施工企业税收筹划

施工企业税收筹划（共12篇）

施工企业税收筹划 篇1

原标题:对建筑施工企业税收筹划的分析

收录日期:2012年9月2日

引言

施工企业在发展过程中不可避免地会遇到税收问题, 这是由税收的无偿性和强制性决定的, 并且税收问题不是静止不变, 它随着企业的发展也在发生着变化。所谓税收筹划是指纳税人在履行应尽法律义务的前提下, 为了增加企业的经济效益, 运用税法赋予的权利实现减轻或是规避税负, 对企业的近期与长远发展都有极其现实性的意义。

一、施工企业税收筹划必要性分析

随着我国经济快速迅猛发展, 各种工程建设在全国各地紧锣密鼓的开展着。但是近期建筑施工企业逐步陷入发展缓慢的境地, 主要是由于拖欠、压价、让利和垫资等问题造成的。施工企业为了在激烈的市场竞争中揽到工程, 垫资、压低报价现象非常普遍, 从而致使施工企业资金捉襟见肘、利润微薄。施工企业为了筹措资金, 不得不采取企业间拆借资金、银行贷款、通过企业内部集资等方式, 因此缩小了施工企业的利润空间, 加剧了企业的资金成本。在此种状况下, 税收筹划的作用显得尤为重要, 可以为企业缓解压力, 扩大利润空间。

二、施工企业税收筹划的原则

应当遵循以下原则:

1、合法性原则。

遵循我国税法的相关规定是企业税收筹划的基础和前提, 必须在合法的条件下为企业增加利润, 严格履行法律规定的相关义务。

2、稳健性原则。

由于受到利润的驱使, 企业希望尽可能节约税负, 但是各种节税、减税预期方案都存在一定风险, 并且节约税负越大, 承担相应的风险也就越大, 例如税制风险、市场风险等。因此, 应当在税收筹划时, 权衡风险和利益的大小, 从而保证企业真正取得应有的利益。

3、财务最大化原则。

财务利润得到最大化, 也就是企业财务利润最大化, 是企业税收筹划最主要的目的。企业需要考虑的是企业综合经济利益最大化, 不仅仅只是考虑企业节税这一个方面。

4、节约资源原则。

物资节约、人力资源节约都是企业资源节约的目标。但是在此需要指出的是, 一些施工企业为了谋求不法利益, 出现扣发职工工资、偷工减料等行为是不属于节约资源的范围。节约资源需要建立在合法的基础上, 例如在节约物资方面:应当尽量减少间接费用的过大开支, 减少资金的浪费, 按照能减少的一定要减少, 能免的毫不留情免掉的原则执行;在人力节约方面:建筑施工企业应当努力降低人力资源的成本, 注重培养和使用综合性的人才。

三、建筑施工企业对营业税的筹划

1、筹划好建筑业营业税与服务业营业税。

不同性质的合同使用的营业税率各不相同, 施工企业应当给予充分考虑。例如, 当施工项目施工任务短缺时, 可以利用闲置设备分包给其他企业, 此时合同是签订劳务分包合同还是机械租赁合同需要酌情、慎重考虑。

2、尽量避免签订甲供材料合同。

对于施工企业来说, 甲方业主供应材料设备来抵付工程款的现象普遍存在, 此种情况如果甲供设备不计入施工产值, 那么就不需要交纳营业税。在投标报价和结算时, 为了减轻企业税负, 施工企业应当掌握并可以熟练应用这些规定。

3、营业税纳税时间的筹划。

采用完工百分比法是建造合同确认收入的方法, 如果对其可以可靠估计, 施工企业应当根据完工百分比法确认费用和合同收入, 在此需要指出的是建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂, 因此需要及时、准确计算出营业税及附加, 并明确缴纳时间, 避免出现提前纳税的现象, 从而浪费资金的时间价值。

另外, 需要对总机构的管理费用进行合理分配, 达到降低整个集团公司税负的目标。在我国税法中规定为其下属公司提供服务, 企业集团总部可以将有关的管理费用分摊给下属公司, 因此总公司可以少分配管理费用给处于亏损状态的子公司, 多分配管理费用给盈利多或是税率高的子公司, 降低福利负担和经营风险, 从而达到降低整体税负的目的。

四、建筑施工企业对企业所得税的筹划

1、用固定资产折旧政策进行筹划。

对固定资产的预计净残值、折旧年限在《企业会计制度》中没有明确的规定。施工企业在确定固定资产使用年限时不应采用高于税法的年限, 应当采用税法规定的最低年限, 折旧费用计入成本得到及时实现, 从而可以减少当期应纳税所得额, 不仅加快了企业资金周转, 缩短了固定资产的投资回收期, 同时还获得资金的时间价值, 将收回的资金用于扩大再生产。另外, 项目管理是施工企业普遍采用的模式, 因此针对工程项目的工期、质量、安全、效益等, 项目经理出于效益的考虑, 为了虚增当期利润, 可能将固定资产的入账时间推迟, 增加企业所得税的计税基数。因此, 施工企业应当将购置的固定资产及时入账, 加强对项目财务管理的检查, 从而可以避免施工企业放弃折旧费对应纳税所得额的抵扣效应。

2、对分期预缴、年终汇算的纳税筹划。

预缴是为了保证税款均衡、及时入库的一种手段, 在建筑施工企业中广泛被应用。但是根据我国税务总局规定, 企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。并且在《建造合同准则》和《企业会计制度》中有具体规定, 施工企业的合同收入与费用在资产负债表中确认, 因此施工企业应当在前三个季度尽量少的确认收入, 这样可以减少企业资金压力, 延缓支付所得税, 从而达到节约资金成本的目的。

3、利用集团优势进行合理的税收筹划。

我国税法明确规定企业集团总部为其下属公司提供服务有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此, 企业集团总公司应当利用集团优势, 合理分配总机构的管理费用。因为对于不同的合同, 其利润空间有很大差异, 施工企业可以利用子公司不同利润或是税率弥补亏损的政策, 将利润高的施工任务分配给处于亏损的子公司, 从而达到降低整个集团公司税负的目标。

五、建筑施工企业对个人所得税的筹划

目前, 目标责任成本管理是我国施工企业采用最多的管理办法, 在完工后对整个工程项目进行全面考核, 然后按照相应的奖惩办法对相关负责人进行相应的奖惩;对于公司总部来说, 年终奖金需要通过公司年度经济效益、安全质量、施工产值、任务开发等指标完成情况决定。按照此种方法, 职工收入的不均衡现象比较容易发生, 因此施工企业必须进行必要的个人所得税筹划。

1、采用分摊筹划法。

为了在项目经营期使职工收入尽量趋于均衡, 应当对项目成本利润情况进行随时监控, 并提前预支奖金。

2、异地施工项目尽量申请查账征收或尽早在所在地办理纳税。

对异地建安施工企业, 根据国家相关的税法政策, 按营业额的一定比例计征个人所得税, 根据不同的地区, 所收的比例有所不同, 但是如果回所在地缴税肯定要少得多。

3、合理提高职工福利。

建筑施工企业在生产经营过程中, 可以考虑为员工办理医疗保险、建立职工教育基金、失业保险基金和职工养老基金等统筹基金, 在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资, 为职工缴纳住房公积金时按照国家规定的高限额降低职工名义工资等, 这些费用可以在成本中列支, 与此同时也能减少税赋, 调动员工积极性, 降低福利负担和经营风险。

六、结束语

综上所述, 建筑施工企业税收筹划工作是一项系统工程, 受多种因素影响, 企业应当做一个主动的纳税人, 在此过程中应当努力学习和研究我国宏观税收政策和有关税收的法律法规。与此同时, 由于建筑施工企业自身特点, 税收筹划的空间很广阔, 因此应当立足于长远发展, 采取多种措施, 对影响企业税负水平的相关因素进行综合考虑和分析, 最大限度地实现企业资金良性循环和经济效益增长。

摘要：本文对施工企业税收筹划必要性进行简单扼要的介绍和说明, 对建筑施工企业税收筹划的原则进行全面的剖析, 并从营业税筹划、所得税筹划和个人所得税筹划等方面对建筑施工企业税收筹划提出了科学、合理的建议。

关键词：企业,税收筹划,减轻税负

参考文献

[1]样林峰.融资租赁业务的涉税问题处理[J].税收征纳, 2010.

[2]刘淑朋, 陈羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].商业会计, 2009.

