷款的筹资方式的税负, 因金融企业的贷款利息可视为支出, 能降低印花税的应税额, 减少税负。

四、有关建议

1.发挥橡胶企业在自身税收筹划中的作用

橡胶企业最了解自身企业情况, 借鉴其他优秀企业的成功的税收筹划经验, 并结合自己企业的具体实际, 选择最经济的方式和方法进行筹划, 实现企业财务收入的最大化。对于不断调整的税收政策, 要时时关注, 找寻对自身最有利的税收安排, 为橡胶企业的可持续发展助力。

2.重视橡胶协会在橡胶企业税收筹划中的作用

现今社会不仅仅强调的是企业自身的税收筹划的同时, 还突出强调政府税收筹划。其重要表现在突出强调天然橡胶协会的工作, 因天然橡胶产业涉及面广, 企业规模大, 从业人员分散, 与政府也难以全面、及时、准确地掌握纳税人的信息和行为。天然橡胶协会作为两者之间沟通的桥梁, 积极沟通, 促进政府与天然橡胶行业资源共享, 实现双赢。

3.增加对橡胶行业的扶持力度

在现实情况下, 国家对橡胶行业的税收扶持政策远远达不够。橡胶企业面临着技术推广;规模扩大;投入减少等诸多困难, 而现行的税收政策并未给橡胶企业提供应有的扶持。国家应增加对橡胶企业的税收优惠政策, 为橡胶企业的税收筹划提供了更加广阔的空间, 为中国经济的发展提供了发展动力。

随着社会的不断发展, 橡胶企业要想走在发展的最前沿, 必须牢牢的抓住税收筹划, 为企业节约更多的现金流, 为企业的进一步的长远发展奠定了坚实的基础, 为中国的橡胶企业的国际化贡献一份自己的力量。

摘要：近年来, 随着税收政策的不断调整, 橡胶企业不能固步自封, 应运用税收筹划的武器, 节约企业的资金流, 实现企业自身的财务利益的最大化, 促进资金资源有效合理的利用。本文从天然橡胶的现状出发, 明确橡胶企业的税收筹划有助于橡胶行业的可持续发展;接着介绍税收筹划的基本知识;进一步阐释橡胶企业在增值税、关税、企业所得税和印花税四个方面的筹划, 为企业实现财务利益最大化奠定了基础;最后提出了些许建议。

关键词：橡胶行业,税收筹划,财务利益

参考文献

[1]农业部农垦局热带作物处.我国天然橡胶进口关税政策研究[D].2012.

[2]傅新.我国天然橡胶产业发展的税收政策探讨[D].云南财经大学, 2010.

[3]孙福栋.我国农产品增值税税收优惠政策研究[D].山东大学, 2013.

[4]许晓霞.从企业沉浮看避税和税收筹划[D].山东财经学院财税与公共管理学院, 2013.

企业集团的税收筹划 篇8

1 中小企业进行企业所得税筹划的必要性及可行性

1.1 必要性分析

在宏观方面:根据相关统计表明, 截至2007年6月底, 我国中小企业的数量已经达到了4200多万户, 占全国企业总数的99.8%, 在工商部门注册过的中小企业的数量为460多万, 而个体经营户则超过了3800万户。由此可以看出, 中小企业对于我国经济发展所起到的重要的作用。从改革开放以后, 中小企业进入到了快速发展时期, 并且在加快产业以及经济发展的同时, 还发挥了重要的作用。从2001年开始, 就有越来越多的外企涌入到我国, 使得我国市场竞争机制越来越严峻。这时我国的中小企业不但要面对国内大型企业的竞争, 还要抵抗外国企业的压力。我国中小企业的规模相对较小, 并且管理机制也不是非常先进, 再加税收压力较大, 如此怎能与外资企业相抗衡?众所周知, 税收支出在企业的财务成本中所占的比例是非常大的, 因此通过税收筹划来控制企业的财务成本是非常重要的, 特别是新企业所得税法正式实施之后, 为我国的中小企业创造了很多有利的条件。因此, 中小企业应当在新企业所得税法的前提下进行税收筹划, 是非常值得思考的重要问题。

