合并抵消（精选4篇）
合并抵消 篇1
随着企业规模的扩大和业务的扩展, 成立企业集团或兼并其他公司已经成为很多企业在发展战略上的必然选择。组织结构的变更引起的会计报表的变化与调整是该类企业财务管理的重点和难点项目。本文笔者仅总结该类企业会计报表的变化, 重点讲述合并报表抵消分录编制前的准备工作, 并就如何编制合并会计报表及其抵消分录进行论述。
一、合并报表抵消分录编制前的准备工作
合并财务报表需将企业集团视为一个整体, 根据内部交易进行相关的抵消调节, 简单地说, 要把内部交易后的资产还原到交易前的状态, 是以资产的账面价值进行的。所以在编制合并报表抵消分录时, 首先根据内部交易的影响将其分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内部交易事项。只有根据影响期间正确区分内部交易的类型, 才能做出正确的会计处理;其次, 还需辨别企业合并行为的类型。尤其是上一会计期刚进行合并的企业在编制合并财务报表时, 应该确定合并行为是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
(一) 同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并, 而且子公司与母公司的会计政策与会计期间等均一致, 那么可以直接考虑抵消分录。如果母子公司的会计政策或会计期间等不一致, 原则上需要根据母公司的会计政策和会计期间进行相关方面的调整, 使子公司的会计政策和会计期间与母公司统一, 然后再编制抵消分录。
(二) 非同一控制下的企业合并
因非同一控制下的企业合并需要编制合并报表, 这是最复杂的情况。首先应需统一母子公司的会计政策与会计期间等;其次根据母公司备查账上记录的合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值, 以此为基础, 编制抵消调整分录, 对被合并的子公司的个别报表进行调整, 使其能够客观地反映购买日子公司拥有或控制的在公允价值基础上的可辨认资产、负债及或有负债在合并期资产负债表日的金额。
二、合并报表多层抵消分录的编制技巧
企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况。
(一) 在合并当期的资产负债表日编制合并报表
该种情况下的抵消分录相对简单, 只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可, 调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等。如果母子公司之间不存在内部交易, 那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总, 就没有抵消分录可言了。但一般情况下, 母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易。因此编制抵消分录也是必须的。
(二) 企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制
该种情况要比前者复杂的多。连续编制合并报表时, 上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了, 而该抵消只是在工作底稿上做调整, 并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿, 不影响个别财务报表, 所以在下一期资产负债表日编制合并报表时, 为避免重复调整引起的报表合计数不一致, 仍需继续抵消。
1. 影响利润表项目的事项的抵消分录编制
如果调整事项在合并报表编制前, 增加了企业的所有者权益, 则需借方计入“年初未分配利润”, 贷方相应地计入对应科目, 如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等。相反, 若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少, 则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等, 贷记“年初未分配利润”。
2. 同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录
均按本期累计余额抵消, 且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的会计科目。如借记“应付账款”, 贷记“应收账款”;借记“应付利息”, 贷记“应收利息”等。
三、实例分析
【实例】A公司是一家规模较大的上市公司, 2010年资产负债表日需对外提供合并会计报表。A公司在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元, 其中实收资本为3000万元, 资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销, 摊销年限为10年。
