企业合并下的税收筹划（精选11篇）
企业合并下的税收筹划 篇1
2007年3月16日, 第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》, 标志着我国内资企业、外资企业所得税法 (以下简称两法) 的正式合并。两法合并后与1991年颁布的的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年颁布《企业所得税暂行条例》差异主要体现在以下几个方面:
第一, 纳税人不同。合并后的新法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法, 引入了“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分。居民企业是指在中国境内设立, 或者依照外国 (地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。而非居民企业是指依照外国 (地区) 法律成立且管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构、场所的, 或者在中国境内未设立机构、场所, 但有来源于中国境内所得的企业。新法将内资企业的纳税人由独立核算的企业变更为具有法人资格的企业和组织, 使得我国对纳税人的规定更符合国际税收惯例, 税制安排也更为科学。
第二, 税率不同。合并后的新法统一规定企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的和符合条件的小型微利企业, 减按20%的税率征收所得税。另外, 对于国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收。新法不仅统一了内资、外资企业的企业所得税率, 而且适当降低了税率, 减轻了税负, 逐步使我国形成了一个以产业优惠为主、区域优惠为辅, 兼顾社会进步的新的税收优惠格局。
第三, 免税收入界定不同。合并后的新法对免税收入做了明确规定, 即财政拨款;纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等。新法统一和扩大了免税收入的范围, 在一定程度上降低了企业的税负。
第四, 税前扣除标准不同。广告费支出, 在不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 均可据实扣除, 超过比例的部分可结转到以后年度扣除;研发费支出, 可按实际发生额的150%抵扣当年的应纳税所得额;工资薪金支出, 可以根据实际发放的工资据实扣除;公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 均准予在计算应纳税所得额时扣除。
这些变动必将对我国内外资企业 (尤其是内资企业) 产生广泛而深远的影响。内资企业应充分把握新企业所得税法的精神, 注意新旧税法的区别, 从税收优惠、纳税时间、税率和税前扣除项目四个方面进行税收筹划, 降低企业所得税负担。
第一, 利用税收优惠进行税收筹划。 (1) 合理选择投资方向, 加强技术创新。多上一些《企业所得税法》规定的税收优惠项目, 如节能节水、环保、农业开发等领域的项目。同时, 加大对技术开发的投入, 《企业所得税法》对自主技术创新的优惠多且力度大, 如企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在据实扣除的基础上, 再加计扣除50%, 不再受原先增长达10%的限制。因此, 企业应顺势而动, 充分享受税法给予的节税空间; (2) 充分利用过渡期优惠政策。《企业所得税法》规定, 原享受低税率优惠政策的企业, 在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业, 继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止, 但因未获利而尚未享受税收优惠的, 其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。因此, 可继续考虑在西部地区设立新企业, 或通过与原企业合并的方式即借壳, 以享受过渡期优惠政策; (3) 合理选择就业人员。《企业所得税法》规定:“企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除”。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上, 即可获得减少税负的好处。
第二, 合理安排纳税时间进行税收筹划。 (1) 恰当选择享受税收优惠的第一个年度。企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算, 如果企业从年度中间甚至年底开始生产经营, 则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年。由于该年度的生产经营所得非常少, 因此企业是否享受减免税政策意义并不是很大。此时, 企业就应恰当选择享受税收优惠的第一个年度, 适当提前或推迟进行生产经营活动的日期; (2) 在合法情况下, 企业尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款, 可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益, 相当于节减了税款。本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期, 一方面要设法推迟收入的实现;另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。如:销售发生在月末或年末, 企业可以试图延缓销售至次月或次年; (3) 合理安排所得税的预缴方式。按实际数预缴的企业分月或分季预缴时, 易忽略会计利润与应纳税所得额的差异, 按会计利润申报。由于一般情况下应纳税所得额会大于企业的会计利润, 按会计利润申报也可以减少企业预缴的企业所得税额。这种方式下, 企业可以于年度终了后进行企业所得税申报时再将会计利润调整为应纳税所得额, 并且在年度终了后5个月汇算清缴要结束时再缴纳少缴的部分税额。这样做是符合税法规定的, 而且可以获得较大的税收利益。
第三, 对所得税税率进行税收筹划。新《企业所得税法》的税率有四档:基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20% (除直接减免税额外) 。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得 (即预提所得税) 适用10%的优惠税率;国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率;小型微利企业适用20%的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。 (1) 自主创新型高新技术企业的筹划。高新技术企业认定的具体指标有:研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占职工总数的比例等, 体现了新税法技术创新的导向。据此规定, 企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争力上来, 设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 自主开发新产品、新技术, 制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求, 又符合新税法的立法精神; (2) 小型微利企业的筹划。对小型微利企业的界定标准是:工业企业年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3, 000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1, 000万元。因此, 小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数, 规模较大时, 可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次要关注年应税所得额, 当应纳税所得额处于临界点时, 需采用推迟收入实现、加大扣除等方法, 降低适用税率。
第四, 对税前扣除项目进行税收筹划。由于新税法对部分可扣除项目的扣除比例有限制, 企业如果能够控制各项费用和支出的规模, 使其保持在新税法规定的可扣除范围之内, 也可起到节税作用。 (1) 计提折旧的税收筹划。缩短折旧年限 (不低于法定年限) 有利于加速成本收回, 可以使后期成本费用前移, 从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下, 所得税的递延交纳, 相当于向国家取得了一笔无息贷款, 从而起到税收筹划的作用。在各种折旧方法中, 运用双倍余额递减法计算折旧时, 应纳税额的现值最少, 年数总和法次之, 而运用直线法, 应纳税额的现值最多。因此, 加速固定资产折旧, 有利于企业避税筹划; (2) 存货计价方法的税收筹划。新准则取消了后进先出法, 主要有先进先出法和加权平均法。对于生产型企业而言, 企业选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。总体而言, 物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡, 因而对于普通材料而言, 选择加权平均法比较稳妥。而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料, 价格可能呈下降趋势, 比如家电生产企业在显像管价格不断下跌的过程中就应选择先进先出法。同样, 当物价上下波动时, 企业应选择加权平均法, 可避免因销货成本的波动, 影响短期利润的均衡性, 进而造成短期应纳所得税额上下波动, 增加企业安排资金的难度。
