企业税收策划策略

企业税收策划策略（共8篇）

企业税收策划策略 篇1

摘要：在市场经济条件下, 企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体, 其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时, 市场经济更是一种法治经济, 依法纳税是企业的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负, 企业自然会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下, 税收筹划应运而生。

关键词：企业,税收筹划,对策

一、税收筹划的涵义

税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下, 利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会, 通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划, 达到税负最轻或最佳, 以实现利润最大化的行为。税收策划应该在遵守税收法律法规和政策下进行成本-效益分析, 从总体上系统的进行考虑。一般而言, 企业要想减少税收负担有三种方式:逃税、避税和节税。

二、企业的税收策划策略, 我们可以考虑的操作方法有:

(一) 收入结算方式和确认时点的选择。

企业销售货物的不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售, 待交付货物时确认收入实现。这样, 通过销售结算方式的选择, 控制收入确认的时间, 可以合理归属所得年度, 以达到减税或延缓纳税的目的。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件, 企业通过对收入确认条件的控制, 可以控制收入确认的时间。因此, 在进行税收筹划时, 企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间, 例如, 直接收款销货时, 可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间, 把收入确认时点延至次年, 获得延迟纳税的税收利益。

(二)

成本费用筹划的策略, 即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定, 根据企业情况选择有利方式的策略, 分为以下几个方面:

1、存货计价方法的选择存货流转有实物流转和价值流转, 由于实物流转与价值流转往往不相一致, 因而必须采用某种存货成本流转的假设, 采用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间分配成本。存货计价方法不同, 企业存货营业成本就不同, 从而影响应税利润, 进而影响所得税。因此, 存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具, 选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。依现行税法, 存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等不同方法, 不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的, 这既是财务管理的重要步骤, 也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳, 则应具体情况具体分析。

2、折旧方法的选择。由于折旧要计入产品成本或期间费用, 直接关系到企业当期成本、费用的大小, 利润的高低和应纳所得税的多少, 因此, 折旧方法的选择、计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时, 主要考虑以下几个因素:固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有:直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收影响。

3、成本、费用的分摊与列支。在税法允许的范围内, 运用成本计算程序和核算方法等合法手段通过对成本各项内容的计算、组合, 使其达到一个最佳成本值, 以实现最大限度地抵消利润少缴税而进行的财务税收筹划活动。 (1) 费用分摊法。利用费用分摊法来影响企业纳税水平, 涉及两方面的问题:如何实现费用支付最小化和费用摊入成本最大化。如何在企业正常生产经营活动过程中, 选择最小的费用支付额, 即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合, 是运用费用分摊法的基础。我国财务会计制度规定, 费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认, 一般有三种方法:一是直接作为当期费用确认;二是按其与营业收入的关系加以确认。凡是与本期收入有直接联系的耗费, 就是该期的费用;三是按一定的方法计算摊销额予以确认。上述三种不同的费用确认方法, 使企业在计算成本时可以选择有利的方法来节税。 (2) 费用列支法。已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用, 存货的盘亏及毁损应及时查明原因, 属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失, 应采用预提方法计入费用, 适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限, 增大前几年的费用, 递延纳税时间。对于限额列支的费用, 如业务招待费及公益救济性捐赠等, 应准确掌握其允许列支的限额, 争取在限额以内的部分充分列支。

(三) 企业组织形式的选择。

一些大型集团公司, 有的为金字塔型结构, —个母公司下设众多子公司或分公司, 子公司下又设子公司等;有的为双母公司结构, 即—个集团内设两个并行的母公司。公司内部组织结构不同, 其总体税负水平也会产生差异。这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不一致。从税法角度看, 子公司是独立纳税人, 而分公司作为母公司的分支机构, 不具备独立纳税人资格。一些国家对外国公司的分支机构所实现的利润, 在征收公司所得税以外, 还要开征—种“分支机构税”, 即对分支机构扣除已征的公司所得税后的全部利润再征—道税, 而不管其税后利润是否全部汇回国外母公司。而对于子公司, 在征收公司所得税之后, 仅就其汇回给国外母公司的股息部分征收预提所得税。也有些国家只就分支机构未再投资于固定资产的利润部分征税。因此对跨国投资者而言, —般在国外建立子公司较分公司有利。而对于国内投资者来说, 情况就不—样了。因为分公司不是独立纳税人, 其利润或亏损结转给总公司, 由总公司统一集中纳税, 这样总公司和各分公司之间的盈亏在计税时可以互抵, 而母公司与子公司之间则不享有这—纳税优待。如果总机构与子公司或分支机构适用税率不同, 则上述情况又将发生变化。实际上, 设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的, 它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素的影响, 这是投资者在进行企业内部组织结构选择时必须加以考虑的。

参考文献

[1]、张英明;纳税筹划与企业战略[J];经济与管理;2006年09期

[2]、盖地;钱桂萍;试论税务筹划的非税成本及其规避[J];当代财经;2005年12期

企业税收策划策略 篇2

关键词：企业税收；税收筹划；风险；策略

在市场经济繁荣的状况下，企业税收应运而生，企业通过企业税收筹划降低税务负担，提高公司的利益。由于企业税收受到国家政策、人员素质、行业背景等多方面原因的影响，导致税收筹划面临很多风险，如果企业不能很好地对风险进行处理，会对企业的发展造成不利影响。所谓税务筹划就是企业在法律许可的范围内，对纳税进行一定的方案设计，通过税法提供的一些政策，对纳税进行一定的安排，以使企业得到最大化的利益。

征税是我国的基本国策之一，符合条件的公民与企业都应该按照税法向国家缴纳税务，所以税务筹划一定要在法律许可的范围内进行，不仅要按照税法合理地进行税务筹划，还要符合国家的利益。由于企业财务的计算方面会出现一些落差，所以企业可以在法律允许的情况下，为公司获得最大化利益考虑，设计最有利的方案，减轻企业在税务方面的压力；其次，企业的税收筹划要从整体计划，不能只考虑单一的或个别的几个方面，要考虑到公司的整体成本，全面地减少公司税务；再者，公司的税务筹划要以税法为依据进行方案策划，但是不同地区的税法也会有所不同，所以公司要充分了解当地税法，制定出合理的、科学的税收筹划方案。

1 税收筹划的风险

税收筹划的风险是说企业在进行税收筹划时，由于某些预料之外、无法控制的因素使筹划达不到最初的效果，很可能危及企业的利益的情况。由于税收筹划的某些风险是可以避免的，所以公司要仔细研究税务筹划可能遇到的风险，其中税收筹划的风险有以下几个方面：

①企业的税收筹划必须在国家法律许可范围内进行，若是企业在进行税收筹划时国家的税收政策发生了变化，会导致企业达不到理想的效果。有可能是企业自以为所进行的税收筹划符合当地税法，实际却恰恰相反，导致企业的筹划遇到问题，所以企业要充分了解当地国家政策，当地的税法政策，把握好进行税收筹划的尺度；还有可能是政府的税收政策处于不稳定状态，连续的变化使企业的税收筹划无法正常进行，会导致企业的税收筹划面临一定风险。

②企业税收筹划的最终目的是获得最大的企业效益，而不是减少缴纳的税务，很多企业一味地注重减少公司税务，忽略了企业获得最大效益的最终目的，企业工作人员在进行税收筹划时，单单考虑了节税方面，对企业经营的风险以及公司财务上的风险视而不管，企业按照税收筹划的策划进行经营时，会错误地选择合作企业、投资地区等，对于企业自身的效益造成不利影响。

