我国企业税务（精选12篇）
我国企业税务 篇1
一、设立企业税务会计的必要性
(一) 设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求
目前, 企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表, 其财务人员在申报纳税时, 头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整, 系统的观念, 导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。
现行的税制已日趋完善, 它与会计制度的差别越来越明显。首先, 目的不同。财务会计所提供的信息, 除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外, 更主要的是为企业本身的生产经营服务;而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额, 正确履行纳税义务。其次, 核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财务通则规定企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础, 一经选定不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定, 在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性, 又要考虑征收管理方便, 所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合, 是实施会计处理的“联合基础”。例如企业计提上缴主管部门管理费时, 先按权责发生制加以提存, 到年终时, 如未付出, 按税收规定则应按收付实现制予以冲回, 并入本年损益, 缴纳所得税。第三, 计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支, 即准予在利润结算前扣除, 但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。第四, 企业税务会计坚持历史成本, 不考虑货币时间价值, 而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。第五, 企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属, 这些差异, 成为税务会计单独设立的前提条件。
(二) 设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择
一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员, 根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税, 及时、正确履行纳税义务, 有助于保证国家税款及时、足额上缴。 二是有利于分清税企权责, 使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来, 利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。 三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后, 企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究, 有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处, 从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道。
(三) 设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要
企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务, 不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等, 更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业一方面要认真履行纳税义务, 另一方面也应充分享受纳税人的权利, 如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时, 有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为, 有权进行检举或控告等。
(四) 设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径
企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理, 首先, 是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感, 正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下, 企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次, 国际上合理避税已很普遍, 纳税人树立避税意识, 既是明智之举, 也是社会进步的体现。
二、税务会计应遵循的原则
(一) 我国企业税务会计应遵循的原则
一是遵循税法的原则;二是灵活操作原则;三是寻找适度税负原则;四是会计核算的一般原则。
(二) 我国企业税务会计的对象、内容及核算方法
企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容:第一, 确定企业税务会计的纳税基础, 即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。第二, 流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。 第三, 企业纳税申报表的编制及分析等。
(三) 我国企业税务会计应遵循的基本制度
1.财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的, 与其他专业会计一样, 税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时, 才按税收的规定执行。
2.纳税申报制度。纳税申报制度是企业履行纳税义务的法定程序, 按规定向税务机关申报缴纳应缴税款制度。企业税务会计根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。
3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定, 申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续, 应送有关报表, 以供税务机关审查。批准前, 企业仍应申报纳税;减免税到期后, 企业应主动恢复纳税。
4.企业纳税自查制度。企业纳税自查, 是企业自身监督本单位履行纳税义务, 防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查, 以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。
三、总结
要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分离出来, 其中虽然涉及许多方面的问题, 有些甚至还要补充和修订《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等, 但随着会计电算化的日益完善和普及, 企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工作。
(一) 人才方面
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展, 提高经济效益, 那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体, 需要社会为其提供充足的业务培训机会:一是在高等院校中开设与“税务会计”相关的课程。二是税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会。三是企业应树立正确的纳税观念, 选拔符合税务机关和企业要求的人员担任税务会计, 并为其提供培训、调研机会。
(二) 组织方面
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看, 要设立企业税务会计, 还必须建立注册税务会计师协会, 定期组织税务会计资格考试, 保证企业税务会计具有一定水准的执业素质;并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究, 为完善税收规定和企业决策提供参考。另外, 还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定, 以减少企业税务会计不合法行为的发生。
(三) 法治方面
随着税务会计的诞生, 对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则, 为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上, 做到有法必依、执法必严、违法必究, 减少税务管理上的人治现象。
摘要：我国税法越来越健全, 计算要求越来越细化。借鉴一些发达国家的经验, 将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来, 不仅有可能, 而且很有必要。为此, 我国要在人才方面、组织方面、法治方面做出努力。
关键词：我国企业税务,企业税务会计,完善税制
参考文献
[1]王松华.中国名英企业多元化经营问题及对策[J].经济师, 2005 (5) .
我国企业税务 篇2
应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。
2.2 使用较低税率
各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%(年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业)、18%(年应纳税所得额在3万以下的企业)的两档优惠税率;消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。
2.3 延缓纳税期限
企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。
2.4 合理归属所得年度
所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成(需要正确预测销售形势)。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。
2.5 利用国家税收优惠政策
国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。
3 税务筹划的具体方法
3.1 纳税人类别选择的税务筹划
税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。
假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为S，不含税购进额为B，不含税销售毛利率为V。
(1)对于一般纳税人。企业应纳增值税额=(不含税销售额-不含税购进额)×税率=销售毛利率×税率
所以：(S-B)×17%=S×V×17%(1)
(2)对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=S×4%(2)
(3)税负差别点。
(1)=(2)(S-B)×17%=S×V×17%=S×4% 小规模纳税人
得到：S4%=SV17% (3)
所以，V=23.53%
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在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析(见图1)就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式(3)左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式 (3)左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式(3)左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。
