纳税问题

纳税问题（精选12篇）

纳税问题 篇1

摘要：本文从国家相关法规、制度角度阐述了对于个人或公司以实物出资是否缴税, 应区别对待, 不能混为一谈。

关键词：实物出资,纳税问题

在会计师事务所从事验资业务时, 常常会遇到个人和公司以实物资产出资的情况, 于是就产生一个疑问:个人或公司以实物 (机器设备、办公设施等) 出资是否需要缴税?

从国家相关法规、制度上看, 个人或公司以实物出资是否缴税, 不能混为一谈, 应区别对待。

一、公司以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生增值税纳税义务

中华人民共和国财政部、税务总局联合下发的《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 规定:“纳税人销售旧货 (包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产) , 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人, 也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位, 一律按4%的征收率减半征收增值税, 不得抵扣进项税额。”根据上述规定, 纳税人销售自己使用过的应税机器设备、办公设施应当按照4%的征收率减半征收增值税, 且不能抵扣进项税额。但是, 对外投资不属于销售行为, 上述文件并未规定对于以机器设备对外投资征收增值税。因此, 依据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 文件无法解决公司以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生增值税纳税义务问题。

那么以机器设备和办公设备对外投资是否符合《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的视同销售行为呢?这里要从两个方面来谈:

一是应明确以机器设备和办公设备对外投资是否符合视同销售货物定义。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物:将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者。上述视同销售行为应当征收增值税, 纳税义务自货物移送的当天发生。如果机器设备、办公设施是该公司生产或委托加工的, 或者该公司机器设备属于存货而非固定资产即属于专业从事机器设备、办公设施的销售的, 则以机器设备、办公设施对外投资时视同销售需要缴纳增值税。

二是应明确视同销售行为的销售额的计税价格组成。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定, 视同销售行为的销售额按照如下顺序确定: (一) 按照该公司当月同类货物的平均销售价格确定; (二) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (三) 按组成计税价格确定。以存货对外投资的, 可以抵扣进项税额。但是, 如果机器设备及办公设施属于固定资产而非存货, 则对外投资并无相关增值税征收依据。

因此, 依据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号) 、《增值税暂行条例实施细则》规定, 本文认为, 如果公司对外投资的机器设备、办公设施属于固定资产, 则对外投资无须缴纳增值税。

二、个人以其拥有所有权的机器设备、办公设施等实物出资是否产生纳税义务

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五款规定:“单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者”。在这里, 我们是否可以把“个体经营者”等同于“个人”来看待呢?实际是不行的。

我们不妨从国家统计局、国家工商行政管理局联合下发的规定中先了解一下“个体经营”的概念, 以便我们更好地理解个体经营者与个人的关系。根据国家统计局、工商行政管理总局于1980年12月17日发布的《关于统计上划分经济类型的暂行规定》第九条, “个体经营:是指个人参加生产劳动, 生产资料和产品或收入归个人所有的一种经济形式。包括城镇闲散劳动力、待业青年等自筹资金开业兴办, 经工商行政管理部门批准并领取`营业执照'的工业、手工业、客货运输、商业、饮食、服务 (包括修理) 和房屋修缮等个体经营者。还包括农村的个体农户以及在农村的非农业个体经营”之规定, 个体经营是一种经济形式, 而个体经营者则是领取营业执照后, 从事经营活动的自然人;而且根据工商管理方面法律、法规的规定, 个人从事生产、经营活动均应当经工商管理部门登记核准, 如果个人从事生产、经营活动, 但未经工商部门登记核准, 则属非法经营, 其所取得的经营所得将被视为违法所得而予以没收, 并予以相应处罚。因此, 个体经营者必须是从事个体经营并领取营业执照的自然人。

从税务部门税收征管来看, 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人, 由税务机关核定其应纳税额, 责令缴纳”之规定, 个人虽未办理工商登记及 (或) 税务登记, 却实际从事生产、经营活动的, 按其实质认定为“个体经营者”而非“其他个人”并据以征收相关税款。即只要从事生产经营活动, 就必须缴纳相关税费, 就属于个体经营者

因此, 我们认为, 个人以 (拥有所有权的机器设备、办公设施等) 实物对外出资是否视同销售征收税款, 不能简单地从形式上判定“个人”与“个体经营者”之间的界限, 而应当从实质上来判断, 即无论是否经工商登记, 关键在于其是否以其对外投资实物资产从事生产经营活动判定其是否为“个体经营者”。

值得注意的是, 若未从事生产、经营活动的个人, 以其自有财产对外投资, 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条“下列项目免征增值税:销售的自己使用过的物品”, 以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条“条例第十六条所列部分免税项目的范围, 限定如下:自己使用过的物品, 是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”等相关规定, 不能视同销售予以征收增值税;若个人从事生产、经营活动, 并且以其所经营的货物、物品对外投资的, 则应当适用增值税暂行条例的相关规定, 视同销售予以征收增值税。当然, 若个人虽从事生产、经营活动, 但未以其所经营的货物、物品对外投资, 而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的, 则不能视同销售, 也不能征收增值税。

综上所述, 个人以货物出资是否交纳增值税要看其是否实质上以其从事经营活动的货物出资。

对于没有进行经营性活动的个人就属于增值税法中规定的“其他个人”, 其承担的增值税应税义务仅限于销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车, 按照财税[2002]29号的规定, 没有超出原值的不征收增值税, 超出原值者按照4%的征收率减半征收。

纳税问题 篇2

纳税评估作为税收监控管理的一种有效手段，在帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独特优势。但是，在实际工作中，纳税评估存在着理论与实践的差距，评估人员素质参差不齐、信息资料来源不够广泛、评估手段不够科学等问题。

（一）纳税评估人员素质亟待提高

从事评估的人员基本都是税收管理员，在负责征管的同时进行纳税评估，没有专门从事评估的专业人员，其掌握的业务水平参差不齐，具备综合素质的人员屈指可数，具有纳税评估专业素质的人员更是凤毛麟角。相当一部分评估人员知识面窄，掌握评估的方法不够，有的只停留在看看表、对对数、查查抵扣发票信息的浅层次，不善于从各种涉税信息中寻找蛛丝马迹或挖掘深层次问题，使评估工作流于形式，没有进行更深层次的发现线索、解决问题，纳税评估的作用得不到充分的发挥。

（二）信息资料来源不够广泛。

纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。只有掌握各类信息并进行处理、测算、比对以及综合分析后，才能做出较为正确的判断。税务部门目前还没有足够的渠道获取这些信息，对报表和税负等面上问题有的虽有怀疑，但由于信息不完整或有可能错误，无法把问题完整地分析出来，不仅审核效率低，而且审核误差大。

（三）评估手段不够科学。

中小企业纳税筹划问题研究 篇3

关键词：中小企业纳税筹划合理避税

随着我国社会经济的快速发展，中小企业在国民经济中处于举足轻重的地位。中小企业的发展为实现再就业和我国经济增长作出了卓越的贡献，中小企业也将成为我国未来财政收入的重要来源和主要增长源。当今社会，税收征管机制和税收法律法规的不断完善，对于中小企业来说，在收入不变的情况下，税收支出的减少势必会进一步增加企业的净利润。而中小企业税后收益的增加，又无疑为企业的平稳、快速发展提供了強有力的资金保障。

一我国中小企业纳税筹划现状

目前我国中小企业纳税筹划能力成效不高，中小企业管理者必须重视纳税筹划问题。这主要是因为，一方面国家对中小企业涉税违法犯罪惩治力度越来越大，企业为了减少税收开支利用偷逃税所承担的成本风险会越来越高；另一方面，随着经济全球化的发展，中小企业面临市场竞争越来越激烈，人民币汇率升值、雇佣劳动力成本增加、所需原材料价格上调等因素使中小企业间成本竞争压力也走向白热化阶段。因此，对于中小企业来说，为了提高自身的收益，减少税款成为企业所必须考虑的当务之急，因而研究我国中小企业的纳税筹划问题具有重大意义。

二我国中小企业纳税筹划存在的主要问题

（一）中小企业对纳税筹划的认识不够

我国企业的纳税筹划引入时间较短，比之西方发达国家我国的纳税意识相对薄弱。尤其是中小企业更加明显，中小企业对法律政策不是特别重视，加之对纳税筹划的实质认识片面。导致了大部分的中小企业认识到纳税筹划紧紧是为了少缴税或不缴税，更有甚者，不少中小企业未能将纳税筹划与偷税、逃税、避税等财务违规行为作合理的区分来进行所谓的“税收筹划”。所以纳税筹划在中小企业实际操作中有着很多错误认识，使利用纳税筹划来减轻税收负担的成效大打折扣。

（二）缺乏专业的纳税筹划人才

目前很多中小企业的税收筹划不如大企业条件成熟，人员是由中小企业的现有会计人员、财务人员甚至行政人员来承担，其自身的不专业、不具备真正的税收筹划资质、业务素质较差。因而和真正的纳税筹划工作人员行政财务管理、财务成本管理、税收策划与税务稽查等多方面能力的不适应。中小企业就是想进行纳税筹划，恐怕这些非专业人员也不能很好的胜任，致使我国纳税筹划策略的发展预期的效果受到限制。

（三）忽视纳税筹划的风险管理

中小企业纳税筹划过程中因为诸多不稳定因素的存在，而变得尤其复杂，处理不当，会引起对企业消极不利的后果。当纳税相关政策重组调整时，不定期的频繁变化将对长期发展的中小企业的纳税筹划带来意想不到的隐患。加上纳税人对税收政策理解不准确、不全面，并未对纳税筹划中的风险管理意识树立防范规避措施，也相应地影响到中小企业纳税筹划有效实施运作。

