建筑业增值税管理办法

建筑业增值税管理办法（精选8篇）

建筑业增值税管理办法 篇1

关于建筑业营业税改征增值税调整 吉林省建设工程计价依据的实施办法

一、适用范围

执行《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）、《吉林省建筑工程计价定额》（JLJD-JZ-2014）、《吉林省装饰工程计价定额》（JLJD-ZS-2014）、《吉林省安装工程计价定额》（JLJD-AZ-2014）、《吉林省市政工程计价定额》（JLJD-SZ-2014）、《吉林省园林及仿古建筑工程计价定额》（JLJD-YL-2014）、《吉林省房屋修缮及抗震加固工程计价定额》（JLJD-XS-2016）、《吉林省城市轨道交通工程计价定额》（JLJD-GD-2011）及配套定额。

二、费用组成内容

1.营改增后建筑安装工程费用项目的组成内容除本办法另有规定外，均与各专业原费用定额内容一致。

2.企业管理费包括各专业原组成内容，增加城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、营改增后增加的管理费用等。

3.建筑安装工程费用的税金是指国家税法规定计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。4.工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业应征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和各项费用之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。税前工程造价以除税价格为计算基础，计取各项费用。

三、有关说明

1.计价定额的调整内容是根据营改增调整的规定和要求等修订的，不改变清单计价规范、计价定额的作用、适用范围及费用计价程序等。计价定额依据“价税分离”计价规则调整的相关内容详见本办法附件。

2.计价定额的调整内容对应定额编制期的除税价格及费率。

3.计价定额的调整内容体现在本办法附件《建筑业营改增吉林省建设工程费用定额》里。3.建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；适用简易计税方法计税的建筑工程参照营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。

建筑业增值税管理办法 篇2

国务院总理温家宝2011年10月26日主持召开国务院常务会议, 会议决定, 从2012年1月1日起, 在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点, 逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。增值税征税范围扩大, 逐步取代营业税的改革需要对整个财税体制进行调整, 这必然会对一些行业尤其是建筑业和产业结构产生深刻的影响。

一、税改对建筑业税负的影响

1. 营业税改征增值税对建筑企业有利。

建筑业作为国家的支柱产业, 每年可创造大量的产值。建筑业的特殊性就在于它们既是产品的生产企业, 又是产品的安装企业。目前我国建筑业营业税的征收以企业收入全额作为计税基础, 而不是像增值税那样只对增值额部分征税。建筑企业在建筑工程施工生产过程中要购进大量的货物, 购进这些货物需缴纳增值税, 但这些货物不是增值税纳税主体, 建筑企业购进货物时承担的进项税不能抵扣, 可见, 建筑企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。

如果建筑业改征增值税为营业税, 那么建筑企业由原来的营业税纳税企业转变成了增值税纳税企业, 企业只承担增值税的税收负担, 营业税和增值税双重征税的问题不再存在, 企业税负将减轻。此外, 由于增值税由生产型转变为消费型, 建筑企业当期购置的固定资产进项税额也可以抵扣, 从而使建筑企业实际缴纳的增值税额进一步减少, 与之相关的城市维护建设税、教育费附加也相应减少。虽然固定资产进项税额抵扣后固定资产成本减少, 折旧费用减少, 使得利润总额增加, 最终企业应纳所得税额会有所增加, 但所得税增长一般需要在未来5~10年中逐步体现, 故在一定时期内还远远不足以抵消增值税的减税效应。由此可见, 原征收营业税的建筑业实行消费型增值税后企业税负会在很大程度上得到减轻。

2. 建筑业营业税改征增值税的合理假设。

建筑业的特殊性决定了对其改征增值税有较大的难度, 难点主要在征税类型的选择、税率和纳税方式的确定上。鉴于建筑业的现状, 本文对建筑业改征增值税提出如下设计:

首先, 从我国目前情况来看, 2009年增值税已由生产型过渡到消费型, 短期内不会再次转型到收入型增值税, 所以先设定建筑业实行消费型增值税。

其次, 建筑业可以综合考虑企业资质、收入规模、纳税数额与财务核算四项标准作为划分一般纳税人与小规模纳税人的条件, 认定为建筑业增值税一般纳税人的, 应适用现行基本税率17%。这样设定是因为这两种企业购进货物抵扣的税率基本上为17%, 如销项税率适用13%, 则会出现“低征高扣”的问题, 会造成新的行业间税负不平衡。若认定为小规模纳税人的则实行3%的征收率。这是因为小规模纳税人适用3%的征收率, 相对于3%的营业税税率, 税负变化不大, 比较合情合理, 纳税人较容易接受。

最后, 建筑业改征增值税后一般纳税义务时间的确定可以根据工程价款结算的方式不同, 分以下情形分别确定:竣工后一次结算;按月结算;分段结算;其他结算。但总的来说其纳税义务发生的时间均为实现价款结算收入的当天, 这与原营业税纳税时间一致。

3. 建筑业执行建造合同的实际税负对比例解。

某建筑公司 (一般纳税人) 2009年2月份中标了一项桥梁工程, 签订的工程施工合同总金额为950万元。工程已于2009年3月份开工, 2011年6月份完工。期间, 业主提出变更部分设计, 经双方协商, 业主同意追加投资50万元, 工程实际总成本为800万元, 其中材料费为560万元, 另外该建筑公司为执行该建造合同而新购进固定资产设备234万元 (含税价) 。假设不考虑该公司其他业务对税负的影响, 所得税税率为25%, 城建税与教育费附加的征收率分别为7%和3% (以下分析的涵盖期间为2009年3月份开工至2011年6月份完工这段时期, 单位:万元, 计算结果保留两位小数) 。

建筑业营业税改征增值税之前, 此例中建造合同应缴纳营业税=1 000×3%=30 (万元) , 由于营业额应涵盖工程所用的设备、原材料和其他物资以及动力价款。对于应征增值税的设备材料又添加了营业税, 重复征收了流转税, 势必会加重税收负担。此例中工程实际总成本包含了560万元的建筑材料, 那么这些建筑材料所含有的增值税进项税额, 即81.37万元[560÷ (1+17%) ×17%]不可以抵扣。这样一来, 该公司实际承担的税负是111.37万元, 其实际税率为11.14%。该建筑公司应缴城建税与教育费附加为:30× (7%+3%) =3 (万元) ;应缴企业所得税为: (1 000-800-30-3) ×25%=41.75 (万元) ;合计缴纳各项相关税费为:30+3+41.75=74.75 (万元) 。