3.2 成本费用的税务筹划
(1)对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。
(2)要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。
(3)要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的`费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。
3.3 利润分配与税务筹划
(1)利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。
(2)利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。
(3)低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税;如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。
从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。
参考文献
1 张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙：湖南大学出版社，
2 毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经贸大学出版社，2004
3 王丹舟.现代税务会计原理与实务[M].广州：暨南大学出版社，2004
4 Brandon Fay and Ann Lau，‘The Tax Aspects of an Offshore Trust’, Taxation,(2)
我国税务会计现状分析 篇3
摘要：本文对我国税务会计的现状及问题做了分析，并对税务会计提出了几点建议。
关键词：税务；会计；建议
一、我国税务会计的现状及问题
1税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。
新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法即对此没有规定。
2缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在应交税金或应缴税费科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。
3税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。
4缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到经济利益。
二、对税务会计的几点建议
1理论构建方面
(1)建立增值税会计。增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。
增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。
增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额-会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。
增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：
第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。
第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。
第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。
第四步，在“应交税金一应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。
第五步，期末，通过转账，在“应交税金一未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。
(2)进一步完善所得税会计。所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种。它是社会生产力水平提高的结果，体现了公平税负。
①个人所得税的制度缺陷：分类课征的模式有失公平，极易诱发偷逃税和避税行为。个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费、医疗费和住房费等家庭综合收入情况，这不仅无法体现公平，也挫伤了劳动者的积极性，影响了经济效率的提高。个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素。
②企业所得税的制度缺陷：税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向。目前我国企业所得税的税收优惠政策，总的来说是区域性优惠导向有余，产业性优惠导向不足。
④所得税会计处理存在的问题，所得税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展。虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件，然而它们都有许多需要完善的地方。
④完善我国所得税会计的措施：进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路，鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。尽早制定发布所得税会计准则，明确所得税会计的处理方法，与国际会计接轨。企业应重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税与反避税的交手，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务，所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组
织形式、财务安排和交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策。有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式，将各种法规要求直观化、易操作化，以求将所得税会计工作化难为易。
2人才方面
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：
(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。
(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。
(3)企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
3组织方面
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
4法治方面
我国企业在境外的税务风险探讨 篇4
◎税率
各国税率各不相同,有的国家采用累进税率,最高为55%,有的采取单一税率15%,税负水平有高有低。近年来,如中东的科威特、阿联酋放松“紧箍咒”,目的就是为吸引外国公司的直接投资,这一变化对我国企业进入中东市场总体来说降低了税务成本,将大大提高在当地的留存收益,有利于化解税务带来的风险。然而有的国家,尤其是欠发达国家如苏丹,通过外汇管制限制资金的汇出,很多中资公司的投资无法正常的回流,给我国企业带来了很大的风险。
◎资本市场
有的国家政府鼓励发展资本市场,允许外国资本进入,这对中资公司以从事股票、证券交易融资、投资开辟了新的渠道,免税的政策也降低了资金运营的成本,如科威特、阿联酋等中东国家立法明确在证券交易所直接或者以共有基金的形式从事证券交易或股票买卖的公司所产生的利润不征税。某种子公司在中东当地从事工程建设,由于利润空间很大,如果就此项目来单独纳税税负高达35%,通过从事证券交易或股票买卖的形式来多种经营,既遵守了税法,又化解了风险,降低了税负。我国企业应充分利用投资、融资多渠道来规避税务风险。
◎对以前年度亏损抵免的规定
有的国家对以前年度亏损抵免规定严格,对时效作了3～5年的规定,并有时点的要求,如科威特规定只要公司在科威特没有终止经济活动,亏损允许结转不超过三年,与我国规定的五年相比时效较短,这意味着以前年度的亏损在以后年度的第三年将失去抵免税款的功效。国际工程、项目的特点是前期投入多,支出大,然而结算收入少,前三年容易出现亏损,后期收入多,支出少,利润空间大,因而我国公司必须合理筹划成本费用的支出,特别是折旧的年限和方法值得考虑。某从事石油钻探的公司设备原值很大,科威特税务规定按不超过33%的平均年限法来计提折旧,同时征得税务局同意后也允许采用加速折旧的办法,该公司仅考虑设备的磨损较快,采用了加速折旧的方法并报送了税务局,后来方法不得改变,造成前三年巨额亏损,后三年巨额盈利,第一年的亏损不能用来抵免以后年度的盈利,所以中资公司要提前安排,统筹收支,避免税法折旧带来的风险。有的国家规定必须对亏损进行税务鉴证,如卡塔尔规定资产的净损失必须聘请会计师事务所鉴证,因而中资公司需权衡鉴证费用和税款之间的成本来选择化解税务风险的方案。
◎代理制度
有的国家不给外资企业居民身份,有的国家规定必须与当地的公司合资、联营方能在当地开展业务,如按照中东各国代理的相关规定不给外国公司居民身份,凡是在海湾合作国家的外国公司均在代理的名下来开展贸易、从事商业活动。外国公司的设备进口、资产购买、人工工资发放均挂在代理的名下,所以给我国企业的经营带来了风险:
(1)设备的进口全都委托代理,并且挂在代理的名下,如果代理与中资公司存在争议,代理不与公司合作,一旦出现税务局认为中资公司没有遵守法律,则很容易冻结甚至处置公司财产,给公司经营带来风险。
(2)设备购买如车辆等固定资产购置均需委托代理,有的中资公司甚至以职工个人的身份来购买车辆,税务局往往不认可是公司的资产,认为是给员工个人的福利,因而计提的折旧的成本被认定为与公司经营无关的成本支出而不给予税前扣除,加大了公司税务支出的成本。
(3)公司员工的工作签证必须通过代理来申请,员工的工资发放也必须经代理向劳工部来澄清不拖欠职工工资等法定事项。劳工法规定外国公司必须缴纳劳工保函以免公司违反当地的劳工法,如工资水平低于最低保障线,拖欠员工工资,不缴纳社会保险,当地劳工部门、工会组织出台措施来要求公司履行社会责任,这样外国公司的工作签证受到影响,公司面临着劳工部、工会组织罚款的风险。而中方员工的工资进成本往往受到当地劳工法的限制,中资公司面临着税务罚款,甚至停业整顿的风险。
◎公司注册的规定
各国都有规定在签订合同或者登记注册从事商业活动30日内公司应向税务局报告。
递交的材料:公司中外文的名称,公司的国籍,公司的业务,合同执行或商务开始日,境内外公司的地址,电话、传真机及邮编,代表公司的审计所,会计年度,外商直接投资法或公司租赁及投资许可法规定的免税证明,当地代理的名称、地址、商业登记号和法定代表。公司授权代表的签字。以上材料需公司递交支持性文件:公司章程及任何的变更,代理协议,代理登记许可,商业合同,免税证明,审计事务所代表公司的授权书,公司代表的授权书。
公司注册材料需认证、公证,如有的国家规定法定代表的授权需经中国外交部的认证后再经所在国驻华大使馆公证,审核部门多、时间很长有的需2～3个月,中资公司需提前准备来税务注册,否则面临无法开展正常经营业务的风险因工期延期被业主重罚。
◎税卡的规定
目前各国普遍采用电子的形式来纳税申报,好比取得“身份证”,公司必须申请税卡。当地税务局将根据商务活动的类型来注册分类号,法律号和日期、在递交材料及通过审核批准的一周内签发税卡。税卡包含的信息:卡号,签发日期,公司中外文名称,公司的商业活动,开始日,境内外公司的地址,免税的类型和期限,纳税申报的日期、自签发之日起及纳税申报后需年检的期限。公司与相关的权力机关或公司或组织有业务时出示税卡、任何政府及公众组织或私有公司不得与没有合法税卡的公司从事业务往来。
要求公司的信息填写准确真实,比如某一外国公司进口时抬头填写的公司名称与税卡的名称不一致,最后设备进口滞留港口,被罚款后才得以清关放行。外国公司面临着信息不一致时经营受到行政处罚、税务罚款的风险,所以中资公司需核实好公司的信息并按要求填制来避免税务风险。
◎纳税期间
我国的法定财务年度即公历1月1日到12月31日为纳税年度,而有的国家如澳大利亚则采取财务年度即公历7月1日至次年的6月30日作为纳税期间,有的国家如科威特、卡塔尔等中东国家规定从合同开始日、商务登记日起的不超过18个月,项目结束后、合同终止后顺延半年的不超过18个月为纳税期间,纳税人也可以申请以会计年度末报表编报的时间为纳税时间而不必以12月31日为最后纳税期限。对于营业的最初或最后时期,允许纳税人涵盖18个月的纳税申报。纳税期间的跨越税务局均作了规定,这给中资公司的成本配比造成了困难因而带来了税务风险。中资公司必须按照当地的税法规定合理安排成本费用支出,在规定的税法期间归集和分配来化解税务风险。
