企业所得税的纳税筹划

企业所得税的纳税筹划（共12篇）

企业所得税的纳税筹划 篇1

一、选择有利的组织形式

1. 选择公司制或合伙制。

现代企业组织形式包括公司制和合伙制。现行企业所得税法明确规定, 纳税对象的主体为企业和其他取得收入的组织, 但是不包括个人独资企业和合伙企业。企业是法人, 应该根据税法的规定计算应纳税所得额, 同时按其适用的税率计算出应缴纳的企业所得税, 然后以股息的方式将其税后利润分配给投资者, 投资者取得的收入须缴纳个人所得税, 这种纳税方式会造成重复征税, 增加投资者税收负担。其他取得收入的组织为自然人, 只需要缴纳个人所得税。由此可见, 投资者进行产业投资时应该全面地考虑各个因素, 在公司制和合伙制这两种形式中选择更有利于减轻企业自身税负的组织形式。

2. 选择分公司或子公司。

我国《公司法》规定, 公司可以设立分公司, 分公司不具有企业法人资格, 其民事责任由公司承担, 公司可以设立子公司, 子公司具有企业法人资格, 依法独立承担民事责任。企业究竟该设立分公司还是子公司, 对企业的纳税额也有较大的影响。

根据现行企业所得税法的规定, 所有以法人身份作为纳税人的公司、子公司都要单独进行申报纳税, 至于不具有独立法人资格的分公司则不需单独申报纳税, 可以与公司汇总纳税。在初创期, 企业容易出现亏损, 因此可以设立分公司, 这样分公司发生的亏损在税前可以抵减部分应纳税所得额, 从整体上减轻总公司的税负。

例1:A公司打算在外地设立一个分支机构B公司, 预计2011年B公司亏损400万元, A公司盈利1 000万元, 没有其他调整项目, 试进行纳税筹划。

方案一:将B公司设立为子公司。

A公司应缴纳的所得税额=1 000×25%=250 (万元) 。

B公司不需要纳税, 亏损的400万元在以后会计纳税年度内弥补。

方案二:将B公司设立为分公司。则A公司应缴纳的所得税额= (1 000-400) ×25%=150 (万元) 。

可见, 方案二更好, 虽然少交的税金以后还要上缴, 但是公司在下次上缴前可以充分利用少交税金的时间价值。

二、利用外商身份进行纳税筹划

根据现行企业所得税法的规定, 企业设立的模式有两种:一是作为我国居民企业, 就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税;二是作为非居民企业, 就其所设机构、场所取得的来源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。企业在选择纳税人身份的时候, 如果作为非居民企业较为有利, 就应将公司的总部设立在境外 (不含港澳台) 国家或者地区, 并且设立在税赋相对较低的地区;如果作为居民企业较为有利, 则应尽可能地割断国外收入与国内总部的联系, 减少境外收入和缴纳所得税义务。

具体来说, 例如:X国的某企业在Y国设立了机构, 为了避免成为Y国的居民企业, 打算利用迁出和转移机构的方式来进行国际避税。可以采取的做法有两种:X企业在Y国机构的股东不参加管理, Y国机构的股东只享有分红的权利;选择非Y国的居民作为管理人员。

三、把握好准予扣除项目的规定

现行企业所得税法相对放宽了成本费用扣除的标准与范围, 这给企业进行纳税筹划提供了更多机会。现行企业所得税法在计税工资、广告费用、公益性捐赠、研发支出等税前扣除上都作出了不同的规定。

1. 关于计税工资的新规定。

现行企业所得税法已经取消了关于计税工资的规定, 规定了企业实际发生的合理合法的职工工资可以在税前扣除, 即将工资从限额中扣除变成全额扣除。这样纳税筹划的基本思路可以放在尽可能多列工资支出, 从而扩大税前扣除。具体措施如下:提高单位职工工资, 超过支出的福利可以工资的方式支出;企业中董事、股东或者兼职的管理人员和职工, 其应得报酬可计入工资;增加职工的教育和培训费用, 改善职工福利待遇等。当然, 这些只是可以采取的措施, 项目不能随意列支。

2. 关于公益性捐赠扣除条件的新规定。

现行企业所得税法将公益性捐赠所允许扣除的范围从3%以内放宽到12%以内。尽管如此, 企业在对公益性捐赠进行扣除的时候, 仍然要考虑不同扣除范围适用的不同税基。现行税法将旧税法中的年度应纳税所得额修改为年度利润总额。作为企业需要准确地把握扣除数, 正确计算出扣除后的税基。

3. 关于广告费用、业务费用的新规定。

现行企业所得税法对企业发生的广告费用和业务费用的税前扣除也作出了一些调整, 不再划分广告费用和业务宣传费用, 企业在每一个纳税年度所发生的符合规定的广告费和业务费用共同计算, 没有超过当年营业收入的15%的部分, 准许扣除;超出的部分, 准许在往后纳税年度予以扣除。随着这一规定的出现, 企业就再没有必要将业务宣传费转到广告费用中, 以增加税前扣除额, 现在这样做只会增加企业的税负。

根据现行企业所得税法的规定, 企业发生的与经营活动相关的业务招待费用, 可以按经费活动费用的60%扣除, 但是最高扣除额不得超过当年销售收入的5‰。可见, 企业在进行纳税筹划时应重点关注业务招待费的发生额。例如:企业在2011年的销售收入为A, 2011年的业务招待费用为B, 那么该企业在2011年允许税前扣除的业务招待费用为:B×60%≤A×5‰, 即A=B×8.3‰, 业务招待费是8.3‰临界点的销售收入时, 企业才充分利用好这一政策。

4. 关于提高企业研发水平的新规定。

现行企业所得税法中取消了研发费用年增长幅度必须超过10%的规定, 企业研发费用可根据其实际所发生的150%来抵扣当年应纳税所得额。这一方面有助于企业研发新产品, 探索新领域, 另一方面体现出国家支持企业科研开发, 鼓励努力创新的导向。

四、充分利用税收优惠政策进行纳税筹划

税收优惠是指税法给予某些纳税人或者征税对象, 鼓励其合理进行纳税筹划的税收制度。依据税收优惠政策进行的纳税筹划最容易得到税务机关的认可, 企业应充分利用税收优惠政策进行纳税筹划。

1. 利用优惠年度进行纳税筹划。

企业应合理选择享受税收优惠的年度, 使税收优惠年度能分布在企业利润最大的年度, 以达到节税目的。假如新办的企业符合条件可以减免税费, 当年的经营期不足6个月, 预计第二年的经济效益和当年相比会有很大的提高, 便可以选择将第二年作为免税年度, 从而享受到最大的优惠;相反的, 如果预测到第二年的收益没有当年的收益好, 则可以选择以创办当年作为免税年度。

2. 通过选择投资地区进行纳税筹划。

针对不同地区经济发展状况的不同, 我国对不同地区制定了相适应的税收政策。为鼓励企业到西部去投资, 政府出台了很多针对西部地区、经济特区、开发区的优惠税收政策。投资者在选择投资地区时, 要综合考虑投资地区的环境和不同地区的税收差异, 从而选择能够减轻企业税收负担并且能够使企业获得最大经济效益的地区作为投资地点。

例2:某投资者2011年打算在西部投资创办一个新公司, 从事交通业务和其他业务, 预计一年交通业务的收入是500万元, 其他业务的收入是300万元, 利润率为25%。

方案一:创办一个交通业务公司, 兼营其他业务。

交通业务收入占全部收入的比重=500/ (500+300) ×100%=62.5%。

交通业务收入的比例小于70%, 不符合西部大开发“两免三减半”的税收优惠政策, 因此不能享受免税优惠, 同时免税期后也不能享受到15%的税率, 则:2011年该交通业务公司应缴纳的所得税额= (500+300) ×25%×25%=50 (万元) 。

方案二:创办两个公司, 一个从事交通业务, 一个从事其他业务, 从事交通业务的公司收入全部是交通业务收入, 超过70%的比例, 享受到了免税优惠。免税期以后享受的税率为15%。则2011年其他业务公司应缴纳的所得税额=300×25%×25%=18.75 (万元) 。

方案三:创办一个交通业务与其他业务兼营的公司, 并扩大交通业务投资, 预计2011年交通业务收入为750万元, 其他业务收入不变, 则:交通业务收入占全部收入的比重=750/ (750+300) ×100%=71.43%。

通过公司申请, 税务机关审核以后认为该公司可以享受西部大开发“两免三减半”的税收优惠政策, 所以该新公司在2011~2012年免征企业所得税, 2012~2014年减半缴纳企业所得税。

由此可见, 方案二优于方案一, 在新公司成立前两年因为交通业务免税为公司节税31.25万元 (50-18.75) , 而且, 在交通业务公司创立后的第3~5年可以享受税收减半的优惠政策。方案三和方案一虽然都是主营交通业务兼营其他业务, 但是由于交通业务收入占总收入的比例不同, 可以享受的税收优惠政策也不同。

3. 选择不同就业人员进行纳税筹划。

现行企业所得税法中增加了一些鼓励就业的税收优惠政策。因此, 在企业的组建期间, 合理选择就业人员的比重也可以进行纳税筹划。这类税收优惠政策主要针对民政部门开办的福利生产型企业, 鼓励企业安置城镇待业人员、下岗失业人员、随军家属等。

例3:某一家大型商场, 员工总数为200人, 2010年的年收入为12 000万元, 利润总额为3 000万元 (未扣除营业税、城市维护建设税及教育费附加) , 适用所得税税率为25%, 该商场计划扩大规模。预计2011年年收入为18 000万元, 利润总额为5 500万元 (未扣除营业税、城市维护建设税及教育费附加) , 需招聘100名员工。