③税收筹划是一项复杂的工作，需要工作人员对国家政策、当地税法相当熟悉，还要具有税收筹划的专业知识，能够策划出既结合了公司情况，符合国家政策，又使公司获得了最大收益的方案。但是大部分公司是不具备这种人才的，需要借助社会上的相关机构进行税收筹划，在这些机构里进行筹划时需要交纳一定的费用，导致公司最初的预算增加，最后税收筹划的结果不尽如人意，超出了最初预算的成本。

④我国的税法政策不稳定，一个企业要缴纳的税务也不止一个方面，包括财产税、行为税等很多个税种，企业在进行税收筹划时要考虑到多个方面的税种，不可只顾一方面，如果只是一个方面的税务减少了，其他的税种依然繁重，那可以算是税收筹划的失败，并没有达到企业的预期效果。

⑤企业在进行税收筹划时常常会请专业人士进行筹划，有时候企业并没有向筹划人员进行公司情况的全面叙述，导致工作人员对公司的信息度掌握不够，在进行税务筹划时不能全面地考虑公司情况，出现各种问题，对于企业的税收造成一定风险。企业在进行税收筹划时也会受到相关执法人士的制约，有时候企业所进行的税收筹划不被当地执法人士所认可，无法进行，导致公司无法达到税收筹划带来的效益。

2 如何避免税收筹划的风险

通常来说，企业的收益与风险是同时存在的，只要企业进行税收筹划的活动，就可能会面临各式各样的风险。所以，企业在进行税收筹划的活动时，要考虑到税收风险是否存在，在税收筹划方案确定之前，考虑到全面的因素，科学合理地进行风险防范措施。

2.1 全面了解国家政策

企业在进行税收筹划活动时，国家税务政策对活动的影响很大。公司内部要重视税收政策的指导，深入了解国家的、当地的税收政策，只有公司对国家的税收政策了解透彻，分析全面，才能制定出有效的纳税方案；由于国家的税收政策经常发生变化，公司要时刻关注，根据政策的变化调整方案，减少公司的税务风险，保证公司在科学的纳税方案下进行税务缴纳，获得公司最大的效益。

2.2 提高工作人员的专业素质

公司内工作人员的专业素质同样影响着企业的税收筹划活动，所以，公司内的工作人员要具备税务筹划这方面的专业知识，充分了解国家、地区的税务政策，公司在聘请工作人员时，要注重工作人员的专业素质，注重培养工作人员的工作能力，保证为公司计划出科学的税收方案，帮助公司获得良好的效益。

2.3 进行风险筹划

企业在进行税收筹划时，要反复地考虑到税收筹划可能遇到的风险，保证公司能够及时、准确地避免风险；其次，企业要与税务机关搞好关系，了解当地的税务政策，避免受到执法人士的干扰，保证公司纳税方案的顺利进行。

3 小结

总的来说，税收筹划是一个专业能力要求较高、过程复杂的过程，税收筹划过程中受到公司内部以及外部的各种因素影响，容易造成一定的风险，公司要全面了解造成风险的因素，及时规避风险，做出解决风险的方案，确保公司税收筹划的进行，在符合国家法律政策的情况下，发挥税收筹划有效性，为公司创造最大的效益。

参考文献：

[1]许洁.探究如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].现代经济信息，2015（07）.

[2]余丹，沈琳.我国企业税收筹划存在的误区及解决对策[J].时代金融，2015（03）.

企业税收策划的策略探究 篇3

一、企业税收策划概述

税收筹划指的是纳税人依照税法有关规定,并且在税法允许条件下,借助于事先筹划安排涉税环节,从而达到降低减轻税负、提高利润的目的,最终实现价值的最大化[1]。作为财务管理的有机组成部分,税收筹划同其他财务管理内容不同,有其自身的典型特点,这些特点集中体现在以下几个方面。

第一,税收策划影响到收入再分配。纳税的主体最大限度发挥纳税策划的作用,可以有效增加税后的利润。这一途径一方面会影响到纳税人的收入,另一方面也会直接影响到政府的财政收入[2]。这种效应联系到一块就涉及到收入再分配。换言之,这种效应是借助于减少政府的财政收入来增加纳税企业的收入。因为从企业的财务层面展开分析,可以发现税收策划增加的收入再减去企业策划付出的成本之后,再加上反避税费用,实际增加额并非想象中那么简单。

第二,税收策划影响到政府的税收收入,在一定程度上减少政府财政收入。因为部分企业对税收相关法律规定不够熟悉,使得部分税收策划的行为违反税收法律,从而导致企业的行为存在偷税以及骗税的嫌疑[3]。因此政府需要动用大量的物力、人力以及财力来加强税收的征收与管理工作。这样一来就导致政府的税收成本明显上升,严重影响到税收收入。

第三,税收策划拥有福利效应。这是因为税收策划会对经济福利带来一定的影响。企业通常会投入一定程度的经济成本以及时间成本来调整自身经营状况。虽然可以在一定程度上提高企业的税收筹划水平,不过企业需要注意这些领域的布局以及开支,会明显降低企业的经济福利。

二、企业税收策划的策略

第一,筹资决策方面的策略。对企业来说,使用不同的筹资途径会给企业带来不同的预期收益,并且也会导致企业承担不同水平税负。这就需要投资人员在筹资的过程当中,高度重视税务筹划以及分析工作。根据我国税法的相关规定,纳税人的负债性筹资的利息支出能够税前扣除,权益性筹资的股息支出则无法进行税前列支,因此也就无法产生抵税效益[4]。所以企业在进行筹资的时候,需要综合分析自身的资本结构,通过合理搭配筹资成本来提高税务筹划的科学水平。

第二,投资决策方面的策略。不同国家的税收政策往往存在着很大的区别,哪怕是在同一个国家,不同的行业以及不同的地区也会有显著的区别,被投资企业组建形式的不同也会导致纳税方式的不同。正是存在着这些方面的区别,使得企业在投资的过程当中有了进行纳税策划的发挥空间。除此之外需要根据投资地区的不同来分析不同国家的税制,同一国家的不同地区往往已有各自的优惠政策。例如我国明确规定,老区以及少数民族地区的新办企业,经过税务主管机关的批准之后,可以减征甚至是免征所得税。在经济特区、开放城市或者是政府批准的产业开发区,成立高新技术企业的过程当中也会有一定程度的所得税优惠。投资行业的不同也会享受不同税收待要。对于那些政府鼓励行业,会给予一定程度的税收优惠扶持政策,对那些政府限制比较高的产业,往往会加重税负从而限制企业的投资。所以企业在投资决策环节,需要高度重视税收筹划,最大限度降低企业税负。

第三,利润分配方面的策略。企业分配股利的形式包括现金股利以及股票股利两种。对企业的股东来说,自然人股东要想获取现金股利,就需要相应地缴纳所得税,但是选择股票股利这一方式则能够避免个人所得税的缴纳。所以企业在股利分配的时候,需要从自身的资金条件、股东意愿

还有企业发展的前景等因素出发,综合分析分配股利的比例以及形式。企业在会计核算过程当中也需要重视应用税收筹划。财会制度对于企业收入以及成本确认、资产计价等方面有着不同的规定,有不同的会计处理措施能够选择。不同处理措施对各期的收入以及成本费用会产生相应的影响,从而影响到应纳税的数额。这些选择大多数都能够得到税法的承认,从而为企业会计核算环节的税务筹划提供条件。

第四,存货计价方面的策略。使用不同存货计价方法,就会得到不同的存货成本,企业的利润也就各不相同,从而影响应纳税的数额。存货发出计价的常用方法包括加权平均法、先进先出法以及个别计价法等。选择哪一种方法有利于降低企业的应缴税款,需要企业进行认真的分析。

第五,计价处理方面的策略。资产计价会影响到企业财产税基数。例如企业在工程施工的时候,需要明确区分那些属于或者是不属于工程的配套设施、附属设备,在财务记录环节单独核算。

综上所述,企业的税收策划可以说是我国市场经济发展的一个产物,虽然取得一定的进步,不过仍然存在一些问题。企业需要结合我国税收环境,不断调整税收策划的策略,合理降低自身税负,增加企业的经济效益,实现企业的稳定发展。

参考文献

[1]李雪莲.企业税收策划的策略分析[J].现代商业,2015,15,(30):270~271.

