企业所得税筹划研究

企业所得税筹划研究（通用12篇）

企业所得税筹划研究 篇1

纳税筹划在企业的经济活动中具有十分重要的地位。合理的纳税筹划不仅可以减免部分税负, 而且还可以增强企业的成本控制意识, 达到增强企业的实力, 提高企业竞争力的目的。由于中国的税制结构的特殊性, 企业所得税是企业的最主要税负之一, 因此研究企业所得税筹划也就成为在企业进行纳税筹划的一个重要目标。

一、从企业性质结构上进行纳税筹划

1. 从企业形式选择上的筹划。

中国目前的企业组织形式主要包括公司 (含有限责任公司与股份有限公司) 、合伙企业以及个人独资企业等三种形式。企业所得税法明确规定合伙企业和个人独资企业不是企业所得税的纳税人, 只缴纳个人所得税。这意味着公司与后两种形式的企业的纳税区别在于:公司的利润在企业环节须缴纳企业所得税, 税后利润以股息的形式分配给股东之后, 股东还须缴纳一次个人所得税。而合伙企业与个人独资企业的利润不用缴纳企业所得税, 合伙人或个体业主只需缴纳一次个人所得税。企业在综合考虑自身发展前景、市场风险、政府政策等因素的前提下, 可合理选择企业组织形式, 以达到缴纳相对较少的税款的目的。在实际运作过程中, 对于规模庞大、管理水平要求较高的大企业而言, 一般采用公司的形式;而对于规模不大的企业来讲, 则可以采用合伙企业或个人独资企业的形式。

例如, 某个人投资的零售企业2011年度应纳税所得额为350万元。企业适用所得税税率为25%。若该企业在设立时以股份有限公司名义注册, 则该企业应缴纳企业所得税额为:

350×25%=87.5 (万元)

该投资者在以股利形式取得余下的262.5万元 (350万元-87.5万元) 利润时, 还应按照个人所得税中的“利息、股息、红利所得”税目, 缴纳个人所得税, 应缴税额为:

262.5×20%=52.5 (万元)

这样, 投资者的总税负为:

87.5+52.5=140 (万元)

若该企业在成立时以个人独资企业形式注册, 则无须缴纳企业所得税, 投资者只需要就350万元的利润缴纳个人所得税, 应缴税额为:

350×35%-0.675=121.825 (万元)

相比而言, 税收负担减少的金额为:

140-121.825=18.175 (万元)

另外, 公司因扩大规模需要设立下属公司时, 选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负也会产生不同的影响。企业所得税法改变了以往内资企业是否以独立核算为判定所得税纳税人标准的做法, 以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的判定标准。子公司是独立法人, 无论盈利或亏损, 均不能并入母公司利润, 应当单独缴纳企业所得税。分公司不是独立法人, 无论盈利或亏损, 利润均要并入总公司, 由总公司汇总之后统一缴纳企业所得税。因此, 对于初创阶段较长时期不能盈利的企业, 一般可采用设置分公司的做法, 利用公司扩张成本来抵减总公司利润, 从而降低应缴纳所得税额;同时, 当企业及下属机构出现有盈有亏的情况时, 合并纳税可以使总、分公司之间实现盈亏相抵, 从而也可减少应纳税额。反之, 当下属公司处于微利的情况时, 企业应采用设立子公司的形式。这样可以利用新税法中“对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率”政策, 从而达到减轻子公司税负的目的。当然, 在实际操作过程中, 需要注意各方面条件的影响, 综合考虑设立何种形式的分支机构。

2. 从职工数量筹划转变为职工特点的筹划。

企业所得法规定所有企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓励的经营活动均可享受减免税收或加计扣除的税收优惠。因此, 企业便可以结合自身经营特点, 研究各个岗位适合安置的国家鼓励就业的人员, 分析上述人员与一般人员在成本和收益等方面的变化。另外, 也要做好相关证件的备案、劳动合同的签署以及社会保障工作。

例如, A公司的人力资源部门通过一定的岗位分析, 认为有20个岗位的工作强度较低, 可以雇佣残疾人员。一般人员每年工资总额为50万元, 则抵税作用金额为:

50×25%=12.5 (万元)

将这些岗位换成符合国家加计扣除标准的员工后, 职工薪酬总额保持不变, 但是抵税作用金额则上升为:

50× (1+100%) ×25%=25 (万元)

相比之下, 增加节税金额为:

25-12.5=12.5 (万元)

以上的纳税筹划也并未因雇佣工人的改变对公司效益产生负面影响。

二、从税率变化上进行纳税筹划

企业所得税法规定的内资企业法定税率为25%, 国家需要重点扶持的高新技术企业税率为15%, 小型微利企业税率为20%, 非居民企业 (未在中国境内设立机构场所) 税率为20%。对于适用税率的不同, 具备条件的企业应努力向高新技术企业发展, 充分把握新税法的优惠政策。而对于小型微利企业则应充分把握新企业所得税实施细则对小型微利企业的认定条件, 掌握企业所得税率临界点的应用。

符合条件的小型微利企业, 可按20%的税率缴纳企业所得税, 根据《企业所得税法实施条例》第92条规定, 小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业: (1) 工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3 000万元; (2) 其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1 000万元。因此, 刚成立的企业可以通过合理控制职工人数、资产总额等因素的方法把握企业所得税率临界点, 以取得优惠税率。

例如, 某工业企业拥有职工76人, 资产总额780万元, 2011年12月31日所计算的年应纳税所得额为300 900元。

若该企业不进行纳税筹划, 其企业所得税的应纳税额为:

300 900×25%=75 225 (元)

若该企业进行了纳税筹划, 于12月31日购进一批办公用品, 支出900元, 则该企业应缴纳所得税额为:

300 900-900=300 000 (元)

此时, 该企业符合小型微利企业判定标准, 适用20%的所得税率, 应缴纳所得税额为:

300 000×20%=60 000 (元)

经对比可发现, 通过纳税筹划, 仅支付费用为900元的成本, 却获得了节税金额15 225元 (75 225-60 000) 。由此可知, 运用对企业所得税税率的变化进行纳税筹划的空间还是相当大的。

另外, 位于西部地区的国家鼓励类产业的企业, 可适用15%的所得税率。因此, 相关企业可以考虑在原材料资源丰富的西部地区开设企业, 这样既能靠近原材料产地, 减少原材料运输成本, 又能享受到优惠税率。

三、从税前扣除项目进行纳税筹划

1. 从研发费用加计扣除上进行的筹划。

根据《企业所得税法实施条例》第95条规定, 企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除基础上, 按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。因此, 企业若设立单独的技术研发部门, 就可以单独核算研发费用, 增加扣除额, 减少应缴纳所得税额。例如, 某企业设立了单独的技术研发部门, 则可以享受加计扣除。今年该企业的技术开发费用为200万元, 减少所得税额为:

200×50%×25%=25 (万元)

2. 从广告费和业务宣传费上进行的筹划。

根据《企业所得税法实施条例》第44条规定, 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

广告费和业务宣传费是以销售 (营业) 收入为基数计算扣除限额的, 若纳税人企业的销售部门设立成一个独立核算的销售子公司, 将企业产品按一定折扣销售给该销售子公司, 再由其向外销售, 这样就可以多核算一次营业收入, 从整体来看也就扩大了广告费和业务宣传费的计提基数。

设立单独核算的销售子公司对于扩大产品销售市场, 加强销售管理均具有重要意义, 但也会因此增加一些成本费用, 同时还要注意对子公司的销售价格设定一定要合理, 符合独立企业之间业务往来的要求, 以免税务机关的调查, 要求公司进行相关调整, 导致整个筹划的失败。总之, 纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点, 兼顾成本与效益原则, 从长远利益考虑, 决定是否设立子公司。

四、从固定资产处理上进行纳税筹划

1. 从固定资产折旧上进行的筹划。

折旧是指在固定资产的使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计提折旧可以减少利润, 进而减少应缴纳所得税额。折旧的这种减少税负的作用称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。

例如, 固定资产原值为10 000元, 预计净残值为500元, 会计和税法认可的使用年限都是五年。直线法、双倍余额递减法、年数总和法的对应缴纳所得税额的影响结果 (见表1) , 税率均为25%。

当经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日 (含) 之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业享受“两免三减半”的税收优惠政策时, 企业分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法折旧对所得税的影响结果 (见表2) 。

表2中数据经分析可以得出, 对于盈利企业来讲, 折旧费用都能从当年的所得中税前扣除, 因此在选择折旧方法时, 应尽可能早地发挥折旧费用的抵税效应作用, 可采用加速折旧法。同时, 盈利企业可以选择最低的折旧年限, 这样有利于加速固定资产投资的回收, 使计入成本的折旧费用尽可能前移、应纳税所得额尽可能后移, 这就等于获得了一笔无息贷款, 也相对降低了所得税税负。

对于享受所得税优惠政策的企业, 减免税期内折旧费用的抵税效应会被减免优惠抵消, 因此此类企业应选择减免税期折旧少, 非减免税期折旧多的折旧方法。企业在享受减免税期内, 应尽可能缩小成本费用, 加大利润, 把费用尽可能安排在正常纳税年度摊销, 以减少正常纳税年度的应纳税所得, 降低所得税负担。另外, 企业也可以选择较长的折旧年限, 有利于企业充分享受到纳税优惠政策带来的好处。

总之, 企业应根据自身的实际情况, 在税法允许的范围内选择不同的折旧方法以及折旧年限, 尽可能降低所得税税负。

2. 固定资产大修理上进行的筹划。

纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。根据《企业所得税法实施条例》第69条规定, 固定资产的大修理支出, 是指同时符合下列条件的支出: (1) 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; (2) 修理后固定资产的使用年限延长二年以上。但是符合税法规定条件下的固定资产大修理支出, 必须作为长期待摊费用, 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此, 合理安排固定资产的修理, 尽量将修理支出费用化, 使之可以直接在税前扣除, 减少应缴纳所得税额。

总之, 企业应牢牢把握新企业所得税法的变化及其重点, 主要从享受税收优惠政策、注意企业性质结构、加大税前扣除额度等方面进行所得税筹划, 从而达到减轻税负, 提高企业收益的目的。

参考文献

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企业所得税筹划研究 篇2

经济的快速发展，个人收入的来源和形势日趋多样化，有越来越多的人成为个人所得税的纳税人，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。

1.1 研究背景

随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收人中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。个人所得税是世界各国普遍征收的一个主要税种，一些西方发达国家个人所得税的征收规模、比重均较大，相比之下，由于我国个人总体水平相对来说不高，因此个人所得税的比重还不是很大。但是，从发展的观点来看，个人所得税是一个增长潜力较大的税种。纳税义务不可避免，不履行纳税义务是违法行为，要受到国家法律的制裁。就像美国的著名文学家、政治学家富兰克林所说：人的一生有两件事情不可避免，一是死亡，二是纳税。但是不懂得税法稀里糊涂地缴税，也会给个人造成很多麻烦，少缴国家不答应，多缴了个人吃亏。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。

1.2 研究意义

目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。

纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的

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是合法或不违法的形式，这不仅钻了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。个人所得税纳税筹划的概述

2.1 个人所得税纳税筹划含义

2.1.1 个人所得税的特点

1、分类征收

世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用扣缴税款办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。

2、累进税率与比例税率并用

分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，体现公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。

