劳务报酬所得纳税（通用5篇）
劳务报酬所得纳税 篇1
劳务报酬具有征收范围广、税率高特点, 根据不同劳务项目的特点, 税法分别规定了不同的计税办法和计税依据。这些应税项目往往存在变通性, 这就为高校教师进行劳务报酬所得纳税筹划提供了更为广阔的空间。
一、劳务报酬所得纳税筹划依据
劳务报酬所得是指个人与雇主未建立长期稳定的劳动人事关系, 而独立从事各种技艺提供劳务获取的报酬。劳务报酬所得一般适用20%的比例税率, 但对一次畸高的收入实行加成征收。即应纳税所得额超过2万元的, 按照超额累进税率计算:应纳税额=每次收入额× (1 20%) ×适用税率速算扣除数。
二、劳务报酬所得纳税筹划思路
劳务报酬所得实际上采用的是三级超额累进税率, 一次收入额越大, 其适用税率就越高。本文主要通过以下几种筹划思路将每一次的劳务报酬所得尽量安排在较低税率范围内, 从而减少应纳税额。
1.劳务报酬与工资、薪金转化筹划思路
工资、薪金与劳务报酬的主要区别是, 前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣关系, 适用3%―45%的七级超额累进税率;而后者不存在雇佣关系, 适用20%―40%的三级超额累进税率。相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得因其所适用的税率不同, 这就为利用税率差异预留了一定的筹划空间。
例:小陈是某高校讲师, 每月基本工资3000元, 由于暑假工资太低, 其在A公司找了一份兼职工作, 收入为每月3800元。 (暂不考虑各种补贴、五险一金等)
其一, 劳务报酬转化为工资、薪金。
(1) 不建立雇佣关系。工资、薪金和劳务报酬应分开纳税。由于其每月基本工资为3000元, 低于个税起征点3500元, 不用纳税。
劳务报酬应纳税额= (3800 800) ×20%=600 (元) ;此时合计应纳税额为600元。
(2) 建立雇佣关系。工资、薪金和劳务报酬应合并, 按工资、薪金所得纳税。
应纳税所得额=3000+3800 3500=3300 (元) ;应纳税额=3300×10%105=225 (元) 。
结论:当应纳税所得额比较少时, 应该与公司建立固定的雇佣关系, 将劳务报酬转化为工资、薪金所得, 能节税375 (600 225) 元。
其二, 将工资、薪金转化为劳务报酬。
例:老张是某高校教授, 每月基本工资为8000元, 其在暑假期间应B公司邀请, 为该公司提供咨询服务, 获取报酬6000元。 (暂不考虑各种补贴、五险一金等)
(1) 建立雇佣关系。工资、薪金和劳务报酬应分开纳税。
工资、薪金应纳税额= (8000 3500) ×10%105=345 (元) ;劳务报酬应纳税额=6000× (1 20%) ×20%=960 (元) 。
此时合计应纳税额为1305 (345+960) 元。
(2) 不建立雇佣关系。工资、薪金和劳务报酬应合并, 按工资、薪金所得纳税。
应纳税所得额=8000+6000 3500=10500 (元) ;应纳税额=10500×25%1005=1620 (元)
结论:当应纳税所得额比较高的时候, 在可能的时候, 不要与公司建立雇佣关系, 将工资、薪金与劳务报酬分开纳税, 这样可以节税315 (1620 1305) 元。
2.劳务收入福利化
高校教师提供劳务时, 可以考虑将本应由自己承担的必要费用 (如交通费、住宿费、伙食费等) 改由对方作为福利提供, 以达到少缴税的目的。