在微观方面:在新企业所得税法正式实施之前, 国内国外企业税负严重不平衡, 而根据全国企业所得税税源调查资料计算, 国内企业的平均税负负担大约为25%, 而国外企业的平均税负负担则为15%左右, 国内比国外企业在税负负担上高出了将近十个百分比。特别是对于中小企业而言, 如此大的税收压力使得中小企业想要有效地减轻税收压力的思想越来越强烈。而根据有关资料指出, 从总的税收负担的角度来看, 中小企业的税收额占销售收入的6.81%左右, 与全国各类型企业相比, 高出大约6.65%, 而税额占总资产负担率的近4.9%, 与全国水平相比, 高出近1.91%。与此同时, 税收额度与企业的利润之间的比例大约为119.6%, 与全国的水平相比较, 其高出近99.9个百分点。

1.2 可行性分析

(1) 中小企业的组织结构及生产经营方式具有较强的灵活性与变通性。与大型企业相比, 中小企业的规模相对较小, 并且从某种角度来看, 这也是中小企业的特殊优势。由于中小企业的结构较简单, 其经营与管理的方法也具有较强的灵活性, 与此同时, 对于市场变化所做出的反应也是非常迅速的。因此, 中小企业在有效的经营范围内, 采取灵活的方式来节省税收成本。换句话说, 就是中小企业所具有的灵活性以及变通性使企业的税收筹划获得了较广泛的空间。

(2) 国家税收政策之间的差异性给予了税收筹划一定的发展空间。而为了进一步地促进企业的产业结构进行一定的优化, 充分发挥税收对于市场所起到的调控作用, 从2008年正式实施新企业所得税法之后, 不同的经济活动的税收政策也具有较大的差异。例如税收率之间的差别、优惠政策之间的差别以及扣除项目之间的差别等, 并且这些差别为中小企业的筹划措施提供了良好的空间。

(3) 税收筹划观念转变的可行性。在计划经济时代, 可以将税收看作企业对于国家应当做的贡献, 还指出所交的税收越多, 则越光荣, 如果企业进行了一定的税收筹划的话, 则当作可耻的行为, 甚至还会将其认定为避税与偷漏税的行为来看。随着经济的快速发展, 市场也开始越来越走向国际化、知识化以及信息化, 人们也开始加大了身为纳税人的企业应当享有一定的权益。另外, 理论界则指出, 应当从纳税人的角度来深入地分析与研究税收政策。税收筹划机制也开始被广大企业以及社会逐渐地接受与认可, 并且这一权利也开始得到了国家及法律的认可。

2 新企业所得税法下中小企业税收筹划的策略

2.1 运用企业的组织形式进行筹划

(1) 公司制企业与合伙制企业的选择。之前的企业所得税中指出, 企业所得税的纳税义务人主要指的是在我国境内, 采用了独立性的经济核算机制的企业或者是集团。而新税则取消了旧税法中以独立经济核算的标准来制定出纳税人的有关规定, 将纳税的义务指定为“在中华人民共和国境内的企业以及其他取得的收入的相关组织”。另外, 在税法的第一条中还规定:“个人独资企业、合伙企业不适用于本法。”由此可以看出, 国家对于公司制企业以及合伙制企业采用了差别性税率机制是非常有效的。而对于公司制企业来说, 包含股份制企业以及有限责任制企业, 都要履行双重纳税机制。换句话说, 就是公司制企业作为纳税人的主体, 除了要交纳一定的所得税以外, 还要将企业的利润分配到股东时, 还需要交纳一定的个人所得税, 如果企业是合伙制企业的话, 那么就只要交纳个人所税就行了。因此, 投资者在进行投资时, 一定要选择正确的企业方式, 如此可以有效地降低企业的税收压力。

(2) 分公司的选择。与传统的税法相比, 新企业所得税将“登记注册地标准”与“管理机构地标准”进行了有效的结合, 因此, 企业在成立分公司时, 需要以控股的方式建立子公司, 这在纳税机制上, 有着较大的差别。子公司在纳税时, 运用的是登记注册地, 而如果企业的注册地是在境外的各方面, 那么纳税地点就要按照管理部门所在地的方式进行相关纳税。因此, 按照新的企业所得税中的相关规定, 子公司经营方面的亏损不能够与总公司的利润相抵销, 而分公司营业额方面的亏损则可以与总公司的利润相抵销, 如此可以有效地减少税收的相关负担。