施工企业税收筹划 篇2

关键词：施工企业；税收筹划

为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力，扩大利润空间。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。施工企业要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。

一、税收筹划的一般特点

税收筹划，就其目的和结果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思路

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要是营业税与所得税。

（一）施工企业营业税的税收筹划思路

1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3％，而服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。

2、纳税时间的合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

（二）施工企业所得税的税收筹划思路

1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业内全部经营行为及其结果都有联系，它是对企业经营成果的认可，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度，施工企业可从以下几个方面入手，寻求减少纳税额，延缓缴纳税款的途径。

（1）选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式：按纳税期限的实际数预缴、按上一应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量降低预缴所得税。其次，企业应在预测未来盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来应纳税所得额呈下降趋势，则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反，如果该企业估计未来应纳税所得额将呈现增长趋势，则可继续使用现行的预缴税款方式。

（2）利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，从而虚增当期利润，增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查，确保购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

（3）选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下，材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分，施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时，施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价，包括按实际成本或按计划成本计

价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续上涨的情况下，则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。

2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2％-2％不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。

参考文献：

1、祝铁耀。浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J]。科技信息，2007（16）

2、刘永。施工企业的纳税筹划[J]。改革与战略，2006（9）

施工企业税收筹划 篇3

关键词：施工企业；税收筹划；远程

税收筹划作为企业财务管理体系中的组成部分，对企业财务及会计管理工作有着不可忽视的影响。施工企业税收筹划工作开展的水平决定了企业财务及会计管理工作的质量，通过税收筹划可以使企业对自身的财税状况更加了解，使企业效益水平得到有效提升。本文首先对施工企业经营特点与其税收筹划之间的关系进行简单介绍，结合枣庄矿业集团中兴建安工程有限公司税收筹划中存在的问题对施工企业税收筹划工作的开展及落实途径进行相关分析。

一、施工企业经营特点与其税收筹划的联系

对施工企业而言，其在经营上的诸多特点使企业的税收筹划工作具备一定的复杂性与特殊性，同时也正是企业经营的特点为其税收筹划工作的有效开展提供了空间。可以说，企业经营特点及其税收筹划之间有着相对微妙的联系。

第一，从经营上看，施工企业工程项目的投资数额通常比较大，税收的金额因此而相对较高，因此，企业税收筹划工作的科学性影响着企业的整体经营。

第二，相比于一般的生产企业而言，施工企业“产品”的生产周期相对较长，整个施工过程中所涉及的不确定性因素较多，在施工阶段，税收政策的调整与变化很可能对企业税收筹划的有效性形成影响。

第三，施工企业开展的不同工程项目通常是分离与企业所在的注册地，异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分，这为施工企业利用“组织形式”进行税收筹划提供了更多的空间，同时也带来了一定的风险。

第四，施工企业的业务形式可谓多种多样，总承包、分包及转包，这些不同的业务形式下，企业所需承担的纳税义务也存在差异，这也使施工企业税收筹划具备多样性的特点。

不难看出，施工企业在经营上的特点对其税收筹划工作有着不同的影响，因而，施工企业税收筹划工作必须结合企业经营的特点及经营现状进行有效开展。

二、施工企业税收筹划的开展现状

按照我国相关法律及制度规范的规定来看，施工企业在经营发展的过程中所应缴纳的税种相对较多，增值税、营业税、企业所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税及车辆购置税等这些不同的税种均包含在企业应缴纳的税种当中。因此，施工企业的税收筹划工作必须对各税种进行全面且充分的考虑、计算与筹划，以便于保证税收筹划效益的最大化。

但在实际的操作中，企业对于税收筹划效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地将税收筹划效益与企业经济效益之间画上对等号，这种理解实际上并不准确，影响了企业税收筹划的最终效果。另外，基于目前异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分的影响，施工企业对异地项目的远程税收筹划工作在开展上也存在一定的问题，企业本部驻地的税务部门不愿开具外出施工的证明，部分工程所在地区为了地方利益，即使施工企业已经开具施工证明却依然要在当地缴纳企业所得税。以下主要从企业所得税与营业税这两个方面对施工企业税务筹划的开展与落实问题进行探讨。

三、施工企业税收筹划的开展与落实

（一）施工企业所得税筹划

一般情况下，施工企业的异地工程需要开具外出经营证明，若在未办理外出经营证明的前提下进行施工，将会被项目所在地的税务部门依照营业额的2%收取所得税。与此同时，受我国现行税收征管制度的影响，征管系统还没有突破跨省及跨市的联网限制，企业在项目所在地所缴纳的所得税并不能在主管税务部门的系统当中体现。需要注意的，部分税务部门要求企业必须在工程开工之前携带外出经营证明及其他的相关材料进行备案，所以企业在签订合同之后，应当即刻去相关部门开具证明，否则项目所在地的税务部门依然要向施工企业征税税额为营业额2%的所得税。

另外，在施工过程中，企业的各种物资采购所获取的发票当中，客户名称必须与施工企业公章上的名称保持一致；办公用品采购必须列明采购的项目并加盖发票的专用章；项目过程中所涉及的各种收款的收据也必须加盖企业财务的专用章，以避免各种成本及收入被重复列入，影响企业所得税的筹划效果。

（二）施工企业营业税筹划

从营业税筹划的角度来看，施工企业必须对甲供材料、分包工程营业额以及合同中税款约定等方面的涉税问题进行有效筹划。

1.甲供材料，主要指施工环节施工企业直接采购的各种材料与动力，对于甲供材料的处理，施工企业在与材料供应方签订合同的过程中，合同条款中一定要签订“包工包料”的相应条款，若企业要自行采购相应的原材料的话，需在合同中注明，并将该部分费用计入到企业安装营业额当中，作为税金的组成部分。

2.分包工程营业额，按照我国营业税的暂行条理来看，若纳税人把工程项目分包给其他的单位，所取得的所有价款及价外费用在扣除支付给其他企业的分包款之后的余额则是企业的营业额。如果工程承包企业与相应的建设单位签订了建筑安装的工程承包合同不管是否真正参与到施工活动中， 都需要按照建筑行业的税目进行营业税的征收，如果不签订该合同，则只是劳务施工，不能进行营业税金的抵扣，这点企业在进行税务筹划的时候需要注意。

3.合同中的税款约定，项目承包施工的过程中，为节约成本，很多企业往往会与施工方签订不含税的肩宽合同，施工企业一旦签署该合同，则会陷入相对被动的局面，所以在签署合同的时候，施工企业必须要求项目投资方在合同中提供代扣或者是代缴税款的相关凭证，以避免陷入被动，影响自身的营业税筹划。

四、结论

对施工企业来讲，随着市场竞争环境及其行业属性的影响，使其税务筹划工作带有一定的特殊性，尤其是在异地项目不断增多的条件下，要通过远程管理的方式对其税收工作进行有效筹划则更为困难，所以企业必须结合自身税务管理的现状，在结合现行政策与法规的基础上，对不同税种筹划工作中可能存在的问题进行有效分析，并制定出相应的应对策略，以便于提升企业税收筹划的整体水平，实现企业税收筹划效益的全面提升。

参考文献：

1.岳卉媛.论施工企业税收筹划[J].现代商贸工业,2011(5).

2.黄柳英.浅谈如何做好施工企业的税收筹划工作[J].现代经济信息,2011(11).

3.张锦蓉.浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划[J].中国集体经济,2010(7).

4.姬小红.对建筑施工企业税收筹划问题的分析[J].中国总会计师,2010(10).