◎允许扣除项目
尽管各国规定所有发生的成本费用允许扣除,但各国税务稽查局根据已有的实际情况和反复出现的问题制定了规章来处理特别项目的成本。办法示例如下:
1.进口的材料和设备
进口的材料和设备产生的利润边际
总部
进口的相关收入的10～15%
关联方
进口的相关收入的6.5～10%
第三方
进口的相关收入的3.5～6.5%
上述利润在纳税申报时原则上不允许从材料和设备成本中扣除。当从材料和设备供应中的收入很明确时,税务稽查局通常按照上述比例限制成本来确保材料和设备的利润。材料和设备供应的相关的收入在合同中不明确时,采用以下的公式来确定相关的收入:
材料和设备年度收入=年度合同收入/年度直接成本总额×年度材料和设备成本。
供应的成本以发票金额中CIF (成本+保险+运费)为基础或以FOB为基础,加关税及清关费用,银行利息,所在国境内的运费和其他相关费用来计算。进口材料和设备亏损则不能抵免。这一规定限定了转移定价,税务局特别关注进口材料、设备等的原始价值,要求附厂家提供的原始单据、发票,税务局也核实产地、出厂日期及已使用年限等内容,如果设备入关价值高了或者低了,税务局往往追查,这样中资公司的定价转移存在风险。有的母公司给子公司提供的产品、材料、服务转移定价受到了当地税法的限制带来了风险。
2.租赁的设备
税务局通常在检查文件后认可税务返还中补偿租赁费用。税法规定从关联方租赁资产的租赁费用以资产的折旧额为限。折旧的资产的价值以供应商的发票和关税文件为准。当资产价值不能定量时,以关联方账面反映的价值作为参考。以某外国集团公司为例,总部转来的资产因为没有签订租赁协议,缺少供应商的原始发票,资产的租赁费用不能在税前抵扣,因而要求中资公司提前准备好完备的资料,定价不得高于所在国的价格或同类水平。
3.支付代理或保证人的费用的扣除
很多国家特别是海湾国家,税务局通常允许扣除代垫费用后的执行合同部分的最高限额为1.5%的比例来扣除。由代理或保证人作为分包商来履行合同的部分不允许有佣金。在合同中代理是合作人或联盟时,不允许有税务目的的佣金。因为当地代理要求的代理费用通常在总收入5～10%,为了避免代理费用不能税前扣除,通常的做法是以收入总额的1.5%代理费用的形式支付外,剩余部分给代理分包工程的形式来结算。这样代理往往以高价格的形式来分包工程,有的代理公司没有资质、实力来完成分包,往往造成工程质量不合格、工期延长而遭业主罚款的风险。
4.银行利息
所在国当地银行支付与营业(运营资本所需)有关的利息通常允许扣除。过去发生了在境外循环向银行或财务机构支付银行利息的情况因而除非是支付与营业(运营资本所需)有关的利息否则不允许扣除。获取、建造或生产资产用的直接支付当地银行的利息作为资产成本资本化。在实际中也很困难甄别境外的利息是否与营业有关,中国国内银行对项目的贷款而支付的利息除非取得当地税务局的事先认可,否则利息支出难以税前抵免。中资公司可以申请政府项目的贷款或国内银行委托当地银行、融资机构进行转贷,利息成本则可以全额抵免。境外运营资本的利息在当地不能抵免给企业的增加了资金成本导致投资的未来现金流量减少,回报率降低。
5.分包商的成本
各国税法通常对分包商的成本特别是在境外支付的分包商成本审核严厉。以下情况通常分包商的成本通常允许扣除:
(1)纳税人提供相关的支持文件(合同,发票,证据等)。(2)承包商与国外公司签订合同时强制性的预留合同金额5%的款项,当税务局要求时代替国外公司清税。
当地税法规定分包商有义务把分包合同递交税务机关以便税务稽查,如果分包商违反规定逃税、漏税则承包商存在替分包商缴纳税款的风险,因此中资公司需按照规定向税务局披露分包商的信息。
6.境外的设计费用
各国通常对境外发生的设计费用有特别的规定,比如:
假如设计工作由总部执行,设计收入的75%～80%将允许作为成本。
假如设计工作由联盟体执行,则设计收入的80%～85%将允许作为成本。
假如设计工作由第三方执行,则设计收入的85%～90%将允许作为成本。
当合同中未明确设计费用但设计工作必须在境外执行,税务局可用下面的公式来确定:
年度设计收入=年度设计成本*每年的合同收入/年度全部直接成本。
境外支付直接与项目有关的技术人员的工资只要税务局认可技术人员的成本是必需的则可以抵扣。稽查和申控局通常要求工资的明细和支付的证据。
境外的保险费用除非是进口的材料的保险并作为材料成本否则不允许扣除。
境外社会保险金满足以下条件允许扣除:在境内发生的人工成本,不超过人工成本的10%;预提的终端的福利或服务结束的福利的准备金没有涵盖;奖金满足以下条件允许扣除:纳税人报告了年度利润;联合体、雇用合同的条款包含了支付奖金的条款在所在国境内发放;奖金不超过三个月的工资总额。
税务局对境外发生的费用审核很严格,甚至要求提供当地语言的翻译件,中资公司如不能提供支持性文件证明境外费用与项目经营有直接关系则存在不能抵免的风险。
中资公司应优先考虑聘用独立的第三方来设计,这样说服力最强,成本抵免可以足额抵免。如果是关联方或者是母公司,则境外的设计费用扣除存在风险,只能部分扣除或者不能扣除。
◎不允许抵扣的成本
各种准备金(最终赔偿,坏账,存货,合同维护期间计提的修理费)、未实现的汇兑损失、违反社保部规定的工资、不符合法令计提的折旧、签订合同前的费用,职工正常居住地或纳税人总部线路或目的地外的职工的旅行成本、长期合同的超出相关成本的费用、税务局认为的没有依据或与所在国营业无关的任何费用。
以上成本项目在税前不允许抵扣,因此中资公司需遵守所在国税法规定对会计利润进行调整纳税,否则税务局会认定公司虚报成本来逃税而给公司带来税务局反复稽查补交税款的麻烦。
我国税务系统绩效管理体系 篇5
我国税务系统绩效管理体系：发展、成效和特色
税收是重要的政府职能。我国税务系统在职干部接近80万人，约占公务员总数的10%。税务系统绩效如何，关乎国计民生。国家税务总局高度重视绩效管理工作，积极探索，大胆实践，目前已初步形成较为成熟的绩效管理体系，大幅度提高了公务员绩效和组织绩效，有力地保障和促进了税务系统的改革和发展，对于推进法治政府、廉洁政府、服务型政府和创新型政府、加快国家治理体系和治理能力现代化，发挥了重要的作用。
一、税务系统绩效管理体系的发展阶段
我国税务系统实施绩效管理经历了四个发展阶段。
（一）1.0版绩效管理体系：初创型
作为一种新的管理模式，现代绩效考核起源于西方国家的公务员制度，最早起源于英国。美国1887年正式建立了考核制度，强调要以工作考核为依据来确定文官的任用、晋级及加薪，该论功行赏的方式称为“功绩制”。绩效管理是创新政府管理方式的重要举措，推行绩效管理促进了管理的科学化和精细化，该政府管理机制偏重于管理操作和实践创新。
我国从20世纪80年代引入和追踪西方政府绩效管理与评估的理论研究，在借鉴发达国家应用进展的基础上，各地政府相继关注于行政管理效率，借鉴私营部门目标管理的方法，针对公共服务质量较差的现实，先后以政府目标责任制、政府效能监察、社会服务承诺制及行风评议制度等活动为依托，在政府及公共部门进行了有关政府绩效管理与评估的实践探索。
税务绩效管理是一个组织动态运行完整的各绩效管理环节之间相互依存、相互融合的系统。包含着不同的环节，首先是计划的制定，即通过管理者和被管理者之间的有效沟通，达成对于工作目标和标准的统一意见，是一个对于组织目标整合的过程，也是一个逐步形成绩效契约的过程；其次是目标的实施，通过严格执行预先的计划来完成工作任务，对部门的工作进行真实的优劣评价，根据实际实施过程中出现的新情况及时调整计划，增加计划的可行性及适用性，并针对不同的考核周期组织绩效评估，对于实现绩效计划的程度及时评价；最后是结果的反馈及改进，通过不断改进来提升组织绩效是绩效管理的根本目的，通过管理者与被管理者之间的沟通来寻找工作中的差距，促进个人及组织在今后的工作中提质增效。
面对日益艰巨的税收工作任务，为了更好地做好管理工作、提升整体绩效，我国的税务部门开始推行绩效管理。2014年是税务部门绩效管理的启动之年，从1月起，国家税务总局在总机关及九个省(市)税务机关进行试点，探索绩效管理模式，运行1.0版绩效管理考评指标体系。主要做法是，首先确定一级税务机关的绩效目标，然后依此制定每个干部的绩效目标，并收集与绩效有关的信息，定期对单位和员工的绩效目标完成情况进行评估和反馈，通过改善干部工作绩效来提高单位整体绩效。税务部门推行的1.0版绩效管理体系是对绩效管理初级阶段的探索，更是一次突破和创新。
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（二）2.0版绩效管理体系：考核型
2014年7月1日起，税务系统开始全面推行绩效管理。各级税务机关按照税务总局推出的2.0试行版绩效管理体系，逐级分解落实指标，并结合各自工作重点，编制对本级税务机关和系统考评的指标体系，建立了绩效管理运行机制，并完善了各项工作措施，使各省税务局对省局机关和系统的绩效管理运行覆盖面达100%。2.0版绩效管理体系的推行促进了制度框架和指标体系的初步建立，基本形成了自总局到县局、从上而下、国税地税一体、机关系统同步的逐级联动、五级覆盖的整体运行格局。
绩效管理的全覆盖促进了考核制度进一步完善。从总局机关和对省局的考评看，改革发展类工作和纳入督办的重点工作完成率、办结率和完成质量普遍较高，各单位以绩效管理为抓手、以指标分解定责任落实、以过程管理推工作进度、以绩效分析促问题整改、以日常考评促提质增效，绩效管理推动工作落实、倒逼机制完善等作用日益凸显。
如辽宁省国税局为了让绩效工作更有着力点，实行了“三单”制度，将任务清单、问题清单及结果清单作为管理工作的抓手和衡量指标落实的重要载体，实现了对于全员工作的任务监控和工作记录，将全省国税系统的16828名税务干部中16225人纳入绩效考评，占比达到96.5%。辽宁省国税局绩效办公室主任赵伟指出：“绩效考核让工作措施更详细具体，考评方式更为方便快捷”。
（三）3.0版绩效管理体系：管理型
2015年开始正式实施3.0版绩效管理体系，进一步发挥了“指挥棒”的作用。3.0版绩效管理体系与传统的考评或单纯的目标考核不同，其绩效管理更加注重控制过程，关注管理的各个环节。基于3.0版绩效管理体系，全国税务系统特别重视节点管理、日常监控和督查督办，改变了“年初签订责任状、年底考核发奖状”的老套做法。税务总局专门成立了绩效管理领导小组和办公室，并要求各省税务局参照总局模式建立健全领导体制和工作机制，既要注重整体设计，又要突出重点，分步实施，积极稳妥地推进。通过不懈努力，使绩效管理工作从考评这一个环节拓展为管理各个环节全过程的绩效管理。
税务工作具有专业性较强、风险性较高、基层工作繁重及工作成果可量化的特点。针对税务工作的特点，3.0版绩效管理体系能够引导管理者在工作中贯穿绩效管理的理念，用创新的思维去认识问题，用科学的分析方法、工具来分析工作，用管理手段紧抓落实。
（四）4.0版绩效管理体系：治理型
税务部门业务同质化、管理垂直化、手段信息化，为实施绩效管理提供了有利的现实基础。2016年起，税务系统绩效管理体系平滑升级为4.0版，引入了多元主体参与绩效管理，省、市、县三级税务局分别结合实际，根据上级的绩效指标制订考核下级及机关部门的绩效指标。
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4.0版绩效管理体系更为完备和成熟，其有六个主要特点：一是关键指标突出，通过对指标的合理调整，对党中央、国务院重大的决策部署以及税务总局的重点工作任务实现了全面覆盖，尤其是涵盖了《深化国税、地税征管体制改革方案》中需要2016年启动或完成的任务；二是实现了动态调整，将中间重要涉税事项，及时纳入考评；三是优化了加分减分项目；四是强化了分档指标;五是提高了机考水平；六是制作了指标模版，合理分解指标。
4.0版绩效管理体系实行司局个性指标考评与领导批示相挂钩，以及司局与省局之间的关联考评。为了进一步加强考评主体的多元性，实行督考合一，将中央及总局组织的督查督办、审计监察等监督中发现的问题纳入减分项目。通过实施全面的绩效监控，可以实现各级各部门的自我管理、自我评估，达到自我改进和提高的效果。
通过多元主体的引入，4.0版绩效管理体系将税收现代化战略目标路线图、时间表及责任书清晰地呈现在各级税务机关及税务工作人员面前，有利于引领我国税务系统凝心聚力、抓好落实。
二、税务系统绩效管理体系的应用成效
我国税务系统实施绩效管理取得了明显的成效，新华社《瞭望》周刊、《国内动态清样》等重要媒体都作过报道，在第十届国际税收征管论坛上得到了国外同行的积极评价。
税务系统绩效管理体系是部署任务的航标、落实工作的抓手、评价效能的基准，通过组织绩效与个人绩效“双轮驱动”、过程控制与结果运用“动真碰硬”，横向到边、纵向到底、任务到岗、责任到人的格局基本形成，为贯彻执行中央决策部署、落实税收改革发展重任提供了有力保障。税务系统开展的绩效管理工作具有高位推进、上下联动、闭环运行、自我更新的特点，在全国处于领先地位，是中央国家机关推行绩效管理的成功典范。
（一）促进了税务重大改革和重大政策落实
税务系统绩效管理工作以服务于党和国家工作大局为战略导向，紧密围绕并深入贯彻党的十八大和十八届三中、四中和五中全会精神以及中央经济工作会议精神，认真落实《深化财税体制改革总体方案》、《深化国税、地税征管体制改革方案》，坚持将绩效管理的战略目标和重点任务有机结合，促进了税务重大改革决策部署的落实。所以说，税务系统绩效管理既是一次政府管理模式的创新，也是一项具有重要意义的深层次改革。从税务系统1.0到4.0版本绩效管理体系来看，其战略理念、指标体系及评估方法一直在不断地创新和更新，彻底改变了税务系统传统的管理方式。在国家治理体系和治理能力现代化背景和要求下，税务系统通过推行绩效管理积极落实中央简政放权、放管结合、优化服务改革等政策方针，取得了显著的成效。
