涉农企业的增值税筹划（共9篇）
涉农企业的增值税筹划 篇1
■随着对“三农”问题的重视, 国家出台了一系列扶农政策, 涉农企业迎来了发展良机。从增值税的筹划角度讲, 涉农企业要学会利用国家的扶农政策合法节税, 发展生产。本文梳理了涉农企业可以利用的税收优惠政策, 并提出了增值税筹划的思路。
一、政策依据
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定:农业生产者销售自产农业产品免征增值税。实施细则进一步明确规定, 条例所称农业, 是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业, 农业生产者, 包括从事农业生产的单位和个人。即对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。
《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》 (财税[2002]12号) 规定:从2002年1月1日起, 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。
《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》 (财税[2002]105号) 规定:增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品, 可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》 (财税[2002]12号) 的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。
二、筹划思路
(一) 划大核算单位为小核算单位, 前农业后加工业, 相互形成购销关系
对于以农产品为原料进行农产品初加工、深加工、精加工的企业来说, 可以采取划大核算单位为小核算单位, 或者实行前道工序农业后道工序加工业, 前后相互形成购销关系, 充分利用增值税抵扣进项税额政策, 以期达到节约税收成本的目的。
例1:睿英纺织品有限公司是一家集棉花收购加工、纺纱、织布于一体的股份制企业。该公司内部设有农场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供, 不足部分向当地供销社采购, 原料棉花在纺纱织布分厂被加工成坯布用于销售。2009年该公司自产棉花的生产成本为600万元, 外购棉花金额为450万元, 取得增值税进项税额为58.5万元, 其他辅助材料可抵扣进项税额为45万元。实现坯布销售2 100万元。该公司为增值税一般纳税人, 产品的适用税率为17%。
1.筹划前, 企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下:
应计提增值税销项税额=2 100×17%=357 (万元) ;
允许抵扣的进项税额=58.5+45=103.5 (万元) ;
应交纳增值税=357-103.5=253.5 (万元) ;
应交城市维护建设税和教育费附加=253.5×10%=25.35 (万元) ;
增值税负担率为253.5/2 100=12.07%。
2.筹划思路。采取原来的经营方式, 由于本公司农场提供的棉花原料无法抵扣进项税额, 导致增值税负担率较高。因此, 税收筹划的出发点要从改变企业经营方式入手, 采取划大核算单位为小核算单位的形式, 即组建分公司, 将农场和纺纱织布厂分别作为独立核算单位分设开来, 成为两个独立法人。分设后, 农场生产出的棉花以市场价直接销售给纺纱织布厂;纺纱织布厂再将棉花加工成坯布销售。
3.筹划后, 企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下:
(1) 农场销售给纺纱织布厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售600万元, 由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件, 因而可享受免税待遇, 税负为零。
(2) 纺纱织布厂购进农场的棉花作为农产品购进处理, 可按收购额计提13%的进项税额, 假如其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的, 则企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下:
应计提增值税销项税额=2 100×17%=357 (万元) ;
允许抵扣的进项税额=600×13%+58.5+45=181.5 (万元) ;
应交纳增值税为357-181.5=175.5 (万元) ;
应交城市维护建设税和教育费附加=175.5×10%=17.55 (万元) ;
增值税负担率为181.5/2 100=8.64%。
从公司整体利益的角度看, 经过筹划以后, 企业少缴增值税78万元, 少缴城建税及教育费附加7.8万元, 企业在流转环节实际少缴税费合计85.8万元。企业的增值税负担率比筹划前下降了3.43个百分点。
(二) 公司加农户
“公司加农户”, 是将“大公司”与“小农户”联结起来。它是一种新的农业产业化模式, 具有很高的创新性和极大的潜在力。它的主要特点是:“龙头”企业与农产品生产基地和农户结成紧密的贸工农一体化生产体系, 其最主要和最普遍的联结方式是合同契约。“龙头”企业为生产基地、村或农户, 提供全过程服务, 有的还实行优惠价格并保证优先收购, 农户按合同规定定时定量向企业交售优质产品, 由“龙头”企业加工, 出售制成品。这种模式的提出, 对于农村经济的发展有着巨大的推动作用, 提高了农户的积极性, 拓宽了农民致富的途径, 弥补了农户分散不集中的现状。
“公司加农户”, 是目前税收筹划中一个比较成熟的思路。其关键就在于如何将部分农产品简单加工业务前移给农户通过其手工作坊进行加工制作成农业初级产品, 然后公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来, 达到抵扣增值税进项的目的。这种生产方式特别适合于对种植物产品的精加工、深加工。
例2:润济金银花饮品有限公司是专门生产金银花饮品的涉农工业企业, 它所需要的金银花原料的采购可选择两种方案。
方案一:2009年公司直接收购农户生产的鲜金银花支付120万元, 上门收购运输费用10万元, 蒸制、杀青、烘干等工序所耗用的人工费等不得抵扣进项税额的费用19万元, 电费等可抵扣进项税额1万元, 生产金银花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元, 销售金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下:
销售金银花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额=200×17%=34 (万元) ;
允许抵扣的进项税额=120×13%+10×7%+1+3.4=27 (万元) ;
应交纳增值税=34-27=7 (万元) ;
应交城市维护建设税和教育费附加=7×10%=0.7 (万元) ;
增值税负担率为7/200=3.5%。
方案二:与某县扶贫开发办签订金银花产业发展战略性合作协议, 采取“公司+农户+基地”的模式。润济金银花饮品有限公司与农户签订产供合同, 由公司向农户提供资金、金银花种苗、样品、规格等, 农户作为公司的辅助生产车间, 完成金银花的种植、采集和整理, 以及蒸制、杀青和烘干等生产流程, 然后由公司再将农户生产的金银花干花饼收购过来, 进行烘焙、提炼、包装等精加工, 制成金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品等上市销售。2009年公司收购农户生产的金银花干花支付140万元, 上门收购运输费用10万元, 生产金银花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元, 销售金银花茶、金银花啤酒、饮料等产品取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下:
销售金银花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额=200×17%=34 (万元) ;
允许抵扣的进项税额=140×13%+10×7%+3.4=28.6 (万元) ;
应交纳增值税=34-28.6=5.4 (万元) ;
应交城市维护建设税和教育费附加=5.4×10%=0.54 (万元) ;
增值税负担率为5.4/200=2.7%。
从公司整体利益的角度看, 方案二与方案一比较, 企业少缴增值税1.6万元, 少缴城建税及教育费附加0.16万元, 企业在流转环节实际少缴税费合计1.76万元。企业的增值税负担率比筹划前下降了0.8个百分点。
摘要：随着对“三农”问题的重视, 国家出台了一系列扶农政策, 涉农企业迎来了发展良机。从增值税的筹划角度讲, 涉农企业要学会利用国家的扶农政策合法节税, 发展生产。本文梳理了涉农企业可以利用的税收优惠政策, 并提出了增值税筹划的思路。
涉农企业的增值税筹划 篇2
