增值税的征收及管理

增值税的征收及管理（共8篇）

增值税的征收及管理 篇1

第一条为规范营业税改征增值税后电信企业增值税征收管理,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称增值税条例)、《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称试点实施办法)及现行增值税有关规定,制定本办法。

电信企业,是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。

第二条经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅(局)和国家税务局批准,可以汇总申报缴纳增值税的电信企业,适用本办法。

第三条各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业(以下简称总机构)应当汇总计算总机构及其所属电信企业(以下简称分支机构)提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额,抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳(包括预缴和查补,下同)的增值税额后,向主管税务机关申报纳税。

总机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为,按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第四条总机构汇总的销售额,为总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的销售额。

第五条总机构汇总的销项税额,按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第六条总机构汇总的进项税额,是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税额。

总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额,由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。

总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。

第七条总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的,按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第八条分支机构提供电信服务及其他应税服务,按照销售额和预征率计算应预缴税额,按月向主管税务机关申报纳税,不得抵扣进项税额。计算公式为:

应预缴税额=(销售额+预收款)×预征率

销售额为分支机构对外(包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业)提供电信服务及其他应税服务取得的收入;预收款为分支机构以销售电信充值卡(储值卡)、预存话费等方式收取的预收性质的款项。

销售额不包括免税项目的销售额;预收款不包括免税项目的预收款。

分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为,按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第九条分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总,填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》,报送主管税务机关签章确认后,于次月10日前传递给总机构。

汇总的销售额包括免税项目的销售额。

汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。

第十条总机构的纳税期限为一个季度。

第十一条总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》,汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额,抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后,向主管税务机关申报纳税。抵减不完的,可以结转下期继续抵减。计算公式为:

总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总的允许抵扣的进项税额

总机构当期应补(退)税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额

第十二条总机构及其分支机构,一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

第十三条总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证,应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

总机构汇总的允许抵扣的进项税额,应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

第十四条分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。

第十五条电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务,如果捐款人索取增值税专用发票的,应按照捐款人支付的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

第十六条总机构和分支机构所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

分支机构提供电信服务及其他应税服务申报不实的,由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。

第十七条电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票;各直辖市、计划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税专用发票和普通发票。

总机构“一窗式”比对内容中,不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额。

第十八条总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项,按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

参考文献

增值税的征收及管理 篇2

国税函[2009]90号

颁布时间：2009-2-25发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究，现将有关增值税管理问题明确如下：

一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和

第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。

四、关于销售额和应纳税额

（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函〔2008〕1075号）第二条第（二）项规定同时废止。

国家税务总局

增值税的征收及管理 篇3

一、关于试点地区发票使用问题

(一) 自本地区试点实施之日起, 试点地区增值税一般纳税人 (简称一般纳税人) 从事增值税应税行为 (提供货物运输服务除外) 统一使用增值税专用发票 (简称专用发票) 和增值税普通发票, 一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票 (简称货运专用发票) 和普通发票。

小规模纳税人提供货物运输服务, 接受方索取货运专用发票的, 可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

(二) 自本地区试点实施之日起, 试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

(三) 试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

(四) 试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人, 应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票, 其中第四联用作购付汇联;从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

(五) 纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后, 如发生服务中止、折让、开票有误等, 且不符合发票作废条件的, 应开具红字普通发票, 不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的, 应开具普通发票, 不得开具专用发票和货运专用发票。

二、关于税控系统使用问题

(一) 自本地区试点实施之日起, 试点地区新认定的一般纳税人 (提供货物运输服务的纳税人除外) 使用增值税防伪税控系统, 提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘, 纳税人应当使用金税盘开具发票, 使用报税盘领购发票、抄报税。货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘, 纳税人应当使用税控盘开具发票, 使用报税盘领购发票、抄报税。

(二) 货物运输业增值税专用发票税控系统及专用设备管理按照现行增值税防伪税控系统有关规定执行, 涉及的相关文书试点地区可在现有文书基础上适当调整。

(三) 自试点实施之日起, 北京市小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票, 使用报税盘领购发票、抄报税。

三、关于货运专用发票开具问题

(一) 一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票, 提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。

(二) 货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息;“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息;“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额;“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计;“税率”栏内容为增值税税率;“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额;“价税合计 (大写) (小写) ”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计;“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。

(三) 税务机关在代开货运专用发票时, 货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样;货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额;“合计金额”栏和“价税合计 (大写) (小写) ”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计;“税率”栏和“税额”栏均自动打印“***”;“备注”栏打印税收完税凭证号码。