企业所得税税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志, 是一个企业纳税意识不断增强的表现, 是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。它是企业的一种长期行为和事前筹划活动, 要着眼于总体的管理决策之上, 有时还要与企业发展战略结合起来, 选择能使企业总体收益最大、最优的方案。总之, 内资企业应充分把握新企业所得税法的精神, 注意新旧税法的区别, 从税收优惠、纳税时间、税率和税前扣除项目四个方面进行税收筹划, 降低企业所得税负担。
摘要：《中华人民共和国企业所得税法》的正式颁布, 标志着我国内资企业、外资企业所得税法的正式合并。两法合并前后的差异, 必将对我国内外资企业 (尤其是内资企业) 产生广泛而深远的影响。
关键词：内外资企业,企业所得税,税收筹划
企业合并下的税收筹划 篇2
1、税收筹划概念
税收筹划又称为纳税筹划、税收策划。“它是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助,为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程”。 税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，通过对企业的财务活动和经营活动作出事先筹划和安排，合法地减轻甚至免除自身承担的或额外的税收负担，从而实现税后利益的最大化。税收筹划做为企业在纳税上的一种精心安排，是以企业为主体，通过对企业经营管理和业务流程等方面的改变来达到节税的目的，
2、税收筹划特点
税收筹划是为了减少在经济行为合法的前提下纳税人的税务负担。正确理解税收筹划的意义必须区别开来“避税”和“税收筹划”，前者，虽然不违法但钻税收漏洞，违背了国家的税收政策指导;后者是完全合法的，甚至是税收政策引导和鼓励的。执法机构对待他们的态度是不同的。
由于税收能减少税收筹划的风险、节省税收，企业税收筹划的需要具备以下特点：税收筹划的目的是最大限度地减少对企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：选择低税负税收方案计划;二，纳税时间滞后，选择纳税时间滞后的程序，这意味着公司获得免息贷款，以减轻税收负担。
同时，在对某税种进行筹划时，必须着眼于企业整体税负的高与低，不能一味为追求某一税种税负最轻而不择手段。所以，企业在进行税收筹划时应把握全局，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼，前轻后重的现象。税收筹划具有时效性，现在随着社会政治、经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂，这就要求税收筹划必须准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新税收筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。
二、新企业所得税法下税收筹划的方法
新企业所得税法下税收筹划的基本方法分为避免应税所得的实现、避免适用较高税率、充分利用“税前扣除”、推迟纳税义务发生时间、利用税收优惠这个五种方法。
1、避免应税所得的实现
取得不被税法认定为应税所得的经济收入;国债利息、教育储蓄存款利息以及股票转让所得免征或暂免征收个人所得税;取得不具有所有权的实物。使用这种方法不会使纳税人避免实现营业收入，而是要试图让纳税人获取不被认为是应纳税所得的收入。例如：从债券利息税的规定，金融投资公司如果购买了重点建设债券，金融债券收入不包括在应税收入，这些收入将缴纳企业所得税，而购买政府债券不支付利益所得税。
2、推迟应税所得的实现
个人所得税的超额累进税率;“工资薪金所得”和“劳务报酬所得” 的转换;兼营行为;消费税各税目间税率的差异。纳税人如果可以推迟应税所得的实现，就可以推迟纳税，推迟纳税对纳税人来说有两个好处。一是可以继续享用这一笔资金，从中获利;二是利用利息进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。纳税人被推迟的时间越长，市场利率越高，则推迟纳税给纳税人带来的经济利益就越大。
3、选择恰当的投资的方式、方向和地点
选择恰当的投资的方式、方向和地点可以合理避税或者获取更大的税收优惠。例如在投资的方式上，企业在扩大规模增加投资时，可新建厂房、新购设备，也可以收购亏损企业。企业投资可间接投资买国库券，取得的利息收入可免交企业所得税。在投资期限内，应选择分期投资方式，尽可能延长投资期。这些都可以合理避税。
三、企业税收筹划应注意的问题
1、风险问题
无论是在经济学理论上，还是在企业日常的生产经营实践中，风险，成本和收益都是相生相伴，密切联系的概念。所谓税收筹划的风险，是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。其中，税收筹划风险的主体是纳税人，税收筹划风险是由各种不确定的因素引起的，税收筹划风险表现为税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。
企业合并下的税收筹划 篇3
【摘 要】在企业的财务管理工作中，关于企业的税收筹划是一项非常重要的工作，能够帮助企业对企业经营活动进行科学合理的计划指导，从而达到促进企业有效节省税收的目的，并且可以帮助企业积累财富，把企业的产业价值最大化，推动企业持续健康发展。本文主要针对企业财务管理和企业税收筹划的关系进行了探讨，阐明了企业税收筹划在企业发展中的重要作用，并且介绍了当前企业发展中关于税收筹划的现状，并且针对性的提出了改进措施。
【关键词】财务管理；税收筹划；企业
在我国市场经济不断深入发展的今天，我国企业的发展也相应地进入了更加广阔的市场环境，迎来了更加多的发展机会，但是同时也将面临更多的挑战，企业在当前激烈的市场竞争中，必须重视节省发展资金，促进提升企业价值，以获得更加强大的市场竞争能力，才能够在激烈的市场竞争中保证企业的健康发展。在当前市场环境下，企业重视税收筹划是能够有效促进企业优化资金利用的正确方式，不仅能够帮助企业优化资源配置，还能够有效促进企业财务管理的改进，帮助企业建立坚实的发展基础，促进企业持续健康的发展。
一、企业的税收筹划对企业发展以及财务管理的重要意义
从本质上来说，企业税收筹划依然是一种理财活动，但是同时，也是企业进行财务管理的的一个重要组成部分。这也就是说，企业在进行税收筹划的时候，必须以企业的财务管理为基础，并且要服从与企业的财务管理活动。
1.税收筹划受到企业财务管理活动的制约
在企业进行税收筹划的时候，会受到企业财务管理活动的重要影响，其中不管是企业财务管理的环境目标、还是财务管理的内容，都会对企业的税收筹划产生较大的影响。首先，企业的财务管理环境是复杂且内容丰富的，包括企业的内部环境、外部环境等，并且其中外部环境又能够分为较多分支，包括金融市场环境、经济环境等，在企业进行财务管理活动的时候，就会受到各种环境的影响，这就更加会为企业的税收筹划带来较为复杂的环境限制，非常明显地体现出了企业财务管理活动对企业税收筹划的制约作用。此外，由于企业的税收筹划必须依存于企业的财务管理活动，所以企业的税收筹划就必须与企业的财务管理活动保持相同的目标，这就是说企业税收筹划的目标，实际上也就是企业财务管理活动的目标中的一部分，当企业的税收筹划的良好实现的时候，就能够有效促进企业财务管理目标实现。
2.企业的税收筹划对企业财務管理的重要意义
在企业的管理活动中，企业的税收筹划是财务管理中的重要内容，这就是说企业在进行财务管理活动的时候，必须重视起企业税收筹划的内容，要求企业在充分考虑企业税收筹划的基础上，进行企业财务管理制度的制定以及相关活动。此外，企业税收筹划严重影响到企业的财务决策，能够对企业的财务管理情况产生影响作用，对企业的财务管理制度以及管理目标起到促进作用，帮助企业实现更高的财务管理目标。再者，企业的税收筹划的目的是帮助企业减少不必要的税收额度，能够有效帮助企业节省生产成本，实现企业财富价值，帮助企业建立坚实的发展基础，同时能够有效帮助企业财务管理活动的进行，促进企业财务管理改进管理模式，提高管理效率，从而有效促进企业的持续健康发展。
二、当前企业中税收筹划的现状
在当前的市场经济条件下，我国对企业发展实行了较为有利的政策，能够有效促进企业税收筹划的进行。各个企业可以根据企业自身的发展实际情况以及发展目标，进行各自的税收筹划，并且可以根据国家规定，合理选择以实现企业税收筹划的目标。但是，在企业进行税收筹划的实际过程中，仍然会出现一些问题。首先，在企业的财务管理部门中，关于财务管理的专业人才严重不足，这样就不能够对企业的税收筹划进行有效的安排管理，非常不利于企业税收筹划目标的实现。因为企业的税收筹划是一项专业性非喜强的工作，对于管理人员的专业素质要求非常之高。而在当前企业的税收筹划管理中，负责管理的人员普遍不具备较高的专业素质，而且对国家出台的经济政策不能熟练掌握，还不能够准确把握市场经济发展情况，这样不仅不能够做好企业的税收筹划工作，甚至还可能因为不能够准确掌握投资风险而导致企业发展面临较大危险。还有的甚至不能够正确选择节省税收的方法，导致企业不仅不能够达到节税的目的，还对企业的持续健康发展带来了不利影响。此外，在企业进行税收筹划的过程中，由于管理人员素质较低，所以目光大多不能够看到长远发展的效益，只注重眼前的短期利益，所以就容易在进行企业税收筹划的过程中忽视更多有利于企业长远发展的方案。
三、促进企业税收筹划的有效策略
首先，重视企业税收筹划管理团队的人员素质，一方面提高税收筹划工作的入职要求，另一方面重视税收筹划工作的人才培养，大力为现有工作人员提供更多的学习机会，不断提高管理人员的专业素质，提高工作的专业能力，这样，不仅可以有效提高税收筹划的有效性，还能够帮助企业培养出高素质的管理人才，从而促进企业的长远健康发展。其次，企业要要正确选择企业税收筹划的方法。要求企业做到灵活掌握我国出台的优惠政策，并且能够充分考虑自身发展情况，根据企业发展目标选择合适的税收筹划方法，这样，才可以在有效节约企业税收的基础上，促进企业的长远健康发展。
四、总结
企业的税收筹划关系到企业发展的各个方面，要求企业必须重视企业的税税收筹划工作。企业要重视提高企业税收筹划工作人员的专业素质，并且正确学则税收筹划的方法，以达到节省税收的目的，同时还能够有效促进企业价值的提高，帮助得到较高的经济效益，最终促进企业的持续健康发展。
参考文献：
[1]莫丽娟.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商贸，2014，（28）：74-75.