方案一:新招的100人里有50人为持有《再就业优惠证》的下岗职工, 50人为其他人。该商场与新招的员工签订2年的劳动合同, 依法缴纳社保。该商场可以享受规定的税收减免政策, 需上报税务机关。该商场所在地区的定额扣除标准为每人每年4 500元, 则该商场2011年应缴税费为:

该商场2011年应缴纳的所得税额=900+90+1 127.5-22.5=2 095 (万元) 。

方案二:新招的100人都是下岗失业人员, 其他条件不变, 则:享受税收优惠扣除额=0.45×100=45 (万元) 。

该商场2011年应缴纳的所得税额=900+90+1 127.5-45=2 072.5 (万元) 。

由于享受了税收优惠政策, 多扣除了50个人的定额标准税额, 方案二比方案一要节税22.5万元 (2 095-2 072.5) 。

五、从会计政策的选择角度进行纳税筹划

1. 从选择存货的计价方法来进行纳税筹划。

企业采用不同的存货计价方法, 对应的应纳所得税额也不一样。现行企业所得税法规定:企业使用或销售存货时, 应按规定计算存货的成本, 允许在计算应缴纳的所得税额时扣除。在会计处理中, 存货的计价方法主要有先进先出法、个别计价法和加权平均法。一经选用的计价方法在以后会计年度不得随意更改, 因此, 企业在选择存货的计价方法时应尽可能地选择能够增加销货成本, 减少销货利润, 从而减轻税收负担的方法。

2. 利用固定资产折旧的优惠政策进行纳税筹划。

企业的折旧方法主要有加速折旧法和直线法两类。不同的方法计算出的折旧额不一样, 分摊到每一期的成本也不一样。所以, 计提的折旧额也会影响到企业当年的损益, 进而影响到企业的税收负担。企业应该综合考虑自身情况和税收优惠政策选择对减轻自身税收负担最有利的折旧方法。

(1) 加速折旧法。由于加速折旧法在折旧前几年所提取的费用相对较高, 可以减少企业的所得税应纳额, 企业可提前取得一部分现金来加快公司的资金周转。因此企业应选择加快固定资产更新方法, 使企业的发展步入良性轨道。

(2) 直线法。其特点是每期分摊的费用均匀, 税负均衡。但是, 如果企业产品的更新加快, 则来不及在规定的年限内提完折旧就要更换固定资产, 这样会造成每期计提的折旧额偏低, 利润增加, 从而增加税负。

如果企业处于享有税收的优惠期间, 则可以用直线法来计提折旧, 达到节税的目的;如果企业无法享受税收优惠, 则应该利用加速折旧法来计提折旧, 推迟应缴纳税费的时间, 从而获得资金时间价值, 为企业创造效益。

3. 利用无形资产摊销的优惠进行纳税筹划。

无形资产价值的计量主要取决于无形资产价值、无形资产摊销年限和无形资产摊销方法。现行企业所得税法对无形资产的摊销年限给予了一定的空间, 如何选择较短的摊销年限, 不仅能够加速资产成本的收回, 避免企业不确定性风险, 而且可以提前扣除企业后期成本、费用, 推迟税费缴纳时间。

参考文献

[1].全国人民代表大会.企业所得税法.主席令第63号, 2007-03-16

[2].国务院.企业所得税法实施条例.国务院令第512号, 2007-12-11

企业所得税的纳税筹划 篇2

2014-03-27 13:30:57 来源：中华财会网我要评论字号T | T

如何实施建筑企业纳税筹划，是当今企业面临的重要问题之一。在本文中，笔者拟对我国现行纳税筹划的特征进行探讨，在此基础上，进一步分析建筑企业税收筹划思路和建筑企业税收筹划的具体方法。

一、纳税筹划的特征1.合法性

纳税筹划最核心的特征是合法性，合法性也是纳税筹划与偷税漏税的区别特征。合法性是指纳税筹划是在遵守国家法律法规的基础上，根据企业的实际情况进行的税务筹划。在遵守国家法律法规的前提下，当存在许多纳税筹划方案时，纳税人可以根据自身的实际情况和专业水平选择最优的方案，在最大程度上降低税负。

2.筹划性

筹划性是指事前计划、安排、设计项目。纳税人一般会先考虑税款，然后考虑筹资、投资、分配利润等经济活动。这样，企业必须事前进行纳税筹划。如果一项经济活动已经完全发生，相关的应纳税额已经确定，这样就不能进行纳税筹划了。纳税行为是在企业实际发生应税行为后，例如，企业发生生产经营活动后，才会承担相应的税费。这也说明，纳税筹划必须在实际发生应税行为前，这样的纳税筹划才有意义。

3.效益性

效益性是纳税筹划的根本目的，效益性分为两种表现形式：其一，为目前利益，即获得较大的净现金流量;其二，为长远利益，即股东财富的最大化。目前利益是长远利益的表现，计算目前利益时，不仅要考虑各种方案在经营过程中的显性收入和显性成本，而且还要考虑机会成本和筹划成本。而长远利益则为税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定地增长，而不是着眼于个别税种的高低，甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳税只是其中一个因素。进行投资和经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，权衡轻重、趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。

4、专业性

专业性是指纳税筹划具有很强的专业特征，需要财务管理、法学、税收学等学科的综合，而且从事纳税筹划的人员应该具有专业的知识。现实生活中，一般是会计师事务所、税务师事务所、律师事务所这些专业机构进行纳税筹划，进行纳税筹划的人员一般具有专业资格。

二、建筑企业税收筹划分析思路1.缩小企业的税基

缩小企业的税基，可以在一定程度上减少应纳税额。例如，在法律法规容许的范围内，实现企业收入最小化的同时，一并实现各种成本费用最大化。这样，可以缩小建筑企业的税

基，最终达到降低税负的目的。

2.企业适用相对较低的税率

在法律法规的规定下，除了少数税种实行单一的税率外，大部分税种有着不同的税率，这样给纳税筹划提供了广阔的空间，促使纳税筹划有显著的效果。

3.合理归属企业所得

在处理企业收入时，可以通过分摊、增加或减少收入、支出、损益等项目进行，但前提是正确、合理地预测收入、支出、损益的发生，以了解建筑企业获取利益的趋势，做出合理、科学、可行的安排，让企业享受最大的经济效益和效果。

4.企业整体延缓纳税期限

资金具有时间价值，延缓建筑企业的纳税时间，可以享受资金的时间价值。一般而言，延缓的时间越长，建筑企业享受的利益越大。当经济处于通货膨胀时期时，延缓纳税时间的效果更加显著。

5.利用税负转嫁方式降低企业税负水平

税负转嫁涉及到课税商品价格的构成问题，税负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动来实现。而企业投资关系复杂，交易来往频繁，为税负转嫁到企业之外创造了条件。

三、建筑企业纳税筹划的相关策略1.营业税的筹划策略

要积极利用工程承包合同进行纳税筹划。根据是否与施工单位签订工程承包合同，可以将营业税划分为两种不同的税目，即服务业和建筑业。根据营业税相关规定，建筑企业的总承包人如果将部分工程分包或转包给其他施工单位，营业额为总承包款项减去分包或转包给其他施工单位的款项后的余额。工程承包企业承包建筑安装部分工程，如果工程承包企业与施工企业签订了相关的工程承包合同，无论工程承包企业是否参与具体的施工，都按照“建筑业”税目3%的税率征收营业税。如果工程承包企业没有与施工企业签订了相关的工程承包合同，无论工程承包企业是否参与具体的施工，都按照“服务业”税目5%的税率征收营业税。建筑工程承包企业可以通过工程承包合同进行纳税筹划，而且纳税筹划空间较大，签订工程承包合同可以使企业适用低税率。

2.土地增值税的筹划策略

房地产开发企业承担非常重要税种之一是土地增值税，对土地增值税进行纳税筹划受到房地产企业的普遍关注。土地增值税一方面具有较高的税率，税负较重;另一方面，土地增值税为超率累进税率，各个级别的税收差别较大，因此土地增值税具有广阔的纳税筹划空间。对于土地增值税纳税筹划的基本思路为：根据土地增值税自身税种的特点，控制增值额，使建筑企业适用于低税率或免税。土地增值税税率为四级超率累进税率，税率从30%到60%不等。增值额越高，则使用越高的税率，税负较重。根据税法规定，纳税人出售普通标准住宅时，如果增值额没有超过20%，可以免征建筑企业的土地增值税。因此，在对建筑企业进行纳税筹划的过程中，控制增值额，使用较低的税率，这样可以减轻土地增值税的税负。合理控制

增值额的方法有两种：一是减少销售额，二是增加可扣除项目。从表现上看，这些做法会减少企业当期的利润，在一定程度上损害了企业的利益，其实不然。这样做得好处在于：一方面可以少交或免交土地增值税，如果增值率略高于两级税率档次交界的增值率，通过适当减少销售收入或者增加可扣除项目，可以减少增值额，降低土地增值税的适用税率，从而减少土地增值税税负;另一方面是通过低价格优势在激烈的销售中获得市场，同时提高了房屋质量、改善了房屋的配套设施等。这种情况如果把握得好，不一定减少企业的利润，可能反而还会增加企业的收益。税法规定，开发费用的扣除比例不得超过取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额总和的10%，而各省、市在10%之内确定了不同的比例，纳税人要注意把握。

