增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响

增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响（通用8篇）

增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响 篇1

1增值税改革对企业的影响

增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响。增值税转型属于价外税不纳入企业利润表核算范围，没有直接对企业会计净利润产生直接影响。但是对企业可支配财力和全面收益产生直接影响。中国经济的高增长与上市公司经营收益能力的孱弱和生产效益的低下已经形成强烈的反差。增值税转型通过建筑投资和设备投资的差异性税收待遇，实质是构建由投资总量增长的模式向技术增长模式转变的制度激励机制。增值税转型后，在固定资产投资决策时将大幅增加设备投资比重。增值税转型对企业在注入收益的同时，更多的是提供了提高技术进步和注重生产效率的机制。增值税转型政策的着眼点更多的在于如何保持中国经济在今后30年持续增长能力。

增值税转型从制度供给的角度激励企业提高工业化程度，提高生产效率，实现经济增长的可持续性。增值税转型直接影响企业收益使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励。增值税转型有助于增强上市公司整体收益能力，促进价值投资

增值税转型激励企业设备投资的同时，增值理念的形成。

税进项税额也存在增加趋势，意味着财政收入需要承受更多的压力。增值税转型必须考虑替代税源，这将拉开中国税制重大改革的序幕，而生产效率优先原则理应成为税制改革的重要原则之一。

增值税转型改善小规模纳税人税收待遇应当从扩大

适用一般纳税人范围和降低工业小规模纳税人法定税率入手。

2增值税改革惠及行业

此次增值

税改革，资本密集型的行业将不同程度地获得税收优惠，其中电力、化工等六行业获得税收优惠将超过六百亿元以上。

此次增值税转型主要的措施是允许企业抵扣新

购设备所含的增值税。不过该项改革对于不同行业的影响不一。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。此次

所谓的“全行业”实施增值税抵扣，主要看行业是否有增值税的销项部分，如果没有该部分也就不能计算增值税转型的抵扣，目前制造业、农林牧渔的部分行业、采矿业、电力生产行业、批发和零售业、房地产业、软件业要缴纳销项增值税。

此次增值税转型

将给超过三十个行业带来税收减负的效应，其中电力、采矿、化工、交通设备制造和黑色金属冶炼等六个行业将获得超百亿元的税收优惠。其中电力行业全行业将获得税收优惠接近199亿元。

根据《中国固定资产投资统计

年鉴》中各行业新购置工器具设备的数据，按照不同行业的增值税税率来计算增值税转型带来的税收优惠，发现橡胶制品业、印刷业等十个产业受益最为明显。

从带来的税收优惠占该行业2007年利润的比重来

看，橡胶制品业、印刷业、木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等十个行业明年获得的税收优惠占去年利润的比例超过10%。这意味着增值税转型明年将给这些行业带来10%以上的利润增加。

另外塑料制造、化工、电信、一般机械制

造业、服装、医药和农产品等十四个行业将获得去年利润5%以上的税收优惠。

3增值税改革的内容

自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值

税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同

时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一降低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

为确保增值税转型改革顺利实

施，做好增值税、消费税和营业税之间的衔接，《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》、《中华人民共和国消费税暂行条例（修

订草案）》和《中华人民共和国营业税暂行条例（修订草案）》经进一步修改后，由国务院公布施行。4增值税改革的亮点

增值税转型

即是将我国先进的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

增值税是我国的第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万

亿元，约占全年税收收入的31%，增值税转型将直接减少财政收入。以2007念得固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92%。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过我们的测算，我们认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元，考虑到增值税转型改革在全国推开后财政的承受压力，我们预计国家将任然延续增值税转型分步骤推进的思路。

增值

税转型核心从生产型转向消费型。我国从1994年起在工业领域和商业领域全面实施的增值税制度是抵扣范围狭窄的生产型增值税模式，即仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税金，对包括机械设备在内的外购固定资产所支付的税金是不允许抵扣的。

随着经济的发展，生产型增值税的弊病越来越明显和严重，其主要表现在俩方面：其一是影响技术进步和经济结构的调整，加重了企业负担，影响

企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。其二是，影响中国的产品出口，降低这些产品在国际市场的竞争力。因此扩大增值税的抵扣范围，实行彻底抵扣全部外购货物与劳务所支付的税金的消费型增值税制度，成为促进经济转型以及改善现阶段微观经济体经营现状的重要方面。

“增值税转型”，从

生产型增值税转为消费型，起核心内容是企业购入固定资产过程中支付的增值税可以作为进项税中给予抵扣。这样，企业在计入固定资产时候，只计入固定资产原值，不含增值税，从而避免了重复征税，减轻了企业税负。

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一、增值税转型改革对企业增值税税负的影响

1. 增值税转型改革前增值税税负情况。

增值税转型改革前由于实行生产型增值税, 其购进的固定资产设备进项税不能从销项税额直接抵扣, 因此导致企业缴纳的增值税及其附加税逐年大幅度增长, 其增值税税负率高于同行业一般平均水平。例某企业2004-2008年增值税税负率分别为5.25%、5.46%、5.72%、5.15%、4.20%, 具体计算情况如下表 (1) :

单位:万元

2. 实行增值税转型改革后对税负的影响。

实行增值税转型改革后由于实行消费型增值税, 其购进的固定资产设备进项税可从销项税额中全额抵扣, 因此导致企业可以少缴增值税和其相应的城建税及教育费附加, 在销售收入相当的情况下可大幅度降低企业的税负。

2009年1-5月, 某企业实现增值税为8170万元, 税负率为1.33%, 据测算全年估计实现增值税23660万元, 税负率为1.37%, 大大低于转型前同期税负4.30%。

某企业十一五项目期间固定资产投资对企业税负降低额影响预计如下表 (2) :

单位:万元

二、增值税转型改革对企业财务状况的影响

1. 对企业盈利能力、净资产报酬率的影响。

增值税转型将减少企业税收支出, 直接增加盈利水平, 在宏观经济繁荣时, 企业受益幅度较低;在经济下滑时, 如果企业机器设备等固定资产投资额较大, 则增益比较明显。增值税转型作为强大的政策推动力, 一方面能够直接减少企业的增值税支出, 直接增加盈利水平;另一方面, 由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用, 虽然造成企业所得税有所增加, 但企业净收益和税后收益率明显提高, 对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的, 宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。如某企业2009年度计划息税折旧前利润 (EBITDA) 为202205万元, 当年实际购进固定资产设备款 (不含增值税) 300000万元, 按生产型增值税, 企业需要将51000万元的增值税进项税额计入固定资产成本, 假定按10年折旧期摊销, 每年的折旧额5100万元, 假设没有其他折旧项目和利息费用, 按25%的所得税率计算, 企业的息税折旧前利润为192130万元;如果采用消费型增值税, 企业每年的折旧额将下降5100万元, 相应的息税折旧前利润为199780万元, 利润上升幅度为7650万元, 上升率为3.98%。转型后虽然应上交的增值税减少而所得税增加, 但所得税增加的幅度要小于税后利润的增加幅度, 因此税后利润的提高, 将会显著提高某企业的净资产报酬率。

