企业税务筹划问题

企业税务筹划问题（精选12篇）

企业税务筹划问题 篇1

一、当地财税法律法规情况

(一)税种和税率

俄罗斯没有专门针对房地产的税法,所有行业都统一按《俄罗斯联邦税法典》执行。 至目前我们了解和在执行的情况,与企业相关性较大的主要有下列税种及税率:

其中对企业经营影响最大的税种是增值税和企业得得税。

(二)关于流转税

俄罗斯实行全行业增值税,税率18%;其中参建(相当于国内预销售)情况下,成本部分不需交纳增值税(包括住宅、商铺及地下车库),但开发商所收服务费(预售收入超过房产成本部分)须交纳增值税。 建设完成取得产权后,做为现房的住宅销售免交增值税,商铺及地下车库销售则须交纳增值税。

(三)关于企业所得税

依据《俄罗斯联邦税法典》第25章“企业所得税”(第246———333条)相关规定执行,包括收入的定义程序、分类及确认、成本费用等允许税前扣除项目的定义程序、分类及确认等规定,与中国的《企业所得税法》原理、大致原则基本类似,但也有其不同的特殊规定(将在后面较细分析)。

二、中资企业税务方面面临的困难和问题

(一)流转税方面

按中国税法相关规定,房地产企业在国内须交纳营业税,而在俄罗斯须交纳增值税,不同的流转税带给企业很大困扰。 在国内,只要按预售或销售收入的5%,加相关附加税费计算交纳营业税,既方便核算,也容易进行相关投入产出测算。 而在俄罗斯,房产企业销售分为两部分: 预售不作为与销售相关的经营业务, 而属于与购房客户的共同投资业务,定义为参建。 预售时,企业与客户根据俄罗斯专门的《参建法》制定、 签定《参建合同》,收取参建款做为一项专项负债———参建合同暂时收, 在房产建设完成后根据实际成本进行清算———参建收入大于实际成本的部分,做为开发商管理费,须交纳增值税。 而在房产建设完成开发商获得小产权证后,现房视同为二手房销售,其中住宅销售无须交纳增值税(俄罗斯政府鼓励住宅消费),商铺和地下车库等其他业态销售须交纳增值税。 由于市场销售存在较大的不确定性,这样的规定使得企业在开发前期测算时较难确定参建和销售比例,把控增值税支出规模,因而较难准确地预测开发总体成本并合理定价。

(二)所得税方面

虽然根据俄罗斯税法典收入及税前列支的成本费用与中国税法相比大同小异,但实际执行中非常严格和死板,甚至严苛。 中资企业的一些正常成本费用往往由于各种原因难以税前列支,加大了投资成本。 现简单比较如下:

从上表可见, 中俄罗斯两国对税法的理解和执行有很大差异。 例如:公司某一项目开工典礼购买了一块大的奠基石,因相关文件未指明是专为该项目发生支出且构成建筑产品实体, 其费用最终未能在税前列支。 再如:理应计入开发成本的项目绿化景观支出,因“不构成建筑产品实体”,相应土地权属亦尚不明确而不能列入成本在税前抵扣。 类似的实例比比皆是。

另外比较突出的问题是土地费用和利息支出的税前列支问题。 根据俄罗斯目前做法, 开发商在开发初期只能获得所开发项目地块的土地租赁权———该权属下开发商拥有该地块的开发建设权, 支付的相关费用属于土地租赁费用,应按租赁期限逐月分摊计入成本或费用;其中项目建设期间的租赁费用计入项目建设成本, 项目完工后计入期间费用。 这样规定不但核算手续繁琐,且给企业计算房产成本带来了很大不确定性。 同时,企业与城市签定的《按投资条件租赁地块》合同约定中, 除现金支付以外还须完成一些投资条件义务———建设所开发地块的道路、桥梁、运河及学校、幼儿园、医院、警署等基础设施及公建,并在完成后无偿移交给城市———这部分实际上属于土地费用的支出由于是新业务,在税法上无明确规定,不能税前列支(以下简称投资条件)。

利息支出:根据《俄罗斯联邦税收法典》规定,向外国公司支付利息,要付预提所得税;如属于受控债务,还要受资本弱化条款限制———即企业的利息支出中,受控债务(股东借款)发生的利息如超出自有资金(类似净资产)的3倍,超过部分应视同股利,在交纳利息税的同时, 再交纳企业所得税(股息税),形成实际上的重复纳税。 此外国际合同支付时,须先缴纳增值税(一般服务合同为18%,货物根据不同品种不同税率)。这又增大了企业的成本负担。等等等等,给企业经营带来了一系列问题和困难。

三、解决对策与办法

针对以上问题和困难,笔者所在单位采取各种措施和办法,进行适当筹划,解决了其中一部分问题。

(一)认真研究与本企业经营相关的税收法律法规,关注变化及调整

由于俄罗斯目前仍然处于经济改革时期,各种新型经济形态、经济业务不断发生,而相关的许多法律法规明显滞后,且同样业务不同管理部门会有不同解释的法规,有时还会想互矛盾。 因此认真研究新的法律法规及其调整就显得非常重要,尤其是境外投资主体企业。 笔者所在企业首先聘请有资质的翻译公司,将《俄罗斯税法典》全部翻译成中文,其中包括增值税、企业所得税、个人所得税、社会统一税、交通税、财产税等各个税种, 并认真研究学习, 尤其研究与企业经营强相关的关键条目,对照分析我们的问题和困难所在。

(二)事前进行税收筹划,合理制定企业自身会计核算和税务核算政策

在学习研究的基础上, 聘请普华永道会计师事务所对公司近年来发生的所有业务进行检查,找出存在不足的问题和事项,并在此基础上制定了相应的财务管理制度, 完善和规范公司业务和文件的相关工作流程;同时制定合理的会计核算和税务核算制度,根据成本测算情况确定共同费用和间接费用的分配方法,合理避税,力争使我们的开发成本费用支出尽可能多地在税前列支。

(三)重大问题与当地法律事务所、会计师事务所及税务咨询事务所联系沟通,听取相关建议和意见

公司就投资条件税前列支和利息支出税前扣除等问题与国际四大会计师事务所之一的普华永道以及有经验的当地会计师事务所进行了反复认真的商讨和研究,明确我们的观点,并获得他们的支持意见和方案;同时,就相关问题与当地税务咨询事务所沟通、商讨,获得理解和认同。

(四)利用各种机会积极与当地政府联系,获得相关支持

在俄罗斯, 企业与税务局不能直接联系、 商讨税法执行中遇到问题。 或者说,税务机关只负责简单、严格按照税法条目的明确指向规定进行税收征管———如税法中无相应业务的明确条款, 或未涵盖目前发生业务的税务处理,一律被回答“NO”———不可行,不能税前列支。 如有疑问或问题,或者直接发函给财政部寻求解决,或者上法庭诉讼解决。 所以与税务机关直接联系沟通非常困难。 在此种情况下,公司一方面直接给财政部写信咨询、阐明我们情况与观点;另一方面充分利用所开发项目属于中俄两国战略合作项目的特殊地位, 在国内政府和股东的支持下,与当地政府高层联系沟通,获得与联邦税务局直接沟通机会,经过2年多的不懈努力,终于得到从否定到肯定的答复,允许我们为投资条件发生的支出做为土地租赁费用的组成部分,在税前列支。 从而使我们数额巨大的成本支出能合理地在税前列支。 在此过程中,公司还通过研究市场对未来几年将要建设完成的20多项基础设施和公建的投资规模进行测算,进行税务筹划:按预计价值量均摊原则,根据俄罗斯相关规定试算、制定、并最终确定相对合理的分配方案,将所有投资条件分配到已经或将要开发建设的十几个建设地块中, 并通过市政令的法律形式得到确认,从而将基础设施税前列支问题从筹划变为可行、有依据的操作。

同样,利息支出重复纳税问题,通过艰苦努力,与事务所、财政部、 税务机关及多方沟通,也得到了解决。 公司可以根据利息支付时的性质(根据支付时企业的资本弱化系数判断), 只交纳其中所属类别的所得税,即或交利息税,或交股息税,二者只取其一,避免了重复交税。 从而维护了企业和股东利益。

(五)关注税收鼓励政策,获得税收优惠

公司了解到自用商业可退增值税后,积极争取,获得自用办公楼、 未及销售的商铺、地下车库等退增值税的优惠,获得相应的退税优惠。 同时关注社会统一税的政策变化,获得了相关退税优惠。

总之,境外经营与在国内经营有很大不同,企业应不断学习研究所在地税务政策和法律, 并在此基础上不断研究市场, 研究经营环境变化,不断更新自身的管理、核算制度,在规范经营的前提下,合理进行税务筹划,只有这样,才能帮助企业存续经营,发展壮大。

企业税务筹划问题 篇2

一、印花税财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知(财税[2003]18号)

二、契税财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知(财税[2012]4号

三、增值税关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告[2011]13号)

四、营业税财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税［2002］191号)国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告(国家税务总局公告[2011]51号)

五、企业所得税财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税[2009]59号)企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局公告2010年第4号)

六、税收优惠政策(税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。)财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知(财税〔2009〕34号)财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知(财税[2009]31号)

印花税: 关于资金账簿的印花税:

（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

契税：

企业公司制改造：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资 组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。公司股权（股份）转让：在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。公司合并：两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。公司分立：公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。企业出售：国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。企业破产：企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。债权转股权：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。资产划转：对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。

增值税：

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

营业税：

以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

所得税：

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税[2009]59号）》

四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（六）重组交易各方按本条

（一）至

（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产 的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。

《企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局公告2010年第4号)》

第十五条 企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照《通知》第九条的规定执行；注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三章 企业重组特殊性税务处理管理  第十六条 企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。第二十一条 《通知》第六条第（四）项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。第二十六条 《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。第二十八条 根据《通知》第六条第（四）项第2目规定，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，以及根据《通知》第六条第（五）项第2目规定，企业分立，已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继，这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收优惠政策承继处理问题等。其中，对税收优惠政策承继处理问题，凡属于依照《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。合并前各企业或分立前被分立企业按照《税法》的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三十二条 根据《通知》第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税，当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，适用特殊性税务处理。主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理。第二年进行下一步交易后，应按本办法要求，准备相关资料确认适用特殊性税务处理。

