企业所得税纳税筹划

企业所得税纳税筹划（精选12篇）

企业所得税纳税筹划 篇1

随着我国社会主义市场经济体制的建立及不断发展, 税收环境得到了较大的改善, 国内所得税的纳税筹划在理论和实践上都有了很大的发展。纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例, 在税法许可的范围内, 对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负, 有利于财务目标的谋划、对策与安排, 在不妨碍正常经营的前提下, 达到税负最小化, 实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少, 纳税最晚, 即实现“经济纳税”。

一、纳税筹划涵义

随着企业纳税筹划意识的不断提高, 理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义, 不同国家有不同的界定。在遵循税收法律、法规的情况下, 为实现企业价值最大化或股东权益最大化, 在法律许可的范围内, 企业自行或委托代理人, 通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划, 充分利用税法所提供的一切优惠, 对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

二、纳税筹划的目的

1. 合法性

纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内, 纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。

2. 前瞻性

纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务;在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务, 这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。

3. 目的性

纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式:一是选择税收成本较低的方案;二是在纳税总额大致相同的方案中, 尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法, 其目的都是节约税收成本, 降低企业的经营成本。

4. 综合性

综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定, 而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联, 某种税基缩减的同时, 可能会引起其他税种税基的增大;某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此, 纳税筹划还要综合考虑, 要着眼于整体税负的轻重, 以达到总体收益最大的目的。

三、企业所得税筹划策略

1. 纳税人身份选择的筹划

税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人, 并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种, 同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务, 对其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务, 一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法对居民企业和非居民企业作了明确界定。税法规定, 企业的登记注册地在境内或虽然登记注册地不在境内但其实际管理机构在境内, 则其为居民企业;企业的登记注册地不在境内, 同时其实际的管理机构不在境内 (可以在境内设立机构、场所也可以没有机构、场所) , 该企业有来源于中国境内的所得, 则其为非居民企业。非居民企业来源于中国境内所得的税率分为两种, 一是25%, 适用与该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所有实质联系的所得;二是20%减半, 适用于该来源于中国境内的所得与中国境内机构、场所没有实质联系的所得。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业, 就不能像过去那样仅在境外注册即可, 还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

2. 计税依据的筹划

(1) 收入的筹划。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目, 或设法增加免税收入, 或合理调整收入入账时间。企业在开展经营活动时, 要充分考虑收入总额中免税收入的规定, 作出对企业自身有利的决策。多余的周转资金, 用于购买政府公债, 其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业, 取得的投资收益也可免交企业所得税。合理调整收入入账时间, 延期纳税。税法规定, 采取赊销和分期收款结算方式的, 销售收入确认时间为合同约定的收款日期的当天;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但是, 应用中一定要注意:赊销或分期收款销售必须订有协议, 协议中必须明确每次收款日期和金额, 同时, 注意控制风险, 确保企业的收入能够安全收回。对于临近年终所发生的销售收入, 在税法允许的范围内, 可将收入推迟致下年确认, 延迟缴纳企业所得税, 增加企业资金周转的空间。

(2) 扣除项目的筹划。1) 工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除, 未超过标准的按实际数扣除, 超过标准的只能按标准扣除。因此, 在准确确定工资、薪金合理性的基础上, 尽可能多的列支工资薪金的支出, 超支的福利可以以工资薪金的形式发放, 工资总额增加, 按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加, 因而在减少所得税税负的同时还可以增加职工的教育和培训机会, 改善职工福利, 提高职工工作积极性。2) 业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的0.5%。其中, 当年销售 (营业) 收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售 (营业) 收入额, 设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原则。也就是说, 企业发生的招待费, 其中40%是肯定要交税的, 而剩下的60%, 还要看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了, 就要按超出部分缴税。因此, 企业应避免招待费的过度支出。3) 广告费和业务宣传费的筹划。按照《企业所得税法》的规定, 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超出部分, 准予结转以后纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除, 但扣除时间是多长, 要看企业以后的经营情况, 是一个不确定的因素。因此, 从筹划的角度考虑, 支出应尽量在限额内。税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除, 那么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户, 既达到广告的目的, 同时又可以降低成本。4) 对外捐赠的筹划。税法规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除, 但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的, 可调控的空间比应纳税所得额大;另外, 企业也可以结合自身情况, 适度进行捐赠。这样既会对社会作出贡献, 同时也可以扩大企业知名度, 树立良好形象和声誉, 为企业产品的销售和拓展市场都有积极的作用。

3. 税率的筹划

现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%, 比原暂行条例的规定低8个百分点。除此之外, 实施细则中规定有两档优惠税率分别为15%和20%。因此, 企业可以根据自身情况, 选择最适合自己的纳税筹划方案。

(1) 小型微利企业适用20%的税率。小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业:工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。所以, 小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额, 使其符合小型微利企业的条件, 从而适用20%的低税率。

(2) 高新技术企业的纳税筹划。高新技术企业是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合产品 (服务) 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品 (服务) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。高新技术企业在纳税筹划时, 可通过公司分立或将科技产业进行地区间的迁移, 或通过关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业, 甚至“区内注册、区外经营”, 来使税负减轻;或考虑提高企业研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品 (服务) 收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等, 使其成为国家重点扶持的高新技术企业, 从而适用15%的低税率, 以减轻税负。

(3) 非居民企业境内所得与境内机构场所没有实质联系、或在境内没有设立机构场所的非居民企业的境内所得, 所得税的税率为20%, 减按10%征收。非居民企业可以利用这一税收优惠政策对其所得进行筹划。

4. 优惠政策的筹划

(1) 充分利用国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目所给予的优惠政策。从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的可以享受所得减免企业所得税的优惠。

(2) 企业为开发新技术 (新产品、新工艺) 发生的研究开发费用、安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资实行加计扣除;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以减计收入;企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免等。企业可以调整自己的投资项目来实现节税的目的。

纳税筹划作为一种财务管理活动, 是在规范的经济行为基础上策划, 使整个企业的经营、投资行为合理合法。由于经济活动的多样性和复杂性, 企业应根据企业内部和外部的具体情况, 策划适合自己的筹划方案。

企业所得税纳税筹划 篇2

学 号：

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经 济 学 系 专 业：

会 计 学 年 级：

指导教师：

2009 年X月 目录 摘要……………………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2 　1.1 纳税筹划的特点…………………………………………………………………… 2 1.2纳税筹划与避税的区别………………………………………………………………2 1.3 纳税筹划的基本原则 ……………………………………………………………… 3 1.4 纳税筹划的条件 …………………………………………………………………… 3 2 企业所得税纳税筹划理论分析……………………………………………………………4 2.1 企业所得税概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企业所得税纳税筹划空间……………………………………………………………4 2.3 企业所得税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5 3 企业所得税纳税筹划存在的问题…………………………………………………………7 3.1纳税筹划的概念界定不明确…………………………………………………………7 3.2税收制度不够完善，税收执法随意性大……………………………………………7 3.3 没有考虑筹划风险………………………………………………………………… 7 3.4没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题……………………………………7 4 完善企业所得税纳税筹划的措施…………………………………………………………7 4.1树立正确的纳税筹划意识……………………………………………………………7 4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境………………………………………………8 4.3 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加强与税务机关的联系 ………………………………………………………… 8 结束语 ……………………………………………………………………………………… 8 参考文献…………………………………………………………………………………9 企业所得税纳税筹划研究 摘要：纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，运用纳税筹划技术，通过生产经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担，使企业利润获得最大化的合法行为。作为合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划直接关系到企业的切身利益。企业所得税在企业税收中占有重要的地位，本文以企业所得税作为一个独立的税种，结合纳税筹划的相关理论，运用丰富的实例，对企业所得税纳税筹划进行系统的研究。

关键词：纳税筹划；

企业所得税；

筹划空间；

筹划技术 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 纳税筹划在西方国家家户喻晓，但在我国还处于起步阶段。作为维护企业自身利益的合法手段，纳税筹划几乎被西方所有国家所利用，它是经济发展的必然现象。在我国，纳税筹划经过与偷漏税相分离、与避税相区别两阶段，越来越被人们所接受、了解和运用，企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业纳税筹划意识不断提高，但是由于理论的欠缺及实践经验的匮乏，纳税筹划在我国的应用不够广泛。本文针对这一问题，对企业所得税纳税筹划进行探讨。纳税筹划概述 1.1 纳税筹划的特点 纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或 者不缴税的目的王兆高.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2003，3-4.。有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征：

⑴合法性。体现在两个层次，其一：纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；

其二：纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象王淑萍.谈偷税、避税与税收筹划[J].中国农业会计，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。

⑶综合性。在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。

⑷目的性。企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。具有两层意思：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；

二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。

⑸风险性。纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。

1.2 纳税筹划与避税的区别 避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。而纳税筹划则包括：采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；

非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；

采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，填补漏洞，而纳税人也不能把避税当作主要的纳税筹划手段，它只是我国纳税筹划的学习与探索阶段，在2000年之后，我国进入了以节税筹划为主要手段的纳税筹划阶段。

1.3 纳税筹划的基本原则 ⑴合法性原则 纳税筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，这是区别纳税筹划与偷逃税的本质与关键所在。纳税人依法纳税，税务机关依法征税，是税收立法的基本宗旨。任何一方违反均会受到法律制裁。因此纳税筹划方案应以不违法为前提。纳税筹划从形式到本质上都应符合合法性原则。形 式上表现为任何企业都应按照法律规定办理税务登记，设置账簿，根据有效的凭证记账、算账，在 取得经济效益后依法申报纳税，及时缴纳税款，此外不能与工商、金融、财务及会计等方面的法律法规相矛盾；

实质上表现在纳税筹划方案在实质上合法或不违法，合法是指符合国家的税收导向政策，对税收方案进行优化选择，不违法是指纳税人熟知税法，利用税法上的漏洞，做出减少税负的安排，这种做法虽然不符合国家的立法意图，但是有助于国家完善法制，并且促使纳税人将精力放在合法节税上。

⑵经济原则 经济原则包括效益性原则及稳健原则，遵循经济原则是为了判断结果是否使企业获得最大化的利润。效益原则又称成本效益原则，是指纳税人在纳税筹划活动后给企业带来的纯经济收益，纳税筹划最主要的目的，归根结底是使税后财务利益最大化。它所取得效益的大小往往与税法、执法环境、公司状况等有关，即筹划成本，如果该筹划方案的实施发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案是合理的，因此是否有必要进行税收筹划就要进行成本效益分析；

在进行成本效益分析时，还要考虑纳税筹划存在的风险，即稳健性原则。纳税人的节税收益越大，风险也越大，各种节税方法都有一定的风险，企业即要考虑短期效益，也要考虑长期效益，例如有的税收筹划方案立足于长远规划，但是在这段时间内税收优惠政策可能取消，企业预期的目标难以实现，原来筹划的结果可能相去甚远，因此企业在进行筹划时要尽量使风险最小，在收益与风险间进行平衡，选择稳健的方案。

⑶系统性原则 系统性原则是指纳税筹划要综合考虑各种要素对税收的影响，即要考虑时间因素，又要考虑内外环境因素，脱离具体条件讨论纳税方案是没有意义的。企业的经营是多元化的，我们即可以通过改变公司性质、经营规模、地域等来改变税收，也可以根据现有的经营模式选择合适的方法来减少税收，因此只有全面系统地了解各种因素，才能找到最优的方案。另外，系统性原则还表现在纳税人的纳税筹划应以整体利益为重，而不是个别税负的减少。因此应通盘考虑筹划对不同税种引起的变化，使企业整体税负减少。

⑷节约便利原则 纳税筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己筹划还是请筹划专家，都要花费一定的人力、物力、财力，因此筹划时应尽量考虑降低成本，这就是纳税筹划的节约原则。此外纳税人可选择的节税措施和技术有很多种，税收筹划中方案的选择应越简单越好，容易操作，这就是纳税筹划的便利原则计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社.2004，11-12.。

1.4 纳税筹划的条件 ⑴具备必要的法律知识 纳税人进行的纳税筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为，因而必须对税法和税收征收管理的相关规定有深刻的了解和研究，全面了解做为纳税人所享有的权利及义务、纳税条件、征税范围、征税时间及不同条件下不同的税率，时刻注意税法内容的改变或修正。除对税法有熟悉掌握，能灵活运用外，还要具备与之相关的工商、财务、投资、会计等方面的法律知识，只有这样，才能分辨出偷漏税与节税的区别，节税与避税的区别，从而确定自己纳税筹划合法与违法的临界点。

⑵了解国家政策精神 掌握国家政策精神是纳税人在进行筹划前的准备工作，纳税人应积极与税务机关联系，取得他们的支持与指导。对于需要筹划的业务，应详细了解与之有关的税收规定，灵活应用相应的税收优惠政策。

