浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响（共11篇）

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇1

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 ［摘 要］ 自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。与生产型增值税相比，消费型增值税允许企业购入经营用固定资产（经营用固定资产具体范围详见增值税实施细则）应交纳的增值税额在当期扣除。由于此项税收政策的变更，引起了企业财务数据和财务指标的一系列变化。本文以浙江省制造业上市公司的报表数据为基础，以固定资产投资作为切入点，分析了上市公司财务数据和财务指标的变化并通过分析软件分析了固定资产投资额与财务数据之间的相关性，最终说明税收政策改变所带来的财务效应。

［关键词］ 消费型增值税；财务数据；财务指标；相关性自２００９年１月１日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。消费型增值税和生产型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许扣除用于购买经营性固定资产所交纳的增值税进项税额，而消费型增值税允许扣除。这一税收政策的改变鼓励了上市公司增加固定资产投资，在这种情况下，与以往相比，公司当年的相关财务数据也发生了变化。浙江省是我国的制造业大省，在全球金融危机的影响下，浙江省的制造业企业论文发表经受了严峻的考验。以在沪市上市的浙江省制造业企业为例，阐述这一税收政策的变更给制造业企业带来的财务变化。

一、文献回顾２００４年增值税转型在东北三省开始试点推广，到２００９年消费型增值税在全国范围内施行。到目前为止，国内已有诸多学者对增值税转型产生的影响进行了研究。许景婷和晏慎友［１］（２００９）选取了辽宁省４５家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现，固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大，但只是相对而言，绝对值并不大，表明增值税转型对其影响程度有所削弱。黄明峰和吴斌［２］（２０１０）在收集了中部６省２６个市的上市公司财务数据的基础上，对增值税转型对固定资产投资的影响进行了分析。分析认为，增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大。通过多元回归分析，指出消费型增值税对不同产业的影响不同，其中制造业和采掘业受益最大。王素荣和蒋高乐［３］（２０１０）在假设２００４年全国各行业均施行消费型增值税的前提下，大量收集数据，实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为，增值税转型能够直接推动企业的盈利水平，提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐［４］（２０１０）在详细收集了云南铜业股份有限公司２００４-２００８年年报数据的基础上，分析了固定资产投资对企业利润的影响，指出企业固定资产累计折旧减少额越多，企业增加的净利润就越多。

以上学者对２００４-２００８年间增值税转型对企业财务的影响进行了分析，相比２００４年的增值税试点改革，２００９年的增值税转型有其鲜明的实施背景，主要表现在政策施行的经济环境不同。２００４年国家出于振兴东北老工业基地的目的，率先在东北三省进行增值税试点改革，随后为了扶持中部地区发展，这一政策又扩展到了中部６省２６市。回顾２００９年，全球金融危机蔓延，我国的经济发展经受着严峻的考验。在这样的经济环境下我国在全国范围内施行消费型增值税主要有两大出发点：一是有利于企业生产设备的升级换代，扩大生产规模，提高生产效率；二是在出口锐减的情况下通过税收政策的刺激拉动内需。从整体来看，同样都是增值税转型但经济形势不同，税收政策的实施对企业产生的效果也会有所不同。以下本文基于２００９年的经济形势，对消费型增值税对制造业企业的财务影响进行分析。

二、增值税转型对企业财务影响的实证分析考虑到浙江省是制造业较为发达的省份之一，且２００９年以前一直采用生产型增值税，为了能明显地反映出增值税转型后对制造业企业的财务变化，本文选取了浙江省所有在沪市上市的制造业企业共２９家作为研究样本。基础数据均来自于证监会指定登载我国上市公司报告的网站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｎｉｎｆｏ．ｃｏｍ．ｃｎ）上刊载的上市公司２００８年和２００９年报告。

１．实证分析根据２９家上市公司的年报数据，本文首先对２９家上市公司的财务指标每年求平均，去掉部分偏离平均数较大，不能集中反映数据趋势的数据，保证了数据的有效性。然后对数据进行了计算。

（１）增值税转型对２００９年固定资产投资的影响从表１数据可以看到，与２００８年相比，２００９年在沪市上市的浙江省制造业企业固定资产投资有较大幅度增长，净增加额２２３ ２０１．９４万元。在4类设备投资中，专用设备的投资增加额最大，达１３５ ０４６．４万元，占总体净增加工程论文发表/gclwfabiao/额的６０．５％，比重较大。从这一方面可以看出增值税转型的刺激作用较为明显，企业利用此次转型机会增加了固定资产投资，有助于企业更新生产设备，提高生产效率。

（２）增值税转型后应交增值税，应交企业所得税的变动情况从表２数据可以看到，由于增值税转型后企业购置生产经营用的设备发生的进项税额可于当期抵扣，所以与２００８年相比，２００９年企业的应交增值税有较大幅度的减少，共减少２３ １４３．０２万元。减少额是２００８年应交增值税的９倍。结合表３数据我们看到，受金融危机的影响，２００９年浙江省制造业企业营业收入与２００８年相比有所下降，营业收入净减少额为１ ６７２ ８２５万元。２００８年的营业收入与营业成本的差额为１ ０８２ ０１８万元，２００９年的营业收入与营业成本的差额为７１５ ４７４万元。可以看出，购买固定资产的当年企业的盈利空间缩小。

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇2

1. 增值税税负。

在增值税转型后, 进项税额的可抵扣范围扩大, 因此, 在其他因素不变的情况下, 增值税的实际税率降低。新增固定资产金额越大, 增值税的实际税率越低, 也就是增值税税负越轻。对于资本密集的制造企业, 固定资产所占比重较大, 增值税税负变化更加明显。增值税减少额=新增固定资产可抵扣的进项税额=新增固定资产金额×增值税税率。

2. 城市维护建设税和教育费附加税负。

城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税三税为税基计算的, 按三税的7%、5%、1%和3%计算。对于制造企业, 由于增值税税负大大减轻, 其承担的城市维护建设税和教育费附加税负也因此减轻。城市维护建设税和教育费附加减少额=增值税减少额× (城市维护建设税税率+教育费附加计征率) =新增固定资产金额×增值税税率× (城市维护建设税税率+教育费附加计征率) 。

3. 企业所得税。

在增值税转型后, 一方面企业的城市维护建设税和教育费附加减少, 另一方面固定资产入账价值的减少会导致折旧的减少, 进而减少当期成本费用, 加重企业所得税税负。企业所得税增加额=企业利润总额的增加额×企业所得税税率=[可抵扣的购进额×增值税税率× (城市维护建设税税率+教育费附加计征率) +可抵扣的购进额×增值税税率÷折旧年限]×企业所得税税率。