财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知

财税[2003]183号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收政策，现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下：

一、关于资金账簿的印花税

（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。

（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

二、关于各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

国家税务总局

二○○三年十二月八日

财政部、国家税务总局

关于企业事业单位改制重组契税政策的通知

财税[2012]4号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：

一、企业公司制改造 非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。

二、公司股权（股份）转让 在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

三、公司合并 两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

四、公司分立 公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

五、企业出售 国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

六、企业破产 企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

七、债权转股权 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

八、资产划转 对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋

权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

九、事业单位改制 事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。

十、其他 以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。本通知所称企业、公司是指依照中华人民共和国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）、《财政部国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税[2010]22号）以及《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发[2009]89号）同时废止。

国家税务总局

关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告

国家税务总局公告2011年第13号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）同时废止。 特此公告。

国家税务总局 二○一一年二月十八日

财政部、国家税务总局 关于股权转让有关营业税问题的通知

财税[2002]191号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

二、对股权转让不征收营业税。

三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。

国家税务总局

关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 国家税务总局公告2011年第51号

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使

用权转让，不征收营业税。 本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）、《国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函[2003]1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复》（国税函[2004]316号）、《国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知》（国税函[2008]916号）同时废止。特此公告。

国家税务总局 二○一一年九月二十六日

财政部 国家税务总局

关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

财税[2009]59号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：

一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理.3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股

权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（六）重组交易各方按本条

（一）至

（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。

八、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税内均匀计入各应纳税所得额。

九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。

十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

十三、本通知自2008年1月1日起执行。

财政部 国家税务总局 二○○九年四月三十

国家税务总局

关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2010年第4号

现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自2010年1月1日起施行。本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。2008、2009企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。特此公告。

国家税务总局

二○一○年七月二十六日

企业重组业务企业所得税管理办法

第一章 总则及定义 第一条 为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定本办法。第二条 本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。第三条 企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：

（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。第四条 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。第五条 《通知》第一条第（四）项所称实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。第六条 《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。第七条 《通知》中规定的企业重组，其重组日的确定，按以下规定处理：

（一）债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。

（二）股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。

（三）资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。

（四）企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。

（五）企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。第八条 重组业务完成的确定，可以按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的财务报告。由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成的判定有差异时，各当事方应协商一致，确定同一个纳税作为重组业务完成。第九条 本办法所称评估机构，是指具有合法资质的中国资产评估机构。第二章 企业重组一般性税务处理管理  第十条 企业发生《通知》第四条第（一）项规定的由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应按照《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定进行清算。企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债权、债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十一条 企业发生《通知》第四条第（二）项规定的债务重组，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

（一）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等；

（二）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。第十二条 企业发生《通知》第四条第（三）项规定的股权收购、资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

（一）当事各方所签订的股权收购、资产收购业务合同或协议；

（二）相关股权、资产公允价值的合法证据。第十三条 企业发生《通知》第四条第（四）项规定的合并，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十四条 企业发生《通知》第四条第（五）项规定的分立，被分立企业不再继续存在，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十五条 企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照《通知》第九条的规定执行；注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三章 企业重组特殊性税务处理管理  第十六条 企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。第十七条 企业重组主导方，按以下原则确定：

（一）债务重组为债务人；

（二）股权收购为股权转让方；

（三）资产收购为资产转让方；

（四）吸收合并为合并后拟存续的企业，新设合并为合并前资产较大的企业；

（五）分立为被分立的企业或存续企业。第十八条 企业发生重组业务，按照《通知》第五条第（一）项要求，企业在备案或提交确认申请时，应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的：

（一）重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规；

（二）该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；

（三）重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；

（四）重组各方从交易中获得的财务状况变化；

（五）重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；

（六）非居民企业参与重组活动的情况。第十九条 《通知》第五条第（三）和第（五）项所称“企业重组后的连续12个月内”，是指自重组日起计算的连续12个月内。第二十条 《通知》第五条第（五）项规定的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。第二十一条 《通知》第六条第（四）项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。第二十二条 企业发生《通知》第六条第（一）项规定的债务重组，根据不同情形，应准备以下资料：

（一）发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税的期间内，均匀计入各应纳税所得额的，应准备以下资料： 1.当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 2.当事各方所签订的债务重组合同或协议；

3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 4.税务机关要求提供的其他资料证明。

（二）发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料： 1.当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 2.双方所签订的债转股合同或协议； 3.企业所转换的股权公允价格证明； 4.工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 5.税务机关要求提供的其他资料证明。第二十三条 企业发生《通知》第六条第（二）项规定的股权收购业务，应准备以下资料：

（一）当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；

（二）双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；

（三）由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；

（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（五）工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（六）税务机关要求的其他材料。第二十四条 企业发生《通知》第六条第（三）项规定的资产收购业务，应准备以下资料：

（一）当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的；

（二）当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；

（三）评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告；

（四）受让企业股权的计税基础的有效凭证；

（五）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（六）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（七）税务机关要求提供的其他材料证明。第二十五条 企业发生《通知》第六条第（四）项规定的合并，应准备以下资料：

（一）当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的；

（二）企业合并的政府主管部门的批准文件；

（三）企业合并各方当事人的股权关系说明；

（四）被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料；

（五）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（六）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（七）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第二十六条 《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。第二十七条 企业发生《通知》第六条第（五）项规定的分立，应准备以下资料：

（一）当事方企业分立的总体情况说明。情况说明中应包括企业分立的商业目的；

（二）企业分立的政府主管部门的批准文件；

（三）被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料；

（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（五）工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商营业执照复印件；分立和被分立企业分立业务账务处理复印件；

（六）税务机关要求提供的其他资料证明。第二十八条 根据《通知》第六条第（四）项第2目规定，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，以及根据《通知》第六条第（五）项第2目规定，企业分立，已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继，这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收优惠政策承继处理问题等。其中，对税收优惠政策承继处理问题，凡属于依照《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。合并前各企业或分立前被分立企业按照《税法》的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第二十九条 适用《通知》第五条第（三）项和第（五）项的当事各方应在完成重组业务后的下一的企业所得税申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。第三十条 当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的,发生变化的当事方应在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关。上款所述情况发生变化后60日内，应按照《通知》第四条的规定调整重组业务的税务处理。原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价值计算重组业务的收益或损失，调整交易完成纳税的应纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础，并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税的企业所得税申报表。逾期不调整申报的，按照《征管法》的相关规定处理。第三十一条 各当事方的主管税务机关应当对企业申报或确认适用特殊性税务处理的重组业务进行跟踪监管，了解重组企业的动态变化情况。发现问题，应及时与其他当事方主管税务机关沟通联系，并按照规定给予调整。第三十二条 根据《通知》第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税，当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，适用特殊性税务处理。主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理。第二年进行下一步交易后，应按本办法要求，准备相关资料确认适用特殊性税务处理。第三十三条 上述跨分步交易，若当事方在首个纳税不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件，应适用一般性税务处理。在下一纳税全部交易完成后，适用特殊性税务处理的，可以调整上一纳税的企业所得税申报表，涉及多缴税款的，各主管税务机关应退税，或抵缴当年应纳税款。第三十四条 企业重组的当事各方应该取得并保管与该重组有关的凭证、资料,保管期限按照《征管法》的有关规定执行。第四章 跨境重组税收管理  第三十五条 发生《通知》第七条规定的重组，凡适用特殊性税务处理规定的，应按照本办法第三章相关规定执行。第三十六条 发生《通知》第七条第（一）、（二）项规定的重组，适用特殊税务处理的，应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）和《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）要求，准备资料。第三十七条 发生《通知》第七条第（三）项规定的重组，居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料： 1.当事方的重组情况说明，申请文件中应说明股权转让的商业目的； 2.双方所签订的股权转让协议； 3.双方控股情况说明； 4.由评估机构出具的资产或股权评估报告。报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值； 5.证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权或资产转让比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等； 6.税务机关要求的其他材料。分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

财政部、国家税务总局

关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知

(财税〔2009〕34号)各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为了贯彻落实《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发[2008]114号），进一步推动文化体制改革，促进文化企业发展，现就经营性文化事业单位转制为企业的税收政策问题通知如下：

一、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。

二、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。

三、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

四、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策，具体优惠政策由财政部、国家税务总局根据转制方案确定。

五、本通知所称经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。

六、本通知适用于文化体制改革地区的所有转制文化单位和不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。本通知执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

财政部 国家税务总局 二〇〇九年三月二十六日

关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知

财税〔2009〕31号

各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，海关总署广东分署，天津、上海特派办，各直属海关：

根据《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发〔2008〕114号）有关精神，现就文化企业的税收政策问题通知如下：

一、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

二、2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过3年。

三、出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。

四、文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

五、在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。

六、出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

七、为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。

八、对2008年12月31日前新办文化企业，其企业所得税优惠政策可以按照财税〔2005〕2号文件规定执行到期。

电网企业税务管理问题研究 篇3

关键词：电网企业；税务管理；税收筹划

一、电网企业税务管理问题的提出

近几十年来，电网行业的发展经历了从无到有、从小到大，发展速度非常迅速，覆盖范围越来越大，电网企业经过几十年的发展逐渐走向成熟，成为关系民生的重要支柱产业，税务管理的好坏直接关系到电网企业能否为国民经济的正常运行中发挥自己的作用。

长期以来，人们一直以为税务管理是国家的责任，是税务机关的工作，而忽视了企业在税务管理中的重要作用，企业是国家的税务管理的重要组成部分，在市场经济较为发达的西方国家，从企业角度研究税务管理，无论在理论上还是实践上均取得了丰硕的成果，企业行为得到规范，企业规避税务风险的能力提高，极大地促进了企业的发展。

良好的税务管理能够使企业实现在合法经营的前提下，根据企业的实际情况，在税务机关的要求下，展开的与税务相关的一切经营管理活动的总和，旨在减少企业的税收成本，降低企业的税收风险。一方面，由于企业税务管理直接渗透到了企业经营管理的各个环节，加强企业税务管理对企业的短期效益和长远发展而言都有十分重要的作用；另一方面，企业税务管理是国家税收征纳管理的重要组成部分，也是国家宏观税收征管的必要补充，更是国家财政税收的重要保障。电网企业的规模比较大，影响范围较广，只有进行科学的税务管理，才能更好地实现企业的发展，推动国家经济的进步。

