固定资产增值税筹划（共9篇）
固定资产增值税筹划 篇1
引言
在对国有大中型企业税负不增加的前提下, 要提高实际总体税负水平, 应该从规范和完善个人所得税, 严肃涉外企业、乡镇企业、私营企业、个体企业的税收政策, 整顿分配秩序, 适当开征新税种, 加强征收管理等方面着手, 只有这样才能捍卫我国税制改革的成果, 并为今后进一步改革和完善税制创造条件。
一、增值税的涵义
从理论上讲, 商品的增值额是指商品价值C+V+M中的V+M部分, 也就是劳动者在生产经营过程中新创造的价值。但各国的增值税法规中所规定的增值额与理论上的增值额并不完全一致, 主要差别在于C中固定资产的转移价值是否允许扣除。因此增值税划分为生产型、消费型、收入型三种类型。
二、我国目前的增值税类型
我国目前采用的是生产型增值税。生产型增值税和消费型增值税的最大区别在于:生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额, 消费型增值税同时允许抵扣外购固定资产所含的进项税额。
我国现阶段选择生产型增值税, 首先与当时我国的面临的财政与经济形势相适应。一方面, 税制改革前我国的财政收入形式十分严峻。另一方面, 当时我国经济发展速度过快, 通货膨胀的压力很大, 多年来所累积的固定资产投资膨胀问题十分严重。选择生产型增值税, 可以在一定生产方式上抑制固定资产投资, 有助于控制通货膨胀。
选择生产型增值税, 与我国当时的生产结构状况相适应。由于大多是国家实行的消费性增值税, 各国的出口产品已经退回在各国内所交纳的增值税。我国实行的是生产性增值税, 出口商品中仍然包含固定资产外购时的增值税, 因而提高了出口的增长。从进口方面来看, 从国外进口的商品因其在各国内都已经彻底退税, 而我国国内的商品中包含了固定资产外购时的增值税, 从而使本国商品与国外商品在国内市场的竞争中处于不利地位。
三、固定资产增值税对企业的影响
生产用固定资产价值随着固定资产使用而逐步转到生产的产品成本中, 这部分转移的价值即为固定资产的折旧, 并在销售收入中得到补偿。要正确合理的计提折旧, 就必须正确合理的确定折旧基数。企业一般以取得固定资产的历史成本作为计算基数, 而历史成本包含了外购固定资产支付的增值税, 这样计算出来的折旧也包含了已支付的增值税的分摊额。
固定资产增值税进项抵扣这一规定易造成行业之间的税负不均。例如, 机械化程度高的加工制造业等行业, 需要比其他行业投入更多的机器设备等固定资产, 由于购进固定资产支付增值税不能申报抵扣, 而且机器设备价值一般都比较高, 必然造成该行业税负明显要高于其他的行业, 背离了税收的公平性原则。允许一般纳税人购进的固定资产进项税申报抵扣, 可以避免因纳税人行业的不同造成的税负的不公平竞争, 能更好地体现税收的公平原则。
固定资产增值税抵扣对企业的不利影响主要体现在固定资产成本降低, 则账面价值降低, 会导致资产总额减少, 由于资产是企业盈利能力的保障, 资产总额减少使企业的债务保障能力也随之下降, 在以后的融资过程中通过资产保障的融资能力下降, 这会降低金融机构或者投资者对企业的信心, 最终导致企业融资数额减少或融资渠道萎缩。
四、企业固定资产增值税进行抵扣的筹划
(1) 对目前尚未报账的固定资产业务必须取得合格的专用增值税发票报账。召集企业所有采购员和计划员开会, 明确企业所有固定资产业务 (包括购买和维修) 必须取得专用增值税发票进行报账, 对尚未报账的固定资产业务必须取得专用增值税发票, 如果原合同规定开具普通增值税发票的, 也要与对方进行协商争取换成专用增值税发票。因专用增值税发票抵扣具有时效性, 专用增值税发票的开具可适当延迟至2010年, 以便赶上固定资产增值税抵扣的头班车。
(2) 扩大固定资产的核算范围。将一些既不属于存货也不属于固定资产核算的特殊业务纳入固定资产管理, 如模具、租入固定资产的改良支出、融资租入固定资产等。企业目前有大量外委任务, 外委单位往往要制作专门模具进行生产, 企业在核算此类模具业务时, 可将其纳入固定资产管理。此外, 还可对经营租赁固定资产改良支出视作固定资产维修业务, 租赁固定资产尽量采用融资租入的形式进行租赁等, 这样不仅能降低了企业的增值税税赋, 而且还可规范此类资产的管理。
(3) 做好技改项目固定资产增值税抵扣的筹划。由于技改项目固定资产数量多、金额大, 是固定资产增值税抵扣筹划的主要部分, 鉴于该类固定资产核算的特殊性, 筹划应分情况进行, 对于进口的技改固定资产报账大多集中在外贸公司, 为了能使该类固定资产增值税正常抵扣, 必须征得外贸公司同意将企业技改固定资产项目转由企业财务报账, 此环节对企业非常重要, 因为进口业务的固定资产增值税抵扣必须取得合法的扣税凭证。对于国内采购的技改固定资产核算周期较长, 以前对是否取得专用增值税发票进行报账也没有强调, 有不少技改固定资产就直接采用了普通增值税发票进行了报账, 现在必须要求所有的技改固定资产取得专用增值税发票报账, 已实施完还未报账的技改固定资产也要用专用增值税发票报账, 但可适当延迟至2010年开具专用增值税发票。技改项目固定资产增值税抵扣的筹划是整个固定资产增值税抵扣筹划的关键, 必须纳入重点筹划范围。
参考文献
[1]、刘佐, 朱广俊。最新中小企业税收实务。北京:中华工商联出版社, 2004年
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[3]、李飞星。固定资产增值税进项税额抵扣的会计影响。财会月刊 (综合) , 2007年第5期。
[4]、马广明。扩大增值税抵扣范围后固定资产进项税额的会计处理。涉外税务, 2008年第2期。
[5]、邓杰。浅析固定资产增值税抵扣的筹划。中国集体经济, 2008年第10期。
固定资产增值税筹划 篇2
国家对再生水生产企业的免税优惠政策促进了ABC公司再生水利用项目的实施，拉开了WXZ分公司再生水利用的序幕。该企业的京广客运再生水利用项目、污泥资源研究所再生水利用项目等先后实施。再生水利用项目投产后，2013年再生水实现销售收入5000万元，水质均达到规定标准。ABC公司2013的污水处理收入20000万元和再生水销售收入5000万元，符合财税［2008］156号的规定，均享受免征增值税，获得了增值税节税利益。大力发展再生水利用项目顺应了国家资源综合利用的宏观政策，解决了汛期淹没农户庄稼的问题，拓展了污水处理产业链，而且使企业享受了税收优惠政策。用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。在实际操作过程中，应向所在地税务机关提出免缴增值税申请报告，提交书面申报资料，获得税务机关的备案审批。
二、兼营免税或非应税项目进项税额核算的纳税筹划
增值税的主要征收思想就是用纳税人收取的销项税额抵扣其在采购过程中支付的进项税额，其余额为企业实际应当向国家缴纳的增值税税额。由此可以看出，企业的进项税额作为在征收环节中可抵扣的税额，对于企业最终实际应缴税的多少产生直接的影响，可抵扣的进项税额越大，企业缴纳的增值税税额就会越小。因此，企业可以仔细研究增值税相关法律法规的主要内涵，按照增值税税收相关政策来决定自己的经营项目，最大限度地利用对企业有利的税收法律法规条款，使企业的利益达到最大化，使股东的权益达到最大化。一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当划分清楚其不得抵扣的进项税额。增值税税法规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按下列公式计算其不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计企业可以通过计算来比较不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额，如果前者大于后者，应正确划分并按照规定转出进项税额;如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。案例2．某军工企业为增值税一般纳税人，既生产军工产品(属于免税增值税项目)也生产民用产品。2014年10月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税率17%。当月该批原材料的80%用于生产民用产品，取得不含税销售收入750万元。另外20%用于生产军工产品，取得收入150万元。该公司可以采用以下筹划方法:
(1)若划分不清免税项目的进项税额计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=51×150÷900=8.5(万元)