摘要：2008年，财政部和国家税务总局颁布了 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知规定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。这次改革对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，具有十分重要的作用。作为中小企业在这次改革后如何更好地利用新的税收政策筹划增值税，就成为当前中小企业面临的共同问题。
关键词：纳税筹划 增值税 减轻税负
一纳税筹划与增值税
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前提运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。
（二）增值税
增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。
相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：
（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。
（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。
（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。
（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。
（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。
（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。
（三）增值税纳税筹划及意义
增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。
增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。
二增值税纳税筹划的几种方法及应用
（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 :
A =(MN×17% ②
当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 :
T2 = N×(1 + A)×3% ③
通过计算可知 ,当增值率为 21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21.43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值税为 : 80×17%-10 = 3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2.4(万元)。通过筹划 ,可以使企业少纳 1.2万元的增值税。
（二）利用不同销售方式进行纳税筹划
（1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种
例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而
现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第四规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到省纳税的目的。例如某客户购买 10 件商品，应给 1件的折扣，在开具发票时，按销售 11 件开具销数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣 1 件的折扣金额。这样处理后，按照税的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。此外，中小企业采用销售折扣（现金折扣）方式销售货物，不论会计上如何核算，其折扣额均不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。
（2）采取委托代销方式进行纳税筹划
例如：甲公司和乙公司签订代销协议规定：乙公司以 100 元 / 件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销数量，乙公司向甲公司收取 20%的代销手续费，即乙公司每代销一件甲公司的产品，收取 20 元手续费。到年末，乙公司共售出该产品 1 万件。对于这项业务，双方的收入和应交增值税（不考虑所得税）情况分别为：
甲公司：收入增加 80 万元，增值税销项税额为17 万元（100 万元×17%）
乙公司：收入增加 20 万元，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但乙公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税范围的代理业务，应缴纳营业税 1 万元（20 万元×5%）。
甲公司与乙公司合计，收入增加了 100 万元，应交税金 18 万元。双方都从这项业务中获得了收益。委托代销通常有两种方式：收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。另一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。
(三)延迟缴纳增值税的时间
在税收筹划中可以采取推迟缴纳增值税的措施。例如：利用节日顺延记账时间、工业企业及时办理货物入库手续、商业企业创造条件及早抵扣进项税额等。企业在资金紧张时通过开具商业承兑汇票，同样可以在当期抵扣进项税额，达到推迟纳税的目的。例如：甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将 １００ 万元的原材料换取乙企业 １００ 万元的库存商品。方法一：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票，甲企业与乙企业都缴销项税额。方法二：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。
既缴纳进项税额也收销项税额，那么进项税额与销项税额抵消为零。这种视同销售的业务，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但可以抵扣进项税额，同时采用分期开具专用发票也可以起到递延纳税的作用。
(四)兼营销售的税收筹划
用于在兼营货物的过程中，纳税人兼营着不同税率的货物或应税劳务，未分别核算。这时，我们就可以采用分别核算税额的方法来减轻公司的负担。如某冰箱厂５０万元，取得冰箱维修收入１０万元。若在未分别核算的情况下，应纳税额（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 万元，若在分别核算的情况下，应纳税额为（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 万元。从上面可见，若进行分别核算可以为企业减轻 ０．３ 万元的税收负担。纳税筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人乐于进行筹划。但是企业节税并不是逃税，抗税，所以我们应该遵守纳税筹划的原则的合法的手段为企业创造最大的经济利益。
(五)改变购货方式进行纳税筹划
目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的 13%和废旧物资收购价的 10%计算进项税额进行抵扣，那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。
例如：某中小型造纸厂，其主要原材料废旧图书，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地“破烂王”个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项税额，而从个人处收购的不能按收购金额的 10%计算抵扣进项税额。对此，该企业可以采取如下纳税筹划方法：本企业依法设立废旧物资回收分公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收分公司收购后，再由废旧物资回收分公司开具发票给造纸厂入账，这样就可以进行抵扣了。
再如下例：某中小企业生产销售各种家具，其原料主要是各类木材，主要从当地的一些农民个体户木材加工厂购进，只能取得普通发票，不能进行抵扣，企业税收负担很重。本人认为该企业可以采取以下方案进行纳税筹划：由该家具厂直接向农民收购木材，然后委托当地个体户加工厂进行加工，支付一部分加工费给个体户加工厂，这样该企业收购的木材就可以按照收购农副产品的标准计算扣除 13%的进项税额，而企业的购货成本没有发生任何变化，税收抵扣难题也就得以解决了。所以，中小企业应尽量创造条件，以满足税收政策来减少税收支出。
三纳税筹划中要注意的问题
中小企业进行增值税纳税筹划要注意筹划风险的防范，应注意以下问题：
（一）坚持合法原则
纳税主体在增值税纳税筹划时，首先要学习和熟悉税法及相关条例、细则，并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究。
（二）坚持成本效益原则
纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础，只有筹划带来的收益大于成本时，该筹划方案才可行。