二、增值税转型对财务报表的影响

1. 对资产负债表有关项目的影响。

(1) 固定资产。在投资额度不变的前提下, 新增固定资产的价值中不包含增值税进项税额, 因此, 新增固定资产入账价值 (原值) 会相应减少。固定资产原值减少额=可抵扣的购进额×增值税税率。 (2) 累计折旧和固定资产净值。新增固定资产入账价值 (原值) 的减少会相应减少折旧金额 (累计折旧) , 即资产负债表中固定资产原值、净值、累计折旧金额都会有所下降。假设企业采用直线法计提折旧, 则:累计折旧减少额=可抵扣的购进额×增值税税率÷折旧年限;固定资产净值减少额=固定资产净值-累计折旧=可抵扣的购进额×增值税税率-可抵扣的购进额×增值税税率÷折旧年限。

2. 利润表。

(1) 利润总额。固定资产的折旧额会直接影响企业的当期利润。投资当年, 新增固定资产的进项税额一次性全额抵扣, 导致当年利润大幅上升, 但以后各年的利润不再受增值税的影响。与此同时, 由于企业负担的计入成本费用的城市维护建设税和教育费附加减少, 因而增加了企业的利润总额。企业利润总额的增加额=可抵扣的购进额×增值税税率÷折旧年限+可抵扣的购进额×增值税税率× (城市维护建设税税率+教育费附加计征率) 。 (2) 净利润。净利润的增加额=企业利润总额的增加额-企业所得税的增加额=[可抵扣的购进额×增值税税率÷折旧年限+可抵扣的购进额×增值税税率× (城市维护建设税税率+教育费附加计征率) ]× (1-企业所得税税率) 。

3. 现金流量表。

(1) 在投资额度不变的前提下, 投资当年, 消费型增值税由于增值税税负减轻从而使企业的现金增多, 但以后年度的现金流不再受其直接影响。考虑到消费型增值税对投资的刺激作用, 企业的投资现金支出可能会大幅增加。 (2) 增值税转型当年, 经营活动产生的现金流量由于增值税的大幅度减少 (支付的各项税费减少) 而有所增加。而以后年度由于新增固定资产的累计折旧相对于转型前有所降低, 则计提折旧时的现金流出的冲抵作用被削弱了。这些因素都会导致经营活动产生的现金流量的增加。同时, 也可能由于新增固定资产提高了企业的产品科技含量、工作效率, 从而促使经营活动产生的现金流入有所增加。 (3) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金与增值税转型前相比会减少, 减少数为新确认的进项税额。投资活动产生的现金流出也将以同样金额减少, 而投资活动产生的现金流量净额则以同样金额增加。 (4) 企业外借的长短期负债, 如一次性还本付息逐年计提利息的负债, 在还本付息前对当期的现金流量不会产生影响, 在还本付息后因支付了利息, 会导致当期现金流出, 即分配股利、利润和偿付利息所支付的现金增加了。

三、增值税转型对财务指标的影响

1. 固定资产周转率。

固定资产周转率越大, 资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下, 由于增值税转型后固定资产的进项税额可以抵扣, 因此在固定资产投资规模不变的情况下固定资产减少, 从而使该比率上升, 加速了固定资产的周转。

2. 固定资产投资报酬率。

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇3

摘 要 本文在综合前人研究的基础上,分析了增值税的内涵及运行机理,并提出了增值税转型对企业财务决策的影响,最后,在此基础上,提出增值税转型的对策和建议。

关键词 增值税转型 影响 财务决策

增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。生产型增值税,其最大的优点是能够快速地增加政府的财政收入。然而,随着经济的不断发展,在实践中,生产型增值税本身所固有的种种缺陷也日益凸现。它使我国经济发展的矛盾日益加剧,在某种程度上甚至成了我国经济发展的一个阻碍因素。

一、增值税的内涵及意义

(一)增值税的内涵

增值税是对增值额课征的一种流转税。所谓增值额,是指生产经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值,即因提供应税的商品或劳务而取得的收入价格(不包括该商品或劳务的购买者应付的增值税在内)与该商品或劳务的外购成本价格之间的差额。一般来说,商品或劳务的价值(或价格)由以下内容构成:①外购主要材料费用。这类材料全部或部分地进入到最终产品中去,构成产品的实体,如原材料、半成品、包装物等。②外购辅助材料费用。③非折旧资产支出。如维修办公室的材料费、广告费、技术书刊杂志的订阅费等。④其他企业或人员向本企业提供劳务的费用。⑤生产过程中使用的计提折旧的机器设备费用。⑥不动产费用。⑦纳税人及全体雇员的工资、薪金等。⑧利润。上述①～④项内容为劳动对象的价值转移部分,⑤～⑥为劳动手段的当期转移价值,按照马克思的商品价值构成理论,这两部分就是不变资本的价值(C),第⑦项内容为可变资本的价值(v),第⑧项内容为利润(M),则商品价值(w)是由(C+V+M)构成,即W=C+V+M。扣除不变资本的价值(C)后,就是新创造的价值(V+M)。

(二)消费型增值税模式的积极意义

1.消费型增值税有利于企业降低经营风险,提高企业实力。消费型增值税模式规定,装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业类等企业购进固定资产取得的进项税额,只有在年销售额占其同期全部销售额50%(含50%)以上的一般纳税人,当年有新增增值税税额部分才准予全额抵扣(先缴后退),否则只能留待后期抵扣。

2.消费型增值税有利于提高企业的偿债能力与企业价值。企业的发展离不开资金的支持,除投资者提供的资金之外,债权人的资金对企业发展的作用是不可低估的。企业债务资金适度,可以优化资金结构,降低资本成本,但是债务资金不同的偿还期限性和企业盈利的不稳定相结合,会给企业带来一定的财务风险。因此,一个企业必须根据自己的实际情况确定负债水平,并提高企业的偿债能力。

3.消费型增值税有利于鼓励投资与企业的技术进步。一方面,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,扩大生产规模,带动相关产业的发展。有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力,提高经济自主增长能力。

另一方面,实行消费型增值税有利于企业的技术进步。实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资,以带动国有经济的产业升级。生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用,而实行消费型增值税,则可以避免重复征税,减轻企业的税负,明显地起到鼓励资本向高新技术产业流动的作用。

二、增值税转型对企业筹资的影响

筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变,不因企业盈利的增加而增加,也不因企业盈利的减少而减少,在投资报酬率高于利率时,企业应该多借款,可以提高权益资金的报酬率;如果投资报酬率等于利率时,则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响;如果投资报酬率小于利率时,则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税山生产型转向消费型,会提高企业的投资报酬率,在利率不变的条件下,企业的筹资结构中,可以适当增加借款的比重。