2.2 运用企业所得税率进行筹划

(1) 运用小型微利企业税率的税收进行筹划。在新的企业所得税法中的第二十八条中的第一款表明:“符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税。”因此, 中小企业更加要注重这方面的问题, 在充分运用了新企业所得税为中小企业所带来的优势之外, 还要掌握企业所得税率的临界处。并且在新企业所得税法还指出, 中小企业主要指的是从事国家非限制性以及禁止营业的项目, 其具体标准如下表所示:

(2) 运用高新技术企业税率的税收筹划。新的企业所得税法中的第二十八条指出:“国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。”高新技术企业主要指在中国境内进行注册满一年以上, 并且在国家所颁布的《高新技术企业认定管理办法》中, 对于高新技术企业的产品种类、投入的成本资金以及研究人员等都进行了明确的规定。就目前情况来说, 中小企业的研发收入与主营业收入之间的比值是较低的, 大约有53%以上的中小企业的研发收入只占主营业务收入的三到十个百分比。而研发所获得的利润占主营业务利润十个百分比以上的企业只有35%。

2.3 运用企业税收优惠政策进行筹划

(1) 运用减免税收优惠政策的筹划。第一, 从事农业、林业、牧业以及渔业等企业, 其所得税可以免征收, 或者是只需征收一半即可。其中免征收所得税的企业一共分为八种类型, 具体可以参考新企业所得税法第八十六条。而征收一半的企业所得税的企业则可以分为两种类型:一种是花卉、茶及其他饮料作物与香料作物的种植企业;另外一种是海水养殖及内陆养殖企业。因此, 特殊行业的企业可以在有效的范围之内, 对于企业的产品以及种类进行一定的更改, 如此可以充分享受到国家税收减免优惠政策。但是从事国家所限制或者是明令禁止项目的企业, 不得再享受国家有关税收优惠的任何政策。第二, 从事国家重点扶持项目的公区设施的企业, 其所得税可以实行“三免三减半”机制。换句话就是说, 从项目中所获得的第一笔订单并投入到生产之后开始, 第一年到第三年税收全免, 而第四年到第六年其所得税征收一半。在这里值得注意的是, 公区设施项目主要指的是港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力以及水利等。第三, 从事符合条件的环境保护以及节水、节能等项目的, 其税收也可以实行“三免三减半”优惠政策。环境保护以及节水、节能主要包括了公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造以及海水淡化等。

(2) 运用税前扣除的筹划。有效提高了国内企业公益性的扣除百分比, 可以有效地激励企业加入到社会公益事业中的积极性以及主动性, 可以使得公益事业在未来有着更好的发展。在原先的企业所得税法中, 企业在进行公益事业捐赠时, 应当按照纳税所得额的3%进行扣除, 而外资企业在进行公益事业捐赠时, 允许全额在税前进行扣除。另外, 新企业所得税法还取消了企业计税工资体系, 全面实现了工薪据实扣除机制。在之前的税法中, 国内企业的纳税人在支付员工工资时, 都要按照计税工资机制进行相关扣除的, 而外资企业则采用了据实扣除机制, 如此就使得国内外企业税负不公平。持续下去将会对企业的发展起到一定的制约与影响, 而新企业所得税法中, 科学合理地规定了企业工资薪水的支出制度, 之后再按照该规定进行扣除。

2.4 运用会计处理的政策进行筹划

国家的相关规定指出, 从2008年1月1日起, 停止使用后进先出法, 因此, 目前的存货方式就只剩下了先进先出法、加权平均法以及个别计价法等, 与其他的存货计价方式不同的是, 企业在进行运营时所投入的成本、产生的效益以及缴纳的税收等, 都是不相同的。因此, 企业应当选择出最适合企业的存货计价方式, 如此才能从中获取一定的节税利益。