2. 对降低资产价值、增强市场竞争力方面的影响。

实行不同类型的增值税政策, 对资产负债表项目的影响也不一样。在生产型增值税中, 由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值, 导致资产价值增加;同时由于增值税进项税不能抵扣, 导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后, 在固定资产投资当年, 新增固定资产取得的增值税进项税额一次性全额抵扣, 应纳增值税额明显降低, 特别是重大项目投资年份效果明显, 如某企业2009年1-6月份实际应纳增值税为10000万元, 与去年同期48000万元相比减少了38000万元, 其中属于固定资产进项税的影响额达23000万元, 大大地将低了某企业的增值税税负和固定资产的历史成本;同时使企业计提折旧额减少, 导致企业盈利水平显著提升。因此, 增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力, 还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

3. 增值税转型改革更符合会计配比原则。

实行生产型增值税, 固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断, 相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大, 计入产品成本中的成本费用增大, 产品收入既定条件下, 不符合配比性原则。增值税转型后, 使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税, 购进时统一设定“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”科目, 允许从当期的销项税额抵扣, 更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

4. 增值税转型改革对企业间会计信息的可比性的影响。

增值税转型后, 由于符合相关抵扣政策规定的固定资产以不含增值税的价值入账, 不符合相关抵扣政策的固定资产和以往购入取得固定资产仍按含增值税的价值入账, 即并非所有的新购入固定资产的进项税额都可以抵扣, 如根据税法规定, 非生产用固定资产、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都是不允许抵扣的。因此, 对于同类固定资产, 不含税固定资产入账价值必然要低于含税计价固定资产的价值, 其所计提折旧也相应减少, 在企业其他因素不变的情况下, 对财务报表的影响表现为利润增加, 资产报酬率提高。增值税转型后企业的资产收益率、每股净收益都将有所提高, 其中对电力、冶炼、石化、化工、大型设备制造业影响最为明显。如此不同的计价基础和计提基数, 不仅使净利润水平会出现明显差异, 同时也降低了盈利水平的可比性 (包括与抵扣范围之外的其他企业的横向可比性和与本企业历史同期的纵向可比性) 。而信息使用者在大多数情况下却很难真实了解企业的收益是来源于增值税转型还是来源于企业经营管理水平的提高, 由此而提供的信息是否体现了会计信息的公正性、客观性显然值得怀疑。

5. 增值税转型改革对企业配股融资的影响。

配股是指按照一定比例向原有股东配售新股的筹资行为。通过配股不但可以使公司的资本和股本实现双重扩张, 还可以改善企业资本结构, 增加权益资本的比重, 使债务比例降低。大股东用实物资产认购配股可以提高上市公司资产的质量, 改善资产结构, 使生产更加配套, 降低内部营运成本, 开展多元化经营和增加新的利润增长点。根据我国证监会《关于上市公司配股工作有关问题的通知》对上市公司配股的要求, 上市公司为了充分发挥资本市场的融资优势, 会调动一切可调动的经营力量来达到证监会的配股要求。根据对样本公司的研究分析发现, ROE低于6%的公司有49家, 处于6%~10%之间的公司有50家。增值税转型后ROE低于6%的公司有42家, 在6%~10%之间的公司有45家。增值税转型直接推动了亿阳通信、G敖东、安源股份、广电网络、内蒙华电、长安信息、G银鸽、G辽通、友谊股份、天富热电、桂冠电力和驰宏锌锗等12家企业跳过10%的ROE配股线, 推动了康恩贝、大显股份、北矿磁材、中国联通、中国嘉陵、海南椰岛和郴电国际等7家企业跳过ROE配股线10%。样本公司的ROE由转型前的8.93%上升到转型后的10.09%, 平均上升了1.16%, 对亿阳通信等19家上市公司的配股资格直接产生重大影响, 占样本公司总数的13.48%。

6. 增值税转型改革对企业发行债券和银行借款筹资的影响。

企业除了发行股票筹资以外, 还通常发行债券和向银行借款来筹资, 而企业的偿债能力是影响债券发行和向银行借款的重要影响因素之一。偿债能力越强, 筹资渠道就越畅通, 筹资成本也越低。利息保障倍数、流动比率和速动比率是分别衡量长期偿债能力和短期偿债能力的重要财务指标之一。一般情况下, 企业的利息保障倍数越高, 其偿债能力就越强, 公司债券等级就越高, 而高等级的债券不仅发行顺畅, 而且利率较低, 可以降低公司的财务费用。利息保障倍数、流动比率和速动比率等也是银行作为向企业发放贷款和确定利率的重要指标之一。增值税转型抵扣固定资产增值税后, 固定资产成本降低, 计入损益的折旧费用减少, 企业利润相应增加。据资料统计2004年, 增值税转型使样本上市公司利润总额 (税前利润) 平均增加2943.7万元, 使中国联通公司利润总额增加133351万元。因此, 在利息费用保持不变的情况下, 增值税转型必然会使企业利息保障倍数提高, 有利于提高企业长期偿债能力, 降低财务风险。

增值税转型在降低企业增值税税负的同时, 城建税和教育费附加也相应降低, 但企业所得税会随着利润总额的调增而有所增加。转型后使企业各种税收 (含教育费附加, 下同) 增减相抵后总体税负仍然较转型前降低, 企业上交国家税金的现金 (含银行存款) 支出会因此减少, 而流动负债保持不变, 企业的流动比率会由此增加。据资料统计增值税转型使样本公司平均减少上交国家的各种税金 (含教育费附加) 4138.5万元, 企业的流动资产和速动资产就会平均增加4138.5万元。即使进项税额不足以抵扣, 未抵扣的进项税额使流动负债减少, 流动资产不变, 流动比率也会增加。由于银行存款是企业的速动资产, 银行存款及流动资产的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。因此, 增值税转型将有利于改善企业的财务状况, 增强企业短期偿债能力。