三、增值税转型对企业收益及其分配的影响

1.增值税制的变化,不仅使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益,也使那些重型设备制造行业受益,其受益程度取决于增值税变化对其下游行业的投资刺激力度。

2.增值税制的变化对国家税收的影响会在相当程度上被所得税的增加所抵扣。而且,增值税对固定资产投资的刺激力度越大,上游设备制造商的利润率越高,国家实际增加的财政负担就越小。

3.增值税制的变化通过对固定资产投资的刺激,会增加全社会的价值创造。通过以上对增值税转型后给企业财务状况、经营成果带来得影响的分析,可以看出消费型增值税的实施会对企业财务产生良性影响,特别是对国有大中型企业有明显的“减负”作用。但由于行业性质的差异,“减负”效果也不尽相同。增值税转型的最大受益者将是固定资产投资比重较高的资本和技术密集型企业。因为固定资产采购额越大的行业受惠越多,当年利润总额的影响就越大,固定资产耗损越快的行业,其受税制变化而新增的固定资产投资越多。另一方而,转型所发挥的积极作用对劳动密集型企业和商贸企业效果并不明显。

四、结论

增值税转型必须与财政管理体制改革和其它税收改革配套实施,通过重新合理划分中央与地方各级政府财权与事权,改进转移支付办法,设立短期财政周转专项基金等措施,化解增值税转型可能带来的财政风险。

参考文献:

[1]潘忠.值税征收模式转变的会计思考.财务与会计.2005(7).

[2]董文毅.税收刺激消费和投资的政策选择.财经问题研究.2008(1).

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇4

[摘要] 2009年,我国开始推行增值税改革试点工作，增值税的改革也逐渐由我国的部分省、市拓展到全国范围内实行，这也标志着我国的增值税改革进入了一个新的阶段。增值税的改革对我国社会的发展产生和重要的影响，对煤炭事业也有着许多的影响，这些影响限制了煤炭事业的发展。本文便将从我国的增值税改革入手，找出他对我国煤炭事业的影响，并针对此提出解决问题的办法，以使我国的煤炭事业可以更好地发展。

[关键词]增值税；改革；煤炭事业

在2009年时，我国开始了增值税的改革，使得其由生产型向消费型转变。生产型增值税与消费型增值税有着很大的区别。生产型增值税不允许企业在购入时抵销对固定资产的增值税的税额，要将固定资产的税额计入生产成本，在固定资产中通过一定的方式进行征税；而消费税额是允许在购入时便对企业的固定资产的增值税进行抵销，进而减轻企业的经济负担。从理论上来讲，进行增值税的改革有利于企业税收负担的减轻并帮助企业进行改造。

一、增值税的概念及类型

增值税是我们国家对我在国境内销售的物品和加工、运输货物的企业和个人，根据其货物的销售情况和进口金额来进行征税的一种流转税。增值税根据税收基础和固定资产的扣除情况可分为生产型、收入型和消费型三种类型。他们的本质区别在于对固定资产的扣除情况不同。

二、增值税转型改革的原因

自二十世纪八十年代初期引入增值税后，一开始我国作为发展中国家，生产技术落后，财政支出困难，人们生活水平较低，企业发展较为缓慢，这时需要较为宽松的税收基准；随着时代的发展和我国综合国力的提高，在二十世纪九十年代时我国的经济现状主要以通货膨胀和限制投资为主，因此当时的增值税税收种类为生产型增值税，这种税收种类对于保证国家财政收入的稳定增长，促进经济的发展方面起着重要的作用。但是随着我国经济体制的改革和我国社会主义市场经济的不断向前发展使得我国的经济发展模式发生了很大的转变。我国经济的发展也由资源束缚型向需求束缚型的方向转变，较低的生产

投资需求和人们的低消费需求不足已经成为现在和将来的一个长期制约条件。

（一）生产增值税不利于投资

生产增值税只允许在流转金额中扣除劳动对象的消耗，投资产品不可进行抵扣，它的赋税完全有企业承担。这便使得企业在投资之前便缴纳了一笔税，这样的税收制度不利于企业的自身建设和技术的升级改造，阻碍了企业的生产扩大化。

（二）不利于地区经济结构的优化升级

传统的生产增值税对有大型运作机器的企业有着较大的影响，对于没有这些机器的企业影响相对较小。而受我国经济条件和地区发展状况的影响，使得我国东部地区的以制造业和高新技术产业为主，增值税的影响较低，税收较少；而对于西部和中部地区，由于他们所采取的的主要是传统的挖掘业和基础性工业，使得他们普遍有着较为严重的税收负担，这对其经济的发展是极为不利的，也与我国现如今的西部大开发策略相违背。

（三）与世界贸易组织的原则相违背

在我国，为了加强对外资的引进和对先进技术的引进，使得我国在对重点项目的投资中实行进口设备免费，对外资企业的进口设施免受税务。这便使得我国的内外投资失衡，不利于我国企业的发展和市场竞争力的加强。同时这也与世界贸易组织的原则相违背。

三、我国增值税转型改革对煤炭企业的影响

增值税改革是我国的一项重大的税收政策改革，他对煤炭行业产生了很大的影响，主要体现在两个方面，一是在企业新购进的设备中有现有的增值税的抵扣，二是矿产业的增值税的税收增加，由原来的13%上涨到了17%。这便使得煤炭产业的税利大大增加。

(一)煤炭企业的增值税税负进一步提高

自我国1994年进行了税制改革后，虽然对煤炭实行13%的低档税，但是作为一个初级产品行业来说，其税收仍旧高于全国的税收平均值。据有关的调查资料显示，在2007年时我国的那些全国型的大型企业的实际的增值税率为3.41%,但同一时期的煤炭工业的实际增值税率为7.32%,是全国其他工业增税率的一倍多。这一次煤炭产业的产品税率增长到17%使得煤炭产业的税率更高。

煤炭产业作为一个较为资源开采型工业，它的投资数具有很明显的特点，这种新购入机器不加税的政策对煤炭企业并没有较大的优惠。煤炭企业在建设初期和进行技术改造的时期大多使用固定资产和技术装备来进行企业的投入；当企业运营进入正常的阶段后，企业的大型设备的投入减少，因此对于那些因新增固定资产而进行的税收数量较少。尤其是煤炭行业的开采周期较长，对于与那些开采已进入稳定期，或是开采进行较长时间的煤炭企业，它的设备投入量较少甚至是以基本结束，这样一来可以进行抵扣的企业进项增值税量更小。

