企业纳税筹划问题论文

企业纳税筹划问题论文（共12篇）

企业纳税筹划问题论文 篇1

一、纳税筹划的定义

纳税筹划, 是指纳税人根据税法优惠政策的规定或利用税法的漏洞和会计政策的选择, 通过对企业的生产经营活动相关的纳税业务进行研究、分析和事先筹划, 制定出完整、可行的纳税筹划方案, 旨在减轻企业整体税负率和实现财务效益最大化目的的一种行为。

税收筹划主要有节税筹划和避税筹划两种方式。节税筹划是指纳税人采用合法的手段, 最大限度的利用现行法律法规中的优惠条款, 通过对经营活动的合理安排, 以达到减轻税负和实现财务效益最大化的行为;避税筹划是指纳税人采取合法的手段, 利用不同的核算方式或入账时间来减轻税负和实现财务效益最大化的行为。

二、纳税筹划的动因

(一) 纳税筹划是企业生存和发展的必由之路

随着经济的发展, 市场竞争日趋激烈, 企业要想不断发展扩大规模, 必须拥有独特的竞争优势。在社会资源有限、生产水平相对较稳定的条件下, 营业收入增长、相关成本费用降低都有一定的限度。而各种税金的支出, 在企业的成本费用组成中占有相当高的比例, 对企业经营目标和会计收益的实现有重要影响, 所以通过税收筹划, 降低税收成本成为企业发展的必然选择。

(二) 纳税筹划是市场经济发展的必然产物

税收具有无偿性特征, 这使税收必然会在一定程度上损害企业的既得经济利益, 与企业利润最大化的战略目标相背离, 当经济发展到一定阶段后, 这种背离会越来越明显。这就促使企业认真研究政府的相关税收政策及法律法规, 针对自身的营业特点和业务模式, 进行有效的纳税筹划, 找到企业能利用的节税空间, 在依法纳税的前提下减轻税收负担。

(三) 我国税收优惠政策的差异及税收制度的不完善使税收筹划成为可能

一方面, 我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点, 对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为企业进行纳税筹划、寻求最佳的节税方法提供了广阔的空间。另一方面, 税收征管细则与我国多变的经济结构、产品结构、业务模式不能完全匹配, 税务机关在进行相关税收操作时必然有一定的弹性空间, 这种制度弹性的存在也为纳税筹划提供了更多的机会。

(四) 会计核算方法的多样性, 为纳税筹划提供了重要技术手段

纳税筹划方法中很多都与会计处理方法的选择相关联。在会计核算中, 同样的业务不但存在不同的会计核算方式, 而且存在着大量的职业判断, 不同的会计方法选择, 会形成不同的计税依据, 从而使企业的应纳税额产生巨大的差异, 这也使纳税筹划成为可能。

三、纳税筹划的原则

(一) 成本效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分, 涉及筹资、投资、生产经营等过程。其应服从财务管理的目标, 即利润最大化原则。在筹划税收方案时, 不能因为过分强调税收成本降低, 造成其他成本费用增加或收益减少, 使企业的整体收益下降。

(二) 合理合法性原则

要充分意识到, 纳税筹划与偷税漏税是完全不同的两个概念。合理节税和避税应建立在依法纳税的前提下, 税收筹划人员在制定税收筹划方案时, 要充分了解所在地区和行业的税收法律法规, 了解纳税人的权利和义务, 使税收筹划在合法、合理的前提下进行。

(三) 全局性原则

决定现代企业整体利益的因素是多方面的, 节税收益虽然是企业的一项重要经济利益, 但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业整体战略目标的需要, 纳税筹划政策的制定应从企业的社会公众形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

(四) 可操作性原则

部分节税方法在实际操作中缺乏可操作性, 使预期效果打折。企业在纳税筹划过程中, 应当全面权衡利弊得失, 充分考虑节税方法的可行性, 保证纳税筹划措施不影响企业正常的生产经营活动。

(五) 持续性原则

从财务管理的角度来讲, 纳税筹划不仅是一种短期获利方法, 更是企业必须长期持之以恒的财务管理手段, 企业财务部门相关人员要不断总结纳税筹划方面的经验和教训, 把纳税筹划作为企业财务管理工作的重点长期持续下去。

四、纳税筹划的风险防范

(一) 把纳税筹划风险作为财务风险的重要组成部分

税法随经济环境的变化不断调整及其具有的强制性, 决定了企业进行纳税筹划时存在相应的税务风险, 表现为筹划方案失败、偷漏税款的认定以及由此产生的各种损失的可能性。企业在制定财务风险防范措施时, 务必要把纳税筹划的风险防范作为财务风险防范的重要组成部分。

(二) 正确理解、把握税法精神

企业应全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例, 深入研究掌握税法规定, 使纳税筹划活动遵循立法精神, 才能达到纳税筹划的目的, 制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。

(三) 重视与税务机关的互动

目前我国税法并不能完全覆盖所有的经济活动, 税务机关在执行相关的税务规定时, 往往会针对不同的企业业务背景、业务发生方式等按照自己的理解灵活处理。这样一来, 与主管税务机关的互动和交流就成为了纳税筹划工作的重点之一。企业的办税人员应尽可能的多与主管税务人员沟通和交流, 了解税务机关在处理一些偶发业务时的习惯做法, 以制定相应的纳税筹划措施。

五、纳税筹划的主要方法

(一) 充分利用税收优惠政策

企业应充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额, 减轻或免除纳税义务的产生。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特殊企业、新产品和特殊业务的发展, 制定了大量税收优惠政策, 企业应根据自身业务特点, 找到符合企业业务的税收优惠政策, 依靠税收优惠政策减轻企业的纳税负担。这是目前企业最重要的纳税筹划措施之一。用税收优惠政策进行纳税筹划常用的方法有:

1、直接利用。

国家会对某些生产性企业给予税收上的优惠, 企业可根据自己的实际情况, 适当改变生产经营范围, 使自身符合优惠条件, 从而获得税收上的好处。

2、流动筹划。

企业可以根据实际需要, 选择在税收优惠地区注册或将注册地址转移到税收优惠地区, 以享受国家给予的税收优惠政策, 减轻税收负担, 提高企业的经济效益。

3、挂靠筹划。

企业原本不能享受税收优惠待遇, 但通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业, 可以使企业符合优惠条件。

(二) 延缓纳税期限

资金是有时间价值的, 通过延缓纳税期限的方法, 可以达到推迟税款支出, 节约资金成本的目的。例如在年底进行企业所得税纳税筹划时, 如果当年已完成企业预期的经营目标, 就可以把年底可执行的合同推迟到第二年初再执行或年底执行的合同在第二年确认收入。这样一来, 该合同对应的利润也就体现到了第二年, 相应的企业所得税也就可以整整延后一年缴纳。

(三) 利用税收临界点

由于税收临界点前后税率不一致, 这就使利用税收临界点进行纳税筹划成为可能。

按照新个税规定, 年终奖的计算中, 一共有7个税率, 由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额, 也就划定出了6个区间, 正是由于这6个区间的临界点, 才导致了年终奖“多发少得”的情况。企业在计算员工的年终奖时, 可将位于临界点区间员工的年终奖降至临界点之下, 这样, 不但企业节省了工资总额和工资费用支出, 员工也增加了税后收入, 取得了一举两得的效果。

(四) 利用会计处理方法的多样性

利用不同的会计处理方法可以实现节省税款支出或延缓税款支出的目标。以固定资产折旧为例, 固定资产折旧是缴纳企业所得税税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。固定资产折旧一般分为加速折旧法和年限平均折旧法, 加速折旧法又包含双倍余额递减法和年数总和法等。在企业会计制度和税法规定允许的前提下, 应尽量采用加速折旧法对没有明确规定折旧或摊销年限的资产进行折旧操作, 以加快固定资产折旧计提速度, 增加折旧费用支出, 减少应纳税所得额, 延缓企业所得税的缴纳时间。

(五) 均匀分配税款支出, 避免纳税额大起大落的情况

在生产经营情况良好的条件下, 均匀、持续的税款缴纳是企业应负担的社会义务, 同时也是税务机关进行纳税稽查的排除条件之一。尤其是作为流转税中最重要的增值税, 税务部门要求企业维持一个相对合理的税负率, 如企业长期达不到要求, 将成为税务稽查的重点。目前, 大部分企业不重视税款的均匀支出, 有的大型商品流通企业, 因前期大量存货对应的进项税留抵使得累计销项税长期小于累计进项税。一旦经济环境发生变化, 企业经营方式改变, 大量的存货被全部销售, 这时由于没有新存货对应进项税的补充, 如果相应的销项发票全部开具, 企业将面临长期应交增值税短期内需全部缴纳的尴尬局面, 对其生产经营以及资金流将带来严重的影响。

企业在增值税的纳税筹划时, 应通过计算企业毛利率得出企业当期应缴纳的增值税税额, 通过调整进项税票认证时间以及销项税票开具时间等手段保证企业每月的增值税缴纳金额维持在一个合理的区间, 这样, 既能避免税款缴纳金额大起大落给资金计划带来的不确定性, 也减少了税务部门稽查的可能性。

六、结束语

正确开展企业纳税筹划对于深入贯彻国家立法宗旨, 维护企业正当利益都具有极其重要的意义。越来越多的企业逐渐认识到纳税筹划在企业发展过程中的积极作用, 纳税筹划逐步成为企业经营管理的一个重要组成部分, 渗透到企业经营活动的各个领域和环节, 成为影响企业各级领导决策的一个重要因素。纳税筹划作为纳税人的一种理财手段, 可以为企业节约税款, 实现经济利益的最大化, 但也存在筹划不当的风险。因此, 企业只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法, 遵循科学的纳税筹划原则, 才能成功的制定纳税筹划方案, 为企业的发展创造有利的条件。