3、费用扣除额较宽

各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。

4、计算简便

由于我国个人所得税的费用的扣除方法采用了总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类计算，每类所得的征收范

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围、税率、扣除办法等都有明确的规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。

5、采用源泉扣缴和个人申报两种方法并用的征纳制度

我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的，年收入在12万元以上的，以及个人在两个地方以上取得工资、薪金所得的等，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。2.1.2 个人所得税的课税对象

个人所得税的征税对象是个人（自然人）取得的各项应税所得。

作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证券的还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解，可以将个人所得的各种所得分为毛所得和净所得、财产所得和劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和现实所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得的收入所得一般是货币金额，偶尔也有非货币的所得。除现金外，纳税人的所得为实物的，应按照所得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，主管税务机关也有权根据票面价值和市场价值核定其应纳所得税额。

2.1.3 人所得税的课税范围

1、工资、薪金所得:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

2、个体工商户的生产、经营所得

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个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：

• 经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。

• 个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

• 其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。

• 上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

4、劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

5、稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

6、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

7、利息、股息、红利所得:是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

8、财产租赁所得:是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

9、财产转让所得:是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

10、偶然所得:是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

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11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.2 纳税筹划与相关概念的区别

纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。

1、偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。

2、漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。

3、抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。

4、骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国对骗税的打击力度非常大，骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。骗税与纳税筹划也有很大的区别。

5、欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交，这种情况主要发生在一些大的国有企业，它们长期受计划经济体制的影响，认为国有企业是政府的儿子，交不交税无所谓；②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。

6、避税是指利用税法的漏洞或空白，采取一定的手段少交税款的行为。目前，避税与纳税筹划在很多场合下是有争议的。避税与纳税筹划之间的界限究竟在哪里呢？现在，有一些专家认为，只要企业采取了不违法的手段少交税款，都可以叫做纳

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税筹划。但这也免显得有些笼统。实质上避税是指利用税法的漏洞、空白或者模糊之处采用相应的措施，少交税款的行为。例如，国际间通常的避税手段就是转让定价，通过定价把利润转移到低税地区或免税地区，这就是典型的避税行为。而纳税筹划则是指采用税法准许范围内的某种方法或者计划，在税法已经做出明文规定的前提下操作的；而避税却恰好相反，它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作。因此，避税和纳税筹划也是有明显区别的。

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先经恰当安排的过程。减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延缓纳税。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。个人所得税纳税筹划的基本方法

3.1 个人所得税纳税筹划的基本思路

3.1.1 充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划

充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

3.1.2 充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划

充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。

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3.1.3 充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划

税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。3.1.4 收入费用化、收入福利化

个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。

对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一月平均工资或上一12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上数据计算得到的公积金在本中按月扣减，不受本的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。如员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为员工提供必须家具及住宅设备、为员工

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提供医务室等医疗设施。

有些费用可以作为企业的费用税前列支，同时，个人所得税法规定又不会作为个人所得处理，这也不失为一种有效的筹划方法。例如：A汽车贸易公司的销售人员小王2008年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。企业在年终时一次性支付给小王，则企业按规定代扣代缴个人所得税：（100000-2000）×40%-10375=28825（元）。如果公司的财务人员将小王的部分应税收入转化为费用和为员工计提“三费一金”从而增加税收减免额，这样小王的个人所得税就明显减少。因此，在企业的支出不增加的情况下，只要适当的增加税收减免额、企业提供员工福利设施和将部分应税收入转化为费用，则对职工来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。

3.2 计税方法及纳税筹划

3.2.1 工资、薪金所得税的计税方法及纳税筹划

工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额（从2008年3月1日起，起征点为2000元）。适用九级超额累进税率（5%至45%）计缴个人所得税。

1、按月均衡发放工资

因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（2000×12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再

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按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。

企业也可以将估计的职工年工资收入按月在1~12月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。

2、工资薪金福利化或转为企业经营费用

职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。节税方法:①支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。

3、工资薪金与劳务报酬相互转化

国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）

十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在

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这种关系。一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。

3.2.2 利息、股息、红利的计税方法及纳税筹划

利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收人是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。

利息、股息、红利所得一个固定的20%比例税率，且没有扣除除数，利息应纳税所得额在存款时已经是预知了，相对也是固定的。利息、股息、红利在个人所得税法里虽然被归为一类个人所得，但是其性质是不同的，在避税的操作上也各有特点。

1、利用优惠政策避免利息所得税

个人所得税规定了一些利息税的优惠政策，如购买国债和国家发行的金融证券所取得免征利息税，教育储蓄免征利息税，个人转让股票免交个人所得税，保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的，个人可以通过购买国债、投资专项基金，购买保险等形式避免存款利息税。可以将定期存款转换为国债或银行理财产品来节税。

2、股息、红利在分配环节减少分配节税

资本公积金转增资本避税。我国税法规定，企业用资本公积金转增资本的股本所得不作为股息、红利所得缴纳个人所得税，因此企业可以通过国将资本公积金转增资本的形式分发红股避免个人红利所得税。

企业税后利润扩大法定公积金和任意盈余公积金的提取比例避免股息、红利分配节税。企业所得税后利润分配到盈余公积金的部分，利润仍然留在企业，实质是增大了股本的股值，且避免了股东分配股息、红利的20%个人所得税。

但是操作时要注意，企业如果将盈余公积金转增股本时，我国税法规定对此行为要征收个人所得税，另外，将盈余公积金分配红股也属于股息、红股的发放，也要计征个人所得税。

为股东提供资产使用权节税。企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利，另一方面可以采取由企业购买固定资产，在不转移财产所有权的情况下交由个

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人使用，避免实际的实物支付，从而达到节税的目的。3.2.3 劳务报酬的计税方法及纳税筹划

劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。劳务报酬所得适用20%的税率。

劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用3级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

1、分项计算筹划法

劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。

2、支付次数筹划法

《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月

本 科 毕 业 论 文的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。

这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主不用一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。

3、费用转移筹划法

为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4 000元时）。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。我国个人所得税纳税筹划的监管

4.1 引导个人所得税纳税筹划

1、在税法的宣传教育中认可个人所得税纳税筹划

纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。

国民税法意识的高低往往会从一定程度上决定该国国民做出违法纳税行为的可能性的高低。比如，纳税筹划与偷税、漏税、逃税、骗税、欠税、抗税等行为虽然从理论上讲是有明显区别的，纳税人在纳税过程中必须小心谨慎对待这些区别，但如果

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个人所得税纳税人对此问题认识不清，则踏越“雷池”的可能性就会越高。可见在税法宣传中认可纳税筹划是具有十分重要的意义，审视这些年来的税收宣传活动，我们无论在形式上还是内容上都存在着一些问题。在形式上的问题主要包括：时限上的短期性，形式上的单调性，内容上的枯燥性，范围上的区域性。内容上的问题则主要是太过片面，过多宣传纳税人的纳税义务而对于纳税人的权利的宣传太少。许多地方的宣传口号都是：依法纳税是每个公民应尽的义务、公民必须依法纳税等，以至于许多人尚不知道纳税人还有什么权利。纳税人如果感受不到因纳税而带来的好处和实惠，政府如果不能在各个方面谨慎、有效地使用纳税人的税款，不能真正做到取之于民，用之于民，纳税人就必然不愿意纳税。可见，如果我们在税法宣传的教育中能够认可纳税筹划，则对于饱满税法宣传教育内容，调动纳税人学习税法的积极性，防范违法纳税行为乃至增强我国公民的税法意识都能起到良好的作用。

2、完善我国税务代理制度引导个人所得税纳税筹划

税务代理是指税务代理人在法定的范围内，接受纳税人的委托，以纳税人的名义，代为办理税务事宜的专门行为。纳税筹划主体，尤其是个人所得税纳税筹划主体，由于个人能力的有限性，很难完全掌握纷繁复杂的具体税法规定，如果没有专业的税务代理人加以帮助，难免会出现一些违规操作行为，使纳税筹划变质为违法纳税行为，因而健全的税务代理制度对于引导个人所得税纳税筹划具有很强的引导作用。目前税务代理所存在问题严重制约了我国税务代理的发展。而2001年11月我国正式加入世界贸易组织后，税务代理行业作为服务行业的一种要逐步对外开放，如何应对外来的挑战，也是税务代理业面临的巨大问题。因此，必须采取措施完善我国的税务代理制度，使之更加适应时代需要和应对入世后的挑战。

结

论

总的来说，一个有效的一个有效地个人所得税纳税筹划，首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是做出有效的事先安排和适当的呈报。通过对现行税法的研究，根据个人在近期内收入情况的预计，制定税收计划，通过合法的手段来实现节税，对于个人来说是一种重要的理财方式。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。当然方法还有很多，只要熟悉和掌握国家的税收和经济政策，合理事前规划，就能达的节税效果。

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致

谢

在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，悉心指导，在此我表示衷心感谢。何老师缜密的思维方式，严谨的治学态度，求实的工作作风以及广博的理论知识给我留下了非常深刻的印象。

同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。

最后我要感谢父母对我无微不至的关怀，以及对我学业的支持与鼓励。

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新企业所得税纳税筹划的思路研究 篇3

关键词：新企业所得税纳税筹划思路研究

我国颁布了新《企业所得税法》，新《企业所得税法》对税率进行了适当的调整，降低了税率，扩大了对税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”转变为“以产业优惠为主、以区域优惠为辅”，“新税法”的巨大改变对企业的纳税筹划方式以及方法产生了重大影响。

1.在新所得税下纳税筹划方法

1.1對纳税人身份的筹划

在新《企业所得税法》当中规定：“企业所得税的纳税人包括企业居民与非居民企业。居民企业承担着全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；对于非居民企业承担有限纳税义务，就其来源于境内的所的纳税。”新税法将注册地和实际管理机构所在地结合起来的双重标准来判断居民企业和非居民企业。确定注册地标准是比较容易的，实际管理机构所在地是筹划的关键。实际管理机构一般以董事会的场所、股东大会的场所以及行驶指挥监督权力的场所等进行综合判断。外国企业要想避免成为中国居民企业，这不仅仅是要在国外进行注册，还要把实际管理机构设立在国外，例如董事会会议、股东会会议的应当在国外举行，将重大决策机构在国外进行设立。

1.2建立自主创新型高新技术企业

《实施条例》将高新技术企业的认定标准提高了。首要条件是拥有“核心自主知识产权”，认定的具体指标包括：研发费用占总销售收入的比重、高兴技术产品占总收入的比重、高科技人员占职工总数的比重等，这一系列内容都体现了新税法技术创新的方向。根据这些内容规定，企业所得税的重点内容应当有所转变，应当从筹划高新现企业的纳税地点向自主创新、培养核心竞争能力进行转变，建立自己的研发机构，组建一个完备完善的研发队伍，新产品、新技术进行自主开发，制定一个中长期的研发计划。这样不仅能满足企业的发展需求，又符合了新税法的立法精神。

1.3预提所得税的筹划

《实施条例》规定预提所得税要仍然保持原有10%的优惠税率，对于外国政府、国际金融组织的贷款利息免收所得税。因此，不应当在境内设机构场所的是仅有股息、租金等间接所得的非居民企业，或者是取得的间接所得应尽量不与境内的机构、场所发生联系，来享受优惠税率。

