企业纳税筹划研究

企业纳税筹划研究（共12篇）

企业纳税筹划研究 篇1

一、纳税筹划的定义

纳税筹划, 是指纳税人根据税法优惠政策的规定或利用税法的漏洞和会计政策的选择, 通过对企业的生产经营活动相关的纳税业务进行研究、分析和事先筹划, 制定出完整、可行的纳税筹划方案, 旨在减轻企业整体税负率和实现财务效益最大化目的的一种行为。

税收筹划主要有节税筹划和避税筹划两种方式。节税筹划是指纳税人采用合法的手段, 最大限度的利用现行法律法规中的优惠条款, 通过对经营活动的合理安排, 以达到减轻税负和实现财务效益最大化的行为;避税筹划是指纳税人采取合法的手段, 利用不同的核算方式或入账时间来减轻税负和实现财务效益最大化的行为。

二、纳税筹划的动因

(一) 纳税筹划是企业生存和发展的必由之路

随着经济的发展, 市场竞争日趋激烈, 企业要想不断发展扩大规模, 必须拥有独特的竞争优势。在社会资源有限、生产水平相对较稳定的条件下, 营业收入增长、相关成本费用降低都有一定的限度。而各种税金的支出, 在企业的成本费用组成中占有相当高的比例, 对企业经营目标和会计收益的实现有重要影响, 所以通过税收筹划, 降低税收成本成为企业发展的必然选择。

(二) 纳税筹划是市场经济发展的必然产物

税收具有无偿性特征, 这使税收必然会在一定程度上损害企业的既得经济利益, 与企业利润最大化的战略目标相背离, 当经济发展到一定阶段后, 这种背离会越来越明显。这就促使企业认真研究政府的相关税收政策及法律法规, 针对自身的营业特点和业务模式, 进行有效的纳税筹划, 找到企业能利用的节税空间, 在依法纳税的前提下减轻税收负担。

(三) 我国税收优惠政策的差异及税收制度的不完善使税收筹划成为可能

一方面, 我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点, 对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为企业进行纳税筹划、寻求最佳的节税方法提供了广阔的空间。另一方面, 税收征管细则与我国多变的经济结构、产品结构、业务模式不能完全匹配, 税务机关在进行相关税收操作时必然有一定的弹性空间, 这种制度弹性的存在也为纳税筹划提供了更多的机会。

(四) 会计核算方法的多样性, 为纳税筹划提供了重要技术手段

纳税筹划方法中很多都与会计处理方法的选择相关联。在会计核算中, 同样的业务不但存在不同的会计核算方式, 而且存在着大量的职业判断, 不同的会计方法选择, 会形成不同的计税依据, 从而使企业的应纳税额产生巨大的差异, 这也使纳税筹划成为可能。

三、纳税筹划的原则

(一) 成本效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分, 涉及筹资、投资、生产经营等过程。其应服从财务管理的目标, 即利润最大化原则。在筹划税收方案时, 不能因为过分强调税收成本降低, 造成其他成本费用增加或收益减少, 使企业的整体收益下降。

(二) 合理合法性原则

要充分意识到, 纳税筹划与偷税漏税是完全不同的两个概念。合理节税和避税应建立在依法纳税的前提下, 税收筹划人员在制定税收筹划方案时, 要充分了解所在地区和行业的税收法律法规, 了解纳税人的权利和义务, 使税收筹划在合法、合理的前提下进行。

(三) 全局性原则

决定现代企业整体利益的因素是多方面的, 节税收益虽然是企业的一项重要经济利益, 但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业整体战略目标的需要, 纳税筹划政策的制定应从企业的社会公众形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

(四) 可操作性原则

部分节税方法在实际操作中缺乏可操作性, 使预期效果打折。企业在纳税筹划过程中, 应当全面权衡利弊得失, 充分考虑节税方法的可行性, 保证纳税筹划措施不影响企业正常的生产经营活动。

(五) 持续性原则

从财务管理的角度来讲, 纳税筹划不仅是一种短期获利方法, 更是企业必须长期持之以恒的财务管理手段, 企业财务部门相关人员要不断总结纳税筹划方面的经验和教训, 把纳税筹划作为企业财务管理工作的重点长期持续下去。

四、纳税筹划的风险防范

(一) 把纳税筹划风险作为财务风险的重要组成部分

税法随经济环境的变化不断调整及其具有的强制性, 决定了企业进行纳税筹划时存在相应的税务风险, 表现为筹划方案失败、偷漏税款的认定以及由此产生的各种损失的可能性。企业在制定财务风险防范措施时, 务必要把纳税筹划的风险防范作为财务风险防范的重要组成部分。

(二) 正确理解、把握税法精神

企业应全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例, 深入研究掌握税法规定, 使纳税筹划活动遵循立法精神, 才能达到纳税筹划的目的, 制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。

(三) 重视与税务机关的互动

目前我国税法并不能完全覆盖所有的经济活动, 税务机关在执行相关的税务规定时, 往往会针对不同的企业业务背景、业务发生方式等按照自己的理解灵活处理。这样一来, 与主管税务机关的互动和交流就成为了纳税筹划工作的重点之一。企业的办税人员应尽可能的多与主管税务人员沟通和交流, 了解税务机关在处理一些偶发业务时的习惯做法, 以制定相应的纳税筹划措施。

五、纳税筹划的主要方法

(一) 充分利用税收优惠政策

企业应充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额, 减轻或免除纳税义务的产生。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特殊企业、新产品和特殊业务的发展, 制定了大量税收优惠政策, 企业应根据自身业务特点, 找到符合企业业务的税收优惠政策, 依靠税收优惠政策减轻企业的纳税负担。这是目前企业最重要的纳税筹划措施之一。用税收优惠政策进行纳税筹划常用的方法有:

1、直接利用。

国家会对某些生产性企业给予税收上的优惠, 企业可根据自己的实际情况, 适当改变生产经营范围, 使自身符合优惠条件, 从而获得税收上的好处。

2、流动筹划。

企业可以根据实际需要, 选择在税收优惠地区注册或将注册地址转移到税收优惠地区, 以享受国家给予的税收优惠政策, 减轻税收负担, 提高企业的经济效益。

3、挂靠筹划。

企业原本不能享受税收优惠待遇, 但通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业, 可以使企业符合优惠条件。

(二) 延缓纳税期限

资金是有时间价值的, 通过延缓纳税期限的方法, 可以达到推迟税款支出, 节约资金成本的目的。例如在年底进行企业所得税纳税筹划时, 如果当年已完成企业预期的经营目标, 就可以把年底可执行的合同推迟到第二年初再执行或年底执行的合同在第二年确认收入。这样一来, 该合同对应的利润也就体现到了第二年, 相应的企业所得税也就可以整整延后一年缴纳。

(三) 利用税收临界点

由于税收临界点前后税率不一致, 这就使利用税收临界点进行纳税筹划成为可能。

按照新个税规定, 年终奖的计算中, 一共有7个税率, 由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额, 也就划定出了6个区间, 正是由于这6个区间的临界点, 才导致了年终奖“多发少得”的情况。企业在计算员工的年终奖时, 可将位于临界点区间员工的年终奖降至临界点之下, 这样, 不但企业节省了工资总额和工资费用支出, 员工也增加了税后收入, 取得了一举两得的效果。

(四) 利用会计处理方法的多样性

利用不同的会计处理方法可以实现节省税款支出或延缓税款支出的目标。以固定资产折旧为例, 固定资产折旧是缴纳企业所得税税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。固定资产折旧一般分为加速折旧法和年限平均折旧法, 加速折旧法又包含双倍余额递减法和年数总和法等。在企业会计制度和税法规定允许的前提下, 应尽量采用加速折旧法对没有明确规定折旧或摊销年限的资产进行折旧操作, 以加快固定资产折旧计提速度, 增加折旧费用支出, 减少应纳税所得额, 延缓企业所得税的缴纳时间。

(五) 均匀分配税款支出, 避免纳税额大起大落的情况

在生产经营情况良好的条件下, 均匀、持续的税款缴纳是企业应负担的社会义务, 同时也是税务机关进行纳税稽查的排除条件之一。尤其是作为流转税中最重要的增值税, 税务部门要求企业维持一个相对合理的税负率, 如企业长期达不到要求, 将成为税务稽查的重点。目前, 大部分企业不重视税款的均匀支出, 有的大型商品流通企业, 因前期大量存货对应的进项税留抵使得累计销项税长期小于累计进项税。一旦经济环境发生变化, 企业经营方式改变, 大量的存货被全部销售, 这时由于没有新存货对应进项税的补充, 如果相应的销项发票全部开具, 企业将面临长期应交增值税短期内需全部缴纳的尴尬局面, 对其生产经营以及资金流将带来严重的影响。

企业在增值税的纳税筹划时, 应通过计算企业毛利率得出企业当期应缴纳的增值税税额, 通过调整进项税票认证时间以及销项税票开具时间等手段保证企业每月的增值税缴纳金额维持在一个合理的区间, 这样, 既能避免税款缴纳金额大起大落给资金计划带来的不确定性, 也减少了税务部门稽查的可能性。

六、结束语

正确开展企业纳税筹划对于深入贯彻国家立法宗旨, 维护企业正当利益都具有极其重要的意义。越来越多的企业逐渐认识到纳税筹划在企业发展过程中的积极作用, 纳税筹划逐步成为企业经营管理的一个重要组成部分, 渗透到企业经营活动的各个领域和环节, 成为影响企业各级领导决策的一个重要因素。纳税筹划作为纳税人的一种理财手段, 可以为企业节约税款, 实现经济利益的最大化, 但也存在筹划不当的风险。因此, 企业只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法, 遵循科学的纳税筹划原则, 才能成功的制定纳税筹划方案, 为企业的发展创造有利的条件。

参考文献

[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友, 2010;4

[2]夏青.税务筹划对企业节税效应的影响[J].合作经济与科技, 2011;1

[3]刘霄仑.风险控制理论的再思考[J].会计研究, 2010;3

企业纳税筹划研究 篇2

关键词：“营改增”;建筑业;纳税筹划

从今年5月1号开始，建筑、房地产、金融等行业纳入营改增的改革范畴，其中建筑业税率为11%。长期以来，建筑业的利润率徘徊在3.5%左右，属于微利行业，税改必然会对建筑企业的税负、盈利产生较大影响。面对改革带来的挑战和机会，建筑企业应充分意识到“营改增”带来的各方面影响，从企业的整体出发制定有效的纳税筹划方案。

1营改增背景下建筑企业面临的部分涉税问题

1.1集团公司内部税负不均衡，内部服务不能抵扣进项

建筑集团公司一般有多个工程公司构成，各公司承接的工程类型不一定相同，税负也有差异，有的公司采购材料物资、设备量大，进项税额多，销项相对较少，进项税额大于销项而没有抵扣完，有的公司则是销项税额远远大于进行税额，需要交纳较多的税。另外，多数建筑集团公司实现了经营业务的多元化，在提供建筑施工服务的同时，还兼营运输、安装劳务，甚至还自行生产配件等。如果运输安装等劳务等仍然继续由内部的部门提供，而不是由独立的公司提供，那么其本质是内部服务，是不允许开具增值税专用发票的，那么公司就不能抵扣相应的增值税进项。

1.2供应商的选择将影响企业税负及利润

建筑企业流动性大，多数为跨区域经营。企业为了降低施工成本，比较倾向于与价格低的货物供应商合作，从小规模纳税人处购买材料，或是受当地供货条件限制，建筑企业就会选择当地农民等作为供应商，而这些供应商一般都是就地采石采砂，无法开具专用发票。同时由于供应商不规范，产品质量得不到保证，可能出现由于货源质量问题导致的`退货问题。建筑企业如果不能取得发票，则抵扣不了进项，使得税负加大、利润减少。材料成本占建筑企业总成本的50%以上.税额抵扣的利用程度是节税的关键所在，建筑企业应充分意识到增值税专用发票的重要性，在选择供应商时不能仅仅考虑价格。