建筑业营业税改征增值税之后, 建筑企业不需要缴纳营业税, 此例中该建筑公司应缴纳增值税=1 000÷ (1+17%) ×17%-560÷ (1+17%) ×17%-234÷ (1+17%) ×17%=29.93 (万元) ;应缴城建税与教育费附加为:29.93× (7%+3%) =2.99 (万元) ;应缴企业所得税为:[1000÷ (1+17%) -800-2.99]×25%=12.93 (万元) ;合计缴纳各项相关税费为:29.93+2.99+12.93=45.85 (万元) 。

由以上分析可知, 建筑业营业税改征增值税之后其整体税负减少了28.9万元 (74.75-45.85) , 其税收负担随着材料比例的加大和新购进固定资产的增多会进一步减轻。

二、税改对建筑业投资的影响

建筑业作为一个资本密集型行业, 在企业资产中, 固定资产无论是单位价值还是整体价值都很高。目前, 由于建筑业属于营业税征税范围, 新增固定资产如钢材、水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人中购进的, 已纳增值税不能抵扣, 大大降低了建筑企业技术改造和设备更新的动力。我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额和将要实施的营业税改征增值税将对建筑企业投资的刺激作用是非常明显的。它将对建筑企业投资中设备投资的比例产生直接影响, 继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响, 从而能够有效地降低投资成本, 缩短企业投资周期, 在一定程度上刺激投资, 拉动消费, 对促进经济增长将发挥重要的作用。

总之, 增值税改革将为建筑业提供了公平的税收环境, 有利于加强建筑企业参与国际市场竞争的实力;有助于建筑业扩大生产规模, 加大在新购固定资产以及固定资产更新改造方面的投资;可促进建筑企业技术创新能力的提高。但是事物都是有两面性的, 这项改革给企业带来好处的同时, 也会有一些不利影响。所以, 建筑业还应防范因增值税改革带来的一些不利因素对建筑企业的影响。

摘要：本文首先回顾了我国增值税改革的发展历程, 然后分析了我国增值税改革的发展趋势, 并在此基础上结合实例分析了增值税转型和营业税并入增值税等一系列改革对我国建筑业税负与投资方面的影响。

关键词：增值税转型,营业税改征增值税,建筑业

参考文献

建筑业增值税管理办法 篇3

关键词：营业税；增值税；建筑劳务企业；税负；净利

“营改增”是结构性减税措施，是我国“调结构、稳增长”的一项长远发展策略，同时也是和国际税制接轨，进一步促进改革开放，和谐发展的需要。税改纲领性文件《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号，下称《试点方案》）中对相关行业主要税制做了安排，建筑业适用11%税率；计税方式上，建筑业原则上适用增值税一般计税方法（即销项税额扣减进项税额为应纳税额）。从目前试行方案看来，至2012年底前，建筑业尚不会被纳入试点行业。但2012年7月25日国务院常务会议中有特别提到，2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围内试点。这表明“营改增”将加速推进、扩围，建筑业试行“营改增”只是箭在弦上，时间问题。

一、建筑劳务企业的特点

《建筑法》等法律法规，明确要求所有建筑企业必须使用劳务企业进行劳务分包。劳务分包是指施工单位或者专业分包单位（均可作为劳务作业的发包人）将其承包工程的劳务作业发包给劳务分包单位完成的活动。即施工单位承揽工程后，自己采购材料，再另请劳务单位负责进行劳务施工，但由施工单位组织施工管理。目前，建筑领域的劳务分包主要有两类企业提供，专业建筑劳务企业和输出建筑劳务力的劳务派遣企业。

专业建筑劳务企业专事建筑劳务施工，企业和劳务人员签订劳动合同，劳务人员的工资薪金、保险费等构成了该企业自身的主要成本费用，其只能以劳务分包的形式提供为下游建筑企业提供建筑劳务。而劳务派遣企业是招收劳务人员，再向需要劳务的企业输送，其自身并不和劳务人员签订劳动合同，不负责劳务人员的日常管理。一般情况下，是代收转付劳务人员的工资薪金保险费，其收入主要是向劳务人员或接收单位收取一定的组织和培训费用。一个劳务派遣公司派遣的劳动力可以面向各行业，包括向建筑企业输送劳动力。

专业建筑劳务企业必须取得建筑企业资质证书、安全生产许可证等特种行业的相关劳务技术等级资质，方可承接相应的建筑劳务，可以说是具备一定技术含金量的劳务提供方，劳动力一般要求具备一定的职业技能或经验。而劳务派遣企业则无相关规定，对劳动力无明确的技术或经验要求，一般承接技术含量低或从事配合专门建筑劳务企业的项目。这两类企业有机构成了建筑劳务行业主要提供方，互不可替代。

二、在建筑业中的地位和作用

增值税的核心特征是抵扣机制，优势在于能够有效避免重复征税。有测算称，这次税制改革下，一建筑企业其当期进项税扣除额达到经营收入的6.61%时 ，其增值税税负才能与营业税税制下的税负持平，才能达到符合本次税改减税的初衷。

现代建筑业的工程成本主要由以下几大类构成：材料费、机械费、人工费、其他直接费等构成。据统计，近年来，建筑人工费持续上调，预算造价中人工费（即建筑劳务费）一般占工程总造价的16%~20%。但因工程一般工期较长，至少数月以上，物价波动较大，使得实际造价均高于预算造价，劳务费实际占工程总造价的30%左右。由此看来，建筑劳务费能否开具进项发票，适用哪种税目，适用税率是哪一档，都将对整个建筑业上下游企业的利税产生极大的影响。