[2]张煜.企业税收策划对策研究[J].投资与合作,2015,20,(10):160~161.

[3]谢应强.浅谈企业税收策划策略[J].城市建设,2015,22,(16):123~125.

曲靖煤炭企业所得税税收策划 篇4

曲靖市煤炭资源丰富,煤炭资源总量251.9亿吨,探明资源储量132.2亿吨,保有资源储量125.4亿吨。全市煤炭储量占全省的1/3以上,其中,主焦煤储量占全省的95%以上。煤种齐全,以低灰、低硫、高发热量煤为主。曲靖市九个县(市、区)除马龙县未探明有煤炭资源外,其它八个县(市、区)均探明有煤炭资源,其中富源县、罗平县、宣威市较为丰富。2013年原煤产量4958.74万吨,同比增长7.1%;煤炭开采和洗选业实现工业增加值165.52亿元,增长24.9%;焦炭产量1214.8万吨,同比增长17.3%;炼焦业实现工业增加值32.68亿元,增长19.6%;合成氨产量78.02万吨,同比增长20.1%。

云南曲靖煤炭企业是曲靖乃至云南省国民经济的重要行业和关键领域,煤炭企业的经济效益直接关系到国民经济的稳定发展和健康运行,对其各项事业的发展至关重要。税收是一项减少收入的经济事项,要想合理地降低税收成本,就必须实施合法科学的税收筹划,税收筹划对于煤炭企业的可持续发展具有重要意义。

煤炭行业主要交纳资源税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等9种地方税费。资源税的计税依据原来为销售数量,从2014年12月1日改为从价计征,其相关指标为销售收入;城建税、教育费附加根据交纳的增值税计算,增值税的相关指标为销售收入,即单价和销售数量的乘积,所以城建税、教育费附加的相关指标为单价和销售数量;企业所得税的相关指标为利润总额,因煤炭企业变动成本在矿井正式投产后主要是工资费用,其它费用比较稳定,在企业正常生产经营情况下,企业所得税的相关指标从深层次地讲也是煤炭单价和销售数量。

二、曲靖煤炭企业组织形式的筹划

煤炭企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲,公司企业属法人企业,独资企业和合伙企业是非法人企业。公司制股东按照比例出资,以其出资额为限对公司承担责任,并且按照投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利。合伙企业是由各合伙人依法订立合伙协议,共同出资,合伙经营,共享收益,共担风险,并承担无限连带责任的企业。

我国2008年1月1日开始实施的新《所得税法》,采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说,法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。

案例一:王某欲投资办一个煤炭企业,预计企业将实现收入50万元,符合税法规定的可以扣除的费用30万元,假设不存在任何纳税调整事项,则年盈利也就是年应纳税所得额为20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益?

【筹划分析】方案1:成立有限责任公司

若成立有限责任公司,企业缴纳企业所得税。由于煤炭企业资产规模较大,一般都会超过1000万元,不符合小微企业20%的所得税优惠政策,所以企业所得税税率为25%,而企业如果将全部税后利润分配给个人投资者,个人投资者还要缴纳个人所得税。

企业所得税=20×25%=5(万元),税后利润=20-5=15(万元)。

如果将全部税后利润分配给个人投资,王某将按照股息红利所得纳税。

个人所得税=15×20%=3(万元),个人实际税后收益=15-3=12(万元)。

方案2:成立个人独资企业

根据税法规定,个人独资企业法企业按照个体工商户承包经营所得缴纳个人所得税,则全年应纳税所得额为20万元。

个人所得税=20×35%-1.4750=5.525(万元),王某税后收益=20-5.525=14.475(万元)。

【筹划结果】由于方案2王某个人税后收益为14.475万元大于方案1王某个人税后收益12万元,应选择方案2。纳税人王某的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,可达到一定的节税效果。

三、充分利用税额抵免的优惠

根据税法规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受法律规定企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用法律规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额;当年应纳税额不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

案例二:如果某煤炭企业当年利润总额为1000万元,当年购进符合国家规定的安全生产设备一台,不含税价格为800万元,增值税为136万元,获得增值税专用发票,已经认证。除了增值税136万元可以作为进项税额进行抵扣外,这800万元的安全设备除了可以按照固定资产管理,并且每年计提折旧在所得税前扣除外,还可以进行税额抵免。假设当年企业应纳税所得额就是利润总额为1000万元,没有纳税调整事项,则企业应纳税额为:1000*25%-800*10%=250-80=170(万元),实际税额抵免了80万元,企业少纳税80万元。

近年来,煤炭行业事故频繁发生,国家对煤炭行业的生产安全十分重视,煤炭企业应将安全生产作为当前的首要工作。煤炭企业财务部门应对国家政策仔细研读,在专业技术结构的帮助下,从采购设备厂家的选择开始,将是否具备合格的煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料,是否符合税收优惠政策规定的范围,作为重要的选择指标,使采购的大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求。这样,企业既对安全生产进行了投入,同时这些投入又享受了税收优惠。因此,煤炭企业在购进相关设备时候,应该尽量购置国家规定范围内的安全生产设备,以便能够获得所得税税额抵免的优惠政策。

四、利用所得税法对无形资产研发给予的优惠措施

《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。《实施条例》第九十五条规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

当前,煤炭行业已陷入困境三年多,2015年亏损面已经超过八成,且由于产能过剩严重,2016年仍旧不乐观。煤炭企业正处于艰难转型之中,应加快煤基科技攻关步伐,积极开发集约智能化、自动化、高端煤化工、煤层气抽采利用等核心技术,重点推进煤矿安全绿色开采、矿区循环经济、煤层气开发及煤炭清洁高效利用、煤矸石和粉煤灰综合利用、矿山机械再制造等技术研发、示范及应用,形成一批拥有自主知识产权的技术及产品,为低碳发展提供技术支撑。大力实施“科技兴煤、科技兴安”战略,充分发挥科技创新对行业转型跨越的引领和支撑作用,加快行业创新体系建设,提高科技创新贡献率,实现高碳产业低碳清洁发展。实现由传统的提供煤炭产品向提供产品和服务转变、由煤炭价格链的低端向高端转变,提高发展质量,提升企业综合实力和市场竞争力,形成煤炭、电力、煤层气、煤化工、新能源、可再生能源多元支撑的产业体系。这是煤炭企业以后的发展方向,既能够实现产业升级转换,提升企业竞争能力,也能够合理利用税法对无形资产研发给予的优惠措施。

