小微企业的税收政策（共11篇）
小微企业的税收政策 篇1
小微企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与服务社会发展等方面具有重要作用。自2008年全球金融危机爆发以来, 一些小微企业出现经营困难、融资难和税费负担偏重等问题, 需要政府从税收政策等方面给予支持。近年来, 国家相继出台了一系列扶持小微企业发展的税收优惠政策, 但总体来看, 小微企业税负较高的问题尚未得到有效解决, 小微企业的税收环境还有待于进一步改善。
一、小微企业的划分标准
小微企业主要指产权和经营权高度统一、产品成本服务种类单一、规模和产值较小、从业人员较少的经济组织, 具体包括小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户。这是由中国首席经济学家郎咸平教授提出来的。
根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》 (国发[2009]36号) , 2011年6月, 工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》, 分行业对中、小、微型企业标准进行了详细划分, 特别是结合我国的实际, 在中型和小型企业的基础上, 增加了微型企业标准。具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标, 结合行业特点制定。如工业企业从业人员在20人以上300人以下, 营业收入在300万以上2 000万以下的为小型企业;从业人员在20人以下, 或者营业收入在300万以下的为微型企业, 其他行业大多是10人以下为微型企业。根据经济普查数据显示, 截至2012年4月, 我国共有法人企业460万户, 其中, 小型企业139.7万户, 占30.37%;微型企业约307.87万户, 占66.93%。
二、现行小微企业税收政策存在的问题
1. 缺乏完整的税收优惠政策体系
我国现行针对小微企业的税收优惠政策散见于各类税收单项法规中, 而且大部分是以补充规定或通知的形式发布, 没有形成固定的针对小微企业发展整体考量的税收优惠政策体系, 且多数是近几年为解决金融危机下小微企业发展而临时出台的, 税收政策调整过于频繁。虽然这种做法较好地体现了税收政策的灵活性, 但却缺乏系统性、规范性和稳定性, 透明度低, 不利于实际操作, 影响到小微企业长期发展战略的制定。
2. 税收优惠门槛高
当前, 国家虽然针对小微企业制定了一系列税收优惠政策, 但覆盖面不宽, 在地方税务机关加以细化的过程中, 往往会增加一些复杂的审批手续, 多数企业反映, 小微企业优惠的门槛过高, 享受优惠的条件约束较多。
第一, 虽提高增值税和营业税的起征点, 但政策调整的受益人, 只适用于每月营业额在2万元以下的个体户, 而对于企业, 即使营业额不超过起征点, 一样要按收入全额缴纳增值税, 企业享受不到起征点待遇。
第二, “对金融机构与小微企业签订的借款合同免征印花税”这项政策对减少小微企业负担作用甚微, 很多小企业对这一政策的敏感度不高。
第三, 为减轻小微企业税收负担, 国家延长所得税减半征收期限。该所得税优惠政策, 仅对极少数一个月平均应纳税所得额不到5 000元的微型企业作用明显, 根本无法将绝大多数小微企业覆盖其中, 优惠力度不够, 达不到扶持的效果。
第四, 根据税法规定, 享受税收优惠政策的企业必须是查账征收企业, 而小微企业往往规模较小, 账务不健全、财务核算不规范, 其在不具备准确核算应纳税所得额条件之前, 是无法享受企业所得税低税率和减半征收优惠的。若账证不健全, 即便经营亏损也要申报缴纳增值税和个人所得税。
3. 税收优惠政策宣传力度还不够
企业对国家及地方出台的一系列支持小微企业的政策了解、把握普遍较差, 有些小微企业不知道有这么多扶持政策, 甚至不知道自己可以享受哪些税收优惠, 只有少数企业认为政策落实到位, 这些企业主要是科技型小微企业。有部分小微企业反映, “知道有优惠政策, 但从未享受过”, 小微企业的税收环境还有待于进一步改善。
4. 小微企业的税费负担仍然偏重
国家相继出台了一系列扶持小微企业的税收政策, 如针对特定行业和小型微利企业的税收减免规定, 在交通运输业和现代服务业试点营业税转增值税等措施, 但总体来看, 小企业税负较高的问题尚未得到有效解决。面向小微企业的行政收费项目多达几十个, 企业为职工支付的社会保险费在工资中的比重也相对偏高, 部分小微企业甚至出现税费总额高于净利润的情形。而作为地方财政的主要来源, 小微企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象, 对小微企业的乱收费、乱摊派、乱集资现象严重, 小微企业的社会负担愈来愈重。
5. 现有支持小微企业创新发展的税收激励政策明显不足
我国现有支持小微企业创新发展的税收政策比较单薄, 影响小微企业人力资本投资。小微企业由于利润空间狭小, 大多采用压低工资、减少改善劳动条件的必要投入实现低成本, 加上工作环境一般, 很难吸引和留住具有创新能力的人才。有限的科技资源相对离散, 加上支持风险投融资的税收优惠不多, 小微企业创新活动很难得到信贷支持, 政府通过直接财政补助激励企业技术创新的效果不明显, 导致小微企业创新热情不高。
三、促进小微企业发展的税收政策建议
1. 建立针对小微企业的税收优惠政策体系
美国、法国、日本等国家通过立法来制定促进小微企业发展的税收优惠政策, 具有相对的稳定性。我国应借鉴他们的做法, 将扶持小微企业的税收政策以法律形式固定下来, 建立专门针对小微企业的、目标导向明确的多层次税收优惠政策体系, 使小微企业的利益得到更有效的保障, 充分发挥税收的杠杆作用, 增强小微企业的市场竞争力。
2. 降低税收优惠的门槛
第一, 修订《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》中有关“起征点的适用范围限于个人”的规定, 将起征点的适用范围扩大到小微企业;进一步提高起征点, 将增值税或营业税的起征点调至3万元, 适用于所有小微企业;适时将“起征点”的规定修改为“免征额”, 这样, 可以改变起征点政策在临界点上税负不公的弊端, 切实为小微企业减负。
第二, 进一步扩大小微企业减半征收企业所得税的适用范围, 将应纳所得税额6万元以下减半征收改为20万元以下减半征收, 让更多的小微企业得到实惠。
第三, 由政府出资或引导组建小企业融资担保机构, 完善融资担保体系, 降低小微企业从银行融资的门槛和成本, 以有效解决小微企业“融资难”的处境。
第四, 改进对小微企业的征收办法, 积极扩大查账征收范围, 尽量缩小核定征收的比重, 可以借鉴日本“蓝色申报”制度, 对采用这一申报程序的中小企业给予一定程度的税收优惠, 以增强这类企业自愿建帐的主动性。
3. 加强小微企业税收征管
在税收征管中要做好对小微企业的管理服务, 为小微企业营造一个良好的纳税环境。
第一, 大力加强小微企业税法知识和建账建制的辅导培训, 提高小微企业财务人员业务水平和职业道德, 督促中小企业完善建账建制、规范财务管理。
第二, 广泛开展税法宣传, 积极为小微企业提供税务咨询服务, 促使其依法遵章纳税。
第三, 积极推广税务代理服务, 为小微企业提供税务咨询、税务代理, 尽量减少因不了解税收法规而造成的纳税差错。
第四, 对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”, 一定要调查核定准确, 以维护小微企业的合法权益。
4. 切实减轻小微企业的税费负担
第一, 加快营业税改征增值税进程, 同时适当降低小微企业 (非一般纳税人) 的增值税征收率, 实现小微企业整体税负的下降。
第二, 降低企业所得税税率, 实行超额累进税率。实行超额累进税率后, 可以体现量能赋税的原则, 而且不会妨碍小微企业利润在临界点附近的增长及企业规模的扩大。应当学习美国实行多级超额累税率的经验, 每一级税率之间差异不宜太大。
第三, 给予新办的小型企业更长的免税期。如在企业所得税、增值税和营业税上, 给予新办小微企业5年的免税期。
第四, 对小微企业房产税、土地使用税给予一定的减征、免征优惠, 对生产经营特别困难的小微企业出台免、减、缓政策。
第五, 加大各类不合理收费的清理力度, 切实加强企业负担监测, 不断优化小微企业发展的市场环境。
第六, 免除小企业部分附加税费, 避免将本应地方政府承担的行政职能转嫁给企业, 特别是小微企业, 同时减少对小微企业的行政干预, 减少其遵从成本, 减轻企业隐性负担。
5. 增强对小微企业技术创新的税收激励机制
第一, 在支持创办小微企业方面, 对欠发达地区新办小微企业, 其投资额的20%应予抵免企业所得税和个人所得税, 当年应纳税额不足抵免的, 可在5个纳税年度内分期摊销;对新办小微企业购置的旧固定资产实施加速折旧, 购置新的生产设备在3年内按资产成本的50%进行折旧。
第二, 在鼓励小微企业技术创新方面, 应降低技术转让收入的标准认定门槛, 只要符合科技部门认定, 应予落实减免优惠;对科技创新型小微企业的资本收益, 企业所得税按15%税率征收;鼓励地方对新办科技型小微企业返还一定比例的政府税收分成;当年度研究开发费支出超过前3年平均发生额的, 超过部分的50%予抵免企业所得税。
第三, 允许科技型的小微企业按高于一般企业的比例提取职工教育培训经费, 从而减轻小微高新技术企业的税收负担, 促进创新型人才的培养。
第四, 加大对高科技人才的税收优惠力度, 如提高高科技人才个人所得税的免征额, 对高科技人员在技术成果转让与技术服务方面取得的收入, 按应纳所得税额进行一定比例的减征等。
第五, 鼓励小微企业建立风险投资基金、科技研发基金, 允许其在缴纳企业所得税之前提取, 增加企业积累。
参考文献
[1]沈加佳.促进小微企业发展的财税政策研究[J].湖南税务高等专科学校学报, 2012, (6) .
[2]钟广池.促进小微企业发展税收政策研究——以战略性新兴产业的发展为背景[J].中国高新技术企业, 2012, (18) .
[3]吴干东, 赵生军.完善小微企业税收优惠政策的思考[N].江苏法制报, 2012-12-31.
[4]吕芙蓉, 杨洁.完善扶持中小企业发展的税收政策建议[J].湖南税务高等专科学校学报, 2011, (1) .
