企业税收筹划策略刍议

企业税收筹划策略刍议（通用12篇）

企业税收筹划策略刍议 篇1

企业在开展财务管理工作时, 将税收筹划作为其重要的手段之一, 通过合法、合理的税收筹划, 将企业的税收成本将至最低, 从而通过节税来实现提高企业整体利润的目的。但是在具体的实施过程中, 企业没有意识到税收筹划所面临的风险, 导致税收筹划工作不仅不能实现利润最大化, 反而会使企业受到一定的损失。

一、企业税收筹划具有的特征

企业实施税收筹划, 不仅需要正确的理解税收筹划的含义, 而且必须清晰地认识税收筹划的主要特征, 并根据其特点, 有效地开展税收筹划活动。通常情况下, 企业税收筹划具有合法性、目的性、事先性以及风险性。一是税收筹划的合法性。这是税收筹划工作的最根本性的特点, 企业纳税人必须遵循相应的法律法规, 在不违背法律规定为基本前提下, 采用合理的手段来实现企业节税的目的, 坚决杜绝违法逃税漏税行为。二是税收筹划的目的性。这是税收筹划行为的最根本原因, 即为了实现节税目的。这一特征决定了企业实施税收筹划的本质是为了降低企业所需上缴的税收费用, 减轻企业税收负担, 并最终实现企业整体利益最大化。三是税收筹划的事先性。这一特征要求企业实施税收筹划工作必须发生在企业实现纳税义务之前, 是一种事前的筹划与安排工作。四是税收筹划的风险性。这既是企业税收筹划的特征, 也是企业税收筹划行为的缺陷。企业因受到自身经营变化或者外部的税收政策变化等不确定因素的影响, 而产生了相应的筹划风险。

二、企业实施税收筹划时的风险问题

(一) 因不规范的税务行政执法而产生的风险

企业税收筹划的本质与真正意义上的避税是有差异的, 税收筹划工作满足合法性特征的前提, 决定了其筹划行为是合法的, 并应该获得相应税务机关以及行政持法部门的认同。但从实际情况看, 由于税收筹划没有相关的法律法规予以明确定义, 使得其存在的本身就具有一定弹性空间, 对于税务持法部门来说, 不仅存在行政持法上的缺陷, 而且也具有一定的主观性, 使得其在判断企业税收筹划行为时缺乏客观公正性, 可能会出现企业某种合法的税收筹划行为被判定为违法行为的情况, 从而给企业带来经营风险。

(二) 因政策性调整而形成的风险

企业在实施税收筹划工作时, 由于未能充分考虑现行税法规定与政策的变化, 没有对税收筹划方案做出相应的调整, 而导致企业受到国家法律法规的处罚, 不仅使企业形象受到了负面影响, 而且使企业产生经济风险。这主要是因为税收筹划工作的事先性, 如果企业的税收筹划方案未能根据国家税收政策变化以及其他不定因素的改变而及时调整的话, 那么可能会导致这一筹划方案失去合法性或是合理性, 最后造成税收筹划的失败。

(三) 企业税收筹划人员缺乏专业水平与风险意识

对于部分企业纳税人而言, 普遍缺乏税收筹划意识, 加上执业人员专业素质不高, 导致其在开展税收筹划工作时, 往往出现事倍功半的情况。一些企业没有配备专业的税收筹划人员, 就算设置了相应部门和岗位, 其从业人员也不具备全面和扎实的专业知识技能, 加上其对企业的实际经营状况了解不足, 更没有对影响企业的不稳定因素进行分析。此外, 当国家相关税法政策做出变化与调整时, 没有及时的了解相关信息, 导致其设计的税收筹划方案不合理, 甚至可能会与国家相关税法政策相违背, 导致税收筹划违法了相关法规。这些都是税收筹划人员缺乏风险防范意识, 且专业技能不扎实所导致的税收筹划风险。

三、应对企业税收筹划风险的防控策略

(一) 规范税务法规以及持法部门的执法行为

由于我国在税法条款中, 还没有形成相关的法律规章来明确定义企业的税收筹划行为, 因而使得税收筹划存在的本身具备一定的争议性。这也使一些行政执法部门, 在对企业的税收进行稽查与评审时, 出现因执法人员的主观判断而导致的, 企业某些合法的税收筹划行为被认定为违反税法的行为。针对此种情况的发生, 国家应积极修订税法中的相关条款, 修正税法中不明确以及模糊的定义, 并明确界定企业税收筹划行为的概念, 使相关部门在持法过程中, 能够有法可依、有据可查, 这样既保护了企业的合法权益, 同时也完善了我国的税收法规。

(二) 确保企业税收筹划方案的合法性与合理性

企业税收筹划方案的制定, 需要考虑多方面因素的影响。不仅需要企业高层管理人员的协作与配合, 而且需要相关人员在实施过程中及时了解国家相关税法政策的调整与变化, 并根据变化做出相应的税收筹划方案调整。此外, 如果企业的经营以及市场环境发生改变时, 也须考虑税收筹划方案的合理性。在企业税收筹划方案制定时, 还应充分考虑该种方案的涉税风险, 在遵循国家现行税法政策的基础上, 制定出符合企业实际经营情况的税收筹划方案, 并确保其具有合法性和合理性。

(三) 增强税收筹划人员的风险意识, 提高其专业技能

企业税收筹划方案的合法性与优劣性, 取决于相关税收筹划人员的风险意识与专业知识技能。只有具备了风险防范意识且税务知识全面的税收筹划人员, 才能够根据国家税法政策来科学设计企业税收筹划方案, 并能根据政策法规发生的变化, 及时采取相应的调整策略。因此, 为了使税收筹划人员能够具备全面的、专业的税务知识、技能以及风险防范意识, 企业就必须通过各种途径与方式来提高相关人员的执业水平, 如:组织税务知识培训、后续教育与考核等, 并通过理论知识与实践相结合的方式, 让税收筹划人员在经济活动中积累经验。同时, 可以成立税收法规研究小组, 及时掌握国家税收政策的变化, 提高其纳税风险防控意识。

(四) 做好税收筹划的成本与效益分析工作

一些企业在实施企业税收筹划时, 未能对税收筹划的成本与效益进行分析, 导致出现了税收筹划的成本明显要比企业节省下来的税收费用高。为了有效避免此种情况的发生, 企业应该客观分析筹划成本与预期收益, 并在此基础上予以权衡。企业纳税管理人员应了解税收临界点, 并通过对临界点的把握来降低企业的纳税金额。例如, 可以通过确定销售价格的临界点来有效的控制企业的税负。企业通过加强对成本效益的分析, 可以避免盲目进行税收筹划的行为, 进而有效控制税收筹划风险。

四、结束语

总体而言, 企业要想有效规避税收筹划风险, 不仅需要正确地理解税收筹划的概念以及其基本特征, 而且应重视其存在的风险。通过客观评估企业税收筹划存在的政策风险, 及时调整筹划方案, 提高税收筹划人员风险防控意识, 以及执业技能等, 从而化解企业税收筹划风险, 提高企业整体经济效益。

参考文献

[1]罗凯.税收筹划中涉税风险防范策略探析[J].财经界, 2013, (32) .

[2]郭晓玲.浅谈企业税收筹划风险的防范[J].科技信息, 2013, (23) .

企业税收筹划策略刍议 篇2

(一)加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税务筹划作出适当调整，不但能减小企业税务筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

(二)加强企业与税务机关的联系与沟通

企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税，而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是，由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上就很模糊，常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此，企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。税务机关还应设立专门的税收管理机构，加强对税收执法的监督;税务行政执法人员的素质需要加强，业务技术还有待提高，以避免税收政策执行上的偏差。总体来说，企业需要树立良好的诚信形象，诚心与税务机关交流与沟通。

(三)提高企业税务筹划人员的素质

纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。因此，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税务筹划提出更多的要求，同时也会减小税务筹划风险。

参考文献：

[1]王洪彬.企业税务风险的规避与化解，现代商业，第5期

[2]邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨，现代商贸工业，第15期

企业税收筹划策略刍议 篇3

【关键词】研发费用；加计扣除；税收优惠政策；有效运用

一、引言

虽然研发费用加计扣除税收优惠政策可以对企业提供有利的支持和帮助，但由于申请程序复杂，很多企业放弃了此项政策。但是值得关注的是，企业要持续、创新发展必须加强科研投入，而有效进行研发费用加计扣除对减轻企业负担，改善企业研发、提高企业经营管理水平和研发水平有着重要的促进作用，所以势在必行。本文结合国家新颁布的研究开发费用税前加计扣除政策和实际应用过程中存在的一些问题进行分析，并提出合理化建议。

二、企业研发费用加计扣除税收优惠政策解析

1.企业研发费用的概念

企业研发费用（技术开发费）是指企业在生产经营中发生的用于研究新技术、开发新产品、新工艺的各项费用。

2.企业研发费用的范围

对于研发过程中所有直接费用和服务于研发过程，与研发费用相关的间接费用都属于研发费用范畴，但在加计扣除财务核算时，要依据国家税务机关所确定的范围进行核准。而对于工业类企业可以根据实际情况，对项目投资数额大、技术水平要求高、由集团公司统一集中调控获取经费的重大项目，需经国家税务总局或省级税务机关审核批准。

3.我国研发费加计扣除的法律依据

2008年以前根据财政部、国家税务总局制定的若干文件。2008年后颁布实施《企业所得税法》，这是我国第一次以税收法律的形式统一规范企业研发费加计扣除问题。2013年，《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号），在全国范围内进行研发费用加计扣除税收优惠新政策的统一使用，同时各地区结合本地实际情况制定了适合当地发展的研发费加计扣除优惠政策的具体实施办法。

4.申请研发费加计扣除税收优惠政策应准备的资料

一是自主、委托、合作研发预算和研发计划书；二是自主、委托、合作研发机构的情况以及人员名单；三是自主、委托、合作研发项目实际发生研发费用的明细归集表；四是由总办或者公司董事会出具的同意项目立项的书面文件；五是合作项目的书面合同；六是研发项目的阶段成果报告以及最终研究成果等材料。