(四) 一般纳税人提供货物运输服务, 开具货运专用发票后, 发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形, 且不符合发票作废条件, 需要开具红字货运专用发票的, 实际受票方或承运人应向主管税务机关填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》 (附件1) , 经主管税务机关审核后, 出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》 (附件2, 以下简称《通知单》) 。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。《通知单》暂不通过系统开具和管理, 其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。

四、关于货运专用发票管理问题

(一) 货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。

(二) 货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致, 认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。

(三) 对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。

增值税的征收及管理 篇4

【发布日期】2002-04-02 【生效日期】2002-05-01 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

成品油零售加油站增值税征收管理办法

现发布《成品油零售加油站增值税征收管理办法》，自2002年5月1日起施行。

国家税务总局局长 金人庆

二00二年四月二日

成品油零售加油站增值税征收管理办法

第一条 为加强成品油零售加油站的增值税征收管理，堵塞税收管理漏洞，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及有关税收政策规定，制定本办法。

第二条 凡经经贸委批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者（以下简称加油站），适用本办法。

第三条 本办法第一条所称加油站，一律按照《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函[2001]882号）认定为增值税一般纳税人；并根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定进行征收管理。

第四条 采取统一配送成品油方式设立的非独立核算的加油站，在同一县市的，由总机构汇总缴纳增值税。在同一省内跨县市经营的，是否汇总缴纳增值税，由省级税务机关确定。跨省经营的，是否汇总缴纳增值税，由国家税务总局确定。

对统一核算，且经税务机关批准汇总缴纳增值税的成品油销售单位跨县市调配成品油的，不征收增值税。

第五条 加油站无论以何种结算方式（如收取现金、支票、汇票、加油凭证（簿）、加油卡等）收取售油款，均应征收增值税。加油站销售成品油必须按不同品种分别核算，准确计算应税销售额。加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。

第六条 加油站应税销售额包括当月成品油应税销售额和其他应税货物及劳务的销售额。其中成品油应税销售额的计算公式为：

成品油应税销售额=（当月全部成品油销售数量－允许扣除的成品油数量）×油品单价

第七条 加油站必须按规定建立《加油站日销售油品台帐》（附表1，以下简称台帐）登记制度。加油站应按日登记台帐，按日或交接班次填写，完整、详细地记录当日或本班次的加油情况，月终汇总登记《加油站月销售油品汇总表》（附表2）。台帐须按月装订成册，按会计原始账证的期限保管，以备主管税务机关检查。

第八条 加油站除按月向主管税务机关报送增值税一般纳税人纳税申报办法规定的申报资料外，还应报送以下资料：

（一）《加油站 月份加油信息明细表》（附表3）或加油IC卡；

（二）《加油站月销售油品汇总表》；

（三）《成品油购销存数量明细表》（附表4）

第九条 加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

（一）经主管税务机关确定的加油机自有车辆自用油；

（二）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；

加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及委托方购油发票复印件向主管税务机关申报备案。

（三）加油站本身到库油；

加油站发生成品油倒库业务时，须提前向主管税务机关报告说明，由主管税务机关派专人实地审核监控。

（四）加油站检测用油（回罐油）

上述允许扣除的成品油数量，加油站月终应根据《加油站月销售油品汇总表》统计的数量向主管税务机关申报。

第十条 成品油生产、批发单位所在地税务机关应按月将其销售成品油信息通过金税工程网络传递到购油企业所在地主管税务机关。

第十一条 对财务核算不健全的加油站，如已全部安装税控加油机，应按照税控加油机所记录的数据确定计税销售额征收增值税。对未全部安装税控加油机（包括未安装）或税控加油机运行不正常的加油站，主管税务机关应要求其严格执行台帐制度，并按月报送《成品油购销存数量明细表》。按月对其成品油库存数量进行盘点，定期联合有关执法部门对其进行检查。

主管税务机关应将财务核算不健全的加油站全部纳入增值税纳税评估范围，结合通过金税工程网络所掌握的企业购油信息以及本地区同行业的税负水平等相关信息，按照《国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》（国税发[2001]140号）的有关规定进行增值税纳税评估。对纳税评估有异常的，应立即移送稽查部门进行税务稽查。

主管税务机关对财务核算不健全的加油站可以根据所掌握的企业实际经营状况，核定征收增值税。

财务核算不健全的加油站，主管税务机关应根据其实际经营情况和专用发票使用管理规定限额限量供应专用发票。

第十二条 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理，不征收增值税。

预售单位在发售加油卡或加油凭证时开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。

第十三条 主管税务机关每季度应对所管辖加油站运用稽查卡进行1次加油数据读取，并将读出的数据与该加油站的《增值税纳税申报表》、《加油站日销售油品台账》、《加油站月销售油品汇总表》等资料进行核对，同时应对加油站的应扣除油量的确定、成品油购销存等情况进行全面纳税检查。