三、试析“营改增”对建筑劳务企业的利税影响

1.第一种是劳务承包方式，即专业建筑劳务企业提供单纯的建筑劳务活动。

假设：某建筑劳务企业A公司2012年8月为建筑安装企业甲公司提供建筑劳务，劳务应税收入都为1000万元（假设营业税制和增值税制下，该应税收入均为1000万元）。

(1)营业税：根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）的规定，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个劳务施工企业的，该劳务施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。即专门建筑劳务企业应按取得的纯劳务分包款全额按“建筑业”税目缴纳3%营业税，则A公司应缴营业税30万元。

(2)“营改增”方案1：按上述营业税文件口径，专门建筑劳务属于建筑业，按《试点方案》则适用11%增值税率，即A公司销项税金应为110万元。员工工资和社会保险金是其最大的成本支出，均不可能取得进项发票，仅部分零星费用可能取得进项发票，故理论上A公司进项税金可计为零元。则A公司需缴纳增值税110万元，下游建筑企业甲公司可抵扣110万元进项税金。

(3)“营改增”方案2：《试点方案》中，规定“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”同时上海市在“营改增”试点期间，对提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，规定可以选择简易计税方法计税，计税公式为应纳税额=销售额*征收率3% 。生活性服务业和上海列举实行简易计税行业的共性，都是要耗费大量的人力或与老百姓生活、社会稳定息息相关，其主要成本均是人工工资和社会保障金，且均无法取得进项发票的行业。那么专业建筑劳务企业也符合这些共性特征，具备了适用增值税简单计税方法的条件和基础。

参照以上规定，如具备资质的建筑劳务企业不论是否增值税一般纳税人，均可申请按简易计税方法计税，则A公司仍缴纳30万元的增值税，下游建筑企业甲公司仍可取得由劳务企业自开或由税务机关代开的增值税专用发票，抵扣3%的进项税金。

(4)小结：

具体测算见下表（金额：万元）

由上表可知，“营改增”方案2的税负与营业税负持平，净利润率最高，属于建筑劳务业“营改增”较佳方案。

2.第二种劳务派遣方式，即劳务派遣企业为建筑企业提供劳务派遣服务。

假设：某劳务派遣企业B公司2012年8月为建筑安装企业甲公司提供建筑劳务，劳务应税收入为1000万元（假营业税制和增值税制下，该应税收入均为1000万元），B公司需支付劳动力的工资和上缴的社会保险金合计为400万元。

(1)营业税：根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的规定，劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。即建筑劳务派遣企业仅就取得的服务费收入按“服务业”税目缴纳5%营业税，则B公司按1000-400万元差额的600万元为应税收入计税，即应缴营业税30万元。

(2)“营改增”方案1：按上述营业税文件口径，建筑劳务派遣企业属于现代服务业，则适用6%增值税率，即销项税金为60万元，同样B公司的进项税金理论上为零，即应缴增值税60万元。

(3)“营改增”方案2：参照“财政部、国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）的附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中，对于差额纳税政策规定为：（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额”文件规定。

如对劳务派遣企业仍维持差额纳税的规定，即按建筑劳务费收入与代收转付工资、社会保险费等（即销售额扣减项目 ）的差额按6%缴纳增值税，即劳务派遣企业按差额纳税，而下游建筑企业则仍按支付的劳务费全额取得进项发票，抵扣6%的进项税金。则B公司应税收入为600万元，应缴增值税36万元，甲公司可抵扣的进项税金是60万元。小规模纳税人，则按差额的3%简易计缴增值税，开具3%的进项发票。

具体测算见下表（金额：万元）

从上表可知，“营改增”方案2的流转税负较营业税负增长了20%（受服务业整体税率提升影响），但净利润率最高，属于建筑劳务业“营改增”中较佳方案。

四、总述

经上述分析可知，如能对属于“建筑业”税目的专门建筑劳务企业，采用简易计税办法，按3%征收率计税；对属于“现代服务业”税目的劳务派遣企业，采用差额计税法，按6%税率计税；小规模纳税人的专门建筑劳务企业和劳务派遣企业则按3%征收率计税；下游建筑企业支付的劳务费成本又可抵扣一定的进项税金，能有利于上下游企业形成有机抵扣链条，对整个建筑业和建筑劳务企业的整体税负下降和净利润率增长都较有利。同时，“营改增”的推行，有利于推动建筑劳务企业加强提高各方面的管理，包括人事，项目，成本、财务，税务，预算，采购，福利、行政等各方面。有利于推动建筑劳务企业的专业化，分工化，精品化发展。最终也就能达到了本次税改“减税、调结构、稳增长”的目标。

参考文献：

[1]桑广成 焦建玲:营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策.《建筑经济》,2012年第06期.

[2]戴国华:建筑业营业税改征增值税对企业影響的思考.《财务与会计》,2012年第03期.

建筑业增值税管理办法 篇4

时间：2016-04-05 20:40 作者：会计学习网

【内容概况】建筑业老项目增值税计税方式的选择及涉税处理 财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。财税〔2016〕36号）附件2：《营业税......建筑业老项目增值税计税方式的选择及涉税处理

财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”

财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第7款规定：“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑和房地产企业老项目增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢？肖太寿博士总结如下几方面：

（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理

笔者认为建筑企业老项目在实践中体现为三类：第一类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目；第二类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下。

1、第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理

营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理：

一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2016年4月30日之前，按照3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。

二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2016年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

由于“收到业主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到业主支付的工程款×3%”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票。

2、第二类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理

营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目，一定选择适用简易计税方法，根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（二）项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

3、第三类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理

营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目增值税计税方法的选择应分两重情况：

一是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较大，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税；

二是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较小，已经发生大量的成本发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

（二）房地产开发企业的增值税计税方法的选择及涉税处理

1、营改增前已经开放完毕的楼盘项目，但未销售完毕，营改增之后继续销售的老项目，一定选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，给购买方开具增值税普通发票。

2．营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，但未办理《建筑工程施工许可证》导致项目一直未动工，营改增后才办理《建筑工程施工许可证》致使工程正式动工的项目为新项目，选择增值税一般计税方法，按照11%计算缴纳增值税。