⑶具备相当的经济实力 进行筹划的公司必须具备一定的经济实力，才能承担筹划所发生的费用及损失的机会效益，若 企业经营规模小缴纳税种单一，对其进行筹划可能会反而增加费用而达不到效果，而一个集团公司，下属几个分公司，经营多种产品，要缴纳多种税种，税负大，就应该考虑对其进行筹划。从某种意义上说，组织结构简单，税种单一，缺乏筹划空间，筹划发生的费用大于收益，就应考虑放弃筹划。

⑷掌握和了解企业的情况 在进行纳税筹划时，需了解企业的基本状况：（1）企业的组织形式：不同的组织形式，其税务待遇也不同，了解组织形式，可以针对不同组织形式提出相应的纳税筹划方案；

（2）企业主要的经营业务和生产经营特点：不同的经营业务和生产特点有不同的会计处理方法，不同的商品有不同的税率；

（3）财务情况：纳税筹划的目标要与财务管理目标一致，只有全面了解企业的财务情况才能制定出有效的方案；

（4）企业的投资意向：国家制定各种税收优惠政策鼓励企业，可根据税收优惠政策确定投资方向、投资规模。（5）企业的纳税情况：了解企业以前和现在的纳税情况，尤其是纳税申报与缴纳税款，对企业制定将来的纳税筹划有借鉴作用。企业所得税纳税筹划理论分析 2.1 企业所得税概述 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。它与企业的经济利益息息相关，是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税具有以下特点：（1）纳税人采用独立经济核算制度，所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算；

（2）计税依据为应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额；

（3）税率复杂，企业所得税实行比例税率，标准税率为25%，另外还有优惠税率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企业所得税纳税筹划空间 我国的税收制度有28个税种，企业所得税是我国的主体税种，企业所得税是对我国境内一切企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，也就是说一切有生产经营所得的单位都必须交纳所得税，因此由企业所得税本身的性质所决定，企业所得税具有很大的筹划空间。另外不同税种的税负弹性不同，税负弹性大的，纳税筹划的空间大。所谓税负弹性是指某一税种的税负伸缩性的大小。税负弹性的大小取决于两方面：其一是税源大的，税负弹性大，；

其二取决于构成税种的要素，包括税基、税率、扣除项目和税收优惠。因此企业所得税的各要素都存在筹划空间。

⑴税基 税基即应纳税所得额，它是指纳税人每一的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳税所得额是指企业根据企业所得税法按照一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，包括企业来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键，也是企业纳税筹划的核心，对应纳税所得额进行筹划就是对收入总额及扣除项目的筹划。收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。扣除项目主要有成本、费用、税金、损失、工资、利息支出、公益捐赠等。纳税人通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、推迟收入确认时间，确认时间越晚，就会越晚交纳税款，以减轻企业税收负担。但是大部分企业都希望尽快确认收入，提高资金使用率，因此收入的筹划受到很多限制，大多数企业重点对扣除项目进行筹划，例如，广告费用，纳税人每一发生的广告支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入的2%的，可据实扣除；

超出部分可无限期向以后纳税结转。企业还可对利息支出、业务招待费等其他扣除项目进行税基纳税筹划。

⑵税率 在我国，为了实现共同富裕，促进贫困地区经济发展，政府制定了不同地区税率差别的税收优惠政策。2008年起，两税合并后，政府的引资优惠仍在延续，按旧规定，只有在国家规定的高新技术产业园内注册的高新技术企业才能享受15%的税收优惠，而新税法则扩大了优惠范围。另外对企业投资西部地区，以及环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收也将实施优惠。同时，还扩大了对创业投资企业的税收优惠，对符合条件的小型微利企业和“非居民”纳税者实行20%的优惠税率。在这种情况下，我们在企业设立时，在条件允许的情况下，将企业设立在高新技术产业园内，就可以充分利用这种税率差异来节税。

⑶税收优惠政策 企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或免征的一种照顾和鼓励措施。现有的税收优惠政策有：选择地区投资优惠进行筹划，选择优惠进行筹划，选择投资项目进行筹划，安排待业人员进行筹划，运用再投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕.企业所得税纳税筹划[J].企业管理，2005，（12）：56-57.。这些优惠政策为企业进行纳税筹划提供了很大的空间，企业可根据这些政策改变自己的投资意向、产业结构企业组织形式、地域分布等来进行节税筹划。

2.3 企业所得税纳税筹划技术 纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧方卫平.税收筹划理论初探[J].上海会计，1999，（4）：31-33.。由于税法中各种特殊条款、优惠措施及其他规定差别的大量存在，从而客观上造成拥有相同性质征税对象的纳税人税负存在高低差异，因此纳税人可以通过合理的手段进行节税，选择有利于自己税收的筹划技术，最终达到节税的目的。以下对企业所得税纳税筹划技术进行简要概述。

⑴减免税技术 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。作为纳税人，顺应国家的立法精神，合理利用国家税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。如对于一些鼓励投资的项目，可以不分内外资享受两免三减半的税收优惠。可以享受两免三减半的优惠政策的项目有国家重点扶持的公共基础设施（除企业承包经营、承包建设和内部自建自用）、符合条件的环境保护、节能节水。此外为鼓励企业研究技术转让，加大技术交流，新企业所得税对企业进行技术转让加大了鼓励力度。符合条件的技术转让所得,500 万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。

某外资企业在选择投资项目时，拟在太阳能发电和煤炭发电中选择一种，企业预计于2008年4月建成投产。企业预测的有关获利情况如表2-1所示。

表2-1 某企业获利情况预测 单位：万元 2008 2009 2010 2011 2012 获利 120 230 310 300 410 分析：⑴该企业从事太阳能发电产业，因为太阳能发电产业属于符合条件的环境保护项目，该外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5万元 ⑵该企业从事室内装潢，因为装潢不属于符合条件的环境保护项目，该该外商投资企业不享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5万元 结果表明选择国家鼓励投资的项目进行投资使得该企业的所得税负担减轻。

⑵扣除技术 企业的收入必须严格按照税法和会计处理方法确认，而且当两者冲突时，必须按照税法的规定处理，因此筹划的空间很小，在收入总额确定的前提下，为了减少应纳税所得额，尽可能增加 准予扣除项目的金额，从而使企业所得税的计税依据减少。例如，利用不同方式的折扣进行纳税筹划。面对激烈的市场竞争，企业通常会采用折扣的方式进行促销，折扣基本方式包括商业折扣和现金折扣。按照现行税法规定，企业发行商业折扣时，如果折扣额和销售额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的余额作为销售额，若折扣额另开发票，则不能从销售额中减除；

现金折扣一般在“财务费用”中核算，因此，企业在实行折扣促销时，应根据税法规定及自身的条件，采取适当的方式进行折扣，以降低税负。

某商品批发企业，12月1日采用折扣销售方式销售一批货物。价款为40万元，折扣率为5%，开具的发票上未分别予以注明，而是将折扣额另开具红字发票。由于商品销路很好，12月7日又销售一批相同货物。价款与折扣率同前，不同的是，企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别予以注明。企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，计算12月份应缴纳所得税。

分析：对第一笔销售，税法规定，销售额与折扣额未在同一张发票上注明，其折扣额不能抵减销售收入；

对第二笔销售，由于符合税法的相应规定，所以，折扣额可以抵减。

这样销售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 应纳所得税额=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二笔销售额与折扣额未在同一张发票上注明，因此不能低扣，则 销售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 应纳所得税额=800 000 × 25% = 200 000元 结果说明抵扣后企业所得税负减轻5 000元。

⑶抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。避免双重征税是指对企业来源与境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。而作为税收优惠政策的抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵免部分或全部应纳税所得额，比如企业购置并实际使用的环境保护专用设备, 其设备投资额的 10% 可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

⑷延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术，它可使纳税人无偿使用这笔款项，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益。比如企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。利用预缴所得税进行筹划的思路是：如果企业预计今年的效益比上一好，则可选择按上一应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。我们知道计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，按照税法规定进行纳税调整而确定的，由于调整是在每年预缴完所得税之后，年终45日内进行，多退少补。因此企业可以利用预缴税款增加可流动的资金而又不违法。

某企业每月平均实现利润12 000元，每月都有不符合税法规定的超费用开支6 000元。如果企业每月按所得额实际数申报预缴企业所得税，按法定税率25%计算，每月申报并缴纳所得税（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申报，只需要申报纳税12 000 × 25% = 3 000元，然后等到终了后四个月的最后一天缴纳，根据税法规定，企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。企业所得税纳税筹划存在的问题 3.1 纳税筹划的概念界定不明确 纳税筹划在我国尚属于起步阶段，还未形成系统的理论，缺乏实践经验。许多人对它不了解，认为纳税筹划就是和税务机关搞好关系，就是造假账，使税负降低。甚至一些人将纳税筹划与偷税逃税联系在一起，打着纳税筹划合法的旗帜实则偷税逃税。纳税筹划采用的是合法手段，并逐渐从以避税筹划为主的阶段转向节税筹划为主，它与偷漏税有着本质区别。纳税人在获得利润时应按照规定申报纳税，按时缴纳税款。企业所得税规定：新办的劳动就业服务企业当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。有些企业为了享受税收优惠政策，在创办初期安置待业人员超过企业总人数的60%，经审核后获得税收优惠，然后将这些人员遣散，这种行为违反了规定，属于偷税，不能算纳税筹划。

3.2 税收制度不够完善，税收执法随意性大 税收制度不够完善表现在：一是税收法律体系不完善，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，缺乏一个母法《税收基本法》作为统领；

二税收立法缺乏规范性，现行税法对于各税种的立法主要是采取制定“暂行条例”和“实施细则”的方式，由于税收立法缺乏可预见性，使得很多“实施细则”中规定的具体操作方法，在“暂行条例”中找不到依据，形成本末倒置的局面孙迎芬.论我国现行税法体系的问题与完善[J].江苏科技大学学报，2006，（1）：84-87.。而税收制度的不完善导致了税收执法的随意性，税务机关拥有过大的税法解释权，随意曲解税法，滥用征税方式，使得征税双方的法律关系异化，纳税人与征税人之间的协调空间变大，纳税人不再依法纳税，而是通过搞好关系来减轻税负，这种情况阻碍纳税筹划的运用。

3.3 没有考虑筹划风险 很多企业在纳税筹划时没有综合考虑企业所处的环境，导致纳税筹划的结果没有达到预期的目的。纳税筹划是一种事先安排，涉及较多不确定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的风险与成本，但是企业忽略了这些，他们只看到收益的可观性，却不知风险是无处不在的。首先是法律风险，法律随时都有可能变动；

其次是纳税人的主观性风险，纳税人的选择决定了筹划的方案，也间接放弃了其他方案的机会效益；

最后是条件性风险，企业在进行筹划时是基于某些条件进行的，当条件发生变化，企业的税收政策没有随之改变，就会导致失败。

3.4 没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题 税务机关是纳税人的指导者和约束者，他们的关系是以法律为依据。但是为什么经常有企业触犯法律？原因在于他们在进行筹划时只站在自己的角度，没有考虑国家政府的立法精神和意图，认为纳税筹划只是为了自己的利益，在没有深入了解税法、政府政策的时候制定了符合自己企业目标的方案，付诸执行，当触犯到法律时，才醒悟过来。其实政府和企业是双赢的两面，政策是为了促进企业发展，企业利用政策是为了节减税负，提高资金的利用率。两者互不冲突，所以企业筹划时应首先将政府因素考虑进去，与税务机关搞好关系，在政策发生变化时及时获得消息，改变策略。完善企业所得税纳税筹划措施 4.1 树立正确的纳税筹划意识 企业必须认识到纳税筹划是依法纳税的重要内容，不仅要符合税法的规定，还要符合税法的立法意图，正视纳税筹划与偷税、漏税及避税的区别。随着纳税筹划的法律环境越来越好，纳税人应主动剔除对纳税筹划认知的片面性，全面熟悉掌握纳税筹划基本概念、技术、方法、法律规范等，既不要过分地依赖于纳税筹划，也不要将纳税筹划与偷逃税混在一起。此外企业应综合考虑，在进行纳税筹划时，准确把握经营的业务过程和环节，概括国家的政策对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排，从而享受国家的政策优惠。

4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境 完善企业所得税税收制度。税法作为贯彻国家权利的杠杆，它体现着国家的立法精神，推动和 引导企业改变经营模式，整体上推动经济发展。由于税法本身存在难以克服的纰漏，这些纰漏在当前可能为企业提供纳税筹划空间，但是利用法律漏洞进行纳税筹划与国家的立法精神背离。因此国家只有不断健全和完善税收制度，确定立法的权威性，才能避免这种现象，并体现纳税筹划真正的内涵。所以从根本上讲，营造企业所得税纳税筹划的法制环境是企业进行纳税筹划的前提。

