企业增值税纳税筹划

企业增值税纳税筹划（共12篇）

企业增值税纳税筹划 篇1

纳税筹划概念大约是在上世纪90年代中叶从西方引进我国,是指纳税人依据现行税收法规制度,统筹安排经营管理活动的涉税业务,设法谋取最大税后收益的税务决策行为。对增值税进行仔细的研究和筹划不仅有利于企业节约成本,增加收益,而且对于增强企业市场竞争力,实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义。

下面我从企业日常经营环节对增值税进行纳税筹划:

一、采购环节纳税筹划

采购环节是企业日常生产经营活动的一个重要组成部分,对该环节的纳税筹划应从以下几方面考虑:

1进项税额抵扣的筹划。增值税进项税款抵扣的时间规定为,工业企业为货物验收入库时可申报抵扣;商业企业为支付货款后才可申报抵扣。其纳税筹划做法是:及时掌握进销项的比重,如果销项税额大于进项税额,工业企业应及时组织进货,并及时办理材料验收入库;商业企业应及时付清货款。这样可以加大当期可抵扣的进项税额,减少当期应纳增值税税额,达到推迟纳税的目的。

2购货运费的筹划。《增值税暂行条例》规定:增值税一般纳税人外购货物(固定资产)除外所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除,但随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。采购时应予以考虑以下几点:①购进固定资产的运费不能抵扣增值税,而购进材料的运费则可以抵扣。②随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额。③购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运费发票开票方名称一致,否则,购货方不能抵扣运费进项税。

二、销售环节的纳税筹划

1恰当选择兼营、混合销售行为的纳税筹划。首先,兼营销售行为:是兼营不同税率的货物或应税劳务,是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务。根据《增值税暂行条例》规定:纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,未分别核算的,要从高使用税率。例如:某公司为增值税一般纳税人,某月份销售钢材收入为90万元(适用税率为17%),同时经营农机收入10万元(适用税率为13%)。均为含税收入。如未分别核算:应纳税额=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53万元。如分别核算:应纳税额=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23万元(降低纳税成本0.3万元)其次,混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。例如某建筑安装公司在提供安装服务的同时,还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元,其中销售收入220万元,建筑安装劳务收入180万元。购买材料的进项税额23.8万元。由此设计出两种纳税方案:方案一:统一经营,按混合销售纳税。应纳税额=400×17%-23.8=44.2万元。方案二:分开经营,另设独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税,应纳税额=220×17%-23.8=13.6。建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税,应纳税额=180×3%=5.4万元。合计纳税19万元。两方案相比:混合销售实际上多纳税:44.2-19=25.2万元。应选方案二。

2销售结算方式的纳税筹划。税法对销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同,分别给予了严格规定,企业在对销售结算方式的筹划中,要遵循以下基本原则:未收到货款不开发票,这样可以达到递延税款的目的;在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款;尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品,延迟纳税时间;折扣销售开在一张票。以上这些筹划原则实际上和购货方采购方式的筹划原则是相辅相成的,企业一定要好好把握,只有这样才能为自己节约税收成本。

总之,在筹划企业增值税中,应当认真研读《条例》和《细则》,筹划人员要非常精确地了解企业的业务性质、流程及当前的举措,对经营业务应如何纳税进行非常准确的分析,制定出合理的筹划方案,既不能因筹划而偷逃国家税款,也不应因对税法研读不足而给企业带来不必要的现金流出。

摘要：随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被大多数企业所认识和重视。增值税作为一个重要的税种，其给企业带来的负担在企业税收中所占的比重较大。本文在查阅了大量文献资料的前提下，介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法。

关键词：增值税,纳税筹划,结算方式,进项税

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企业增值税纳税筹划 篇2

关键词：“营改增”;建筑业;纳税筹划

从今年5月1号开始，建筑、房地产、金融等行业纳入营改增的改革范畴，其中建筑业税率为11%。长期以来，建筑业的利润率徘徊在3.5%左右，属于微利行业，税改必然会对建筑企业的税负、盈利产生较大影响。面对改革带来的挑战和机会，建筑企业应充分意识到“营改增”带来的各方面影响，从企业的整体出发制定有效的纳税筹划方案。

1营改增背景下建筑企业面临的部分涉税问题

1.1集团公司内部税负不均衡，内部服务不能抵扣进项

建筑集团公司一般有多个工程公司构成，各公司承接的工程类型不一定相同，税负也有差异，有的公司采购材料物资、设备量大，进项税额多，销项相对较少，进项税额大于销项而没有抵扣完，有的公司则是销项税额远远大于进行税额，需要交纳较多的税。另外，多数建筑集团公司实现了经营业务的多元化，在提供建筑施工服务的同时，还兼营运输、安装劳务，甚至还自行生产配件等。如果运输安装等劳务等仍然继续由内部的部门提供，而不是由独立的公司提供，那么其本质是内部服务，是不允许开具增值税专用发票的，那么公司就不能抵扣相应的增值税进项。

1.2供应商的选择将影响企业税负及利润

建筑企业流动性大，多数为跨区域经营。企业为了降低施工成本，比较倾向于与价格低的货物供应商合作，从小规模纳税人处购买材料，或是受当地供货条件限制，建筑企业就会选择当地农民等作为供应商，而这些供应商一般都是就地采石采砂，无法开具专用发票。同时由于供应商不规范，产品质量得不到保证，可能出现由于货源质量问题导致的`退货问题。建筑企业如果不能取得发票，则抵扣不了进项，使得税负加大、利润减少。材料成本占建筑企业总成本的50%以上.税额抵扣的利用程度是节税的关键所在，建筑企业应充分意识到增值税专用发票的重要性，在选择供应商时不能仅仅考虑价格。

1.3对外报价更加复杂

建筑企业一般都是采用投标方式来承接建筑项目，需要编制投标书，主要内容就是确定投标价格，由建设单位在若干投标人中进行比较后，最终确定承建单位，然后双方再签订工程承包合同。建设企业能否中标，除了与自身的建筑资质、实力等等有关外，更和报价是否合理直接相关。报价过高，在竞争会被淘汰，与工程项目失之交臂，而价格过低，企业的利润所剩无几，甚至亏损。与增值税不同，营业税属于价内税，工程费用定额包含了营业税税金，而税改后，增值税税金不再包括在工程费用定额中，因此，需进行调整和修正定额，产品造价的构成内容将发生改变，因此在对外投标时，报价工作更加复杂，需根据修正后的费用定额来计算价格。

1.4巨额劳务用工无法取得增值税专用发票

建筑行业属于劳动力密集型行业，员工的主体部分是由大量的农民工、临时工构成，成本费用中人工劳务成本比重大，占20%以上，并且呈不断上涨的趋势，而这部分巨额劳务支出却无法取得法定扣税凭证抵扣税金，必然会大大减少可抵扣的进项税额，建筑公司企业承担的税负进一步加重。因此，建筑行业企业必须想办法控制减少劳务成本、降低税负、增加利润。

1.5资金链紧张问题更加严重

企业增值税纳税筹划 篇3

关键词：增值税；筹划；税收

增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此，合理并合法进行增值税纳税筹划是符合我国当前税法和基本国情的。

一，开展企业增值税纳税统筹是时代发展的必然要求

1.企业增值税纳税统筹可以减轻企业成本。纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。

2.利用增值税减免政策进行纳税筹划，符合增值税的立法精神和税务执法部门的意图。企业在充分权衡资金成本与得失的前提下，应尽可能的利用这些税收政策，做到既执行了税收法规，又减轻了企业税负。比如，税法规定企业从农产品生产者手中购进免税农产品可依据收购发票的lO％抵扣增值税。除此之外，购进的免税产品则不得抵扣进项税。因此，纳税企业应对此予以关注，在购进商品时不仅要考虑价格，还要考虑进项税能否抵扣。如果采購的是非农产品的免税产品不但垫付了进项税，而且垫付的增值税额不能转嫁，得不偿失。纳税企业在发生这类业务时应吃透税收政策，充分利用政策降低税负。

3.现行增值税制中的税额抵扣不彻底和所得税制存在功能缺陷是纳税统筹的必然条件。首先，我国现行的增值税制，实行的是生产型增值税。高新技术产业比一般加工产业的资本有机构成高，其无形资产和开发过程中的智力投入占高新技术产品成本的绝大部份，但这些投入，以及购进固定资产所含税款不能抵扣，这就导致了高新技术企业税收负担偏重。显然，这种生产型增值税不利于高新技术企业适时进行固定资产更新改造，妨碍企业技术装备进步。更重要的是，它还在一定程度上形成了对高新技术产品的重复征税。况且，高新技术产品出口时，不能实行彻底退税，从而削弱了我国高新技术产品的国际竞争能力，挫伤企业技术创新投入的积极性。其次，现行企业所得税制都实行33％的比例税率(外商投资企业和外国企业所得税率为30％，地方所得税税率3％)，但外商投资企业和外国企业税收优惠条款多，实际执行差异甚大，造成内外资企业所得税负不尽公平合理。例如，生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起，第一和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。但对新办内资高科技企业，自投产之日起，只能二年内减免企业所得税。事实上，许多高科技企业是难以享受到这项税收优惠。因为高科技项目从研究开发、批量生产，到开辟市场，其周期一般较长，大多要超过二年。另一方面，我国执行的区域性税收优惠政策也存在着一定的功能缺陷。具体表现在高新技术产业开发区、经济技术开发区和经济特区，区内企业和区外企业税收优惠政策不尽相同，其弊病越来越为明显。在区内有些企业，并不是高新技术企业但也能享受所得税优惠政策，而某些区外的高新技术企业却不能享受到税收优惠政策支持。

二、把握好企业增值税纳税统筹方法是顺应时代发展的前提条件

1.利用纳税人身份进行税收筹划。在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。

2.利用固定资产投资进行纳税筹划。增值税转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。但对中小企业来说，在进行固定资产投资时仍要注意投资时机和方向，以最大程度上减少应纳税额。