而根据新出台的税法规定:对所有行业2014年1月1日后新购进的专用于研发用的研发设备仪器,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,不再分年度计算折旧,单位价值超过100万元的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。

五、债务重组的税收策划

如果说2015年,是艰难的一年,是煤炭行业做“减法”的一年,也是煤炭行业转向更加可持续发展方式的一年,那么,兼并重组、转型、退出将是2016年煤炭行业的三大发展趋势,2016年煤炭行业将向着集约、高效、绿色更进一步。能源转型是一项复杂的工程,煤炭转型是其中重要的一环,煤炭行业的转型发展不是一朝一夕可以完成的,但转型、改革的方向却必须是正确的。把握好我国能源转型的“清洁化和低碳化”方向,少走弯路、减少不必要的资源浪费是煤炭行业转型发展应遵循的基本原则。煤企转型必须十分谨慎,一定要根据自身特点和能力,选准转型方向,一定要做好市场需求、技术储备、人才培养、销售网络等方面的准备工作,绝不可盲目转型,以免转型不成反拖累主业,造成更大的困难。

根据税法规定:企业重组分为特殊性税务重组和一般性税务重组。

从税收方面分析,对于合并方来说,主要是一种支付行为,所以一般不涉及税收问题(非货币性资产支付一般需要视同销售);对于被合并方来说,企业被合并注销后,企业资产被兼并转移,企业股东获得收入,因此,被合并企业涉及资产转移的税收问题。财税〔2009〕59号文件第四条第四项规定,企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。以上处理,即一般性税务处理。

案例三:甲企业合并乙企业,乙企业被合并时原计税基础为5000万元,评估公允价值为6000万元。乙企业股东如果被合并应该收到6000万元,其中新企业支付的股权4000万元,现金支付2000万元。此合并中,甲企业接受乙企业的净资产按公允价值6000万元作为计税基础。乙企业资产增值6000-5000=1000万元,需要按规定缴纳企业所得税,乙企业和乙企业股东都按清算分配处理。

财税〔2009〕59号文件第五条规定,同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。该文件同时规定,符合通知第五条规定条件的企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。

案例四:甲企业共有股权10000万股,为了将来有更好的发展,将80%的股权让乙公司收购,然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元,每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元,以银行存款支付4800万元。假定该项股权收购符合特殊性税务处理条件,则甲企业股东取得的非股权对价对应的资产转让所得=(10000*80%*5)*(4800/48000)=8000*10%=800万元。甲企业股东取得非股权支付额通过比例分摊的方法确认的资产转让所得为800万元。收到的股权支付部分43200万元暂时不纳所得税。

除了以上股权支付和非股权支付对当期应纳税所得额影响不同外,亏损弥补的规定也存在不同。适用特殊性处理规定的合并(分立)企业可以继续弥补被合并(分立)企业未超过法定弥补期限的亏损额,适用一般性税务处理规定的合并(分立)企业亏损不得在企业间结转弥补。适用一般性税务处理的合并(分立)亏损不得在企业间结转弥补。

根据税法的规定,适用特殊性处理的合并,可由合并企业弥补被合并企业亏损的限额(每年)=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。可见,适用特殊性税务处理的企业合并,需要结转弥补亏损的,被合并企业净资产公允价值还需要由企业提供相关评估报告等证明资料。适用特殊性税务处理的企业分立,被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

六、利用税法对煤炭企业资源税的优惠

煤炭资源税从价计征改革自2014年12月1日实施以来,一些地区相继提出如何落实《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革政策的通知》(财税〔2014〕72号)规定的两项税收优惠问题。这两项税收优惠是,对衰竭期煤矿开采的煤炭减征资源税30%,对填开采置换出来的煤炭减征资源税50%。

上述两项税收优惠政策有利于鼓励煤炭企业提高资源回采率,保护矿区环境,有助于帮助部分困难煤炭企业减负,税企双方都希望尽快将这项政策落到实处。鉴于对衰竭期煤矿和充填开采置换煤炭的认定技术性、专业性较强,税务机关往往难以独立确认,为避免征纳争议、防范执法风险和纳税风险,需要煤炭行业部门予以相应的支持和协助。

我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变,按照国家产业政策对能源和原材料等基础产业、高新技术企业、先进技术企业以及其他亟需鼓励发展的产业给予不同程度的税收优惠政策。从煤炭企业的实际情况出发,按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策,研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策。既要对过去的有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面的清理,明确哪些政策应该保留和完善,又要按照新税法、新形势的要求制定新的优惠政策。

摘要：2015年整个煤炭行业效益下滑非常明显,大多数煤炭企业处于“熬冬”,甚至依靠借贷维持开支。以前高速增长模式下所掩盖的煤炭税费问题,在当前形势下煤炭企业实难承受。再加上来自于国外市场竞争的压力和冲击,迫使许多煤炭企业开始重视企业财务管理。只有加强财务管理,提高管理效率,降低运营成本,才能在日益激烈的市场竞争中赢得一席之地。所以,煤炭企业应该把税收筹划纳入企业经营管理的范畴,重视税收筹划的积极作用。

关键词：所得税,煤炭企业,税收策划

参考文献

[1]全国税务师职业资格考试教材编写组:2015全国税务师职业考试教材税法1[M].中国税务出版社,2015.

[2]全国税务师职业资格考试教材编写组:2015全国税务师职业考试教材税法2[M].中国税务出版社,2015.

[3]毛鑫:企业债务重组的税收筹划[J].税收征纳,2011(3).

[4]韩永胜:煤炭企业税收筹划风险及控制分析[J].财经界(学术版),2012(12).

[5]汪振宁:论税务筹划在煤炭企业财务管理中的实践[J].现代经济信息,2012(24).

[6]徐晶纯、贺俊峰:我国企业税收筹划问题及对策研究[J].现代商业,2012(8).

电力企业税收策划与涉税风险应对 篇5

有效的资本经营是企业追求价值最大化的必要条件, 运营成本的节约直接关系到企业的长期发展。税收作为企业经营中的纯成本, 对经营成果将产生直接的影响。合法进行税收策划, 利用国家政策导向的税收优惠, 优化企业纳税方案, 获得正当的税收利益, 是企业经营管理中的重要部分。税收策划与逃税、避税等有着本质上的区别, 税收策划体现为事前的计划与安排, 通过在日常经营活动中进行筹划, 根据国家政策限制和导向来调整投资理财活动, 达到少缴税或者递延缴税的目的。

在如今的市场背景之下, 电力企业成本持续居高, 而其他费用可挖掘的节约空间已经不大, 在种情况下, 利用国家相关税收优惠政策, 合理进行税收策划, 节约税收支出, 是电力企业经营与发展中的一个重点。针对自身生产经营状况进行充分的、多角度的税收计划, 更有助于企业增强以法律维护企业税务权利的意识, 促进成本节约和经济利益增加的同时, 也将推动企业财税管理观念的进步。

电力企业的税收策划需要同行业特点和企业经营目标相协调。首先电力行业都具有一定地域垄断性, 产品销售渠道和销售环节相对固定, 税收策划在销售环节难以有效实现, 因而在电力企业的税收策划中, 应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化, 而不是单纯追求少缴税金;其次电力企业以国有大中型企业为主, 在企业经营中容易忽视税收成本支出的大小, 对税收策划的重视程度仍然有待提高, 充分了解国家相关优惠政策并予以有效利用, 是当下电力企业最为简便和有效进行税收策划的方式。另外, 由于企业类型和规模差异较大, 而一般的会计事务所对电力企业的整个生产经验过程难有完整充分的了解, 照搬其他企业税收策划经验和方案的问题时有发生。尽量避免不切实际的经验照搬, 在电力企业的税收策划中应当引起足够的重视。