4.3 加强纳税筹划风险控制 防范纳税筹划风险，应该采取标本兼治的策略，从刚开始方案的设计到执行应全面考虑。首先准确把握法律的变化及政府的政策导向，纳税筹划方案主要是依据税法中的规定，因此对法律的掌握情况决定了筹划的结果，其次提高纳税人和筹划人员的素质，纳税人是企业的决策者，起着关键性作用，方案选择的好坏直接导致结果的好坏。筹划是一种高层次的理财行为，只有企业到达一定的规模才需要进行纳税筹划，因此筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要对企业的情况相当了解，对经济前景有一定的预测能力。最后，保持纳税筹划方案适度的灵活性。由于外在条件的不断变化，方案随时都有可能与实际情况相背离，保持适度的灵活性，在法律环境、企业的经营情况发生变化时调整企业的重心，对纳税筹划方案重新评审，适时更新筹划内容，适应实际情况武荣春、王贞奇.浅议纳税筹划存在的风险及防范对策[J].河北企业，2007，(4)：

8-9.。只有严格加强纳税筹划风险的控制，才能及时采取措施，趋利避害。

4.4 加强与税务机关的联系 在法律边缘进行纳税筹划，一不注意，就会变成偷税、漏税，这就要求筹划人员深刻了解税法的相关规定，但有时筹划人员认为合法的做法，税收征管人员不那样认为，因此必须加强与税务机关联系，接受税务机关的建议和指导，准确把握税收征管的特点和具体要求。事实上，如果税务机关不认同筹划方案，那么方案就失去它的价值，甚至会导致企业做出违法行为。

结束语 纳税筹划是市场经济发展的产物，是社会经济发展的必然趋势，我们应该结合国情对其加以引导和规范，使之推动经济发展。企业所得税是我国所得税类的主要税种，所得税纳税筹划是根据税法和相关的税收政策对其进行筹划，由企业所得税本身的特点决定，企业所得税存在很大的筹划空间，可以对税基、税率、税额进行筹划。结合企业本身的特点及外界环境，从多种方案中选择价值最大，符合企业财务管理目标的方案。纳税筹划是一种高层次的理财行为，筹它要求筹划者整体素质较高，能够准确把握市场变化，了解法制动态，具备财务会计知识。如此企业才能不断提高市场竞争能力，加强经济实力。

参考文献：

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论企业所得税的纳税筹划 篇3

摘 要：纳税筹划也是现代企业中财务管理的重要内容，合理的、有效的进行纳税筹划能使企业在市场经济中增强竞争力。纳税筹划是国家给予企业的一项权利，纳税筹划能辅助企业在纳税后，取得收益的最大目标。所以，企业所得税的纳税筹划，受到当下企业的广泛关注。因此，对企业所得税的纳税筹划的深入探讨，能从很大程度上增强市场经济中，纳税筹划的水平。文章主要分为四部分，对企业所得税的纳税筹划，进行了详细的分析。第一部分不同设立方式的企业的纳税筹划。第二部分现代企业在筹资过程中的税收筹划。第三部分企业在投资过程中的纳税筹划。第四部分企业在投资过程中的纳税筹划。

关键词：企业利益；纳税筹划；生产经营

中图分类号：F243 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）14-0025-02

随着经济的快速发展，近几年在市场经济中涌现了大量的企业。企业发展的每个阶段中都要一定的纳税技巧。文章从企业纳税人的角度，对企业纳税筹划的具体实施方式进行了分析好探讨，根据纳税筹划在企业的筹资过程中、投资过程中和运营过程中的纳税筹划进行了详细的研究。并在研究过程中不同环节上，提出了企业所得税的纳税筹划的一些运作流程。

1 不同设立方式的企业纳税筹划

1.1 公司制企业与合伙制企业之间的选择

现今，我国的现代企业的组织形式主要有三种类型。其一是公司制的企业组织形式；其二是合作伙伴的企业组织形式；其三是独资企业组织形式。从缴纳税金的方面来看，这三种现代企业组织形式有很大的差别。

首先，在公司制的企业组织形式中，增加了企业所得税。在合作伙伴形式的企业组织形式不需要缴纳企业所得税；

其次，公司制的企业的投资方取得的公司制分配的股息，缴纳个人所得税，而合作伙伴形式企业的投资方，根据所分得的收益来缴纳个人所得税。

最后，公司制的企业的投资方一起出资额为限，对企业债务资金承担有限责任，合作伙伴形式企业的投资方对企业债务承担较多的责任。根据相应的数据可以看出，公司制形式的企业，在税负中交了两次所得税，而合作伙伴形式企业只交了一次所得税。

所以，企业组建企业组织形式时，应注组建合作伙伴形式的企业，从而保证现代企业选择最具有可行性发展的企业组织形式[1]。

1.2 分公司与子公司的选择

在企业设立子公司的企业组织形式时，总公司在一定程度上很难确定设立子公司能否为企业带来经济效益。基于这种情况，企业在成立子公司时，要基于全面的考虑。在企业生产技术较为先进的情况下，可将分公司直接设立成子公司的组织形式，如果总司在未来发展中经济收益不明确的情况下，应该将总公司设立成分公司的企业组织形式。

在总公司在经济效益有所好转时，将分公司这种组织形式，更改为子公司的企业组织形式。以此来使企业能够充分享用国家税收政策，从而增加现代企业的税后收益。

1.3 企业分立与合并的选择

企业的合并是指，将2个或者2个以上的企业，合并形成一个公司。按照合理的合并方式，可将企业的合并划分为三种形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新设合并。在企业进行合并的过程中，纳税筹划是当中不可缺少的一部分。所以，在企业考虑利用变换公司大小的方式，来降低现代企业的资金成本，要对国家的优惠政策进行详细的研究和探讨，从而使现代企业在纳税筹划中，实施的战略决策，能够从根本上辅助企业的发展[2]。

企业的分立是按照相关的法律规定，将一个企业分为2个或2个以上的企业的活动。企业的分立方式，主要划分成两种形式：其一是进行新设分立模式，是指进新解散以前的企业，从建设新企业；其二是存续分立模式，是指使原有的企业继续保持，并有其中的一部分成立新企业。

在现代企业进行分立时，基于支付资金的方式不同，从而使税务方面的处理模式也有所差异。所以，现代企业在进行分立时要结合企业的实际状况，并按照规定的税收制度，采用对企业的发展有利的支付模式。从而促进企业发展。

2 现代企业在筹资过程中的税收筹划

2.1 资金方式的选择

现代企业的资金筹集途径主要有以下五种主流方式：其一是金融机构贷款方式；其二是现代企业之间的相互借贷模式；其三是现代企业的自身的资金积累方式；其四是现代企业内部的集资模式；其五是上司公司的股票发行或债券等。

现代企业在进行资金筹集时，资金筹集的主要遵循的依据是保证现代企业的经济发展，在经营的项目中，有效地规避风险。在进行资金筹集时，要注重对风险的控制[3]。

根据现代企业所得税的相关规章制度，对于通过不同途径获取的资金，对其陈本劣质的方法也有所不同。现代企业要使用多种的资金筹集途径来实现资金的筹资，在帮助现代企业的同时，还能使现代企业在一定程度上享受税收上额优惠政策。

2.2 融资租贷的利用

随着现代企业的筹资的不断试行，采用有效的资金筹集方式，能促进现代企业长远和稳定的发展。企业的融资方式能帮助企业获得资金的使用权和支配权。国家对金融机构中银行的风险评估环节的工作进行了简化。目前，我国的企业融资体系和审核的环节的有效改善，已经大大缩短了企业融资的时间。

此外，现代企业之间的相互借贷模式，也是现代企业的经常使用的资金的筹集方式。这种方式并不是现代企业 在缺少资金的时候才进行的一种资金筹集方式，现代企业在资金运转良好的情况时，现代企业间也可以互相提供资金的借贷，以此来进行纳税筹划，从而节省了现代企业的一部分税款。现代企业间的相互借贷模式，与金融机构中银行的贷款有很大的区别。不仅加快了资金筹集的速度，同时还降低了在银行贷款所花费的大量融资成本。这种相互借贷的模式，使相互借贷的企业都减轻了现代企业所得税的税收负担，从而提升了自身的经济效益。

3 企业在投资过程中的纳税筹划

3.1 投资地区选择

企业的经营者和决策者，在进行选择投资地域时，不仅要注重资源和交通方面的问题，同时还要注重地区之间的税收金额的差异程度。国家会指定一些具有诱惑力的税收制度，来吸引现今市场经济中的成功企业家，到新开发的地区践行发展和建设，为建设完整的声势结构，用来改善一些落后地区的经济发展。现在市场中成功企业，要有效地使用这一优化制度，来享受国家的优惠政策，减少资金成本，从而提升企业的经济效益[4]。企业选择国家优惠政策优越的地方，在获取国家优惠政策的同时，更会得多当其他便利的条件支持。

3.2 投资行业选择

企业在投资过程中，对于所投资的行业要进行慎重地选择。现代企业的投资方式，从广义的角度来分，主要分为直接投资模式和间接投资模式。关于直接的投资模式，主要是根据国家的税收政策，来选择对企业税收有优惠政策的项目，在享受国家给现代企业的优惠政策的同时，现代企业应利用这有利的条件，促进现代企业的发展。计算机软件企业、集成电路生产制造企业、动漫企业、文化产业、科学先进技术型服务业，这些都是国家支持的经济产业。关于间接投资模式，股权投资与债券投资有较大的差异。例如货架债务利息收入免征企业所得税等。

3.3 企业投资方式选择

在现在的市场经济中，企业的投资方式地方选择具有多样性。主要分为三种投资方式：其一是货币的投资方式；其二是企业有形资产的投资方式；其三是企业无形资产的投资方式。例如，企业进行货币入股取得利息或红利是可以免征所得税的；企业在以无形资产进行投资时，如果该无形资产存在增值情况，则增值部分需缴纳所得税。现代企业的投资方式不同会导致纳税的效果有所差异。

4 企业在运营过程中的纳税筹划

4.1 利用成本费用列支进行筹划

在现代企业的发展过程中，在企业运营时，出入收益大于支出时，选择企业经营早起资金成本较大的数据核算模式。例如：增加税金较高区域的子公司费用，进行非配全数方式的计算，迎来相应减轻税金较低区域的子公司费用，进行分配权的计数，从而使有利益往来的公司和企业之间，根据不同的情况和发展需要，进行资金的转移，有效的使用难说筹划，以此来减轻税负。

4.2 利用合理选择存货计价方法进行筹划

根据母亲我国，关于现代企业经营中的所得税规定，企业取得收入有关的资金支出，包括资金成本费用、税务金额、项目经营的损失费用和其他方面的资金支出，允许在计算企业经营过程中收益资金中，应纳税所得金额时扣除。国家税务法的具体实施策略，对企业应利用目前为止最具有优惠政策的计价法进行存货的实际成本的计算。

根据现有的基本计算法则：期初存货+本期存货—期末存货=销货成本，期末存货账面价值的多少，能影响到销货成本账面价值。根据这个公式可以看出，存货的加价方法与所得税有着紧密的联系。存货计价方法的不同，对纳税人的税后所得和应纳税的税额有直接的关系。所以，合理选择存货计价方法进行筹划，对企业的企业所得税的纳税筹划有重大的意义。

4.3 利用合理选择折旧方法进行筹划

在选择那会筹划的方法时，折旧方式，目前的纳税筹划工作中，效率较高。所以，要尽量采用商品进行转变成旧商品的形式。所谓企业固定资产重新价值估量，，指的是企业对资产的账面价值，根据现行物价情况及事实需要，按照合理方法重新评估，从而真实的呈现出企业的具体经营状况。

办理资产重估价的好处在于：重估后资产在使用期间，每年折旧额较高，账面盈余减少，可减轻税负，同时亦可避免盈实亏。资产重估价后，资产账面简直较高，可改善财务结构，增强资金信誉，有利于对外融资。进行资产重估可提高账面价值，从而在出售资产时，由于售价与调整后的账面价值相抵，财务利益越小的情况下，税务的资金支出越少。。

5 结 语

文章对企业所得税的纳税筹划，进行了详细的分析和研究，纳税筹划是现代企业中财务管理的重要内容，合理的、有效的进行纳税筹划能使企业在市场经济中增强竞争力。

随着国内经济的不断发展，国家对企业的纳税筹划的相关制度作出了调整，企业所得税纳税筹划，是国家给予现代企业的一项优惠政策，旨在增强我国市场经济的稳定和繁荣的发展。企业的所得税的颁布与实施，必将会引领我国的经济进入繁荣发展时期。

参考文献：

[1] 刘宇光.企业所得税的纳税筹划研究[J].经营管理者，2015，（35）.