（三）坚持全局原则
在税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规）及企业具体情况的基础上，综合各种因素的分析，防止顾此失彼。
（四）坚持预见性原则
企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中。对于短期于纳税人有利、中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案，应坚决摒弃。同样，对于一些有些短期于纳税人无利或有害，但中长期于纳税人无害或有利，则应设法保留。
（五）坚持可操作性原则
任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然受到各种主客观因素影响。纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件，当可实施条件不满足时应进行修正和完善，防止出现违法违规行为。
四结束语
涉农企业的增值税筹划 篇3
关键词：工业企业；材料采购；增值税；筹划
在市场经济体制改革的日益深入下，税收筹划已经得到了广大纳税人的广泛关注，并被列入了日常的理财规划体系之中。税收筹划对于工业企业的采购而言意义重大。然而，在工业企业的材料采购活动中，非常多的工业企业往往忽略了企业材料采购和纳税筹划之间的有机整合，使得企业的税收担子沉重，成本费用提升，竞争力被减弱。所以，大幅度提升工业企业材料采购增值税税收筹划的有效性符合工业企业的发展需要。
一、材料采购合同应当规范化，以降低税收风险
材料采购活动中存在的各种税收风险都可从其的源头进行控制，其中对材料采购合同进行规范处理便是一种简单有效的措施，譬如，应避免材料采购合同当中存在着下列合同条款：“款到发货，在所有款项到帐之后，发票由供货方给予开出”。其原因在于在工作过程中，由于顾忌材料质量、规格、型号等有关方面的因素，采购一方通常会留下一部分质量保证金待一年之后进行支付，不会一次性便付清全部款项，如果按照供货一方的合同要求进行交易，那么采购方将有可能不能顺利获取相应的购物发票，无法及时地清理事先预付的款项，从而影响进项税额的抵扣。所以，应该把合同上的这一条款换成“按照采购方的实际付款金额，采购发票由供货方给予开具”，如此便能够避免因无法获取采购发票而导致不能抵扣的现象的发生。
与此同时，在签署采购合同的时候，要求应在其合同内容中详细标注采购款项的相关内容以及税款的承受方等，原因在于一些规模较小的纳税人无法开具出增值税专用发票，如此采购方便无法进行增值税进项税额的抵扣，由此可见，采购方可以尽量选择和增值税一般纳税人签署购货合同，倘若由于其他原因而必须到小规模纳税人处进行采购，那么采购者应该采取议价的方式来降低小规模纳税人的售价，从而补偿因不能获取购物增值税专用发票所造成的增值税进项税额无法抵扣的损失 。此外，也要求供货方小规模纳税者到税务部门代开具 3% 的增值的税发票，这样能够抵消进项税额的3%。
二、材料采购发票应当规范化，以合理税收款项
采购材料和引进劳务的时候如若缺乏相关的采购发票便代表着无法进成本，以至无法获得相应的税前抵消，采购方即无法抵扣 17% 或者是 13%的采购增值税进项税，又得因未能取得发票而多承受 25% 的企业所得税，因此，企业在进行材料采购的时候应该及时获取采购发票。我国企业财务管理的制度以及增值税发票的相关管理办法对于各种情况下获取采购发票做出了以下规定 ：
第一，在采购货物、获取劳务和从事其他运作活动支付款项的时候，要向收款者索取合法的采购发票。
第二，遇到特殊情况可以由付款者向收款者开出发票，有关部门在开出发票的时候，要做到根据号码顺序依次填写开具，做到填写项目完整，内容可靠，字迹工整，所有联次应一次性进行打印，其中的内容必须一致，同时应在发票联上以及抵扣联上盖上发票专用章。在采购货物的时候索取采购发票一定得严格按照《增值税发票发票管理办法》和实施标准，使采购发票规范化。
三、材料采购税收筹划的具体方法
1、采购时间的科学选择
通常而言，工业企业的采购应做到材料供给及时以及不影响工业企业的正常运营，可是市场无时不刻不再发生着变化，工业企业材料的采购价格时常受到产品供求量的变化而产生拨动。所以，选择正确的时间实施材料采购活动，这对工业企业中的纳税筹划有着十分重要的现实意义。
结合产品的市场供求量展开税收筹划，一般供应量超出需求量的时候，产品的价格会下降，而供应量低于需求量的时候，产品的价格就会上涨。工业企业在采购的时候可以充分借助市场中的供求量来谋取更好的经济效益，在确保企业正常运行的基础上选择在供大于求的时候进行采购。一般在供应量超过需求量的时候，可以让工业企业更好的达到逆转型税负转嫁，也就是说借助压低商品的购买价格促进税负转嫁。当所需的采购商品的供应过剩的时候，工业企业通常能够大幅度进行压价，但是在供给不足的时候，工业企业一般会成为供货方转嫁税务的第一对象，因此全面做好社会市场分析预测是采购时间筹划的重点所在。除此之外，在确定采购时间的过程中还需明确价格上涨的指数，倘若市场上发生通货膨胀的现象，同时很有可能将不能在短时间内恢复的话，那么，工业企业应该尽早采购材料，从而免由于价格的持续上涨而导致企业投入超额的购货成本。
2、购进材料选择合适的涉税处理
工业企业是增值税的一般纳税人，所采购到的材料一般是用在工业企业中的增值各应税项目中，可也有的材料是用在非增值税应税项目上、免征增值税项目上、集体福利上以及个人消费上，而这些项目的消费是不可以从销项税额中进行抵扣的。鉴于此，有的企业在进行财务核算的时候，为更好的避免在进行进项税额抵扣的时候产生差错，便把用在以上项目中的购货材料独立设置在“工程物资”和“其他材料”等的科目入账中，并且把获取的材料的进项税额直接算入材料成本。在实际运行过程中，原料与材料在采购入仓环节及领用环节往往存在着时间差，倘若能够充分地将材料采购入仓与领用间这一时间差进行利用，在采购入库的时候先进行抵扣进项税额，等到今后领用的时候再做进项税额的转出，便能够让工业企业在运行期间减少缴税款额，真正达到增值税的延时缴纳，从而减轻工业企业的缴税包袱。
3、利用购进扣税法的纳税筹划
购进扣税法指的是工业企业购进材料，在获取增值税专用发票以及购进的材料检查入库之后，一定得在规定的时日内到当地的税务部门进行有关认证。在认证通过之后，必须在当月内根据增值税相关规定结算本期进项税额且申请抵扣，违规将不给予进项税额的抵扣。
例如，某一工业企业是增值税的一般纳税人，该工业企业适用的增值税税率为17%。在2013 年1月份，该工业企业购进了增值税应税商品1000件，在增值税的专用发票中是这样记录的“购进价款 100 万元，进项税额 17 万元”。这一产品在经过该工业企业的生产与加工之后其销售单价达到了1200元（其中不包括增值税），实际月销售量100件（增值税税率 17%）。那么每一个月的销项税额都为 2.04万元。试分析 ：怎样进行纳税筹划，才可以真正地减轻该工业企业的税收负担呢？
分析 ：因进项税额所采用的是购进扣税法，1月到8 月份由于销项税额为16.32 万元（2.04×8），无法把进项税额 17 万元进行抵扣，在这期间内不纳增值税。9月和10 月份这2个月分别缴纳1.36万元与2.04万元，合计税额为3.4万元（即：2.04万元×10-17）。如此一来，虽然在纳税单的账面上款额是完全一致的，但是如若月资金的成本率是 2%，而通货膨胀率是3%，那么3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：
不难发现，这要比各个月份的均衡纳税的税收负担要轻许多。
四、结束语
总而言之，工业企业如果不重视对材料采购过程中的税收进行合理筹划，可能会出现“低价购进，高税支出”的情况。因此，这就要求工业企业应全面重视材料采购和纳税筹划之间的有机融合，以减轻工业企业的税收负担，有效减低生产成本，进而提升企业的竞争力和经济收益。（作者单位：阜新铭远门窗幕墙工程有限公司）
参考文献：
[1]徐泓企业纳税筹划 [M]北京 ：中国人民大学出版社，2009（11）
[2]王素荣 . 税务会计与纳税筹划 [M]. 北京 ：机械工业出版社，2009.（09）.
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[4]李秀丽 . 企业采购业务中纳税筹划技巧解析 [J]. 财会通讯，2010（12）.
涉农企业的增值税筹划 篇4
国家对农业一直非常扶持、在税收方面给予许多优惠。然而许多涉农企业只会被动享受这些优惠政策在主动学习节税技巧方面比较缺乏。本文梳理了涉农企业的增值税优惠政策结合当前形势特别是农民专业合作社迅猛发展,对增值税筹划问题作一些探讨
国务院于2008年11月10日颁发了新《增值税暂行条例》。此后新《增值税暂行条例实施细则》也颁布实施。其中对涉农企业的优惠政策主要有:
(1)农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局规定。(2)一般纳税人购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品。(3)自2008年6月1日起,纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。(4)农民专业合作社销售本社员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农产品免征增值税。农民专业合作社向本社员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