例:赵教授受聘为某公司高管授课, 双方签订合同约定:“由公司为赵教授支付授课费3万元, 其他必要费用 (如交通费、住宿费、伙食费等共1万元) 由赵教授个人承担。”
筹划前赵教授收入情况:应纳税额=30000× (120%) ×30%2000=5200 (元) ;税后净收入=300005200 10000=14800 (元) 。
若将合同约定改为:“甲方向乙方支付授课费2万元, 同时为乙方支付往返交通费、住宿费、伙食费等 (共1万元) 。”
筹划后赵教授收入情况:应纳税额=20000× (120%) ×20%=3200 (元) ;税后净收入=200003200=16800 (元) 。
由上得出, 筹划后赵教授少缴税2000 (5200 3200) 元, 即增加个人可支配收入2000 (16800 14800) 元。
3.分次数进行筹划
有些劳务报酬项目是按照支付次数进行纳税的, 支付次数越分散, 允许扣除的费用就越多, 这样就有利于高校教师进行税务筹划, 减少税收负担。
例:年底, 王教授在某会计师事务所兼职3个月, 合同约定, 由事务所每月支付其劳务报酬12000元, 共36000元。
筹划前王教授纳税情况:每月应纳税额=12000× (120%) ×20%=1920 (元) ;3个月合计纳税=1920×3=576 (0元) 。
若双方商定, 年终的劳务费36000元由事务所在以后的一年中分月支付给王教授每月3000元。则王教授的纳税情况如下:每月应纳税额= (3000800) ×20%=440 (元) ;12个月合计纳税=440×12=5280 (元) 。
通过筹划, 王教授可以少缴税480 (5760 5280) 元。
4.分项目纳税筹划
税法规定, 不同类型项目的劳务报酬是可以分开计算纳税的。高校教师若一次性取得较高的劳务报酬, 应该考虑是否可以将其分为不同的项目分别纳税, 以降低应纳税所得额的适用税率。
例:单教授为某家装修公司提供多项劳务, 共获取报酬5万元, 其中:讲课费1万, 设计费3万, 咨询费1万。如果将各项报酬加总起来纳税, 则:应纳税额=50000× (1 20%) ×30%2000=10000 (元) 。
不同类型的劳务报酬纳税项目按规定可以分项纳税。讲课费应纳税额=10000× (1 20%) ×20%=1600 (元) ;设计费应纳税额=30000× (1 20%) ×30%2000=5200 (元) ;咨询费应纳税额=10000× (1 20%) ×20%=1600 (元) 。总共纳税=1600+5200+1600=8400 (元) 。
通过筹划, 王教授可以少缴税1600 (10000 8400) 元。
三、结束语
劳务报酬的覆盖范围广、税源大、税法规定相对比较复杂。高校教师应具有纳税筹划意识, 通过合理转化劳务报酬与工资薪金、合理设计劳务合同、合理安排支付次数以及分项目纳税等避税方法, 将应纳税额降到最低限度, 从而减轻个人税收负担, 增加实际可支配收入。
摘要：高校教师收入项目繁多, 教师个人所得税负也越来越重。为了减轻教师税收负担, 在不违反税法的前提下, 对教师劳务报酬所得进行合理纳税筹划, 具有十分重要的现实意义。
关键词：高校教师,劳务报酬,纳税筹划
参考文献
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[2] .王树锋.纳税会计与税收筹划.机械工业出版社, 2014.
[3] .梁俊娇.税收筹划.中国人民大学出版社, 2014.
[4] .李世刚.浅析劳务报酬所得的税收筹划.当代经济, 2011 (4) .