[2] 李维刚，刘婷婷.中小企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化，2015，（42）.

[3] 区晓颖.企业所得税纳税筹划研究评述[J].现代商贸工业，2013，（23）.

企业所得税纳税筹划策略 篇4

一、缩小应税收入策略

缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目, 或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有:

1. 对销货退回及折让, 应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理, 以免虚增收入;

2. 年度计算收入总额时, 对预收货款、应付账款等项目也应予以减除, 防止错记为收入;

3.多余的周转资金, 用于购买政府公债, 其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业, 取得的投资收益也可免交企业所得税。

二、膨胀成本费用策略

1. 分散利息费用

企业所得税法规定, 纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出, 按实际发生数扣除, 向非金融机构借款的利息支出, 不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分, 准予扣除。

企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业筹集资金困难, 不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款, 也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益, 在企业内部职工中高息集资。以上种种情况, 高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出, 不得在税前列支。

所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。一旦发生高息借款后, 应考虑将高息部分分散至其他名目开支。按照现行税法和财务制度规定, 利息支出在财务费用中核算, 除了利息外, 还有手续费、汇兑损益等也在财务费用中核算。金融机构手续费无限额开支。企业若是向非金融机构、向职工集资, 部分高息可以转为金融机构手续费;或者在企业内部由工会组织集资, 部分手续费等可分散至工会经费中开支;若是同行业互相拆借的高息支出, 可以转化为企业之间的业务往来开支, 在产品销售费用、经营费用等列支, 从而扩大在税前扣除的支出范围。

3. 分散业务招待费

考虑到商业招待和个人消费之间难以区分, 为加强管理, 同时借鉴国际经验, 实施条例规定, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5%。超过列支标准部分, 应于税后开支。

事实上, 企业为顺利开展工作, 业务招待费超支是正常的现象。对于这种情况, 企业应于申报前自行计算。若超过限额, 企业应自行调整减除, 将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用, 可考虑以佣金费用列支, 佣金支出也无限额限制, 从而这部分也可以税前扣除, 达到节税效果。此外, 企业还可以把招待费作为会议经费, 通过“管理费用”科目在所得税前列支, 同样可以达到以上效果。

3.合理安排工资及工资费用

企业所得税法规定:企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除;企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分, 准予扣除;企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额2%的部分, 准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额2.5%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

针对上述有关规定, 企业从获取节税利益角度, 可采取以下一些措施:

(1) 适当提高职工工资标准, 超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取了消计税工资的规定, 这对内资企业是一个较大的利好, 但企业一定要注意合理性, 注意同行的工资水平。否则, 税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

(2) 加大教育投入, 增加职工教育、培训的机会, 努力提高职工素质; (3) 兼任企业董事或监事职务的内部职工, 可将其报酬计入工资薪金; (4) 持有本企业股票的内部职工, 可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

4. 合理安排对外捐赠

新的企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分, 不得在企业所得税前扣除。

公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

企业若发生捐赠支出, 出于税收上的考虑, 应特别注意两点:

第一, 认清捐赠对象和捐赠中介, 即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。

第二, 注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略, 决定公益性捐赠的额度, 从节税角度考虑, 一般不宜超过税前允许扣除的比例 (年度利润总额的12%) 。如果因为一些特殊原因, 需要超过, 也可以“先认捐、后支出”, 即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度, 力争税前扣除。

三、企业所得税税率策略

新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档, 即:基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。企业如果善于利用这种税收差异, 努力创造条件使自己享受较低的税率, 对企业来说可以减轻税负, 国家也达到了调控经济的目的。

1. 设立自主创新型高新技术企业

新企业所得税法明确规定:国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。为此, 企业应设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 制订中长期研发计划, 自主研发新产品、新技术, 并及时向科技主管部门报备立项, 形成研发成果档案。这既符合企业的发展要求, 又符合新企业所得税法的立法精神。

2. 小型微利企业的纳税筹划

新企业所得税法规定, 符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税。这比一般法定税率降低了5个百分点。对小型微利企业的界定, 借鉴国际通行做法, 按照便于征管的原则, 《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准:工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。因此, 小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和从业人数, 规模较大或人数较多时, 可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业;其次要关注年应纳税所得额。

3. 预提所得税的筹划

企业所得税法第四条规定, 未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得, 以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得, 适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规定, 对上述所得, 可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确, 对上述所得, 减按10%的税率征收企业所得税。因此, 仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所, 或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系, 以享受10%的优惠税率。新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策, 直接加重了外商投资企业的税负, 但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。根据新企业所得税法的规定, 同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的, 依照协定的规定办理。而在一般税收协定中, 预提所得税税率不超过10%。据此, 外国投资者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率不超过10%的国家内注册企业, 再由该企业在我国进行投资, 这样就可以有效地规避较高的预提所得税税负。

摘要：本文主要从如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税税率两个方面, 就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。

企业所得税纳税筹划 篇5

一、新《企业所得税法》的变化给企业纳税筹划带来的风险

1.政策变动风险变小

政策变动风险，是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题，而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。据专家估计新企业所得税能在今后15-20年内保持大体框架不变。因此企业在设计筹划方案时，其面临的政策变动风险将大大减小。

2.政策选择风险变小

企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击，这种可能性就是政策选择风险。由于新税法在税制上有所简化，企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低，所选择法律条文的错误率也会降低。

3.税务机关认定风险依然较大

认定风险，是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。新税法中有规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解，在实务中可能使得税务机关滥用此条款，企业面临的认定风险依然很大，如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。

4.内外部环境变化风险仍不可忽视

这种风险主要有两类，一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇，如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。另一是企业的经营损益风险。所得税体现了政府对企业利润的分享，但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任，尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。但如企业在5年后仍然亏损，就会失去弥补亏损的利益。

5.新《企业所得税法》新增反避税条款，针对企业滥用纳税筹划的状况，通过减少税法漏洞，增加反避税措施，来维护国家利益。国家反避税措施的加强，增加了企业纳税筹划的风险。

二、新《企业所得税法》下企业纳税筹划风险的防范措施

1.重视事前基础准备工作

（1）深入了解企业自身

熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提，对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。

（2）加强新企业所得税法的学习

税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解，因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要，即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内，建议采取参加培训班的形式。

（3）加强与税务机关的互动

互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同，可以减少税务机关认定风险。因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可，比如高新企业和关联交易定价等。当前，我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动，成功被认定为高新技术企业。

2.设计税务筹划方案防范风险

企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法，具体来说企业应主要从以下方面应对风险：

（1）规避或慎用风险较大的方案

在风险管理理论中，对大的风险应当转移或规避，同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中，转移定价就是一种风险较大的方案。

（2）优先使用税收优惠政策

①行业优惠：例如，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

②地区优惠：西部大开发优惠，对设在西部地区鼓励类产业的内资企业，2001-2010年期间，税率减为15%；西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。

③技术活动优惠：例如，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一年内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

④环保节能优惠：例如，环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入起，两免三减半优惠。

⑤社会公益优惠：企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除，即企业安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

（3）利用合同转移税务筹划风险

这是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划，企业可与外界机构签署合同约定：如税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担损失。此时，企业的筹划费用虽然较高，但企业可以锁定筹划收益。

（4）灵活运用筹划工具控制风险

①临界点筹划。临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除，一是不能结转的扣除限额，有：福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种，二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。对于前者，企业应尽可能将预算控制在限额内；对于后者，企业应依据企业当年利润做筹划。②缺陷性条款筹划。缺陷性条款又称“税法漏洞”，其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节，从而造成税收失效、低效。新法的科学制定使这方面的条款减少了很多，但也还存在。

3.实施税务筹划方案并监控其风险

（1）建立税务筹划风险的信息沟通系统。在一般情况下的沟通渠道为财务主管，紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。（2）建立应对风险的快速反应机制。企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制，并应有相关内部控制以保证其得到执行。

4.事后绩效评价

对新企业所得税纳税筹划的研究 篇6

关键词：企业所得税纳税筹划税率合理增加准予扣除项目

1 概述

随着改革开放对我国经济的促进发展，我国的税法制度也在逐渐走向完善和成熟，与此同时，纳税人的思想和意识也在不断的提升和加强，偷税漏税出现的次数也越来越少了，纳税筹划已经被人们广泛的认识与了解，并在生活中积极的运用和关注，它已成为纳税人理财或经营管理中最为重要的一部分。随着经济的发展，企业所得税在企业发展的中的影响因素越来越明显，这是有它的自身特点和作用所决定的，使得其地位不断提高，并且逐渐发展成为我国最为重要的税种之一，因此使得企业所得税在企业的纳税活动中起到不可替代的作用，因此，企业应该认真研究新《企业所得税法》，把国家给的优惠政策和条件充分应用在企业的发展中，对企业进行纳税筹划，同时在筹划中给企业带来良好的经济效益。纳税筹划的定义是指纳税人在税法所允许的范围内，对企业的投资、理财、经营、交易、组织等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。所以，所以为企业寻找一个新的适合企业的纳税统筹方法迫在眉睫，这样才有可能保证企业自身的利益不受影响，那么本文将从以下几个方面进行阐述。

2 降低税率

2.1 设立自主创新型高新技术企业

《实施条例》的颁布，有效的增强了高新技术企业的认定标准和规范。对自主创新的高新技术企业的认定，其基本条件就是要拥有“核心自主知识产权”，其相关的具体指标为：高新技术产品收入占总收入的比例、研发费用占销售收入的比例、科技人员占职工总数的比例等，这充分体现了新税法技术创新的发展方向。组建一支稳定的高水平的研发队伍，通过自主开发新产品和新技术。以此来计划中长期的研发方向和任务。这样不仅满足了企业发展的需求，同时又与我国刚颁布的新税法的立法精神相吻合。

2.2 小型微利企业的筹划

对小型微利企业的界定。小型企业在设立时，主要要看企业的规模和人数，同时还要考虑年应税所得额，根据这两个方面的内容，可以采取不同的方法，第一可以设立两个独立的纳税企业，第二可以采用推迟收入实现、加大扣除等方法。降低适用税率。

3 合理增加准予扣除项目

3.1 工资薪金筹划

新《企业所得税法》中有明确的规定，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。也就是说明工资从限额扣除变成了全额扣除。这也标志了计税工资制度的取消，以此同时，使得相应的职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额也提高了很多。这就表明了职工教育经费可以实现全额扣除。尽可能多地扩大税前扣除这也是税收筹划的一个最基本的思想准则。

3.2 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划

《实施条例》规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，当其支出必须要少于本年度的销售额的15％，这准予扣除；当如果广告费、业务宣传费和招待费大于15%时，准予在以后纳税年度结转扣除。这明确表示了对广告费和业务宣传费没有进行区分，因此，企业的部分宣传完全可以通过自己生产，带有本企业标志的一些产品当做礼品或者赠品赠送给客户，这样既节省了成本，又降低了广告费用，所以，我们可以对广告费业务宣传费等做的支出比例做适当的调整和分配，使有效的支出获得最大的利益。

4 降低收入

4.1 推迟收入确认的时间

企业应该按照实际情况选择相应的适当的符合企业发展的销售结算方式，这样才能对企业的发展有利，使得企业不用先垫支税款，而且还能够尽量推迟确认销售收入，这样从而达到了延缓纳税的功效。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划。

4.2 尽量投资免税收入

企业应该从整体考虑，尽可能的去投资一些少征活免征税收的项目，也就是说，如果企业想投资时，应尽可能的使得免税收入或低税收入的比例进一步增加和提升，与此同时，企业还可以关注免税国债，这也是投资的一个好方向，正是由于新税法规定的原因，才会使得企业投资的积极度和热情度得到进一步提升。

5 结束语

总而言之，税法是国家根据大政方针所制定的，对于每一个企业而言，都存在着利和弊，只是利弊大小关系不一样，虽然税法是既定的，但是企业可以根据企业的实际发展情况对其做出相应的调节。并对企业所得税进行必要的纳税筹划，同时对企业的利益应该立足于长远发展看，不能只顾眼前利益，应该制定一个合理的规范的发展目标，做到统筹兼顾。所以只有这样，才能让企业获得最可能大的利益，纳税筹划作为一项企业财务管理工作中重要的活动之一。对企业的发展和未来都有不可或缺的作用和意义，但同时正是由于在经济发展迅速的社会具有多样性和复杂性，加上税收政策在随着环境的改变不断的修改和变化，这样使得纳税筹划是企业发展过程中最为艰巨的一项工作。纳税筹划是企业在市场经济条件下所享有的一项基本的权利，它具有合法性、事先筹划性、目的性和专业性等几个鲜明的特征。因此，企业应立足于企业内部和外部的实际情况，企业在发展进程中，不仅要时时刻刻关心和注意国家相关政策的颁布和实施，同时还要重视地方政策的改变和其他各种纳税制度的变化。

参考文献：

[1]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧——策略.方法.案例[M].北京：中国财政经济出版社.2008.