（四）中小企业税收征管未严格执行

在从事生产经营活动中，不少中小企业决策者把纳税筹划活动当摆设或筹划不足。一次问卷调查资料表明，80家中小企业中90%以上的并没有实施进行或打算筹备实施。这样做的后果直接导致了企业不仅不能享受到应得的税收利益，还加重了自身额外税负的情况发生。再就是中小企业在进行税收筹划时，由于纳税筹划的复杂、困难度高。面对诸多的节税筹划，却根本不知本企业该进哪个门，走哪条路。有的只注重于眼前短期甚至是当期的节税效果，为了短暂的税负降低而触碰法律这条底线，忽略企业长远发展纳税筹划的通盘考虑。

《税收征管法》明确规定纳税机关有权利对那些不依法纳税的人员采取措施，但在现实操作中，税务所登记户数与市场调查产生的数据存在差距。究其原因有多种情况，最关键是税务部门执行力的问题，漏征漏管户现象严重。对纳税人因特殊缘由不按规定和时间缴纳税款的，税务机关不够重视，懒省事而自作主张不上报审批，导致欠税难以追缴，甚至形成死穴。特别是中小企业对那些没有达到起征点的个体工商户检查、管理力度不够。

（五）纳税筹划代理机构规模不大

随着时代经济的变化，为了适应市场的要求，我国的税务代理机构也应运而生，而且越来越多，但规模以小型为主。这些税务代理机构领军人综合能力、技能水平、道德修养和文化素质普遍偏低，对新的纳税法律法规和财会知识准则不够重视，一贯保持自己的做法，不善于改进。其结果使中小型税务代理机构真正满足纳税筹划的业务少之又少，有的也仅仅是为企业提供简单的税务分析、咨询业务，咨询方面单单以报送纳税资料和税务登记等服务条款。我国税务代理机构在专业素养、事务所规模和国外的纳税中介机构还有很大差距，其自身的缺点阻碍了我国纳税筹划策略的发展。

二改进我国中小企业纳税筹划的对策

（一）中小企业应正确认识纳税筹划

对于中小企业的经营决策层来说，通过合法的手段降低企业的纳税成本，就必须对纳税筹划的定义、背景、方法等了解比较透彻，注意区分纳税筹划与偷税、避税等是几个完全不同的概念。还要将纳税筹划的最终目的与提高企业竞争力、加快发展密切联系起来。树立正确的纳税服务理念，是成功开展税收筹划的前提。要从合理、科学、长远的角度对纳税筹划进行布局，将之提升到关键的战略性高度，不能只注重个别税负的降低，降低整体税负是纳税筹划努力要追求的结果。

（二）注重纳税筹划人才的培养

合作建房纳税疑难问题解析 篇4

一、合作建房的概念界定

税法规定, 合作建房是指一方提供土地使用权, 另一方提供资金, 合作建房。但《国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复》 (国税函[2005]1003号) 指出, 某些项目不属于合作建房。鉴于此, 我们有必要清楚认识合作建房适用的具体条件。

参考《最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》 (法释[2005]5号) 的规定, 合作建房需要满足三个条件:一是必须以合作双方名义办理合建审批手续;二是办理了土地使用权变更登记;三是其中一方具有房地产开发经营资质。只有这三个条件同时满足, 才是真正意义上的合作建房。因此我们可以作出判断:一方提供土地使用权, 一方提供资金, “以土地使用权提供者名义合作建房”和“以资金提供者名义合作建房”均不属于合作建房。对于前者, 税法认为是一种以合作开发为名、吸收开发资金分享利益的合同, 享有土地使用权的开发方负责开发经营的运作并承担经营风险, 合作方只投入资金, 不参加经营及承担风险。其名为合作建房, 实为借贷行为。对于后者, 税法认为是资金提供方单方负责开发经营并承担经营风险, 其实质为资金提供方购进土地使用权后进行房产建筑。

二、合作建房的方式

合作建房的方式一般有两种:第一种方式是纯粹的“以物易物”, 即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式有两种:一是土地使用权和房屋所有权相互交换, 双方都拥有部分的房屋所有权。二是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。第二种方式是甲方 (土地使用权提供方) 以土地使用权、乙方 (资金提供方) 以货币资金合股, 成立合营企业, 合作建房。具体方式有三种:一是房屋建成后双方风险共担、利润共享。二是房屋建成后甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或提取固定利润。三是房屋建成后双方按一定比例分配房屋所有权。

三、合作建房纳税疑难问题分析

(一) 土地使用权和房屋所有权相互交换的纳税疑难问题

这是合作建房的典型形式。在这一合作过程中, 甲乙双方未成立公司, 只是单纯地进行项目合作建设。土地使用权归甲方所有, 房屋所有权归乙方所有。开发完成, 甲乙双方按一定比例分配得到房屋所有权。这一过程涉及营业税、城市维护建设税、教育费附加、契税、土地增值税和企业所得税。城市维护建设税和教育费附加是营业税的附加税费, 本文不作探讨。

1.营业税。《营业税问题解答 (之一) 》 (国税函[1995]156号) 认为, 甲方以转让部分土地使用权为代价换取部分房屋所有权, 乙方以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权, 双方均发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目征税, 对乙方应按“销售不动产”税目征税。

纳税疑难问题分析: (1) 甲乙双方在合作建房分得部分房屋所有权时, 常常因为没有涉及货币结算而忽视应缴纳的营业税。对于双方没有进行货币结算的, 应分别核定双方各自的营业额计算缴纳营业税。核定营业额按下列顺序确定:按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;按成本利润率计算营业额。 (2) 乙方将部分房屋所有权转让给甲方时, 属于“自建建筑物后销售”行为, 不但要按“转让不动产”缴纳营业税, 还应按“建筑业”补缴营业税。 (3) 实务中, 营业额常常按照成本利润率计算组成计税价格得到。乙方在将部分房屋所有权转让给甲方时缴纳的两道营业税, 其组成计税价格应该是不一样的。“建筑业”的组成计税价格以工程成本为基础计算得到。“销售不动产”的组成计税价格不仅应包括工程成本, 还应包括前面按“建筑业”补缴的营业税。 (4) 甲方按“转让土地使用权”缴税时的计税依据与乙方按“销售不动产”缴税时的计税依据应是相同的。

2.土地增值税。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》 (财税字[1995]048号) 第二条规定:一方出地, 一方出资金, 合作建房, 建成后按比例分房自用的, 暂免征收土地增值税;建成后转让的, 应征收土地增值税。

纳税疑难问题分析: (1) 确定分房后的用途。如果自用, 则免征土地增值税;如果转让, 则需照常缴纳土地增值税。“自用”可作居住用房, 也可作经营用房。 (2) 甲方分得房屋后再转让, 首先应按“转让土地使用权”计算合作建房时需缴纳的土地增值税, 以分得房产当时的公允价值作为转让土地使用权的收入, 再对转让的房产按旧房转让相关规定缴纳土地增值税。其公允价值可按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》 (财税[2006]187号) 第三条第一款的要求确认。 (3) 乙方分得房屋后再转让的, 应缴纳土地增值税。计算时, 收入总额不仅要包括再次转让的收入, 还应包括转让给甲公司房屋的收入。当然, 扣除项目中土地使用权金额等于转让给甲方房屋的公允价值。

3.契税。《财政部国家税务总局关于对河南省财政厅〈关于契税有关政策问题的请示〉的批复》 (财税[2000]14号) 指出, 乙方因获得部分土地使用权, 应缴纳契税。双方各自分得的房屋, 不发生权属转移, 不征收契税。这点与税法的一般认定存在矛盾。这是企业在实际纳税过程中需要特别注意的地方。

4.企业所得税。甲方换出土地使用权, 换入部分房屋所有权, 在企业所得税法下应分解为两个应税行为:一是转让土地使用权, 取得了非货币性收入;二是用非货币性收入购买了部分房屋所有权。既然取得了收入, 就应列入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。非货币性收入为该部分房屋的公允价值, 可通过以下方法和顺序确定: (1) 按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定; (2) 由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定; (3) 按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%, 具体比例由主管税务机关确定。乙方换出部分房屋所有权, 换入土地使用权, 同样可以分解为两个应税行为:转让不动产取得了土地使用权这个非货币性收入, 用非货币性收入购买了土地使用权。处理方法与甲方相似。

纳税疑难问题分析: (1) 企业所得税下的转让房屋收入与营业税、土地增值税下的不同。在实际业务中, 裁量权在主管税务机关手里。营业税和土地增值税的主管税务机关是地税, 企业所得税的主管税务机关通常是国税。税务机关不一样, 可能得出来的核定价格也不一样。 (2) 企业所得税中不存在免征情况, 而土地增值税中有。纳税人在计算企业所得税时常错误套用土地增值税的相关规定。

(二) 以出租土地使用权为代价换取房屋所有权的纳税疑难问题

这种合作方式, 通常表现为甲方将土地使用权出租给乙方建造房屋, 乙方建成后使用到租赁期满, 然后将建筑物连同土地使用权一并归还甲方。

1.营业税。甲方以出租土地使用权为代价, 若干年后换得建筑物。从形式上看, 出租期间甲方并没有取得收入, 期满时取得建筑物。但从本质上看, 在出租期间, 甲方就能确定未来经济利益的流入。收入确定就应缴纳营业税, 并且应分配到出租期间的各个月份。对这种没有货币结算的业务, 应核定营业额计算缴纳营业税。实务中通常通过成本价 (组成计税价格) 来计算。乙方修建建筑物自用, 不需缴税。但在租赁期满转让建筑物给甲方时, 作“自建房屋后销售”处理, 同时按“建筑业”和“销售不动产”计算缴纳营业税。

2.土地增值税。乙方在租赁期满转让建筑物给甲方时需按旧房转让计算缴纳土地增值税。甲方不涉及土地增值税。

3.契税。按照《城市房地产管理法》的规定, 在依法取得的房地产开发用地上建成房屋的, 应当凭土地使用权证书向县级以上地方人民政府房产管理部门申请登记, 由县级以上地方人民政府房产管理部门核实并颁发房屋所有权证书。可见, 乙方并没有相应的房产权。当然, 期满建筑物的转让不涉及权属转移, 不缴纳契税。