3.健全税收优惠体制。众所周知，市场的竞争，实质上是人才的竞争。增强自主创新能力，推进创新型国家的建设，说到底也是人才与技术的竞争。因此，税收政策应推动包括学校教育、成人教育和员工培训等多种形式教育的发展，制定鼓励民间办学、社会捐资办学的税收政策，对社会各界向教育培训机构和科研机构的捐赠准许不受最高捐赠限额的限制。提高职工教育经费提取比例，鼓励企业加大教育培训力度的税收政策。同时，税收优惠政策适度向个人倾斜，进一步修订个人所得税政策。在基础扣除方面，充分考虑现代家庭对教育的投入因素，科技人员科技成果转化的积极性等，鼓励个人加大对教育的投资和多种途径进行科技成果转化。

4.依靠关税政策支持企业自主创新。运用进出口税收政策支持企业建立技术研发中心，逐步从对进口整机设备的优惠，转变到对国内企业开发具有自己知识产权产品、装备所需的重要原材料、关键零部件的优惠上来；积极落实国务院关于发展国内制造业的有关进口税收政策，研究提出承担国家重大科技项目的相关进口税收优惠政策；逐步缩小内外资企业在进口税收优惠政策上的差距，利用进口税收政策引导外商投资企业将资金投入到高新技术、现代农业、环境保护等符合科学发展观的领域中去；鼓励外商投资企业延伸产业链条，加大对国家鼓励产业的核心零部件制造领域的投瓷鼓励外商投资的加工贸易企业，将技术水平高、增值含量大的生产环节转移到我国并转型升级。

5.利用合理的费用抵扣政策。税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。其次，必须考虑纳税人身份转换对销售情况的影响。纳税人身份转换之后，产品的供销情况会发生变化，这些变化不仅会对税收产生影响，而且会对纳税人的经营利润产生影响。例如当一般纳税人转为小规模纳税人后，由于不能再领购和刑具增值税专用发票，就可能有一部分需要专用发票抵扣的客户转向其他纳税人购货。而小规模纳税人转换为一般纳税人后，会因为可以刑具专用发票而增加一部分客户，但同时销售价格也可能提高，这又会导致推动部分客户。第三，必须考虑纳税人身份转换过程中的相关会计成本与收益。由小规模纳税人转换为一般纳税人后，简洁要求一般纳税人的会计核算必须准确、规范，故转换后的会计核算成本将增加，例如增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。而一般纳税人转换为小规模纳税人后，在会计核算方面的要求降低，相应的成本可能会有所下降。这种成本与收益之间的平衡达到什么样的水平时，才能进行身份转换，也是需要考虑的。

6.选择企业的销售方式。在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。

7.利用国家的优惠政策。政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。

三、结束语

企业增值税的纳税筹划 篇4

关键词：纳税筹划,增值税,企业发展

随着我国市场经济不断快速的发展, 特别是加入WTO后, 我国已经融入进了世界经济的一体化进程。纳税筹划越来越受到企业的关注、认可与重视。财务以及相关会计人员掌握的纳税筹划知识与技能, 对企业和个人的发展都非常的重要。现实生活中很多企业是该缴的税未缴, 不应该缴的税却缴了, 这样会使企业总体的税负很重, 而且存在严重的纳税风险。而纳税筹划正是针对这些问题, 提出解决的方案, 促进企业健康发展, 企业的纳税筹划也在企业的发展中发挥着不可或缺的作用。

一、企业增值税纳税筹划的现状

(一) 企业纳税筹划的国外现状

税收筹划在发达国家已经十分普遍, 成为企业特别是跨国公司发展战略和经营方针的重要组成部分。在一些发达国家之中, 如英国、美国, 在税法中就承认纳税人拥有筹划的权利, 税法也相对比较完善。并且企业的管理水平较高, 拥有大量的专业人士支持, 使企业纳税筹划能够顺利开展。例如以生产日用品而闻名国际的联合利华公司, 它的子公司更是遍布世界各地, 然而面对着各个国家复杂的税制, 联合利华总公司聘用了45名高级税务专家进行纳税筹划, 效果非常显著, 一年之中仅仅因为“节税”就给公司增加了数以百万美元的收入。

(二) 企业纳税筹划的国内现状

随着我国税收环境的日趋改善和纳税人依法纳税意识的提高, 企业纳税筹划的环境也日渐成熟, 纳税筹划更是被一些专业税务代理机构和精英人士看好, 不少的税务代理机构已经开始介入到企业的纳税筹划活动之中, 纳税筹划因此得到很大的发展。在大多数的税收活动之中, 经营行为的发生是企业产生纳税义务的前提, 纳税义务一般具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负, 而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识, 结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻, 经营效益相对最好的决策方案的行为, 是一种合理合法的预先筹划, 具有超前性特点。

一是企业增值税的相关内容。按我国增值税法的规定, 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人, 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性, 都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用, 因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面, 占有举足轻重的地位。二是企业增值税纳税筹划的特点。多环节征税、税基广泛的特点。实行税款抵扣制度。采用凭发票注明税款抵扣制度。在生产、流通的征税环节中享受免税, 意味着丧失增值税税款的抵扣权, 同时要负担以前环节已征的税款。增值税可以对某些商品实施零税率的办法, 实行彻底的免税。同其他间接税一样, 增值税具有税负转嫁的属性。三是企业进行增值税纳税筹划的主要原因。企业进行增值税纳税筹划是有诸多原因的, 进行增值税纳税筹划取决于税收的无偿性。企业存在的目的是盈利, 增值税税款却是企业资金的净流出, 而且没有与之相匹配的收入, 如果企业获得很多利润, 企业缴纳的税金就会越多, 这部分资金由于税收的无偿性, 并不能为企业带来更多的效益。因此, 纳税筹划节约的税款相当于增加了企业的净收益。

二、企业增值税纳税筹划的相关研究方式

(一) 一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划方式

一般纳税人是指年征增值税销售额, 超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业, 个人, 非企业性单位, 不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人。计算公式如下:

例如, 某企业为增值税一般纳税人, 适应增值税税率17%, 5月份销售某产品给商场, 开具增值税专用发票, 取得不含税销售额80万元;取得销售这种商品的送货运输费收入5.85万元。计算应纳税额。

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下, 并且会计核算不健全, 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。计算公式如下:

例如, 某商店为增值税小规模纳税人, 2月份取得零售收入总额12.36万元。计算应交纳的税额。

一般纳税人与小规模纳税人的税率和征收方法不同, 在一般情况下, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。

(二) 兼营行为下的增值税纳税筹划方式

增值税的兼营行为主要有两种形式:一种是同一税种不同税率项目的兼营、增值税应税项目, 另一种是免税项目或非应税项目的兼营。

第一, 同一税种不同税率项目兼营的纳税筹划。税法规定, 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务, 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的, 从高适应税率。例如, 某工厂被认定为增值税一般纳税人, 6月份销售产品取得不含税收入100万元, 同时销售产品配件取得不含税收入10万元。计算应纳税额如下:

由此可知, 分别核算比未分别核算可以为企业减轻税收负担。

第二, 应税项目与免税或非应税项目兼营的纳税筹划。增值税应税项目与免税项目兼营的, 应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的, 不得免税。纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

(三) 混合销售行为的增值税纳税筹划

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定, 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。除本细则第六条的规定 (销售自产货物并同时提供建筑业务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形) 除外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税。若年货物销售额超过百分之五十, 则征增值税;若年非应纳增值税劳务营业额超过百分之五十, 征营业税, 我们能够降低税负。

例如, 海丰公司是一家专营汽车设备的企业, 为客户提供汽车及相关配件, 同时还为客户提供洗车, 汽车维修及技术培训。2010、2011年每年产品销售收入 (含税) 约为800万元, 其中维修及技术培训等收入215万元。该公司是增值税一般纳税人, 由于设备采购可抵扣增值税进项税额51万元。该公司可以分开核算销售及服务收入, 但是被税务机关认定为混合销售行为, 按全部收入征收增值税。

应纳增值税=800÷ (1+17%) ×17%-51=65.23万元

企业想降低增值税应纳税额可改一下方案:成立一家公司, 提供除设备供应外全部服务, 海丰公司将洗车, 维修及技术培训划给该公司, 并由该公司负责缴纳税款。经筹划:

后公司应纳营业税=215×5%=10.75万元

两公司应纳增值税营业税合计为:

34+10.75=44.75万元

经过筹划, 节约流转税65.23-44.75=20.48万元。

(四) 代销方式的增值税纳税筹划

代销通常有两种方式:一是收取手续费, 二是视同买断。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不同的, 合理选择代销方式可达到节税的目的。

(五) 结算方式的纳税筹划

常用的方法主要有两类:一种是赊销和分期收款销售方式的纳税筹划;另一种是委托代销销售方式的纳税筹划。

第一, 赊销和分期收款销售方式的纳税筹划。采用赊销和分期收款方式与直接收款方式相比, 可以为企业获得资金的时间价值, 为企业节约大量的流动资金, 提高企业收益。

例如, 某企业为增值税一般纳税人, 2010年3月发生销售业务三笔, 共计应收货款 (含税) 500万元, 其中, 有一笔300万元, 采取直接收款方式, 货款两清;一笔100万元, 约定2010年6月一次付清;另一笔100万元, 2010年3月对方付款60万元, 2011年3月对方付清40万元货款。该企业该采用直接收款方式还是采取赊销和分期收款方式?