3.营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，并办理《建筑工程施工许可证》，工程已经动工，营改增后，继续开发的项目，一定是老项目，增值税计税方法的选择应分两种情况：

一是如果已经开发的项目在整个开发项目中占的比例很小，成本发票还没有收到，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税，但是根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（十）项第2款的规定，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

建筑业增值税管理办法 篇5

某建筑企业，注册地郑州，增值税一般纳税人，2016年5月发生下列业务：

1.将购进的建筑材料（地板砖）对外销售，开具增值税专用发票，票面金额8万元，增值税1.36万元。

2.在开封从事建筑服务，适用一般计税方法，取得收入11.1万元（含税），向付款方开具增值税专用发票；向分包方支付分包款5.55万元，取得专用发票金额5万元，税额0.55万元；购进该项目用建筑材料3.51万元，取得专用发票金额3万元，税额0.51万元。该业务应填写《增值税预缴税款表》向开封国税局预缴增值税（11.1-5.55）/1.11*0.02=0.1万元，并已预缴。

3.在洛阳从事建筑服务，选择适用简易计税方法，取得收入20.6万元（含税），向付款方开具增值税专用发票，并向分包方支付分包款10.3万元，该业务应填写《增值税预缴税款表》向洛阳国税局预缴增值税（20.6-10.3）/1.03*0.03=0.3万元，并已预缴。

4.购进建筑材料一批，取得增值税专用发票，票面金额10万元，税额1.7万元，用于本单位办公楼的建设。

5.开封工地接受的运输服务，取得增值税专用发票，票面金额0.5万元，税额0.055万元。6.开封工地购进低值易耗品，取得增值税专用发票，票面金额0.5万元，税额0.085万元。

7.购进白酒一箱用于宴请，取得增值税专用发票，票面金额0.1万元，税额0.017万元。

8.登记在公司名下的业务用车，在开展经营业务中支付高速公路通行费0.103万元，取得收费凭据（非财政票据）。

9.购买税控盘，支付820元，取得专用发票金额700.85元，税额119.15元。

综合上述业务，该企业2016年6月，该纳税人在机构地郑州的增值税申报表填写情况如下：

一、填写附表1《本期销售情况明细表》

第一项业务，属于销售17%税率货物，将金额8万元，税额1.36万元填分别写在附表1第一列第1栏、第二列第1栏。

第二项业务，提供11%建筑服务，适用一般计税方法时，全额计算应纳税额，差额计算预缴税额，因此纳税申报时分包款不作为差额扣除申报，而是按正常销项减进项申报。在第一列第4栏填写不含税收入10万元，第二列第4栏填写税款1.1万元，第十二列第4栏填写本期实际扣除额为0，第十三列第4栏填写扣除后的含税销售额11.1万元，第十四列第4栏填写扣除后的应纳税额1.1万元。第三项业务，提供简易计税的建筑服务，差额计算应纳税额，差额计算预缴税额，在第一列第12栏填写不含税收入20万元，第二列第12栏填写税款0.6万元，第十二列第12栏填写期实际扣除的分包款10.3万元，第十三列第12栏填写扣除后的含税销售额10.3万元，第十四列第12栏填写扣除后的应纳税额0.3万元。

二、填写附表3《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》

该企业本期有差额扣除项目，在填写完附表1后将差额扣除情况填写在附表3（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）中

业务2中，一般计税方法11%税率，不填写差额扣除项目。

业务3中，简易计税方法3%征收率，填写差额扣除情况，应填写在第6栏。

三、填写附表2《本期进项税额明细表》

纳税人取得的专用发票，不论是否允许抵扣，均应先进行认证，再根据不同情形相应填写附表2。

业务2支付的分包款和材料款、业务4支付的材料款、业务5支付的运输费用、业务6中的购进低值易耗品、业务8中的支付通行费，均取得合法扣税凭证并用于可以抵扣项目，需根据凭证取得情况填写附表二，其中：业务2、4、5、6为取得专用发票，将份数、金额、税额之和填写在第1栏、第2栏；业务8取得的为通行费票据，份数、金额、税额填写在第8栏。

业务4购进货物用于建设本单位办公楼，属用于构建不动产，将对应金额、税额填写在第9栏，并对应填写附表5第2列。本期不动产允许抵扣进项税额1.02万元（60%部分）填写在第10栏，并对应附表5第3列。

业务7纳税人交际应酬属于个人消费，其增值税进项税额不得抵扣，因购进时即确定不能抵扣，则不应填写附表二“

一、申报抵扣的进项税额”相关栏次，而应填写“

三、待抵扣进项税额”相关栏次，因此，将业务7进项填入第26栏、第27栏、第28栏。

业务9购进税控设备，可以全额抵减增值税税款，不得作为扣税凭证再抵扣进项税额，不应填写附表二“

一、申报抵扣的进项税额”相关栏次，而应填写“

三、待抵扣进项税额”相关栏次，因此，将业务7进项填入第26栏、第27栏、第28栏。

本期所有认证相符的专用发票，不论是否申报抵扣进项税额，均应填写第35栏。

四、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》

按不同税率、征税率或项目，将附表二申报抵扣的进项税额相应填入《进项税额结构明细表》栏次。将业务2、6中17%的进项填写在该表第2栏，因业务4为购建不动产进项税额，且不符合一次性抵扣规定，因此不填写本表。

将业务2、5中11%的进项合计填写在该表第5栏。再将第5项业务中11%的运输服务进项填写在该表第6栏。

再将第5项业务中11%的建筑服务进项填写在该表第8栏。

将业务中8通行费的进项填写在该表第30栏。

五、填写附表5《不动产分期抵扣计算表》

业务4中，购进货物用于建设本单位办公楼，属用于构建不动产，应按照不动产分期抵扣的原则进行抵扣。将取得的进税额17000元填写在第2列，将其中的60%，本期可抵扣不动产进项税额10200元填在第3列，将剩余待抵扣40%进项税额，6800元填在第六列。