5.办理研发费用加计扣除税收优惠的流程

根据企业自身情况和相关政策确定优惠是否适用本企业→按照相关规定进行研发费用的整理→按年按项目准确归类划分，建立辅助账→准备办理优惠政策的材料→到税务机构办理优惠备案→汇算清缴时加计扣除费用或进行成本摊销→税务机构进行核查鉴定，进行异议处理

三、企业研发费用的确定和需注意的问题

1.企业研发费用包括的内容

（1）研发的直接材料成本。从事研发活动所有直接消耗的材料、燃料、动力费用。

（2）研发过程的人员费用支出。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（3）研发过程的设备费用。用于研发活动的专项仪器、设备折旧费或租赁费。

（4）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（5）无形资产摊销费用。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等费用，这部分费用不属于研发过程的直接成本，应以税务机关的核定为准。

（6）研发过程的工艺过程费。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（7）勘探开发技术的现场试验费，这是研发过程中必然发生的。

（8）后续费用。研发成果的论证、评审、验收费用。

（9）对企业委托给外单位进行开发的研发费用。凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

2.研发费用加计扣除税收优惠政策的实际操作中需注意的问题

（1）税法不允许企业将费用和支出在税前列支，防止一些企业为了自身利益而使国家税收蒙受损失。

（2）企业要对研发活动中产生的研发费用进行单独核算，准确进行研发费用的归集，做好相关资料的辅助准备，设置辅助账，在汇算后备查。

（3）研发费用金额与实际发生要保持一致性，税务机关在进行核实过程中可以对这种情况进行合理调整。

（4）研发活动的界定，凡新政策中详细列举不能享受优惠的研发活动，不可以享受研发费用加计扣除税收优惠

（5）要按照合同规定的各方权利义务合理分摊研究开发费用，没有协议或合同，不得享受加计扣除。

（6）集团公司集中进行的研发应按权利与义务相匹配、收入与成本相匹配的方法来合理分摊各自应负担的研发费用。

（7）国家税务总局有权对跨省市的集团公司在双方对分摊出现异议时进行裁决，然后由省级税务机关按照裁决意见进行处理。

四、研发费用加计扣除税收优惠政策有效运用的建议

1.进一步加强政策的宣传辅导

各级税务机关、政府科技部门和经信委应建立工作协商机制，加强信息沟通和工作协调，及时研究解决企业研究开发费用加计扣除工作中发生的问题，主动辅导企业加强内部管理层信息沟通，帮助企业行政、科研、财务等部门了解研发费用加计扣除政策，充分发挥税收对地区产业发展和企业研发活动的导向作用。

2.增强企业对科技创新的重视程度，培养战略性的目标

加强研发投入，根除一些“少投入不研发将就活”的现象，帮助他们提升观念，建立有效的研发机构，从流程到相关的法律法规全方位的进行培训。

3.建立科学的企业研发费用的归集方法

很多企业因无法精准归集研发费而放弃研发费用加计扣除政策的享受。企业应规范和加强研究开发费用的会计核算工作，按研究开发项目正确归集、分配和汇总研究开发费用，做好研究开发费用税前加计扣除年度纳税申报工作。

4.建立标准的研发项目认定流程和法律制约机制

要制定专业的鉴定流程，任用专业的人员进行鉴定，做到简捷有效。否则基层税务部门和企业都会增加工作的难度。还要有相关的法律作为约束，消除一些负面的问题。

5.完善内部管理制度和知识产权保护制度

要加强企业内部管理，从科研项目到人员要全方位的进行审查，防止出现因自身问题而导致的优惠政策难以享受，除此之外我国知识产权保护体系不完善，很大程度上削弱了企业增加研发经费的主动性，因此政府必须构建合理的专利机制来保护知识产权。

五、结束语

研发费用加计扣除税收优惠政策利国利民，意义深远，是推动区域性经济发展，实现科技创新，产业纵深发展的有利保障，政府要推动企业应用，企业自身更要合理应用，只有这样才能形成社会主义经济快速稳定发展的新局面。

参考文献：

[1]林孝阳.企业研发费用加计扣除税收优惠政策的利用[J].中国高新技术企业，2013-26.139.

[2]汪建宏.研发费用税前加计扣除政策存在问题及对策[J].税收经济研究，2016（05）.27-32.

[3]刘阳.唐江波.我国企业研究开发费用加计扣除问题的研究[J].中国商论，2016（01）.169-172.

企业税收筹划刍议 篇4

纳税人为争取合理的涉税负担, 履行准确的涉税义务, 避免无谓的涉税处罚, 获取意外涉税收益而对自己的涉税行为进行运筹和计划。当在法律允许范围内, 存在许多纳税方案可以选择时, 通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划, 以达到税收负担或税收收益最大化为目的的经济行为。广大的中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不具优势, 因此税收筹划显得更为重要。

二、税收筹划的理论分析

1、税收筹划产生的原因

税收筹划产生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引起的。这种差异是纳税人可以用来做出有利于减轻税负的选择。第一, 当纳税人处于不同经济发展水平条件下, 税法中根据不同情况而规定不同的税收待遇。如纳税者通过一定的方法将税收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。第二, 国家对于不同行业、部门所规定的不同税收待遇, 当纳税人属于两种或两种以上行业、部门时, 他就会选择有利于自己的税收规定纳税。第三, 税法的相对稳定性与经济活动的复杂性, 税法的完善与全面是相对的, 而经济领域活动的复杂性是绝对的, 税法不可能把涉税的所有方面都全面、准确、细致予以规定和限制。

税收筹划产生的主要原因是纳税人经济利益驱动, 对于纳税人来说, 纳税无论怎样公平、正当、合理, 都是他的直接经济利益的一种损失, 都是对纳税人劳动的一种社会占有, 不管这种观点在政府看来多么不正确, 都是一种客观存在, 因此, 纳税人都想通过一定的方法和手段达到少纳或者不纳税的目的。对政府来说, 以什么方式为纳税人提供服务, 使纳税人感到纳税带来的社会经济利益, 这样逃避税收的意识才会有所淡化。

2、税收筹划的定义

税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指从征纳双方的角度出发, 对税收的立法、征管及纳税事务等进行全方位的策划, 以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果, 实现课税零风险的总和。狭义的税收筹划是指从税务机关的角度出发, 通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平, 增加财政收入。广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。

一般而言, 企业要想减少税收负担有三种方式:逃税、避税和节税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规, 采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为。这是一种公然违法行为, 一经发现, 必将受到法律的严惩。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方, 使所纳税款少于应纳的税款, 实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规, 但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的, 所以有人又把避税称之为合法的逃税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之, 以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中, 有些规定的适用, 可以由纳税人选择, 何者可以减低税率纳税, 何者可以得到定期减免税优惠, 投资者可以选择其有利者而为之。比如, 企业经营组织形式的选择, 我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定, 企业出于税务动机可以选择有利于自己的经营方式。在这种情况下, 纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定节税和避税的标准。因为在避税的情况下, 纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功控制的领域, 这是立法措辞上的缺陷及类似问题产生的后果。以上分析表明, 企业如果采用逃税、偷税等非法手段来减少应纳税款, 企业不但要承担税法制裁的风险, 而且还将影响企业的声誉, 从而使企业遭受更大损失。随着我国税法的逐渐严密完善, 企业避税的行为空间会越来越小, 而节税则是税法允许甚至鼓励的。

三、税收筹划的分析

1、通过编制税收筹划方案, 达到节税的目的

税收筹划是企业纳税前的规划行为。征税是一种政府行为, 政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为, 税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异, 这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础, 企业可以事先进行筹划以获得经营利益。企业税收筹划具有不确定性, 它是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况, 对经营投资、理财活动进行事先安排和策划, 进而对一些经济活动进行合理的控制, 通过考虑一些主要因素, 建立相关的财务模型, 使筹划具有一些不确定因素。因此, 减少不确定因素的影响, 编制可行的纳税方案, 并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析, 可使税收筹划的方案更加科学和完善。

就拿娱乐业来说:按照《营业税暂行条例》的规定, 娱乐业适用的营业税税率为5%—20%的浮动税率。娱乐业设置具有一定幅度的比例税率, 主要是根据一般娱乐与高档娱乐消费的差别。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定, 这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目, 也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。娱乐业营业税避税关键在于营业额的确定。娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用, 如门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费、献花费等, 这些五花八门的收费, 很难有账可查, 因此娱乐业避税其实质是通过朦胧的灰色收费, 缩小娱乐业营业额, 同时利用幅度税率, 求得税务当局的征管弹性, 尽可能使本娱乐业适用较低税率。例如, 某歌舞厅六月份取得的门票收入为6万元, 出售饮品、烟酒收入为12万元, 收取献花费为1万元, 收取点歌服务费为10万元, 则该月应纳营业税为 (6+12+1+10) *10%=2.9 (万元) , 假如该歌厅将门票取消, 改为全面提高内部服务费, 这样服务收入就灰色化了, 使6万元的门票收入消失在营业额之中, 只此一项就可节省6000元税收。

另外, 生产不同应税消费品的企业应分别单独出售不同税率的应税消费品, 而尽量避免将不同税率的消费品组成成套商品一起出售。例如, 护肤护发品的现行消费税税率为8%, 化妆品的现行消费税税率为30%。生产化妆品和护肤护发品的企业如果将化妆品和护肤护发品组成成套的礼品盒出售, 按税法的规定则需要将整个礼品盒的收入按30%的消费税率计算缴纳消费税, 这样做的结果, 无疑加重了企业的税费负担。

2、通过执行税收筹划政策, 达到节税的目的

财税[2008]121号文规定, 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动符合独立交易原则的, 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 其实际支付给境内关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法及其实施条例的有关规定, 关联企业应提供的相关资料包括:与关联业务往来有关的价格、费用的规定标准、计算方法和说明等同期资料;关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售 (转让) 价格或者最终销售 (转让) 价格的相关资料;与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。关于实际税负的比较也是纳税人需要关注的重点, 避免不用调整而进行了调整。例如, A企业为经税务机关批准适用15%税率的高新科技居民企业, B企业为一般的居民企业, 不享受优惠税率, 税率为25%, 则由A企业支付给B企业的关联方利息支出, 即使超过了债权性投资为权益性投资的比例标准, 也不用做纳税调整, A企业可以据实扣除。因为根据一方利息支出为一方利息收入的原则, 在境内关联方并没有达到避税降低总税负的目的, 不应受到调整。