参考文献

[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友, 2010;4

[2]夏青.税务筹划对企业节税效应的影响[J].合作经济与科技, 2011;1

[3]刘霄仑.风险控制理论的再思考[J].会计研究, 2010;3

企业纳税筹划问题论文 篇2

汇总纳税企业所得税税率问题

跨地区汇总纳税企业，总机构所在地总部是高新生产型企业执行15%的优惠税率，跨省市的8家分支机构属于商贸企业，税务局说分支机构属于商贸企业不能享受15%的优惠税率，而应该执行25%的税率，对吗？

看国家税务总局公告2012年第57号吧。对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同秀财网税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

企业纳税筹划问题论文 篇3

席卷全球的国际金融危机,给企业的发展带来了前所未有的困难,许多企业在挣扎中求得生存和发展。在这种形势下,如何最大限度地实现价值最大化的财务目标,是摆在每一个企业面前的一项重要而紧迫的课题。企业实现价值最大化的途径分为两类,一类是开源,一类是节流。纳税筹划是企业节约支出,实现价值最大化的一项重要措施。在金融危机环境下,对于纳税筹划的研究和应用具有较大的现实意义。

一、正确认识纳税筹划

纳税筹划是企业在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对自身经营、投资、筹资等涉税事项做出事先安排,以达到少缴纳或推迟缴纳税款目的的一系列谋划活动。从活动的性质看,纳税筹划是企业的一项合法的理财活动。

(一)现实法律环境使企业纳税筹划成为可能

1、税法规定上的差异性是企业进行纳税筹划的法律基础。为了支持、引导某些地区、行业和项目的发展,对其规定了低税率甚至实施免税措施,形成了同一个经营项目在不同地区,或同一地区的不同经营者以及经营项目之间高低不同的税率,为纳税筹划提供了条件。例如,企业作为增值税纳税人,选择作为一般纳税人和选择作为小规模纳税人,对于同一个纳税人而言会产生不同的纳税负担;对于某种经济业务是选择一种经营方式,还是选择另外的一种经营方式,会出现两种不同的税收计算与缴纳方式,形成不同的税基和税额;对于同一种经济活动,不同的经济总量适用的税率也可能不同。企业可以利用税法规定的差异性和各种优惠政策,达到节约税收支出,取得税收利益的目的。

2、税法本身的不完备为企业提供了更多的纳税筹划机会。法律自身的不完善以及法律形成后保持相对稳定的要求,会使某些涉税经济行为在纳税上出现空白或缺陷,从而被纳税人在纳税筹划中利用。这种情况下的纳税筹划虽然不能体现政策导向,但由于它没有违反税法和相关法律规定,也不会受到惩罚和制裁,这是税收法定原则的一个重要体现。

3、会计职业判断拓展了纳税筹划的空间。我国企业会计核算中存在着大量的需要会计人员进行职业判断的情况,使企业的纳税筹划活动除了利用税法外,还可以借助于会计制度与准则的相关规定,从而进一步拓展了筹划的空间。例如,在固定资产有多种折旧方法可供选择时,不同折旧方法的选择会影响不同期间的会计利润,从而影响各会计期间的应纳税所得额。正是由于会计职业判断的存在,使企业可以根据自身的需求选择有利于减少企业税收支付的会计政策与会计方法,达到节约税款或推迟纳税的目的。

(二)纳税筹划是企业的一项受到法律保护的基本权利

纳税人在履行依法纳税义务的同时,也拥有相应的纳税人权利。

纳税人权利的确认应当遵循税收法定原则,其基本含义是纳税主体的纳税行为必须根据法律的规定,“有税必须有法,未经立法不得征税”。税收法定原则要求对税法的解释只能采用字面解释的方法,不得任意扩张和类推来加重纳税人的纳税义务。当税法存在欠缺或漏洞时,不得采用补充解释的方法使纳税人发生新的纳税义务。只要是没有违反税法中明文规定的内容,纳税人无论是利用税收优惠政策,还是利用税法的不完善之处,都是纳税人的权利,是合法的,应当受到保护。

我国《税收征管法》规定“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自做出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的规定。”这一规定较为全面地反映了税收法定原则的要求,使税收法定原则在我国税收法制中得到了进一步的明确和完善。

二、客观评价纳税筹划

纳税筹划的直接后果是在企业税收支出减少的同时,国家的税收收入也相应减少,从短期来看减少了国家可以支配的财政收入的数额。但不可否认的是,企业的纳税筹划行为对于经济社会的稳定协调发展也发挥了不可忽视的积极作用。

(一)纳税筹划有利于企业的健康发展

通过纳税筹划,企业可以获得的筹划效益或是直接减少税收支出,或是推迟税收的支付时间,或是减少企业的涉税风险。无论是那种形式的筹划效益,都会使企业在激烈的竞争中处于更加有利地位,使企业更具活力和发展潜力,更有利于企业的持续稳定发展。

企业进行纳税筹划要考虑涉税风险,因此必须规范和完善自己的会计核算工作,提高会计管理水平,以应对税务机关的税收检查。纳税筹划的结果是企业管理水平的不断提高。

(二)纳税筹划有利于国家宏观调控目标的实现

企业进行纳税筹划,实质上是对税收政策信息主动的吸收和能动的利用。如果国家的税收政策能够被纳税人很好地利用,使纳税人的行动符合国家宏观调控的需要,其结果将有助于国家政策意图的实现。

(三)纳税筹划有利于优化社会法制环境

首先,企业的纳税筹划行为有利于促进国家税收法律制度的完善。

其次,企业的纳税筹划活动有利于培养企业的依法纳税意识。要进行纳税筹划,筹划人必须熟悉国家的税收法规和政策,需要不断地去学习和研究国家相关的税收法律与政策。只有纳税人意识到必须依法纳税,必须接受税务部门的管理与监督,意识到该缴的税一分不能少缴,不该缴的税一分也不必多缴时,纳税人才能够自觉地按照税法规定及时办理税务登记,及时足额的上缴税款。当纳税人知道企业节约税收支出的唯一合法有效的途径就是进行纳税筹划时,他们就不会冒着被处罚的风险去从事偷逃税款的活动。

三、科学引导纳税筹划

纳税筹划是一面双刃剑,运用得好,可以促进企业的健康发展,但如果运用不当,也可能会给企业造成不可挽回的损失。因此,必须科学地引导企业的纳税筹划行为。

(一)正确划分纳税筹划与偷逃税款的界限

企业在进行纳税筹划时,必须划清纳税筹划与偷漏税款的界限,不做违反国家法律的事情。

(二)恰当处理纳税筹划与企业价值最大化的关系。

纳税筹划成功与否,不在于筹划方案使企业少缴了多少税收,更重要的要看它是否增加了企业的总体收益,实现了价值最大化。许多纳税筹划活动失败的原因是纳税筹划方案不符合成本效益原则。纳税筹划的成本效益原则要求企业进行纳税筹划所获得的收益要大于为获得收益而支出的成本,否则所进行的纳税筹划活动就不经济、不可行。

(三)充分认识纳税筹划面临的风险

在进行纳税筹划的过程中,企业必须充分认识纳税筹划风险的存在性,日常工作中做到账目清楚、申报正确、缴纳及时,使企业在税收方面的风险降到最低,避免由于税收违法造成的任何税收方面的处罚。

浅析企业纳税筹划问题 篇4

企业所得税是我国的主体税种之一，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。尤其在2007年企业会计、审计新准则开始执行及2008年新《企业所得税法》开始实施的时代背景下，研究企业实施纳税筹划的相关技术及方法具有重大的现实意义。

二、我国企业纳税筹划存在的问题分析

纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值的最大化的战略框架下实现的企业的税收负担最优化处理。

纳税筹划的目标是降低纳税成本，实现利润最大化。但在实际操作还存在以下几个方面的问题：

(1）偏重个案研究，忽视系统性研究

重战术筹划、轻战略筹划。多数企业缺乏整体的筹划思路和方案，仅就单个项目、税种或单个环节进行筹划，结果往往顾此失彼，缺乏系统性，导致纳税人在筹划实践中简单地从方式、方法上进行模仿，不能从自身涉税行为出发，有的放矢地进行个性化筹划；此外，如果忽视更深层次对纳税筹划的动因、实施原则等理论性问题分析，无论谁，必然导致筹划方案流于形式，缺乏对实践工作的推动意义。

(2）重效益，轻成本和风险

偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。从理论上讲，纳税筹划可以针对一切税种和所在经济活动，但实际上纳税筹划要进行成本———收益分析、筹划风险分析和分析其经济上的可行性。因此。正确权衡成本和收益之间的关系，才能实现纳税筹划的终极目标。

(3）重表态筹划、轻动态筹划

大多数企业在选定筹划方案后，忽略税收政策、经营环境、经营模式等内、外部因素的变化，致使原本很好的筹划方案，由于没有适时调整而失效，有的只重视方案设计，忽视方案制造，由于执行不当使纳税筹划的方案在实施中流于形式。

(4）重视理论研究、忽视实证研究

在纳税筹划中忽视公司实际经营情况和税收法规之间的协调性和统一性。一味的围绕税收政策走，致使方案理论价值高，操作可行性差，实用性弱的情况发生。因此，要求企业要根据具体实际情况，在制定纳税筹划方案时保持相当的灵活性。

三、实施纳税筹划的条件及技术原则分析

一般来说，纳税筹划应具备相应的前提条件，包括内部条件和外部条件；

纳税筹划要求集团公司的规模较大，只有集团企业下面有很多规模、性质互不相同的子公司、分公司，才能为纳税筹划提供较大的空间。因此规模大的集团公司最适合进行纳税筹划。实施纳税筹划的企业应具备的内部因素和外部因素包括：（1）内部因素。企业规模较大；具有相关理财专业知识的人员队伍；管理决策层的正确认识；企业资产流动性强；行为决策程序简单化；与长期战略目标一致；（2）外部因素。市场经济的存在；健全、规范的税收法律制度；纳税制度的差异性和弹性；税收法律的漏洞；先进的避税手段；税务代理、咨询业的发展。