二、加强税务管理的重要意义

近年来，随着国家税收征管精细化水平的不断提高以及电网企业内部管理的不断规范，越来越多的电网企业意识加强企业税务管理，提高税务管理水平，是企业义不容辞的责任和义务。在现阶段，加强电网企业的税务管理意义重大，主要其体现在以下几个方面。

（一）加强电网企业的税务管理有助于降低企业的税收成本，实现企业经营目标

我国企业的整体税负较高，电网企业的税收成本占其成本的很大部分，是一项非常重要的支出，但同时它也是可以控制和管理的。在我国，税收费用占企业利润的比重也很高。如果通过实施科学的税务管理，在合法经营依法纳税的前提下，电网企业可以通过实施税务管理，运用多种税务管理方法，降低企业税务成本，提高收益。这也是企业税务管理最本质、最核心的作用。

（二）加强电网企业的税务管理有助于提高企业的财务管理水平，实现企业财务目标

电网企业要进行科学的税务管理必须有完善的财务管理，因为只有具备完备的财务制度、高素质的财务人员，健全的财务业务，才能为税务管理的开展提供科学的数据资料和工作流程，在提高税务管理的同时，企业的财务管理能力也得到了提高。

（三）加强电网企业税务管理有助于电网企业合理配置资源，提升企业综合竞争力

电网企业加强税务管理，首先是对国家的各项税收政策有全面系统的了解，掌握各项税收政策，但企业对国家的优惠政策有了宏观的把握之后，就可以通过顺应国家的政策导向，规范自身的经营行为，进行合理的投资、筹资和技术改造，进而优化资源的合理配置，减少税收成本、降低税收风险，进而提升企业的竞争力。

三、我国电网企业税务管理现状

虽然目前我国电网企业开始逐渐意识到税务管理的重要性，但是，由于我国的由计划经济向市场经济转型时间较短，很多电网企业还没有进行完善的税务管理，税务管理尚存在很多问题，主要表现为以下几个方面。

（一）部分电网企业没有严格遵守税法的规定

目前，一部分电网企业并不将注意力放在依法管理自己的税收问题上，要么对税法的了解不够，或者是故意钻法律的漏洞，打擦边球，存在严重的偷税、漏税的行为，严重侵害了税法的尊严。

（二）部分电网企业的税务管理意识较弱，整体水平有待提高

由于我国经历了长期的计划经济时期，企业的经营活动受到国家的控制，特别是电力企业，这些企业的国有性质决定了企业缺少税务管理的理论与实践。在财政部开始实施“利改税”以后，企业经营开始涉及税收问题。但是，很多学者都是从税收征管角度进行研究，对税收征管机构的行为进行规范建议，而却往往忽视了企业在国家的税收管理的作用，对企业的税收管理的研究较少，企业缺乏相应的指导，缺少进行税务管理的理论基础，长期以来忽视税务管理的问题较为严重。一方面，很多企业认为企业的税务工作较为简单，只需要相关的会计人员进行计算、记录，根本谈不上税务的管理，更别提设立专门的税务管理机构了；另一方面，很多企业即使明白应该进行税务管理，但对税务管理的内涵了解较为表面，认为只要按照税法的要求，根据征管机构的规定进行纳税就可以了，却不知道自己可以通过对税收进行调整使税收成本最低、风险最小。

（三）部分电网企业对税务管理的认识不够全面

税务管理的范围要大于税收筹划，但很多电网企业认为税务管理就是要对自身的纳税进行筹划，只要进行合理的税收筹划就是很好的进行了税务管理，殊不知，税务管理设计到企业经营的方方面面，需要对所有涉税环节进行了系统的管理，而税收筹划只是税务管理的一个方面，注重的是税务管理的技巧和方法，而税务管理是企业管理的一个方面，注重的是对企业生产经营全过程的管理。

四、加强电网企业税务管理的对策

（一）电网企业要坚持维护税法的原则，进行税收筹划

电网企业一切的税务管理问题都应该紧紧围绕税法的有关规定进行，企业应该充分了解税法，关注各项税收政策的变化，认真研读国家的经济政策，掌握国家的政策导向，在此基础上，对企业的纳税行为进行统一管理，进行有利于企业发展的税收筹划，使企业的税收管理既符合国家的有关政策规定，又有助于企业节约税收成本，进而提高企业的经营效益，加快企业的健康发展。

（二）电网企业设立合理的税务管理机构，配备专业管理人员

随着我国税收的精细化管理，税收事务越来越复杂，只有设置合理科学的组织机构和健全的组织体系，才能保证各项工作的顺利开展，为电网企业的税务管理工作的顺利进行提供组织保障。电网企业内部应该设置专门的税务管理机构，建立合理的组织体系，明确各级负责人，一旦出现问题，能够在第一时间找到责任人。同时在每一岗位应该配备专业素质和业务素质水平较高的管理人员，使税务管理工作在每一个环节都能得到有效的开展。税务岗位的设置还应该突破部门的限制，根据工作的需要，在每个部门设置专门的税务管理的岗位，将税务管理工作深入到企业的各个环节中去。

（三）对企业人员加强培训，提高人员业务素质

我国税收种类较多，变化较快，企业税务管理人员只有加强学习，才能对各项政策及走向有详细的了解，把握国家经济的宏观调整方向。企业应该采取有效的措施，对税务管理部门的人员进行培训，让他们加强对税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，让他们对最新的税务知识能够尽快掌握，同时应该培养他们关心企业各项涉税业务的意识，对于企业的各项涉税业务能够及有所了解，让他们成为税收管理的中坚力量。

（四）优化内容业务流程，防范税务风险

税务风险的防范需要企业内部各部门共同努力、相互协作、相互配合与支持，在企业整体层面展开税务风险的防范工作。企业需要明确税收风险的防范目标，在对企业的经营情况进行充分了解的基础上，通过合法手段，达到税收损失最小化。因此，企业需要对引起税收风险的因素进行识别与分析，并评估风险因素所引起风险的程度，如果导致的风险较为严重，就要对这些风险因素的形成过程进行分析，找出起因，从源头上控制税务风险。

（五）电网企业应该协调好与税务部门的关系

电网企业应该认识到，他们与税务部门的关系不是对立的，企业的税务管理工作和税务机关的工作是一个相互依存，相互促进，相互支持又相互制约的过程。由于我国电网企业的性质是大型国有企业，它的经营活动受国家政策的影响比较大，而且电网企业能够借助其影响力进行政策性的筹划，故电网企业处理与税务机构的关系就显得更为重要。首先，企业应该加强与税务机关的交流沟通，沟通的内容不应仅限于具体纳税事宜，企业更应该对企业战略层面的观点与税务部门进行深入的探索，特别是在企业发生一些性质重大或性质特殊的业务时，电网企业应积极主动的与税务机关进行探讨，争取在法律允许的范围内将相关问题解决；其次，企业必须服从并积极配合税务机关的管理，有效的企业税务管理能够促使税务部门管理质量的提高，也有利于降低税务部门的征税成本。

五、结束语

作为我国国民经济的重要组成部分的电网企业，与其他企业一样，同样存在税务管理方面的问题，这严重制约了电网企业的经营效率和税务风险管理。为此，本文对制约我国电网企业税务管理的问题进行了分析研究，并针对问题，相应的提出了电网企业税务管理问题的解决建议：应该坚持维护税法的原则，建立健全税务管理机构，加强对企业人员的培训，优化内容业务流程，协调好与税务部门的关系，为我国电网企业的健康發展扫清一道障碍。

参考文献：

1.吴晓帆.企业税务风险及其防范对策研究[D].首都经济贸易大学，2011（5）.

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4.张祝瑜.加强企业税务管理工作的思考[J].会计师，2009（5）.

5.王瑾.浅析企业税收筹划[J].山西财经大学学报，2011（1）.

企业税务筹划问题 篇4

一、对税务筹划的理性认识

对于“税务筹划”的内涵研究, 目前国内外还没有一个公认的概念, 其称谓也是说法不一。有的称为税务筹划, 有的称为纳税筹划, 有的称为税务筹划, 还有的称为合理避税等。总体而言, 不同的称谓本身考虑的角度、侧重点不同, 本文不对其相关称谓辨析, 而是统一采用“税务筹划”这一称谓。尽管国内外对税务筹划的定义表述观点各异, 但对税务筹划内涵的本质理解却大同小异。荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》所给出的定义为:“税务筹划是指通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排, 实现缴纳的最低的税收。”印度税务专家N·J·雅萨斯威在其所著的《个人投资和税务筹划》一书中提到:“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠, 从而获得最大税收利益”。天津财经大学盖地教授在其主编《税务筹划》 (2003) 中指出“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法 (不限一国一地) , 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 运用纳税人的权利, 根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划和对策”。《中国税务百科全书》将税务筹划解释为:“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”

综合上述观点, 税务筹划是指企业在法律允许的范围内, 通过对具体经营事项的事先筹划, 使企业获得相应税收收益, 最终实现企业价值最大化财务管理目标的一项理性涉税行为。其基本特征为: (1) 合法性。合法性是税务筹划最本质的特征, 也是其与偷逃税行为的根本区别所在。具体是指税务筹划必须在法律允许的范围内进行, 当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时, 可选择低税负方案。 (2) 筹划性, 或称超前性。是指纳税人在筹资、投资、利润分配等经营活动之前考虑税收因素, 从而进行涉税事项的设计与选择。 (3) 目的性。目的性是指企业进行税务筹划工作是为了获取税收收益, 实现企业价值最大化。具体表现为两个方面:一是选择低税负方案, 降低企业税收成本;二是滞延纳税时间, 有效降低资本成本。 (4) 综合性。综合性是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局, 综合考虑企业的税收负担水平, 统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识与技术方法, 提出令人满意的筹划方案。