（二）提升了税务系统行政效能
税务系统绩效管理保障了日常工作的整体性及互动性，促进了工作目标的落实。通过将目标任务的层层分解，落实到各个部门、基层及具体的岗位，落实到每位税务人员，考评部门通过对绩效客观公正的评价，能够全面地掌握日常每项工作的运转状况。据统计，在绩效普金网 http:///
管理刚刚全面推行的阶段，辽宁全省国税税务登记完整率由96%上升到99.83%，差错率由0.22%减少到0.03%，错误数据改正率由不足80%上升至99.91%。因此，税务部门绩效管理对于基层单位更好地完成上级确立的目标、增强税收管理能力和水平具有促进作用。
税务系统绩效管理加强了各部门间的沟通，促进了决策的科学化和民主化。在绩效管理指标制定过程中，为了制定合理准确的考核指标，各级绩效办、考评部门与被考评部门需要进行广泛的沟通交流，从而增进了工作联系；在考评过程中也存在有效的沟通反馈机制，考核部门在信息系统中将考评结果予以公示，将在第一档的单位立为标杆，同时对在最后一档的工作单位提出工作改进建议。良好的沟通极大地推进了日常工作的效率和质量，并使决策更加科学和民主。
税务系统推行绩效管理对于提高税收工作的执行力以及推动工作创新等都具有积极的促进作用，切实提高了日常工作水平和质量，有效提升了税务系统的行政效能。
（三）推进了税收现代化建设和发展
绩效管理的推进与落实也促进了税收的现代化建设与发展。税收治理现代化是税收治理体系和治理能力现代化的简称，也是国家治理体系和治理能力现代化的重要组成部分。党的十八届三中全会将财政定位为国家治理的基础及重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、促进社会公平、维护市场统一、实现国家长治久安的制度保障。因此，到2020年的未来几年是我国进一步全面实现国家治理体系、治理能力现代化的关键时期，财税改革必须要成为重要的载体及战略突破口。
为了建立完备的绩效管理机制、匹配国家的现代化进程，国家税务总局在准备阶段制定了多项制度与规则，其中包括《国家税务总局关于实施绩效管理的意见》、3个管理《办法》与4个《细则》，各级税务机关也制定了符合本单位工作实际的制度办法。全系统从基本制度到具体办法、从一般规定到特别规定、从长效机制到规则、从组织绩效办法及细则到个人绩效办法及细则、从绩效考评规则到结果运用办法等诸方面、多层次构建起了绩效管理的制度框架。
税务绩效管理体系构筑了“绩效管理有目标、目标执行有监控、执行情况有考评、考评结果有反馈、反馈结果有运用”的管理闭环，形成了完备的制度体系。为税务机关推行绩效管理提供了科学的制度规范，确保了税务绩效管理和业务工作的融合，促进了税务机关增强法治观念和制度意识，强化了动态管理和协同管理，着实提高了税收管理的现代化水平。
（四）激发了税务部门干部队伍活力
首先，绩效管理促使干部改良作风，引导积极的工作方向。绩效管理工作具有较强的导向、激励和约束作用，有效推动了各项税收工作，使全国税务系统上下队伍风貌发生了明显变化，形成了务实奋进、团结协作的工作氛围。从年初工作的布局开始，领导要将税收工作和绩效管理融合在一起，抓好工作促进落实；在年中工作推进中，要督查督办，整改问题，多层次地推进工作的落实与提升；在工作评价中，要注重考评的整体与部分相结合，全面与重点相结合，增强考评结果的公信度。通过考评制度的保障，督促领导干部切实抓工作、抓落实，树立了担当作为的导向。
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其次，绩效管理为税务系统带来了奋发进取、积极向上的正能量，为干部提供了展示才华的舞台。通过班子考评的强化，将领导的个人绩效与组织绩效全面挂钩，用绩效考评的量化来评价干部表现，然后运用于干部的培养、选拔使用与评先选优，让广大税务人员工作有目标、心里有压力、肩上有责任、思想有动力。通过考核评比及合理的结果运用，增强了干部职工的工作热情，有利于在全系统树立爱岗敬业的模范标杆，激发税务人员奋发向上的进取精神。
再次，绩效管理有利于促进税务部门领导干部队伍的发展提升。随着时代的进步，面对新的环境与发展要求，考评体系及指标不断更新完善，对领导干部也提出了新的要求，领导干部需要不断学习来适应新的挑战。通过将工作创新纳入考评，激发了创新管理的活力，职工干部更愿意潜心学习、优化服务、规范管理、奋勇争先。
各单位在“互联网+税务”创新创造、推广“银税互动”、落实支持上海自贸区发展“办税一网通”、推行增值税发票管理系统升级版和落实纳税服务规范、税收征管规范、出口退税规范、国地税合作规范等方面亮点纷呈，触发了创新驱动新引擎，“银税互动”等一些创新举措得到了国务院领导同志的批示肯定。因此，税务部门施行绩效管理，对于激发队伍热情、增强工作活力、完善工作方法以及提高工作效率等方面有着重要意义。
（五）树立了税务部门服务型政府形象
党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确提出了政府绩效改革的要求，提出了改革的方向，要“严格绩效管理、突出责任落实、确保权责一致”，促进政府由追求经济增长转变为服务型政府。
建设服务性政府，对于政府的行政理念、能力、方式以及水平均提出了更高、更新的要求。服务型政府要求政府将公共服务供给置于政府职能工作的中心，满足公众的公共服务需求，提升公共服务满意度。税务系统绩效管理体系的设计与推进落实，促进了税务机关提升站位，落实中央部署的各项工作，积极服务于经济社会发展的大局，树立了税务部门良好的政府形象。如2015年税务部门得到了国务院领导同志的表扬二十余次，同时得到了人民日报及中央电视台的工作亮点报道。
税务部门坚持绩效管理的顾客导向，通过“便民办税春风行动”及“简政放权”等工作力度的加强，提供优质便捷的纳税服务，赢得了纳税人的认可和广泛赞誉。如围绕“春风行动”绩效考评的目标及营造良好的服务环境建设目标，将基层税务局打造成为直面纳税人服务的实体，有效地解决了纳税人办税难、办税慢、办税远的问题。
在2015年第三方机构开展的纳税人满意度调查中，有91.25%和87.66%的纳税人认为国税、地税部门工作总体水平较2014年有所提高，国税、地税部门满意度专项调查综合得分比上年分别提高3.72分和3.65分。大众的认可充分地说明了税务部门绩效管理在提升服务型政府形象中的重要作用。
税务部门绩效管理培育了积极的行政文化，这是塑造服务型政府形象不可或缺的因素。为了更好地推进绩效管理，各级税务机关深刻挖掘绩效管理的核心价值观念，通过多种形式开展绩效培训、宣传宣讲，建立多个文化示范点、文化长廊，开展多种形式的活动如演讲比普金网 http:///
赛、辩论赛等。多种活动不仅调动了员工的工作积极性，更促进了最大程度的价值认同，提高了团队的凝聚力，营造了良好的讲求绩效的工作氛围，促进了政府部门工作人员增强自身服务意识，更好地为人民服务。税务部门绩效管理服务于党和国家工作大局，对于树立税务部门服务型政府的良好形象有着积极作用。
三、税务系统绩效管理体系的特色
税务系统绩效管理在实践中不断发展完善，目前已经形成了一套符合税务部门实际、体现税务行业特点的绩效管理体系，通过不断地改进与创新，可以促进绩效管理更加成熟定型，形成税务系统绩效管理体系的特色，为我国的行政管理方式创新提供了有益探索。
（一）顶层设计与基层探索相统筹
我国税务系统管理体制垂直化、业务同质化、技术手段信息化和点多、线长、面广、队伍庞大的特点，决定了税务绩效管理必须坚持加强顶层设计与鼓励基层探索相结合。鉴于此，在税务绩效管理体系设计和推进落实过程中，一直坚持注重重点突破，整体推进，从全局出发，明确工作重点，正确处理考评单位与被考评单位的关系，明确工作重点及优先顺序。
通过制定税收战略规划及按计划分解成考评指标，形成了“战略——目标——执行——考评——改进”的完整链条，使落实各项重大目标任务的路线图、时间表、责任书清晰地展现在各级税务机关和广大税务干部面前，更好地引领全国税务系统凝心聚力、持之以恒地抓好落实。
此举有利于促进税收改革的落地，比如：税务部门2016年承担的重大改革任务是全面推开营改增试点，工作涉及到一千多万纳税人，影响大、时间紧且任务重，但通过对该项工作的专项考评，税务机关各级、各部门、各岗位逐级逐项明确具体工作任务，通过不间断地巡回督查与落实，促进税务与纳税人之间、国地税与财政部门等机构以及国税与地税内部之间实现精准对接，保障了改革工作的高效率完成。
作为单一制国家，我国行政体制具有高度的一致性，国家的指导性制度政策，促进了试点工作的理念、目标及定位的规范。通过总局顶层设计基本制度，将设立的长期目标与任务相结合来设立考评指标，在统一领导的基础上分级管理，促进统分结合、联动协调，同时发挥各级税务机关自主创新的积极性，使绩效考核管理不断完善，形成了上下级良性互动和统筹优化的良好局面。
（二）持续性制度创新
源自西方制度基本框架内的政府绩效管理有着深刻的社会背景及内置的价值导向，作为政府管理方式创新的一种手段,它贯穿了公共责任与顾客至上的管理理念，强化公共服务的结果导向，在追求经济、效率、效果的基础上，全面回应公民诉求，即凸现所谓“公平性”。我国从1993年开始才有相关学术研究成果出版，此后关于政府绩效管理的研究成果数量呈上升趋势,特别是2003年至2012年间的研究成果增势较大,其研究成果总量占1993年以来研究成果的98%以上。
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税务系统绩效管理体系不仅是一次伟大的改革实践，也是制度上的持续创新。党的十八届三中全会决定指出，“市场决定资源配置是市场经济的一般规律，健全社会主义市场经济体制必须遵循这条规律”。为了推进绩效管理体系的贯彻执行和不断创新，国家税务总局制定了“一年试运行、两年见成效、三年创品牌”的规划。
2014年为“绩效启动年”，上线运行绩效管理信息系统，建立了绩效管理的制度框架，有利于充分发现问题，有效积累经验，为正式实施绩效管理、考评及结果运用奠定了基础；2015年为“绩效推进年”，主要结合各级税务机关岗责体系建设，进一步完善绩效管理制度，优化考评指标体系，升级改进信息系统，全面推进纵向到底、横向到边的各层级绩效管理，总局、省局、市局、县局四级联动，努力做到管理科学、措施完善、手段先进、运行高效；2016年为“绩效提升年”，主要促进绩效管理体系更加完备、制度机制运行更加稳健，加强实践创新和理论研究，努力创建富于税务特色、具有示范效应、发挥引领作用的政府绩效管理模式。
此外，完善的沟通机制促进了税务系统绩效管理体系的持续改进与创新。绩效沟通是绩效管理的灵魂和主线，它贯穿于绩效管理工作始终，渗透于绩效管理各环节，是区别于传统考核的重要标志。在税务系统绩效管理体系推行过程中，上下级和同级别之间沟通充分，有利于形成工作共识和价值认同，在确保绩效管理工作良性运转的同时，也促进了绩效管理体系的持续改进和创新。
税务部门的绩效管理制度，有利于从广度和深度上推进市场化改革，推动资源配置依据市场价格、市场规则、市场竞争实现效率最大化和效益的最大化，这项制度的创新有利于促进我国社会主义市场经济制度更加完善，更好地服务于市场经济建设与发展。
（三）管人与治事统一
税务系统绩效管理体系坚持管人与治事的统一，有效解决了干部不作为等问题。税务系统人员承担着依据税收法律法规向纳税人征收税款等职责，其行政执法等效率与质量既影响着国家利益，又会对纳税人的经济运行效率、生产经营环境等产生不可低估的影响。税务系统的工作有一定的特殊性，易产生工作倦怠和发生职务犯罪。
为了更好地促进管人与治事的统一，税务总局提出了要在2020年基本实现税收现代化的目标，建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系和高效清廉的组织体系。因此，税务机关在制定绩效指标时把此“六大体系”作为主要目标设置成为一级指标，二级指标根据此核心内涵来设置，将战略目标与实际工作任务紧密结合，切实有效解决了干部不作为的问题。
绩效管理体系的不断探索创新，促进了税务系统工作作风的进一步改善，增强了干部职工的紧迫感、责任感和使命感。在税务系统中，不断缩短与目标的差距、讲求绩效已经成为一种文化自觉，这种组织文化也正不断促进着税务绩效管理体系的持续创新。
（四）结果导向与过程导向统一
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绩效考评结果产出是绩效管理的重要部分，是加强管理、改进工作的重要依据。全面合理地运用考评结果，是保证绩效管理时效性和权威性的关键。坚持结果导向与过程导向的统一，可以促进绩效管理的导向及激励作用最大化。税务系统绩效管理体系强调绩效的衡量标准要以最终的服务效果和社会效益为导向，同时也注重对组织的创新能力、内部业务流程、行动计划等能力和过程的考核。
在税务系统绩效管理体系中，将考评的结果与评选优秀、先进公务员和干部的培养、选拔与任用等紧密挂钩。绩效考评的结果能够呈现出不同被考评者间的差距，避免“干与不干”、“干多干少”、“干好干坏”一个样的状况，充分调动了税务队伍干部职工的工作积极性和主观能动性，切实维护了绩效管理的公正性。通过确定岗位目标责任制、搭建绩效评估考核制度平台、税收行政管理责任制等措施，实现了结果导向与过程导向的统一，有效提高了税务机关的工作效率。只有切实将结果导向与过程导向相统一，才能够增强绩效考核对于工作及管理的权威性和影响力。