纳税人需要关注的是, 此项规定仅限于双方都是境内企业, 境外企业则要受比例限制。财税[2008]121号文规定, 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说, 取得不符合规定的利息收入的关联企业不得从所得税应税收入中扣减相应收入, 而应当按利息收入全额缴纳所得税。此外, 该规定还可以限制超过规定标准利用关联企业资本弱化的企业。例如, 甲、乙两家关联企业, 甲企业适用25%的一般居民企业税率, 而乙企业适用15%的高科技企业税率, 甲乙企业都常年盈利。乙企业借一定数额款项给甲企业, 甲企业符合规定比例, 利息支出可扣除1000万元, 如果支出刚好1000万元的话, 通过资本弱化可节省两企业所得税纳税成本1000* (25%-15%) =100 (万元) , 而如果利息支出达到1100万元, 超规定标准100万元的话, 则两企业节省的所得税反而降到了1000*25%-1100*15%=85 (万元) 。所以, 相当于税法为部分纳税人滥用资本弱化设了一道坎, 跨过了这道坎就得不偿失了。

四、对策建议

企业在进行税收筹划时也应该注意以下几点:要向有资质的会计师、税务师事务所咨询;签订税收筹划咨询合同, 以法律的形式固定下来, 列明委托人和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法, 税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益的规定等;不以个别税种、个别项目、而以企业的整体税负为筹划基础。

《税收征管法》刍议 篇5

当前改革开放进入深水区，我国经济步入新常态，与欧美的贸易争端加剧，美国特朗普政府减税和中美贸易战的双重作用影响中国经济的平稳运行。面对国际风云变幻，经济形势面临下行压力。我国政府推行多项深化改革政策，在税收领域相继深化“营改增”、推行新个人所得税法、“减税降费”等多项税收举措。其中，税收征管制度也在酝酿着大的变革。自2015年1月5日国务院法制办公布《税收征管法修订草案（征求意见稿）》（以下简称“税收征管法修订稿”）以来，已历时四年多的时间，目前该法仍在修订阶段。此次税收征管法的修订顺应我国经济、社会的发展而对相关制度做了大幅修改，并特就纳税信息的收集设立了信息披露专章规制纳税人和第三方的纳税信息提供义务。笔者认为，税收征管法设立信息披露一章确有其必要，然而在具体法条的制定上应考虑公权与纳税人私权的平衡，注重纳税效率，避免过度获取纳税人信息，增加纳税人税收遵从成本，损害纳税人权利。

根据《税收征管法修订稿》，税收征管法所规定的纳税信息收集制度主要见于本法第四章信息披露。第四章信息披露为新设立章节，第30条对纳税人和纳税人相关第三方的涉税信息的提供义务做了概括性的规定，对于纳税人提供纳税信息的前提条件未作详细规定，仅规定了纳税人提供纳税信息的义务，而对要求提供纳税信息的限制未作表述，也未明确对获取的纳税信息的使用和限制。第31条覆盖了经营活动中的全部主体，要求其对超过五千元的交易对象的所有交易提供交易金额、对象主体等信息。并针对现金交易的漏洞，对超过五万元的大额现金交易要求，要求支付方在五日内向支付机构提供支付金额和收入方的主体信息。该条款通过对纳税人交易信息提供义务的设定，达到令税务机关掌握纳税人主要交易信息的目的。第32条则规定了银行和其他金融机构向税务机关提供纳税人纳税信息的义务。银行和其他金融机构应向税务机关提供纳税人在其开立的全部银行账户以及该账户内资金余额和投资收益、利息等纳税信息，并规定账户持有人资金来往达到五万元或者一次提取现金超过五万元的，银行和其他金融机构应提供相应的纳税信息。该条款从银行和其他金融机构入手，通过获取金融机构的资金账户信息，进一步印证纳税人提供信息的完整性和真实性，填补了纳税信息获取和甄别的漏洞。第33条规定了网络交易平台向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息，此处的电子商务交易者应为《电子商务法》所指的电子商务经营者。针对日益壮大的电子商务交易，对网络交易平台设定了提供电子商务交易者的登记注册信息，为摸清提供纳税信息的群体奠定了基础。第35条规定政府部门向财政、税务机关提供其掌握的市场主体资格、人口身份、专业资质、收入、资产、支出等涉税信息，该条对有关的政府部门只是做了概括性的设定，未详细列明，原则上赋予了财政、税务机关从所有政府部门获取涉税信息的权力。第34条针对特别纳税调整，纳税机关有权要求纳税人或其税务代理人提交税务安排，该条是为适应反避税的要求，对纳税人披露其税务安排所做的规定。但该条文规定较为简单，对具体提交税务安排的时间和程序都未予以规定，应进一步加以细化。

纵观整个第四章信息披露一节的设定，修法者抓住资金存放和流动的主线，通过设定纳税人和第三方申报主要交易信息的义务，适应电子商务盛行的特点，从纳税人、金融机构、网络交易平台和政府部门等信息发生和收集方获取其掌握的纳税信息，并通过多方信息的互相印证和甄别，保证了税收法网的严密和准确。然而，修法者仅是从便利税收机关行使税收职能角度对纳税者和其他纳税第三方的信息提供义务做出了规定，对纳税人的义务设定过于宽泛，缺乏法理依据的支持，同时，对税务机关对纳税信息的收集以及使用并未做明确的程序安排和限制。

众所周知，在税收征纳关系中，历来都存在着征纳双方之间的信息不对称现象。尽量获取纳税者的纳税信息一直是税务机关的征收行为的动机和冲动，而纳税人则不愿将全部纳税信息披露给纳税机关。为使纳税机关顺利履行税收征收职能，立法机关通过人民的授权，立法规定纳税者一定的纳税信息提供义务是合理的。同时，也应注意避免纳税人纳税信息的过去索取，防止侵犯纳税人权利。如何在履行纳税职能与纳税人权益保护之间寻求平衡，是修法者必须考虑的问题。一方面，我国社会经济经过改革开放四十多年的发展，物质财富得到极大的发展，经济体量巨大，交易种类复杂、交易数量众多，金融机构和各类政府机构之间存在信息孤岛现象，社会存在大量偷税漏税现象，公平纳税远未实现，税务机关面临收集纳税信息的困难，也确有建立获取纳税信息机制的必要。另一方面，我国社会的公民和企业信息保护还不完善，纳税人的信息权利的设定和保护制度还未完成。对于纳税人的纳税信息的收集、使用和保护，还有待在宪法和民法的框架下做更明确的法律规定。我国的税收法律体系尚未完善，虽经改革开放和法治建设，依然存在税收立法授权过宽，税务机关行政裁量权过大的问题。我国目前尚未制定《个人信息保护法》、《纳税人权利法》、《隐私权法》、《商业信息保护法》等相关信息保护法律，《税收征收管理法》只是税收征管的程序性法律，还缺乏其他相关实体法的支撑。

在深化改革的今天，税收法治的建设是我国法治建设的重要组成部门，对税收征管的法律规制是包括税收法律和其他法律部门制定、完善的系统工作的重要组成部分。税收是国家对纳税人财产的强制剥夺，税收法律则是纳税人和国家就税收中权利和义务分配的契约，如不经人民代表充分审议，脱离我国社会经济实际情况，对纳税人设立过重的义务，不仅损害纳税人权利，也无法获得纳税人的理解和遵从，最终损害的是国家的税收利益。

我国众多税收改革举措的出台必将对社会经济生活产生深远的影响，近来税务机关酝酿出台的个人所得税新政，突出强调了个人纳税信息的申报义务。从“个人所得税申报住房租金抵扣个税遭房东抵制”事件可以看出，纳税人对于向税务机关提供纳税信息较为敏感，如强制要求纳税人和第三方机构提供《税收征管法修订稿》所要求的纳税信息，必将引起交易各方的恐慌，进而增加交易各方的成本。《税收征管法修订稿》对纳税人的纳税信息保护并不充分，虽有对纳税信息保密的规定，但对未履行保密义务的责任人员，仅规定了行政处分。《税收征管法修订稿》对违反纳税信息提供义务的威慑有限，第94条对于纳税人不保送涉税信息的处罚仅为二千元以下罚款，情节严重的为二千元以上一万元以下罚款。

在当前大数据、人工智能技术、区块链技术广泛应用的技术环境下，我国税务机关进行了多年的金税工程建设，对企业和个人的纳税信息已有强大的信息获取和分析能力，企业每年的各类税务申报也包含了大量的税务信息。税收征管应基于诚信纳税人的假设，尊重纳税人的隐私和人格尊严，是否有必要在《税收征管法》中要求纳税人提供如此广泛的纳税信息？令纳税人承担如此繁剧的信息提供义务是否合理和必要？都是需要社会各方深入讨论的问题。从《税收征管法修订稿》的规定来看，法条设立的提供义务如此广泛和普遍，而对纳税人纳税信息的保护仍显不足，纳税人必将担心自身的纳税信息过度暴露给纳税机关，担心其纳税信息被滥用乃至遭受不法侵害，进而影响纳税信息提供的积极性。建立税收秩序有赖于纳税人的自觉遵从，如纳税人普遍不履行义务又将如何进行执法，必将出现选择性执法乃至法不责众、法律形同虚设的局面。

针对《税收征管法修订稿》信息披露规定存在的问题，结合我国当前社会经济的实际情况，笔者认为：

首先，建立税收征管中纳税信息的提供和披露制度应注意基础法律制度的配套和支撑，早日建立基于《宪法》、《民法总则》框架下的个人、企业信息保护法律。在税收法治的进程中，强化纳税人权利的保护，健全纳税人权利保护制度，制定《纳税人权利保护法》、《纳税人隐私权法》等税收法律，设定对侵犯纳税人纳税信息的相应刑事和民事责任，加大对纳税人信息的保护力度，将税收征管中的纳税信息提供和披露制度纳入我国社会主义法律体系的规制之中。

第二，在当前的《税收征管法》修订过程中，应由征求意见稿的提案方详细说明其法条设立的合法性和合理性，经过社会各界以及人民代表的充分讨论，以决定最终的法律规定。没有充分的法理依据，缺乏实施的可行性和必要性，法律将无法得到纳税人的自觉遵从。