一般而言, 当物价呈现出不断上涨或者是出现了通货膨胀时, 企业应当运用加权平均法, 因为这时候企业销售成本中的后期进货机制中的一部分成本, 由于通货膨胀的关系, 使得企业的数额得到了有效的增加, 并且在末期进行结存时, 其存货的成本又非常的低, 而加权平均法正好可以将这两个阶段中的材料以及商品的价格进行了有效的平衡。同样的, 当物价下降时, 采用先进先出的方式则是最恰当的方式。因为在这种情况下, 企业的期末存货成本非常的低, 而销售成本又过高, 最后将净利润延长到后半年, 从而实现了延缓缴纳企业所得税的目的。

3 结语

本文主要对于新企业所得税法正式实施之后, 中小企业开始对于企业税收筹划进行了深入的分析与研究, 分析中小企业有效制定纳税筹划的方式与渠道, 从而制定出更加适合企业发展的企业税收筹划。目前而言, 我国关于税收筹划所进行的相关研究有很多, 但是专门性研究中小企业税收筹划的文献还是相对较少的, 如果再加上中小企业税收筹划的实际操作方式的话, 相关文献与资料就更是少之又少了。由于能力以及篇幅的有限, 本文还存在着一定的问题与不足, 这将在今后的相关研究中予以补充。希望通过本文的相关研究可以为我国中小企业税收筹划起到一定的借鉴与参考作用。

摘要：在市场经济体系下, 税收筹划开始慢慢地成为了企业发展的重要内容。从2008年1月1日我国正式实行了《中华人民共和国企业所得税法》, 并且在新的企业所得税法中, 借鉴与参考了发达国家的成功经验, 对于传统的所得税机制以及政策进行了一定的优化与改革, 对于企业产生了较深远的影响。特别是对于中小企业来说, 有效的税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担。

关键词：中小企业,税收筹划

参考文献

[1]孙丽丽.新企业所得税法下的税收筹划研究——中小企业税收筹划[J].企业导报, 2012 (15) .

企业并购的税收筹划分析 篇9

不论企业的并购重组行为出于何种动机, 合理的税收筹划不仅可以降低企业并购重组的成本, 而且可以实现并购重组的效益最大化。

(一) 纳税主体的转变。

从税收筹划角度来看, 通过并购可实现企业由税率高的纳税主体转变为税率低的纳税主体, 或是由之前的纳税主体转变为非纳税主体, 从而达到减少税收负担的目的。

(二) 计税依据的改变。

计税依据是征税标的的数量化。在税率不变的情况下, 企业通过并购可实现对计税依据的分解, 从而使一部分计税依据从适用高税率变为适用低税率, 或使一部分计税依据不承担纳税义务, 以达到减少税收负担的目的。

(三) 税率的选择。

税率是税额与计税依据之间的比率, 说明了征税的深度。在计税依据不变的情况下, 税率的高低决定着税额的大小。我国对于在不同地区登记的企业实行一系列的税收优惠政策, 企业通过并购改变整体企业的注册地, 使并购后的纳税人和计税依据从适用高实际税率变为适用低实际税率, 直至适用零实际税率, 从而享受税收优惠。

二、企业并购中税收筹划的空间

不同条件和类型的交易, 其税率和免税政策是不同的。通过并购方式取得税收方面的利益是并购决策者们在并购实践中所需考虑的一个重要因素。

(一) 利用税收递延条款。

税法规定, 如果企业经营过程中出现了亏损, 该企业不但可以免缴当年的企业所得税, 而且可以将下一年度, 甚至连续若干年度的收益首先用于弥补当年的亏损, 再以弥补亏损后的收益计算应纳所得额, 直至弥补期满或弥补亏损后的应纳税所得额为正。因此, 目前亏损但有一定盈利潜力的企业往往容易成为并购对象, 或由亏损企业并购盈利企业, 以充分发挥并购双方税收方面的互补优势, 取得避税收益。

(二) 利用支付工具。

当收购企业不采取以现金购买目标企业股东股票的方式并购目标企业, 而是按照一定的换股比例换取目标企业股东股票时, 在目标企业股东未收到现金且不改变并购双方企业现金流量的情况下, 这一交易的资本利得免税, 除非目标企业股东将换股得到的收购企业股票再转手变现。这一延迟纳税的税收优惠政策可有效促进资本的流动和转移。如果目标企业股东选择购买收购企业发行的可转换公司债券方式, 对于收购企业, 由于可转换债券的利息在税前列支, 因此在转换为普通股之前可少缴纳企业所得税;对于目标企业股东而言, 由于可转换债券资本收益的延期偿付, 可以延迟缴纳资本利得税。