[5]张晋武, 苏宁.调整中小企业税收政策促进中小企业顺利发展[J].经济研究参考, 2011, (27) .
小微企业的税收政策 篇2
1、小微企业享受税收优惠政策主要涉及哪些税种?
国地税答：根据最新政策规定，符合条件的小微企业，可享受营业税、增值税、企业所得税和印花税的优惠政策。
2、当前小微企业营业税和增值税优惠的主要内容是什么?
国地税答：自2014年10月1日起至2017年12月31日，对月销售额在3万元(含本数，按季纳税9万元)以下的增值税小规模纳税人，免征增值税;对月营业额在3万元(含本数，按季纳税9万元)以下的营业税纳税人，免征营业税。政策范围涵盖小微企业、个体工商户和其他个人。
3、当前小型、微型企业印花税优惠的主要内容是什么?
国地税答：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
4、小微企业享受增值税、营业税和印花税的税收优惠政策是否需要审批?如何办理?
国地税答：享受暂免征收增值税、营业税和印花税的纳税人，无需向主管税务机关申请备案或审批，可直接在申报表或电子税务局相关申报模块中自行填报即可享受减免。
5、当前小型微利企业所得税优惠的主要内容是什么?
国地税答：(1)减低税率及减半征税优惠：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税;自2015年1月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
(2)固定资产加速折旧和一次性扣除优惠对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
6、企业所得税小型微利企业的判定标准及计算方法是什么?
国地税答：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。其中工业企业为根据《国民经济行业分类》(GB/4754-2011)，所属行业代码为06**至4690的企业，不包括建筑业。年度应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。“从业人数”和“资产总额”按企业全年季度平均值确定，具体计算公式为：季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
7、小型微利企业享受企业所得税税收优惠政策是否需要审批?如何办理?
国地税答：符合规定条件的小型微利企业自行申报享受企业所得税税收优惠，无须税务机关审核批准。在汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。年度汇算清缴后，主管税务机关将核实企业是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件的，应按照规定补缴税款。
8、核定征收的小型微利企业可否享受企业所得税优惠政策?
国地税答：自2014年1月1日起，符合规定条件的小型微利企业，采取核定征收企业所得税方式的，可按规定享受小型微利企业所得税减低税率及减半征税优惠政策。
9、小型微利企业在季度预缴企业所得税时如何享受优惠?
国地税答：(1)减低税率及减半征税优惠的季度预缴申报：查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理:按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元(含，下同)的，可以享受减半征税政策;按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。(2)固定资产加速折旧和一次性扣除优惠的季度预缴申报：
在预缴申报时，按照规定填报附表《固定资产加速折旧(扣除)明细表》申报享受。
9、小型微利企业在企业所得税汇算清缴时如何享受优惠?
将小微企业扶持政策落到实处 篇3
中央政府的好消息并非“只闻锣鼓声”，今年全国各地政府均有可操性的实施方案纷纷“落地”惠及小微企业。
广东2012年下半年小微企业综合服务体系覆盖全省
在中国小微企业最集中的省份广东省，省长朱小丹6月5日率调研组在中山市开展调研。朱小丹说：“我们在小榄镇看到了小微企业服务综合平台的成功范例，那就是小榄镇生产力促进中心。”朱小丹强调，专业镇生产力促进中心建设是构建全省中小微企业综合服务体系的重要基础工程，“小榄经验”十分宝贵，代表了专业镇企业综合服务平台建设的方向。中山要尽快在全市推广。省政府将立即组织专题调研，解剖麻雀，全面总结，出台扶持政策，形成指导性文件，下半年全省推广，力争在国内率先建成覆盖全省的中小微企业综合服务体系。
而由广东省政府上报国务院的《珠三角金融改革创新综合实验区总体方案》，也于6月底获批。这是继温州后，获批的第二个金改实验区方案。广东省的相关负责人表示，要深入推进珠三角金融一体化，大力增强广州、深圳两个金融中心城市的能级，根据佛山、东莞、珠海、中山等其他城市的禀赋特点发展相适应的金融业态，全力打造广州南沙、深圳前海和珠海横琴三个金融创新和开放平台。特别要把握粤港澳合作的政策优势，把香港国际金融优势和广东经济腹地优势紧密结合，共同建设最具国际竞争力的金融创新区域。同时，要大力提升粤东西北金融服务水平，布置开展一批农村金融以及统筹城乡金融改革创新试点，解决金融资源布局的区域不平衡问题。
上海优化小微企业融资环境再发力
2012年以来，上海着力优化小微企业融资环境，在“三个10亿元”基础上推出以“两个增加”“两个服务”为主要内容的财政政策新举措，财政专项资金的投入总量规模增加到50亿元，发挥出良好的示范、引导和放大效应。
上海市政府副秘书长、市财政局局长蒋卓庆近日表示，经市委、市政府批准，上海制定实施了以“三个10亿元”为主的财政政策措施，通过市有关国有投资公司投资参股商业性融资担保机构、安排科技信贷风险补偿财政专项资金、设立投资专项资金建立与商业银行“投贷”“投保”联动机制的方式，实现风险分担，提振各方为小微企业融资服务的信心和力度。随着政策实施力度的不断加大，财政政策与信贷政策组合效应不断增强，许多小微企业特别是科技型小微企业走上健康发展的“快车道”，取得了比较明显的阶段性成效。
财政专项资金参股商业性融资担保公司，注入的资本金一般能起到较大的融资担保放大作用。例如汇金担保获得注资后，截至2012年5月底在保余额近25亿元，当年新增担保发生额近8亿元，同比增加18%，新增担保户数和笔数分别同比增加17%和19%。中行上海分行结合“三个10亿元”的政策，在科技型中小企业贷款“张江模式”的基础上，把对不良贷款率的容忍度放宽到3%的预警线、5%的叫停线，创新出限额止损的方式。
“两个服务”有利于提高商业银行对小微企业融资贷款批量通过率，即：各区县通过组织推荐符合条件的小微企业，为商业银行快速受理和有效审批小微企业贷款提供前期基础性配套服务；市与区县财政部门通过政府购买服务，选择部分会计师事务所和代理记账机构，为小微企业提供财务会计配套服务。
西藏自治区政策“组合拳”助推小微企业发力
面对复杂的经济环境，西藏主动适应形势变化，先后出台了一系列政策文件。尤其从2011年起，自治区党委、政府和有关部门加大对中小企业的扶持力度，,从11月1日起免收登记类、证照类行政事业性收费，实现“零成本”注册，降低了非公企业的准入门槛。此外，自治区国税局出台一系列税收优惠政策促进西藏非公经济发展，上调个体工商户增值税、营业税的起征点、停止征收虫草、松茸采购环节的营业税等一系列优惠政策，西藏纳税人享受到了真正的实惠。据了解，2011年，自治区中小企业发展专项资金共安排落实项目110个，下达补助资金2.42亿元。其中非公有制经济落实项目85个，补助资金达1.8亿元，占整个扶持项目总数的77%和补助资金总额的75%。
为解决中小企业融资难问题，西藏金融机构积极转变观念，将广泛存在的小微企业视为可以广种薄收的“金芝麻”，各大银行相继推出了多种多样的信贷产品，以服务中小企业发展。建行专门针对信贷需求急迫而又没有银行授信额度的小微企业推出了“速贷通”，农行推出了小微企业简式快速贷款等，西藏银行推出了固定资产、流动资金贷款等，邮储银行推出中小企业贷款，中行为小微企业客户提供覆盖初创期、快速成长期和稳定发展期的全面产品服务，从小微企业融资到日常运营，进一步为中小企业的发展提供帮助。而前不久由自治区工信厅和自治区财政厅共同印发的《关于印发〈西藏自治区中小企业发展专项资金管理办法〉的通知》，更是为广大小微企业带来了福音。据自治区工信厅中小企业处负责人介绍，小微企业发展专项资金将采取无偿资助和贷款贴息两种方式支持中小企业发展，符合条件的项目每个最高资助额为300万元。
山东省新颁小微企业优惠政策
企业所得税：
1.小型微利企业减半征收。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。（文件：财税[2011]117号）
2.下列企业所得税按20%征收。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业;年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业。以上均须是从事国家非限制和禁止行业。（文件：企业所得税法实施条例）
3.高新技术企业按15%税率征收。（文件：企业所得税法实施条例和国科发火[2008]172号）
4.研发费用税前加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（文件：企业所得税法及实施条例、国税发[2008]116号）
5.安置残疾人就业税前加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（文件：企业所得税法及实施条例、财税[2009]70号）