3.房产税的筹划策略

对于房产税的计算方式有两种：一是从价计税，二是从租计税。随着经济的发展，在目前市场环境下，房屋的租金普遍较高，但如果房屋是以前建立的，则账面价值会较低，这样使得在两种计税情况下房产税的税负不相同，存在从价计税税负轻以及从租计税税负重现象。在现实生活中存在这样的现象：有些已经修建很多年的旧房屋，其账面价值非常低，但由于位于黄金地段，现在房屋的市场价格是其账面价格的几百倍，其房屋租金收入也远远高于账面价值。将房屋进行出租会比将房屋进行自营要缴纳更多的税款，那如何将房屋进行出租改为将房屋进行自营以避免过重的税负?如果企业以自己的名义领取营业执照和税务登记证，将房屋承租人招聘为经营人，将房屋出租行为变为自办工厂或商场再承包出去，收取承包收入，那么原有的房产就可以按从价计征方法征收房产税，这样可以避免较高的房屋租金和较高的房产税，也合理避免了流转环节营业税及其附加税，从而可以减轻企业税收负担。

4.建筑企业所得税的筹划策略

关于各项准备金的纳税筹划。及时、灵活地计提各项准备金，从而增加计税前的可扣除金额。目前税法没有具体规定各项准备金的扣除比例，在这样的前提下，具体准备金的方法也有多种，采用不同的计提准备金的方法，列支的费用不同，对所得税的影响也不同。方法包括直接转销法、备低法。

关于存货计价方式的纳税筹划。在计价存货发出成本的过程中，一般通过对营业成本的影响来影响企业的应纳税额。存货的计价方法有很多种，例如先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法以及移动平均法等等。不同的存货计价方法会影响企业的应纳税额。在价格稳定或波动不大的情况下，存货计价方法的选择对应纳税额的影响较小，纳税筹划的空间有限。但在价格不稳定或波动较大的情况下，存货计价方法的选择对应纳税额的影响较大，纳税筹划的空间宽广。

关于成本费用分摊的纳税筹划。选择不同的费用分摊方式会影响每的费用摊销额。费用摊销的方法包括平均摊销法、不规则摊销法以及实际计入法等。在获利的，应该加大费用的摊销;在亏损的，应该考虑税前弥补的程度，使得费用摊销让企业支付最低的税负。在享受优惠政策的，应选择能避免成本费用的抵税作用与优惠政策相抵消的分摊方法。

新企业所得税纳税筹划的思路研究 篇3

关键词：新企业所得税纳税筹划思路研究

我国颁布了新《企业所得税法》，新《企业所得税法》对税率进行了适当的调整，降低了税率，扩大了对税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”转变为“以产业优惠为主、以区域优惠为辅”，“新税法”的巨大改变对企业的纳税筹划方式以及方法产生了重大影响。

1.在新所得税下纳税筹划方法

1.1對纳税人身份的筹划

在新《企业所得税法》当中规定：“企业所得税的纳税人包括企业居民与非居民企业。居民企业承担着全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；对于非居民企业承担有限纳税义务，就其来源于境内的所的纳税。”新税法将注册地和实际管理机构所在地结合起来的双重标准来判断居民企业和非居民企业。确定注册地标准是比较容易的，实际管理机构所在地是筹划的关键。实际管理机构一般以董事会的场所、股东大会的场所以及行驶指挥监督权力的场所等进行综合判断。外国企业要想避免成为中国居民企业，这不仅仅是要在国外进行注册，还要把实际管理机构设立在国外，例如董事会会议、股东会会议的应当在国外举行，将重大决策机构在国外进行设立。

1.2建立自主创新型高新技术企业

《实施条例》将高新技术企业的认定标准提高了。首要条件是拥有“核心自主知识产权”，认定的具体指标包括：研发费用占总销售收入的比重、高兴技术产品占总收入的比重、高科技人员占职工总数的比重等，这一系列内容都体现了新税法技术创新的方向。根据这些内容规定，企业所得税的重点内容应当有所转变，应当从筹划高新现企业的纳税地点向自主创新、培养核心竞争能力进行转变，建立自己的研发机构，组建一个完备完善的研发队伍，新产品、新技术进行自主开发，制定一个中长期的研发计划。这样不仅能满足企业的发展需求，又符合了新税法的立法精神。

1.3预提所得税的筹划

《实施条例》规定预提所得税要仍然保持原有10%的优惠税率，对于外国政府、国际金融组织的贷款利息免收所得税。因此，不应当在境内设机构场所的是仅有股息、租金等间接所得的非居民企业，或者是取得的间接所得应尽量不与境内的机构、场所发生联系，来享受优惠税率。

原税法明确规定外国投资者从外商投资企业所获取的利润或股息免收所得税，但是在新《企业所得税法》中将这些所得税率进行了调整，规定为10%，这就增加了税收负担，这部分非居民纳税人可以通过利用税收协定进行了策划。按照新税法的规定，新税法同外国政府订立的税收协定的不同规定，依照协定进行办理，这就意味着通过我国和其他国家不同的税收协定进行合理避税。

1.4小型微利企业的筹划

对于小型微利企业的界定，新《企业所得税法》将过去仅以年度所得税额为基准的做法进行了改变，将应纳税所得额、资产总额、从业人数三个指标进行结合。具体认定标准是：对于工业企业的年度应纳税所得额不应当超过30万元，其中从业人数不超过100人，其资产总额不要超过3000万元；对于其他企业而言，年度所纳税所得额不应超过30万元，从业人数小于80人，资产总额小于1000万元。所以，就要求小型企业在设立时应当首先认真规划企业的人数和规模，对于规模较大时，可以考虑分立为两个独立的纳税企业；其次是年应所得税额进行关注，党应税所得额处于一个临界点时，应当采用推迟收入实现，加大扣除等方式，将适用税率降低。

2.适当增加准予扣除项目

2.1工资薪金筹划

新《企业所得税法》将计税工资制度取消了，企业实际发生的合适的职工工资薪金进行规定，允许在税前进行扣除，即将工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相对应的工会经费、职工教育经费和职工福利经费的扣除限额也有所提高。对于企业发生的职工教育经费的支出，小于工资薪额2.5%的部分，允许扣除；对于超过的部分，允许在以后纳税年度结转扣除，这就意味着可全额扣除职工教育经费。在进行筹划时应当注意职工工资需缴纳个人所得税，工资涨幅增加时应当权衡利弊，在必要时可以采用人数增加的方法，退休金、住房公积金提高、增加职工福利等一系列替代方案。

2.2业务宣传费、广告费和业务招待费筹划

《实施条例》的广告费和业务宣传费没有进行区分，明确规定企业存在的符合条件的广告费以及业务宣传费的支出，在不超过当年销售收入15%的部分，允许扣除；对于超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除。因此，企业的部分宣传工作完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或者是经过委托加工的印有企业标志的纪念品、礼品当为礼品赠送给客户，从而达到广告的目的，与此同时又可以降低成本。一般情况下，外购在用于赠送时应当作为业务招待费，当礼品印有企业标志时，对企业形象、产品也起到了宣传作用。反之，还可以列为业务招待费支出的是企业因为产品交易会、展览会等发生的住宿费、餐饮费等。因此，可以对广告费、业务宣传费、业务招待费等进行适当规划列出比例，如果其中某一项费用超支时，应当进行及时调整。如，如果业务招待费可能超限额时，则应当以业务宣传费的名义列出。此外，企业可改变经营方式，以销售公司分立、自销代替代销等方式来提高限额的计算基础。

2.3不能为筹划而筹划

纳税人应当有超前的意识，准确把握每一个业务的过程以及环节，这些都应当在经济业务发生之前进行，做出实现的计划、设计、安排。这些可操作空间都应当在经济活动发生之前进行，不要在事后进行，对其既定结果以及纳税义务进行事后改变的目的仅仅只是少纳税款，而这种改变如果采取不适当的方法，最终会变成一种违法的行为，会受到相应的处罚。

3.总结

新《企业所得税法》与旧法这些差异，迫切的要求企业寻找一个新的纳税筹划方法，从而实现自身利益最大化。这就需要从降低税率、降低收入、合理增加允许扣除项目是新企业所得税法的新的研究方向。

参考文献：

[1]张玲燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨[J].会计之友，2008，12（5）：12-13.

[2]董再平.新企业所得税实施条例焦点解析[J].会计之友，2008，14（4）：95-96.

关于企业所得税纳税筹划的思考 篇4

关键词：企业所得税,纳税筹划,风险,成本费用

市场经济的发展带动着国内中小企业的迅猛发展, 而正因社会激烈的竞争, 使得企业成本控制越来越受到关注。作为企业成本费用的一部分, 纳税筹划成为降低企业成本、提升企业竞争力的关键[1]。面对企业所得税法的变革, 在新的形势下如何做好纳税筹划, 在规避风险和控制成本上发挥重大的作用成为全社会关注的焦点。

一、企业所得税的纳税筹划方法

1. 组织形式上的纳税筹划

企业所得税组织形式上的纳税筹划是纳税筹划中的一种, 一般认为, 企业组织形式是既定的, 但税收筹划是一个完整的过程, 贯穿了企业生产经营的各个环节。如今, 合并、分立的组织形式已经成为社会上多数企业用于减少税收的重要手段。《新企业所得税法》提出法人所得税体制, 企业可有不同的组织形式, 不同的组织形式决定着是否构成纳税人[2]。例如, 某个公司在成立下属公司时, 下属公司属于分公司还是子公司对企业的赋税情况是有影响的。如果是子公司, 那么子公司就需要独立的法人, 应当作为独立的纳税义务单独进行企业所得税的缴纳;而如果子公司盈利母公司亏损, 则利润不能进入母公司直接造成盈亏不能相抵的情况。而如果是分公司则不需要单独设立法人, 其盈亏也就必须与母公司合并后才能进行计算缴纳赋税。所以, 在设立下属公司时, 就可根据企业的经营情况来决策应设立什么形式的公司, 以达到降低税收成本的目的。