内部条件和外部条件对企业制定战略决策具有关键性的影响，离开条件分析而盲目进行的纳税筹划，是没有任何意义的。因此，可以运用SWOT分析法对纳税筹划的条件进行分析。就是在进行纳税筹划前，对其内部条件的优势、弱势和外部条件的机会和威胁进行综合的分析，据此对备选方案做出系统的评价和分析，最终选择适合企业整体发展的纳税筹划最优方案。

纳税筹划一般应以最大限度地降低企业税负，减少税收支出为目标。实施纳税筹划应当综合考虑各方面的因素，灵活运用以下原则：（1）合法性原则；（2）全面筹划原则；（3）成本效益原则；（4）服务财务决策的原则；（5）事前筹划原则；（6）适时调整原则；（7）自我保护原则。

总之，纳税筹划的目的使公司在受纳税约束的条件下，使公司的合法权益得到充分的享受和行使。纳税筹划作为公司财务管理活动的一个重要组成部分，应当服从财务管理的最终目标———公司价值最大化。

四、新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划的方法

由于新《企业所得税法》与原《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业所得税法》在纳税人、税率、扣除标准以及税收优惠等方面存在较大的差异，企业在经营、投资、理财等税收筹划环节上也需要随之做出相应调整，以最新关于所得税的相应法规为依据进行纳税筹划，具体来说可以从以下几个方面来实施纳税筹划：

第一，利用新旧税法税率差进行纳税筹划

新《企业所得税法》实施后，基本税率变为25%，所以企业应采取不同的所得税筹划策略： (l) 税率增加的企业，可以采取尽早确认收入和延迟费用的方法以减轻其实际税负。 (2) 税率降低的企业，可以采取收入后移和提前确认成本的方法。比如销售货物采取赊销、分期收款销售等递延手段，将收入确认时间推迟，而在成本列支方面尽可能利用国家政策规定，对固定资产、无形资产等资产采取缩短折旧年限或加速摊销的方法，尽力将应纳税所得额后移，享受新税率的优惠。

第二，融资方式筹划

企业融资的方式主要有两种，一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率从33%降低到了25%，但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。如果公司盈利能力较强，息税前利润率高于银行贷款利率，且向银行贷款无障碍，此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，而且很可能会获得税收上的好处。

第三，企业设立分支机构形式的所得税筹划

原内资企业所得税税法是以“独立核算”单位为纳税人进行就地纳税，外资企业所得税税法则是实行企业总机构汇总纳税。新税法统一了企业所得税的纳税方式，明确规定“企业和其他取得收入的组织 (以下统称企业) 为企业所得税的纳税人”，也就是以企业法人为纳税人；另外，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。因此，在新《企业所得税法》制度下，企业在设立分支机构时应该进行纳税筹划，就应该考虑几个方面的因素：（1）分公司与子公司的选择；（2）注册地选择；（3）企业法律形式选择。

第四，企业重组时所得税筹划

首先，企业合并的所得税筹划。新《企业所得税法》以法人组织为纳税人，从企业整体利益出发，可以从以下角度进行所得税筹划： (1) 从企业战略考虑，兼并亏损企业，使盈亏互抵，既可扩大企业经营规模，又可获得所得税利益。 (2) 兼并高新技术企业、公共基础设施企业等，改变自身“经营性质”，获得税收优惠。 (3) 兼并某些税法规定的特殊地区 (如民族自治地方) 的企业仍可获得税收优惠。

其次，企业分立的所得税筹划。无论是存续分立还是新设分立，都会涉及到新设的公司适用的所得税税率问题，按照新税法的相关规定，可进行以下所得税纳税筹划： (1) 将原企业分立为小型微利企业新税法第二十八条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”； (2) 将企业下属部门剥离单独设立属于国家税法规定享受税收优惠的企业； (3) 在民族自治地方可考虑地区税率差异的不同分立成立新的子公司； (4) 选择某些低税率地区设立子公司仍有一定避税效果。

第五，企业会计政策选择上的所得税筹划

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业所得税纳税筹划也要包括会计政策选择筹划，而企业在进行会计政策选择时必须考虑2006年新会计准则的变化及新《企业所得税法》体系的影响。企业主要的会计政策有存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认原则等都有实施纳税筹划的空间。

总之，实施纳税筹划是企业纳税和财务管理的重要方面，它有利于提高企业财务管理水平，提高国家宏观经济政策的运行效果，有利于增强纳税人的法制观念，提高公民纳税意识，有利于保障国家税收收入的源泉，促进国民经济的长远持续发展，研究企业纳税筹划问题也是当前企业关注的重点。

摘要：在我国2007年开始企业会计、审计新准则开始执行及2008年新《企业所得税法》开始实施的背景下, 研究企业纳税筹划具有重大的意义。本文对我国企业纳税筹划存在的问题, 纳税筹划实施的条件以及技术原则进行分析, 并结合新《企业所得税法》提出我国企业实施纳税筹划的方法。

关键词：企业,纳税,筹划

参考文献

[1]梁红.解析纳税筹划中存在的两个误区[J].中国乡镇企业会计.2009 (01) ;

[2]周拥明.纳税筹划误区解析[J].财会月刊.2008 (34) ;

小规模纳税人企业所得税问题 篇5

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检举|2013-05-23 9:36

我公司为小规模纳税人,是做仪器仪表贸易的,主要做销售,可开出3%的增值税发票和商业统一普通发票,使用代理记帐公司做财务,由于现在需要交季度企业所得税, 所以有如下问题需要大家帮助解决,本季度我司开出发票总紧额为1万元发票,但进项发票为100元,所交的企业所得税,是拿(10000-100)乘以25%吗? 本季度开出的发票为增值税发票,开票的时候是找税务局代开的,税款已经交了, 我们是否可以申请退税,等正规方法来解决企业所得税的亏损,还有代理做财务的说每个月,还要从开票的金额上交纳5%的营业税,这样我们总交的税务就是开出发票乘以33%,这样的方式我们还能营业吗?已经再亏损了是吗?

满意回答

检举|2013-05-23 19:29

按照您的表述，恕我直言，您要弄清小规模纳税人增值税缴纳的方法和企业所得税的征收方式。下面我做介绍：

一、按照现行《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。这里还存在不含税销售额与含税销售额的概念，其换算公式为：应税销售额（不含税销售额）=发票开具金额（含税销售额）/（1+3%）因此，您应当按照全部的应税销售额计算缴纳增值税，但在税务代开发票所缴纳的增值税，作为预缴税款，允许在全部应交税款中抵缴。

二、关于企业所得税企业所得税一般按照按月（季）预缴，年终汇算清缴。企业所得税适用税率25%，符合条件的小型微利企业，经主管税务机关审批，可减按20%税率计算缴纳。企业所得税的征收方式有2种，一种是查账征收，另一种是核定征收

1、查账征收，是按照“实际利润额”依照适用税率计算缴纳，而实际利润额=利润总额-以前待弥补的亏损额-不征税收入-免税收入。其中：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+其他业务利润+营业外收支+投资收益。因此，实际利润额不是您所讲的（1000-100）的概念，因为，100元不代表贵公司的实际营业成本、费用和税金（不含增值税、企业所得税）。

煤炭企业税收筹划问题浅析 篇6

【关键词】 煤炭企业 税收筹划 内部控制

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。由于对税收筹划涵义界定不同，税收筹划有了广义与狭义之分。广义的企业税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款的目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的企业税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。

广义税收筹划包含了狭义税收筹划，是目前社会上接触和使用得最多的。同时也考虑到我国目前在不断完善税法的现实情况，因此，选择广义的税收筹划进行研究更有现实意义。

一、税收筹划在煤炭企业管理中的重要作用

1、有利于煤炭企业自身经济利益最大化

在市场经济体制下，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体，税收对企业的收益有重大影响：首先税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转；其次所支出的税收是否计入企业成本直接影响企业税负；再次，当企业和税务机关在税法理解上发生偏差时，企业的态度常会决定企业所处地位。从宏观上讲，企业在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入筹划，会对企业决策产生一定影响，使最终收益达到最大化；从狭义上讲，在市场有限的条件下，如此多的企业首先导致的就是竞争，竞争的结果就是成本增加，利润呈现下降趋势，而依靠传统方法降低成本如技术革新、降低用工成本等变得越发困难，纳税作为每个企业都必须面对的一项成本，对其进行筹划其效果最为直接和明显。企业在生产经营中对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划，对企业将税负降至最低大有裨益。所以企业的税收筹划得当，有利于减轻税负、增强竞争力，有效维护企业权益，使自身经济利益达到最大化。

2、煤炭企业决策需要税收筹划为之提供依据

现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策。同时通过税收优惠政策，引导企业采取符合政策导向的行为。税收的政策导向使企业在不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别，这为企业对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了基础。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，那么企业也就必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据。

二、税收筹划在煤炭企业中的应用

1、筹资中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。一般来说，企业所进行的筹资活动可分为债务筹资与权益筹资两种，前者的资金成本通常较高，且存在偿付风险，但门槛较低，操作简单，可行性较好；后者的资金成本通常较低，但操作较为繁琐，门槛较高，且在一定程度下也存在控制权风险。若将税收筹划的因素纳入其中，则权益筹资的优势又将被减弱；按照现行税法的规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征税两次，一次是分配前作为企业的应纳税所得额，需征收企业所得税；另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入，需征收预提所得税。由此可见，权益筹资下这种重复课税模式所产生的税负明显要高于债务筹资，对此企业应统筹考虑。