二、电力企业税收筹划策略

1、税收策划层次策略

具体的税收策划从水平和层次上可以区分为三个不同的层次, 即避免额外税负的最低层次策划, 利用税收优惠政策、优化纳税方案的策划, 以及最高层次的策划策略、积极争取对企业自身有利的税收政策。

企业实际支付款项大于按照税法计税的金额, 负担额外税负, 造成不必要的损失, 是税收策划中首先要避免的问题。在最低层次上, 税收策划首先要实现涉税零风险, 企业的税收策划首先应当保证账目清晰、正确纳税, 避免出现自身错误而多缴税款。同时要注意避免无意中违反税法规定, 造成税务机关认定的偷税漏税行为, 而导致受到财务处罚以及名誉上的损失。避免额外税负需要注意的另一个问题是保障企业对税法政策正确深入地进行理解, 确保企业可正确核算应缴税款, 从而杜绝税务主管部门的非规范性征收、在具体执行税收过程中出现涉税损失的情况发生。

利用税收法规优惠, 在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划, 尽可能降低税收负担, 是优化纳税方案的税收策划。迎合国家税收优惠政策导向, 需要对多税种性质进行研究, 对不同纳税的途径、方法和收益有足够了解, 结合企业所在地区、组织形式以及投资方案等具体条件进行纳税方案的安排和优化。针对电力企业的生产经营特点而言, 策划重点可置于增值税、营业税和企业所得税方面。在做出投资和经营决策之前, 综合考虑不同决策方案在税收政策背景及企业经营背景下出现的差异, 针对具体纳税方案对比其预期成本和预期收益, 通过成本收益分析, 择优选择税收策划方案。

从税收策划的长远性和策略深度来看, 争取对企业自身有利的税收政策是最高层次的税收策划。随着我国体制改革的深入, 财政税收制度的制定开放程度也在不断提高, 电力企业在公开的税收政策讨论中应明确企业目标, 并尽量获取支持。事实上作为国家重要战略行业, 电力企业在争取有利税收政策方面已经取得了一些成绩, 但是由于上文中所论述的原因, 电力企业领导者对税收策划的重视程度尚不够, 争取有利税收政策的积极性还未完全调动起来。

2、企业经营阶段差异策略

在税收策划的不同层次之外, 电力企业的税收策划涉及到不同经营环节和阶段, 税收策划角度和方法多样。企业设立之初, 公司投资形式的选择应当与其所在地税收核算规定相协调, 这是实施税收策划开始就应注重的问题。在投资方向方面, 电力企业应当跟随改革发展的步调, 依据政策优惠导向调整投资方向。企业清算与资产重组过程中, 取得产权的支付方式不同将导致实际税负不同, 资产评估增值部分的确认应按照我国相关规定结合实际情况选择。

电力企业税收策划的重点在于经营阶段, 在企业经营阶段, 税收策划涉及筹资安排与企业经营中的核算方法策划两个方面。筹资成本中包含的纳税因素决定了不同筹资方式和筹资渠道的组合将带来不同的税收负担, 尤其对于电力企业这样的资金密集型企业而言, 筹资方式需要谨慎选择, 以最大限度地节约筹资成本。在经营活动过程中, 企业所选择的财务核算方法应当尽可能地推迟纳税时间, 从而提高流动资金的利用效率, 利用好免税期也是节税的有效手段。

三、电力企业税收策划过程中存在的问题

合理的税收策划是电力企业节约成本、提高经营效率的有效手段, 但是税收策划同时也可能带来一些实际问题, 税收策划可能导致企业面临外部政策环境和企业内部管理等带来的税务风险, 另一方面, 税收策划本身的开展和管理仍存在问题。

首先, 并不是所有的财税政策都已得到明确解释, 而具体的操作细则常常不够明晰规范, 经常造成电力企业与相关管理部门之间存在理解偏差。而不同时期、不同地域监管部门的监管力度也受宏观政策环境影响存在差异, 影响电力企业税收策划的准确性和执行效果。

其次, 在行业内部各电力企业缺乏统一的财税管理机制和统一的政策口径, 往往造成同一事项在不同地域往往形成不同的管理标准, 管理的执行尺度也不尽相同, 税收策划方案的合理性和合法性确认存在一定困难。

最后, 目前电力企业内部存在财税人才不足、工作人员知识结构单一的问题, 而电力企业在财税管理方面组织体系尚不健全, 财税管理人员常是身兼多职, 影响了财税工作的有效开展。受管理工作者时间、精力限制, 税务管理工作范围局限于对报税、纳税等日常业务的管理, 有效的税务策划与研究工作难以进行。

四、涉税风险及风险应对

1、涉税风险来源分析

企业的涉税风险主要来源于企业受到外部或内部因素影响, 未能正确处理财税关系, 导致企业出现偷税、漏税现象, 造成不必要的财务损失, 同时对企业声誉造成影响, 严重的甚至可能直接为企业带来法律责任。

外部政策环境变化, 尤其是政府依据宏观经济环境需要进行政策调整时, 税务处理方法需要进行相应调整。新的税收政策在刚刚出台时一般难以得到充分的理解和把握, 对电力企业而言, 一项税收的转变可能会造成较大影响, 难于被税务工作人员迅速掌握和处理, 而政策变化之前的纳税方案就需要进行重新审视和处理, 这样的变动最易给企业带来税务风险。

企业的内部控制不到位往往是导致风险难以控制、甚至增加税务风险的主要原因。有效的组织设置和内审机制可以减少财税工作人员发生不利于企业行为的情况。而电力企业的重生产、轻管理的企业意识导致内部税务风险意识较为薄弱, 内控机制的设立大多存在缺陷, 而执行力度远未达到控制税务风险的要求, 增加了企业涉税风险出现的概率, 一旦出现问题, 其严重程度也可能超出预期。

对于电力企业自身, 需要根据政策变化关注的重点税种主要为企业所得税和增值税, 对所得税优惠政策具体内容、需符合条件以及认定管理办法具体事项认识不够深刻可能导致财务核算难以满足要求;而增值税转型改革中, 允许抵扣购进固定资产的进项税额, 改革的变化点容易导致抵扣范围确认、跨期抵扣等实务操作的税收风险。

2、涉税风险应对建议

为应对企业涉税风险, 电力企业首先应当增强风险管理意识。加强财税基础工作, 规范会计核算的基础工作。鼓励企业财税工作人员对国家出台的相关配套政策进行深入的学习, 关注国家税收政策的变化, 依据政策规定建立完善的税收策划体系和管理机制, 在企业经营的全阶段做好税务管理和监督的各项工作, 保障企业财务账目清晰。

风险防范和应对要建立在良好的企业内部控制机制基础上。电力企业以国有大中型企业为主, 对税收实行有效的策划和管理, 不能仅依靠相关业务机构的工作, 在企业内部有必要设立独立部门, 培养税务工作人才。在专职处理税务工作之外, 也可对财务部门的核算方式进行监督, 财务部门和税务部门之间可以进行互相的监督, 达到工作上相互制约的目的, 从而有效控制财税工作中可能的风险。