（作者单位：枣庄矿业集团中兴建安工程有限公司）

施工企业国际税收筹划 篇4

一、施工企业国际税收筹划内外部环境分析

我国施工企业的海外市场目前还是主要集中在亚非等不发达国家和地区, 施工企业主体仍然是国有大中型建筑企业, 企业面临的特殊内外部环境对税收筹划带来很多困难。

(一) 外部环境分析

1. 税收法制不完善

施工企业在形成筹划方案时, 必须对当地的税收法律体系有一个细致的了解, 在此基础上形成一套完整方案, 因此税收筹划在税收法制完善的条件下更容易进行。如果没有完备的税收法制, 一方面企业无法确定所进行的筹划活动是否处于法律所允许的范围内, 从而无法区分自己的行为是税收筹划还是违法逃税或偷税;另一方面, 由于税法不健全, 纳税人往往可以通过钻法律的漏洞来达到减轻税负的效果, 而没有必要进行耗费大量人力、物力、财力的税收筹划活动。

2. 税收政策不稳定

在一些发展中国家, 由于政局不稳, 往往没有一个持续稳定的税收政策, 使得税收筹划面临诸多风险, 如政策不稳定、政策不统一导致的风险。

3. 税务执行不规范

严格意义上的税收筹划是合法的, 或者是不违反法律的, 但这种合法性还需要得到所在国税务机关的确认, 在确认的过程中, 客观上存在税收执法偏差而产生的筹划失败风险。

(二) 内部环境分析

税收筹划大约在20世纪90年代从西方引入我国, 近年来随着市场经济的发展以及税制环境的日渐改善, 税收筹划理论研究不断深化, 企业对税收筹划的认识不断加深。但总的来说, 我国的税收筹划还没有形成完整的理论体系, 企业即便是在国内开展税收筹划的意识也不高, 对于在境外开展税收筹划工作更是没有一个完整、清晰的概念, 主要表现在企业管理层重视程度不够, 业务部门参与有限, 将筹划工作大多放在财务部门, 在筹划期间更注重事后的补救而不是事前的筹划。同时财务部门缺乏专门筹划部门或筹划人员, 财务人员国际化水平有待提高。

二、施工企业国际税收筹划的建议

(一) 建立企业税收筹划战略

施工企业的国际税收筹划与实现其财务管理目标之间存在着密切的联系, 也是很多中国施工企业实施海外战略的薄弱环节。很多企业开展尝试税收筹划, 但多数筹划行为还处于一种混沌状态, 未将其纳入一个完整的体系中进行构建。筹划过程中的控制缺失和组织不力, 极易使筹划成本增大, 甚至引发筹划方案失败。因此, 中国施工企业要想能够成功“走出去”, 成为真正意义上的跨国工程承包公司, 必须从战略的角度重视税收筹划工作, 将筹划工作视为关乎企业海外业务生死存亡的大事, 需要对税收筹划工作进行战略管理。

(二) 施工企业不同业务阶段筹划工作

1. 施工企业项目投标和境外分支机构设立过程中的税收筹划

目前国内企业在境外项目投标中, 对于项目所在国的税收及法律条款考虑不够, 在这种情况下做出的投标报价决定, 即使企业在激烈的竞争中能够中标, 也可能会发生不赚钱或者赚钱后无法拿回的情形, 因此在投标之初就需综合考虑:该国家的基本税收法律规定, 包括主要的税种、税率、税收优惠政策、税收征管体系、该国税收协定网络情况。

(1) 以何种公司形式进行投标

如选择以在当地注册子公司方式投标, 投标公司为当地的法人实体、居民纳税人且承担有限责任, 可以享受居民纳税人的各项待遇, 即使项目失败, 母公司也是以出资为限承担有限责任。如以母公司或者分公司名义投标, 优点是利用母公司现有的工程资质、以往成功案例获得认同, 进而增强竞争力;缺点是在当地是非居民纳税人, 从公司形式上也承担了无限责任。

(2) 项目谈判过程中获得项目税收优惠

目前一些国家由于财政预算资金不足, 在特大型基础设施建设项目上, 为了使承包商报价降低, 往往在项目实施过程中给予承包商一定的税收优惠, 常见的就是铁路项目, 会给与承包商项目下进口机械设备暂免关税的优惠, 但需要递交保函。

(3) 当地税收法律政策中一般的税收优惠是否可以享用

为了提供当地人员的劳动技巧以及产业升级, 境外很多发展中国家对于当地人员的培训费用都有税前加计扣除;对于进口高科技产品或者固定资产在折旧条件上有一定的优惠。这需要财税人员充分了解当地税收优惠, 找出可以享用的优惠条件。同时, 为了获得该项税收优惠利益, 必须按要求提供完备的相关资料。

2. 施工企业境外项目实施过程中的税收筹划

在施工企业境外生产经营中, 生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及纳税因素, 都存在着如何进行税收筹划的问题。

3. 施工企业筹资过程中的税收筹划

对于施工企业来说, 为在境外设立分子公司、组织实施项目都需要筹集和融通资金, 特别是随着项目规模越来越大, 项目承包的形式也越来越多, 比如BOT, EPC等项目, 往往需要承包商投入很大, 甚至是安排银团贷款进行项目融资。筹资作为一种相对独立的行为, 其对企业或项目业绩的影响, 主要是通过资本结构的变动而发生作用。企业所筹集的资金, 主要有股权融资和债权融资两部分。

分析筹资中的税收筹划时, 应着重考察两个方面, 一是资本结构的变动对企业业绩和税负产生的影响;二是企业应当如何组织资本结构的配置, 才能在税收筹划的同时实现所有者税收收益最大化的目标。债权融资虽然有利息支出可以从税前利润扣除的优势, 却存在到期还本的问题;发行股票、吸收直接投资, 虽然分派出的股息、红利不能在税前利润中扣除, 却无还本之忧。税收筹划的最终目的就是为了实现企业税后利润的最大化, 应综合考虑所选择的筹划方法对所得税的影响程度, 才可以合法、合理达到税收筹划的目的。

4. 施工企业其他业务的税收筹划

在利润分配决策阶段, 由于利润是企业一定会计期间的财务成果, 集中反映了企业生产经营活动各方面效益, 也是衡量企业生产经营成果的重要经济指标。在施工企业的利润分配决策中, 可以根据税法合理提前或延后年度所得, 也可以通过不同的利润分配方式进行税收筹划。

(三) 培养税收筹划队伍

国际税收筹划的复杂性和综合性, 决定了它是一项高智能的筹划活动, 对税收筹划人员提出了相当高的专业要求:首先, 要深入了解各个国家的税收法律制度和国情, 并能够充分预计其税法变动趋势;其次, 要熟悉各国的财务会计制度及其与税法的关系, 明确两者的差异, 以便发现税收筹划领域;第三, 要全面掌握公司生产经营状况及其涉税事项;最后, 要熟悉各公司之间的税务联系以及各种税基之间的相互关系。此外, 随着各国税法日益呈现复杂性和频变性, 国与国之间、国际组织之间税收合作的加深, 国际税收环境日趋复杂, 各企业需要培养自己的税收筹划专业人才, 设立专门的税收筹划部门, 以便能够获得较为理想的税收筹划结果。

(四) 研究税收协定, 重视税收协定中的优惠条款

对双边税收协定中税收优惠安排和避免双重征税的规定关注不够, 了解不透, 比如很少有“走出去”企业主动到税务部门开具《中国居民身份证明》, 因此难以享受到税收协定的有关优惠条款, 更不用说发生国际税务争议后, 企业申请税务协商程序维护自身的合法权益了, 而当企业意识到问题的严重性时, 往往已经回天乏力。因此, 尽快树立税收协定意识并应用于实践, 已成为“走出去”企业规避税收风险的基本手段。

摘要：在政府“走出去”战略的指引下, 越来越多的中国施工企业走出国门参与到各国建设领域的竞争。国际承包市场的竞争不仅是施工技术、施工标准、成本控制的竞争, 也是财务管理特别是税收管理的竞争。如何进行税收筹划, 减少施工企业国际税收风险, 在激烈的海外市场竞争中求得生存和发展是摆在我国施工企业面前的一个重要课题。本文阐述了国际税收筹划的必要性, 分析了施工企业国际税收筹划所面临的内、外部环境;为施工企业确立税收筹划战略以及各阶段的税收筹划工作提出自己的建议。

关键词：施工企业,税收筹划,税收协定

参考文献

[1]梁俊娇.税收筹划.北京:中国人民大学出版社, 2009年.

[2]杨志清.国际税收 (第2班) 北京:中国人民大学出版社, 2007年.

[3]【美】迈伦·斯科尔斯等.税收与企业战略 (筹划方法第2版) .张雁翎, 译.北京:中国财政经济出版社, 2004年.

[4]宋霞.税收筹划.上海:立信会计出版社, 2007.

[5]杨斌.国际税收.上海:复旦大学出版社, 2004.

[6]朱青.国际税收 (第五版) .北京:中国人民大学出版社, 2011年.

[7]朱洪仁.国际税收筹划.上海:上海财经大学出版社, 2000年.