采取直接收款方式, 在2010年3月全部销项税额为:

企业若对未收到的100万元和100万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式, 就可以延缓纳税, 因为这两款结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。

2010年3月收到的300万元货款的销项税额:

2010年6月收到的100万元货款的销项税额:

2010年3月对方付款60万元的销项税额:

2011年3月对方付清40万元货款的销项税额

以上不同的结算方式应纳销项税额总计相等, 但是方案二可以看到纳税时间延缓了, 延期纳税相当于企业可以利用流动资金。

第二, 委托代销销售方式的纳税筹划。如果企业的产品销售对象是商业企业, 且货款在销售后付款的销售业务, 就可采用委托代销的结算方式。受托方根据合同要求, 将商品售出后, 开具销货清单, 交付委托方, 委托方根据其实际收到的货款分期计算销售税额, 从而达到延缓纳税的目的。

(六) 利用增值税的税收优惠政策进行纳税筹划

纳税人在进行税收优惠的筹划的时候, 要利用好税收优惠政策。若企业符合享受税收优惠的条件, 在兼营减免税项目时就要将应税产品和适用减免税的产品分开核算, 否则就无法享受减免税优惠, 还要积极创造条件达到享受减免税优惠的条件。

三、总论

增值税作为众多税种中的一个主体税种, 它的筹划工作意义十分重大, 因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面, 占有举足轻重的地位。而且可供筹划的增值税涉税活动繁多:比如从组织的设立到分立与合并, 从加工产品、销售货物到提供劳务等等活动都可能涉及到增值税。企业应根据战略需要和税收法规的变化, 适时的调整纳税筹划策略, 做好企业增值税的纳税筹划。

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[9]李克桥.纳税筹划[M], 2010.21-45.

企业增值税纳税筹划 篇5

摘要：随着“营改增”的完成，越来越多的企业并入缴纳增值税的范畴。本文研究在不含税的情况下，浅析企业增值税纳税人身份选择的税收筹划，从筹划的必要性、存在问题以及具体筹划选择对策展开论述。

关键词：增值税；纳税人身份；税收筹划

一、增值税纳税人身份税收筹划的必要性

1．有利于企业完善经营管理。国家有关法律规定，对于会计核算不健全，不能够提供准确税务材料的企业，只能选择小规模纳税人身份。当企业对增值税身份选择进行税收筹划时，会努力完善内部的经营管理，使应纳税额计算正确、相关税法了解明白、会计处理流程规范，会计处理正确并及时进行纳税人身份的认定等，以达到会计核算健全，满足税务上相关纳税人身份的要求。所以说，进行增值税税收筹划有利于促进经营管理活动的平稳进行。2．有利于企业获得经济利益最大化。纳税人作为社会经济活动的参与者、体验者，其身份选择的基本目的是获得最大化的经济利益。也就是说，凡是增值税纳税人身份选择能够取得预期收益的，这种选择的税收筹划都是值得的、必要的。

二、不同纳税人身份选择中的税收筹划问题分析

1．企业经营管理水平问题。现在很多企业的财务管理现状在一定程度上还存在不规范现象，影响纳税人身份的选择。对于会计核算不符合要求，不可以提交准确税务资料的企业，只能选择小规模纳税人身份，这直接致使企业税务筹划活动难以开展，不利于企业增值税纳税人身份选择的税收筹划。

2．税收筹划水平不高。从目前状况来看，我国企业税收筹划整体效益仍处于发展阶段，对纳税人身份税收筹划的理解、运用还不够。主要表现在：一是当前许多企业在选择做小规模纳税人还是一般纳税人的税收筹划时，总是单纯的认为一般纳税人是以增值额为计税依据，其所纳增值税肯定小于以销售额为计税依据的小规模纳税人，缺乏真正意义上的税收筹划；二是许多税收筹划者虽然主动利用税收优惠政策，但所享受筹划创造的利益却不多。这样片面地进行纳税人身份税收筹划方法使得企业无法享受到更大的税收利益。因此，准确选择纳税人身份必须首先提高税收筹划水平。

三、增值税纳税人身份选择时的税收筹划对策

在一般纳税人与小规模纳税人身份的选择上，企业所承担增值税税负的标准可通过无差别平衡点增值率以及抵扣率判别法这两种方式予以确定，并以此来判定企业选择何种身份最为有利，本文都是在不含税的情况下进行的分析。

1.不含税销售额增值率无差别平衡点的计算及抉择。无差别平衡点增值率是指小规模纳税人和一般纳税人交税一样数额时的.增值率。不含税时：一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率即：增值率=征收率÷增值税税率当一般纳税人的增值税税率为17%(或13%、11%、6%)，小规模纳税人的征收率为3%时，无差别平衡点增值率计算得出为17.65%(或23.08%、27.27%、50%)。即当增值率高于17.65%(或23.08%、27.27%、50%)时，选择作为小规模纳税人的企业纳税少，反之，当增值率低于17.65%(或23.08%、27.27%、50%)时，企业选择作为一般纳税人纳税更合理。2.不含税销售额抵扣率无差别平衡点的计算及选择。抵扣率=1-增值率不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率不含税销售额×(1-抵扣率)×增值税税率=不含税销售额×征收率此时的抵扣率为无差别平衡点抵扣率，当增值税税率为17%，征收率为3%时：抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.354%当增值税税率为13%，征收率为3%时：抵扣率=1-3%÷13%=1-23.08%=76.92%当增值税税率为11%，征收率为3%时：抵扣率=1-3%÷13%=1-27.27%=72.73%当增值税税率为6%，征收率为3%时：抵扣率=1-3%÷13%=1-50%=50%也可以理解为，在销售额不含税的情况下，当抵扣率为82.35%(或76.92%、72.73%、50%)时，两种纳税人承担的税款是一样的;当抵扣率低于82.35%(或76.92%、72.73%、50%)时，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人，适宜选择作小规模纳税人;反之，适宜选择作一般纳税人。总体来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。当抵扣率低于抵扣率无差别平衡点时，适宜选择作小规模纳税人;当抵扣率高于抵扣率无差别平衡点时，适宜选择作一般纳税人。

四、研究结论

本文通过对企业增值税纳税人身份选择的税收筹划，说明企业可通过税负平衡点的测算，巧妙筹划，选择不同的增值税纳税人身份。并得出以下主要结论：

1.当纳税人的增值率等于增值率无差别平衡点时，两种纳税人税负完全相同;当增值率高于增值率无差别平衡点时，应尽量选择作为小规模纳税人，反之，应尽量选择作为一般纳税人。

2.当抵扣率等于抵扣率无差别平衡点时，两种纳税人税负完全相同;当抵扣率低于抵扣率无差别平衡点时，适宜选择作小规模纳税人;反之，适宜选择作一般纳税人。选择纳税人身份应与企业经营业务和客户性质相结合。税收负担只是一种重要因素，但企业经营业务和客户性质是更重要的选择因素，应根据本企业增值率和客户对增值税扣税凭证的需求情况，综合考虑。

参考文献：

[1]赵文英.不同纳税人身份选择对增值税的影响[J].中国集体经济，，(03)：92～93.

企业增值税纳税筹划 篇6

【关键词】房地产；土地增值税；纳税筹划

房地产开发企业以开发、建设、销售房地产为主营业务，成本构成中，税收成本仅次丁地价和建安成本，位列第三大成本。如何降低税负，控制相应的风险？这需要在税收筹划上多下功夫，针对房地产企业而言，传统的税收筹划集中在土地增值税上。

土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。征收方式采用超额累进税率，根据增值额大小确定税率，最低税率为30%，最高税率为60%。土地增值税筹划的总体思路是，根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策，控制、降低增值额进而降低增值率，从而适用低税率或享受免税待遇，以达到少交甚至不交土地增值税的日的。

一、开发方式的纳税筹划

1.成本核算对象筹划

对成片受让土地使用权后分期分批开发的项目以及同时开发多处房地产时，可以分别核算，也可以合并核算，两种方式所缴纳的税额是不同的，这就为企业选择核算方式提供了税收筹划的空间。一般来讲，合并核算的税收利益大一些，但也存在分别核算更有利的情况。具体来讲，对于成片开发的项目，结构类型相同，若开工、竣工时间相近，又由同一建筑承包商施工，可以合并為一个成本核算对象。对于规模大、工期长的开发项目，可以按开发项目的一定区域或部分，划分成本核算对象。这就需要开发商在开发前期对项目进行定位及可行性分析阶段就应该有所考虑，尤其是规模大或业态复杂的项目，往往需要事先对将面临的土地增值税清算对象进行综合考虑。

清算对象是指以发改委及有权立项备案部门备案的项目，也可以规划局颁发的《建设工程规划许可证》注明的分期项目为清算对象。

2.合作建房

对一方出地，另一方出资金的联合开发项目，按税法规定，建成后按比例分房白用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。利用该项政策，企业可选择合作建房的方式进行项目开发，若能充分利用好此项优惠政策，将可能实现双赢。

3.代建房

对房地产开发企业代客户进行房屋开发，开发完成后向客户收取代建收入的项目。由于该业务没有发牛房地产权属的转移，房地产开发企业虽取得了一定收入，但该收入属于劳务收入性质，故不属丁土地增值税的征税范围。

如不采用代建房方式开发，房地产属丁该房地产开发企业，对外销售既要缴纳土地增值税又要缴纳营业税。利用代建房方式可减轻税负，但前提条件是房地产开发企业在项曰开发之初就能确定最终用户，定向开发，从而避免开发后对外销售权属发生转移而缴纳土地增值税。

二、利用利息支出的扣除规定而作的纳税筹划

房地产开发企业的利息支出，若能够按所转让房地产项曰计算分摊且提供金融机构证明的，利息允许据实扣除，但最高不得超过同类同期商业银行贷款利率计算的金额；若不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用只能计算扣除，扣除标准是按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10 %以内。这两种扣除方式为企业进行税收筹划提供了空间，企业可根据自身实际情况，选择较高的一种进行扣除。

如果开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用较高，则可将利息费用进行分摊计算并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资，利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。

三、销售环节的纳税筹划

1.充分享用税收优惠政策及利用临界点设定增值额

房地产开发企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%时，免征土地增值税，这是一项税收优惠政策。对于房地产开发企业既建造普通标准住宅，又进行其他房地产开发的，应分别核算增值额，不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。