涉农企业可在充分利用这些优惠政策的基础上,做一些增值税的筹划。
一、单独核算免税项目以及不同税率的应税项目
根据《增值税暂行条例》的规定,纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。同时规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算的,从高适用税率。因此,涉农企业应该单独核算免税项目及不同税率的应税项目,以达节税目的。
[例1]某农村供销社销售符合免税条件3的有机肥,销售额为10万元;销售家用电器,金额为20万元。若该供销社销售额未单独核算,则全部按照17%的税率缴纳增值税;若分开核算,则有机肥免税。一个简单的筹划思路,即可以节约增值税。
二、合理确定内部单位性质
由于初级农产品生产利润率较低,许多涉农企业从事的是对初级农产品进行进一步的生产加工,而获得更高的利润。该类企业一般有农产品生产和加工两个部门,合理确定内部单位的性质,对于增值税筹划非常重要。
[例2]山东某食用植物油生产企业主要生产花生压榨油和大豆油。该公司由农场和加工厂两部分组成。农场设在郊区,主要种植花生和大豆。2011年度该企业植物油销售额为3000万元,可以抵扣的进项税主要是采购的一些机器设备及生产油料的辅料,进项税额70万元,则当年应缴纳的增值税为:3000×13%-70=320(万元),增值税负率达到320/3000=10.67%,税负较重。
针对该类公司的具体情况,可做如下筹划:将公司的两个部门农场和加工厂设置为两个独立的子公司。农场生产花生和大豆,然后将花生和大豆以市场价格销售给加工厂。分设以后,农场销售自产花生和大豆属于初级农产品,免增值税;加工厂从农场购进免税农产品,可以按照买价的13%的计算抵扣进项税,而其他的进项税事项不变。进行这样筹划后比之前多抵扣了花生和大豆的进项税。如当年该公司生产所用花生和大豆市场价格为1800万元,则农场销售农产品免税;而加工厂应纳增值税降为:3000×13%-1800×13%-70=86(万元),节税234万元,税负率降为86/3000=2.87%。
点评:本案例对优惠政策1和2进行组合,有效进行税务筹划,起到了较好的效果。但需注意的风险是农场销售农产品给加工厂时一定要按照市场公允价值进行,不能因为多抵扣进项税而盲目抬高农产品售价,否则税务机关会依据相应法规调整价格并进行相应处罚。
三、充分利用农民合作社的优惠政策进行税务筹划
随着2007年《中华人民共和国农民专业合作社法》的颁布施行,我国农民专业合作社呈现出蓬勃发展的良好势头,农民专业合作社已成为广大农户联合与合作的重要载体,为创新农村经营体制机制、推动“三农”发展发挥了重要作用。据国家工商总局统计,截至2011年上半年,农民专业合作社达44.6万个,在各类市场主体中,农民专业合作社增长最快。国家对于农民合作社的发展非常重视,在税收政策上也给予大力扶持,专门颁发了财税[2008]81号《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》,具体优惠政策见如上优惠政策4。各类涉农企业可充分利用农民合作社发展的大好时机,积极组建和参与农民合作社,既可促进农民合作社的发展,同时也可有效进行节税筹划。
1. 组建农民合作社,享受免收政策
[例3]江苏某从事苗木收购和销售生意的个体工商户王某,2011年从农民收购绿化用苗木150万元,对外销售额为200万元。由于该销售不属于农业生产者自产自销,则需要交纳增值税=200×13%-150×13%=6.5(万元)。而如果王某与当地农民组成苗木专业合作社后再销售苗木,则属于上述优惠政策4农民专业合作社销售本社员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农产品免征增值税。
[例4]某农机生产企业2011年销售给草莓种植户农机200万元,进项税额为15万元,当年需缴纳增值税:200×13%-15=11(万元)。根据《农民专业合作社法》的规定,从事与农民专业合作社业务直接有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体可以成为农民专业合作社的成员。若该企业加入或组建草莓专业合作社,向本社成员销售农机即可免征增值税。
点评:组建农民合作社无论对外销售农产品还是向合作社成员销售农资均可免增值税,从而降低税负。在向合作社成员销售农资时,农资企业可考虑稍微降低一些价格(降价额低于所减轻的税负),这样做既扶持了农民的发展,更增强了自身产品竞争力,同时也减轻了税负,可谓一举三得。
2. 加强与农民合作社的深度合作
农业深加工企业从农民合作社收购免税农产品,可以视同从农民手中收购免税农产品享受进项税抵扣政策,而且取得票据更加容易。在具体操作过程中,应该加强与农民合作社的深度合作。不仅收购初级农产品,而且将简单初加工交由农民合作社处理,将收购环节尽量推后,可实现节税目的。
[例5]山东某芦笋罐头企业为增值税一般纳税人,主要收购新鲜芦笋经生产线加工后制成芦笋罐头,市场前景较好。2011年,从芦笋专业合作社收购新鲜芦笋3000万元,自己进行清洗、分选、切割等初加工,其他可抵扣的进项税为60万元,当年芦笋罐头销售额为5000万元,则应缴纳增值税为:5000×17%-3000×13%-60=400(万元)。
本案例中,该企业收购的是初始农产品后自己进行加工,而如果将部分初始加工交由农民合作社完成则节税效果不同。假设该企业清洗、分选、切割、腌制发生的工资费用为300万元,企业将该部分初加工业务交由农民合作社完成,即收购初加工后的芦笋,收购价为3300万元。根据财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知,经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜,腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等,仍属免税货物范围,各种蔬菜罐头(罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装,经排气密封的各种食品)不属于免税货物范围。即初加工后的芦笋,仍属免税农产品。这样该企业应缴纳的增值税变为:5000×17%-3300×13%-60=361(万元),比原先节税39万元。原因在于是企业原先自己支付的工人初加工工资不得抵扣进项税,而支付给农民合作社的加工费计入农产品成本,可享受13%的进项税抵扣。
点评:将简单的初加工交给农民合作社,既为农民多创造了收入,同时也为自己带来了节税效果,可谓双赢。但需注意的风险是支付给农民合作社的加工费用应与自己加工费用基本相当,否则会增加采购成本。另外,要注意加强农民合作社的初加工质量的控制。
四、关于纳税人的身份问题
随着国家农业产业结构的调整,一批农产品加工企业应运而生。大部分农产品加工企业技术含量较低,属劳动密集型产业,利润率并不高。在纳税人身份选择方面,许多企业的负责人因为不了解税法,总认为一般纳税人税率高,小规模纳税人税率低,而不愿做增值税一般纳税人。而根据新税法规定,2009年起应税销售额超过新标准的小规模纳税人(工业企业年销售50万元,商业企业年销售额80万元),应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。即新税法下,加工企业年销售额超过50万,必须申请认定为增值税一般纳税人,否则也得按照增值税税率13%(农产品)或者17%征税并不得抵扣进项税,更不得按照小规模纳税人3%的征收率计算纳税。
许多农产品加工企业年销售额已经超过50万的标准,被税务机关通知去办理一般纳税人资格认定,不少企业负责人仍觉得很不情愿,甚至有一些抵触情绪。小规模纳税人税负真的一定比一般纳税人低吗?事实并非如此。这里做一分析:
设X为增值率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,并假定申请为一般纳税人后适用税率为13%(销售农产品),小规模纳税人适用税率为3%。
一般纳税人增值率:X=(S-P)÷S
作为一般纳税人应纳增值税=S×13%-P×13%=S×X×13%
作为小规模纳税人应纳增值税=S×3%
两种纳税人纳税额相等时,即:S×X×13%=S×3%,X=23.08%
即涉农企业的增值率达到23.08%时,作为一般纳税人和小规模纳税人增值税负担相等,超过该无差别平衡点时,作为小规模纳税人税负更低,而低于该点时,作为一般纳税人税负更低。现实情况是,小型农加工企业增值率通常较低,一般低于23.08%,所以选择成为一般纳税人实际税负更低。此外,还要考虑到认定为一般纳税人后,有利于企业拓展业务范围,提升经营管理和财务核算水平,增强市场竞争力。
涉农企业的增值税筹划 篇5
【摘要】房地产企业的经营流程主要分房地产开发和房产或在建工程销售(或出租)两个阶段，其过程涉及了企业所得税、营业税、土地增值税和契税等主要税种。本文将就土地增值，根据房地产企业的特点，依据现行税法，结合具体案例，对其纳税筹划进行探讨。
关键字：房地产企业、土地增值税、纳税筹划
纳税筹划是近年来在我国发展迅速、方兴未艾的一个新兴领域，所谓纳税筹划是指纳税人站在企业战略管理的角度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉水整体利益最大化的纳税方案，管理企业生产、经营和投资、理财等活动的一种企业涉水管理活动。意味着企业将在不违反现行法律规定的前提下，通过对其应税行为的事前、事中进行合理筹措和安排，尽可能减少纳税的行为或者推迟纳税时间而取得税后利益最大化的经济行为。