2. 收入的纳税筹划

企业的收入总额包括货币形式和非货币形式, 包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息、股息等收入均属于企业收入。根据《企业会计准则-收入》提出的要求, 采用缴款提货销售方式的公司, 应在收到货款或取得货款权利时将发票账单和提货单交由购货单位确认收入;采用预收账款销售的, 应在商品发出时确认收入;采用委托代销商品的, 应在受托方寄回代销清单时确认收入。因此, 企业的实际销售收入实现方式和时间具有较大的主动性, 可由自己主动策划, 推迟收入或者实现分期确认收入, 以延迟缴纳企业所得税, 帮助企业获取更多的周转资金[3]。

3. 成本费用的纳税筹划

成本费用可分为销售成本、期间费用和财产损失等内容, 事实上, 成本费用的项目较多, 发生的方式和渠道也存在一定的差异, 在进行纳税筹划的过程中可采取多种措施减少成本费用。税法规定, 存货计价可采用先进先出、加权平均、移动平均、个别计价等方式, 企业可任选一种方式, 或者不同阶段采取不同的方式进行计价。同时, 当纳税人在享受这些纳税优惠时可通过减少销售成本、扩大优惠期利润, 实现纳税筹划的最大化。

二、对企业所得税纳税筹划的几点思考

1. 识别风险, 控制风险

企业纳税筹划是存在一定风险的, 因税收筹划是在发生经济行为之前的决策, 而企业的活动具有较强的时效性, 受到经营环境、经营策略及市场变化等因素的影响, 因此税收筹划具有一定的不确定性, 蕴含着较大的风险。企业在实际的经营活动中, 纳税筹划的合法性需要由税务行政部门的确认, 如果税务行政执法存在偏差的话, 就会给企业的纳税筹划带来风险, 导致纳税筹划不能实现预期的降低成本。其次, 纳税筹划是纳税人的生产经营行为, 其提出的纳税筹划方案符不符合税法规定是由税务机关决定的, 这也在很大程度上增大了纳税筹划能否实现的风险[4]。因此, 企业要树立起风险意识, 加大对税收筹划的重视, 利用先进的网络设备、筹划预警系统, 事前、事中及事后控制措施, 有效规避风险。

2. 适应现行税收政策导向

近年来, 国家对于税收制度的改革和完善促进了我国经济的发展, 但也为企业税收筹划带来了一定的挑战。在新的形势下, 如何把握政策方向, 运用政策并抓住机遇成为企业关注的焦点。在实际的操作中, 要注意税收筹划是否与现有的税收制度和标准导向一致, 避免特定时期或者特殊情况导致的风险。同时, 企业应加强对这方面政策的研究, 力争通过收入调整促使企业更多的享受税收优惠政策, 最大限度的避税、增加企业的流动资金, 并减少成本[5]。

3. 综合考虑税收筹划

税收筹划尽管能在一定程度上帮助企业降低税赋, 但在实际的操作中效果收效甚少, 这是因为很多筹划方案并不符合企业的成本效益原则, 因此造成筹划失败的情况。在进行筹划时, 不能一味的寻求降低税收成本而忽略了筹划方案实施引发的费用增加和收入减少等实际情况。显然, 任何一项税收筹划都需要在取得部分税收利益的同时为该方案放弃其他方案的情况, 这之中必然会付出实施筹划额外的费用。所以, 在实际的企业经营活动中, 应综合考虑企业收入、额外费用、利益等情况统筹进行规划, 保证生产、经营、投资、理财、营销、管理等多种活动上整体的来看待筹划的总体利益。因此, 不管是新企业还是老企业, 都应将税收筹划决策作为企业的总体筹划实施。

综上所述, 企业可以多种形式、多种方法进行税收筹划, 但在实际的经营活动中, 要综合的考虑筹划的总体利益和损失, 识别风险并规避风险, 以促进企业可持续发展。

参考文献

[1]黄存贯, 刘俊.对企业股权投资所得税纳税筹划的一点思考[J].财务与会计, 2016, 13 (3) :42-43.

[2]李其书.企业所得税纳税筹划分析[J].中国商论, 2015, 44 (12) :8-9.

[3]盛爱辉.企业所得税纳税筹划的实证研究[J].中国商贸, 2015, 23 (2) :28-30.

[4]胡洪平.企业所得税纳税筹划方法探微[J].企业导报, 2016, 16 (3) :14, 16.

企业纳税筹划的成因财税 篇5

办税服务厅是承担税款征收入库、宣传执行税收政策、展示地税形象的窗口,是直接反映地税部门服务水平的前沿阵地。我局办税服务厅负责市属近。

1500多户纳税人的纳税申报、税务咨询、发票供售以及为零散纳税人代开发票等业务,年征收税款约90000万元。办税服务厅的窗口设置,最初是按业务类型分设11个窗口,每个窗口的分工也比较明确。但是各窗口只接待本窗口职能范围的纳税人,受理单一的办税业务,分局之间、窗口之间、缺乏协调配合,造成窗口之间不同时段忙闲不均,特别是在纳税申报期,办税服务厅经常出现有的窗口前排起长龙,有的窗口空无一人的现象。有时纳税人到办税服务厅排了几个小时的队,轮到自己时却因资料不全、手续不合格等原因而被告知下次再来,从而导致纳税人对地税机关办事效率的不满意。

针对以上情况,我局领导班子在充分调研的基础上,经多次会议研究,决定对办税服务厅窗口进行整合。将原来的分行业、分管户设置的11个窗口整合为综合服务窗口、发票管理窗口、纳税申报窗口三大类,并采取综合服务与设置专窗相结合的方式,合理整合窗口职能,除了对外供售发票和办理税务登记两个窗口外,其余窗口都可以办理申报征收业务。使纳税人办理涉税事宜,从以前的办一件事需要“到几个窗口、找多个人、出示几道手续、耗费大量时间,变为现在的到一个窗口、找一个人、出示一道手续,正常办税只需3—5分钟”。从根本上缩短了办税时间,节约了纳税人的办税成本,提高了办税效率。

企业所得税的纳税筹划 篇6

摘要：在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，是企业一种迫切的行为。本文在新企业所得税法下，探讨了煤炭企业税收筹划的优化策略。

关键词：新企业所得税法；所得税；纳税筹划，对策

随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业意识在不断提高，理论研究也在不断深化。但总的来说，我国企业开展纳税筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面煤炭企业的业务复杂，纳税筹划的空间较大。从煤炭企业全局出发，在新企业所得税法下，探讨降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

一、以科学发展观定位企业纳税筹划的目标

出于经济社会的可持续发展的现实要求，科学发展观己成为我国全面建设小康社会、统筹经济社会协调发展的指导思想。作为纳税人的主体，企业的生产、经营、投资、理财活动同样也有一个贯彻科学发展观问题，重要的问题就在于企业的目标定位。

一早期现代企业理论认为追求利润最大化是企业的合理目标，因为在市场经济条件下，作为企业必须获取一定的利润以满足自身的生存与发展需要。但在现实中，利润是以会计年度核算的，那么利润最人化究竟是指当年利润最大化还是长期利润最大化，在企业经理人看来，显然是指当年或任期内利润最大化。如果企业定位于利润最大化，往往容易导致企业经营者追求短期利润，造成行为短期化，不利于企业长期稳定发展。按照科学发展观的要求，当今企业应以价值最大化为其目标，因为价值最大化不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业潜在的获利能力。因此，从科学发展观来看，企业价值最大化目标更符合现代企业发展的要求，更强调企业的持续发展能力。

企业纳税筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于企业日标，即企业价值最大化。根据这一思路，企业在进行一切生产、经营、投资、理财决策时，加入税收政策或税收法规因素，以企业价值最人化为目标，选择或放弃某一方案的行为和过程，都可称为纳税筹划活动，井不是只有选抒税负最轻或税后利润最大的纳税方案的活动才称之为纳税筹划。理想的纳税筹划应该是为了税、税后利润最大化和企业价值最大化三者的统一，但在现实中三者的统一有时是很困难的，当二者发生矛盾时，本文认为应以企业价值最大化为决策依据。企业纳税筹划目标的转变，是科学发展观对纳税筹划健康发展的要求，我们应大力倡导科学发展观指导下的纳税筹划活动。

二、综合考虑公司整体利益

纳税筹划的定义是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，在公司整体战略目标的指引下，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹，降低税负增加企业竞争力，以实现企业价值的最大化。纳税筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。所以H煤炭公司在制定纳税筹划方案时，必须注重方案的综合性。

纳税筹划应使企业整体税负降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。有的纳税筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于长远发展；有的筹划能减少流转税却增加了所得税，有的筹划减少了税负却增加了其他费用，有的筹划使得近期税收快速减少，而未来税收急剧增加，虽然可以获取货币时间价值，但大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重。因此，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。在筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。税收的减少并不等于企业整体利益的增加，在选择纳税筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案。

三、密切关注税法政策变化

税法是决定纳税人权利与义务的依据，也是纳税人安全的保障。及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，是规避纳税筹划风险的关键。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中。从某个角度讲，纳税筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。

因此，煤炭公司在纳税筹划时，要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，密切关注税法修正的趋势和内容，适时对纳税筹划方案做出调整，以使自己的筹划行为不违法。

四、积极与税务机关沟通

税法的具体执行者是税务机关，许多税收规范性文件的制定权和解释权也在税务机关，这就决定了税务机关在纳税筹划中所具有的独特作用。无论哪个税种，在计税依据、纳税范围、税收减免、税务处罚等的界定上都留有余地，也给税务部门一定的自由裁量权。税收政策的解释权、执行权在税务机关，他们可根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人的某种筹划方案是否有效。实际工作中，税务人员的素质也是参差不齐的，客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因为税务执法偏差而导致纳税筹划方案或者在实施中根本行不通，从而使方案成为一纸空文，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反尔会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。H煤炭公司在日常纳税筹划中应确立沟通观念，积极争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险，通过密切的联系与沟通，尽早获取相关税收政策的调整或新政策出台的信息，在一些具体的筹划操作上与税务机关达成共识，甚至在某些方面可以向税务机关反映从而向上级争取政策支持，避免和减少无谓的损失，增加收益。面对纳税筹划成果转化上的风险，要求纳税人必须有“诚心”，与税务机关诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，争取税务机关的信任和认同，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向有关部门咨询，以达成意见上的一致，实现与税务机关的“双赢”。