劳务报酬所得纳税 篇2
【知识点相关内容】
劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体项目共29项(设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务、其他劳务)。特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。其他规定：
1、个人担任董事职务所取得的董事费收入：(1)个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务所取得的董事费收入，按“劳务报酬所得”纳税;(2)在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税。
2、在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。
3、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按“劳务报酬所得”纳税。
4、个人兼职取得的收入，按“劳务报酬所得”纳税。
其他所得 到目前为止，有五个项目的个人所得，应按“其他所得”征收个人所得税。
1、国税函发[1998]546号文规定，对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息(或以其他名义支付的类似收入)，按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。
2、国税函[1999]627号文规定，对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应按照“其他所得”项目征收个人所得税，税款由证券公司在向股民支付回扣收入或交易手续费返还收入时代扣代缴。
3、国税发[1999]58号文规定，对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照“其他所得”应税项目计征个人所得税。
4、国税函[2000]57号文规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。
劳务报酬所得纳税 篇3
我国在意识到人才对国家发展的重要性后, 在近几年对高校的重视和支持度在不断的提升, 我国高校教师的工资待遇在近几年得到了极大的提升, 高校教师的个人的所得税缴纳数额及方式也逐渐变为各地区税务局监督重点。税务总局在2009年的5月通知了, 要各个地区的税务机关实现对教师工资、兼职、收入和来访学员个人所得税征管工作的加强, 从2006年的7月开始, 我国开支习性事业单位收入分配制的改革, 事业单位绩效工资转为岗位绩效, 构建职位职责、业绩和能力等更加凸显的薪酬系统。在高校的人事制度及绩效工资的改革深入中, 高校职工收入结构和总量也在变化着。各高校结合国家和地方绩效工资改革, 对绩效工资改革制度实行了进一步的推广, 实行多劳多得, 有劳优酬绩效工资制, 量化及固定化教师收入[1]。如何遵守政策和法律的基础上, 在绩效工资总量的基础上控制科学合理的个人所得税筹划方案, 协助教师对收入进行提升, 并且减少税负, 继而充分调动广大职工对工作的热情和积极性。
一、个税法中的个人所得税
根据个人所得税中规定的内容, 纳税人得到工资、薪金、稿酬和劳务报酬要缴纳一定的个人所得税。对高校教师而言, 在校期间主要是工资及薪金等少量的劳务报酬所得。工资薪金所得具体是指在任职或是受雇获得的奖金、年终加薪和津贴以及分红等相关所得。劳务报酬所得是指教师个人独立提供的不稳定雇佣劳务获得的报酬。
目前的中国个人所得税征收法来自2011年十一届全国人大常务委员会实施修改个人所得税的决定, 各地自2011年9月1日开始将个税起征点提升至3500元, 工资, 薪金使用3%~45%七级超额累进税率, 按照月应纳税所得额计算征税。应纳税所得额代表的是员工月工资收入总额除去个人所缴纳的五险一金, 同时减去个税起征金额也就是3500元被去掉以后的金额。超额累进税率制采用的收入相近两人由于处于不同税率档次出现较大的收入差距[2]。劳动报酬所得, 每次收入低于4000元, 减去800元;大于4000元, 减去20%费用, 其余额为应纳税所得额, 使得个人所得税纳税筹划为必要和可行的。
二、高校教师个人所得税筹划中的不足
(一) 个人所得税筹划的认识缺陷
关于个人所得税, 通常人们会理解为单纯的少交税。目前的多数教职工都会不满意当前的个人所得税税额, 主要是认为其税额比较高, 造成了有关部门利用少报收入的方法降低缴税, 不采取正确的纳税筹划而采取偷税漏税的方式来降低税额。甚至会出现纳税筹划是财务或人事部门的责任这一认识。关于纳税筹划的主体是单位中能够决定收入分配总量的, 可以对分配政策、发放时间、分配标准等进行决定的。财务部门需要结合单位的人事部门共同来执行税收的筹划, 使得纳税人理解和支持分配时间、额度等。