6.特殊行业减免征收。1）从事农、林、牧、渔业项目的所得，按规定免征或减半征收企业所得税。2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。4）符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（文件：企业所得税法及实施条例）
个人所得税：
个人所得税税前费用扣除标准提高至3500元/月。对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准自2011年9月1日起调整为3500元/月。（文件：财税[2011]62号）
营业税：
1.员工制家政服务免征营业税。自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。（文件：财税[2011]51号）
2.营业税起征点提高。自2011年11月1日起，按期纳税的(不含房屋租赁)，营业税起征点提高至月营业额20000元、房屋租赁为月营业额5000元;按次纳税的，起征点提高至每次(日)营业额500元。（文件：鲁财税[2011]91号）
3.营业税改征增值税(试点)。营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施，有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，有利于优化税制结构和减轻税收负担。当前，改革试点的主要内容包括：新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。（文件：财税[2011]110号、财税[2011]111号）
增值税：
1.起征点提高。自2011年11月1日起，销售货物和应税劳务的，增值税起征点提高至月销售额20000元;按次纳税的提高至每次(日)销售额500元。（文件：鲁财税[2011]91号）
小微企业的税收政策 篇4
国家工商总局的调查表明, 截至2013年年底, 占我国注册企业总数94.15%的“小微企业” (含个体工商户) 创造了GDP的60%左右, 上缴税额达到国家税收总额的50%左右, 吸纳就业人数达1.5亿, 在7亿多的全国就业人数总量中约占1/5, “小微企业”已经成为推动我国实体经济发展和提高就业水平的主要市场主体和动力来源, 在社会经济发展中的贡献越来越凸显。自危机爆发以来, 由于国内外经济环境的内外交困, “小微企业”的营运和发展遇到了很大困难。尽管政府出台了一系列扶持性的税收政策, 但仍存在一定欠缺。
二、我国“小微企业”扶持性税收政策实践
自2009年以来, 我国相继出台了一系列促进“小微企业”发展的扶持性税收政策。2014年4月18日财政部、国家税务总局又联合发布了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》, 将“小型微利”企业所得税减半征收优惠的上限进行上调, 由年应纳税所得额6万元 (含) 较大幅度地提高至10万元 (含) , 优惠政策延至2016年年底。从政策内容来看, 主要包括降低“小微企业”所得税率, 扩大受惠企业范围;降低增值税小规模纳税人的征收率;免征金融机构与“小微企业”签订借款合同的印花税;免征“小微企业”部分行政事业收费等直接优惠与间接优惠 (见表1) , 旨在鼓励研发创新、改善融资环境、支持创业投资、增强成长能力。
资料来源:根据我国相关法规和政策文件整理所得。
三、我国“小微企业”现行扶持性税收政策的不足
(一) 针对性仍显不足, 税收政策体系不够完善
现行税收优惠政策分散在各种法律法规和政策文件中, 缺乏专门和系统的税收政策法规体系。多数政策的出台是为了解决就业、残疾人福利等社会问题, 并未突出“小微企业”自身发展的要求, 忽视了对“小微企业”创业、投资、转型等方面的税收扶持, 政策措施的针对性不强。而且, 现行税收政策规制中还存在小型微利、小型微型等不同概念表述, 界定和划分标准尚不一致, 在一定程度上影响了政策的衔接配套及其执行效果。
(二) 起征点过低, 税率偏高, 优惠力度不够
在2014年新上调的“小微企业”增值税和营业税征收方案中, 所确定的小规模纳税人30000元的月销售收入 (月营业额) 上限及对于个体工商户20000元的月销售收入 (月营业额) 的上限, 与《中小企业划型标准规定》对小型微型企业的营业收入标准相比仍有较大距离, 参照3500元的工资薪金所得免征额, 批发、零售业的起征点标准也仍然过低。同时, 年应纳税所得额不超过30万元的企业可适用20%的所得税税率, 与一般企业25%的税率相比, 其一年最大减税额也仅为1.5万元, 减负效果不够显著, 且20%的统一税率对处于临界点附近的“小微企业”也明显存在税负不公平现象。
(三) 重复征税尚存, 税收政策覆盖面过窄
在增值税纳税人认定方面, “小微企业”基本上被划归为小规模纳税人, 既不允许抵扣进项税额, 也不得自行开具增值税专用发票。“小微企业”还遭受企业所得税和个人所得税双重纳税压力, 税负重于个体工商户。而由于计税内容复杂, 建筑业、生活性服务业和金融服务业领域也存在着营业税重复征税现象。另外, 现行增值税和营业税起征点优惠仅限属于“小微企业”的个体工商户, 且“营改增”试点地区和适用行业有限, 正面效应较小。
(四) 税收优惠手段单一, 缺乏差异化和引导性
目前对“小微企业”主要采用直接减免的税收优惠, 缺乏投资抵免、加速折旧、亏损结转等间接优惠的配合。就优惠税种而言, 大部分局限于增值税和所得税, 其他税种涉及较少。同时, 现行税收优惠政策多为“一刀切”, 缺乏差异化, 对技术研发、创业投资、节能环保、产业升级的激励力度不够, 难以推进“小微企业”向优势、强势发展。
四、完善我国“小微企业”税收扶持性政策的构想
(一) 改善征纳环境
在税收服务方面, 加强税收宣传与纳税辅导, 免费提供纳税指南, 让“小微企业”及时了解并运用税收优惠政策;积极推行税务代理制度, 充分发挥中介机构作用, 提升纳税工作的效率与精度;大力完善电子税务系统, 鼓励电子申报, 实行计算机审核制度。
在征纳管理方面, 对少数“小微企业”在纳税环节可能出现的非故意差错, 只要其之后能够依法补缴税款, 可不予处罚或从轻处罚;简化“小微企业”纳税申报程序和纳税资料, 延长纳税期限, 可实行“小微企业”年度申报、分期缴纳税款等, 降低纳税成本。
(二) 优化税收结构
1. 合并税种, 统一计税依据
借鉴俄罗斯、巴西等国的税制改革经验, 实行更为简化的税制。一是将城市维护建设税、教育费附加等合并至增值税中加以统一征收;将土地增值税、耕地占用税、房产税等合并为单一税种进行相应减免, 降低“小微企业”税收负担。二是根据企业实际情况以收入或利润为计税依据, 若会计核算健全可按利润征税, 否则按收入征税。
2. 减少重复征税
一是根据现行“营改增”试点方案, 服务型“小微企业”的营业税负担仍然较高, 应扩大“营改增”适用的行业范围。且“小微企业”多为小规模纳税人, 可将小规模纳税人的税收优惠政策适用范围从制造业、批发零售业和现代服务业逐步扩大到所有服务行业。二是针对“小微企业”所得税重复征税问题, 可以借鉴国际经验, 允许“小微企业”自由选择缴纳企业所得税或按个体工商户所得缴纳个人所得税。
3. 提高起征点标准
在起征点幅度方面, “小微企业”的增值税和营业税新政中的月销售额 (月营业额) 、个体工商户增值税和营业税起征点的上限与“小微企业”的营业收入标准、企业规模的发展变化相比仍有一定距离, 上调幅度仍然过低, 建议将起征点、月销售额 (月营业额) 的最高限额分别由先前的2万和3万元提升至5万和6万元。
(三) 完善税率设置
1. 加大减免税力度
一是降低所得税税率, 建议对“小微企业”所得税税率降低5个百分点, 或将所得的75%计入应税所得额, 对年应税所得额10万元以下的“小微企业”, 其所得按50%计入应纳税所得额, 按15%的税率缴纳企业所得税。二是降低小规模纳税人增值税税率, 建议将现行的增值税小规模纳税人征收率由3%下降为2%。如按小规模纳税人的上限计算, 这样的下降幅度相当于小规模纳税人每年最多可减少0.5万元或0.8万元的税负。三是对无纳税能力的“小微企业”实行免税, 按照现行工资薪金所得的费用扣除额为3500元/月和42 000元/年, 建议对年利润低于5万元的免税。如果以收入为计税依据, 则将5万元换算为收入额确定免税标准。
2. 细化特殊优惠
一是为缓解企业资金压力, 可对创建初期“小微企业”采取加速折旧或者缩短折旧年限的办法, 且免除相关行政事业性收费。二是为激励企业科技创新, 可对高新技术型“小微企业”减按15%的税率征收所得税, 以专利、发明等无形资产投资所获利润增值部分可推迟5年纳税。同时, 可参照国际通行做法, 提高“小微企业”技术创新研发支出的扣除比例, 对其研究开发费用给予200%的扣除;对于创新型“小微企业”允许在税前列支科技开发准备金、结构调整风险金, 对自主知识产权的研发费用、技术培训费可在税前加计扣除。三是为减缓原材料价格和劳动工资上涨引致的压力, 可对原材料型和劳动密集型“小微企业”施行减半征税。四是为鼓励企业扩大就业吸纳, 对于月平均实际安置下岗和残疾人员或社区人员占单位在职职工总数的比例高于20%的“小微企业”, 可根据安置人员的规模减征增值税和营业税, 特别是对残疾人、下岗员工等社会弱势群体开办的“小微企业”可考虑直接给予“免、抵、退”税收政策;对从事环保或公益性质的“小微企业”可免除增值税。在“小微企业”实现利润十分有限的情况下, 还可以考虑把工资薪酬和社会保险支出等放在企业纳税之前。五是为缩小地区差异, 可借鉴德国的经验, 对新建“小微企业”所消耗的动产投资免征50%所得税, 对落后地区免除新建“小微企业”5年营业税。六是为促进面向“小微企业”的投资活动, 可对大企业向“小微企业”的固定资产投入和投资所获得的利润, 给予一定的税收抵免。
参考文献
[1]张占斌, 程书华.促进中小微型企业健康发展的建议[N].中国经济时报, 2012-02-02。
[2]黄朝晓.改革和完善我国小型企业税收制度[J].涉外税务, 2011 (06) .