企业吸收合并的所得税筹划分析 篇4
吸收合并亦称兼并,指一个企业按一定的规则用现金或股票等购买另一个或几个企业的净资产后,被合并企业宣布解散或成为购买企业的一部分。显然,被合并企业在合并中要将资产转让过渡给合并企业,其资产转让价与账面价值之间存在差额,对这部分差额如何征税,需要税法予以界定。根据国家税务总局《企业重组与清算的所得税处理办法(试行)》和财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的有关规定,可将影响企业吸收合并中所得税负担的因素归纳为以下几个方面。
(一)企业合并方式
从税收角度可将企业合并划分为“应税合并”和“免税合并”两种形式。两者划分的条件主要是看合并方合并时支付给被合并方的代价是以现金为主,还是以股权为主。一般来说以现金为主的是应税合并,以股权为主的则是免税合并,税法对此有严格的比例限定,即合并企业支付给被合并企业的收购价款中,如果非股权补价的公允价值低于股权账面价值的15%,可由税务机关确认免税资格。
应税合并情况下,被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产的转让所得,依法缴纳所得税。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。免税合并情况下,若经税务机关确认,交易各方可暂不确认有关资产的转让所得或损失,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
(二)被合并企业的亏损情况
应税合并情况下,被合并企业以前年度的亏损,不得结转到合并企业弥补。免税合并情况下,被合并企业以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
(三)被合并企业资产的公允价值
应税合并情况下,合并企业按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。免税合并情况下,合并企业接受被合并企业资产所付出的成本,按被合并企业的原有计税基础确定。因此,被合并企业的资产存在高估或低估时将影响合并企业未来应纳税所得额。
二、企业吸收合并的所得税税务处理举例
2009年1月,A股份有限公司欲吸收合并B公司,B公司为有限责任公司,相关资料如下:A公司发行在外股票1 000万股(每股面值1元,市价为2.5元),估计合并后A公司每年未弥补亏损前的会计利润为2 000万元(其中,与被合并企业资产相关的所得为500万元),企业所得税税率25%;B公司合并前账面净资产为1 000万元,公允价值为1 500万元(均为固定资产评估增值所致),以前年度亏损100万元,尚有一年补亏期,企业所得税税率25%。经双方协商,A公司可以用以下方式吸收合并B公司:
方式一:A公司发行580万股股票并支付50万元人民币吸收合并B公司;方式二:A公司发行100万股股票并支付1 250万元人民币吸收合并B公司。假设:股票发行前后市价不变,最长期限的国债利率为4%,合并后A公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。
分析如下:
采用方式一,A公司非股权补价50万元低于股权账面价值的15%(580×15%),符合免税合并条件。经税务机关确认后,B公司不确认合并全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税,则:
B公司应纳所得税=0
B公司2008年的亏损100万元可由A公司弥补限额=1 500×4%=60(万元)
A公司应纳所得税=(2 000-60)×25%=485(万元)
如果A公司与B公司的合并属非同一控制下的合并,需对新增固定资产500万元进行纳税调增,此处暂不考虑。
A公司税后利润=2 000-60-485=1 455(万元)
采用方式二,A公司非股权补价1 250万元高于股权账面价值的15%(100×15%),属应税合并。B公司应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产转让所得,依法缴纳所得税。B公司以前年度亏损不得结转到A公司弥补,则:
B公司转让所得=100×2.5+1 250-1 000=500(万元)
B公司应纳所得税=500×25%=125(万元)
A公司应纳所得税=2 000×25%=500(万元)
A公司税后利润=2 000-500-125=1 375(万元)
如果A公司与B公司的合并属同一控制下的合并,需对新增固定资产500万元进行纳税调减,此处暂不考虑。
三、企业吸收合并的所得税筹划思路
根据税法的相关规定以及上述案例两种方式下所得税的处理,本文提供以下所得税筹划思路。
(一)增加亏损弥补限额的筹划思路
上述案例中,免税合并方法下,B公司亏损100万元,尚在补亏期,由于B公司净资产公允价为1 500万元,当年可由A公司弥补的亏损限额为60万元。显然,被并企业净资产越少,可弥补的亏损限额就越少。如果被并企业净资产很少,或为负数时,补亏限额就会很小或者为零,这时即使合并后的企业能够产生大量的应纳税所得额,也无法用于弥补亏损,一旦超过了补亏期限,被并企业未弥补亏损的税收挡板作用就会被浪费掉。为充分而合理地利用被合并企业的亏损,可采用“债转股”的方式,即在合并前由被并企业向其债权人申请债务重组,将其债权等值转化为股权,这样被并企业可以在不产生重组收益的条件下实现净资产的增加,也可相应增加合并后企业的补亏限额。
这一方案付诸实施的必要前提是合并企业股东能接受债转股带来其股权的进一步稀释,被合并企业债权人能接受其财务风险的增加。事实上,由于债转股可以给合并企业带来亏损抵税上的好处,而只要合并后企业效益良好,原被并企业债权人完全可以通过转让其持有的合并后企业的股权来实现其原债权的收回。因此,只要合并各方当事人认为筹划收益大于风险,通过债转股实现补亏限额增加的方案就具有可行性。
(二)将支付方式与被合并企业固定资产估值结合使用的筹划思路
根据税法的相关规定,在免税合并方式下,合并企业只能按被合并企业资产的账面价值接受其转来的固定资产;在应税合并方式下,合并企业可以按照被合并企业的公允价值接受固定资产。上述案例中,方式二与方式一相比,每年可多提折旧100万元,从而获取税收利益。
因而,为实现合并企业最大的税收优惠,可将支付方式与被合并企业固定资产估值情况结合使用。比如:如果被合并企业的固定资产账面价值被低估,合并企业可以选择以现金收购被合并企业股东所持有的全部股票,在会计处理上,这一交易可以被视为合并企业以现金购买被合并企业的全部资产,被合并企业将现金全部分配给股东,换回所有股票并加以注销。这样,合并企业不仅取得了经过重新估价的资产,增加了企业固定资产折旧的计提基数,减少应税所得,而且不会发生折旧的重新收回,被合并企业的股东则可以获得已实现的资本利得。如果被合并企业的固定资产账面价值被高估,合并企业可以选择股权方式收购被合并企业,这样,合并企业按被合并企业资产账面价值入账,从而避免被合并企业固定资产公允价值低时而可能减少的固定资产折旧计提基数,从而同样可以获取延期纳税的优惠。
(三)考虑合并企业股利支付方式的筹划思路
上述案例中,A公司采用方式一进行吸收合并时,只需交纳485万元所得税;采用方式二进行吸收合并时,A公司与B公司共需缴纳所得税625万元,从税负角度看,方式一有利。不过方式一虽然可以节省A公司当期的现金流出,但由于股票发行一方面造成现有股东控股权的分散,同时也加重了A公司以后支付股利的负担。所以,如果合并企业处于成长期,合并后以股票股利支付方式为主进行股利支付,因股票股利不会导致公司资产的流出,采用方式一免税合并有利;如果合并企业合并后以现金股利支付方式为主进行股利支付,则需通过比较两种方式在合并时的现金支出和若干年内所得税及现金股利支出导致现金流出的现值之和,进而得出有利方案。
如上述案例中,假设A、B公司为同一控制下的企业吸收合并,合并企业每年税后利润计提10%法定盈余公积、5%任意盈余公积后,其余全部以现金股利支付方式分配给股东,折现率为6%,则比较如下:
方式一(免税合并方式):
A公司合并时支付的现金=50(万元)
A公司合并后第一年支付的所得税额=485(万元)
A公司合并后第一年支付给原B公司股东的现金股利=1 455×(1-10%-5%)×580/(1 000+580)=454(万元)
A公司合并后第二年至第五年每年支付的所得税额=2 000×25%=500(万元)
A公司合并后第二年至第五年每年支付给原B公司股东的现金股利=2 000×(1-25%)×(1-10%-5%)×580/(1 000+580)=468.04(万元)
A公司合并后5年内的现金流出现值=50+(485+454)×(P/S,6%,1)+(500+468.04)×(P/A,6%,4)×(P/S,6%,1)=50+939×0.9434+968.04×3.4651×0.9434=50+885.85+3 164.50=4 100.35 (万元)
方式二(应税合并方式):
A公司合并时支付的现金=1 250(万元)
A公司合并后第一年支付的所得税额=125+(2 000-100)×25%=600(万元)
(该方式下,A公司在进行会计处理时对接受的B公司资产按原账面价值为基础确定计税成本,而税法上规定可按资产的公允价值入账。因此对新增固定资产500万元需按5年时间平均每年调减应纳税所得额100万元。)
A公司合并后第一年的税后利润=2 000-600=1 400(万元)
A公司合并后第一年支付给原B公司股东的现金股利=1 400×(1-10%-5%)×100/(1 000+100)=108.18(万元)
A公司合并后第二年至第五年每年支付的所得税额=(2 000-100)×25%=475(万元)
A公司合并后第二年至第五年每年支付给原B公司股东的现金股利=(2 000-475)×(1-10%-5%)×100/(1 000+100)=117.84(万元)
A公司合并后5年内的现金流出现值=1 250+(600+108.18)×(P/S,6%,1)+(475+117.84)×(P/A,6%,4)×(P/S,6%,1)=1 250+708.18×0.9434+592.84×3.4651×0.9434=1 250+668.10+1 937.98=3 856.08 (万元)
企业合并下的税收筹划 篇5
摘要：在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，是企业一种迫切的行为。本文在新企业所得税法下，探讨了煤炭企业税收筹划的优化策略。
关键词：新企业所得税法；所得税；纳税筹划，对策
随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业意识在不断提高，理论研究也在不断深化。但总的来说，我国企业开展纳税筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面煤炭企业的业务复杂，纳税筹划的空间较大。从煤炭企业全局出发，在新企业所得税法下，探讨降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。
一、以科学发展观定位企业纳税筹划的目标
出于经济社会的可持续发展的现实要求，科学发展观己成为我国全面建设小康社会、统筹经济社会协调发展的指导思想。作为纳税人的主体，企业的生产、经营、投资、理财活动同样也有一个贯彻科学发展观问题，重要的问题就在于企业的目标定位。