第十四条 本办法自2002年5月1日起执行。

对我国增值税征收范围的探讨 篇5

一、我国增值税征收范围发展概况

1979年我国首次引入增值税, 征收范围仅限于少数产品或是行业。主要是重复征税问题比较严重的的机器机械等五类货物。1981年, 国务院决定对部分工业公司试行增值税, 这样征收范围开始包括生产农业机具、日用机械及零部件, 机器机械的工业公司。从1983年1月1日开始, 按照1982年财政部颁布的《增值税暂行办法》的规定, 在全国范围内实行增值税, 同时把缝纫机、电风扇、自行车三项产品纳入征收范围。1984年, 国务院发布《中华人民共和国增值税条例 (草案) 》增值税的征收范围扩大到12种工业产品, 增值税从此成为正式税种。之后在1986年、1987年及1988年又对增值税的征税范围进行了调整, 将关系国计民生但重复征税严重的纺织品、日用电器、服装、化学纤维、有色金属、矿采选产品等纳入征收范围。增值税征收范围经过这几年的扩大和发展取得了积极的效果, 但其只是对货物征收, 没有涉及劳务, 范围仍旧过窄。

1994年为了适应我国经济的快速发展, 借鉴国外增值税的成功实践经验, 进行了税制改革。征收范围由过去只对部分货物的工业生产环节扩大到对所有货物和加工修理修配劳务。此后直到2012年增值税扩围, 这期间增值税的征收范围没有大的变动。经过这么多年的发展我国增值税的免税范围主要包括农业生产者销售的自产农产品、古旧图书、避孕药品和用具等以及财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目。

目前国外大部分国家将服务业纳入了增值税的征收范围。以法国为例, 1954初次开征增值税时仅限于工业生产领域和商业批发;1968年扩大至商业零售环节和农业;1978年后逐步扩大至服务业。发展中国家以印度为例, 它于1994年开始对保险、电信和股票经纪服务业征收增值税, 之后范围逐步扩大, 并于2011年起对商品和服务全面征收增值税。对于增值税的免税范围较好的实践样本为OECD报告, 其将免税项目分为标准免税和免税两个类别。借鉴外国的有益经验, 我国增值税的征收范围应尽快覆盖服务业同时对免税范围的选择应更加谨慎。

二、我国增值税征收范围覆盖面不全及其原因分析

增值税本身所具有的税基宽广、内部约束性强以及税收中性的特点使其成为很多国家的主体税种, 当然包括我国。从征税范围的角度来看, 它要求覆盖各个行业和各种经济活动以及经济运行的种种环节。假如增值税的征收范围不是全面覆盖, 那么增值税的征收链条就不完整, 这样在链条断裂的地方就会产生重复征税, 扭曲市场行为, 违反税收中性的原则。

我国增值税的征收范围的一般规定对是销售货物、加工修理修配劳务以及进口货物的行为征收增值税。由此可以看出其仅对加工修理修配劳务课征, 而并没有将建筑业、邮电通信业、文化体育业等劳务纳入其征收范围。从税制原理来看, 增值税应覆盖所有的商品和劳务。从世界各国的成熟经验和真实实践来看, 部分国家在开征增值税时就将服务业纳入征收的范围, 另外一些国家在扩围过程中逐步覆盖服务业。随着经济的发展, 我国的服务业实力越来越强, 增值税的征收范围覆盖面不全将不利于我国服务业的的发展。随着从2012年增值税扩围改革的开展, 我们也需要进一步探究这些年来影响我国增值税征收范围因素。

(1) 经济发展水平的影响

从增值税的发展过程来看, 增值税的征收范围与社会经济发展水平正相关。20世纪70年代末, 随着我国的改革开放, 国家鼓励第二产业制造业的发展, 总体来讲经济发展水平低, 增值税的征收范围仅限于生产环节的少数工业产品。到20世纪90年代, 我国经济得到了突飞发展, 第二产业已经比较成熟, 此时增值税已经覆盖了全部货物和加工修理修配劳务。进入21世纪以来, 我国经济发展达到一定的阶段, 第三产业服务业在产业结构中所占的比例越来越大, 专业分工日益细化。但我国仍对大部分的服务业征收营业税, 重复课税严重, 加重服务企业负担, 使企业内部生产化趋势加剧。94年以来我国的增值税征收范围没有变动, 主要在于经济发展水平高度不够, 服务业尚未形成规模, 如今服务业在经济中的地位提升, 需要增值税扩围, 为经济发展保驾护航。