房地产企业是目前比较热门的一个话题，在其生产经营过程中涉及到土地增值税、营业税、所得税和契税等税种，通过合理地筹划能减少应上交税收，从而为企业创造更大的收益。下面将就土地增值税的筹划思路进行阐述：
一、利用“起征点”选择最优纳税方案
根据土地增值税暂行条例的规定：房地产开发的纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过取得土地使用权所支付的金额和开发成本之和的20％的可免征土地增值税，超过20％的，应就其全部增值额计税。按照这一原则，纳税人在建造普通住宅出售时，考虑增值额带来的收益和放弃起征点的税收优惠所增加的税收负担两者的关系，避免增值额稍高于起征点而导致的得不偿失。
例：A房地产开发企业（位于市区）建成一批普通标准住宅代售，除销售税金及附加外的扣除项目金额为100万元。假如．销售该商品房的收入为R万元，则销售税金及附加为：R*5%*(1+7%+3%)=5.5%R万元，此时全部可扣除项目金额为：100+5.5%R(万元)。
(1)纳税人享受起征点照顾的最高售价根据规定，增值额／扣除项目金额=20%，即R-(100+5.5%R）=(100+5.5%R)×20%时的售价为该企业可以享受起征点照顾的最高售价。解方程得R=128.48万元。此时可扣除项目金额为100+5.5%*128.48=107.07(万元)。净收益=128.48-107.07=21.41（万元）。
(2)纳税人想通过提高售价获取更太收益的最低售价。根据规定，当增值率高于20%,低于50%时，应该按照30%的税率缴纳土地增值税。假设提高A万元的售价，则此时允许扣除项目金额为：107．07+5.5%A增值额为：128．48+A-(107．07+5．5％A)=21.4l+94.5％A应纳土地增值税额为：(2l.4l+94.5％A)* 30％若企业想通过提高售价获取更大收益，则必须使：A>(21.4l+94.5％A)×30％即A>8.86(万元)也就是说．最低售价应该为128.48+8.86=137.34(万元)。
综上所述：当该商品房售价R＜128.48万元时，该房地产企业可以享受到起征点的税收优惠照顾；而当128．48万元＜R＜137.34万元时, 企业应降低出售价格，使增值税额不超过可扣除增值额的20％，以享受起征点税收优惠；如果企业想通过提高售价获取更大收益，则售价R必须大于137.34万元，否则价格提高带来的收益将不足以弥补价格提高所增加的税收负担。
二、巧用利息支出选择最优纳税方案
我国土地增值税制度对房地产开发中作为财务费用的利息支出有两种不同的列支方法：一是在商业银行同类同期贷款利息范围内据实扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用杈所支付的金额和房地产开发成本的5％以内计算扣除，即允许扣除的房地产开发费用为：利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额)*5％以内；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，可按上述合计数的10％以内计算扣除包括利息在内的全部费用支出，即允许扣除的房地产开发费用为：(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额)* lO％以内。
由于土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，扣除项目金额越大，增值额越小，两者的比率越小，适用的税率越低，税额也就越小。因此，纳税人应先预计转让房地产可分摊利息支出，按照规定的两种扣除方式衡量并选择扣除费用较大的方式。
例：B房地产公司转让一处房地产，取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本为100万元，假设利息费用为A,规定的第一种扣除方式的扣除比例为5％，第二种方式扣除比例为10％。令A+100 *5%=100* 10%，解得：A=（10％-5％)*lOO=5（万元）。
所以当预计利息＞5万元时，按第一种方法计算的允许扣除的房地产开发费用＞5+100*5％=10万元，第二种方式计算的可扣除金额为lOO*lO%=lO万元。故应该采用第一种方式。同理，当预计利息＜5万元，方案一允许扣除的开发费用＜5+100*5%=10万元，方案二可扣除金额=100*10%=10万元，此时应采用第二种方式；当预计利息=5万元，两种方法均可。
三、利用分散收入法选择最优纳税方案
土地增值税采用以增值额为基础的超额累迸税率，而增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额，因而通过分散收入，减少增值额，显然是可以起到节税作用的。分散收入的方法通常有： 1．分离销售公司
例：C房地产开发企业准备出售一幢房屋以及土地使用权．房屋的市场价值是800万元，其所舍各种附属设备的价格约为200万元．允许扣除项目金额为500万元。(1)假如该企业和购买者整订合同时，对房屋价格和附属设备的价格不加区分，则销售税金及附加=(800+200)*5％*（1+7％+3％)= 55万元(5％的营业税、7％的城建税和3%的教育费附加)，全部可扣除项目金额=500+55=555(万元)。增值额=800+200-555=445万元增值率445/555*100％=80.18％，按规定适用40％的累进税率应缴土地增值税税额=445*40％-555*5％=150．25万元
(2)假如该企业和购买者签定合同时，仅在合同上注明800万元的房地产转让价格，同时签订一份附属办公设备购销合同，则销售税金及附加=800*5％*(1+7％+3％)=44万元(5％的营业税、7％的城建税和3％的教育费附加)，全部可扣除项目金额为：500+44=544(万元)。增值额=800—544=256万元,增值率=256／544*100％=47．06％。按规定适用30％的累进税率应缴土地增值税税额=256*30％=76．8万元
可见，分开单独处理少纳土地增值税73.45(150.25-76.8)万元。另外，由于购销合同适用0.3‰的印花税税率，比产权用转移用的税率要低，也可以节省不少印花税，可谓一举两得。2．签订分售合同
这种方法的做法是：当所开发的住房初步完工但还没有安装附属设备以及装璜、装饰时，房地产开发企业便和购买者整订房地产转移合同；当附属设备安装完毕或装潢装饰完毕后，房地产开发企业再和购买者签订附属设备安装及装璜、装饰合同，这样该企业则只需就第一份合同上注明的金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，不用计征土地增值税。营业税的税率比土地增值税的税率要低得多，这样就使得纳税人的应纳税额有所减少，达到了节税的目的。
例：D房地产公司出售一栋房屋，房屋总售价为1000万元，该房屋进行了简单必备设施。根据相关税法的规定，该房地产开发业务允许扣除的费用为400万元，增值额为600万元。（不考虑除其他税种）
若该公司按1000元售价直接开具销售合同，则增值率=600/400*100%=150%，应缴纳的土地增值税=600*50%-400*15%=240（万元）。
但是如果将该房屋的出售分为两个合同，一份为房屋出售合同，不包括装修费用，房屋出售价格为700万元，允许扣除的成本为300万元；另一份为房屋装修合同，装修收入300万元，允许扣除的成本100万元。此时土地增值率=400/300*100%=133%，应缴纳的土地增值税=400*50%-300*15%=155（万元）
由此可见，采用第二种方案应交税比第一种方案少240-155=85万元，显然采用签订分售合同的方法更有利。
四、利用加计允许扣除项目选择最优纳税方案
税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金的20%,，免征土地增值税。同时税法还规定对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额：不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能享受税收优惠。房地产开发企业如果既建造普通标准住宅,又搞其他房地产开发的话,分开核算和不分开核算税负是有差异的。哪种更节税主要取决于两种住宅的销售额和可扣金额。
例：E房地产公司出售商品房取得销售收入5000万元．其中普通标准住宅销售额为3000万元．豪华住宅的销售额为2000万元。总扣除项目金额为3200万元，其中普通标准住宅的扣除项目金额为2200万元．豪华住宅的扣除项目金额为1000万元。
(1)假设不分开核算，这种情况下：销售税金及附加=5000*5％*(1+7%+3％)=275万元，全部可扣除项目金额=3200+275=3475万元，增值额=5000-3475=1525万元，增值率=1525／3475*100％= 43.88％，适用30％的税率应缴土地增值税税额=1525*30％=457.5（万元）