[2]张凌燕.新企业所得税法纳税筹划的思路探讨[J].会计之友，2008(4).

作者简介：

高子望（1958-），男，江苏海门人，会计师，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计专业，现于中煤科工集团西安研究院从事会计工作。

企业所得税纳税筹划探讨 篇7

一、做好企业所得税纳税筹划的必要性分析

(一) 有效减少企业纳税负担

减少税负压力和负担是企业对企业所得税进行纳税筹划的最直接原因, 同时, 减轻纳税负担也是企业所得税纳税筹划开展的主要目标。企业是以盈利为目的的市场主体, 追求利益最大化是企业的共性。在总收入不变的情况下, 节约成本和开支是企业不断扩大利益的一大重要手段。企业所得税作为企业需要缴纳的税收, 也是企业开支和经营成本的一部分, 对企业所得税的控制和减少在很大程度上就可以节流, 使企业利益增加。

(二) 促进企业价值最大化

企业所得税的纳税规划可以有效减少企业经营成本, 这在直接减轻企业税负的同时, 也使企业在降低经济开支的情况下获取同样多的由缴纳税款带来的纳税人的利益, 这是一种更高层次的理财观念和企业经营理念, 有利于企业更加有效地运筹资金, 提高企业的价值。通常情况下企业的经营成本包括内部成本和外部成本两大类型, 企业经营产生的各项费用、职工薪酬开支等都是内部成本的组成部分, 而外部成本的主要组成部分之一就是企业的税收支出。传统的企业财务管理都是较单一地重视对内部开支的控制, 忽视了减少外部成本的重要性, 对企业所得税进行纳税筹划是企业对传统理财的一种主动超越, 有利于实现企业的价值最大化。

二、提高企业所得税纳税筹划有效性的方法研究

(一) 树立企业纳税筹划观念, 提高纳税筹划意识

健全的税收法律体系可以为企业的纳税筹划提供良好的法律环境和法律保护, 一个稳定的税收执法环境可以有效推进企业纳税筹划活动的顺利开展。因此, 科学合理的企业纳税筹划必须要有一个良好的纳税筹划观念做支撑, 企业只有培养依法纳税的意识, 高层领导班子对企业纳税筹划给予高度的重视, 才能在纳税筹划过程中做出正确科学的决策, 促进企业纳税筹划的有效开展。

(二) 精心研读企业所得税法, 用好优惠税率政策

从企业所得税计算公式可以看出, 应纳税额等于应纳税所得额乘以税率, 要降低应纳税额, 首先应从降低税率入手。根据新企业所得税法第4条规定:企业所得税的税率25%, 第28条规定:符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。新企业所得税法最大的亮点之一就是小型微利企业税负的大幅降低。我国中小企业户数占全国企业总数的90%以上, 其创造的产品和服务占国内生产总值的60%左右, 同时, 小型微利企业提供了全国80%左右的城镇就业岗位。所以, 大部分企业能享受此税收优惠政策。实施条例中第92条采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。因此, 在设立企业时首先需认真规划企业的规模和人数, 规模较大时, 可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次要关注年应税所得额, 当应税所得额处于临界点时, 需采用推迟收入实现、加大扣除等方法, 达到降低适用税率的目的。另外, 从实施条例93条关于高新技术企业认定标准上看, 企业所得税筹划侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来, 设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 自主开发新产品、新技术, 以达到用好税收低税率政策的目的。

(三) 遵循相关法律法规, 合理降低应税收入

根据新税法相关规定, 收入可以分为应税收入、免税收入及不征税收入三大类型。企业要想有效地做好纳税筹划, 就要加强对企业应税收入部分的管理和筹划。针对企业的应税收入, 企业可以采用合法手段调整会计核算, 将确认期间适当往后推迟, 尽量压缩企业的应税收入额, 从而有效减轻企业的纳税负担。一般可以通过以下方法调整企业的账务处理:首先, 按照会计制度和相关规范进行收入项目归类, 不符合收入账户特点的, 不计入企业收入;尽可能减少收入类项目, 能不计入收入的就不计入;能延迟入账时间的要尽可能延迟。其次, 遵循会计处理的谨慎性原则, 不将那些未确定形成收入的收益计入收入类账户。最后, 针对那些既可以归为对外投资也可以归为对外销售的经济业务, 尽量选择做对外投资处理;针对既可以做负债处理也可以做收入处理的业务, 尽量选择做负债处理;针对那些既可以归为债权又可以归为收入的项目, 尽可能地做增加债权处理。

(四) 科学利用税收优惠规定, 合理增加准予扣除项目

1. 根据税法优惠规定, 做好业务招待费和广告宣传费筹划

根据企业所得税法实施条例第43条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰, 以及第44条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。我们在进行企业所得税纳税筹划的过程中可以根据企业的实际业务情况对业务招待费和广告宣传费进行科学安排和巧妙转换, 综合各方面考虑, 尽力增加企业相关税收费用的可扣除额度。假如某公司的年总销售净收入为18亿元, 取得的总年利润为1500万元。该公司实际用于业务招待的费用额是120万, 用于广告宣传的费用是180万, 在没有对公司的其他事项进行调整的情况下, 按照业务招待费的相关扣除标准, 120万元×60%=72万元, 以及180000×0.5%=900万元, 按企业所得税法实施条例第43条该公司税前允许扣除的业务招待费额度为72万元, 需调增纳税总额为48万元。按照实施条例第44条广告宣传费税前扣除规定, 180000×15%=27000万元, 该公司本年度所有广告宣传费用180万元均可扣除, 而且超过部分可在以后纳税年度结转扣除。

面对这种状况, 企业可以灵活应用企业所得税法的相关规定调整各项业务费用。例如, 公司从外面购买礼品, 就可以通过在礼品上加印公司标识等措施将其由业务招待费转入广告宣传费, 有效降低公司的业务招待费。假设降低的额度为40万, 则公司广告宣传费用则增加为220万, 该情况下的广告宣传费仍控制在可被扣除额度范围内, 允许全额扣除。另外, 该公司本年度的业务招待费的需纳税调增额度也因此实现大幅度降低, 这就有效减少了企业的纳税支出, 提高了企业的经济效益。

2. 优先选择国家鼓励安置的人才, 增加费用加计扣除机会

根据新税法相关规定, 企业招入残疾人等国家鼓励安置的人员, 对其所支付的薪资可以在进行纳税金额计算过程中加计扣除。新条例第96条明确规定该扣除额度“按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除”。

企业应该科学利用该项规定, 衡量该优惠政策会给企业带来的利益和价值, 在进行企业员工招聘时优先考虑招入符合岗位要求和条件的残疾人员或者其他政策鼓励安置的人员, 在为特殊就业人群提供就业岗位, 减轻就业压力的同时, 增加企业费用加计扣除的机会。同时, 要对录用员工的相关材料和证件进行认真备案, 依法签署劳动合同, 贯彻落实相关社会保障事项, 从而实现企业合法地进行费用加计扣除, 减轻企业的纳税负担。

3. 利用税收优惠政策, 主动实行技术创新

根据《所得税法》及《实施条例》相关规定, 对于企业用于技术开发、高新产品和工艺研发所产生的费用, 如果没有形成无形资产计入当期损益, 可以根据规定按实际发生额进行扣除, 此外还可以按实际发生费用的50%进行加计扣除, 如果已经形成无形资产, 则可按无形资产成本的150%进行摊销。

企业可以结合公司实际状况, 迎合政策走向, 大力实行技术创新, 有效增加企业所得税的可扣除额度。很多大型企业的大型科研项目的支出费用额度都十分庞大, 通过合理的所得税筹划, 就可以顺利归集公司的研发支出额度, 大大减少企业所得税的应纳税总额。

总之, 为有效减轻企业的税负, 推动企业实现利益最大化, 我们必须要重视对企业所得税的纳税筹划, 在遵循相关法律法规基础上尽可能地降低应税收入, 同时依托国家在企业所得税方面的相关优惠政策对企业税率、业务招待费、广告宣传费等项目进行科学筹划, 在人才选择及技术创新方面顺应政策走向, 尽可能增加企业所得税的准予扣除项目, 有效提高企业的经济效益。

摘要：企业所得税是我国的主要税种之一, 对其进行纳税筹划具有重要意义。文章通过研究分析企业所得税纳税筹划的原因及必要性, 有针对性地提出了进行企业所得税纳税筹划的具体方法和建议, 供大家探讨和研究。

关键词：企业所得税,纳税筹划,必要性,方法

参考文献

[1]卢吉强.关于企业所得税计税收入纳税筹划的思考[J].国际商务财会, 2010 (03) .

企业所得税纳税筹划初探 篇8

一、企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税是企业负担的重要税种,关乎企业的切身利益,也关系到国家对企业利润的分配。因此企业所得税纳税筹划对企业的长期稳步发展和对国家充分发挥税收经济杠杆作用都具有积极、深远的意义。

第一,纳税筹划有利于提升企业财务管理水平,降低纳税成本,实现企业经济利益最大化,提高市场竞争力,促进企业长远良好发展。

第二,纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识, 促进企业加强经营和财务管理,最大限度地降低税务风险,维护企业自身的合法权益。

第三,纳税筹划有利于充分发挥税收的经济杠杆作用, 更好地实施税收法规,改善纳税环境,进一步促进企业资源配置的优化和完善。

二、目前所得税纳税筹划的现状

(一)企业对纳税筹划的正确认识不足

目前, 很多企业对纳税筹划的重大意义缺乏全面、清晰、客观和正确的认识,对纳税筹划的目的和方式方法不明确, 有的认为纳税筹划仅仅只是单纯的少缴纳税款,有的则将纳税筹划与偷税、漏税行为混为一团。基于这样的思想认识,导致企业无法科学、合理、有效地开展纳税筹划工作。

( 二) 企业对纳税筹划的风险意识较为薄弱

纳税筹划是在企业经济业务行为发生之前做出的决策, 是一项事先的规划与安排,其本身具有较强的主观性;而随着市场环境的复杂多变和国家税收政策的变动,以及企业在生产经营过程中无法预料的变动因素的影响, 使得事先规划的纳税方案具有不确定性,存在着一定的风险。 在实务操作中, 不少企业对纳税筹划的风险意识较为淡薄,有的法律意识不强,错用误用税收政策法规,从而造成税务风险漏洞,导致纳税筹划方案流产。 而有时即便是企业认为合理合法的纳税筹划行为, 但因征纳双方对税收政策法规存在认识上的差异甚至由于税务机关出现执法行为偏差, 也会导致纳税筹划方案无法实施成功。

( 三) 企业纳税筹划缺乏专业的人员与专门的机构

企业所得税作为企业缴纳的最主要的税种之一,具有内容广泛、计算复杂、调整事项多等特点。 纳税筹划对企业而言,是一项需要全员参与并贯穿生产、经营、管理、决策全过程的系统工程。 而国家税收法规的复杂多样性与税收政策的动态时效性,要求企业要有专业的涉税人员, 特别是集团企业更要有专门的机构来进行全面系统的纳税筹划统筹工作。现今,绝大多数企业缺乏高素质的专业涉税人员, 更少有设置专门的纳税筹划部门或机构, 对纳税筹划缺乏从始至终的全面统筹和综合考虑。

(四)企业纳税筹划缺乏科学有效、着眼全局的系统理论方法

在实务操作中,企业所得税纳税筹划可以具体运用到的方式方法有很多, 如常见的一些在筹资、投资与经营等管理中的纳税筹划方法,在会计核算中主要运用到的如收入的确认、费用的扣除、折旧方法的选择等纳税筹划方法,以及在税收优惠政策中的常用方式等。有些操作性较强的纳税筹划方式方法已形成了较为固定的模式,在实践中反复应用。 当前企业用到的纳税筹划方法,更多的只是关注自身实际情况,对日常生产和经营中的单项涉税行为采取有针对性的个别方案,而在如何从企业全局与长远发展着眼, 科学制订适合企业并能成功实施的纳税筹划方案这一方面,目前尚未形成十分明确的系统理论方法。

三、常见的企业所得税纳税筹划运用方法

( 一) 利用企业所得税的相关优惠政策进行纳税筹划

现行税法实行包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等多种方式在内的“以行业优惠为主,区域优惠为辅”的税收优惠政策。 企业在熟悉并遵循国家税收法律法规的前提下,根据自身所处行业与区域,深刻理解、准确掌握并灵活运用好相关税收优惠政策,选择合理有效的纳税方案,无疑将大大减轻企业税负,充分享受节税效益,增强市场竞争力,为企业创造更大的经济价值。