(2) 政府税收征管水平以及税收政策目标

政府税收征管水平的高低同样与增值税征收范围成正比。征管水平低, 意味着征收应纳税额的成本高或无法有效核算征管应纳税额。我国在20世纪八九十年代, 税务机关征管水平低, 核算应纳税额的方法不成熟, 增值税的征收范围主要集中于便于管理核算的工业产品的部分生产环节。进入21世纪, 信息技术越来越成熟, 电子化操作使税务机关的征管能力大大提高。这为增值税扩围提供了技术基础。

94年税改之后, 增值税和营业税成为两大税种。这种制度在当时看, 对经济的发展, 在促进地方政府发展积极性发面都是符合税收政策目标的。增值税作为我国的主体税种之一, 在筹集财政收入方面起着重大的作用, 为国家职能的发挥提供了坚实的经济基础。近几年, 市场经济发展飞速, 税收政策的目标应是促进公平竞争, 减少商品税对市场行为的扭曲。逐步缩小重复征税的营业税, 扩大增值税的征税范围, 对于服务业的健康发展已经势在必行。

(3) 94税改奠定的增值税和营业税的重要地位

增值税和营业税作为我国的两大税种, 两者对税收收入的贡献是巨大的。在2010年, 增值税占税收总量的28.8%, 是国内第一大税, 营业税占税收总量的15.2%。两者合占近一半我国的税收收入。增值税扩大征收范围, 就意味着在服务业中改营业税为增值税, 不降低税率的情况下, 合并后的增值税将在税收中一枝独大, 这样的税制结构不利于我国的财政安全。这也是这么多年来增值税迟迟没有扩围的一个影响因素, 现在需要重新认识这个问题, 实现增值税的逐步扩围。

增值税是共享税, 75%的税收收入归中央, 25%的税收收入归地方;营业税是地方的主体税种, 地方政府财政对营业税的依赖度高。增值税扩围, 将使本来已经捉襟见肘的地方财政面临更大的困境, 中央和地方的收入分成比例将不再适用, 需要中央政府为地方政府需找新的税收来源, 这意味着分税制体制需要重新构建。并且我国设立了国、地税两套征管机构, 国家税务局负责征收中央和中央、地方共享税种, 地方税务局负责征收地方税种, 这样提高了增值税扩围的难度。因而增值税扩围试水选择在国地税不分的上海进行。

三、增值税征收范围未来研究重点

2012年在上海的交通运输业和部分现代服务业拉开了增值税征收范围改革的序幕。随着改革的进行, 我们也要不断思考和解决改革中所出现的问题, 加快推进增值税的覆盖面, 逐步覆盖服务业, 发挥其良好的职能作用。

(1) 遵循渐进原则, 推进增值税试点进程

规范的增值税制度要求征收范围宽广, 涉及地域完整以保证增值税链条的不断裂。现在进行的增值税征收范围的改革, 想要以点变线, 以线变面, 最终在全国实现。现在的试点区域和非试点区域人为的划分了地域界限, 造成增值税产业链条的断裂, 违背其抵扣原理。造成试点区域和非试点区域企业所承担的税负不同, , 并且直接影响下游企业的计税依据。这种情形不是长久之计, 必须遵循渐进原则的基础上, 参考借鉴国情与我国类似的国家的经验, 尽快研究如何使增值税扩围尽快在全国范围内推广。

(2) 解决改革引发的行业税负变化问题

上海进行营改增时间不长, 不少企业和专家反应物流企业税负不减反增。这与政策制定之初的目标是相违背的, 究其原因在于当前情况下增值税抵扣链条不完整, 进项税额难以充分抵扣。在自身抵扣困难的同时, 这些物流企业的客户为了抵扣他们的增值税就会要求物流企业开具发票, 又间接导致物流企业成本的上升。

国家已经采取措施, 对在试点过程中对税负增加的企业予以财政补贴。但这只是短期的解决因试点只在部分区域进行导致的税制衔接带来的抵扣不完整, 以致于税负不减反增问题。在接下来的改革中, 一方面国家要考虑税率制定的合理性, 另一方面物流企业应从自身出发, 规范自己经营的各个环节, 使分工专业化, 更好的享受税收政策改变为自己带来的优势。

(3) 关注改革引发的财政体制和征管机构调整问题

我国目前的财税体制仍是分税制, 增值税是中央与地方的共享税, 营业税是地方税。增值税的扩围将使营业税逐步并入增值税。毫无疑问分税制的基础将受到冲击, 地方需要新的财政税源以满足其有效行使建设基础设施、提供公共服务的职能。财政体制改革问题需要得到足够的重视。同时这也需要国税和地税对税收收入的征管方式作出调整, 否则将严重影响增值税征收范围改革的进程。