(二)煤炭企业现金流出量有所增加

消费型增值税对煤炭企业在新增加企业设备和资金方面有着很大的影响，其主要有：一是设备进项税可以从当年的进项中加以扣除，减少企业的当期应缴税额，增加企业的现金流通度；二是由于企业所缴纳的增值税减少，便使得企业当期所应缴纳的一些教育辅导费和信息费用降低，进而减小企业的资金开支；三是由于新的税收政策使得企业的设备折旧费用支出减少，这样一来在煤炭企业销售总额不变的情况下，企业会有更多的销售资金，使得企业在销售资金方面的税收增加。

而煤炭企业的产品增值税从13%恢复至17%可对企业的资金周转情况产生很大的影响：第一，企业的增值税率提高，这便使得企业每年所应缴纳的税款数增加，使得企业的现金流出的数量增加；第二，增值税中应缴纳的税值增加使得企业的实际教育附加税和城建税的税值增加，这也使得企业的现金支出数量增加；第三，在煤炭价格不变的情况下，煤炭企业所缴纳的增值税量增加，则使得企业的实际收入量降低，企业的总利润额减少。

通过之前两个方面，六中可能性的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的税率增加使得它的缴税额度与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

(三)煤炭企业利润有所减少

2008年这一年，是我国煤炭行业波动较大的时期，这一时期的前半部分煤炭市场紧张，价格全面上涨，随后收到了全球金融危机的影响，价格迅速下跌，产值大幅度减少，甚至是呈现负增长状态。这一时期的煤炭需求量也有所减少，煤炭市场的价格一跌再跌。知道目前来看，金融危机的影响还在继续，国际贸易正在急剧的减少着，国际煤炭的价格也处于一个较低的状态，这一发展态势使得我国许多东部沿海城市在选购煤炭时纷纷放弃选择本国的煤炭，而选用国外的煤炭，这便使得我国的煤炭发展态势更加低迷，加大了国内煤炭市场的压力。并且国内的水力发电和一些新能源的使用以使得火力发电量降低，这也就使得对其的煤炭供应量降低，而这也使得煤炭的需求量进一步减少，可能导致煤炭供过于求的情况加剧，致使煤炭价格进一步下跌。这种行业的不景气现象使得企业无法有效地将税收作为价格的一部分转移出去，这便使得企业的利润空间进一步降低。

四、煤炭企业对增值税转型应采取的对策

（一）进行设备和技术的升级改造

新购进的企业设备的税收可以直接进行抵扣，这样便可以减少企业的税收负担,减少对城市建设建税和教育费用的缴纳，减少企业的机器折旧度，提高企业固定资产的利润。所以企业可以对企业内部的固定资产额和机器进行筹划，使得企业效益最大化。

(二)采购设备应尽量获取增值税专用发票

煤炭企业在采购企业设备,应该索取国家增值税专用发票,这样才可以有效地享有国家增值税的进项税抵扣政策。即便是在采购时没有认识到它的使用途径，也应索取相应的增值税发票，等到确定用途后在决定是否使用增值税进行抵扣。

(三)选取正确的资产抵扣增值税时机

当煤炭企业在进行固定资产的购买时,一个重要的考虑因素便是它的购买时机。通常情况下，企业购买固定资产的时机应该是在产生较多的企业增值税的销项税额的这一段时期买入。这样一来，企业在进行固定资产的购买时便可以实现资产的全额抵扣。若是购买的资产额度大于这一时期的销项税额，便会出现有一部分资产不能进行抵用。使得企业固定资产的抵扣幅度降低。所以企业应在购买前对需要产品做一个预算，合理规划资金的使用。

五、参考文献

增值税转型对我市财政收入的影响 篇5

（唐艳、续丰）

自从1994年税制改革全面推行以来，我国税收事业迅速发展，社会主义市场经济体制初步建立，但随着经济结构的进一步调整与完善，以及资产重组和技术改造步伐的加快，现行增值税制度与经济运行中的矛盾亦越来越突出。十一届三中全会以来，党中央与时俱进，求真务实，提出《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，对今后一段时期税收体制改革提出了明确目标，并将增值税转型视为税制改革的第一要务。在《决定》中明确提出税制改革必须根据经济发展的格局、社会进步的程度和国际经济现状来择机推进，渐进推动，既要以点带面，又要循序渐进。

增值税在我国税制中占有举足轻重的地位，到2008年底，增值税收入已占全国国税收入的33.19％，占新疆国税收入的66.9％；占克拉玛依市国税收入的54.08％；随着中国在世界经济中的崛起，生产型增值税对企业设备更新、扩大再生产、资源有效配臵等方面的抑制也日渐凸显。因此，为进一步给我国经济和企业的健康发展提供空间，国务院决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业实施增值税转型改革。允许所有行业的企业增值税一般纳税人抵扣其新购进机器设备所含的增值税。为确保增值税转型改革在我市顺利实施，同时，为积极应对因此项改革带来的财政收入减少而影响到财政支出等问题，我们进行了专题调研，对有关情况进行了初步分析测算。

一、增值税转型对我市税收及财政收入的影响分析

所谓增值税转型改革，其实质就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。即：消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额和除外购得全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，即便于操作，也便于管理，所以是增值税三种类型中最简便、最能体现增值税优越性的一种类型。

作为一项给纳税人减负的改革，增值税改革从2004年7月起在东北地区“三省一市”的八个行业开始试点，2007年7月起又延伸到中部6省26个城市继续试点，为改革推向全国不断积累经验。2008年以来，增值税转型试点范围迅速扩大。先是内蒙古东部5盟市纳入增值税转型试点范围，继而汶川地震受灾严重地区除国家限制发展的特定行业外，所有行业纳入增值税转型范围。2009年1月1日，在全国范围内推行增值税转型改革后，将会对我市企业起到一定的促进作用。

1.可增加企业现有资金及企业利润。增值税税基由生产型转向消费型，相应地可以降低增值税税负，直接增加企业当期增值税进项税额，减少企业的增值税负担，少交城建税及教育费附加，增加企业现金流量，让更多的资金留在企业。固定资产进项可以抵扣，减少了固

定资产原值，减少了折旧，增加了企业在固定资产使用寿命期间的利润。

2.扩大固定资产投资。长久以来，生产型增值税一直是束缚企业更新改造和技术升级的重要障碍，企业创新和工艺进步比不上外资企业的原因有重要的一部分来自于生产型增值税的限制和束缚。对于较大规模以上企业，实行消费型增值税转型后，由于购进固定资产的数额大，允许购进抵扣能够明显减轻规模较大企业的税负，鼓励技术改造，推动产品更新换代，促进企业生产率的提高，继而形成的引导效应能鼓励资本的后续投入，形成良性循环。