六、填写附表4《税额抵减情况表》

业务8购进税控设备全额抵减增值税填写在本表第1栏。

业务2、3中，纳税人在异地预缴了增值税，其中开封预缴1000元，洛阳预缴3000元，将上述金额合计填入附表4（税额抵减情况表）第3栏。

第一栏“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”，还应填写《减免税申报明细表》的第1栏、第2栏，该抵减金额反映在主表第23栏，不在主表第28栏反映。

七、填写《增值税减免税申报明细表》

业务8购进的税控设备，符合增值税减免政策规定，应将对应金额填入《增值税减免税申报明细表》第1栏、第2栏。

八、填写增值税纳税申报主表

主表绝大部分数据会根据附表数据自动生成。1.销售额部分

业务1、2为适用税率销售额，应按扣除前不含税金额合计18万元填写在主表第1栏。另，业务1中，8万元建筑材料销售额还应填写主表第2栏

业务3为简易计税方法销售额，20万元销售额填在主表第5栏。

2.税款计算部分

将业务

1、业务2中对应销项税额合计1.36万元（附表1第10列第1栏）+1.1万元（附表1第14列第4栏）=2.46万元填入第11栏

将业务3对应销项（应纳）税额（附表1第14列第12栏）3000元填入第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”。

将本期允许抵扣的进项税额，即附表2第12栏税额22230元，填入主表第12栏。将业务8可全额抵减的税控设备金额填入第23栏。经过表内逻辑关系计算，当期主表第24栏“应纳税额合计”为4550元。

3.税款缴纳部分

将业务2、3，预缴税款情况4000元（对应附表4税额抵减情况表第3栏第4列）按实际可抵减金额填入主表第28栏。

经过表内逻辑计算第34栏“本期应补（退）税额”为550元。

注意：第28栏为当期可实际抵减税额，如纳税人当期应纳税额较小而预缴税款较大，则应按较小值填写本栏，不足抵减部分通过附表4税额抵减情况表的期末余额结转至下期抵减。

九、填写《营改增税负分析测算明细表》 提示：先将主表填写完毕后，方可填写本表。1.项目及栏次部分

根据业务

2、业务3对应试点应税项目，分别填入本表“应税项目代码及名称”部分。

将业务2对应税率11%，业务3对应征收率3%，分别填入本表“增值税税率或征收率”。

将建筑业原营业税对应税率3%，填入“营业税税率” 注意：不同应税项目或同一应税项目适用不同计税方法，均应分别填写。

2.增值税部分

第1列将业务2、3对应不含税销售额填入，第2列将业务2、3对应的销项（应纳）税额填入，按计算公式，第3列将业务2、3对应价税合计数填入，按公式计算。第4列将业务3对应扣除部分填入，业务2为一般计税方法，分包款不能扣除，不需填写本列。

第5列将业务2、3对应扣除后销售额填入。

第6列将业务2、3对应扣除后销项(应纳)税额填入。第7列分别按填表说明公式计算填入。具体为： 业务2中，适用一般计税方法，则第7列＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。该栏次=11000÷24600×2370=1059.76元。

业务3中，适用简易计税方法，则第七列＝第6列对应各行次。该栏次=第六列数字=3000 3.营业税部分

第8列，6月申报5月税款时，期初余额均为0。以后 该列本月数等于上月该表第12列“期末余额”数 第9列，填写业务2、3本期扣除发生额。该列为按营业税制度可差额扣除项目。其中：业务2中的分包款按增值税制度作为进项税额抵扣，不填写扣除额，但在营业税制度下仍可填写扣除额。

第10列，填写业务2、3按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。本列各行次＝第8列对应各行次+第9列对应各行次

第11列填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。

1.当第10列各行次≤第3列对应行次时 本列各行次＝第10列对应各行次。2.当第10列各行次>第3列对应行次时 本列各行次＝第3列对应各行次。

第12列填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。

本列各行次＝第10列对应各行次-第11列对应各行次。第13列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。

本列各行次＝第3列对应各行次-第11列对应各行次。第14列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。

本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率。

行次逻辑关系

“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

建筑业增值税管理办法 篇6

全面营改增后，许多没有设立劳务公司的建筑企业为了实现人工费用的增值税抵扣问题，往往通过挂靠劳务公司开具3%的增值税专用发票来抵扣企业的增值税销项税额。笔者通过实践调研发现，这种挂靠劳务公司开具增值税专用发票存在不少税收风险，具体的规避策略论述如下。

（一）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险：虚开增值税专用发票，而且构成虚开增值税专用发票罪的刑事犯罪行为。

1、挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程介绍

笔者实践调研发现，建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程如下：第一步：建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包合同；第二步：建筑公司将劳务费用通过对公账户转入劳务公司账户，劳务公司扣除税点费用后，将剩下的劳务款从公司账户提出给建筑公司的老板本人银行卡；第三步：劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发票；第四步：建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡，建筑公司老板每月通过自己的本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡；第五步：劳务公司虚列民工工资单做成本。

2、建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险分析

（1）增值税进项税抵扣增值税销项税额的条件

在税收征管实践中，增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足“四流或三流”合一的条件。即合同流、资金流、发票流和物流（劳务流）。这四流中的合同流和物流(劳务流)必须是真实的，而不是假合同流或假物流。也就是说，一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方（劳务提供方）、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者说是，满足“劳务流（物流）、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流（物流）、资金流和票流”等“四流一致”（因为物流或劳务流中隐含了合同流）的采购行为(劳务行为)的条件，则增值税进项税额就可以在增值税销项税额中进行抵扣。

（2）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的法律分析

根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号）的规定，有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。

1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

基于以上税收政策的规定，挂靠的劳务公司给建筑公司开具增值税专用发票（发票流）、收到了建筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与建筑公司签订劳务分包合同（合同流）和挂靠的劳务公司与建筑公司结算劳务款（劳务流），虽然符合“四流合一”，但是劳务公司没有参与民工管理，与民工没有签订劳动合同，其列的民工工资表中的民工不是项目部实际进行施工的民工本人，而是虚列的民工人数和民工名单。因此，挂靠的劳务公司向建筑企业开具的3%税率的增值税专用发票实质上与挂靠的劳务公司提供的劳务服务不符。也就是说，挂靠的劳务公司没有提供劳务服务而代项目部的包工头或班组负责人开具劳务费用的增值税专用发票，给建筑企业进行抵扣。这是虚开增值税专用发票的行为。