1.3对外报价更加复杂

建筑企业一般都是采用投标方式来承接建筑项目，需要编制投标书，主要内容就是确定投标价格，由建设单位在若干投标人中进行比较后，最终确定承建单位，然后双方再签订工程承包合同。建设企业能否中标，除了与自身的建筑资质、实力等等有关外，更和报价是否合理直接相关。报价过高，在竞争会被淘汰，与工程项目失之交臂，而价格过低，企业的利润所剩无几，甚至亏损。与增值税不同，营业税属于价内税，工程费用定额包含了营业税税金，而税改后，增值税税金不再包括在工程费用定额中，因此，需进行调整和修正定额，产品造价的构成内容将发生改变，因此在对外投标时，报价工作更加复杂，需根据修正后的费用定额来计算价格。

1.4巨额劳务用工无法取得增值税专用发票

建筑行业属于劳动力密集型行业，员工的主体部分是由大量的农民工、临时工构成，成本费用中人工劳务成本比重大，占20%以上，并且呈不断上涨的趋势，而这部分巨额劳务支出却无法取得法定扣税凭证抵扣税金，必然会大大减少可抵扣的进项税额，建筑公司企业承担的税负进一步加重。因此，建筑行业企业必须想办法控制减少劳务成本、降低税负、增加利润。

1.5资金链紧张问题更加严重

炼化企业消费税纳税筹划研究 篇3

摘 要 本文阐述了消费税政策变化后，炼化企业进行消费税纳税筹划的方向。通过税改对炼化企业的影响分析，探讨了炼化企业消费税纳税筹划策略及保障措施。

关键词 消费税 纳税筹划 税收政策

随着我国石油需求不断增加，经济社会发展与资源环境之间的矛盾日益突出；以费代税、负担不公平等弊端日益显现；理顺成品油价格成为经济发展的迫切需要。2008年10月国际市场油价持续回落，为实施成品油价格和税费改革提供了难得的机遇。为此，国家财政部和税务总局适时发布了成品油消费税改革方案。消费税改后，炼化企业的消费税负担呈数倍增长，对于炼化企业而言，进行消费税纳税筹划具有重要的现实意义。

一、消费税税改政策

1.消费税税改背景

消费税改革的目的一方面是为了建立完善的成品油价格形成机制，另一方面是为了规范交通税费制度，促进节能减排和结构调整。根据财政部、国家税务总局财税[2008]167号文件《关于提高成品油消费税税率的通知》和168号文件《关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》要求，2009年1月1日起提高成品油消费税税率。

2.消费税税改方案

（1）将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。（2）将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。（3）将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。其中：2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税。4）将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。其中：航空煤油暂缓征收消费税。

二、炼化企业消费税纳税筹划策略

消费税税收筹划策略主导思想：按照有关财税法规要求，合规经营，依法纳税；同时认真学习，超前研究，积极争取有利的税收政策，并采取切实可行的措施积极引导炼化企业优化生产运营。

1.跟踪消费税税收政策变化，进行生产方案调整和效益测算

炼油产品是消费税的纳税主体，因此，科学合理地组织炼油生产是消费税筹划的重点。炼油装置的生产运行特点决定了炼油企业的产品结构具有一定的调节空间。

现行的消费税收政策规定，航空煤油暂缓征收消费税。实施这一政策的原因是国家考虑到航空煤油主要是用于航空运营，征收消费税不利于价格稳定，而且目前对该产品征税的条件依旧不成熟，航空煤油仍然维持缓征的规定。因此，具备生产煤油能力的炼化企业，可以根据汽柴油价格的变动情况，限制或增加航空煤油的产量调节税收负担。

对于具备润滑油和石蜡生产能力的炼化企业，可以根据润滑油和石蜡价格变化情况，增产或减产石蜡，起到调节消费税额的作用。

2.发挥炼化一体优势，在企业内部加工石脑油、抽余油、重质油，减少消费税支出

根据消费税暂行条例第四条规定，自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；对石脑油用于乙烯和芳烃类产品原料的免征消费税。对于炼化一体的地区公司，可以充分利用这一政策，在企业内部加工这些产品，避免或减少对外销售数量，来减轻消费税负担，减少纳税支出。

3.整合集团公司内部资源，优化内部资源供给

中国石油内部业务类型复杂，存在很多互补业务，但由于地区公司空间距离大，不便于沟通，影响资源的整合利用。因此集团公司从整体效益出发，打通板块间、地区公司间的隔膜，进行纳税筹划，可以有力的挖掘集团公司内部潜力，减轻税负。

三、炼化企业消费税筹划实施保障措施

1.建立健全纳税筹划财务控制体系。财务控制是对企业的财务活动进行有效监控的重要方式，对于纳税筹划方案的落实，同样离不开切实可行的监控手段。因此建立相应的组织、考核、奖励系统，必然有助于筹划目标的实现。

2.加强与税务部门的沟通。研究税收政策的变化，注重税收政策的时效性，加强与税务部门联系，使特殊的筹划方案得到税务部门的认可，达成共识和，以利于筹划方案的实施。

3.保持内部管理部门之间的联系畅通，让生产经营管理人员与财务人员共同研究筹划方案，发挥专业部门人员的优势，全面考虑企业不同环节涉税重点，减少筹划风险。

事实上税收不是产生于财务核算环节，而是产生于业务发生环节。不同的生产经营方式产生不同的税收。纳税筹划必须在投资、生产经营等经济活动发生前就着手安排，所以纳税筹划并不只是财务人员的职责，而是应由决策、销售、采购、生产等部门共同完成的工作。

四、结束语

消费税政策的变化，加重了炼化企业的税收负担，同时也增强了炼化企业纳税筹划意识。炼化企业只有认真解读税法政策，才能既准确地贯彻税务法规，又能合理减轻企业的纳税负担。消费税已经成为影响炼化企业损益的重要因素，因此炼化企业加强消费税筹划，必将有利于企业减轻负担，增强企业盈利能力。

参考文献：

[1]夏金海.基于财务管理的企业纳税筹划研究.中国乡镇企业会计.2008.12：137-140.

[2]周拥明.纳税筹划误区解析.财会月刊（会计）.2008.12：68.

企业加强纳税筹划研究 篇4

一、我国企业在纳税筹划方面存在的问题

(一) 对纳税工作缺乏足够的重视

总的来说, 纳税筹划工作是一项综合性很强的工作, 即需要工作人员对相关的法律法规充分了解, 又能根据企业目前和未来的经营情况来制定合理的筹划决策。正是由于这种复杂性, 使得企业对于纳税筹划工作人士不足, 很难在实际工作中对其加以重视, 影响了纳税筹划工作在企业的展开。比如, 有些企业在试图节税的时候, 没有认真研究国家税收政策和各项税收优惠政策, 甚至将纳税筹划简单视为偷漏税。也有的企业在平时的管理, 尤其是在财务方面, 没有给与税收筹划足够的重视和鼓励, 使得工作人员缺乏筹划意识, 仅仅按部就班的工作, 使得筹划工作很难在企业普及开来。

(二) 缺乏专业的纳税筹划人员

纳税筹划工作需要专业化的人才队伍, 但是目前国内很多企业在这方面人才的缺乏也是制约相关工作的主要因素。从企业整体角度来看, 纳税筹划工作涉及到企业几乎所有的经营和财务互动, 是一项综合性非常强的工作, 需要从全局角度来进行筹划工作;而从具体业务来说, 纳税筹划实际上是一种财务的优化行为, 主要目的就是减轻企业税负, 同时规避税务风险, 以此提高企业财务工作的水平以及经营效益。但是, 关于纳税筹划, 必须认识到一点, 那就是纳税筹划的每一个环节都离不开专业人员的操作和实施, 以及专业的税收知识和财务理论的指导。而从实际运行来看, 我国大多企业没有相关机制来引进或培训这方面人才, 这将导致很多企业在很长一段时间内的纳税筹划工作要处于一个较低水平。

(三) 企业没有从全局角度把握纳税筹划工作

目前, 我国很多企业虽然也开展纳税筹划工作, 但在操作过程中, 往往视角比较狭窄, 是考虑短时间内的减税效果, 或者只考虑减税效益而忽视相应成本。从而导致企业在工作中陷入困境, 很难取得有效的减税效果。也就是说, 效益型和长期性是企业在从事进行筹划工作所必须考虑的两项基本原则。但是在企业实际运行过程中, 企业很难完全从这两个角度来进行考虑。例如, 有些筹划方案可能在长期内才有效果, 如果企业不能从全局进行考虑的话, 只是着眼于短期效益的话, 就很有很能错失最佳的筹划方案, 从而给企业的长期利益和整体利益造成不利的影响。

二、加强企业纳税筹划质量的措施

(一) 加强企业的纳税筹划意识

对于企业来说, 如果要改善纳税筹划工作的现状, 必须要从思想上对其真正的重视起来。首先, 对于管理层来说, 必须要从企业的高度深入认识税收对企业经营的影响, 从而能够正确认识筹划工作在企业发展中的重要作用, 不能将筹划工作仅仅作为一项日常流程对待, 需要将其提高至企业战略的角度来进行考量。而对于普通员工来说, 企业应该就纳税筹划等内容对员工进行培训, 使得员工在处理日常业务的同时具备基本的节税意识, 争取从一项业务发生的时候就开始进行筹划工作, 以提高工作质量。同时, 企业也需要认识到, 纳税筹划工作并不是辅助性工作, 也是实现价值最大化的重要保证, 是一项综合性的财务工作, 在进行投资或经营决策的同时, 也必须将税收因素考虑进去。比如, 自从运输业纳入到“营改增”之后, 运输方面的支出允许作为进项税额进行抵扣。那么, 企业在发生采购或销售行为的时候, 运输方面的支出也就具有了纳税空间。所以, 企业签订合同的时候, 就需要根据企业的实际情况, 来决定运输费用的处理方式。比如, 甲企业属于增值税一般纳税人, 向乙企业采购100万元的货物, 同时发生运输费用10万元。如果将货物费用和运输费用分开核算的话, 允许抵扣的进项税额为:100*17%+10*11%=18.1万元;而如果与以企业协商, 由乙公司负责运费, 并将运费计入到商品价格的话, 此时可抵扣税额为: (100+10) *17%=18.7万元。由此可见, 采取第二种方式, 将增加可抵扣进项税额, 从而减少增值税额, 减轻企业税负。所以, 纳税筹划工作存在于每一项业务中, 企业必须提高筹划意识, 将纳税筹划工作融入到企业每一个细节当中。

(二) 加强专业性人才的建设

纳税筹划工作是一项综合性和专业性都比较高的工作, 而且随着我国市场机制和税收体系的日益完善。企业财务工作人员不仅要面对日益复杂信息, 还需要面对各种税收规定以及激烈的竞争环境。种种因素, 要求企业相关人员除了具备专业知识外, 还应该具有深厚的和税收相关的理论知识以及精湛的专业技能, 这样才能有足够的能力来应付多变的市场环境和复杂的税收环境, 从而为企业创造更多的价值。所以, 企业必须加强针对专业性人才建设的投入力度。一方面, 企业应该识别所需人才的性质, 保证引进的人才符合时代发展需求以及和企业实际工作想适应的纳税筹划人才, 争取在最短的时间内改善企业当前在纳税筹划方面存在的不足, 保证企业财务质量的提高。而另一方面, 针对企业现有的财务人员, 企业也需要加强培训力度。现有财务人员对企业实际情况都比较熟悉, 所欠缺的可能就是节税意识, 所以企业可以根据员工的素养, 并结合企业实际经营情况, 对员工进行适合企业具体情况的纳税筹划再教育。从而使得员工能够重新认识现有工作, 让其在工作中保持纳税筹划的意识, 如此一来, 也可以为企业的长远发展培养足够的专业性人才。