3.促进产业结构的优化升级。增值税转型带来的税收收益，会降低设备采购企业的购买成本，从而促进设备生产企业的销售增长，将对设备生产企业的销售数量、定价等方面造成影响。企业产品成本的降低，不仅有利于企业扩大资本积累、增强企业产品在市场上的竞争能力、增强对出口产品的拉动作用，而且将引导企业资金投向高新技术产业以及附加值高的产品，从而促进产业结构的优化升级，增强我市产品的竞争力。

但从近期看，由于抵扣进项税额较多，在保持税率不变的情况下，会对全市税收总量产生一定的影响。

（一）对税收收入的影响

消费型增值税是以全社会固定资产投资（包括基本建设投资和更新改造投资）中的设备工具、器具购臵投资的增加额为基准的。按照征管系统的统计数据及对300多家企业投资计划的问卷调查，我市

2009年固定资产投资中的设备工具、器具购臵投资的增加额为144500万元。下面就增值税转型后对税收和财政收入的影响逐一进行具体分析。

1.对增值税收入的影响

从消费型增值税来看，允许抵扣的固定资产所含进项税金计算公式为：新增固定资产投资额÷（1＋17％）×17％，这样，2009年我市增值税收入减少额约为：144500÷（1＋17％）×17％＝21000（万元）（由于转型改革从今年开始，因此2009年投资额即为增加额）。

2.对城市维护建设税和教育费附加的影响

根据现行税收政策，凡交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人都必须交纳城建税和教育费附加，其计算公式为：

应交城建税、教育费附加＝（应缴增值税＋应缴消费税＋应缴营业税）×适用税（征收）率（我市城建税税率为7％、教育费附加征收率为3％）。因此，转型后，城建税、教育费附加的减少数额为：21000×（7％＋3％）＝2100万元。

3.对企业所得税收入的影响

转型对企业所得税的影响：一是由于转型后固定资产价格由原来的含税价变为不含税价，使得原值减小，计提折旧额下降，从而使企业所得税的税前扣除缩小，带来企业所得税的增长。二是由于转型造成城市维护建设税和教育费附加减收，进而减少企业所得税税前扣除，带来企业所得税增收。计算公式是：

折旧额的减少对企业所得税的影响＝可抵扣固定资产所含进项

税额÷折旧年限×企业所得税税率

城建税和教育费附加的减少对企业所得税的影响＝减少的城建税和教育费附加×企业所得税税率

假定固定资产的折旧年限为10年，2009年对我市企业所得税的影响数额（增收额）为：21000÷10×25％＋2100×25％＝1050（万元）

4.小规模纳税人增值税征收率的下调对增值税的影响

作为增值税转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率由6%或4%统一调低至3%，以2007年小规模纳税人纳税数为基础，按照近两年工业与商业小规模纳税人25%和15％的增值税增幅推算，2009年因为小规模纳税人增值税征收率的下调将减少增值税408万元。因此，增值税转型使我市2009年税收预计减少22458万元，地方财政收入减少7032万元。

2009年增值税转型后中央与地方财政收入预计的减少额分别为：中央财政收入减少：21408×75％－1050×60％＝15426（万元）。地方财政收入减少：21408×25％＋2100－1050×40％＝7032（万元）。

5.从2007年到2008年两年的时间来看，我市国税收入分别为87.2亿元和101.34亿元，给地方财政分别贡献27.97亿元和23.36亿元。

根据上述分析，我们不难得出这样的结论：增值税转型对克拉玛

依市财政收入必然会产生一定影响，使财政收入总体有所下降，但减幅不大，对克拉玛依市财政收入影响表现得不是特别明显，而且随着时间的推移，这种下降幅度会逐步变小。加之目前，全国的经济基本面尚好，税收形势看好，税收收入增加较多，其中增值税的增长形势也较好，这种增收态势还会持续下去，即使增值税转型会出现暂时性短收，但转型后，一方面可减少税收负担，增加企业经营利润，企业所得税会有所增加，也不致影响财政平衡； 另一方面，增值税存量资产抵扣政策陆续到期，可增加增值税税收收入。再者，转型后的增值税将会刺激投资，以此带来经济规模的扩大也会带来其他方面税收的增加。

二、对策及建议

一是进一步加强增值税的征收管理，从加强征管中增收，为增值税转型改革过渡期中的财政增收创造条件。

二是加大增值税由生产型转为消费型后对财政减收影响宣传力度，使纳税人了解、支持财政工作。

三是强化预算管理，从细化预算管理入手，做好收入预测工作。四是着力优化支出结构，严控财政供养人员，坚决压缩一般性支出，努力降低政府运行成本。

五是加大非税收入管理力度，增强政府宏观调控能力，优化经济发展环境。

浅谈增值税转型对制造业企业的财务影响 篇6

请欣赏：《浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响》

《企业会计准则――借款费用》内容较以往有很大的变化，具体表现在企业固定资产入账价值降低，财务费用加大，导致资产总额下降，当期利润减少，从而对企业财务报表产生较大影响。

一、对企业资产负债表的影响

借款费用准则对借款费用可予以资本化的资产范围有严格的限定，即仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。即使是为了购建固定资产而借入的专门借款所发生的费用，如果不能够同时满足以下三个条件，也不能将其计入固定资产价值。即资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。假如企业为建造某项固定资产所借的专项借款已经划入企业账户，借款费用也已经发生，但固定资产的购建活动尚未开始，已发生的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所产生的.，也不能将其计入该项资产的成本，只能作为当期费用。当所购建固定资产达到预定可使用状态后，所发生的借款费用就应停止资本化，而应计入当期损益。至于那些购入时即可使用的固定资产，也不允许将相关借款费用资本化计入该固定资产。由于上述条件的限制，因专门借款而发生的费用金额计入购建固定资产的成本有可能小于实际发生的费用，导致固定资产入账价值的降低，从而减少了资产负债表中固定资产的比例。

二、对企业利润表的影响

借款费用准则对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定，即仅限于专门借款；企业只有为购建固定资产而专门借入的款项才允许予以资本化，其他借款（流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应计入当期损益。

为了正确划分资本化金额与费用化金额，在具体会计核算过程中，要求会计人员改变以往的传统的会计处理方法，随时记录固定资产购建过程中每一笔支出发生的费用。如果平时不进行账务处理，月底或年底突击记账，在加大个别专用借款支出占用会计期间的同时，又增加了累计资产支出加权平均数总额，从而造成借款费用资本化高估的现象，以至于形成固定资产总额的增加，企业利润虚增。