最后，应在税收征管法修订的过程中，讨论和制定纳税人纳税信息提供的相关制度，如纳税人纳税信息披露同意制度、纳税信息特定用途限制制度、纳税信息保存时限制度等，对税局机关权力的行使应作明确的设定和限制，对施加纳税人和其他第三方的义务应明确列明和限制，避免概括式和模糊的授权，避免对行政机关过度授权，限制税务机关自由裁量权力。

企业税收筹划策略刍议 篇6

摘要 新会计准则是我国新时期对会计行业进行改革的体现，对我国会计改革的发展具有明显的推动作用。本文首先简单分析新会计准则的含义，并对新会计准则的变化趋势及企业税收筹划进行分析，以提出科学的企业会计税收筹划策略。

关键词 新会计准则 企业会计 税收筹划 策略

为了提高我国金融市场在国际中的竞争力，提升我国的会计信息质量，新的会计准则随之出现。作为我国会计业中的里程碑，新会计准则对维持公平、公正的税收环境具有重要意义。在新会计准则下，会计信息能与现代金融市场的发展要求相符，在全球范围内实现企业财务信息的共享，使我国的关键节点控制、财务报告形式等内容能满足国际化的发展要求，从而推动我国会计工作的发展，并为企业创新会计税收筹划策略提供理论支持。但由于我国当前社会诚信意识严重缺失，且社会监督力度不足，使我国会计数据质量明显降低。因此，本文主要分析在新会计准则下，企业会计税收筹划的策略，以真正促进企业会计的发展。

一、新会计准则的概述

作为我国经济相关法规的重要组成部分，会计准则是我国企业经济活动中核算财务的标准。而且会计准则在我国市场经济活动中与国际市场经济中都具有重要的意义。另外，会计准则作为会计体制中的重点，其重新修订也是会计进行改革的关键。6年前，国家颁发的新会计准则改变了会计理论与会计实务，使更多的企业在金融市场中得到新的发展机遇。同时，新会计准则通过对会计信息进行创新，使会计信息在经济市场中更具实用意义。在新会计准则下，会计信息能满足经济市场对会计信息真实与可靠性的需求，以实现全球性金融投资与企业财产信息的透明化。另外，在新会计准则下，我国企业在国外的投资上市也得到更多的机会，从而为我国企业走向世界提供重要的平台。并对企业的会计运行系统进行完善，使企业的会计信息更加真实、可靠、透明，也为我国企业的稳定发展提供更多的机遇，对企业实现可持续发展具有重要的意义。在新会计准则下，对会计质量的标准提出更高的要求，以保证企业的上市质量与规模，能有效促进企业在资本市场中的投资与发展。另外，新会计准则还能为资本市场增添生机与活力，并将资源优化配置的作用与功能充分地发挥出来，且能有效维持我国经济市场的可持续发展。在新会计准则下，其前瞻性能为企业发展进行有效的预测分析，以为企业发展制定长远的计划，并提供有力的支持，使企业的收益合理分配，从而保证上市公司的质量与规模，并为国内经济发展及国际经济发展作出应用的贡献。

二、新会计准则的变化趋势

1.基本准则的变化

在新会计准则下，对会计准则的使用范围及财务报告目标进行确定，使会计准则更具人性化、细则化、合理化及科学化。对于经济而言，国家的政策决定其性质与发展方向。而政治背景不同，其出台的政策也不同，随着社会市场经济的快速发展，国家颁布的新会计准则与市场的发展潮流相符，同时也是国家会计管理加强对企业资本控制的一种手段。因此，企业在经营、发展的过程中必须要正确认识新会计准则，并严格遵守相关的法律法规，在会计准则的发展中，为企业的发展寻求科学、有效的管理方法，以促进企业的稳定发展。

2.具体准则的修改

新会计准则在《所得税》、《存货》、《债务重组》以及《资产减值》中都作出全新的要求与规定。如在《债务重组》中，使“让步”概念变得更加明确，也就是只有当债务人出现财务困难时才能获得债务的让步。在新会计准则下，改变以往的债务重组方式，但债务重组的收益还是要计入该期的收益与损失。一旦企业采用非现金形式进行债务偿还时，就必须进行账面计量。另外，对《所得税》的调整也是新会计准则的关键。企业通过根据运营规模与实际情况规定资产核查的周期，其目的就是为了能合理利用新的会计准则，以适应税收计量。根据税法的要求，无论是确认哪一项，都必须要有明确的法律依据。而这种做法能有效避免纳税企业对税法文件的滥用，从而预防税款的流失。新会计准则具有较强的实质性，其原则的强化能提升税会之间的差别，并增加税收调整的内容，使企业能更好地依法纳税。

三、新会计准则下的企业税收筹划

1.税收筹划的动机

在现代企业中，经营权与所有权之间是相互独立存在。企业的所有权均归业主所有，但业主并不干涉企业的日常经营管理，而业主通过契约将企业的管理权委托给合适的法人承担，并从中获取属于自己的利益，因此，形成了第一次的委托代理关系。而企业拥有对整体资产的占有权，并拥有处理与支配企业资产的权利。企业要想在激烈的的市场竞争中立于不败之地，就必须努力探索能降低企业生产成本的方法，因此导致部分企业采用各种的方法，以减少税金的缴纳，以此减少企业的资金流失。企业内部的控制制定能将法人的意志充分体现出来，在法人中，也出现各种层次的代理关系，如经理人和法人、经理人和其他员工之间的代理关系。而业主问责的前提必须是通过划分组织机构，以将责任落实到每个职员身上，在保证法人利益最大化的基础上，使代理人从而获得自己的利益。同时，也就成为企业进行税收筹划的动机之一。作为财务管理人员，会计人员必须要对新会计准则进行研究，以制定出科学、有效的税收计划，从而避免因不熟悉新会计准则而触及法律，并在合法的基础上，寻求减少税款的策略。其目的并非是为了提倡企业偷税、漏税，而是寻找一种合理利用税法的方法，以控制好企业资金的外流，让企业的资金更多地应用到生产中，以提高企业资金的使用率。在当前的税收要求下，合理配置社会资源与优化经济结构，是提高国家税收的重点手段，且有利于税法的完善与修订，并能有效提高企业税收人员的能力。因此，企业内部领导必须大力支持与认可会计人员纳税筹划工作，并加以重视。

2.会计税收筹划的形式

当企业要投资创建分公司时，会计人员必须按照国家的税收政策对汇率进行对比，并分析企业的注册地点、税收类型及其他因素的影响，从而制定出合理的投资与税收方案。在新会计准则下，我国一些地区已实行了降低税率的政策，会计人员可通过综合分析减少税收的因素，以制定出能减少税收的方案。对于企业而言，税收筹划贯穿于企业生产、经营等整个过程。因此，会计人员应根据企业的实际情况，以减少企业资金的流出为出发点，选择最优化的资本核算方式，利用合法、有效的手段，降低纳税基数，以减少企业纳税的总额。一方面，企业必须要选择适合自身发展的会计政策与核算方式。不同的核算方式，使企业所得的利润、费用也是完全不同的。在税款征收的过程中，税收机构必须要根据税法对纳税额度进行制定。另一方面，企业可根据自身的发展情况对不必要的活动支出进行控制，但必须控制在合理、合法的限度上，以降低企业的纳税额度。目前，部分关联企业之间的委托投资、资产使用费、托管经营、合作投资及资产置换等都会对关联企业间征税对象造成影响，而这也是会计人员在制定纳税筹划过程中需要考虑的一个问题。由于现代企业大部分都是紧密联系的，当交易双方之间的纳税率出现异同时，可以以纳税率较低的一方作为标准，通过改变交易过程中的纳税基数，使企业间普遍使用利益转移的方式作为纳税方式。但企业的会计人员必须是在合法的前提下对这类交易进行筹划，以保证在合法的基础上，有效减少企业的缴税总额，提高企业资金的使用率，从而促进企业的发展。

四、结束语

综上所述，新会计准则下，企业会计工作出现较大的改变，且促进企业会计税收筹划策略的改革与发展。因此，企业的会计人员必须要加强对新会计准则的学习，以充分熟悉、理解新会计准则的含义，从而制定科学、有效的税收策略，并将税收策略合理地应用到企业的税收筹划策略中，在合理的前提下，实现企业利益与纳税义务的统一，降低企业的纳税金额，提高企业资金的使用率，并提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]沈旭东.新会计准则下中小企业会计税收筹划策略分析.经营管理者.2013.17（7）：39.

[2]董海涛.新会计准则下企业会计政策选择的税务筹划.北方经贸.2013.24（4）：67-69.

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[4]伍小玲.探析新会计准则下企业税收筹划策略.现代经济信息.2013.42（16）：316.

[5]杨焕玲，孙志亮，郑少锋.新会计准则下企业会计政策选择的税务筹划.大连理工大学学报（社会科学版）.2008.18（1）：43-47.