B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外, 不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元, 年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备, 计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产, 是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销, 摊销年限为10年。
编制2010年A公司合并财务报表时的多层抵消分录, 显然需要对2009年已在工作底稿中抵消的项目继续抵消, 以避免对同一事项的重复处理。
(1) 抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额=2000-5000×70%=-1500 (万元) , 按10年摊销, 每年摊销金额为150万元。
2009年末长期股权投资账面价值=2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资 (1000×70%) =2850 (万元) ;
2010年新增的长期股权投资账面价值=2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%=710 (万元) ;
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710=3560 (万元) ;
盈余公积累计金额为 (1000+800) × (10%+15%) =270 (万元) ;
未分配利润累计余额为 (1000+800) ×85%=1530 (万元) ;
少数股东权益累计金额为 (5000+270+1530) ×30%=2040 (万元)
所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为:
(2) 抵消A公司提取的盈余公积
第一步, 对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消
第二步, 抵消2010年提取的盈余公积
第三步, 抵消A公司投资收益和B公司利润分配
第四步, 抵消母子公司之间应收账款及坏账准备
应付账款、应收账款, 按2010年期末累计金额抵消
对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消
抵消2010年提取坏账准备
(3) 抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额
对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
2009年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产, 需要在2010年编制合并会计报表时继续抵消。
抵消2010年多摊的无形资产
合并抵消 篇2
甲方:（车辆所有人）乙方：（钢筋原材供应人）
根据《中华人民共和国合同法》有关法律法规的具体要求，甲、乙双方在协商一致基础上，本着自愿、公平和诚信的原则，就太原市西矿街281号棚户区改造项目地下车库工程钢筋原材供应货款置换车辆所需的供应事宜签订本合同，以资共同遵守。
第一条：甲方依法出卖具备以下条件的机动车：品牌型 捷豹，发动机号：，车架号： ； 第二条 车款及抵消货款金额
车款为(不含税费)58 万元;大写： 伍拾捌万元整。抵消乙方货款 58 万元;大写： 伍拾捌万元整。此金额从甲、乙双方最终结算的货款总额中冲抵。
第三条 双方权利义务
1.甲方应保证对出卖车辆享有所有权或处分权，且该车符合国家有关规定，能够依法办理落户手续。
2.甲方保证向乙方提供的相关文件真实有效及其对车辆状况的陈述完整、真实，不存在隐瞒或虚假成分。
3.乙方应按照约定的时间、地点与甲方当面验收车辆及审验相关文件。
第四条 交通违章、事故债务纠纷
自签字成交前与此车有关的一切事宜(交通违章、事故债务纠纷等)由甲方负责。签字成交后，一切事宜(交通违章、事故、债务纠纷等)由乙方负责，与甲方无关。第五条 合同争议的解决办法
1、本合同项下发生的争议，由双方当事人协商或申请调解解决;协商或调解解决不成的，可到当地人民法院起诉。
2.本合同一式二份，双方各持一份。本合同在双方签字盖章后生效。合同生效后，双方对合同内容的变更或补充应采取书面形式，作为本合同的附件。附件与本合同具有同等的法律效力。
甲 方： 乙 方：
身份证号： 身份证号：
合并抵消 篇3
一、母公司直接控制子公司