为了更谨慎地反映企业经营成果，准则还对每期允许资本化费用设定限额，即每期允许企业资本化的利息金额应以当期实际发生的利息为限，不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。如果在累计资产总额超过了专门借款总额的情况下，表明企业占用了除专门借款以外的其他资金（如企业自有资金等），由此产生的费用计入当期损益。同时，借款费用准则对购建固定资产过程中发生的非正常中断时间和原因作出了明确规定。即中断时间如果超过3个月，且中断不是购建固定资产过程所必须的，则中断期间发生的费用应计入当期费用，不应予以资本化。假如将非正常中断期间发生的费用计入相关资产成本中，有可能导致资产价值高估和利润虚增，不能真实地反映企业的经营成果。

关于增值税转型对企业财务的影响 篇7

一、增值税转型对企业财务影响

1、增值税转型会增加企业盈利

增值税转型作为强大的政策推动力, 能够直接减少企业的增值税支出, 直接增加盈利水平。同时, 由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用, 虽然造成企业所得税有所增加, 但企业净收益和税后收益率明显提高。因此, 增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担, 而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的, 宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。

2、增值税转型降低资产价值, 增强市场竞争力

实行不同类型的增值税, 对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中, 由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值, 导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣, 从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后, 固定资产投资当年, 新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣, 增值税额明显降低。同时, 固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少, 从而导致企业计提折旧额减少, 推动企业盈利水平提升。因此, 增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力, 还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

3、增值税转型提升设备购置当年的现金流量

增值税转型最终通过降低产品销售成本, 来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后, 固定资产投资的当年, 由于企业可以少缴增值税, 经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升, 但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时, 投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外, 还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产, 使净经营活动现金流入有所增加。受其影响, 融资现金流量中的利息支付也会有所上升。

二、增值税转型政策下企业应采取财务对策

1、采购固定资产应尽量获取增值税专用发票

增值税转型会对企业投资产生正效应, 使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励, 从而对企业收益产生影响。但需要注意的是, 对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产 (包括接受捐赠和实物投资) 、用于自制固定资产 (含改扩建、安装) 的购进货物或增值税应税劳务, 应取得增值税专用发票, 这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的, 也要取得增值税专用发票, 待明确购进固定资产的用途后, 再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。

2、采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份

一般纳税人企业在采购固定资产时, 必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。供货商有两种纳税人身份, 即一般纳税人或者小规模纳税人。假定购进固定资产的含税价款为P, 供货商若为一般纳税人, 则其适用的增值税税率为T1.若供货商为小规模纳税人 (能到税务机关代开增值税专用发票) , 其增值税征收率为T2.则从一般纳税人供货商和小规模纳税人供货商处购进固定资产时, 可抵扣的增值税进项税额分别为:PT1÷ (1+T1) 和PT2÷ (1+T2) 。

(1) 若一般纳税人增值税税率T1取值为17%, 小规模纳税人增值税征收率T2取值为3%时, 则有:17%÷ (1+17%) >3%÷ (1+3%) , 则一般纳税人企业从一般纳税人供货商处采购固定资产, 能获得更多可抵扣的增值税进项税额。

(2) 若一般纳税人增值税税率T1取值为13%, T2取值为3%时, 则有:13%÷ (1+13%) >3%÷ (1+3%) , 则一般纳税人企业从一般纳税人供货商处采购固定资产, 能获得更多可抵扣的增值税进项税额。

3、采购固定资产抵扣增值税时机的确定

当企业购买固定资产时, 必须考虑固定资产的购进时机。一般来说, 购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入, 这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则, 若在一定时期, 购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额, 则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象, 从而降低固定资产抵扣的幅度。因此, 增值税转型后, 企业必须对固定资产投资做出财务预算, 合理规划投资活动的现金流量, 分期分批进行固定资产更新, 以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

三、增值税转型改革意义

2009年1月1日起, 我国开始实施增值税转型改革, 这意味着我国增值税开始由生产型向消费型过渡。这次实施的增值税转型改革, 是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下, 国家及时出台增值税转型政策, 不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求, 也意味着我国税收体制进一步完善, 是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。

摘要：2009年1月1日在全国推出的增值税转型, 是一次重大的税制改革, 它启动中国经济新一轮增长, 在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下, 它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。增值税是我国第一大税种, 它是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。由此对企业财务产生深远的影响, 企业应采用的相关的财务政策来应对。

增值税转型对企业的影响 篇8

2008年11月5日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年１月１日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31％。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。

其实，有关增值税改革，早在几年前就已经在探索中了。根据国务院的部署，2004年７月１日，增值税转型改革首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行试点；2007年７月１日，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力、采掘等八大行业；2008年７月１日，试点范围又扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动了试点地区经济发展和设备更新及技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了经验。

作为增值税改革的先行者，东北三省有哪些成功的经验呢？《新财经》记者采访了黑龙江省国税局征收管理处处长张健民。

增值税改革消除重复征税

《新财经》：从2004年增值税改革试点开始，贵省的增值税改革已进行四年多了。您认为此项改革的最大意义在哪儿？

张健民：增值税转型改革的最大意义就在于它将消除重复征税，降低企业税负，从而促进企业技术进步、增强企业发展后劲，提高我国企业的竞争力和抗风险能力。这是就企业而言。另外，增值税改革，对完善我国的税收制度也意义重大。这个问题说起来比较复杂。

《新财经》：那就请您给我们普及一下有关增值税的知识。

张健民：好。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。所谓增值，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入，大于购进商品和取得劳务时所支付的金额差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。

《新财经》：所以叫增值税？

张健民：是的。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，包括原材料、燃料等。因此，生产性增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重。

收入型增值税，除允许扣除流动资产的价值外，还可扣除固定资产的当期折旧价值。其增值部分实际相当于国民收入，税基小于生产性增值税。

消费型增值税，允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际相当于只对消费资料征税，生产资料不征税，因此其税基最小，但消除重复征税也最彻底。目前，世界上140多个实行增值税的国家和地区，绝大多数实行的是消费型增值税。此次增值税改革，就是将我国原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税，即增值税转型。

不同行业受益不同

《新财经》：从黑龙江省的情况看，增值税转型会对企业产生什么影响？

张健民：2004年9月14日，财政部、国税总局正式启动东北税制改革试点。当时采取的是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在八大行业(包括装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业)。同年12月，财政部、国税总局对东北税改的关键政策做出重大调整，将“增量抵扣”转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。可以说，这中间也在不断总结摸索。此次增值税转型实行的是全额抵扣、全行业转型，取消增量限制，允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣。

增值税转型对于不同行业的影响不尽相同。设备、工具类固定资产投资额比较大的行业、企业将能在较大程度上得到发展助力。如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力、热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等产业受益较为明显。举例来说，按照我国2010年将新型干法水泥比重提至70%以上的目标，我省一家水泥厂需要进行设备更新，而这些固定资产投资占资产比例很大。一条日产5000吨的新型干法水泥生产线平均设备投资5亿元左右，增值税税额为8500万元左右。在增值税转型前不允许抵扣，需要计入固定资产价值。而实行消费型增值税后，企业就能增加约8500万元左右的利润。这无疑对技术更新影响重大。而一些固定资产投入较少的企业，如劳动密集型行业，则受益较少，与实行生产型增值税时的差别不是很明显。