企业税务筹划刍议 篇7

一、企业税务筹划的必要性

首先, 合理有效的税务筹划可以大大的降低企业的纳税负担, 这是促进企业积极进行纳税筹划的基本动力。税收作为国家进行收入分配的重要工具, 具有普遍的适用范围, 为了达到国家一定的目的, 税法对纳税对象规定了一些优惠政策, 比如对特殊企业和业务的优惠税率、减免税、退抵税等规定, 企业可以根据税法条件对自身业务进行筹划, 以满足优惠条件, 直接获得较低的税费支出的好处。而税费是利润的一大减项, 适用税率降低和纳税优惠可以起到增加企业收益的作用。

其次, 税务筹划可以调整企业日常经济活动。税费发生于企业经营期后, 而税务筹划则是在企业经营期初。企业对税法的规定进行详细的分析与了解后, 要对企业投资、筹资及业务开展进行调整, 使企业准确把握政策导向, 寻找收益与税费支出的最佳配比, 从而事前对企业的经营活动进行有效的调节避免花费不必要的成本, 提高日常经营的效率。

第三, 通过税务筹划可以促进企业财务会计核算和管理水平的提高。税法与会计法规对相同业务的会计处理的规定是有些差异的, 企业要进行税务筹划就必须对税法和会计法规进行详细的研读, 熟悉税收及会计法规相关的业务处理流程, 并对企业会计核算的过程进行调整, 以保持两者在不冲突的前提下控制企业纳税负担, 促进会计基础工作的规范化和合规化。

二、企业税务筹划活动中存在的问题

(一) 税务筹划基础依然薄弱

首先, 企业对税务筹划依然存在认识上的偏差。合理税务筹划的前提就是企业坚持纳税筹划的合法和合规性, 而有些企业财务人员却严重忽视这一点, 钻税法制度的空子, 在税务筹划的过程中, 盲目的把偷税、漏税、骗税的一些方法如隐瞒收入、多记支出、纳税申报不实、虚开发票等运用到筹划计划中去, 完全扭曲了纳税筹划的概念, 而将企业行为引入歧途不但未获得节税好处, 反而招致法律制裁。也有些企业把与税务机关搞好关系作为降低税负的捷径, 对税务征管部门进行贿赂, 助长了不良风气, 也干扰了社会经济秩序。

其次, 企业税务筹划实施基础环境差。一是企业会计核算基础缺乏规范性, 而影响了税务筹划的效果。会计核算基础和核算程序的规范与否影响企业会计核算结果的准确性, 税务筹划的目的就是要通过对会计核算结果的影响实现纳税好处, 如果会计核算过程不规范, 即使再正确的税务筹划计划也难以实现预期的结果。二是企业税务及财会人员职业能力不够造成税务筹划计划效果较差。税务筹划是一项高水平的工作, 对人员素质考验极大, 很多企业会计及税务人员知识基础比较薄弱, 对纳税筹划的理解可能不够全面和深刻, 因而选择的筹划方法和方案不能适应企业实际而结果不佳。

(二) 税务筹划方案操作性存在问题

一是税务筹划目标不全面。税务筹划的直接目的是降低税负, 减轻纳税负担, 可以通过两个方面实现:一是适用低税率, 二是滞延纳税时间。很多企业单纯的把税务筹划定位于降低税率或是减少纳税收入, 在税务筹划中想方设法的使企业的生产活动能符合税率优惠或减免税的规定, 对业务活动进行修饰而影响了企业原本有序的经营活动, 降低了经营效率。而第二个方面的税务筹划却很少考虑, 牺牲了企业可以利用的机会而降低了整体经营效益。

二是税务筹划方案缺乏适用性。不同行业企业经营环境是不同的, 即使相同行业的企业也面临着不同的内部环境差异, 因而同样的税务筹划方法可能效果是不同的。而有些企业却只看到某些税务筹划方案的成功行, 忽视个体差异, 将别的企业的做法或采用的筹划模式生搬硬套过来, 不仅不能与企业经营活动良好的配合, 反而导致相反的结果。

三是税务筹划缺乏企业整体意识。税务筹划与其他财务管理活动一样, 都是为企业利益最大化服务的, 因此税务筹划活动必须与其他财务活动相互配合。而有些企业却将税务筹划孤立出来, 只是基于税负的角度来考虑业务活动计划, 虽然税负降低了, 其他支出和费用却增加了, 最终结果并没有提高企业的整体经济利益, 这种税务筹划是得不偿失的。

(三) 税务筹划风险控制能力弱

企业税务筹划受诸多因素的影响, 过程中存在很多风险。从外部来说, 税收法律的变化和税收征管机关的自由裁量行为决定了企业纳税筹划必然面临着不确定的客观风险。从内部来说, 企业经营活动是一个动态变化的过程, 而税务筹划则是事前对企业经营活动的计划, 是企业依据以往年度经营情况和对未来期间情况的预测来作出的, 由于企业能力有限, 对趋势预测结果不一定准确, 税务筹划就缺乏前瞻性和必要的适应性。另外, 企业税务筹划方案在实施的过程中, 会受到执行人员操作因素的影响, 从而使企业税务筹划又面临着自身主观方面的风险。而从当前很多企业的税务管理来看, 相应的风险控制措施匮乏, 具体表现有:税务筹划方案缺少可调节性的辅助预案, 不能为可能出现的偏差提供指引;税务筹划风险体系不健全, 缺少风险的日常监管措施和评价方案, 偏向于风险事后补偿;缺乏税务筹划效果考核制度等等。

三、完善企业税务筹划的意见

(一) 创造良好的税务筹划基础环境

良好的企业经营环境是进行税务筹划的基础, 企业应积极改善基础环境, 保障税务筹划的开展。第一, 企业自上而下应树立正确的纳税意识。首先坚持税务筹划的合法性地位, 企业要充分认识纳税的法定义务, 将税务筹划与偷税、漏税、逃税、骗税等违法行为严格的区别开来, 不钻法律的空子, 不找避税的歪门邪道, 在企业内部开展好税务筹划的宣传工作, 统一上下行为, 免受法律制裁而影响企业声誉。其次, 正确处理与税收征管机关的关系, 企业要利用好法律赋予的与税务征管机关同等法律地位的权利, 在交往中坚持平等原则, 不参与助长社会不良风气的活动。第二, 完善财务基础工作, 为纳税筹划铺好道路。要严格按照财务会计准则的规定办理业务事项, 规范会计核算流程和会计核算方法, 保证企业财务基础资料的完整性和准确性, 以便使税务筹划人员可以根据真实的资料进行有效的税务筹划, 提高税务筹划方案的可行性。第三, 注重财会人员素质培育。具备必要的专业胜任能力的人员队伍是开展税务筹划的前提, 企业要高度重视, 加大税务筹划宣传力度, 积极开展财会人员继续教育和定期培训工作, 及时掌握税法和会计法规的变化, 为正确的制定和调整税务筹划方案打下良好的基础。

(二) 努力提高税务筹划水平

首先, 明确税务筹划目标。税务筹划目标是税务筹划行动的指导, 企业应当具备全面的目标意识, 不搞单一的税务筹划。一是以企业业务活动为基础进行筹划, 有可以利用的税率优惠就用, 有可以加计扣除的费用就加计扣除, 而不是根据税法规定来调整企业活动, 保证经营的有序性。二是重视滞延纳税的时间价值, 通过一定的技巧来实现资金的提前收款、延缓支付, 实现减轻税负的目的。

其次, 立足企业实际进行纳税筹划。企业税务筹划必须以自身实际为基础, 别人成功的税务筹划方法可以借鉴, 但必须要对实施的可行性进行研究, 充分考虑差异因素的影响, 在此基础上进行必要的调整, 因地制宜的选择。此外, 企业应对经营环境进行定期的重新评估, 观察是否出现变化, 然后对原有的税务筹划方案或模式进行适用性评价, 及时进行调整, 以保持税务筹划的弹性。

再次, 兼顾企业整体利益。税务筹划也是需要成本的, 企业要将税务筹划置于财务、生产、经营的整体环境下进行, 坚持整体利益最大化的原则, 选择筹划方法时不仅要考虑税收的变化, 而且要计算筹划方法对其他成本费用或收入的影响, 避免取得税务筹划的收益小于额外费用的结果出现。

(三) 加强税务筹划风险控制

风险管理是企业管理长期的工作, 企业税务筹划风险也不例外。首先, 从制度上规范税务筹划风险管理, 制定企业税务筹划应该遵守的基本规则, 加强有形的管控。其次, 从体系上完善税务筹划风险管理活动。一是要明确税务筹划风险的控制责任归属, 提高对税务筹划风险管理的重视和对筹划方案的执行;二是要健全税务筹划风险评价体系, 要对风险进行分类, 选择适合的指标控制标准, 一旦风险指标超出标准就进行预警分析, 及时发现问题;三是要加强税务筹划效果评价, 并将其作为相关人员工作业绩的考核内容, 以促进激励约束, 提高税务筹划的执行力。

参考文献

[1]束民.刍议企业税务筹划的管理[J].中国城市经济.2011年第30期.[1]束民.刍议企业税务筹划的管理[J].中国城市经济.2011年第30期.

[2]王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范[J].财经界.2011年第12期.[2]王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范[J].财经界.2011年第12期.

[3]张伟.企业税收筹划及对策[J].企业研究.2011年第24期.[3]张伟.企业税收筹划及对策[J].企业研究.2011年第24期.

企业税收筹划策略刍议 篇8

关键词：纳税成本,税收筹划,效益最大化

一、目前施工安装类集体企业税收筹划存在的问题

1. 对税收筹划认识不够

尽管在日常工作中存在税收筹划这个概念,但实践中还存在认识误区、全员参与意识不强的现状。首先,企业经营管理层对税收筹划的关注不足,没有从整体经营成果的角度考虑税收筹划以及相关的问题。当涉及到税收筹划问题时,没有经过认真调查研究,并认为这是财务人员的职责范围,不能将其作为一项系统性的工作予以足够重视。其次,基层操作人员作为业务流程的发起端,丧失了很多可以筹划的机遇。再次,财务人员被动应付、闭门造车,关键时刻往往束手无策。总体来说,企业缺乏高层领导、基层员工、财务人员“三位一体”的协调筹划机制。

2. 不当筹划造成额外成本

目前,在进行税收筹划时,对企业整体的考虑不够多,往往只看到短期利益,有时对长期利益缺少关注,对整体效果视而不见,单纯强调节税。如果对税收筹划操作不当,很可能会使企业为税收筹划而支付成本。更甚者,企业负责人在企业出现税务风险时,却倾向于寻求到税务机关进行公关,有时可能减少了本期的纳税金额,但是由此可能产生隐藏的税收风险后患无穷,从长期来说会给企业带来无法弥补的损失。

3. 筹划政策运用不充分

从施工安装类集体企业的角度来看,工程项目相对复杂、施工量比较大,耗费了大量的固定资产,并且固定资产的种类繁多,资产价值也很高,这些比较重要的固定资产包括房屋及其他建筑物,运输、办公和机械设备等。企业固定资产价值总额,占到所有资产总值的30%以上。以施工安装类集体企业为例,如此庞大的固定资产,在使用过程中的价值折旧也会很高。为了全面考虑固定资产折旧的抵税效应,我们可以从企业大局出发,对固定资产折旧进行纳税筹划。《企业所得税法》及实施条例存在条目多、政策足、规定细的特点,企业在进行所得税申报时可以充分利用这些政策,为企业税收筹划提供了很大的空间。例如,对于固定资产折旧、大修费用、预缴方式以及费用临界点等,税法都有明确的规定,为我们进行纳税筹划提供了一条可行路径。