五、提高纳税筹划人员素质

纳税筹划操作的主观性，决定了筹划人员素质在纳税筹划中的主导作用。一个优秀的筹划团队能根据企业的需要，制定出最合理的筹划方案，令企业付出最少的成本获取最多的利益；而一个素质较低的团队，由于其自身固有的缺陷，容易出现工作效率低下、适用税法不当等问题，其筹划效果往往差强人意。

企业所得税的纳税筹划 篇7

一、企业筹资阶段的企业所得税纳税筹划

在筹资过程中开展税收筹划,着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响,实现预期投资所有者权益最大化目标。企业的资金来源主要包括自有资金和负债。资本结构,特别是负债比率合理与否,不仅制约着企业风险、成本的大小,而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。企业应首先比较其资金成本,包括资金占用费(借款利息、债券利息、股息等)和资金筹集费(股票发行费和上市费、债券注册费等)。因为不同的筹资渠道,资金成本各不相同,取得的难易程度也不同,因此企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素,才能比较出哪种筹资方式更有利于企业利益。假设公司盈利能力较强,息税前利润率高于银行贷款利率,且向银行贷款无障碍,此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润,符合所有者利益最大化的整体财务目标,同时税率越高,借入资金的利息抵税功能越明显。虽然新税法的基本税率从33%降低到了25%,但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。

二、企业投资阶段的企业所得税纳税筹划

在投资过程中开展税收筹划,主要从企业组织形式、投资方式、合并分立等方面考虑。

1. 企业组织形式的企业所得税纳税筹划

投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少,规模不大,应选择独资企业。因为,对这类组织形式的企业,核算要求不高,税款一般定期定额征收,实际税负较低。如果规模不很大,但投资人数较多,则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只征个人所得税,不征企业所得税,如果规模较大,则应选择有限责任公司或股份有限公司,一是对企业外在形象和信用有益;二是公司制企业有五年补亏等各种优惠可享受。就公司制企业内部组织而言,又有设立子公司和分公司的选择。新《企业所得税法》规定,在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业,应当汇总纳税。这意味着不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损,从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时,可以先考虑设立分公司,因为经营初期发生亏损的可能性较大,合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减,减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨,产品打开销路,可以盈利时,应考虑转为子公司,在盈利时享受当地税收优惠政策。外国企业可以选择通过变更注册地,在中国境内设立子公司以避免缴纳预提税。同时居民企业在国内设立子公司时,可考虑设立在某些享有优惠税率的地区而使企业集团整体受益。

2. 企业投资方式的企业所得税纳税筹划

在企业有暂时闲置资产拟对外进行投资时,可以选择购买股票,债券或直接对某企业进行投资。根据税法规定:买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税,买企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税,买股票取得股利为税后收入不交税,但风险大。这就需要企业进行权衡选择,当企业选择直接投资时,则还要在固定资产、无形资产和货币资金等投资方式上进行权衡。由于固定资产折旧费和无形资产摊销费具有抵税作用,因此,投资者应尽量选择固定资产或无形资产对外进行投资,以便使计提的折旧和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除,减少所得税的税基。同时,根据税法规定,企业以固定资产和无形资产对外投资时,必须进行资产评估,这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法,使被评估资产合理增值,从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费,减少当期应纳税利润,相应缩小所得税基,达到税收筹划的目标。

3. 企业合并分立的企业所得税纳税筹划

(1)在企业合并过程中,从企业战略考虑兼并亏损企业使盈亏互抵既可扩大企业经营规模,又可以充分利用盈亏互抵减少应纳税所得额的优惠政策,兼并高新技术企业、公共基础设施企业等,改变自身“经营性质’,获得税收优惠,并为企业开辟了广阔的未来发展空间;兼并某些税法规定的特殊地区(如民族自治地方)的企业仍可获得税收优惠;在合并支付方式上,采用支付股票的方式,对被合并公司的股东而言,可以得到推迟纳税和减轻税负的优惠。

(2)在企业分立过程中,对某些无必要再扩大规模的企业,可以采取将原企业“化整为零”的方法,分立为几个具有法人地位的小型企业,使之分别成为“符合条件”的小型微利企业,从而享受所得税税率20%优惠;对于从整体难以达到高新技术等认定标准的企业而言,将其下属的某些具有科技优势的、属于农林牧渔、环保节能、公共基础设施项目等部门内部机构进行剥离,单独成立具有法人资格的公司,新成立的子公司应能够符合国家认定的条件,从而享受所得税收税率优惠,最终使企业集团整体利益增加。

三、企业经营阶段的企业所得税纳税筹划

在企业的生产经营阶段,对各种所得税优惠的条件进行全面分析,通过会计政策的选择、收入的确认、成本费用的充分列支等方式进行纳税筹划,从而进行合理有效的生产经营活动的安排,才可以最大限度的利用企业所获得的所得税优惠政策,进而从整体降低企业所得税税负,最终实现企业价值最大化的终极目标。

1. 选择会计政策

企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。例如,企业利用存货计价方法选择开展纳税筹划,必须考虑企业所处的税制环境及物价变动等因素的影响。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此,企业可以在通货膨胀时采用加权平均法,提高当期销售成本,减少所得税;当物价走低时,应选择先进先出法;同时,在实行累进税率条件下,选择加权平均法对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担,在实行比例税率条件下,必须充分考虑市场物价变化趋势的影响。同样,折旧方法有直线法和加速折旧法两种,在税法允许的情况下,应采用加速折旧法,使企业获得延期纳税的好处,相当于取得了一笔无息贷款。

2. 收入的确认

商品销售收入时间筹划总的指导思想是让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间,这样企业就能有较为充足的现金纳税并享受到一笔相当于无息贷款的资金。在企业销售商品方式中,分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间,而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现,委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,同时企业要综合运用各种销售方式,既使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能够安全地收回。另外,对于临近年终时所发生的销售收入,企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划,推迟收入的确认时间,例如对于分期收款销售商品来说,对于本应在当月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年月支付,从而将收入延迟到第二年确认,实现递延纳税。

3. 利用成本费用的充分列支

企业在税法允许的范围内,充分列支费用、预计可能发生的损失,是减轻企业税负的最根本的手段。使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足,如按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费等,同时已发生的费用应及时核销入账,如已发生的坏账、呆账应及时列入费用,存货的盘存减少额及毁损部分及时列入费用,充分预计可能发生的损失和费用,适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期;对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额,如业务招待费、广告费、业务宣传费及公益、救济性捐赠等,应争取在限额内的部分充分列支;利用无形资产,递延资产摊销期限的合理选择税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样企业也就可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。

四、结束语

新税法下的企业所得税纳税筹划 篇8

一、企业所得税筹划切入点分析

纳税筹划不是盲目进行的, 存在客观的空间限制, 必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲, 纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划, 关键是要找到切入点, 大体可以分为以下几类:

1、从纳税环境的选择切入。

我国正处于经济转型时期, 不同地区的政府部门, 其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关, 其税收征管实践的差异很大。因此, 企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划, 必须充分考虑企业特定的经营环境, 如果把握不好, 很容易增加筹划风险, 加大筹划成本。另外, 企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识, 还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。

2、从主要税种切入。

对纳税人来说, 主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种, 一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种, 要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素, 也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用;二是税种自身的因素, 这主要看税种的税负, 弹性税负弹性大, 纳税筹划的潜力也越大。一般说来, 税源大的税种, 税负伸缩性也大;三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负, 这对以后的企业税负也会有影响, 需要认真进行筹划。

3、从税种的重点环节切入。

有些小税种对企业来说, 虽然并不是主要税种, 但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划。例如, 所有者权益增加时, 怎样缴纳印花税的问题, 选择什么样的经济合同贴花问题;企业房产确定原值时, 要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响的问题等。

4、从税收优惠政策切入。

纳税人如果充分利用税收优惠政策, 就会达到节税的目的。因此, 用好、用足税收优惠政策本身, 就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时, 应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优惠政策, 滥用税收优惠, 以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策, 并按法定程序进行申请, 避免因程序不当而失去应有的权益。

5、从影响应纳税额的几个因素切入。

应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”。这个公式告诉我们, 计税依据越小, 税率越低, 应纳税额就越小。进行纳税筹划, 要抓住这两个因素, 选择合理、合法的办法来降低应纳税额。

6、从税制改革的机遇切入。

税制改革对很多企业来说, 是机遇与影响并存。针对税制改革, 企业纳税筹划的基本思路是:用好税制改革的机遇, 对税改后可能会增加优惠的项目, 税改前不要办, 税改后去办;避免税制改革不利因素的影响, 把税改后会增加负担的项目, 尽量在税改前办妥;对于税改后利弊不确定的项目, 尽量税改前不结案、不封账、不下结论, 使这类项目增加可变性。

二、企业所得税的筹划空间

1、纳税人的选择。

我国企业组织结构复杂且不规范, 企业经营状况差异也大, 在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题。当企业盈利时, 可以根据盈利大小结合优惠税率, 分解企业下属单位, 使整个或某个下属单位享受优惠税率;当企业亏损时, 纳税人选择的意义不大;而当企业及下属单位有盈有亏时, 选择纳税人就显得特别重要。此时, 要想方设法使企业合并申报, 盈亏相抵, 否则, 一个单位缴纳企业所得税, 另外一个单位还得等待弥补亏损, 将影响企业整体利益。如果确实不能选择纳税人, 转让定价则是解决盈亏对抵的主要办法。