（二）建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险规避策略

1、建筑公司必须与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同，合同中必须明确载明以下两点事项:

一是明确注明建筑企业代发劳务公司农民工工资；

二是在劳务分包合同中的发票开具条款约定:注明劳务公司给建筑公司开劳务发票时必须在发票备注栏中写明两点：（1）建筑公司代发劳务公司农民工工资××元。（2）项目所在地的县市（区）和项目的名称。2.建筑公司要以挂靠劳务公司的名义和每位民工签劳务合同，一试三份，一份给建筑企业存档备查，一份给挂靠劳务公司存档备查，一份给民工本人留存。

3.挂靠的劳务公司与每一位农民工签订劳动合同时，为了解决社会保险费用的负担，必须在劳动合同注明以下两个条款：

（1）在劳动合同中的工资条款中，注明工资必须是含社会保险的工资。

（2）在劳动合同中必须有社会保险事宜条款，该条款注明以下内容：

①××民工自愿放弃在企业所在地的社保局缴纳社会保险，要求回其户口所在地社保所缴纳社会保险。

②企业依据《中华人民共和国社会保险法》的规定，依法履行承担××民工社会保险费用的义务，每月将社会保险费用和工资按时足额打入民工本人的工资卡。

③××民工如果回其户口所在地缴纳了社会保险费用，则将有关社会保险缴纳凭证交回公司保管备查，如果民工没有回其户口所在地社保所缴纳社会保险，则今后有关社会保险争议事项与本公司无关，一切责任由民工本人负责。

4.建筑企业加强民工工资管理，具体的管理技巧如下：

(1)施工企业必须在工程项目部配备一名劳资专管员，加强民工的进场、出场管理，编制民工考勤记录表，记录表一式两份，一份给施工企业存档，一份给劳务公司存档。

(2)建筑企业财务部必须给每一位民工在当地银行开办银行工资卡并将工资卡发放到民工手中。

(3)劳资专管员必须收集每一位民工的身份证复印件，并要求民工本人务必在其身份证复印件上签字确认。

(4)施工企业财务部每个月要编制民工工资支付清单或工作表，要求民工在工资清单上签字并按手印，一式两份，一份给施工企业留底备查，一份给劳务公司做成本核算。

建筑业增值税管理办法 篇7

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题, 完善税收制度, 国务院会议决定, 自2012年1月1日起, 在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展营改增试点。“十二五”期间, 营改增改革有望在全国范围内, 向各行业全面推开。可见, 建筑业 (本文所指的建筑业为一般纳税人) 营改增, 是大势所趋。

二、营业税与增值税区别

(一) 税率不同

建筑业的营业税税率为3%, 而增值税率为11%。

(二) 税款计算公式不同、税负能否转嫁

营业税的计税依据为营业额, 计算公式:应纳营业税=营业额×税率;营业税是价内税, 由销售方承担税款, 税负不能转嫁。

我国对一般纳税应纳增值税的计算采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法, 即先根据销售商品或提供劳务的销售额 (不含税收入) 和规定的税率计算出销项税额, 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款, 也就是进项税额 (如果存在不得抵扣的进项税额, 其进项税额不得从销项税额中抵扣, 即进项税额转出) , 其差额就是增值部分, 即应纳的增值税额。计算公式:应纳增值税=当期销项税额- (当期进项税额-进项税额转出) ;增值税是价外税, 税负通过销售转嫁给购买方。

三、建筑业营改增后财税变化

(一) 营业利润核算发生变化

案例:乙建筑公司为一般纳税人, 10月份工程含税收入为1110万元, 开具增值税专用发票注明价款1000万元, 增值税额110万元。向A公司购入钢材, 取得增值税专用发票价款100万元, 注明增值税额17万元, 货款尚未支付。

营业收入核算发生变化。营改增前, 营业收入为含税收入1110万元;而营改增后, 营业收入为不含税收入1000 (1110÷1.11) 万元, 因此营业收入减少。

营业成本核算发生变化。营改增前, 其采购成本 (117万元) 含增值税, 因此营业成本也含增值税;营改增后, 由于增值税是价外税, 向一般纳税人或小规模纳税人 (小规模纳税人可请主管税务机关代开增值税发票) 索取增值税发票, 其进项税额可以抵扣, 采购成本不包括增值税, 本案例采购成本100万元, 采购成本减少导致营业成本也减少。

营改增前, 营业税是价内税, 由销售方承担税款, 计提的营业税33.3 (1110×3%) 万元作为营业税金及附加;而营改增后, 增值税是价外税, 税负通过销售转移给购买方, 不计入营业税金及附加。营业收入、营业成本、营业税金及附加均变化, 因此营业利润也发生相应变化。

(二) 应纳税额变化

营改增后, 建筑业缴纳的营业税改为增值税, 缴纳的税额也发生变化;缴纳的城市维护建设税、教育费附加 (城市维护建设税和教育费附加计税依据为实际缴纳的增值税、消费税、营业税) 也相应发生变化;营改增后营业利润变化引起利润总额也发生变化, 缴纳的企业所得税也相应发生变化。

(三) 报表数据发生变化

资产负债表发生变化。营改增前, 其采购成本是含增值税;营改增后, 建筑企业购入的原材料、机械设备等固定资产、劳务等取得的增值税发票, 采购成本是不含增值税, 资产总额将比营改增前下降, 资产总额变化, 引起资产负债表变化。

利润表发生变化。营改增后, 营业收入、营业成本、营业税金及附加、利润总额核算发生变化, 缴纳的企业所得税也变化, 引起利润表发生变化。

现金流量表发生变化。营改增后, 建筑业缴纳的税款变化, 现金流量表也相应引起变化。

(四) 发票种类发生变化

营改增前, 建筑业销售收入只要开具普通发票即可;营改增后, 可以根据下游企业的实际情况开具增值税专用发票和普通发票2种, 对其使用范围, 税务部门有专门的规定。

建筑业购进货物或接受劳务, 有3种索取发票方法:向一般纳税人索取增值税专用发票;向小规模纳税人索取增值税专用发票 (小规模纳税人可请主管税务机关代开3%的增值税专用发票) ;向小规模纳税人索取普通发票。