(三) 利用财务杠杆效应。

由于利息支出允许在税前扣除, 企业因负债而产生的利息费用可抵减当期利润, 从而减少所得税额的支出, 所以高财务杠杆效应能够带来大量的节税收益。如果目标企业的经营者维持着较低的债务权益比率并因此未有效利用举债所带来的税收扣除时, 收购企业则可以利用举借新债所产生的利息扣除来廉价收购目标企业。由于利率固定, 在通货膨胀的情况下, 一般债务利息的支付并不随通货膨胀而作相应调整, 因此伴随物价上涨的同时, 实际债务负担却有所下降。

(四) 利用资产的重估增值。

资产税基的折旧提取可作为税前扣除项目而减少企业利润, 从而减少企业的纳税义务及现金流出。企业并购过程中总会伴随着资产、特别是固定资产的重新评估, 对于长期处于固定资产被低估或折旧率较低的企业而言, 通过并购可以获得提高资产计价水平的机会, 从而提高资产的计税基础以获得更多的税收扣除。

三、并购中税收筹划的实务操作

企业在进行并购决策时, 并购目标的选择、采取何种融资方式以及如何进行出资均是决策者需要考虑的重点, 而这三个环节恰恰都涉及税收问题。

(一) 并购目标选择的税收筹划。

在选择并购目标时, 由于目标企业财务状况及其所在地不同而带来的税收优惠为并购中的税收筹划提供了很大空间。企业若有并购意图且当期有较高盈利额, 为改变其整体的纳税水平, 可在当期选择一家具有较大亏损额的企业作为并购目标, 通过盈利与亏损的相互抵消, 实现企业所得税的减免。如果合并中出现亏损, 并购企业还可实现亏损的递延, 从而推迟纳税。我国对在经济特区、经济技术开发区以及东北老工业基地等特定区域注册登记的企业实行一系列的税收优惠政策, 并购企业可通过选择能享受到这些优惠政策的目标企业作为并购对象, 从而改变整体企业的注册地, 使并购后的纳税主体能够享受此类优惠政策。

(二) 并购融资方式的税收筹划。

税法规定, 企业因负债产生的利息支出可在税前扣除, 从而减少当期的纳税义务, 使利用负债经营比自有资本经营在税法上更为有利。并购作为一种资本经营活动, 并购方企业在进行并购资金的融资规划时, 可以结合企业自身的财务杠杆强度, 通过恰当的负债融资方式筹集并购所需资金, 提高负债的整体水平, 以获得更大的利息抵税收益。

例1:A企业自有资本金为200万元, 为实现对B企业的并购, 还需融资400万元。现有四种方案:一是完全以权益资本融资;二是债务融资与权益融资的比例为1∶9;三是债务融资与权益融资的比例为1∶1;四是完全以债务融资。假设融资前A企业的息税前利润为120万元, 债务资金成本率为10%, 企业所得税税率为25%。

方案 一 ：息后 税 前利 润=120(万元); 所得税费用=120×25%=30 (万元 ); 权 益 净 利 率 =(120-30)/(200+400)×100%=15%。

方 案 二 ： 息 后 税 前 利 润 =120-400×10%×10%=116(万元 );所得税费用=116×25%=29 (万元); 权益净利率=(116-29)/(200+400×90%)×100%=15.54%。

方 案 三 ： 息 后 税 前 利 润 =120-400×50%×10%=100(万元 );所得税费用=100×25%=25 (万元); 权益净利率=(100-25)/(200+400×50%)×100%=18.75%。

方 案 四 ： 息 后 税 前 利 润 =120-400×100%×10%=80(万元 );所得税费用=80×25%=20(万元);权益净利率=(80-20)/200×100%=30%。

由此可见, 随着债务资本融资比例的上升, 尽管息后税前利润有所下降, 但由于所得税下降及权益资本的减少, 权益净利率反而上升。因此, 在不考虑财务风险的情况下, 企业应选择方案三或方案四。