从纳税筹划的角度考虑，企业可选择适当的开发方案，避免因增值率稍高丁起征点而造成税负的增加。

房地产的销售价格，直接影响房产收入的增减，在确定房地产销售价格时，应考虑房价提高带来的收益与不能享受优惠政策而增加税负两者间的关系。可以考虑适当降低房价或增加建造成本使普通住宅的增值率控制在20%.以内。这样做，一是可免缴土地增值税；二是降低了售价或改善了小区的配套设施、提高了房屋质量等，同时也提高了企业的竞争实力。这是一个需要严格控制及尽量准确测算的过程，若没有控制好普通住宅的增值率，反而会造成多缴税的情况。

对于非普通住宅，虽然没有免税政策，但由于土地增值税适用四级超率累进税率，当增值率超过50%、100%、200%时，就会适用更高的税率。尤其需考虑由于价格调整影响增值率达到临界点，而造成企业在清算时适用上一阶税率，造成税负增加，企业可以利用土地增值税的临界点进行筹划，避免出现适用更高一级税率的情况。

总之，企业在确定房价时应仔细测算利润率，估算相关税负，并结合市场的承受能力，再决定调价与否，升多少或降多少才能使企业的利益最大化。增加可扣除项目金额的途径很多，但在增加房地产开发费用时，应注意税法规定的比例限制。

2.设立独立核算的销售公司

通过控制和降低房地产的增值率来减轻税负的方法，其局限性在丁往往要求企业制定稍低的价格，而扣除项目的提高也受到诸多因素的限制和制约。若企业将自身的营销部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房产的时候可将增值率控制在20%以内，这个环节就可以免征土地增值税，仅只就对外销售征收土地增值税。

3.精装房的税收筹划

房地产开发企业对外销售精装房，所销售的房屋具备简单的装修，并安装了一些必备设施。可以考虑将房地产的装修、维护以及设备的安装作为单独的业务核算，适用3%的税率；这样可以合法地降低房地产的售价，控制增值率，从而减轻企业所承担的土地增值税负担；

对包含装修和相关设备的精装房，可以将合同分两次签订。首先和购买者签订毛坏房销售合同，随后和购买者签订设备安装以及装修合同。这样，房地产企业仅就毛坏房销售合同缴纳土地增值税，从而达到节税的目的。但此方案应充分考虑用户的接受度。

四、在合法的前提下延后土地增值税清算时点

房地产公司可与主管地税局沟通，尽可能延后土地增值税清算时点，或更换税负相对较轻的项目进行清算；对于能实行以预征代清算的项目，应主动争取。

五、延展思考

房地产企业要想做好税务筹划，不能仅考虑传统的筹划方法，传统方法主要集中在开发企业内部进行筹划，筹划的空间、于段、效果都非常有限。需进一步筹划房地产税务整体策略。

延伸价值链，将利润向上下游延伸。房产企业可以在外围多打造几个“关联公司”，关联公司有如下的选择：（1）在税负较低的地区，如位丁高新科技同区组建的园林公司，属丁国家重点扶持的高新技术企业，其企业所得税税率可适用15%的优惠税率；（2）可能享受相应的税收优惠政策，如组建一个新的广告公司或咨询管理类公司，利用其所得税免税政策，将代理费、于续费、咨询费、广告费、劳务费向其输出；（3）亏损企业，如收购一个当年亏损严重的公司，进行企业所得税的抵免。经过以上操作，再利用这些关联公司与原来的核心企业发牛关联交易，利用价格的高与低进行转让定价，人为地创造出节税空间来。当然在实际操作过程中应考虑转让定价的合理性及合法性，以得到税务部门的认可。

企业销售环节增值税纳税筹划 篇7

为了规范企业纳税, 国家对企业每种销售结算方式对其收入的确定规定了标准条件, 企业通过对销售商品收入确认条件的控制, 可以控制企业销售收入确认的时间。在进行增值税筹划时, 应注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划, 尽可能推迟销售收入的确认时间。例如, 直接收款销售货物时, 可通过推迟提货单的交付时间, 把收入确认时点递延至次年, 获得延迟纳税的税收利益。现行税法规定:凡随同货物销售由购买方收取的任何费用, 无论其在会计上如何核算, 均应并入销售额计算应纳税额。应注意的是, 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用, 应视为含增值税收入, 在征税时应换算为不含税收入并计算销售额。不少纳税人往往不知道或者忽略了价外费用是含税的, 而将向购买方收取的价外费用直接并入销售额计提销项税额, 从而多缴了增值税。

二、兼营和混合销售行为纳税筹划

(一) 兼营行为纳税筹划

兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业务确定后, 其他业务项目即为兼营业务。兼营包括:同一税种, 税率不同, 无论是否分开核算都要征收增值税, 没有筹划的余地;不同税种, 不同税率。《税法》规定:纳税人经营免税、减免项目的, 应当单独核算减、免税项目的销售额;未单独核算的, 不得减、免税。《增值税暂行条例实施细则》规定, 纳税人兼营非应税劳务的, 应分别核算货物或应税劳务及非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的, 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。未分别核算销售额的, 从高适用税率。由于兼营项目的税种不同, 税率有所差异, 导致税负也不同。如果企业存在兼营行为, 不论是对增值税应税货物或劳务还是非应税劳务的兼营, 都必须分开核算, 按相应税率分别计算税金。只有这样, 才能减轻企业税负。如昌达钢铁厂10月取得钢材销售收入200万元, 农机销售收入40万元, 求该厂应纳增值税税额:

若未分别核算钢材和农机销售收入应纳增值税= (200+40) ÷ (1+17%) ×17%=34.87万元。

分别核算各项销售收入应纳增值税=200÷ (1+17%) ×17%+40÷ (1+13%) ×13%=29.06+4.6=33.66万元。

两种情况应纳税款之差为34.87-33.66=1.21万元。

(二) 混合销售行为的筹划

《增值税暂行条例实施细则》规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者, 以及以货物生产、批发或零售为主, 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者, 发生上述混合销售行为, 视为销售货物, 征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非应税劳务, 不征增值税。在增值税一般纳税人条件下, 适用税率一般为17%, 而营业税的适用税率是3%或5%, 如果不考虑营业税劳务中可抵扣的进项税额的因素, 其税负存在明显差异;在增值税小规模纳税人情况下, 征收率分别为4%或6%, 虽然因增值税与营业税的税基不同不能直接比较税负的高低, 而同一口径的税基也存在一定的税负差异。所以在很多情况下, 如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税, 可以明显降低税负。如果企业存在混合销售行为, 可以考虑增加非应税劳务的营业额, 使之超过年销售额的50%, 这就不属于缴纳增值税的范围了, 只需缴纳营业税。从而达到减轻税负的目的。

三、折扣销售及现金折扣行为的纳税筹划

《税法》规定:纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票, 无论其在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额。

企业在进行折扣销售行为的税务筹划时应注意折扣销售的税收优惠仅限于对货物价格上的折扣, 不适用于实物折扣。实物折扣不能从货物销售额中扣除, 是要按照“视同销售货物”计征增值税;切记要在同一张发票上分别注明销售额和折扣额, 以避免不必要的损失。

现金折扣行为的纳税筹划。由于现金折扣是发生在销售行为之后, 本身不属于销售行为, 而是一种融资理财行为, 因此现金折扣不能从销售额中扣减, 企业应按全部销售额计征增值税。

企业在现金折扣行为上的税务筹划方法:

因税法对于折扣销售有优惠政策, 对于信誉良好的客户, 其应收账款回收风险较低, 当确信客户会在优惠期内付款时, 企业在订立销售合同时应将现金折扣改为折扣销售方式, 则企业销售收入不变, 但会节约折扣额部分的增值税税金, 从而降低企业税负。

对于不能确定能否在优惠期付款的客户, 企业可以先按折扣销售确定价款, 并同时在销售合同中约定, 购买方不能在优惠期内付款则加收滞纳金。这样企业的收入并没有受到实质的影响, 若购买方在优惠期内付款, 可按现金折扣的价款开具增值税发票, 节约折扣额部分的增值税税金。若购买方未在优惠期内付款, 企业可收取相应的滞纳金, 并以“全部价款和价外费用”计算增值税。

四、利用《税法》优惠进行纳税筹划

(一) 免税

农业生产者销售自产农产品;古旧图书;由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等免缴增值税。

(二) 减税

论企业增值税的纳税筹划 篇8

关键词：企业,增值税,纳税筹划

1 增值税纳税筹划的特征

增值税纳税筹划的诸多特征使增值税具备了筹划的可能性, 下面是对增值税特征的介绍:

1.1 条件客观性

增值税税收法律制度有些地方是模棱两可, 也就是说法律规范本身的执行是存在弹性。对不同身份的纳税人、不同的产品、不同的销售方式等可能存在差别因素和倾斜政策, 也就存在制定不同纳税方案的空间, 这也也就为增值税进行纳税筹划提供了客观条件。

1.2 行为合法性

只有合法的纳税筹划行为才是有意义的, 要不然就得不偿失。因此进行增值税纳税筹划必须在税收法规制度允许的范围内规划涉及增值税税收的经营管理活动。在我国现行税收法规制度中, 尽管有反避税、反逃税以及处罚偷税、严惩骗税的条款, 但从没有任何反对纳税筹划的规定, 因为纳税筹划是在法律允许范围内减少企业缴纳的增值税, 增加企业利润。

1.3 对象统筹性

增值税纳税筹划是一个着眼长远、全局利益有统筹性的计划, 不仅要注重现在, 而且要更加注重未来;不仅要看增值税的负担, 而且要看其它税种的负担;不仅要看增值税税负的高低, 而且要更加注重总的税后收益的增加。