7. 增值税转型改革对企业投资活动的影响。

根据增值税转型对抽样上市公司影响的分析得知, 上市公司每股收益由转型前的0.312元上升到转型后的0.345元;净资产收益率由转型前的8.93%上升到转型后的10.09%, 平均增加了1.16%。这相当于在原固定资产投资决策方案的基础上额外增加了1.16%的预期净资产收益率。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本, 增值税抵扣金额转入了企业利润, 从而有效提高了以后年度的投资收益率。因此, 增值税转型会直接强烈刺激企业投资, 从而连锁带动社会和民间资本投资。

增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响 篇3

摘 要 增值税的转型改革，對矿山企业产生了“双重”的影响，一是矿山新购置的固定资产进项税可以抵扣，有利于鼓励矿山企业固定资产的投资和技术更新，二是改革后的增值税规定矿产品的适用税率由13%恢复到17%，增加了矿山企业的税负。矿山企业应在固定资产投资和技术更新前，要分析其利弊，以避免盲目扩大投资和给企业造成不必要的损失。

关键词 增值税转型 税负 利润 现金流

增值税是以对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。所谓增值税转型，就是将2009年1月1日前实行的生产型增值税转为消费型增值税。在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而实行消费型增值税后，则这部分税金可以在税前抵扣。

增值税转型前，我国增值税实行的是生产型增值税，由于实行生产型增值税导致了重复征税的现象，不利于企业对固定资产的投资和技术更新，特别是资本有机构成较高的行业。我国在1994年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，以照顾特定行业纳税人，以促进其健康发展。尽管增值税优惠政策照顾到了特定的行业，但是由于优惠幅度有限，不能真正体现税负公平。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步。

一、生产型增值税对矿山企业的影响

在我国实行增值税转型之前，世界上大多数的国家均实行消费型增值税。生产型增值税的制定主要是考虑到我国当时的经济环境，为了保证国家财政收入规模，遏制固定资产投资规模过快增长。生产型增值税虽然能保证国家取得更多的财政收入，但也存在较多的缺陷，对于矿山企业来说，其不利影响主要体现在以下几方面：

1．不利于鼓励矿山企业扩大投资。生产型增值税，对企业固定资产买价中所包含的税额，在固定资产购入时不能一次性扣除，而是根据固定资产的使用年限，逐期扣除每期计提折旧中所包括的税金。由于固定资产设备的进项税不能抵扣，其税金计入固定资产的成本中，矿山企业机器设备的购置成本高，因此生产型增值税严重影响了矿山企业对固定资产的投资和技术更新。

2．矿山企业税负过重，影响企业的竞争能力。矿山企业属于资本密集型的生产企业，实行生产型增值税政策，会导致矿山企业税负重，影响矿山企业与其他非资本密集型企业间的竞争能力，不利于我国产业结构的调整。

二、消费型增值税对矿山企业的影响

我国实行增值税由生产型向消费型的转变，虽然会导致国家财政收入的下滑，但也表现出了其有利的一面。增值税转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，对促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，将起到积极的作用。

对于资本密集型度较高的矿山企业来说，增值税的改革意味着降低了企业的整体税负，提高了企业的固定资产投资和技术更新的积极性，提高了企业竞争能力和抗风险能力。但同时我们应该意识到，改革后的增值税政策规定，矿产品增值税税率从原来的13%恢复到17%。因此，我们不能简单地认为增值税的改革会导致矿山企业税负的必然下滑。

1．对矿山企业固定资产投资和技术更新方面的影响。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定。矿山企业属于设备投资大、资本有机构成高的行业，因此，增值税新政的实行对于鼓励矿山企业固定资产投资（尤其是可以抵扣进项税的设备方面的投资）和技术更新起到了积极的作用。

2．对矿山企业税负的影响。根据财政部、国家税务总局《关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税2008[171]号）规定：自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%；金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐仍适用13%的增值税税率）。

增值税新政的实施，一方面鼓励资本型矿山企业大规模的投资和技术更新，另一方面又由于产品税率的上升造成矿山企业税负的上升。对于投资规模较小和技术更新缓慢的矿山企业来说，有可能导致其整体税负的加重。以某铁矿矿山企业来说，2008年不含税收入为A万元，假定2009年新增可抵扣固定资产投资为B万元，2009年不含税收入与2008年相等（设城建税税率5%，教育税附加征收率3%，堤围费费率1%）。由于增值税新政的实施，该企业的增值税税率由原来的13%上升到17%，则其应纳税费增加额为：A×（17%-13%）+ A×（17%-13%）×（5%+3%+1%）=0.0436A万元。我们将增值税新政的实施会导致矿山企业增加固定资产投资的因素考虑进来，也就是说在可以抵扣进项税的固定资产投资方面，该企业至少当年增加不含税的投资额（或技术更新）为：B=0.0436A÷17%=0.2565A万元（此处计算没有考虑新投资带来效率和质量的积极影响），才能抵消由于增值税税率提高而带来的影响。也就是说，新政的实施，一方面导致矿山企业矿产品的增值税税率上升4%，另一方面促使矿山企业新增固定资产的投资和技术更新，但投资额应达到年不含税收入的25.65%以上时，才能平掉税率上升引起税额增加的影响。

3．对矿山企业利润的影响。增值税新政将原来财税[1994]22号财政部、国家税务总局《关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》中原来规定的矿产品税率由13%恢复到17%的主要原因是为了公平各产品之间的税负。即使矿山企业欲通过提高产品的价格来转嫁其成本，也将导致矿山企业整体业绩的下滑，对于矿山企业，尤其是金属矿山，其价格往往受国际市场的影响，单方面通过提高产品价格来转嫁成本的可能性也比较小。因此，如果矿山企业应当考虑新增投资规模与增值税新政的综合影响来加以权衡，以实现企业利润的最大化。

另外一方面，由于实行消费型增值税，固定资产的原值不包括进项税，当期产品的生产成本不包括此部分税金，矿产品的单位成本下降了，使矿山企业的营业利润增加。同时，我们应注意到，由于固定资产进项税可以抵扣了，使得企业利润增加，同时也导致了企业所得税的增加。

4．对矿山企业现金流的影响。矿山企业固定资产设备的进项税可以销项税中抵扣，使得“投资活动产生的现金流量”中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的减少，导致“投资活动产生的现金流量净额”增加，增加的金额为可抵扣的进项税额，相关的小税费金额在“经营活动产生的现金流量”中以“支付的各项税费”减少的形式体现。