原税法明确规定外国投资者从外商投资企业所获取的利润或股息免收所得税，但是在新《企业所得税法》中将这些所得税率进行了调整，规定为10%，这就增加了税收负担，这部分非居民纳税人可以通过利用税收协定进行了策划。按照新税法的规定，新税法同外国政府订立的税收协定的不同规定，依照协定进行办理，这就意味着通过我国和其他国家不同的税收协定进行合理避税。

1.4小型微利企业的筹划

对于小型微利企业的界定，新《企业所得税法》将过去仅以年度所得税额为基准的做法进行了改变，将应纳税所得额、资产总额、从业人数三个指标进行结合。具体认定标准是：对于工业企业的年度应纳税所得额不应当超过30万元，其中从业人数不超过100人，其资产总额不要超过3000万元；对于其他企业而言，年度所纳税所得额不应超过30万元，从业人数小于80人，资产总额小于1000万元。所以，就要求小型企业在设立时应当首先认真规划企业的人数和规模，对于规模较大时，可以考虑分立为两个独立的纳税企业；其次是年应所得税额进行关注，党应税所得额处于一个临界点时，应当采用推迟收入实现，加大扣除等方式，将适用税率降低。

2.适当增加准予扣除项目

2.1工资薪金筹划

新《企业所得税法》将计税工资制度取消了，企业实际发生的合适的职工工资薪金进行规定，允许在税前进行扣除，即将工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相对应的工会经费、职工教育经费和职工福利经费的扣除限额也有所提高。对于企业发生的职工教育经费的支出，小于工资薪额2.5%的部分，允许扣除；对于超过的部分，允许在以后纳税年度结转扣除，这就意味着可全额扣除职工教育经费。在进行筹划时应当注意职工工资需缴纳个人所得税，工资涨幅增加时应当权衡利弊，在必要时可以采用人数增加的方法，退休金、住房公积金提高、增加职工福利等一系列替代方案。

2.2业务宣传费、广告费和业务招待费筹划

《实施条例》的广告费和业务宣传费没有进行区分，明确规定企业存在的符合条件的广告费以及业务宣传费的支出，在不超过当年销售收入15%的部分，允许扣除；对于超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除。因此，企业的部分宣传工作完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或者是经过委托加工的印有企业标志的纪念品、礼品当为礼品赠送给客户，从而达到广告的目的，与此同时又可以降低成本。一般情况下，外购在用于赠送时应当作为业务招待费，当礼品印有企业标志时，对企业形象、产品也起到了宣传作用。反之，还可以列为业务招待费支出的是企业因为产品交易会、展览会等发生的住宿费、餐饮费等。因此，可以对广告费、业务宣传费、业务招待费等进行适当规划列出比例，如果其中某一项费用超支时，应当进行及时调整。如，如果业务招待费可能超限额时，则应当以业务宣传费的名义列出。此外，企业可改变经营方式，以销售公司分立、自销代替代销等方式来提高限额的计算基础。

2.3不能为筹划而筹划

纳税人应当有超前的意识，准确把握每一个业务的过程以及环节，这些都应当在经济业务发生之前进行，做出实现的计划、设计、安排。这些可操作空间都应当在经济活动发生之前进行，不要在事后进行，对其既定结果以及纳税义务进行事后改变的目的仅仅只是少纳税款，而这种改变如果采取不适当的方法，最终会变成一种违法的行为，会受到相应的处罚。

3.总结

新《企业所得税法》与旧法这些差异，迫切的要求企业寻找一个新的纳税筹划方法，从而实现自身利益最大化。这就需要从降低税率、降低收入、合理增加允许扣除项目是新企业所得税法的新的研究方向。

参考文献：

[1]张玲燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨[J].会计之友，2008，12（5）：12-13.

[2]董再平.新企业所得税实施条例焦点解析[J].会计之友，2008，14（4）：95-96.

企业所得税税收筹划的研究 篇4

一、企业所得税纳税筹划的基本方法

(一) 对企业组织形式的税收筹划

新法规定合伙企业和个人独资企业不适用本企业所得税法, 只缴纳个人所得税, 而其他形式的企业在缴纳完企业所得税后投资者还得再缴纳个人所得税, 因此, 投资者应在企业成立之初, 综合考虑企业发展规模和自身风险选择合适的企业组织形式, 减少总体税负。

(二) 对企业所得税税率的税收筹划

新企业所得税法的税率有四档:基准税率25%和三档优惠税率, 分别为10%、15%和20%, 因此, 仅从税率因素考虑, 在进行该税种的税收筹划时, 就存在着税收筹划的空间。在中国境内设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业, 取得的来源于中国境内的所得适用于10%的优惠税率。国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率。小型微利企业适用20%的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。

(三) 对企业利用税收优惠政策的税收筹划

税收优惠是税制设计的基本要素, 国家为了实现税收调节功能, 一般在税种设计时, 都设有税收优惠条款。企业如果充分利用税收优惠条款, 就可享受节税效益, 企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的, 准确掌握这些政策, 用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。

(四) 对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本, 不同渠道

来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利, 债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定:股息支付不得作为费用列支, 只能在交纳所得税后的收益中分配;而利息支付则可作为费用列支, 在计算应税所得中允许扣除。因此, 企业在筹资时, 要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用, 选择最佳的资本结构。

(五) 对企业费用列支方法的税收筹划

新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围, 从而扩大了税收筹划的空间, 成为新税筹划的重点。费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得, 所以进行费用列支应注意以下几点:已发生的费用及时核销入账;对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用;适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期;对于限额列支的费用, 如业务招待费及公益救济性捐赠等, 应准确掌握其允许列支的限额, 争取在限额以内的部分充分列支。

(六) 对企业销售收入的税收筹划

1. 推迟收入确认的时间。

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现, 则可以使本期应纳税所得减少, 从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来, 主要的收入是销售商品的收入, 因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。

2. 尽量投资免税收入。

可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。新税法规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12月以上取得的股息、红利收入, 给予免税, 不再实行补税率类的作法。

(七) 对企业固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧是成本的组成部分, 是缴纳所得税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题:折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。

运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致, 分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此, 折旧的计算和提取必然关系到成本的大小, 直接影响企业的利润水平, 最终影响企业的税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。在累进税制下, 企业采用何种折旧方法较有利, 需企业经过比较分析后才能最后作出决定。

(八) 对企业存货计价方法的税收筹划

存货成本的计算, 对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业利用存货计价方法选择开展税收筹划, 必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。期末存货的计价的高低, 对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同, 会形成不同的期末成本, 从而得出不同的企业利润, 进而影响所得税的数额。我国税法规定, 存货发出的计价方法主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。在实行累进税率条件下, 选择加权平均法或移动加权平均法, 对企业发出和领用存货进行计价, 可以使企业获得较轻的税收负担。在实行比例税率条件下, 对存货计价方法进行选择, 必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下, 选择后进先出法对企业存货进行计价, 可以使期末存货成本降低, 本期销货成本提高, 使企业的销售收入扣除成本后的收益, 即企业计算应纳所得税额的基数相对减少, 从而达到减轻企业所得税负担, 增加税后利润数额的目的。相反, 在物价持续下降的情况下, 则应选择先进先出法对企业存货进行计价, 才能提高企业本期的销货成本, 相对减少企业当期收益, 减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下, 则宜采用加权平均法或移动加权平均法计价, 以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动, 增加企业安排应用资金的难度。

二、目前企业所得税纳税筹划中存在的一些问题

(一) 我国税制不完善

我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成, 单行法地位平行、排列松散, 影响了税法的整体效力。

(二) 税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观, 但立法层次仍然不高。对税法不断补充和调整, 容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者, 税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外, 税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。总之滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐、小康社会的大好局面极不相应。

(三) 涉税人员水平不高

税务筹划在我国起步较晚, 目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍, 企业税务筹划多为财务人员兼办, 涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。

三、完善与改进企业所得税纳税筹划的建议

(一) 强化科学管理, 规范财务行为

税法从征税角度对会计核算提出了较高的要求, 实践证明, 企业会计资料越规范、齐全, 税收筹划的空间越大, 税务筹划的成本才低、企业的税才轻。只有按照税法规定设置账簿并正确进行核算, 在合法前提下进行筹划, 才是阳光大道。

(二) 加快税收筹划人才的培训

税收筹划是一个高层次的理财活动, 高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹划人员要精通国家税法及会计法规, 并时刻关注其变化;另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境, 熟悉企业自身的经营状况;同时, 税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳, 筹划方案失败, 不仅达不到企业合理节税的目标, 还要浪费筹划成本。

(三) 加强与税务机关的沟通, 寻求技术支持

企业税收筹划方案能否实行, 要通过税务机关认定。如果税收筹划失败, 导致少缴税款, 处罚在所难免。为此, 加强与税务机关沟通, 相互学习, 寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致, 增加筹划的成功概率。

(四) 加强财务法规、税务法规学习, 走出申报误区, 构筑税收筹划稳定平面

所得税筹划是复杂而系统的工程, 政策性强, 需要涉税人员不断学习。税法对纳税申报作了详细规定, 申报时间明确、减免程序具体。但在实际工作中往往存在如下一些误区:超时申报无所谓、无利润可以不申报、自行减免等。因超时申报纳税、没有“零申报”、因自行减免遭受处罚, 是税务筹划的失败。只有加强财务法规、税务法规的学习, 并通晓二者的差异, 在税收筹划人员的努力下, 是可以构筑一个税收筹划的稳定局面的。

总之, 税收筹划是涉及企业财务管理外部环境重大因素之一, 成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益, 也可能给企业增加额外的成本。在纳税筹划时, 需要将纳税利益和相关的成本进行权衡, 通过成本效益分析, 选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同, 加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中, 因此纳税人在进行纳税筹划时, 不可能找到相同的或现成的方案, 这就要求筹划者必须从实际出发, 因时制宜、因地制宜地制定筹划方案, 力求在法律上站得住, 在操作上行得通。综合考虑纳税人税收负担, 达到为纳税人创造最佳经济效益的目的。纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担, 而且有利于企业准确地把握政策法规, 增强纳税意识, 减少涉税风险。因此, 研究和探讨新企业所得税法下的纳税筹划是完全必要的, 同时也可为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定一定的基础。

摘要：企业所得税税收筹划, 是降低企业税收成本的必然选择。本文主要分析了企业所得税纳税筹划的基本方法, 分析目前纳税筹划中存在的问题, 并提出几点改进企业所得税纳税筹划的建议。

毕业论文中小企业纳税筹划研究 篇5

主要写作思路：

1.纳税筹划背景介绍

2.中小企业纳税筹划的必要性

3纳税筹划的可行性

4具体操作，结合纳税筹划案例进行分析

5中小企业纳税筹划过程中应该注意的问题，筹划风险及其防范

2.中小企业融资问题研究

主要写作思路

1.中小企业融资现状分析

2.中小企业融资困难原因分析

3.对中小企业经济环境分析

4.中小企业融资方式对策及案例分析

3.上市公司会计信息披露问题研究

主要写作思路

1.会计信息披露理论基础

2.我国上市公司会计信息披露中存在的问题

3.对存在问题进行分析

广告传媒企业税收筹划研究 篇6

【关键词】广告传媒；税收筹划；特点；问题；合理避税；措施

一、引言

随着我国将广告传媒行业纳入国家鼓励类行业政策的落实和出台，以及后续优惠政策的持续推出和发展，给广告传媒行业又带来了新的发展机遇，在这样的大背景下，优化广告传媒行业的税收筹划工作，降低广告传媒行业税收筹划风险逐渐成为了相关专业人士重点研究的课题之一，所以本文论述了广告传媒企业税收筹划的特点，分析了现阶段广告传媒企业税收筹划工作中存在的问题和不足，提出了切实可行的合理避税措施，旨在能够为广告传媒行业的税收筹划工作提供一定的借鉴和帮助。