（五）绩效管理技术方法不断优化
税务系统绩效管理体系的实施也是绩效管理技术方法不断优化提升的过程。一方面，税务系统绩效管理体系注重考核指标的科学设定，以实际问题的解决为导向确立考评目标，做到了考评结果的客观公正和科学合理，同时注重对考评过程的管理，确保了绩效管理工作流程以及运行机制的规范、考评数据及信息的完整准确以及考评方式的合理选用。
另一方面，税务系统绩效管理体系注重强化科技支撑，通过现代科技手段的运用，不断促进管理技术方法的优化设计，促进了绩效管理的信息化发展。税务总局开发并运行了绩效管理信息系统，各级各部门均把该系统与税务综合办公信息系统、税收综合征管信息系统等有机衔接，通过实现计算机考评等新技术方法的深度利用，切实增强了绩效管理的公正性及透明度。
纵观全球，其他国家的税务部门也在不断探索绩效管理的途径，从最初的以节约财政开支为目的，发展为对于政府的全方位考察，而且其考核的内容也在不断扩大，考核工具更是不断完善。如美国国内收入局应用的平衡测评体系、澳大利亚税务局的绩效测评体系，通过实行绩效财政预算，来促进公共行政部门有效使用和管理各种资源。我国税务系统绩效管理体系在借鉴国外先进经验的同时，结合我国国情进行了有针对性的创新，无论在理论还是实践上都取得了长足的进步。
综上所述，从最初的1.0版绩效管理体系到现在的4.0版绩效管理体系，税务系统绩效管理方法不断改进，考评制度不断完善，考评环节不断拓展，参与主体不断丰富，得到了各级税务机关的支持和认可，基于该体系所推行的绩效管理工作成效显著。税务系统绩效管理体系的主要特色在于持续改进和不断创新，使我国税务系统的绩效管理理论和实践得到了不断完善和提升，为政府部门实施绩效管理提供了成熟的方法和路径。
我国税务行政复议存在问题及对策 篇6
关键词：税务行政復议 法律规定 健全机构
税务行政复议看似与我们的生活没有多大的相关，可如果细细留心就会发现，只要我们符合了依法纳税的资格，这一制度就和我们紧紧的相连了。依法纳税是我们每个公民的义务，可是如果我们在履行了义务后发现自己的合法权利被侵犯了及时保护好自己的权益的必要的，所以解决好税务行政复议中存在的问题，制定出相应的法律规定，及时补足税务行政复议制度出现的缺点。建立健全的机构是很有必要的，健全的机构可以让税务行政复议更专业化，及时纠正行政人员在处理申请人的申请时出现的错误，能有专业的部门进行解决。使每个纳税人的合法权益不被侵犯。
一、税务行政复议存在的问题
税务行政复议现存的问题主要是具体的法律规定不明确和相应的机构不健全，具体法律规定不明确会导致申请人在申请复议时没有相应的法律依据，对出现的问题无法可依。没有具体的法律规定，申请人则对法院作出的判决不能很好的理解，从而影响司法实践的进行。相应的机构不健全则影响申请人在提出申请复议后，没有相关人员及时进行审理。税务行政复议应建立一个专门的机构，有良好专业素养人员，能及时的为申请人解决困惑和及时的保障权益。
1.相关法律规定不足
税务行政复议和行政有一定的相关，我国有专门的行政法，可还没有一部真正的税务行政复议的法律，只是出台了一些相应的规则。而这些规则在实施的过程中，并没有具体说明和哪些具体问题相关。申请人在申请时会感到无法可依，在实践中，申请人往往会因为没有相关的法律规定来证明自己的观点，而使自己败诉，从而不能使合法权益得到保障。如果有相应的法律规定，申请人则可以有法可依，根据自己遇到的问题进行相应的处理。没有具体说明申请人可以聘请相关人员进行辅助，申请人在解读有关的法律难免会不能正确的理解，从而使自己在复议时不能正确的表述自己的观点。
2.相应的机构不健全
在每个领域都有相关的机构解决各种问题，可是在税务行政复议上，还没有专门的机构供人们就税务行政过程中遇到的问题进行调节。我们所知的只是税务机关相关的机构，而关于复议，似乎还不能独立的解决问题。税务行政复议要求所有的相关的人员有一定的专业素养和知识水平，如果只是单靠税务机关给出的相关规定来解决问题，具体操作上难免存在缺陷。就税务机关和复议机关来说，两者不是平行的关系，在具体实施一些措施时，难免要权衡利弊。如果危及到对方，可能就会牺牲掉申请人的利益，从而显示不出法律的公平性。申请人之所以选择复议，就是为了使自己的合法权益得到保障，可是如果这点没有实现，申请人也就没有申请的必要了。税务行政复议机构没有自己独立的主体资格，这在一定程度上不能行使自己的权力，而要依赖其他机关部门。税务行政复议设立的目的是为了解决行政纠纷引起的争议，如果税务行政复议机构没有自己相对独立的主体资格，则不能很好的解决好问题。
二、税务行政复议问题的对策
解决好税务行政复议出现的问题，就要出台相应的对策，制定相应的法律规定和健全的机构。让申请人有可以依据的法律规定，让行政人员规范自己的行为，真正做到依据事实出发。从而使税务行政复议真正的实现保障申请人的权益。
1.制定具体法律规定
在相关的法律规定不明确问题上，我们可以出台相应的法律规定，具体到可能会出现的问题的法律规定，申请人之所以会申请税务行政复议，就在于税务行政复议在实施时没有充分保障到申请人的利益。在申请复议时，就要针对这个问题进行分析，并给出相应的解决方法。同时可以允许申请人聘请相关法律人员进行参与，这可以让申请人在对相关法律运用时减少差错，还能更好的维护自己的权益，还可以防止行政人员在审理时依照自己的意志对复议的相关规定进行解读。从这一方面也能体现出行政机关的人性化，而不是行政机关利用自己权利对法律的任意干涉。而且申请人聘请相关法律人员也能提高申请人本身的法律素养，尊重法律事实，能用法律说话。
2.建立健全机构
建立健全的税务行政复议机构，就要要求在程序上能简易，方便；申请人在申请税务行政复议时，能很快的找到相关部门进行问题的处理，而且相关工作人员能第一时间做出审判。及时保护申请人的利益不被侵害；在主体资格上能够独。当前，税务行政复议没有完全的独立，依然依附于有关部门，这对于处理问题不利。应该有自己专门的主体资格，能真正的发号施令。能够有专业的工作人员，除了相关的税务人员，还可以吸收相应的司法人员，让税务行政复议机构能够更具专业性。现阶段，我国的行政复议机构还不完善，相关的部门不统一，没有形成相应上下级领导关系，而这些都会影响到申请人在申请程序上遇到相应的问题。建立健全的税务行政复议，需要有统一的行政复议委员会，重新编排行政复议的管理结构。使各部门能相互牵制，防止有偏袒行为。真正保护申请人的权益。
三、结语
税务行政复议旨在保护申请人的权益，也是最基本的途径。找出现阶段的税务行政复议存在的问题并解决这些问题，再加以改进，对司法部门，对社会大众都有一定的好处。建立一个健全的税务行政复议，对今后的工作起着一定的作用。我国正处于社会主义初级阶段，保护好公民的合法权益，能够促进和谐社会的发展。而所谓和谐的社会，是指没有矛盾的社会，当人民和税务机构有了矛盾，我们能在一个健全的机构里提出合理的解决方案。而处理好问题，对大众，对行政部门来说都是有利而无一害的。
参考文献：
[1]李石山，杨桦.Ⅸ税务行政复议，武汉大学出版社，2002；4
[2]蔡小雪.行政复议与行政诉讼的衔接[M].北京：中国法制出版社，2003；3
论我国企业税务会计模式的构建 篇7
1 财务与税务分离模式
财务与税务分离模式以英美国家为代表。英美国家法律制度属于英美法系, 没有成文系统的法律制度, 以判例作为案件审核的依据;由会计行业协会对职业进行自律管理, 政府不直接干预经济运行。因此, 政府当局对财务会计的要求不是特别高, 允许财务会计与税务会计存在差异。财务会计可以独立的反应企业财务状况, 满足大多数投资者和债权人等信息使用者的信息需求;税务会计则按照税收法规对财务会计进行调整, 主要满足税务机关的征税要求。此中, 企业无需在编制财务会计报表时考虑税务制度的规定。这种模式的好处是企业财务报表不受税收法律制度约束, 能更真实的反应企业财务状况和经营成果。但是, 企业为此披露两种信息的成本可能会因此增加, 而且两种信息的较大差异会让人对企业信息的真实性产生质疑。
2 财务与税务合一模式
财务与税务合一模式以法德国家为代表。法德国家法律制度属于欧美法系, 有成文的法律制度;政府实施有计划的市场经济, 由政府对行业进行集中管理。因此, 合一模式下, 企业财务会计制度的制定受到证券法等相关税收法律制度的限制, 不允许财务会计与税务会计之间存在差异, 企业财务报表完全按照税务规定编制, 不需要进行差异调整。这种模式的好处是只需要按照税收规定编制财务报表, 企业会计人员的工作相对简单化, 但同时其缺点也很明显, 即可能不能真实的反应企业的经营业绩, 不能满足多元化信息使用者对信息的需求。
3 财务与税务协调模式
财务与税务协调模式以日本代表。此种模式在分离模式和合一模式的基础上衍生。此种模式下的国家, 企业会计准则和制度具有一定法律性, 因此财务会计相对税务会计具有一定独立性。税务会计是对财务会计进行调整的一种模式。
3.1 中国当前的税务会计模式
中国的会计行业由财政部门管理, 会计职业组织在政府部门的领导下活动, 会计准则由财政部发布, 带有行业自律条款和行政规章双重性质。因此, 中国的会计行业有自己的独立性, 但同时受到税收法律制度的约束, 严格意义上是财务与税务协调的模式。随着经济的发展, 中国正在不断更新会计准则和制度, 更新税法相关的内容, 让财务会计与税务会计在同一经济事项的认定上趋同。
如在对收入的确认上, 会计准则明确规定需要符合收入确认的五个原则才能确认收入, 而税法更关注是否开具发票、是否企业已经收到货款或获取收取货款的权力, 对经济利益是否能流入企业无从关心, 因此税法上对收入确认的原则只比会计准则少了一条“相关的经济利益很可能流入企业”。具体的看, 针对企业售后回购行为企业会计准则和税法作出了不同但又类似的规定。准则应用指南明确:采用售后回购方式销售商品的, 收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的, 差额应在回购期间按期计提利息, 计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的, 销售的商品按售价确认收入, 回购的商品作为购进商品处理。税法则规定:采用售后回购方式销售商品的, 销售的商品按售价确认收入, 回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的, 如以销售商品方式进行融资, 收到的款项应确认为负债, 回购价格大于原售价的, 差额应在回购期间确认为利息费用。可见, 二者的处理原则其实一致, 只是重心不一, 会计上按照实质重于形式的原则先定义为融资行为, 然后才是销售行为;税法上先定义为销售和回购行为, 不符合条件再确认为融资行为。
但是, 财务会计毕竟要如实的反应企业的经营效率和效果, 而税务会计则更侧重防止偷逃税款, 如果让财务会计将就税务会计则可能出现财务信息失真, 让税务会计将就财务会计则国家达不到经济管理的目的。因此, 实行财务会计与税务会计合一的模式不利于企业发展和保障国家财政收入。如果实行财务会计与税务会计完全分离, 虽可两全其美, 但是让企业增加对税法的认识, 专门为税务会计准备一套税务资料, 则可能加大企业的调整成本, 不是企业的利益选择;不便于信息使用者对两套财务成果进行比较;企业也更可能调整粉饰财务报表。基于此, 中国更应该实行财务会计与税务会计协调的模式。
3.2 建立财务会计与税务会计协调模式的要求
建立财务会计与税务会计协调的模式, 一方面可以让财务会计与税务会计减少差异从而减少企业的调整成本也减少税务当局的监管成本;另一方面也可以让财务会计具有相对独立性, 更好的满足企业的需要。建立二者协调的模式, 需要政府财政部门、企业和税务机关三方协调统一:
(1) 财政部门与税务机关协调统一。
某种程度上说, 财政部门制定政策与税务部门制定政策具有相对独立性。二者可以加强合作, 在对经济事项的认定上实现确认原则的统一, 尽量避免出现上述售后回购类似的顺序差异。在原则一致的情况下, 税务部门对可能出现偷漏税的领域如先开发票后付款行为进行特殊规定, 加强税务管理。并要求企业对财务与税务的差异进行附加说明。在报表的提供上, 税务部门可以制定在企业财务报表基础上微调的税务报表。
(2) 财政部门和税务部门与企业的协调统一。
财政部门应加强对企业的准则培训, 通过考试、继续教育等形式规范企业的账务处理行为, 并且将企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度等进行统一。再由税务部门针对税务差异的个别特殊行为进行专门指导。
(3) 企业加强人员培训和管理。
为了实现企业账务处理的规范化, 企业也应该加强人员培训, 在账务处理原则实现会计与税法一致的情况下, 员工无需在做好财务会计之后, 专门请人针对税务当局的规定另行准备资料报税。只要能按照准则规定编好财务报表, 再按照准则与税法的差异进行个别调整就可以了。
摘要：随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强, 我国企业会计制度和相关税收都历经变革, 构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本, 也有利于税务机关减少监管成本, 为此, 对我国税务会计模式的构建做了初步探讨。
关键词：税务会计,模式
参考文献
[1]张惠群.关于我国税务会计模式的探讨[J].内蒙古科技与经济, 2010, (6) .