综上所述，可以用简单的数学形式表示新政对企业的影响。设定某企业不含税且可抵扣进项税的固定资产投资额和技术更新为X万元，企业当年矿产品不含税销售收入为Y万元（假设该产品增值税税率均为17%，且不存在优惠或减免政策）。由于新政的实施，企业利润最终增加额为：[X×17%+ X×17%×（5%+3%+1%）]×（1-25%）=0.1853X；现金流的影响额为：0.1853X -4%×Y。

三、小结

从上述分析结果来看，增值税新政实施后，由于固定资产设备的进项税可以抵扣，矿产品的单位成本下降，企业经营利润上升，影响企业利润增加额为0.1853X。当符合条件0.1853X -4%Y>0时（字母含义见上述文字），方可使其产生大于零的现金流量。因此，增值税由生产型向消费型转变，对矿山企业来说，并非一定会产生有利的影响，矿山企业应该结合企业自身实际情况，同时应考虑固定资产投资的回收期、投资回报率真、盈亏平衡等因素，在综合分析新政对企业影响的基础上，正确把握好投资与更新需求，以保证企业利润最大化。

参考文献：

[1]周文凤.增值税转型改革对企业的影响及对策.当代经济.2009(11).

[2]李洪伟.增值税转型改革问题研究:演进、效应及其完善对策.金融经济.2010(18).

《浅谈增值税转型对企业的影响》 篇4

【摘要】2009年1月1日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业转为消费型增值税，消费税成为我国财政收入来源的第一大税种。这对我国企业，特别是企业的发展产生深远影响。

【关键词】增值税、增值税转型、企业

一、增值税概述

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。

二、我国增值税转型的意义

自1954 年法国率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。现今已被 100 多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。因而，增值税是一个中性税种，税负合理。2009 年，我国开始实施增值税转型，将生产型地值税转为消费型增值税，允许纳税在在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。在生产型增值税模式下，纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高。增值税转型改革可避免对企业设备购置的重复征税，有得鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。

三、增值税转型对企业的影响

（一）对我国企业 经营决策

1、将大幅降低企业税负,推动企业进行固定资产投资和技术创新。

增值税转型改革后,外购固定资产进项税额允许抵扣,将明显降低企业的税负,减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。由此,可起到激励企业增加固定资产投资的积极性作用,有利于企业进行技术创新和产品更新换代,增强企业在国内外的竞争能力。

2、依靠进口设备进行生产的企业及外资企业购买国产设备将不再享受免税和退税政策优惠。

对进口设备免征增值税和对外资企业采购国产设备增值税退税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。增值税转型后,这部分设备的进项税额一样能得到抵扣,因此,进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

3、对从事金属矿和非金属矿采选产品企业的影响。

增值税转型改革后,为了公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复为17%,提高了矿产品的增值税税率。但因下个环节可抵扣的进项税额相应增加,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节间发生转移,因此不会增加相关企业的税负。

由此可见,降低小规模纳税人的征收率,可以大幅度降低其增值税负担,为中小企业提供了一个更加有利的发展环境。生产成本降低后,小规模纳税人可通过降低产品价格来增强其产品的市场竞争力。

4.对小规模纳税人的影响

适用增值税转型改革的对象是增值税的一般纳税人,改革后一般纳税人的增值税税负普遍下降,而按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不能抵扣进项税额的小规模纳税人,其增值税负担不会因转型改革而降低,为了公平税负,促进中小企业的发展和扩大就业,条例同时降低了小规模纳税人的征收率,将原来的执行6%和4%的征收率统一降低为3%。征收率水平的大幅降低,将减轻中小企业的税收负担。

（二）对纳税企业财务

增值税转型对所有增值税纳税企业来说是一个具有减税功效的利好,我们应该在日常财务核算工作中充分享受该税收政策的优惠,为企业发展积累更多的资金。

1、增值税转型对盈亏平衡点的影响

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。

2、增值税转型对安全边际率的影响

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。

四、增值税转型出现的问题 及采取的措施

（一）固定资产存量问题

对于存量固定资产税额采取不予抵扣的方式，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业之间存在着不公平竞争，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产，或者把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。针对这一问题，我认为，应建立严格的购置固定资产制度，从企业管理层面加强宏观控制，以避免投资过热和重复购置的现象。同时，对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，待时机成熟，再全面推行消费型增值税。这样，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

（二）对无形资产的抵扣的处理

修订后的增值税条例并没有包括对无形资产的抵扣。无形资产的计价十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进入成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本，前者所对应的抵扣税额要比后者对应的税额大，这将削弱企业自主创新的动力。我认为对转让无形资产可按征收率计算其应纳税额，而开具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产开发所耗用的外购材料很少，因此，我认为，对于自行研制和使用的无形资产可不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。

（三）不同类型企业的税负平衡问题

实行增值税转型后，基础工业、高新技术企业等资本有机构成高的企业，税负会下降，对于此类企业可以取消相应的税收优惠。而对于资本有机构成较低的传统技术加工工业则应制定相应的税收优惠政策，以确保不同类型企业间的税负平衡。

（四）小规模纳税人的税负平衡问题

此次增值税转型改革对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%，减轻了小规模纳税人的税负。我认为，还应降低一般纳税人的申请标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，以便在更大范围内兼顾公平。

（五）实行消费型增值税，可能引起“畸形”消费，从而产生一些新的征管漏洞

由于转型后新增固定资产可以抵扣，一些企业认为这等于是固定资产变相降价17%，这样部分企业可能将有限的流动资金用于消费类而不是生产类固定资产，有违改革的初衷。我认为应加强税收征管力度，严格审查企业的行业认证，强化日常监督，尤其是抵扣发票的真实性，严厉打击各种偷税行为。

五、结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。增值税转型对企业来说是一次机遇，它彻底消除了重复征税的负担，降低了企业的税负，因此，各类企业应抓住机遇，加快步伐。

参考文献：

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增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响 篇5

1.1 我国当前增值税的税制特点

增值税是我国当前主要的税种之一, 也是国家重要的税收来源。增值税从其扣税方式来看, 主要有生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种, 生产型增值税的征收对象为扣除掉非固定资产项目的生产资料的税款, 收入型增值税为只允许扣除固定资产折旧部分的税款, 而消费型增值税允许扣除所有固定资产部分的那部分税款。