(二) 工资福利发放的税负缺陷
学校教学工作是比较特殊的工作类型, 工资福利发放是在教学酬金之外的其他基本工资及绩效工资每月发放, 每学期发放一次奖金, 高等学校教学酬金和工作量存在不确定性, 因此不能够按月发放, 未纳入绩效工资总量的其他收入是有着较大的随意性的, 并且对酬金进行方放的部门并不是统一的, 造成了月发放的金额出现了不均衡, 导致纳税筹划难度的增加, 不能对年终奖实现充分的利用, 依靠商数来确定税率税收优惠[3]。当前高校实施的财政统收统支国库集中制, 其最大的特点是单位所使用的每一笔支出都要经过财政授权和审批, 授权额度需要保持均衡, 导致了税负筹划的困难。
三、绩效工资制度的高校个人所得税筹划策略
(一) 制定绩效工资制度的教师收入
有效结合绩效工资的改革文件, 高校教职工收入主要由以下几个部分。第一部分是财政部分统一发放的工资, 主要有:基本工资和绩效工资。第二部分是奖励绩效工资, 主要分为基本津贴和绩效奖。第三部分是其他津贴和补贴, 主要包含了实践教学的酬劳津贴、辅导员津贴、教学成果奖、监考费、科研劳务费和值班补贴等。
只有厘清了收入的构成及收入的发放方式后才可以对每个教职工的年收入进行测量和计算, 对不同的税负方案实行侧段, 为纳税筹划打下坚实的基础。
(二) 事先筹划
事前筹划是要在纳税义务出现前, 对工资等个人所得支付展开事前规划及控制。在每年的年初学校对教师的津贴、补贴、工资和奖金等进行发放;此外还有有关教职工的各项经费报销、支付教师福利等。以上这些都是要经过事前的规划的, 实现对发放制度的制定, 确保其规范化[4]。学校的人事部门需要对相关的税收政策十分了解, 有效的对教职工的工资发放金额及方式作出统筹, 对常规工资、课酬等相关因素内, 对每个教职工下个年度的工资数量作出精确的预测和规划, 为纳税筹划提前做好准备。
(三) 各职能部门共同筹划
一般纳税筹划主体是针对分配和制定收入总量标准部门。高校的人事部主要是对薪酬福利政策进行制定, 因此纳税筹划的主体是人事部。高校属于执行国库集中支付形式的单位, 每月的资金使用要通过财政授权, 高校这一单位的性质比较特殊, 教学工作量主要是由教学部门所提供, 监考费用的提供者主要是考务部门, 因此高校教职工的工资福利以及人事和财务部门等都有着密切的联系, 对此各个部门要共同筹划。
四、绩效工资制度基础上的高校个人所得税筹划方案
(一) 职工薪酬福利化
高校基于国家有关政策的许可范围中, 可以适当对职工福利项目支持和金额进行提升。结合税法相关内容, 员工的工资福利支出和工薪资金总金额对比要低14%, 并且能够实现税前扣除。对此, 教职工除绩效工资外的补贴或奖金要尽量选择货币支出以外的方式, 最好要采用教职工的报销支付方式, 降低税基。高校主要会使用报销交通、通讯、用餐、网络和杂志报纸费, 且为教师提供培训费, 采取上述方式来降低税前工资, 充分减少计税依据。在具体筹划过程中, 学校要建立实报实销制, 制定教师报销形式和额度, 根据合法报销凭证做出对应的处理。教师科研、精品课堂建设和奖励同样可以通过报销方式来指出, 避免以制表发放形式支出[5]。
(二) 合理筹划月工资、年终奖等金额
在个人所得税法中, 工资薪金的收入和年终奖一次收入及扣缴政策不同。国税9号文件内, 指出纳税人得到了全年一次性的奖金要被当成是一个月的工资和薪金所得来计税, 依据以下计税的方式, 采用扣缴义务人的发放形式实行代扣代缴, 可以先将雇员在一个月河道的全年一次性奖金, 除以12以后, 依据商数对税率和速算扣除数进行确定。将一次性扣除员工的奖金和雇员当月工资薪金所得, 以及费用扣除额的差额余项, 依靠上述方式对全面的一次性奖金适用的税率等进行制定。
若月工资收入要比年终一次性奖金适用税率高, 使用适当的月工资收入额, 提升年终奖奖金一次性奖金的比重。若月工资的收入若是低于年终奖一次性奖金适合使用的税率, 则要提升月工资收入的发放奖金。财务部及人事部之间要展开密切的配合, 精确计算出教师的年收入, 确定工资薪金所得的工资区间及个人所得税的对应率, 见下表1, 最佳年工资发放数同年终奖金发放数被确定之后, 将教职工全年总税负减少到最低。
设教师税前扣除社保、公积金合计1000元。
设教师年收入总额是12万元, 存在以下两种发放形式:
1) 月收入7000元, 年终奖金36000元, 年应纳税额:月工资应纳税=[ (7000-1000-3500) *10%-105]*12=1740元
年终奖的应纳税=36000*10%*-105=3495元
全年的应纳税5235元
2) 月收入5800年, 年终奖50400元, 教师全年需要纳税:月工资应纳税=[ (5800-1000-3500) *3%]*12=468元
年终奖金应纳税=50400*10%*-105=4935元