4.企业所得税。甲乙双方均应按核定的营业额计算缴纳企业所得税, 只是甲方在租期内分期计入, 乙方在租赁期满计入当年收入总额, 分解到每年的租金费用可在税前扣除。

(三) 成立合营企业合作建房, 房屋建成后双方风险共担、利润共享的纳税疑难问题

1.营业税。土地使用权和资金投入合营企业, 土地使用权和资金的所有权就转移到合营企业手里, 再加上投资双方风险共担、利润共享, 符合国税函[1995]156号文件第17条的规定:以无形资产投资入股, 参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为, 不征营业税。因此, 甲乙双方不需缴纳营业税。只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”缴纳营业税。甲乙双方取得股权后再次转让, 不属于营业税征税范围, 取得的收入也不需要缴纳营业税。这种优惠仅仅适用于实质属于“风险共担、利润共享”的合营企业。

2.土地增值税。由于土地使用权和地上的建筑物均归合营企业所有, 所以合营企业在销售房屋时需缴纳土地增值税。其中, 收入总额为销售房屋的价款, 扣除项目中包括土地使用权取得时支付的股权协议价或股权评估价。根据《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》 (财税[2006]21号) 的规定, 对于以土地作价投资入股进行投资或联营的, 应按规定缴纳土地增值税。所以, 甲方应按所获得股权的协议价或评估价作为土地使用权转让收入, 计算缴纳土地增值税。

3.契税。甲方将土地使用权用于投资, 视同转让, 权属发生变动, 合营企业应缴纳契税。

4.企业所得税。甲方应按取得股权公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税。甲乙双方投资分得的利润, 属于税后利润, 通常不需补税。合营企业销售房屋, 取得土地使用权支付的股权价值可作为开发成本在税前扣除。

(四) 成立合营企业合作建房, 房屋建成后采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或提取固定利润, 或按一定比例分配房屋所有权的纳税疑难问题

纳税问题教学设计 篇5

教学目标：

1．通过查阅资料、交流，初步了解税收知识，建立学习与生活的联系，让学生达成更好的分享。

2．通过计算引入，沟通与分数应用题的联系，掌握百分数应用题在税收上的应用。

3．在与生活结合中拓展学生的知识面，发展学生的思考，锻炼综合应用能力。

教学重、难点：

税率的意义、税款的计算。

课堂准备：

师生共同收集有关税收及纳税方面的资料，备上课使用。

教学设计：

一、创设情境，导入新课

1.创设情境：（出示图片）仔细看一看这张福利彩票，你能了解到哪些信息？（中了15万元大奖）

师：你是从哪里看出来的？这15万大奖他能全部得到吗？为什么？

2.刚才同学提高交税，我们今天就来学习有关纳税的实际问题。（板书课题：纳税）

二、合作交流，理解税率。

1.关于纳税你知道多少？我们在课前已经查阅了有关纳税的知识，请在小组交里交流交流。汇报：

A：纳税的意义是什么？打开书本第7页，读一读你知道吗的第一段。法律规定，纳税是每个公民应尽的义务。

B: 有哪些税种呢？王老师课前查到了20xx年的税率表。我们一起来看一看（税种，税率）

其实税种和税率是比较专业的知识，我们今天只做初步的了解。

2.说出以下税率表示的含义。

A．彩票中大奖后，你知道要缴纳什么税种？（个人所得税）

我们在表中找一找，个人所得税种的偶然所得对应的税率是20%

这里20%表示含义是什么？请2—3人说一说。

（缴纳个人所得税的金额是大奖金额的20%）

B．税率的意义会说了吗？我们一起来看看这里的税率。（读题，同桌互相说一说）

C.全班交流

三、教学例题，自主探究

1.出示例1：你能忙算一算这个人税后得到多少万元？

学生独立尝试解决（学生板书），交流。（学生到前面讲）

强调：在计算过程中可以把百分数转化成分数也可以转换成小数。

总结提炼，这是几步计算，关键的是哪一步？这一步实际上就是求一个数的百分之几是多少，是简单的百分数乘法应用题。

2.出示例2。5200元可以买到摩托车吗，为什么？

一起查税率表（缴纳10%的车辆购置税）

学生独立完成书上的题目（学生板书），交流。（学生讲）

与例1对比：这题前面一题有什么不同的地方？同桌互相说一说

小结：解决交税的有关问题关键是弄清 “税率”的意义，缴税多少其实就是求总量的百分之几多少。

3.认真读一读这2道题目，你发现了什么？同样是营业税为什么税率不一样呢？

我们再一起去看看税率表。

四、巩固练习，深化理解

从刚才几个例子我们发现，纳税和我们生活息息相关。你们知道哪个税种和我们关系最密切？ 我们来看一看20xx年的税率表，发现大部分家庭涉及到的是个人所得税中的工资薪金

A 我把20xx年的这个标准放得大一点：

1.读一读题，你理解这个交税方法吗？再和同桌讨论讨论

2.出示2个人的工资，他们各应纳税多少元？

3.帮王老师算一算这张工资单上的税额是怎么得到的？

4.有困难怎么办，再回去认真读题目（小组讨论讨讨论）

5.那种算法是正确的？我们可以借助下线段图来帮组我们理解，看得懂吗？

谁来给我们解释下？

B 其实20xx公布的标准和现在不一样，（出示20xx年），（20xx.3起个人所得税起征点为20xx元）

对比一下，你有什么想说的？同桌讨论讨论

五、全课小结：

纳税问题 篇6

关键词：建筑企业；营改增；问题；影响；策略

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）15-0038-02

企业建筑的发展既关系着城市的经济发展又关系着居民的居住问题，另外还为下岗工人与无学历的农民工提供了就业机会，企业建筑在很大程度上稳定了社会发展，所以在社会不断进步的基础上传统的建筑企业税制已经不能满足现在的需求，从企业建筑角度来看营业税改增值税势在必行。营业税改增值税对于建筑企业而言，既是机遇也是挑战，因此在进行营改增的过程中除了要吸收营改增给建筑企业带来的益处，也要注意其带来的不利影响与风险，并做好应对措施。

1 建筑施工企业在进行营改增的过程中存在的问题

1.1 从实际情况看营改增影响下的建筑施工企业

建筑施工企业在营改增制度的实施下，最大的益处就是降低了企业的成本，即3%的营业税改改变为11%的增值税，且购买的材料以及设备借租等成本都可以依据进项税额实行相应的抵扣，税率一般为17%。

建筑企业与其他企业不同，建筑企业所花费的原材料与设备费用远远高于其他企业，原材料与设备费用在企业发展成本中的比例大概达到70%左右，因此原材料与相关设备的供应商提供的增值税专用发票对建筑施工企业至关重要。

例如，某建筑企业接下了一个涉及3 000万的大型建筑工程，那么该建筑企业在原材料与相关设备的花费就需要达到 1 500万，在供应商提供增值税专用发票的基础上进行进项税抵扣工作，也就是以税率17%计算，即进项税额为255万元（ 1 500×17%）；再在建筑企业增值税率的基础上进行销项工作，也就是说以税率11%计算，即销项增值税为330万元（3 000×11%），因而该建筑企业需要缴纳的增值税为75万元（330-255）。那么在没有实行营改增制度之前，该建筑企业需要缴纳的营业税为90万元（3 000×3%），显而易见营改增制度的实行为建筑企业降低了税负，如该企业便节约了15万元。

1.2 建筑企业进行营改增之后存在的问题

抵扣税费潜移默化地影响着税负大小，但是在企业实际应用中税法还存在一些问题。

首先，税费的抵扣中没有明确的劳务费抵扣。《营业税改征增值税试点方案》明确指出劳务成本不应归纳于税费的抵扣中，但是建筑企业与其他企业有所不同，建筑企业具有人流量特别大的特点，虽然建筑企业在很大程度上为下岗工人与无学历的农民工提供了就业机会，但是对于劳动型密集的建筑企业而言，劳务费用不能被抵扣的话无疑给建筑企业带来了巨大的经济压力。

其次，建筑企业的存量资产进项税不能纳人抵扣范围。建筑企业除了需要大量的人力还需要大量的机械设备，往往引进的这些机械设备不仅要求数量多而且要去使用期限长，那么在采购这些机械设备时没有索要相应的增值税发票，使建筑企业在销项税方面带来了负担。

最后，建筑企业不能对临时设备和零星材料进行抵扣。建筑企业对材料的使用比较广泛，为了节约其成本，往往建筑企业会引进一些临时设备与零星材料，由于营改增税制还没有发展完善与成熟，对于一些具体的改革内容还处于初级阶段，因此临时设备和零星材料的引进在一定程度上也增加了建筑企业的税收负担。

1.3 不完善的财务核算体系给企业带来巨大的挑战

传统的建筑企业营业税对于财务核算体系的要求很简单，在建筑企业实施营业税改增值税之后，对财务核算体系便有了更高的要求，因此不完善的财务核算体系会给企业带来巨大的挑战。

营改增的实行不仅丰富了财务核算的内容，而且扩展了财务核算的范围，即增加了材料采购成本、人工成本以及增加了进项税发票检查的过程，这些都需要完善的财务核算体系支撑。

另外，建筑企业的工期相对较长且项目款项较多，项目体系的复杂性与项目款项的拖延性在很大程度上阻碍了财务体系完善的步伐，从而给建筑企业带来巨大的税负压力。

2 营改增对建筑企业的影响分析

2.1 对建筑企业经营活动的影响

建筑企业具有经营范围广、项目工期长与机械设备多的特点，所以无论从建筑企业的服务角度还是生产角度来看，营改增都潜移默化地影响着建筑企业的发展。

营业税改变为增值税后的最大益处是购买的原材料以及机械设备借租等成本都可以依据进项税额实行相应的抵扣，不仅降低了企业的运营成本与提高了资金周转效率，而且推动了建筑行业的和谐竞争。