1.2 我国增值税转型改革背景特点

从近些年来的增值税税率变化来看, 主要经历了三次调整, 1993年12月13日由国务院颁布的《增值税暂行条例》将煤炭行业的增值税率提升为17%, 1994年, 由财政部、国家税务总局下发文件, 将煤炭行业的增值税由17%调整为13%, 2008年11月, 国务院审议通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》, 恢复煤炭行业增值税税率为17%。

1.3 我国增值税转型的主要内容

从增值税转型来看, 由生产型增值税转变为消费型增值税, 其税制改革的主要内容包括以下几点。一是作为一般纳税人, 对于新购置的资产设备所包含的的进项税额可以抵扣, 此项规定有利于加工制造业增加设备投入, 由过去的劳动密集型转向技术密集型;二是作为一般纳税人, 对于新购置的汽车、摩托车、游艇等设备不能进行抵扣;三是取消了进口设备的增值税免税政策, 以及外商投资企业采购国产设备的退税政策;四是对小规模纳税人征收税率最低为3%;五是从事矿产业的企业, 增值税由13%升至17%。

1.4 增值税转型对非煤炭行业的影响

从增值税转型改革的重点来看, 主要是对企业固定资产部分的进项抵扣税额的说明, 以及对于金属矿和非金属矿的采选税率的调整。由于从增值税转型改革中允许企业对其新购置的固定资产, 可以通过销项来抵扣税额, 因此, 可以帮助企业减少支付的增值税额, 从而减轻企业税负, 同时, 对于固定资产的折旧的说明, 使得企业能够通过折旧来减少成本, 也有助于企业的运营成本的降低, 相对的加大了企业的利润空间, 因此, 企业由此会加大对旧设备的改造和升级, 从而提升了企业的市场竞争力, 比如对于电力、焦化、有色金属等行业, 由于可以通过购买原煤来抵扣进项税额, 因此有助于非煤企业的成本降低, 从而提高了企业的利润率。

2 增值税转型对煤炭企业的影响

从增值税转型以来的经济发展形势来看, 由于世界金融危机的影响, 我国的经济增速受到来自国内外双重压力的考验, 国家一方面从宏观调控上, 加大了对经济增速的调整, 鼓励企业技术更新和产业布局调整, 刺激消费, 扩大内需, 确保经济稳定增长;另一方面, 从社会经济大环境来看, 各界对增值税改革的呼声日益强烈, 对于过去的税制方式由于存在重复征税的现象, 因此不利于企业技改工作的深入。

2.1 对煤炭工业的持续发展不利

国际金融危机的影响, 特别是对于能源企业来说, 由于对能源需求量的减少, 致使煤炭价格下跌, 一定程度上了降低了煤炭企业的利润。由于市场供需必须的变化, 下游行业不愿意接受含税价格的上涨, 煤炭企业只能自己来承担4%的增值税税额压力。从煤炭企业的成本核算上, 结合近几年的煤炭行业市场价格统计资料, 增值税制改革以来, 煤炭企业每吨原煤的成本又增加了15-30元, 从全国85家大型煤炭企业的成本利润分析来看, 2011年大型煤炭企业的每吨煤的平均利润为53元, 其中有41%大型煤炭企业, 其每吨煤的利润低于10元以下, 而每吨煤的利润在10-30元的企业约占31%, 每吨煤的利润在30元-53元之间的企业约占13%, 每吨煤的利润在平均利润53元以上的约占15%, 有85%的企业达不到平均利润水平, 甚至有1/3的企业是微利或出现亏损。由此可知, 从税制改革以来, 对煤炭企业的影响还是很大的, 必须从行业发展的角度来进行审慎的分析, 并结合具体的企业负担寻找有效的途径来给予积极面对。

2.2 对煤炭企业的税负压力有所增加

从固定资产的进项税额上来抵扣税负, 对于煤炭企业来说其效益是细微的, 关键问题是在煤炭企业的固定资产中, 所有的机械、设备、运输工具和其它生产、经营相关的工器具等都被纳入了增值税抵扣范围内, 房屋和其他建筑物等都属于不动产, 而在煤炭企业建设期或者技术改造期, 各类工器具和技术装备都是集中采购, 并转入了煤矿企业的正常运转中, 因此, 对于所需要的固定资产的投入等相对较少, 而新增的进项增值税税额又相对较少, 因此难以让煤炭企业真正受惠, 或者受惠不明显。由此观之, 增值税转型体制的实施, 对于煤炭企业来说, 从根本上并未真正实现企业的税负减轻, 相反, 对于其应纳税的要求来看, 不仅没有降低, 反而还需要再增加4%的税率, 这无疑进一步加重了煤炭企业的税负压力。

同时, 从煤炭企业本身的税负情况来看, 原本就高的税率再加上税制改革后的4个百分点, 使得煤炭企业的税率远远高于其他行业, 作为资源开采型产业, 煤炭资源从转化为产品的过程中, 由于进项税抵扣额度的减少, 给资源性产业的带来了更大的税负负担, 再加上煤炭市场价格走势的变化, 不景气的煤炭市场想通过高价来转移增值税税负压力是比较困难的, 因此, 下游企业不愿意接受税负转嫁, 这种依靠市场弹性来调节的方式是行不通的。再次, 由于煤炭企业建设中, 巷道和矿井建设作为重点资金占有环节, 而税收政策上对煤炭企业的矿井及巷道等进项不予抵扣, 同时, 以巷道和矿井为载体的其它附属设备, 如通风设施、排水系统、井下通讯工程等也不列在抵扣范围内, 就连与这些配套设备相关的维修等进项税额也被设置到抵扣范围之外。作为煤炭企业生产经营的重点投资内容, 巷道建设所占的资金和资源是最大的一部分, 而这部分进项税额又是难以给予税负减免的。

2.3 对煤炭企业的市场竞争力有所削弱

从煤炭企业的整体成本投入来看, 原材料相对来说所占比例较少, 其主要成本是地面塌陷补偿费、青苗补偿费, 征地费、探矿权、采矿权价款, 以及环境治理等费用, 而这些费用在税制改革中却不能得到抵扣, 也在一定程度上使得煤炭行业的税负高于其他行业。从近年来煤炭企业的增值税抵扣进项税后的税率值来看, 已经超过了15%, 远高于一般加工企业和制造业, 尽管对于煤炭企业的固定资产的进项税额有所抵扣, 但与其整体税负情况来看是微弱的, 由此来看, 对于煤炭企业的税负来说, 违背了税收体制的公平与适度原则。