2、投资中的税收筹划

企业可直接利用国家税法规定的优惠政策进行税收筹划，以有效节约投资成本，增加投资收益。从某种程度上说，税收优惠政策是国家宏观政策调控、引导资源流向的一种体现，其必然与国家整体战略规划与构想相符合，企业对此若加以合理利用，必然会深受其益。例如，国家为了鼓励煤炭企业积极实施技术改造，改善安全生产条件，提高资源回收率，在《企业所得税法》中规定：企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，企业可以从设备的购置年份、投资额、可抵免期限内各年度的利润等三个方面考虑上述优惠政策的税收筹划。

3、经营中的税务筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着企业税收筹划。企业可以根据实际情况选择合理的财务政策，通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。比如：存货计价对企业盈亏有重大影响的主要是先进先出法，在物价持续下跌时采用，可以加大当期成本，缩小应纳税所得额，从而减轻纳税负担；对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些工具、器具，应尽可能作为低值易耗品处理，并且采用一次摊销法；煤矿井下生产过程复杂，高温高压，环境恶劣，严重削减了大型煤炭采掘设备的使用寿命。为了提高企业的装备水平，保证煤炭安全生产，更好地反映设备折旧年限的真实水平，企业可以采取加速折旧法，加大企业期初成本而减少利润，从而减轻企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间推迟。

4、资本运作筹划

从目前来看，企业在资本运作过程中可能涉及的税种包括增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等，其中资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是其税务筹划的重点。为此，企业应从实际出发，从税务筹划的角度考虑转移哪类资产、按何种价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产转让等，并充分利用各种税收优惠政策，例如以无形资产、不动产投资入股时的优惠政策，关联企业间相互转让资产以进行重组、购并时的优惠政策，对股权转让不征收营业税的优惠政策等等。

三、提高煤炭企业税收筹划有效性的措施

1、提高企业税收筹划的专业性

（1）设立税收筹划机构。虽然税收筹划已经引进多年，对于我国多数企业来说已不是一个陌生的事物，但对于大多数煤炭企业其接受度还不是太高，在企业内部没有设立专门的税收筹划机构，从组织上无法保障税收筹划能长期、有效的开展。企业应该在管理机构的设置上做出调整，在财务机构外还应设置独立的税收筹划部门和人员，负责税收筹划工作，并制定相关的税收筹划管理制度，以充分发挥税收筹划在企业经营管理中的作用。

（2）培养高素质税收筹划专业人才。企业税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。

2、注重企业税收筹划方案的综合性

系统论的核心思想是系统的整体观念，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的。企业在进行税收筹划时也应按此观点进行，必须从整体上考虑和设计，不能单独围绕一个税种或部门进行。企业在进行税收筹划时还要和企业财务部门、销售部门等其他职能部门进行协调，在企业经营、筹资过程中予以考虑。另外，企业管理的最终目的就是要实现企业整体利益最大化。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。也就是说，税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩张。税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。因此，企业必须从整体角度来进行税收筹划。

3、加强税收筹划风险管理

（1）树立风险意识，建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当意识到，由于税收筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。

（2）把握税收筹划的合法性。税收政策是纳税规划的主要依据。企业要减少税收筹划风险，必须要以国家的相关政策为准绳，了解和熟悉税收、会计、证券及其他相关的法律法规，甚至要深入研究达到精通的地步。因为只有这样，才能找到符合企业自身税收筹划的政策点并加以利用，从而做到既不违法又能获得筹划收益。需要注意的是，关注政策的变化既要看企业适合的法律法规，也不能忽视不适合的政策和不相称的条款，避免在避税节税的过程中产生政策选择风险。

4、建立有效的内部控制制度

（1）完善内部控制制度。与税收筹划相关的内部控制制度主要包括税收筹划控制责任制度、与税收筹划相关的法律顾问制度、税收筹划内控的岗位授权制度、方案的审批制度、相关内容的报告制度、方案实施的考核制度、与税收筹划相关的岗位的权力制衡制度等。作为企业管理者，要保证企业税收筹划的顺利进行，就必须对这些相关的内部控制制度进行完善，从而尽量避免和有针对性地解决因企业税收筹划的组织结构或运作流程而出现的一系列问题。

（2）加强各部门间的协作、沟通与配合。在内部控制制度中，税收筹划人员与企业的各个部门都密切相关的。税收筹划人员应该定期与企业的各个业务部门进行交流，了解其业务信息，尤其是与税负相关的信息，并根据各自掌握的信息进行讨论和协调可能与其他别的领域有关联的管理活动，从而为管理提供科学、合理的建议，分享自身的经验。加强税收筹划与各部门之间的协作、沟通，能够为达到企业的最终目的提供有力保证。

【参考文献】

[1] 庄粉荣：投资活动与税收筹划[M].西南财经大学出版社，2003.

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[4] 周华洋：纳税筹划技巧与避税案例[M].中华工商联合出版社，2002.

企业所得税纳税筹划问题探讨 篇7

1.1不考虑筹划风险

减轻纳税人义务人的税收负担和实现纳税零风险是税收筹划的两个基本目的。如果企业在进行税收筹划之后,并没有真正实现降低企业税负的目的,那么这样纳税筹划活动就是失败的;同时如果企业的税收筹划风险变大,超过了企业的承受能力,即使降低了企业税收负担,我们也认为这样的纳税筹划活动是失败的。纳税筹划活动在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收经济利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税筹划费用是指企业为了选择最佳的纳税筹划方案而去探讨和学习税法及其他有关法律法规时的相关费用,以及为了实施纳税筹划方案而发生的有关人员培训费用,还有纳税人委托税务代理机构实施纳税筹划的代理费用等。只有当纳税人的税收成本小于筹划后的收益,并且能够减轻企业的税收负担,这样的纳税筹划才可以称作是成功的。

1.2纳税筹划与避税、漏税、偷税相混淆

纳税筹划最早是从国外开始的,国内很多人其实并没有真正了解它,不少人只是简单地将纳税筹划理解为就是通过与税务机构处理好关系,通过会计做假,使企业的税负达到最小化。所以有些人打着纳税筹划的幌子,却做着偷税、逃税的事情。而这些税收违法的行为无论是对国家和还是对纳税人而言,都产生着极大的负面影响。

纳税筹划是指纳税人在我国税法允许的情况下,通过对企业的经营、投资、理财、组织交易等事项的提前安排与筹划,以达到税负最低和税收利益最大化的目标,纳税筹划的前提必须是采用合法的手段,这就区别开了它与避税、偷税、逃税。避税是指纳税人利用某种法律上的漏洞或者缺陷使自己不纳税或者减少纳税,偷税是指纳税人通过伪造。变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段达到不纳税或者少纳税的目的。纳税人在纳税义务发生后,应该根据税收法律的规定及时足额缴纳税款,任何违反税收法律规定的行为都要受到法律的追究。

1.3忽视整体经济利益的最大化效应

纳税筹划是指纳税人在不违背法律法规前提下进行的合法节税,以及税负转嫁方法达到尽可能减少税收负担的行为。实务中不少企业在进行纳税筹划时,都只是盲目的强调节税,把税收负担最小化作为最终目的,但是企业并不清楚的是税收负担最小化并不等于企业经济利益的最大化。纳税筹划应当着眼于增大纳税人获得的净利润,因此企业在进行纳税筹划的时候应该选择能实现企业经济利益最大化的纳税方案,而不是选择税收负担最小的纳税方案。但是在一些特殊的情况下,纳税筹划不得不选择较高税负的方案,甚至选择最高的纳税方案。不少企业大都通过使用减少本期利润的方法来达到减少所得税的目的,但同时也给企业带来了利润下滑的消极影响。某些纳税人可能会为了能够享受到国家的税收优惠政策和优惠税率而刻意的把生产经营活动局限在一个很小的规模里,虽然这样减少了企业应缴纳的所得税,但是这有可能会让企业错失发展和壮大的机会。还有一点在企业进行纳税筹划是需要注意的是,要尽量避免由于选择了某种筹划方案减轻了一种税负的同时却引起了另一种税负的增加,这有时会造成企业的整体税负加重,不仅没有达到减轻税负的效果反而让企业的负担逐渐增加,因此企业在进行纳税筹划的时候必须要全盘考虑,应当选择使企业最终效益最大化的方案,那才是企业真正应该选择的最优的纳税筹划方案。

1.4纳税筹划与生产经营无关

在税收筹划过程中许多纳税人认为,纳税筹划其实与企业的经营活动是没有关联的,纳税人只要合理利用会计核算之间的相互操作,就能实现少纳税款的目的。实际上,税收是国家调节经济的一个重要的杠杆,它与企业的生产经营活动是密切相关的。比如,为了促进国家产业结构的优化升级,也为了能够促进国家经济持续健康的发展,只要企业的投资方向与国家的产业政策和经济发展方向一致,企业就可以享受减税免税的优惠政策。国家为了合理布局区域经济,税收政策在不同地区的倾斜程度也是不同的,因此,企业应该尽量选择能够享受税收优惠政策的产业和地区进行投资管理。比如,企业因扩大规模而需要追加投资时,可以通过建厂房,购设备,也可以通过收购亏损企业来实现,这些无疑都与企业的经营活动紧密相关,而不是简单地通过会计人员的账务处理就可以解决的问题。

2企业所得税纳税筹划的改进措施

2.1正确认识纳税筹划的风险

纳税筹划风险的存在是客观的,企业在进行纳税筹划时必须充分认识到这一点。纳税人在税收筹划过程中应当尽量规避风险,对于不可避免风险,要采取切实有效的应对措施强化风险管理,绝不能忽略风险,漠视风险。纳税筹划总是处于一个错综复杂而又不断变化发展的政治、经济和社会环境中,纳税筹划与税务风险、市场风险、汇率风险、利率风险、债务风险和通货膨胀风险等密切相关。因此,纳税人必须要在风险和收益之间进行权衡利弊,这样才能保证实现企业经济利益的最大化。