如现行税法针对不同的企业类型采取了不同的税率优惠政策,如高新技术企业可享受15%企业所得税税率; 小型微利企业可享受20%企业所得税税率等。 同时,在费用扣除方面, 现行税法也给与了加计扣除的优惠规定,如企业研发新技术、新产品、新工艺可加计扣除50%费用;企业安置残疾人员可加计扣除100%工资等。 企业可以利用这类优惠政策, 在进行投资产业的选择、产品的研发、从业人员的构成等方面加以纳税筹划,合理增加扣除项目金额,减少应纳税所得额,达到降低企业税负、节约成本支出、提高经济效益的目的。

另外,现行税法针对不同的行业,同样制定了不同的企业所得税优惠政策,如为促进文化企业的进一步发展, 财政部、 国家税务总局下发了财税〔2009〕34号文, 对经营性文化事业单位转企改制给予了自转制注册之日起免征企业所得税的优惠政策, 并将优惠期限延长至2013 年12 月31 日;后又联合中宣部下发了财税 〔2014〕84 号文,再次给予转制文化企业可享受自2014 年1 月1 日至2018 年12 月31 日五年期的免缴企业所得税的优惠政策。

转制文化企业可充分运用这一免税的政策优惠, 加速自身全面健康稳定发展,创造最大的企业价值。 但同时应注意避免因长期享受免税政策而忽略对纳税筹划其他方法的合理运用,应注意着眼于企业长远发展的纳税规划,增强税务风险意识,杜绝各种隐患,为企业实现长远发展目标夯实基础。

(二)合理利用对企业收入的确认进行纳税筹划

在现行税法下,不同的收入类型以及不同的销售方式导致收入确认的时间要求不同。 企业可以依据税法的有关规定,事先对收入的类型进行细分并确定恰当的营销方式,通过合理的账务处理,达到有效推迟确认收入的时间,延期缴纳企业所得税,加大企业资金周转,为企业创造经济效益的目的。如企业可采取分期收款方式销售货物,按合同约定收款日期确认收入;也可以采取预收款方式,按发出货物的日期确认收入;还可以根据企业的完工进度或完成的工作量,按完工百分比法确认收入等各种方法来进行筹划安排。

(三)恰当运用固定资产折旧对企业进行纳税筹划

对于资产规模较大的企业而言,固定资产折旧在其成本费用中属于相当重要的一项内容,是计算应纳税所得额的扣除项目,具有明显的抵税效应。 企业可以合理运用税法的相关规定,对符合条件的固定资产采取加速折旧的方法,提高当期折旧费用, 从而减少企业当期应纳税所得额,延缓资金压力,进一步提高企业经济效益。 如企业可对技术更新,产品换代较快的固定资产采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧, 以达到合理抵税, 促进企业适时更新升级固定资产,提高产品生产效率,增强企业市场竞争力。

(四)通过合理充分列支成本费用进行纳税筹划

依据现行税法规定,可以用于企业所得税前抵扣的成本、费用、税金及损失等支出,除了上文提到的折旧费用外,还有数十种具体而繁多的项目内容。由于它们发生的渠道与方式不同,因而在进行纳税筹划时采取的方法也有所区别。企业应在税法允许的范围内,充分列支当期成本费用,尽可能抵减应纳税所得额,以求合理避税,减轻企业税负,实现企业效益最大化。如对企业的工资薪金以及以工资薪金总额一定比例为限额的职工福利费、工会经费和职工教育经费的支出,企业应在国家规定的范围和标准内,尽可能以工资薪金的形式进行人工成本费用的列支及发放;对企业的业务招待费、广告费、业务宣传费和手续费等支出,也应熟练掌握其扣除限额进行合理充分列支等。在实际操作中,企业一方面要注意避免超限额列支成本费用导致的税前无法抵扣,另一方面又要注意避免成本费用列支不充分导致的抵税效应不足。 同时,企业还应注意正确区分收益性支出和资本化支出,可以费用化的不进行资本化,尽量列入当期成本。

四、结论

企业所得税纳税筹划贯穿于企业生产、经营、管理、决策的各个环节与全过程,在遵循现行税收法律法规的前提下, 企业成功有效地进行纳税筹划工作, 不仅有利于增强企业的整体经营管理和财务管理水平,增强企业的市场竞争力,更有利于企业的长远发展。 同时,对增加国家的税收收入、 形成良好的纳税环境也起到了积极的促进作用。 纳税筹划的具体方法多种多样,企业应结合税收政策法规要求、 市场发展状况以及自身战略发展目标, 着眼全局和企业整体利益,科学合理地规划并有效实施纳税方案,充分实现企业价值最大化,有力促进企业长期健康、稳步发展。

参考文献

[1]黄彬.关于企业所得税纳税筹划的思考[J].东方企业文化·产业经济,2012(01).

企业所得税纳税筹划问题探讨 篇9

1.1不考虑筹划风险

减轻纳税人义务人的税收负担和实现纳税零风险是税收筹划的两个基本目的。如果企业在进行税收筹划之后,并没有真正实现降低企业税负的目的,那么这样纳税筹划活动就是失败的;同时如果企业的税收筹划风险变大,超过了企业的承受能力,即使降低了企业税收负担,我们也认为这样的纳税筹划活动是失败的。纳税筹划活动在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收经济利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税筹划费用是指企业为了选择最佳的纳税筹划方案而去探讨和学习税法及其他有关法律法规时的相关费用,以及为了实施纳税筹划方案而发生的有关人员培训费用,还有纳税人委托税务代理机构实施纳税筹划的代理费用等。只有当纳税人的税收成本小于筹划后的收益,并且能够减轻企业的税收负担,这样的纳税筹划才可以称作是成功的。

1.2纳税筹划与避税、漏税、偷税相混淆

纳税筹划最早是从国外开始的,国内很多人其实并没有真正了解它,不少人只是简单地将纳税筹划理解为就是通过与税务机构处理好关系,通过会计做假,使企业的税负达到最小化。所以有些人打着纳税筹划的幌子,却做着偷税、逃税的事情。而这些税收违法的行为无论是对国家和还是对纳税人而言,都产生着极大的负面影响。

纳税筹划是指纳税人在我国税法允许的情况下,通过对企业的经营、投资、理财、组织交易等事项的提前安排与筹划,以达到税负最低和税收利益最大化的目标,纳税筹划的前提必须是采用合法的手段,这就区别开了它与避税、偷税、逃税。避税是指纳税人利用某种法律上的漏洞或者缺陷使自己不纳税或者减少纳税,偷税是指纳税人通过伪造。变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段达到不纳税或者少纳税的目的。纳税人在纳税义务发生后,应该根据税收法律的规定及时足额缴纳税款,任何违反税收法律规定的行为都要受到法律的追究。

1.3忽视整体经济利益的最大化效应

纳税筹划是指纳税人在不违背法律法规前提下进行的合法节税,以及税负转嫁方法达到尽可能减少税收负担的行为。实务中不少企业在进行纳税筹划时,都只是盲目的强调节税,把税收负担最小化作为最终目的,但是企业并不清楚的是税收负担最小化并不等于企业经济利益的最大化。纳税筹划应当着眼于增大纳税人获得的净利润,因此企业在进行纳税筹划的时候应该选择能实现企业经济利益最大化的纳税方案,而不是选择税收负担最小的纳税方案。但是在一些特殊的情况下,纳税筹划不得不选择较高税负的方案,甚至选择最高的纳税方案。不少企业大都通过使用减少本期利润的方法来达到减少所得税的目的,但同时也给企业带来了利润下滑的消极影响。某些纳税人可能会为了能够享受到国家的税收优惠政策和优惠税率而刻意的把生产经营活动局限在一个很小的规模里,虽然这样减少了企业应缴纳的所得税,但是这有可能会让企业错失发展和壮大的机会。还有一点在企业进行纳税筹划是需要注意的是,要尽量避免由于选择了某种筹划方案减轻了一种税负的同时却引起了另一种税负的增加,这有时会造成企业的整体税负加重,不仅没有达到减轻税负的效果反而让企业的负担逐渐增加,因此企业在进行纳税筹划的时候必须要全盘考虑,应当选择使企业最终效益最大化的方案,那才是企业真正应该选择的最优的纳税筹划方案。

1.4纳税筹划与生产经营无关

在税收筹划过程中许多纳税人认为,纳税筹划其实与企业的经营活动是没有关联的,纳税人只要合理利用会计核算之间的相互操作,就能实现少纳税款的目的。实际上,税收是国家调节经济的一个重要的杠杆,它与企业的生产经营活动是密切相关的。比如,为了促进国家产业结构的优化升级,也为了能够促进国家经济持续健康的发展,只要企业的投资方向与国家的产业政策和经济发展方向一致,企业就可以享受减税免税的优惠政策。国家为了合理布局区域经济,税收政策在不同地区的倾斜程度也是不同的,因此,企业应该尽量选择能够享受税收优惠政策的产业和地区进行投资管理。比如,企业因扩大规模而需要追加投资时,可以通过建厂房,购设备,也可以通过收购亏损企业来实现,这些无疑都与企业的经营活动紧密相关,而不是简单地通过会计人员的账务处理就可以解决的问题。

2企业所得税纳税筹划的改进措施

2.1正确认识纳税筹划的风险

纳税筹划风险的存在是客观的,企业在进行纳税筹划时必须充分认识到这一点。纳税人在税收筹划过程中应当尽量规避风险,对于不可避免风险,要采取切实有效的应对措施强化风险管理,绝不能忽略风险,漠视风险。纳税筹划总是处于一个错综复杂而又不断变化发展的政治、经济和社会环境中,纳税筹划与税务风险、市场风险、汇率风险、利率风险、债务风险和通货膨胀风险等密切相关。因此,纳税人必须要在风险和收益之间进行权衡利弊,这样才能保证实现企业经济利益的最大化。

2.2遵守国家的法律法规

纳税人进行纳税筹划必须要在法律允许或不违反税法的前提条件下进行。企业在进行纳税筹划时,应该严格遵守现行税法以及其他法律法规的要求,选用合法有效的会计方法和手段展开筹划活动,否则可能会演变成为逃税行为。例如,为了吸引外商投资,国家给予了外资企业税收优惠政策,然而一些企业为了享受税收优惠政策而办理外商虚假出资,利用外资企业的牌子来达到降低税负的目的。实际上,这种行为已经与纳税筹划相背离了,因为这是在欺骗行为,是一种逃税行为。所以,企业应严格按照法律法规的要求,保持会计凭证和会计记录的完整性和准确性,要真实的进行纳税申报,及时足额的缴纳税款。

2.3树立全局观念

企业的经营目标总是不断提高企业的整体经济利益,使投资者的财富达到最大化。企业进行纳税筹划也是为了获得整体最大的经济利益,而非实现其局部的经济利益得最大化。纳税筹划要有整体观念,全局观念,不能仅仅是为节税而节税。同时,企业还要考虑各种相互作用的节税技巧,把纳税筹划的焦点放在整体的税收负担上,而不能仅仅只局限于某一种税费得节约,要用长远的眼光来选择最佳的纳税筹划方案,同时遵循风险与收益均衡的原则,充分考虑到国家税收政策的调整、利率浮动、通货膨胀等许多因素的影响,采取恰当的措施来分散风险,把税收筹划风险降到最低,同时企业的经营管理者要在收益和风险之间进行权衡,避害就利,从而使企业获得税收筹划的最大经济效益。

2.4纳税筹划贯穿于企业经营活动中

纳税筹划决策必须与企业的经济活动有密切的联系,必须贯彻于企业的整个经营管理的活动过程中。企业的纳税筹划应该有整体原则,不能仅仅把眼光放在其中一个阶段或某一环节税负减轻的方案上,而是应该充分考虑企业的长远发展目标,树立长远以及整体意识。有些纳税筹划方案可能达到了降低纳税人某一环节或者某一阶段的税收负担,但是对于企业的长远发展却带来了不利的影响,这样的纳税筹划方案明显是不可取的。因此,企业应当选择有利于企业自身长远发展,又有利于提高企业的整体经济利益的纳税筹划方案。

2.5遵循成本效益原则

纳税筹划活动本身也会产生一定的纳税成本,企业在进行纳税筹划的时候应当尽量降低纳税成本,并且使其低于纳税筹划后的收益,这样的纳税筹划活动才可行。企业有两种方法可以进行纳税筹划,第一种是在企业内部建立一个专门的部门进行纳税筹划,第二种是聘请专业的纳税筹划机构进行纳税筹划,但是这两种方法都应遵循成本效益原则,而且两者都有各自的优缺点。

聘请外部纳税筹划机构的优点有:

(1)与税负机关有良好的工作关系,拥有丰富的信息资源和人力资源优势。

(2)可以帮助纳税人与纳税机构建立良好的征纳关系,纳税筹划的成本比较低。

聘请外部纳税筹划机构的缺点有一点,即不能及时的解决企业在纳税筹划过程中遇到的各种问题。

企业内部建立一个专门纳税筹划部门的优点:

(1)企业内部员工了解企业的情况,可以在任何需要的时间内改变纳税筹划方案。

(2)企业可以对自身的员工进行更加有效的监管。企业内部建立一个专门纳税筹划部门的缺点:

(1)会导致企业员工的内部竞争,而且纳税筹划方法的争议会比较大。

(2)相对于聘请外部纳税筹划机构来说成本更高。

因此企业在选择两种方案之前应当进行预算分析,选择适合自己企业情况的纳税筹划方案,企业在选择纳税筹划方案时,要对所有的纳税筹划方案进行反复对比研究,最终挑选出投入产出最高纳税方案。

参考文献

[1]王同凯.浅析新企业所得税法下的纳税筹划[J].新西部,2012.