企业在成立时, 也存在选择纳税人问题。如果是有限责任公司, 则企业不但要缴纳企业所得税, 税后利润分配时还要缴纳个人所得税;如果是合伙制单位, 则企业只需缴纳个人所得税。当然, 企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定, 但当条件许可、组织形式对生产经营没有影响时, 税收负担问题则是主要考虑问题。

2、存货计价的选择。

在实行比例税率环境下, 对存货计价方法进行选择, 必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下, 选择后进先出法对企业存货进行计价, 可以使期末存货成本降低, 本期存货成本提高, 是企业的销售收入扣除成本后的收益, 即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少, 从而达到减轻企业所得税负担, 增加税后利润数额的目的。相反, 在物价持续下降的情况下, 则应选择先进后出法对企业存货进行计价, 才能提高企业本期的存货成本, 相对减少企业当期收益, 减轻企业所得税负担。而在物价上下波动的情况下, 则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价, 以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动, 增加企业安排应用资金的难度。

3、折旧方式的选择。

折旧是成本的组成部分, 折旧的计算和提取必然关系到成本的大小, 直接影响企业的利润水平, 最终影响企业的税负轻重。企业当期需要利润时, 可采用平均年限法, 企业当期不需要利润时, 可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变, 但年度之间的差别就是可以利用的空间。

4、准备金列支的选择。

税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定, 企业可以选择备抵法 (即计提坏账准备金法) 处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下, 选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因为, 若企业选择备抵法处理坏账损失, 可以增加其当期扣除项目, 降低当期应纳税所得额, 从而减轻企业的所得税负担。即使两种方法计算的应纳税所得额相等, 也会因为备抵法将企业的一部分利润后移, 使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处。

5、其他资产摊销的选择。

税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样, 企业也就可以根据自己的具体情况, 选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同, 在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时, 企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限, 将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中, 从而获取“节税”的税收收益;面对处于正常生产经营期的一般性企业, 则宜选择较短的摊销期限, 这样做不仅可以加速无形资产和递延资产成本的回收, 抑减企业未来的不确定风险, 还可以使企业后期成本、费用前移, 前期利润后移, 从而获得延期纳税的好处。

6、投资核算的选择。

企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进行核算。由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前, 投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益, 而权益法无论投资收益是否分回, 均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样, 当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25%时, 投资企业就可以选择成本法核算长期投资, 并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累, 或挪为他用, 以便获得延迟纳税的好处, 或选择有利的时机 (如投资企业出现亏损或利润较低年份) 才将投资收益收回, 以达到减轻税负的目的。在被投资企业的税率低于投资企业时, 节税效益更加明显。

7、两个差异的处理。

两个差异是客观存在的, 纳税筹划的目的是使两个差异调整为零。这样利润总额和应纳税所得额相等。企业所得税名义税率和实际税率之差也在于两个差异。在处理两个差异时, 首先要解决各类超标问题。工资、招待费、广告费等超标必须用各种办法使之不超标, 这些办法就是纳税筹划措施, 而合法与不合法的界限则要求使用者根据具体情况做出必要的职业判断;其次要利用这类标准, 即达不到标准时, 其他超标部分可以相关调剂, 使总体不超标。当然, 这存在一个“度”的问题。

8、充分利用税收优惠。

我国企业所得税税收优惠政策较多, 内容十分广泛, 条件也较宽松。每一项税收优惠就是一个避风地, 企业只要挂上一个避税地, 就能够通过转让定价措施, 转移利润以享受税收优惠。充分利用税收优惠是最主要的纳税筹划措施。

以上所述几个方面, 是企业所得税筹划的主要内容。实际上, 经济活动的复杂性、先进性和税法的滞后性使纳税筹划方式有很多。

三、企业所得税纳税筹划案例分析:利用低价销售进行纳税筹划

当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时, 纳税者并不盲目追求最高价格或最低价格, 而是追求对自己来说最大利润总额的价格, 这种价格可能使企业直接获得利润最大, 也可能使企业获得的直接利润最小。

例:政府对烤烟生产实行全额累进税率的情况下, 企业生产是追求最大定价还是追求最大利润, 在确定产品价格上存在着差异。例如, 当政府规定, 烤烟业生产适用税率如表一所示时, 某烤烟厂年产量10万条。企业会采用哪个价格呢? (每条烟的最高限价27元, 最低限价为20元) (所得税税率标准见表1)

当企业追求最高限价时, 企业的利润收入为:27×100, 000=270 (万元) 。当企业追求最低限价时, 企业的利润收入为:20×100, 000=200 (万元) 。依照税率表计算270万元纳税额为:270×50%=135 (万元) ;200万元应纳税额为:200×25%=50 (万元) 。在最低限价情况下, 10万条香烟的税后实得收入为:200-50=150 (万元) 。看来, 实行低价反而比实行高价更有利于纳税人。

对案例中的情况, 可能有人认为, 在全额累进税率情况下是这样, 但在超额累进税率情况下, 结果就会不一样, 这种认识虽然有一定的道理, 但是在实行超额累进税率情况下, 企业增加产量的同时, 也必然伴随其他投入物的增加, 而且随着产量的增加, 单位产品所获得利润需要的投入也呈增加趋势。因此, 投入产出有一个最佳结合点, 在这个结合点上, 投入最小, 产出最多。从这个意义上讲, 税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素, 就企业自身利益而言, 在有一定规模或数量的情况下, 再增加投入, 其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收, 而企业增加投入中获得利润收入就会越来越少。

总之, 纳税筹划是一项非常复杂的工作, 正确的纳税筹划能够提高效益, 减轻税负, 使企业经营活动合理合法, 财务活动健康进行。

摘要：纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例, 在税法许可的范围内, 对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排, 在不妨碍正常经营的前提下, 达到税负最小化, 实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少, 纳税最晚, 即实现“经济纳税”。

关键词：纳税筹划,所得税

参考文献

[1]奚卫华.企业所得税法实施操作指南.机械工业出版社, 2008.

[2]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧:策略、方法、案例.中国财政经济出版社, 2008.

新企业所得税法的纳税筹划探析 篇9

企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税, 是国家参与企业利润分配的重要手段。2008年1月1日起, 我国开始施行《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称新税法) 及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (以下简称实施条例) 。新税法及实施条例在纳税人、税率、征税范围、费用扣除、税收优惠等方面作了较大改动, 为此, 本文里面我们将对新税法的有关变动及其新所得税在纳税筹划时一些要点进行归纳探析。

二、新企业所得税法的主要变动点

1、纳税人认定标准的变动

新税法及实施条例将已有的内资税法和外资税法进行合并, 同时对企业所得税法规定的纳税人作了细化规定:企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。按照国际通行做法, 企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”, 并分别规定其纳税义务。同时, 为了防范企业避税, 对依照外国 (地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业。为此, 实施条例对“实际管理机构”的政策含义作了明确, 即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

2、工资薪金等税前扣除方面的变动

企业所得税法第八条规定, 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。为此, 实施条例规定, 工资薪金支出实行税前扣除。同时, 职工福利费、工会经费、职工教育经费也实行税前扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准, 而且, 由于计税工资已经放开, 实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”, 扣除额也就相应提高。此外, 实施条例也调整了业务招待费的税前扣除, 统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。而旧税则对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策, 对外资企业则没有限制。

3、税收优惠政策的变动

实施条例对税收优惠的范围和办法也作了进一步明确, 包括从事蔬菜种植、基础设施建设在内的共七类企业将享有税收优惠政策。如对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。尤其值得一提的是, 实施条例对符合技术创新要求的企业所得税优惠着重做出了具体规定。即一个纳税年度内, 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分, 免征企业所得税;超过500万元的部分, 减半征收企业所得税。对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。而对于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的, 可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣。

三、新企业所得税法的纳税筹划解析及实例

由新企业所得税法可知, 企业所得税的应纳税额=应纳税所得额×税率, 而应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额。因此, 企业所得税的筹划可从税率、应纳税所得额及其相关的因素入手, 企业所得税纳税筹划一般围绕下列几个思路展开:税率的政策规定;固定资产折旧的税收规定;亏损弥补的税收规定;费用扣除的税收规定;广告费用、业务宣传费、业务招待费和公益捐赠的税收规定等几个方面, 以下结合两个实例具体分析。

1、广告费和业务宣传费等费用扣除的筹划

我国税法第四十三条和第四十四条明确规定, 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。另外, 企业还可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品 (劳务) 流转总额, 从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。由于企业缴纳的增值税与货物的流转环节无关, 因此, 这种安排可以在不增加增值税的情况下增加广告费与业务宣传费的扣除限额, 从而增加企业的广告宣传费用税前列支额, 减少企业所得税。

实例一:海天公司2009年度实现产品销售收入6000万元, 企业当年账面列支广告费1000万元, 业务宣传费100万元, 税前会计利润总额为200万元 (假设无其它纳税调整项) 。请为海天公司进行所得税的税收筹划。按税法规定, 企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为6000×15%=900 (万元) , 企业广告费和业务宣传费超支额为200万元。该企业总计应纳税所得额为400万元, 应纳所得税100万元, 税后利润为100万元。