二、广告传媒企业税收筹划的特点

通过相关的调查分析和研究发现，相比其他大型的国有企业和中外合资企业，广告传媒企业税收筹划工作有其自身的特点，主要表现在合法性、超前性、目的性、积极性、综合性以及普遍性等，具体内容如下所述：

合法性是说税收筹划工作应该在法律允许的范围内进行，税收筹划工作要符合我国相关的法律条例和制度规范；超前性是说税收筹划工作应该在企业的各项经营活动开展前来进行税收筹划工作，比如广告传媒行业在经营过程中涉及到的增值税（营改增后）、城市建设税、文化事业建设费以及教育附加费等费用要在企业各项经营活动运作前就要进行筹划和预算；目的性是指进行税收筹划的最终目标是为了合理的避税，减轻企业的负担，获得更多的经济效益，促进企业的发展和扩大；积极性是说税收筹划工作要积极的抓住国家相关的优惠政策来进行缴税，在合理合法的情况下来降低企业的税收负担；综合性是说企业在进行税收筹划工作时要进行综合的考虑，避免一种税基减少而另一种税基增加的现象；普遍性是说税收筹划工作在企业之间是普遍存在的，缴税纳税是企业必须履行的责任和义务，那税收筹划同样也是为了降低企业的税收风险而必须做的工作。

三、现阶段广告传媒企业税收筹划工作中存在的问题和不足

通过上述对现阶段广告传媒企业税收筹划工作的特点的分析和研究发现，广告传媒企业的税收筹划工作是一项比较复杂的、涉及的内容比较多、对企业的生存和发展有着重要作用的工作，所以及时的发现企业税收筹划工作中存在的问题和不足，进一步提出切实可行的措施是十分必要和重要的，所以笔者以广告传媒行业为例，探究了其税收筹划工作中存在的问题和不足，主要内容如下所述：

1.税收筹划的范围不全面

现阶段广告传媒行业涉及到的税款主要包括增值税（营改增后）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费和企业所得税等，特别是相对于一般的生产、销售企业，广告传媒企业多了一个文化事业建设费。而现阶段一些广告传媒行业的相关工作人员没有重视到这一点，在进行税收筹划时没有关注到企业的各项税款，而且没有对于不一样的广告业务和其他属于文化创意服务中的设计、制作服务进行分类处理，进而导致了大大增加文化事业建设费的税基现象，从而导致广告传媒企业多交税费，没有切实的发挥税收筹划的价值，不仅加大了企业的税收压力，而且增加了企业的税收风险。

2.税收筹划人员的综合素质不够高

通过相关的调查研究发现，现阶段广告传媒公司更多的是关注企业的经济效益和社会效益，更加注重以各种筹融资渠道来扩大自己的规模，对于税收筹划工作不够关注和重视，进而就导致企业没有完整的税收筹划规范，在进行税收筹划工作时随意性和自由性比较大，严重影响了税收筹划工作的质量。

3.缺乏完善的税收筹划风险机制

缺乏完善的税收筹划风险机制是现阶段广告传媒行业税收筹划工作中存在又一比较普遍的问题，一方面，有一些广告传媒公司没有相关的风险预警机制，对于广告策划、文案编辑、广告投放以及其他各项工作中的成本以及后期的收入没有进行严格的、细致的核算；另一方面，也没有相关的税收风险意识，进而导致不同的税基相互混乱，不仅不能达到合理避税的目标，而且还导致了其他潜在风险的发生，影响了广告行业其他工作的顺利开展和运行。

四、解决税收筹划中的问题，达到合理避税目标的措施

通过上述对现阶段广告行业税收筹划工作中存在的问题和不足的分析发现，上述问题的存在很大程度上增加了企业的税收压力和风险，而且在一定程度上影响了其他相关工作的开展和运行，不利于广告行业的长远发展和进步，所以笔者根据多年的工作经验和相关的调查研究总结出以下几点切实可行的合理避税的措施。

1.充分的利用国家的税收优惠

随着营改增的落实和推广，广告传媒企业也落实和推广了营改增的税收政策，不再缴纳营业税，开始缴纳增值税，所以在这个过程中充分的掌握和利用国家最新的优惠政策和宏观经济环境，有利于广告传媒企业税收筹划工作的高效开展和运行。这就要求广告传媒企业在符合国家相关政策法规的前提下，合理的利用延迟纳税的技巧，进而能够获得一笔无息贷款，争取获得更多的增值税报销专用发票，减轻企业的税务压力。

2.规范企业的财务处理工作

随着广告传媒行业的不断发展和进步，其所面对的经济活动也在不断的增加和变化，所以规范企业的财务处理工作能够为企业的税收筹划工作打下良好的基础，所以就要求企业对于同一经济事项根据时间和环境的变化财务不同的会计处理方法，比如合理的费用摊销、计提折旧的方式等，这样一来能够在一定程度上降低企业的税收压力和风险。

3.优化企业的经营策略

优化广告传媒行业的经营策略也能够促进企业税收筹划工作的高效开展和运行，一方面，广告传媒行业可以选择兼营广告业务，分别核算货物销售和劳务供应的应纳税额；另一方面，广告传媒行业可以将总部结算中心设立在有税收扶持政策的经济园区，享受经济园区税收扶持政策，这样一来能够在有效的降低广告传媒行业的税收压力，使其有更多的资金去营运新的项目，实现广告传媒行业更好更快的发展和进步。

4.提高工作人员税收筹划意识

提高相关工作人员的税收筹划意识能够从根本上提高广告传媒企业税收筹划工作的工作效率和工作质量，这就要求企业的领导人首先加强对税收筹划工作的关心和重视的程度，以身作则，做好相关的宣传和引导工作；其次，要扩展相关工作人员的专业知识和专业技能，使其能够掌握国家宏观的经济环境和税收筹划政策，提高其专业知识和专业技能，建立相关的奖惩机制，提高其工作热情和工作积极性。

五、结语

据《2011—2015年中国广告行业投资分析及前景预测报告》显示，2011年，我国广告市场规模接近2500亿元，到2015年，我国广告市场规模达到3600亿元左右，并且通过对报道的分析和研究显示，未来中国广告市场的潜力巨大，已经成为世界第二大广告市场，并且《关于大力促进文化广告产业发展的意见》等相关的政策显示，我国逐渐放宽了对广告行业的注入条件，加大了财政扶持的力度，现阶段除了一些高薪企业外，企业的所得税一般为25%，由此可见，现阶段对于广告传媒业来说发展前景是十分可观的，所以说在一定程度上促进了税收筹划工作的高效开展，所以及时的发现现阶段广告传媒行业税收筹划工作中的不足和问题，提出切实可行的解决措施是十分必要和重要的。

参考文献：

[1]谭旭冻，齐代民.中小企业税收筹划方法及风险防范[J].《现代企业》，2015（04）.

[2].李正穎，窦维，文静.浅析广告业的税收筹划[J].《时代经贸》，2012（06）.

电力企业所得税税收筹划研究 篇7

企业所得税作为我国主体税种之一, 在企业纳税活动中占有重要地位, 且具有税源大、税负弹性大的特点, 有很大的税收筹划空间, 是企业开展税收筹划的重点。

电力企业具有行业特殊性, 我国在税收政策上并没有太多倾斜, 相反, 有些税收法规的制定与其他行业相比还增加了电力企业的税收负担。如何做好电力企业税收筹划工作, 对增加电力企业的收益, 有着重要的影响。

二、电力企业所得税税收筹划的思路

(一) 充分利用普遍适用性税收优惠政策

目前, 国家专门给予电力企业的特定税收优惠政策比较少。因此, 在做电力企业所得税税收筹划时, 主要是要充分利用具有普遍适用性的税收优惠政策。例如, 《中华人民共和国企业所得税法》规定, 企业购置并实际使用目录内规定的环境保护、节能节水和安全生产专用设备, 可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。又如, 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定, 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。对于电力企业来说, 可以将这些税收优惠政策与自身的生产经营相结合进行税收筹划, 降低税收负担。

(二) 企业内部各部门相互协作

加强企业各部门的相互配合, 培养高素质的税收管理人才, 从而减轻企业的税收负担, 规避企业的税收风险。采购部负责将符合优惠目录的设备情况汇总, 设备部提供设备性能参数, 铭牌标识等资料;财务部负责参照税收政策对设备进行筛选记录在册, 并负责设备发票、采购合同的收集整理, 按照税务局要求进行汇总申报, 最终负责与税务部门的沟通以及申报材料的补充与完善, 为享受优惠政策提供完备的基础资料。

(三) 寻求税务机关的支持与帮助

税务机关是税法的执行者, 他们可以根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人是否能享受税收优惠。因此, 电力企业应当树立寻求税务机关支持和帮助的意识, 始终保持与税务部门的密切联系与沟通。电力企业对于可能享受到的税收优惠政策要与税政人员进行及时沟通, 取得税务人员的支持并达成共识。发生与税务部门有争议的事项时, 应聘请税政人员对疑难问题予以解答, 主动向税务机关提供支持性材料并邀请税政人员到现场调查取证, 听取建议。在某些模糊和新生事物的判断和处理上要得到税务机关的认可。这样做可以使企业在提出所得税优惠申请时, 税务部门能尽快批复, 使企业及时享受到所得税优惠政策, 切实降低企业的税收负担。

三、电力企业所得税税收筹划举例

企业所得税是以企业的收入扣除成本、费用、税金及损失后的应纳税所得额乘以税率征收的一种税, 它对企业的经济利益影响很大。因此, 在企业的日常生产和经营活动中, 在符合法律要求前提下, 充分享受现有优惠政策进行充分的税前扣除, 尽可能减少应纳税所得额, 就可以降低企业税收负担, 达到减税增效的目的。

现以电力企业技术改革和维修时的业务为实例, 对电力企业提出的各项方案进行分析, 并选出税收最优的方案。

例:

A发电企业于2004年初成立, 企业的总资产为12 000万元, 拥有a、b、c三条生产线, 机器总价值约9 000多万元。该企业主要经营火力发电项目, 但近年来由于本企业产品资源消耗量过高, 成本过于高昂, 其他企业采用新技术、新能源, 产品消耗量下降, 使得该企业竞争力下降, 市场份额下降。因此, 在2008年10月经决策层研究决定, 于2009年1月利用一个月的时间对本企业的a、b两条生产线进行大修理和技术改造。具体措施如下:

(1) 计划对a生产线的主要设备进行技术改造。a生产线为2005年建成投产, 计划使用年限为10年, 目前已使用4年, 建造成本为3 000万元, 决策层决定支出1 800万元用于生产线的技术改造, 并采用节能专用设备。

(2) 计划对b生产线的部分主要设备维修。b生产线为2006年建成使用, 建造成本4 000万元, 计划使用期为10年, 已经使用3年, 预计本次维修需支付费用2 100万元。