例如建筑企业在实施营改增制度后节约了建筑企业的成本与推进了企业设备与技术的不断改革与创新，也就是说在营改增的基础上建筑企业引进的大量机械设备的进项税能够一次性的进行抵扣，在很大程度为建筑企业的流动资金带来了便利。

另外，营改增虽然给建筑企业带来了很多益处，但营改增还没有发展成熟，在实践应过程中还需要加强管理，营改增是一个循序渐进的过程，其进项税额抵扣、发票管理、增值税的报税等活动对营改增的发展有着重要作用，所以这些活动都需要企业引进优秀的人才进行管理，毋庸置疑给企业带来了额外的开支。

2.2 对建筑企业税收负担的影响

营改增对建筑企业的税率规定为11%，建筑行业的发展带动了营改增的快速发展，营改增建立的目的是为了较少建筑行业的税负与避免建筑行业的反复纳税。

虽然有的企业也在积极实行营改增，并降低了企业的税负，但部分企业对营增税一窍不通，他们只知道营增税是为了节约了成本，如果企业只是将税收计量方法进行了改善，那么有可能会增加企业的经济负担。面向所有行业而言，营改增在企业的实际应用中还是存在降低税负的作用。

首先，营改增帮助企业在原材料与建筑设备方面的税额进行抵扣；

其次，营改增改变了企业分期缴纳营业税的现象，如建筑企业都是以工程分包的形式进行工作的，也就说每分包一次就要缴纳一次营业税；

最后，营增税的严格凭票抵扣制度在一定程度上阻碍了小规模纳税企业的发展，即小规模纳税企业没有办法获得抵扣的专业发票，从而增加了企业的税收负担。

2.3 对建筑企业财务报表的影响

营业税改征增值税后对建筑企业财务报表最明显的影响是从传统的营业税的列报改变为增值税的列报。

一般而言，资产负债表中机械设备等固定资产在进项税额抵扣的基础上，不仅入账金额与相应固定资产累计折旧会减低，而且利润表中的资产减值损失也会降低，总之营业税的改革既减少了营业税金又减少了营业成本，从而提高了企业的会计利润。

3 建筑企业应对营改增的策略

3.1 解决抵扣范围不完善的问题

首先，建筑施工企业在选择合作商的时候切记要选择可以开具增值税专用发票的合作商。相比于其他企业，建筑企业需要的原材料与机械设备的数量比较多，在购买原材料与机械设备时，既要索要增值税专用发票，又要在实际需要的基础上与合作商进行价格的商议与讨论，因此可以开具增值税专用发票的合作商对建筑施工企业的发展至关重要。

其次，建筑企业需要增加机械设备的使用效率与及时实现转型，即从劳动密集型转变为劳动集约型。相比于其他企业，建筑企业需要的人力特别多，但是建筑企业劳动密集型的劳务成本不在法定的抵扣范围内，在很大程度上给建筑企业带来了负担。

再次，建筑企业需要加强发票管理力度。发票管理制度与会计核算体系息息相关，发票管理制度的加强不仅促进会计核算体系的发展而且推动建筑企业的发展。

3.2 做好财务核算方面的工作

财务核算工作潜移默化地影响着企业管理，其主要任务是掌管企业的纳税申报，传统的建筑企业营业税对于财务核算体系的要求很简单，在建筑企业实施营业税改增值税之后，对财务核算体系便有了更高的要求，即需要不断提高核算能力。

一方面，要引进财务核算方面的人才，既要有相关的专业知识又要有良好的道德品质，从而在营改增的理论知识基础上要注意其带来的不利影响与风险并做好应对措施，合理科学的做好财务核算方面的工作。

另一方面，建筑施工企业还要不断提升企业内部控制力度，企业内部很多人员对营改增都一知半解，所以企业需要加大营改增知识的宣传与普及，甚至可以对全体人员进行培训，从而提高企业全体人员的热情。

3.3 加强内部管理和控制

建筑企业的经营模式大多都是粗放式，粗放式的经营模式虽然在很大程度上为企业员工提供了自由与发挥空间，但也存在很多问题，主要包括内部管理制度懒散与管理人员素质偏低。营业税改增值税对于建筑企业而言，既是机遇也是挑战，在进行营改增的过程中除了要吸收营改增给建筑企业带来的益处，也要注意其带来的不利影响与风险并做好应对措施。因此建筑企业不仅要转变传统的经营理念，还要加强内部管理和控制。

3.4 呼吁建筑行业规范化发展

营改增虽然给企业带来了众多益处，但是营改增在我国建筑企业中还处于初级阶段，另外由于企业具有差异性，目前营改增在建筑企业中的推广比较零乱，所以营改增不仅需要企业大力宣传与推广，还需要建筑企业结合自身的实际情况进行改革与创新，从而使营改增在建筑企业中的应用更加完善。

4 结 语

综上所述，营改增政策的发展对我国经济发展与建筑企业都至关重要，但是财税方面的改革与创新对企业来说既是机遇也是挑战，因此企业在享受其益处时也要做好相应的应对措施与纳税管理，从而真正利用营改增政策减轻企业负担。

参考文献：

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[2] 徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，

2014，（6）.

网络电商纳税问题的研究 篇7

一、网络电商的定义

1. 网络电商的定义

20世纪以来, 随着互联网技术的突飞猛进和全球贸易的一体化, 网络电商逐渐走入了人们的视野。网络电商是通过网络信息技术、计算机技术进行的数字化交易模式。在这种模式下, 消费者从网络上面购买商品或服务, 并通过网络平台进行支付, 商家通过发达的现代物流技术将商品运送至消费者, 消费者与商家跨越了空间和时间上的障碍, 商业活动方便快捷。

2. 网络电商的分类

近年来, 电子商务模式的种类层出不穷, 主要可以分为以下6种类型:企业与消费者之间的电子商务;企业与企业之间的电子商务;消费者与消费者之间的电子商务;线下商务与互联网之间的电子商务;供应方与采购方之间电子商务;B2Q模式, 采购环节中引入第三方技术服务。

3. 中国网络电商发展现状

我国近两年网络电商的增长规模可以说是爆炸式的。以淘宝天猫为例, 2009年, 淘宝在11月11日双十一活动, 当天销售额1亿元;2010年同一天, 销售增至9.36亿元;2011年, 成交额飙升至52亿元;2012年, 成交额191亿元。2013年, 交易额达350.19亿元。2014年双十一, 成交额达到572亿元。2015年的总成交金额达到912.17亿元, 可见网络电商的增长量非常可观。

二、我国网络电商纳税现状

1. 我国关于网络电商纳税的现行制度

现如今电子商务发展极大促进经济发展。电子商务的发展能助力经济发展的转型和升级。电子商务在迅猛发展的同时, 加强对电商纳税制度和征管的完善也是十分紧迫的。目前, 我国对于不同的电商主体, 不同的电商运营模式均有不同的征税制度。

(1) 增值税

①增值税现行制度

对于国内B2B、B2C来说, 由于他们已在当地的工商局注册, 一般不会受到电商征税太多影响, 在申报时, 其网上销售额并入到企业总销售额中一起申报纳税。对于C2C模式, 根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》明确, 2014年10月1日至2015年12月31日, 对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人, 免征增值税;而对于销售额或营业额超过3万元的个人, 由于并未在工商局登记并取得税务登记证, 并且没有实体店的经营模式, 因此我国对这部分电商存在增值税税收征管空白。

在应对跨境电商纳税上, 实施了跨境电商新税制, 并对行邮税政策同期调整。新政策, 明确要求对跨境电商零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税, 这意味着很多跨境电商一直享受的“税收优待”将终结。根据新政, 跨境电商将无法再享受利用行邮税降低税收成本的方式, 改征“跨境电商综合税”。

②增值税征管制度

税务机关在规定电商纳税时首先明确电商纳税人纳税义务。新征管法草案第十九条规定:“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”。这条规定要求电子商务企业同传统企业一样, 要在网站上将工商、税务登记号予以展示。发生变更税务登记及注销税务登记时, 也应在其网站 (网页) 上也要做修改。

在交易信息获取方面, 根据规定:“纳税人及与纳税相关的第三方应按规定提交涉税交易信息。”这有利于消除了电商交易的隐蔽性, 能够更加准确掌握到电商交易详细情况, 为建立起完善的电商征收管理系统做准备。

最后规定了税务机关有权检查电商企业。税务机关在对第三方信息后, 依据纳税人申报的数据进行综合分析, 并确认。对于不能排除疑点的, 进行核查。对于偷逃税款的电商, 依法查处冰锥较少纳税款。

(2) 所得税

我国现行税收法律法规规定, 一般性居民企业应根据其来自全球的所得缴纳企业所得税, 税率为25%;居民企业中符合规定的小型微利企业, 减按20%的税率征收;国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收。

个人所得税方面, 如果是B2B或者B2C电商, 则其个人所得税与其他企业没有差异, 都是根据工资薪金收入计算个人所得税, 由公司代扣代缴。

而如果是C2C电商, 其个人收入应按个体工商户的生产、经营所得缴纳个人所得税。

(3) 印花税

现行印花税法中规定, 印花税是对经济活动和经济交往中, 书立、使用、领受应税凭证的行为征收的一种税。在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人为印花税的纳税义务人。

但根据《国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》的规定, 对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货, 没有开具书面凭证的, 暂不贴花。因此在网上交易中, 如果书立、使用、领受了应税凭证, 则需缴纳印花税;如果没有开具书面凭证, 则不需缴纳印花税。

2. 我国网络电商纳税征管现状

目前对于电商企业的征管把握度较为高, 能从企业这块进行征管。然而电子商务征管仍面临很多难题, 比如纳税环境难以判定、跨境电子商务征收管辖权难以判定等。电子商务交易过程无纸化、交易信息的电子化和交易主体的虚拟性, 使得电商征税存在较大难度, 因此很长时间内没有对与实体店税负能力相同的网店征税。同时, 电商行业假货、仿货横行以及服务投诉等问题广受消费者诟病, 尤其是C2C领域被称为监管盲区。