分析:如果海天公司能够设立一个独立核算的销售公司, 将产品以5500万元的价格销售给销售公司, 销售公司再以6000万元的价格对外销售, 并使广告费与业务宣传费在海天公司与销售公司间进行分配, 假设海天公司承担广告费和业务宣传费为800万元, 销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设海天公司的税前利润为90万元, 销售公司的税前利润为100万元, 则: (1) 海天公司可列支的广告费和业务宣传费限额为:5500×15%=825万, 广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为:90×25%=22.5万, 企业税后利润为:90-27.5=67.5万。 (2) 销售公司可列支的广告费和业务宣传费限额为:6000×15%=900万, 广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为:100×25%=25万, 企业税后利润为:100-25=75万。 (3) 两个公司合计应缴纳企业所得税为:22.5+25=47.5万, 海天公司税后利润合计为67.5+75=142.5万。企业设立销售公司后, 由于充分利用了税法允许扣除的广告费和业务宣传费限额, 缴纳的企业所得税减少了100-47.5=52.5 (万元) , 企业利润也因此增加了142.5-100=42.5 (万元)

可见企业在日常的产品宣传活动中, 应尽量做好广告宣传和业务招待的安排, 避免出现以下不该出现的情况:即, 一方面业务招待费抵扣限额不足, 业务招待费大量超支无法在税前列支;另一方面广告费和业务宣传费抵扣限额又用不完, 从而造成企业政策资源浪费, 税收负担增加。另外, 增设机构的筹划方法应仔细考虑增设机构的费用问题。如果企业因增设机构而节约的税收支出不及机构增设而增加的费用支出的话, 那该纳税筹划就得不偿失了。

2、利用小型微利企业低税率优惠政策等规定的税收筹划

新的企业所得税法条文规定:“对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为:工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。”从上面的规定可以看出, 企业如果为了防止税负的增加, 小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述规定, 应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点而适用更高级别的税率, 从而带来税负增加大于所得增加的风险。这一点对一些中小企业尤为重要。

实例二:某货运公司, 资产总额为500万元, 从业人员50人。2009年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元, 所以该企业不符合小型微利企业的标准, 应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划?

分析:如果该企业不采取任何措施, 则应纳企业所得税=31×25%=7.75万元, 税后利润=31-7.75=23.25万元。如果该企业和其联运公司协商, 通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额, 或提前在2009年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除, 使得应纳税所得额减少到30万元, 则符合小型微利企业的标准, 企业应纳企业所得税=30×20%=6万元, 税后利润是30-6=24万元。综合上面两个方面的比较, 可以发现该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少7.75-6=1.75万元, 企业的税后利润增加24-23.25=0.75万元。可见, 处于税率等级边沿时, 纳税人应尽量降低应纳税所得额, 或推迟收入实现, 或增加扣除额, 以适用较低的税率级次, 避免不必要的税款支出。具体企业在实务操作中, 对税率的筹划可以与税收优惠政策筹划结合起来, 当收入总额处于优惠临界点附近时, 通过调整收入总额, 享受较低的税率。

参考文献

[1]、《2010年全国注册税务师执业资格考试教材--税法2》.中国税务出版社, 2010年.

[2]、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.国务院令第512号, 2007年.

[3]、李朝晖.我国新企业所得税筹划[J].时代人物, 2008 (7) .

新企业所得税法下的纳税筹划 篇10

关键词：税收,税率,企业所得税,纳税筹划

1 纳税筹划的相关理论

1.1 纳税筹划的含义纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围

内, 或者至少在法律不禁止的范围内, 通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排, 利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策, 从中找到合适的纳税方法, 最大限度地延缓或减轻本身税负, 从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

1.2 纳税筹划的特点与原则企业纳税筹划是通过对企业经营

的安排实现的, 其直接影响到企业的投资活动、筹资活动、经营活动及分配, 也就是说纳税筹划要在应税经济行为之前进行, 并指导经济活动的运行。

1.2.1 纳税筹划的特点纳税筹划是税收征纳双方在为各自税

收利益进行博弈的过程中, 纳税方理性选择、规划的结果, 是增强企业综合竞争力的有效手段, 与降低企业经营管理活动中其他费用支出同等重要, 并有其固有特点, 具体表现在以下四个方面:一是合法性。纳税筹划的合法性是指纳税筹划只能在法律许可的范围内进行。二是预期性。纳税筹划的预期性是指纳税筹划是在对未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。三是目的性。纳税筹划的目的性表示纳税人要通过纳税筹划活动取得“节税”的税收利益。四是收益性。现代企业财务管理的目标是企业价值或股东财富最大化, 要实现这一目标, 企业不仅要受内部管理决策的制约, 还要受外部环境的影响。

1.2.2 纳税筹划的原则纳税筹划可以采用不同的手段和方法,

既可以减少纳税人的纳税义务又可以贯彻国家政策的纳税筹划应该遵循一定的原则, 这些原则可以归纳为:一是法律原则。在纳税筹划中, 首先必须要严格遵循筹划的合法性原则。税收是政府凭借国家政治权力, 按照税收法律规定, 强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。二是财务原则。纳税人在进行纳税筹划时, 必须站在实现纳税人整体财务管理目标的高度, 综合考虑规划纳税人整体税负水平的降低。纳税人进行纳税筹划不能只以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准, 而应该着眼于实现纳税人的综合财务管理目标。三是筹划管理原则。纳税筹划可以使纳税人获得利益, 但无论由自己内部筹划, 还是由外部筹划, 要尽量使筹划成本费用降低到最小程度, 使筹划效益达到最大程度。

2 新企业所得税法对企业纳税筹划的影响

2.1 对利用纳税义务人范围进行纳税筹划的影响在原内、外资

企业所得税法下, 外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇, 内外资税收待遇的巨大差异迫使不少内资企业“变性”。在新企业所得税法下, 实现了并行的内、外资企业所得税法的统一, 即统一了纳税人身份, 两者的税收待遇也得到了统一。这一变革将使以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径失去意义。

2.2 对企业利用税率优惠进行纳税筹划的影响新税法统一了

原内、外资企业的税收优惠政策, 保留了对中西部地区的税收优惠, 并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局, 转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局, 同时将税收优惠政策与具体项目挂钩, 将优惠政策落到实处。第一, 新税法放宽了地域限制, 同时严格了高新技术企业的认定标准;还扩大了对环保的优惠政策和对创业投资企业的优惠力。第二, 新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策;第三, 取消了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业, 免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策, 同时清理取消了地方性的所得税税收优惠政策;第四, 为了减少新税法的冲击, 实现平稳过渡, 对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业, 给予5年的过渡期, 逐步过渡到新税率。

2.3 对利用转移定价与资本弱化等避税方法进行纳税筹划的影响

2.3.1 对转移定价方式筹划的影响转让定价是指存在关联关

系的企业之间, 为了实现企业集团利益最大化, 或者是为了减轻企业税负, 在商品买卖、提供服务等交易时, 高定或低定价格, 把利润转移到某一个企业的行为。转移定价行为的表现形式主要有:融通资金、提供劳务、提供有形财产的使用权及无形资产的转让。转移定价是一种税率差异技术, 即让所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。

2.3.2 对资本弱化方式筹划的影响资本弱化又称资本隐藏、股

份隐藏或收益抽取, 是指跨国公司为了减少税额, 采用贷款方式替代股权投资方式进行的投资或者融资。新企业所得税法规定中关于企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除的规定, 以法律的形式将反资本弱化税制引入, 使反资本弱化避税有法可依。

3 有关纳税筹划的若干思考

3.1 纳税筹划的风险纳税筹划风险即是由于纳税筹划活动中

各种不确定性因素或原因的存在, 使企业发生税收损失而付出的代价。

一是法律风险。合法性是纳税筹划的前提, 也是纳税筹划的本质。对纳税筹划者来说, 始终保持必要的谨慎不单是一个策略问题, 更应是一个要贯彻纳税筹划全过程的战略方针。二是经营风险。企业在生产经营过程中所面临的由于所处经济环境、市场与技术变化等引起的预期经济活动变化的种种风险称为经营风险。纳税筹划方案需要建立在对企业未来经济活动的合理预期上, 如果基础发生重大变化, 那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响。三是操作风险。纳税筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作, 以帮助纳税人实现利益最大化, 加上我国税收立法体制层次多, 立法技术不高, 不仅法规内容存在着很多模糊之处, 而且法规之间还有一些冲突或摩擦, 即使是专业人士有时也难以准确把握, 这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。

3.2 纳税筹划风险的防范与规避纳税筹划风险是客观存在的,

企业在进行纳税筹划时一定要认真分析各种可能导致风险的因素, 积极采取有效措施, 预防和减少风险。

一是树立依法纳税意识。纳税筹划的首要特点即“合法性”。纳税人必须严格按照政策办事, 树立合法经营、依法纳税的意识。在纳税实践中充分了解自身情况和相关政策, 选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。二是系统学习税收法律法规。企业通过对税收政策的系统学习, 可以准确把握政策内涵, 既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定, 那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节。三是关注环境与政策变化。纳税筹划的风险, 很大程度上来源于经济环境和税收政策的变化, 长期的纳税筹划方案受其影响尤为严重。企业制定的纳税筹划方案应当充分考虑外部环境的变化, 如经济发展趋势、国家政策变动等各种税收及非税收因素。

企业纳税筹划的探析 篇11

关键词：税收筹划；方法；选择

一、纳税筹划的概念和意义

由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

从纳税筹划的概念中可以看出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。

二、税收筹划的特点

1、政策导向性

这是税收筹划有别于企业避税和逃税的根本。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属国家鼓励的，往往少征税款；需要限制的，则大多加重征税。税收筹划则是在法律许可的范围内进行的，是以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出缴纳税负最低的抉择，合理又合法，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。例如，我国的固定资产投资的方向调节税，旨在贯彻国家产业政策，控制投资规模，引导投资方向，加强重点建设投资。纳税人通过税收筹划而决定放弃固定资产投资项目，则可减轻纳税义务，而从政府角度看，这正符合了政府的政策导向。

2、事前计划性

纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税经济行为事先的遇见安排，利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出选择。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划和安排，而在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在税收筹划的问题了。