据测算, 企业通过大修理与技术改造以后, 产品的资源消耗将减少, 市场竞争力增强, 市场份额会逐步增加, 企业效益将提高。2009年预计将实现税前利润3 500万元, 2010年将实现税前利润4 000万元。 (2008年税前利润为3 000万元)

在计划的实施过程中, 由于固定资产的技术改造和维修都涉及到税收问题, 而且修理费用又可根据花销的多少分为大修理费用和维修费用, 这两项在纳税的问题上有很大不同。为了能够最大限度的降低税收成本又能够提高企业的市场份额, 财务总监提出了三个能够具体实施的方案:

方案一:2009年1月大修理与技术改造同时进行。

(1) 企业将1 800万元用于对a生产线的技术改造, 技术改造完成后, 2009年企业总共实现利润3 500万元。根据税法的相关规定, 可以得知2009年a生产线可抵免的企业所得税限额为:3 500×25%=875 (万元) 。

根据税法规定, 自2008年1月l日起购置并实际使用环境保护、节能节水和安全生产专用设备, 可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额;企业当年应纳税额不足抵免的, 可以向以后年度结转, 但结转期不得超过5个纳税年度。因此, 企业购买节能专用设备进行技术改造设备款的10% (180万元) 可以从2009年的企业所得税额中全部抵免。

(2) 企业将2 100万元用于对b生产线的维修。由于对b生产线的维修费用过高, 占到了固定资产建造成本的一半以上 (2 100÷4 000=52.5%) , 属于大修理支出的范围。根据现行税法的规定, 此笔维修费不能够一次性在税前扣除, 只能计入长期待摊费用, 并且要在该生产线剩余的7年使用年限内平均摊销。

经计算可知, a、b两条生产线在技术改造与大修理前的每年折旧额为:

(3 000+4 000) ÷10=700 (万元)

2009年, a、b两条生产线可以在企业所得税税前扣除的数额为:

700+1 800÷6+2 100÷7=1 300 (万元)

所以, 2009年因为技术改造与大修理所产生能够抵扣的所得税额为:

(1 300-700) ×25%+180=330 (万元)

2009年该企业应该缴纳的企业所得税额为:3 500×25%-330=545 (万元)

2010年大修理能够抵扣的企业所得税总额为: (1 300-700) ×25%=150 (万元)

2010年该企业应缴纳的企业所得税额为:4 000×25%-150=850 (万元)

方案二:2009年1月对a生产线进行技术改造, 同时对b生产线的甲、乙两种设备进行大修理, 所产生的修理费用为1 400万元, 丙、丁两种设备在2010年进行大修理, 支出修理费用为700万元。

(1) 该企业对a生产线的技术改造资金1 800万元, 2009年可以抵免的所得税额为180万元, 当年抵免完毕。

(2) 对b生产线进行维修处理, 分别于2009年和2010年支出1 400万元和700万元。

根据现行税法的有关规定, 计算出2009年度和2010年度所支出的维修费用分别占固定资产计税基础的35% (1 400÷4 000=35%<50%) 和17.5% (700÷4 000=17.5%<50%) , 所以, 2009年和2010年所产生的维修费用可以分别在当年一次性税前扣除。

据此, 可计算出2009年两条生产线可以在企业所得税税前扣除的数额为:

700+1 400+1 800÷6=2 400 (万元)

可以得出2009年通过大修理与技术改造所抵扣的企业所得税总额为:

(2 400-700) ×25%+180=605 (万元)

所以, 2009年度企业所需缴纳的企业所得税为:3 500×25%-605=270 (万元)

2010年, 两条生产线可以在企业所得税税前扣除的数额为:

700+700+1 800÷6=1 700 (万元)

2010年通过大修理与技术改造影响的企业所得税总额为:

(1 700-700) ×25%=250 (万元)

2010年该企业应缴纳的所得税额为:4 000×25%-250=750 (万元)

方案三:在2009年1月对a生产线进行技术改造, 而在2008年11月份就开始对b生产线的甲、乙设备进行大修理, 修理费用支出1 400万元, 将丙、丁设备放在2009年1月进行大修理, 支出700万元。由于修理费用的1 400万元可以在2008年底一次性计入当期费用, 从而能够减少企业的应纳税所得额。

2008年该企业应纳所得税额为: (3 000-1 400) ×25%=400 (万元)

企业进行技术改造所产生的购入设备费用为1 800万元, 其中的10%即180万元能够在当年抵免, 2009年可抵免180万元。

2009年, 该企业a、b两条生产线可以在企业所得税税前扣除的数额为:

700+700+1 800÷6=1 700 (万元)

2009年因大修理与技术改造所影响的企业所得税总额为:

(1 700-700) ×25%+180=430 (万元)

2009年应缴纳的企业所得税为:3 500×25%-430=445 (万元)

2010年该企业a、b两条生产线可以在企业所得税税前扣除的数额为:

700+1 800÷6=1 000 (万元)

2010年因大修理与技术改造所影响的企业所得税总额为:

(1 000-700) ×25%=75 (万元)

2010年应缴纳企业所得税额为:4 000×25%-75=925 (万元)

总结:根据以上三种方案分析, 不管采取哪一个方案, 从设备使用周期的整体角度来看, 缴纳的企业所得税是一样的。如果从另一方面进行分析, 在资金运行效率的角度来看, 我们还需要去权衡资金的使用效率。

根据下表的情况可以得知, 通过对2008~2010年这三年所发生的税金支出数量来看, 方案一明显是不可取的, 此方案比其他方案在三年中多支付了企业所得税375万元。方案二与方案三之间的税金支出则没有差别, 都为1 770万元, 这两者之间的比较不能以税金的支出为准, 还要考虑资金支出的时间价值。

单位:万元

现在我们可以计算时间价值:

在方案二下企业所得税的现值为:750+270×0.909+750×O.826=1 614.93 (万元)

在方案三下企业所得税的现值为:400+445×0.909+925×0.826=1 568.555 (万元)

两者比较:1 614.93-1 568.555=46.345 (万元)

通过计算, 我们可以看到, 方案二的现金流出现值要比方案三的现金流出现值多46.345万元, 也就是说, 从资金价值的角度来分析, 采用方案三比采用方案二更有利。

摘要：随着市场经济的发展, 国家对许多垄断性行业逐步实现对民营资本的开放, 电力企业也要完成从垄断性经营到相互竞争的转变。因此, 电力企业如何在相互竞争中取得优势, 如何通过税收筹划控制税收支出, 对企业来说就变得相当关键。本文从企业所得税角度举例说明基于竞争优势的企业税收筹划策略。

关键词：电力企业,企业所得税,税收筹划

参考文献

[1]马琣琣.电力行业的税收筹划研究[D].厦门:厦门大学2008.

企业税务筹划研究 篇8

笔者在总结归纳国内外学者对税收筹划概念的研究基础上, 定义出税收筹划即企业在不违法违规的前提下, 在透彻理解相关税制的基础之上, 利用相关手段进行的纳税方面的策划或是合理的使纳税人税收利益最大化的纳税方案, 并融合于企业自身的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

1.1 合法性原则

纳税筹划必须在遵守国家现行的税法及相关法规法规及规章制度的前提下进行, 依法纳税是企业和公民的义务, 也是税务筹划必须坚持的首要原则。在企业的生产经营过程中, 无时无刻不面临着纳税筹划的问题, 若想真正意义上解决企业的税收问题, 税收筹划相当重要。首先必须不断更新知识体系, 学习理解新的税收法规, 在理解的基础上加以充分利用, 如税制构成要素中的税负弹性及税收优惠政策都有较大的纳税筹划空间, 利用专业眼光和素质加以甄别和选择。

1.2 服从企业财务管理总体目标原则

纳税筹划一方面需要充分了解企业自身的现实财务管理体系, 另一方面需要结合企业的战略规划目标, 前提把握了企业的生存环境, 才能因地制宜选取适合的财务模型对企业纳税事项进行选择和组合, 达到重组企业的优势资源, 实现对资金的高效配置, 最终促进企业价值最大化的目标的实现。

1.3 事前筹划原则

企业应纳税额是由经营管理活动决定的, 而不是核算决定的。核算仅仅是对纳税结果的反映。因此, 只有在对企业的筹资、投资、运营等经营活动中进行事先的设计和安排, 尽可能减少应税行为的发生, 从而达到降低企业纳税负担, 实现税收筹划目标。

1.4 成本效益原则

纳税人进行纳税筹划首先需要评价企业经营事项经济上的可行性和必要性, 在评价可行的基础上, 再充分权衡该事项的成本效益。笔者指出, 任何一项纳税筹划活动其出发点就是付出最小的成本得到最大的收益, 然而经济利益的大小与税收体制、执法环境密不可分。企业只有着眼于整个集团总体税负的降低, 立足企业集团的长期发展规划, 综合考虑种种现实环境, 才能针对不同经济活动环节制定相应的筹划方案来实现企业的收益超过成本。

2税务筹划基本方法介绍

2.1 税率式纳税筹划

税率式纳税筹划简单来说就是利用国家税法规定的各种不同比例的税率, 制定纳税计划降低纳税额的方法。一般而言, 企业在税负既定的情况下, 纳税额与税率呈正比例增长, 由此可以考虑在条件允许的范围内选择低税率以减轻税负。具体包括价格转移、投资高新技术行业或者区域避税等方式。

2.2 税额式纳税筹划

税额式纳税筹划是指指纳税企业直接通过减少应纳税额的方法降低自身的税收负担, 主要是采取减免税优惠达到目的。它主要有减免税、优惠退税、再投资退税和亏损弥补等。具体表现有新设和分立企业的税额筹划策略等。

2.3 税基式纳税筹划

是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。纳税额在税率一定的情况下与税基大小呈正比例关系, 故要想降低纳税额, 最主要的是减少税基, 才能使得纳税人实际缴纳的税款越少。多数企业倾向采取延迟结转确认收入, 扩大当期成本费用, 压低利润, 进而相应减少应纳税所得额, 实现少纳所得税的目的。

3纳税筹划要点

3.1 企业筹资环节税务筹划

合理筹资费用可税前扣除, 债务筹资利息也可税前扣除, 具有抵税作用。企业银行借款的不同还本付息方式下的现金流和时间都是纳税筹划的重要衡量标准。发行债券筹措资金也可享受利息税前扣除的待遇, 尤其是到期还本付息方式更为明显, 不仅利息税前扣除, 还在一定程度上推迟了企业现金流时间。借款费用多用于企业购置相应资产、工程建造方面, 其过程中发生的费用多以折旧的方式分期扣除。租赁分经营租赁和融资租赁, 均可以减轻企业税负, 前者税前可扣除, 否则以提折旧, 计入成本。

某企业投资总额2000万, 当年息税前利润300万, 企业所得税税率25%。假设投资总额由两种方式获得, (1) 全部由投资者投入; (2) 投资者投入1200万, 银行借款800万, 借款年利率10%。站在税务角度, 哪种方式收益更高?