3. 我国网络电商纳税制度及征管中存在的问题

(1) 征税对象和主体难以确定

平台型B2C、B2B电商, 如京东、苏宁等10余家大型企业, 其卖家均已通过工商注册, 并正常纳税;对于入驻B类卖家, 平台一般在纳税方面会做一些要求, 以天猫为例, 对于入驻平台的B类卖家, 在入驻平台时所签订的协议中, 也有依法纳税的明确规定。但是由于网络电商的特点, 由于存在电商地域不能明确划分, 营业额不明确等问题, 这些规定往往不能很好的执行。对于C2C电商以及当下十分流行的微商来说, 他们大多是个体经营, 并没有注册为企业, 没有按照现行依法办理工商登记注册, 他们的经营者无须在相关部门进行登记, 只需一台电脑利用网络平台就可以进行经营, 打破了时间和空间的物理限制。因此, 税务机关无法确定纳税人的基本信息以及经营状况, 也就不能检查其是否依法纳税。

由于网络电商打破了时间和空间的限制, 因此很可能出现企业注册地, 实际经营地, 合同签订地, 货物生产地分属不同地区, 实际税赋和征管单位不同的情况。税务机关不可能一个个企业的去处理, 在这种情况下, 就更加难以对网络电商进行征管和稽查, 给这些企业偷税漏税提供了可乘之机。

(2) 应纳税额难以确定

首先, 由于传统的以票控税在虚开发票、不开发票经营上存在控制不足。对于网络电商而言, 这两点不足体现的尤为突出。网络电商之间的交易额的确定几乎不存在书面的合同, 而且部分交易额中含有快递费、保险费等其他费用, 难以确定明确的交易额。除此之外, 由于存在大量商家为了销售排名进行“刷单”现象, 即利用第三方公司进行虚假交易提升店铺知名度和好评度的虚假交易行为, 使网络电商与客户发生的真实交易额难以与刷单额进行剥离, 从而难以确定真实的应纳税所得额。

三、外国网络电商税收征管政策

1. 美国

美国是电子商务的发源地, 也是电子商务发展最为成熟的国家。美国政府始终对电子商务持积极扶持的态度, 先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策。无论是《全球电子商务选择性的税收政策》的报告, 力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案;还是《互联网免税法案》, 三年内禁止对电商征税;都体现了美国对电子商务发展的大力支持。这些政策为电子商务的发展提供了一个稳定的, 简单的法律环境, 避免了对电子商务的不适当限制。

2013年5月6日, 美国参议院通过了有关征收电子商务销售税的法案《市场公平法案》。对包括哥伦比亚特区在内的45个州将对本州内年销售额100万美元以上的网络零售商征收销售税。其纳税路径为:电商向消费者收取消费税, 然后电商所在州的州政府向电商收取销售税。《市场公平法案》意味着美国电商免税的历史到此结束。

毫无疑问, 美国政府的大力支持为美国电商的发展提供了很大支持, 使美国的电商处于世界领先地位。但有人觉得这违反了税收的公平原则。同时美国政府因为免税所带来的税收损失也是不可小视的。据估计2012年美国各州损失的税收之和约230亿美元。

2. 德国

与美国相同, 德国也是一个发达国家, 其电子商务也较为成熟, 管理技术与法律较为完善。但德国主张对电商征税, 不过税负相对宽松。

德国并没有选择对交易双方, 或者是网络交易平台进行征税, 而是对第三方支付系统进行征税。在一笔网络交易中, 交易双方, 交易平台和第三方支付系统一般都是不可缺少的要素。由于交易的隐蔽性特点, 对于交易双方的征税是很难实现的, 即使实现也会付出较高的成本, 因此在现有的技术下, 这并不是一个十分明智的选择。而对交易平台征税则会阻碍交易平台的发展, 进而阻碍电子商务的发展, 这显然是与如今世界的潮流相悖的。而对第三方交易平台进行征税, 则既可以避免对电商发展的直接阻碍, 又可以以较低的成本获得财政收入并体现了税收的公平性原则。

3. 印度

在发展中国家中, 印度属于电子商务较为领先的国家。印度政府1999年就关注到了电子商务税收的问题, 并颁布了电子商务的税收政策。其中规定:当印度公司与境外进行电子商务交易时, 只要是由印度公司付款, 一律视为来源于印度的特许权使用费, 印度政府可对此征收预提税。这也使印度从此走上了对电子商务征税的道路。

印度对电子商务征税的主要原因有两点。首先, 对电子商务的税收对印度这样的发展中国家来说, 是不可小视的财政收入, 国家极为需要。其次, 根据收税中性原则, 政府税收不应该干预经济, 平等对待一切纳税人。如果对电子商务实行免税, 那是对实体电商的不公平, 并扭曲了市场。这无疑违反了税收中性原则。

4. 外国网络电商税收征管政策对我国的启示

若是效仿美国的征管政策, 这对我国来说是不可接受的。对中国这样的发展中国家来说, 如果对电商免税, 越来越多的实体店会向网店发展, 从而造成税基的损失。这笔税收损失在财政收入中所占的比重会比像美国这样以所得税为主要财政收入的国家更大, 因此这样的损失显然是不可承担的。

德国征收电商税收的模式是需要金融机构配合的, 必须有相关法律作为支持。因为各国国情的不同, 中国照搬德国的征税方式也是不可取的。但是德国的征税政策给了我们一种新的思考方式, 即不直接对电商进行征税, 而是通过税收转嫁的方式间接征税, 从而避免了网络交易的隐蔽性特点所带来的困难。

同为发展中国家的印度的征管政策是最值得我国借鉴的。印度证明了, 对电子商务征税并不一定会阻碍电商发展。我国的国情也与印度相似, 这为我国制定电子商务税收政策提供了宝贵的经验。但是怎样的税负才能既保证财政收入, 又不阻碍电子商务的发展依然是值得我国深入思考的问题。

四、完善网络电商征税的方法

1. 完善税源管理

(1) 纳税人识别号

2015年1月5日, 国务院法制办公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案》, 第十九条规定了从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识。这是从立法的角度上明确规定了从事网络电商的企业、个人也应依法纳税, 并提供了纳税人识别号这样一种管理方案。

纳税人识别号作为一种管理机制, 在实际运用中需要网络电商平台的配合。以淘宝为例, 商家在通过淘宝对卖家信息的基本审核后, 应当将卖家的身份信息以及企业的相关证件统一提交税务系统进行审核, 待审核无误后由税务机关统一颁发纳税人识别号再返还给淘宝这个电商平台, 并以此作为该企业纳说人身份认定的依据。对于纳税人的分类, 纳税机关应当借助于电商平台的大数据分析能力, 确定一个相对真实的交易额和营业额, 并将这个作为依据划分小规模纳税人和一般纳税人。

(2) 加强对网络电商平台的监管

网络电商平台是一个为企业或个人提供网上交易洽谈的平台, 因此网络平台有监督其平台上商家依法纳税的义务。笔者认为, 网络电商平台应当建立相应的信息系统, 使征收管理机构能清楚的了解到该平台上每一位纳税人的营业、收入、缴税等情况, 以便监督。首先, 电商平台应建立商家基本信息系统, 平台应当核实在平台上注册商家的法人身份、营业执照、纳税登记等信息, 并通过电子存档将信息计入信息系统, 该系统需要连接到相应税务主管单位, 以便核查。其次, 电商平台需要建立第三方支付系统, 电商的每一笔收入都应当先通过该系统支付, 比如淘宝平台所依托的支付宝系统。税务主管单位可以通过这一系统了解到纳税人的营业情况, 防止纳税人通过降低营业额的方法偷税, 造成税基流失。

2. 完善电子发票系统

(1) 电子发票的定义和特征

电子发票是以电子形式存在的发票, 管理, 使用, 稽查全程电子化。电子发票的源头到使用和监管都是依托网络技术实现的, 不需要纸质发票, 大大节约了成本。在此同时, 电子发票可以通过数据进行实时监控, 从一定程度上杜绝了假发票的运用。由于电子发票从开具、抵免等环节都是通过电子票系统, 因此可以有效打击虚假发票的使用以“假票虚报”为代表的各种腐败现象也将失去生存土壤。由于每一张发票都是通过网络系统, 其来源都有据可查, 因此可以有效减少虚开发票冲抵进项税的现象, 从而减少税源流失。

(2) 我国电子发票运用的现状

2013年6月27日, 北京市发布了《关于电子发票应用试点若干事项的公告》, 并将京东商城开展试点。截止目前为止, 我国各省税务部门均已建立了各种促进发票电子化的系统、网络发票系统等系统。这些系统为电子发票的推行提供了政策保障。

除此之外, 随着我国网络技术和信息技术的不断发展, 电子发票实行的技术环境日益成熟。2016年1月8日, 个体户陈先生使用手机开出了全国第一张增值税电子普通发票。自此以后, 纳税人只需要由电信部门无偿更换一张税控SIM Key, 就能通过手机开具增值税电子普通发票。可见, 随着我国信息技术的发展, 开具电子发票已不是什么技术难题。总体而言, 我国电子发票已经具备一定规模, 但使用仍然有局限性。

3. 我国电子发票制度发展方向

建立建全国电子发票税务管理平台。现行的电子发票管理平台主要由各省自主建立, 缺乏统一性, 在实际工作中, 由于大量跨地区交易的存在, 使得电子发票在使用时丧失了便利性。因此, 我国应当建立健全一个全国性的电子发票终端平台, 这些平台与网络电商直接相连, 每一笔交易发生时, 纳税人开出发票, 发票信息自动在电子发票库形成备案。当受票人获取电子发票时, 需到该平台进行信息核对, 无误后方可编制会计分录。当交易完成时, 电子发票库后台程序会自动根据开票方和受票人的信息分类反馈给各省市税务机关, 以分清各省税收收入。

五、结论

我国网络电商迅速发展给我国的经济增长、企业转型升级提供了新思路, 注入了新的活力。网络电商由于其地点不固定性、交易金额的隐蔽性等特点为我国税收征管带来的新的挑战。我国税务机关应借助这个机会对税务征收体制进行全面的升级, 建立健全全国性的电子发票平台并逐渐用现代的、信息化、集成化的征收手段逐渐代替落后的征收手段, 让税收征管实现信息化。

摘要：近年来, 网络电商因为其方便快捷等特点被广泛接受。但由于电子商务交易数字模糊性、交易的隐蔽性等特点, 税收征管工作中出现了全新的挑战。网络电商的流转税、所得税征收管理制度中存在一定的漏洞, 使得网络电商的平均税负小于实体销售商, 违背了税收的公平性原则, 致使我国税基流失, 财政收入受到影响。通过对现行纳税政策、电商交易的特点、国内电商税收征管现状、国外电商征税问题的研究, 提出相应的解决方案。

关键词：电商,税收,电子发票,纳税识别号

参考文献

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[5]王潇, 王宇峰.浅议电子商务税收问题[J].技术与市场, 2008 (7) .