二、施工安装类集体企业所得税税收筹划分析

企业所得税是最为复杂的税种之一,且在企业总税负中占较大比重,与企业年度内全部经营行为及其结果都有联系,可抵扣项目的复杂性,令其成为各方关注的重点。从这个角度讲,企业所得税是税收筹划的核心税种,可以重点考虑寻求减少纳税额、延缓税款缴纳期限等方式进行税收筹划。

1. 固定资产折旧政策的利用价值

财税[2014]75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定,对所有行业企业所持有的单个固定资产价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度核算折旧。因此企业在购置不超过5000元的固定资产时,应尽可能地将其计入当期费用,增加费用扣除金额。

案例:企业购置台式电脑共计8000元,其中主机5000元,显示器3000元,企业将此项资产作为固定资产管理。

方案一:企业1月份将购置的台式电脑一并计入固定资产,固定资产入账价值8000元(不考虑残值),使用年限5年,则从2月份起每月计提折旧133.33元,每年计提固定资产折旧额1600元。

方案二:企业1月份将购置的台式电脑,按主机5000元、显示器3000元分别单独记账,根据财税[2014]75号文件要求,主机及显示器金额可以单独计入当期费用,所以1月份购置的固定资产可计入当期费用的金额=5000+3000=8000元。

由此可见,方案二全部计入当期费用,一方面加大了当期扣除金额,另一方面由于当月增加的固定资产,本月不计提折旧,下月计提折旧,所以方案二相比方案一可以享受到时间价值带来的收益。

固定资产折旧年限和预计净残值的选择,可充分享受费用抵扣带来税款的时间价值。折旧年限在企业会计制度中要求按实际使用年限,税法中对部分固定资产规定了最低使用年限。施工安装类企业固定资产数量较多、价值较高,具有筹划的必要性,在选择折旧期限时,应该尽量采用税法规定范围内较短的年限,较高的折旧费用计入成本,从而减少当期应缴纳税费的所得额,这样既能缩短固定资产投资过程中的回收周期,又能加快企业资金周转,同时还能获得资金周转的时间价值。

2. 固定资产大修费用列支渠道的利用价值

企业固定资产投入使用后存在着各种自然原因和技术原因的损耗,为增加资产的使用寿命进行的大修、技术改造等后续支出时有发生。会计准则规定,固定资产的后续支出,符合资产确认条件的,应当予以资本化;不符合资产形成条件的,应当在发生时计入当期损益。企业所得税法实施条例第六十九、七十条规定固定资产损坏需要较大修理的支出条件,要立足企业实际,作为一项长期摊待费用,自费用支出的次月起,评估固定资产可使用年限,并按使用年限科学分期摊销,摊销期不低于3年。

企业固定资产大修支出评估,应同时满足以下条件:其一,修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;其二,修理后的固定资产的有效使用年限延长2年以上。税收筹划过程中企业发生的大修理费用,应尽量在摊销期内费用化,以增加纳税抵扣额。

3. 企业所得税预缴方式的利用价值

企业所得税征收以年为计算单位,采取分期预缴、年终汇算清缴的征管办法,预缴税费是保证税款及时、均衡入库的一种措施,税法规定企业预缴中少缴的税款不算偷税。第一,从税收筹划的时间价值观念出发,企业在前三个季度尽量少确认所得额,延缓支付所得税,减少资金压力,节约资金成本。施工安装类企业确认收入是按工程完成进度或完成的工作量进行收入确认的,公司在税法规定的合理范围内,根据企业情况确认相关的工程结算收入,这样可以有效地发挥延迟纳税的作用。第二,税法规定了三种预缴方式。第一种是按纳税期限的实际数预缴;第二种是按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴;第三种是经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。企业应在充分预测评估未来年度盈利的基础上,根据自身情况选择主管税务机关规定认可的预缴方式。

如果评估企业未来一年应纳税所得额趋势下降,就不再适合使用现行的缴纳方式。反之,如果企业评估未来一年应纳税所得额趋为增长,则现行的缴纳方式可以继续使用。

4. 费用临界点的利用价值

施工安装类企业的工程成本费用的列支情况直接影响着企业应缴纳所得税的数额,因此,企业对成本费用列支的税收筹划必须引起足够重视。企业所得税法在费用扣除方面存在一定的税收筹划空间,企业所发生的费用支出扣除范围和标准大小以及是否准予在税前扣除,对企业应纳税所得额的大小有直接的决定作用,这也关系到企业税负比例的高低。

税法规定的有比例限额的费用不能超过限额允许的范围,限额以内的部分要充分列支;超额的部分,税法规定不允许在税前扣除,需要并入应纳税所得额。因此,对各项费用临界点的控制必须足够重视。

三、结论

国家法律法规日益完善,伴随着新税收法规的出台,建筑施工企业的税收筹划空间也在逐步压缩。但是实践中还存在税收法规多、税收解释多、税收政策补丁多的“三多现象”,这说明依然存在依法进行税收筹划的空间,只要有差别税率和税收优惠政策,企业就应该继续做好税收筹划。本文介绍的所得税的税收筹划主要是围绕将高纳税义务转化为低纳税义务和延期纳税这两个思路来进行的。由于施工安装类企业在集体企业中的重要性和税收改革的复杂性,对我们来说,税收筹划任重而道远,不能仅仅局限于以上几个方面,还应该以系统的思路来精心安排,妥善筹划,谋求企业效益最大化。

参考文献

[1].李志远、郭双来.建筑施工企业税务与会计.中国市场出版社,2014.

[2].陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用.财务与会计,2002(11).

[3].盖地.企业税收筹划理论与实务.东北财经大学出版社,2009.

企业税收筹划策略刍议 篇9

一、税务筹划风险的定义

风险是普遍存在的现象, 企业的任何决策都有一定的风险, 税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容, 在给企业带来利益的同时, 也有着一定的风险, 有学者认为, 税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失, 也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。通过对既往学者对税务筹划风险的定义, 笔者认为, 税务筹划风险是指企业在进行税务筹划的过程中因各种因素的影响而使得筹划结果偏离预期的可能性。在分析税务筹划风险的含义时, 应留意以下几点:

(1) 税务筹划的主题是纳税者, 无论是筹划方案的制定者还是企业本身, 抑或是税务代理机构, 最终筹划方案的结果均由纳税者承担, 因此, 在进行税务筹划时必须考虑风险的存在。 (2) 税务筹划的风险是因客观不确定因素决定的, 其发展有自身的规律性, 独立于筹划主体而存在;税务筹划的风险是指筹划结果偏离预期的可能性, 这不仅包括收益低于预期, 同样包括收益高于预期的情形。

税务筹划的风险是客观的, 如果纳税人在制定税务筹划时没有对这些风险给予充分的考虑, 未进行有效的控制, 则必定会违背税务筹划的原则, 得不偿失。虽然不同性质的企业所面临的税务筹划风险也不尽相同, 但总体而言, 税务筹划风险具有以下特征:

(1) 客观性, 税务筹划的风险是客观存在的, 不因人的意志而改变, 由于企业所处的市场环境的复杂性和不确定性, 税务筹划风险总是时时存在的。 (2) 不确定性, 税务筹划是企业重要的财务管理活动, 随着市场经济的不断发展, 税务筹划风险的结构、大小与表现形式也必定会千差万别, 显示出很大的不确定性。 (3) 可度量性, 虽然税务筹划风险是不可避免的, 但制定者仍然可以通过对潜在风险因素的分析来制定合理的税务筹划, 控制风险造成的损失。 (4) 效益性, 税务筹划风险能够带来损失, 但同样能够带来收益, 风险与收益是并存的, 制定税务筹划的关键在于通过理性的风险规避来获取最大的税务收益。

二、税务筹划风险的成因

1. 税务筹划的主观性

如何设计、制定并实施税务筹划, 几乎完全取决于税务筹划制定者的主观判断, 如对国家税收政策、企业运行能力等方面。主观性使得税务筹划方案无外乎两种结果, 成功和失败。通常, 税务筹划制定者的业务素质越高, 其所制定的税务筹划成功的概率也就越高, 反之, 失败的概率就越大。从当前我国大部分企业决策者的业务素质来看, 很多决策者对企业财务、国家税收以及相关法律的掌握程度不高, 而因此也导致企业的税务筹划很难达到预期效果。

2. 税务筹划的限制性

限制性是税务筹划风险的成因之一, 任何企业的税务筹划都是在一定的条件下制定并执行的税务筹划至少应包括以下两个方面:首先, 纳税者的自身条件, 包括纳税者的业务水平与企业的经营活动情况;其次, 现行税收政策留给税务筹划的空间。在现行的税收政策中, 很多优惠措施是有条件限制的, 在这些限制条件中开展税务筹划很大程度上制肘了企业经营的灵活性, 也可能会增加企业经营成本。此外, 随着市场经济的发展, 国家税收政策也在不停的变化, 这不仅使得企业税务筹划的难度大为增加, 也增大了税务筹划所面临的风险。

3. 征纳双方对税务筹划的认定差异

税务筹划应在法律允许的范围内开展, 但队伍机关对税务筹划方式的认同与否是决定税务筹划是否合法的主要因素, 而这种主观性较强的认定也是决定企业税务筹划成败的重要因素, 当前, 很多企业的税务筹划都存在征订双方的理解偏差, 究其原因, 主要有以下几点:首先, 税收法律法规不完善, 税收条款不完善, 使得双方对税收政策存在不同理解, 从而在制定税务筹划时存在不同的出发点;其次, 税收政策的弹性空间也赋予了税务机关一定的自主裁量权, 为税务筹划认定偏差提供了更大的可能性;最后, 税务人员素质不齐也是导致认定偏差的重要因素, 企业制定的税务筹划一旦被税务机关认定为不合法, 则该税务筹划不但无法给企业带来任何利益, 还会使企业承担相应的经济损失, 造成额外的税收成本。