根据上述资料, 分析如下:

权益资本税后收益率=300× (1-25%) /2000=11.25%

权益资本税后收益率= (300-800×10%) × (1-25%) /1200=13.75%

3.2 企业投资环节税务筹划

研发支出形成无形资产的, 可按无形资产成本的150%加计扣除, 未形成无形资产的计入当期损益, 在据实扣除的基础上, 按照研发费用的50%加计扣除。

考虑国家重点扶持的高新技术企业可减按15%征收企业所得税这一优惠政策考虑投资方向的选择。

企业的组织形式的选择也能够为企业税务筹划提供一定的筹划空间, 为降低税收成本, 企业多愿意设立子公司而非分支机构, 主要得益于有法人资格的子公司可以负担母子公司的盈亏不均以及利用税率差别等方式实现节税。

某企业 (非房地产开企业) 准备将一处房地产转让给另外一家企业乙, 房地产市价5000万, 城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择: (1) 直接按照市价销售给乙企业; (2) 将房地产作价5000万投入乙企业, 然后将持有的股权以5000万转让给乙企业的母公司, 站在节税减负角度, 哪种方式更合适? (不考虑土地增值税, 假定印花税率为0.05%)

方案一, 直接销售房地产。

应交营业税、城建税及教育费附加=5000×5%× (1+7%+3%) =275万

应交印花税=5000×0.05%=2.5万

合计应交税金=275+2.5=277.5万

方案二, 企业先将房地产投入再转让股权。

企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润, 按照营业税规定无需缴纳营业税及附加, 但须缴纳印花税, 投资后转让其持有的股权时仍不需缴纳流转税, 但须缴纳印花税。

房产投资时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万

股权转让时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万

合计应交税金=2.5+2.5=5万

所以站在节税的角度来看, 企业应采取第二种方式更为合适。

3.3 企业营运环节税务筹划

采购环节, 选择一般纳税人进项税额可以抵扣, 在运费抵扣方面, 免税产品的运费不能抵扣增值税, 代购方式、货款结算方式以及采购时间上都可以进行税收筹划以权衡利弊。

生产环节, 针对存货, 主要是计价方法的选择能够调整企业的当期利润, 是企业税收筹划的一个不容忽视的点。假设企业现阶段处于免税期, 先进先出的存货计价方法可以虚增利润, 达到筹划目的。当然固定资产折旧方法的不同对企业当期的成本费用也有着较大的影响, 加速折旧对当期利润的冲击很大, 起到延期纳税的作用。总而言之, 不同的费用分摊方式或成本消耗模式均给企业税务筹划提供了较大的空间。

销售环节, 销售实现方式的选择影响了纳税义发生的时点。企业委托代销、分期收款的销售方式以及货到付款的销售实现方式均在一定程度上起到了延缓纳税的目的。促销是零售企业惯用的销售策略, 折扣销售、买一送一、购物送赠品、返现等活动的不同选择其税负也不尽相同。针兼营、混合销售、视同销售需等特殊销售行为需要在经营决策前做合理筹划, 减少税负。

某大型商场为增值税一般纳税人, 适用所得税税率25%。假定每销售100元的商品其成本为60元, 购进货物有增值税专用发票, 为促销拟采用以下三种方案促销:

(1) 七折销售 (折扣销售, 在同一张发票上注明) 。

(2) 购物满100元, 赠送30元商品 (成本18元, 含税价) 。

(3) 购物满100元返还现金30元。

省去计算过程, 将以上三种方案税收负担综合比较, 如下表:

由上表得知, 从税收负担角度看, 方案1最优, 方案2次之, 方案3采取返还现金方式销售的方案最不可取。

3.4 企业收益分配环节税务筹划

收益分配环节, 税务筹划的重点是企业所得税, 笔者认为应纳税所得额的确定是所得税筹划的关键点, 如何在合理范围内控制应纳税所得额, 一方面是对各项扣除项目的政策充分理解筹划, 另一方面对各项税收优惠政策必须加以重视。强调扣除限额的问题, 在招待费处理问题上, 通常采用平衡点法进行节税操作, 业务招待费的发生额为销售收入的1/120时为最佳限额数。

根据企业所得税法规定, “企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补, 但结转年限最长不得超过五年。”纳税人可以充分利用亏损结转的规定, 尽可能早的弥补亏损, 获得税收利益。

某企业2002年发生年度亏损100万, 假设该企业2002-2008年度年度利润总额如下:

上表得知企业2007年仍处于利润弥补期, 尽量提高该年度的利润, 可以采取压缩成本和支出, 增加收入, 将2007年的利润收入总额提高到40万, 尽量在2008年开支推迟的成本和费用, 2008的利润总额降到30万, 应纳税所得额为7.5万, 从而减少企业所得税7.5万元。

股利分配涉及的税收事项包括是否股利分配以及采取何种股利分配方式。对股东而言, 获得股利的股东需要交纳个所税, 企业在分配股利时, 合理选择股利支付方式, 增加股东财富。

4结论

本文从企业实际纳税环境出发, 重点对企业各生产环节进行税收筹划, 目的在于引起大家对税务筹划的重视, 强调税务筹划重在对企业经济事项进行事先计划和安排, 而非事后税务的核算。从而对加强企业财务管理, 提高企业整体竞争力具有重大的意义。同时总结出企业只有根据不断变化的经济条件适时调整税筹划策略, 才能最大程度地实现企业价值最大化目标。

摘要：企业为了自身的生存和发展, 越来越重视自身的纳税成本, 税务筹划贯穿于企业生产经营活动的始终, 制约着企业的整体收益和经营目标的实现。首先对纳税筹划的概念进行初步介绍后, 就税务筹划基本原则及基本方法做了进一步论述, 重点探讨企业在筹资、投资、营运以及收益分配四个环节的涉税处理, 通过实际的案例进行分析, 总结出企业只有准确把握新税法的各项规定, 健全财务管理制度, 顺应时势不断调整所得税纳税筹划策略, 才能努力实现企业价值最大化目标。

关键词：税务筹划,新企业所得税法,企业所得税

参考文献

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[3]高民芳.纳税筹划方法及其应用的探讨[J].财会研究, 2005, (8) .

房地产企业所得税筹划问题研究 篇9

税收筹划就是在现行税制条件下, 通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理安排税务行为, 以获得税后利益最大化的一种经济行为。房地产行业是典型的资金密集型的行业, 随着国家宏观调控的不断深入, 房地产企业利润逐渐被挤压, 由于房地产开发企业开发项目收入规模比较大, 为此要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元, , 在上缴的各项税金中, 企业所得税一直是房地产开发企业各项税金中的一项重要支出, 因此, 通过科学的税收筹划来降低房地产企业所得税税负显得尤其重要。

二、房地产企业所得税筹划目的和意义

(一) 房地产企业所得税筹划的目的

纳税筹划是指纳税人在国家现行税法及相关法规允许的范围内, 依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等, 采用一切合法和不违法的手段, 通过对企业筹资、投资、经营等活动涉税事项的安排, 以实现纳税人财富最大化和涉税风险最小化的财务管理活动。纳税筹划的核心是规范纳税, 最终目标是既不多缴税, 也不少缴税。随着国家税务总局对企业所得税规定的逐渐细化, 房地产企业通过合理的税收筹划节省成本是必不可少的。税收筹划是一项具有综合性、技巧性和高技术含量的工作, 需要同时高度熟悉企业运营和税收法规。房地产企业应该通过合理合法的手段, 利用税收筹划的方式, 综合考虑企业目标和实施成本, 控制风险达到减轻企业税负, 增强自身竞争力的目的。

(二) 房地产企业所得税筹划的意义

(1) 企业所得税筹划有助于房地产企业实现经济效益最大化的目标。通过税务筹划一方面可以减少现金流出, 从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量;另一方面, 可以延迟现金的流出时间, 利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金, 提高资金的使用效益, 使企业能够实现最大的经济效益。

(2) 有利于增强房地产企业的纳税意识, 实现诚信纳税。由于税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道, 这就在客观上减少了企业税收违法的可能性, 使房地产企业远离税收违法行为。

(3) 有助于提高房地产企业自身财务管理和会计核算水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在, 这可能意味着企业经营水平层次较低, 对现有税法没有太深层次的掌握, 就更谈不上依法纳税和诚信纳税。

(4) 有利于完善税制, 增加国家税收。税务筹划有利于房地产企业降低税务成本, 也有利于贯彻国家的宏观经济政策, 使经济效益和社会效益达到有机结合, 从而增加国家税收。

三、房地产企业所得税筹划要点

房地产企业所得税分季度预缴、年度汇算及项目决算。按季度预缴, 由于房地产开发企业在决算之前无法准确计量收入、成本, 因此引入“计税毛利率”的概念, 即企业销售未完工开发产品取得的收入, 应先按预计计税毛利率分季 (或月) 计算出预计毛利额, 计入当期应纳税所得额, 待开发产品完工后, 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额, 同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额, 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额, 所以房地产企业也有收入 (即预收账款) 及成本, 年度汇算实际上就是季度的时间拉长了而已, 并没用多大变化, 只不过一年中不论项目处于什么阶段, 筹建期也好, 建设期也罢, 也不管是预售期, 还是项目决算当年及以后, 计算应纳税所得额的公式是一样的, 即:当期应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损。因此, 房地产企业所得税筹划要研究的问题也就是如何做好降低企业的利润总额, 如何降低企业纳税调整增加额的问题。

(一) 项目筹建期企业所得税的筹划要点

开始生产经营之前均为筹建期, 生产经营之日即为建设工程开工日。在项目筹建期费用应当计入长期待摊费用-开办费当中, 在生产经营之日的当年一次性摊销期间费用, 或可在不短于3年内平均摊销, 一经选定不得改变。另外, 由于在项目筹建期间没有收入, 也没有相应的成本、税金, 期间所发生的业务招待费、广告费、业务宣传费、土地使用税等均要做纳税调增处理, 产生的时间性差异及广告费产生的永久性差异, 其它的如折旧费、无形资产摊销以及土地使用税等开办费, 在建设期年度一次性结转计入期间费用效果最好。

(二) 项目建设期间企业所得税筹划要点

1、利用收入递延的企业所得税筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现, 则可以使本期应纳税所得减少, 从而推迟或减少所得税的缴纳。对于房地产企业来说, 最主要的收入就是销售各类商品房的收入, 因此推迟销售收入的实现是税收筹划的重点。

国税发[2009]31号文件第六条明确规定:企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入, 应确认为销售收入的实现。也就是说, 房地产公司没有与购房者签订相关合同, 所收取的款项, 例如所收取的如订金、诚意金、VIP会员费等, 是不需要缴纳企业所得税的。因此, 在实现预售许可前可以采用收取诚意金等的方式, 一方面可以延缓预收款的实现, 从而延缓企业所得税的缴纳, 另一方面房地产企业也可获得更多的周转资金。

其次, 房地产企业提前一次性收取数年租金的, 应当分期确认收入, 虽然从总量上看企业所得税负是一样的, 但是企业分期缴纳, 一方面为企业增加了周转资金, 另一方面也减少了企业的融资压力, 利用了资金的时间价值, 让企业有了更多的发展空间。

另外, 企业也可以通过推迟完工时间的方式来推延纳税时间以缓解企业的资金压力, 这样既考虑了资金的时间价值, 又达到了税收筹划的目的。针对国税发[2009]31号里规定的计税毛利率较低, 扣除完营业税及附加后基本没有所得可预缴所得税。所以企业应注意文件规定的完工条件, 尽量拖延完工时间, 达到合法延迟纳税的目的。