一早期现代企业理论认为追求利润最大化是企业的合理目标，因为在市场经济条件下，作为企业必须获取一定的利润以满足自身的生存与发展需要。但在现实中，利润是以会计年度核算的，那么利润最人化究竟是指当年利润最大化还是长期利润最大化，在企业经理人看来，显然是指当年或任期内利润最大化。如果企业定位于利润最大化，往往容易导致企业经营者追求短期利润，造成行为短期化，不利于企业长期稳定发展。按照科学发展观的要求，当今企业应以价值最大化为其目标，因为价值最大化不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业潜在的获利能力。因此，从科学发展观来看，企业价值最大化目标更符合现代企业发展的要求，更强调企业的持续发展能力。
企业纳税筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于企业日标，即企业价值最大化。根据这一思路，企业在进行一切生产、经营、投资、理财决策时，加入税收政策或税收法规因素，以企业价值最人化为目标，选择或放弃某一方案的行为和过程，都可称为纳税筹划活动，井不是只有选抒税负最轻或税后利润最大的纳税方案的活动才称之为纳税筹划。理想的纳税筹划应该是为了税、税后利润最大化和企业价值最大化三者的统一，但在现实中三者的统一有时是很困难的，当二者发生矛盾时，本文认为应以企业价值最大化为决策依据。企业纳税筹划目标的转变，是科学发展观对纳税筹划健康发展的要求，我们应大力倡导科学发展观指导下的纳税筹划活动。
二、综合考虑公司整体利益
纳税筹划的定义是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，在公司整体战略目标的指引下，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹，降低税负增加企业竞争力，以实现企业价值的最大化。纳税筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。所以H煤炭公司在制定纳税筹划方案时，必须注重方案的综合性。
纳税筹划应使企业整体税负降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。有的纳税筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于长远发展；有的筹划能减少流转税却增加了所得税，有的筹划减少了税负却增加了其他费用，有的筹划使得近期税收快速减少，而未来税收急剧增加，虽然可以获取货币时间价值，但大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重。因此，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。在筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。
税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。税收的减少并不等于企业整体利益的增加，在选择纳税筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案。
三、密切关注税法政策变化
税法是决定纳税人权利与义务的依据，也是纳税人安全的保障。及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，是规避纳税筹划风险的关键。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中。从某个角度讲，纳税筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。
因此，煤炭公司在纳税筹划时，要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，密切关注税法修正的趋势和内容，适时对纳税筹划方案做出调整，以使自己的筹划行为不违法。
四、积极与税务机关沟通
税法的具体执行者是税务机关，许多税收规范性文件的制定权和解释权也在税务机关，这就决定了税务机关在纳税筹划中所具有的独特作用。无论哪个税种，在计税依据、纳税范围、税收减免、税务处罚等的界定上都留有余地，也给税务部门一定的自由裁量权。税收政策的解释权、执行权在税务机关，他们可根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人的某种筹划方案是否有效。实际工作中，税务人员的素质也是参差不齐的，客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因为税务执法偏差而导致纳税筹划方案或者在实施中根本行不通，从而使方案成为一纸空文，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反尔会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。H煤炭公司在日常纳税筹划中应确立沟通观念，积极争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险，通过密切的联系与沟通，尽早获取相关税收政策的调整或新政策出台的信息，在一些具体的筹划操作上与税务机关达成共识，甚至在某些方面可以向税务机关反映从而向上级争取政策支持，避免和减少无谓的损失，增加收益。面对纳税筹划成果转化上的风险，要求纳税人必须有“诚心”，与税务机关诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，争取税务机关的信任和认同，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向有关部门咨询，以达成意见上的一致，实现与税务机关的“双赢”。
五、提高纳税筹划人员素质
纳税筹划操作的主观性，决定了筹划人员素质在纳税筹划中的主导作用。一个优秀的筹划团队能根据企业的需要，制定出最合理的筹划方案，令企业付出最少的成本获取最多的利益；而一个素质较低的团队，由于其自身固有的缺陷，容易出现工作效率低下、适用税法不当等问题，其筹划效果往往差强人意。
企业视角下的税收筹划研究 篇6
一、税收筹划的理论依据
(一) 收益理论
企业作为市场主体以降低经济成本, 扩大市场占有率, 提高企业利润为主要目标。合理的税收筹划就是降低经济成本的一种有效方式。 现在假设市场上有同等条件的两个企业, 且它们都面临着是否进行税收筹划的选择。由于税收的无偿性使得税负的出现会减少企业的净收益, 所以假设企业不进行税收筹划的净收益。为A=R-T, 进行税收筹划的净收益为B=R-T+t-C (其中R为企业税前收入, T为企业应交税额, t为节税额, C为企业筹划成本, 且t>C;T≥t) , 由此得出B-A=t-C, 有效的税收筹划就会使得t-C>0, 因此就有B-A>0。所以筹划企业净收益比不筹划企业净收益多出t-C, 而该企业可将因税收筹划活动节省下来的资金t-C进行扩大再生产或者技术更新以占领更多市场份额S。 因此, 筹划企业最后的净收益为A+S, 未筹划企业最后的净收益为A-S。 由此可见, 合理的税收筹划活动能增强企业的市场竞争力, 提高企业的整体收益。
(二) 效益理论
税收筹划对企业产生的影响可由收入效益理论和替代效益理论解释。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的收入效应是指在货币收入一定的条件下, 商品价格的变动会造成消费者实际收入水平的变动, 进而由实际收入水平的变动引起消费者对商品的需求量的改变。 从税收角度而言, 收入效应是指由于税收的变动引起纳税主体收入的变动, 进而由收入变动引起纳税主体对经营方式做出改变的效应。 税收收入效应的大小由平均税率 (纳税主体缴纳的税收与其总收入之间的比例) 决定的。平均税率高, 税收负担重, 则对纳税主体的收入效应大;反之, 则收入效应小。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的替代效应是指由商品的价格变动会引起的商品相对价格的变动, 进而由商品的相对价格变动所引起的消费者对商品需求量的改变。从税收角度来看, 替代效应是指由于政府在不同地域和不同行业间实行差别税收待遇, 使得不同商品和劳务间的相对价格发生变化, 导致纳税主体改变对商品或劳务的选择, 用轻税负或零税负的商品和劳务来代替重税负的商品和劳务。 替代效应是由边际税负所决定的, 边际税负越高, 替代效应越大;反之则越小。 从这两大效应看, 税收筹划能降低纳税主体的税负, 从而改变了纳税主体的收入总水平, 增加了纳税主体的可支配收入。对政府而言, 由于收入的乘数效应, 促进了经济的再增长, 扩大了税基, 进一步提高了税收收入。 所以说税收筹划:一方面为企业提高利润, 扩大再生产提供了空间;另一方面又为政府涵养税源, 增加税收提出了有效方法。
(三) 博弈理论
税收在达到最大值前会随着税率的增加而增加, 当税率增大到一定数额, 政府税收达到最大值, 之后税率继续增大, 税收收入随着税率的增大而减少, 当税率增加到100%时, 税收收入将降为零。 由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出, 高税率会大大挫伤企业的生产积极性, 当税率增加到100%时, 则意味着企业生产经营得到的所有利润都将以税收的形式上交政府, 企业的付出得不到回报, 所以企业将不再生产, 如此一来政府没有了税源, 税收也将降为零。 拉弗曲线说明了政府税收与税率之间的关系, 高税率不一定能够取得高税收, 过高的税率会挫伤纳税人的积极性, 导致生产下降, 进一步降低了企业收入和政府税收, 因此, 相对于高税率, 低税率更能提高政府税收, 增加企业的生产积极性, 确保政府与企业能获得双赢的局面。一方面, 政府实施低税率能促进企业生产的积极性, 涵养税源, 同时能减少企业因高税率而偷税逃税产生的征税成本;另一方面, 企业进行税收筹划能减少税负, 扩大生产, 刺激经济的发展。
(四) 资源配置理论
国家为推动经济平衡战略, 拉动三大产业的协调增长, 不同程度地对一些相关地区和行业实施了税收优惠政策。对于政府而言, 税收优惠政策是政府通过少征税或不征税的方式对纳税人实行的税收鼓励政策, 它通过政策导向引导纳税主体的生产经营和投资理财活动, 从而影响资源在各地区各行业间的配置。 它是国家进行宏观调控的重要工具, 是国家主动进行资源配置的结果。
对于企业而言, 税收优惠政策为其弹性选择会计处理和计税方式提供了依据, 企业在国家政策的导向下有选择地进行节税, 在满足自身利益增长的同时, 促进了地区和行业的发展。 它是企业在政策法规的导向下被动地对资源进行配置的结果, 两种方式共同有效地推进资源在地区、行业间的配置。
二、税收筹划的风险
(一) 政策选择和调整风险