最新小微企业税收优惠政策 篇5
一、企业所得税
（一）小型微利企业所得税优惠政策 1.减低税率优惠
自2008年1月1日始，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
—《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条 2.减半征税政策
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
—《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税【2011】117号）
自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
—《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税【2014】34号）
自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
—《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税【2015】34号）
（二）小型微利企业的条件
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
—《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条
（三）小型微利企业从业人数和资产总额的计算
企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税确定上述相关指标。
—《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的
通知》(财税[2015]34号)
（四）核定征收企业可以享受小型微利企业优惠政策
符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（五）新办小型微利企业当年即可享受优惠政策
本新办小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策，超过20万元的，停止享受减半征税政策。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（六）小型微利企业如何申请享受优惠
符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。
小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（七）查账征收的小微企业在季度预缴所得税时如何享受优惠
查账征收的小型微利企业。上一纳税符合小型微利企业条件，且应纳税所得额不超过20万元（含）的，分别按照以下情况处理: 1.本按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过20万元的，应当停止享受减半征税政策。
2.本按照上应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（八）核定征收的小微企业在季度预缴所得税时如何享受优惠 采取定率征税的小型微利企业。上一纳税符合小型微利企业条件，且应纳税所得额不超过20万元（含）的，本预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，不享受减半征税政策。
采用定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，继续采取定额征税办法。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（九）上一不符合小微企业条件，本年预计可能符合的，季度预缴可以享受优惠政策
企业根据本生产经营情况，预计本符合小型微利企业条
件的，在季度（月份）预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
（十）小型微利企业汇算清缴环节享受优惠政策需注意的问题 对于预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。
—《国家税务总局关于贯彻扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第17号）
二、增值税
（一）未达起征点免征增值税
1.纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
—《中华人民共和国增值税暂行条例》第十七条
2.增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:
（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
—《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二
款
3.个人销售货物和销售应税劳务按月征税的增值税起征点，统一调整到月销售额20000元；按次纳税的调整为每次（日）500元。
—《江西省国家税务局关于调整增值税起征点的公告》（江西省国家税务局公告2011年第6号）
（二）小微企业暂免征收增值税
1.自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。
—《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税[2013]52号）
2.自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
—《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税„2014‟71号）
3.增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。
增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季
纳税9万元)的，免征营业税。
增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
—《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）
4.享受小微企业免征增值税的小规模纳税人，包括月销售额不超过3万元（含3万元，下同）或按季申报纳税的季度销售额不超过9万元的企业和非企业性单位、个体工商户及其他个人。
小微企业免征增值税的销售额为不含税销售额，包括所有应税货物和劳务、应税服务销售额。
—《江西省国家税务局关于贯彻落实小微企业免征增值税政策有关问题的通知》赣国税函„2014‟317号
（三）享受小微企业免征增值税政策的纳税人可以申请代开增值税专用发票
享受小微企业免征增值税政策的纳税人可以向主管国税机关申请代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票，下同），并按规定缴纳税款。当期销售额按月不超过3万元（按季不超过9万元）的，其代开发票所缴纳的税款，仅在发票全部联次追回后或者按规定开具红字专用发票后，方可向主管国税机关申请退还。没有追回的发票或仅追回部分联次的发票已缴纳的税款不予退还。
—《江西省国家税务局关于贯彻落实小微企业免征增值税政策有关问题的通知》（赣国税函„2014‟317号）
（四）纳税人享受小微企业免征增值税政策如何填报
享受小微企业免征增值税政策的企业和非企业性单位，免税销售额填写在《申报表》第7栏“小微企业免税销售额”。个体工商户和其他个人，免税销售额填写在《申报表》第8栏“未达起征点销售额”。
享受小微企业免税政策的纳税人开具的应税普通发票和销售使用过的应税固定资产的销售额直接填写在《申报表》第6栏“免税销售额”。
享受小微企业免税政策的纳税人发生其他免征增值税或出口免征增值税应税项目的，免征增值税应税项目销售额填写在《申报表》第9栏“其他免税销售额”，出口免税销售额填写在《申报表》第10栏“出口免税销售额”。
享受小微企业免税政策的纳税人，《申报表》第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”只填写当月代开增值税专用发票未收回全部联次的销售额，对应的代开发票预缴税款填写在《申报表》第18栏“本期预缴税额”。
当月代开的增值税专用发票在申报时已收回全部联次的，已收回的代开增值税专用发票销售额和对应的应（已）退税额分别填写在《申报表》第6栏“免税销售额”和第14栏“本期免税额”
纳税人符合免税政策月份的代开增值税专用发票，在以后月份收回全部联次的，可按规定给予退税，但不再在收回月份的《申报表》
中反映。
—《江西省国家税务局关于贯彻落实小微企业免征增值税政策有关问题的通知》（赣国税函„2014‟317号）
三、营业税
（一）未达起征点免征营业税
1.根据财政部、国家税务总局《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》（财政部令65号）文件精神，经研究决定，对我省营业税起征点调整如下：
一、对按期纳税的，起征点调整为月营业额20000元。
二、对按次纳税的，起征点调整为每次（日）营业额500元。
三、房屋出租营业税起征点调整为月租金收入5000元。本通知自2011年11月1日起执行。
—《江西省财政厅 江西省地方税务局关于调整我省营业税起征点的通知》（赣财法„2011‟92号）
2.自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。
—《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税„2014‟71号）
（新增部分）
（二）小微企业暂免征收营业税
1.自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万
元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
—《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税„2013‟52号）
2.自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。
—《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税„2014‟71号）
四、印花税
自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业„2011‟300号）的有关规定执行。
—《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税„2014‟78号））
五、政府性基金
（一）免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费
自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。
—《财政部、国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》（财税[2014]122号）
（二）免征残疾人就业保障金
自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。
小微企业的税收政策 篇6
【关键词】营改增；小微企业；影响
一、前言
纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其在节约成本方面的作用非常明显。现阶段我国企业由于主观认知、财务管理法规、人力资源等多方面的原因，致使纳税筹划不能很好地开展，或由于不能正确解读纳税筹划的含义而变相偷税漏税现象严重。中小企业因为规模不大，其经济实力也有所制约。所以通过减税来实现净利润的提高是中小企業得以发展的一个重要方法。对于纳税筹划的正确理解是：在不触碰有关法律、法规的条件下，通过对企业经济活动的了解，做出正确合理的规划，运用合理正确的会计处理方法减少企业所缴纳的纳，但其手段必须是合法的。纳税筹划在达到减税的目的是多少会钻了法律的空子，所以这也说明了我们国家还是需要不断完善相关的法律法规。“营改增”从字面上来理解，也就是营业税改征增值税。它最直接的表现就是减少了一层又一层的纳税行为。企业在“营改增”政策公布下进行的合理有效的纳税筹划的活动，最大的影响就是为企业减轻了多大程度的税负。所得税因为其负担重、可规划余地大的特点，所以在“营改增”背景下也就有了更多的操作空间。如何进行纳税筹划活动达到缩减成本支出，创造更多的收益对于中小企业来说是很重要的。
二、小微企业的定义
小型微利企业是指企业的经营活动所带来的经济利益低于我国企业所得税纳税义务标准的企业。其在认定标准上按照相关的规定必须符合以下几点：工业企业年度应纳税总额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万。其他企业年度应纳税总额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。
小微企业最显著的特点就是资本规模小、职员少、经营方式可操作性强，作为市场经济的重要组成部分，但是在市场经济中小微企业起到了重要的作用，比如：促进了就业、加快了技术创新、产业升级等。
三、营改增对小微企业税收筹划的影响
从2011年10月，国务院决定慢慢的一步一步的将原本征收营业税的行业改为征收增值税。由此小微企业将将营业说上缴改为增值税。营改增最直接的目的就是通过增多相关增值税可抵扣的行为，使得税收机制更加合理，通过减少重复征税行为来促进企业的发展。税收政策的改变对其影响主要有以下几点：
1.对纳税方法及纳税内容的影响
营业税与增值税是两个不同的税种，在计算方法上营业税是以营业额为纳税依据，按照营业额与对应的税率计算缴纳营业税，其计算公式为：应纳税额=营业额×税率。增值税分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人采用得计算方法是简易计征，公式为应纳税额=销售额×征收率。而一般纳税人采用的是一般计税方法计税，其公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，需要注意的是一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额扣除当期可以扣除的进项税额后的余额。在营改增后对于应纳税额的计算也就有所改变。小微企业在原来要求的与纳税义务相关的纳税义务发生的时间、地点在哪、纳税人、扣缴义务人等方面也有了改变。
2.对企业税赋的影响
之所以营改增政策是为了通过减税这一途径来减轻企业负担，促进企业发展，不断完善税制管理体制。但是因为每一个行业在生产经营上都有其特点，在营改增之后企业的税负也有了很大的改变，比如此次涉及到的交通运输业、邮电通信业、服务业、文化体育业等这些行业。凡是都有双面性，营改增虽然在很多方面达到了减税的功能，但是在一些行业却恰好相反。不同的行业有不同的营业税税率，营改增对于小规模纳税人和一般纳税人的影响也就不同。所以营改增对于企业的需要交纳的税的影响就需要企业保持清醒的头脑冷静分析，不脱离企业实际情况来考虑。
四、小微企业营改增税收筹划方案的制定与选择
1.税收筹划方案选择
（1）纳税人身份
企业在选择纳税人身份时，在不违反国家的法律法规的前提下，要根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同划分一般纳税人和小规模纳税人。在仅仅考虑纳税负担时，企业以自身实际情况为基础估算企业整体税负，计算在“营改增”后增值税额的变化情况，如果税率大于3%，则继续为小规模纳税人；但是如果企业已经超过了小规模纳税人的认定标准，那么可以采取业务分拆和机构分离适等方法来来减少税负。如果税率小于3%，那么企业可以通过一些措施来使其达到一般纳税人认定的标准来获得一般纳税人身份。
（2）兼营、混业行为
在实施“营改增”之后，企业会出现混合销售和兼营行为。按照相关规定，如果纳税人的经营中有不同税率的经营行为的，需要分别核算不同征收率的销售额，不能分别核算得从高计价征收；如果兼有应税项目，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值应税项目的营业额；未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或者应税项目的销售额。企业应先进行分别核算避免从高计价征收，造成企业税负的加重；最后再对不同应税项目进行价格调整，实现最优税负。
（3）不同税率与业务类型的转换
增值税税率有各种类型，根据具体业务类型转换增值税税率，比如交通运输服务业的动产租赁税率是17%，进行业务调整，将其税率调整为11%。同时，企业还要综合考虑人工成本，以免降低企业税负。
2.税收筹划方案的确定
首先财务人员要对企业实施“营改增”后的税收环境的变化进行科学合理的分析，不脱离相关税收政策的方向，最后制定出最符合企业实际情况的税收筹划方案。需要注意的是，在以减税为目的制定相关税收筹划方案时，应该不与国家相关的法律法规相抵触，应该采取合理、合法的方式来达到减税的目的。并且税收筹划方案敲定后就不应该一拖再拖，应该抓住机遇实施，趁热打铁。但是其也不同脱离企业的实际发展情况、市场的发展情况与市场环境，企业想要达到一个怎样的发展高度。在企业财务管理的工作中税收筹划是不可或缺的一部分，保持一致性是税收筹划方案与企业整体发展方案的一个基本要求，放长线钓大鱼，不能只顾眼前，所以方案的长远性是很重要的。比如，虽然可能企业的纳税义务负担比较重，但是它企业开拓市场的成本，对于企业提高市场份额有着意义非凡的作用；当子公司成为一般纳税人后，纳税的负担也会加重，但是对于公司的整体税负来说是有所下降的，此时不能目光短浅，要站在企业发展的长远性、整体性角度上来分析税负。当然企业也需要考虑税收筹划的风险，如果税收筹划方案不能与与企业的的其它决策和相关管理保持一致性的话，就会起到增大风险的反作用。
五、结论
综上所述，企业进行合理的税收筹划，能够帮助小微企业在合法的范围内减轻税负，降低税收风险，贯彻落实国家消除重复征税、减轻税收负担的初衷。随着“营改增”进程的不断推进，新的税收政策越发受到小微企业的重视。同时，“营改增”在一些方面的减税功能也为小微企业的利润提高创造了机会，如何利用好这次机会也是此次政策的推出对于小微企业的考验。
参考文献：
[1]陈卓珺.浅析“营改增”后现代企业的税收筹划策略[J].经济研究导刊.2014，（35）.