[2]夏仕平.我国纳税筹划误区研究综述[J].当代经济,2011.

浅析企业所得税纳税筹划问题 篇10

实现企业利润最大化是所有企业的目标, 财务管理中的税务问题是企业关注的重点, 而纳税筹划的实施需在相应条件下, 能够使企业纳税筹划的方式合理化, 才会使税负减轻并达到为企业合理避税的目的, 这样才能创造更大的效益。因此深入研究企业所得税纳税筹划存在的问题, 并探讨相应对策是我们当前的重要课题。

二、关于企业所得税纳税筹划现存在的问题

(一) 纳税筹划操作性不强

当前大多数企业对于纳税筹划的拓展深度和广度相当缺少, 而且被外界的影响较大, 同时对于纳税筹划运用能力不足, 认识水平很差。一方面企业为了达到应收款低和存货高以及将坏账准备减少的目的, 运用一定的手段将开票方式和时间修改。另一方面企业比较关心税收优惠的使用, 特别是涉及技术优惠和地域优惠。这些做法不单单产生一定的损失, 还造成与顾客沟通的障碍, 同时还会使很多顾客的抵触情绪和反感情绪增强, 更甚者就是限制了筹划活动的展开和深入, 这样明显对于企业可持续发展百害无一利。

(二) 纳税筹划组织结构不明确

纳税筹划是企业系统的工作, 为了达到预期效果需要依靠企业全体工作人员一丝不苟的相互配合和努力。因为不同的体制, 纳税筹划有两个组织结构, 即主体制是专门的纳税筹划部门, 还有一种是主体制是财务部门负责。前者主要适应于那些集团企业, 这些企业具有相当复杂的组织结构, 同时事业部和分公司具有决策权和独立法人的资格。后者主要适应于集权企业, 这些企业具有比较集中的权利和相当简单的组织结构。很多企业因为没有对应的纳税筹划组织, 只是局限在设计和研究探讨少许案例, 从而造成了企业的纳税筹划缺少全局统筹[1]。部分企业实施的体制是产品营业部决策, 决策权很大的是产品部门子公司, 财务部门的决策权就变得很小, 只是起到汇总及核算的作用, 如此分配职能造成了企业税收筹划的缺失。

(三) 纳税筹划流程设计不科学

当前很多企业关注的案例比较少, 分散了纳税筹划的财务设计, 从而没有逻辑性及整体性的全面规划。对于把纳税筹划当作简单问题设计来说, 其实就是比较分析纳税筹划特定案例的最大化节税, 探究问题的步骤不外乎问题的提出、问题的处理、结果的对比和方法的修改, 但是没有涉及综合性较强的问题如企业的目标、企业的战略[2]。企业重点决策的内容是纳税筹划, 所以企业不仅仅要思考最小化成本和最大化节税效益的问题, 还必须处理繁复情形的纳税筹划问题, 就算解决了现在的难题, 新的难题还会不断地涌现。第一, 企业的信息在传输中会失去真实性。第二, 对于能够把方案执行和把问题解决的人选很难抉择, 因为执行人员对待自己的方案被否定难免存在抵触情绪。第三, 对于不停变幻的繁复问题, 企业难以肯定这些因素对外界环境的影响程度。综上所述得出结论, 单凭经验来抉择最好的纳税筹划方案是不足的, 最好的处理办法是把纳税筹划流程的设计规范化。

三、完善企业所得税纳税筹划的措施

(一) 准确区分偷税漏税和纳税筹划

偷税漏税和纳税筹划的目的是都是为了使企业的纳税压力降低, 因此企业务必要准确区分偷税漏税和纳税筹划。而不合法的是偷税漏税, 合法的是纳税筹划, 和税法的要求等同的是纳税筹划, 因此纳税筹划完全合乎国家法律法规的规定, 纳税筹划不仅不会对法律的功能造成影响, 而且还会起到积极作用[3]。偷税漏税却是违法行为, 是企业不应存在的行为。所以纳税筹划和偷税漏税之间存在很大的区别, 根本不能混为一谈。但是不少企业常常认为纳税筹划与偷税漏税是一样的, 因为存在这样的思想, 就会把纳税筹划工作变为漏税偷税。和纳税行为存在亲密关系的是税务机关, 所以为了降低发生企业漏税偷税行为的概率, 不仅要求税务机关加强针对企业的监管力度, 还要求企业及时有效的联系税务机关并和税务机关好好沟通, 尽量使企业熟悉和理解税务的规定和法律的规定, 最好不要在税务机关和纳税筹划行为之间产生分歧。

(二) 协调纳税筹划组织结构

为了使集团内部的纳税筹划可以协调统一, 并且能够服务于集团的战略利益, 需要成立具有针对性的纳税筹划组织[4]。根据纳税筹划的角度看, 企业内部组织可以有两种形式, 分别是母子公司和总分公司。以前造成税负差异主要是企业内部组织只是限制在分公司和子公司不同的法律身份。

(三) 正确把握会计制度和税法规定

纳税筹划不是犯法的行为, 而是合乎法律规定的一种规划行为, 但却有很多漏洞存在实际工作中, 有些甚至是违法的。纳税人和企业都应该重视纳税筹划的工作, 必须严肃依照相关法律的要求实施纳税筹划, 这样才能减少对企业利益的损害, 阻止任何可能埋没企业发展前景的不利因素的发生[5]。企业要先熟悉理解税法的相关规定, 结合企业经营情况, 财务情况以及将来的大致发展规划, 再详细研究探讨企业内部或外部的发展前景及现在的状况。只有这样, 才不会直接损害到企业的纳税筹划。

四、结束语

综上所述, 企业所得税是国家企业经济利益调控的一种方式, 而纳税筹划是一种纳税人合理规划投资行为和经营活动的合法的筹划行为, 以此达到使纳税减少或递延的目的。即使纳税筹划存在很多的问题, 企业为了使自己更好的发展和生存, 越来越关注自己的纳税成本, 因而努力将纳税筹划做好, 才能实现价值最大化。

摘要：企业日渐重视纳税筹划的原因不外乎逐渐完善的市场经济, 同时纳税筹划在各方面譬如关于完善税法制度、提升企业竞争力、落实宏观经济调控、优化产业结构都具有很重要的影响。文中简明扼要地指出了企业所得税纳税筹划存在的问题, 并针对各个问题给予相应的解决措施, 旨在使纳税筹划合理化, 并为企业创造相应的经济效益。

关键词：企业所得税,纳税筹划,问题

参考文献

[1]迟丽华, 郑晓雯.新企业所得税法下企业收入的纳税筹划[J].生产力研究, 2010 (10) :345-346.

[2]黄薇.浅论企业所得税纳税筹划的策略及风险防范[J].科技广场, 2011 (02) :846-847.

[3]李欣.浅谈企业所得税的纳税筹划[J].北方经济, 2012 (13) :568-569.

[4]张爱英.浅议企业所得税纳税筹划[J].内蒙古科技与经济, 2011 (18) :582-583.

企业所得税纳税筹划 篇11

摘要：在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，是企业一种迫切的行为。本文在新企业所得税法下，探讨了煤炭企业税收筹划的优化策略。

关键词：新企业所得税法；所得税；纳税筹划，对策

随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业意识在不断提高，理论研究也在不断深化。但总的来说，我国企业开展纳税筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面煤炭企业的业务复杂，纳税筹划的空间较大。从煤炭企业全局出发，在新企业所得税法下，探讨降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

一、以科学发展观定位企业纳税筹划的目标

出于经济社会的可持续发展的现实要求，科学发展观己成为我国全面建设小康社会、统筹经济社会协调发展的指导思想。作为纳税人的主体，企业的生产、经营、投资、理财活动同样也有一个贯彻科学发展观问题，重要的问题就在于企业的目标定位。

一早期现代企业理论认为追求利润最大化是企业的合理目标，因为在市场经济条件下，作为企业必须获取一定的利润以满足自身的生存与发展需要。但在现实中，利润是以会计年度核算的，那么利润最人化究竟是指当年利润最大化还是长期利润最大化，在企业经理人看来，显然是指当年或任期内利润最大化。如果企业定位于利润最大化，往往容易导致企业经营者追求短期利润，造成行为短期化，不利于企业长期稳定发展。按照科学发展观的要求，当今企业应以价值最大化为其目标，因为价值最大化不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业潜在的获利能力。因此，从科学发展观来看，企业价值最大化目标更符合现代企业发展的要求，更强调企业的持续发展能力。

企业纳税筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于企业日标，即企业价值最大化。根据这一思路，企业在进行一切生产、经营、投资、理财决策时，加入税收政策或税收法规因素，以企业价值最人化为目标，选择或放弃某一方案的行为和过程，都可称为纳税筹划活动，井不是只有选抒税负最轻或税后利润最大的纳税方案的活动才称之为纳税筹划。理想的纳税筹划应该是为了税、税后利润最大化和企业价值最大化三者的统一，但在现实中三者的统一有时是很困难的，当二者发生矛盾时，本文认为应以企业价值最大化为决策依据。企业纳税筹划目标的转变，是科学发展观对纳税筹划健康发展的要求，我们应大力倡导科学发展观指导下的纳税筹划活动。

二、综合考虑公司整体利益

纳税筹划的定义是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，在公司整体战略目标的指引下，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹，降低税负增加企业竞争力，以实现企业价值的最大化。纳税筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。所以H煤炭公司在制定纳税筹划方案时，必须注重方案的综合性。

纳税筹划应使企业整体税负降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。有的纳税筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于长远发展；有的筹划能减少流转税却增加了所得税，有的筹划减少了税负却增加了其他费用，有的筹划使得近期税收快速减少，而未来税收急剧增加，虽然可以获取货币时间价值，但大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重。因此，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。在筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。税收的减少并不等于企业整体利益的增加，在选择纳税筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案。

三、密切关注税法政策变化

税法是决定纳税人权利与义务的依据，也是纳税人安全的保障。及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，是规避纳税筹划风险的关键。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中。从某个角度讲，纳税筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。

因此，煤炭公司在纳税筹划时，要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，密切关注税法修正的趋势和内容，适时对纳税筹划方案做出调整，以使自己的筹划行为不违法。

四、积极与税务机关沟通

税法的具体执行者是税务机关，许多税收规范性文件的制定权和解释权也在税务机关，这就决定了税务机关在纳税筹划中所具有的独特作用。无论哪个税种，在计税依据、纳税范围、税收减免、税务处罚等的界定上都留有余地，也给税务部门一定的自由裁量权。税收政策的解释权、执行权在税务机关，他们可根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人的某种筹划方案是否有效。实际工作中，税务人员的素质也是参差不齐的，客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因为税务执法偏差而导致纳税筹划方案或者在实施中根本行不通，从而使方案成为一纸空文，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反尔会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。H煤炭公司在日常纳税筹划中应确立沟通观念，积极争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险，通过密切的联系与沟通，尽早获取相关税收政策的调整或新政策出台的信息，在一些具体的筹划操作上与税务机关达成共识，甚至在某些方面可以向税务机关反映从而向上级争取政策支持，避免和减少无谓的损失，增加收益。面对纳税筹划成果转化上的风险，要求纳税人必须有“诚心”，与税务机关诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，争取税务机关的信任和认同，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向有关部门咨询，以达成意见上的一致，实现与税务机关的“双赢”。

五、提高纳税筹划人员素质

纳税筹划操作的主观性，决定了筹划人员素质在纳税筹划中的主导作用。一个优秀的筹划团队能根据企业的需要，制定出最合理的筹划方案，令企业付出最少的成本获取最多的利益；而一个素质较低的团队，由于其自身固有的缺陷，容易出现工作效率低下、适用税法不当等问题，其筹划效果往往差强人意。