企业税收筹划论文 篇5

1009-4202(2011)07-000-01

一、税收筹划的基本要求

在新税法下，企业在利用固定资产进行纳税筹划时，应利用税法留给企业的筹划空间，在固定资产核算的各个过程（其有购建、初始计量、预计使用年限和净残值，折旧方法的选择、维修的安排等）充分利用固定资产的避税作用，在选择使用固定资产可扣除项目的同时，应考虑使用以下要求进行筹划：1.力争财务收益最大化，考虑总体经济利益；2.考虑整体综合性，同时考虑企业战略目标。

二、税收筹划的个案分析

（一）固定资产的.增值税税收筹划

1.转换身份减少增值税销项税额

税法规定，增值税一般纳税人在12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2012月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，其公式为：[含税销售额／（1+4%）]*4%*50%。而小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，其公式为：[含税销售额／（1+3%）]*2%。因此企业可以申请获得增值税一般纳税人的身份，而后将自己不用或者准备更新的固定资产予以卖出，减少增值税的销项税额。

施工企业税收筹划 篇6

关键词：企业所得税法；税收筹划；思考

中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0240-02

1 投资方式的税收筹划

《新企业所得税法》规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时，可以选择购买股票、债券或直接进行投资，但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下，相对于其他债券和股利，企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。

2 企业组织形式的筹划

《新企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。很显然后两者不适用新的企业所得税法， 只需缴纳个人所得税。而前两者在缴纳企业所得税后，个人投资者还需缴纳个人所得税。鉴于后两者在责任承担上要大于前两者，因此企业在权衡自身发展前景、发展规模、市场风险等因素后，可选择合理的企业组织形式，以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言，新企业所得税法将它归类于个人独资企业，只需缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。这对外资企业来说，企业组织形式的税收筹划就更具有针对性和可操作性。

3 税基型的税收筹划

《新企业所得税法》在税前扣除范围和标准方面作了很大的调整，这将导致2007年和2008年的的税前扣除有很大区别。（1）取消计税工资标准，据实列指支工资和相应的职工福利费。企业可以将员工工资的数额进行調整，力争减少今年工资和奖金的发放数，将工资和奖金转移到明年发放。（2）放宽广告费用列支标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件。企业可以充分利用这一政策变化，在用足今年支出限额的基础上，将今年支出的广告费、捐赠和和新技术研发费用改在明年支出，就能增加更多的税前列支。（3）充分利用现有政策规定，预计可能发生的费用，对发生费用的时间进行调整，及时核销已发生的损失，增加明年的扣除数额，降低企业的总体税负。

4 税率型的税收筹划

由于2008年实施的新的企业所得税的税率为25%，同今年相比，名义税率会下降8%，因此企业应合法降低今年的利润，力争把利润递延到以后。具体措施有：（1）递延销售收入的确认时间。通过销售方式的变化，销售目标的调整，力争使销售收入往以后年度递延；（2）重新优化投资方案，调整费用支出计划，争取使今年税前支出的费用最大化；（3）加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度，加速固定资产折旧，将利润留在以后年度；（4）争取适用较低的税率。新企业所得税法虽然对不同档次的税率进行了整合，但仍然保留了对小型微利企业实行较低的税率，因此企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。

5 税收优惠型的税收筹划

《新企业所得税法》规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）本法第三条第三款规定的所得。”新企业所得税法对税收优惠的规定与现有税法相比有很大的区别。①税收优惠体系由原来的“区域优惠为主，产业优惠为辅”转变为“产业优惠为主，区域优惠为辅”；②是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策，即采用工资加计扣除、减计收入的政策；③对原有老企业的税收优惠实行5年的过渡期。针对新企业所得税法税收优惠政策的变化，企业在利用税收优惠政策进行税收筹划方面必须作出调整。（1）注重企业投资方向，淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策，企业在进行投资时，应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对经济特区、经济技术开发区等特定区域投资不应过多关注。（2）对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重，要考虑到税收优惠政策的改变使得述上企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。（3）对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说，应充分利用这一过渡期，在该过渡期内可加大投资力度等，扩充实力，增加积累，为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础，或者在不扩大规模的基础上，在五年时间的过度期内尽量做大利润，最大限度地享受税收优惠。

6 纳税方式的税收筹划

新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税。当企当业及下属单位有盈有亏时，理应设法使企业合并申报，盈亏相抵，否则一个单位缴纳企业所得税，另外一个单位还得等待弥补亏损，将影响企业整体利益。企业可根据纳税方式的变化，利用两者的特殊关系合理安排盈亏分布，以达到整体承担较低税负的目的。

7 避免税收违法行为的筹划

关于建筑施工企业税收筹划的研究 篇7

建筑施工企业是一个较为特殊的行业, 其特征主要表现在以下几个方面:第一, 施工建设项目不可替代, 独一无二;第二, 建设周期长, 施工过程中不确定因素较多;第三, 经营形式多样, 如总承包、转包、分包等;第四, 工程造价高;第五, 异地施工工程占较大比例。建筑施工企业的纳税特点主要表现在以下两个方面:一是具有可调节性, 当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认;二是营业收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点, 营业税及附加税是建筑业的主要税种等。就目前来说, 建筑市场环境不容乐观, 工程款拖欠现象经常发生, 建筑施工企业资金难以周转。与此同时, 物价上涨幅度较大, 建筑施工企业施工成本大大增加, 这些都是摆在施工企业面前亟待解决的问题。解决这些问题的方法有很多种, 其中最为重要的就是进行纳税筹划, 这也是由施工企业的纳税特点所决定的。为了保障流动资金的充足、降低纳税成本, 建筑施工企业对建筑施工企业进行纳税筹划已十分必要。因此, 建筑施工企业应当进行合理的税收筹划, 在此过程中需要充分利用相关的法律法规和建筑施工行业的特点。

二、税收筹划的原则

(一) 遵纪守法的原则

企业无论进行何种经营, 都必须坚守遵纪守法原则, 坚决打击税务工作中的偷税和漏税等行为, 严格遵守国家的相关法律法规及税务税收政策, 建筑施工企业也不例外。为了保证其健康持续地发展, 需要在经营过程中遵纪守法, 建立科学、合理的财务制度, 只有这样才能实现企业的长远计划和战略目标。

(二) 节约资源的原则

这里所指的资源不仅包含物资资源, 同时还包括人力资源, 即节约人力资源和物资资源。但是需要强调的是, 只有在保证施工企业生产产品质量合格、可以正常经营的基础上, 才能考虑如何节约资源。目前, 我国一些建筑施工企业时而出现偷工减料、扣发人员工资等违法犯罪行为, 这些都不属于资源节约的范畴。建筑施工企业在节约人力资源方面, 可以通过重视综合型人才培养的方式实现, 只要员工个人有能力, 就尽可能多地将各种工作交其办理, 从而降低人力资源成本。在物资资源节约方面, 可以尽量减少招待费、应酬费, 采取能免则免、能少则少的办事原则。

(三) 可支配利益最大化的原则

税收筹划中, 税款的缴纳固然重要, 但是盲目地缴纳税款而不进行任何税收筹划, 企业的经营会受到重大的影响。因此, 为了保证企业的正常发展, 为了保证企业拥有足够的可支配收益, 建筑施工企业应当留有足够的可由企业支配的资金。

(四) 权衡利益和风险的原则

企业应该缴纳的税款与企业的规模大小和资产多少呈正比例关系, 并且无论何种税收筹划, 利益和风险都是并存的。风险有大有小, 但是一定是时刻存在的, 如市场风险、税制风险、债务风险等。因此, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 需要科学合理地将利弊轻重权衡好, 需要足够重视节税风险和收益, 在财务安全的基础上, 追求利益最大化。

三、建筑施工企业进行税收筹划的措施

(一) 合理设置会计科目

建筑施工企业在进行日常会计业务处理的时候, 一些行为会无形中增加企业税负, 从而造成企业经营成本增加。例如, 一些费用混淆, 会计科目不能得到合理使用, 造成的直接结果就是税费支出超出税前扣除标准。又如, 建筑施工企业将发生的会议费等都列入业务招待费;新工艺、新产品、研究开发新技术的折旧费用都列入工程施工等。尤其需要着重注意国家规定所得税税前扣除的限额, 不能出现混淆现象, 避免对公司所得税造成影响。但是, 如果发生, 就需要从对所归属的会计科目进行调整入手。例如, 可以将半成品的试制费、设备的调整费及新产品的设计费等纳入技术开发费项目;依照税法规定, 会议费可以在所得税前全部扣除。因此, 建筑施工企业应当设置明细的会计科目来严格区分涉及所得税税前扣除的项目, 从而避免混列会计科目对所得税税负产生不利的影响。

(二) 对企业组织的形式进行筹划

企业进行税收筹划的形式有很多种, 其中通过改变企业组织形式来进行税收筹划是较为重要的一种, 对于建筑施工企业来说也是一样。首先, 建筑施工企业在进行税收筹划时, 可以先选择适当的分公司或子公司的组织形式、注册地址及集团公司的汇算清缴等方式。如此一来, 建筑施工企业内部各个纳税主体可以互相协调、互相帮助, 从而达到减少整个集团公司税负的目的。其次, 为了享受国家税收优惠政策, 建筑施工企业可以整合企业内部的新材料等, 努力申报国家高新技术产业, 一旦成为高新技术企业, 可以享受国家多项税收优惠政策, 从而实现降低税收负担的目的。最后, 依据国家税法规定, 收购亏损企业时, 同样可以享受一定的税收优惠政策, 企业盈利应当缴纳的税款可以用收购企业的亏损额来抵销。因此, 建筑施工企业可以通过兼并或收购行业内的亏损企业来享受国家优惠政策。