3、择优性

企业经营、投资和理财活动是多方面的。如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可供选择，或者完成某项经济活动有多种方式可供选用时，就存在税收筹划的可能和必要。择优性是税收筹划特有的，逃税、避税不需要进行择优判断。税收筹划是在几种合法方案中，选择使自身经济效益最大的方案，而不一定是税负最轻的方案。一般的，在税负最轻时，企业效益达到最大，但也并不总是如此，因此，企业必需从全局角度，以整体观念来看待不同方案，而不应把注意力仅局限在税收负担的大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。例如，某一方案虽然可以使企业税负较轻，但在此领域企业丧失自己的优势，结果总体利润减少，则也是不可取的。

三、纳税筹划的条件

实际上，纳税筹划的条件是指外部及企业自身的一些条件。目前，尽管很多企业都希望少交税，但是有些企业却根本不具备条件来进行纳税筹划。那么，企业要进行纳税筹划，究竟需要具备哪些条件呢？一般来说，如果企业具备下面几个条件，将会更方便地开展纳税筹划活动。

1企业规模较大

规模较大的企业适合进行纳税筹划。例如，企业集团下面有很多子公司、分公司，企业通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易，更有利于开展纳税筹划；其分公司、子公司、母公司之间进行资产流动，分摊费用，而且一些合同订单的转让都可以起到很好的纳税筹划效果。

对于一些规模比较小的企业，由于其纳税筹划的空间相应比较小。所以，他们的重点一般应放在日常成本的管理、日常的采购和销售活动中。

2.企业资产流动性强

企业运营中，首先要对各种投资和经营等活动进行事先安排，这就必然要对资产、车间、设备进行安排，这些资产的安排既包括将资本从企业内部分离出去，也包括从外部购买进来。因此，资产流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变；反之，如果企业的资产流动性差，则不能很好地进行纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流动公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。

3.企业行为决策程序简化

企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划，如果企业的行为决策程序比较复杂，即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案，但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题。

【案例】

前一段时间，我国对烟酒企业进行了消费政策的调整，调整的方向基本上是加大消费者税负。通过分析政策，发现政府加大烟酒企业的消费税负已成定局，因为中央已经在多种场合提出过加大对烟酒企业税收的征收力度并提高其税负水平。根据这些政策，在国有和民营的企业提出同样的纳税筹划方案，结果实施效果截然不同。民营企业在得到该信息后，很快地及时采取相应的措施，例如，清仓、减少库存（这是基于税收可能按量征收的原因），结果民营企业因在得知信息后所采取的相应措施非常迅速及时，因此而得到了一笔额外的税收收益；但是在国有企业中的情况却恰好相反，由于需要很多部门审批清仓，使得决策时间变长，没有取得税收收益。

4.与企业长远发展目标一致

该条件具体指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发展目标相一致。企业的发展由各种因素来合力共同推动的，税收只是其中的一个因素，企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展，企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业管理等各个方面。所以企业采用的各种纳税筹划方案和实施的具体过程，必须最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更大的力量，以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远发展目标。（作者单位：盈江华富水电开发有限公司）

参考文献：

[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.

[2]高丽萍.企业筹资中的纳税筹划研究[J].财会文摘，2009（5）.

[3]翟继光.中华人民共和国企业所得税法[M].立信会计出版社，2007.

企业所得税的纳税筹划 篇12

一、纳税筹划概述

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的, 在税法所允许的范围内, 对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。

税收筹划有利于企业经济行为有效率的选择, 增强企业竞争能力;有利于增加企业可支配收入, 减少财务风险;有利于企业获得延期纳税的好处, 提高资金利用率;有利于企业正确进行投资、生产经营决策, 获得最大化的税收利益;有利于企业减少或避免税务处罚;纳税筹划还有利于实现国家税法的立法意图, 充分发挥税收杠杆作用, 增加国家收入;有利于国家税收政策法规的落实, 增加财政收入;有利于增加国家外汇收入以及税收代理业的发展。

二、新企业所得税法的主要变化

(一) 统一税法

1. 对于不同性质、不同类别的企业, 都适用同一个所得税法

取消了原来外商投资企业所得税法, 使内外资企业企业所得税统一, 适用新企业所得税法的企业既包括内外资企业, 也包括外商投资企业和外国企业。

2. 实行法人纳税制度

新税法明确实行法人所得税制度, 并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念, 居民企业在全球范围内所得都要纳税, 而非居民企业只就来源于中国的所得纳税。

(二) 统一税率

在新企业所得税法中, 除符合规定的小型微利企业按照20%税率和高新技术企业按照15%税率纳税外, 其他内外资企业均统一适用25%的税率。

(三) 统一税前扣除范围和标准

新企业所得税法解除了内资企业在某些费用的税前扣除上的限制, 对企业实际发生的各项成本费用作出统一的扣除规定, 包括工资支出、公益性捐赠支出等。内外资企业实行统一的政策待遇, 按照统一的扣除办法和标准来执行。这为内外资企业提供了一个更加公平的竞争平台。

(四) 统一税收优惠政策

新企业所得税法借鉴国际上的成功经验, 按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求, 对原税收优惠政策进行适当调整, 将企业所得税以区域优惠为主的格局调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、产地结合的新税收优惠格局。

(五) 统一并严格税收征管

新税法增加了特别纳税调整章节, 加强对关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对策的防范, 加强了反避税管理。

三、新企业所得税法下对企业纳税筹划的影响

(一) 缩小了企业利用税收优惠政策进行筹划的空间

由于新税法统一了税收优惠政策, 优惠格局进行了调整, 主要体现在以下两点。

1. 缩小了企业身份优惠的筹划空间

新企业所得税法取消了过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠, 企业想方设法创造条件, 通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠的筹划空间已经不存在了。

2. 缩小了新办企业优惠的筹划空间

新企业所得税法取消了旧企业所得税法规定的新办从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税“一免一减半”, 以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税“两免”等优惠政策, 因此企业想通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税这一筹划途径已经无法实现了。

3. 缩小了地域性优惠政策的筹划空间

新企业所得税法已经取消一系列规定及生产经营企业经营期在10年以上的, 可以享受“两免三减半”的税收优惠政策, 这一政策的变化使原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业, 包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩。

虽然上述三个筹划空间已经基本没有了, 但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间。总体来看, 新企业所得税法构筑的税收优惠体系以“产业优惠为主、区域优惠为辅”, 因此企业在进行税收优惠政策的筹划时, 必须将视角从投资地点的纳税筹划向投资方向的纳税筹划转变。

(二) 扩大了成本费用的筹划空间

1. 适当提高了一些税前可扣除成本费用标准

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素, 在收入确定的前提下, 税前可扣除成本费用的增加, 必然会减少应纳税所得额。如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准, 规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除”。又如统一和部分提高了广告费扣除标准, “企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。”由此可见, 这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响, 纳税筹划的效果是不同的。

新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位, 不具备法人资格的机构不是独立纳税人。如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司, 使其失去独立纳税人资格, 就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补, 实现均摊, 就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象, 尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时, 这种方法更为有效。

2. 增加了企业的折旧

新企业所得税法还统一了加速折旧的规定, 为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间。但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制, 纳税人必须对原有思路进行调整。

四、新企业所得税法下企业纳税筹划的途径

1.利用投资行业方向享受税收优惠

新企业所得税法对优惠政策进行整合。例如在全国范围内对国家高新技术企业实行15%的优惠税率, 同时扩大对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的税收优惠及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。新企业所得税还保留对基础设施投资、农林牧渔业的税收优惠政策, 对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策来替代。如果中小企业要享受行业定期减免优惠, 可以选择进军高薪技术或政策鼓励和扶持的行业或项目, 比如农、林、牧、渔业项目的所得, 可以免征或减征企业所得税;从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得, 项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税;从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得, 可以“二免三减半”。

2.利用税率选择较低税率

新税法规定法定税率为25%, 国家需要重点扶持的高新技术企业为15%, 小型微利企业为20%。整体来看税率水平较以前是降低了, 与此同时, 它对不同档次的税率也进行了整合, 对一些企业来说来说, 强化了输血功能, 降低了税负, 调动了公平竞争的积极性。应对税率的变化, 企业应努力向高新技术企业发展, 可以根据自身的经营情况, 将盈利水平控制在一定的范围之内, 以此来适用较低的税率, 从而达到减轻税负的目的。

3.利用会计核算方法进行纳税筹划

会计核算方法的选择也为企业进行纳税筹划提供了空间, 主要包括以下方法:采用存货计价方式的选择和固定资产折旧期限的选择等方法。企业可以据此选择能使成本最大的计价方式, 将成本调到最高位, 有利于企业减少税基, 减轻税负。如在物价持续下降的情况下, 应选择先进先出法对企业存货进行计价。在物价波动的情况下, 应采用加权平均法对存货进行计价, 以避免各期利润忽高忽低, 造成企业利润上下波动, 避免应纳所得税额超过其低税率的临界点。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业, 应延长折旧年限, 以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中, 从而达到节税的目的。对于处于正常生产经营期, 且未享有税收优惠待遇的企业, 或虽然享受税收优惠, 但期限较短的企业, 应缩短折旧年限, 加速成本回收, 使利润后移, 在延期纳税中获取资金的时间价值。

4.利用过渡期政策继续享受税收优惠

新税法对已经批准设立并依照设立时的税收法律、行政法规规定, 可以享受低税率和定期减免税优惠的老企业, 给予过渡性照顾。企业可以利用这些过渡时期的优惠政策进行纳税筹划。

5.利用投资地点享受特定区域的优惠政策

为继续发挥经济特区和上海浦东新区的特殊作用, 新税法对其给予了一定的过渡性优惠政策。同时继续执行西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策, 即对上述两类企业实施过渡性优惠。

6.利用准予扣除项目增加税前可扣除费用