4. 经营环境的变化

税收贯穿在企业生产经营的整个过程中, 企业税务筹划是在一定法律环境下、一定时间内根据企业的生产经营制定的, 具有鲜明的时效性和针对性, 企业想获取某个税收利益, 就必须使其经营活动在该方面符合相关税收政策的要求。企业税务计划的制定, 不仅要受到内部经营决策的制约, 还会受到外界因素的影响, 且外界因素的影响是企业凭自身决策难以改变的。此外, 税收政策的倾斜也在一定程度上限制了企业经营的灵活性, 企业要想在某个经营范围内作出改动, 就必须承受失去优惠政策的损失。此外, 税收体现了政府对企业经营获利的共享, 但城府却未分担企业经营失败所带来的风险, 这样, 政府就成为企业的“合作者”

企业盈利, 政府获取一部分利益, 企业亏损, 政府通过允许企业烟气补偿亏损而承担一部分风险, 然而, 这部分风险是企业能够在以后的运营中获得偿还能力作为前提的, 否则, 所有的损失均要由企业自身承担。

5. 人员素质的风险

无论是税务筹划方案的制定还是实施, 完全依赖于筹划人员的判断, 因筹划人员的判断失误所引起的税务筹划风险即人员素质风险, 税务筹划是一个较为复杂的理财活动, 其成功概率与筹划人员的业务素质有着密切的联系, 若筹划人员具有较高的业务素质, 则税务筹划成功的可能性就越高, 反之则其失败的可能性也就越高。

三、规避税务筹划风险的措施

1. 加强税务筹划风险的事前控制

首先, 加强对税务筹划的信息管理。税务筹划方案的制定, 首先应收集信息, 既包括相关国家税收法律法规, 也包括企业在过去、现在的经营状况以及所处的经济环境, 只有这样才能在充分掌握现状的基础上进行合理筹划, 保证筹划方案的可行性, 避免额外的损失。

其次, 加强对税务筹划人员的素质培训, 高素质的税务筹划人员是制定科学的税务筹划方案的必要前提, 因此, 企业应做长期打算, 培养自己专门的税务筹划人员, 聘用专业的税务筹划人才, 并对现有的财务人员进行培训, 为实现税务筹划目标服务。企业领导是决定企业税务筹划方案的重要环节, 作为企业的管理层, 企业领导应充分重视税务筹划方案的制定与执行, 这不仅仅要体现在制度上, 更应该体现到管理者的意识中。由于税务筹划目的的特殊性, 其风险也是客观的, 面对可能发生的风险, 企业领导者要保持警惕, 分析风险产生的原因, 采取有效的措施来预防、减少风险的发生。

2. 加强对税务筹划风险的事中管理

首先, 应制定依法筹划, 整合财务管理目标与税务筹划目标。依法筹划是制定税务筹划方案的基础, 对税务筹划风险的控制必须坚持合法性的原则, 一旦离开这个原则, 则税务筹划风险也就无从谈起, 一个违法的税务筹划, 不管其成果有多么显著, 都必然会失败。同时, 企业税务筹划方案的制定还须与企业财务管理目标相整合, 将筹划方案融入到财务管理中, 在税法规定的框架中利用好税收杠杆, 维护自身合法权益, 选取较为确定的筹划方案, 规避财务风险和筹划风险。还应保持税务筹划方案的灵活性, 企业所处的市场环境是不断变化的, 国家税法、税制与政策都会因经济形势的变化而不断发生改变和调整, 因此, 企业的税务筹划方案也必须保持灵活性, 结合自身实际情况、评估和审查税务筹划方案, 更新方案内容分, 评估所面临的风险, 采取措施回避、转嫁和分散风险, 使企业的税务筹划方案在动态调整中为企业创造客观的利益。

其次, 加强与税务机关的沟通, 税务筹划合法性的认定是规避筹划风险的重要措施, 因此, 企业制定税务筹划方案的过程中要及时与税务机关取得联系, 争取税务机关对企业税务筹划方案的认可。企业应树立正当的沟通观念和良好的信誉形象, 在设计税务筹划方案时诚心地咨询税务机关, 以达成双方在意见上的一致, 实现税务机关与企业的双赢。

最后, 利用好税务代理的专业优势, 就事实而言, 企业的税务筹划人员与专业筹划人员相比, 存在着较大的差距, 因此, 企业若无力单独应对税务筹划风险, 应主动寻求专业税务代理机构对企业税务筹划方案的制定提供指导, 从而规避税务筹划风险。

3. 加强对税务筹划方案的绩效评估

企业税务筹划方案的设计、执行和评估是一个有机整体, 在这一整体中, 绩效评估既是对本次方案的总结, 也是下次方案制定的重要依据, 企业在进行绩效评估时, 可依据成本收益原则对企业税务筹划方案的作用进行评价, 若成本少于收益, 则税务筹划方案是成功的, 反之则为失败的, 成功的方案可以为以后提供借鉴, 失败的方案则可使企业接受教训, 改善下次方案的设计。

四、总结

企业税收筹划策略刍议 篇10

一、纳税筹划的定义

长久以来，许多人将纳税筹划作为偷税、漏税的代名词，如何帮助纳税人虚假反映经营成果，虚假进行纳税申报一度成了纳税筹划的主要研究内容。而实际上真正的纳税筹划是企业根据组织及规模选择的不同、筹资方式的不同、存货计价方式的不同、固定资产折旧方式的不同，在国家法律许可的范围内，自行或通过中介代理机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化目标而对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。纳税筹划所选择的税务处理行为不仅是有利于企业节约税收成本，更重要的是这种行为是符合国家税收法律法规政策的。

二、电网企业所得税纳税筹划的新思路

1、纳税人身份筹划

新税法规定，在我国境内设立的不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。新企业所得税法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。针对这一政策，电网企业在各级设立的的直属分支机构，应尽量采取设立不具有法人资格的分公司模式，统一汇总计算所得税，以便不同非法人分支机构可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业年度税收负担。新企业所得税法实施后，各省(直辖市)电网企业作为法人，汇总各市级供电分公司统一纳税将有法可依，避免目前可能出现的税务纠纷。

2、工资薪金及三项经费的筹划

新税法取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度，税前工资扣除限额为：人数×1600×12，不超过扣除限额的部分可以据实扣除，超过部分不予扣除。新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。国家电网公司现有在职员工约150万人，离退休人员将近30万人，仅职工工资也是一笔不小的成本费用。与旧法中的企业工资限额扣除政策相比，新企业所得税法使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低电网企业的税负水平。此外，其他与工资薪金挂钩的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。因此尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想。可采取提高职工工资、超支福利以工资形式发放、把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金、增加职工教育培训机会以及改善职工福利等方式进行纳税筹划。

3、固定资产核算的筹划

首先，新企业所得税法将旧法中关于固定资产维修资本化的条件，由原先规定的超过固定资产原值20%、修理后的固定资产用于新的或不同用途以及修理后的固定资产经济适用寿命延长2年以上的三个条件，简化为超过固定资产原值50%以及延长经济使用寿命2年以上两个条件。多年来，电网企业由于资产特性，大修费用超标准列支现象较多，一直是公司在各种税收检查中存在较大风险的问题，这次政策调整使电网企业在大修费用的安排和使用上有了更加宽松的政策环境，电网企业在进行固定资产修理时，要注意修理工程支出的预算，尽量不要超过固定资产计税基础的50%，以节约所得税成本。

其次，由于增值税的新变化，电网企业固定资产投资的进项税额可以抵扣，借助这一有利政策，电网企业还可以通过新上和更新电力线路、变电站，加快特高压和智能化电网建设等途径，加大固定资产投资。固定资产规模的增加，一方面改善了电网企业的资产状况，提高了电网企业在国民经济中的地位，另一方面还可以减少增值税税负，同时增加了固定资产折旧额，合理合法地降低了企业所得税税负。

4、研发费用的筹划

新企业所得税在企业对新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用上允许加计扣除。《实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。目前，国家电网公司正在全力推进特高压电网、智能化电网的建设，积极构建SG168信息工程，这些都需要投入大量的人财物进行三新的开发。通过加大三新投入，不仅可以尽快可以提升电网企业的创新能力和竞争力，还节约了一定企业所得税。此外，具有资产关联关系的电网企业之间还可以采取委托开发的方式进行纳税筹划，即关联企业一方委托另一方进行研发，按照新企业所得税法的政策，委托方可以享受加计扣除优惠，受托方还可以享受技术转让所得免税或其他技术类优惠。

5、特殊设备税额抵免的筹划

新《企业所得税法》规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的，可以在以上5个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，而电网企业作为国有特大型国有企业，本着社会责任重于一切的原则，用于环境保护方面的投资也越来越大。根据《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》，涉及电力项目的共有17项，因此要充分利用使用国产设备投资抵免所得税的政策，积极进行技术改造，引进节能、环保的国产设备，享受抵免所得税的优惠政策。

6、公益性捐赠支出筹划

新《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《条例》第六条第四款规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。同时新条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业捐赠，同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。实行新《企业所得税法》以后，简化了公益性捐赠支出的计算，提高了捐赠支出的标准，进一步规范了公益性捐赠的范围，有利于提高纳税人捐赠的积极性，将促进社会的进一步和谐。电网企业也可以积极利用这项优惠政策，合理筹划公益性捐赠的比例和对象，有助于树立国有特大型企业的良好社会形象。

三、纳税筹划中要注意的事项

1、注意会计制度准则与税法规定的不同

对同一业务事项的处理，企业会计制度往往与税法规定的处理要求有很大差异。比如按照会计制度规定，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应和计量资产减值金额。而税法则规定除了坏账准备在允许的范围内可法扣除以外，其他资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前列支，要进行纳税调整。所以在进行纳税筹划时，要特别关注财税之间的差异之处，合理地进行账务处理。

2、注意避免将纳税筹划演变成偷税漏税行为

纳税筹划是在合法合规的条件下进行的，对不同的纳税方案进行精细比较后作法行为，是以遵守国家的税收法律法为基本准绳。一切违反税收法律法规的所谓纳税筹划，则属于偷税漏税范畴，要坚决加以规避。

3、要综合考虑纳税筹划的短期利益与长期利益的关系

在制定纳税筹划方案时，要用长远和发展的眼光来决策，不能仅注重静态的分析。如果一项纳税筹划方案从静态角度看，可能会使企业在降低了当年所得税税负，但从长远和动态角度看，却会影响企业资金运动的内在秩序，产生潜在的机会损失，不利于企业今后的发展，那么这项纳税筹划方案就是一个失败的方案，应该予以摒弃。