[2]刘利.“营改增”政策下的企业税收筹划[J].合作经济与科技.2015，（04）.
[3]汤洪平.浅析“营改增”下的企业纳税筹划策略[J].中外企业家.2015，（16）.
[4]周彩云.“营改增”对部分中小微现代服务企业的影响[J].中外企业家.2015，（16）.
[5]陈礼祥.“营改增”背景下企业税收筹划的相关建议[J].金融经济.2015，（16）.
[6]吴凤婷.企业税收筹划与负债筹资的相关性研究[J].中外企业家.2015，（34）.
作者简介：
小微企业的税收政策 篇7
关键词：小微企业,会计处理,税收优惠
1 小微企业税收优惠政策评析
李克强总理2013年7月8日至9日在广西壮族自治区调研时指出“小微企业是就业的最大‘吸纳器’, 千千万万的小微企业发展好了, 就会为增长和转型装上更多的‘助推器’, 打开更广阔的就业大门, 国家要继续从政策上给予支持”。国家近三年出台了系列惠及小微企业发展的税收优惠政策, 加大了对小微企业发展的支持力度, 现梳理与其密切关系的优惠政策。
1.1 小微企业的界定
小微企业一般是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合国家工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、国家财政部2011年6月18日《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 的小型企业和微型企业。笔者根据该文划型标准将其分成五类:第一类仅以“营业收入”为准, 如农林牧渔业;第二类是其他未列明行业仅以“从业人员”为准;第三类同时以“营业收入”和“资产总额”为准, 如房地产开发经营;第四类同时以“从业人员”和“资产总额”为准, 如租赁和商务服务业;第五类同时以“从业人员”和“营业收入”为标准, 如工业等 (详见表一) 。
1.2 印花税优惠
国家财政部、国家税务总局2011年10月17日《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》 (财税[2011]105号) 规定, 自2011年11月1日起至2014年10月31日止, 对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策虽有优惠之名, 但缺乏优惠之实, 有重大“做秀”嫌疑:首先, 小微企业因缺乏有效的抵押物、经营风险较高、银企之间信息不对称等原因, 从银行等金融机构一般难以融到资金, 所以谈不上签订借款合同;其次, 税法规定按借款金额的万分之0.5征收印花税税, 以100万元的借款合同为例, 企业和银行双方仅免征50元的印花税, 银行不至于为了免征这点印花税而贷款给小微企业, 小微企业也不差这50元印花税;再次, 该政策只有三年的优惠期, 不是一项经常性的制度安排。
1.3 企业所得税优惠
国家财政部、国家税务总局2011年1月27日发布《关于继续实施小微企业所得税优惠政策的通知》 (财税[2011]4号) , 自2011年1月1日至2011年12月31日, 对年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。同年11月29日, 两部门又出台了《关于小微企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2011]117号) , 自2012年1月1日至2015年12月31日, 对年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。该政策是对财税[2011]4号文打“补丁”, 第一将税收优惠期延长了4年, 其次扩大了享受优惠政策的主体范围, 从原来年应纳税所得额低于3万元 (含3万元) 提高到6万元 (含6万元) 的小微企业, 更多的小微企业能降低所得税负担。
1.4 增值税和营业税优惠
国家财政部、国家税务总局2013年7月29日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 (财税[2013]52号) , 自2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税。
国家税务总局2013年8月21日《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》 (2013年第49号) 进一步解析了财税[2013]52号文:“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”, 指月销售额或营业额在2万元以下 (含2万元) ;以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中, 季度销售额或营业额不超过6万元 (含6万元) 的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税或营业税。“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”或“季度销售额或营业额不超过6万元”的免税上限明显偏低:首先, 按上述标准匡算, 小微企业年度销售额或年度营业额不超过24万元才可能享受免征增值税或营业税的待遇, 而参照工信部联企业[2011]300号文对小微企业认定标准中最低的农林牧渔业年度营业收入上限是500万元, 因此受益的小微企业并不多;第二, 小微企业经营业务有淡旺季之分, 不可能均衡地实现收入, 所以其即使年度销售额或年度营业额不超过24万元, 若是某个月或某个季度超过2万元或6万元, 该月或该季度还是不能享受免税待遇。
2 小微企业税收优惠的会计处理
2.1 免征印花税的核算
金融机构与小微企业签订的借款合同免按借款金额的万分之零点五贴花, 小微企业无需核算印花税, 而金融机构应该将小微企业借款合同与一般借款合同分类管理。
2.2 免征增值税和营业税的核算
根据财政部2013年12月24日印发《<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》 (财会[2013]24号) 规定, 结合实例详解其会计核算。
(1) 小微企业在取得销售收入时, 应当按照税法的规定计算应交增值税, 并确认为“应交税费”, 在达到财税[2013]52号文规定的免征增值税条件时, 将有关应交增值税转入当期“营业外收入”。
例1:东华公司被认定为小微企业, 主营业务是生产和销售五金产品, 系增值税小规模纳税人, 按月查账征税, 2013年12月份发生以下销售业务:5日销售A产品含税金额5150元, 货款已收讫:“借:银行存款5150, 贷:主营业务收入—A产品5000, 应交税费—应交增值税150”。10日销售B产品给增值税一般纳税人南华公司, 购销合同约定卖方须提供增值税专用发票, 公司向主管税务机关申请代开价款10000元、增值税300元的增值税专用发票, 银行已收货款, 代开增值税专用发票缴纳税款时, “借:应交税费—应交增值税300, 贷:库存现金300”;确认销售收入时, “借:银行存款10300, 贷:主营业务收入—B产品1000, 应交税费—应交增值税300”。18日赊销C产品含税金额4635元, “借:应收账款4635, 贷:主营业务收入—C产品4500, 应交税费—应交增值税135”。
12月份若无其他销售业务, 本月实际不含税的销售收入为19500元, 31日编制分录:“借:应交税费—应交增值税285, 贷:营业外收入285”;月末若已追回已代开的增值税专用发票所有联次, 向主管税务机关申请退税, 则编制分录:“借:银行存款或者其他应收款300, 贷:营业外收入300”, 当月“营业外收入”合计585元。
(2) 满足财税[2013]52号文规定的免征营业税条件的, 所免征的营业税不作相关会计处理。
例2:承例1东华公司利用临街门店兼营餐饮业, 该营业额与五金产品销售额分别独立核算, 2013年12月份餐饮业的营业收入12500元 (其中承接西华公司年会聚餐收入8000元, 已开具了餐饮业发票) , 均以现金收讫, 编制分录:“借:库存现金12500, 贷:其他业务收入—餐饮12500”。笔者认为“免征的营业税不作相关会计处理”的做法欠妥:如果小微企业是建筑施工、餐饮旅店、销售房地产等营业税纳税人, 也要根据客户的要求开具营业税行业发票, 而一旦开具了发票就产生了纳税义务, 需申报纳税和账务处理, 建议每开具一张营业税发票就计提一次营业税, 若月末或季末未超过2万元或6万元再调账。因此, 东华公司给西华公司开具了餐饮业发票时, “借:营业税金及附加400, 贷:应交税费—应交营业税400”;月末因月营业额未超过2万元, 应冲销已计提的营业税, “借:营业税金及附加-400, 贷:应交税费—应交营业税-400”。
(3) 减征所得税的核算。年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小微企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率征收所得税。
例3:承例1和例2东华公司2013年度销售五金产品取得不含税销售额24万元, 提供餐饮服务取得营业收入8万元, 营业外收入3;营业成本22万元、营业税金及附加1万元、销售费用2万元、财务费用1.5万元、管理费用3.5万元, 费用均符合《企业所得法》规定的税前扣除条件, 无其他纳税调整事项。经过计算可知东华公司2013年应纳税所得额=24+8+3-22-1-2-1.5-3.5=5万元, 则应纳所得税税额=5×50%×20%=0.5万元, 编制分录:“借:所得税费用5000, 贷:应交税费—应交所得税5000”, 无需体现减征的企业所得税, 但免征的增值税和营业税税额应计入“营业外收入”计征企业所得税。
3 小微企业税收筹划建议
3.1 建立健全会计核算制度
首先, 2011年10月26日国家财政部等六部委《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》 (财会[2011]20号) 规定, 小微企业建立健全会计核算制度且符合条件的, 才可以依法享受小微企业的低税率等优惠政策;其次, 认定小微企业资格涉及到营业收入、资产总额等财务指标, 需要健全的会计核算制度。
3.2 分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额
增值税纳税人中的小微企业兼营营业税应税项目的, 应当分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额, 月销售额不超过2万元 (按季6万元) 的暂免征收增值税, 月营业额不超过2万元 (按季6万元) 的, 暂免征收营业税, 未分别核算的, 其销售额加上营业额或许会超过上述标准, 将全额征收增值税或营业税。
3.3 权衡免税利益与客户合作关系
小微企业月初或月中向主管税务机关申请代开增值税专用发票或自开普通发票时, 尚不能确定该月的销售额是否达到2万元 (按季6万元) ;但按照现行税法规定, 纳税人申请代开增值税专用发票时, 应先缴纳增值税税款;到了月末或季末, 若客户已账务处理了, 发票联、抵扣联无法退回, 小微企业当期因代开增值税专用发票已缴纳的税款, 因发票全部联次追不回来而不能向主管税务机关申请退税。即使客户还没有会计核算, 但追回发票联次后会导致客户不但不能抵扣增值税进项税额而且对方没有合法的原始凭证账务处理, 这影响到小微企业与客户之间的长期合作关系。因此, 制度设计的缺陷将迫使小微企业在免税利益与客户合作关系之间进行理性选择。
3.4 业务分拆维持小微企业主体资格
小微企业应按照工信部联企业[2011]300号文件取得主管税务机关的资格确认, 以防范不具备享受优惠政策主体资格的税务风险。另外, 当小微企业发展壮大了, 业务范围、营业收入、资产总额、从业人员等指标不满足工信部联企业[2011]300号文件关于小微企业划型标准时, 可将其业务分拆成立新的小微企业, 原小微企业和新的小微企业均能继续享受税收优惠待遇。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/pub/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201312/t20131230_1031039.html, 2013-12-24.