(2)若准确划分各自的进项税额计算不得抵扣的进项税额=51×20%=10.2(万元)由此可见，若准确划分进项税额可以节省增值税1.7万元(10.2万元－8.5万元)。若该批原材料70%用于民用产品，30%用于军工产品，则情况正好相反。准确划分不得抵扣的进项税额为51×30%=15.3(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负6.8万元(15.3万元－8.5万元)。因此，企业应该根据不同的情况选择自己的税收策略。
三、税率的纳税筹划
计税依据和税率是影响应纳税额的两个因素，计税依据一定时，税率越低，应纳税额就越小。在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围，使本企业产品符合增值税低税率的标准，争取获取企业节税利益。如果企业兼营不同增值税税率产品，最好分别核算不同税率的销售额，以免税务部门对企业从高适用增值税税率。案例3.XYZ公司为增值税一般纳税人，在2014年处理废旧物资一批，评估确认价值为148万元，其中使用过的旧固定资产评估价值为142万元，原材料评估价值为6万元。该公司可以采用的筹划思路是，若该批废旧物资在核算时没有分别核算，则从高适用税率，应纳增值税额=148×17%=25.16(万元)。若该批废旧物资分别评估，独立进行会计核算，根据财税［2009］9号文《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，企业应当按简易办法征收增值税，税率为4%，减半征收，但企业不得向对方开具增值税专用发票。应纳增值税额=142×4%÷2+6×17%=3.86(万元)可以看出，该项业务最后经纳税筹划可以节约增值税21.3万元，同时可以分别节约企业城建税、教育费附加和地方教育费附加1.49万元、0.64万元、0.43万元。四、延缓纳税的纳税筹划通过纳税筹划，纳税人可以使用合理的方法和手段将当期该缴纳的税款延缓到以后期间缴纳，以减少当期因缴付税款而引起的资金流出，从而获取资金时间价值。例如，企业在实际工作中存在最佳库存量的选择问题，只要合理控制存货的购进时间，就能达到合理节税和避税。应综合考虑企业的实际情况，通过分析比较，全面权衡，选择实现企业价值最大化的方案为优。总之，税收的特性之一就是无偿性，企业支付税额就意味着企业资金的净流出。因此，对企业来说，可以通过税法中的税收优惠政策和多种选择项目，进行有效合理的纳税筹划，减少企业的税款支出，节约企业成本，从而获得竞争优势，最终增加企业价值。
增值税筹划实用技巧探讨 篇3
一、通过增值税纳税人身份进行筹划
增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人身份的筹划提供了可能性。
选择不同纳税人身份应考虑几个因素：一是增值率，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大，则可抵扣进项税越少。二是产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人；三是健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。
案例分析：
某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元（300×17%-300×17%×10%）。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元，两个单位都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的增值税率。在这种情况下，只分别缴纳增值税4.8万元（160×3%）和4.2万元（140×3%）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负36.9万元。
二、通过分立公司进行增值税筹划
分立经营筹划思路：一是对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。二是对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。三是对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。
案例分析：
案例一：某木制品厂生产销售木制地板砖，并代客户施工。假设该厂2007年施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，地板砖所用原材料含税价格为30万元，增值税税率均为17%。请计算该厂应当缴纳的增值税并提出税务筹划方案。
该企业属于混合销售行为，由于增值税销售收入大于施工收入，按税法规定，应缴纳增值税。应纳增值税额为：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（萬元）。
筹划方案：如果该厂进行税务筹划，增加增值税应税劳务的营业额，达到合计数（年货物销售额与非增值税应税劳务营业额之和）的50%以上，那么该厂仅需缴纳税率较低的营业额，而不需缴纳税率较高的增值税。具体而言，该厂可以增加施工劳务价格，而降低地板砖的价格，从而可以将2007年的施工收入增至60万元，地板砖销售收入降至50万元。则该厂的混合销售行为只需缴纳营业税，建筑安装业的营业税税率为3%，应纳营业税额为：110×3%=3.3（万元）。通过税务筹划，企业可以减轻税收负担为：11.62-3.3=8.32（万元）。
案例二：某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材1800万元，同时又经营农机收入200万元。前项经营的增值税税率为17%，后项经营的增值税税率为13%。该厂对两种经营统一进行核算。请计算该厂应纳增值税税款，并提出税务筹划方案。
筹划方案：在未分别核算的情况下，该厂应纳增值税为：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（万元）。由于两种经营的税率不同，分别核算对企业有利，建议该企业对两种经营活动分别核算。这样，该厂应纳增值税为：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（万元）。分别核算和未分别核算之差为：290.6-284.6=6（万元）。由此可见，通过税务筹划，可以为该钢材厂减轻增值税负担6万元。
三、通过合并或联营进行增值税筹划
一是合并筹划。对小规模纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。
二是联营筹划。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3%缴纳营业税，不缴增值税，从而大大降低了税负。
四、通过价格折扣销售进行增值税筹划
现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可进行合理的税务筹划。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。
五、利用货币时间价值进行增值税筹划
货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称资金的时间价值。在现实经济社会中现在的1元钱和一年以后的1元钱其经济价值是不相等的。现在的1元钱，比一年以后的一元钱经济价值要大一些，如果将1元钱存人银行年利率为10%，则一年以后会得到1．1元钱。
案例分析：
金山集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2000年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案：
第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元（这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以2000元价格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税）。
甲企业年应纳增值税额：
10000×1000×17%-850×1000＝850000（元）
乙企业年应纳增值税额：
15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000（元）
丙企业年应纳增值税额：
20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000（元）