(五) 纳税申报变化

营改增后, 对于取得的进项税额, 一般纳税人需在规定期限内进行专用发票认证, 并在认证通过当月抵扣 (增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定) 。未通过认证、认证未通过, 不得作为进项税额进行抵扣。对一般纳税人进行增值税纳税申报时, 要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税 (即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息) 。

四、应对措施

(一) 政府为建筑业营改增改革制定相关政策

1. 建筑业上游所有产业在全国范围内提前或同步进行营改增改革

建筑业所涉及的上游企业非常多, 部分行业尚未营改增, 会出现无法取得增值税发票的现象。试点地区营改增, 则建筑业向这部分试点地区可以索取增值税专用发票进行抵扣;而向试点外地区则只能索取普通发票不能抵扣, 造成管理混乱。只有建筑业所有上游产业提前或同步进行营改增改革, 才能顺利取得增值税专用发票进行抵扣, 税负才不会猛加。

2. 已使用机器设备按一定比例计算进项税额, 允许抵扣

近几年, 随着建筑市场规模的迅速扩大, 建筑业为扩大规模而采购大量施工机械设备。建筑业营改增后采购的机械设备按消费型增值税的办法允许抵扣进项税。但是, 从2009年1月1日起增值税“转型”至营改增前采购的机械设备, 一旦被征收增值税, 这些企业将面临已购入的存量固定资产却无法抵扣的局面, 增加了企业税负。

建议对2009年以后购入的机器设备, 营改增后, 按未使用年限占预计使用年限的比例计算进项税额进行抵扣。税法规定机器设备折旧年限为10年, 营改增后, 例如A企业购入一台机器设备 (2009年以后) , 含税价格为11.7万元, 税额为1.7万元, 已使用3年, 尚未使用7年, 则可以抵扣的进项税额为1.19万元 (1.7÷10×7) , 这样既维护国家税收政策, 又给企业一定的缓冲期, 不致于让建筑业承受不尽情理的税负。

(二) 企业应及时了解并充分利用税收政策

及时了解并充分利用税收政策, 在税收政策允许的范围内进行合理避税。上海市企业的税负确实有所增加, 可以申请过渡性财政扶持。建筑业在营改增过程中可能出现税负增加的情况, 为此要求企业及时了解并充分利用税收政策, 认真做好财务统筹工作, 如果税负过高, 一旦企业符合增值税税收优惠的条件, 就要申请过渡性财政扶持, 尽早准备申请优惠政策所需的相关材料, 争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。

(三) 企业不断提高管理水平

1. 加强固定资产、存货管理

根据税法规定, 非正常损失 (因管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失) 的购进货物及相关的劳务, 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的劳务, 其进项税额应转出, 即不得从销项税额中抵扣, 也增加了税负。因此建筑业应完善财产物资管理制度, 要加大对固定资产、存货的保管力度, 防范非正常损失。

2. 完善合同管理制度

(1) 签订合同前要精心筹划

签订合同前要了解供应商是一般纳税人还是小规模纳税人。向一般纳税人索取增值税专用发票;向小规模纳税人索取增值税专用发票、普通发票。供应商提供增值发票, 其进项税额可以抵扣, 而供应商请税务部门代开3%的增值税发票。因此签订合同前财务人员和其管理人员要精心筹划, 增值发票考虑供应商提供发票种类、所报价格的多少等, 根据企业实际情况选择供应商。供应商提供发票种类, 应在合同中有注明清楚, 这样可以避免发生不必要的纠纷。

(2) 做好合同后期的管理

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。财务部门与采购、管理部门密切配合, 如果供应商提供的增值税发票不能及时收到, 导致进项税额不能抵扣, 不能抵扣的进项税列入成本, 出现增值税多缴的同时利润总额也有所下降的现象, 给企业造成损失。

(四) 财务人员不断提高业务能力

1. 进行正确会计核算, 及时调整财务预算指标

由于增值税是价外税, 账务处理发生变化, 企业的营业收入、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据将会发生变化, 资产负债表、利润表、现金流量表发生变化, 要求财务人员学习增值税理论知识, 正确进行会计核算, 相应调整企业财务预算指标。

2. 加强增值税发票管理及风险防控

财务人员应根据国家税务总局修订的《增值税专用发票使用规定》, 及时制订发票管理新规范。增值税发票管理不当, 将会导致企业承担法律风险, 如我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

3. 参加增值税纳税申报实务培训

增值税发票认证、纳税申报等工作也要比营业税复杂, 财务人员应参加增值税纳税申报实务培训, 为建筑业营改增纳税申报做准备。营改增后, 财务人员应及时做好购进的增值税发票的认证工作, 避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失。

五、结论

增值税专用发票管理经验浅谈 篇8

一、专业管理方法

通过对公司发票的管理，将增值税专用发票的管理分为内部和外部，内部即自有发票对外开具（销项）的管理，外部即取得其他单位发票（进项）的管理。下面我就该内外部管理的具体操作分别阐述。

1.内部专用发票管理流程图

（1）领票：公司的增值税专用发票由服务中心统一向税务部门领购，然后分配给各分公司。各分公司财务部根据所需数量，提前两天提出领购发票申请，由发票专责人员或授权人员（需提供经办人身份证明）携带分税卡到服务中心领取，审核无误后，分发相关发票，专责人员领取发票时，必须对所领用的发票进行检查，如发现有缺联少页、重号少号、字迹模糊不清、错装混钉等印刷质量问题，应及时进行调换。

（2）分票：发票专责人员将发票领回后，需要及时下发各营销大厅开票点，营销部门的专责人员也需要根据日常一段期间内开票的数量进行发票申请，获批取得发票后应妥善保管，同时也需填报发票领购薄，具体格式如上：