四、结束语

自20世纪70年代末我国开征增值税以来, 在借鉴外国成熟扩围经验后, 得到了良好的发展。增值税的征收范围一直没有覆盖服务业这一情况也一定程度阻碍了我国产业结构升级和经济发展。在经济发展水平和征管水平等各项条件成熟之后, 2012年, 上海首开先河拉开了增值税征收范围改革的序幕。继续学习外国经验探索改革过程中遇到的问题, 探索和完善适合我国国情的增值税制度, 更好的发挥增值税公平市场竞争的作用。

参考文献

[1]田晓东, 吴伟强.增值税扩围改革的影响分析及对策研究[J].中国集体经济, 2012, (07) .[1]田晓东, 吴伟强.增值税扩围改革的影响分析及对策研究[J].中国集体经济, 2012, (07) .

[2]王丽娜, 孙勇.增值税征收范围选择及预期效应分析[J].金融会计, 2012, (01) .[2]王丽娜, 孙勇.增值税征收范围选择及预期效应分析[J].金融会计, 2012, (01) .

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[4]刘晓凤.增值税的国际比较与借鉴[J].新会计, 2010, (03) [4]刘晓凤.增值税的国际比较与借鉴[J].新会计, 2010, (03)

增值税的征收及管理 篇6

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 (局) 、国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局:

为解决化肥恢复征收增值税以前库存化肥的增值税问题, 现就《财政部海关总署国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》 (财税[2015]90号) 补充通知如下:

一、自2015年9月1日起至2016年6月30日, 对增值税一般纳税人销售的库存化肥, 允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。

二、化肥属于取消出口退 (免) 税的货物, 仍按照《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》 (财税〔2012〕39号) 规定, 其出口视同内销征收增值税。出口日期, 以出口货物报关单 (出口退税专用) 上注明的出口日期为准。

出口的库存化肥, 适用本通知第一条的规定。

三、纳税人应当单独核算库存化肥的销售额, 未单独核算的, 不得适用简易计税方法。

四、本通知所称的库存化肥, 是指纳税人2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥。

五、《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》 (财税[2008]81号) 第三条关于“化肥”的规定自2015年9月1日起停止执行。

增值税的征收及管理 篇7

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号,以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令50号)的规定和国务院的有关精神,为做好相关增值税政策规定的衔接,加强征收管理,现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下:

一、下列货物继续适用13%的增值税税率:

(一)农产品。

农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。

(二)音像制品。

音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

(三)电子出版物。

电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上,通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用,具有交互功能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD/R,BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、记忆棒)和各种存储芯片。

(四)二甲醚。

二甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:

(一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

(二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

(三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

(四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:

1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

2.典当业销售死当物品;

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

增值税的征收及管理 篇8

关键词：增值税转移,一般产品消费税,税收模式

中央财经大学孙立平老师的一篇文章：税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点：有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节，大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度，因此，增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广，没有对日本企业界产生多大影响。

中国的增值税转移情况怎样呢?作者认为，中国的消费者可能仅承担了一部分，增值税在转移的过程中，其一部分，甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑，在企业向政府纳税的过程中，税收很大一部分，已经被企业主以降低工人工资的方式，转嫁给自己的雇员。

持这种观点，我们好像找到了中国企业生存困难的原因，中国主力税种是两个，增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重!

日本的主力税种是三个，企业所得税、个人所得税、消费税(日本的消费税与增值税是一个概念，作者文章中经常混用，希望谅解)。日本的增值税成功以后，日本企业只承担了三个主力税种的一个，即企业所得税。因此，日本企业负担很轻。

作者认为，偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅，防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收，这5%份额征收地点的变化，希望不仅仅是为消费地政府争取权益，而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出：用这5%的份额作为消费税，根据企业进销商品，建立企业消费税库存，以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税，替代发票征收管理，发票只在生产环节使用。

这个方式是否可行?是否有必要?现在我们就开始对这个问题的探讨。

一、对其他征税模式及增值税的回顾

历史上曾出现过“道道征税”，也就是每次销售都按全值征税，这显然有毛病。为避免道道征税，法国1936年曾实行最后成品环节一次征税，这个终端产品的一次征税，最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确，有许多产品，既可以单独使用，也可以作为其他产品的生产配件。许多企业，就以自己生产的产品不完善，不是最终产品为由，不向国家纳税，因此，国家税款大量流失。

1954年，法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年，开始引进增值税，美国人当前没有采用增值税。

二、增值税在中国的运行状况

中国推行增值税已经16年了，增值税在中国到底怎么样呢?我们希望客观的去调查它，研究它。如果有问题，我们也希望能改进它，完善它，让它更好的为我们服务。

传统理论认为，在增值税的转移运动中，偷税渠道不会出现。理论认为，增值税作为价外税，能很容易转嫁给下一个环节，最终转嫁给消费者。同时认为，如果含税的商品与未税的商品，价格一样，你就不会选未税的商品，因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下，市场上，未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下，以及在商品交易双方的相互制约下，就会避免偷税行为。

但事实上问题是：当前中国商品销售中，偷税渠道已经形成，偷税现象比较普遍。这到底是什么原因呢?