(三) 全面统筹企业纳税筹划工作

纳税筹划必须是以合法为前提的, 所以在进行筹划工作之前, 企业必须对国家各种财税政策和优惠政策进行详细的了解, 并在此基础上来设定适合企业具体事情的筹划方案, 以达到减少税收支出的目的, 这也是进行筹划工作的最基本要求。同时, 筹划工作并不是独立进行的, 必须要将其和企业的发展战略紧密的结合在一起, 并将筹划工作作为企业获取最大利润的重要工具, 并从企业的长远角度加以考虑, 不计较短期的得失。同时, 企业必须注意的是, 进行纳税筹划工作, 考虑的并不是简单的节税, 其最终目的应该是保证企业的整体收益的优化以及长远利益的最大化。有时候, 一项筹划方案确实可以实现节税的目的, 但是从长远来看可能会导致企业战略目标无法实现, 得不偿失。而且, 减少税款的支出, 并不意味着一定会增加企业效益, 因为将纳税筹划方案付诸行动也是需要成本的, 如果企业只是简单的将纳税筹划目标定为少缴税款, 那么很有可能到最后税款确实少缴了, 但却为此付出更多的成本, 企业效益反而下降。所以, 对于纳税筹划方案的设计, 企业必须从整体性和长远性来考虑, 加强对方案的统筹协调能力, 从而将纳税筹划真正的用来增加企业效益。

三、小结

总之, 纳税筹划确实可以为企业带来效益, 但是也需要正确的加以运用。否则, 不仅达不到节税的目的, 反而给企业造成不必要的损失。而随着税收体系的日益完善, 纳税筹划对于企业经营来说, 已经成为不可或缺的一部分。所以, 企业必须根据税制改革内容, 并结合自身实际情况, 合理调整自身纳税筹划方案, 以进一步加强这方面工作的可行性和经济型, 以更好的实现企业价值的最大化。

参考文献

企业纳税筹划研究 篇5

学 号：

系 别：

经 济 学 系 专 业：

会 计 学 年 级：

指导教师：

2009 年X月 目录 摘要……………………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2 　1.1 纳税筹划的特点…………………………………………………………………… 2 1.2纳税筹划与避税的区别………………………………………………………………2 1.3 纳税筹划的基本原则 ……………………………………………………………… 3 1.4 纳税筹划的条件 …………………………………………………………………… 3 2 企业所得税纳税筹划理论分析……………………………………………………………4 2.1 企业所得税概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企业所得税纳税筹划空间……………………………………………………………4 2.3 企业所得税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5 3 企业所得税纳税筹划存在的问题…………………………………………………………7 3.1纳税筹划的概念界定不明确…………………………………………………………7 3.2税收制度不够完善，税收执法随意性大……………………………………………7 3.3 没有考虑筹划风险………………………………………………………………… 7 3.4没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题……………………………………7 4 完善企业所得税纳税筹划的措施…………………………………………………………7 4.1树立正确的纳税筹划意识……………………………………………………………7 4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境………………………………………………8 4.3 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加强与税务机关的联系 ………………………………………………………… 8 结束语 ……………………………………………………………………………………… 8 参考文献…………………………………………………………………………………9 企业所得税纳税筹划研究 摘要：纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，运用纳税筹划技术，通过生产经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担，使企业利润获得最大化的合法行为。作为合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划直接关系到企业的切身利益。企业所得税在企业税收中占有重要的地位，本文以企业所得税作为一个独立的税种，结合纳税筹划的相关理论，运用丰富的实例，对企业所得税纳税筹划进行系统的研究。

关键词：纳税筹划；

企业所得税；

筹划空间；

筹划技术 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 纳税筹划在西方国家家户喻晓，但在我国还处于起步阶段。作为维护企业自身利益的合法手段，纳税筹划几乎被西方所有国家所利用，它是经济发展的必然现象。在我国，纳税筹划经过与偷漏税相分离、与避税相区别两阶段，越来越被人们所接受、了解和运用，企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业纳税筹划意识不断提高，但是由于理论的欠缺及实践经验的匮乏，纳税筹划在我国的应用不够广泛。本文针对这一问题，对企业所得税纳税筹划进行探讨。纳税筹划概述 1.1 纳税筹划的特点 纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或 者不缴税的目的王兆高.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2003，3-4.。有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征：

⑴合法性。体现在两个层次，其一：纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；

其二：纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象王淑萍.谈偷税、避税与税收筹划[J].中国农业会计，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。

⑶综合性。在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。

⑷目的性。企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。具有两层意思：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；

二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。

⑸风险性。纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。

1.2 纳税筹划与避税的区别 避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。而纳税筹划则包括：采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；

非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；

采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，填补漏洞，而纳税人也不能把避税当作主要的纳税筹划手段，它只是我国纳税筹划的学习与探索阶段，在2000年之后，我国进入了以节税筹划为主要手段的纳税筹划阶段。

1.3 纳税筹划的基本原则 ⑴合法性原则 纳税筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，这是区别纳税筹划与偷逃税的本质与关键所在。纳税人依法纳税，税务机关依法征税，是税收立法的基本宗旨。任何一方违反均会受到法律制裁。因此纳税筹划方案应以不违法为前提。纳税筹划从形式到本质上都应符合合法性原则。形 式上表现为任何企业都应按照法律规定办理税务登记，设置账簿，根据有效的凭证记账、算账，在 取得经济效益后依法申报纳税，及时缴纳税款，此外不能与工商、金融、财务及会计等方面的法律法规相矛盾；

实质上表现在纳税筹划方案在实质上合法或不违法，合法是指符合国家的税收导向政策，对税收方案进行优化选择，不违法是指纳税人熟知税法，利用税法上的漏洞，做出减少税负的安排，这种做法虽然不符合国家的立法意图，但是有助于国家完善法制，并且促使纳税人将精力放在合法节税上。

⑵经济原则 经济原则包括效益性原则及稳健原则，遵循经济原则是为了判断结果是否使企业获得最大化的利润。效益原则又称成本效益原则，是指纳税人在纳税筹划活动后给企业带来的纯经济收益，纳税筹划最主要的目的，归根结底是使税后财务利益最大化。它所取得效益的大小往往与税法、执法环境、公司状况等有关，即筹划成本，如果该筹划方案的实施发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案是合理的，因此是否有必要进行税收筹划就要进行成本效益分析；

在进行成本效益分析时，还要考虑纳税筹划存在的风险，即稳健性原则。纳税人的节税收益越大，风险也越大，各种节税方法都有一定的风险，企业即要考虑短期效益，也要考虑长期效益，例如有的税收筹划方案立足于长远规划，但是在这段时间内税收优惠政策可能取消，企业预期的目标难以实现，原来筹划的结果可能相去甚远，因此企业在进行筹划时要尽量使风险最小，在收益与风险间进行平衡，选择稳健的方案。

⑶系统性原则 系统性原则是指纳税筹划要综合考虑各种要素对税收的影响，即要考虑时间因素，又要考虑内外环境因素，脱离具体条件讨论纳税方案是没有意义的。企业的经营是多元化的，我们即可以通过改变公司性质、经营规模、地域等来改变税收，也可以根据现有的经营模式选择合适的方法来减少税收，因此只有全面系统地了解各种因素，才能找到最优的方案。另外，系统性原则还表现在纳税人的纳税筹划应以整体利益为重，而不是个别税负的减少。因此应通盘考虑筹划对不同税种引起的变化，使企业整体税负减少。

⑷节约便利原则 纳税筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己筹划还是请筹划专家，都要花费一定的人力、物力、财力，因此筹划时应尽量考虑降低成本，这就是纳税筹划的节约原则。此外纳税人可选择的节税措施和技术有很多种，税收筹划中方案的选择应越简单越好，容易操作，这就是纳税筹划的便利原则计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社.2004，11-12.。

1.4 纳税筹划的条件 ⑴具备必要的法律知识 纳税人进行的纳税筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为，因而必须对税法和税收征收管理的相关规定有深刻的了解和研究，全面了解做为纳税人所享有的权利及义务、纳税条件、征税范围、征税时间及不同条件下不同的税率，时刻注意税法内容的改变或修正。除对税法有熟悉掌握，能灵活运用外，还要具备与之相关的工商、财务、投资、会计等方面的法律知识，只有这样，才能分辨出偷漏税与节税的区别，节税与避税的区别，从而确定自己纳税筹划合法与违法的临界点。

⑵了解国家政策精神 掌握国家政策精神是纳税人在进行筹划前的准备工作，纳税人应积极与税务机关联系，取得他们的支持与指导。对于需要筹划的业务，应详细了解与之有关的税收规定，灵活应用相应的税收优惠政策。

⑶具备相当的经济实力 进行筹划的公司必须具备一定的经济实力，才能承担筹划所发生的费用及损失的机会效益，若 企业经营规模小缴纳税种单一，对其进行筹划可能会反而增加费用而达不到效果，而一个集团公司，下属几个分公司，经营多种产品，要缴纳多种税种，税负大，就应该考虑对其进行筹划。从某种意义上说，组织结构简单，税种单一，缺乏筹划空间，筹划发生的费用大于收益，就应考虑放弃筹划。

⑷掌握和了解企业的情况 在进行纳税筹划时，需了解企业的基本状况：（1）企业的组织形式：不同的组织形式，其税务待遇也不同，了解组织形式，可以针对不同组织形式提出相应的纳税筹划方案；

（2）企业主要的经营业务和生产经营特点：不同的经营业务和生产特点有不同的会计处理方法，不同的商品有不同的税率；

（3）财务情况：纳税筹划的目标要与财务管理目标一致，只有全面了解企业的财务情况才能制定出有效的方案；

（4）企业的投资意向：国家制定各种税收优惠政策鼓励企业，可根据税收优惠政策确定投资方向、投资规模。（5）企业的纳税情况：了解企业以前和现在的纳税情况，尤其是纳税申报与缴纳税款，对企业制定将来的纳税筹划有借鉴作用。企业所得税纳税筹划理论分析 2.1 企业所得税概述 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。它与企业的经济利益息息相关，是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税具有以下特点：（1）纳税人采用独立经济核算制度，所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算；

（2）计税依据为应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额；

（3）税率复杂，企业所得税实行比例税率，标准税率为25%，另外还有优惠税率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企业所得税纳税筹划空间 我国的税收制度有28个税种，企业所得税是我国的主体税种，企业所得税是对我国境内一切企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，也就是说一切有生产经营所得的单位都必须交纳所得税，因此由企业所得税本身的性质所决定，企业所得税具有很大的筹划空间。另外不同税种的税负弹性不同，税负弹性大的，纳税筹划的空间大。所谓税负弹性是指某一税种的税负伸缩性的大小。税负弹性的大小取决于两方面：其一是税源大的，税负弹性大，；

其二取决于构成税种的要素，包括税基、税率、扣除项目和税收优惠。因此企业所得税的各要素都存在筹划空间。

⑴税基 税基即应纳税所得额，它是指纳税人每一的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳税所得额是指企业根据企业所得税法按照一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，包括企业来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键，也是企业纳税筹划的核心，对应纳税所得额进行筹划就是对收入总额及扣除项目的筹划。收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。扣除项目主要有成本、费用、税金、损失、工资、利息支出、公益捐赠等。纳税人通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、推迟收入确认时间，确认时间越晚，就会越晚交纳税款，以减轻企业税收负担。但是大部分企业都希望尽快确认收入，提高资金使用率，因此收入的筹划受到很多限制，大多数企业重点对扣除项目进行筹划，例如，广告费用，纳税人每一发生的广告支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入的2%的，可据实扣除；

超出部分可无限期向以后纳税结转。企业还可对利息支出、业务招待费等其他扣除项目进行税基纳税筹划。

⑵税率 在我国，为了实现共同富裕，促进贫困地区经济发展，政府制定了不同地区税率差别的税收优惠政策。2008年起，两税合并后，政府的引资优惠仍在延续，按旧规定，只有在国家规定的高新技术产业园内注册的高新技术企业才能享受15%的税收优惠，而新税法则扩大了优惠范围。另外对企业投资西部地区，以及环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收也将实施优惠。同时，还扩大了对创业投资企业的税收优惠，对符合条件的小型微利企业和“非居民”纳税者实行20%的优惠税率。在这种情况下，我们在企业设立时，在条件允许的情况下，将企业设立在高新技术产业园内，就可以充分利用这种税率差异来节税。