第二套方案是设立一综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为： 20000×1000×17%-850×1000＝2550000（元）。其数额和上一套方案完全一样，看似两方案对企业设立效果一样。其实不然，因为货币是有时间价值的。方案一中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给企业乙，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用方案二，则这笔业务是在企业内的甲部门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。当然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但迟缴的税款其实用价值小于早缴纳的税款。而且推迟纳税时间，相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业的资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说更是如此。
六、充分利用税收优惠政策
增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如能很好地利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负。现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多；按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。
总之，税务筹划是一项综合性的理财活动，需要多个门类的知识，必须全盘考虑，统筹兼顾，方能达到理想的效果。
参考文献：
［1］本书编委会：《最新税收优惠政策运用与减免税操作及纳税筹划案例精解实务全书》第四卷，税务出版社2008年版。
固定资产增值税筹划 篇4
一、增值税转型改革的基本内容
1. 增值税由生产型完全转变为消费型
生产型不允许企业扣除外购固定资产所含的已征增值税, 税基大, 重复征税严重。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税, 税基小, 消除了重复征税。为了减轻企业负担, 修订后的增值税暂行条例允许全国范围内 (不分地区和行业) 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣, 从而实现了增值税由生产型向消费型的转换。
2. 新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣
增值税转型改革后允许抵扣的固定资产范围与转型改革试点相同, 仍然是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。为预防因增值税转型改革可能出现的税收漏洞, 增值税暂行条例实施细则明确规定, 企业购入的与企业技术更新改造无关, 并且容易混为个人消费的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。另外, 房屋、建筑物等不动产也不能纳入增值税的抵扣范围。
3. 统一并降低了小规模纳税人的征收率
原增值税条例规定, 小规模纳税人征收率为6%, 从1998年起又将其划分为工业征收率6%和商业征收率4%两类。增值税转型改革后, 一般纳税人的增值税负担水平总体降低, 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平, 促进中小企业的发展和扩大就业, 同时考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍, 工业和商业难以明确划分的实际情况, 新规将小规模纳税人除销售自己使用过的固定资产以外的物品的征收率统一降为3%。
4. 延长了纳税申报期限
为了方便纳税人纳税申报, 提高纳税服务水平, 缓解征收大厅的申报压力, 同时也是为了与消费税和营业税保持一致, 将纳税申报期限从10日延长至15日。
二、增值税转型对企业固定资产投资会计核算影响
我国的增值税由生产型转为消费型, 由此不仅带来了新机遇, 同时也带来了新的问题, 特别是新的税收制度对企业的固定资产投资会计核算带来的转变。这就要求我们在实际处理相关业务时, 从合理合法、可操作性等方面入手, 对会计核算作相应调整, 以和新的税收体制相适应。
1. 企业固定资产投资的会计科目设置和会计核算发生变化
固定资产的增加主要包括:外购、接受捐赠、实物投资及自建固定资产。
(1) 外购固定资产的会计处理。按照历史成本原则的要求, 企业外购固定资产在达到资产预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的所有相关均应当直接计入固定资产成本。取得的增值税扣税凭证上注明的增值税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额则应从当期销项税中抵扣, 计入“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”账户的借方。
(2) 接受捐赠、实物投资所取得的固定资产的会计处理。如果捐赠、投资者能够提供增值税扣税凭证, 则与该项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣, 反之则只能按具体会计准则规定的方法确定其入账价值, 不存在增值税进项税的抵扣问题。
(3) 自建固定资产的会计处理。自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。对自建固定资产而言, 增值税转型产生的影响主要体现在企业购买工程物资的进项税是否可以抵扣。如企业将购进的工程物资用于房屋建筑物等非增值税应税项目的, 其进项税不能抵扣, 应计入工程物资成本;用于机器设备大修等属于增值税应税项目的, 进项税额可以抵扣, 仅就不含税买价计入工程成本。
2. 固定资产处置的会计处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等, 具体的处理方法如下:
(1) 企业已抵扣进项税额的固定资产如果发生非正常损失的、被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等情形的, 应当按照固定资产净值和适用税率计算不得抵扣的进项税额, 会计处理为:借:固定资产清理, 贷:应交税费—应交增值税 (进项税转出) 。
(2) 企业持有的属于增值税应税项目的固定资产如果被作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人时, 应当视同销售并按固定资产销售额 (无法确定销售额的按固定资产净值) 和适用税率计算出增值税销项税额, 会计处理为:借:固定资产清理, 贷:应交税费—应交增值税 (销项税额) 。
(3) 企业销售自己使用过的固定资产, 应区分不同情形征收增值税:
1) 销售自己使用过的2009年1月1日以后购过或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。
2) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收税率减半征收增值税。
3) 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。
三、增值税转型后企业固定资产投资的纳税筹划
1. 采购对象的筹划
一般纳税人企业在采购固定资产时, 必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。供货商有两种纳税人身份, 即一般纳税人或者小规模纳税人。由于一般纳税人企业增值税征收率高于小规模纳税人, 则一般纳税人企业从一般纳税人供货商处采购固定资产, 能获得更多可抵扣的增值税进项税。所以在在采购价格相同的情况下应选择一般纳税人, 如果一般纳税人价格远比小规模纳人高则必须通过权衡结算方式以及现金流量后作出选择。
2. 投资时机的筹划
按照现行的增值税征收政策, 增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务, 而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标, 这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策, 企业可以考虑在经营许可的范围内, 对于大型不动产的投资, 尽量向后推延, 待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资, 这样就可以节省不少资金。