二、高新技术企业税务筹划的必要性分析

其一, 税收的现金支出刚性。税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出, 没有与之相配比的收入。对于纳税人来讲, 税收是纳税人经济利益的一种损失, 税负的高低直接影响着企业税后利益的大小。对于高新技术企业这样的高投入企业来说, 税收负担的轻重直接影响着企业的资金投入, 因此合理减轻税负成为企业关注的焦点问题。但若采用偷税等违法手段来减轻税负, 企业不仅要承担法律制裁的风险, 而且还可能因此影响企业的社会声誉和商业信誉, 对企业的生产经营会产生负面影响。因此, 科学开展税务筹划, 节约税收成本支出, 就成为高新技术企业的明智选择。

其二, 高新技术企业的自身发展。世界经济的发展客观上对每个企业都带来了严峻的生存考验, 应对激烈的国内外市场竞争是企业生存的前提条件。我国税务筹划相比较国外来说发展缓慢, 尚处于摸索、推行的初级阶段;而国外税务筹划则经过了半个多世纪的发展, 其理论与实践都比我国成熟得多, 我国企业在国际竞争中处于劣势。因此, 国内企业需要尽快掌握税务筹划方面的技能, 充分考虑当地税收环境, 研究该行业的税收变化和国家或地区的税收政策变化趋势, 以达到动态管理的目的, 努力降低企业运营成本来提高自身发展的竞争能力。高新技术企业是国家高度关注并予以政策支持的, 企业应精晓国家相应的税收政策, 解读税收政策中的相应优惠措施, 并从企业长远发展的角度科学安排企业的经营管理, 在合理、合法的基础上实现企业经济效益的净增长。

三、高新技术企业税务筹划的可行性分析

其一, 税收的“非中性”:税务筹划的前提。税收中性是指国家征税应避免干扰市场经济的正常运行, 特别是不能使税收超越市场机制成为资源配置的决定因素。然而, 在实践中国家为了实现资源的有效配置, 往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策, 这使得税收呈现出“非中性”特点。在税制的“非中性”和纳税义务履行的滞后性前提下, 纳税人就有可能根据税收契约的差异性对其纳税事项进行事前的安排, 以获取不同的经济利益, 税务筹划也就成为可能。目前高新技术产业的发展已成为我国经济发展的重要力量, 我国从产业、地区等不同方面制定了一系列支持高新技术产业发展的税收优惠政策。高新技术企业可以利用这些税收政策差异, 对自身的经营活动进行安排, 从而获取税务筹划利益。

其二, 依法治税:税务筹划的法律保障。依法治税是指政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理, 而税务筹划是法律赋予纳税人权利的一项重要内容, 企业税务筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税的前提下, 企业面对的税制才具有透明度, 所制定的税务筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改, 随意执法, 企业将无所适从, 无法制定税务筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度依法治税, 既保证了国家的税收权益, 也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下, 对其经营、投资、理财活动进行筹划与安排, 取得任何经济利益, 都将得到法律的承认和保护。依法治税为企业税务筹划提供了法律保障, 有利于企业税务筹划的健康、快速发展。

其三, 现代企业制度的建立:税务筹划的制度保障。高新技术企业开展税务筹划活动的目的是出于对其自身经济利益的追逐。在市场经济体制下, 现代企业制度的建立使得企业成为真正的市场主体, 享受独立的经济利益, 在激烈的竞争中必然产生对成本控制的需求。税收作为企业的一项重要支出自然也在考虑之列, 因此, 企业在正确理解国家税收政策的基础上, 运用科学的税务筹划技术方法寻求企业价值最大化财务管理目标的实现路径。这种追求价值最大化的内在需求也是企业税务筹划得以存在和发展的内在动力。

四、高新技术企业实施税务筹划应注意的问题

其一, 解读税收优惠政策, 充分利用税务筹划的政策空间。税收优惠是指政府利用税收法律制度, 按照预定目的对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定, 以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。鉴于高新技术产业在国民经济中的重要地位, 国家制定了一系列的税收优惠政策。税收优惠方式不仅限于减税和免税, 还包括起征点和应征额的减少等。利用税收优惠政策进行税务筹划是风险性最低、最简便的一种理想筹划方式。因此, 高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划, 可以有效降低企业的税务筹划风险与经营风险, 从而促进企业财务管理水平的提高。但需要注意的是, 企业必须密切注意国家税收政策, 尤其是高新技术企业税收政策的变化, 及时调整税务筹划方案以适应国家政策的发展变化。

其二, 遵循合法筹划原则, 保证税务筹划的科学合理性。税务筹划与偷逃税等违法行为的最根本区别在于其合法性, 因此企业在税务筹划的设计与实施过程中, 都应以遵守法律规定为筹划的限度。具体而言:一是要遵守企业财务制度规定, 企业应当保持会计账簿的完整与正确, 以满足税务机关检查会计记录的需要;二是不能乱摊成本、费用, 不能乱调利润, 以免受到税务机关的经济处罚;三是按时纳税, 正确进行纳税申报, 及时、足额地缴纳税款。

其三, 树立正确的税务筹划意识, 科学防范与控制税务筹划风险。税务筹划是企业的一项基本权利, 通过税务筹划获得的收益是合法收益。企业在经营决策过程中, 应树立正确的税务筹划意识、主动地运用科学的税务筹划技术方法, 减轻企业的税收负担水平。同时, 风险的客观存在使得企业在筹划方案的实施过程中必须强化税务筹划风险的防范与控制。税务筹划人员要树立税务筹划的风险意识, 正视风险的客观存在, 并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性;强化税务筹划的风险控制, 及时寻找导致风险产生的根源, 有效遏制税务筹划风险, 保证税务筹划方案的有效性。

参考文献

[1]计金标:《税收筹划》, 中国人民大学出版社2004年版。

[2]盖地、付建设、苏春兰:《税务筹划》, 高等教育出版社2003年版。

[3]苏春林:《纳税筹划》, 北京大学出版社2002年版。

[4]蔡昌:《税收筹划——策略、技巧与运作》, 海天出版社2003年版。

[5]丁丽冬、王柯:《对我国高新技术企业税收筹划的思考》, 《商业研究》2001年第4期。

税务稽查查处企业所得税问题汇总 篇5

从近几年的税务稽查情况来看，企业所得税方面主要存在以下问题：

一、少作收入（广义概念）

1、取得收入挂账不按规定结转收入。

2、取得收入帐外存放不按规定结转收入。

3、按规定应结转收入，因款项未收取而不结转收入。

4、滞后结转收入利用税率差或弥补亏损等条件少缴税款，或滞后缴纳税款。

5、房地产开发企业销售未完工产品取得收入，未按规定申报预计毛利额。

6、核定征收企业（核定应税所得率），取得非主营业务收入直接冲减成本费用，未按规定并入收入总额申报纳税。

7、事业单位、社会团体等取得应税收入未按规定申报纳税。

8、企业重组、投资等业务产生的应税所得未按规定申报纳税（后续管理）。

9、取得不符合免税规定的财政性资金，未按规定申报纳税（后续管理）。

二、多列支出

1、无合法凭证（无原始凭证、普通收据、虚假发票、不合格的发票等）列支成本费用。

2、虚列成本费用（难点：异地发票的核实、假发票的辨别和鉴定、虚构业务代开发票）。

3、销售成本计算错误（成本计算方法不当、产品单位成本计算错误等，有些造成时间性差异，有些则会造成永久性差异）。

4、列支与本单位生产经营无关的支出，如应由个人负担的支出、非当期支出、其他单位支出等。

5、税收和会计差异未按规定进行纳税调整。

石油企业税收筹划问题探究 篇6

关键词：石油企业;税收筹划;筹资决策

1 概述

石油企业税收筹划是指企业在国家税收法律政策的允许下，通过合理的安排和适当的调剂，帮助企业减轻税赋，从而为企业赢取更大的利益空间。但企业在赢取利益的同时，还存在一定风险，因此，应对各项纳税原则进行综合考虑，尽量避免纳税原则给企业带来的隐藏风险，否则，不仅不能帮助合理避税或延缓缴税，还可能给企业带来巨大的经济损失。

2 石油企业实行税收筹划的可行性分析

2.1 税收法律法规不断健全

新税制颁布以后，能源税法得到了统一，集中了税权，并对各项税收的减免政策及优惠政策做了明确的规定，税收制度逐渐趋于稳定化、系统化、规范法、法制化。随着市场经济的不断深入，体制改革凸显成效，石油企业的地位更加独立，国家政府部门不仅承认了税收筹划，一定程度上还鼓励企业积极实施税收筹划，以促进企业的健康发展。我国税法体系的逐渐完善为石油企业开展税收筹划工作提供了法律依据。

2.2 税收政策存在明显的差异性

税收政策的不同，企业可以在多个纳税方案中进行选择，不同的税收方案，企业所承担的税负也是略有不同的。税收政策的差异性越大，其税负的差别也越大，这就为石油企业选择最佳的纳税方案提供了机会。另一方面，国家为支持石油企业的发展，稳定能源市场，还会根据市场需要进行新的税收政策的补充，石油企业税收环境日渐完善，税收筹划工作的开展成为可能。

2.3 石油企业自身特点决定了其实行税收筹划必然性

石油企业是国家的支柱企业，一般为组织规模庞大的集团公司，企业业务范围也涵盖了石油、天然气等能源的开发、勘探、炼制和销售等多个领域，因而石油企业内在的组织形式具有多样性特点、广泛性、规模性等特点，这就要求企业必须开展税收筹划工作;另一方面，石油企业还肩负着一定的社会管理职能，企业有能力与国家相关部门进行直接沟通，从而为企业的税收筹划赢取更多的支持。

3 石油企业如何做好税收筹划工作

3.1 筹资过程中的税收筹划

企业的税收筹划活动可以从筹集资金过程開始，资金筹集方式不同，企业的资金成本也不同。在进行筹资决策过程中，应不断优化资金结构，增加所有者收益。企业外部资金筹措方式有发行股票和债券两种，就企业税收筹划角度看，发行债券比发行股票更为有利，这是由于债券发生的手续费及利息支出可以计入企业在建工程或财务费用当中，这样就可以根据税法中规定“财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业可少纳所得税”;而发行股票不仅分散了公司的控制权，且支付给股东的股票利息是由税后利润进行支付的，这就增加了企业的税负。