2.2遵守国家的法律法规

纳税人进行纳税筹划必须要在法律允许或不违反税法的前提条件下进行。企业在进行纳税筹划时,应该严格遵守现行税法以及其他法律法规的要求,选用合法有效的会计方法和手段展开筹划活动,否则可能会演变成为逃税行为。例如,为了吸引外商投资,国家给予了外资企业税收优惠政策,然而一些企业为了享受税收优惠政策而办理外商虚假出资,利用外资企业的牌子来达到降低税负的目的。实际上,这种行为已经与纳税筹划相背离了,因为这是在欺骗行为,是一种逃税行为。所以,企业应严格按照法律法规的要求,保持会计凭证和会计记录的完整性和准确性,要真实的进行纳税申报,及时足额的缴纳税款。

2.3树立全局观念

企业的经营目标总是不断提高企业的整体经济利益,使投资者的财富达到最大化。企业进行纳税筹划也是为了获得整体最大的经济利益,而非实现其局部的经济利益得最大化。纳税筹划要有整体观念,全局观念,不能仅仅是为节税而节税。同时,企业还要考虑各种相互作用的节税技巧,把纳税筹划的焦点放在整体的税收负担上,而不能仅仅只局限于某一种税费得节约,要用长远的眼光来选择最佳的纳税筹划方案,同时遵循风险与收益均衡的原则,充分考虑到国家税收政策的调整、利率浮动、通货膨胀等许多因素的影响,采取恰当的措施来分散风险,把税收筹划风险降到最低,同时企业的经营管理者要在收益和风险之间进行权衡,避害就利,从而使企业获得税收筹划的最大经济效益。

2.4纳税筹划贯穿于企业经营活动中

纳税筹划决策必须与企业的经济活动有密切的联系,必须贯彻于企业的整个经营管理的活动过程中。企业的纳税筹划应该有整体原则,不能仅仅把眼光放在其中一个阶段或某一环节税负减轻的方案上,而是应该充分考虑企业的长远发展目标,树立长远以及整体意识。有些纳税筹划方案可能达到了降低纳税人某一环节或者某一阶段的税收负担,但是对于企业的长远发展却带来了不利的影响,这样的纳税筹划方案明显是不可取的。因此,企业应当选择有利于企业自身长远发展,又有利于提高企业的整体经济利益的纳税筹划方案。

2.5遵循成本效益原则

纳税筹划活动本身也会产生一定的纳税成本,企业在进行纳税筹划的时候应当尽量降低纳税成本,并且使其低于纳税筹划后的收益,这样的纳税筹划活动才可行。企业有两种方法可以进行纳税筹划,第一种是在企业内部建立一个专门的部门进行纳税筹划,第二种是聘请专业的纳税筹划机构进行纳税筹划,但是这两种方法都应遵循成本效益原则,而且两者都有各自的优缺点。

聘请外部纳税筹划机构的优点有:

(1)与税负机关有良好的工作关系,拥有丰富的信息资源和人力资源优势。

(2)可以帮助纳税人与纳税机构建立良好的征纳关系,纳税筹划的成本比较低。

聘请外部纳税筹划机构的缺点有一点,即不能及时的解决企业在纳税筹划过程中遇到的各种问题。

企业内部建立一个专门纳税筹划部门的优点:

(1)企业内部员工了解企业的情况,可以在任何需要的时间内改变纳税筹划方案。

(2)企业可以对自身的员工进行更加有效的监管。企业内部建立一个专门纳税筹划部门的缺点:

(1)会导致企业员工的内部竞争,而且纳税筹划方法的争议会比较大。

(2)相对于聘请外部纳税筹划机构来说成本更高。

因此企业在选择两种方案之前应当进行预算分析,选择适合自己企业情况的纳税筹划方案,企业在选择纳税筹划方案时,要对所有的纳税筹划方案进行反复对比研究,最终挑选出投入产出最高纳税方案。

参考文献

[1]王同凯.浅析新企业所得税法下的纳税筹划[J].新西部,2012.

[2]夏仕平.我国纳税筹划误区研究综述[J].当代经济,2011.

浅析企业所得税纳税筹划问题 篇8

实现企业利润最大化是所有企业的目标, 财务管理中的税务问题是企业关注的重点, 而纳税筹划的实施需在相应条件下, 能够使企业纳税筹划的方式合理化, 才会使税负减轻并达到为企业合理避税的目的, 这样才能创造更大的效益。因此深入研究企业所得税纳税筹划存在的问题, 并探讨相应对策是我们当前的重要课题。

二、关于企业所得税纳税筹划现存在的问题

(一) 纳税筹划操作性不强

当前大多数企业对于纳税筹划的拓展深度和广度相当缺少, 而且被外界的影响较大, 同时对于纳税筹划运用能力不足, 认识水平很差。一方面企业为了达到应收款低和存货高以及将坏账准备减少的目的, 运用一定的手段将开票方式和时间修改。另一方面企业比较关心税收优惠的使用, 特别是涉及技术优惠和地域优惠。这些做法不单单产生一定的损失, 还造成与顾客沟通的障碍, 同时还会使很多顾客的抵触情绪和反感情绪增强, 更甚者就是限制了筹划活动的展开和深入, 这样明显对于企业可持续发展百害无一利。

(二) 纳税筹划组织结构不明确

纳税筹划是企业系统的工作, 为了达到预期效果需要依靠企业全体工作人员一丝不苟的相互配合和努力。因为不同的体制, 纳税筹划有两个组织结构, 即主体制是专门的纳税筹划部门, 还有一种是主体制是财务部门负责。前者主要适应于那些集团企业, 这些企业具有相当复杂的组织结构, 同时事业部和分公司具有决策权和独立法人的资格。后者主要适应于集权企业, 这些企业具有比较集中的权利和相当简单的组织结构。很多企业因为没有对应的纳税筹划组织, 只是局限在设计和研究探讨少许案例, 从而造成了企业的纳税筹划缺少全局统筹[1]。部分企业实施的体制是产品营业部决策, 决策权很大的是产品部门子公司, 财务部门的决策权就变得很小, 只是起到汇总及核算的作用, 如此分配职能造成了企业税收筹划的缺失。

(三) 纳税筹划流程设计不科学

当前很多企业关注的案例比较少, 分散了纳税筹划的财务设计, 从而没有逻辑性及整体性的全面规划。对于把纳税筹划当作简单问题设计来说, 其实就是比较分析纳税筹划特定案例的最大化节税, 探究问题的步骤不外乎问题的提出、问题的处理、结果的对比和方法的修改, 但是没有涉及综合性较强的问题如企业的目标、企业的战略[2]。企业重点决策的内容是纳税筹划, 所以企业不仅仅要思考最小化成本和最大化节税效益的问题, 还必须处理繁复情形的纳税筹划问题, 就算解决了现在的难题, 新的难题还会不断地涌现。第一, 企业的信息在传输中会失去真实性。第二, 对于能够把方案执行和把问题解决的人选很难抉择, 因为执行人员对待自己的方案被否定难免存在抵触情绪。第三, 对于不停变幻的繁复问题, 企业难以肯定这些因素对外界环境的影响程度。综上所述得出结论, 单凭经验来抉择最好的纳税筹划方案是不足的, 最好的处理办法是把纳税筹划流程的设计规范化。

三、完善企业所得税纳税筹划的措施

(一) 准确区分偷税漏税和纳税筹划

偷税漏税和纳税筹划的目的是都是为了使企业的纳税压力降低, 因此企业务必要准确区分偷税漏税和纳税筹划。而不合法的是偷税漏税, 合法的是纳税筹划, 和税法的要求等同的是纳税筹划, 因此纳税筹划完全合乎国家法律法规的规定, 纳税筹划不仅不会对法律的功能造成影响, 而且还会起到积极作用[3]。偷税漏税却是违法行为, 是企业不应存在的行为。所以纳税筹划和偷税漏税之间存在很大的区别, 根本不能混为一谈。但是不少企业常常认为纳税筹划与偷税漏税是一样的, 因为存在这样的思想, 就会把纳税筹划工作变为漏税偷税。和纳税行为存在亲密关系的是税务机关, 所以为了降低发生企业漏税偷税行为的概率, 不仅要求税务机关加强针对企业的监管力度, 还要求企业及时有效的联系税务机关并和税务机关好好沟通, 尽量使企业熟悉和理解税务的规定和法律的规定, 最好不要在税务机关和纳税筹划行为之间产生分歧。

(二) 协调纳税筹划组织结构

为了使集团内部的纳税筹划可以协调统一, 并且能够服务于集团的战略利益, 需要成立具有针对性的纳税筹划组织[4]。根据纳税筹划的角度看, 企业内部组织可以有两种形式, 分别是母子公司和总分公司。以前造成税负差异主要是企业内部组织只是限制在分公司和子公司不同的法律身份。

(三) 正确把握会计制度和税法规定

纳税筹划不是犯法的行为, 而是合乎法律规定的一种规划行为, 但却有很多漏洞存在实际工作中, 有些甚至是违法的。纳税人和企业都应该重视纳税筹划的工作, 必须严肃依照相关法律的要求实施纳税筹划, 这样才能减少对企业利益的损害, 阻止任何可能埋没企业发展前景的不利因素的发生[5]。企业要先熟悉理解税法的相关规定, 结合企业经营情况, 财务情况以及将来的大致发展规划, 再详细研究探讨企业内部或外部的发展前景及现在的状况。只有这样, 才不会直接损害到企业的纳税筹划。

四、结束语

综上所述, 企业所得税是国家企业经济利益调控的一种方式, 而纳税筹划是一种纳税人合理规划投资行为和经营活动的合法的筹划行为, 以此达到使纳税减少或递延的目的。即使纳税筹划存在很多的问题, 企业为了使自己更好的发展和生存, 越来越关注自己的纳税成本, 因而努力将纳税筹划做好, 才能实现价值最大化。

摘要：企业日渐重视纳税筹划的原因不外乎逐渐完善的市场经济, 同时纳税筹划在各方面譬如关于完善税法制度、提升企业竞争力、落实宏观经济调控、优化产业结构都具有很重要的影响。文中简明扼要地指出了企业所得税纳税筹划存在的问题, 并针对各个问题给予相应的解决措施, 旨在使纳税筹划合理化, 并为企业创造相应的经济效益。

关键词：企业所得税,纳税筹划,问题

参考文献

[1]迟丽华, 郑晓雯.新企业所得税法下企业收入的纳税筹划[J].生产力研究, 2010 (10) :345-346.