3. 在建工程领用材料的筹划
增值税转型前, 购进材料的进项税, 如果用于不动产或动产的“在建工程”项目, 一般要进行进项税额转出处理, 即不得抵扣。按照现行增值税法, 购进及购建生产用设备等动产的进项税可以抵扣, 购建的厂房等不动产项目的进项税不能抵扣。企业在自建厂房、安装设备所使用的电缆、电线等材料, 从预算、领用、账务处理、决算各环节严格加以区分, 在合理的范围内计入动产与不动产, 并按相关规定进行进项税抵扣的处理。
4.“混用”设备的筹划
增值税税收筹划探讨 篇5
1.1 税收的无偿性决定了企业要进行增值税税收筹划
税收的本质特点决定了税收筹划的存在。税收就其本质来说, 是国家为了实现其职能, 凭政治权力按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段。它的基本特点之一就是无偿性。
1.2 进行增值税税收筹划是企业的一项基本权利
税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方向转移增值税税款的支付是企业资金的净流出, 而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说, 节约增值税税款支付等于直接增加企业的净收益。
1.3 有利于实现经济利益最大化
纳税人作为社会经验活动的参与者, 其基本的目的是获得经济收益。税收筹划的目的就是降低纳税人的税收负担, 减少纳税人的有关成本或费用, 因此实现纳税人经济利益的最大化是税收筹划的题中之意。
2 增值税筹划的具体思路和方法
2.1 增值税纳税人身份选择的税收筹划
一般纳税人的增值税基本适用税率为17%, 少数几类货物适用于13%的低税率, 一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模纳税人中, 从事货物生产或提供劳务、以从事货物生产或提供劳务为主, 兼营货物批发或零售的纳税人, 适用6%的征收率;小规模商业企业适用4%的征收率, 小规模纳税人不得抵扣进项税额。不同身份的纳税人适用不同的税率, 税收优惠政策也不同, 而且差异很大, 这为增值税纳税人在身份选择上进行税收筹划提供了空间。由于考虑因素不同, 筹划的思路也会有不同, 以下主要通过增值率判定法来对纳税人的身份进行选择。增值率= (销售额—可抵扣购进项目金额) /销售额。
从两种增值税纳税人的计税原理来看, 一般纳税人的增值税的计算是以增值税额作为计税基础, 而小规模纳税人的增值税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同时, 税负的高低主要取决于增值率。一般来说, 对于增值率高的企业, 适于作小规模纳税人;反之, 则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一点时, 两者税负相等。这一点我们称之为无差别平衡点增值率。
假设某企业增值率为V, 不含税销售额为X, 不含税购进额为Y;
则V= (X—Y) /X×100%两边乘以X, 再乘以17%;
得 V×X×17%=X×17%—Y×17%;
所以, 一般纳税人应纳税额= V×X×17%小规模纳税人应纳税额=X×6%另两者相等;
得 V×X×17%=X×6%, 解得 V=35.29%。
有上述计算结果可知, 当增值率为35.29%, 一般纳税人和小规模纳税人税负相等;当增值率大于35.29%时, 小规模纳税人税负轻于一般纳税人;当增值率小于35.29%时, 一般纳税人税负轻于小规模纳税人。如果企业的销售价格是含税的销售额则有:一般纳税人应纳税额=[X/ (1+17%) ]×V×17%, 小规模纳税人应纳税额=[X/ (1+6%) ]×6%另两者相等, 解得 V=38.96%, 如下表:
销售额的节税点增值率一览表:
例如某公司销售高档服装, 每年不含税销售收入300万, 购进服装成本为70万元, 其为一般纳税人。
税收筹划前负担为:
(1) 增值税应缴税金=300万元×17%-70万元×17%=51万元-11.9万元=39.1万元。
(2) 其他税收忽略不计, 不考虑月度均衡。
该公司进行税收筹划活动, (1) 再注册同样股权的服装销售公司, 分别销售150万元; (2) 两个企业一套人马, 业务统一, 核算分开; (3) 分别申请为小规模纳税人。
税收筹划后负担为:
(1) A企业应缴增值税150万元×6%=9万元;
(2) B企业应缴增值税150万元×6%=9万元;
(3) 合计:增值税税收负担18万元;
(4) 其他税收忽略不计。
税收筹划效果:
(1) 节约增值税39.1万元-18万元=21.1万元;
(2) 节税比例为53.97%, 效果显著。
2.2 销项税额的税收筹划
(1) 折扣方式经营。
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时, 因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因, 而给予的购买方价格方面的优惠。这种行为在现实经济生活中很普遍, 是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生, 因此, 税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明, 可按折扣后的金额计算增值税;如果将折扣令开发票, 不论在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额。
(2) 混合销售方式经营。
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务为混合销售行为。税法规定对于混合销售行为:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物, 应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非应税劳务, 不征收增值税。对于小规模纳税人可以直接用其征收率和营业税税目中的税率相比较, 选择有利的方式来纳税。对一般纳税人来说, 如果按营业税纳税, 税负会更低, 因而可以通过控制营业税税目下的营业额, 使其成为营业税纳税人, 这样就只需交纳营业税, 从而降低税负。
2.3 进项税额的税收筹划
进项税额的税收筹划主要是指进项税金转出实际上是销项税金实现, 应该是转出越少越好, 但是, 由于条件限制, 转出多少不是纳税人所能左右。好在进项税金转出比较复杂, 制度制定者给予一定程度选择, 产生了税收筹划的空间。
如某公司为一般纳税人, 生产农业有关的服装和使用17%税率的西服, 免税产品、应税产品未单独核算。企业2007年每月的农业免税产品销售60万元, 西服含税销售额为40万元;用于生产农业服装的进项税额预计3万元, 用于生产西服的进项税额预计2万元。
税收筹划前负担:
(1) 应提销项税=40/1.17×17%=5.81 (万元) 。
(2) 应转出进项税=[60/ (40/1.17+60) ] ×5=3.19 (万元) 。
(3) 应纳增值税税额=5.81-5+3.19=4 (万元) 。
税收筹划活动:
(1) 税法规定, 兼营免税、减税项目的, 应当单独核算免税、减税项目的销售额。
(2) 单独核算农业用的服装、西服销售额。
税收筹划后负担:
(1) 应提销项税=40/1.17×17%=5.81 (万元) 。
(2) 应纳增值税税额=5.81-2=3.81 (万元) 。
税收筹划的效果:该公司节约税收0.19万元。
2.4 税收优惠的税收筹划
运用税收优惠政策是最没有风险的税收筹划, 也是最有效的税收筹划。增值税的税收优惠政策有两类: (1) 中央政府制定的全国统一的税收优惠; (2) 纳税人与地方政府“博弈”的税收优惠。
运用税收优惠有一定的假设条件, 有时候假设条件难以实现, 为此, 要和生产技术供应销售部门多沟通, 寻找空间, 促使享受税收优惠的假设条件成立。
摘要：介绍了企业增值税税收筹划的必要性, 结合具体实例, 通过增值税纳税人身份选择的税收筹划、销项税额的税收筹划、进项税额的税收筹划等方法对企业应缴纳的增值税进行税收筹划。通过对经营活动的事先筹划和安排, 进行纳税方案的优化选择, 以尽可能地减轻税收负担, 使企业总体成本的降低和收益水平的提高。
关键词：税收筹划,增值税,筹划思路方法
参考文献
[1]计金标.税收筹划[M].北京:中国人民大学出版社, 2004:36.