[2]中华人民共和国财政部, 国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12354530.html, 2013-7-29.
小微企业的税收政策 篇8
一、现行促进小微企业发展的税收优惠政策应用分析
目前, 我国没有制定出一套专门地针对小微企业的税收政策, 在中小企业的税收政策中包含着一些小微企业的税收规定, 但是这些税收政策缺乏系统性、稳定性和适用性, 小微企业经营者运用和执行过程中有困难, 有些税收政策可能会加大小微企业的纳税成本, 违背税收优惠政策的初衷。下面将从增值税、营业税和所得税三大重要税种分析税收优惠政策。
(一) 增值税税收政策应用分析
1. 增值税小规模纳税人税负偏高。
与增值税一般纳税人17%或13%的税率相比, 小规模纳税人减按3%的征收率计征增值税看似很优惠, 但是由于小微企业实行简易办法征税, 不能抵扣进项税额, 在进项税额比重较大的情况下, 其税负实际上还是超过一般纳税人。
2. 增值税起征点偏低。
目前, 增值税销售货物的, 为月销售额5000~20000元, 并且仅限于个人 (包括个体工商户和其他个人) 。从当前个体工商户的经营状况和盈利水平来看, 这一起征点偏低, 并且主要受益者是个体工商户, 尚有大量的小微企业不符合优惠条件。
(二) 营业税税收政策应用分析
1. 营业税起征点偏低。
营业税起征点存在与增值税起征点一样的问题, 在当前的经济发展水平下, 个体工商户每月20000元的销售额, 扣除进货等各项成本费用之后, 当月的利润所剩不多, 营业税纳税人的税负并未因过低的营业税起征点而降低。不仅仅是起征点偏低, 并且仅有个人享受此项政策, 许多小微企业享受不到优惠政策, 这样就形成了税负不公平。
2. 营业税重复征税。
缴纳营业税的企业不是增值税一般纳税人, 其在购进过程中缴纳的进项税额就计入购进成本当中无法抵扣。此外, 营业税规定对纳税人营业额全额征税, 那么就存在重复征税问题。
(三) 所得税税收政策应用分析
1. 所得税率优惠政策条件苛刻。
现行企业分类划分中的小型微型企业与企业所得税中的小型微利企业概念不一致, 小微企业必须同时满足行业、资产总额、从业人数等条件才能享受20%的优惠税率, 然而大部分小微企业不同时具备这些条件, 无法享受税率优惠。
2. 核定征收无法享受税收优惠。
小微企业受生产经营规模、内部管理、财务核算水平等因素影响, 主管税务机关往往按核定的征收率征收所得税, 小微企业无法享受减半征收和低税率优惠政策, 这样会加重小微企业的税收负担。
3. 减半征收所得税优惠力度不够。
自2012年到2015年, 对年应纳税所得额低于6万元 (含6万元) 的小型微利企业减半征收所得税, 若按月计算, 每月最多优惠500元 (60000×20%÷2÷12) , 若将此项优惠额与工资、薪金所得中每月减除3500元的费用相比, 优惠差距明显。
4. 企业所得税与个人所得税存在重复征税。
除了个人独资企业、合伙企业和个体工商户取得的利息、股息、红利所得只缴纳个人所得税外, 其他类型的小微企业取得的利息、股息、红利所得, 既要缴纳企业所得税, 又要缴纳个人所得税, 这构成了企业所得税与个人所得税在该部分所得额上的重复征税。
5. 间接优惠政策匮乏。
国际上通用的税收优惠方式主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式, 而我国费用列支要求严格。如企业所得税对加速计提折旧的条件限制较多, 研发费用加计扣除、投资抵免等适用范围相对狭隘, 导致企业可以税前列支的费用较少, 所得税优惠作用十分有限。
二、促进小微企业发展的税收优惠政策建议
结合小微企业自身发展的特点, 并联系我国小微企业在应用税收优惠政策中的实际情况, 针对现实存在的问题, 笔者将从增值税、营业税、企业所得税三个方面提出合理化建议:
(一) 完善增值税税收优惠政策
1. 继续降低增值税税负。
小微企业适用较低税率可以减轻税负、降低成本, 使其产品更具市场竞争力, 拓宽销售渠道。降低小规模纳税人的征收率, 将现行3%的征收率降为2%。
2. 扩大增值税起征点的使用范围并进一步提高起征点。
可以将增值税起征点的适用范围由个体工商户扩大到所有小微企业, 并将目前增值税销售货物的月起征点提高到20000~50000元, 可能是比较适当的。
(二) 调整营业税税收优惠政策
1. 继续降低营业税税负。
建议降低小微企业应税劳务的营业税税率, 将中小型服务企业营业税税率降至3%, 并将营业税的起征点改为免征额, 可以将企业按期纳税的免征额规定为10000~30000元/月, 将按此纳税的免征额规定为800元/次。
2. 要扩大营业税改增值税范围。
上海等地开展“营改增”试点以来, 多数服务业小微企业按5%缴纳营业税, 营业税改征增值税后, 按3%缴纳增值税。这一改革使相关服务业税负降低效果较为明显, 建议从营业税改增值税入手降低小微企业的税负。
(三) 优化所得税税收优惠政策
1. 放宽小微企业口径标准, 扩大小微企业的范围。
既然国家的税收扶持主要通过企业所得税来实施, 建议国家对小微企业有关标2013年第7期中旬刊 (总第522期) 时代Times准进行修订, 扩大小微企业标准口径, 且与企业所得税法口径一致, 建议国家明确按《中小企业划型标准》规定的小型企业和微型企业范围来实施年所得额6万元以下企业所得税优惠政策, 让更多企业能够享受小微企业的税收优惠。
2.简化和放宽所得税优惠政策的适用条件。
可以放宽小型微利企业认定条件, 将同时满足三个条件改为同时满足其中两个条件即可。改进小微企业所得税征收管理办法, 逐步扩大查账征收范围。将适用核定征收所得税的小微企业, 按照核定后的应纳税所得额适用税收优惠政策。
3.加大所得税优惠力度, 进一步扩大所得税优惠范围。
可以将现行所得税率20%降为15%。考虑将年所得额6万元以下所得税全免, 将适用标准由现在的年应纳税所得额6万元提高至10万元甚至更高一些, 在此基础上, 研究采用超额累进的计算方式, 并明确适用于所有小微企业。
4.避免重复征税。
建议允许对除个人独资企业、合伙企业及个体工商户之外的其他小微企业投资者从投资企业获得的股息、红利等权益性投资收益免征个人所得税, 或者对企业按规定支付给股东的股息和红利允许税前列支, 使个人所得税和企业所得税之间实现公平合理的衔接, 避免重复征税。
5.给予小微企业缴税选择权。
为营造公平的税收竞争环境, 在企业所得税和个人所得税的缴纳方面, 赋予小微企业缴税选择权, 允许小微企业合理选择纳税方式, 自主决定缴纳个人所得税或是企业所得税, 选择以后不得变更, 以体现对小微企业的扶持。
6.综合采用多种税收优惠形式。
综合运用税率优惠、税基优惠金融Finance NO.7, 2013 (Cumulativety NO.522) 和税额优惠三种形式, 从不同角度对小微企业进行政策扶持。比如可以放宽小微企业费用列支标准, 增加广告费、业务招待费、捐赠支出等费用在税前列支的比例。扩大固定资产加速折旧范围, 提高研究开发费用的加计扣除比例等。
摘要：小微企业作为富有活力的市场经济主体, 在扩大就业、繁荣经济、增加税收中发挥了重要作用。但是在国际金融危机和国内经济增速放缓的双重压力下, 我国小微企业面临着诸多生存和发展困境, 需要政府从税收政策上给力小微企业。本文从增值税、营业税和所得税三大重要税种分析小微企业适用的税收优惠政策, 针对我国小微企业在应用税收优惠政策中存在的问题, 提出促进小微企业发展的税收优惠政策建议。
关键词：小微企业,税收优惠政策
参考文献
[1]高建生.优化小微企业税收政策[N].中国企业报, 2013-3-9.
[2]李香菊.完善和落实我国促进小微企业发展的税收优惠政策[J].涉外税务, 2012 (9) .
[3]蔺红.税收政策持续给力小微企业增添活力[J].中国税务报, 2012-4-20.