(2)假设分开核算，则：1)销售普通住宅：销售税童及附加=3000*5%*(1+7％+3％)=165万元，全部可扣除项目金额=2200十165=2365万元，增值额=3000-2365=635万元，增值率=635／2365*100％=27％，适用30％的税率应缴土地增值税税额635*30%=190．5（万元）；2)销售豪华住宅：销售税金及附加=2000*5％*(1+7％+3％)=110万元，全部可扣除项目金额=lOO0+110=1110万元,增值额=2000-1110=890万元，增值率=890／1110*100％=80％。按规定适用40％的累进税率应缴土地增值税税额=890*40％-1110*5％=300.5万元,共缴土地增值税：190.5+300.5=491(万元)通过比较可见,分开核算比不分开核算多支出33．5万元税款。这主耍是因为普通住宅的增值率为27％，超过了20％，无法享受免税优惠。所以进一步筹划的关键是将普通住宅的增值率控制在20％以内。
土地增值税的筹划还可以在其他方面进行分析，要说明的是，在增加房地产开发费用时应注意税法规定的比例限制，同时还应结合各省的实际情况进行筹划。
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邱庆剑 邹静 白敬平《节税工程—颠覆传统纳税筹划》
王珏李金荣 《房地产行业如何进行纳税筹划》
涉农企业的增值税筹划 篇6
【关键词】房地产企业；纳税筹划误区
近年来，我国加大了税收法规在房地产企业的规范力度，特别是土地增值税清算政策的逐步落实，使房地产企业更加重视自身的纳税筹划，尽可能减少政策的负面影响，减轻纳税负担，其间出现了很多的纳税筹划误区，容易产生税收风险，需引起重视。
一、将资本化的借款费用计入开发成本，采取加计扣除方法，使土地增值税支出减少
有关房地产企业的利息支出处理办法在《房地产开发经营企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）中明确表示，企业所借的符合税收法规的建造开发产品的费用，可以依据房地产企业的相关会计准则来加以归集、分配处理。然而，在企业会计准则第17号（财会[2006]3号）第四条中有关借款费用的规定是：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本”。所以，很多房地产开发企业将资本化的借款费用计入开发资本成本是符合规定的。可是，许多房地产公司在计算土地增值税时，往往是将这种资本化的借款费用看作是加计扣除基数，除了将开发成本的20%给予加计扣除，将其以5%的计算基数在计算房地产开发费用时被扣除，最终使计算的项目土地增值额迅速降低，这样土地增值税的支出就会减少，这是有很大的税收风险的。
在这个层面来说，税收筹划的关键是实际可扣除的借款费用是否超过税法规定中可以扣除的开发成本的5%。一旦超过5%，企业就应提供金融机构的贷款证明，相反，最好不提供金融机构的相关证明。
二、将代收费用作为加计20%的扣除基数
房地产开发企业在销售商品房时往往要代有关部门、企业收取一些款项，例如房屋维修基金、有线电视初装费、天然气集资费等，一些房地产企业将代收费用作为房地产开发费用的计算基数，并加计扣除，虽然这可以增大开发成本，降低增值额，但是违反财税法规的。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第六条规定，对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。
《土地增值税清算管理规程》（国税发[2009]91号）规定，审核代收费用时，对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，需要审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取；如果当作代收费用计入房价时，还要审核是否将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形。
三、未充分利用自行清算土地增值税机会
根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号规定：“符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。”符合应清算条件规定的纳税人，须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。
但一些房地产企业提出各种原因来拖延土地增值税清算的时间，例如未清算、未决算、商品房销售未整体完成等，殊不知这会给企业带来很大的税务风险。一方面不符合税法规定的清算条件；另一方面，不利于企业各税种的整体筹划以及造成企业税款资金的占用。例如，由于土地增值税清算时点与企业所得税年度汇算清缴时间差异而造成多缴的企业所得税，在企业后期无开发项目的情况下，按照国家税务总局2010年第29号公告相关规定，这部分差异只有在企业注销清算时再根据具体情况进行处理，这无疑使企业资金被企业所得税税款长期占用。如果企业在销售达85%以上时，及时进行了自行清算，将自行清算时应缴纳的土地增值税款计入当期损益在所得税前扣除，就可以避免因企业短期内无法注销，而造成资金被企业所得税税款长期占用情况。
四、企业土地增值税纳税筹划注意事项
一是严格会计核算。对房地产开发成本应按规定的6个明细科目（土地征用及拆遷补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用）进行成本归集或调整。进行清算时，以所清算房地产项目历年的财务会计报告为基本依据，在此基础上，来对部分项目及金额按要求进行相应调整。
二是利用土地增值税的税收优惠进行税务筹划。税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。同时规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。因此房地产企业在核算时，应将普通住宅与非普通住宅分开核算，在分别核算的情况下，如果能把普通住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而免缴土地增值税，则可以减轻税负。
五、结语
总之，房地产企业对政策的扭曲，缺乏纳税观念，筹划方案不恰当等，产生了一些纳税筹划误区，必须做好筹划的控制与总结，做好纳税筹划工作。
参考文献：
[1]李刚.浅析房地产企业税收筹划的误区[J].现代经济信息，2013（14）.
[2]邹忠明.自行清算土地增值税，你做对了吗？.财税道，2015（6）.
论企业增值税的纳税筹划 篇7
关键词：企业,增值税,纳税筹划
1 增值税纳税筹划的特征
增值税纳税筹划的诸多特征使增值税具备了筹划的可能性, 下面是对增值税特征的介绍:
1.1 条件客观性
增值税税收法律制度有些地方是模棱两可, 也就是说法律规范本身的执行是存在弹性。对不同身份的纳税人、不同的产品、不同的销售方式等可能存在差别因素和倾斜政策, 也就存在制定不同纳税方案的空间, 这也也就为增值税进行纳税筹划提供了客观条件。
1.2 行为合法性
只有合法的纳税筹划行为才是有意义的, 要不然就得不偿失。因此进行增值税纳税筹划必须在税收法规制度允许的范围内规划涉及增值税税收的经营管理活动。在我国现行税收法规制度中, 尽管有反避税、反逃税以及处罚偷税、严惩骗税的条款, 但从没有任何反对纳税筹划的规定, 因为纳税筹划是在法律允许范围内减少企业缴纳的增值税, 增加企业利润。
1.3 对象统筹性
增值税纳税筹划是一个着眼长远、全局利益有统筹性的计划, 不仅要注重现在, 而且要更加注重未来;不仅要看增值税的负担, 而且要看其它税种的负担;不仅要看增值税税负的高低, 而且要更加注重总的税后收益的增加。
1.4 时间超前性
纳税行为具有时间超前性, 这就要求应税行为发生之前就应该对增值税进行设计、规划和统筹安排, 而不是应税行为发生时或之后想办法去偷税、漏税。
1.5 收益最大性
最大限度地实现总体税后收益被看作是纳税筹划的最终目标。增值税纳税筹划不仅看重增值税税负本身的的高低, 还应该看到为了减少增值税税负转嫁到其他税种身上, 只有使总的税后收益的多少最大才算是成功的增值税纳税筹划。
2 增值税纳税筹划的基本原则
2.1 外在税负和内在税负都得考虑
需要直接付给税收征管机关的具有法律强制性的税款被划分为外在税负, 一般企业都应从这个出发点进行纳税筹划的。仅从这个立足点合理避税还是不够完美的纳税筹划。根据增值税纳税筹划原则企业还要注重外在税负, 他是通过税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。比如, 国家给予税收优惠政策的有些投资机会企业就要好好把握。
2.2 在筹划过程中必须考虑到成本———效益原则
“成本-效益”分析是企业进行增值税税收筹划过程中判断筹划方案是否经济可行的基本标准, 综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性, 随着某一项筹划方案的实施, 企业一方面可以创造一部超额税收利益, 另一方面该筹划方案的实施会发生相应的费用, 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时, 税务筹划方案才是可取的。如果新发生的费用或损失大于取得的利益时, 该筹划方案则是失败的方案, 是不可取的。因此税务筹划方案的实施要效益成本同时兼顾。
2.3 筹划方案要取得税收征收机构的认可
对于在法律上成立的纳税筹划方案, 企业应及时同税务征管机构进行沟通, 积极争取主管税务部门的认可, 便于该方案在事实上成立。企业进行增值税的税收筹划必须在遵守我国现行的税收法律和相关政策的前提下, 被税务主管部门所认可, 否则会受到相应的惩罚, 并承担相应的法律责任, 那么企业也就得不偿失。
2.4 全面筹划原则