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[4]张爱英.浅议企业所得税纳税筹划[J].内蒙古科技与经济, 2011 (18) :582-583.

房地产企业纳税筹划问题研究 篇9

一、房地产行业经营特点与税负情况

1. 房地产行业经营特点。

长期以来, 房地产行业作为我国的支柱产业, 在推动我国的经济发展中起到了不可替代的重要作用。房地产行业也因其经营活动及开产品的特殊性而具有一些不同于其他行业的鲜明特征。房地产行业是资本密集型行业, 由于土地的购置和整体、房屋的开发和建设都需要大量资金的投入, 而企业为了经营活动的连续性也不可能将企业所有资金投入一个项目之中。所以在整个房地产项目的开发过程中, 银行等金融机构的融资、施工方的施工垫资以及购房者的预付款项都是维持项目运作的重要资金来源。所以房地产行业通常资金量投入量巨大, 房地产企业的财务杠杆也往往较高。房地产行业还具有高经营风险的特性。因为房地产项目的投资额度较大、投资周期较长, 导致行业的投资回报流动性相对较低。同时, 房地产产品具有鲜明的地域性, 商品房的价值与其所处的地域、位置息息相关, 几时结构、质量完全相同的产品也可能因位置的区别而导致价格大相径庭。因此, 房地产企业一旦出现了产品结构不适应市场, 业务布局合理的情况, 其销售状况就可能一落千丈, 出现存货积压、现金流断裂的情况, 从而导致企业出现经营危机。

2. 房地产行业的税负情况。

长期以来, 房地产行业为我国的整体税收增长做出了巨大的贡献。在过去的数十年里, 房地产行业是我国所有行业中税收增幅最快的行业。房地产行业的纳税占国家总税收比重也远远高于房地行业产值占GDP的比重, 可见我国的房地产行业的整体税负还是偏重。除了房地产行业的纳税总额较高之外, 房地产行业还面临这税种多样化的问题。从房地产的项目开发流程上来看:在获取土地阶段, 房地产企业需要交纳契税及耕地占用税, 契税税率按照土地交易价格的3%~5%, 而耕地占用税则根据区域的不同实行差别定额税率。在开发建设阶段, 房地产企业还因占用土地而交纳城镇土地使用税以及因与各方签订合同而交纳印花税。在房地产项目销售转让阶段, 房地产企业需要按照不动产交纳5%的营业税、印花税和土地增值税, 其中土地增值税实行30%~60%的超率累进税率。在房地产企业持有房地产项目时, 企业还需要租金交纳营业税与房产税。同时, 企业还需要根据自身的销售状况按季度预交企业所得税, 在年度终了后进行汇缴清算。由此可见, 我国的房地产企业所面临的税种较多, 需要承担的纳税义务较重。根据测算, 房地产企业的税费通常会达到商品房成本的30%~40%。另外, 根据我国的“营改增”总体规划, 房地产行业将于2015年前完成营改增的改革, 届时可能导致房地产企业的税负短期内进一步上升, 因此如何通过纳税筹划降低企业的税收负担, 实现公司价值最大化是个值得要研究的重要问题。

二、房地产企业纳税筹划的主要方法

1. 企业融资的税收筹划。

由于房地产行业属于资本密集型行业, 房地产企业的财务杠杆往往较高, 拥有大量的负债。因此如何选择企业融资及财务费用处理方式而实现企业的税负最小化是的企业需要重点考虑的问题。房地产企业从银行取得借款用于一般运营时, 借款的利息费用是可以通过税前扣除的, 取得的借款用于房产开发建设时, 则计入开发成本。同时, 由于房地产企业的收入结转的特殊性会通常使企业的会计业绩产生波动, 当企业的业绩为亏损时, 企业应当将借款的财务费用资本化, 应变在后续会计期间进行摊销;当企业取得正的业绩时, 应当将借款的财务费用尽量费用化, 从而减少当期的应纳税额。

另外, 房地产企业应当控制取得融资成本的限额及加强企业的融资管理, 尽量避免企业产生不能从税法中扣除的超额利息及罚息。

资本市场是房地产企业取得资金的重要渠道之一, 但企业通过股权融资的资金成本通常较高, 同时股息分红也能在企业的税前扣除。所以, 房地产企业更应当重视通过发行债券来融资, 一方面债券融资特别是海外债券的资金成本通常较低, 另一方面债券的利息费用也可以有抵税的效果, 从而降低企业的整体税负。

2. 产品销售的税收筹划。

由于房地产企业的商品房等产品属于高价值商品, 在销售时会产生较高的税负。我国的税法规定通过直接销售或预收等方式销售商品房都是在销售时征收营业税, 但是通过分期付款销售商品房则是按照合同约定的付款日期交税。因此, 房地产企业可以通过分期付款的方式销售房地产, 分期的确定销售收入及销售成本, 这样可以起到延迟纳税的效果。除了通过销售项目的销售方式可以调节企业税负之外, 企业还可以通过调节开发项目的销售结算方式来降低企业的整体税负。由于我国的土地增值税实行超率累进型, 当商品房或者土地的增值额超过一定幅度之后就有可能导致土地增值大幅度的上升, 因此灵活合并或者拆分项目的销售结算方式往往可以降低企业的土地增值税整体税负。例如某房地产公司有两个项目, 第一个项目的销售收入为140万元, 其土地增值税的可抵扣成本为100万元, 因此其土地增值税缴纳额为12万元。第二个项目销售收入180万元, 可抵扣成本为100万元, 土地增值税应纳税额为27万元, 两项目合计土地增值税交纳总额为39万元。但是若将两个项目合并销售结算, 则总体销售收入为320万元, 其可抵扣成本为200万元, 其土地增值税应缴纳税额为38万元。因此, 该企业可以通过合理的合并项目销售结算, 从而降低企业的整体土地增值税税负。另外, 当房地产企业销售经装修的商品房时, 则可以将房屋销售合同分拆为毛坯房销售合同和装修合同, 房屋销售合同征收土地增值税和装修合同征收营业税。这样商品房的增值率将大大降低, 房地产企业通过缴纳少量营业税的方式避免了土地增值税的大额缴纳, 从而降低了企业的整体税负。

3. 组织架构的税收筹划。

随着房地产企业的不断发展, 企业规模不断扩大, 在各地进行扩张成立分子公司已成为企业发展的通常模式。房地产企业规模的发展就为其成立集团公司提供了基础, 而企业成立集团公司能够在纳税筹划方面具有更高的可操作空间。由于企业进行纳税的最终目的是要降低其整体税负, 实现经济效益最大化, 而集团公司可以根据其内部企业的经营特点和财务状况进行主营业务分割和调整, 可以根据其内部企业的适用税率高低进行合理的关联交易。例如集团的核心控股公司往往设立在高新区而享受了15%的所得税率, 则集团公司可以通过合理的手段调整业务和转移利润至其中, 从而降低了税负。另外, 集团公司在进行扩张时可以根据分公司和子公司的适用税收规定不同, 分别对两种方案的税负进行测算, 从而选择最有利于集团的方案。

三、房地产企业纳税筹划需要注意的问题

1. 纳税筹划应该从整体布局。

房地产企业的经营业务复杂, 纳税环节也较多, 因此企业的纳税筹划必须从企业的整体经营的角度出发。从项目的规划设计, 土地的获取和项目开发建设等等环节上严格把控, 按照企业的整体税后利益最大化筹划设计, 而不能仅仅考虑项目建设的某一环节的税负最低。例如企业在拿地之后的规划设计环节就应当考虑到其预计开发产品的业态问题, 若开发建设大户型住宅等高端产品则不能享受到国家的标准住宅增值率低于20%则免征收土地增值税的优惠。因此, 在房地产企业的纳税筹划是与其经营计划和整个开发流程都息息相关的, 并不能片面、独立地看待。

2. 纳税筹划需注意涉税风险。

房地产行业税收在我国的财政收入占了很大的比重, 房地产企业的税负也相对较重。企业缴税的行为其实质也是企业与政府之间的博弈, 企业通过一些方法、手段固然能够减少当期的税款缴纳额, 提高经营业绩, 但这并不意味着企业就可以忽略其中的税务风险。特别是近期不少房地产企业因为偷税漏税等违法行为而受到处置, 造成了企业的经营危机。这些更加提醒企业经营者应当提高自身的法律意识, 在充分掌握理解法律的基础上, 合理地利用法律的规定以及享受法定的优惠, 在遵纪守法的前提下有效地降低自身纳税负担, 实现纳税筹划利益与涉税风险之间的平衡。

3. 其他应注意的问题。

根据我国的“十二五”税制改革方案, 在2015年前我国的房地产业以及其上下游金融业、建筑业都将完成“营改增”改革。由于增值税涉及到进项税、销项税的抵扣, 不同商品和劳务的税率适用不同的几档税率, 这些都使房地产企业的纳税流程更加复杂。另外, 根据业内测算, 在“营改增”的初期, 房地产企业的实际税负会进一步加重, 这些都对房地产企业的纳税筹划水平提出了更高的要求。如何加强发票的管理, 如何选择供应商及采购方案等这些都将会是影响企业未来税负高低的重要因素。因此, 房地产企业更应当积极转变思想、培养纳税筹划方面人才, 以积极应对未来更加严峻的挑战。通过相关的税收筹划, 使企业的税负得到进一步优化。

参考文献

[1]胡秋红.房地产企业税收筹划问题研究[J].会计之友, 2014, (26) .