促进小微企业发展的财税政策研究 篇9
小微企业简而言之就是规模比较小的企业, 小微企业包含的种类比较多, 一般情况下有小企业、微型企业以及家庭式小企业。根据目前国内小微企业的实际情况, 谈谈小微企业在发展存在哪些问题, 小微企业税收负担。
1. 小微企业在发展中的问题
我国经济多元化发展的状况下, 小微企业在我国经济体中占着重要地位, 不仅促进了我国经济的发展, 还在一定程度上解决了我国就业问题, 增加了许多就业岗位, 因此小微企业重要作用越发的明显。由于受到自身条件和外部环境的影响, 小微企业所面临的挑战越来越大, 小微企业的发展也存在着许多的问题。由于小微企业企业的规模小, 在行业当中没有话语权, 因此对于价格也没有决定性权力, 全由大型企业操纵者着。目前市场上一些产品供大于求, 导致微小企业的产品滞销, 销售渠道不畅通。此外物价的不断上涨导致企业成本不断增加, 利润不断减少, 企业的发展可谓是举步维艰。此外由于资金和规模的问题, 小微企业的科技技术和大型企业还存在一定的差距, 导致小微企业生产的产品的质量和大型企业还有一定的差距, 在市场竞争中没有优势, 不仅如此融资难也阻碍着微小企业的发展。
2. 小微企业税收负担衡量
税收负担的衡量是纳税人和国家财政之间的博弈, 税收负担是从宏观税负和微观税负来衡量的。根据已有的数据显示, 我国税负的增长速度远远大于GDP的增长速度, 这表明我国税负越来越严重, 税收过重不利于企业的发展, 增加了微小企业的负担, 使得微小企业发展更加困难。2008年国家实施了一项政策, 开始减税, 在09年实施了一年, 使得税负稍微减轻了一些, 但是自10年开始, 税负的增长的速度又开始增加, 就目前我国的税负水平来说已经远远超过发展中国家的税负水平, 这不利于微小企业的发展。
二、税收政策存在的问题
根据目前小微企业的显现出来的情况, 小微企业税收政策面临的问题有如下几点:第一, 税收优惠政策体系不完整, 现行的税收政策当中已经存在优惠政策, 但是政策不完整, 没有固定法律条款, 没有完善的机制;第二, 税收优惠政策宣传力度不够, 国家为了能够使得微小企业能够更好地发展, 对于优惠政策力度不断加大, 但是由于宣传力度不够, 使得很多小微企业对于优惠政策并不了解, 因此要加大优惠政策的宣传力度;第三, 税收优惠政策单一, 我国目前税收优惠政策主要是降低税率和减免, 优惠政策比较单一, 而且一些小微企业达不到税收优惠政策的条件, 特别是那些刚刚创业的企业, 由于企业的效益等原因无法享受税收优惠政策。
三、促进小微企业发展的财税政策建议
1. 财政政策建议
根据我国微小企业财政实际情况, 对于财政政策建议主要有如下几点:第一, 加大财政资金规模, 提高财政补贴, 对于小微企业来说, 财政补贴对于其发展有着很大的作用;第二, 强化财政资金的监督, 为了使得企业的资金能够合理的利用和管理, 企业财政部门应当建立合理的财务管理制度, 建立科学的监督机制, 此外还要建立财政绩效机制, 目前政府对于微小企业的扶持力度也逐步加强, 但是还存在许多的不足, 政府应当加大小微企业的引导力度;第三, 加大政府采购小微企业倾斜力度, 政府在采购时将天平倾向小微企业, 要采购的东西首先考虑小微企业, 增加小微的企业销售额, 促进小微企业的发展, 此外各项项目, 在可以的情况下, 先考虑小微企业。
2. 税收政策建议
根据我国微小企业的实际情况和遇到的问题, 对于税收政策建议有如下几点:第一, 建立小微企业税收政策体系, 目前已有的针对小微企业的政策体系, 还不完善, 不具有整体性, 比较零散, 大多是在原来的税收政策基础之上加以修改, 这对于微小企业来说时限性强, 没有统一的税收政策。以此想要促进微小企业的发展就必须依法建立统一的税收管理制度和政策, 能够保障微小企业的发展;第二, 扩大税收优惠政策的普遍性, 由于我国微小企业发展的不是很好, 因此对于国家相关政策的要求也更多, 比如说高新技术企业征税时比例为15%, 但是微小企业由于自身的原因, 因此无法达到高新技术要求, 因此微小企业的税收要较高, 其次工信部的小微企业的概念和实际的小微企业的概念不等同, 因此小微利企业的税收也无法按照20%来交税, 为了给小微企业较低的税收, 促进小微企业的发展, 就必须把使用范围扩大, 使得更多的小微企业能够享受这项国家政策;第三, 加强政策宣传, 注重政策落实, 制度制定了要落实了, 才算成功, 国家出台了许多关于小微企业的税收政策, 但是要这些政策落实后才有利于企业的发展, 此外小微企业的财务管理制度还存在许多的不足, 税务部门应当多走访, 改善小微企业中存在的不足, 有利于制度的实施;第四, 清理各项不合理收费, 实现普遍性降费, 对于小微企业来说承受繁重的税收就已经跟困难了, 还要承受各项收费, 对于小微企业来说更是雪上加霜, 因此要清理掉那些不合理的收费。
四、结语
为了更好的促进小微企业的发展, 政府应当出台更多的优惠政策和减税政策, 减低小微企业的负担, 此外还要增加小微企业的销售份额, 使得小微企业能够更好地发展, 从而带动我国经济的发展。
摘要：自改革开放以后, 我国小微企业开始逐渐增多, 各行各业分布在全国的各个城市, 小微企业是我国经济主体的重要组成部分, 小微企业的作用越来越重要。随着经济的发展, 科技的进步等外部环境的影响导致小微企业所面临的挑战也越来越严峻, 本文研究主要是根据小微企业的现状、财税政策中存在的问题提出一些应对措施, 希望能够为读者提供帮助。
关键词：小微企业,税收负担,财税政策
参考文献
[1]陈成文, 谭娟.税收政策与慈善事业:美国经验及其启示[J].湖南师范大学社会科学学报, 2007.
[2]杨静.基于库克曼模型的环保汽车税收政策有效性评价模型研究[J].中国管理信息化, 2009.
小微企业的税收政策 篇10
根据某县税务局的统计, 到2013年底, 当地企业中所得税属于地税管辖的户数共计1576户。这其中小微企业共有1283户, 占当地企业总数的81%。可见某县小微企业数量多, 比重大。其发展对于当地解决就业、发展经济等方面有着重要意义。以企业所得税的征收方式划分, 其中以查账征收方式征收企业所得税的小微企业有775户, 约占小微企业总户数的60%;以核定征收企业所得税的小微企业有422户, 占小微企业总户数的33%。当地小微企业目前存在的主要问题有以下几个方面:
1. 发展遇到瓶颈
某县小微企业的发展中有着很多问题。当前经济形势下, 物价上升带动了材料、人工等成本的价格上涨, 进而促进了员工的工资增加。同时, 由于房地产行业的火热, 企业厂房的租金也在水涨船高, 实际贸易中容易形成现金流不稳定, 资金周转难度加大, 造成了小微企业的困难处境。由于某县小微企业的员工流动性高、资金周转难度大、规模发展受限, 导致当地的小微企业缺乏技术、资金、办公生产场地、原料成本大、生产效率低, 很难在激烈竞争的市场经济中得到良好发展。
2. 企业自身财务制度不够完善
某县小微企业中普遍存在的大量问题是财务制度不健全。一部分属于查账征收的账证安排、财务管理不够规范, 固定资产与流动资产的管理够严格, 容易出现资金囤积与入不敷出两个极端。同时另一部分, 企业产生的大部分呆账主要是由于赊销政策与催收措施的不完备导致的。
3. 实际享受税收优惠的企业偏少
盈千累万的小微企业当中, 有不少并没有享受到税收政策带来的优惠。特别是账证不完备的企业, 它们基本上没有受到税收政策的优惠。
4. 部分企业负责人、财务人员专业意识有待加强
某县小微企业中, 许多企业的负责人及财务工作人员对于税收、财务管理的专业意识还有很大不足。特别是对于如何系统地规划财务管理制度以及通过合理合法的方式减少税收的负担缺乏专业上的认识。
二、小微企业税收优惠政策的落实问题
针对小微企业的税收优惠政策在落实过程中出现的享受优惠政策受众面窄、优惠税额低等情况, 本文认为有以下几方面的原因。
1. 税收优惠政策的前置条件较多
针对小微企业的税收优惠政策大都设置了较复杂的限制条件, 而很多小微企业无法满足限制条件导致无法享受到税收优惠。例如, 针对小微企业的企业所得税优惠, 其所设置的条件在查账征收以外, 还要要求企业的年度应纳所得税额不得超过30万元, 企业员工不得超过100人, 公司资产总额不得超过3000万元[1]。
2. 税务部门的宣传还不够
由于税收政策的数量多, 形式上比较复杂, 并且很多税收政策在不断更改中, 当地税务部门在宣传相关税收政策时的宣传方式、宣传媒介比较单一, 没有做到及时、清晰。
三、对于落实税收优惠政策以增强小微企业发展的几点建议
1. 企业要健全相关财务制度
企业负责人应增强自身的税务观念, 要利用相关税收政策帮来助企业自身的发展。要注重健全相关财务制度, 使企业向制度化、规范化发展。同时, 要尽快熟悉掌握各项税收政策, 对于符合政策条件的情况要主动向相关税务部门提出申请。
2. 税务部门要切实做好税收优惠政策的宣传、落实工作
作为税收优惠政策的宣传、执行都要依靠各地基层税务部门。税务部门应以多种方式、渠道加强政策的宣传与执行, 切实推广、落实国家的扶持政策。
(1) 进行税收政策的宣传时要利用多种宣传方式, 切实做好税收政策的宣传。例如, 在传统的税务门户网站、政府门户网站等网络宣传之外, 还可以开设税务宣传QQ群、微博博客等互联网渠道[2]。
(2) 对于政策的落实, 税务部门要向主动辅导转变。根据企业人员的文化知识、业务水平组织政策辅导班, 让小微企业理解掌握国家针对他们的扶持政策。
(3) 要保证税收政策的落实, 应强化政务公开, 将申请优惠政策的资料统一通过税务网点、互联网等形式进行通告, 方便企业进行申请;后续继续跟踪管理, 对于可以享受优惠的企业一一进行核对, 保证各项税收政策落实到位。
3. 完善相关税收政策
建议国家有关部门在制定相关税收政策时, 要考虑到小微企业在现阶段在实际中所面临的一些暂时还没有解决的问题。例如财务制度不够健全、融资方式比较少、原料成本比较高、人员流动较频繁等问题。在针对小微企业的税收优惠政策的限制条件中, 除了对于查账征收方式的企业有税收优惠条件设置外, 对于那些财务制度还不够健全的小微企业, 也要有一定的国家政策扶持, 可以享受一定的税收优惠。而其优惠的额度可以低于查账征收方式的小微企业, 以便鼓励此类企业加强自身建设, 完善财务制度。
四、结束语
小微企业在增强自我管理的同时, 对国家政策扶持的渴望与日俱增。本文针对某县企业发展情况及其税收政策落实情况进行调研, 初步探讨如何促进小微企业进行可持续发展发展。
参考文献
[1]毛牧然, 王健, 陈凡, 等.我国网络文化产业科技创新税收优惠政策的现状不足与对策[J].中国科技论坛, 2014, (9) :115-120.