1.4 时间超前性

纳税行为具有时间超前性, 这就要求应税行为发生之前就应该对增值税进行设计、规划和统筹安排, 而不是应税行为发生时或之后想办法去偷税、漏税。

1.5 收益最大性

最大限度地实现总体税后收益被看作是纳税筹划的最终目标。增值税纳税筹划不仅看重增值税税负本身的的高低, 还应该看到为了减少增值税税负转嫁到其他税种身上, 只有使总的税后收益的多少最大才算是成功的增值税纳税筹划。

2 增值税纳税筹划的基本原则

2.1 外在税负和内在税负都得考虑

需要直接付给税收征管机关的具有法律强制性的税款被划分为外在税负, 一般企业都应从这个出发点进行纳税筹划的。仅从这个立足点合理避税还是不够完美的纳税筹划。根据增值税纳税筹划原则企业还要注重外在税负, 他是通过税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。比如, 国家给予税收优惠政策的有些投资机会企业就要好好把握。

2.2 在筹划过程中必须考虑到成本———效益原则

“成本-效益”分析是企业进行增值税税收筹划过程中判断筹划方案是否经济可行的基本标准, 综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性, 随着某一项筹划方案的实施, 企业一方面可以创造一部超额税收利益, 另一方面该筹划方案的实施会发生相应的费用, 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时, 税务筹划方案才是可取的。如果新发生的费用或损失大于取得的利益时, 该筹划方案则是失败的方案, 是不可取的。因此税务筹划方案的实施要效益成本同时兼顾。

2.3 筹划方案要取得税收征收机构的认可

对于在法律上成立的纳税筹划方案, 企业应及时同税务征管机构进行沟通, 积极争取主管税务部门的认可, 便于该方案在事实上成立。企业进行增值税的税收筹划必须在遵守我国现行的税收法律和相关政策的前提下, 被税务主管部门所认可, 否则会受到相应的惩罚, 并承担相应的法律责任, 那么企业也就得不偿失。

2.4 全面筹划原则

企业增值税税收筹划是企业财务管理活动的一个重要内容, 企业其他财务管理活动与增值税纳税筹划是相互影响、相互制约的, 选择纳税筹划方案不能只单单以增值税降低的多少为唯一标准。符合企业财务管理的总目标是实现企业价值最大化, 纳税筹划要以企业价值最大化为指引。

2.5 适时调整的原则

企业进行增值税的税收筹划要有针对性和时效性, 纳税方案的制定要抓住当时的在法律环境、企业经营情况。然而一切失误都是发展变化的, 社会经济法律环境、企业的经营状况等各方面也一样。企业只有充分把握国家的法律动态、税收优惠政策, 抓住了时机, 根据新的税收政策导向, 不断补充修订税收筹划方案, 才能确保企业税收筹划带来最优的收益。

3 增值税纳税筹划的意义

对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争力, 实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义, 而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现, 有助于促进增值税纳税人依法纳税, 有助于促进增值税税收法规的不断完善。

3.1 企业价值的增加可以通过有效的增值税纳税筹划实现。

比如, 延期纳税是企业零成本的一种纳税筹划行为, 即使全年应该缴纳的增值税总额不变, 对于企业来说就能获得现金的时间价值收益, 降低企业现金流出量的折现值, 从而使企业的价值增加。

3.2 税收筹划能增加企业利益。

为了调节经济保证经济的稳步均衡发展, 政府通常会利用税收这个杠杆进行调节, 根据市场规律制定相应的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策一系列的保护政策。这些优惠政策的细细研究, 再加上企业按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等, 最大限度利用税收法规中对自己有利的条款, 无疑可以使企业的利益达到最大化。

3.3 税收筹划有利于企业经营管理水平的提高。

税收筹划本身就是一种管理活动, 而且是一种高智商的增值活动, 进行税收筹划起用的高素质、高水平人才自然而然就会为企业经营管理注入一股新的风气;税收筹划是以财务会计核算为条件的, 高素质的财务会计人员, 规范的财会制度, 真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的保障。要进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度, 规范财会管理。财务管理工作的提高必然带来企业经营管理水平不断跃上新台阶。

3.4 增值税纳税筹划会增加企业“营业利润”, 从而增加“可供股东分配的利润”。

比如, 在其它因素不变的情况下, 城建税和教育费附加是随着增值税税负的减少而降低的, 增值税和城建税、教育附加费的降低, 从而使营业利润增加。

4 企业增值税税收筹划的必要性分析

4.1 税收的无偿性决定了企业必定进行增值税税收筹划

税收具有无偿性, 这一税收的本质特点决定了税收筹划的存在。企业是以盈利为目的机构, 税收来源于企业取得的利润。企业获得利润越多, 缴纳的税金就越多, 相对企业能留用的利润就越少, 而企业多贡献的税收是无偿的, 不会直接作用在本企业。

4.2 进行增值税筹划是企业面对国外竞争的方法

中国加入WTO后, 中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争, 取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出, 增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健, 可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低, 从而相当于增加了盈利水平。增值税作为税收支出的大块头, 如何通过纳税筹划予以控制, 对企业来说就变得相当关键。

4.3 进行增值税税收筹划是企业的一项基本权利

税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方向转移, 税款一旦交出去就不会再回来, 对企业来说, 增值税税款的支付是企业资金的净流出, 而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说, 节约增值税税款支付等于直接增加企业的净收益。

4.4 纳税筹划可以让国家和企业双赢

我国企业增值税纳税筹划初探 篇9

一、增值税纳税人身份的筹划

2008年11月10日, 国务院颁布的新《中华人民共和国增值税暂行条例》中, 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇, 为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。新条例规定:对于一般纳税人在国内销售货物、应税劳务和进口货物适用的基本税率为17%, 特定货物销售或进口适用的照顾税率为13%;对于小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务适用的征收率统一调整为3%。

就税收负担而言, 两种纳税人各有利弊:从进项税额看, 一般纳税人进项税额可以抵扣, 小规模纳税人不能抵扣, 只能列人成本, 这是一般纳税人的优势。从销售看, 由于增值税是价外税, 销售方在销售时, 除了向买方收取货款外, 还要收取一笔增值税款, 其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。虽然收取的销项税额可以开出专用发票供购货方抵扣, 但对一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的卖方来说, 就宁愿从小规模纳税人那里进货, 在商品零售环节尤其如此。从税负上看, 小规模纳税人的税负并不一定高于一般纳税人, 如果企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少, 而增值额较大, 就可以使一般纳税人的税负重于小规模纳税人。所以企业需要对纳税人身份进行筹划以达到节税的目的。

从两种增值税纳税人的计税原理看, 一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础, 而小规模纳税人的增值税是以全部收人 (不含税) 作为计税基础。在销售价格相同的情况下, 税负的高低主要取决于增值率的大小。在增值率达到某一数值时, 两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。

增值率= (不含税销售额-可抵扣购进项目金额) /不含税销售额*100%

一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额=不含税销售额*增值率*增值税税率

小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额*征收率

当两者税负相等时, 则有:增值率=征收率/增值税税率, 此值即为无差别平衡点增值率。

例如, 当税率=17%, 征收率=3%时, 增值率平衡点=3%/17%*100%=17.64%。

即当增值率为17.64%时, 一般纳税人和小规模纳税人的税负相等;当增值率大于17.64%时, 小规模纳税人的税负轻于一般纳税人;反之, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。由于增值税税负无差别平衡点的改变, 年销售额在30~100万元之间的企业要关注增值税转型对其纳税人身份的影响。只要是增值率大于17.64%, 新设企业都应考虑选择小规模纳税人身份。如果新设企业预计年应税销售额超过100万元, 则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。

二、销项税额的纳税筹划

从“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”公式可以看出, 企业在当期进项税额一定的情况下, 当期应缴纳的增值税额的多少决定当期销项税额的多少。因此, 对增值税进行纳税筹划, 可先对“销项税额”进行筹划。

(一) 货物销售价款与价外费用适当分离的筹划

由于“销项税额=销售额*增值税率”, 所以, 销项税额的筹划应从销售额和增值税税率两个方面来进行。在增值税税率一定的情况下, 销项税额的多少取决于销售额的多少。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用, 但不包括收取的销项税额。

税法规定, 凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的价外费用, 无论如何进行会计核算, 均应并入销售额计算应纳税额。解决价外费用缴纳增值税的办法就是将能够单独收费的非增值税应税劳务或业务与产品销售业务分离开来。

一般地, 如果企业偶尔发生少数几次增值税非应税劳务, 由于在一个企业法人下形成的混合销售行为, 无论企业怎么核算, 税法规定, 必须按销售货物适用的税率缴纳增值税, 所以企业较难进行税费筹划。而当企业经常地发生该类业务时, 就应该对此类业务进行筹划, 以节约税费支出。由于在一个企业法人内进行业务的分离或分别核算并不能解决合并纳税问题, 所以应将它们分离为两个纳税主体的业务, 可以从纳税主体上实现业务的有效地分离, 将“价外费用”转变为营业税应税劳务。

(二) 对商业折扣的筹划

商业折扣又称折扣销售, 是指销货方在销售货物或提供应税劳务时, 根据购货方购货数量的大小, 而给予价格优惠的一种销售方式。根据《关于增值税若干具体问题的规定》第二条第 (二) 款规定:“纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票, 不论其在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额。

三、进项税额的纳税筹划

一般纳税人购进货物或者接受劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下, 销售方收取的销项税额, 就是购买方支付的进项税额。增值税的核心是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额, 其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。

(一) 收购货物进项税额的筹划

1. 收购货物中对附加费用的纳税筹划

企业生产经营所需要的货物, 除了向一般纳税人采购, 还可以采取其他方式取得。对于以废旧物资或者特定农产品为主要生产原料的企业来说, 可能主要采取收购的办法。在企业必须通过收购的方法获得某种生产原料的情况下, 应就有关的收购方式做出安排。如果既可以从一般纳税人企业进货, 也可以采取收购的方法获得时, 企业就需要对采取收购货物还是向一般纳税人采购货物进行决策, 决策的基本方法时比较相关进货的成本。比较的方法是在进货成本的基础上, 将进项税额对城市建设维护税和教育费附加一并考虑, 而不能仅仅比较进价成本本身。