1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义，给偷税者提供了机会，一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天，消费者告诉经销商，我不要发票，你能不能给我价格优惠?经销商考虑了一下，我要不给他开票，我申报的增值额不就小了，我不就可以少交税了吗?因此，他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税，这件事情除了他们两个，再也无人知道。

这件事情还没有完，一个小规模纳税人也发现了这个问题，他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品，卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为，又导致了他的上一级经销商效仿，进而整个产业链也受到了影响。

一段时间以后，我们突然发现，市场上，未税的成品、半成品大量出现，并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家，你们不是说，未税商品市场上价格要高吗?他们不是还要顾忌交全额税款吗?现在半路杀出个消费者，选择便宜不要发票产品，我们怎么销售呢?

我们观察发现，这些未税商品都是从某一个环节开始，进入市场的，它常常与偷税一起发生，一旦有偷税，就有未税商品出现。

2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常，含税的商品价格反而高了，一般纳税人购买同一种含税商品，反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了，由于有了低价商品作参照，含税商品的价格也没有以前高了，两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题，最后经理决定企业通过两种方式应对危机：降低员工工资的方式;或者增加员工的劳动量，而不增加员工的工资。因为，其他的生产成本好像也不能缩减!

3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后，税务局发现税收不如以前了，他们调查后发现：有的企业销售不开票;有的企业发票大头小尾，明明给客户发票是10 000元，可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元;甚至有一家企业，进了5万的商品，给客户销售也是5万，一分钱不赚，问他们为什么?他们说，愿意。反正没增值额，所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里，领导与同志们商量后也没办法。有人建议：这个行业税负是1%，我们掌握有进项，按进项的1%征交，达不到要求，就去稽查，找出问题罚款!有人立即反对，咱们是价外税，人家不挣钱就不能征，按1%征收没道理。双方意见不一致，最后领导表态：为完成任务，每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%，这个方案只能私下掌握，不宣传，事情就这样定了。虽然没有法律规定，但既然是税务部门的意见，企业也就遵从了。然而，过了一段时间，税务局的同志又发现，有的企业干脆进货也不要增值税发票，参照进项额的1%也出了问题。税务局收不上税，上级部门又有任务，税务局的工作是越来越难做。

4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现，未转移税款全部由自己员工承担的现象，不全是这样，如中国的电力公司、自来水公司等企业，就可以将税款全部转移给下一个环节。哪些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢?大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商品定价理论，那里可以帮助寻找答案。我想，我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业，昨天油价6.2元/升，今天就变成了6.6元/升，而我还要去加油。

从上面这个事件，我们得出这样的结论：(1)增值税中，除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业，但大部分竞争性企业，会将转嫁不出的税额让自己的员工承担。(2)不但法国人会偷税，中国人也会偷税，中国人也会隐瞒自己的真实经营情况。

三、寻找问题症结与解决方案

我们仍要探讨，为什么市场上有大量的未税商品?为什么专家预言的未税商品价格高失败?我们知道，法国人的最终产品全值征税失败，是因为有的人非要把最终产品做成可以使用的配件来避税。法国人有隐瞒真实经营的动机，而那些购买可使用“配件”的受益者，也不检举他们，自然也有其利益所在。那么，现在增值税中，同样有人以少报增值额来避税，一样，也有受益的消费者给予了配合。偷税有了基础，未税商品就有了市场。现在，增值税避税，还出在另一个问题上，那就是核定销售的发票!我们在核定增值额时，我们是只相信发票的，不客气讲，有些人甚至学习了古典成语郑人买履中的那位郑人。

当我们再次思考，市场上未税价为什么比含税价还低时?我们发现，消费者可以接受价格低的未税商品，这是个关键，这成了我们最致命的弱点!这使增值税向下转移的渠道被切断。生产厂家在这个过程中既是受害者，也是助推者。

消费者不要发票的行为，使我们怀疑以发票作为征收依据的科学性?并且，我们知道国外销售时也不用发票，这也给了我们思考。因此，我们认为能够找到：不用发票，让商家零售时不交税卖不掉商品的方法。这就是我们需要研究的两个问题：消费税与厂家零售。