(三) 合理确认建筑施工企业的收入

依据我国税法规定, 建筑施工企业可以按照完工工程量或工程进度进行收入的确定。企业多种税款与工程结算有直接关系, 如企业所得税、企业缴纳营业税、教育费附加、城建税的数额。在此需要强调的是, 建筑施工企业项目一般工期较长, 少则几个月, 多则好几年, 在一个会计期间内竣工的项目极少, 可以忽略不计。因此, 企业应当合理地确认相关的工程结算收入, 在税法允许的前提下, 最大程度地延迟纳税期限, 以便实现无息使用缴税资金。

(四) 重视对成本费用列支的税收筹划

建筑施工企业缴纳所得税税额的同时还受企业成本的影响, 因此施工企业成本如何进行列支, 需要进行科学合理的筹划。首先, 要及时进行库存盘点, 将物资正常使用或损耗部分及时列为费用, 对库存盘亏或盘盈及时找出原因, 对所有发生的成本及时进行规整入账。其次, 应该采用预先列支的方法将能够合理预计发生额的损失列入费用。最后, 应该适当缩短损失、列支费用的摊销期。

(五) 对经济合同的筹划

由于生产经营需要, 建筑施工企业在项目建设过程中不可避免地会签订各种经济合同, 并且合同中的很多条款都有可能对企业税负产生一定影响。因此, 建筑施工企业在合同签订前, 需要综合考虑合同条款, 对经济合同进行筹划。例如, 土地转让合同中重视转让办法、对建筑材料费和建筑施工费的区别、对总分包合同中价格的确定、合作建房合同中的相关规定及代建合同房合同, 避免出现不合理的税收支出, 对经济合同进行科学合理的筹划, 从而达到企业税负最小化、企业利润最大化的目的。

参考文献

[1]李芳, 王松.税收筹划及其在我国的发展[J].山东商业会计, 2012 (10) .

施工企业税收筹划 篇8

一、施工企业经营特点与其税收筹划的联系

对施工企业而言, 其在经营上的诸多特点使企业的税收筹划工作具备一定的复杂性与特殊性, 同时也正是企业经营的特点为其税收筹划工作的有效开展提供了空间。可以说, 企业经营特点及其税收筹划之间有着相对微妙的联系。

第一, 从经营上看, 施工企业工程项目的投资数额通常比较大, 税收的金额因此而相对较高, 因此, 企业税收筹划工作的科学性影响着企业的整体经营。

第二, 相比于一般的生产企业而言, 施工企业“产品”的生产周期相对较长, 整个施工过程中所涉及的不确定性因素较多, 在施工阶段, 税收政策的调整与变化很可能对企业税收筹划的有效性形成影响。

第三, 施工企业开展的不同工程项目通常是分离与企业所在的注册地, 异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分, 这为施工企业利用“组织形式”进行税收筹划提供了更多的空间, 同时也带来了一定的风险。

第四, 施工企业的业务形式可谓多种多样, 总承包、分包及转包, 这些不同的业务形式下, 企业所需承担的纳税义务也存在差异, 这也使施工企业税收筹划具备多样性的特点。

不难看出, 施工企业在经营上的特点对其税收筹划工作有着不同的影响, 因而, 施工企业税收筹划工作必须结合企业经营的特点及经营现状进行有效开展。

二、施工企业税收筹划的开展现状

按照我国相关法律及制度规范的规定来看, 施工企业在经营发展的过程中所应缴纳的税种相对较多, 增值税、营业税、企业所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税及车辆购置税等这些不同的税种均包含在企业应缴纳的税种当中。因此, 施工企业的税收筹划工作必须对各税种进行全面且充分的考虑、计算与筹划, 以便于保证税收筹划效益的最大化。

但在实际的操作中, 企业对于税收筹划效益的“效益”理解存在一定的偏差, 片面地将税收筹划效益与企业经济效益之间画上对等号, 这种理解实际上并不准确, 影响了企业税收筹划的最终效果。另外, 基于目前异地工程项目在施工企业的项目结构中占据绝大部分的影响, 施工企业对异地项目的远程税收筹划工作在开展上也存在一定的问题, 企业本部驻地的税务部门不愿开具外出施工的证明, 部分工程所在地区为了地方利益, 即使施工企业已经开具施工证明却依然要在当地缴纳企业所得税。以下主要从企业所得税与营业税这两个方面对施工企业税务筹划的开展与落实问题进行探讨。

三、施工企业税收筹划的开展与落实

(一) 施工企业所得税筹划

一般情况下, 施工企业的异地工程需要开具外出经营证明, 若在未办理外出经营证明的前提下进行施工, 将会被项目所在地的税务部门依照营业额的2%收取所得税。与此同时, 受我国现行税收征管制度的影响, 征管系统还没有突破跨省及跨市的联网限制, 企业在项目所在地所缴纳的所得税并不能在主管税务部门的系统当中体现。需要注意的, 部分税务部门要求企业必须在工程开工之前携带外出经营证明及其他的相关材料进行备案, 所以企业在签订合同之后, 应当即刻去相关部门开具证明, 否则项目所在地的税务部门依然要向施工企业征税税额为营业额2%的所得税。

另外, 在施工过程中, 企业的各种物资采购所获取的发票当中, 客户名称必须与施工企业公章上的名称保持一致;办公用品采购必须列明采购的项目并加盖发票的专用章;项目过程中所涉及的各种收款的收据也必须加盖企业财务的专用章, 以避免各种成本及收入被重复列入, 影响企业所得税的筹划效果。

(二) 施工企业营业税筹划

从营业税筹划的角度来看, 施工企业必须对甲供材料、分包工程营业额以及合同中税款约定等方面的涉税问题进行有效筹划。

1. 甲供材料, 主要指施工环节施工企业直接采购的各种材料与动力, 对于甲供材料的处理, 施工企业在与材料供应方签订合同的过程中, 合同条款中一定要签订“包工包料”的相应条款, 若企业要自行采购相应的原材料的话, 需在合同中注明, 并将该部分费用计入到企业安装营业额当中, 作为税金的组成部分。

2. 分包工程营业额, 按照我国营业税的暂行条理来看, 若纳税人把工程项目分包给其他的单位, 所取得的所有价款及价外费用在扣除支付给其他企业的分包款之后的余额则是企业的营业额。如果工程承包企业与相应的建设单位签订了建筑安装的工程承包合同不管是否真正参与到施工活动中, 都需要按照建筑行业的税目进行营业税的征收, 如果不签订该合同, 则只是劳务施工, 不能进行营业税金的抵扣, 这点企业在进行税务筹划的时候需要注意。

3. 合同中的税款约定, 项目承包施工的过程中, 为节约成本, 很多企业往往会与施工方签订不含税的肩宽合同, 施工企业一旦签署该合同, 则会陷入相对被动的局面, 所以在签署合同的时候, 施工企业必须要求项目投资方在合同中提供代扣或者是代缴税款的相关凭证, 以避免陷入被动, 影响自身的营业税筹划。

四、结论

对施工企业来讲, 随着市场竞争环境及其行业属性的影响, 使其税务筹划工作带有一定的特殊性, 尤其是在异地项目不断增多的条件下, 要通过远程管理的方式对其税收工作进行有效筹划则更为困难, 所以企业必须结合自身税务管理的现状, 在结合现行政策与法规的基础上, 对不同税种筹划工作中可能存在的问题进行有效分析, 并制定出相应的应对策略, 以便于提升企业税收筹划的整体水平, 实现企业税收筹划效益的全面提升。

摘要：作为集工业与民用建筑、矿井建设施工、矿井井筒装备、机电设备安装于一体的国有企业, 枣庄矿业集团中兴建安工程有限公司的年产值可达22亿元, 各种规模相对较小、施工工期相对较短且流动性较强的单项工程遍及全国十几个省区。因此, 企业各方面管理工作的开展相对困难, 尤其是在现代经济环境下, 随着市场环境对企业管理水平、成本水平等要求的逐步提高, 如何提升企业税收筹划水平以实现企业税收成本的有效降低成为企业提升自身市场竞争力的重要因素之一。对此, 文章主要针对施工企业税收筹划工作的问题进行简单探讨。

关键词：施工企业,税收筹划,远程

参考文献

[1].岳卉媛.论施工企业税收筹划[J].现代商贸工业, 2011 (5) .