⑶税收优惠政策 企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或免征的一种照顾和鼓励措施。现有的税收优惠政策有：选择地区投资优惠进行筹划，选择优惠进行筹划，选择投资项目进行筹划，安排待业人员进行筹划，运用再投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕.企业所得税纳税筹划[J].企业管理，2005，（12）：56-57.。这些优惠政策为企业进行纳税筹划提供了很大的空间，企业可根据这些政策改变自己的投资意向、产业结构企业组织形式、地域分布等来进行节税筹划。

2.3 企业所得税纳税筹划技术 纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧方卫平.税收筹划理论初探[J].上海会计，1999，（4）：31-33.。由于税法中各种特殊条款、优惠措施及其他规定差别的大量存在，从而客观上造成拥有相同性质征税对象的纳税人税负存在高低差异，因此纳税人可以通过合理的手段进行节税，选择有利于自己税收的筹划技术，最终达到节税的目的。以下对企业所得税纳税筹划技术进行简要概述。

⑴减免税技术 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。作为纳税人，顺应国家的立法精神，合理利用国家税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。如对于一些鼓励投资的项目，可以不分内外资享受两免三减半的税收优惠。可以享受两免三减半的优惠政策的项目有国家重点扶持的公共基础设施（除企业承包经营、承包建设和内部自建自用）、符合条件的环境保护、节能节水。此外为鼓励企业研究技术转让，加大技术交流，新企业所得税对企业进行技术转让加大了鼓励力度。符合条件的技术转让所得,500 万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。

某外资企业在选择投资项目时，拟在太阳能发电和煤炭发电中选择一种，企业预计于2008年4月建成投产。企业预测的有关获利情况如表2-1所示。

表2-1 某企业获利情况预测 单位：万元 2008 2009 2010 2011 2012 获利 120 230 310 300 410 分析：⑴该企业从事太阳能发电产业，因为太阳能发电产业属于符合条件的环境保护项目，该外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5万元 ⑵该企业从事室内装潢，因为装潢不属于符合条件的环境保护项目，该该外商投资企业不享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5万元 结果表明选择国家鼓励投资的项目进行投资使得该企业的所得税负担减轻。

⑵扣除技术 企业的收入必须严格按照税法和会计处理方法确认，而且当两者冲突时，必须按照税法的规定处理，因此筹划的空间很小，在收入总额确定的前提下，为了减少应纳税所得额，尽可能增加 准予扣除项目的金额，从而使企业所得税的计税依据减少。例如，利用不同方式的折扣进行纳税筹划。面对激烈的市场竞争，企业通常会采用折扣的方式进行促销，折扣基本方式包括商业折扣和现金折扣。按照现行税法规定，企业发行商业折扣时，如果折扣额和销售额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的余额作为销售额，若折扣额另开发票，则不能从销售额中减除；

现金折扣一般在“财务费用”中核算，因此，企业在实行折扣促销时，应根据税法规定及自身的条件，采取适当的方式进行折扣，以降低税负。

某商品批发企业，12月1日采用折扣销售方式销售一批货物。价款为40万元，折扣率为5%，开具的发票上未分别予以注明，而是将折扣额另开具红字发票。由于商品销路很好，12月7日又销售一批相同货物。价款与折扣率同前，不同的是，企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别予以注明。企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，计算12月份应缴纳所得税。

分析：对第一笔销售，税法规定，销售额与折扣额未在同一张发票上注明，其折扣额不能抵减销售收入；

对第二笔销售，由于符合税法的相应规定，所以，折扣额可以抵减。

这样销售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 应纳所得税额=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二笔销售额与折扣额未在同一张发票上注明，因此不能低扣，则 销售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 应纳所得税额=800 000 × 25% = 200 000元 结果说明抵扣后企业所得税负减轻5 000元。

⑶抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。避免双重征税是指对企业来源与境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。而作为税收优惠政策的抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵免部分或全部应纳税所得额，比如企业购置并实际使用的环境保护专用设备, 其设备投资额的 10% 可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

⑷延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术，它可使纳税人无偿使用这笔款项，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益。比如企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。利用预缴所得税进行筹划的思路是：如果企业预计今年的效益比上一好，则可选择按上一应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。我们知道计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，按照税法规定进行纳税调整而确定的，由于调整是在每年预缴完所得税之后，年终45日内进行，多退少补。因此企业可以利用预缴税款增加可流动的资金而又不违法。

某企业每月平均实现利润12 000元，每月都有不符合税法规定的超费用开支6 000元。如果企业每月按所得额实际数申报预缴企业所得税，按法定税率25%计算，每月申报并缴纳所得税（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申报，只需要申报纳税12 000 × 25% = 3 000元，然后等到终了后四个月的最后一天缴纳，根据税法规定，企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。企业所得税纳税筹划存在的问题 3.1 纳税筹划的概念界定不明确 纳税筹划在我国尚属于起步阶段，还未形成系统的理论，缺乏实践经验。许多人对它不了解，认为纳税筹划就是和税务机关搞好关系，就是造假账，使税负降低。甚至一些人将纳税筹划与偷税逃税联系在一起，打着纳税筹划合法的旗帜实则偷税逃税。纳税筹划采用的是合法手段，并逐渐从以避税筹划为主的阶段转向节税筹划为主，它与偷漏税有着本质区别。纳税人在获得利润时应按照规定申报纳税，按时缴纳税款。企业所得税规定：新办的劳动就业服务企业当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。有些企业为了享受税收优惠政策，在创办初期安置待业人员超过企业总人数的60%，经审核后获得税收优惠，然后将这些人员遣散，这种行为违反了规定，属于偷税，不能算纳税筹划。

3.2 税收制度不够完善，税收执法随意性大 税收制度不够完善表现在：一是税收法律体系不完善，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，缺乏一个母法《税收基本法》作为统领；

二税收立法缺乏规范性，现行税法对于各税种的立法主要是采取制定“暂行条例”和“实施细则”的方式，由于税收立法缺乏可预见性，使得很多“实施细则”中规定的具体操作方法，在“暂行条例”中找不到依据，形成本末倒置的局面孙迎芬.论我国现行税法体系的问题与完善[J].江苏科技大学学报，2006，（1）：84-87.。而税收制度的不完善导致了税收执法的随意性，税务机关拥有过大的税法解释权，随意曲解税法，滥用征税方式，使得征税双方的法律关系异化，纳税人与征税人之间的协调空间变大，纳税人不再依法纳税，而是通过搞好关系来减轻税负，这种情况阻碍纳税筹划的运用。

3.3 没有考虑筹划风险 很多企业在纳税筹划时没有综合考虑企业所处的环境，导致纳税筹划的结果没有达到预期的目的。纳税筹划是一种事先安排，涉及较多不确定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的风险与成本，但是企业忽略了这些，他们只看到收益的可观性，却不知风险是无处不在的。首先是法律风险，法律随时都有可能变动；

其次是纳税人的主观性风险，纳税人的选择决定了筹划的方案，也间接放弃了其他方案的机会效益；

最后是条件性风险，企业在进行筹划时是基于某些条件进行的，当条件发生变化，企业的税收政策没有随之改变，就会导致失败。

3.4 没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题 税务机关是纳税人的指导者和约束者，他们的关系是以法律为依据。但是为什么经常有企业触犯法律？原因在于他们在进行筹划时只站在自己的角度，没有考虑国家政府的立法精神和意图，认为纳税筹划只是为了自己的利益，在没有深入了解税法、政府政策的时候制定了符合自己企业目标的方案，付诸执行，当触犯到法律时，才醒悟过来。其实政府和企业是双赢的两面，政策是为了促进企业发展，企业利用政策是为了节减税负，提高资金的利用率。两者互不冲突，所以企业筹划时应首先将政府因素考虑进去，与税务机关搞好关系，在政策发生变化时及时获得消息，改变策略。完善企业所得税纳税筹划措施 4.1 树立正确的纳税筹划意识 企业必须认识到纳税筹划是依法纳税的重要内容，不仅要符合税法的规定，还要符合税法的立法意图，正视纳税筹划与偷税、漏税及避税的区别。随着纳税筹划的法律环境越来越好，纳税人应主动剔除对纳税筹划认知的片面性，全面熟悉掌握纳税筹划基本概念、技术、方法、法律规范等，既不要过分地依赖于纳税筹划，也不要将纳税筹划与偷逃税混在一起。此外企业应综合考虑，在进行纳税筹划时，准确把握经营的业务过程和环节，概括国家的政策对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排，从而享受国家的政策优惠。

4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境 完善企业所得税税收制度。税法作为贯彻国家权利的杠杆，它体现着国家的立法精神，推动和 引导企业改变经营模式，整体上推动经济发展。由于税法本身存在难以克服的纰漏，这些纰漏在当前可能为企业提供纳税筹划空间，但是利用法律漏洞进行纳税筹划与国家的立法精神背离。因此国家只有不断健全和完善税收制度，确定立法的权威性，才能避免这种现象，并体现纳税筹划真正的内涵。所以从根本上讲，营造企业所得税纳税筹划的法制环境是企业进行纳税筹划的前提。

4.3 加强纳税筹划风险控制 防范纳税筹划风险，应该采取标本兼治的策略，从刚开始方案的设计到执行应全面考虑。首先准确把握法律的变化及政府的政策导向，纳税筹划方案主要是依据税法中的规定，因此对法律的掌握情况决定了筹划的结果，其次提高纳税人和筹划人员的素质，纳税人是企业的决策者，起着关键性作用，方案选择的好坏直接导致结果的好坏。筹划是一种高层次的理财行为，只有企业到达一定的规模才需要进行纳税筹划，因此筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要对企业的情况相当了解，对经济前景有一定的预测能力。最后，保持纳税筹划方案适度的灵活性。由于外在条件的不断变化，方案随时都有可能与实际情况相背离，保持适度的灵活性，在法律环境、企业的经营情况发生变化时调整企业的重心，对纳税筹划方案重新评审，适时更新筹划内容，适应实际情况武荣春、王贞奇.浅议纳税筹划存在的风险及防范对策[J].河北企业，2007，(4)：

8-9.。只有严格加强纳税筹划风险的控制，才能及时采取措施，趋利避害。

4.4 加强与税务机关的联系 在法律边缘进行纳税筹划，一不注意，就会变成偷税、漏税，这就要求筹划人员深刻了解税法的相关规定，但有时筹划人员认为合法的做法，税收征管人员不那样认为，因此必须加强与税务机关联系，接受税务机关的建议和指导，准确把握税收征管的特点和具体要求。事实上，如果税务机关不认同筹划方案，那么方案就失去它的价值，甚至会导致企业做出违法行为。

结束语 纳税筹划是市场经济发展的产物，是社会经济发展的必然趋势，我们应该结合国情对其加以引导和规范，使之推动经济发展。企业所得税是我国所得税类的主要税种，所得税纳税筹划是根据税法和相关的税收政策对其进行筹划，由企业所得税本身的特点决定，企业所得税存在很大的筹划空间，可以对税基、税率、税额进行筹划。结合企业本身的特点及外界环境，从多种方案中选择价值最大，符合企业财务管理目标的方案。纳税筹划是一种高层次的理财行为，筹它要求筹划者整体素质较高，能够准确把握市场变化，了解法制动态，具备财务会计知识。如此企业才能不断提高市场竞争能力，加强经济实力。