2、业务招待费与广告宣传费的筹划

(1) 利用业务招待费“临界点”筹划。企业发生的业务招待费得以税前扣除, 既先要满足60%发生额的标准, 又最高不得超过当年销售收入5‰的规定, 企业如何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢?假设企业年销售 (营业) 收入为X, 业务招待费为Y, 则允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰, 只有在Y×60%=X×5‰的情况下, 即Y=X×8.3‰, 业务招待费在销售 (营业) 收入的8.3‰的临界点时, 企业才能最大限度的利用业务招待费的临界点。

(2) 广告宣传费。根据2002年关于进一步加强房地产广告管理的通知规定, 房地产开发企业在没有取得预售许可证前发生的广告费 (不含业务宣传费) 不得扣除, 属于违法支出, 广告费属违法的既不可以当期扣除也不可以在以后年度结转扣除, 但业务宣传费可以向后结转3年, 所以在项目没有取得预售前尽量以业务宣传费的形式支出。

因此, 对于业务招待费、广告费及业务宣传费这三项费用的筹划, 应做到在项目建设前, 尽量减少不必要的业务招待费的发生, 而在实现预售后对于这三项费用, 在具体实际工作中, 业务招待费与广告宣传费、会务费、差旅费等存在着可以相互替代的项目内容, 可以利用这些可相互替代进行业务招待费和广告宣传费的空间筹划。在平时的会计核算中及时将公司“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售 (营业) 收入净额 (总额) 比较, 发现其中某一项费用超支时, 及时用以上几方面相近项目进行调整, 以达到减轻企业的所得税税负的目的。

(三) 项目完工年度的企业所得税筹划

按照国税发[2009]31号第九条规定, 开发产品完工后, 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利率, 同时将其实际毛利率与其对应的预计毛利率之间计算出的差额, 计入当年度企业的应纳税所得额。所以, 在开发产品完工后, 依据实际成本确定应纳税所得额, 成本核算就是这个期间税务筹划的重点内容。国税发[2009]31号第三十二条允许预提部分成本费用计入完工产品的计税成本:1.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的, 在证明资料充分的前提下, 其发票不足金额可以预提, 但最高不得超过合同总金额的10%;2.公共配套设施尚未建造或尚未完工的, 可按预算造价合理预提建造费用;3.应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。因此, 尽快地完成出包工程结算, 索取合法的发票, 以完整确定完工项目的计税成本, 同时补计需要在税前扣除的应计未计、应提未提的项目是成本核算的关键, 也是项目完工年度企业所得税筹划的关键点。

四、其它影响应纳税所得额的税务筹划

(一) 合理的列支扣除限额的费用筹划

企业发生的有些支出必须按照规定的标准扣除, 超过标准的部分不予扣除, 如职工福利费支出不超过工资薪金的14%, 工会经费不超过工资薪金的2%, 职工教育经费不超过工资薪金的2.5%, 所以, 房地产企业在平常的会计核算中应把握好这些扣除标准, 合理列支有限额扣除标准的费用支出。

(二) 公益捐赠筹划

首先, 从捐赠途径、对象上选择, 企业应尽量选择那些可以全额扣除的捐赠对象;其次, 如果无法选择这些捐赠对象或选择这些捐赠对象不能达到捐赠目的, 也可以选择通过税法规定的中国境内非营利性社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区进行公益救济性捐赠, 但必须按税法规定比例进行扣除, 如果超过了税法规定的扣除比例时, 可以考虑两次捐赠并且两次捐赠分跨两个纳税年度。比如在12月31日进行一次捐赠, 在次年的1月1日进行一次捐赠。这样就能将一次扣除超过规定比例的捐赠额分散在两个纳税年度进行扣除。同时, 捐赠方必须取得非营利的公益性社会团体、基金会和县级以上人民政府及其部门出具的公益救济性捐赠票据, 否则税务部门不予确认。由于税收对于企业的公益性捐赠行为实行限额扣除制度, 计算企业捐赠税前扣除限额的依据为企业会计利润。由于对捐赠金额超过扣除限额的部分不允许结转以后期间扣除, 因此, 公益性捐赠应选择获利年度进行捐赠, 这样既可以达到企业对外捐赠目的, 同时又能够减轻企业的纳税负担。

(三) 其它营业外支出筹划

根据企业所得税条例的规定, 税收滞纳金、罚款和被没收财物的损失是不能在所得税前扣除的, 因此房地产企业应该尽量避免发生该类支出, 因为这类支出企业要面临很多不必要的损失, 既包括自身费用的增加, 还包括不能在所得税前扣除的双重损失。

(四) 数据复核工作筹划

对每季度的财务数据进行税务复核, 把每季度预缴所得税时多缴的所得税减至最低。仔细安排并严格监管企业税务管理和申报系统, 从而避免发生浪费现金的罚款支出, 罚款对于企业是毫无必要的支出, 并且不得在税前抵扣。复核与税务事项相关的内部风险控制, 尽可能避免或减少税务申报出现错误的情况。

五、房地产企业所得税筹划应注意的问题

房地产企业所得税在进行纳税筹划时, 要特别注意两个问题:

(1) 纳税筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不是很完善, 税收政策变化比较快, 纳税人必须通晓税法及会计财务制度, 充分利用税务政策与会计财务制度的差别, 如何将前者与后者结合起来, 在利用某项政策规定筹划时, 应对政策变化可以产生的影响进行预测, 防范筹划的风险。原来是纳税筹划, 政策变化后则可能被认定是偷税, 所以, 及时合法的税收筹划是房地产企业所得税筹划研究的重点。

(2) 专业水平和筹划能力。税收筹划是一项技术性、系统性很强的工作, 需要运用许多学科的相关知识, 还要进行合理的过程安排, 因此它对教育水平和人才素质的要求很高。尤其在经济全球化的今天, 税收筹划人员不仅要通晓相关的税法, 掌握会计核算和经营管理知识, 还要了解国际惯例, 同时具备国际金融和国际贸易知识。

六、结论与展望

目前房地产行业的现状是国家不断出现的宏观调控政策对房地产行业的打压, 房地产行业的利润将逐步被挤压, 在这种形势下, 企业应主动采取措施积极应对, 有针对性地进行企业所得税的纳税筹划, 降低房地产企业的税收成本势在必行的, 也是房地产行业所迫切需要的。

总之, 合理的纳税筹划不仅可以降低企业的成本, 实现最大效益, 甚至可以影响企业的兴衰存亡。房地产企业通过纳税筹划, 将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中, 促使企业整体理财行为的科学化, 最终实现企业的效益最大化。

摘要：长期以来, 在房地产企业中, 企业所得税一直是房地产开发企业各项税金中的一项重要支出, 因此, 如何通过科学的税收筹划来降低企业的所得税税负显得尤其重要。本文根据企业所得税的有关规定, 针对房地产公司经营的特点, 从项目的筹建期、建设期以及竣工结算年度的企业所得税筹划, 重点阐述如何通过降低企业的应纳税所得额、合理列支各项费用限额扣除标准等方面对企业所得税的税收筹划进行探讨, 尽可能达到减少企业税收负担, 实现企业税后效益最大化的目标。

关键词：房地产,企业所得税,税务筹划

参考文献

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企业税务筹划策略研究 篇10

税务筹划 (Tax Planning) 最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案, 随后理论界和实务界就没有停止过对税务筹划的研究和追求。学者们对税务筹划的定义较多, 有代表性的是盖地 (2003) 对税务筹划的定义:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法, 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

企业的税务筹划按照筹划的方式可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排和灵活选择会计政策, 从形式到内容合法并符合立法意图的应税经济行为;避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择, 形式上合法但其内容不符合立法意图的应税经济行为。节税筹划是税务筹划的主要内容, 避税筹划不被倡导, 也会招致政府的反避税措施。

税收筹划具有以下特点:第一, 合法性。合法性指的是税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法性是税收筹划最本质的特点, 也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税行为的基本标志。第二, 筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前, 对经济事项进行规划、设计、安排, 达到减轻税收负担的目的。第三, 目的性。税收筹划的直接目的就是降低税负, 减轻纳税负担, 包括选择较低的税负和推迟缴纳税款的时间取得货币的时间价值。第四, 风险性。风险性是指纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时, 可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

二、税务筹划价值及目前我国税务筹划存在的问题

(一) 企业税务筹划的必要性

1. 税务筹划有助于提高企业依法纳税的意识。税务筹划的首要原则是不违背税收法律规定, 企业如果违反税法, 则将受到严肃查处, 企业税务筹划日趋合理, 则纳税意识必然加强, 因此税务筹划的过程也是增强纳税人纳税意识的过程。同时, 在企业合理、合法的范围内进行税务筹划又是纳税人行使的一项基本权利, 可避免因涉税而造成的名誉损失, 做到诚信纳税。

2.有助于提高企业的经营管理水平, 特别是财务和会计方面的管理水平。对企业来说, 税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算, 增强企业投资、决策能力, 提高自身的经济效益和经营管理水平, 从而增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。

3.税务筹划有利于贯彻国家宏观政策, 完善税收政策法规。企业纳税人进行纳税的时候, 往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别, 并根据税法中的相关优惠政策进行科学的投资决策、企业制度的优化改革、产品结构的有机调整等。税务筹划对企业资本流动与资源的合理配置产生的推动作用也体现出了国家的宏观政策, 能起到提高企业经济效益和社会效益的目的。另一方面, 税务筹划是从税收政策的漏洞出发, 做出有利于纳税人财务目标的安排, 正是由于税收筹划的这种反作用为国家进一步完善税收法律法规提供了依据, 并对税收法律法规起到了检验的作用, 也促使税务部门及时调整和完善税收政策, 推动依法治税的进程。

(二) 企业税务筹划在我国的现状

1. 税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性。从当前部分企业的税务筹划行为看:一是税务筹划的具体目标把握不到位, 通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准, 并没有着眼于企业价值最大化。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规, 从法理的角度说, 并不是什么税种都可以筹划, 不是所有税基内容都可以筹划。另外, 在税务筹划方式上比较单一, 主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域, 而从世界各国的税收筹划实践看, 企业税收筹划的方式多种多样。

2. 税务筹划风险意识有待加强。从当前我国纳税筹划的实际情况看, 纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为, 只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担, 增加自身收益, 而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实, 纳税筹划作为一种计划决策方法, 本身也是有风险的。企业面临的税务筹划风险主要包括两大类: (1) 不能正确制订和执行税务筹划, 造成无法享受税收优惠或导致企业整体税负加大的风险; (2) 因错误解读税收法规而不依法纳税, 造成事实上偷税、漏税的风险。

3.税务代理在我国发展较慢。与发达国家相比, 我国税务代理率普遍较低, 而且税务事务所规模较小, 从业人员专业水平良莠不齐, 这使得本来对税务筹划认识不清的企业人士对税务代理的性质就更加模糊了。企业委托税务代理为纳税人办理税务筹划, 而税务代理发展缓慢, 质量不高, 使得税务筹划不见成效, 进而使纳税人对税务筹划失去信心, 陷入了一个恶性循环, 也是我国税务筹划发展的一大障碍。

三、完善企业税收筹划的对策

企业通过税收筹划, 实现税负的减轻, 是企业参与国际竞争的需要, 是企业建立现代企业制度的客观要求, 也是我国实现可持续发展战略的策略之一。税收筹划在我国的发展时机已经来临, 我们应从企业自身和政府层面两方面完善企业税收筹划, 使我国税收筹划逐步与国际接轨。