(三) 并购出资方式的税收筹划。

并购按出资方式的不同可分为以现金购买资产式并购、以现金购买股票式并购、以股票换取资产式并购及以股票换取股票式并购等。在一般情况下, 我国企业合并中被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产, 计算资产的转让所得, 依法缴纳所得税。合并企业支付被合并企业或其股东的收购价款中, 除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产, 不高于所支付的股权票面价值的20%, 企业可按下列规定进行所得税处理:1.合并企业接受被合并企业的资产的计税成本, 可以被合并企业的原账面净值为基础;被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失, 不计算缴纳企业所得税。2.在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中, 非股权支付额高于所支付的股权票面价值的20%, 合并企业接受被合并企业的资产, 可按经评估确认的价值确定计税成本;被合并企业的股东以其持有的旧股换新股, 不视为出售旧股、购买新股, 不缴纳个人所得税。按此规定, 企业在并购时应综合考虑, 有效利用税收筹划可能带来的收益。

例2:A企业收购B企业, 以发行新股的方式换取B企业股东持有的部分B企业旧股;其余部分B企业股票由A企业直接以支付现金的方式购买。具体购买方式为全部用股票支付, 或用股票支付70%、其余用现金支付。已知B企业的固定资产账面价值为400万元, 累计已提折旧为300万元 (不考虑残值) , 预计使用年限为5年, 在合并时其评估价值为150万元。

方案一:非股权支付额不高于所支付的股权票面价值的20%, A企业应以B企业资产原账面净值为计税成本, 即该批固定资产的年折旧额= (400-300) /5=20 (万元) ;对于B企业或其股东而言, 可免缴企业所得税或个人所得税。

方案二:非股权支付额超出被并购企业股权票面价值的20%, 该批固定资产的年折旧额=150/5=30 (万元) , 每年方案二比方案一多计提折旧10万元;对于B企业或其股东而言, 需要缴纳企业所得税或个人所得税。

浅析中小企业的税收筹划 篇10

【关键词】中小企业 税收筹划

前言

据统计,我国中小企业数量逾4千万余家,占全国企业总数的99%以上,中小企业吸纳了75%左右的城镇人口和农村转移劳动力就业,对GDP的贡献率超过60%,对税收的贡献率超过50%,创新环节中有65%的专利、80%的产品开发来自中小企业,因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义。而税收筹划作为市场经济发展的必然产物,能够有效的降低企业的经营成本,实现企业投资决策的合理化和税后利润的最大化,对我国

中小企业实现自身的更好更快发展具有举足轻重的作用。

一、 中小企业税收筹划的现状

企业在从事生产经营活动时为了实现企业价值最大化,需要做出一系列的决策,而这些决策都是在一定的税收政策环境下作出的。税收被认为是影响企业决策的一个不可忽视的重要因素,企业在涉税时要进行税收筹划就显得势在必行了。但是,从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看,似乎并不尽如人意。主要表现在:

1、由于税收筹划的综合性和专业性很强,不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识,还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力,而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务体系不完整、财务人员业务水平不高的问题,这些问题直接导致了企业税收筹划的基础不稳,开展税收筹划工作的困难加大。

2、企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,没有充分认识到税收筹划作为一种在法律许可范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为,对降低企业经营成本和提高企业经济效益的作用。税收筹划不仅仅是财务人员的工作,同时它也需要企业高层管理人员的参与。因为税收筹划不是简单的使企业的纳税额最低,它也需要着眼于企业整体的管理决策,要与企业的发展战略结合起来。管理层对税收筹划的认识不够深刻,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。

3、虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险。一旦失败,不但不能达到减轻税负的目的,反而会增加企业的相关成本费用。

二、中小企业税收筹划的必要性

1.税收是影响企业在生产经营活中的各种决策的一个重要因素。企业在制定决策时进行细致合理的税收筹划,有助于企业决策的合理化、规范化,使企业的生产经营活动有序开展的同时实现企业利益的最大化。

2、合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负,增加企业的收益,在一定程度上缓解目前中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,推动中小企业的健康蓬勃发展。

3、税收筹划可以对企业的经济行为加以规范,使整个企业的投资行为合理、合法,财务活动健康有序,从而规范和提升企业整体的管理水平。

4、税收筹划作为降低企业经营成本的有效手段,有助于中小企业提升自身的竞争实力。特别是当两个企业的成本结构和经营管理水平旗鼓相当时,进行税收筹划的企业,其相对优势较为明显。