参考文献：

[1]王兆高.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2003，3-4.[2]王淑萍.谈偷税、避税与税收筹划[J].中国农业会计，2001，（4）：13-14.[3]盖 地.税务筹划[M].北京：高等教育出版社.2006，14-15.[4]徐丹、倪晶月.纳税筹划及应注意的问题[J].现代审计与会计，2007，（1）：43-43.[5]赵燕.浅析企业所得税纳税筹划[J].上海会计，2007，（2）：50-50.[6]计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社.2004，11-12.[7]杜颜榕.企业所得税纳税筹划[J].企业管理，2005，（12）：56-57.[8]方卫平.税收筹划理论初探[J].上海会计，1999，（4）：31-33.[9]孙迎芬.论我国现行税法体系的问题与完善[J].江苏科技大学学报，2006，（1）：84-87.[10]赵希海.企业税收筹划现状及对策分析[J].经济论坛，2007，（3）：99-100.[11]武荣春、王贞奇.浅议纳税筹划存在的风险及防范对策[J].河北企业，2007，(4)：

对新企业所得税纳税筹划的研究 篇6

关键词：企业所得税纳税筹划税率合理增加准予扣除项目

1 概述

随着改革开放对我国经济的促进发展，我国的税法制度也在逐渐走向完善和成熟，与此同时，纳税人的思想和意识也在不断的提升和加强，偷税漏税出现的次数也越来越少了，纳税筹划已经被人们广泛的认识与了解，并在生活中积极的运用和关注，它已成为纳税人理财或经营管理中最为重要的一部分。随着经济的发展，企业所得税在企业发展的中的影响因素越来越明显，这是有它的自身特点和作用所决定的，使得其地位不断提高，并且逐渐发展成为我国最为重要的税种之一，因此使得企业所得税在企业的纳税活动中起到不可替代的作用，因此，企业应该认真研究新《企业所得税法》，把国家给的优惠政策和条件充分应用在企业的发展中，对企业进行纳税筹划，同时在筹划中给企业带来良好的经济效益。纳税筹划的定义是指纳税人在税法所允许的范围内，对企业的投资、理财、经营、交易、组织等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。所以，所以为企业寻找一个新的适合企业的纳税统筹方法迫在眉睫，这样才有可能保证企业自身的利益不受影响，那么本文将从以下几个方面进行阐述。

2 降低税率

2.1 设立自主创新型高新技术企业

《实施条例》的颁布，有效的增强了高新技术企业的认定标准和规范。对自主创新的高新技术企业的认定，其基本条件就是要拥有“核心自主知识产权”，其相关的具体指标为：高新技术产品收入占总收入的比例、研发费用占销售收入的比例、科技人员占职工总数的比例等，这充分体现了新税法技术创新的发展方向。组建一支稳定的高水平的研发队伍，通过自主开发新产品和新技术。以此来计划中长期的研发方向和任务。这样不仅满足了企业发展的需求，同时又与我国刚颁布的新税法的立法精神相吻合。

2.2 小型微利企业的筹划

对小型微利企业的界定。小型企业在设立时，主要要看企业的规模和人数，同时还要考虑年应税所得额，根据这两个方面的内容，可以采取不同的方法，第一可以设立两个独立的纳税企业，第二可以采用推迟收入实现、加大扣除等方法。降低适用税率。

3 合理增加准予扣除项目

3.1 工资薪金筹划

新《企业所得税法》中有明确的规定，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。也就是说明工资从限额扣除变成了全额扣除。这也标志了计税工资制度的取消，以此同时，使得相应的职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额也提高了很多。这就表明了职工教育经费可以实现全额扣除。尽可能多地扩大税前扣除这也是税收筹划的一个最基本的思想准则。

3.2 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划

《实施条例》规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，当其支出必须要少于本年度的销售额的15％，这准予扣除；当如果广告费、业务宣传费和招待费大于15%时，准予在以后纳税年度结转扣除。这明确表示了对广告费和业务宣传费没有进行区分，因此，企业的部分宣传完全可以通过自己生产，带有本企业标志的一些产品当做礼品或者赠品赠送给客户，这样既节省了成本，又降低了广告费用，所以，我们可以对广告费业务宣传费等做的支出比例做适当的调整和分配，使有效的支出获得最大的利益。

4 降低收入

4.1 推迟收入确认的时间

企业应该按照实际情况选择相应的适当的符合企业发展的销售结算方式，这样才能对企业的发展有利，使得企业不用先垫支税款，而且还能够尽量推迟确认销售收入，这样从而达到了延缓纳税的功效。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。

4.2 尽量投资免税收入

企业应该从整体考虑，尽可能的去投资一些少征活免征税收的项目，也就是说，如果企业想投资时，应尽可能的使得免税收入或低税收入的比例进一步增加和提升，与此同时，企业还可以关注免税国债，这也是投资的一个好方向，正是由于新税法规定的原因，才会使得企业投资的积极度和热情度得到进一步提升。

5 结束语

总而言之，税法是国家根据大政方针所制定的，对于每一个企业而言，都存在着利和弊，只是利弊大小关系不一样，虽然税法是既定的，但是企业可以根据企业的实际发展情况对其做出相应的调节。并对企业所得税进行必要的纳税筹划，同时对企业的利益应该立足于长远发展看，不能只顾眼前利益，应该制定一个合理的规范的发展目标，做到统筹兼顾。所以只有这样，才能让企业获得最可能大的利益，纳税筹划作为一项企业财务管理工作中重要的活动之一。对企业的发展和未来都有不可或缺的作用和意义，但同时正是由于在经济发展迅速的社会具有多样性和复杂性，加上税收政策在随着环境的改变不断的修改和变化，这样使得纳税筹划是企业发展过程中最为艰巨的一项工作。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。因此，企业应立足于企业内部和外部的实际情况，企业在发展进程中，不仅要时时刻刻关心和注意国家相关政策的颁布和实施，同时还要重视地方政策的改变和其他各种纳税制度的变化。

参考文献：

[1]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧——策略.方法.案例[M].北京：中国财政经济出版社.2008.

[2]张凌燕.新企业所得税法纳税筹划的思路探讨[J].会计之友，2008(4).

作者简介：

高子望（1958-），男，江苏海门人，会计师，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计专业，现于中煤科工集团西安研究院从事会计工作。

市政企业纳税筹划方法研究 篇7

一、合同签订阶段的纳税筹划方法

(一)合同签订类型的纳税差异

合同签订类型的不同对企业的营业税税负也会造成不同影响。在工程施工中,某项工程的土石方工程需要拥有大型挖掘机、装卸机的施工单位完成。施工企业A下属一家子公司B机械租赁公司拥有建筑工程施工资质,所以此项土方工程由B承接。合同约定租赁台班费总价200万元。因为施工企业A与租赁公司B签订的是分包合同而不是租赁合同,则租赁公司B的营业税是6万元。

租赁业务营业税税率是5%,建筑业营业税税率是3%。那么对于租赁公司B来说,如果签订的是租赁业务,那么营业额将按照5%来缴纳营业税,此时的营业税金是200×5%=10(万元)。现在签订的是分包合同,那么按照3%的税率缴纳营业税,此时的营业税金是200×3%=6(万元)。由此可见,节约营业税10-6=4(万元)。

(二)合同金额不确定的纳税差异

在合同设计时,双方当事人应充分考虑到工程施工过程中可能遇到的情况,确定保守的合同价格,待工程竣工后,按结算价计算缴纳税金。这样就可以避免多交印花税。

本次施工中,施工企业A与建设单位甲签订工程施工合同,合同金额5000万元,合同签订后,印花税即应交纳,为5 000×0.03%=1.5(万元)。2009年10月工程竣工,经审定实际工程决算价为4500万元。

《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定:“条例第七条所说的书立或者领受时贴花,是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花……”,应税合同在签订时纳税义务即已产生,无论合同是否兑现或是否按期兑现,均应贴花。对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般不再办理完税手续。因此在本例中,由于合同金额不准确,施工企业A多交印花(5000-4500)×0.03%=0.15(万元),若在合同签订时候对合同金额做一个相对保守的估计为4000万元,只需贴4000×0.03%=1.2(万元),而经过补贴印花税也只需再500×0.03%=0.15(万元),总共缴纳印花税1.2+0.15=1.35(万元),节税1.5-1.35=0.15(万元)。

(三)合同注明事项的纳税差异

合同注明事项对企业日后纳税水平也有影响,例如在合同中区分混合销售中的材料费用和劳务费用就是很重要的一点。

在工程施工中,需要进行一项装饰工程,施工企业A下属市政材料生产子公司C生产工程需要的装饰材料并提供该种安装业务。于是,子公司C与施工单位签订了一份500万的合同,其中,单独注明了材料价值400万,安装费100万。其中增值税进项税额是25万元。

《营业税暂行条例实施细则》第七条规定:“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为……”,子公司C签订合同时注明将材料销售业务和材料安装业务分开,此时的100万安装费只需按建筑业3%的税率缴纳营业税,需缴纳的税金是增值税为400÷(1+17%)×17%-25=33.12(万元),营业税是100×3%=3(万元),税金总计36.12万元。而如果子公司在合约中不单独注明,则有主管税务机关进行核定,很可能导致多缴税。

二、施工经营阶段的纳税筹划方法

(一)折旧年限的选择

施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限,不应采用高于税法的年限。这样,可以及时将折旧费用计入成本,减少当期应纳税所得额。

施工企业A为了更好的完成这次施工任务,决定采购一项大型的机械设备。该设备预计使用年限是15年,但是计入固定资产的时候,该项设备的折旧年限是10年。

《企业所得税法实施条例》第六十条规定“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:……(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;……”。所以,当采取直线法计提折旧时,尽管设备能使用15年以上,但是在账面上折旧时,要尽量采取税法规定的、最短期限的折旧法。折旧具有抵减所得税的作用,通过尽可能短的时间内折旧,能够将后期的费用在前期抵减所得税,推迟了所得税的纳税义务时间。不仅可以缩短固定资产的投资回收期,加快企业的资金周转,同时将收回的资金用于扩大再生产,也取得了资金的时间价值。

(二)避免大修理费用的形成

企业要会利用固定资产的大修理费用形成的递延费用来延缓所得税的纳税义务时间。

施工企业A平时很注意对企业的设备等大型固定资产进行维修保养。但是在维修保养的过程中,施工企业A在维修保养过程中,除了必要的修理外,并不将保养修理期集中在一起,使之一次性发生较大金额的支出。

《企业所得税法实施条例》第六十九条规定:“固定资产的大修理支出,是指同时符合以下条件的支出:(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;……”,如果一次性修理支出较大,就会增加固定资产原值,形成递延费用,在不短于5年的期间内摊销,这样就会将前期成本费用后移。所以,控制固定资产的修理保养支出,使费用能够在当年一次性列支,就能推迟了所得税的纳税义务时间。

(三)研发费用的加计扣除

对于市政企业来说,有其专属的研发费用处理办法。对研发费用加计扣除的话,能直接降低所得税的应纳税额。

施工企业A的下属市政材料生产子公司D,生产销售重交道路沥青。子公司D为了提高重交道路沥青生产技术和生产工艺,花费了大量的资金进行研发。

根据以下三条法律法规:

(1)企业所得税法实施条例》第九十五条规定:“……研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除……”,指出了研发费用可以加计50%扣除;

(2)《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第四条规定:“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除……”,界定了可以加计扣除的领域范围;

(3)《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》第五十一条规定:“重交道路沥青利用环烷基原油资源生产重交道路沥青,用重油和含硫原油生产高质量的AH-70、AH-90等牌号的重交通道路沥青,路面再生及有机大分子废弃物在改性沥青中的应用”,明确了与市政材料行业有关的重交道路沥青的市政材料领域,属于可以加计扣除的高技术产业。

由此,子公司E只要带着相关材料去当地税务部门进行登记,从而能将研发费用加计50%进行扣除。

三、工程结算阶段的纳税筹划方法

工程决算时,要掌握好营业税的纳税义务发生时间。此阶段,纳税筹划的操作空间就比较小,需要做的就是在规定的日期内尽可能推迟的营业税的申报缴纳,取得时间价值,缓解资金压力。