论增值税税务筹划 篇6
关键词：增值税,税务筹划,税负转嫁
从2009年1月1日起,我国由生产型增值税改革转为消费型增值税,允许企业抵扣购进固定资产的进项税额,这进一步消除了重复征税的因素,完善了增值税税制。
增值税作为流转税,实行价外计税,只是具备了税负转嫁的可能性,盖地(1999)指出其纳税并非“与净利润的计算无关”,纳税人也并非“只是代政府代收税款,代消费者缴纳税款,纳税人已付的税款在每次销售时都从消费者那里得到补偿,消费者才是增值税的最终负担者,或者说实际负担者”。因此,增值税的税务筹划还是存在特定的意义。此外,纳税人身份的选择空间、增值税税收优惠政策和销售方式的选择规定等,给纳税人进行增值税税务筹划提供了客观条件和空间。
一、税负转嫁的不完全性
增值税税负全部转嫁给消费者负担仅仅是实行价外税形式而形成的表面现象(干福钦,1994)。实际上,一般供、求弹性都处于弹性无限大和完全无弹性之间。因此,增值税税负转嫁具有不完全性,即供求双方都需要负担一定的增值税税负。
萧艳汾(2008)在运用传统的解析局部均衡法分析增值税税负转嫁的基础上,运用代数推理的办法推导出增值税税负转嫁的代数模型,从而得出了增值税税负转嫁的一般规律:增值税税负确实存在转嫁现象,但并不能完全转嫁给购买者。销售者负担的增值税税负比例等于需求弹性系数占供求弹性系数之和的比例。销售者负担的增值税实际上是企业的一项费用,在其他条件相同的情况下,直接减少了企业的利润。因此,从企业合理利益最大化的角度,增值税税务筹划存在必要性。
二、纳税人身份的选择空间
税法上,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者的征收方法、税率(征收率)存在一定的区别,导致税负和利润也存在差异。从进项税额来看,一般纳税人享有税款抵扣;而小规模纳税人进项税款支出只能计入企业成本,但降低了企业所得税的税负。从销售看,购货方可以凭从一般纳税人处取得的有效发票抵扣进项税额;但是对于不能抵扣进项的购货方和最终消费者,宁愿从小规模纳税人处购买,因为小规模纳税人的征收率低,所以售价一般也较低,这样会对两者的销售情况造成一定的影响。因此,一般纳税人和小规模纳税人的税负高低视具体情况而定,一般采用增值率筹划法、抵扣率筹划法或成本利润率筹划来确定两类纳税人的税负平衡点。通过税负平衡点的计算,企业可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。另外,在利用纳税人身份进行增值税税务筹划时,不仅需要把握两类纳税人的认定条件,降低涉税风险,还要兼顾企业成本效益原则,考虑其他方面的成本和非货币损益等。
三、税收优惠政策的适用范围
政府为调整国家的产业结构、扶持农业的发展,制定了不少的税收优惠政策,包括起征点和减免税项目等。但是,这些税收优惠政策的适用范围具有一定的限制。例如,一般纳税人购进农产品可以按照买价l3%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。但仅限于向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品;对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。纳税人按扣除率计算的可以抵扣的进项税额,直接减少了企业应缴纳的增值税,是企业利润的净增加。因此,纳税人可以根据法律的有关规定,通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,满足税收优惠政策的适用条件,尽可能取得节税的税收收益。
四、货币的时间价值、通货膨胀
企业的生产、销售过程是需要一定时间的,其购进货物时需要垫付进项税额,等到产品销售时才能取得相应的收入。由于购进到销售的时间差,即使进项全部能抵,也占用了企业的资金,损失了货币的时间价值;企业承担了通货膨胀的风险,增加了资金压力。因此,将纳税义务递延到以后的纳税期实现,相当于企业取得了国家的一笔零成本资金,同时也间接减轻了清偿税收债务对现金需求的压力。例如,税法中规定销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同而不同。所以,企业通过选择销售结算方式,推迟纳税时间,可以取得相对收益,给企业增加收益。
五、特殊经营行为的税收界定
对于混合销售行为,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为和财政部、国家税务总局规定的其他情形,可以分别核算,缴纳增值税和营业税。企业应注意取得相应的资质,并在合同中按符合规定的条件约定,避免多交税。在其他情况下,税法规定只按“主业”征收一种税,而企业通过一定的合理手段,也能改变“主业”,即存在选择的空间。对于应征增值税的混合销售行为,企业应根据应税劳务的进项税额的大小和分设公司的成本大小,决定是否分立公司。因混合销售取得的收入一定,将增值税应税货物、应税劳务与非应税劳务分开核算,节约的税收是企业净利润的增加。
对于兼营行为,纳税人应分别核算不同税率、免税、减税项目,对于未分别核算的,从高使用税率或不得减免税。所以企业通过分别核算,可以降低税负,获得节税收益。
对于捐赠和投资等视同销售行为,由于没有销售额,销项税额是企业利润的直接减少,从减轻企业税收负担来说,企业应尽可能地低估其销售额,但是不能违背税法的规定。对于代销和委托代销行为,视同买断方式和收取手续费方式的税负不一样,企业应根据具体情况,选择使企业税负最轻的方式。
增值税一般纳税人支付运费可按7%抵扣进项税额,收取运费应缴纳营业税或增值税。企业应根据运费中所含物耗支出费用的大小及能否获得增值税专用发票,决定采取外购运输还是自营运输,使得企业税负最轻。
六、不同销售方式会影响计税依据
市场经济的激烈竞争给企业带来了机遇和挑战,许多商场为了维持或扩大自己的市场份额,往往采用多种多样的竞争销售方式,以达到促销的目的。不同的销售方式在计缴增值税时计税依据有所不同。
折扣销售中的价格折扣,由于折扣是在实现销售时同时发生的,因此税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在会计上如何处理,均不应从销售额中抵减折扣额。但对于实物折扣,视同销售,计算征收增值税。返还现金这种销售方式在计算增值税销项税额时不能把返还给消费者的现金从销售额中扣除,应按照原价计算销项税额。这三种促销方式,商场应通过寻找“收益的平衡点”进行选择,才能达到既能够吸引消费者又能够使收益最大化。应通过税务筹划,增加销售人员相关方面的知识,可以有效减少企业应纳税额。
七、出口退税率低于征税率
企业经营国外料件加工复出口业务,可根据具体的情况在进料加工和来料加工方式中进行选择。采用进料加工,货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税;采用来料加工方式,进口环节免征增值税,但出口时进项税额不予办理退税。鉴于我国对增值税应税货物出口实行“不完全退税”政策,企业应根据加工复出口货物耗用国产料件的多少、利润率的高低进行加工方式的选择。同时,企业应该综合考虑现金流状况、货物所有权和定价权问题,及对企业所得税等的影响,避免得不偿失。
目前,企业货物出口方式可以进行选择,生产企业自营(委托)出口应退的增值税执行“免、抵、退”,外贸企业出口货物采取“先征后退”方式。由于出口退税率低于征税率,且两者的计算方式和计税依据不同,所以企业可以在直接出口和设立关联外贸公司间接出口的方式中,选择税负较低的出口方式。
参考文献
[1]盖地,付建设,苏喜兰.税务筹划(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008:69-102.