在应对涉税风险时, 应采取适当方式对风险进行有效的评估, 对已有风险事项形成正确认识, 从而进行针对性的处理。而经验和数据的积累, 也将为预测企业未来可能面对的行业风险打下良好基础, 从而形成良性的循环机制, 有助于企业应对新的风险挑战。

五、结语

目前电力企业对税收策划工作和企业涉税风险的重视程度都尚不够, 对税收相关政策的理解不足以及企业财税基础工作的不规范, 导致全方面的税收策划难以进行, 不利于企业节约成本、提高运营效率。在内部控制与管理机制不够完善的情况下, 更易导致企业的税务风险。树立正确的税收策划和涉税风险意识, 是电力企业税务工作中的重点。在企业完全理解和掌握相关税收政策的前提下, 如果企业未能进行足够的税收策划, 则会导致企业额外支付原本可以合理避免的税收。因而在电力企业的财税工作中, 既要注意谨慎避免涉税风险, 也要在充分理解相关风险的前提下, 进行全面的税收策划, 避免造成不必要损失。

摘要：全面的税收策划是帮助企业有效节约经营成本的要点, 对电力企业而言, 由于以大中型国有企业为主, 因此普遍对税收策划工作的重视程度不足。电力企业应根据经营阶段不同, 适当采取不同层次的税收策划策略。本文从电力企业特别是供电企业税收筹划的思路、策略入手, 对电力企业税收筹划中存在的问题及风险的进行探讨, 并提出相关建议。

关键词：税收策划,涉税风险,电力企业,风险应对

参考文献

[1]孙晓辉、薄会东:电力企业财税筹划管理探析[J].中国电力教育, 2011 (15) .

[2]许雪媚:电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济 (理论版) , 2010 (11) .

[3]张寒梅:发电企业税务筹划的运用及其改进[J].会计之友, 2007 (4) .

企业税收筹划风险控制策略 篇6

一、税收筹划风险控制概述

1. 税收筹划风险

在遵守国家法律规定前提下，以合法手段筹划企业生产活动从而实现节税、减税即为税收筹划。它属于企业财务管理范畴，在财务管理活动占据重要地位。但是筹划过程中，对于筹划行为所能带来的结果企业常常无法准确预计，这就可能造成筹划失败，甚至造成企业损失，这即为税收筹划风险。它具有客观性、主管相关性、复杂性、不确定性、可度量性等一系列特点，其出现的主要原因是由于税收筹划过程中有较多不确定因素，企业进行筹划时过于注重节税而忽略了这些因素，最终导致得不偿失。

2. 风险控制

风险通常以控制风险或进行财务处理的方式进行处理。在企业运转过程中，管理者在识别、测量企业风险之后，以科学手段使其发生的可能性降低或消失，从而避免风险发生造成的企业损失即为风险控制。风险发生前它以降低风险几率为目标，风险发生后则以将其风险损失为目标。其基本控制方法有风险的转移、保留、回避等多种。现针对税收筹划的风险控制作具体探讨。

二、税收筹划风险控制系统的构建

在企业内部构建税收筹划风险系统是确保企业科学化、规范化开展税收筹划、降低或避免筹划风险的一项重要措施，其具体构建过程如下。

1. 识别与测量税收筹划风险

为确保风险控制可行性，企业在构建该系统前需要有明确而详细风险控制目标，它不仅能为能够帮助企业优选出最佳的风险控制方案，同时也为风险控制方案的实施与操作提供依据。通常风险控制目标可分为以下两个方向：(1)确定潜在损失目标；(2)确定实际损失目标。

确定风险控制目标后，为系统而全面的规避税收筹划风险，企业首先需要细致的测算、分析企业税收筹划行动下可能具有的风险，这是构建风险控制体系重要一环。这一过程中，风险控制负责人需从企业实际情况出发，较为准确的判断企业在进行税收筹划时，导致风险发生的可能性因素及风险、因素的类别。常见的适用于识别税收筹划风险的办法有环境分析法、财务管理分析法、流程分析法等。通常企业识别风险时常采用多种分析方法并用的方式，但是在这一过程中需从企业经营动态方面出发，适时进行风险识别调整。

风险识别完成后，企业需要对风险数据进行测量。首先测量其频率。掌握其发生几率；其次确定其可能造成的损失额，确定平均损失额及损失区间；最后依据风险损失程度对税收筹划风险进行排序或划分等级，便于企业在制定具体控制措施时能做到有主有次。

2. 决策与执行税收筹划风险控制措施（1）制定控制方案

控制方案对于税收筹划风险控制结果影响重大，故选定税收控制方案时需根据风险特点及其给可能给企业带来的影响来进行决定。通常税收筹划风险控制方案有以下几种：1避免筹划风险；2控制风险损失；3保留筹划风险；4转移筹划风险。

(2）实施控制方案

税收筹划风险控制贯穿于企业税收筹划行为发生的始终，作为一项系统工程，风险控制中识别、测量、决策等各个环节都具有灵活性，也都会给控制结果带来影响，故实施控制方案时需坚持整体效益原则、成本———效益原则，同时做好人员配合。这是因为税收筹划风险往往具有关联性，控制方案的制定应尽量避免降低一种风险却增加另一种风险，而且风险控制旨在实现企业财务目标，故要确保其执行所得收益高于其执行成本。

3. 评估控制效果

税收筹划风险控制具有动态性，其伴随企业发展具有循环性。税收筹划风险控制系统的最后一个构建环节是对已经执行的风险控制策略进行评估。评估通常借助成本———效益分析法。通过对比控制成本和控制效果来判定此次税收筹划风险控制是否成功，并从中总结经验教训，为企业下一次税收筹划风险控制策略的制定积累实践经验。

三、税收筹划风险控制策略的应用

以某企业为例。该企业为房地产开发公司，日常经营活动涉及税种较多，除营业税、企业所得税之外，还有土地的使用税与增值税，契税、房产税等。该企业为合法减少纳税，积极在国家相关法律法规下开展税收筹划。为避免筹划风险给企业造成不必要的损失，该企业在内部构建起税收筹划风险控制体系，积极调动企业各方力量开展税收筹划风险控制，其具体应用的策略措施如下。

1. 夯实工作基础，从源头加强税务筹划风险控制

首先，完善企业财务制度，提高会计管理水平，同时优化企业内控体系，发现不足及时完善，以确保企业识别、测量税收筹划风险因素时所用信息真实有效，提高风险控制方案的可行性及有效性，同时为控制方案的有序开展奠定基础。其次，强化企业税收筹划风险控制意识，在避免企业陷入税收筹划风险控制误区的同时确保企业内部相关部门能够积极配合执行风险控制方案。最后，以培训或实践的方式来提升企业现有财务人员素质，培养或招纳一批精通税务、财务且具有风险控制经验的人才，为风险控制体系构建奠定人才基础。

2. 建立健全信息采集机制，增强风险控制方案灵活性

结合企业运营实际发现、识别并测量企业税收筹划下的风险时科学制定风险控制方案的前提和基础。为全面找出企业税收筹划的潜在风险，工作人员需动态掌握企业信息。这里的信息不仅包括文字生成的企业财务信息，还包括企业财务决策、国家税收政策调整、税务审查变更等动态信息，因此为提高风险控制方案灵活性，需有完善的信息采集机制做支撑，并且为了确保风险控制符合企业不断变化的运营实际，还应建立信息更新机制，保证风险控制人员能够及时掌握准确、实时的信息，以提高企业风险控制预见性。