5、中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现,是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志,无论是对企业的健康发展还是国民经济的繁荣都具有积极的意义。

三、中小企业开展税收筹划的相关建议

税收筹划实质上是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点,成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税负较轻,又能使政府赋予税法法规中的政策意图得以实现。中小企业该如何做好税收筹划工作?本文不针对如何对各个税种进行纳税筹划作深入探讨,而是对中小企业在进行税收筹划时值得注意的有关问题提出自己的一些拙见。

从中小企业自身的角度。首先,管理层要充分认识到税收筹划对促进中小企业发展和提升企业竞争力的重要作用,支持和参与企业的税收筹划工作。其次,要健全企业的会计核算,保证企业的会计信息质量,建立完整的财务核算体系和会计信息披露制度,规范企业的财务管理,同时要提升企业财务人员的业务素质,吸纳优秀的专业人才。第三,企业在进行税收筹划时要有全局性的眼光。不能只关注个别税种的税负高低而应着眼于整体税负的轻重;同时,要清醒的认识到企业所选择的纳税方案不一定是纳税额最低的,但却是能使企业实现利益最大化的。如果企业在进行税收筹划时不从整体着眼,仅仅关注税负的大小,税收筹划就失去了其实际意义,容易误导经济行为或造成投资失误。第四,出于部分中小企业的财务人员业务水平有限和税收筹划专业性强的特点的考虑,可以聘请一些税收筹划专家(如注册税务师、注册会计师)来协助企业进行税收筹划的工作,以提高企业税收筹划的合理性和规范性。

四、结语

税收筹划作为一种降低企业经营成本的重要手段,对于实现企业税后利润的最大化具有相当重要的作用。中小企业通过税收筹划可以使企业的投资决策和投资行为更加的理性化,使企业的财务活动走向规范化,在一定程度上提升自己的竞争优势,从而使其在激烈的市场竞争中占据有利的地位。

参考文献:

王政《中小企业纳税筹划》,中国商务出版社;

马瑞芹,《浅析我国中小企业的税务筹划》,商场现代化;

赵明凤,《营造和谐环境,促进中小企业税收筹划》,乡镇经济;

电力企业的税收筹划策略 篇11

关键词：电力企业,税收筹划,发展对策

在电力体制改革之下, 销售电价调低而购电成本持续居高, 在其他费用可挖掘的节约空间已经不大的这种情况下, 税收作为企业经营中的纯成本, 对经营成果将产生直接的影响, 利用国家相关税收优惠政策, 合理进行税收策划、节约税收支出, 是电力企业经营与发展中的一个重点。电力企业的税收策划需要同自身行业特点和企业经营目标相结合, 应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化, 具体对策如下。

一、避免纳税过程中的额外税负

避免纳税过程中的额外税负是税收策划过程中的最基础也是最重要的工作, 这项工作是对财税人员日常工作的基本要求。庐山区公司在这项工作中, 要求做到: (1) 保证财务账目清晰; (2) 会计核算方法准确; (3) 完整保存、保留各项财务凭据; (4) 正确填报各项纳税申报表并按时申报; (5) 按规定要求及时缴纳各项税款。这项基础工作得到加强, 可以避免因自身原因或错误导致多缴纳税款, 防止因工作失误违反税法的规定, 造成税务机关认定的偷、漏税行为, 从而受到税收处罚和名誉上的损失。财税人员的责任心和对专业知识的掌握程度是避免纳税过程中的额外税负的保证, 同时财税人员对税法政策的深入理解可以一定程度上防范税务主管部门不规范性的征收, 防止在具体税收执行过程中因政策理解的偏差造成的涉税损失。税务主管部门在征税过程中应积极配合, 合理、合法纳税, 并运用财税理论结合实际情况避免重复或多缴纳税款, 在会计与税法的差异上应以事实为依据, 根据实际发生情况按规定认定和缴纳税款, 不应在税法尺度和理解上混淆不清, 造成税务部门在执行过程中不规范性的征税行为, 避免因此遭受的涉税损失和风险从而达到节约税收成本的目的。