浅析企业纳税筹划问题 篇8

企业所得税是我国的主体税种之一，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。尤其在2007年企业会计、审计新准则开始执行及2008年新《企业所得税法》开始实施的时代背景下，研究企业实施纳税筹划的相关技术及方法具有重大的现实意义。

二、我国企业纳税筹划存在的问题分析

纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值的最大化的战略框架下实现的企业的税收负担最优化处理。

纳税筹划的目标是降低纳税成本，实现利润最大化。但在实际操作还存在以下几个方面的问题：

(1）偏重个案研究，忽视系统性研究

重战术筹划、轻战略筹划。多数企业缺乏整体的筹划思路和方案，仅就单个项目、税种或单个环节进行筹划，结果往往顾此失彼，缺乏系统性，导致纳税人在筹划实践中简单地从方式、方法上进行模仿，不能从自身涉税行为出发，有的放矢地进行个性化筹划；此外，如果忽视更深层次对纳税筹划的动因、实施原则等理论性问题分析，无论谁，必然导致筹划方案流于形式，缺乏对实践工作的推动意义。

(2）重效益，轻成本和风险

偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。从理论上讲，纳税筹划可以针对一切税种和所在经济活动，但实际上纳税筹划要进行成本———收益分析、筹划风险分析和分析其经济上的可行性。因此。正确权衡成本和收益之间的关系，才能实现纳税筹划的终极目标。

(3）重表态筹划、轻动态筹划

大多数企业在选定筹划方案后，忽略税收政策、经营环境、经营模式等内、外部因素的变化，致使原本很好的筹划方案，由于没有适时调整而失效，有的只重视方案设计，忽视方案制造，由于执行不当使纳税筹划的方案在实施中流于形式。

(4）重视理论研究、忽视实证研究

在纳税筹划中忽视公司实际经营情况和税收法规之间的协调性和统一性。一味的围绕税收政策走，致使方案理论价值高，操作可行性差，实用性弱的情况发生。因此，要求企业要根据具体实际情况，在制定纳税筹划方案时保持相当的灵活性。

三、实施纳税筹划的条件及技术原则分析

一般来说，纳税筹划应具备相应的前提条件，包括内部条件和外部条件；

纳税筹划要求集团公司的规模较大，只有集团企业下面有很多规模、性质互不相同的子公司、分公司，才能为纳税筹划提供较大的空间。因此规模大的集团公司最适合进行纳税筹划。实施纳税筹划的企业应具备的内部因素和外部因素包括：（1）内部因素。企业规模较大；具有相关理财专业知识的人员队伍；管理决策层的正确认识；企业资产流动性强；行为决策程序简单化；与长期战略目标一致；（2）外部因素。市场经济的存在；健全、规范的税收法律制度；纳税制度的差异性和弹性；税收法律的漏洞；先进的避税手段；税务代理、咨询业的发展。

内部条件和外部条件对企业制定战略决策具有关键性的影响，离开条件分析而盲目进行的纳税筹划，是没有任何意义的。因此，可以运用SWOT分析法对纳税筹划的条件进行分析。就是在进行纳税筹划前，对其内部条件的优势、弱势和外部条件的机会和威胁进行综合的分析，据此对备选方案做出系统的评价和分析，最终选择适合企业整体发展的纳税筹划最优方案。

纳税筹划一般应以最大限度地降低企业税负，减少税收支出为目标。实施纳税筹划应当综合考虑各方面的因素，灵活运用以下原则：（1）合法性原则；（2）全面筹划原则；（3）成本效益原则；（4）服务财务决策的原则；（5）事前筹划原则；（6）适时调整原则；（7）自我保护原则。

总之，纳税筹划的目的使公司在受纳税约束的条件下，使公司的合法权益得到充分的享受和行使。纳税筹划作为公司财务管理活动的一个重要组成部分，应当服从财务管理的最终目标———公司价值最大化。

四、新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划的方法

由于新《企业所得税法》与原《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业所得税法》在纳税人、税率、扣除标准以及税收优惠等方面存在较大的差异，企业在经营、投资、理财等税收筹划环节上也需要随之做出相应调整，以最新关于所得税的相应法规为依据进行纳税筹划，具体来说可以从以下几个方面来实施纳税筹划：

第一，利用新旧税法税率差进行纳税筹划

新《企业所得税法》实施后，基本税率变为25%，所以企业应采取不同的所得税筹划策略： (l) 税率增加的企业，可以采取尽早确认收入和延迟费用的方法以减轻其实际税负。 (2) 税率降低的企业，可以采取收入后移和提前确认成本的方法。比如销售货物采取赊销、分期收款销售等递延手段，将收入确认时间推迟，而在成本列支方面尽可能利用国家政策规定，对固定资产、无形资产等资产采取缩短折旧年限或加速摊销的方法，尽力将应纳税所得额后移，享受新税率的优惠。

第二，融资方式筹划

企业融资的方式主要有两种，一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率从33%降低到了25%，但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。如果公司盈利能力较强，息税前利润率高于银行贷款利率，且向银行贷款无障碍，此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，而且很可能会获得税收上的好处。

第三，企业设立分支机构形式的所得税筹划

原内资企业所得税税法是以“独立核算”单位为纳税人进行就地纳税，外资企业所得税税法则是实行企业总机构汇总纳税。新税法统一了企业所得税的纳税方式，明确规定“企业和其他取得收入的组织 (以下统称企业) 为企业所得税的纳税人”，也就是以企业法人为纳税人；另外，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。因此，在新《企业所得税法》制度下，企业在设立分支机构时应该进行纳税筹划，就应该考虑几个方面的因素：（1）分公司与子公司的选择；（2）注册地选择；（3）企业法律形式选择。

第四，企业重组时所得税筹划

首先，企业合并的所得税筹划。新《企业所得税法》以法人组织为纳税人，从企业整体利益出发，可以从以下角度进行所得税筹划： (1) 从企业战略考虑，兼并亏损企业，使盈亏互抵，既可扩大企业经营规模，又可获得所得税利益。 (2) 兼并高新技术企业、公共基础设施企业等，改变自身“经营性质”，获得税收优惠。 (3) 兼并某些税法规定的特殊地区 (如民族自治地方) 的企业仍可获得税收优惠。

其次，企业分立的所得税筹划。无论是存续分立还是新设分立，都会涉及到新设的公司适用的所得税税率问题，按照新税法的相关规定，可进行以下所得税纳税筹划： (1) 将原企业分立为小型微利企业新税法第二十八条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”； (2) 将企业下属部门剥离单独设立属于国家税法规定享受税收优惠的企业； (3) 在民族自治地方可考虑地区税率差异的不同分立成立新的子公司； (4) 选择某些低税率地区设立子公司仍有一定避税效果。

第五，企业会计政策选择上的所得税筹划

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业所得税纳税筹划也要包括会计政策选择筹划，而企业在进行会计政策选择时必须考虑2006年新会计准则的变化及新《企业所得税法》体系的影响。企业主要的会计政策有存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认原则等都有实施纳税筹划的空间。

总之，实施纳税筹划是企业纳税和财务管理的重要方面，它有利于提高企业财务管理水平，提高国家宏观经济政策的运行效果，有利于增强纳税人的法制观念，提高公民纳税意识，有利于保障国家税收收入的源泉，促进国民经济的长远持续发展，研究企业纳税筹划问题也是当前企业关注的重点。

摘要：在我国2007年开始企业会计、审计新准则开始执行及2008年新《企业所得税法》开始实施的背景下, 研究企业纳税筹划具有重大的意义。本文对我国企业纳税筹划存在的问题, 纳税筹划实施的条件以及技术原则进行分析, 并结合新《企业所得税法》提出我国企业实施纳税筹划的方法。

关键词：企业,纳税,筹划

参考文献

[1]梁红.解析纳税筹划中存在的两个误区[J].中国乡镇企业会计.2009 (01) ;

[2]周拥明.纳税筹划误区解析[J].财会月刊.2008 (34) ;

我国纳税服务存在的问题 篇9

一、纳税服务的内涵

纳税服务的概念一般有广义和狭义两种。狭义的纳税服务是指税务机关为确保纳税人依法纳税, 指导和帮助纳税人正确履行纳税义务, 维护其合法权益而提供的服务。广义的纳税服务是指提供保护纳税人权益的一切机制和措施, 它涵盖了优化税制、完善税政、健全征管、降低纳税成本、提高税务行政效率乃至整个政府效率等方面的内容。国家税务总局于2005年印发的《纳税服务工作规范 (试行) 》对于纳税服务给出了明确的定义:纳税服务, 是指税务机关依据税收法律、行政法规的规定, 在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中, 向纳税人提供的服务事项和措施。

二、我国纳税服务存在的问题

尽管我国的纳税服务工作取得了很大的进展, 有力地推动了征管质量和效率的提高, 也得到了社会各界普遍肯定。但是与发达国家相比, 我国纳税服务观念、制度、具体的种类以及深度、广度等方面都还存在很大差距。