税收筹划是在遵守国家政策的前提下合理、合法地节税, 因此企业税收筹划活动都与国家政策紧密相关, 对国家政策进行熟悉和分析是税收筹划活动的一个前提条件。所以, 在税收筹划前, 充分了解国家政策并为税收筹划选择一个合适的方向是成功进行税收筹划的关键所在, 合理的政策选择是影响筹划成功与否的因素之一, 如果政策选择错误或者分析错误, 整个筹划活动都将面临失败的局面, 更甚者将会导致企业退出市场的困境。 即使选择了合适的国家政策也不能确保毫无风险, 因为国家政策不是恒久不变的, 随着经济环境的变化, 国家政策也在变化, 政策的变化会给税收筹划带来严重的影响。因为企业进行税收筹划需要一定的时间跨度, 即当企业选择了某种政策为导向并将筹划活动付诸实施时, 从成本投入, 制度建立到初具规模需要一段时间的发展, 在这样一段时间里, 企业当初选定的政策有可能会变化, 使得企业筹划方案与变化后的政策相背离, 这就使得企业面临政策调整的风险。所以, 企业在税收筹划前要仔细分析国家政策, 以可持续发展的眼光分析国家政策与税收筹划活动的契合度, 并在筹划的整个过程中跟踪政策的动态变化, 确保企业的筹划方案能跟随国家政策的改变而弹性改变, 同时推出风险管理方案, 在筹划活动不能随国家政策更改的时候给出补救措施。
(二) 成本—效益分析风险
税收筹划是为了降低税负, 提高企业利润水平, 因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时, 首先要进行“成本—效益”分析, 合理预测筹划成本和筹划收益 (其中筹划收益指的是纳税人进行税收筹划而获得的节税额, 筹划成本指的是因进行筹划而付出的成本费用和机会成本) , 只有当筹划收益大于筹划成本时, 该筹划方案才是成功的, 否则就是失败的。企业若单从减低税负的角度思考, 而不考虑为减低税负所付出的成本代价, 就会造成筹划活动的失败, 产生成本风险。 成本风险的出现轻者会导致该企业的商品价格上升、市场占有率降低, 重者会导致商品堆积难售, 资金链断裂, 企业难以维持生产而倒闭。因此税收筹划方案应该从整体出发, 在以提高企业整体利益的前提下考虑减低税负, 这样才能取得税收筹划的成功, 规避筹划活动产生的成本风险。
(三) 税务沟通—信用风险
从理论上说, 税收筹划活动是以国家政策法规为导向的, 因而应该是一种合法活动。 然而, 由于我国的立法层次和税收优惠政策繁多, 加上税务部门的执法人员素质不同, 因此税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差, 所以会导致税务人员弹性执法的可能性。 所以企业的筹划方案是否合法, 在遵守国家政策法规的前提下还要积极与税务部门沟通, 二者缺一不可。 如果企业没有与税务部门取得有效的沟通, 那么轻则可能导致筹划活动的失败, 重则导致筹划活动被税务部门处罚, 一旦被税务部门认定为偷、漏税, 就会严重影响企业的信用。在竞争如此激烈的市场经济下, 信誉对一个企业而言意味着灵魂, 良好的信誉意味着好的经济利益和社会地位, 也昭示着光明的未来。现今, 信誉已经成为了企业的重要资源, 其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。所以, 企业要与税务部门保持有效的沟通, 在筹划方案初期与税务部门就该方案达成共识, 规避因沟通失效而产生的信用风险。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
(一) 正确认识税收筹划的意义
第一, 税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行, 它不同于偷税、逃、漏税行为, 偷、逃、漏税是违法行为是法律不允许的。而税收筹划是以法律为导向, 选择适合的税收优惠政策进行节税。第二, 企业对税收筹划的创造性不足, 很多企业把税收筹划限制在减少税基和税率的范围内, 缩小了税收筹划的空间, 忽略了递延纳税给企业带来的收益。递延纳税类似于政府给企业提供了一笔与递延税款等额的有限无息贷款, 企业可以利用这笔税款解决暂时的周转困难, 也可以进行再投资和再创造, 即便不利用这笔税款创造直接价值, 也可以通过通货膨胀来减少实际的税负支出。所以, 企业除了能从税基税率的角度思考税收筹划, 而且可以从递延纳税的角度出发, 充分利用资金的时间价值以达到提高企业整体收益的目的。
(二) 全盘考虑成本—效益的因素
一些企业在进行税收筹划时不进行成本—效益的全面分析, 只考虑如何减少税负支出而忽略了节税方案的实施所付出的成本费用。 这样一来, 筹划后的企业净收益比筹划前的企业净收益还要少, 不符合企业经营活动的最终目标———企业利润最大化, 最终可能导致企业正常的生产经营被破坏、正常的管理秩序被扰乱、成本费用被抬高、企业利润下降的局面, 得不偿失。因此, 企业在进行税收筹划活动时应全盘考虑成本—效益的因素。
(三) 加强与税务部门的沟通
企业的税收筹划活动是否合法不仅在于是否遵照国家法律法规政策, 而且还在于税务部门执法人员如何认定企业的筹划活动。 由于我国法律层次和种类繁多, 税务执法人员与企业对税收优惠政策的理解可能会有所差异, 所以, 企业在应该在以法律法规为指导原则的前提下与税务部门就筹划方案进行沟通达成共识才是筹划活动成功的基础。 如果对这一点认识不足, 终将导致筹划活动的全盘失败。
(四) 加强对税收筹划风险管理控制
这需要企业对税收筹划方案高瞻远瞩, 在筹划方案实施前作出预测, 对不确定因素的变化方向做出估计, 主动出击, 制定相应的补救措施。 在方案实施过程中, 制定动态跟踪表, 收集动态信息, 确保筹划活动的顺利进行。
参考文献
[1]李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉:武汉大学出版社, 2008.
[2]陈建欣.浅析企业税务筹划风险及其防范[J].商场现代化, 2011 (7) .
企业合并下的税收筹划 篇7
当前随着我国税收法制化进程的发展和纳税人维权意识的提高, 税收筹划在我国得到了越来越多纳税人的认同, 同时相关会计、法律和税收中介机构也投入了很大精力来开采这一“金矿”。但许多税收筹划书籍, 发现很多书籍在税收筹划方案仍着眼于最低级的节税阶段, 即以降低纳税人税额为目标, 而未能从企业经营全局着眼, 在降低企业税负和涉税风险的前提下, 进行企业整体经营战略层面的统筹安排, 导致其流于就税论税, 最终提出的方案无使用价值甚至和企业战略相悖完全不能实行。
在税收筹划中有一项很重要的原则—全面性原则, 要求在进行税收筹划方案设计时统筹兼顾, 全面衡量税收筹划方案对企业税负和经营的影响, 进而进行方案的最优化以达到提高企业经营绩效的目标。税收筹划的全面性原则至少有以下三重含义, 只有在筹划中进行全局统筹, 才能制定有效的筹划方案。
第一, 全面性原则要求在进行税收筹划方案设计时不能只是着眼于降低某一个税种的税负而不顾其它, 但实际操作却困难重重, 这种一叶障目的行为是税收筹划的大忌。很多税收筹划方案就单一税种而论看似完美, 但实际操作却困难重重, 根源即在于此。案例1:两个人各自看上了对方的房屋, 其中甲的房屋位于市区, 已装修, 价值300万, 乙的房屋位于郊区, 未装修, 价值240万。现在准备进行税收筹划以降低税负。书籍上给出的标准答案是让乙自己出资60万将其郊区住房进行装修再和甲进行置换, 根据契税计税原理, 因该处不动产置换属于等价置换故免契税。该书最后结论说按此方法进行筹划税负最低, 该方案是最佳方案。实际上, 根据税法规定, 不动产等价置换只是免契税, 并不能免除其它的相关税收, 如营业税, 个税, 土地增值税, 城建税及附加等。上述置换只是降低了契税却增加了营业税等税收, 最终得不偿失。只有在降低契税却不增加其它税收, 负担或增加的其它税负负担少于降低的契税负担的情况下该种方案才是可行的, 而这种情况是极为罕见的。这个案例很典型的说明了在进行税收筹划方案设计的时候是需要进行企业综合税负分析的, 如果只是就某一税种进行筹划是不正确的, 筹划的最终结果也是南辕北辙。
第二, 全面性原则要求在进行税收筹划时还要统筹企业各业务部门要求, 不能仅仅站在财务部门的角度来规划。事实上, 税收涉及企业生产经营的全过程, 从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面, 无不与税收密切相关。税收不仅是企业管理层和会计人员的事, 而且是企业所有员工的事。比如, 业务员签订业务合同, 涉及发票开具、销售收入实现的时间, 涉及印花税缴纳等, 如果业务部门随意做业务、签合同, 税收方面出了问题, 最后找会计处理、找管理层协调, 这时只能通过会计账簿、凭证或靠关系来解决。要设计出另外一种业务流程, 管理层找关系、找路子来达到少缴税、规避风险的目的, 使难以行得通。显而易见, 只有领导重视, 财务人员具体操作, 业务人员配合, 大家分工负责, 各司其职, 群策群力, 才能做好税收筹划工作。
第三, 全面性原则还要求在进行税收筹划时还要注意筹划方案与企业战略的协调性。税收筹划方案的设计从企业经营层级来看基本属于战术层级, 这决定了企业税收筹划方案的制定必须以经营战略为轴心, 要切合企业整体经营战略。案例2:A公司是某市一家综合类大型企业, 主管煤炭采掘、炭制品销售、国内贸易等业务。几年前公司管理层立足企业多元化发展策略, 积极开拓外部市场, 将下属的建筑施工和运输业务从企业剥离出来, 设立了鸿泰建筑安装工程有限公司 (以下简称B公司) 和迅达运输有限公司 (以下简称C公司) 两个具有法人资格的、独立核算的控股公司。经过多年运行, B和C两公司的外部业务并没有实现预期的快速发展, 反而在母公司的迅猛发展中承接了大量应税劳务, 与母公司发生的营业税应税劳务的关联交易量占两公司应税业务总量的80%以上。以B公司为例, 2005年企业实现主营业务收入4600万元, 其中对母公司A提供建筑劳务收入3790万元, 对非关联企业提供建筑劳务收入810万元。经过测算后作者给出的纳税筹划方案为A公司可以改变B公司的核算方式, 由原来的独立核算改成非独立核算。则B公司为A公司提供的服务无需缴纳营业税, 税收负担将大为减轻。从纯粹的纳税额上来说, 该方案无可厚非。但是, 如果考虑到企业实施的多元化经营战略, 该方案却有待商榷, 极有可能在母公司高层那里会碰壁, 因为显而易见, 该方案是与该企业推行的多元化经营, 调动二级部门积极性的战略相悖。因此, 该方案尽管可以一时减轻企业税负, 但是根本有悖于公司的整体管理制度和经营战略。公司最后要做的最有可能是对B、C公司管理层进行调整以加大其市场开拓的力度, 母公司只是对其起到必要的支持和引导作用。很多跨国企业在开拓中国市场将利润想方设法的转移至高税率的境外而不是在囤积在低税率的中国, 也是基于其全球战略考量的结果, 其原因和上述情况如出一辙。
由以上分析可知, 现行的很多税收筹划方案要么是只顾及某些单一税种, 要么是方案看似完美却因部门沟通不畅、互相拆台导致在实际上难以实施, 或者是和企业战略出现根本冲突, 所有这些缺陷造成了税收筹划方案存在先天的诸多不足。那么该如何让避免这种情况的出现呢?笔者认为, 要解决这类问题, 需从以下几点着手:第一, 好的税收筹划方案必然是符合企业整体经营战略的战术性筹划, 它不能偏离企业战略大旗, 否则南辕北辙, 因此在税收筹划方案设计之初就要与企业高层进行深入沟通, 既能获得对方支持, 更能通盘把握企业经营战略, 设计的方案也能获得认可和执行;第二, 企业税收筹划需要全面规划、综合思考, 要站在考虑企业整体税负降低的角度来设计;第三, 在税收筹划的设计和实施过程中, 要全员参与和合作, 尤其是筹划方案的细节务求落实到各部门, 以免功亏一篑。
参考文献
[1]梁伟样.税收筹划 (M) .北京:中国财政经济出版社, 2008.