四、日本消费税的启示

在日本，我们发现，消费税是日本国家的一个主要税种，税率只有5%，我们感觉并不算高。日本人在产品上标上了“税达”这样的字眼。外国人提供护照，买他们的产品可以免税;自然他们的本国国民就不能免了。这就说明，日本人买商品时都要交税。他们没用使用发票，但企业却都把税收转嫁给了消费者，日本的消费税(增值税)是成功的。

这里我们出了一个判断标准：凡是能转嫁给消费者的增值税是成功的。

五、“消费税”与“零售成本价外税”方法

前面的案例我们发现，部分企业的偷税行为，导致我们增值税转移链条的断裂，我们的企业甚至不得不将未转嫁出的税收让自己的员工承担，企业生产损失，导致增值税目的失败。

那么有没有办法解决这个问题，防止偷税，保护我们的增值税呢?

我们现在考虑一种，消费税累计最终一次征收，与增值税结合的方式。也就是消费税像日本一样零售时征收，而增值税在生产时征收。首先，要考虑国家税收的稳定，这样才能得到政府的支持。我们的想法是：在保证中国增值税税率不变的基础上，分出商品5%的份额作为一般消费税;其他的仍包含在增值税内;只要我们规定(仅此规定)，企业进货的生产成本先不交消费税(像日本的外国人一样)，这样生产环节的消费税就会累计到最后零售环节一次交纳，而零售环节的消费税征收不需要发票，属于企业欠国家税款。我们的关键措施是：国家监管企业消费税库存，根据企业消费税库存变化征税，这里，生产环节消费税是企业进货时免交的，企业按商品进或销总值5%管理，计应收应付，作为欠国家税收;零售环节时，消费税及增值税按商品生产成本的价外税(固定税率：5%消费税及本环节增值税固定税率)统一计算，这里零售环节的增值税部分，我们也像前面的税务局那样考虑了一个固定税率，因此，零售环节我们就可以不要发票了。

这样，我们避免了依据发票征税带来的麻烦。我们完善了法国人“最终产品”一次征税的概念，我们将这个“最终产品”推广到半成品，甚至原材料，我们的方案是一次征税(消费税)与增值税的结合。

如果我们按以上执行，我们会发现市场出现了这样的现象：

1.防止偷税的新措施。我们发现，不论是一般纳税人，还是小规模纳税人，所有的大小企业在市场上买生产用的商品，都可以不交消费税(实际上，公众们看到的变化，也就这么一点，其他没有一点变化，我们也不必像日本那样写上“税达”)。当我们没办法保证所有公众诚实纳税时，我们只有规定企业可以免税，这样的结果也就相当于不免税的(公众及“地下生产”渠道)纳税了。并且，我们发现，企业采购生产成本时未交的消费税，已经被税务部门记录在案，反映在自己的纳税账户里，作为“欠税”，并要求在本企业销售时交纳，最终企业也免除不了交税。

2.监控企业销售的新办法。消费税从原料、半成品、成品、销售环节逐级累计，任何一个渠道都可能将产品销售到非生产渠道或地下生产渠道，这也是我们发现的一个规律。我们规定，本企业不能转嫁给下一个企业的消费税，必须交纳。例如：一个面粉厂将面粉卖给饭店就不用交消费税，而卖给个人就需要交，因为若这个人将面粉蒸成馒头在街上销售，国家就根本没办法征他税。对某一个企业讲，如果它库存稳定，它当期的进货，肯定全部销售。税务部门只要管理好企业消费税的进项、销项与库存，就可以实现消费税征收。如果我们这样做了，我们好像也已经解决了互联网上销售征税的难题，这也算意外收获。

3.增值税向下转移更流通。重要一点，我们发现企业的进货成本不含消费税，因此低了，这限制了未税商品的市场流通，偷税者及那些经营未税商品的小规模纳税人，再也买不到免税的商品，再也不能恶意竞争。这样，我们就堵塞了偷税渠道，保护了企业的税款逐级转移。就会制止让企业员工承担未转出税额的现象。

4.增值税发票变味。我们发现我们通过管理消费税监控销售(当然也可以结合其他的原料生产成本，如电费等)，这比靠发票监控更科学。我们甚至又发现，增值税发票成了减税凭证，开出发票还不用交税。因此，增值税发票偷税问题的解决，又可能减少我们的税收管理成本。

上面，我们系统论述了我们改革的优点。我们还知道，我们现在的增值税征收系统，实现这种变革却不是很困难的，甚至很容易。它仅仅是规定企业进货时先免5%消费税，而后再征收，仅此一条，就可实现我们的全部税改模式。我们这里只是征收地变化了，作者另一篇文章已经讲过，这种变革，是很好的事情，尤其对贫困地区的政府更有利。作者曾列出了它的四种好处，这里我们不再讨论。