1、纳税服务法律体系尚不完善。

虽然新《征管法》的修订, 在纳税人权利的法律保护方面大为充实, 但同纳税人义务相比, 在立法上还存在着许多缺陷和不足。从法律层面看, 我国缺少一部纳税人权利基本法。目前, 我国纳税人的基本权利最主要体现在新《征管法》中, 而《征管法》主要是对税务管理行为的规范, 强调的是纳税人对管理权的服从, 其定位并不能真正体现纳税人在税收法律关系中的地位。《纳税服务工作规范》虽然明确了纳税服务的具体内容和标准, 对税务机关向纳税人提供的服务行为和措施提出了具体要求, 但这只是系统内部的工作规范, 并不具有法律约束力。可见, 支撑纳税服务的法律体系极不完善, 法律层次极低, 不利于纳税服务的有效实施和服务理念的树立。

2、纳税服务观念较为淡薄。

纳税服务观念淡薄, 自身定位不准, 是影响税收服务质量的根源。囿于封建思想和计划经济体制的影响, 税务机关对纳税服务的意义缺乏深刻认识, 把纳税人作为其管理和打击对象的现象还较为普遍, 加之纳税人的维权意识和纳税意识较为淡薄, 从立法、执法到司法都存在税务机关凌驾于纳税人之上的现象。

纳税服务理念还停留在精神文明和职业道德范畴, 缺乏实质性突破, 主要表现为:一是优化纳税服务流于形式, 仅仅将“文明服务”、“微笑服务”与纳税服务划了等号, 未将税收服务融入到税收管理工作的全过程, 服务层次不深。二是纳税服务缺乏主动性, 而且往往以税务机关管理需要为出发点, 忽视了纳税人的意愿。税务机关坐等纳税人上门, 形成纳税人“供什么菜”, 税务人员“做什么餐”的被动局面;对于征管过程中出现的新情况, 坐等上级文件, 缺乏主动调查研究的积极性。

3、纳税服务能力不足, 服务手段尚不完善。

首先, 纳税服务的层次较低, 缺少针对不同纳税人的个性化服务。税务部门经过多年的发展和积累, 也推出了很多较好的服务项目, 但大多只停留在表面上, 在形式上投入多, 没有实现对纳税人提供面对面的指导和根据纳税人的特定需求提供服务。其次, 服务方式单一, 服务手段有待完善。虽然税务机关近年来已经把“优化纳税服务”作为税收的基础性工作之一, 但是在实际上服务还只是管理职能下的附属职能, 服务仍然是从管理的角度而非从纳税人需要的角度出发。实际工作中, 往往把纳税服务的重点放在前台和窗口, 放在硬件设施的建设上, 而在执法和管理中的服务措施较少。

4、纳税服务工作缺乏规范的考核、监督机制。

经过多年的努力, 我国在纳税服督机制。务工作的各个方面, 如服务内容、服务程序、服务措施等方面下功夫, 进行了积极有益的探索, 但是纳税服务的效果如何却不得而知, 即:提供服务的成本效益对比如何, 纳税人的需求满意度怎样, 服务的效率怎样都是未知数。没有一套机制对服务过程进行全程监督和对服务效果进行科学的考核、评价。税务机关内部现有的考核指标体系多是侧重于对税收执法情况的考核, 很少有反映纳税服务质量和效率的, 纳税服务质量的好坏完全取决于征税主体的自觉行为。从外部来看, 纳税服务缺乏有效的社会监督, 长期有效的服务机制尚未形成。

5、税务人员素质有待提高。

尽管这些年来我们加强了对税务工作人员综合素质的培养, 通过开展定期培训、思想政治教育、作风教育等方式提高工作人员的业务素质、思想素质;并且通过公务员考试录用具备较高专业素质的专业人员, 提升整个队伍的质量。但在现存的队伍中, 仍然有一部分人员思想觉悟较低, 不思进取, 为纳税人服务的态度不端正, 认为税收工作就是收好税, 收税就是检查就是管理, 因而工作缺乏深入、细致;或者在工作中滥用自由裁量权, 徇私舞弊, 擅自减免税或扩大税收优惠政策范围;还有一些工作人员业务素质较低, 业务技能单一、知识结构陈旧, 甚至“一问三不知”, 不能满足纳税人多元化、深层次的服务需求。

6、纳税中介服务有待完善。

税务中介代理机构所提供的有偿服务是构成完整的纳税服务体系的重要组成部分, 但由于税务机关的培植、引导和纳税人的认识不到位, 税务代理服务市场仍然处于成长的过程, 很不成熟。国家税务总局先后制定了《税务代理业务规程》 (试行) 和《税务代理工作底稿 (企业所得税) 》等规范税务代理机构执业行为的相关规定, 旨在引导、扶植税务代理业的健康发展, 并尽快将中介机构的鉴证服务结合到实际税收征管中, 从而有效促进了税务代理业的健康发展, 完善了纳税服务体系。近几年来, 全国各地各级税务机关在推进社会有偿化的纳税服务方面都进行了一些尝试, 也取得了一定成效, 显现出税务代理在税收征管中的重要作用。但总体而言, 税务代机构审核涉税事项还没有得到税务机关和纳税人的普遍认可。

三、改善我国纳税服务策略

1、转变纳税服务理念。

纳税人是市场经济的主体, 是社会财富的直接创造者, 也是国家税收收入的源泉。因此, 税务机关必须牢固树立纳税人主体观念, 把工作的主导方向由以满足自身的征税管理需求为主转变为以服务纳税人的纳税需求为主, 在税收制度的制定、管理流程的设置和纳税方式的提供等方面, 相信纳税人、尊重纳税人、服务纳税人, 在管理过程中充分体现纳税人权利和尊严, 切实维护纳税人权益。税务机关应做到三个转变:一是由监督打击向管理服务转变;二是由被动服务向主动服务转变;三是由注重形式向内容、形式、效果相统一转变。

2、完善纳税服务法律体系。

纳税服务的法制化是我国纳税服务健康、良性发展的必然途径。人民主权的法治国家中, 税务机关同纳税人之间的平等关系必须以法律的形式确认。我们应当借鉴西方发达国家的经验对我国纳税服务法律体系予以完善, 一是在宪法中确立纳税服务的法定地位;二是在将来出台《税收基本法》中单设纳税服务章节;三是认真总结各地贯彻落实《纳税服务工作规范 (试行) 》的实践经验, 尽快修订完善并正式出台《纳税服务工作规范》, 形成具有中国特色的纳税服务法制体系, 使我国的纳税服务工作有法可依, 有章可循。

3、完善纳税服务手段, 提高纳税服务能力。

一是进一步推行“一窗式”服务, 使得纳税人能够把涉及税务登记、发票领购、纳税申报等方面的业务在一个窗口办理完毕。简化办税流程、办税环节和审批程序, 最大限度地为纳税人提供方便。二是拓宽为纳税人提供税法宣传、纳税咨询等服务的途径。如, 在咨询服务方面, 可以配备咨询人员设立免费咨询电话, 建立公开的网页和关于各种问题的资料库, 使纳税人轻松了解各种税收知识。三是丰富纳税服务手段, 提高纳税服务效率。 (1) 进一步推广多元化申报方式和缴款方式。首先, 通过推广电子申报、电话申报等多种申报方式;其次, 积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款, 节约纳税人的纳税成本, 最大限度地方便纳税人。 (2) 加强税务网站和12366热线的建设, 充分发挥其服务功能。使各级税务机关互联网站实现信息共享, 充分发挥税务网站在税法宣传、网上办税、纳税咨询等方面的积极作用。丰富12366服务热线的功能, 为纳税人和社会提供包括税收宣传、辅导、查询、涉税事项办理, 以及投诉、举报、批评和建议等各项服务功能。四是建立纳税人洞察体系, 提供个性化服务。要了解纳税人的实际需求, 就必须建立纳税人洞察体系, 实现纳税人洞察的个性化。纳税人洞察体系的建立要以计算机的信息化为基础, 建立整合纳税人信息库和纳税人档案, 消除纳税人对于税务机关的信息不对称;同时, 以纳税人的特点和需求洞察为主导, 为纳税人提供个性化、互动式、有效、及时的纳税服务, 提升纳税服务质量, 提高纳税人遵从度。

4、建立健全纳税服务考核、监督体系。

在建立纳税服务质量考核评价体系时, 要根据事前制定的纳税服务计划, 建立一个综合的业绩管理制度, 并将考核与奖励措施挂钩。具体来讲, 当前应该重点落实好以下几项制度: (1) 公开办税制度。公开税收法律、制度、政策、办税管理流程、服务标准, 接受广大纳税人和全社会的监督。 (2) 纳税服务责任制度。在对纳税服务事项进行科学划分的基础上, 明确各个岗位的相关职责, 便于对税务工作人员进行激励、监督。 (3) 纳税服务承诺制度。实行服务承诺制, 明确规定纳税人接受服务的时限和标准。 (4) 纳税服务质量考核制度。对纳税服务质量采取公众投票、问卷调查等方式征询纳税人对税收服务工作的意见等方式进行定期考查。制定科学可行的考核指标和方法, 采用定性和定量结合的方法对各个服务事项进行考核。在评价纳税服务的绩效时, 应综合考虑对服务环境、信息沟通的及时性、各种纳税事宜的满意度、执法规范度等考核指标, 以便对纳税服务从立场、手段、结果等方面进行科学、客观、全面的评价。 (5) 纳税服务责任追究制度。对税务人员在纳税服务工作出现的问题和失职行为, 实行严格的责任追究制度。最大限度地约束职员个人的行为, 提高其服务的参与度和责任感。