3.2 投资过程中的税收筹划

税负，对企业投资决策的影响是巨大的。石油企业在投资决策中实施税收筹划，主要从投资方向、地点、形式、合伙人选择等方面进行综合对比，不断优化选择方案。企业投资一般有直接和间接投资两种方式，其中直接投资涉及流转税、收益税、财产税、行为税等多种税收问题，且需要在货币资金和非货币资金的投资方式上进行综合对比，石油企业在投资过程中进行税收筹划时，应对投资项目预期现金流量及其影响进行精确评估，选择合适的支付方式，从而实现企业利益的最大化;间接投资是对金融资产的投资，如股票或债券等。税法规定债券投资所得利息收入可免交企业所得税，但风险较大。

3.3 经营过程中的税收筹划

企业的财务政策是按照国家相关规定，对企业内部核算活动进行规定的一项活动。其中，规定内容包括成本核算、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列内容。企业财务政策一经确定，不得随意更改，因此，企业在进行财务政策的规定上应具有一定的前瞻性，结合石油行业的发展特点，采取合理的财务政策。以折旧方法为例，石油企业生产过程中需要资金庞大的基础设施建设，选择一种合适的折旧方法，对于企业的成本节约具有重要意义。税法规定，设备的折旧可计入产品成本或期间费用，这就关系到企业的当期成本大小、利润的高低以及应纳所得税数额的多少。固定资产折旧方法包括工作量法、年数总和法、平均年限法、双倍余额递减法，不同折旧方法产生的税负不同，对于技术更新较快或产品损耗快的产品，可选择加速折旧的计算方法，如双倍余额递减法或年数总和法，这种折旧方法能使资产在使用前期提取更多的折旧费用，从而为企业推迟纳税时间，达到减轻赋税的目的。

3.4 其他方式的税收筹划

在企业财务管理中，资金的时间价值对于企业的发展具有十分重要的作用。若不考虑通货膨胀因素的影响，石油企业经营环境相对稳定，企业在经营期间内缴纳税负总额变化不大，但会计期间税收政策不同，各期缴纳的税款也不同，因此通过不同的税收政策延缓税收的缴纳时间，可使石油企业财务利益获得增加。

国家为鼓励企业的发展，在税法规定中，对某些经营活动进行了适当的税收优惠政策。如税法对于新工艺、新技术、新产品的开发和研究进行了一系列的鼓励政策，对于采用三新产品发生的费用同上年相比增长10%以上的，除技术开发产生的费用需据实列支外，还可按5%的实际发生额对当前应纳所得额进行抵扣。石油企业可根据上述优惠政策，控制特定经营活动的纳税界点，为企业赢取更大的财务收益。

4 总结

我国税收政策的不断完善、税法差异性的存在，石油自身特点等都为企业实施税收筹划提供了有利前提，企业可在筹资、投资、经营活动的各个阶段开展税收筹划工作。在进行税收筹划时，应对各项影响因素进行综合考虑，防止税收中存在的潜在风险给企业的生产和发展带来不利影响。

参考文献：

[1]陈世宝.浅谈油田企业的税收筹划[J].商场现代化，2009（14）：318.

[2]李茁.石油企业税收筹划可行性研究与应用[J].商情，2011（39）：14-15.

建筑施工企业税务筹划问题与对策 篇7

收录日期:2014年7月7日

引言

随着我国市场经济机制的日趋完善, 税务筹划已经成为企业发展过程中必不可少的一部分。切实有效的税务筹划可以减轻企业的税收负担, 实现经济纳税, 最终达到企业价值最大化的目的。然而, 在我国, 建筑施工企业税务筹划的意识薄弱、财务制度不健全、财务人员素质偏低等问题, 限制了我国建筑施工企业税务筹划的发展, 没有充分发挥税务筹划的优势。本文剖析了建筑施工企业税务筹划存在的问题, 并就这些问题提出了相关建议。

一、税务筹划的概念与意义

1、税务筹划的概念。

税务筹划指的是纳税人在遵守税法以及其他相关法律、法规的前提下, 对企业的经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排, 以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。其目的是减轻税收负担, 争取税后利益最大化。

2、税务筹划的意义。

税务筹划是一项事前行为, 它具有一定的预见、长期性、合法性及专业性等特点。税务筹划的前提, 要求企业必须有健全的会计核算基础, 根据税法的要求设账、记账、编制财务会计报告、计税和填报纳税申报表。因此, 有效的税务筹划有助于提高建筑施工企业的财务管理水平, 有助于提高纳税人的纳税意识, 减轻企业的税收负担。另外, 企业在进行税务筹划时, 利用税收法规的疏漏和模糊之处进行筹划, 这样就给企业拉大了筹划的空间。税务机关在企业的筹划活动当中, 可以及时了解和发现在相关税法上的漏洞, 进而对税法进行合理有效的完善, 提高税务机关的税收征管水平。

二、建筑施工企业税务筹划存在的问题

1、企业税务筹划意识薄弱, 税务筹划的企业数量少。

由于税务筹划引入国内的时间较短, 在我国进行税务筹划的企业大多数是外商投资企业和大中型国有企业。对很多建筑施工企业来说, 企业税务筹划意识薄弱, 甚至一些企业不理解它的真正意义。并且, 进行税务筹划需要投入一定的人力、物力和财力, 会增加企业的筹划成本, 而效果却不明显, 这也导致一些施工企业税务筹划的数量较少, 积极性也不高, 企业没有形成充分利用税务筹划来增加企业竞争力的观念。

2、缺乏专门税务筹划机构或者人员, 筹划人员专业能力不强。

税务筹划是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这要求筹划人员具备较高的专业水平, 熟知相关税收法律政策, 具有预测能力和统筹规划等能力, 这对建筑施工企业的财务人员提出了较高的要求。当前, 多数建筑施工企业没有设立专门的税务筹划机构或专门的筹划人员, 税务筹划主要由财务人员来完成。而建筑施工企业因人员的流动性大, 财务人员专业能力不强, 企业财务人员在进行筹划时, 可能因考虑不全面, 对国家相关的税收政策掌握不全面, 不能有效地对企业进行长远的税务筹划, 可能导致税务筹划方案缺乏可行性或给企业带来一定的税务筹划风险。

3、建筑施工企业筹划面临诸多风险, 抗风险能力弱。

税务筹划具有预先筹划性, 而税务筹划依据的税收政策具有时效性和不稳定性, 外加上税务执行偏差, 这些可能导致企业产生税务筹划失败的风险, 可能给企业带来一定损失。例如, 当税法中不明确的地方被明确后, 或者税法中的某特定内容被取消后, 筹划条件消失, 筹划的权利就转变成纳税义务。即企业税务筹划依据的税收政策发生变化, 就会形成相应的税收政策变化风险。另外, 建筑施工企业财务人员的专业能力不强, 也会因税收政策理解不够, 产生税务筹划的政策选择风险与筹划操作风险。然而, 建筑施工企业规模小, 资金不足, 抗风险的能力较差, 所以企业在进行税务筹划时较为谨慎, 这也限制了建筑施工企业筹划工作的开展。

4、没有完善的税务会计理论, 税务筹划水平不高。

建筑施工企业税务筹划水平不高, 一方面受我国税务筹划理论的影响, 主要体现在筹划理论不够成熟, 税务筹划发展仍处于初级阶段, 没有形成完善的税务会计理论来指导企业税务筹划的管理实施;另一方面多数建筑施工企业税务筹划只局限于降低税负方面, 没有立足于企业经营期间, 仅从生产经营规模、会计方法的选择等方面来进行税务筹划, 在设立之前、生产经营之间很少进行税务筹划, 整体税务筹划水平不高。

三、解决建筑施工企业税务筹划问题的对策

1、加强管理层的筹划意识, 提高财务人员专业水平。

首先, 建筑施工企业的管理层要提升对税务筹划的认识, 加强对税务筹划的支持, 在企业内部建立税务筹划机构, 建立健全建筑施工企业的财务制度, 才能为建筑施工企业税务筹划人员进行税务筹划工作提供良好的环境;其次, 建筑施工企业可以加强对筹划人员的税务培训, 比如可以聘请税务筹划专家到企业进行在职培训, 学习和更新税务筹划的相关理论与方法, 提高筹划人员的专业技能, 增强相关人员的筹划执行力和管理能力, 从而能够更好地设计、操作税务筹划方案。

2、委托税务代理机构代为筹划。

税务筹划具有较强的专业性, 实际上是对政策制定的税法进行精细比较后的优化选择。税务代理机构具有较强的专业知识, 熟知税收相关政策, 具有较强业务操作能力, 因此建筑施工企业可以委托税务代理机构进行税务筹划, 这样可以为企业提供高效的税务筹划方案, 为企业创造税收利益。企业还能从中发现管理中的问题, 从而提高管理水平。同时, 也避免了因财务人员专业能力有限, 不能全局、长远地进行税务筹划而产生的相关风险。

3、熟知税收法律政策, 加强与税务机关的沟通。

建筑施工企业在进行税务筹划时, 必须研究国家的税收政策和法规, 熟知税收优惠条款, 在法律约束条件下最大限度地发掘政策资源。同时, 需要对税法政策的变动进行及时了解和掌握, 适时搜集相关信息, 充分掌握政策变动下的内容, 从企业自身实际情况出发做出相应调整, 从而保证税务筹划方案的有效实施。另外, 企业要积极地与税务部门联系沟通, 处理好与税务部门的关系。在难以了解和掌握的税收法律上, 应该积极征求相关解释和界定, 并争取相关的指导方案。

4、提高财务管理水平, 规范会计核算。

建筑施工企业普遍存在会计核算机制不健全, 甚至存在账实不符、账外账、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等问题。因此, 建筑施工企业必须提高财务管理的水平, 建立完善的财务核算体系, 依法设账、记账、编制财务会计报告、计税和填报纳税申报表, 为税务筹划提供可靠的依据。

5、建立财税一体化的ERP信息系统。

据统计, 我国建筑施工企业中, 实现信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持, 大多数建筑施工企业的管理呈现粗放、混乱的状态, 建筑施工企业税务筹划缺乏良好的环境基础。针对这种情况, 企业可建立融合税务会计处理的财税一体化信息系统。该系统对企业经营过程中的涉税业务进行处理, 能准确计算应纳税金;并针对企业的情况, 从组建、注册登记、企业投资、筹资和经营过程等方面, 运用税务筹划模型对企业的税务筹划方案进行计算、比较和选择, 从而帮助企业正确执行国家税务政策, 有效地进行整体经营筹划及税务筹划风险的防范, 实现企业税收利益及经济利益的最大化。

摘要：本文以建筑施工企业财务税务筹划为研究视角, 首先介绍税务筹划的相关概念与作用, 然后深入剖析建筑施工企业税务筹划存在的问题, 最后提出相应的解决对策, 以促进建筑施工企业发挥纳税筹划的优势, 实现企业价值最大化, 提升企业竞争力。

关键词：建筑施工企业,税务筹划,对策

参考文献

[1]王素荣.税务会计与税务筹划[M].机械工业出版社, 2013.