[2]刘景广.浅议增值税的税收筹划[J].会计之友,2007,(2):48-49.
增值税转型的纳税筹划 篇7
增值税是我国的主体税种, 其纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人采用征收率计算应纳税额, 即应纳税额=销售额×征收率;一般纳税人则采用销项税额抵扣进项税额的办法计算应纳税额, 即应纳税额:销项税额一进项税额。国际上, 根据抵扣范围的大小, 增值税可分为三种具体的类型:
生产型增值税:应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进税额
收入型增值税:应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进税额一机器设备购进税额
消费型增值税:应纳税额=销项税额一外购原材料、燃料、动力购进税额一机器设备购进税额一房屋建筑物购造税额
由于生产型增值税在计算当期应纳增值税时, 不允许扣除当期购进固定资产和机器设备所含增值税, 而消费型增值税可以扣除, 所以, 转型后当期应纳增值税就会减少。对于要进行固定资产投资和设备更新的新办企业及老企业来说, 要对照新政策, 根据企业实际经营状况, 慎重筹划好固定资产和设备投资, 以最大限度地享受到增值税转型税收政策。由于具体实施细则尚未出台, 本文仅根据增值税转型的原理与上两次增值税转型的政策提出筹划思路。
一、纳税人身份的筹划
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (财法[1993]138号文件) (以下简称《细则》) 规定, 从事货物生产的纳税人, 年应税销售额在100万元以下的属于小规模纳税人, 适用6%的征收率, 不予抵扣进项税额。而一般纳税人的税率为17%, 准予抵扣进项税额。这便给纳税人提供了利用纳税人身份的认定来减轻税收负担的机会。两种纳税人税负的轻重可以通过测算增值税税负无差别平衡点, 即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率[ (销项税额一进项税额) ÷进项税额]加以判断。根据现行的税收制度计算, 税负无差别平衡点的增值率为35.3% (销售额×17%×增值率=销售额×6%) 。即当增值率为35.3%时, 一般纳税人和小规模纳税人的税负相等;当增值率大于35.3%时, 小规模纳税人的税负轻于一般纳税人:反之, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
增值税转型后, 小规模纳税人的税率降低为3%, 相应的, 增值税税负无差别平衡点也就改变为17.64% (销售额×17%×增值率=销售额×3%) 。即当增值率为17.64%时, 一股纳税人和小规模纳税人的税负相等;当增值率大于17.64%时, 小规模纳税人的税负轻于一般纳税人;反之, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。由于增值税税负无差别平衡点的改变, 年销售额在30-100万元之间的企业要关注增值税转型对其纳税人身份的影响。
1.只要是增值率大于17.64%, 新设企业都应考虑选择小规模纳税人身份。如果新设企业预计年应税销售额超过100万元, 则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。
2.如果己设立企业的增值率大于17.64%而小于35.3%, 转型前选择以一般纳税人纳税比小规模纳税人身份纳税有利。增值税转型后, 则选择小规模纳税人身份纳税有利, 应由一般纳税人转为小规模纳税人。
当然, 这是仅就增值率而言的, 进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑:纳税人身份的可选择性, 不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人, 而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份;转变身份后销售收入的变化, 转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化, 从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑, 以使企业税后收益最大化。
二、纳税义务发生时间的筹划
1.小规模纳税人纳税义务实现时间的筹划。根据《细则》, 小规模纳税人税率商业为4%, 其他为6%。增值税转型后小规模纳税人税率将统一调低至3%。由于小规模纳税人的计税依据是销售额, 因此企业在2008年剩下的这一个多月应尽可能减少销售量, 或者通过合理合法的方式将纳税义务推迟到2009年实现, 以充分享受税率变化的优惠。
《细则》中就销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间, 按销售结算方式的不同分为: (1) 采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据, 并将提货单交给买方的当天。 (2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天。 (3) 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为合同约定的收款日期的当天。 (4) 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天。 (5) 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位销售的代销清单的当天。 (6) 销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天, 等等。企业可以根据此规定尽可能推迟纳税义务实现。如现在企业销售货物时就应签订赊销或分期收款合同, 并将合同约定的收款日期定在2009年;采取直接收款方式的, 可以与对方约定推迟收款并推迟发货;采取代销方式的, 也可与代销单位协商推迟发送代销清单。
2.机器设备购进和房屋建筑物购造时间的筹划。由于实行消费型增值税, 机器设备购进税额和房屋建筑物购造税额均可计入进项税额进行抵扣。因此, 2008年年底计划购进的机器设备和建造的房屋建筑物可以推迟到2009年, 或者通过合理合法的方式推迟纳税义务的实现。根据《细则》, 增值税进项税款抵扣的时间为, 工业企业为货物验收入库时可申报抵扣;商业企业为支付货款后才可申报抵扣。企业采购机器设备可以采取暂不验收入库或暂不付款的方式, 以推迟到2009年再申报抵扣进项税。企业建造的房屋也可推迟到2009年再验收。
企业增值税税收筹划浅析 篇8
关键词：税务筹划,节税点,时间
一、增值税税务筹划的内涵
增值税税收筹划作为企业整体税收筹划的组成部分,在降低企业税负、提高企业市场价值方面具有重要意义。增值税税收筹划是有效利用国家增值税税制经济宏观调控特点下开展的合法性活动,是一个以企业(公司)为主体开展的综合系统财务过程。本文根据对税收筹划概念的表述,结合我国现行增值税制的特点,对企业增值税税收筹划概念的归纳为:增值税税收筹划是企业战略的一个有机组成部分,是企业在增值税法大的前提下,依据企业价值最大化的目标,充分利用现行增值税税法中一系列税收优惠政策,对其各项活动进行巧妙安排,达到少缴增值税或不缴增值税的税收筹划目的。
二、企业增值税税收筹划的浅析
1、利用增值税纳税人身份选择进行税收筹划
增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点分析,即通过纳税人销售额增值率是否超过节税点来决定。一般来说增值率高的企业,一般纳税人税负较重,适宜选择作为小规模纳税人;反之,则选择作为一般纳税人税负较轻。因此,企业可以采取增值率判别法等方法加以选择,增值率判断法可分为两种:一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法和一般纳税人含税销售额增值率节税点判断法。