[2]王丽梅.财务会计与税务会计的主要区别[J].中国卫生经济, 2008, (5) .
我国企业税务 篇8
关键词：企业,税务管理,研究
企业想要长远稳定的发展, 对于其内部的管理就需要多下功夫尤其是对税务管理方面更要多投入精力。在经济高速发展的今天, 企业的管理者以及相关的财务部门必须跟上时代的脚步, 摒弃过去陈旧的税务观念, 建立一套健全的有效地企业税务管理办法, 只有这样才能使得企业提高自身的竞争力, 有助于财务利益最大化的实现, 而且国家对整体税务管理的脚步也逐年的增快, 所以企业的管理也不能滞后。
一、我国企业进行税务管理存在的问题
(一) 企业进行税务管理的基础水平不高
企业进行税务管理的基础就是内部控制, 内部控制是企业为了能够更好地提高效益而进行的一系列的内部的管理活动。我国企业的税务管理除了外部强制的执行之外, 企业本身就主要靠内部控制但是我国现阶段企业用很少的成本资源来建设内部的税务管理。很多企业的管理者对于税务管理的重要性没有认识上来, 所以导致内部管理在税务方面没有建立起来一个高水平的基础。基础薄弱的情况下一旦出现问题就没有办法更好的解决, 一个企业良好的税务管理的基础不是一朝一夕能够建立的, 所以不能出现问题之后才想到内部管理的重要性, 在平时的企业管理中就应该将其列入重点之中。
(二) 税务管理的观念不能与时俱进
我国很多企业对于税务管理方面往往处在一个被动的层面上往往只是按照时间的要求交税, 并且很多财务人员想方设法地少缴税, 很多公司的管理人员甚至会认为这样的财务人员才是合格的, 实际则不然。这样行为在短时间之内看似为公司节省了一部分资金但是从长远的角度上分析其不能把企业的投资和经营行为做一个合理的统筹安排和规划, 对于企业实现价值的最大化起到了阻碍的作用, 所以得不偿失, 并且在某些时候财务人员的此类做法甚至会违反税法的相关的规定, 这样的违规行为反倒加重了企业的负担, 所以一个企业相关的人员的税务管理观念也是十分重要的。
(三) 、企业内部的管理人员的素质偏低
企业税务管理的主体虽然是税务本身, 但是执行者确是企业内部的人员。一个企业想要使其税务管理得到有效的运行, 其管理人员的素质起到了很大的作用。我国企业的管理人员素质良莠不齐很多相关人员缺乏税务风险的管理意识, 并且对于税务管理的技术了解更是比较贫乏, 即使想要采取一些措施去控制税务风险也是心有余而力不足, 并且企业也没有在提高人员素质方面做一些实际的工作, 这样就导致很多企业的税务管理方面停滞不前。
二、改善企业在税务管理方面存在的不足
为了能够更好的使企业的税务管理方面得到有效的提高和完善, 企业应该从以下几个方面来改进自身的不足。
(一) 提高税务管理的基础水平
以上已经说到了我国很多企业的内部控制能力比较低下, 这就导致了税务管理受到了很大程度的影响, 税务管理的最终目的是实现企业利益的最大化, 所以内部管理的过程中要把税务管理放到比较首要的位置去考虑。一个企业的税务的形成过程贯穿于企业的经营以及生产的各个环节, 税务管理的好坏直接影响企业是否能够更好的生存和发展, 所以企业应该根据自己的实际情况来逐步的提高自身的内部控制的能力和效率, 防止税务方面发生不必要的纰漏和损失。内部控制系统要分层分级别的监督, 这样可以从根本上杜绝不规范的违法行为, 从而防范税务风险的发生, 运用良好的内部控制可以使得企业更好的生存。
(二) 提高企业税务管理的观念
无论是企业的高层管理人员还是相关的部门, 都应该积极主动地把税务管理提及到日程重点的工作之中来, 要摒弃错误的观念, 积极主动地处理企业税务方面的问题, 依法履行缴税的义务, 要在纳税的行为上做到依法诚信。企业要积极地进行税务登记, 并且账目的记载要清晰, 不能存在侥幸的避税心理, 将企业的税务管理纳入企业财务管理的范畴之列, 要避免税务管理的差错给企业带来的危害, 提升正确的观念的办法还有就是可以多走访税务管理做的比较好的企业去观摩效仿, 看到依法纳税以及税务管理做的比较好的企业取得的成效之后, 可以促使观念落后的企业的管理人员改变思想。
(三) 提高税务管理人员以及决策层的素质
企业税务管理主要是由管理层和财务人员两方面构成的, 首先管理层要对税务管理有一定的了解, 并且对于税务风险的意识要上升到一定的程度, 不能仅以企业的利益为中心, 以至于对税务管理于不顾, 并且定期不定期向财务部门要相关的税务数据, 发现问题要及时的解决。而企业的财务人员是税务管理的直接执行者, 无论是从业务的角度还是从意识的角度上看都要提高自身的素质, 要加强相关的法律法规的学习, 定期参加税务机关召开的例会, 第一时间掌握最新的税务动向。并且财务内部要进行税务管理的监督, 财务主管要对税务事项直接负责, 如果企业的规模达到了一定的程度还需要设立税务经理的职位, 此职位可以和财务主管共同合作降低税务风险。
三、结束语
综上所述, 企业的税务管理在企业的管理中占有举足轻重的地位, 企业的管理层与相关的人员一定要把财务管理放到公司管理的首要位置, 提高税务管理的基础水平, 对于税收要有一个正确的认识, 并且企业的管理人员以及财务人员要不停地提高自己的各方面的素质, 并且在税务管理的观念上也要跟得上时代和税务制度的改革, 企业只有完善了税务管理的制度才能更好的发展和壮大。
参考文献
[1]杨东广.浅谈对企业转让定价税务风险的防范[J];经济视角 (中旬) ;2011年01期[1]杨东广.浅谈对企业转让定价税务风险的防范[J];经济视角 (中旬) ;2011年01期
[2]郭秋芹.加强企业税务管理降低税收成本[J];经营管理者;2011年01期[2]郭秋芹.加强企业税务管理降低税收成本[J];经营管理者;2011年01期
浅析我国中小企业的税务筹划 篇9
一、企业税务筹划的特点
1.税务筹划属于企业财务管理的范畴《中华人民共和国企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日同步实施, 这标志着我国税制的进一步完善, 为各类企业创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。企业如何在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜, 做到纳税成本最低, 这是现代企业财务管理的一个重要方面。现实的经济生活中, 企业的经营活动不仅涉及所得税, 还有很多其他税种, 只关注所得税是不够的, 税务筹划正是以企业所有涉税活动为研究对象, 以企业生产经营、财务管理和税收缴纳等为研究范围, 涉及财务预测、财务决策、财务预算和财务分析等环节的筹划行为。因此, 税务筹划丰富了现代财务管理的内容, 它要求企业充分考虑纳税的影响, 根据自身的实际生产经营情况, 对经营活动和财务活动统筹安排, 以获得经济利益。
2.税务筹划是企业纳税前的规划行为征税是一种政府行为, 政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为, 税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异, 这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础, 企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如, 新税法的实施对企业税负是减轻还是加重;对有利的条件如何充分利用, 以发挥最大的政策效应;对不利的条件如何应对, 以达到影响程度最低、损失最小等。从这个意义上讲, 税务筹划是以经济预测为基础, 根据实际情况进行权衡选择, 将企业税负控制在合理水平, 对决策项目的不同涉税方案进行分析, 为企业的经济决策提供决策依据的行为。
3.企业税务筹划具有不确定性税务筹划是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况, 对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划, 进而对一些经济活动进行合理的控制, 但这些活动有的尚未实际发生, 企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的依据, 建立相关的财务模型, 在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素, 因此, 筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化, 也使得税务筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行税务筹划时, 注重收集相关信息, 减少不确定因素影响, 编制可行的纳税方案, 并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析, 使税务筹划的方案更加科学和完善。
二、我国中小企业税收筹划存在问题
由于主、客观的原因, 我国中小企业现阶段的税收筹划工作还存在许多问题。其中中小企业的税收筹划风险尤其值得重视
1. 我国中小企业税收筹划工作存在误区, 总体上发展缓慢。
税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一, 引起了企业经营者的空前关注。不过, 由于我国的税收筹划起步较晚, 人们对税收筹划缺乏全面的了解, 所以在认识上也存在种种误区。
第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事, 与税务部门无关。国家制定税收法律法规, 包括税种、税率的确定, 税收优惠政策等, 希望纳税人能作出积极的回应, 而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应, 这种回应使税收宏观调控作用得以发挥, 完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率, 提高行政效率, 从而降低征税成本。
第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球, 主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税, 从表面上看似乎没有什么区别, 其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能, 避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排, 是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案, 降低纳税成本, 从而实现企业利润最大化, 它符合国家政策导向, 是一种阳光产业。避税则不同, 它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排, 利用税法的不完善之处, 钻税法的空子, 用不正当手段通过经营、财务上的变通, 达到减少税负的目的, 避税明显有悖于国家税收政策的导向, 违背了依法治税的原则。随着法治的日益健全, 这种做法必将承担越来越大的制裁风险。税收筹划不同于少缴税。一般人都会认为税收筹划等同于节税或少缴税, 其实不然。如果某种经营方案可以获得企业利润最大化, 即便该方案会增加纳税人的税收负担, 该方案仍是最佳经营方案。
第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看, 在一定时间内, 税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看, 税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范, 财务制度和会计核算方式更加缜密, 生产规模不断扩大, 收入和利润不断提高。从全局和长远而言, 它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成, 从而带动税收收入的稳步增长。
2. 我国中小企业税收筹划工作的实施面临诸多风险。
我国中小企业行业种类繁杂, 行业门类齐全、所有制形式多样化, 投资规模小, 资金人员少, 竞争力、抗风险度差, 个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益, 往往重经营、重效益, 而忽视对企业财务的重视程度, 忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大, 在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单, 没有太多的管理层次, 有的企业会计机构设置很不规范, 有的独资小企业甚至不设置会计机构, 临时从社会招聘一些兼职会计, 目的就是出报表、交税, 根本无从谈起规范管理、规范经营, 即使设置会计机构的中小企业, 一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范, 会计核算的随意性大, 造成对国家的各项税收政策理解不够, 致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。
三、中小企业税收筹划问题的相关建议
1. 微观角度 (中小企业自身) 而言, 要解决上述问题主要应从以下几个方面着手:
(1) 正确认识税收筹划, 规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念, 这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担, 提高企业的经营业绩, 但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节, 不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划, 因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响, 而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上, 许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下, 才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系, 建立完整的会计信息披露制度, 正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。