企业要把握好机会

《新财经》：此种情况下，企业该如何利用现有政策加快发展？

张健民：增值税转型的核心，一是一般纳税人计算应缴增值税时，允许抵扣固定资产进项税额；二是降低小规模纳税人的征收率。因此，各类企业应抓住机遇加快发展。

一般纳税人要加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。

与这些大型企业不同，小规模纳税人则要加快商品的生产与销售，时刻把握政策的变化，根据政策变化搞好生产经营。此次增值税转型，对小规模纳税人的征收率统一降至3%，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人应抓住这个时机，加大经营规模，完善财务制度，加快产业升级步伐。

《新财经》：增值税转型后，企业需要注意哪些问题呢？

张健民：按照现行的增值税征收政策，增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务，而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标，这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策，各类企业在生产经营过程中，可以考虑在经营许可的范围内，对于一些无形资产、大型不动产的投资，尽量向后推延，待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资，这样就可以节省不少资金。

修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。因而在税收申报过程中要注意这些进项税额不能进行申报抵扣。

记者观察

增值税改革正当时

浅议中国增值税转型的影响 篇9

2009-12-23来源:《中小企业管理与科技》2009年9月上旬刊供稿文/欧阳琴斯

[导读]2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革

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欧阳琴斯（江西财经大学）

摘要：随着中国经济的发展和金融危机愈演愈烈，自2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，这意味着增值税开始由生产型向消费型过渡。这样的改革意味着我国不论是对国内经济还是对国际经济都会产生一定的影响。本文通过对中国增值税转型的内容、产生原因进行分析，从而在理论上初步分析增值税转型产生的影响。

关键词：增值税转型内容原因影响

0 引言

2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。自2009年1月1日起实施的增值税转型改革，不仅体现了在短期内致力于缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。增值税转型的含义

增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。增值税转型改革的主要内容

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：①自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。②购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。③取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。④小规模纳税人征收率降低为3%。⑤将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。增值税转型的原因

中国选择在这一时期进行增值税转型，是由不同方面的原因共同影响的。首先，有效增强本土产品国际竞争力。此次改革在全面推行消费型增值税的同时还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，不仅实实在在为企业减负，也使中国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇，为中外企业提供公平竞争的平台。长期来看，随着产业结构的优化调整，势必对我国企业技术创新、核心能力提升以及产品走向高端化、品牌化、国际化发挥重要作用。其次，多年试点积累的经验也为增值税转型提供了平台，试点地区的成功经验为全面转型改革奠定了实践基础。再次，减税效应保护企

业渡过“寒冬”。目前，受全球金融风暴的影响，我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业，面临严重的资金困难甚至濒临破产危机。如此大规模减税政策的出台，无疑为此类企业减轻了纳税负担，有利于企业提高竞争力和抗风险能力，帮助受金融危机较为严重的企业渡过短期困难。最后，近年来，财政收入稳步增长，宏观经济降温为其提供了改革时机。从目前的经济形势来看，由于宏观经济的持续发展，促使我国财政收入连年快速增长。在当前全球金融危机的影响下，财政收入仍保持“旱涝保收”的良好态势。数据显示，截至2008年10月底，全国财政收入54275.81亿元，比上年同期增长22.6％，远超年初制定的预算收入全年增长14％的目标。财政收入的稳固攀升，成为增值税全面转型的有力保障。4 增值税转型产生的影响

增值税是我国第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%，增值税转型将直接减少财政收入。以2007年的固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92%。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过测算，可以认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元。虽然增值税转型会影响到国家的财政收入，给国家的财政收入和支出带来一定的压力，但是我们仍要看到这样的改革是利大于弊的。主要表现在：

4.1 在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有着重大的意义。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

4.2 有利于加速设备更新，推动技术进步。实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。

4.3 能更好地创造均衡税负的环境。对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业，可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，能创造均衡的税负环境，有利于企业的公平竞争。

4.4 更加符合国际惯例。从国际上的增值税实践来看，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税。欧共体全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨，减少贸易摩擦，促进中外企业间的正常交流具有重要意义。

4.5 能有效降低交易成本，提高征管效率。消费型增值税采用统一的购进扣税法，外购项目所包含的税金，可以一次性全部扣除，有利于对发票进行管理，简化了计税核算的程序，避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。

4.6 有利于促进我国对外贸易的发展。实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。

4.7 增值税转型改革对于完善增值税制度有着重要的意义。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税

论增值税转型对中国企业的影响 篇10

摘要:增值税已经成为我国财政收入来源的第一大税种，2004年我国选择在东北地区率先进行增值税转型试点。从理论上分析了增值税对税负的影响，再通过实际数据对理论结果进行验证。

关键词:生产型增值税;消费型增值税;税负影响

2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。

2008年11月5日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。

一、增值税转型的成效

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业 (9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展, 2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

二、增值税转型对企业税负的影响

增值税转型对企业税负到底会有什么影响？下面以简化的实例把生产型增值税和消费型增值税税基进行比较分析。

如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。

在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。

随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。

在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值金额为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。

从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.2612万元（1.5362-1.7973）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.4389万元（1.7-0.2612），而不是1.7万元。

三、对企业提出的建议

企业要把握好机会,利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。

参考文献:

[1]盈盈:《增值税转型对中国企业的影响》《新财经》2009

[2]郁阳刚万义平:《增值税改革的影响分析》［J］.《经济分析》2005，（3）.

[3]邓建军:《消费型增值税制设计的理论依据》［J］.《税务研究》2005，（4）.