施工企业A和建设单位甲在合同中约定的某项目工程结算书提交时间是2009年12月25日,甲方付款时间是2010年6月25日。施工企业A的会计在2010年3月25日的时候,按照完工百分比法,确认了企业应纳税所得额的收入计税基础,然后按照对应的收入提取了营业税金及附加,由此本期应交营业税产生了贷方发生额,但是施工企业A并没有在接下来立刻申报缴纳企业的营业税,而是在2010年6月25日约定的工程款支付日期才申报缴纳营业税。

根据以下法律法规:

(1)《营业税暂行条例》第十二条规定:“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天……”;

(2)《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定:“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天”;

(3)《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定:“企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入”。

建筑业由于在营业税和企业所得税在确立纳税义务发生时间(即收入确认时间)上面的差异,所以在所得税法上规定的应交所得税的纳税时间和营业税法规上规定的应交税营业税纳税时间是不同的,特别是在合同约定的付款日期滞后于工程结算日期的时候,应该注意营业税的纳税义务发生日期。

四、结论

关于企业纳税筹划空间的研究 篇8

1 企业纳税筹划的约束与博弈

与诚信纳税的呼声相反, 偷逃税现象愈演愈烈, 涉税金额也越来越大, 企业甚至不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。造成这种反差有两个原因, 其一是税收制度在制定时给企业进行纳税筹划的空间太小了, 以至于企业不得不采取偷漏税的手法降低纳税成本;其二是企业的财务管理水平尚未达到发现纳税筹划空间以及充分利用纳税筹划空间的水平, 也就是说在治理税收环境中纳税筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。

纳税筹划是以不违背税法为基本前提的, 在遵守税法的条件下达到减轻税负的目的。应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立, 与诚信纳税相辅相成, 可以说纳税筹划是诚信纳税的体现, 诚信纳税是纳税筹划的保证。纳税人将税款缴纳给政府, 希望政府为其提供充足和高质量的公共品和服务, 可以说, 在纳税人与政府之间的委托代理关系中, 诚信对纳税人和政府都具有约束力, 只有整个社会建立起诚实的信用体系, 纳税筹划才有健康的社会环境。

由于纳税筹划具有合法性, 意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约, 而这个空间的存在具有客观必然性, 只是不同的国家税收空间范围有差别, 企业利用纳税筹划空间的能力不同。

2 企业纳税筹划期待行业准则

纳税筹划的出现是税收进步的象征是经济发展到一定阶段的必然现象, 也是现代企业必修的功课。但是, 纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范, 以致操作者在认识上产生分歧。

我国税收法律制度建立于计划经济时代, 发展于市场经济初期, 现在仍在不断完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠, 而这正是纳税筹划操作者可以进行筹划的地方。例如:假合资企业, 实质是假, 没有外资, 但在税收政策的范围内它却享受到了真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任?纳税筹划既是具体纳税人对自己权益的处理, 也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。由此看来, 纳税筹划也应承担法律正义, 也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机会来保障。

纳税筹划需要依托具体的标准判断其是否合法、合理, 需要一个行业标准。例如:某大型企业经过纳税筹划, 实施了资产重组和优化配置, 按照该企业说法, 税负应下降21%, 但是当地税务部门并不认可, 因为有不合理避税嫌疑, 且税收计划和当地财政预算难以落实, 结果实际税负下降了7%, 纳税筹划变成了税收磋商与相互妥协, 双方都不满意。这类情况说明, 纳税筹划自身没有权威操作平台依托, 没有具体判断评价标准, 处于有游戏无具体规则、有比赛无明确裁判状态。

因此, 给公平纳税筹划权利、机会, 减少当事者之间分歧、摩擦, 笔者认为, 可以通过制定纳税筹划准则或管理细则的方式, 在技术上提供一个纳税筹划的操作平台和明确、清晰的价值判断体系, 使纳税筹划立足于建立多方利益博弈规则, 而不仅仅是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税收负担的纳税筹划要承认纳税人的权利, 要予以肯定;对于那些实质虚假、故意歪曲税法的“纳税筹划”应持审慎态度。笔者认为, 相关部门应该明确纳税筹划业务的机构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等;明确税收法律、相关法律以及各种中介机构与纳税筹划之间的法律关系、责任、义务;明确主管税务机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、合法的纳税筹划评价、评估、参考、参照体系, 税务机关、纳税人和“业内人士”才好有的放矢, 纳税筹划才能有序、合法、健康地发展。

3 纳税筹划发展前景广阔

纳税筹划作为纳税人在市场经济体制下的一项基本权利, 是适应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此, 纳税人在直接减轻税收负担的同时, 获得了资金的时间价值, 实现了涉税的零风险, 从而维护了其合法权益, 又使纳税筹划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排, 不仅有助于优化产业结构和引导投资方向, 而且有助于强化纳税人的法律意识, 无疑会提高企业经营管理的“软科学”水平。因此, 纳税筹划对企业和国家都具有重要的作用。对企业而言纳税筹划得当, 用足用好税收优惠政策, 有利于减轻企业税负, 增加企业的利润和可有资金, 提高企业的竞争力, 使自身价值达到最大化, 促进企业良性发展。对国家而言, 纳税筹划促进企业遵循国家产业政策的导向, 有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展;有利于经济结构和产业结构的优化, 从总体上扩大了国家税收的税基, 增加了税源;有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。

有专家预测, 纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一, 对企业决策者来说, 纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可, 纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断, 基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大, 对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善, 纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式, 进而选择纳税筹划, 获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入, 会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多, 为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。

一位税收专家对纳税筹划这一日渐显山露水的行业报以厚望, “《税收征管法》关于税务代理的有关规定, 实际上已经给了纳税筹划发展的空间, 台子已经搭好, 剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划, 还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。”

摘要：由于企业纳税筹划具有合法性, 意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约, 企业纳税筹划的空间既包括政府主动给予的纳税空间, 又包括企业权利与义务的体现。同时基于目前我国企业纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范, 以致操作者在认识上产生分歧, 企业纳税筹划期待行业准则来加以规范。

关键词：纳税筹划,博弈,纳什均衡,行业准则

参考文献

[1]尹音频, 刘科.税收筹划[M].西南财经大学出版社, 2003.

[2]方卫平.税收筹划[M].上海财经大学出版社, 2001.

制造业企业纳税筹划研究 篇9

关键词：制造业,纳税筹划,企业,措施,效果

企业税收筹划是运用一切技术手段来节省制造业企业自身税收的行为。企业税收筹划可以有效减少企业税负, 增强企业自身的竞争力。在残酷地竞争中, 制造企业做好税收筹划工作, 加强对税收筹划风险的控制是加强制造业企业竞争力的重要措施。

一、制造业企业税收筹划概述

企业税收筹划是指在税法允许范围内, 合理利用各种法律规定以及技术手段来对企业经济活动进行事前安排和筹划, 最终达到节税的目的。税收筹划是通过正常的法律途径来实现企业自身税负的节省, 企业税收筹划是以不违反税法为前提的, 它与偷税漏税行为有显著区别。我们必须要区别对待。在国外税收筹划工作取得了很大进展, 人们通常利用各种手段来进行企

大效益。

以福建省2010年基本公共卫生服务项目实施为例, 实施过程中坚持实事求是, 严格加强了内部控制的力度。该省各级财政部门负责落实财政补助政策, 完善城乡基本公共卫生服务补偿机制, 按照政府购买服务的原则, 根据考评结果, 采取按季预拨、年终结算的方式, 及时足额下拨国家和省公共卫生服务专项经费, 落实地方配套经费, 保障基层医疗卫生服务机构以及专业公共卫生机构开展基本公共卫生服务所需的经费, 对资金的使用和管理进行监督和内部控制。

(三) 建立完善的财政资金绩效评价体系

根据财政专项资金的不同投向来制定合理合适的绩效考核评价体系。采用定期考核与不定期考核相结合的方法, 在事前要对财政资金的使用进行可行性分析和论证, 在事中要对财政资金的使用进行规范性合理性分析, 防止出现贪污、挪用等行为, 在事后要对项目成果进行绩效考评奖惩, 同时做到考评标准合理, 考评过程公正, 考评结果公开, 奖惩制度合理, 奖惩力度适当, 奖惩目的明确。

以福建省2010年基本公共卫生服务项目实施为例, 此次项目实施过程中采取了标准的财政资金绩效评价体系。首先, 建立了考核制度。该省各地按照《福建省基本公共卫生服务项目考核标准》、《福建省基本公共卫生服务项目绩效考核办法》要求组织考核工作。重点考核机构履行公共卫生服务职能、提供公共卫生服务的数量和质量、社会满意度等情况。其次, 计量和综合考核相结合。预防接种、儿童保健、孕产妇保健3项服务采取计量考核方式, 按服务工作质量和数量核定补偿, 其他项目采取业筹划, 最终达到节省税收的目的。当前在我国企业税收筹划还是一个新兴领域, 人们对于税收筹划重视程度不够, 概念认识不清。税收筹划可以有效提高企业自身的竞争力, 这值得我们重视。

所谓制造业企业的税收筹划主要是指对制造业企业按照税法中要求上交的各种税进行统一筹划从而有效节省税金的行为。按照我国的税法规定, 制造业企业需要上交的税主要有三种。 (1) 增值税、营业税和所得税等。 (2) 企业所得税, 企业所得税是指制造业企业自身所得额或者是核定所得额按照一定比例需要上缴的税收。企业所得税的比例一般为百分之二十五。 (3) 其他税种, 其他税种主要包括印花税、消费税。上述三种税是制造业企业

综合考评, 根据考评结果核定经费。最后, 考核结果要与单位年度考核挂钩, 作为工作人员奖惩及核定绩效工资的依据。考核情况向社会公示, 将政府考核与社会监督结合起来。

(四) 完善财政资金预算管理

预算包括预算内资金和预算外资金, 因此预算时必须统计预算外资金以获得更为全面完整的预算结果和统计数据;预算编制要加快普及零基预算法, 加强对财会人员的业务素质培训, 提升预算的科学性水平和精细化水平;加强对预算编制的控制, 坚持实事求是, 根据单位现实实际情况和短长期发展规划来编制预算;预算编制不能仅仅局限于财务部门, 各部门应共同参与, 通力合作, 财务部门综合各部门的实际情况, 将财政资金的预算做到最大限度的合理配置。

以福建省2010年基本公共卫生服务项目实施为例, 该省城乡统一实施9项基本公共卫生服务项目, 即建立居民健康档案, 健康教育, 预防接种, 传染病防治, 高血压、糖尿病等慢性病和重性精神疾病管理, 儿童保健, 孕产妇保健, 老年人保健。因此, 自此预算编制要求随着经济社会发展、公共卫生服务需要和财政专项补助标准的提高而适时调整服务项目和内容。并在此基础上, 鼓励有条件的市、区县适当增加基本公共卫生服务项目和经费。

参考文献:

[1]方凉琼.浅议行政事业单位内部控制及其完善[J].现代经济信息,

财务, 2011, (14) .