(2) 明确税收筹划的目的, 贯彻成本效益原则。中小企业在选择税收筹划方案时, 必须遵循成本效益原则, 才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施, 纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本, 只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下, 且当税收筹划成本小于所得的收益时, 该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果, 优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下, 企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时, 不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上, 而应考虑服从企业长期发展战略, 选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
(3) 建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下, 国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间, 而且由于各地具体的税收征管方式差异性, 税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此, 中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行, 并能得到当地主管税务机关的认可, 才能使税收筹划方案得以顺利实施, 避免无效筹划劳动。
(4) 借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程, 要求筹划人员不仅要精通税法和会计, 而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制, 不一定能独立完成。应聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作, 以提高税收筹划的规范性和合理性, 完成税收筹划方案的制定和实施, 从而进一步减少税收筹划的风险。
2. 宏观角度的建议。
针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验, 我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。
(1) 税收政策要有针对性。税收扶持政策应以中小企业自身特点为主, 以特殊目的为辅。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。这是其自身特点决定的。因此, 税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点, 适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动, 给予中小企业以自由发展的空间, 使之处于社会公平竞争地位。
(2) 税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中, 很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位, 这些优惠措施往往很难落到实处。因此, 应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。
(3) 严格按照标准, 严控核定征收范围。要严格按照法定程序, 特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段, 实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额, 严禁随意扩大“人为约定”, 实行核定征收, 切实维护中小企业的权益。
参考文献
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[5]注册会计师全国统一考试学习指南编写组编.税法[M].中国财政经济出版社, 2007
我国企业税务 篇10
关键词：企业会计,税务会计,会计模式
我国税法与会计制度由于目的不同, 在会计原则、处理程序和会计制度等方面存在着许多差异;而税法与会计制度又客观地存在着密切的联系, 两者相互作用与影响。2001年我国《企业会计制度》提出, 会计制度应与税收法规尽量保持一致, 但税法与会计制度之间差异越来越多;2006年颁布的《新企业会计准则》标志着我国企业税务会计制度的完善, 与国际接轨的趋势日益明显。因此, 在完善我国企业税务会计制度中, 探讨税务会计模式的选择及其对策是必要的, 也是税法与会计两者协调的制度保证和税务会计的现实选择。
一、企业税务会计模式的类型与比较
企业税务会计模式是为实现企业税务会计的既定目标具有既定功能的标准式样。由于各国法律、经济体制、会计队伍等社会环境的不同, 世界各国的企业税务会计模式不尽相同。
(一) 企业税务会计模式的类型
1. 财务与税务分离模式———英美企业税务会计模式。
英美属于普通法系的国家, 真正起作用的不是法律条文本身, 成文法只是对普通法的补充, 适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外。所以, 法律对经济的约束较笼统、灵活, 而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。
英美企业税务会计模式是典型的财务与税务分离模式, 允许税务会计与财务会计差异的存在, 财务会计有充分的独立性, 不受税法的约束。企业税务事项由税务会计另行处理, 无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向, 税法对企业财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定产生直接的影响, 各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则, 期末将会计利润 (亏损) 按税法规定调整为纳税利润 (亏损) 。
2. 财务与税务合一模式———法德企业税务会计模式。
法德属于大陆法系国家, 其法律体系的特点是强调成文法的作用, 在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家往往通过完备的法律对经济活动进行干预, 法国企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响, 所以法德的会计与法律关系十分密切, 企业的自主权受到了很大限制, 财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。
法德企业税务会计模式是典型的财务与税务合一模式, 不允许财务会计与税务会计存在差异, 财务会计被认为是面向税务的会计, 税务当局是法定的会计信息使用者, 税法对会计提出了明确的要求。以税收为导向, 税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定产生直接的影响, 会计准则与税法 (商法、公司法等) 一致, 财务会计处理严格按照税法规定进行。由于其计算会计收益与应税收益一致, 所以无须税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求, 税务会计也就无须从财务会计中分离出来。
3. 财务与税务协调模式———日本企业税务会计模式。
日本经济立法全面, 近乎大陆法系。就会计规范而言, 起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法是会计规范的具体条文, 有关会计的核算、账户及会计报告的编制、格式、审计要求等都有明确的规定。
会计准则具有一定法律效力, 原则性的内容较多, 事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。日本的会计处理是一种法律规范, 但由于税法与其具有同等法律效力, 因此税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本税务会计模式有其自身的特点, 它既不像英美那样财务与税务分离, 也不像法德那样财务与税务合一, 是表现为依据税法对财务会计进行协调的会计, 即税务会计是一种纳税调整的会计方法体系。
(二) 企业税务会计模式的差异
随着各国经济的发展、国际投资与国际经济贸易的不断扩大, 税法与会计的目标越来越明确、具体, 两者偏离呈扩大趋势。国际上的财务与税务的分离、合一、协调等企业税务会计模式的比较, 如表1所示:
二、我国企业税务会计模式的选择
(一) 企业税务会计模式的差异比较
构建我国的企业税务会计模式, 应当根据国情, 有别于他国。因为英美等国是以所得税为主体的单税制体系, 其税务会计实际上是所得税会计。而我国是以增值税和所得税为主体的复税制体系, 不仅所得税方面针对永久性差异和暂时性差异有不同的会计处理方法, 增值税的进项税额、销项税额在会计与税法的处理上也存在差异及调整问题。
此外, 英美等国的会计准则由会计职业团体制定, 与税法不存在主动协调的问题, 财务会计与税务会计的差异较大。而我国会计准则由财政部制定, 在准则的制定过程中存在着与税法主动协调的可能性, 税务会计与财务会计之间的差异不会像英美国家那样大。
(二) 企业税务会计模式的现实选择
一般而言, 企业税务会计模式离不开本国特定的社会经济、政治法律和历史文化等的影响。我国目前税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势, 在发展市场经济和企业经营管理竞争日趋激烈的今天, 税务会计脱离财务会计而独立存在, 对我国会计准则向国际惯例靠拢和财务会计的规范化等都具有十分重要的现实意义。因此, 我国应选择税务会计与财务会计分离的模式, 但并非采取英美等国的税务会计模式, 而应考虑如何构建具有中国特色的企业税务会计模式。但税务会计完全从财务会计中独立出来还需要一定的时间, 大体上可历经适度分离、相对独立和完全分离三个阶段。
我们认为, 我国企业税务会计模式的现实选择应是过渡阶段的分离模式。因为在我国会计制度和税制改革后, 企业税务会计模式已开始向财务与税务分离方向转变。财务会计不再融财务、税法的要求于一身, 而是遵循会计准则;税法也在力求独立, 如企业所得税制定了资产的税务处理即是明证。同时, 人们的思想、观念、处理问题的方式方法, 一方面, 受到传统会计模式的影响, 会计人员在处理会计事项时受税法的束缚, 不能根据自身的理财环境作出判断;另一方面, 过渡模式具有较强的可塑性, 这与已属成熟阶段的英美企业税务会计模式有着很大的区别。因此, 如何构建具有中国特色的企业税务会计模式就显得尤为重要。
三、完善我国企业税务会计模式的对策
当前, 我国企业税务会计模式受到一些问题的制约, 如会计与税收制度改革的一些内容还不够协调, 征纳双方尚未足够重视企业税务会计等。完善我国企业税务会计模式, 可从企业税务会计的理论研究、制度设计和实务操作三个层面入手, “三位一体”地推进。
(一) 建立和充实税务会计学科体系
随着税制的改革与完善, 纳税日益成为企业经营决策的重要因素, 更加有助于建立和充实税务会计学科体系。1994年以来, 会计与税务理论界从不同的角度不断深化对税务会计理论的研究, 取得了丰硕的成果。当前还应继续探讨税务会计的相关内容, 包括税务会计的基本概念、特点、内容、原则、模式、对象、目标、任务和要求等, 以及税务会计与税收会计、财务会计、管理会计等的区别与联系, 以便在建立和充实税务会计学科体系的基础上, 进一步明确税务会计模式的选择, 从而为我国税务会计的制度设计与实务操作提供理论指南。
(二) 不断完善会计制度和税收制度
我国企业税务会计模式宜采取混合型模式, 即财务会计与税务会计在分离的基础上具有协调性, 并有待于通过会计与税收制度改革体现出来。通过会计制度改革, 使我国企业会计与企业财务、国家财政相分离, 摆脱企业会计服从和服务于国家宏观调控需要的旧体制束缚, 体现“真实与公允”的要求。通过税制改革克服以往税法过多依赖于会计制度的弊病, 目前我国已修订了所得税法律, 以及增值税、消费税暂行条列, 同时税收基本法也进入了起草、讨论阶段, 这对我国进一步完善企业税务会计模式来说是一次难得的契机。
(三) 征纳双方熟悉和掌握税务会计
对税务机关而言, 税务人员必须熟悉税务会计, 充分认识税务会计在日常征管、纳税评估和税务稽查等工作中的作用;可将税务会计列入税务人员业务培训课程, 提高其税务会计的理论与实务水平, 以胜任评估纳税资料、税务查账及反避税等工作;可采取有效措施解决工作中涉及税务会计存在的问题, 以促进税收管理走上法制化和规范化的轨道。对企业而言, 可通过提高企业办税人员素质, 使其熟悉和掌握税务会计的相关理论与操作实务, 更好地为企业履行纳税义务服务;同时为企业提供最佳纳税方案, 从而达到合理节税的目的。
参考文献
[1]王曙光, 蔡德发.企业税务会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2011 (, 8) .