企业合并下的税收筹划 篇8
税收筹划目前尚无权威的定义, 一般理解为在税法规定的范围内, 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排, 尽可能地取得节税的税收利益, 其要点在于合法性、筹划性和目的性。合法性要求只能在法律法规许可范畴内进行;筹划性是由于纳税义务通常滞后于应税行为, 客观上使纳税人可事先规划、设计安排;目的性表明税收筹划是以税收支付尽可能达到最小, 获得税收利益为目的。
2011年“十二五”计划纲要明确提出“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收”, 同年出台“营改增”试点方案总纲;2012年1月1日在上海地区对交通运输业和部分现代服务业正式启动“营改增”, 并逐渐扩大试点地区和试点行业;至2016年5月1日, 全国所有行业所有地区完成了营业税改征增值税的税制转换, 自此营业税退出历史舞台, 我国建立了比较完整的消费型增值税制度, 构建成了全国统一规范的增值税管理体系, 是财税体制改革取得的又一重大成果。“营改增”是以“规范税制, 合理负担”为原则, 根据财政承受能力和不同行业发展特点, 合理设置税制要素, 使总体税负不增或略有下降, 基本消除重复征税问题。但由于地域性、行业性因素, 不同企业在产业规模和业务模式上存在较大的差异性, 以及财税人员对新税收政策理解不到位操作不准确, 使得并非所有企业都切实减轻了税负。部分行业如建筑业、银行业的企业由于税率提高、进项税额抵扣不充分而使税负不减反增。因此, 需要合理运用税收筹划, 真正实现企业减税目的, 从而充分享受改革红利, 减轻企业整体税收负担, 提升企业经营管理能力, 提高企业经济效益。
二、税收筹划的几个策略
(一) 一般纳税人与小规模纳税人身份选择
增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的划分可从定量和定性两方面划分, 定量是以年销售额为标准, 即工业企业年应税销售额在50万元以上、商业企业年应税销售额在80万元以上、营改增应税服务的应税销售额500万以上, 为一般纳税人, 低于该标准的为小规模纳税人。定性是以会计核算是否健全为标准, 即低于年应税销售额标准的小规模纳税人, 只要会计核算健全, 能够准确提供销项税额、进项税额和税务机关要求的其他资料, 经税务机关批准也可认定为一般纳税人。此外, 对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
增值税一般纳税人实行抵扣纳税, 即以销项税额扣除进项税额纳税;小规模纳税人实行简易征收办法, 以3%的征收率乘以销售额纳税。除一般规定外, 以下情况增值税一般纳税人可以选择简易征收办法计税 (1) 营改增后一般纳税人提供的部分服务 (如公交客运等公共交通运输服务、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务、以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同等) 可以选择简易计税方法按3%征收率计算缴纳增值税; (2) 一般纳税人销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产减按2%征收率计算缴纳增值税; (3) 自2016年5月1日起, 一般纳税人销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产, 房企销售的老项目, 可以选择适用简易计税方法, 按5%征收率计算缴纳增值税。
因此, 以上政策为企业的纳税安排提供了筹划空间, 纳税人身份的筹划一般依据税负无差别平衡点的增值率, 增值率高于无差别点, 低征收率作用明显;增值率低于无差别点, 进项抵扣作用明显。因此, 只要找出增值率的税负无差别点, 在这一增值率水平之上, 企业适用简易征收率比较合适。在这一增值率水平之下, 企业适用凭票抵扣方式比较有利。当然, 由于各个行业简易征收率、销项税额适用税率、进项税额适用抵扣税率有所不同, 税负无差别点在各个企业也是不同的。企业在选择纳税人身份时, 应当灵活运用税收政策进行计算判断, 通过进行合并、分立或分拆等提高或降低年销售金额, 掌握身份选择的主动权, 有效减少税收负担。对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位及不经常发生应税行为的企业, 可通过税负比较等方法进行纳税筹划, 选择纳税人的身份。
(二) 重大资产处置方式选择
按现行规定, 纳税人销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产, 适用简易办法减按2%征收增值税;纳税人在资产重组中, 通过合并、分立、出售、置换等方式, 将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人, 不属于增值税的征税范围;2016年5月1日起, 在资产重组过程中, 涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税.
资产处置是企业资本运作的重要内容, 其业务构成要素和财务处置方案的多样性, 以及现行税制对企业两种处置行为的不同处理方式, 为企业开展资产剥离经济活动提供了税收筹划空间, 企业可从税负的角度进行综合比较, 择优选择税负较低的资产处置方式。
(三) 企业集团业务流程再造
增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税, 有利于行业的细分化和专业化发展, 提高生产效率。在此背景下, 企业集团可以通过将部分服务进行外包, 做自己最为擅长的领域, 将一些研发、设计、营销等内部服务环节从企业主业剥离出来后, 不仅能更加专注于提供某类型服务, 成为效率更高、专业更强的创新主体, 催生新技术、新产业、新业态、新商业模式, 为实施创新驱动发展战略和推动大众创业、万众创新拓展更为广阔的空间, 也为民营经济和小微企业营造更为宽松的发展环境。如“营改增”后, 企业可选择委托运输还是使用自营车辆运输, 非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目, 按照17%的增值税税率抵扣, 而委托运输企业发生的运费抵扣按交通运输业税率为11%, 企业集团可根据实际测算结果, 进行调整优化。
(四) 经营模式筹划
按现行规定, 一般纳税人提供有形动产租赁服务, 税率为17%。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务, 属于有形动产经营性租赁。光租业务, 是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用, 不配备操作人员, 不承担运输过程中发生的各项费用, 只收取固定租赁费的业务活动。干租业务, 是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用, 不配备机组人员, 不承担运输过程中发生的各项费用, 只收取固定租赁费的业务活动。企业可灵活转变经营模式, 为上述远洋运输和航空运输配备专用人员, 从而变有形动产经营性租赁业为交通运输业, 税率从原来的17%降低到11%, 产生6%的节税空间。
(五) 减免税等优惠政策筹划
营改增后国家对4大行业原税收优惠政策原则上予以延续, 对老合同和老项目实行政策平转, 对特定行业制定了过渡性优惠措施等, 基本是把过去营业税的优惠政策和增值税本身的优惠政策全部承继下来, 企业应详细研读“营改增”的过渡政策, 探讨相应的税收优惠, 充分利用政策为企业税收筹划工作提供参考。其中的免税条款和零税率政策为企业提供了广阔的筹划空间。企业可依靠零税率或者免税政策选择不同的行业和领域, 利用优惠政策取得价格优势, 进而提高企业的同行竞争力和市场占有率。利用零税率或放弃免税权的一般纳税人企业, 其客户取得的进项税额可以抵扣, 会大幅度提升企业的运营能力和盈利能力。
(六) 延期纳税筹划
通过税务筹划实现推迟缴纳税款, 相当于获得了一笔政府无息贷款, 获取货币资金时间价值, 有利于其资金周转.因此, 企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生.例如, 税法规定一些固定资产可以采用加速折旧法, 使投资初期缴纳最少的税收, 获得递延所得税资产, 减少当期所得税费用, 把税收推迟到以后期间, 相当于延期纳税。此外, 对于企业购进大额固定资产时, 也可根据实际情况在180天内的认证期选择恰当的认证时点, 按照规定, 增值税专用发票需要在认证的次月申报纳税, 如果企业当期没有足额的销项税额, 认证的进项税额也无法充分抵扣。
三、税收筹划需统筹考虑的其他因素
(一) 注重企业整体利益, 实现企业价值最大化
一是对于纳税人身份的筹划要综合考虑企业成本。小规模纳税人要转换为一般纳税人时应考虑, 一般纳税人要有健全的会计核算制度, 需要培养和聘用专业会计人员, 将增加企业财务核算成本;一般纳税人的增值税征收管理制度较小规模纳税人复杂, 需要投入的财务、物力和精力更多, 会增加纳人缴纳成本。二是对于经营模式的筹划, 在为光租和干租配备专业人员、转变经营模式的过程中, 需综合考虑企业资金承受能力和成本控制状况, 即人员的增加能否为企业真正谋福利, 不能只看税收上的利益而无视企业整体效益。
(二) 注重统筹安排, 加强学习培训
通货膨胀下的企业税收筹划策略 篇9
一、通货膨胀下税收对企业财务活动影响
通货膨胀所带来的整体物价水平上升,或货币市值及购买力的下降,会对企业的筹资、投资、生产经营、股利分配等多种财务活动产生影响,反映在税收方面,主要体现在以下两点:
(一)税收的“固定性”,降低了企业资产重置能力
企业作为盈利性经济组织,其存在和发展的首要前提是资产的保值和增值。而在现行的会计和税收制度下,对于投资的成本费用补偿却仅限于历史成本,而非依据市价进行调整;同时由于税收的“固定性”特征,对通货膨胀所造成的虚增收益不会进行补偿或减免,从而使得企业资产重置能力降低,税收负担相对加重。
假设:某企业正常情况下,单位产品采购成本为100元(不含税),销售价格为140元(不含税),销售税金及经营管理费用占毛利的60%,所得税率为25%。那么单位产品的账面应税利润=(140-100)×(1-60%)=16(元),税后利润=16×(1-25%)=12(元),企业账面持有现金=100+12=112(元)。当通货膨胀率为20%时(假定该企业不存在市场定价能力,即销售价格不变),则该产品采购成本=100×(1+20%)=120(元),由此可以看出,在通货膨胀的条件下,即使不进行留存收益分配,所留存现金已不足以完成该产品的采购。
分析原因,主要在于销售价格中有20元(120-100)为通货膨胀所带来的虚增收益,由于税收的固定性特征,将对此虚增收益进行征税(20×25%=5),从而造成企业相对税收负担加重。除非企业提价或控制成本开支,否则其收益很难冲减通货膨胀所带来的采购成本上升。当然,通胀对不同行业影响是不一样的,个别行业市场定价能力强,如商业零售、公用事业等,可通过价格传导机制,通过提高售价来回避通胀风险,但对于大多数制造企业而言,提高产品定价将受到市场和竞争者的制约。