在生产经营中上缴的主要税种, 我们说加强企业自身税收筹划的风险控制主要是从这三种税下手。在明确了主要税种后。我们再来详细论述加强税收筹划的主要技术方法。

二、制造业企业税收筹划的技术方法

制造业企业加强税收筹划的技术方法有很多, 各式各样的方法的运用, 我们取得效果也各有不同。制造业企业在税收筹划过程中, 选用方法时要结合自身的实际情况来进行选择。要坚持具体情况具体分析的原则。接下来, 笔者就来详细探讨加强税收风险控制的主要技术方法。

1.免税技术, 制造业企业免税主要是通过两种方法来实现, 一是角色的转换, 财务工作者利用国家的免税政策使自己变成免税人。还有一种方法是要通过参加各种免税活动来免除自身本应承担的税收。

2.退税技术。退税技术指的是在已缴纳税款的前提下, 制造业企业利用税法的相关规定, 用合理的方式促使税收机关退回税款的技术。

3.减税技术。减税技术是在法律框架下, 通过合理利用国家的相关减税政策来实现制造业企业的税收减免。通过降低应纳税所得来直接节税。

4.分割技术。分割技术就是把税收在几个纳税人之间分割, 通过分割直接节减税收的措施。分割技术主要适用的税种是累进税。累进税随着税率的上升所要缴纳的税收就越多, 对于累进税最好分割交税主体。通过分割可以有效减少税收。

5.延期纳税技术。延期纳税技术主要是利用国家税法的相关规定, 通过延期交税来充分利用货币的时间价值, 通过货币的时间价值可以有效提高收入。从而侧面节省了应交税款。

以上提到的五种技术是制造业企业税收筹划过程中经常遇到的技术方法, 掌握这五种技术方法, 对于提高税收筹划效率, 节省企业税收成本, 提升企业竞争力具有重要作用, 我们在平常工作中就是通过以上五种手段来加强风险控制的。掌握这五种技术是企业税收筹划的前提。

三、制造业企业三大税种税收筹划

制造业企业的税收筹划要做到以下几个步骤。

(一) 充分利用固定资产折旧政策来进行筹划

制造业企业在计算固定资产的预计残值和折旧年限的时候, 要按照税法规定的最低年限来进行计算。之所以要这样计算, 是因为这种计算方法可以有效降低所得税负担。

(二) 分期预缴、年终汇算

分期预缴的主要目的是为了保障税款均衡, 平衡企业资金链。制造业企业分期缴款可以有效提高企业资金周转速度, 缓解企业资金紧张的局面。分期预缴中少缴的款项不应算作偷税漏税。制造业企业要在前三个季度尽量少地确认收入, 这样可以尽可能地延缓支付所得税的期限。最终达到解决资金成本的目的。

以上这两种方法是节约制造业企业所得税的主要措施。在计算固定资产折旧的时候按照最低年限计算, 支付所得税的时候分期预缴。这两种方法可以有效节省所得税。施工企业, 尤其是财务人员要对这两种方式保持高度重视。

四、制造业企业其他税种的税收筹划

制造业企业其他税种的税收筹划主要做到三点。 (1) 分摊筹划。分摊筹划指的是企业在支付款项的时候要采用多种方式, 把企业总部自身负担分摊给下属公司来缴付。 (2) 注意区分购货对象。在制造企业中购货对象对于企业税负具有重要影响。如果购货对象是小规模纳税人, 则制造业的企业负担就会增加, 如果购货对象是一般纳税人的话, 企业的税负就会适当减轻, 所以在经销过程中要适当注重购货对象。 (3) 注意小规模纳税人同一般纳税人之间的区别, 按照我国税法的规定, 一般纳税人的税收负担要高于小规模纳税人。

五、制造业企业税收筹划的风险控制

制造业企业税收筹划除了要掌握科学的税收筹划方法, 还要对企业税收筹划风险进行专门控制。在制造业企业中的主要税种是增值税。以下重点探讨增值税税的税收筹划风险控制。笔者认为要想做好这项工作, 可以采取两项措施。

(一) 要注重不同增值税项目的税收筹划

按照我国税法的规定, 制造业企业经营不同税率的货物的时候, 要分别核算, 要按照各自相应的增值税来进行计算, 如果没有分开核算, 一律从高核算, 制造业企业在进行税收筹划的时候要对此保持高度重视, 针对企业不同产品的不同税率要采取相应的对策, 不可一刀切, 只有这样才能达到节税的目的。

(二) 兼营增值税和营业税的纳税人, 要分开核算

按照税法规定增值税和营业税是需要分开进行计算的, 按照各自税率进行计算有助于节税。制造业企业必须要保持高度重视。企业不进行核算或者核算不准确, 增值税一律按照高适用税率来进行征收, 这样企业成本就会提高, 这种做法得不偿失, 需要引起我们的反思。

六、制造业企业纳税筹划成功案例

某公司是专门从属木材纤维生产的企业, 公司的主营业务是出售加工制作的人造板。在近些年来的发展中, 该公司逐渐认识到了税收筹划的重要性, 聘请专业的财会人员对于公司应上缴的税收进行统一筹划。该公司的税种主要有四种:一是关于原材料进项税收。二是委托加工所得税。三是综合产品即征即退税。四是资源综合利用所得税。公司针对这四种税收专门采取科学的税收筹划方案予以应对, 在经过几年的税收筹划后, 公司的税收成本有了显著降低, 最终公司的经济效益得到了显著增长。

制造业企业的企业税收筹划是减小企业税收负担的有效措施, 在残酷地竞争中我们必须要加强企业税收筹划风险控制。这是提升企业自身竞争力重要措施, 同时也是企业长远发展的保障。

参考文献

[1]张锦蓉.浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划[J].中国集体经济, 2010, (3) .

[2]刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析[J].现代商贸工业, 2010, (8) .

[3]凌莉.税收筹划中企业会计处理方法的选择[J].黑龙江科技信息, 2008, (26) .

[4]李军莲.浅析企业所得税税收筹划[J].会计之友 (中旬刊) , 2008, (9) .

基于烟草企业纳税筹划的研究 篇10

1. 利用住房公积金进行的纳税筹划

住房公积金是职工缴存的长期住房储金, 不计入个人当期的工资薪金免征所得税。所以住房公积金是大多数人都已经在采用的合法避税方法。在“职工每月所缴纳的住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除, 免纳个人所得税”的规定下, 烟草企业为职工缴纳住房公积金, 这样既不需要增加企业的工资负担, 又为职工合理地进行纳税筹划, 一举两得, 皆大欢喜。

2. 用保险进行个税筹划

五险一金是目前我国企业最常见的给予员工的福利, 上述已经阐述了“一金, 公积金”那么五险也是属于范畴之中的。烟草企业为职工缴纳五险即包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。按国家规定比例存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税, 企业同样可以这么做。这种筹划方式跟住房公积金原理相同, 也不需要额外增加企业负担。烟草企业给员工缴纳五险的同时降低企业的经营成本, 规避风险, 还有利于员工管理的稳定性。使企业获得长远的发展[1]。

3. 纳税人自身身份的合理归属进行纳税筹划

按照国家最新修订的《个人所得税法》, 个税起征点确定为3500元, 适用超额累进税率为3%至45%。纳税人利用自身的合理归属进行筹划的一方面是, 让纳税人成为非居民纳税人;另一方面可以使纳税个人成为个体工商业户、合伙企业、个人独资企业纳税的义务人。烟草企业在为零售户做个税筹划时可以运用这项法规, 因为我国的税法规定以上三种形式的企业经营形式所获得的利润需缴纳个人所得税, 而私营企业的生产经营所得则要缴纳企业所得税。

4. 提供福利设施进行纳税筹划

提高公共福利支出, 间接增加职工收入, 可以采用非货币支付办法, 提高职工公共福利支出, 例如免费为职工提供宿舍 (公寓) ;免费提供交通便利;提供职工免费用餐;等等。企业替员工个人支付这些支出, 企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额, 个人在实际工资水平未下降的情况下, 减少了应由个人负担的税款, 又提升员工价值, 增加归属感, 增强企业的凝聚力。

5. 企业为职工进行纳税筹划

工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的等等其他所得。目前我国的税法对工资和薪金采用的是七级超额累进税率, 工资越高, 要纳的税也就越多。这就意味着员工收入在某一个月份收入过高时, 将会被以高于平常的税率来征个人所得税。因此, 员工工作到一定时间, 工资所得就会较为确定, 这是纳税人应该尽量使各个纳税期内的收入尽量的分摊均衡, 这样就可以避免出现个别月份收入过高而缴纳较高的个人所得税, 从而获得一定经济利益的目标。

6. 将部分应税收入转化为费用进行纳税筹划

有些费用可以作为企业的费用税前列支, 个人所得税法规定又不会作为个人所得处理, 这也不失为一种有效的筹划方法[2]。

二、对烟草企业的税务筹划

1. 通过税务筹划更好地为企业服务

每个企业的存在都离不开财务管理部门, 财务管理就离不开税务筹划, 财务管理就是要使企业利益最大化, 因此烟草行业的特殊性使得这个行业的税务筹划的工作不仅要了解最新的税法, 会计法等相关国家法律法规。还要了解这个行业的行情和发展状况, 以便随时作出完善的方案。所以相关人员必须了解公司文化, 公司业务, 公司客户以及品牌模式, 发展目标, 更好更及时的通过税务筹划为企业服务。

2. 通过个税筹划更好的为零售户服务

烟草零售户可以有国营, 集体, 个体, 股份制等性质, 这是由于烟草行业的特殊性决定的[3]。而这些形式中, 大多数是个体工商户也就是要打造零售户服务的理念, 充分利用现有的税务规定, 为零售户设计最佳个税筹划。大型烟草企业可以在日常中根据个体工商户的销售量, 扩大费用列支来节税, 方法主要有:将一些可以转换的收入转化为成费用开支在税前列支, 如水费、电费、网费、通讯费等;如果是使用租赁房屋销售, 可以在原有的租金上提高比例加入到支出中, 如果是自己的房产在经营烟草的销售, 可以采取收租金方法扩大支出, 使费用合理化, 为其设计相应的个税筹划, 使其得到最大实际收益。这种方法使烟草企业和零售销售个体户之间的合作更加紧密团结, 关系更加真诚牢固。

3. 通过个税筹划更好地为员工服务

我国的税收政策法律法规变化频繁, 通过个人所得税为员工服务筹划需要在税法专业有很强的实践性和科学合理性, 烟草企业针对这一特点, 需要在财务部招揽优秀的人才, 然后再从专业人士中选拔更加优秀的人员加强税务筹划的培训, 紧跟国家税务法的脚步, 及时学习新的政策, 保持纳税筹划和国家法律法规的一致性。不仅如此, 因为公司有不同部门, 不同级别的员工, 在合理纳税筹划时还需要根据公司内部的不同职位, 不同级别, 不同员工制定不同的个税筹划方案。这样具有针对性, 有效性的处理不仅可以更合理的纳税筹划, 还可以增加员工工作动力, 调动员工的激情和积极性。

三、结束语

从整篇文章来看, 企业税务筹划过程中利用了一些国家税收法律法规中不完善的地方使纳税人的纳税额减少, 这样就暴露了法规的不完善, 有利于税收法律法规的改进, 从而更有利于实现国家宏观调控, 具有着长远的战略发展意义。

参考文献

[1]万善军.烟草企业纳税筹划初探[J].现代经济信息, 2011, (2) :100-100.

[2]高辉.关于烟草企业个人所得税纳税筹划的渠道分析及建议[J].中国外资 (上半月) , 2013, (7) :50-51.