[2]陈谨.房地产企业税收筹划问题探索[J].行政事业资产与财务, 2014, (9) .

房地产企业纳税筹划问题研究 篇10

一、房地产企业纳税筹划理论的内涵及特征

纳税筹划起源于20世纪30年代的西方发达国家, 经过几十年的发展, 纳税筹划理论逐渐完善成熟。目前国际上关于纳税筹划的概念并没有形成统一的说法。但总体而言, 纳税筹划就是在符合各国法律法规的基础上, 通过采取措施减少应缴税款的行为。我国的纳税筹划起步较晚, 借鉴西方国家关于纳税筹划理论体系的基础上, 学术界对纳税筹划的定义为:通过对纳税业务进行策划, 制作一整套完整的纳税操作方案, 从而达到节税或避税的目的。根据纳税筹划的内涵可以看出其具有以下特征。

1、筹划性

这是指在纳税活动发生之前, 纳税人通过筹划决策, 选择较低税负。一般的经济活动中, 纳税义务都是在应税行为发生以后才发生的, 这就为纳税人进行筹划提供了时间和机会。比如, 营业税的缴纳在交易之后才缴纳, 从发生到缴纳的这段时间中, 纳税人可以对纳税方法进行分析, 选择税收额度较低的纳税方法。

2、合法性

纳税筹划是国家为了降低企业的税负而推出的政策之一。因此, 纳税筹划应该符合相关法律法规的规定, 这是纳税筹划的前提条件。如果没有遵守法律法规的降低税负, 是偷税、逃税的表现, 应相应的受到法律的制裁。企业纳税筹划时必须对是否严格按照法律法规的规定进行纳税加以警惕。

3、目的性

企业纳税筹划有明确的目的, 即降低企业税负实现企业的财务目标。首先, 纳税筹划的直接目的是降低企业的税负, 表现为绝对或者相对地减少纳税数额。其次, 纳税筹划的根本目的是实现企业的财务目标。企业的财务目标是股东价值最大化或者企业价值最大化。理想的纳税筹划是站在企业整体的角度进行设计, 达到整体收益最多的目的。

4、普遍性

纳税人在进行纳税时, 由于纳税主体、纳税对象、纳税地点和税目的不同, 使得税率和减免税也存在差别。纳税人在进行纳税时, 就可以根据实际情况选择税负较低的纳税方式。这种现象的广泛存在就是纳税筹划的普遍性。

二、房地产企业纳税筹划的意义

房地产企业规模较大, 缴纳的税种名目较多, 有企业所得税、土地增值税、营业税、契税、城市建设税、印花税等诸多税目。如何通过纳税筹划降低房地产企业的税收成本, 成为房地产企业提高利润的重要途径。具体看来, 房地产企业纳税筹划的作用有以下两点:第一, 纳税筹划能够降低房地产企业的支出, 实现企业经济效益最大化的目标。通过纳税筹划一方面能够实现在现金流入不变的情况下, 减少现金的流出;另一方面可以在现金流出一定的条件下延迟流出的的时间, 利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金, 提高企业的资金周转效率。第二, 纳税筹划能够促进房地产企业的纳税意识和管理水平。由于税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道, 使房地产企业远离税收违法行为, 同时合理的税收筹划意味着企业的经营水平较高, 能够提高企业的管理能力和会计核算水平。

三、房地产企业缴纳的主要税种

房地产企业的税种涉及范围较广, 在纳税筹划之前, 必须先对房地产企业应缴纳的税种进行识别和分析。从房地产的开发建设、使用到交易的三个环节, 房地产企业都需要缴纳相应的税种。

1、房地产开发建设环节应缴纳的主要税种

主要有耕地占用税、营业税和城市维护建设税等。耕地占用税是房地产开发企业在进行开发时, 由于占用耕地进行房地产建设而缴纳的税。该税的主要特点是按面积征税, 税率差别较大, 每平米从1元到15元不等。如果房地产企业开发过程中占用了耕地就需缴纳耕地占用税。营业税是指在房地产的开发过程中, 作为建设单位, 应该按照营业税中的建筑业税目进行纳税, 税额是按照工业作业总价的3%的税率征收。城市维护建设税作为营业税的附加税率同时产生的, 是对在城市县城建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税, 与营业税应同时缴纳。

2、房地产使用环节涉及的主要税种

主要有营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税等税种。房地产使用环节的税种主要是由于房地产企业在出售房屋之前将其出租而应缴纳的税。营业税在房地产的租赁时统一按照服务业5%的比例税率进行征收。城市维护建设税作为营业税的附加税率, 与营业税应同时缴纳。城镇土地使用税是由于在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地而应缴纳的一种资源税, 根据城市的规模的大小实行差别幅度税额, 每平方米从0.6元到30元不等。房产税是房地产企业按照房屋的出租租金收入征收的一种税。

3、房地产交易环节涉及的主要税种

主要有营业税、城市维护建设税、土地增值税、印花税、契税、企业所得税等。营业税是房地产企业在出售房屋时按照销售不动产税目缴纳的税目, 按照房屋售价的5%缴纳营业税。城市维护建设税作为营业税的附加, 纳税义务也相应产生。土地增值税是房地产企业在出售房屋时, 将转让收入减去相关的成本费用的增值额作为课税对象而征收的一种税。契税是在房地产销售时, 购房人需要缴纳的一种税。新契税采取轻税政策, 由原来6%的税率改为实行3%~5%的幅度税率。印花税是指在房地产交易中, 针对房地产交易金额适用产权转移书据税目按照万分之五税率征收的税款。企业所得税是在房地产转让或出租产生了净收益时将收益并入企业利润总额缴纳要缴纳的税。

三、房地产企业纳税筹划策略

通过对房地产企业纳税种类进行分析, 可以看出, 房地产企业可以通过对相关的的税种进行纳税筹划达到降低纳税额度提高企业经营效益的目的。本文从契税、土地增值税、营业税和企业所得税等几个方面对房地产企业的纳税筹划进行分析。

1、契税的纳税筹划

由于各地经济差别较大, 国家授权各省、自治区、直辖市人民政府在3%~5%的幅度税率规定范围内, 确定本地区的实际税率。通过合理规划住房面积能够使缴纳的契税降低。例如, X房地产公司在某市开发M住宅小区, 该市规定:120平方米以上住宅, 契税税率为4%;120平方米以下为2%。为了降低契税, X三室一厅的面积设计为118平方米, 与120平方米相比, 户型面积基本相差不大, 却省下了10000多元的契税。C住宅小区通过合理的户型面积设计, 到达了契税减半的目的。虽然契税最终由购房者承担, 房地产企业只是代扣代缴, 但通过将契税减半, 无疑会增加对购房者的吸引力, 提高房地产企业的经营效益。

2、土地增值税的纳税筹划

我国对于土地增值的规定:第一, 当房地产企业在进行普通住宅的建造和销售时, 如果增值额低于扣除项目的20%, 即投资回报率低于20%时, 可以免征土地增值税。第二, 如果在建造普通住宅的同时还进行其他类型房屋如高档住宅的开发, 如果没有分开核算, 则要统一缴纳土地增值税, 不能享受税收优惠;而如果将两者进行区分并准确核算, 将普通住宅的增值额控制在税收优惠的范围内, 仍然可以享受税收减免的益处。

举例来说, X房地产企业在2007年同时销售普通住宅和高档住宅, 收入分别为1亿元和5000万元。按照国家规定, 土地增值税普通住宅可以扣除的项目金额为8500万元, 高档住宅为3000万元。如果不分开核算, 增值额与所扣除项目金额的比例为30.43% ( (15000—11500) ÷11500×100%) , 高于20%。如果税率为30%, 则该企业应缴纳的土地增值税额为: (15000-11500) ×30%=1050万元。如果分开核算, 普通住宅的增值额与所扣除项目金额的比例为17.65% ( (10000-8500) ÷8500×100%) , 低于20%, 可以享受免税的优惠;高档住宅的比例为66.67% ( (5000-3000) ÷3000×100%) , 如果税率为40%, 应缴纳的土地增值税额为: (5000-3000) ×40%-3000×5%=650万元。两者相比, 通过税收筹划可以降低缴纳税赋400万元。

3、营业税的纳税筹划

(1) 开发建设过程。工程承包公司承包建筑安装工程业务, 并与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的, 按建筑业税目征收营业税税率为3%;如果工程承包公司只是负责工程的组织协调业务, 不与建设单位签订建筑安装工程合同, 则此项业务应按服务业税目征收营业税税率为5%。但考虑到建筑业与服务业税基的差别, 服务业的税收负担也不一定高于建筑业, 可综合考虑自身情况合理选择适当的承包形式。

(2) 转让不动产、无形资产。房地产企业在进行房屋出售之前, 如果将房屋以不动产进行入股或者投资, 能够免征营业税, 同时, 将房地产进行投资时还能免征土地增值税。

4、企业所得税纳税筹划

根据税法规定, 房地产企业可以通过公益、救济性捐助而减少部分纳税额度, 在企业年度总利润的12%以内可以免除。因此, 房地产企业可以通过一些营销策划活动与捐赠活动相结合的方式进行统一安排。例如, 企业可以通过向福利性、非赢利性机构, 农村义务教育以及青少年活动场所进行捐赠等。

四、结语

房地产企业应该在认真掌握好税收筹划的基础上, 合理地利用税收政策, 为企业降低税收成本、增加企业利润作出贡献。尤其是在相关部门对房地产企业的管理更加规范的情况下, 企业通过纳税筹划是增强企业自身生存能力的一个有效手段。

摘要：近年来, 我国政府加大了对房地产行业宏观调控的力度。如何通过纳税筹划降低房地产企业的税收成本, 成为房地产企业提高利润的重要途径。本文对房地产企业的税种进行了分析, 并在此基础上, 提出了纳税筹划策略。

关键词：房地产企业,纳税筹划,营业税,土地增值税

参考文献

[1]卢贝:房地产企业纳税筹划探析[J].中国外资, 2012 (24) .