(二)税收的“强制性”,加剧了企业资金短缺矛盾
通胀背景下,企业为降低未来采购成本,会提前大量购置、囤积原材料等存货,对营运资金的需求量加大。同时,企业间为应对资金短缺,避免资金贬值,会经常性延期偿付负债。这样,企业经营便会面临资金紧张的不利局面。
另外,国家将会实行适度从紧的货币政策,通过压缩企业贷款,控制信贷流向,以及提高存贷款利率、上调准备金利率等手段,来减少市场中货币供给。由于企业的应纳税额,主要由流转额或所得额等税基实体所决定,税法对其申报、缴纳具有“强制性”规定,非符合特定条件,不得申请延期缴纳,这无疑将进一步加剧企业资金短缺的矛盾。
二、通胀下企业税收筹划思路
为解决企业资产购置能力降低、流动资金短缺的不利处境,减缓通胀对生产经营的不利影响,企业可通过税收筹划实现延期纳税的目的。根据现代财务理论,在物价长期上涨的趋势下,企业应付债务大于应收债权,即处于“净债务人”地位时,可获得货币时间价值收益,对企业有益。反映在税收筹划中,是指要考虑到涉税事项确认时间的不同所产生的时间性差异,在税法许可范围内,尽可能“晚缴税”,享受延迟纳税所带来的货币时间价值收益。
当然上面所说的“晚缴税”,并不是要求企业对应纳税款故意拖延,而是通过对成本、收益确认的时间性安排,间接获得税款抵免收益。例如企业采用缩短固定资产折旧年限、加速折旧的办法,将企业后期成本费用前移,使得前期折旧成本获得更多的税款抵免收益,这便相当于“晚缴税”。延期缴纳的税款由于通货膨胀,降低了现金贬值风险。同时,纳税人对因节税省下的资金进行投资,可产生更大的收益,取得延缓纳税的“节税”效应。
例如,假设某企业某项固定资产价值500万元,经济适用寿命6年,期末无残值,税法允许选择直线法或加速折旧法进行折旧,假设资本市场年化收益率5%,通货膨胀率10%,所得税率25%。现分别对直线法和年限总和法折旧的税款抵免收益进行比较,见表1。
通过比较不难发现,年限总和法通过加速折旧,可多获得9.08万元(87.91-78.83)税款抵免收益,相当于获得了一笔无息贷款,有利于纳税人的资金周转,“节税”效应比较明显。
三、企业税收筹划具体策略
根据上述税收思路,结合企业的财务活动特点,可从以下几个方面制定相应的税收筹划策略。
(一)存货计价方法
存货是企业一项重要的流动资产,所占的比重较大,合理选择存货计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。根据会计制度规定,销售成本的计算公式为:本期销售成本=期初商品成本+本期购货成本一期末商品成本。由于本期购货成本是确定的,因此,存货计价方法的选择直接关系到本期销售成本的高低,并进而决定当期的经营收益和所缴税款。
在通货膨胀条件下,当存货的价格处于上涨时期,采用后进先出法,会使得当期销售成本上升,从而利润降低。而采用先进先出法,会使得当期销售成本降低,从而增加当期的利润。因此,根据存货不同计价方法的特点,不难看出:在原材料价格持续上升时,企业的所得税税负由轻到重依次是后进先出法、加权平均法、先进先出法。企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法,次优方案为加权平均法,此时销售成本最高,利润最低,能起到延缓次优方案为加权平均法纳税的效果。
然而,《企业会计准则第1号——存货》第14条中明确规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。换言之,该项规定取消了旧准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。
新企业所得税条例规定:“各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。”即税法也明确取消后进先出法。因此,在存货价格上涨期,当满足税法限制性条件时,企业应选择加权平均法,以获得销售成本上升所带来的税款抵挡收益。
(二)固定资产折旧
固定资产折旧的筹划策略,主要考虑在不违背新会计准则和税法的前提下,通过合理选择折旧年限和折旧方法,使折旧成本分摊在不同时期,以此获得资金时间价值收益和实现延期纳税,并进而取得“节税”效应。
当期,我国新会计准则及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值即可,但应满足最低年限条件。如新企业所得税条例第六十条规定:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,最低折旧年限为10年。因此,通货膨胀下,生产经营情况正常的企业,应在税法许可范围内,尽量缩短折旧年限。一方面加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,减缓已回收折旧成本的贬值;另一方面,还可获得延期纳税的好处。
对于折旧方法,从表1分析可以看出:通货膨胀下,如果企业采用加速折旧方法,可以使企业提高固定资产回收速度,并使前期折旧成本获得更多的税款抵免收益,取得延缓纳税的“节税”效应。同时,根据货币时间价值原则可知,前期折旧回收越快,节税效应也越明显。
(三)长期债券投资溢折价摊销
对长期债券投资溢折价摊销,我国会计准则规定可采用直线法和实际利率法两种不同方法。在直线法下,溢折价在摊销期内平均分摊,票面利息由票面金额和票面利率决定,因此企业各期的债券利息投资收益是相同的。而在实际利率法下,各期的溢折价要按照票面利息和实际利息之差(或之和)进行摊销,而实际利息是按照上期票面价值和实际利率进行计算的。由于长期债券各期期初价值不同,因此,在实际利率法下,企业各期的债券利息收入是不同的。
如果企业购入溢价发行的债券,在直线法下,各期的利息收入相同;如果采用实际利率法,则随着溢价的不断摊销,债券利息收入将会逐步递减。由于债券利息收入属于投资收益,要计入应纳税所得额缴纳所得税。所以,在通货膨胀条件下,由于物价持续上涨,直线法的计息方式要比实际利率法更能获得货币时间价值收益,对企业更有利。相反,如果企业购入的是折价发行的债券,那么采用实际利率法将比直线法对企业更加有利。
(四)资产购置决策
在通货膨胀条件下,由于货币贬值,企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值,资产重置能力降低。所以,企业可考虑选择通过分期付款或租赁方式,解决资产购置的资金需求。这样,企业只需在租赁期内支付租金即可获得资产使用权,既避免了资金集中开支,又可节省资金用以扩大投资。同时,企业也无需承担因资产折旧磨损、技术进步等带来的有形折旧和无形折旧风险损失。
企业合并下的税收筹划 篇10
关键词：同一控制 企业合并 会计核算 开展策略
新时期，我国各企业的发展取得了极大的进步，企业的经营管理工作也受到来自市场环境与国家政策的更多规范，许多企业为了立足于激烈的竞争中而实现发展，近几年来逐渐推动了企业合并工作的实施。而企业的合并工作面临着非常棘手的会计核算问题，推动核算工作的顺利开展是保证合并后的企业顺利运营的必然要求。而本文则是从同一控制状态中的企业合并工作所面临的会计核算问题出发，首先分析了企业合并与同一控制下企业合并的含义，以及同一控制和非同一控制两种合并的不同，然后着重探讨了同一控制下会计核算工作的开展策略，以求推动企业合并的会计核算工作的全面有效完成。
一、同一控制状态下企业合并的相关理论分析
就企业合并的含义来讲，包括两种形式：兼并（也可称为吸收合并）和收购（也可称为控股合并）。兼并是指两个或两个以上独立的企业合并组成一家企业，通常表现为一家占优势的企业吸收其他企业的活动。收购是指一家企业购买另一企业的股权或资产，以获得对被并企业资产的所有权或对被并企业的控制权，收购和兼并的不同点主要在于，收购的情况下，交易完成后被收购的企业不会丧失其法人资格。合并分为同一控制与非同一控制两种状态下的合并。而同一控制形式是当前应用较广的一种合并方式，这种合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一方通常指企业集团的母公司，相同多方是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。同一控制下的企业合并要分别合并具体方式（控股合并、吸收合并）不同作相应的财务处理。
而非同一控制下的企业合并则是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
二、同一控制企业合并的会计核算工作开展策略
（一）完善其吸收合并及控股合并的会计处理基本原则
要对同一控制下的企业合并进行正确的会计核算，必须就同一控制下企业合并的实质进行深入的研究和分析，遵循其会计处理的基本原则进行规范及完善，而且针对两种形式合并（控股合并、吸收合并采取相应的会计处理方法。
同一控制下的企业合并会计，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。应遵循以下原则进行相关的处理。
1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方帐面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。因为同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产。
2、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原帐面价值不变。因从最终控制方的角度，其在企业合并交易发生前后资产和负债均在其控制下，因此合并交易事项原则上不应引起所涉及资产、负债的计价基础发生变化。但如果合并前被合并方与合并方采用的会计政策不一致，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的帐面价值进行调整，并以调整后的帐面价值作为入帐价值。
3、合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行合并支付的对价账面价值之间的差额，不作资产的处置损益，有关差额调整所有者权益相关项目。首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
4、对于同一控制下的的控股合并，合并方在编制合并报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。合并报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者權益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
（二）规范财务报表编制及会计核算工作方法
1、同一控制下吸收合并
同一控制下的吸收合并中，被合并方法人资格已不存在，其全部资产、负债被合并吸收。会计核算只反映合并方在合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得的有关净资产的入帐价值与支付的合并对价帐面价值之间差额的处理。