企业纳税筹划研究 篇11

摘 要 随着我国税收征管体制的不断改革及完善，企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争，越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发，阐述纳税筹划的必要性，分析新税法下企业纳税筹划方式，并提出企业纳税筹划应注意的问题。主要阐述了企业如何进行所得税纳税筹划，掌握新税法政策，领会精神，达到合理合法节税目的。

关键词 新税法 企业所得税 纳税筹划 新会计准则

一、企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划，是企业减轻税务负担，实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择。税务筹划可以减轻企业沉重的税负，节约大量资金，也增强了企业的市场竞争力，促使企业财务管理目标的实现。企业的经营管理水平。因为详细的税收策划，不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。因此，它能促进税收法制的完善，有效地推动税收法制化的进程。税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不 同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会 资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

二、几种常用的合理合法的企业所得税纳税筹划研究

1．企业设立分支机构时的纳税筹划。在具体筹划分支机构设立形式时，需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。新《企业所得税法》采取纳税人法人判定标准，分支机构不再单独缴纳企业所得税的，对于初创阶段较长时间无法盈利的行业，应设置分 公司，这样可以利用创立时的成本冲抵总机构的利润，减轻企业所得税税负；对于成立初始就盈利的分支机构，应设立子公司，或许可享受一些税收优惠政策，但如 果总机构汇总起来亏损，且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小还应设立分公司，汇总冲抵总机构利润。但目前跨区域的大企业集团普遍面临的问题是：跨地区总分机构的企业所得税如何汇总缴纳问题，尤其是在同一市辖区跨区县的总分机构，企业所得税法中只明确了跨省、自治区、直辖市的总分机构汇总缴纳，但未明确同一市辖区跨区县的总分机构如何汇总缴纳，需由省一级税务机关进行明确汇总纳税方法。

2．严格按照会计制度会计准则进行会计核算，规范帐目，准确计算应纳税所得额。国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）的通知：对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果企业会计资料不规范，税务机关难以核定应纳税所得额，即使企业经营业绩较不错，也只能采用核定征收，核定的应纳税额往往比实际应纳的税款高。企业还应关注的是审核原始票据的合法真实性，原始凭证是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据，一旦纳税人取得的发票不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，按税收征管法规定，将接受票面金额50%以上5倍以下的罚款，且不能在企业所得税前扣除。

3．加强与税务机关的沟通，做好相关的审核及备案工作。企业实际发生的财产损失，根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国税发[2005]第13号）规定：应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后，而对非正常损失（因自然灾害、战争等不可抗力或者人为管理责任导致的损失）须经税务机关批准才能在当年扣除。因此企业一定要及时收集证据，及时申报，当年扣除。对于符合条件的减免税款，绝大多数减免税都有期限，过期就很难再享受。《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）将减免税分为报批类和备案类后，报批类按 照审批的方式办理。对于备案类减免项目，则需要提出备案后经税务机关登记，自登记备案之日起才可以享受税收优惠。所以，建议企业请专业机构依据减免税的条 件进行审查，确信完全符合减免税条件后再进行备案，以免遭受缴纳滞纳金甚至罚款的损失。煤炭企业按照国家相关文件提取的规定比例的安全费用，应于提取年初报送税务部门备案，总之，企业按行业规定提取或发生的费用，虽然有国家相关部门文件规定，但未在税法中明确的仍应报送税务机关备案或报批。

4．业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一點是，随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费的确实记录；二是要准确把握准予 作为费用列支的限度。

参考文献：

[1]隋玉明,王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究.中国管理信息化.2009(08).

制造业企业纳税筹划研究 篇12

纳税是针对相关的应税活动而征收的,不同的应税行为对应不同的纳税结果,纳税筹划是指,企业在相关的税收法律规定下,企业选择合理、合法的应税活动的安排以保证企业缴纳的相关税款达到最低。企业纳税筹划主要涉及到的两个税种是增值税和所得税,制造业企业相对于其他类型的企业来说,其拥有更多的人力资源本和原料购买成本,相应它的经营活动涉及到所得税和增值税的情况比较频繁,因此对于制造业企业来说进行合理的纳税筹划可以减少企业在税收上占用的资金,增加各部门之间的联系,提高整体经营水平。

一、制造业企业纳税筹划存在的问题

(一)没有明确的纳税筹划目标

纳税筹划是企业管理中必不可少的一项管理活动,一个好的纳税筹划方案需要整个企业内部不同部门之间的通力配合,因此,为了促进不同部门之间人员的相互配合,必须建立一个明确、有效的纳税筹划目标来统筹整个纳税筹划活动的执行,但许多制造业企业在进行纳税筹划时,往往强调税收筹划的方案执行而对纳税筹划的目的抛至一边,导致各个不同部门的人员对纳税筹划的目标认识不清,缺乏相关的税法知识,对税收结果与应税行为之间的联系理解不到位,认为税收属于财务部门的事务,在进行相关的应税活动时往往优先考虑自身利益而未对自身行为造成的税收结果进行考虑,比如,税法对于一些涉及增值税的兼营行为务必清楚地核算两种不同税率或征收率的收入,否则会从高适用税率。再比如,一些部门往往以完成销售任务为重,认为对混合销售行为没有进行区分的必要,没有对不同的经营活动进行区分导致企业整体税收负担增加。

(二)缺乏专业的纳税筹划人才

纳税筹划属于企业财务管理活动之一,是一门专业性很强同时对管理、金融、计算机等都与一定要求的综合性实践管理活动,而制造业企业在进行纳税筹划方案时往往是由财务部门的人员主导的,财务部人员在资金核算和监督的相关业务流程和方法十分熟练,且对税法知识也有一定了解,但是策划一项税收筹划方案往往需要非常熟悉应税活动的管理、企业经营的战略发展和经营实际等等,而这恰恰是财务人员所欠缺的地方,他们很容易忽略税收筹划方案的综合性,制定的纳税筹划方案过度强调了税收的节约而忽略了企业经营发展的战略目标,导致纳税筹划方案变成短期利益行为。同时,在制定税收筹划方案时,需要进行一些必要的判断,而财务人员由于自身专业知识的局限以及看待税收问题的角度不同,导致财务人员对纳税筹划没有一个清楚、完整的认识,完全照搬个别成功收税筹划案例的方法,造成制定出的纳税筹划方案脱离实际,可行性不高。

(三)忽略了纳税筹划的风险

税收筹划不同于逃税或者漏税,税收筹划是在税法规定的条件下进行的合理避税行为,是在充分研究了税收政策和应税经营活动流程后的合理缴税方案,但这并不意味着纳税筹划不存在税收风险,事实证明,缺乏完整性和规范性的纳税筹划都存在很大的风险。缺乏完整性是指,我国税收法律体系正在不断完善中,相关的税收筹划法律法规有时候规范得不明确,这就很容易导致部分税收法律知识基础不牢固的人产生比较片面的理解,为税收筹划方案埋下隐形的税收风险。缺乏统一性是指,税收法律有时存在一定不完善的地方,如果税收筹划利用这一特点而导致其本身缺乏规范的法律依据时,这样的纳税筹划行为受到税收部门的质疑可能性非常大,可能导致税收法律纠纷。同时,税法法律也是国家对企业经营活动进行宏观调控的一种方式,税收法律极有可能随着宏观经济状况变化,这也为制造业企业的纳税筹划行为埋下了隐形的税收风险。

(四)企业财务管理水平不高

企业纳税筹划属于财务管理活动中的一种,纳税筹划的目标是企业的整体税收收益最大,因此税收筹划需要大量的财务数据来计算不同纳税方案下的税负实际负担,并从中选择税负负担最小的方法。因此,如果制造业企业的财务管理水平不高或者内部财务管理制度不完善,可能意味着企业内部人员在进行方案选择时企业可提供的基础数据不完整或者部分数据不能及时得到,不利于纳税筹划活动的开展。同时,纳税筹划方案常常随着企业的内外部环境变化,如果相关的基础财务数据和管理情况不能被纳税筹划人员掌握,可能导致纳税筹划人员不能立刻了解到经营活动的变化,原来合法的避税行为也有可能变成违法行为。

二、制造业企业纳税筹划的对策

(一)建立正确的纳税筹划目标

纳税筹划针对的是企业的运营应税活动,一个完善的额纳税筹划方案往往需要企业上上下下的相互配合,因此必须建立正确的纳税筹划目标才能保证纳税筹划方案的顺利实施,加深各部门对于纳税筹划的理解。制造业企业是一个经济利益主体,其经营管理的主要目的是实现企业价值最大化,而纳税筹划也属于企业的管理活动之一,因此,节约税收仅仅是纳税筹划的初级目标而实现企业价值最大化才是最终目标,因此必须将企业价值最大化作为各部门进行应税活动时的目标,以此目标来规范各部门的行为,避免部门内人员的追求各部门利益而影响企业的价值积累。为此,企业必须做到以下两点:第一,建立人人进行纳税筹划的思想,组织企业内的相关人员进行税法法律的学习,使各部门理解其相应业务活动的税收结果,加强内部人员对于税收筹划方案的理解,;第二,加强企业内不同税收项目收入和成本的核算和控制,对于相互联系的不同税率的收入要采取不同的税收筹划方案,以达到税额最小。

(二)注重对纳税筹划人员的培养

财契约将纳税筹划方案由财务部人员制定,但实际上大部分纳税筹划方案的失败都发生在应税项目的实施过程中,因此,在制定纳税筹划方案时应该清楚地认识到,纳税筹划是一项复杂的、综合性的财务管理活动,在制定纳税筹划方案时,需要综合考虑制造业企业内部、外部环境的影响,并以企业的经营实际出发制定方案,因此纳税筹划需要的人才是不仅懂财务、税收还要懂经营管理,并且充分掌握企业未来的发展战略和经营实际的专业复合型人才。因此,为保证纳税筹划方案的合理性和可行性,制造业企业必须做到以下两点:第一,在制定方案时,要求对企业经营活动和企业整体战略发展等比较熟悉的人员共同参与方案制定,为纳税方案的制定提供综合性意见;第二,不同的企业具有不同的纳税筹划环境,纳税筹划方案只有符合企业自身的实际情况才能有效,因此企业应当在支持财务人员学习成功纳税方案的经验的同时鼓励灵活运用纳税筹划方法,在自身实际税收筹划需要的基础上制定税收筹划方案。

(三)保持谨慎态度

纳税筹划活动是一项综合性很强的管理活动,其方案的制定涉及到企业内部和外部环境,必须考虑到各个不同部门之间的利益以及企业实际经营状况等因素,以企业实际经营状况为出发点,在税法法律规定的条件下进行税收筹划。如果企业的经营实际等等考虑因素变化,原来合法的税收筹划可能就变成了违法行为,因此税收筹划虽然是合理的避税行为但是其依旧存在一定的税收风险。税收法律是国家对企业经营行为的调控方法之一,不同经济发展状况下的税收法律也不一样,同时企业的经营方式也要根据企业面临的内外部环境进行调整以适应市场竞争,因此,企业在制定纳税筹划方案时应当保持应有的谨慎,及时预见未来可能发生的变化,并根据这些变化对纳税方案进行调整,同时,对于税法没有明确规定的地方或者规范不明的地方要依据自身对于未来税法发展趋势进行谨慎判断,合理地规避税收筹划风险。

(四)提高财务管理水平

纳税筹划活动的顺利实施需要完善、有效的财务信息和企业管理信息,因此纳税筹划活动的实施的基础之一是完善、有效的财务管理制度。规范的财务管理制度,有利于相关的税收征收部门进行税收收缴,避免不必要的麻烦,同时,还可以改善企业的管理存在的问题,降低企业纳税筹划方案失败率。为此,企业必须做到以下两点:第一,提高财务管理在企业管理中的地位,定期开展财务管理知识培训,培养企业内具有综合素质能力的财务人员,为企业纳税筹划活动提供优质的财务管理基础。第二,从企业的经营实际出发,建立严格的、完善的财务管理制度,严格规范企业财务管理人员的行为,及时发现企业经营中的问题,保证纳税筹划基础财务数据的真实性和及时性。

三、结语

纳税筹划属于企业主动进行财务管理的一种方法,它受到企业内外部的环境影响,是一种综合性很强的专业性活动。目前我国处于经济下行阶段,制造区在国民经济中占据着十分重要的角色,制造业企业进行纳税筹划有利于减少行业整体在谁手上占用的资金,增加行业整体的现金流动性。在如今的环境下,如何进行利用税收法律安排自身的经营活动以达到税额最小,谋求最大的税收利益,已经成为制造业企业提高自身竞争实力的方法之一。

摘要：制造业企业属于第一产业,是我国国民经济发展中的重要组成部分,制造业企业的快速发展和整体经济实力的提升是我国社会综合经济有效增长的基础,而纳税筹划可以有效地减少企业在税费上占用的资金,增加企业所拥有的留存资金,因此,对于制造业企业而言必须制定有效的、完善的纳税筹划方案,提高制造业企业的经营效率。但是由于我国纳税筹划起步较晚,对于纳税筹划的一些经验和理论研究都还不够,导致很多企业的纳税筹划方案的有效性十分有限,因此笔者分析了制造业企业内纳税筹划方案的制定和执行中的问题,并在此基础上给出对应的建议。

关键词：制造业企业,税收,纳税筹划

参考文献

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2016.

[2]王浩.税务筹划风险与税务筹划策略探讨[J].中国乡镇企业会计,2016,03:69-70.

[3]叶智锋.论企业纳税筹划[J].合作经济与科技,2015,01:170-171.