企业增值税税收筹划是企业财务管理活动的一个重要内容, 企业其他财务管理活动与增值税纳税筹划是相互影响、相互制约的, 选择纳税筹划方案不能只单单以增值税降低的多少为唯一标准。符合企业财务管理的总目标是实现企业价值最大化, 纳税筹划要以企业价值最大化为指引。
2.5 适时调整的原则
企业进行增值税的税收筹划要有针对性和时效性, 纳税方案的制定要抓住当时的在法律环境、企业经营情况。然而一切失误都是发展变化的, 社会经济法律环境、企业的经营状况等各方面也一样。企业只有充分把握国家的法律动态、税收优惠政策, 抓住了时机, 根据新的税收政策导向, 不断补充修订税收筹划方案, 才能确保企业税收筹划带来最优的收益。
3 增值税纳税筹划的意义
对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争力, 实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义, 而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现, 有助于促进增值税纳税人依法纳税, 有助于促进增值税税收法规的不断完善。
3.1 企业价值的增加可以通过有效的增值税纳税筹划实现。
比如, 延期纳税是企业零成本的一种纳税筹划行为, 即使全年应该缴纳的增值税总额不变, 对于企业来说就能获得现金的时间价值收益, 降低企业现金流出量的折现值, 从而使企业的价值增加。
3.2 税收筹划能增加企业利益。
为了调节经济保证经济的稳步均衡发展, 政府通常会利用税收这个杠杆进行调节, 根据市场规律制定相应的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策一系列的保护政策。这些优惠政策的细细研究, 再加上企业按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等, 最大限度利用税收法规中对自己有利的条款, 无疑可以使企业的利益达到最大化。
3.3 税收筹划有利于企业经营管理水平的提高。
税收筹划本身就是一种管理活动, 而且是一种高智商的增值活动, 进行税收筹划起用的高素质、高水平人才自然而然就会为企业经营管理注入一股新的风气;税收筹划是以财务会计核算为条件的, 高素质的财务会计人员, 规范的财会制度, 真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的保障。要进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度, 规范财会管理。财务管理工作的提高必然带来企业经营管理水平不断跃上新台阶。
3.4 增值税纳税筹划会增加企业“营业利润”, 从而增加“可供股东分配的利润”。
比如, 在其它因素不变的情况下, 城建税和教育费附加是随着增值税税负的减少而降低的, 增值税和城建税、教育附加费的降低, 从而使营业利润增加。
4 企业增值税税收筹划的必要性分析
4.1 税收的无偿性决定了企业必定进行增值税税收筹划
税收具有无偿性, 这一税收的本质特点决定了税收筹划的存在。企业是以盈利为目的机构, 税收来源于企业取得的利润。企业获得利润越多, 缴纳的税金就越多, 相对企业能留用的利润就越少, 而企业多贡献的税收是无偿的, 不会直接作用在本企业。
4.2 进行增值税筹划是企业面对国外竞争的方法
中国加入WTO后, 中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争, 取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出, 增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健, 可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低, 从而相当于增加了盈利水平。增值税作为税收支出的大块头, 如何通过纳税筹划予以控制, 对企业来说就变得相当关键。
4.3 进行增值税税收筹划是企业的一项基本权利
税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方向转移, 税款一旦交出去就不会再回来, 对企业来说, 增值税税款的支付是企业资金的净流出, 而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说, 节约增值税税款支付等于直接增加企业的净收益。
4.4 纳税筹划可以让国家和企业双赢
论企业增值税的纳税筹划 篇8
1. 增值税。
什么是增值税呢,简单地说,增值税就是一种流转税,是以商品或者劳务在生产、流通和市场的流转过程中,在销售额和成本额之间的产生的增值额,为计税依据而形成的一种税体。由此可见,在整个市场经济中,虽然是通过向企业增收的税别,但是实际上是消费者通过购买商品而间接承担的,企业并没有任何的损害,然而,从另一个角度来说,经过多个环节而产生的一部分增值额和附加值根本也是无法计算的。
那么,国家征收税额又是依据什么呢?自加入WTO以来,中国便开始用国际上普遍采用的税收办法。即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
企业的增值税,从商品生产到销售,整个经济活动的所有环节,增值税都有所涉及;由于增值税额是一种差价增值,所以增值税可以进行税款的抵扣;由于增值税额的特殊性,国家为了鼓励企业的发展,对增值税也有一部分的税收减免政策,所以,对增值税的纳税筹划具有重要意义。那么,什么是纳税筹划呢?
2. 纳税筹划。
纳税筹划,就是根据国家税收标准,在国家法律规定的范围内,对企业自身所需要纳税的业务进行统筹规划,制定出合法合理的纳税方案,用以帮助企业合理规划税收,并节省不必要的税收,实现收益最大化。对于企业来说是非常必要的。
首先,纳税筹划是企业未来发展和国际经济全球化的必然趋势。
随着市场经济的快速发展和国际金融危机巨大危害的显现,现在市场经济中的企业生存日益困难,收益日益减少,而近几年泡沫经济的破灭和国际金融危机的破坏力度加大,更是让许多企业举步维艰,企业为了生存,不断更好地规划自己的税收业务,特别是在国际上,许多大型企业例如波音、联合利华,都有自己的纳税筹划团队,可以说纳税筹划是企业未来发展的一个必然趋势,也是我国加入WTO后为适应国际形势的必然选择。
其次,纳税筹划有助于企业的自身发展。
经过纳税筹划,企业可以减少不必要的税款,这可以帮助企业获取相对于以前的利润最大化,这样的话企业可以获取更多的收益,用于自我经营和扩大再生产的资金量就会越来越多,这对于企业自身的发展无疑是非常有利的。
二增值税纳税筹划的管理措施
1.转变思想认识,切实认识到增值税纳税筹划的重要性。纳税筹划,在我国的企业中起步很低,发展不完善,许多企业对于纳税筹划的重要性尚没有足够的重视,而是将重心集中于企业的生产经营之中。而行动是由意识指导的,所以,不管是企业领导者还是企业的普通员工,必须要增加对增值税的认识,特别是企业自身的增值税税收项目、国家增值税收政策,所有员工都参与到纳税筹划当中,这样才能够让企业上下团结一心,为纳税筹划尽自己所能。
2.培养专业纳税筹划人才。纳税筹划不是一件简单的事情,涉及到各种税率的计算、法律相关税收制度的透析和企业全局的统揽和掌握,一般的会计人才根本无法能够面面俱到。那么,企业在这方面究竟应该如何做呢?
首先,企业可以通过家族选取,培养所需人才。家族选取是培养可信赖人才最好的方法,这也是当今私营企业的最佳选择,这样可以帮助自己企业的发展,也可以帮助自身家族的健康发展,也可以说是一箭双雕的好事情。
其次,企业可以通过良好的福利待遇留住人才。对外选取优秀人才,当然需要企业具备雄厚的实力,才能够给人才提供良好的环境和待遇,才能够给人才提供良好的晋升机会,才能够给予人才安顿其家人的条件。
最后,企业领导者可以自我发展,让自己统领纳税筹划团队。如果在前两者都无法实现的情况下,最值得尝试的就是领导者通过不断地学习进行自我培训,让自己能够了解纳税筹划所有的措施,然后带领纳税筹划的团队,进行纳税筹划。
三、增值税纳税筹划的具体措施
1. 生产加工环节的纳税筹划。
从增值税的概念里面可以分析了解,增值税贯穿产品生产、销售整个经济活动之中,由此,对生产加工环节的纳税筹划,便具备了可能性。针对企业生产加工环节的增值税税收,国家是有许多的优惠政策的,那么,企业就要按照法律的规定,在国家允许范围内,尽可能增加对免税业务的投入。
首先,扩大国际市场,增加货物出口。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三点,对于纳税人的出口货物,税率为零。根据该条例,可以尽量增加对国外的出口业务,出口国外的货物售价相对国内偏高,自然可以提高收益,与此同时,企业进行纳税规划,也可以减少这一部分的税额负担。
其次,多生产免税项目物资。国家法律明确规定:“销售给军队、军警的军事用品免征增值税。”“残疾人用品免征增值税。”由此,企业可以尽可能地将自身的国内业务往这两个方向发展,例如,可以给生产军事用品的企业提供能源供应,也可以发展多向业务,用自身的能源生产军用物资,为军队、军警提供所需军事用品,或者生产提供给残疾人的物品。
最后,对水资源进行天然开发。“供应或开采未经加工的天然水,如水库供应农业灌溉用水、工厂自采地下水用于生产的,不征收增值税。”这也是国家法律所规定列入减免税收项目之中的。对于工业制造的企业,水资源的利用率相当大,所以,在水资源的开采和利用上有很大的空间是可以用来进行纳税筹划的。例如,进行制造生产的时候,可以对污水进行反复利用,也可以开采地下水,也可以自建天然水库,用于储存水资源。