2. 收购废旧物资的纳税筹划

“废旧物资”是指社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品, 包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。以废旧物资为主要生产原料的生产厂既可以从经营废旧物资的收购站购入自己生产所需要的生产原料, 也可以自己直接收购。无论哪种情况, 他们都无法在购入废旧物资时取得供货单位或个人的增值税专用发票。以废旧物资为主要原料的厂家如果是一般纳税人, 销售货物需要计算销项税额, 而无法取得进项税额, 如果加工增值率较高, 则实际承担的税负较重。对于利用废旧物资为主要生产原料进行生产的企业来说, 自己收购废旧物资, 由于不能抵扣进项税额, 在同等情况下, 从废旧物资专营单位收购会更合算。

(二) 对不同纳税人身份供货商的选择

自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠、实物投资) 或者自制 (包括改扩建、安装) 固定资产发生的进项税额, 可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定, 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣, 其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税 (进项税额) ”科目;纳税人允许抵扣的固定资产进项税额, 是指纳税人2009年1月1日以后 (含1月1日) 实际发生, 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

由于实行消费型增值税, 一般纳税人企业在采购固定资产时, 必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。供货商有两种纳税人身份, 即一般纳税人或者小规模纳税人。在固定资产含税价款相同的情况下, 供货商若为一般纳税人, 可抵扣的增值税进项税额=含税销售额×17%÷ (1+17%) ;若供货商为小规模纳税人 (能到税务机关代开增值税专用发票) , 可抵扣的增值税进项税额=含税销售额×3%÷ (1+3%) 。显然, 17%÷ (1+17%) >3%÷ (1+3%) , 则一般纳税人企业从一般纳税人供货商处采购固定资产, 能获得更多可抵扣的增值税进项税额。

(三) 接受劳务进项税额的筹划

对于接受劳务的企业来说, 企业可以依法进行增值税进项税额的抵扣。企业有的修理项目是由自己附属的机修车间自行完成的, 而有的修理项目, 可能由于停车检修时间的短暂性, 或企业自身检维修力量的有限性, 需要聘请外部的专业检修队伍来进行。从某种意义上来说, 检维修队伍所进行的检修工作, 提供的是一种工业性劳务, 按税法的精神和规定, 接受检维修劳务的厂家如果是一般纳税人, 只要维修费用直接从成本费用中扣除, 不予以资本化, 取得的进项税专用发票上注明的增值税额就可以进行抵扣。

企业所得税法第十三条第 (三) 项所称固定资产的大修理支出, 是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第 (三) 项规定的支出, 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

固定资产改良支出按现行《增值税暂行条例》, 所耗用的备件原材料进项税额不得抵扣, 而固定资产大修理所购进备件原材料进项税额可以抵扣。在筹划时, 可将纳税人的固定资产修理支出由资本化转为费用化, 将固定资产修理支出分解为若干次进行, 将每次固定资产修理支出占固定资产原值比例控制在50%以下, 从而可享受每次发生的固定资产修理支出均可在发生当期直接在税前扣除, 并抵扣固定资产大修理所购进备件原材料进项税额的待遇。

参考文献

[1]盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社, 2006.

[2]曹元汉.企业税费筹划的策略与方法[M].中国财政经济出版社, 2004.

会展服务企业增值税纳税筹划 篇10

关键词：会展服务企业,营改增,纳税筹划

会展服务企业是指从事会议展览服务及相关业务的企业,具体是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议业务活动的企业。依据税法规定,从2013年8月1日起在全国范围内开始对会展服务业试点改征增值税。那么,如何进行纳税筹划,才能有效地降低增值税税负,促进会展服务企业健康发展,已成为业内关心的热点问题。

一、会展服务企业增值税纳税筹划的基本方法

依据税法的规定,凡提供会展服务的企业,应依法缴纳增值税。会展服务企业可依法被认定为一般纳税人或小规模纳税人,一般纳税人适用6%的税率,小规模纳税人适用3%的征收率,一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率。

(一)纳税身份选择法

依据营业税改征增值税试点实施办法的规定,应税服务单位年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的纳税人为一般纳税人,未超过的为小规模纳税人。对应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人, 如果纳税人有固定生产经营场所,能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,依据合法、有效凭证核算,提供准确税务资料的,也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。在应税销售额相同的情况下,抵扣额占销售额的比重达到50%时,两种身份的纳税人税负相等;小于50%时,则小规模纳税人的税负较轻;大于50%时,则一般纳税人的税负较轻。因此,会展服务企业可以选择适当的纳税身份来减轻税负。

例如:甲企业为从事会展服务的企业,不含税年销售额为400万元,年可抵扣进项项目的不含税金额为250万元。由于未达到一般纳税人年销售额标准,因而采用小规模纳税人征收方式,年应纳税额=400×3%=12(万元)。

依据增值税计税原理,由于甲企业抵扣额占销售额的比例=250÷400×100%=62.5%>50%,适宜选择一般纳税人身份,假如其抵扣进项项目均适用6%的抵扣率,则应纳税额=(400-250)×6%=9(万元),比前可节税3万元。会展服务企业有物品、运输及其他服务的采购,可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、7%、6%、11%、3%,其所纳增值税可能还会减少。

如果会展服务对象多为具有一般纳税人身份且需要进项发票的大中型企业,会展服务企业拥有一般纳税人身份,将有利于其经营活动的开展。但是要注意,纳税人身份一经认定为一般纳税人,不得转为小规模纳税人,因此会展服务企业申请认定一般纳税人时,应将其收益与税负进行比较,结合经营情况,慎重选择。

(二)销项税额筹划法

会展服务企业为一般纳税人时,应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。当进项税额确定时,应纳税额取决于销项税额的大小,具体筹划方法如下:

1. 分开核算不同税率的销售额。会展服务企业销售额包括:参展参会费、广告费、门票费、展品运输代理及装卸搬运服务费、展览会议所需设备的租赁费等。由于各项收入涉及6%、11%、17%三档不同税率,依据税法规定,未分别核算销售额的,将从高税率征收。因此,企业应分别核算适用不同税率的销售额,避免从高征收,以降低整体的销项税额。

2. 正确使用销售折扣。会展服务企业常常推出折扣服务以吸引参展参会单位积极参加。税法规定:如果销售额与折扣额开在同一张发票上,可按折扣后的销售额征税;反之,则不准从销售额中减除折扣额。企业应依此规定对所销售的会展服务进行筹划,降低销售额及销项税额,达到促销降税的目的。

3. 销售服务项目及纳税时间的筹划。会展服务企业在实际经营运作中,应尽可能将服务项目统一在参展或参会服务费上,这样所开具的发票可以按6%统一交税。还应注意纳税义务发生时间的税法规定,以合理确定销售额的入账时间,利用货币时间价值,均衡每月销售额及销项税额,以降低整体税负。

(三)进项税额筹划法

进项税额是会展服务企业一般纳税人接受劳务或购进货物时所担负的增值税额,从增值税计税原理看,进项税额越大,应纳税额就越小。因此,会展服务企业在采购运输、广告、搭建等服务项目时,应尽可能选择具有一般纳税人身份的服务供应商。

如果出现下述情况,也应依法尽可能争取更多的进项税额,但要注意凭证及程序的合法性。1不得已选择了小规模纳税人,可请其到税务局代开3%征收率的增值税专用发票,以增加进项税额。2由于铁路未被纳入增值税征收范围,如果接受铁路企业提供的交通运输服务,可按照取得运费发票上注明的运费金额乘以7%的扣除率计算进项税额,但是运杂费发票不得抵扣。3接受境外单位或者个人提供的应税服务,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人处取得的税收通用缴款书上注明的增值税额。纳税人必须出具书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,否则,进项税额不得从销项税额中抵扣。

(四)税收优惠使用法

会展服务企业属于服务型企业,可以在新增加的岗位中,当年新招用持就业失业登记证人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元左右,企业应尽可能扣足,因为当年扣减不足的,不得结转下年使用。

该优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日,以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间,税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的,可以继续享受至3年期满为止。

二、会展服务企业增值税纳税筹划应注意的问题

(一)准确测定税负,选择低税负的纳税身份

由于会展服务企业有物品、运输及其他服务的采购, 可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、6%、11%、3%,企业应依据自身业务情况结合税法规定准确测定税负,关注税收政策及购进项目的变化,尽可能提高评估的准确度, 以合理选择纳税身份。

首先对企业未来数据进行预测。分别计算企业为一般纳税人及小规模纳税人时的应纳税额。假设企业为一般纳税人时的应纳税额为A1,企业为小规模纳税人时的应纳税额为A2。具体计算如下:如果会展服务企业收入涉及6%、11%、17%三档不同税率,含税收入分别为X1、X2、X3,可抵扣项目的抵扣率可能有17%、13%、7%、6%、11%、3%,可抵扣项目含税支出金额为Y1、Y2、Y3、Y4、Y5、Y6,则:A1={[X1/(1+6%)]×6%+[X2/(1+11%)]×11%+[X3/(1+17%)]×17%}-{[Y1/(1+17%)]×17%+[Y2/(1+13%)]×13%+[Y3/(1+7%)]×7%+[Y4/(1+6%)]×6%+[Y5/(1+11%)]×11%+[Y6/(1+3%)]×3%}。A2=[(X1+X2+X3)/(1+3%)]×3%。

再比较A1与A2的大小。如果A1>A2,企业应选择小规模纳税人;如果A1=A2,企业选择一般纳税人及小规模纳税人均可以;如果A1<A2,企业应选择一般纳税人。

(二)合理确定销售服务项目及价格,降低销项税额

例如:某企业为从事会展服务的企业,具有一般纳税人资格,每年组织展览会若干场,取得的不含税参展参会费、广告费、门票费、展品运输及装卸搬运服务费、提供展览会议所需设备的租赁费各为400万元、200万元、750万元、150万元、100万元,各项收入适用的税率分别为6%、 11%、17%。企业可选择的税务处理如下:

1. 未分开核算,依据税法将从高征税,则销项税额= (400+200+750+150+100)×17%=272(万元)。

2. 分开核算,依据税法将按不同税率征税,则销项税额=(400+200+750)×6%+150×11%+100×17%=114.5(万元)。

3. 把展品运输及装卸搬运服务费、提供展览会议所需设备的租赁费合并到参展参会费,则销项税额=(650+ 200+750)×6%=96(万元)。

由上可见,最后一种处理方式销项税额最小。要注意合同签订必须合理合法,如果确实无法合并收入项目按低税率计税,在不影响整体收入的情况下,应尽可能降低高税率收入项目的销售价格,适当提高低税率收入项目的销售价格,且企业还应按税法要求分开收入项目核算, 以降低销项税额。

企业增值税纳税筹划 篇11

【关键词】房地产企业；土地增值税；企业所得税；纳税实务

为了加强房地产企业税收管理，国家税务总局先后下发了国税发[2009]91号文《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》和国税发[2009]31号文《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，对房地产企业土地增值税清算和所得税汇算清缴分别提出了具体要求。企业在实际执行这两个法规时，一方面要保证法律法规的遵循性；另一方面要结合公司自身特点合理纳税。怎样实现这两个方面的统筹，笔者从以下方面进行探讨：

一、把握缴税时间及缴税条件，加强项目前期管理

准确把握房地产开发项目土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的时间及条件，是房地产企业依法纳税、合理筹划的前提。

从时间上，土地增值税以开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额；企业所得税汇算清缴以纳税年度为单位，每年5月31日前完成上年度的企业所得税汇算清缴工作。

从缴税条件上，土地增值税在清算前，按照预征率在产生预收账款时进行预缴，当开发项目达到规定的清算条件（分为应清算和可清算）时，纳税人按照规定时间完成清算工作；企业所得税汇算清缴时，按照纳税人年度损益表，计算房地产开发企业特定业务的纳税调整金额，按规定弥补以前年度亏损后年度内有所得就纳税，亏损不纳税。

基于以上规定，在实务操作中，土地增值税的纳税时间和缴税条件存在筹划的空间。土地增值税清算要以备案证上的分期为标准确定需清算的项目，在公司成立初期办理备案证时，公司可以选择分楼栋确定分期还是所有楼栋为一个分期，这取决于公司的整体安排。公司在决定项目分期时，需考虑项目未来整体利润，若项目预期利润持平或亏损，未来可能退土地增值税，则应分楼栋确定分期，尽快收回预缴的土地增值税，带来现金流；若项目预期利润较高，则应在所有收入成本全部发生后进行清算，可以规避由于成本无法全部确认带来的多次清算和多次缴税。在此基础上，公司可规划预计容积率（1.0以上）、单套建筑面积（小于等于140平米）和成交价格（不超过同级别平均售价的1.2倍），确认是否属于普通住宅（普通住宅成本加计扣除20%）。在达到清算条件时，对于有可能退还土地增值税的，公司可以要求主动清算。

相对于土地增值税清算时间的筹划安排，企业所得税汇算清缴一年一次的规定要求公司每年必须对企业所得税额进行计算，当未达到入住条件（发放入住通知书并且收回全款）时，一般损益表的金额均为负数，结合当地预征毛利率的不同规定，按照预征毛利率预先确认当年的税法收入，当公司实际毛利低于预征毛利率时，公司会提前缴纳所得税，并在实际确认收入后办理退税程序，当公司实际毛利高于预征毛利率时，公司会在确认收入后对企业所得税进行补缴。其中预缴的土地增值税在企业所得税调整事项中作为扣减项目，起到降低应纳税所得额的作用。综上，如果公司同时有几个清算项目，可以根据项目盈利情况，调节公摊类费用，以达到少缴纳所得税或晚缴纳所得税的目的。

二、合理确定开发项目的收入和成本，加强成本费用的日常管理

合理确认收入和归集成本费用是土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的前提，不同项目、不同分期成本费用的合理分配又是这两项工作完成的关键。从收入确认和成本归集来看，两税的关系非常密切。

（一）完整记录收入的发生

土地增值税清算时，会填写销售明细表，对具备清算条件的分期，按照房号对相关信息进行列示，对于产权已经发生转移的（开具销售发票或签订销售合同）均应视为销售收入，对于只交纳定金或认筹金状态的资金收回不视为收入。因此，在清算前已发生面积差需补退款的，要在清算期内及时处理，按照补退后的金额确认收入。

企业所得税的收入分两部分：一部分是利润表中确认收入的金额，这部分金额是已达到收入确认条件的会计收入；另一部分是在调整事项中，为已签约未收回全款的部分，这部分税法收入的毛利可以按照实际毛利而不是税务局认定的预计毛利[实际毛利为利润表中的（营业收入-营业成本）/营业收入]，这部分税法收入取值可以用年末预收帐款的余额。

以上两税的收入金额在确认口径上是一致的，不同之处在于企业所得税是以年底为截止点，而土增税是以清算开始的月份为截止点。

（二）合理确定成本的归集

成本的归集是税务机关审核公司土地增值税和企业所得税的重点，公司在确定成本扣除金额时一定要考虑开发成本和费用的真实性和合法性，判断公司有无虚列开发成本和费用，保证所有成本和费用发生都是与该项目分期相关。在实务操作过程中，公司应制作成本计算表对成本进行归集和分配，成本计算表应以房地产开发成本科目为大类，将分期内发生的所有合同按照入账科目记录到成本计算表的成本科目下，合同要体现签订金额、结算金额、已入账金额和暂估金额。在审核已发生的分期下的总成本时，要注意以下六点：（1）公司在土地取得环节是否有国土等相关部门的合法凭据（加盖部门公章）；（2）企业支付拆迁补偿费时是否将拆迁明细表等相关资料报税务机关备案，支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册应一一对应；（3）土地价款、拆迁补偿费、城市配套建设费的契税是否足额缴纳；（4）企业支付建安工程款时是否从施工方处取得税务机关开具的合规的建筑业统一发票。对于支付进度款的，需获得每笔建安款项支付的依据，即工程量单、付款证书、验收报告等，对于结算的项目，须提供结算报告、最终验收单，考虑工程造价预算与结算是否差异过大，结算款项是否偏高。对于甲供材，即公司自购建筑材料，需注意是否在施工合同中重复计算扣除；（5）多个项目分期共同发生的公共配套设施费，应按不同项目分期合理分摊。一般来讲，开发项目内独立的、非营利的且产权属于全体业主或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出都属于可以扣除的公共配套费支出。公共配套设施必须处于红线内，对于一些独立售楼处签订时以无偿赠与地方政府的名义但是在红线外的，在土增税计算时成本不予认可；（6）开发间接费用需与项目直接相关。对于和项目开发无直接关系的业务招待费、差旅费、团队建设费等需要在成本计算中予以扣除。

分期内总成本的确定对于土地增值税清算和企业所得税汇算清缴极为重要，两者确定成本的口径基本相同，某些细节略有不同，如土地增值税成本中不包含取得土地使用权所支付的金额，同时对于建成后有偿转让的公共配套设施准予扣除成本。

三、科学确定增值额的计算方法，加强项目的后续管理

房地产企业所得税的确定会涉及预提成本，分期内总成本减去已开发票的入账金额就是预提成本。根据企业所得税法的规定：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%，在实际工作中，企业需在汇算清缴日前（5月31日）获取足额发票控制预提金额不超过总成本的10%，否则为虚列成本。分期总合同成本确定后，土地成本可以按照占地面积法，前期费用、建安支出、基础设施和公共配套费可以按照建筑面积法（主要是按照可售建筑面积），将分期的住宅类型进行分配。分配后的各住宅类型的总成本除以对应的总可售面积就是该住宅类型的单方成本，单方成本乘以相应的结算面积就是利润表中的主营业务成本。可以说，分期总成本的确定，对于企业所得税的计算起到关键作用。

土地增值税清算不会使用预提成本，只会按照实际已经取得可靠发票的成本为基础计算土地增值税扣除金额。可以说，在企业准备进行土地增值税清算前，重要的准备工作就是按照实际工程量取得分期总成本对应的发票，这恰恰和企业所得税的10%的概念不谋而合。同时土地增值税清算确定各住宅类型成本的方法和企业所得税也不一致，一般会用各住宅类型的层高系数分配，可以扣除的成本金额只包含已售面积对应的成本，未售部分待后续销售完毕后再行清算。因此，土地增值税清算时，对于销售进度和发票获得情况公司须提前谋划，以免尾盘剩余过多成本而导致当期缴纳过多的土地增值税。

土地增值税和企业所得税作为房地产企业的重点税种，一直以来都是税务机关核查的重点，本文通过对企业项目前期-中期-后期的土地增值税和企业所得税的实务操作进行分析和比对，重点讨论两者的区别和联系，可以看到，两税在缴税时间、纳税条件、收入成本的确定、增值额的确认等方面存在诸多联系，同时也存在一定纳税筹划空间。合理利用二者的关系能够提高企业税务人员的工作效率，使企业在实际操作过程中事半功倍，同时也能给企业带来更多的节税效益。

L服装企业增值税的纳税筹划 篇12

关键词：企业,增值税,纳税筹划

1 L服装公司的介绍

L服装企业是一家以纺织服装为主导产业,集品牌营销、服装、面料、印染、羊绒等为一体的上市公司。公司于1999年1月21日公开发行6,500万股A股,于1999年4月8日在深圳证券交易所挂牌上市。公司总股本为25800万股,员工1500多人,总资产12亿元,年销售收入为20亿元。随着L服装企业规模的不断扩大、销售数量的增加,企业的纳税负担也随之增加,企业开始了解到纳税筹划的重要性,并加强纳税筹划的意识。