3. 明确企业各部门职责，加强其在风险控制工作中的协调与配合

缴税及其相关事宜通常由企业财务部门负责，但强化税收筹划风险控制时则更多的需要企业各部门间的相互配合。这是因为风险控制工作从流程来看比较系统，涉及到的企业部门也较多，为确保科学风险控制方案行之有效的开展，企业需要落实各部门职责并加强彼此间交流，避免彼此出现配合冲突甚至各自为政现象，充分调动企业各方力量积极对抗企业税收筹划风险。

4. 完善税收筹划，坚持风险控制同税收法律精神相统一

税收筹划风险除来自于企业内部之外，也与国家税收法律政策及其相关执行情况有关。企业开展税收筹划风险控制时，一般来说对企业内部的因素认识较为透彻，工作处理也较好，但是基于外部税收法律政策问题及执行情况的风险因素认识和处理则体现出不足。对此，企业应该认识到切实可行的风险控制措施首先需符合律法，实际工作中积极同税务机关搞好关系，以避免风险控制措施承担法律风险，影响预期效果。

四、小结

总之，企业在依法纳税理念下开展税收筹划的同时需要树立风险意识，加强税收筹划风险控制，制定适应企业税收筹划风险特征的方案有目标、有计划的执行，保证企业能在最小风险下开展税收筹划，为企业获取阳光利润奠定基础。

参考文献

[1]黄娇.企业税收筹划风险控制研究[D].中南民族大学,2012.

[2]劳佳蕾.房地产企业税收筹划及风险防范[D].苏州大学,2013.

电力企业的税收筹划策略 篇7

关键词：电力企业,税收筹划,发展对策

在电力体制改革之下, 销售电价调低而购电成本持续居高, 在其他费用可挖掘的节约空间已经不大的这种情况下, 税收作为企业经营中的纯成本, 对经营成果将产生直接的影响, 利用国家相关税收优惠政策, 合理进行税收策划、节约税收支出, 是电力企业经营与发展中的一个重点。电力企业的税收策划需要同自身行业特点和企业经营目标相结合, 应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化, 具体对策如下。

一、避免纳税过程中的额外税负

避免纳税过程中的额外税负是税收策划过程中的最基础也是最重要的工作, 这项工作是对财税人员日常工作的基本要求。庐山区公司在这项工作中, 要求做到: (1) 保证财务账目清晰; (2) 会计核算方法准确; (3) 完整保存、保留各项财务凭据; (4) 正确填报各项纳税申报表并按时申报; (5) 按规定要求及时缴纳各项税款。这项基础工作得到加强, 可以避免因自身原因或错误导致多缴纳税款, 防止因工作失误违反税法的规定, 造成税务机关认定的偷、漏税行为, 从而受到税收处罚和名誉上的损失。财税人员的责任心和对专业知识的掌握程度是避免纳税过程中的额外税负的保证, 同时财税人员对税法政策的深入理解可以一定程度上防范税务主管部门不规范性的征收, 防止在具体税收执行过程中因政策理解的偏差造成的涉税损失。税务主管部门在征税过程中应积极配合, 合理、合法纳税, 并运用财税理论结合实际情况避免重复或多缴纳税款, 在会计与税法的差异上应以事实为依据, 根据实际发生情况按规定认定和缴纳税款, 不应在税法尺度和理解上混淆不清, 造成税务部门在执行过程中不规范性的征税行为, 避免因此遭受的涉税损失和风险从而达到节约税收成本的目的。

在“营改增”税收改制中, 电力企业作为一般纳税人在不同程度上享受更大的税收改革利得, 扩大的增值税的抵扣范围对降低税收成本而带来的既得利润, 从某种程度上对电力企业发展和资本性结构带来变化。在增值税进项税实行抵扣的过程中, 要做到应抵尽抵、把税赋降到最低, 更加规范、合理享受“营改增”带来的成果。在纳税过程中必须完整保存各项纳税、缴税依据, 避免因税款已缴纳而依据不足导致的重复纳税或补缴甚至处罚情况。在营业税取消扩大增值税的抵扣范围, 在一定程度上也影响了增值税的纳税依据的重要性, 增值税专票抵扣和纳税申报表填写的规范就直接影响了增值税缴纳的质量。至此可以看出, 税收策划的基础就是日常工作中对财税工作要求, 财税工作质量是避免纳税过程中的额外税负的必要条件。

二、利用税收优惠政策、优化纳税方案

利用税收优惠政策、优化纳税方案是在财税工作基础之上的更高要求, 一要增强税收法规的培训力度, 准确把握税收政策, 创造条件利用税收优惠。在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划, 尽可能降低税收负担。要想利用税收优惠政策必须准确把握税收政策, 认真研究增值税减免范围、企业所得税优惠、抵免依据。在充分享受国家税收优惠政策上, 做到有法有依、有据可循, 对政策的理解要吃透。庐山区公司对税收筹划高度重视, 将税收优惠政策与生产经营实际结合起来, 尤其在每年的电网新建项目享受“三免三减半”企业所得税优惠和节能节水专用设备投资额抵免企业所得税上全面做好各项工作。庐山区公司在争取“三免三减半”企业所得税优惠政策时, 首先是税务岗位负责“三免三减半”企业所得税优惠政策文件收集和整理工作, 同时对江西省国税关于执行电网企业新建项目享受所得税优惠政策的专项通知进行了详细的研读, 尤其对优惠政策的范围和优惠目录进行逐一核对, 把收集的最新优惠政策法律、法规文件汇编“简报”, 通过0A办公系统报送公司领导和相关业务部门, 组织“三免三减半”企业所得税优惠政策进行专题研讨, 共同做好经济业务涉税问题的讨论, 对符合税收优惠条件的工程项目做到有据可循、事实充分并做好记录。二是明确各部门具体职责, 物资部负责将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目资产信息情况汇总;运维部则将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目性质进行归集并做出项目说明;财务部负责参照税收政策对符合“三免三减半”税收优惠政策的项目进行筛选记录在册, 并负责将会计凭证、发票、账页和项目报告及项目合同等相关资料收集整理, 做好项目台账和计算优惠依据, 同时对确认的受益项目, 在ERP系统中进入项目结构, 完善项目的电压等级、项目属性类别等信息, 再进入资产清单中完善资产的信息, 并最终在ERP系统中电网新建项目所得税优惠测算中达到财务账、申报表、资产卡片的信息完全一致。

三、通过策划、策略积极争取对企业有利的税收政策

依据税收策划的概念, 在税法的基础上, 以整体发展战略为依托, 对企业牵涉到的全部税务活动进行预设和统筹安排, 以便减少税负提升企业的整体竞争力。税收策划的目的是实现企业效益的最大化, 不能仅看重单个税种的节约, 而需要进行通盘考虑。例如:有的税收策划方案在某个时间段内能帮企业减轻税负, 但不利于企业长期均衡的降低税负, 只是一个此消彼长的过程甚至影响企业的后期经营发展;有的税收策划方案可以降低企业的流转税, 但会导致所得税或其他税负的增长。由此可见, 税收策划既要考虑单个税种的节税效率, 又要考虑税种之间是否存在利益互抵现象。因此, 这就要求企业在具体的纳税策划中进行研究和分析, 挑选最适合企业自身情况的税收策划策略, 以规避成本上升的风险。

四、结束语

总之, 电力企业不但要实现税收策划的终极目标:使企业利益最大化, 还必须清楚企业本身所面临的税收策划风险并定立对应的策略, 防患于未然。

参考文献

[1]何玉敏.新时期电力企业税收筹划工作的机遇与挑战[J].财经界 (学术版) , 2014, (8) :255, 262.