当然,国家的法律中针对税收的减免优惠政策有许多,具体要如何能够按照国家的法律进行税收优惠,必须要进行法律解读和研究,尽量结合自己工业制造的项目发展国家税收优惠方面的业务范围。
2. 销售环节的增值税纳税筹划。
企业增值税最主要的部分,其实是在企业销售业务范围之内所实现的,对企业进行增值税纳税筹划,最主要的就是要对企业销售环节的纳税筹划。例如,通过对产品进行折扣销售。在这里,要确定一个概念,产品的折扣销售,不是说在产品销售的时候进行买一送一的活动,这样的优惠销售活动在如今的市场上比较多,但是这种无偿赠送的企业行为,不具备销售增值,对于企业自身的纳税筹划是没有任何意义的。根据《增值税暂行条例实施细则》第四规定,“将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同售货物计算缴纳增值税。”
这里的折扣销售,是指产品销售的现金折扣。现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称增值税暂行条例)规定,“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不从销售额中减除折扣额。”所以,在财务上进行处理的时候,企业一定要让相关的销售人员明确了解,必须在发票上对相关的折扣数额进行详细的说明。
四、总结
企业增值税纳税筹划,需要领导者的重视,需要专业人才的操作,可以说是一门综合学科,而文章中所论述的相关策略和措施都只是一些方面,具体的方法需要企业在不断地实践中尝试和改进,才能够获得长远持久的发展。
摘要：随着全球化发展和市场经济发展的加快,纳税筹划已经成为未来企业发展的一个巨大趋势,也是企业参与国际市场竞争,推进自我发展的重要举措。而在企业所纳税收项目之中,增值税是企业税收的第一大税种,要如何对企业增值税进行纳税筹划,是摆在企业眼前的迫切问题。本文将对此进行简要分析,在合法合理的情况下,给企业增值税的纳税筹划提出相关建议。
关键词：增值税,纳税筹划
参考文献
[1]倪小玲.略论现代企业如何进行税收筹划[J].会计之友,2007(6)
涉农企业的增值税筹划 篇9
【关键词】房地产；土地增值税；纳税筹划
房地产开发企业以开发、建设、销售房地产为主营业务，成本构成中，税收成本仅次丁地价和建安成本，位列第三大成本。如何降低税负，控制相应的风险？这需要在税收筹划上多下功夫，针对房地产企业而言，传统的税收筹划集中在土地增值税上。
土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。征收方式采用超额累进税率，根据增值额大小确定税率，最低税率为30%，最高税率为60%。土地增值税筹划的总体思路是，根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策，控制、降低增值额进而降低增值率，从而适用低税率或享受免税待遇，以达到少交甚至不交土地增值税的日的。
一、开发方式的纳税筹划
1.成本核算对象筹划
对成片受让土地使用权后分期分批开发的项目以及同时开发多处房地产时，可以分别核算，也可以合并核算，两种方式所缴纳的税额是不同的，这就为企业选择核算方式提供了税收筹划的空间。一般来讲，合并核算的税收利益大一些，但也存在分别核算更有利的情况。具体来讲，对于成片开发的项目，结构类型相同，若开工、竣工时间相近，又由同一建筑承包商施工，可以合并為一个成本核算对象。对于规模大、工期长的开发项目，可以按开发项目的一定区域或部分，划分成本核算对象。这就需要开发商在开发前期对项目进行定位及可行性分析阶段就应该有所考虑，尤其是规模大或业态复杂的项目，往往需要事先对将面临的土地增值税清算对象进行综合考虑。
清算对象是指以发改委及有权立项备案部门备案的项目，也可以规划局颁发的《建设工程规划许可证》注明的分期项目为清算对象。
2.合作建房
对一方出地，另一方出资金的联合开发项目，按税法规定，建成后按比例分房白用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。利用该项政策，企业可选择合作建房的方式进行项目开发，若能充分利用好此项优惠政策，将可能实现双赢。
3.代建房
对房地产开发企业代客户进行房屋开发，开发完成后向客户收取代建收入的项目。由于该业务没有发牛房地产权属的转移，房地产开发企业虽取得了一定收入，但该收入属于劳务收入性质，故不属丁土地增值税的征税范围。
如不采用代建房方式开发，房地产属丁该房地产开发企业，对外销售既要缴纳土地增值税又要缴纳营业税。利用代建房方式可减轻税负，但前提条件是房地产开发企业在项曰开发之初就能确定最终用户，定向开发，从而避免开发后对外销售权属发生转移而缴纳土地增值税。
二、利用利息支出的扣除规定而作的纳税筹划
房地产开发企业的利息支出，若能够按所转让房地产项曰计算分摊且提供金融机构证明的，利息允许据实扣除，但最高不得超过同类同期商业银行贷款利率计算的金额；若不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用只能计算扣除，扣除标准是按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10 %以内。这两种扣除方式为企业进行税收筹划提供了空间，企业可根据自身实际情况，选择较高的一种进行扣除。
如果开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用较高，则可将利息费用进行分摊计算并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资，利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。
三、销售环节的纳税筹划
1.充分享用税收优惠政策及利用临界点设定增值额
房地产开发企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%时，免征土地增值税，这是一项税收优惠政策。对于房地产开发企业既建造普通标准住宅，又进行其他房地产开发的，应分别核算增值额，不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。
从纳税筹划的角度考虑，企业可选择适当的开发方案，避免因增值率稍高丁起征点而造成税负的增加。
房地产的销售价格，直接影响房产收入的增减，在确定房地产销售价格时，应考虑房价提高带来的收益与不能享受优惠政策而增加税负两者间的关系。可以考虑适当降低房价或增加建造成本使普通住宅的增值率控制在20%.以内。这样做，一是可免缴土地增值税；二是降低了售价或改善了小区的配套设施、提高了房屋质量等，同时也提高了企业的竞争实力。这是一个需要严格控制及尽量准确测算的过程，若没有控制好普通住宅的增值率，反而会造成多缴税的情况。
对于非普通住宅，虽然没有免税政策，但由于土地增值税适用四级超率累进税率，当增值率超过50%、100%、200%时，就会适用更高的税率。尤其需考虑由于价格调整影响增值率达到临界点，而造成企业在清算时适用上一阶税率，造成税负增加，企业可以利用土地增值税的临界点进行筹划，避免出现适用更高一级税率的情况。
总之，企业在确定房价时应仔细测算利润率，估算相关税负，并结合市场的承受能力，再决定调价与否，升多少或降多少才能使企业的利益最大化。增加可扣除项目金额的途径很多，但在增加房地产开发费用时，应注意税法规定的比例限制。
2.设立独立核算的销售公司
通过控制和降低房地产的增值率来减轻税负的方法，其局限性在丁往往要求企业制定稍低的价格，而扣除项目的提高也受到诸多因素的限制和制约。若企业将自身的营销部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房产的时候可将增值率控制在20%以内，这个环节就可以免征土地增值税，仅只就对外销售征收土地增值税。
3.精装房的税收筹划
房地产开发企业对外销售精装房，所销售的房屋具备简单的装修，并安装了一些必备设施。可以考虑将房地产的装修、维护以及设备的安装作为单独的业务核算，适用3%的税率；这样可以合法地降低房地产的售价，控制增值率，从而减轻企业所承担的土地增值税负担；
对包含装修和相关设备的精装房，可以将合同分两次签订。首先和购买者签订毛坏房销售合同，随后和购买者签订设备安装以及装修合同。这样，房地产企业仅就毛坏房销售合同缴纳土地增值税，从而达到节税的目的。但此方案应充分考虑用户的接受度。
四、在合法的前提下延后土地增值税清算时点
房地产公司可与主管地税局沟通，尽可能延后土地增值税清算时点，或更换税负相对较轻的项目进行清算；对于能实行以预征代清算的项目，应主动争取。
五、延展思考
房地产企业要想做好税务筹划，不能仅考虑传统的筹划方法，传统方法主要集中在开发企业内部进行筹划，筹划的空间、于段、效果都非常有限。需进一步筹划房地产税务整体策略。
延伸价值链，将利润向上下游延伸。房产企业可以在外围多打造几个“关联公司”，关联公司有如下的选择：（1）在税负较低的地区，如位丁高新科技同区组建的园林公司，属丁国家重点扶持的高新技术企业，其企业所得税税率可适用15%的优惠税率；（2）可能享受相应的税收优惠政策，如组建一个新的广告公司或咨询管理类公司，利用其所得税免税政策，将代理费、于续费、咨询费、广告费、劳务费向其输出；（3）亏损企业，如收购一个当年亏损严重的公司，进行企业所得税的抵免。经过以上操作，再利用这些关联公司与原来的核心企业发牛关联交易，利用价格的高与低进行转让定价，人为地创造出节税空间来。当然在实际操作过程中应考虑转让定价的合理性及合法性，以得到税务部门的认可。