合并方取得的相关资产及负债按在被合并方的原帐面价值入帐，合并差额相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
2、同一控制下的控股合并
合并方在合并日取得被合并方的控制权后，被合并方仍然继续经营，合并方在合并日涉及两方面问题：一是对长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并报表的编制问题。
合并方以合并日应享有被合并方所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但沿未发放的股利，借记“应收股利”。按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，合并对价差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
合并日合并报表的编制。合并方应在合并日编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合单日及以前一直存在。
合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其帐面价值并入合并财务报表，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。对于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分，自合并方的资本公积转入留存收益。合并方账面资本公积（股本溢价或资本溢价）大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方人部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”，贷记“盈余公积”和“未分配利润”。因合并方账面资本公积（股本溢价或资本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表中对这一情况进行说明。
合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原则进行抵销。
合并现金流量表。合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的原则相同。
三、结语
同一控制企业合并已经成为当前时代某些企业发展的必然趋势，合并的双方一定要加强对于会计原则的研究，并为合并会计核算工作创造良好的核算环境，确保核算工作能够在恰当的方式指引下得以有效开展。
参考文献：
[1]李秀安.同一控制下的企业合并会计核算问题分析[J]. 现代经济信息,2010(21)
[2]叶陈刚,张一弛.企业合并中的会计核算方法比较与选择[J].会计之友(中旬刊),2009(05)
关于新企业所得税下的税收筹划 篇11
关键词：税收筹划,新企业所得税,政策分析
追求利益最大化成为企业的最终目标, 依法纳税是企业 (纳税人) 的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负, 企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下, 税收筹划应运而生。
一、税收筹划的特点
税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内, 以符合政府导向为前提, 通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排, 充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定, 利用会计所提供的选择机会获取最大的税后利润的经济行为。它具有以下几个显著的特点:
1. 合法性。
税收筹划不仅符合税法的规定, 而且符合税法立法的意图, 这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划, 是对税法立法宗旨的有效贯彻, 也体现了税收政策导向的合理有效性。
2. 整体性。
税收筹划的整体性, 一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低, 而要着眼于整体税负的轻重;另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据, 应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益, 还要考虑纳税人的长期利益;不仅要考虑纳税人的所得增加, 还要考虑纳税人的资本增值;不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化, 而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。
3. 目的性。
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式:一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是在纳税总额大致相同的方案中, 选择纳税时间滞后的方案, 这就意味着企业得到一笔无息贷款, 通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
4. 筹划性。
在经济行为已经发生, 纳税项目、计税依据和税率已成定局后, 再实施少缴税款的弥补措施, 不能认为是税收筹划。正如战争的战略战术要在开战前做出一样, 税收筹划必须在经济行为发生前产生, 事先进行规划、设计、安排, 并指导该经济活动的进行。
二、税收筹划在企业中的运用
1. 利用过渡期的税收筹划。
新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立, 依照税收法律、行政法规规定, 享受低税率和定期减免税优惠的老企业, 可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满, 但因没有获利而尚未享受优惠的企业, 优惠期限从新税法施行年度起计算。因此, 享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内, 尽可能把利润提前到减免期。
2. 企业组织形式的筹划。
我国目前企业的组织形式主要有股份公司、有限责任公司、合伙企业和个人独资企业等, 而新企业所得税法规定合伙企业和个人独资企业不适用本企业所得税法, 只缴纳个人所得税, 而股份公司和有限责任公司在缴纳完企业所得税后股东还得再缴纳个人所得税, 但鉴于后两者在责任承担上要大于前两者, 因此企业在权衡自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后, 可合理选择企业的组织形式, 以期缴纳相对较少的税款。
3. 成本费用的税收筹划
新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间。成本费用筹划涉及面广, 要求比较复杂, 企业需要准确把握税法的规定, 才能顺利实现成本费用的最大化扣除。
(1) 工资薪金筹划。新《企业所得税法》取消了内资企业计税工资制度, 规定企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除, 即工资从限额扣除转变全额扣除。当然, 相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。尽可能多的列支工资薪金支出, 超支福利以工资形式发放, 持内部职工股企业, 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金, 增加职工教育、培训机会, 建立工会组织, 改善职工福利。在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税, 增加工资幅度时需权衡利弊。新企业所得税法同时也规定, 工资支出应做到真实、合理, 否则税务机关有权调整工资扣除数。
新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此, 企业应根据自身条件尽可能多的安排这样的职工就业, 一方面这些职工为企业创造了利润, 另一方面也有利于减轻企业的税收负担, 同时企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员, 促进了整个社会和谐稳定的发展。
(2) 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划。《实施条例》没有区分广告费和业务宣传费支出, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。广告费、业务宣传费扣除限额较以前的基本扣除限额明显有所提高, 且可向以后年度结转。因此, 企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划, 而可以更灵活的将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客人, 以达到广告目的。
新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费, 按照发生额60%扣除, 但最高不超过当年销售 (营业) 收入的5‰, 即业务招待费的扣除标准有所下降, 且超支部分不得向以后年度结转, 因此企业应做好业务招待费的预算, 尽量减少支出。可以将业务招待费转为广告费、业务宣传费、办公费用等支出, 能列入会议费的支出尽量不列入业务招待费。
(3) 采用折旧方法的税收筹划。新《企业所得税法》规定, 对于由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产, 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产, 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。不同的折旧方法, 对企业的利润影响不同, 从而影响企业的税负。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定, 但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下, 企业可尽量选择较短的折旧年限, 从而使企业前期折旧多, 获得延期纳税的好处。其次, 还应估计净残值, 企业在估计净残值时, 应尽量估计得低一点, 以使企业的折旧总额相对多一些, 而各期的折旧额也就相对多了, 从而使企业在折旧期内少缴纳所得税。
总之, 新企业所得税法的实施, 既关闭了过去税收筹划的部分途径, 同时也提供了新的筹划空间。企业应仔细研读税法及细则, 适时调整筹划思路, 尽力规避税收风险, 谋求最大的经济利益。
参考文献
[1]明光兰:《新编税法及纳税实务》经济科学出版社2008.1