[2]周文生:浅论如何加强房地产企业的纳税筹划工作[J].商业文化 (学术版) , 2010 (11) .

[3]张敏:利用企业分立进行税收筹划[J].中国乡镇企业会计, 2009 (7) .

民营企业税务筹划问题研究 篇11

税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有,人大张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。税务筹划有助于企业财务与会计管理水平的提高;有助于企业实现企业价值最大化;有助于企业纳税意识的增强;税务筹划有助于提升企业竞争力。

二、民营企业税收筹划存在的问题

1.会计人员专业水平低下，不适应税务筹划的要求

民营企业会计人员素质低下，是制约企业发展的重要原因。这在税务筹划方面也很突出，许多会计人员往往对税务知识缺乏足够了解，具有填写报表的基本技能，但不具备对报表分析的能力。比如，企业拥有延期纳税权,每一个纳税人有最多三个月的延期纳税权,如果申报纳税,又申报延期纳税权就可以获得这种权利,申请这种权利,可以使很多企业获得大量收益。

2.民营企业部门缺少沟通，影响了企业的税务筹划的效果

税收涉及企业经营活动的各个方面，所以税务筹划涉及企业的各个部门和各个经营环节。企业要想成功进行税务筹划，要求财务部门在经济行为发生前，与其它相关部门沟通、商讨，设计出一个既符合企业实际，又有利于企业节税的方案，以实现企业价值最大化的目标。

3.筹划过程中缺乏战略眼光，侧重战术筹划

多数企业在进行税收筹划时没有整体的筹划思路和方案，仅仅就单个项目、单个税种或单个环节进行筹划，结果往往顾此失彼，无法实现税后利益最大化。

4.缺乏前瞻性眼光，倾向于进行事后补漏性筹划

企业往往是遭受损失后，才想到税收筹划，这时筹划活动只是亡羊补牢，这种“临时抱佛脚”的做法效果不佳。

5.重视外来专业人员筹划，对内部员工的筹划缺乏信心

民营企业大多缺少专业人才，较多借用外部人员,看重外聘税务顾问的咨询意见,而忽视了内部管理人员的意见,这样做的结果是外部的专长与内部的经验无法有机结合,导致看起来很理想的筹划方案，往往难以实施,同时不利内部人才的培养。

三、民营企业进行税收筹划问题的对策

为提高企业的竞争力，实现企业价值最大化，必须采取有力措施解决影响民营企业有效开展税务筹划的上述问题：

1.积极培养高水平的财务人才

针对民营企业人员素质低下，会计人员对税务知识缺乏足够了解，具有填写报表的基本技能，但不具备对报表分析能力的现状，企业应加强内部人员的培训，吸收水平更高的专业人员。效仿一些发达国家企业，设立专门的部门或安排专职的人员实施税务筹划，同时加强对非财务部门人员的税务筹划理念的灌输，实施全员税务筹划战略。

2.改革企业治理结构，加强部门间的沟通

介于税务筹划涉及企业的各个部门和各个经营环节的业务特点，为成功设计出一个既符合企业实际，又有利于企业节税的方案，以实现企业价值最大化的目标，财务部门应与其他部门，特别是销售部门之间在业务流程上加强沟通，事实上税务筹划方案的执行多数是由非财务人员完成的，财务人员不可能与其他部门人员一起投入一线工作。

3.在筹划中应有高屋建瓴的操作思想

在进行税收筹划时应有整体的筹划思路和方案，“不计一城一地之得失”，为实現企业价值最大化，对个别项目、个别税种或个别环节应有所舍弃，统筹兼顾，谋求税后利益最大化。

4.加强事前筹划，强化事中控制，避免事后补救

基于税务筹划的业务特点，筹划方案必须是事先进行详尽而完善的安排，不能就事论事，亡羊补牢，在损失已经形成后，再考虑税务筹划； 同时应考虑方案的可操作性和灵活性，方案的设计往往有理想化、模型化的倾向，会由于业务的复杂和条件的变化使方案失去应用的空间。

5.加强对内部员工的培养

民营企业借助外部人员，重视外聘税务顾问的咨询意见，提高了税务筹划方案的专业化程度和安全性，方案的执行者是本企业内部人员，必须使他们也理解、认可，才能保证方案的实施。因此，在税务筹划设计时应积极听取他们的意见，将外部的专长与内部的经验有机结合，同时也有利于内部人才的培养。

6.注意防范税务筹划的风险

税务筹划的固有特点是经常在税收法规规定性的边缘操作，税务筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，这就必然蕴含着很大的操作风险。为此，必须注意防范税务筹划的风险。

(1)树立税务筹划的风险意识，立足于事先防范。进行税务筹划的企业首先要树立税务筹划的风险意识，在进行税务筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税务筹划的风险防范。

(2)及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中，税务筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。

(3)加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行税务筹划,由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊,而税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事税务筹划的企业随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。

(4)聘请税务筹划专家，提高税务筹划的权威性和可靠性。税务筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识,其专业性相当强,需要专业技能较高的专家来操作。因此对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行,从而进一步降低税务筹划的风险。

参考文献:

[1]盖地:税务筹划.高等教育出版社，2003年

[2]杨琳:纳税筹划.经济科学出版社，2005年

房地产企业纳税筹划问题研究 篇12

一、借款利息的纳税筹划

由于目前大部分房地产经营企业的开发资金来自金融企业的借贷,具有资金量大、借款期限长、利息费用多等特点,所以可以利用合适的利息扣除方式对借款利息进行税收筹划。一方面,针对房地产开发完工之前的利息费用,将完工之前的借款利息可以计入开发成本,并可作为计算房地产开发费用(期间费用)的扣除基数。特别是从事房地产开发经营的企业,还可按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和,加计20%的扣除,这样,就可以大大增加扣除项目,降低增值额,从税基和税率两方面减轻税负,增加净收益。另一方面,针对房地产开发完工之后的利息费用支出,凡能够按转让房地产项目计算、分摊并提供金融机构证明的:允许据实扣除,但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额;凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。企业据此可以选择:如果购买房地产主要依靠负债筹资,利息费用所占比例较高,可提供金融机构证明,据实扣除;反之,主要依靠权益资本筹资,利息费用很少,则可不计算应分摊的利息,这样可以多扣除房地产开发费用,对实现企业价值最大化有利。

二、通过临界点来进行税收筹划

这个方法在房地产企业中基本用于土地增值税的税收筹划,根据国家税法规定的中国普通住宅土地增值税的20%起征点(即所谓的临界点)来计算企业的收入和支出,在开发成本和销售定价上进行充分的预计,可以采取增加开发成本,增加可扣除的房地产开发费用的计算基数,降低增值额,减少税负;也可以根据市场行情适当降低销售价格,减少收入,使增值额在临界点之下,这样就可以达到免征土地增值税的目的,当然降低收入引起少收款项,但我们要在考虑少收款项和增加税负的金额中来进行比较,确定一个能使企业税负最低的价位。

三、通过关联方转移税负进行纳税筹划

与股本投资相比,融资更具灵活性。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第39 条的规定,关联企业之间在融资业务中所支付或者收取的利息不能超过或低于没有关联关系企业之间所能同意的数额,或者超过或低于同类业务的正常利率。企业可在这一规定的框架内灵活选择关联企业间融资的最高上限或最低下限利率,以达到最佳的节税效益。如总公司所在地税负高,而子公司所在地税负低,当子公司占用总公司资金时,总公司可以采用同类业务同期下限利率与子公司结算,使税负较高的总公司税基减少,所减少的税基转移到税率较低的子公司;反之,当总公司所在地的税负低时,可以采用同类业务同期上限利率与子公司结算。

四、变房地产销售为投资进行纳税筹划

按照现行税法规定,以不动产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不缴营业税,而且自1 月1 日起,对于以不动产投资入股后转让股权的行为,不再缴纳营业税。这种规定为房地产企业开展税收筹划提供了空间。如果房地产的购买方是具备一定条件的企业或公司,则可以考虑先以不动产投资入股,再向购买方转让股权的房地产销售方式。例如,甲房地产开发企业,商品房销售收入为2 亿元,按税法规定计算的可扣除项目金额为1.6 亿元,如果直接出售需要缴纳土地增值税1 200 万元,缴纳营业税1 000 万元,城市维护建设税和教育费附加100 万元。而如果甲企业与购买方乙企业达成协议,甲企业先以该房产向乙企业进行股权投资,稍后再以20 000 万元的价格向乙企业转让该股权,则可以合法地免除了1 000 万元的营业税和100 万元的城市维护建设税与教育费附加。同时,为了调动购买方乙参与企业税收筹划的积极性,甲企业可以作出一些让步,给予乙企业一定的利益补偿,但是其数额应以甲企业节约的税款1 100 万元为限。

五、让物业公司提前进入以降低税基