[例1]甲公司于20×7年1月1日以1000万元取得对乙公司80%的股权, 能够对乙公司实施控制, 形成非同一控制下的企业合并。20×7年1月1日乙公司所有者权益总额为1100万元, 其中实收资本1000万元, 资本公积100万元 (假设乙公司20×7年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值一致) 。20×7年乙公司实现净利润200万元, 提取盈余公积20万元。20×7年12月31日, 乙公司所有者权益总额为1300万元, 其中实收资本为1000万元, 资本公积为100万元, 盈余公积为20万元, 未分配利润为180万元。20×8年1月31日乙公司向股东分派现金股利150万元, 其中:甲公司120万元 (甲公司已按成本法计入20×8年投资收益) , 其他股东30万元。乙公司20×8年实现净利润300万元, 提取盈余公积30万元, 因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。20×8年12月31日, 乙公司所有者权益总额为1500万元, 其中实收资本为1000万元, 资本公积为150万元, 盈余公积为50万元, 未分配利润为300万元。 (假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致, 不考虑所得税影响。)
甲公司编制合并财务报表时, 不按权益法调整对乙公司的长期股权投资, 对两公司的财务报表进行汇总后, 直接编制抵消分录 (为便于合并所有者权益变动表的编制, 抵消分录中涉及到所有者权益的科目, 均列出对应的所有者权益变动表明细项目) 。
20×7年抵消分录:
(1) 抵消甲公司对乙公司的长期股权投资和初始少数股东权益
注:商誉120万元=1000万元-1100万元×80%
(2) 抵消本年少数股东损益 (200万元×20%)
(3) 抵消乙公司本年提取的盈余公积
20×8年抵消分录:
(1) 抵消甲公司对乙公司的长期股权投资和初始少数股东权益:与20×7年抵销分录相同
(2) 抵消上年少数股东损益
(3) 抵消乙公司上年提取的盈余公积
(4) 抵消本年少数股东损益 (300万元×20%)
(5) 抵消乙公司本年提取的盈余公积
(6) 抵消少数股东享有的可供出售金融资产的公允价值变动金额 (50万元×20%)
(7) 抵消甲公司投资收益与乙公司本年利润分配
二、母公司同时以直接和间接方式控制子公司
[例2]沿例1, 20×9年1月1日, 甲公司、乙公司与其他股东共同投资设立丙公司, 丙公司实收资本500万元, 其中:甲公司投资200万元, 占40%股权, 乙公司投资150万元, 占30%股权, 其他股东投资150万元, 占30%股权。甲公司通过直接和间接拥有丙公司70%的表决权而对丙公司实施控制, 对丙公司的长期股权投资采用成本法核算。乙公司拥有丙公司30%的表决权而对丙公司具有重大影响, 对丙公司的长期股权投资采用权益法核算。20×9年丙公司实现净利润100万元, 提取盈余公积10万元。20×9年12月31日, 丙公司所有者权益总额为600万元, 其中实收资本为500万元, 盈余公积为10万元, 未分配利润为90万元。20×9年1月31日乙公司向股东分派现金股利200万元, 其中:甲公司160万元 (甲公司已按成本法计入20×9年投资收益) , 其他股东40万元。乙公司20×9年实现净利润400万元 (其中包括对丙公司采用权益法核算的投资收益30万元) , 提取盈余公积40万元。20×9年12月31日, 乙公司所有者权益总额为1700万元, 其中实收资本为1000万元, 资本公积为150万元, 盈余公积为90万元, 未分配利润为460万元。
甲公司编制合并财务报表时, 不按权益法调整对乙公司和丙公司的长期股权投资, 对三公司的财务报表进行汇总后, 直接编制20×9年抵消分录。
(1) 抵消甲公司和乙公司对丙公司的长期股权投资和丙公司的初始少数股东权益
(2) 抵消丙公司本年少数股东损益 (100万元×30%)
(3) 抵消丙公司本年提取的盈余公积
(4) 抵消乙公司对丙公司长期股权投资的投资收益
(5) 抵消甲公司对乙公司的长期股权投资和乙公司的初始少数股东权益:与20×7年抵消分录相同
(6) 抵消乙公司以前年度少数股东损益 (2007年40万元+2008年60万元)
(7) 抵消乙公司以前年度提取的盈余公积 (20万元+30万元)
(8) 抵消以前年度少数股东享有的可供出售金融资产的公允价值变动金额
(9) 抵消乙公司以前年度对少数股东的利润分配
(10) 抵消乙公司本年少数股东损益 (400万元×20%)
注:乙公司本年少数股东损益包括少数股东享有的乙公司本年自身实现的利润74万元[ (400-30) ×20%]、权益法核算的对丙公司的投资收益6万元 (30×20%)
(11) 抵消乙公司本年提取的盈余公积
(12) 抵消甲公司投资收益与乙公司本年利润分配
直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表, 关键在于正确计算出少数股东权益和少数股东损益, 直接进行抵消。该方法适用于母公司对子公司长期股权投资比例无变化的情况, 能够比采用权益法更加简便快捷地编制合并财务报表, 并且能够方便地编制合并所有者权益变动表。但是, 如果母公司对子公司长期股权投资比例存在变化, 则不宜采用该种方法。
参考文献
债权债务抵消协议什么时候无效 篇4
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债权债务抵消协议什么时候无效
债务抵销分为法定抵销和约定抵销，约定债务抵销的，是可以签订抵销协议的，协议只要真实不违法，一般是有效的。那么，债权债务抵消协议什么时候无效呢?今天，赢了网小编为您解读。
债权债务抵消是由合同法进行规范的。
《合同法》第九十九条 当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。