[2]盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社, 2011.

[3]谢怡.建筑施工企业税务筹划问题及对策——以浙江省为例[J].财会通讯, 2011.

企业税务筹划问题 篇8

1 对增值税相关内容的阐述

政府按照具体法律规定,将商品流转过程中形成的增值额度当作计税的具体依据,并且征收流转税,这就是增值税。站在计税原理角度分析,所谓的增值税,从本质上来讲,就是针对商品的生产、流通以及劳务服务等若干环节所增加的价值或者是商品附加值所征收的税种。[1]其中,生产型、收入型与消费型增值税是最为常见的增值税类型。而消费型的增值税由2009年开始征收,但是,在该类型增值税实施的过程中,增值税的转型改革进程也不断深入,进而实现了生产型增值税向消费型增值税的转变。

2 有关税务筹划问题的分析

所谓的税务筹划,具体指的就是在税法所规定的范围之内,专业工作人员可以在经营、投资或者是理财等多种类型活动当中预先进行筹划与安排,希望能够尽可能获得在“节税”作用之下产生的税收利益。

收益和风险是税务筹划活动的明显特征。对于税务筹划而言,具备以下特点:第一,合法性。税务筹划的开展必须控制在企业法律许可范围之内,这就是合法性。而这同样是税务筹划活动的重要前提条件,使纳税人按照个人对税法的理解和掌握,通过实践技术来合理地选择纳税,有效地实现了减少税负的目的。但是需要注意的是,一定要避免漏税的行为出现。第二,筹划性。所谓的筹划性,具体指的就是纳税人在纳税前合理设计并规划相应经济事项,以保证达到减少税收的目的。但是,纳税义务的滞后性十分明显,所以,总是在交易行为发生后,企业才能够缴纳流转税,而且,也只有在企业获取利益并实现分配以后才进行所得税的缴纳。[2]而财产税也是企业在获取财产以后缴纳,因而,对于税务筹划活动的开展具有积极的作用。第三,目的性。税务筹划的主要目的就是减少税负,所以,企业会选择低税负,延后纳税的时间,这样一来,就可以获得更理想的货币时间价值。第四,风险性。企业开展税务筹划工作的风险极大,所以,无法保证所有税务筹划的活动都可以减少税负。第五,专业性。企业开展税务筹划,必须要安排专业财务工作人员和会计工作人员负责。

3 现阶段供电企业增值税税务筹划的状况

3.1 对增值税税务筹划理解不全面

目前阶段,很多企业都开展了税务筹划活动,然而针对税务筹划存在的问题并未给予一定的重视,所以,对税务筹划和偷税漏税的理解十分模糊。同时,部分人认为税务筹划属于偷税漏税的行为。而且,我国计划经济体制的实行时间较长,所以企业本身的生产经营自主权并不独立,因而,企业始终无法具备开展税务筹划这一前提条件,也同样对深入研究税务筹划理论造成了严重的制约。自改革开放以来,市场经济取得了极大发展,而且在税务筹划理论研究方面的成果也很多,仍然有很多企业对税务筹划活动的理解不深入,最终导致增值税的税务筹划工作存在诸多问题。

3.2 在增值税纳税筹划方面的风险意识相对薄弱

当前,供电企业在开展税务筹划工作的过程中,一味追求经济利益,但是,并未意识到获取经济利益的风险,所以,会采取不合法行为。其中,在供电企业税务筹划方面,导致风险较高的原因包括两点:第一,税务筹划的主观性特点明显。在税务筹划活动开展中,企业最终选择的税务筹划方案正确程度对于税务筹划的成功概率具有直接的影响。一旦不成功,就会使风险系数迅速上升。第二,税务筹划征纳双方在认定方面存在极大差异。企业最终选择的税务筹划方法的合法性是要由税务行政部门进行确认的。

4 对供电企业增值税税务筹划问题进行解决的具体对策

通过以上对供电企业增值税税务筹划问题的研究与分析,为了确保企业的可持续发展,就需要采取具有针对性的解决对策,规避增值税税务筹划开展的风险,促进供电企业的全面发展。

4.1 增强对税务筹划认识

供电企业需要对税务筹划的含义进行深入了解,只有这样才可以推进税务筹划工作的正常开展。在此基础上,应当对税法予以进一步了解,实时关注国家税收政策的变化,以保证企业的税务筹划更加准确,并且同国家全新税收政策的导向相吻合。

4.2 供电企业应当有效规避风险

第一,供电企业的领导应当给予税务筹划风险高度重视。供电企业的领导是税务筹划的决策者,所以,其本身需要具备一定的风险意识,并且正视税务筹划获取经济利益基础上也同样存在风险这一问题。因而,领导人员需要对增值税的税务风险予以重视,并且加大管理的力度,合理地制定出相应制度,积极贯彻落实。由于税务筹划具有明显的目的性,所以,其中的风险也具有一定的客观性。因而,供电企业领导者一定要始终保持警惕,积极采取最佳预防方案,有效地降低风险发生的概率。

第二,供电企业应安排税务筹划工作人员不断学习知识,有效地增强其风险意识。供电企业应当选择具有丰富专业知识的财务工作人员与会计工作人员,积极开展相关培训活动,使税务筹划工作人员能够对税收法律法规进行熟练掌握,关注相关政策动态。其中,在设计税务筹划方案的过程中,最基本的条件就是税收法律法规当中对计税依据、税率以及纳税人提出的规定。因而,筹划工作人员需要针对税法展开进一步了解,针对税务筹划方案予以风险性评估,最终选择最低风险的方案,确保企业最终获利的理想性。

4.3 增进税务机关和企业之间的联系

针对税法规定而言,其内容存在一定的弹性幅度空间,同时,因为不同地区税收征管的方式存在差异,而且各区域税务机关与税务干部在实际执法的过程中,同样具备了自由裁量权,所以,供电企业很难对不同区域税收政策予以正确掌握。为此,供电企业一定要同税务机关取得联系,对于财务专业知识进行合理的运用,以保证税务筹划方案的制订是合理的,最终提升实际收益。

5 结论

综上所述,现阶段,我国处于全面建设社会主义事业的阶段,以构建小康社会为目标。在当前形势之下,国家经济市场的发展速度也随之提高,所以,市场竞争也更加激烈。因而,供电企业为了不断增强自身核心竞争力,并实现可持续发展,就一定要积极引进并留住专业化复合型人才,确保增值税税务筹划工作的正常开展,不断提升供电企业自身的利益。由此可见,对于供电企业的发展而言,增值税的税务筹划十分关键,同样也是推进供电行业全面发展的重要前提。

摘要：在国家税收体制实现全面改革的过程中,生产型的增值税逐渐向消费型的增值税方向发展。而这种增值税的转型现象,为供电企业的发展带来了极大的影响。其中,在供电企业开展增值税税务筹划的过程中,很容易在理解、风险以及人才和需求等多个方面存在不足之处,为此,供电企业一定要积极地采取相关措施,针对上述问题予以及时解决,进一步提升供电企业利益。

关键词：供电企业,增值税,税务筹划,问题,研究

参考文献

[1]李雪.供电企业增值税税务筹划问题的探讨[J].财经界,2013(27):238.

企业税务筹划问题 篇9

一、我国企业税务筹划中存在的问题

1. 企业税务筹划缺乏创造性。

我国一部分企业在税务筹划方面发展慢,难以开展有效的创新。一是企业的部分高管、财务人员进行业务决策时,忽略税收成本重要角色,把精力主要放在主营业务收入方面,对成本的关注欠缺:二是筹划方法的切入点较窄,创新意识匮乏,仅围绕税收抵扣、退税免税、税收优惠单方面政策做文章,没有运用综合的眼光对各政策各领域措施进行全方位结合,没能站在交织的角度看问题。现实中,某些企业从事税收筹划的工作人员多是年龄较大、工作时间长的老员工。企业的创新主要体现在各方面,如财务管理、技术创新、税务筹划创新。

2. 企业税务筹划很被动。

企业经营管理过程中,纳税义务滞后,因此对纳税义务人而言,有足够的事前计划空间。依照企业实际情况开展事先安排,为企业获取利益最大化。按常理说,事前企业就应该主动全面的筹划,然而众多企业却错失机遇没能把握筹划的最佳时机,等到项目完成后,才想起要进行税务筹划提高利润促进企业发展。这就使得筹划很被动。理论和事实证明,企业承担的责任(缴纳税款)与企业的目的(利润最大化)不矛盾,但很多企业却认为两者是对立的,严重阻碍了税务筹划工作的开展,制约企业的创新和开拓。

3. 企业税务筹划流程中成本———收益分析缺乏。

部分企业在缺乏成本和收益的情况下,开展税务筹划工作,欠缺思量税务筹划后应纳税款减少额与开展税务筹划项目所需成本之间的差额关系,致使税务筹划成为一种被动形式,甚至带给企业负担。更有部分税务筹划项目不具有可操作性,导致企业税收负担加重,阻碍企业的正常生产和运营,企业的管理程序和过程遭到破坏,更甚违反税法规定,受到法律制裁。