[2].黄柳英.浅谈如何做好施工企业的税收筹划工作[J].现代经济信息, 2011 (11) .

[3].张锦蓉.浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划[J].中国集体经济, 2010 (7) .

论建筑施工企业的税收筹划 篇9

关键词：一般企业,建筑施工,税收筹划

我国通过多年的改革和实践, 逐渐形成了具有中国特色的社会主义市场经济体制。随其不断的发展和完善, 税收的宏观调控地位也越来越得到重视。对于一个企业来说税负是其重要的支出, 直接影响着成本的高低, 利润的好坏。因此可以减轻企业税负, 从而提高经济效益的税收筹划已经成为各个企业经营管理中不可缺少的重要组成部分。对于我国建筑施工企业来说也不例外, 作为国民经济的支柱型产业, 每年都要向国家缴纳大量的税收, 因此建筑施工企业也要关心我国税法的变化, 研究税收政策, 努力通过各种合法的措施和手段将企业税负安排在最佳状态, 为企业获取最大的经济效益。

1 建筑施工企业税收筹划的相关理论

1.1 税收筹划的含义和特征税收筹划的含义是指纳税人按照

我国税法及相关法律、法规的规定, 或者在不违反相关条款的前提下, 根据企业自身的实际情况和特点, 进行事先筹划经营、财务活动和投资等相关事项的经济方式, 以此来达到减轻或延缓企业税负的目的, 从而达到企业税后利润最大化。

对于一个企业来说, 生产经营的目的就是不断的提高经济效益, 最后获得税后最大化的利润, 这同有些企业逃税或漏税的违法犯罪行为是有着本质区别的, 企业税收筹划是在合法的框架下进行, 是与国家政策和税法原则相一致的经济行为。企业税收筹划也有其自身特点, 其不违反法律就是最大的特点, 它不是在找法律的漏洞或是缺陷, 从而进行避税, 更不是不合法的经济行为。另一个特点就是税收筹划具有超前性, 纳税人事先对企业生产经营、财务活动和投资等进行有正对性的安排, 就是通过一系列财务活动的事先安排, 来达到减轻企业税负成本, 实现利益最大化。

1.2 税收筹划的原则

1.2.1 合法性原则企业税收筹划必须遵循我国税法的相关规

定, 在享有权利的同时严格履行法律规定的相关义务, 就是说必须在合法的条件下去考虑减少或避免税款, 为企业增加利润。

1.2.2 稳健性原则对于企业来说, 大都是节约税负越大, 利润

就越大, 但是相应承担的风险也就越大, 各种减税、节税的预期方案都是存在一定风险的, 例如市场风险、税制风险、利率风险等等。因此企业在进行税收筹划时, 应当在风险和利益之间进行必要的权衡, 从而保证企业真正取得财务利益。

1.2.3 财务最大化原则企业税收筹划的最主要目的就是使纳税

人的可支配财务利润得到最大化, 也是就使企业财务利润最大化。纳税人不仅仅只考虑为企业节税, 同时还要考虑企业综合经济利益最大化。

1.2.4 节约资源原则企业资源的节约不仅仅指物资的节约, 同

时包括人力资源的节约。但是在建筑施工行业里, 有些单位不时会出现一些偷工减料、扣发职工工资的行为, 这些是不属于节约资源的范围。我们所指的节约资源原则是建立在可以保证企业正常经营的基础上的, 是合法的行为。例如在节约物资方面:建筑施工企业应当尽量减少招待费即间接费用的过大开支, 按照能减少的一定要减少, 能免的毫不留情的免掉, 从而减少资金的浪费。在节约人力方面:建筑施工企业应当注重对综合性人才的培养和使用, 降低人力资源的成本。

2 一般企业税收筹划策略

企业在遵循一定的原则下, 由于处在不同的税收背景, 所进行的税收筹划策略是不尽相同的, 企业根据自身生产经营、投资和财务实际状况进行选择。首先需要选择有利的投资区域。由于我国的市场经济体制还不够完善, 区域经济发展不平衡, 甚至差别较大。我国为了满足经济发展的需要, 协调区域经济, 实行了区域性的税收倾斜政策, 对沿海开放地区、经济特区、开放区级中西部开发区域实行税收优惠政策, 同时为了实现产业结构升级国家实行产业倾斜政策, 鼓励高新技术的发展。在这样的环境下, 企业应当充分利用各项优惠措施, 选择有利的投资行业和区域, 为企业提供良好的发展条件, 这也为企业税收筹划创造了可能。

为企业能够实现合理经营, 应当选择适当的组织结构形式。所谓适当的组织结构形式是指:任何企业随着经济实力的不断壮大, 都将面临着设立分公司或子公司的选择, 子公司一旦设立, 将是独立的经济法人, 拥有自主的财务管理权, 将进行单独纳税, 亏损不计入总公司。但是分公司作为企业的组成部分, 并不是独立的法人实体, 其财务管理和业务活动由总公司控制, 在经营过程中发生的亏损将计入总公司, 由总公司统一纳税。因此企业在进行税收筹划的过程中, 需要根据实际情况进行分析预测, 最终决定时成立分公司和是成立子公司。

一些企业税收筹划策略是从会计核算税额的因素入手的, 企业运用固定资产加速折旧或存货计价法等等不同的发放进行核算, 于此同时利用可列支费用, 扣除额、和损失的等来减少税基, 从而降低税负。在此基础上, 企业应当在合法的条件下尽量采用延期纳税的节税方式进行延期缴纳税款, 这样企业相当于无形获得了一笔无息贷款, 为生产争得了更多的资金。

3 建筑施工企业的税收筹划

3.1 建筑施工企业内部回避工程结算我国现行税法对建筑施

工企业所属的单独核算的内部施工队伍结算有明确的规定, 凡是企业内部结算工程价款的, 无论之前是否编制工程预算或工程价款是否包括营业税都应当对其征收营业税。因此企业内部工程最好做到不进行工程结算。

3.2 避免单独签订服务合同我国营业税条例中有关服务合同

的相关规定, 建筑施工总承包人如果将承揽工程转包或是分包给其他单位或个人, 要以工程的全部承包额减去付给转包单位或分包单位的价款后的余额为营业额。工程承包企业如果同业主签订建筑安装合同, 无论建筑施工企业是否参与施工, 都要按“建筑业”的税目征收营业税;但是如果建筑施工企业没有同建设单位签订承包建筑安装工程合同, 只是对工程负责协调, 则施工单位的此项业务按“服务业”税目征收营业税。例如某个建筑单位甲对外发包一建筑工程, 建筑施工单位乙协助丙承揽下了这个项目, 合同金额为1000万元, 在此过程中乙未与甲签订合同, 只是负责项目的组织协调, 并支付乙服务费100万元, 则乙应当缴纳营业税5万元。但是如果乙直接同甲签订施工承包合同, 合同金额为11000万元, 乙再将工程转包给丙分包额为1000万元, 则乙需要缴纳营业税为3万元, 乙通过税收筹划可以减少税收开支2万元。

3.3 土地使用权转让合同签订的筹划土地使用权转让时如果

做好合同签订方式的筹划可以减少税务开支, 例如:某施工企业甲购买一块价值800万的土地, 但是由于手续没有完善, 不能取得土地使用权证, 在此之后某建筑施工企业乙想购买甲此块土地, 甲乙之间签订了转让协议, 总价款为1000万元, 预付款为300万元。由于半年没有取得土地使用权证, 乙经过筹划计将土地转让给了建筑单位丙, 在合同条款中同丙约定, 乙同甲的协议中止, 丙同甲签订土地转让协议, 同时约定丙将300万元预付款支付给乙, 并且甲向丙开具委托付款协议, 明确将300万元预付款转让给乙, 这样乙通过筹划比直接给丙签订转让合同节约了50万元。

3.4 减少建筑施工营业额的筹划我国税法规定, 建筑施工企业

纳税人, 纳税营业额应该包括工程所用的原材料和其他物资及动力的价款总和。所以, 可以通过税收筹划改变原材料的购买, 降低营业额的方法, 来实现节税的目的。此外, 我国税法还规定, 企业从事安装工程作业, 当安装的设备价值作为安装工程产值时, 在营业额中必须包括设备的费用。因此, 建筑施工企业在从事安装工程作用时, 应当尽量不用设备价值作为安装工程的产值, 使其营业额中不包含安装设备的价款, 从而达到节税的目的。

参考文献

[1]样林峰.融资租赁业务的涉税问题处理[J].税收征纳2010.8.