[2]蒋小华.对企业税务会计模式的探讨[J].中国总会计师, 2012 (, 3) .
论我国的税务会计信息披露的改进 篇11
关键词：税务会计；信息披露；税务信息
一、 我国的税务会计信息披露研究的背景、目的及意义
随着税收改革的深入发展，国家税务总局开展了金税工程，进行了一期和二期的建设，其中的增值税防伪税控系统实现了信息的“一次采集，系统共享”， “十二五”计划的实施实现税制理论税负与实际税负的一致，这些都对我国的税务会计信息披露提供了外部环境保障，从而对税收调控的目标的有利实现提供了依据，实现税控调控的目标。
研究税务会计信息披露具有重要的现实意义，对国家来说是财政的保障，是国家进行宏观调控的重要手段之一。对企业来说，是衡量一个企业对社会的贡献的重要方面，税负对企业来说是衡量企业盈利能力的重要手段，直接影响着企业的决策和经营选择，针对企业税务信息的披露的研究，并提出改进建议，对我国的税务信息披露体系的建立具有一定的积极意义。
二、税务会计信息披露的相关概念
税务会计信息披露指对企业的基本纳税会计信息及纳税合法性信息通过一定的媒介或者载体向他人公布。企业的税务信息需要考虑到商业的秘密，以及信息披露后可能带来的弊端，所以税务会计信息的披露需要法律进行保护及不断的改进。
三、我国的税务会计信息披露改进的构想
1.我国税务会计信息披露模式的局部改进
1.1增设体现社会责任履行的税务信息指标
企业缴纳税款的多少是衡量企业社会贡献的重要方面，在财务报表中增设体现社会责任履行的税务信息指标，能够充分的显示对社会的责任，例如：实交所得税于利润总额的比率、保值增值率、销售税金率等指标的披露，又如财务报表中披露“企业纳税贡献率”来衡量企业纳税对社会的履行情况。
1.2增设体现企业纳税合法性的税务信息指标
税收是实行法定原则，是否依法纳税是事关国家财政、财力的重要保障。在财务报表中披露纳税合法性的税务信息指标如：税款上缴率、纳税信用等级评定、纳税处罚及缴纳的滞纳金情况等税务信息指标。
1.3按税种披露流转税信息
流转税占我国的税收收入的70%以上，充分说明了流转税的重要性，财务报表的年报披露包含详尽，但是不便于税务信息的使用者了解税种的缴纳情况，所以可在报表附注中增加流转税的信息纰漏，提供简化的增值税纳税信息表。
1.4完善税务信息披露制度
《企业会计准则》、《企业会计制度》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》等传统的法律法规要求是企业开展税务会计信息披露的法律保障，征管法中对商业机密的界定保障了企业信息的安全性，企业应该强化完善税务信息的披露，对自身的纳税合法性进行制度下的合法披露，通过法律规范条文的约束建立完善披露制度，才能对企业进行进一步的保护。
2.建立税务信息报告体系
2.1税务信息报告
税务信息报告就是建立一个综合的财务报表，反映企业的整体纳税情况、反映税务管理成本、反映税收优惠政策、及企业纳税合法性等指标。只有将税务信息综合起来，才能凸显企业的社会贡献。
2.2企业涉税负担率及贡献率报表
企业涉税负担率及贡献率报表包括：企业税收负担率，它是企业实际缴纳各税税额与企业收入总额的比重，这样能反映企业各税税款与收入总额的比重。企业息税前利润贡献率，息税前利润是净利润和企业应纳税款总额和利息和职工薪酬的总和。税收贡献率是企业应纳税款总额与企业息税前利润的比。
2.3税款现金流量表
现金流量表是反映一个企业一段时间内的现金流入和流出的数量，它可以衡量一个企业的经营状况、资产的变现能力等指标。在税务会计信息披露中应该高度重视，如增加有关收到的增值税、所得税、营业税、教育费附加返还等指标。
3.构建企业税务会计信息披露的评价指标
3.1充分性评价指标
税务信息是否全面、完整，是否存在重大的漏报是税务会计信息披露的充分性评价指标。税务会计信息只有充分披露，才能够让公众或者相关经济利益主体充分的了解企业，充分的承担国家赋予企业的社会责任，才能充分反映企业的税收负担情况及经营运作的情况，从而全面的系统的为投资经营做出良好而又理性的判断。
3.2及时性评价指标
及时性评价指标要求企业必须在法定期限内公开有关的报表文件及发生的重大事件，只有这样企业的管理层才能充分的了解企业的发展状况，才能更好的进行经营决策。
3.3真实性评价指标
真实性评价指标是企业所公开的情况不得有任何虚假成分并与自身客观实际相符，即税务信息应当真实准确的反映企业经营状况与纳税状况。只有真实的反映才能更好的进行理论和实际的相结合，才能更好的进行税务会计信息披露。
四、总结
本文从局部改进和建立税务信息报告体系、构建企业税务会计信息披露的评价指标出发，完善了对企业税务会计信息的披露，对企业税务信息披露评价指标进行了初步构建，为企业改善经营管理，完善税务会计信息披露，为税务机关加强征收管理，都提供了很好的帮助。（作者单位：上海绿地建设（集团）有限公司财务部）
参考文献：
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我国企业税务 篇12
一、我国企业税务筹划中存在的问题
1. 企业税务筹划缺乏创造性。
我国一部分企业在税务筹划方面发展慢,难以开展有效的创新。一是企业的部分高管、财务人员进行业务决策时,忽略税收成本重要角色,把精力主要放在主营业务收入方面,对成本的关注欠缺:二是筹划方法的切入点较窄,创新意识匮乏,仅围绕税收抵扣、退税免税、税收优惠单方面政策做文章,没有运用综合的眼光对各政策各领域措施进行全方位结合,没能站在交织的角度看问题。现实中,某些企业从事税收筹划的工作人员多是年龄较大、工作时间长的老员工。企业的创新主要体现在各方面,如财务管理、技术创新、税务筹划创新。
2. 企业税务筹划很被动。
企业经营管理过程中,纳税义务滞后,因此对纳税义务人而言,有足够的事前计划空间。依照企业实际情况开展事先安排,为企业获取利益最大化。按常理说,事前企业就应该主动全面的筹划,然而众多企业却错失机遇没能把握筹划的最佳时机,等到项目完成后,才想起要进行税务筹划提高利润促进企业发展。这就使得筹划很被动。理论和事实证明,企业承担的责任(缴纳税款)与企业的目的(利润最大化)不矛盾,但很多企业却认为两者是对立的,严重阻碍了税务筹划工作的开展,制约企业的创新和开拓。
3. 企业税务筹划流程中成本———收益分析缺乏。
部分企业在缺乏成本和收益的情况下,开展税务筹划工作,欠缺思量税务筹划后应纳税款减少额与开展税务筹划项目所需成本之间的差额关系,致使税务筹划成为一种被动形式,甚至带给企业负担。更有部分税务筹划项目不具有可操作性,导致企业税收负担加重,阻碍企业的正常生产和运营,企业的管理程序和过程遭到破坏,更甚违反税法规定,受到法律制裁。
二、我国企业税务筹划存在问题的原因分析
1. 企业制定税务筹划方案的片面性。
通常,企业开展税务筹划工作在于降低成本,提高经济利润,但是很多企业税务筹划过程中单单抓住一个角度不放,没有运用综合的思想全方位考虑企业整体效益,目光没有放长远没有摆正姿态,只会使企业从中遭受不利影响的可能性变大。从公司设立形式看,分为母—子公司、总—分公司两种形式。如母公司的税前利润不能用来抵减子公司的亏损,但子公司可以享受当地税收优惠政策。因此,全方位看待税务筹划,避免抓小放大过于片面,而因小失大。
2. 税务筹划工作人员综合职业素养低。
税务筹划工作复杂又综合,要求从业人员必须全面了解清晰认知理解税收法律法规、金融、财会、管理等等各领域知识,并能对企业的发展状况、财务情况、市场前景、科学技术进行综合分析和评价,从而制定出属于本企业的筹划方案。制定一个良好的计划方案要求税务人员要有较高的综合职业素养。第一,税务筹划工作人员必须是专业会计人员,准确把握和了解会计知识;第二,税务筹划人员要清楚更要严格遵守国家税收方面的法律法规。第三,员工应具有较强的学习能力、理解能力、沟通能力和适应能力。现阶段,我国全面具备以上素质的人员还较为稀缺。
3. 缺乏税务代理的人才和机构。
虽然我国企业税务筹划项目处于发展阶段,各方面对税务筹划需求大,但是税务筹划供给却很是不足,出现供不应求。主要显示在两个方面:一是税务代理机构数量多但是规模小、不健全,质量更是参差不齐。专业化税务代理机构数目少,大都是会计师事务所等机构兼职提供税务筹划工作;二是欠缺能熟知熟练综合运用税务筹划的专业化高级人才,新人员培训不到位,不能满足市场需求。欠缺对新知识、新法律法规的研究和学习,只是停留在原有水平和陈旧思想上固步自封,创新能力差。近几年,我国“营改增”势头正旺,只有不断学习和研究才会能真正为企业谋划才能保证筹划工作的顺利进行。
4. 税收管理环境需改善。
我国作为发展中国家,企业税收法律法规与发达国家尚存在很大差距,整体税收征收管理水平不高,部分人员管理意识不强,给企业偷税漏税行为提供了机会和借口,阻碍税务筹划进行。
税务管理工作存在缺失,征管水平有待提高。在做出偷税漏税行为所付出的成本和代价远小于获得的不正当利益时,这就诱导违法,并使得纳税人没有动力和劲头进行筹划,而企业内部税务筹的进展也会因此受到很大的限制。
三、小结
我国的企业税务筹划还存在很多不完善之处,有待进一步改进提高,这从侧面说明我们在筹划方面进步学习空间很大。税务筹划要取得更大的进步,我们需要总结分析现阶段的不足和优点,改进不足继承优点,为今后的工作开展做好结实的基础。
摘要：我国企业税务筹划发展慢有客观原因也有企业自身认识欠缺等主观原因,我国企业在税务筹划过程中存在许多问题。本文主要分析企业税务筹划过程中存在的较为严重的问题并对这些问题分析找出具体原因,从而推动我国税务筹划工作的顺利实施和发展。
关键词：税务筹划,存在问题,原因分析
参考文献
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社,2012,2.
[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科技出版社,2011,3.