现在大家已经明白了我们的模式，有人怀疑我们是不是拿出增值税5%的份额在做实验，他们可能对这个方案不以为然。我们认为，5%的份额应该在最终环节征收，因为有了这5%的自始至终存在，才能监督我们的产品不会流到“黑市”上去，它限制了“黑市”的交易。它不仅仅是一个份额，它是保证增值税能够成功转给消费者的一个手段。你也千万别小看这5%，日本5%未流失的增值税，能成为日本的一个主要税种，在中国若能保证这5%不流失，对中国的财政收入贡献也将是巨大的。

现在，我们再来比较一个案例。甲、乙两个企业都是销售电器的，每年都是1 000万销售额，甲全部做批发，乙全部零售给消费者，我们理论上姑且先认为甲批发的增值额为零，所以甲不交税，乙交50万消费税;可是放在过去，乙说他也不赚钱，与甲销售情况都一样，那我们就没办法。原来我们过去的税款都是在零售环节上流失的。

可能还有人担心，我们刚才的经销商乙某，每年1 000万的销售额，原来只交了10万元的税，只有营业额的1%，如果再加上消费税，那就是60万，企业能交那么多吗?那么我告诉你，他进货还便宜了进货成本5%，大约50万!他知道进货时便宜的钱是要交给国家的，他只是替上一级厂家交税罢了。

六、方法回顾

从我们发现消费者在选择便宜商品时可以不要发票开始，我们动摇了增值税企业偷税困难的结论。我们怀疑了专家的结论。实践中我们又发现，我们的企业常常不能将增值税转移给下一个企业。为此我们又分析了这个问题产生的原因，原来是偷税产品的竞争!为阻止偷税现象，我们采用让企业免税的方法，不能免税的人自然也就交税了，这样就确保了消费税及增值税都能转嫁给消费者，这是我们增值税成功的关键。然后，我们让消费税转移并记录，以此来监控各个生产环节企业的实际销售，我们认为，国家只要对企业的消费税库存进行监控管理，就能实现消费税及最终销售税的征收，而不需要发票。

我们没有减少税收，企业却能减负，那是因为：税收能够转嫁出去，企业不会再替消费者买单了，企业再也不用将未转嫁的税收，让员工承担了，这也是文章中肯定的增值税成功的判断标准。并且，由于我们终端5%消费税的设置，企业按增值额纳税的税率也减少了5%。企业减负，有利于我们社会的生产。

如果，我们模式成功的话，就能给企业直接减轻增值税大约1/3的负担。企业减负后，工人收入就会增加，当前社会消费持续走低的问题就会缓解，这实在是一个非常好的愿景。

如果模式成功的话，除国家权益外，消费地政府就拥有消费税权益，而生产地政府仍拥有剩余的增值税权益。

对于我们定义的消费税，当然也可以有其他的名字。它只是一个称谓而已，它归根结底是增值税的一部份份额，它并未增加税负。当然，你也可以称它为增值税消费部分。

七、对中国现在增值税管理的看法和建议

中国当前增值税由生产型转为消费型，能够鼓励企业投资，促进社会生产，但是它在治理税收环境，防止偷税方面没有多大作用。本文研究与增值税转型并不矛盾。

本文作者提出用新设立的消费税加大偷税者与生产者的竞争差距，降低了企业生产成本，确保了增值税向消费者顺利转移。该方案国家能确保5%消费税收入，并由消费者承担，这可为企业直接减负。

另外对生产企业零售，作者观点也已很明确，中国产品终端销售，即对消费者个人的零售，国家强制推广发票是不可行的，国外无成功先例，国内也已进行了十几年，问题越来越多，并且越来越多的人认为那是一个不可实现的工程。即使在机关等单位全部推广防伪发票，也会形成两个价格体系，不能从根本上解决偷税问题。

科学面前我们需要尝试。国外能够不用发票，我们也一样可以。我们的研究需要一个氛围，不必照搬人家的东西，需要建立我们自己的特色。也许中国税收的各种改革还会相当复杂，但是我们需要探索。探索方面，我们东洋的临国已经给了我们经验，我们应该承认人家对知识的吸收精神。最后，作者有个观点，日本人能做的，中国人也能做，中国人甚至会比他们做的还要好!但愿我们税务部门的工作变的轻松一些，但愿我们的税务部门开会时，不再像前面讲的故事那样，遇见纠缠不清的问题，做出不合法律的事。

参考文献

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