施工企业税收筹划 篇10

一、税收筹划的一般特点

税收筹划, 就其目的和结果而言, 又称节税, 是指纳税人在税法规定许可的范围内, 充分利用税法规定的优惠政策, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 采取合法的手段, 最大限度地采用优惠条款, 以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠, 在诸多可选的纳税方案中择其最优, 以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思路

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定, 企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税, 就其拥有的财产缴纳房产税等财产税, 就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说, 其税负主要是营业税与所得税。

(一) 施工企业营业税的税收筹划思路

1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时, 可将营业税划归为两个不同的税目, 即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式:第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同, 然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位, 工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订, 工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证, 并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式, 即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同, 无论其是否具备施工力量, 是否参与工程施工业务, 对其取得的全部收入, 按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式, 工程承包公司不作为工程总承包人, 不与建设者签订工程承包合同, 而仅作为建设单位与施工企业的中介人, 无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3%, 而服务业的适用税率为5%, 税率的差异带来税负的差异是显而易见的, 因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。

2、纳税时间的合理选择。同一笔税款, 尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里, 可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款, 减少财务费用。所以, 利用税法关于纳税义务发生时间的规定, 合理选择对本企业有利的结算方式, 将纳税义务发生时间尽量往后推迟, 也是一种重要的税收筹划方法。另外, 由于施工企业作业周期长、耗费资金大, 所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式, 纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天;实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;实行其他结算方式的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

(二) 施工企业所得税的税收筹划思路

1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系, 它是对企业经营成果的认可, 在企业总税负中占较大比例。因此, 企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度, 施工企业可从以下几个方面入手, 寻求减少纳税额, 延缓缴纳税款的途径。

(1) 选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法, 预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定, 企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发, 企业应尽量降低预缴所得税。其次, 企业应在预测未来年度盈利水平的基础上, 选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势, 则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反, 如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势, 则可继续使用现行的预缴税款方式。

(2) 利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。就折旧年限而言, 缩短折旧年限有利于加速成本的收回, 可以使后期成本费用前移, 而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下, 由于资金存在时间价值, 这样因增加前期折旧额, 把税款推迟到后期缴纳, 相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外, 由于施工企业普遍采用项目管理, 项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责, 项目经理出于自身项目效益的考虑, 推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销, 从而虚增当期利润, 增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查, 确保购置的固定资产及时入账, 避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

(3) 选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下, 材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分, 施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时, 施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价, 包括按实际成本或按计划成本计价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价, 通常在物价持续下降的情况下, 选择先进先出法计价, 可以使期末存货成本降低, 本期销货成本提高, 企业应纳所得税额相对减少, 从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之, 在物价持续上涨的情况下, 则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。

2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地, 也可以是企业机构所在地或纳税人居住地, 一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明 (个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表) 就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种:一是查账征收 (俗称申报缴纳) ;二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理, 对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理, 核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%-2%不等, 这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍, 多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担, 而这部分支出又不能在税前扣除, 还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿, 规范会计核算, 尽量达到查账征收的目的。

摘要：在激烈的市场竞争中, 要提高企业效益, 施工企业必须树立税收筹划意识, 用合法的方式保护自己的正当权益文章主要从税收筹划角度, 研究在新的会计制度体系下, 施工企业应如何在税法允许的范围内, 通过事先对企业生产经营活动进行合理安排, 尽可能减少纳税现金流出, 实现企业价值最大化。

关键词：施工企业,税收筹划

参考文献

[1]、祝铁耀.浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J].科技信息, 2007 (16) .

[2]、刘永.施工企业的纳税筹划[J].改革与战略, 2006 (9) .

浅谈企业税收筹划 篇11

【关键词】企业税收筹划;研究分析;控制制度;制度建设

一、引言

就当前的情况加以分析，我国目前阶段的市场情况和相关经济建设发展的趋势相当复杂，相对应的，企业的牛存风险和牛存的难度也在不断的增加，在当前的工作环境影响之下企业的生产和经营的成本也在不断的增加，所以在今后还应当全面的分析和研究相关降低企业牛产运营费用的技术防水手段，更好的促进企业的牛存和发展，这一点不仅是当前经济环境和经济趋势发展的必然需求，同时也是相关企业建设和生产过程当中的核心环节，对于真正意义上降低企业的负担并且更好的促进企业经济效益的持续稳定增长均有着重大的意义，应当对企业税收筹划等相关问题引起高度的重视，全面的促进工作不断向前发展和健全完善。

二、企业税收筹划概述分析

明确企业税收筹划的基本概念和工作开展的核心现状对于相关制度的建设和方案的健全等均有着重大的意义和深远的价值，所以在实践当中还应当重点的加强对企业税收筹划相关技术概念和思想原则的分析以更好的制定出健全的技术方案实现对工作的创新和完善。

关于税收筹划的概念，国内没有统一的概念，笔者认为税收筹划就是指纳税人在纳税义务发、生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体的经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。企业税收筹划可以说贯穿整个企业工作的全部流程之中，对于企业自身的生存与发展均有着重大的效应。同时在工作之中还应当在不违反国家政策和基本法律标准的前提之上，不断的对工作之中的基本情况进行研究与分析，并且全面的挖掘其中所有的优惠政策信息，通过投资方案的创新、统筹规划的设计、营运方案的设定等，进行全面的安排，进而最大程度之上降低企业的纳税，最终促进企业的工作效益稳步增强。另外还需要注意的是，相关企业税收筹划工作有着一定的超前性，所以在规划的过程之中还应当加强对活动的考虑和研究，在计量以及核算的基础之上，选择最为恰当的方式，在一定之内全面的贯彻执行。

三、企业税收筹划的重要性和价值分析

首先，通过税收筹划可以使纳税人减少税收支出，获得税收利益。其次，企业要运用税收筹划，就必须保证企业内部经营管理制度健全有效，从而提高企业的经营管理水平，降低运营成本，最终提高企业的竞争力。再次，企业的经营发展离不开税收，随着企业发展壮大，企业涉及的税收业务会不断增多，这就需要企业重视并正确应用税收筹划，以实现企业价值最大化。当前企业的任何工作活动均是从企业税收筹划着手开展的，需要注意的是企业税收筹划的质量高低将直接的影响到相关企业的牛存与发展，并且对企业的经济效益增强也必将产牛深刻的影响。所以，在实践当中一方面应当注重对企业税收筹划控制基本现状的分析;另外一方面还应当结合当前企业税收筹划控制的基本趋势，更好的制定出科学化的内容，对存在的问题进行深入的分析，以更好的实现对控制制度和控制思想的全面整改，为我国现代化的企业建设事业不断向前发展奠定坚实的基础。

四、企业税收筹划的建议及对策分析

根据上文针对当前企业税收筹划的基本现状以及主要的概念等进行分析可以明确今后工作开展的核心方向。下文将针对企业税收筹划的主要对策和基本的建议等进行分析，旨在以此为基础更好的实现对工作的完善和健全发展。

1.加强税收理论知识的研究，尽量配备专职的税收筹划人员。财务人员应加强税收知识的学习，深入对企业业务知识的了解，只有充分地将业务知识与税收知识相结合，才能做好企业的税收筹划工作。税收筹划涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理、经济法律等多方面的知识，专业性相当强，需要专业技能较高的人来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好配备专职的税收筹划人员，确保降低税收筹划的风险。

2.增强筹划人员的法律意识和道德素养，正确区分合法与违法的界限，树立正确的筹划观。财务人员及筹划人员应该加强对相关法律的学习及加强自身的道德素养，这可以帮助其进行更有效更正确的税收筹划，避免因为对法律知识不了解而做出错误的甚至违法的筹划。企业管理者必须转变观念、结合企业发展要求，建立一套适合企业控制制度，在当前财务工作的引导之下还应当对会计内控的基本现状和基本的工作趋势进行及时的总结，加强对企业税收筹划工作的归纳和分析，同时探讨在当前财务工作的基础之上不断实现企业税收筹划完善的相关方案改良，同时对今后的发展方向和原则等进行综合性的研究，最终稳步的促进企业税收筹划的改革，实现工作的良性发展，促进企业长久性的经营和健康的发展。旨在以此为基础更好的实现对相关控制制度的革新。