浅谈增值税全面转型对企业的影响 篇11

一、增值税全面转型的原因与目的

1. 我国增值税转型的原因

增值税是对商品生产和流通中各环节的增值额进行征税。按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型。生产型对固定资产的增值税不予抵扣;消费型允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣;收入型则是对固定资产当期实现的增值额征税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。

我国在1994年税制改革时，出于保证财政收入的考虑，采用的是生产型增值税，其中最大的特点是只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额，而作为固定资产的进项税额不得抵扣。但是，任何经济组织，在组织生产经营的过程中，作为生产者，当需要购买固定资产作为生产工具时，又成为消费者。换句话说，企业具有同时身兼生产者与消费者双重身份的特征。固定资产部分的进项税额不能抵扣，不仅存在着重复征税的问题，而且不利于企业进行技术进步和设备的更新换代，不利于经济结构的调整，不利于参与国际市场的竞争。

随着我国经济的发展，国家财政实力显著增强，但投资需求不足已经成为经济发展的制约因素。国家开始逐步采取将生产型增值税改为消费型增值税。此举既有利于合理税收负担，鼓励投资，也有利于产品的出口。从拉动经济的角度看，实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。尽管从税收的角度看，实行消费型增值税后，会减少一部分国家税收收入，但从长远与总体看，由于能促进经济的发展，经过一段时间的调整，其积极效应已经显现出来，结构得到调整的经济会进入新一轮快速、健康的增长周期，从而使税收得到增加。

2. 我国增值税转型的目的

实行消费型增值税，可以避免对企业重复征税。短期内可为企业减负、增加企业投资的积极性;长期则可以刺激投资，扩大内需，促进企业设备更新和技术改造，鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。当前，金融危机正向纵深发展，实体经济面临挑战。此种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服金融危机带来的不利影响具有十分重要的作用。

二、增值税全面转型的作用及意义

1. 降低投资税负，促进企业技术进步

增值税转型将有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需增长，促进社会经济的发展。实行增值税转型的地区，固定资产投资均呈增长趋势。现行生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用，实行消费型增值税可以避免对企业重复征税，可以刺激企业设备更新和技术改造投资，可以刺激投资、拉动内需，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。

2. 推动我国经济的发展

在世界金融危机恶化的外部环境和三中全会“扩大内需”的政策背景下，增值税转型既是税收制度建设，客观上也起到减税的效果，可以帮助更多的企业渡过难关。对于宏观调控目标的实现也是有利的，将有助于刺激投资需求的增长，启动民间投资和消费，为企业扩大投资增加了资金来源，将会增加企业投资建设的总量，起到调整企业投资结构的作用，从而带动经济增长。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲和拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲、提高中国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

3. 利于内外资企业的公平竞争

增值税转型全国推开后，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这一政策调整对政府而言，相应具有增收效应，部分对冲了转型改革的减收效应。同时，清理税收优惠政策后，消除了内外资企业进行设备投资、购买进口设备和国产设备之间存在的税负不公，解决了内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧。按现行规定，外资企业可以享受购买国产设备进项税额退还优惠，而内资企业不可以享受，这导致内资企业在与外资企业的竞争中处于十分不利的地位，增值税的转型将统一内外资企业的增值税税负，使得内外资企业得以进行公平竞争。

三、增值税全面转型对企业的影响

1. 降低固定资产成本，减轻企业的税收负担

目前我国增值税的法定税率为17%，这一税率高于西方国家的平均水平。因为消费型增值税允许企业一次性扣除固定资产中所含税款，即厂商外购的生产资料，不算入产品增加值，而只是对消费资料征税，从而可以降低投资成本，减轻企业负担，提高企业利润。对于同一个企业，生产型增值税的实际税负则大于消费型增值税。同时，实行生产型增值税的生产单位开票就要交税，甚至发货就要交税。也就是说，生产单位货款并未收到就先垫交了税款。并且，货款总有一部分永远不能收回(呆坏账、储运损、陈旧报废等)。因此，增值税转型之后，将减轻企业的税收负担。

2. 对企业财务报表的影响

(1) 对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动必然会对企业总资产的内部结构产生一定的影响，引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。

(2) 对企业利润表的影响。直接影响：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，会导致当年利润大幅上升，但以后各年的利润不再受增值税影响。间接影响：投资当年，由于消费型增值税对投资的刺激，经营收入可能有所增长。但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵销了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系，对于投资回收期较长的项目，其利润在投资的最初几年不见得上升。

(3) 对现金流量表的影响。直接影响：投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年不再受增值税的直接影响。间接影响：投资当年，经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于生产型和收入型增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。

3. 对企业分配的影响

企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业自身积累的减少。而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量状况。在投资当年，由于转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加利润分配。

4. 对企业筹资的影响

增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的大量资金，企业除了利用已有积累及内部融资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集。

5. 对企业投资的影响

(1) 企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划通过可行性分析的可能性增大。

(2) 企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，增值税转型政策为企业技术进步提供了更加有利的条件。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。

(3) 企业投资行为会主动跟随国家政策。但是，企业也会做出一些投机取巧行为，如企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行及其效果带来影响。

6. 对企业竞争力的影响

增值税转型带来企业投资增加，可能会使企业当年相关财务指标(如资产负债率等)恶化，但是在以后年度，随着投资效果的逐步体现，财务指标可能好转，并给企业带来竞争优势。同时，增值税转型使企业设备投资增加、设备更新加快、生产工艺改进、生产规模扩大及经营种类增加等，这很可能引起企业的产品质量、数量提高，产品成本降低，市场竞争力增强，最终使利润增加。

7. 对不同行业的影响

固定资产耗损越快的行业，其受税制变化而新增的固定资产投资越多;固定资产回报率越低的行业，受税制变化的影响越大;消费型增值税的实施将为资本及技术密集型企业带来实惠。在实行生产型增值税情况下，这些行业为生产设备等固定资产支付高达17%的增值税，增值税改革后，企业承受的投资负担将迅速降低，从而有利于这类企业扩大投资、进行技术更新和改造。相反，消费型增值税不利于劳动密集型企业的发展。

四、增值税转型面临的问题及建议

1．固定资产存量问题

对于存量固定资产税额采取不予抵扣的方式，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业之间存在着不公平竞争，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，在同等条件下兼并企业宁愿购买新的固定资产，或者把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。针对这一问题，笔者认为，应建立严格的购置固定资产制度，从企业管理层面加强宏观控制，以避免投资过热和重复购置的现象。同时，对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，待时机成熟，再全面推行消费型增值税。这样，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

2．对无形资产抵扣的处理

修订后的增值税条例并没有包括对无形资产的抵扣。无形资产的计价十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进入成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本，前者所对应的抵扣税额要比后者对应的税额大，这将削弱企业自主创新的动力。笔者认为对转让无形资产可按征收率计算其应纳税额，而开具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产开发所耗用的外购材料很少，因此，笔者认为，对于自行研制和使用的无形资产可不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。

3．不同类型企业的税负平衡问题

实行增值税转型后，基础工业、高新技术企业等资本有机构成高的企业，税负会下降，对于此类企业可以取消相应的税收优惠。而对于资本有机构成较低的传统技术加工工业则应制定相应的税收优惠政策，以确保不同类型企业间的税负平衡。

4．小规模纳税人的税负平衡问题

此次增值税转型改革对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%，减轻了小规模纳税人的税负。笔者认为，还应降低一般纳税人的申请标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，以便在更大范围内兼顾公平。

5．实行消费型增值税，可能引起“畸形”消费，从而产生一些新的征管漏洞