（3）开票：增值税专用发票有专门的适用范围，对需开具增值税专票的客户，必须对其“一般纳税人资格”进行审核。增值税专用发票不得向非增值税一般纳税人开具。各营销开票点严格按照总公司统一轧帐日期划分收入开票时限，凡轧帐日期以后取得的销售收入，一律开具次月日期。

在开票过程中，往往会遇到发票作废及冲红的问题，这也是公司注意控制的一个考核点，开具增值税专用发票后，需开红字发票時，财务人员应收回原发票并注明“作废”字样。未收到退回的发票联不得作废抵减销售额。开具增值税专用发票退回的，必须取得对方单位税务部门出具的《开具红字增值税专用发票申请单》。

（4）保管：专用发票的保管分为时间及空间要求。时间上来说，公司要求应当至少保管5年。空间上来说，分为空白发票、已使用发票及相关证明单的保管。未使用的空白发票 需要单独保管;开具后的发票存根联单独保管，未成本装订的应当按照顺序号装订成册，每

25张装订一册，单独保管;发票专用章与发票分别存放;已开具的发票存根联不得擅自损毁，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管。

（5）缴销：专用发票缴销是由于无法掌控的客观原因造成的，比如我们发票系统升级，旧发票不能继续使用，但是公司还有剩余发票，就要把这部分进行缴销。当遇到此类情况时，财务部牵头负责，约定发票回收日期，将营销网点剩余的发票统一收回。在发票收回时，财务部发票专责人员需要将系统开票信息与营销大厅的发票领购薄进行比对，保证发票没有遗漏，然后上交供电服务中心，并填报发票使用情况表进行确认。

2.外部专用发票管理流程图

（6）收票：公司各个部门在业务处理过程中都会取得外部发票，这些发票如何才算合格，财务部门需给各部门专门进行培训，并结合营改增后能够开具专用发票的行业制作提示单，供各部门参照使用。发票内容填写必须准确完整，不能漏项，双方的名称、地址、电话、开户行、账号必须填写完整，发票开具事项真实有效，符合国税业务范围。

（7）防伪：目前专用发票的管理较为严格，但仍然会有假票的出现，为防止这一状况，公司财务部要求实行双重防伪，首先是业务前端部门在取得发票时，须在税务网站上进行发票查询，确定发票是否有问题，如果信息查询不到，交由财务部门进行处理，联系主管税务机关进行发票查询，确保公司取得的每一张专用发票的真实性。

（8）认证：为防止专用发票超过180天认证期，公司要求专用发票取得后当月须100%认证。税务专责人员在认证发票时，可以网上认证也可以去税务局现场认证，认证完发票后，必须打印认证结果通知书，与本月认证的发票数量及税额进行比对，确认无误后方可结束。

（9）抵扣：公司要求对于取得的专用发票需要全部抵扣，但由于税法有特殊规定，对于不得抵扣的事项财务专责人员需要实时监控。不得抵扣的类别主要为：用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务;非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务;接受的旅客运输服务。若公司接收上述业务的专用发票，不得抵扣进项税。

（10）存档：外部收取的专用发票分为发票联和认证联，发票联需要随凭证作为附件，而认证联在认证后需要按月装订存档，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管，留待发票检查或者发票联丢失作为入账凭据，其保管时间也至少5年。

二、专业管理职责

为保证专用发票的精细化管理，公司在各部门分别设置了主管领导及专责人员，涉及专用发票的管理需要主管领导审批，另外对专责人员制定专门的岗位要求，财务部有税务专责人员、发票专责人员、营销部有各网点营销专责人员，其岗位规范要求如下：

（1）发票专责：负责发票的领用及分发;准确记录每月发票开具信息;红字发票、作废发票、相关证明单据单独保存管理;负责发票的回收及缴销;及时对每月开票数据进行抄报税处理;负责按季度对发票使用情况进行自查并提交自查改进报告。

（2）营销专责：审核开票信息，即客户名称、税务登记号、地址、电话、开户行及账号等，必须与有效证件保持一致;审核业务的真实性;对于预收性质的电费，不得提前开具专用发票;不得向任何个人及非一般纳税人开具专用发票。如果因特殊情形需要作废或冲红，需要进行联合审批，营销专责人提交说明及申请书，财务部发票专责人员进行记录并复核，报财务部税务专责人批准后方可执行。

（3）税务专责：负责辨别发票的真伪;按时认证取得的专用发票;对于不得抵扣的进项税及时做进项税转出处理;配合发票专责及营销专责处理一些发票涉税问题;积极配合税务机关的发票检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒，检查结束后，及时将检查结果反馈公司财务部。

三、专业管理控制

1.定期自查体制：公司制定季度自查流程，发票及营销专责人员，对于专用发票的各类情况进行自查，包括是否单联填开或上下联金额、增值税销项税额等内容不一致;是否填写项目不齐全;是否开具作废发票;是否开具作废发票份数超规定;是否未按规定报告发票使用情况;是否未按规定设置发票登记簿;是否取得不符合规定的发票;是否取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额;是否丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿;是否未按规定缴销发票;是否未按规定建立发票保管制度;其他未按规定管理发票的行为。并出具自查报告，交各部门领导处理。

2.不定期抽查体制：由公司财务部及营销部负责人牵头，组织专门检查人员，对专用发票的管理进行不定期抽查，包括并不限于检查领购、开具、取得和保管发票的情况，例如应开具而未开具发票;涂改发票;转借、转让、代开发票;虚构经营业务活动，虚开发票;扩大专业发票开具范围;开具票物不符发票;调出查验发票;不得抵扣的进项税未做转出;向使用和保管单位当事各方询问与发票有关的问题和情况;对收取发票源头进行询问、调查等。并出具专门的检查结论，对各部门进行公示。

3.处罚体制：公司增值税专用发票管理的直接责任人为公司发票专责及营销专责，部门领导承担连带管理责任。一是通过内部公司自查发现的问题，要求限期改正;二是通过抽查发现的仍为改正的问题，按照《公司经济安全反事故规定》有关内容执行，有两种或者两种以上行为的，可以分别处罚;三是对于税务机关已就发票违法行为进行处罚的，除按照税务机关处罚决定进行处罚外，按照《经济安全反事故规定》有关内容一并处罚。