全年总的纳税额=5403元
可见, 方案1比方案2节税168元。
五、小结
随着我国高校教师收入的不断提升, 教师也需要对维护自己利益这一意识进行提高, 教师的个人所得税的筹划及合理避税显得更加必要。因此高校的管理者, 需要站在教师角度维护其利益, 提高个人收入, 克服个人所得税筹划难点, 掌握税法及国家政策, 设计灵活的筹划方案, 使用个人所得税多项优惠政策, 提升教职工收入。
参考文献
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劳务报酬所得纳税 篇4
工资薪金所得与劳务报酬所得有什
么区别
问：计征个人所得税时，工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别是什么？ 郑州代理记账公司答：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第600号）第八条第一款规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”
第八条第四款规定：“劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”
劳务报酬所得纳税 篇5
根据我国税法的规定, 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。我国个人所得税实行分类征收的方式, 即通过区分不同的收入类别而适用不同的纳税方法。我国税法所列举的个人所得项目共有11项, 即工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;股息、利息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得。
劳务报酬所得是指个人独立从事某种技艺, 独立提供某种劳务而取得的所得。它属于独立劳动所得, 按次缴纳个人所得税, 一次性收入, 以取得该收入为一次;同一项目连续性收入, 以一个月内取得的收入为一次。它适用20%的比例税率, 并对一次性收入畸高的情况实行加成征收。劳务报酬所得的实际执行情况, 相当于适用三级超额累进税率 (表1) 。
注:本表所称每次应纳税所得额是以每次收入不超过4000元的, 定额减除800元;每次收入超过4000元以上的, 定率减除20%。
二、劳务报酬所得的税收筹划
(一) 分项计算筹划法
劳务报酬所得适用20%的比例税率, 并对一次性收入畸高的情况, 实行加成征收, 实际相当于适用三级超额累进税率。劳务报酬所得属于一次性收入的, 以取得该项收入为一次;属于同一项目连续收入的, 以一个月内取得的收入为一次。因此, 个人在缴纳所得税时应充分利用这一点。个人兼有不同劳务报酬所得的, 应当分别减除费用, 计算缴纳个人所得税。
案例一:王某8月给甲公司提供劳务, 同时取得多项收入:1.设计一套工程图纸, 获得设计费2万元;2.10天兼职翻译, 获得1.5万元翻译费;3.提供技术帮助, 获得该公司支付的3万元技术服务费。
解析:1.王某8月份为甲公司提供了3项劳务, 共获得6.5万元劳务报酬所得, 属于同一项目连续收入的, 应该以一个月内取得的收入为一次收入。
应纳个人所得税=65000× (1-20%) ×40%-7000=13800 (元)
2.如果王某是给不同的公司提供上述各项劳务, 则获得的劳务报酬所得, 应分项计算缴纳个人所得税。
设计费应纳个人所得税=20000× (1-20%) ×20%=3200 (元)
翻译费应纳个人所得税=15000× (1-20%) ×20%=2400 (元)
技术服务费应纳个人所得税=30000× (1-20%) ×30%-2000=5200 (元)
合计应纳税额=3200+2400+5200=10800 (元)
两者相比节约税收=13800-10800=3000 (元)
(二) 支付次数筹划法
在现实中, 某些行业收入的获得具有一定的阶段性, 即在某个时期收入可能较多, 而在另一些时期收入可能会很少, 甚至没有收入。这样, 就有可能在收入较多时适用较高的税率, 而在收入较少时适用较低税率, 甚至可能低于免征额, 造成总体税负较高。因此, 纳税人在提供劳务时, 合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量, 可以多次扣除法定的费用, 减少每月的应纳税所得额, 避免适用较高的税率, 使自己的净收益增加。纳税人可与劳务报酬的支付人商议, 使该劳务报酬的支付每月较为平均, 从而适用较低的税率。平均支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用, 减轻了其经济负担。
案例二:注册会计师张某为乙企业职工, 他与某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月, 每月可获得30000元劳务报酬。