二、我国企业税务筹划存在问题的原因分析

1. 企业制定税务筹划方案的片面性。

通常,企业开展税务筹划工作在于降低成本,提高经济利润,但是很多企业税务筹划过程中单单抓住一个角度不放,没有运用综合的思想全方位考虑企业整体效益,目光没有放长远没有摆正姿态,只会使企业从中遭受不利影响的可能性变大。从公司设立形式看,分为母—子公司、总—分公司两种形式。如母公司的税前利润不能用来抵减子公司的亏损,但子公司可以享受当地税收优惠政策。因此,全方位看待税务筹划,避免抓小放大过于片面,而因小失大。

2. 税务筹划工作人员综合职业素养低。

税务筹划工作复杂又综合,要求从业人员必须全面了解清晰认知理解税收法律法规、金融、财会、管理等等各领域知识,并能对企业的发展状况、财务情况、市场前景、科学技术进行综合分析和评价,从而制定出属于本企业的筹划方案。制定一个良好的计划方案要求税务人员要有较高的综合职业素养。第一,税务筹划工作人员必须是专业会计人员,准确把握和了解会计知识;第二,税务筹划人员要清楚更要严格遵守国家税收方面的法律法规。第三,员工应具有较强的学习能力、理解能力、沟通能力和适应能力。现阶段,我国全面具备以上素质的人员还较为稀缺。

3. 缺乏税务代理的人才和机构。

虽然我国企业税务筹划项目处于发展阶段,各方面对税务筹划需求大,但是税务筹划供给却很是不足,出现供不应求。主要显示在两个方面:一是税务代理机构数量多但是规模小、不健全,质量更是参差不齐。专业化税务代理机构数目少,大都是会计师事务所等机构兼职提供税务筹划工作;二是欠缺能熟知熟练综合运用税务筹划的专业化高级人才,新人员培训不到位,不能满足市场需求。欠缺对新知识、新法律法规的研究和学习,只是停留在原有水平和陈旧思想上固步自封,创新能力差。近几年,我国“营改增”势头正旺,只有不断学习和研究才会能真正为企业谋划才能保证筹划工作的顺利进行。

4. 税收管理环境需改善。

我国作为发展中国家,企业税收法律法规与发达国家尚存在很大差距,整体税收征收管理水平不高,部分人员管理意识不强,给企业偷税漏税行为提供了机会和借口,阻碍税务筹划进行。

税务管理工作存在缺失,征管水平有待提高。在做出偷税漏税行为所付出的成本和代价远小于获得的不正当利益时,这就诱导违法,并使得纳税人没有动力和劲头进行筹划,而企业内部税务筹的进展也会因此受到很大的限制。

三、小结

我国的企业税务筹划还存在很多不完善之处,有待进一步改进提高,这从侧面说明我们在筹划方面进步学习空间很大。税务筹划要取得更大的进步,我们需要总结分析现阶段的不足和优点,改进不足继承优点,为今后的工作开展做好结实的基础。

摘要：我国企业税务筹划发展慢有客观原因也有企业自身认识欠缺等主观原因,我国企业在税务筹划过程中存在许多问题。本文主要分析企业税务筹划过程中存在的较为严重的问题并对这些问题分析找出具体原因,从而推动我国税务筹划工作的顺利实施和发展。

关键词：税务筹划,存在问题,原因分析

参考文献

[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社,2012,2.

[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科技出版社,2011,3.

企业税务筹划问题 篇10

关键词：煤炭行业,税收问题,税务筹划,合理避税

一、我国煤炭企业进行税务筹划的的意义

煤炭工业是我国重要的战略性基础产业, 对国民经济高速增长作出了巨大贡献, 税制改革使煤炭企业纳税数额大幅增加, 主要税种纳税增长过快, 总体税收负担加重。面对这种情况, 我国煤炭行业有了危机感, 面对国内市场的竞争压力和国外市场的冲击, 许多煤炭企业开始认识到, 唯有加强财务管理才能在激烈的市场竞争中谋求发展, 许多企业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。

纳税筹划对于煤炭企业非常重要。一方面, 煤炭企业的经济总量较大, 纳税筹划的效果比较明显;另一方面, 煤炭企业的业务复杂, 纳税筹划的空间较大。但是, 目前国内外针对煤炭企业纳税筹划展开的研究几乎没有。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来, 从企业全局出发, 降低企业总体的纳税成本, 增加企业的税后利润, 提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

二、我国煤炭行业税收问题的研究分析

1. 煤炭企业的税率过高, 税负水平远高于全国工业平均水平

煤炭税费体制改革以来, 从2009年1月1日起, 国家对煤炭产品由13%的低档税率恢复到17%, 对于作为初级产品的煤炭来说, 税率很高, 高于全国工业平均水平。根据《中国统计年鉴》数据分析, 煤炭工业是目前税负最重的行业之一。以增值税和营业税为例, 1993年, 煤炭全行业在22个行业中, 税负水平居第16位。当年的22个行业的平均税负率为6.10%。煤炭采选业为3.63%;2003年, 煤炭采选业的排序列为第2位, 仅次于石油和天然气开采业, 高出平均税负95.97%。在全国税率降低1.88个百分点的情况下, 煤炭行业反而提高了4.64个百分点, 相当于高出全国平均税率6.52个百分点。2007年1月至11月, 规模以上煤炭企业增值税实际税率为8.1%, 比1993年增长了4.8个百分点。较全国工业领域企业增值税平均水平高出一倍。

2. 煤炭行业税收负担居高不下

2009年1月1日起增值税转型改革实施后, 煤炭行业最明显的变化有二:一是煤炭增值税率由13%恢复为17%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高, 煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显, 国家要求煤矿在一定时间内必须达标, 年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年以来进行改扩建的煤矿数量将比上年增加, 产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素, 决定了煤炭税负将居高不下。

三、我国煤炭企业税务筹划的措施研究

1994年新税制改革以来, 煤炭企业涉及的税种主要包括增值税、营业税、资源税、所得税、土地使用税、印花税、耕地占用税等。煤炭企业应在充分了解国家针对该行业的所有税收基本政策和优惠政策的基础上, 围绕经营活动的不同方式, 选择节税空间大的税种作为切入点进行筹划。下面就煤炭企业涉及的业务范围及相关税种纳税筹划进行探讨研究。

1. 企业所得税和个人所得税的税收筹划

根据国税发[2000]84号文及企业所得税税前扣除办法的第五十四条的规定, 某煤炭企业每年因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所实际发生的合理的劳动保护支出, 可以扣除。

根据财政部、国家税务总局下发的财税[2005]186号及河南省转发上述文件并补充有关意见的财税法字[2006]133号的文件精神, 对财税[2005]186号第一条的规定, 对商贸企业、服务型企业 (除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外) 、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体, 在新增加的岗位中, 当年新招用持《再就业优惠证》人员, 与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的, 按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元, 可上下浮动20%, 由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准, 并报财政部和国家税务总局备案。

按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减, 当年扣减不足的, 不得结转下年使用。对2005年底前核准享受再就业减免税政策的企业, 在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。经河南省政府同意, 我省企业按《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策问题的通知》第一条规定, 招用的下岗失业人员税收优惠定额标准为每人每年4 800元。

财税字[2006]10号财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知规定, 企事业单位按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 免征个人所得税;个人按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 允许在个人应纳税所得额中扣除。

2. 地方附加税及房产、土地税的筹划

《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》 (财税[2000]097) 指出:对政府部门和企事业单位社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构, 暂免征收企业所得税, 以及老年服务机构自用房产、土地、车船的房产税, 城镇土地使用税、车船使用税。某煤炭企业管理的公共房产如果能采取与其他企业合作投资的方式开办福利性、非营利性的老年服务机构, 将享受免征企业所得税、房产税, 城镇土地使用税、车船使用税的优惠政策。

3. 混合销售的增值税与营业税的筹划

煤炭企业在煤炭销售过程中涉及混合销售行为。所谓混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物, 又涉及营业税的应税劳务, 这种可选择性为纳税筹划提供了空间。如煤炭企业在销售煤炭过程中提供运输服务, 可以选择将从购货方收取的运费作为价外费用并入销售额一并计算销项税, 也可以选择将运输处设立为运输子公司而缴纳营业税。

4. 资源税的筹划

资源税是煤炭企业应缴纳的一个重要税种, 现行资源税税法中有关煤的规定主要有:煤炭是资源税的应税项目, 只对原煤征税, 洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。由此可见, 只有原煤才征收资源税, 对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品, 要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税。

在计算资源税时, 应注意以下两点:

(1) 分清哪些资源征税, 哪些资源不征税。目前, 资源税只对矿产品和盐征收, 特别应注意的是对煤矿生产的天然气不征资源税。

(2) 注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品, 对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。

总之, 为了充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用, 促进现代企业财务管理目标的实现, 煤炭企业决策者在选择纳税筹划方案时, 必须遵守税收法律、法规, 全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例。具体操作过程中应注意事前筹划与事后筹划相结合, 综合衡量纳税筹划方案, 妥善处理好与税务机关的关系, 把握局部利益和整体利益的关系。

参考文献

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企业税收筹划存在问题与对策 篇11

关键词：企业税收筹划；存在问题；对策

中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1671-864X（2015）07-0189-01

税务筹划是指纳税人依据所涉及的相关税收法律法规，在遵守税收国际惯例，不违反税法的前提下，对企业各项经营活动的谋划、对策与安排，目的是为企业减轻税负，增大收益，顺利实现财务目标。随着我国企业管理水平的不断提高和税收法律建设的日趋完善，税收筹划为许多的企业管理者和相关理论研究者所关注。细心观察不难发现，相关书籍、咨询机构甚至中介机构更是迅猛发展，对相关税收筹划人才的培训更是备受追捧，但不可否认的现实是我国税收筹划起步晚，研究水平有限，难以满足经济发展和企业的需要，并且一些中小企业中对税收筹划认识还存在比较严重的偏差，这都严重影响了税收筹划的推广和发展，更严重的会阻碍的企业的发展，所以清醒客观认识税收筹划在实际操作中存在的问题至关重要。