当事人主张抵销的，应当通知对方。通知自到达对方时生效。抵销不得附条件或者附期限。
第一百条 当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。
一、我国《合同法》第52条规定，有下列情形之一的，合同无效：
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(1)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益;
(2)恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益;
(3)以合法形式掩盖非法目的;
(4)损害社会公共利益;
(5)违反法律、行政法规的强制性规定。
二、合同无效五种情形解读：
(1)以欺诈、胁迫手段订立合同，损害国家利益
根据《民法通则若干问题的意见》第68条之规定，所谓欺诈是指一方当事人故意告知对方虚假情况，或者故意隐瞒真实情况，诱使对方当事人作出错误的意思表示。因欺诈而订立的合同，是在受欺诈人因欺诈行为发生错误认识而作意思表示的基础上产生的。
根据《民法通则若干问题的意见》第69条的规定，所谓胁迫，是以给公民及其亲友的生命健康、荣誉、名誉、财产等造成损害或者以给法人的荣誉、名誉、财产等造成损害为要挟，迫使相对方作出违背真
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实意思表示的行为。胁迫也是影响合同效力的原因之一。
依《合同法》第52条规定，一方以欺诈、胁迫等手段订立的合同，只有在有损国家利益时，该合同才为无效。
(2)恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益
所谓恶意串通，是指当事人为实现某种目的，串通一气，共同实施订方合同的民事行为，造成国家、集体或者第三人的利益损害的违法行为。
恶意串通而订立的合同，其构成要件是：
1、当事人在主观上具有恶意性。即明知或者知其行为会造成国家、集体或者第三人利益的损害，而故意为之。
2、当事人之间具有串通性。串通是指相互串连、勾通，使当事人之间在行为的动机、目的、行为以及行为的结果上达成一致，使共同的目的得到实现。在实现非法目的的意思表示达成一致后，当事人约定互相配合或者共同实施该种合同行为。
3、双方当事人串通实施的行为损害国家、集体或者第三人的利益。
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恶意串通的结果，应当是国家、集体或者第三人的利益受到损害。法律并不禁止当事人在合同的订立和履行中获得利益。但是，如果双方当事人在谋求自己的利益的同时而损害国家、集体或第三人的利益的时候，法律就要进行干预。
恶意串通所订立的合同，是绝对无效的合同，不能按照《合同法》第58条规定的一般的绝对无效合同的原则处理，而是按照《合同法》第59条的规定，将双方当事人因该合同所取得的财产，收归国有或者返还集体或者个人。
(3)以合法形式掩盖非法目的
以合法形式掩盖非法目的，也称为隐匿行为，是指当事人通过实施合法的行为来掩盖其真实的非法目的，或者实施的行为在形式上是合法的，但是在内容上是非法的行为。
当事人实施以合法形式掩盖非法目的的行为，当事人在行为的外在表现形式上，并不是违反法律的。但是这个形式并不是当事人所要达到的目的，不是当事人的真实意图，而是通过这样的合法形式，来掩盖和达到其真实的非法目的。因此，对于这种隐匿行为，应当区分其外在形式与真实意图，准确认定当事人所实施的合同行为的效力。
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以合法形式掩盖非法目的而订立的合同，应当具备下列要件：
1、当事人所要达到的真实目的或者其手段必须是法律或者行政法规所禁止的;
2、合同的当事人具有规避法律的故意;三是当事人为规避法律、行政法规的强制性规定而采用了合法的形式对非法目的进行了掩盖。
(4)损害社会公共利益
在法律、行政法规无明确规定，但合同又明显地损害了社会公共利益时，可以适用“损害社会公共利益”条款确认合同无效。
(5)违反法律、行政法规的强制性规定
违反法律、行政法规的强制性规定的合同，是指当事人在订约目的、订约内容都违反法律和行政法规强制性规定的合同。《合同法解释》第4条明确规定：“合同法实施以后，人民法院确认合同无效，应当以全国人大及其常委会制定的法律和国务院制定的行政法规为依据，不得以地方性法规、行政规章为依据。”
需要说明的是，违反法律、行政法规的强制性的合同，当事人在主观
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上是故意所为，还是过失所致，均则非所问。只要合同违反法律、行政法规的强制性规定，则就确认该合同无效。
来源：（债权债务抵消协议什么时候无效http://s.yingle.com/zw/196011.html）债权债务.相关法律知识
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债权人撤销权如何行使
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