解析:1.如果张某和该事务所按实际情况签约, 则张某应纳税额如下:
每月劳务报酬所得应纳个人所得税=30000× (1-20%) ×30%-2000=5200 (元)
劳务报酬所得应纳个人所得税总计=5200×3=15600 (元)
2.如果张某和该会计师事务所商定, 年终的劳务报酬在以后的一年中分12个月支付, 每月大约支付7500元, 则张某应纳税额如下:
每月劳务报酬所得应纳个人所得税=7500× (1-20%) ×20%=1200 (元)
劳务报酬所得应纳个人所得税总计=1200×12=14400 (元)
两者相比节约税收=15600-14400=1200 (元)
(三) 费用转移筹划法
通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划, 将本应由纳税人负担的费用改由业主承担, 以达到减少名义劳务报酬的目的。例如, 由业主提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用品等。扩大费用开支, 相应地降低了自己的名义劳务报酬所得, 使该项劳务报酬所得适用较低的税率。并且, 这些日常开支如由纳税人负担不能在应纳税所得额中扣除;由业主提供, 却能够在业主企业所得税税前扣除。采用费用转移筹划法, 虽减少了纳税人名义报酬额, 但实际收益却有所增加。
案例三:张教授到丙企业讲课, 双方签订合同:授课一个月, 丙企业给张教授支付劳务费10万元, 往返交通费、住宿费、伙食费等其他费用均由张教授自负。张教授在该期间的开支为:往返机票4000元, 住宿费10000元, 伙食费3000元, 其他费用3000元。
解析:1.如果张教授与丙企业按实际情况签约, 则张教授应纳税额如下:
劳务报酬所得应纳个人所得税=100000× (1-20%) ×40%-7000=25000 (元)
可得:张教授此次讲课净收入为55000元。丙企业实际支付张教授劳务费总额为100000元。
2.如果丙企业给张教授支付劳务费80000元, 并且负担张教授在授课期间的往返交通费、住宿费、伙食费及其他费用, 则张教授应纳税额如下:
劳务报酬所得应纳个人所得税=80000× (1-20%) ×40%-7000=18600 (元)
可得:张教授此次讲课净收入为61400元。而丙企业实际支付张教授劳务费总额为100000元。
两者相比节约税收=25000-18600=6400 (元)
(四) 不同收入项目转换法
我国个人所得税实行分项计税, 在不同税收项目之间可转换, 可减轻纳税人的税收负担。有时工资、薪金所得转化为劳务报酬所得能节约税收, 有时劳务报酬所得转化为工资、薪金所得能节约税收, 有时将两者合理分解能够节约税收。而工资、薪金所得和劳务报酬所得的根本区别在于个人与提供所得的单位之间是否存在着稳定的雇佣和被雇佣关系, 即个人从事的是独立劳动还是非独立劳动。在这种情况下, 个人通过选择是否与单位签订劳动合同, 就可以选择其是以工资、薪金的形式获得收入, 还是以劳务报酬的形式获得收入。由于两者之间存在着所得形式相互转化的可能性, 也就同时存在着纳税人进行税收筹划的可能性。纳税人通过合理地选择所得的收入形式, 就可以达到节约税收、减轻纳税负担的目的。
案例四:宋某获得某公司的工资类收入10000元。
解析:1.如果宋某和该公司存在稳定的雇佣关系, 则按工资、薪金所得纳税:
工资薪金所得应纳个人所得税额= (10000-2000) ×20%-375=1225 (元)
2.如果宋某和该公司不存在稳定的雇佣关系, 这笔收入可按劳务报酬所得纳税:
劳务报酬所得应纳个人所得税额=10000× (1-20%) ×20%=1600 (元)
两者相比可节约税收=1600-1225=375 (元)
经过以上各案分析可以得出:由于工资、薪金所得和劳务报酬所得之间存在着所得形式相互转化的可能性, 也就同时存在着纳税人进行税收筹划的可能性。纳税人通过合理地选择所得的收入形式, 就可以达到节约税收、减轻纳税负担的目的。在纳税人的工资、薪金收入较少的情况下, 通常是选择与公司签订劳动合同, 建立起稳定的雇佣关系, 可以节约税收。因为, 由于纳税人的收入较低时, 在工资、薪金九级超额累进税率中, 适用的税率较低;而劳务报酬所得适用的税率较高, 而收入较高时则不然。因此, 个人的收入在选择是以工资、薪金所得的形式纳税, 还是以劳务报酬所得的形式纳税, 通常情况是根据纳税人获得收入多少的实际情况, 来区别对待。
三、结语
随着我国经济改革的逐步深入, 个人收入的来源和形式日趋多样化。可以利用税收筹划的若干方法和技巧, 对劳务报酬所得进行必要的筹划, 以期合理降低税收负担。
参考文献
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