3 应对措施及建议

3.1 加强对煤炭产业的技术性支持和政策扶持

煤炭行业作为资源开采型产业, 其发展必须从行业的健康发展来调控, 如加大行业的技术含量, 促进煤炭行业有资源密集型向技术密集型的转变, 同时, 对于采掘业作为风险较高的产业, 国家应该从行业收益率上来给予支持和保护, 比如美国对于矿业开采企业实行资源补偿费或不征收资源税, 而我国的资源税、增值税, 以及补偿费等税负得到80%-90%, 其税负过重和不合理性不仅降低了煤炭企业的良性发展, 还对资源采伐上过度追求眼前利益, 采富弃品, 造成了巨大的资源浪费。不仅不利于我国资源日趋紧张的总体现状, 也不利于我国基础性产业的健康发展。为此, 从我国可持续发展战略来看, 必须从行业和经济的发展实际来推动我国煤炭企业的稳定发展。

3.2 适当减免或降低煤炭企业的税率

结合我国大型煤炭企业的税负情况, 并通过深入了解和调查, 与国家财税部门相关的税负税率征收情况进行研究和分析, 适当的针对煤炭企业的生产经营实际, 来减免或降低相应增值税率, 比如实行先征后退或者即征即退的方法来促进煤炭企业的科学有序发展, 并将税负率调整或维持在13%左右。

3.3 适当调整或加大煤炭企业增值税进项抵扣范围

煤炭产业在我国国民经济中的地位是特殊的, 必须充分考虑到煤炭产业的发展实际, 从扩大企业增值税进项抵扣范围上, 切实来加大煤炭产品的抵扣额度和广度, 特别是对于矿井巷道建设物资的进项税额和“自然成本”的支出抵扣, 如结合煤炭企业井下巷道建设物资的进项税额, 对井下车场、井下风筒、暗井、巷道排风系统等进行税额抵扣, 给予煤炭企业在土地补偿、征地补偿、探矿权价款、开采权价款, 以及环境治理等方面给予增值税抵扣等。

3.4 加强对煤炭企业实行增值税转型后的税负进行重新评估

对税负进行重估, 并结合煤矿企业高风险特性, 在税收制度制定上给予适当的倾斜或优惠, 使其能够从采掘活动中获得相对较高的收益率。从我国当前赋税结构和税率来看, 制约煤炭企业赋税过重现象已经影响到企业的可持续健康发展, 国家财税部门应该认真研究当前煤炭企业的税负水平和状况, 切实能够从税负上给予相应的补贴和照顾, 扩大企业的补贴范围, 切实推动国家重点煤炭企业能够得到更加优惠的税收政策。

总之, 从企业财税管理上来充分发挥税制改革的优势和积极作用, 同时在国家财税制度运行的范围内, 全面了解和分析煤炭企业的税负特点, 制定有效的措施和政策, 来加强煤炭企业在增值税转型改革过程中, 真正能够从技术装备上、工艺革新上, 实现现代化、机械化、信息化。同时, 能够从税制改革中进一步转变生产经营方略, 优化产业布局, 促进煤炭企业的健康、高效、有效、科学发展。

摘要：增值税作为我国最大的税收来源, 其转型改革对于我国经济社会生活的影响是深刻的、广泛的, 特别是对于煤炭企业来说, 更是当前业界讨论的焦点问题。本文将从我国煤炭企业的发展实际, 就增值税改革中的相关规定和政策进行分析;并结合其产生的影响, 提出增值税转型的建议和对策, 以促进煤炭企业的健康持续发展。

关键词：煤炭企业,税收问题,增值税转型,影响,对策

参考文献

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[2]李秋婵增值税转型的效应分析及其意义[J].西南农业大学学报 (社会科学版) .2010 (01)

增值税转型对企业的影响 篇6

关键词：增值税；转型；财务影响

中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1000-8136(2009)26-0129-02

1增值税转型的内容与意义

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型3种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中。绝大多数国家实行消费型增值税。我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。

1.1增值税转型的内容

2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，即从生产型增值税转变为消费型增值税。改革的内容主要包括以下方面：①自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；②购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；③取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；④小规模纳税人征收率降低为3％；⑤将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。

1.2增值税转型的意义

增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税.这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过1 200亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响将起到积极的作用。

2增值税转型对企业的影响

2.1刺激固定资产投资，促使企业转变经营模式

生产型增值税下，固定资产的增值税进项税额计人固定资产成本，不能抵扣，这形成了对固定资产交易的重复征税现象，加大了企业特别是固定资产投资较多的企业的流动资金占用，降低了企业的设备投资和技术改造的积极性，使企业的固定资产更新改造受到影响。增值税转型后由于固定资产增值税进项税率一般为17％，对企业来说，消费型增值税下的固定资产投资所占用资金相应减少了近17％，有利于改善企业现金流，刺激企业固定资产投资，促进企业的技术进步，间接提高产品质量，从而形成对经济的整体拉动效应。同时，实行消费型增值税有利于促进企业特别是固定资产投资比重较高的高新技术企业的发展，从而推动我国企业从劳动密集型向资本密集型转变。

2.2降低产品成本，提高产品竞争力

《企业会计准则一固定资产》规定，固定资产按取得时的人账价值计算，包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于不同企业的固定资产规模和新旧程度不同，有的甚至会相差很大，固定资产规模越大，计提的折旧额越多，则转入费用成本中的进项税额也就越多。这样，即使是生产同类产品的企业，假定生产中消耗的材料、人工等其他费用相同，但因成本中的进项税额不同，人为形成了企业之间费用成本水平的差距。特别是费用成本偏高，将会造成产品售价偏高，而且“销项税额”是根据“产品销售收入”计算确定的，这样也会使企业的“销项税额”偏高，增加企业税收负担，影响企业产品竞争力。

增值税转型后，固定资产成本中不再包含进项税额，计人产品中的折旧费用将会减少，产品成本要小于转型前，产品的售价不会受增值税影响。从而生产相同产品的企业不会因为固定资产进项税的影响降低企业产品的竞争能力，也可避免出口退税可能引发的国外对我国企业的反补贴诉讼，使国内企业和国际企业在同一税负平台上公平竞争。