关于企业所得税的纳税筹划 篇12

1. 选择公司制或合伙制。

现代企业组织形式包括公司制和合伙制。现行企业所得税法明确规定, 纳税对象的主体为企业和其他取得收入的组织, 但是不包括个人独资企业和合伙企业。企业是法人, 应该根据税法的规定计算应纳税所得额, 同时按其适用的税率计算出应缴纳的企业所得税, 然后以股息的方式将其税后利润分配给投资者, 投资者取得的收入须缴纳个人所得税, 这种纳税方式会造成重复征税, 增加投资者税收负担。其他取得收入的组织为自然人, 只需要缴纳个人所得税。由此可见, 投资者进行产业投资时应该全面地考虑各个因素, 在公司制和合伙制这两种形式中选择更有利于减轻企业自身税负的组织形式。

2. 选择分公司或子公司。

我国《公司法》规定, 公司可以设立分公司, 分公司不具有企业法人资格, 其民事责任由公司承担, 公司可以设立子公司, 子公司具有企业法人资格, 依法独立承担民事责任。企业究竟该设立分公司还是子公司, 对企业的纳税额也有较大的影响。

根据现行企业所得税法的规定, 所有以法人身份作为纳税人的公司、子公司都要单独进行申报纳税, 至于不具有独立法人资格的分公司则不需单独申报纳税, 可以与公司汇总纳税。在初创期, 企业容易出现亏损, 因此可以设立分公司, 这样分公司发生的亏损在税前可以抵减部分应纳税所得额, 从整体上减轻总公司的税负。

例1:A公司打算在外地设立一个分支机构B公司, 预计2011年B公司亏损400万元, A公司盈利1 000万元, 没有其他调整项目, 试进行纳税筹划。

方案一:将B公司设立为子公司。

A公司应缴纳的所得税额=1 000×25%=250 (万元) 。

B公司不需要纳税, 亏损的400万元在以后会计纳税年度内弥补。

方案二:将B公司设立为分公司。则A公司应缴纳的所得税额= (1 000-400) ×25%=150 (万元) 。

可见, 方案二更好, 虽然少交的税金以后还要上缴, 但是公司在下次上缴前可以充分利用少交税金的时间价值。

二、利用外商身份进行纳税筹划

根据现行企业所得税法的规定, 企业设立的模式有两种:一是作为我国居民企业, 就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税;二是作为非居民企业, 就其所设机构、场所取得的来源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。企业在选择纳税人身份的时候, 如果作为非居民企业较为有利, 就应将公司的总部设立在境外 (不含港澳台) 国家或者地区, 并且设立在税赋相对较低的地区;如果作为居民企业较为有利, 则应尽可能地割断国外收入与国内总部的联系, 减少境外收入和缴纳所得税义务。

具体来说, 例如:X国的某企业在Y国设立了机构, 为了避免成为Y国的居民企业, 打算利用迁出和转移机构的方式来进行国际避税。可以采取的做法有两种:X企业在Y国机构的股东不参加管理, Y国机构的股东只享有分红的权利;选择非Y国的居民作为管理人员。

三、把握好准予扣除项目的规定

现行企业所得税法相对放宽了成本费用扣除的标准与范围, 这给企业进行纳税筹划提供了更多机会。现行企业所得税法在计税工资、广告费用、公益性捐赠、研发支出等税前扣除上都作出了不同的规定。

1. 关于计税工资的新规定。

现行企业所得税法已经取消了关于计税工资的规定, 规定了企业实际发生的合理合法的职工工资可以在税前扣除, 即将工资从限额中扣除变成全额扣除。这样纳税筹划的基本思路可以放在尽可能多列工资支出, 从而扩大税前扣除。具体措施如下:提高单位职工工资, 超过支出的福利可以工资的方式支出;企业中董事、股东或者兼职的管理人员和职工, 其应得报酬可计入工资;增加职工的教育和培训费用, 改善职工福利待遇等。当然, 这些只是可以采取的措施, 项目不能随意列支。

2. 关于公益性捐赠扣除条件的新规定。

现行企业所得税法将公益性捐赠所允许扣除的范围从3%以内放宽到12%以内。尽管如此, 企业在对公益性捐赠进行扣除的时候, 仍然要考虑不同扣除范围适用的不同税基。现行税法将旧税法中的年度应纳税所得额修改为年度利润总额。作为企业需要准确地把握扣除数, 正确计算出扣除后的税基。

3. 关于广告费用、业务费用的新规定。

现行企业所得税法对企业发生的广告费用和业务费用的税前扣除也作出了一些调整, 不再划分广告费用和业务宣传费用, 企业在每一个纳税年度所发生的符合规定的广告费和业务费用共同计算, 没有超过当年营业收入的15%的部分, 准许扣除;超出的部分, 准许在往后纳税年度予以扣除。随着这一规定的出现, 企业就再没有必要将业务宣传费转到广告费用中, 以增加税前扣除额, 现在这样做只会增加企业的税负。

根据现行企业所得税法的规定, 企业发生的与经营活动相关的业务招待费用, 可以按经费活动费用的60%扣除, 但是最高扣除额不得超过当年销售收入的5‰。可见, 企业在进行纳税筹划时应重点关注业务招待费的发生额。例如:企业在2011年的销售收入为A, 2011年的业务招待费用为B, 那么该企业在2011年允许税前扣除的业务招待费用为:B×60%≤A×5‰, 即A=B×8.3‰, 业务招待费是8.3‰临界点的销售收入时, 企业才充分利用好这一政策。

4. 关于提高企业研发水平的新规定。

现行企业所得税法中取消了研发费用年增长幅度必须超过10%的规定, 企业研发费用可根据其实际所发生的150%来抵扣当年应纳税所得额。这一方面有助于企业研发新产品, 探索新领域, 另一方面体现出国家支持企业科研开发, 鼓励努力创新的导向。

四、充分利用税收优惠政策进行纳税筹划

税收优惠是指税法给予某些纳税人或者征税对象, 鼓励其合理进行纳税筹划的税收制度。依据税收优惠政策进行的纳税筹划最容易得到税务机关的认可, 企业应充分利用税收优惠政策进行纳税筹划。

1. 利用优惠年度进行纳税筹划。

企业应合理选择享受税收优惠的年度, 使税收优惠年度能分布在企业利润最大的年度, 以达到节税目的。假如新办的企业符合条件可以减免税费, 当年的经营期不足6个月, 预计第二年的经济效益和当年相比会有很大的提高, 便可以选择将第二年作为免税年度, 从而享受到最大的优惠;相反的, 如果预测到第二年的收益没有当年的收益好, 则可以选择以创办当年作为免税年度。

2. 通过选择投资地区进行纳税筹划。

针对不同地区经济发展状况的不同, 我国对不同地区制定了相适应的税收政策。为鼓励企业到西部去投资, 政府出台了很多针对西部地区、经济特区、开发区的优惠税收政策。投资者在选择投资地区时, 要综合考虑投资地区的环境和不同地区的税收差异, 从而选择能够减轻企业税收负担并且能够使企业获得最大经济效益的地区作为投资地点。

例2:某投资者2011年打算在西部投资创办一个新公司, 从事交通业务和其他业务, 预计一年交通业务的收入是500万元, 其他业务的收入是300万元, 利润率为25%。

方案一:创办一个交通业务公司, 兼营其他业务。

交通业务收入占全部收入的比重=500/ (500+300) ×100%=62.5%。

交通业务收入的比例小于70%, 不符合西部大开发“两免三减半”的税收优惠政策, 因此不能享受免税优惠, 同时免税期后也不能享受到15%的税率, 则:2011年该交通业务公司应缴纳的所得税额= (500+300) ×25%×25%=50 (万元) 。

方案二:创办两个公司, 一个从事交通业务, 一个从事其他业务, 从事交通业务的公司收入全部是交通业务收入, 超过70%的比例, 享受到了免税优惠。免税期以后享受的税率为15%。则2011年其他业务公司应缴纳的所得税额=300×25%×25%=18.75 (万元) 。

方案三:创办一个交通业务与其他业务兼营的公司, 并扩大交通业务投资, 预计2011年交通业务收入为750万元, 其他业务收入不变, 则:交通业务收入占全部收入的比重=750/ (750+300) ×100%=71.43%。

通过公司申请, 税务机关审核以后认为该公司可以享受西部大开发“两免三减半”的税收优惠政策, 所以该新公司在2011~2012年免征企业所得税, 2012~2014年减半缴纳企业所得税。

由此可见, 方案二优于方案一, 在新公司成立前两年因为交通业务免税为公司节税31.25万元 (50-18.75) , 而且, 在交通业务公司创立后的第3~5年可以享受税收减半的优惠政策。方案三和方案一虽然都是主营交通业务兼营其他业务, 但是由于交通业务收入占总收入的比例不同, 可以享受的税收优惠政策也不同。

3. 选择不同就业人员进行纳税筹划。

现行企业所得税法中增加了一些鼓励就业的税收优惠政策。因此, 在企业的组建期间, 合理选择就业人员的比重也可以进行纳税筹划。这类税收优惠政策主要针对民政部门开办的福利生产型企业, 鼓励企业安置城镇待业人员、下岗失业人员、随军家属等。

例3:某一家大型商场, 员工总数为200人, 2010年的年收入为12 000万元, 利润总额为3 000万元 (未扣除营业税、城市维护建设税及教育费附加) , 适用所得税税率为25%, 该商场计划扩大规模。预计2011年年收入为18 000万元, 利润总额为5 500万元 (未扣除营业税、城市维护建设税及教育费附加) , 需招聘100名员工。

方案一:新招的100人里有50人为持有《再就业优惠证》的下岗职工, 50人为其他人。该商场与新招的员工签订2年的劳动合同, 依法缴纳社保。该商场可以享受规定的税收减免政策, 需上报税务机关。该商场所在地区的定额扣除标准为每人每年4 500元, 则该商场2011年应缴税费为:

该商场2011年应缴纳的所得税额=900+90+1 127.5-22.5=2 095 (万元) 。

方案二:新招的100人都是下岗失业人员, 其他条件不变, 则:享受税收优惠扣除额=0.45×100=45 (万元) 。

该商场2011年应缴纳的所得税额=900+90+1 127.5-45=2 072.5 (万元) 。

由于享受了税收优惠政策, 多扣除了50个人的定额标准税额, 方案二比方案一要节税22.5万元 (2 095-2 072.5) 。

五、从会计政策的选择角度进行纳税筹划

1. 从选择存货的计价方法来进行纳税筹划。

企业采用不同的存货计价方法, 对应的应纳所得税额也不一样。现行企业所得税法规定:企业使用或销售存货时, 应按规定计算存货的成本, 允许在计算应缴纳的所得税额时扣除。在会计处理中, 存货的计价方法主要有先进先出法、个别计价法和加权平均法。一经选用的计价方法在以后会计年度不得随意更改, 因此, 企业在选择存货的计价方法时应尽可能地选择能够增加销货成本, 减少销货利润, 从而减轻税收负担的方法。

2. 利用固定资产折旧的优惠政策进行纳税筹划。

企业的折旧方法主要有加速折旧法和直线法两类。不同的方法计算出的折旧额不一样, 分摊到每一期的成本也不一样。所以, 计提的折旧额也会影响到企业当年的损益, 进而影响到企业的税收负担。企业应该综合考虑自身情况和税收优惠政策选择对减轻自身税收负担最有利的折旧方法。

(1) 加速折旧法。由于加速折旧法在折旧前几年所提取的费用相对较高, 可以减少企业的所得税应纳额, 企业可提前取得一部分现金来加快公司的资金周转。因此企业应选择加快固定资产更新方法, 使企业的发展步入良性轨道。

(2) 直线法。其特点是每期分摊的费用均匀, 税负均衡。但是, 如果企业产品的更新加快, 则来不及在规定的年限内提完折旧就要更换固定资产, 这样会造成每期计提的折旧额偏低, 利润增加, 从而增加税负。

如果企业处于享有税收的优惠期间, 则可以用直线法来计提折旧, 达到节税的目的;如果企业无法享受税收优惠, 则应该利用加速折旧法来计提折旧, 推迟应缴纳税费的时间, 从而获得资金时间价值, 为企业创造效益。

3. 利用无形资产摊销的优惠进行纳税筹划。

无形资产价值的计量主要取决于无形资产价值、无形资产摊销年限和无形资产摊销方法。现行企业所得税法对无形资产的摊销年限给予了一定的空间, 如何选择较短的摊销年限, 不仅能够加速资产成本的收回, 避免企业不确定性风险, 而且可以提前扣除企业后期成本、费用, 推迟税费缴纳时间。

参考文献

[1].全国人民代表大会.企业所得税法.主席令第63号, 2007-03-16