企业税收筹划策略与实证研究 篇8

关键词：税收筹划,策略,纳税人,实证研究

1 税收筹划理论概述

1.1 税收筹划的定义

税收筹划亦称做纳税筹划、税务筹划。国际上对税收筹划的定义归纳不尽一致。印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说, “税收筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠, 从而享得最大的税收利益。[1]”荷兰诡计财政文献局 (LBFD) 《国际税收辞典》是这样定义的:“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排, 实现缴纳最低的税收”[2]。

目前, 国内研究税收筹划的学者主要有中国人民大学的张中秀教授、上海财经大学的方卫平、国内的学者周华洋等人。但他们对税收筹划的研究大都在避税, 对税收筹划其他方面的研究还不太多。总的来说, 目前在国内对税收筹划有三种不同的观点:

一是认为税收筹划就是特指一种情况即节税筹划, 也就是说将节税与纳税筹划等同的观点。

二是将税收筹划外延延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为, 甚至将逃税策划、骗税策划都包括在纳税筹划的概念中, 如果将第一种观点称为“狭义派”, 那么第二种观点应称之为“广义派”。我的观点是以逃税为代表的违法手段不属于纳税筹划范畴, 税收筹划只包括一切采用合法和非违法手段进行的税收方面的策划和有利于纳税人的财务安排。因此, 税收筹划的定义应归纳为:税收筹划是指纳税人在熟知相关税收法律的基础上, 在符合税法、不违反税法的前提下, 自行或通过中介代理机构的帮助, 为了实现企业价值最大化或股东财富最大化目标而对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和策划的过程。

1.2 税收筹划的基本特征

1) 不违法性。

2) 目的性。

3) 事前筹划性。

4) 时间性。

5) 地域性。

6) 专业性。

1.3 税收筹划的原则

1) 合法原则。进行合理避税, 应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据, 要在熟知税法规定的前提下, 利用税制构成要素中的税负弹性进行合理避税, 符合税法或者不违反税法, 这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。

2) 保护性原则。纳税人要避免多缴税款, 在兼营不同税种、不同税率的货物、劳务时, 在出口货物时, 在同时经营应税与免税货物时, 要按不同税率 (退税率) 分别设账、分别核算;在有混合销售行为时, 要掌握计税原则。

3) 时效性原则。时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上, 如销售收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等, 都有时效性问题。

4) 整体性综合性原则。在进行一种税的合理避税时, 还要考虑与之有关的其他税种的税负效应, 进行整体筹划。选优弃劣, 避害取利, 始终是合理避税的根本原则。

2 企业税收筹划的策略

2.1 筹划税率

税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税的税率大多存在一定的差异, 一般情况下, 税率低, 应纳税额少, 税后利益就多。但是税率低不一定等于税后利益最大化。所以对税率进行筹划, 可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。

2.2 筹划税基

税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。各种税对税基的规定存在很大差异, 对税基进行筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划既可以实现税基的最小化, 也可以通过对税基实现时间的安排, 即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。对税基主要从以下几方面进行筹划。

1) 税基递延实现。税基总量不变, 税基合法递延实现, 在一般情况下可递延纳税, 等于取得了资金的时间价值, 取得了无息贷款, 节约了融资成本;在通货膨胀的情况下, 税基递延等于降低了实际应纳税额;在适用累进税率的情况下, 有时可以防止税率的攀升。但是, 与税基均衡实现和即期实现相比较, 税基递延实现有时也会造成多纳税。

2) 税基均衡实现。税基总量不变, 税基在各纳税期之间均衡实现, 在有免征额或税前扣除定额的情况下, 可实现免征额或者税前扣除的最大化;在适用累进税率的情况下, 可实现边际税率的最小化。但是, 与税基递延实现和税基即期实现相比较, 税基均衡实现有时也会导致税收利益的减少。

3) 税基即期实现。税基总量不变, 税基合法提前实现, 在减免税期间, 可以实现减免税的最大化。但是, 与税基递延实现和均衡实现相比较, 税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。

4) 税基最小化。税基总量合法减少, 也可以减少纳税或者避免多纳税。

2.3 筹划税收优惠

对税收优惠进行筹划, 可以获得税后最大利益。

1) 筹划减免税。国家为了实现不同的政策目标, 几乎在所有税制中都规定有减免税政策, 尤其是主要税种的减免税政策更多, 这形成了税负的许多差异。研究各税及各种减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响, 通过合理地安排, 可以取得明显的税收利益。

2) 筹划其他税收优惠政策。出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策, 具有许多税收优惠条件, 对这些税收优惠政策进行筹划, 可以取得税收利益。

2.4 筹划纳税人

有些税种对纳税人的界定有一定差异, 规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以对纳税人进行筹划, 在一定条件下可以免除纳税义务。但是, 避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大化。

2.5 筹划不同经济业务的税负结构

纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种, 形成不同的税负结构, 进而影响纳税人税负的高低。对税负结构进行筹划, 有利于实现税后利益的最大化。

2.6 筹划国际税收管辖权

各国对国际税收管辖权的规定存在较大差异, 进而直接影响着跨国纳税人的税负状况, 所以对国际税收管辖权进行筹划, 可以取得明显的税收利益。

1) 筹划避免双重征税。在各国税收的管辖中, 多数国家奉行属地和属人双重税收管辖权原则, 同时, 为了解决重复征税问题, 又通过国际税收协定或者单方面规定, 采取了避免双重征税的措施。

2) 筹划跨国纳税人。各国对跨国纳税人中的居民一般规定承担无限纳税义务, 对非居民固定承担有限纳税义务。但是, 对非居民纳税人的认定存在较大的差异, 有的国家规定超过以一定的居住时间如三个月、半年、一年期为标准, 也有的规定以是否有永久性住宅为标准。

2.7 筹划不同国家或地区的税负状况

尽管当今世界经济的发展呈现明显的国际化趋势, 并且要求税收协调的领域也明显增多, 但是迄今为止, 还没有出现一例宏观税负及税负结构完全相同的国家或地区, 即各国或地区之间的宏观税负水平及其税负结构都有差异甚至有较大差异。

2.8 筹划会计政策

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策包括不同层次, 涉及具体会计原则和会计处理方法。

企业在发生某项经济业务时, 应该从允许选用的会计原则和会计处理方法中, 选择适合本企业实际情况的会计政策。

3 结语

在竞争日益激烈的市场下, 通过税收筹划的手段使企业税收负担最小化, 从而降低成本, 增加经济效益, 是目前企业增强竞争力的有效方法之一。从本质上说, 税收筹划是合乎税法精神的, 它还将极大地促进我国税收制度的完善和规范, 促进我国依法治税的进程以及税收征管效率的提高。因此, 我们有理由相信, 税收筹划作为合法地为纳税人减少税负、减低成本、增加经济效益的手段, 作为中国税收法律体制完善的助推器, 具有历史必然性同时有无限广阔的发展前景。

参考文献

[1]国际财政文献局.国际税收词汇[M].北京:中国财政经济出版社, 1988.