2.3改善企业盈利与财务状况

2.3.1增加利润，改善财务状况

在消费型增值税下，固定资产中的增值税可抵扣，使固定资产原值减少，在不改变折旧方法的前提下，年折旧额也减少，计入到成本或费用中的折旧额减少，从而增加企业的会计利润。假定某企业息税折旧前利润为200万元，当年新购设备(不含增值税)200万元，在生产型增值税下，企业需要将34万元的增值税进项税额计人固定资产成本，假定该设备按10年折旧，残值率为零，则每年的折旧额23.4万元，假设没有其他折旧项目和利息费用，企业适用25％的所得税税率，则企业的税后利润为132.45万元；如果采用消费型增值税，企业每年的折旧额将降为20万元，相应的税后利润为135万元，利润上升幅度为1.9％。转型后虽然增值税减少所得税增加，但所得税增加的幅度要小于税后利润的增加幅度。由于税后利润的提高，将会提高企业的净资产报酬率。

另外，按照消费型增值税政策，当期符合条件的固定资产购置的增值税可以直接抵扣，即便在当期销项税金不足只能部分进行抵扣的情况下，由于转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，净资产不变，提高了企业的流动比率；由于入账的固定资产价值降低，在收入不变的情况下提高了固定资产的周转率。这样，因政策是实施，企业的盈利指标、营运指标以及偿债能力指标都有所改善。

2.3.2提升设备购置当年的现金流量

增值税转型对企业现金流量的影响体现在两个方面，一是实行消费型增值税后，计入固定资产成本的只是买价，相应的增值税直接计人“应交税费——应交增值税(进项税金)”的借方，直接减少了企业当年应缴纳的增值税以及随同增值税一起缴纳的城建税、教育费附加以及其他税费，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而提升，以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。另一方面，企业由于固定资产投资，提升技术装备水平，扩大生产能力和提高产品竞争能力，最终可以通过降低产品销售成本，持久地提高经营活动现金净流量。

3增值税转型以后，企业需要关注的问题

3.1采购固定资产应尽量获取增值税专用发票

增值税转型会对企业投资产生正效应，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但需要注意的是，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。

3.2采购固定资产抵扣增值税时机的选择

增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响 篇7

【关键词】 消费型增值税;高新技术企业;固定资产投资

自2009年1月1日起,我国所有地区、所有行业开始实施增值税转型改革,即由生产型增值税转型为消费型增值税。在维持现行增值税税率不变的前提下,允许增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。作为配套措施,取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低为3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。

一、增值税转型的意义

(一)有利于促进产业升级和结构调整

增值税转型改革将企业购进设备和原材料一样,按正常办法直接抵扣其进项税额,这样就降低了企业设备投资的税收负担,从而腾出更多的资金用于技术创新和设备更新,有利于刺激企业改进技术,采用先进设备,提高创新能力和市场竞争力,从而促进整个社会的产业改造和产业升级,优化产业结构。特别对于高新技术企业、装备制造业等资本有机构成比较高,需要大量固定资产投入的企业效果尤为突出。

(二)避免重复征税更好地体现税负公平

消费型增值税允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这一措施可避免企业设备购置的重复征税,降低企业设备投资的税收负担,有利于企业的公平竞争。

(三)有利于节约资源和保护环境

在实行生产型增值税条件下,由于固定资产所含税额不能抵扣,企业不愿意更新设备,造成设备老化,技术陈旧,资源浪费,环境污染。增值税转型有利于鼓励投资、更新设备、提高技术,从而节约资源,保护环境;同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%的税率征税,有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境。

(四)增强了企业的国际竞争能力

取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,促使内外资企业平等参与市场竞争,这样一方面能降低企业税负,使征税更加公平合理;另一方面还可以降低企业经营成本,同时保证了企业产品以不含税的价格进入市场,提高我国企业的国际市场竞争力。

二、生产型增值税对高新技术企业的不利影响

(一)重复征税,阻碍高新技术企业发展

生产型增值税制度,只允许企业抵扣购进原材料所含进项税额,不允许抵扣固定资产所含进项税额,存在对资本的重复征税的问题,限制了高新技术企业固定资产投资的积极性。随着世界经济全球化的发展,企业间的市场竞争已演化为资本实力竞争、高新技术实力竞争,提高企业技术含量已成为企业发展的关键所在,而生产型增值税恰恰阻碍了这一发展进程。

(二)税负不平衡,阻碍科技产业结构优化

实行生产型增值税,税负不平衡,产业结构不合理。在生产型增值税下,高新技术企业和资本密集型企业,外购的固定资产比重大,税负要明显高于劳动密集型企业。投资于税负高的行业成本高,风险大,产业结构得不到优化。

(三)税率抵扣不足,削弱科技产品国际市场竞争力

实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争力, 由于生产型增值税抵扣不足,我国出口商品即使按照增值税的法定税率计算退税,仍然含有一定的增值税,这样不利于科技产品开拓国际市场。

三、增值税转型对高新技术企业的影响

众所周知,高新技术企业的资本有机构成较高,设备更新非常快,基础设施投资非常大,增值税转型优惠政策的出台,高新技术企业将受益更大。

(一)增值税转型对高新技术企业净利润的影响

消费型增值税允许企业抵扣其新购进设备所含的进项税额,而新增设备的增值税进项税额可以在一定的折旧年限内被摊销,由于折旧的抵税效应,相当于增加了企业的税前利润及净利润。同时,由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,再加上高新技术企业又是资本密集型投资企业,固定资产增加的企业当年其经营收入可能有所增长,同时固定资产折旧费用上升,财务费用也有可能由于贷款的增加而上升,从而抵消部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。

(二)增值税转型对高新技术企业经营现金净流量的影响

在生产型增值税制度下,企业购买的固定资产的进项税额不能抵扣,计入固定资产成本,在现金流量表上体现为企业投资活动的现金流出。增值税制度转型后购买固定资产的进项税额可以抵扣,现金流出量减少,现金净流量增加。消费型增值税制度最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量,税制转型并不影响其他各项经营活动的现金流出,因此一年的经营活动现金净流量等于每年新增设备折旧中包含的进项税额,但以后各年的现金流量将不再受增值税的直接影响。

(三)增值税转型对高新技术企业税负的影响

消费型增值税下,企业当期购置的固定资产进项税额可以抵扣,从而使企业实际缴纳的增值税额减少,进而降低增值税税负。与之相关的城市维护建设税、教育费附加也相应减少。由此可见,实行消费型增值税将直接减轻企业的税收成本。由于在消费型增值税下,固定资产进项税额可以抵扣,固定资产成本减少,折旧费用减少,利润总额增加,相应企业应纳所得税额将有小幅增加。