对税收筹划存在认识上的误区无疑是影响税收筹划发展最根本的问题。在我国，尤其是一些中小城市的企业，由于企业经营者能力有限，认识水平不高，提到税收筹划就会想当然将其等同于偷税漏税，但实际上税收筹划和偷税漏税有着天壤之别，偷税漏税是毫无置疑的违法行为，是逃避国家税收，逃避依法应履行的义务，是钻法律的空子，与税法背道，企业自取灭忙的愚蠢行为。而税收筹划是以遵守税收法律为前提，依据相关税收法律法规对企业的各项经营活动在法律准绳内予以谋划安排，是一种技术上的运用，前提是不违反法律规定。所以税收筹划与偷税漏税有着本质上的区别，完全不可相提并论。

另外一类问题是一些企业虽对税收筹划存在正确认识，但实际运用之中确不尽人意，比较明显的是忽略了税收筹划中成本-效益分析，使税收筹划运用效果不理想。例如有一些企业在进行税收筹划时着眼不全面，仅仅考虑到单个机构或者企业部分利益，没有从企业全局出发，这就会造成从局部上看好像是税收筹划卓见成效，但总体下来，全局而观有可能是得不偿失。举个例子来说：企业设置从属机构可以有子公司、分公司和办事处三种选择，但这三种选择在设计手续的繁简、经济业务核算方法、纳税形式和所享受的税收优惠政策是有很大差别的，比如子公司属于独立法人，需要独立核算也可以享受当地的税收优惠政策，但子公司设立手续相对于分公司和办事处相对复杂，因此在初设时所耗费的各方面成本较大。而与之相对分公司和办事处不具备独立核算资格，税款由总公司汇总缴纳，所以虽然其设立手续简单但不具备享受税收优惠的资格。通过这个简单的例子我们不难发现任何决策都有其两面性，一些企业进行税收筹划时，没有根据企业实际情况和具体业务树立明确的税收筹划目标，再进行筹划是更没有考虑到税收筹划方案的两面性，只看到眼前利益，盲目筹划，完全忽视成本效益，更不要提考虑到为此筹划所放弃的其他方案的机会收益，这种忽略对税收筹划方案进行成本效益分析的做法不仅达不到促使企业获得最大利益，减轻税负提高经营效率的效果，有的时候还会适得其反，使企业得不偿失。除此之外，我国税收法律环境不健全，税收受人为影响较大都在一定程度上影响了税收筹划的发展和运用。

面对这些问题，为了使税收筹划能够更好的在我国企业实际经营管理中运用，为企业更好的服务，我们可以从以下几个方面入手：

首先也是最关键的就是要解开思想上的误区，使企业经营者管理者甚至是执法者正确认识税收筹划的本质，税收筹划不仅是符合法律规定的行为，更是符合立法者的意图，税收筹划是纳税主体合法获得税收利益的唯一途径。只有正确认识税收筹划对企业发展进步的作用，研读法律规定，并结合企业实际个性化运用，合理设计才能使企业提高盈利能力，货的良性发展。所以作为企业管理者，特别是地处信息相对不充分的地区的企业经营管理者，更加需要去开拓思路，学习并乐于接受新鲜的经营思维，打开思路，才是维持企业紧跟国家经济发展步伐的关键。

另外在实际运用中，税收筹划和其他财务管理决策一样，也需要充分考虑成本效益原则，众所周知著名的边际报酬递减规律，这一规律在熟手筹划中同样存在，税收筹划进行到一定适当的程度一定会给企业带来收益性效果。但任何事物都逃不过过犹不及的规律，当超过一定限度税收筹划必然会产生成本大于效益的情况，如果这时企业不能及时发现，将会给企业带来损失。所以如何掌握好税收筹划的度，运用经济学知识找到税收筹划的均衡状态才能为企业带来收益，提高运行效率，帮助企业获得最大利润，以保证税收筹划的有效运用。

此外，还必须正视税收筹划中存在的风险，风险在任何事物中都是客观存在的，我们必须认识到税收筹划面临着诸多不确定性的规则约束，其风险更是难于掌握，所以在税收筹划实际应用中要注意正确区分违法与合法的界限，树立起正确的规划观，结合企业实际综合权衡筹划方案从而降低风险。从政府角度来说，从顶层设计出发完善税收相关法律，为税收筹划发展创造良好的制度环境。

自20世纪30年代以来，出现了从行业、税种等不同方向对税收筹划进行研究。本文只是从浅层分析，对初涉税收筹划的企业有一定的实际借鉴意义，笔者认为随着经济全球化，我国经济日益国际化和税收法制化、科学化、人性化管理的普及，将会对税收筹划有更多的启示。

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作者简介：宋佳（1989.11-），女，河北保定人，河北大学管理学院会，计学专业，硕士研究生。

企业税收筹划问题研究 篇12

一、税收筹划的内涵

目前，学术界尚未就税收筹划的定义达成一致，目前国内和国际舆论的全面视图，我们可以看到税收筹划的定义是以下三种：第一，普遍的前20世纪90年代的定义，它代表的税率和税收理论工作者的研究人员，他们将税收筹划被定义为有预谋好税“逃税”抗税等违法行为，税收筹划是否定的合理性和合法性，它已经抵制了否定的态度。其次，一些税收的高管，领导普遍接受的定义1990年，它是关于税收筹划，但是是一个合法的手段来实现这一目标通过税收筹划方法。在这个阶段，人们逐渐接受了税收筹划，可以验证其有效性。大部分的人是三阶接受了现代流行的定义。这样的定义如下。企业在合规基础上，相关的税法和法律，集成的规定，增强了端到端，通过经济利益最大化的税收利益放置的各种税收相关内容。

二、目前我国企业税收筹划存在的问题

(一)对企业税收筹划的认识不足

目前我国企业中有很多中小企业，他们被普遍接受的不纳税筹划启用操作，但仍完全在业务和财务管理人员以及税收策划，定位和税收筹划的基本手段的重要组成部分，不被人理解。其次，虽然有所得税的一些计划，你是不是可以用来创造价值的意识，税收筹划的空间教育活动范围相对有限的静止状态的税收优惠政策，大大降低了税收筹划的使用量。

(二)税收筹划环境差，水平较低

我国当前税收法律、法规、政策呈现出变化的特点，再加上全国的行政区域，除税收法律和政策的国家一级，而且要制定相应的地方税收政策。在这样的背景下，税收管理人员的自由裁量权比较大。因此可以看出，企业税收筹划的环境营造还有很长的路要走。

(三)税收筹划人员的素质有待提高

税收筹划中工作人员需要在税收，国家政策，企业经营，市场需求，财务状况准确把握诸多方面的相关信息，这要求工作人员对我们的国家，该系统的全面分析相关税法规定，准确把握有效的税收筹划空间，并有较高水平的会计准则和扎实的会计技能，学习一些会计制度，能够选择合适的系统调整依据的税法和税收政策规划。

(四)我国税收筹划相关法律制度并不完善

首先中国的税收制度还不完善，尤其是多环节的税收增加了增值税，营业税，消费税和过度依赖的其他间接税的税款，因为企业的成本高，而且造成了单一税制度，不完善的情况，限制了企业纳税筹划继续。其次，我们的税法仍需要完善的地方，对企业偷税漏税，低税收成本让很多企业不顾一切选择逃税现象特别是低税收执法过程中。

三、完善我国企业税收筹划的相关策略

(一)提高企业对税收筹划的认识程度

正确认识企业税收筹划是顺利开展工作的关键，因此，工作人员不断提高企业的税务筹划，认识水平税收筹划的经济价值和经济意义正确看待，在法律允许的范围内可以行使一种权利。它建议各国加强税收筹划的宣传力度，通过各种方式的电视，媒体，网络，显示出税收筹划案例的成功，营造良好的税收筹划气氛，让中小企业建立税收筹划一个正确的概念，将其纳入日常财务管理过程中，通过合法手段依法纳税维权。将税收成本的筹划纳入到企业经营战略当中。

(二)提高税收筹划人才的整体素质

首先要始终体系认证提高了与此类税收筹划相关的通过，“高标准，严要求，”高门槛，以实现扎实的工作力量，高品质，有可以进入的税收队伍，确保工作人员的税收筹划训练。其次，所有的大学，专家和课程开发的专业人士，结合经济，法律类，不同类型的管理类的专业设置计划特别税的能力，企业所得税提供了先进的高工作计划层次的人力资源。作为一名工作人员，以更新自己的知识，为实际工作能力水平要继续税务规划和总体规划到最后，以便它可以继续建立一个培训体系和不断学习的基础上，最新发展的能力税收筹划，举办培训班，和纳税筹划你。

(三)不断完善相关的法律法规

首先有关增加税收国会的水平，始终当地税法，可以根据需要改进提高，以确保它可以通过税收继续。其次，我们是不利的税务代理，影响税收计划和规范的合法性，有必要，以防止使用一些非标准位置衔接，继续拓宽了税法不能转动。最后，为了避免在执行税收执行过程中的灵活性，并且为了便于理解，税收，并注意增强可操作性，不断提高违法企业逃税的成本，税收筹划，基本上这将确保一个透明的空间流行发展。

四、结论

综上所述，税收筹划是，在降低了公司，一个重要的节税，如避税企业的负担，提高了企业的经济效益都起到了非常重要的作用。因此，公司正在积极税收筹划，税务筹划，就必须提高自己的水平，我们始终把提高自身的管理体系和资质的专业培训。企业税务筹划，以提高计划的水平，在每个时间日益受到重视的情况下，然而，国家必须继续完善相关法律，减少漏洞，帮助税收筹划更好地向前发展。

摘要：税收筹划就是在法律许可的范围内,纳税人在实际纳税义务发生前对企业进行相关环节的策划及合理计算,通过对经营、投资、理财等事项进行合理的安置,从而降低税款缴纳的数额,获得较高的资金,以此获得资本收益最大化,增加企业的竞争力。因此,企业为了降低经营成本,减轻税收负担,往往通过税收筹划的方式选择最佳纳税方案,以实现税后利润最大化。本文就企业的税收筹划问题进行了分析和研究。

关键词：税收筹划,筹划风险,风险管理

参考文献

[1]程丽.浅析税收筹划在企业财务管理中的应用[J].会计师,2011(07).

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