小微企业的税收政策 篇11
一、评价目标的设定
小微企业税收优惠政策综合评价目标的设定，必须根据税收优惠政策制定的精神和目的来制定，本文认为评价目标通常应包括：
1. 税收优惠政策执行宏观效果评价。
宏观效果就是从整个社会的角度而言，是否体现了经济增长、科技创新、拉动就业等要求，优惠政策的执行效果与政策制定的目的是否相符等。
2. 小微企业整体中观评价。
主要包括税收优惠政策执行是否提高小微企业整体盈利面，减少亏损面，降低其税收负担，促进小微企业健康发展。
二、评价原则
1. 系统性。
构建任何评价指标体系，都是繁杂的系统工程，税收优惠政策的评价指标体系也不例外，选择的评价指标，要能够如实的反映优惠政策的效果和效率。这些指标应具有清晰的层次，既相互联系，又相互独立，构成一个统一的整体。
2. 适用性。
评价指标体系和评价方法，应适用于各种税收优惠政策的评价，具有普遍性意义。
3. 可操作性。
税收优惠政策评价指标体系选取的指标，以定量指标为主，定性指标为辅，数据的选择尽可能直接或间接来源于国税局统计数据、政府工作报告、经济发展年报和统计年鉴等国家权威性报告文件。
三、评价主体、对象和范围
1. 评价主体。
小微企业税收优惠政策评价主体就是各项小微企业税收优惠政策的制定部门。
2. 评价对象。
小微企业税收优惠政策评价对象就是小微企业执行的各项税收优惠政策。
3. 评价范围。
评价范围就是小微企业整体。
四、评价标准
因为评价税收优惠政策需要根据评价指标的变化进行，而评价指标的选取又由评价标准决定，所以必须先确定评价标准。评价标准反映了评价者评价某项政策的角度，不同的政策，评价的标准也不一样。评价任何政策，首先都要参照一定的标准，因为评价标准能够反映政策的价值。根据评价目标，本文认为税收优惠政策评价包含三个标准——经济标准、效率标准和效果标准。
1. 经济标准。
经济标准反映了税收优惠政策减免税支出是否经济，就投入角度而言，是指在适当考虑执行效果的前提下，评价税收优惠政策是否经济。
2. 效率标准。
税收优惠政策评价的效率标准包括两个二级标准：经济效率和行政效率。经济效率从投入产出角度来反映优惠政策效率的高低。作为一种行政手段，除了经济效率，政策的行政效率也要考虑，考查内容包括：执行的力度如何，是否顺利实施税收政策，和其他政策相比有没有产生矛盾等。
3. 效果标准。
效果标准反映的内容，就是税收优惠政策对目标变量之间的效果大小。根据税收优惠政策评价的主要目标，又可以将税收优惠政策评价的效果标准分为经济增长、科技创新、就业服务、优惠力度四类二级标准。
五、评价的影响因素
1. 经济影响因素。
经济标准评价的是税收优惠政策是否经济，主要受到减免税因素的影响，而综合税收优惠率代表的是小微企业实际享受到的各种税收优惠额与营业收入的比值，能较好反映减免税投入是否经济，所以选用其作为经济标准的评价指标。
2. 效率影响因素。
(1)经济效率，减免税投入主要是指小微企业享受的各种税收优惠额，产出主要是小微企业的净利润，所以选用投入产出比作为经济效率的评价指标；(2)行政效率，主要反映的是小微企业对税收优惠政策执行的积极性和接受情况，因此选用政策执行度和接受度作为行政效率的评价指标。
3. 效果影响因素。
(1)经济增长，主要体现在国家GDP的总量中小微企业贡献的GDP数量，以及扩大固定资产投资两方面，所以选用GDP贡献率和固定资产投资增长率这两个评价指标。(2)科技创新，是指小微企业采用新技术、新方法来创业创新，推动经济增长，体现为科技创新对经济增长的贡献程度，而高新技术企业是新知识密集、新技术密集的经济实体，最能代表小微企业创新的需求，能体现税收优惠政策对小微企业科技创新的激励作用，所以用科技进步贡献率和高新技术企业占比作为评价指标；(3)就业服务，主要体现在总的就业人口中小微企业提供了多少就业岗位，扶持的就业上岗人数，而高校毕业生又是最主要就业群体，因此选用高校毕业生就业率和就业贡献率这两个评价指标代表就业服务；(4)优惠力度，主要受税收负担、盈利和亏损三方面的影响，税收负担减轻，盈利的小微企业户数增加，亏损的小微企业户数减少，说明税收优惠政策能提高小微企业的利润，因此选用小微企业财务状况和税收负担中的盈利面、亏损面、综合税负作为评价指标。
六、评价指标体系的构建
根据上述分析，本文设计了小微企业税收优惠政策评价指标体系（见下图），具体指标计算公式见表1。
七、计算指标权重
利用层次分析法做综合评价，需进行以下几个步骤：
1. 构建递阶层次结构。
通过对指标体系分析，建立一个由目标层（综合评价体系）、准则层（评价的一级指标）、指标层（评价的二级指标和三级指标）组成的递阶层次模型（如表2所示）。
2. 构建两两比较判断矩阵。
比较判断矩阵是针对上一层某因素而言，通过比较下层元素对于上层元素的相对重要性而建立的判断矩阵。按层次分析法的要求，判断矩阵是两两比较下层元素对于上层元素的相对重要性，并把比较的结果用一个数值矩阵表示出来。
本文采用萨蒂提出的1～9标度法构建两两判断矩阵，各级标度的含义如表3所示。经过相关领域专家依据
其工作及实践经验的判断决策，得到各层指标的判断矩阵，如表4～表11所示。其中，表4是一级指标的判断矩阵；表5、表6是二阶指标的判断矩阵；表7～表11是三级指标的判断矩阵。
3. 层次单排序和一致性检验。
通过计算判断矩阵的最大特征值及其所对应的特征向量，得出层次单排序，获得准则层对于目标层的重要性数据序列，从而获得最优决策。
(1）计算一级指标权重。由公式：
对矩阵各列元素求平均，得到：
由公式：
对上述结果归一化，得到一级指标的权重系数的计算结果如下所示：3
可得：W1=0.065 8;W2=0.217 2;W3=0.717 1
(2）计算判断矩阵的最大特征值λmax。计算公式为：
由此，可以计算一级指标的最大特征值：
(3）计算一致性指标CI和一致性比率CR。过程如下：
当n=2时，二阶正互反矩阵总是一致的，所以不用进行一致性检验。当n大于2时，用CR表示矩阵的一致性，CR=CI/RI。RI取值如表12所示。
当n=3时，计算得到：
由RI=0.58可得：
因此，一级指标的判断矩阵与一致性检验符合要求。
同样的，对其他指标的判断矩阵分别做分析，得到层次单排序和一致性检验如下所示。
一级指标的层次单排序和ω一致性检验为：
二级指标：
B的层次单排序和ω1一致性检验为
C的层次单排序和ω2一致性检验为
三级指标：
B2的层次单排序和ω3一致性检验为
C1的层次单排序和ω4一致性检验为
C2的层次单排序和ω5一致性检验为
C3的层次单排序和ω6一致性检验为
C4的层次单排序和ω7一致性检验为
由上述结果的CR<0.1，可以认为上面均通过一致性检验。
4. 层次总排序。
利用同一层次所有因素单排序的结果，可以计算出就上一层次而言，本层次所有因素重要性的权值，这就是层次总排序。本次的实例的结果如表13所示。
由表13可知，效果标准中就业服务的权重最大，达到0.3，其次是科技创新和优惠力度，权重达到0.28，最后就是经济增长，权重约为0.13。从经济增长、科技创新和就业服务三方面来看，就业贡献率、科技进步贡献率和高新技术企业占比权重都比较高，说明小微企业税收优惠政策对就业贡献较大，小微企业提供的就业岗位比较多，提高了就业率；优惠政策对科技创新的影响也很大，减免税使小微企业税负降低，增加科技创新投入，拉动高新技术企业的快速发展，从而带动企业科技创新能力。从小微企业自身来看，盈利面和亏损面的得分比较高，说明税收优惠政策能使小微企业降低成本，增加利润，改变小微企业处于微利经营的状况，增加小微企业的盈利户数；但是综合税负的得分比较低，说明税收优惠政策的优惠力度还不够，小微企业的税负依然比较高。
八、税收优惠政策综合评价
1. 计算各指标分值和综合得分。
各指标标准值的选取可以直接或间接来源于国税局统计数据、政府工作报告、经济发展年报和统计年鉴等国家权威性报告文件。分别计算各项指标的得分，其中，定性指标采取专家打分法，如表14、表15；定量指标依据实际值与标准值的对比来计算，计算公式见表16。
用权重和单项指标分值计算税收优惠政策综合得分公式如下：
2. 综合得分评价以及评价解析。
具体见表17、表18。
摘要：本文从经济性、效率性和效果性三个方面构建小微企业税收优惠政策评价指标体系,运用层次分析法计算各评价指标权重,采用定性和定量分析相结合的综合评分法划分政策执行效果等级,从而达到评价小微企业税收优惠政策具体执行效果的目的,为完善小微企业税收优惠政策提供决策依据。
关键词：小微企业,优惠政策,层次分析法,评价指标
参考文献
彭国富,张玲芝.再就业税收政策有效性评价理论研究[J].统计研究,2007(24).
楼海鹏.区域经济政策评价研究[D].杭州:浙江大学,2007.
杨琴.我国合同能源管理财税政策实施的完善思考[J].会计之友,2015(1).
【小微企业的税收政策】推荐阅读：
小微企业税收征收标准09-06
税收政策下的工业企业06-13
小微企业新政策06-27
小微企业优惠政策10-08
企业集团的税收筹划07-13
施工企业的税收筹划08-05
农产品企业的税收筹划05-11
企业合并下的税收筹划07-23
企业经营中的税收筹划08-28
企业税收服务09-10