(四)增值税转型对高新技术企业投资的影响

消费型增值税使新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,使企业投资当年所交的增值税减少,现金流增加;同时使固定资产以不含税成本入账,导致以后年度固定资产的折旧减少,从而利润和所得税增加,现金流减少。从这个意义上说,消费型增值税主要影响的是企业的现金流,相当于使企业获得了货币的时间价值。因此,消费型增值税对企业投资的刺激作用是非常明显的。将对企业投资中设备投资的比例产生直接影响,继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响。

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增值税改革对企业的影响增值税转型对企业收益和生产效益产生重大影响 篇8

(一) 由生产型增值转为消费型增值税有利于促进企业的设备更新

由于继续使用旧设备的年平均成本低于更换新设备的年平均成本, 因此企业在现行的生产型增值税制下会选择继续使用旧设备。由于现行税法规定付现操作成本和大修理成本的进项税额在支付的当期可以抵扣 (这与会计核算有所不同, 会计核算中对于固定资产的大修理成本要分期摊销) , 如果企业当期发生的大修理成本过大, 当期的销项税额不足抵扣进项税额时, 企业还可以获得因推迟纳税而享受到的货币时间价值收益, 进一步降低旧设备的年平均成本, 企业在此税制下更会选择继续使用旧设备。如果实行的是消费型增值税, 更换设备的年平均成本将更低, 企业就会选择更新设备的方案。

(二) 转型对固定资产投资起到了促进作用

增值税转型后企业增值税实际税负都普遍降低, 对固定资产投资起了一定的积极作用。以东北老工业基地为例, 平均固定资产投资都有了稳步的增长, 除了石油化工和高新技术行业 (石油化工行业是因为在转型前有几个公司的新项目上马, 使得当期的投资巨大, 从而造成平均转型前的固定资产投资大于转型后的投资) 。通过国家宏观的统计数据也证实了这一结果。主要是因为东北作为老工业生产基地, 其生产设备相当落后, 固定资产进项税不可以抵扣, 使得东北企业的平均税负较全国平均水平高, 因此严重地阻碍了企业的设备更新。实施增值税转型后, 固定资产进项税可以抵扣, 从很大程度上降低了企业的税负, 为固定资产更新创造了条件。一方面鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造, 促进了企业技术进步和发展, 另一方面带动了东北地区投资规模的扩大, 投资与发展良性循环的态势初步显露。

(三) 所得税优惠政策对固定资产投资的影响不明显

所得税优惠政策的出台理论上说将会对地方的固定资产的投资起到积极作用, 但是实证结果显示, 其影响并不显著。主要原因是, 所得税优惠政策是一个长期的效应, 在短时间内无法像增值税那样对固定资产投资起到明显的促进作用。同时所得税实际税负对固定资产投资影响的不显著, 也进一步说明了固定资产投资的增加主要是由于增值税转型使得企业的增值税税收负担减低促使企业设备更新换代, 而不是由于其他的税收政策引起的。

(四) 消费型增值税可以促进投资

在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此, 企业当期购买的固定资产越多, 企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下, 企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下, 相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担, 这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时, 成本的降低必然提高投资收益率, 因此, 有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低为企业扩大投资增加了财力来源, 将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣, 投资当年, 经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升, 而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。增值税转型在促进投资总量增加的同时, 还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下, 由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣, 在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下, 这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策, 即生产型增值税下, 资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看, 基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业, 而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的, 也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策, 有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性, 从而可以促进我国产业结构的调整。

(五) 增值税转型在地方形成一定程度的“良性洼地效应”

增值税转型政策使得地方的企业税收负担大大降低, 从另一方面说消费型增值税的实施, 直接使得企业投资当年所交的增值税减少 (以后年度不受影响) , 现金流增加;同时使固定资产以不含税成本入账, 导致以后年度固定资产的折旧减少, 现金流减少, 相当于企业提前收回现金, 获得这部分现金的时间价值。从这个意义上说, 消费型增值税主要影响的是企业的现金流, 而在投资决策上, 现金流是非常重要的因素, 因此, 消费型增值税对企业投资的刺激作用是非常明显的, 使得越来越多的外来客商把目光投向地方, 而当地的民间投资也受到政策的刺激而日趋活跃, 从而形成“洼地效应”。通过“洼地效应”, 有效引导了投资规模和方向。由于实行了增值税抵扣, 企业技术改造成本降低, 刺激了本地企业投入更多资金进行技术改造, 当然这其中相当大的部分是固定资产投资。随着民间资本和外资已渐成投资的主力, 而民间资本与外资的逐利性和灵活性, 使其不会轻易投资利润不大的一般性竞争领域, 不会引发大规模低水平重复建设。因此, 增值税转型政策引发的应是一种“良性的洼地效应”。

二、转型过程中固定资产投资管理的策略

(一) 抓住增值税转型机遇, 把握好固定资产购置时机

实现增值税由生产型向消费型的转变, 不仅有利于促进资本性投资的增长, 而且有利于降低实际税负和生产成本。作为资本性支出, 固定资产的投资不仅应定位于企业的战略发展结构、构筑核心竞争能力和生产经营管理的目标上, 还应从培育和谋取市场竞争优势的角度, 对拟投资固定资产的先进性能、资源的配套程度、发展阶段、对存量固定资产的优化调整及配置组合进行深入而系统的分析, 而且应长远计议、精心组织, 利用多方面的有利因素, 依托增值税转型的税收优惠政策, 把握好投资的轻、重、缓、急节奏, 合理选择固定资产投资时机和固定资产折旧年限, 争取固定资产的投资额从税基中得以最大限度的扣除, 实现企业最佳的投资回报。

(二) 树立前瞻意识, 不断优化固定资产投资结构

固定资产投资对企业生存与发展具有战略意义。应当明确, 一旦投资形成, 在科学技术不断进步、竞争环境急剧变化的冲击下, 原有的技术优势会随着时间的推移不断衰减, 甚至沦为劣势。因此, 企业在投资时应有充分的前瞻意识, 把投资政策与战略发展结构、提升核心竞争能力相结合, 形成实现战略发展目标过程中不同时期、不同阶段的战术性投资行为, 以持续的技术领先推动市场竞争优势。在保持固定资产投资增长或稳定的同时, 使投资活动具有合理的弹性, 以有效规避各种风险, 促进投资收益的最大化。

参考文献

[1]吴旭东.振兴东北老工业基地的税收政策效应分析[J].财会通讯, 200 (11) :31-32.

[2]武玉清.增值税转型中固定资产的会计核算[J].财会通讯, 2005 (4) :23-24.