(1)一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法。假定纳税人的不含税销售额增值率为Z1,不含税销售额为S,不含税购进额为P,一般纳税人适用增值税率为17%和13%,小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值税率Z1=(S-P)/S*100%。
一般纳税人应缴纳的增值税税额=S*Z1*17%(1)
小规模纳税人应缴纳的增值税税额=S*3%(2)
当(1)=(2)时,增值率就是节税点的增值率,经计算Z=0.1765。用同样的方法可以计算出增值税税率为13%的纳税人不含税销售额的增值税节税点,经计算,在不同增值税税率和征收率下节税点的增值率如图1 所示。
(2)一般纳税人含税销售额增值率节税点判断法。同理可以计算出增值税税率为13%的纳税人含税销售额的增值税节税点,经计算,在不同增值税税率和征收率下节税点的增值率如图2 所示。
2、通过利用货币时间价值带来的税收筹划
货币的时间价值就是指当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。从经济学的角度而言,现在的一单位货币与未来的一单位货币的购买力之所以不同,是因为要节省现在的一单位货币不消费而改在未来消费。
【案例分析】现销售服装有两种销售方案。
方案一:设甲、乙、丙三个独立核算的子公司,彼此间存在着购销关系:甲企业生产的布料作为乙企业生产服装的材料,而乙企业生产的服装提供给丙企业销售。经调查测算,甲企业提供的布料市场价格每米50 元,乙企业以每件100 元提供给丙企业,丙企业以200 元价格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及5 元进项税额,并预计年销售量为1000 米(以上价格均不含税)。甲企业年应纳增值税:50*1000*17%-5*1000=3500 元。乙企业年应纳增值税:100*1000*17%-50*1000*17%=8500 元。丙企业年应纳增值税:200*1000*17%-100*1000*17%=17000 元。三企业年应纳增值税合计:3500+8500+17000=29000 元。
方案二:设立一综合性公司,公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料,可以求出该企业大致年应纳增值税额为:200*1000*17%-5*1000=29000(元)。在方案一中,甲企业生产出的布料,在一定的时间内会出售给企业乙,这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。乙企业销售给丙企业又需要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果直接采用方案二,则这笔业务是在企业内的甲部门转向乙部门,不用缴纳企业所得税和增值税。虽然这笔税款迟早要缴纳,而且数额也不会变化,但迟缴的税款其实用价值小于早缴纳的税款。而且推迟纳税时间,这对于资金比较紧张的企业来说是相当于从税务机关那里争取到了一笔无息贷款,会增加企业的流动资金,从而增强了企业的资金周转速度,能够在一定程度上缓解资金压力。
3、延迟缴纳增值税时间的税收筹划
《增值税暂行条例》(2009 年)明确规定了增值税纳税义务的发生时间。纳税义务发生时间,是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。纳税义务的发生时间并不是税款缴纳的时间,这说明纳税义务发生的时间与税款缴纳的时间是有差异的。在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法有如下两点。
一是将缴纳税款的时间延后。税法规定当纳税期限正好是节假日时,纳税最终期限可以顺延,因此可以利用顺延的规定来延期纳税。二是纳税义务发生时间的确认。根据增值税相关法律的规定,增值税一般纳税人取得专用发票,必须自该专用发票开具之日起180 天内到税务机关认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣。未在规定时间认证和申报抵扣进项税款以后不许抵扣。因此,商业企业可以按如下方法进行税务筹划:第一,在签订采购合同时,与供货商协议采用赊购的方式或分期付款的方式,以尽可能延缓货币资金流出的时间,取得货币资金时间价值。第二,与供应商协商尽可能早地提供增值税专用发票,使进项税额的抵扣时间提前,减少当期增值税义务。
【案例分析】甲公司和乙公司双方签订协议,协议约定,甲公司委托乙公司代销一批服装。甲公司于2013 年1 月1 日发出服装,2013 年12 月1 日收到乙公司的代销清单和全部贷款234万元。甲公司是按月缴纳增值税的企业。
按政策规定,由于收到代销清单时间已超出180 天的期限范围,因此甲公司应当在发出代销货物满180 天的当天计算增值税的纳税义务,即2013 年6 月29 日计算增值税,应纳增值税:234÷(1+17%)*17%=34(万元)。并且甲公司应当在7 月15 日之前缴纳34 万元的增值税,如有进项税额,可以抵扣进项税额后再缴纳。而在未收到资金的情况下,被要求纳税,这很显然增加了甲公司的税收负担。为了减轻企业的负担,我们可以在发出货物179 天之时,即2013 年6 月28 日,要求乙公司退还代销的服装,然后在2013 年6 月29 日与乙公司重新办理代销货物手续。通过上述安排,甲公司就可以在实际收到代销清单及234 万元的贷款时计算34 万元的增值税销项税额,并于2013 年1 月15 日之前缴纳34 万元的增值税。
三、结语
新增值税筹划空间变化分析 篇9
一、新增筹划空间
(一) 小规模纳税人认定标准
新增值税中小规模纳税人认定标准与原标准相比, 主要在两个方面发生了变化:一是销售额标准下降, 新法将原法中规定的工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元;二是非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。新增值税法则规定, 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 (自然人) 继续按小规模纳税人纳税, 而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。小规模纳税人认定标准的变化, 给增值税筹划带来了以下空间:
一是企业更容易成为一般纳税人。由于我国现行税收征管制度对一般纳税人和小规模纳税人采用不同的管理方式, 在一定程度上造成市场竞争环境的差异。因此, 降低一般纳税人的准入门槛, 对缓解增值税管理对市场竞争公平性的影响具有积极意义。但值得注意的是, 如果企业使用简易法计税获得的税后收益更大时, 由于一般纳税人的准入门槛降低而成为一般纳税人, 必须使用扣税法, 这样, 新税法的实施可能会增加企业的税收负担。因此, 企业在选择纳税人类型时, 应特别注意税法的这一规定。
二是非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税, 或者按一般纳税人纳税。新税法的这一规定, 实际上是给以上纳税人在增值税计税方法和增值税管理方式方面提供了选择的空间。符合以上条件的纳税人可以根据其实际情况, 从节税和获取最大的税后利益出发, 选择合适的纳税方式。
(二) 免税项目选择纳税
新增值税暂行条例实施细则第三十六条规定, 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的, 可以放弃免税, 依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后, 36个月内不得再申请免税。这是新增的条款, 它为纳税人对销售或者提供适用免税规定的货物或劳务提供了选择的空间。