(一) 企业方面

1.提高税务筹划人员素质。首先, 丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识, 主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况, 增强形势和信息的敏感性。在计算机和网络普及的时代, 企业应充分利用网络技术及时检索或获得国家的新政策及各项税收新法规, 建立税收资源信息库。其次, 企业应加强这些人员的培训和再教育, 提高他们的业务素质、道德水平、风险意识和专业技术水平, 并且还要对他们的综合素质和业绩进行定期考核、奖惩分明, 激励他们不断更新和深化自己的知识体系, 能更好地设计、执行税务筹划方案, 避免因个人原因导致税务筹划风险和企业经济损失。

2.全员参与, 共同制订选择最佳税收筹划方案。税务筹划不仅仅是财务人员的事情, 而是需要全员参与、部门协作, 才能制定出有效的税务筹划方案, 实现税务筹划的目标。2009国家税务总局在《大企业税务风险指引》中明确将企业税务风险管理提到了企业战略的高度, 要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善, 企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。为使决策更加完善, 企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。在战略分析阶段, 充分了解各种经营环境, 设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小。在战略实施阶段, 加强筹划方案实施过程的监控, 保证顺利实施。在信息反馈阶段, 及时反馈税务筹划方案的执行效果和缺陷等信息, 并结合实际情况及时进行修正。

3.灵活运用税务筹划方法。对于一个公司来说, 可选取的税务筹划方法有许多, 但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的, 纳税人以减轻税负为目的, 选择税负最低的方案, 无论是节税还是避税, 都是为了取得最大的税后收益。企业在进行税务筹划时, 应确定好税务筹划整体思路, 选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。可通过合理地缩小公司的税基、整体适用较低税率、合理归属公司所得年度及采用延期纳税期限等方法来进行税务筹划。

4.树立税务筹划风险意识。首先, 在企业内部树立起税务筹划风险意识, 只有企业的所有员工都认识到了防控此类风险的重要性, 才能全员参与, 从而有效实施防控措施。其次, 要加强税务筹划风险的管理, 加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通, 税收筹划前、中、后的全过程不能脱离与主管税务机关的沟通与协调, 征得税务部门的理解和支持。在税收筹划方案实施前, 让税务机关对提交的筹划方案进行合法与非法、偷税与节税的评价, 从而避开涉税风险, 便于税收筹划的完善和实施。最后, 要建立税务筹划风险预警机制。企业应建立科学的风险预警机制, 对税务筹划带来的风险进行实时动态的监控, 对关键因素进行量化分析, 建立数学模型, 构建预警体系, 并且采取有针对性的解决方案, 最大限度地规避风险。

5.采取积极补救措施。在实践中, 税收筹划方案可能由于各种因素失败, 使企业利益受损, 特别当遭到执法部门处罚时, 纳税人不能消极对待, 必须采取积极的事前事后的补救措施, 比如, 通过补保险转嫁和合同转嫁等方式将税收筹划风险转嫁给其他单位或个人承担, 从而达到减少损失的目的。保险转嫁是可以通过支付保费把风险转嫁给保险公司承担, 从而把未来可能遭受的损失风险降到最低, 将不确定损失转化为确定的费用。合同转嫁是通过签订合同的方式将风险转嫁给相关方, 主要是指专门的税务筹划中介机关。如果双方在合同中约定, 该机构制定的税收筹划方案失败所带来的损失由税务筹划机构承担, 则代理机构即承担筹划风险法律责任, 也承担企业因风险而遭受的利益损失。

(二) 政府层面

企业纳税筹划风险与对策研究 篇11

关键词：企业；纳税筹划；必要性；风险；对策

随着市场经济环境竞争的不断加剧，纳税筹划管理工作越来越受到企业的关注。由于我国企业对纳税筹划研究较晚，在实际操作中与税务部门之间还存在不一致，使得企业纳税筹划制度难以有效贯彻，也给企业带来一些风险。为此，本文将着力就納税筹划的内涵及必要性，从风险识别中来提出合理的应对策略和建议。

一、纳税筹划及必要性研究

纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。

市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。

二、企业纳税筹划中的风险归纳

对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。

三、改善企业纳税筹划风险的对策与建议

制定企业纳税筹划方案，正确、全面评估纳税筹划的风险，并从多个方面来提升纳税筹划水平，降低和避免纳税筹划风险。主要从五方面来着手。一是加强纳税筹划风险及纳税筹划综合知识、能力的学习，特别是全面了解企业市场环境、税收政策、不同税种对纳税筹划方案的影响。如学习法律、税法、财务、风险等专业知识，加强企业纳税筹划专项学习与培训，提升纳税筹划人员的综合素质。二是构建纳税筹划风险管理部门，加强对企业各业务部门的协同合作，特别是定期开展企业经营活动分析研讨，对企业纳税筹划风险责任进行划分，并落实到各部门、人员，促进纳税筹划风险协同机制的建立。三是保持与税务机构的良好沟通，特别是对税法制度、政策的及时了解，从纳税筹划不同税种的选择、征收方式的对比中，科学规划纳税计划；保持与税务机构的积极沟通，做好纳税筹划咨询与协同工作。四是做好企业内控机制建设，尤其是立足纳税筹划流程，加强岗位责任、财务审批、风险评价、业务考评等制度建设，提升企业财务管理水平，真正实现纳税筹划降低税负的目标。

参考文献：

[1]魏巍.关于提升企业纳税筹划工作科学性的探讨[J].当代经济，2015（09）.

企业税收筹划战略研究 篇12

目前中国经济快速发展, 企业承担所得税的情况越来越普遍了, 进而规划个人所得税也逐渐被有长远目光的企业所重视, 这套先进方法, 是由国外传入, 中国对此研究比较晚, 目前, 仍然有许多中国企业忽视企业税收战略的制定, 从而使企业负担过多的税收, 据不完全统计, 中国约有79%的企业缺乏有效的企业税收战略, 而在美国等发达国家善于经营的企业往往筹划好一套税收战略, 让以盈利为目的的企业得到更大的利益。

在与发达国家企业竞争的三十年里, 中国企业渐渐开始重视企业税收的筹划, 这有利于企业的发展, 同时也符合企业追求长期利益, 一个税收筹划较好的企业, 会相对增加更多的收入, 比其他企业更有竞争力。

二、合理筹划企业税收对企业的影响

不少企业没有合理制定税收战略, 甚至没有制定该战略, 导致该企业支出过大, 在多方面的竞争中缺乏足够资金而处于劣势。这种情况相当普遍, 一是因为企业没有意识到筹划税收战略会对企业造成如何的影响, 二是缺乏有效的筹划税收方法, 三是部分企业不愿意去筹划企业税收。

而部分拥有合理的税收战略的企业, 收入相对更多, 企业盈利会更好, 因此, 让更多的企业懂得制定合理的税收战略, 减少涉税情况, 是提高国内企业盈利的好方法, 在目前激烈的商场竞争中, 合理规划所得税方案, 有助于企业胜出。

同时我们还发现, 也有部分企业税收方案不合理, 在制定过程中触动法律, 或者没有服从财务管理的目标, 反而让企业蒙受了更多损失, 这就要求企业必须制定合理、有效的企业税收战略。

三、筹划企业税收注意事项

(一) 企业税收制定要在企业营销战略的基础上

企业营销战略是企业盈利的战略, 如果不能基于此战略, 盲目地制定税收战略, 就会徒劳无功。也就是说, 筹划战略要求基于企业的实际情况, 即使是销售相同产品的企业的实际情况也不完全一样, 那么战略筹划也会有所不同。企业税收筹划是在企业经营方案内形成, 不能独立于企业经营方案, 一旦脱离了企业经营方案制定, 便有可能影响企业的销售、投资等活动, 不利于企业的发展。

(二) 企业税收制定要在法律允许范围内

企业税收筹划是在法律允许范围内所进行的, 最大程度上减少企业支出的方案。如果没有保证在国家法律允许的范围内筹划税收战略, 往往会受到法律的制裁, 因此税收筹划要求遵守国家法律法规、当地政策。

(三) 税收战略要不断反省

有的企业制定好税收方案后, 就不再考虑它的效果, 部分方案在理论上是可行的, 实际上不一定可行, 这便要求企业要关注该方案实施的可行性, 要及时关注方案的进展情况。

(四) 企业收入才是重点

有的企业非常注重税收战略的制定, 却忘记了企业收入才是重点, 税收方案只是在同一收入情况下相当减少企业支出, 如果收入不高, 即使有很好的税收战略, 也无济于事。

(五) 企业税收筹划不能影响企业经营战略

企业税收筹划作为减少企业支出的方案, 不能干扰到企业经营方案, 必须服从企业经营方案。许多企业把税收方案独立于经营方案之外, 容易让两者产生冲突, 甚至税收战略会左右到经营战略, 对企业造成一定程度上的冲击。

四、企业税收筹划的方法

(一) 信息收集

企业在制定税收战略之前, 要做好信息收集, 包括企业产品、国家在相关产品方面的政策、同类企业所制定的税收战略等。在收集信息时要注意有针对性地去收集, 排除无关信息, 减少企业的工作量。同时要保证信息来源可靠。

(二) 精心挑选企业筹划人员

筹划人员的才识、素质等决定筹划方案的实用性, 同时企业有必要要求筹划人员进行多方面的交流, 互相学习, 互相提高。由于不同人所学的知识和经历不同, 不同人的优点具有互补的特点, 互补不足, 有助于全面提高筹划人员的素质。

(三) 企业税收筹划目标的制定

在进行筹划前, 应当制定目标, 需要知道, 企业真正想要的是什么, 才能在制定时明确该怎么做。如果没有目标, 盲目进行筹划, 可能会搞错了方向。税收链需要多次重视。税收筹划要求从税收链上寻找最容易筹划出企业利润的地方, 从而制定战略, 然而, 由于政策的变动, 人为的忽视, 我们需要多次重复观察税收链。

(四) 备选战略

在制定完一个战略之后, 我们要考虑到市场的变动、政策的改变和多种方面, 特别是不确定因素过多, 加上会有人为误判。因此企业需要一个备选方案, 做到不管什么情况都能用一个完美的筹划方案。

(五) 及时反省

在制定完成初期、实施过程中要不断反省, 及时发现错误, 并及时改正。许多完美的税收战略, 都是在一次次反省中修改而成的, 很少有一次性便能制定完美的方案。

结束语

在上述的探讨中, 相信大家认识到了企业税收战略的重要性以及制定的方法。在实践过程中, 我们还需要具体情况具体分析, 不能仅通过纸面上理论分析。同时企业也很容易忽视上述所说的注意事项, 特别是在法律允许范围内这一点。而上面谈到的税收筹划方法, 只是比较简单地探讨, 在实际运用中, 还需企业从多方面地去了解, 多方面去扩张和学习更多的方法, 而不仅局限于旧方法。

摘要：合理节约企业税收, 对企业发展有着非常重要的意义, 下面我们就从目前企业税收现状、筹划企业税收对企业的影响、企业税收筹划的方法等方面来探讨, 从而帮助企业做出合理的筹划税收方案, 达到最大收益。

关键词：企业税收,筹划,研究

参考文献

[1]刘涛, 孟卫东.企业税收筹划的组合效应分析[J].重庆大学学报 (自然科学版) , 2004 (27)