当前企业税收筹划是工作发展的基本趋势，同时也是实践的企业管理过程当中的核心内容。在实践当中会起到深远的作用。需要注意的是，由于相关企业的管理自身有着一定的特殊性，所以加强对企业税收筹划的分析，不仅可以使得数据的管理和分析更加科学到位，同时还可以为相关经济活动提供充分的支持，对于企业的财务控制以及相关风险的控制也将起到深远的作用。总的来讲，加强对企业税收筹划的分析，对企业的后续运营必将提供充分的保障和充实的数据支持，所以在实践当中还应当加强对相关工作重要性的研究。

五、结束语

目前中工企业税收筹划存在的问题主要有长期的计划经济体造成了民众纳税观念淡薄，企业经营者对税收筹划认识不够透彻，国家不重视税收的杠杆作用从而导致了税收筹划发展比较缓慢等。企业税收筹划发展缓慢的原因在于中国历史遗留下来的保守意识，还有税收筹划的风险性、起步较晚、中国税制复杂等都导致了中國税收筹划的缓慢发展。加强对企业税收筹划的全面分析有着重大的意义和深远的价值，正如上文所分析到的，就当前的情况加以分析，我国目前阶段的市场情况和相关经济建设发展的趋势相当复杂，相对应的，企业的牛存风险和生存的难度也在不断的增加，在当前的工作环境影响之下企业的牛产和经营的成本也在不断的增加。综上所述，根据对当前现代化的企业税收筹划基本现状和时间当中应当重点加强和重点改进的相关难点性问题等进行全面的分析，旨在以此为基础更好地实现对企业税收筹划的完善和发展，促进工作迈向一个崭新的阶段当中。

参考文献：

[1]王元生企业会计如何落实新会计准则[J]现代经济信息，2011（15）

[2]冯博新会计准则实施对中小企业的影响及对策Ⅱ]现代商业，2010（02）

[3]张海军新企业所得税法与新会计准则的重要差异分析啊[J]市场周刊（理论研究），2009（（17）

[4]沈旭东新会计准则下中小企业会计税收筹划策略分析[J]经营管理者，2013（07）

[5]郭家华浅析税务筹划对企业经营活动的影响[J]经济研究导刊，2009（35）

企业税收筹划探究 篇12

一、税收筹划概述

税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项做出适当的安排，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大化目标的一系列谋划活动。其特点是在合法的前提下，通过运作和筹划，从而使国家和企业利益得到保障。

二、税收筹划在财务管理中的运用

税收筹划主要被运用在以下几个层面，即产前投资筹划、经营活动、分配等方面。

（一）投资的税收筹划

企业在进行投资决策时，可以运用税收筹划方式，来达到节税增收的目的。

1.合理选择公司注册地

从国际上看，选择国际避税地，在那里注册离岸公司(即注册地与经营地相分离的公司)，当地政府允许国际人士在其领土上设立国际贸易业务公司，对资本流动几乎没有限制，对不是在注册地进行的经营活动几乎不征收任何税，只收取少量的年度管理费, 国际大银行几乎都承认这类公司的存在, 为其设立银行账号及财务运作提供方便。从国内来看, 选择注册在税负较轻的地区如国务院批准的高新开发区, 经济特区, 中西部地区, 老、少、边、穷等地区, 国家对这些地区在税收上给予了优惠, 税率要低于这些地区以外的地区。从分支机构的选择上, 若选择具备法人资格的子公司, 一般是独立核算, 单独计算缴纳税款, 这样就有利于企业通过转让定价来进行税收筹划。而分公司及办事处不具有法人资格, 可以选择单独缴纳或者汇总缴纳, 企业一般在设立之初出现亏损的可能性较大, 因此, 分公司选择汇总缴纳可以抵减总公司的利润, 进而减少公司的应纳所得税额。

2. 利用税收优惠政策选购设备

国家为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业, 其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。实行投资抵免的国产设备, 企业仍可按设备原价计提折旧, 并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。同时又规定, 企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额, 如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时, 未予抵免的部分, 可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免, 但抵免的期限最长不得超过5年。企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的, 应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。因此，企业在选购设备时，在其性能、功能同等条件下，应尽可能选购国产设备。将使用周期定为5年以上，即使在5年内出租、转让，需补缴已抵免的所得税税款，也将该项支出的时间推迟了，享受了递延纳税的好处。

（二）在经营活动中的税收筹划，直接关系到企业最终价值的实现

1.规范账务处理，提高财务人员的职业判断能力

新税法依然强调《税法》高于财务准则，凡是财务制度与税法有冲突的地方必须按税法执行。这就要求企业财务人员不断努力学习，避免明显的账务处理错误导致不必要的罚款或其他损失，树立正确的纳税调整理念，提高职业判断能力。比如娱乐业的营业税是20%，而餐饮住宿的营业税是5%，如果酒店不严格分开核算，就必须完全按20%交纳营业税。另外对房屋改按改扩建、装修、修缮的房产税处理上，必须明确房屋改建、扩建支出和新建房屋初次装修费用应计入房产原值征收房产税，而旧房重新装修、修缮不必计入固定资产账面价值，应确认为当期费用，自然也不用缴纳房产税。

2.加强基础财务制度的建设，防范纳税风险

在基础财务制度的建设上，财务人员应重点加强涉及税收争议问题的财务制度建设，主要包括固定资产分类标准的确定、存货合理损失的界定、通讯及交通补助标准、差旅费补助标准等方面。对于固定资产的定义，会计与所得税法强调使用时间超过一年以上，同时必须用于生产经营、管理、出租等，但对于一些修理用的工具、备件，虽然具有固定资产的某些特征，为了简化核算，也应该作为低值易耗品。

低值易耗品和固定资产在所得税上的税收待遇不同，低值易耗品可以一次性计入当期费用，固定资产必须通过折旧分次计入当期费用。

对于存货的损失，增值税法规定，由于管理不善造成存货丢失、被盗、霉烂变质的损失需要转出进项税额。所得税法规定，存货经营中的正常损失可以只进行清单申报，而不需要进行专项申报。

对于交通、通讯补助，企业所得税法上只要是合理的标准都允许扣除，在个人所得税法上，允许扣除一定的公务费用标准，标准之外的应并入工资总额中缴纳个人所得税。差旅费补助在企业所得税法中允许扣除，在个人所得税法中是免税收入。以上标准在税务部门没有明确界定时，企业财务人员应根据实际情况制定合理标准，用制度防范风险，并阐述制度的合理性。

财务人员需要把税收成本考虑到合同的制定中，合同的制定不同，企业的纳税义务就不同。例如，企业收到销货款但并没有缴纳增值税和企业所得税，就必须有相应的合同证明企业的纳税义务并没有产生，因为在预收货款方式下，企业发出货物时才产生相应的纳税义务，预收货款合同成为企业纳税风险防范的重要依据。企业发出货物但并没有缴纳增值税，就必须有相应的赊销合同作为依据，因为在赊销合同规定的发货时间不产生纳税义务，而在合同约定的收款日期产生纳税义务。

3.用好用足国家以及地方政府的各项优惠政策

国家和地方政府为了促进就业，扶持第三产业的发展，出台了许多优惠政策，企业财务管理人员应该特别予以关注。根据国发(2005) 36号《国务院关于进一步加强就业再就业工作》的通知精神，对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、酒吧外)在新增岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订一年以上期限劳动合同且依法缴纳社会保险的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。另外新《税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，那么符合条件的企业应该主动积极申请这一优惠政策。

三、税收筹划的可借鉴经验

（一）树立税收筹划意识

没有税收筹划意识，也不可能有税务筹划行为。企业决策者不仅要做到税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员及经费上为企业开展税务筹划提供支持。税收筹划涉及到企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项经济活动，因此需要企业股东、经营者、财务人员及相关业务部门的配合。

（二）重视税收筹划的风险性

首先是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识，建立风险控制机制。其次是及时掌握税收法律变化，正确理解税收政策精神。纳税人进行税收筹划以合法为前提，必须具备必要的法律知识和财务知识，了解并掌握税收法规规定。最后是实施有效税收筹划，控制与消除风险隐患，尽可能地避免纳税筹划带来的潜在成本风险。

（三）税收筹划进行成本收益分析

税收筹划的根本目标就是为了取得效益。但是任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，即所谓税收短长筹划的成本，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。企业的任何经济活动都要求收益大于成本，税收筹划活动也不例外，企业只有在收益大于成本时才会进行税收筹划。

（四）加强和税务机关的沟通，寻求政策和实际操作方面的及时指导

由于目前我国在税收制度和税收征管方面还存在一定的缺陷，同时国家涉税的有关政策也比较无序，导致企业财务人员在把握上有一定的难度。因此寻求税务机关在政策上的支持是非常必要的，同时搞好和职能部门的工作关系也是必须的。