2 L服装企业增值税的纳税筹划

2.1 纳税人身份选择的纳税筹划

随着市场经济的不断发展,人们生活水平的提高,L服装企业为了占据更广阔的市场,也在不断的增加产品的种类和分支机构的数量。L服装企业可以通过预测未来分支机构的发展现状况,选择适合该分支机构的纳税人身份进行纳税筹划。我国增值税纳税人的身份有两种,即一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的税率不同,计算的方法也不同。增值税一般纳税人的进项税额可以从销项税额中进行抵扣,而增值税小规模纳税人的进项税额不得抵扣。正是因为计算方法和税率差异的存在,企业可以通过选择纳税人的身份进行纳税筹划。

令两种增值税纳税人所缴的税额相等,则可以计算出相同销售额情况下,两种增值税纳税人的税负均衡增值率临界点。增值率=(不含税销项税额-不含税进项税额)/不含税销项税额。一般规模纳税人的应纳税额=小规模纳税人的应纳税额时,则(不含税销项税额-不含税进项税额)*一般纳税人的增值税税率=不含税销项税额*小规模纳税人的增值税税率。已知当L服装企业的分支机构作为小规模纳税人时,适用的增值税税率为3%,作为一般纳税人时适用的增值税税率为17%。则计算出增值率为17.65%。当增值率>17.65%时,增值率=(不含税销项税额-不含税进项税额)/不含税销项税额>小规模纳税人的增值税税率/一般纳税人的增值税税率,则一般规模纳税人的应纳税额>小规模纳税人的应纳税额,因此小规模纳税人的纳税负担小于一般纳税人的纳税负担,L服装企业应选择小规模纳税人的身份有利;相反,当增值税<17.65%时,一般纳税人的纳税负担小于小规模纳税人的纳税负担,L服装企业应选择一般纳税人的身份有利。

2.2 销售方式选择的纳税筹划

众所周知,帕累托原则是指80/20法则,企业80%的利润来自20%的项目;80%的利润来自于最忠诚的20%的客户,相对广告、媒体和吸引顾客其他工具的费用和时间相比,折扣方式的选择让顾客返回更容易。回头客是最好的销售代理商,他们把自身经验告诉身边人,从而使企业的消费群体增加,L服装企业为了与消费者保持长远的合作关系需要采取一定的优惠措施。企业在销售过程中采取的不同的折扣方式对企业产生的税收负担也是不同的。不同的促销方式会给企业的利益带来不同的影响,只要企业通过适当的税收筹划就一定会给企业带来很大的利益。主要折扣方式包括:折扣销售、实物折扣、返还现金。

折扣销售,折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的,按折扣后的销售额征收增值税;实物折扣,是指当购买方购买货物时销货方配送、赠送一定数量的货物,则该货物的款额不能从销售货物额中扣除,且货物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。企业所得税方面,实物折扣不属于捐赠,应将总的销售额按各项商品的公允值的比例来分摊确认各项的销售收入。个人所得税方面,企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品的不征个人所得税;返还现金,企业在销售货物时,返还部分现金给购货方返还部分现金相当于赠送现金给购买方,返还的部分不得在企业所得税前扣除[1]。

2012年L服装企业某销售公司进行促销活动,A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式。企业已销售1000元的商品为基数,参与该活动的商品购进成本为含税价600元。企业每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60元。

原方案:应纳增值税=[(1000-600)/(1+17%)]*17%=58.12元。应纳城建税及教育费附加=58.12*(7%+3%)=5.812元

企业代付个人所得税=[200/(1-20%)]*20%=50元

应纳企业所得税=[(1000-600)/(1+17%)-60-5.812]*25%=69.02元

企业的税后利润=(1000-600)/(1+17%)-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元

新方案:方案一:让利20%销售商品,即企业将1000元的商品以价格800元销售。

应纳增值税=[(800-600)/(1+17%)]*17%=29.1元

应纳城建税及教育费附加=29.1*(7%+3%)=2.91元

应纳企业所得税=[(800-600)/(1+17%)-60-2.91]*25%=27.01元。企业的税后利润=(800-600)/(1+17%)-60-2.91-27.01=81.02元

方案二:企业在销售800元商品时,另外再赠送200元商品。企业销售800元商品时,应纳增值税=[800/(1+17%)]*17%-[(800*60%)/(1+17%)]*17%=46.50元

赠送200元商品,应视同销售处理。

应纳增值税=[200/(1+17%)]*17%-[(120*60%)/(1+17%)]*17%=11.62元

合计应纳增值税=11.62+46.50=58.12元

应纳城建税及教育费附加=58.12*(7%+3%)=5.812元

应纳企业所得税=[(800-480-120)/(1+17%)-60-5.812]*25%=26.28元。企业的税后利润=(800-480-120)/(1+17%)-60-5.812-26.28=78.85元

三个方案进行比较,新方案一的企业税后利润最多,所缴纳的税额也是最少的,企业应当选择“让利20%销售商品”这种促销方式。A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式,使企业多缴纳了123.932元税额。A服装销售公司在进行促销活动时,应充分利用纳税筹划的预先性特点,通过对现行税法的了解对经营项目做出事先的预测、全面权衡、综合筹划,选择最佳的折扣方法,以便减轻成本,从而减轻企业的纳税负担,使企业利益达到最大化。

2.3 延期纳税的纳税筹划

延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。企业可在规定期限内的任意时间,分期或延迟缴纳税款。L服装公司可以根据税法对纳税人义务发生时间的规定进行纳税筹划。如:赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。

L服装企业某子公司A为一般纳税人,2010年2月发生销售业务3笔,共计收货款1800万元(不含税价)。由于买方公司不能一次性付款,与A公司商议:第一笔700万元货款可以当期付清;第二笔500万元两年后付清;第三笔600万元,一年后付300万元,余款300万元两年后结清。公司有两种选择:第一种是采取直接收款方式;第二种是对第二笔和第三笔业务采取赊销和分期收款结算方式。经计算,第一种方法公司本期应当缴纳增值税的销项税额为306(1800*17%)万元。第二种方法企业本期应当缴纳增值税的销项税额为119(700*17%)万元,一年后应支付的增值税的销项税额为51万元,两年后应支付的增值税的销项税额为136万元。L集团企业对这两种方案进行了分析,虽然企业最终缴纳的增值税总额相等,但一年后缴纳的51万元和两年后缴纳的136万元相当于企业的到了一笔无息贷款,增加了企业本期的现金流量,企业可以利用这笔资金进行投资,获得更多的利润,因此企业应选择第二种方式。

2.4 选择供应商的纳税筹划

企业在采购货物时,可以选择从不同纳税身份的供应商。有三种选择:一是从一般纳税人处购进货物;二是从小规模纳税人处购进货物,只能索取到普通发票;三是从小规模纳税人处购进货物,并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税发票。可以看出一般纳税人向小规模纳税人那里购进货物不能取得增值税专用发票,也就意味着不能抵扣进项税额[2]。即使可以取得增值税专用发票,可以进项税额只有3%。因此选择不同的供应商对企业的税负也会产生很大的影响。

当L服装企业的分支机构为小规模纳税人时,因为小规模纳税人的进项税额是不能抵扣的,所以无论从哪种纳税人那里购进货物都是一样的,只需考虑购货价格的高低就可以了;当L服装企业的分支机构为一般纳税人时,需要考虑两点:(1)考虑购货价格的高低,一般从小规模购进的货物的价格要低于从一般纳税人购进货物的价格;(2)允许抵扣的进项税抵扣比率,从一般纳税人购买的货物可以抵扣不含税进项税额价格的17%或13%,从小规模纳税人购买的货物不可以抵扣增值税进项税额,或只能抵扣小规模纳税人通过主管税务机关代开的不含税进项税额价格的3%。企业需要综合考虑以上两点来选择企业的购货对象。

2.5 混合销售行为的纳税筹划

混合销售是指已向销售行为既涉及增值税又涉及营业税,且营业税应税劳务的产生是为了销售货物而提供的,二者面向同一购买者并且是合并定价的,必能分开核算。企业在进行混合销售行为时,是缴纳增值税还是营业税,取决于增值税下的应税货物和营业税下的非增值税的应税劳务的比值。当比值大于等于1时,企业应缴纳增值税,否则应缴纳营业税。

L服装企业在进行混合销售时,可以通过改变这个比值进行纳税筹划。存在两种情况:(1)当L集团的分支机构为小规模纳税人时,适用的增值税税率3%,但其进项税额不允许抵扣,可以与营业税税率直接进行比较,而分支机构适用的营业税税率为5%,所以应当将货物销售额和非增值税的应税劳务的比值调整为大于1,分支机构缴纳增值税;(2)当L集团的分支机构为一般规模纳税人时,可以抵扣进项税额,这时需要计算税负平衡点。假设企业含税销售额为X,含税购进金额为P,适用的销售货物增值税税率为Y1,营业税税率为Y2。企业应缴纳的增值税税额为:[X/(1+Y1)-P/(1+Y1)]*Y1,应缴纳营业税税额为:S*Y2另二者相等,得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集团分支机构作为一般纳税人时,适用的增值税税率17%,营业税税率为5%,代入公式P/X=65.59%。当购销金额比<65.59%时,企业应缴纳营业税;当购销金额比>65.59%时,企业应缴纳增值税。

3 总结

对增值税进行纳税筹划可以增强企业的竞争力,实现企业税后利润最大化。企业进行增值税纳税筹划的前提必须是合法的,结合法律、法规,根据企业自身的经营状况,全面考虑企业的纳税空间,最大限度地运用现行纳税条款中的规定,选择最佳的纳税方案。

参考文献

[1]吴孔勇.企业增值税税务筹划[J].武汉科技学院学报,2006(8).

[2]梁文涛.税务筹划[M].清华大学出版社,2012.