根据增值税的征收原理及其规定, 免税是指销售货物或者提供劳务不用计缴销项税额, 但用于这些免税货物或者劳务的外购货物所支付的增值税, 不得抵扣销项税额。同时, 根据我国现行增值税专用发票的使用规定, 一般纳税人销售免税货物或者提供免税劳务, 不得开具增值税专用发票。可见, 纳税人销售免税货物或提供免税劳务, 不一定是合算的。新增值税增加了这一规定, 对维护纳税人的税收利益提供了保障。企业在利用这一制度时, 要注意以下几点:
一是要根据企业的实际情况, 在享受免税或者纳税上作出正确的判断。在选择时, 要测算免税和纳税所产生的税负差, 通常当应税项目适用较低税率而外购的货物适用较高税率时, 采用纳税方式可能更加有利。根据我国现行增值税规定, 采用免税, 纳税人在销售该应税货物或劳务时只能开具普通发票, 而不能开具增值税专用发票, 这无疑对纳税人的市场营销活动带来影响。
二是要充分评估免税与纳税在近三年 (36个月内) 各自的利弊, 特别是非税收益所产生的对税收利益的影响。新税法明确规定, 纳税人一旦选择纳税方式, 将在36个月内不能再提出免税的申请。因此, 评估选择的利弊必须把期限延伸至三年, 要结合本企业的实际情况和今后市场发展变化的趋势, 以企业税后利润为衡量标准, 对免税项目是否采用纳税方式作出选择。
(三) 纳税义务发生时间
新税法对销售结算方式不同而发生的纳税义务时间的解释作了相应的调整:
一是采取赊销和分期收款方式销售货物, 纳税义务发生时间在原来的“为书面合同约定的收款日期的当天”的基础上, 增加了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天。”这一新规定, 暗示了企业在采取赊销和分期收款方式销售货物时, 一定要签订合同, 并在合同上约定收款日期, 否则, 纳税义务发生时间为货物发出的当天。此外, 企业在签订销售合同时, 一定要按照《印花税暂行条例》的规定, 履行相关的纳税义务。
二是采取预收货款方式销售货物, 纳税义务发生时间在原来的“为货物发出的当天”的基础上, 增加了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。”这一规定, 对于生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物的企业来说并不是利好, 因为相对原税法的规定, 其纳税义务发生时间提前了。由于纳税义务发生时间的确定既可以是收到预收款的当天, 也可以是合同约定的收款日期, 因此, 从税收筹划角度看, 把按书面约定的收款日期作为纳税义务发生时间比按收到预收款的当天有更大的筹划空间。
三是委托其他纳税人代销货物, 纳税义务发生时间在原来的“为收到代销单位的代销清单”的基础上, 增加了“或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满180天的当天。”这一规定的修改, 进一步弥补了原税法在这方面的漏洞, 使原税法中存在的一些筹划空间归于消灭。
(四) 进项税额抵扣
此次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。企业在税收筹划时, 要注意下列几点:
一是要准确理解新税法对允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣的含义。税法准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的固定资产, 即:使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。而且该固定资产是自2009年1月1日后购买的;除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外, 包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣;纳税人外购和自制的不动产在建工程不允许抵扣进项税额;纳税人自用的属于应征消费税的游艇、汽车和摩托车不允许抵扣进项税额, 这里的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
二是要严格执行现行销项税额抵扣制度。现行销项税额抵扣制度规定, 购进或者自制固定资产取得的增值税专用发票、取得的公路、内河税控运输发票, 应自开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证, 并根据“认证相符”的固定资产增值税专用发票、固定资产公路、内河税控运输发票以及铁路、海洋、管道、航空等非税控运输发票在本期申报抵扣;对购进不属于消费税征税范围的机动车所取得的通过机动车销售统一发票税控系统开具的机动车销售统一发票, 凡属抵扣范围的, 也应自开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证, 并根据“认证相符”的机动车销售统一发票在本期申报抵扣。违反以上规定, 企业发生的属于抵扣范围的进项税额不予抵扣。因此, 从税收筹划的角度出发, 企业取得增值税抵扣凭证后, 应尽快进行防伪认证, 并在认证通过后的当月申报抵扣, 以免因超过法定认证时间而丧失获取增值税退税的资格。
二、已消失筹划空间
(一) 兼营销售筹划空间变化
原增值税暂行条例实施细则第六条规定:“纳税人兼营非应税劳务的, 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的, 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税, 由国家税务总局所属征收机关确定。”。这一规定实际上已经隐含了“兼营的属于营业税的应税项目, 在缴纳增值税还是营业税方面存在选择的空间”。在实际的税收筹划操作中, 纳税人一般通过对税负的评估, 如果认为缴纳增值税有利, 就采用兼营收入不分别核算的方式, 如果认为缴纳营业税有利, 就采用分别核算的做法。
但新的增值税制度对原来的这一规定进行了修改。新增值税暂行条例实施细则第七条规定:“纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”这样, 原来存在的筹划空间也就消失了。
(二) 纳税人销售旧货筹划空间变化
原增值税制度规定, 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇, 售价超过原值的, 按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的, 免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇, 按照4%的征收率减半征收增值税 (财税[2002]29号) 。根据这一规定, 纳税人在销售以上旧货时, 往往比较关注销售收入是否超过原值。但新增值税制度对这一规定进行了修订。根据财政部国家税务总局“关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知”[财税[2009]9号]的规定, 纳税人销售旧货, 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。而所称的旧货, 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 (含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) , 但不包括自己使用过的物品。可见, 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇的筹划空间已经消失了。
参考文献