在“营改增”税收改制中, 电力企业作为一般纳税人在不同程度上享受更大的税收改革利得, 扩大的增值税的抵扣范围对降低税收成本而带来的既得利润, 从某种程度上对电力企业发展和资本性结构带来变化。在增值税进项税实行抵扣的过程中, 要做到应抵尽抵、把税赋降到最低, 更加规范、合理享受“营改增”带来的成果。在纳税过程中必须完整保存各项纳税、缴税依据, 避免因税款已缴纳而依据不足导致的重复纳税或补缴甚至处罚情况。在营业税取消扩大增值税的抵扣范围, 在一定程度上也影响了增值税的纳税依据的重要性, 增值税专票抵扣和纳税申报表填写的规范就直接影响了增值税缴纳的质量。至此可以看出, 税收策划的基础就是日常工作中对财税工作要求, 财税工作质量是避免纳税过程中的额外税负的必要条件。

二、利用税收优惠政策、优化纳税方案

利用税收优惠政策、优化纳税方案是在财税工作基础之上的更高要求, 一要增强税收法规的培训力度, 准确把握税收政策, 创造条件利用税收优惠。在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划, 尽可能降低税收负担。要想利用税收优惠政策必须准确把握税收政策, 认真研究增值税减免范围、企业所得税优惠、抵免依据。在充分享受国家税收优惠政策上, 做到有法有依、有据可循, 对政策的理解要吃透。庐山区公司对税收筹划高度重视, 将税收优惠政策与生产经营实际结合起来, 尤其在每年的电网新建项目享受“三免三减半”企业所得税优惠和节能节水专用设备投资额抵免企业所得税上全面做好各项工作。庐山区公司在争取“三免三减半”企业所得税优惠政策时, 首先是税务岗位负责“三免三减半”企业所得税优惠政策文件收集和整理工作, 同时对江西省国税关于执行电网企业新建项目享受所得税优惠政策的专项通知进行了详细的研读, 尤其对优惠政策的范围和优惠目录进行逐一核对, 把收集的最新优惠政策法律、法规文件汇编“简报”, 通过0A办公系统报送公司领导和相关业务部门, 组织“三免三减半”企业所得税优惠政策进行专题研讨, 共同做好经济业务涉税问题的讨论, 对符合税收优惠条件的工程项目做到有据可循、事实充分并做好记录。二是明确各部门具体职责, 物资部负责将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目资产信息情况汇总;运维部则将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目性质进行归集并做出项目说明;财务部负责参照税收政策对符合“三免三减半”税收优惠政策的项目进行筛选记录在册, 并负责将会计凭证、发票、账页和项目报告及项目合同等相关资料收集整理, 做好项目台账和计算优惠依据, 同时对确认的受益项目, 在ERP系统中进入项目结构, 完善项目的电压等级、项目属性类别等信息, 再进入资产清单中完善资产的信息, 并最终在ERP系统中电网新建项目所得税优惠测算中达到财务账、申报表、资产卡片的信息完全一致。

三、通过策划、策略积极争取对企业有利的税收政策

依据税收策划的概念, 在税法的基础上, 以整体发展战略为依托, 对企业牵涉到的全部税务活动进行预设和统筹安排, 以便减少税负提升企业的整体竞争力。税收策划的目的是实现企业效益的最大化, 不能仅看重单个税种的节约, 而需要进行通盘考虑。例如:有的税收策划方案在某个时间段内能帮企业减轻税负, 但不利于企业长期均衡的降低税负, 只是一个此消彼长的过程甚至影响企业的后期经营发展;有的税收策划方案可以降低企业的流转税, 但会导致所得税或其他税负的增长。由此可见, 税收策划既要考虑单个税种的节税效率, 又要考虑税种之间是否存在利益互抵现象。因此, 这就要求企业在具体的纳税策划中进行研究和分析, 挑选最适合企业自身情况的税收策划策略, 以规避成本上升的风险。

四、结束语

总之, 电力企业不但要实现税收策划的终极目标:使企业利益最大化, 还必须清楚企业本身所面临的税收策划风险并定立对应的策略, 防患于未然。

参考文献

[1]何玉敏.新时期电力企业税收筹划工作的机遇与挑战[J].财经界 (学术版) , 2014, (8) :255, 262.