总而言之，电网企业的所得税纳税筹划对于提高企业财务管理水平，节约企业税收成本，提高整体竞争力具有十分重要的意义。电网企业应根据不断变化的内外部经济环境不断调整所得税纳税筹划策略，努力实现企业价值最大化目标。

参考文献

[1]中华人民共和国国务院.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.《中华人民共和国国务院令第512号》.2007年12月6日

[2]高英.《新企业所得税法解读》.《会计之友》.2007年第9期

对企业所得税筹划的策略探讨 篇11

摘 要 企业所得税是调整国家、企业和公共利益的重要法律制度，企业要做好所得税筹划，在守法的前提下追求最优化的纳税方案。本文从原则、存在的问题和对策等方面对企业所得税筹划进行了阐述和分析。

关键词 企业所得税 筹划 问题 对策

一、税筹划的原则

1．合法性原则

税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，逃避税收负担的行为，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，对此要坚决加以反对和制止。因此，在税收筹划中必须坚持合法性原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。

2．风险防范原则

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。

3．事前筹划性原则

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业所得税是按年征收的。企业交易行为发生、收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对应纳税所得额先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

二、企业在所得税筹划中存在的问题

1．确定获利年度不准确

享受优惠政策的企业，应该好好利用国家给予的政策享受相应的优惠政策。由于获利年度时间的确定不同，对企业产生不同的节税收益。

2．缺乏税收筹划的意识

对于一个企业来说税收是不可忽视的一个问题，而现在多数企业，却缺乏这种税收筹划意识，一些公司高层领导和各基层领导都缺乏税收筹划意识，因为他们只注重企业的生产和销售，没有人意识到公司税收的重要性，没有重视到税收筹划所带来的收益。

3．税收筹划组织不健全

我国大部分企业还没有建立税收筹划组织，例如A公司财务体系比较正规，财务部下设有，会计处、资金处、预算处、信息处，但没有建立税收筹划处，公司税收筹划随意性较强，缺乏专业稅务人员进行系统性筹划。导致公司失去了节税收益的可能性。

三、企业所得税筹划的对策

1．建立健全税收筹划组织

对于一个企业经营的成功与否，不仅要加强企业管理，更要注重公司的细节，要重视每一个环节，在税收筹划环节是万万不可忽视的，因为企业所得税直接影响到企业的利润，企业为了能够掌握税务知识和最新的税收政策等，企业应建立健全税收筹划体系，组建一个税收筹划的专门组织，为企业收集信息，能及时准确的获得相关政策，并及时反应到财务部、领导层，使公司不会错过税收新政策所带来的优惠，从而达到节税增利目的。

2．准确确定获利年度

在确定获利年度时主要是比较企业所获得利润与免税等优惠政策带来的节税收益之差，如果通过计算所获利润大于企业免税月份之和的税额，这样可以提前确立获利年度，对企业的利润是正增长，如果企业所获得利润小于企业免税月份之和的税额，这样就要推迟确立获利年度。正确确定获利年度时间会给企业增加利润。

3．灵活运用税收政策

企业在税收筹划中不能灵活掌握和运用税收优惠政策是一个普遍存在的问题。如何培养税务筹划人员的灵活运用税收政策能力是非常关键的问题。例如四川地区发生重大地震灾害国家就出台了新政策，国税总局下发通知，明确个人及企业向灾区捐款的所得税扣除规定。该通知还明确了灾区重建的系列税收减免。企业应有一批专门的税收筹划人员对整个企业的税收进行监督考核并能灵活的运用，就此次地震而言，税务人员及时的把相关信息传达给公司高层领导，并有效的运用合理的政策就可为企业减少税务支出。

4．尽量缩短折旧年限

一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹划目标的实现。这存在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下选择加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。如果考虑到税收减免等政策的存在（尤其是期间减免政策），减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是无关的，即在减免期间，并不存在折旧抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大。这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是可行的。

由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。

四、结束语

企业要运用管理会计的方法，在所得税筹划中注意税收与非税收因素，进行统筹安排，从而谋取企业利益的最大化。

参考文献：

电力企业的税收筹划策略 篇12

关键词：电力企业,税收筹划,发展对策

在电力体制改革之下, 销售电价调低而购电成本持续居高, 在其他费用可挖掘的节约空间已经不大的这种情况下, 税收作为企业经营中的纯成本, 对经营成果将产生直接的影响, 利用国家相关税收优惠政策, 合理进行税收策划、节约税收支出, 是电力企业经营与发展中的一个重点。电力企业的税收策划需要同自身行业特点和企业经营目标相结合, 应更多地考虑如何实现经营目标和企业整体效益最大化, 具体对策如下。

一、避免纳税过程中的额外税负

避免纳税过程中的额外税负是税收策划过程中的最基础也是最重要的工作, 这项工作是对财税人员日常工作的基本要求。庐山区公司在这项工作中, 要求做到: (1) 保证财务账目清晰; (2) 会计核算方法准确; (3) 完整保存、保留各项财务凭据; (4) 正确填报各项纳税申报表并按时申报; (5) 按规定要求及时缴纳各项税款。这项基础工作得到加强, 可以避免因自身原因或错误导致多缴纳税款, 防止因工作失误违反税法的规定, 造成税务机关认定的偷、漏税行为, 从而受到税收处罚和名誉上的损失。财税人员的责任心和对专业知识的掌握程度是避免纳税过程中的额外税负的保证, 同时财税人员对税法政策的深入理解可以一定程度上防范税务主管部门不规范性的征收, 防止在具体税收执行过程中因政策理解的偏差造成的涉税损失。税务主管部门在征税过程中应积极配合, 合理、合法纳税, 并运用财税理论结合实际情况避免重复或多缴纳税款, 在会计与税法的差异上应以事实为依据, 根据实际发生情况按规定认定和缴纳税款, 不应在税法尺度和理解上混淆不清, 造成税务部门在执行过程中不规范性的征税行为, 避免因此遭受的涉税损失和风险从而达到节约税收成本的目的。

在“营改增”税收改制中, 电力企业作为一般纳税人在不同程度上享受更大的税收改革利得, 扩大的增值税的抵扣范围对降低税收成本而带来的既得利润, 从某种程度上对电力企业发展和资本性结构带来变化。在增值税进项税实行抵扣的过程中, 要做到应抵尽抵、把税赋降到最低, 更加规范、合理享受“营改增”带来的成果。在纳税过程中必须完整保存各项纳税、缴税依据, 避免因税款已缴纳而依据不足导致的重复纳税或补缴甚至处罚情况。在营业税取消扩大增值税的抵扣范围, 在一定程度上也影响了增值税的纳税依据的重要性, 增值税专票抵扣和纳税申报表填写的规范就直接影响了增值税缴纳的质量。至此可以看出, 税收策划的基础就是日常工作中对财税工作要求, 财税工作质量是避免纳税过程中的额外税负的必要条件。

二、利用税收优惠政策、优化纳税方案

利用税收优惠政策、优化纳税方案是在财税工作基础之上的更高要求, 一要增强税收法规的培训力度, 准确把握税收政策, 创造条件利用税收优惠。在政策允许的范围内对企业经营活动进行事前筹划, 尽可能降低税收负担。要想利用税收优惠政策必须准确把握税收政策, 认真研究增值税减免范围、企业所得税优惠、抵免依据。在充分享受国家税收优惠政策上, 做到有法有依、有据可循, 对政策的理解要吃透。庐山区公司对税收筹划高度重视, 将税收优惠政策与生产经营实际结合起来, 尤其在每年的电网新建项目享受“三免三减半”企业所得税优惠和节能节水专用设备投资额抵免企业所得税上全面做好各项工作。庐山区公司在争取“三免三减半”企业所得税优惠政策时, 首先是税务岗位负责“三免三减半”企业所得税优惠政策文件收集和整理工作, 同时对江西省国税关于执行电网企业新建项目享受所得税优惠政策的专项通知进行了详细的研读, 尤其对优惠政策的范围和优惠目录进行逐一核对, 把收集的最新优惠政策法律、法规文件汇编“简报”, 通过0A办公系统报送公司领导和相关业务部门, 组织“三免三减半”企业所得税优惠政策进行专题研讨, 共同做好经济业务涉税问题的讨论, 对符合税收优惠条件的工程项目做到有据可循、事实充分并做好记录。二是明确各部门具体职责, 物资部负责将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目资产信息情况汇总;运维部则将符合“三免三减半”税收优惠政策的工程项目性质进行归集并做出项目说明;财务部负责参照税收政策对符合“三免三减半”税收优惠政策的项目进行筛选记录在册, 并负责将会计凭证、发票、账页和项目报告及项目合同等相关资料收集整理, 做好项目台账和计算优惠依据, 同时对确认的受益项目, 在ERP系统中进入项目结构, 完善项目的电压等级、项目属性类别等信息, 再进入资产清单中完善资产的信息, 并最终在ERP系统中电网新建项目所得税优惠测算中达到财务账、申报表、资产卡片的信息完全一致。

三、通过策划、策略积极争取对企业有利的税收政策

依据税收策划的概念, 在税法的基础上, 以整体发展战略为依托, 对企业牵涉到的全部税务活动进行预设和统筹安排, 以便减少税负提升企业的整体竞争力。税收策划的目的是实现企业效益的最大化, 不能仅看重单个税种的节约, 而需要进行通盘考虑。例如:有的税收策划方案在某个时间段内能帮企业减轻税负, 但不利于企业长期均衡的降低税负, 只是一个此消彼长的过程甚至影响企业的后期经营发展;有的税收策划方案可以降低企业的流转税, 但会导致所得税或其他税负的增长。由此可见, 税收策划既要考虑单个税种的节税效率, 又要考虑税种之间是否存在利益互抵现象。因此, 这就要求企业在具体的纳税策划中进行研究和分析, 挑选最适合企业自身情况的税收策划策略, 以规避成本上升的风险。

四、结束语

总之, 电力企业不但要实现税收策划的终极目标:使企业利益最大化, 还必须清楚企业本身所面临的税收策划风险并定立对应的策略, 防患于未然。

参考文献

[1]何玉敏.新时期电力企业税收筹划工作的机遇与挑战[J].财经界 (学术版) , 2014, (8) :255, 262.