5、提高税务人员业务素质。

为了适应政治、经济和社会发展的新形势, 首先需要加大对税务人员培训力度, 帮助广大税务人员掌握新知识、新技能, 培训应包括知识性培训、技能培训和管理培训三个方面。知识性培训主要包括经济学基础知识和与税收工作相关学科的知识;技能性培训主要包括税法、计算机技术、审计技术、咨询技术、评估技术等;管理性培训包括高、中级管理人员和工作人员的职业道德、管理理念和能力等。同时, 要按照从严治队的要求, 进一步提高税务人员的政治素质, 增强服务意识, 提高服务能力和水平, 逐步建设一支政治合格、作风优良、业务过硬的税务干部队伍, 使之成为为纳税人服务的主力军。

6、规范税务代理。

纳税评估:存在问题与解决对策 篇10

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。当前,随着税收征管改革的深化,各级税务机关都将纳税评估工作作为一项日常性的重要工作来抓,强化了税源管理,规避了企业涉税风险和税务执法风险,提高了税收征管的质量和效率。但是正处于探索阶段的纳税评估工作,也存在着与稽查的关系不够明晰、纳税评估工作的法律地位和依据有待进一步明确、从事评估的税务人员素质有待进一步提高及评估所需涉税信息需要进一步拓宽等诸多问题。

一、目前纳税评估工作存在的问题

(一)纳税评估工作缺乏法律依据,评估工作无章可循

现有关于纳税评估的法律依据方面,《税收征管法》及其《实施细则》均无有关纳税评估的相关规定,仅有国税发[2005]43号国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知,但此办法只是一个一般性规范性文件,对管理人员如何进行纳税评估、评估工作是一个人就可以开展还是必须两人以上,纳税评估应按什么方式及程序等问题,没有统一规定,目前各地的做法不一,而且评估文书也不规范,可操作性差。

(二)纳税评估与稽查职能的区分存在问题

纳税评估是建立在纳税人自行申报基础上的一项征管制度,侧重于对纳税人履行纳税义务的事前、事中的监督,对纳税人补税一般不作处罚,但应确定所属期限加收滞纳金。纳税评估工作除了检验申报质量和征收质量,堵塞漏洞,及时发现和纠正日常管理中存在的问题,提供加强管理的依据外,还有一个重要目标就是直接为税务稽查提供案源,在征收和稽查之间加一道防线,使一般性违章在评估阶段解决。纳税评估工作主要表现形式是通过资料分析、评估约谈等方式查找税收问题,近似案头的纳税检查,且为了与稽查工作区分,评估过程中一般不调取账簿凭证,不到纳税人的经营场所,方式上局限于查对相关经营报表、计算相关经营数据、与企业核实相关疑点等。但根据《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)第二十条“对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的,应经所在税源管理部门批准,由税收管理员进行实地调查核实”之规定,纳税评估的工作方式也类似于税务稽查,但手段与实际稽查又不完全相同,即可不按稽查工作程序进行,只针对疑点问题核查相关账簿凭证等。但是在实际工作中,由于把握尺度的不同,很容易使纳税评估工作走入“变相稽查”的误区。

(三)纳税评估的“只补不罚”缺少法律依据

目前《税收征管法》第六十三条规定申报不实属于偷税行为,应按规定进行处罚,《税收征管法》第六十四条第二款也规定不进行纳税申报、不缴或者少缴应纳税款的,也应按规定进行处罚。但《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)第十八条规定:“对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料,以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的,税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。”也就是说根据纳税评估的规定,对纳税人一般“只补不罚”,但此规定没有相关法律支持,给税收执法留下了很大的隐患。因为《行政处罚法》第六十二条明确规定:“执法人员玩忽职守,对应当予以制止和处罚的违法行为不予制止、处罚,致使公民、法人或者其他组织的合法权益、公共利益和社会秩序遭受损害的,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分;情节严重构成犯罪的,依法追究刑事责任”,显然,如果按此规定进行细究,纳税评估的“只补不罚”行为将面临着极大的执法风险。

(四)纳税评估所需信息来源不够广泛

目前评估所依赖的涉税信息主要以纳税人报送的财务报表和纳税申报表为主,其他方面信息十分有限,特别是目前税务机关没有实现国税、地税、银行、工商、城建、房管等部门信息的直接联网,致使许多必要的相关资料不能及时收集和确认,信息不能充分共享,缺乏一个共享的、真实的、安全的数据库,评估所需信息不能保障。由于信息的缺失在一定程度上影响了纳税评估结果的准确性和可利用性。

(五)部分税务人员业务素质还不能适应纳税评估工作的要求

纳税评估是一种现代化的税收征管手段,是税务机关通过人工和信息化手段,利用了解和掌握的纳税人的登记、申报、纳税、财务报表、发票使用、税务认定等信息,分析信息间的关联关系,鉴定其申报的真实性,以便及时发现并纠正纳税人纳税申报中的错误与偏差,再通过约谈、举证等方式,有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题,帮助纳税人提高纳税申报质量和税收遵从度,可以说纳税评估是涉税资料和相关信息进行分析的一项综合性、系统性、复杂性的业务工作,要求纳税评估人员具备丰富的业务知识、专业技能、财会知识、计算机操作和综合判断能力,因此,纳税评估工作的效果在很大程度上取决于税务评估人员业务素质的高低。但目前评估人员的业务素质参差不齐,跟不上纳税评估深层次信息化管理的要求,使很多评估工作流于形式,仅仅停留在看看报表、对对数据的浅层次上,致使评估工作的作用没有得到充分发挥。

二、完善纳税评估工作的几点建议

纳税评估工作作为一种现代税收管理方式,对强化税源管理、优化服务、构建和谐征纳关系有着重要工作,但目前纳税评估制度仍存在许多缺陷和不足应从明确法律地位、完善评估制度建设、拓宽信息来源渠道和加强人员培训等方面着手,以推动纳税评估工作的健康有序发展。

(一)确立评估法律依据和地位

税收征管法正在进行新一轮的修订,建议在修订中明确纳税评估的法律地位,将纳税评估写入税收征管法,将纳税评估以法律的形式加以规范,完善评估内容,规范评估程序,明确评估时限,统一评估文书,让评估工作有法可依、有章可循,增强纳税评估的法律效力和可操作性。

(二)完善相关法律法规和政策

国家税务总局应在《纳税评估管理办法(试行)》的基础上进行完善与补充,建议制定《纳税评估工作操作规程》,对纳税评估的概念、评估的范围、内容、岗位职责、执法方式、工作规程、评估程序、责任追究以及纳税评估分析方法、评估文书资料等予以明确与统一,使评估工作更具可操作性。

(三)健全纳税评估的移送机制

应明确对有偷税嫌疑、拒绝约谈的纳税人;或虽约谈交待问题,但不及时改正的纳税人;或者以前纳税评估时被发现并纠正的问题再次发生以及少缴税额达到应纳税额一定比例和数额的纳税人,应及时移送稽查部门,不得以评代查。

(四)加强部门协作,拓宽信息渠道,提高信息质量

税收信息化是开展纳税评估工作的基础和平台,各级税务机关应在现有的征管、申报资料的基础上,进一步拓宽信息来源渠道,加强与工商、银行、房管、城建等部门的横向联系,最大限度地实现信息共享,建立内外部信息共享的“税务数据库”,以最大程度满足纳税评估工作的需要。

(五)加强业务培训,提高评估人员的专业素质

纳税评估工作的开展对税务人员的综合业务素质提出了新的更高的要求,为此,要大力开展培训工作,并增强培训的时效性和针对性,对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识进行系统培训,以提高业务水平和工作技能,同时要加强经验交流总结,定期开展“以案说法”案例分析及选派评估人员下企业学习了解生产经营流程等形式,以切实提高学习培训的质量和效果。要通过加强学习培训,培养出一批精通财务知识、税收法律法规和信息技术的评估工作专业人才,从而适应新形势下税收征管工作的需要。如赤峰市地方税务局在这方面就做了非常有益的探索,将纳税评估业务列为2012年度业务培训的重要内容,于2012年11月从大连税专聘请了从事纳税评估研究的教授,举办了纳税评估业务专题培训班,对全市地税系统从事税源管理的业务骨干就开展纳税评估工作的相关知识及工作技能进行了为期一周的系统培训,取得了显著效果,对全市地税系统纳税评估工作水平的促进和提高必将起到积极的推动作用。

摘要:在激烈的市场竞争中,中小企业要想立于不败之地必须加强自身经营管理,降低成本,提高经营绩效。税收筹划作为一种合理避税的理财手段应该引起中小企业的重视。本文通过分析中小企业税收筹划的现状与不足,提出改善措施,对中小企业有序开展税收筹划有重要意义。

关键词:中小企业;税收筹划;措施

一、前言

改革开放以来,随着我国经济的迅速发展及相关法律政策的大力支持,中小企业蓬勃发展,已成为社会经济生活中不可缺少的部分。它们不仅增加了就业机会,便利了人民生活,维持社会稳定,还为社会经济注入了新的活力,促进市场竞争、推动技术创新、确保国民经济健康发展。然而由于历史原因,目前我国绝大部分中小企业普遍存在融资、贷款难,生产技术水平低下,产品缺乏竞争力,经营管理能力不强等现象。虽然国家给予了政策等方面的优惠,但这种扶持力度显然不足,中小企业受规模和水平的约束仍是举步维艰。可见仅靠外部环境的改变远远不够,中小企业要想长足发展,需要挖掘自身的潜力———做好税收筹划即是企业挖潜的

浅析中小企业税收筹划

纳税问题 篇11

关键词纳税人识别号网店征税

一、个人网店征税进程

随着电子商务的不断发展和网店交易额的日益扩大，个人网店征税进程也越来越迅猛，相关法律制度越来越完善。2007年，商务部发布《关于网上交易的指导意见（暂行）》；2008年7月，国家工商总局发布《网络市场监督管理暂行办法（征求意见稿）》；2010年，国家工商总局出台并实施《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》；2011年6月，武汉市国税局开出国内第一张个人网店税单；2014年2月，国家工商总局公布《网络交易管理办法》；2014年10月，国家加大对小微企业的税收支持，年销售额不超过36万元的网店可以免征营业税或增值税；2015年1月，国务院法制办公室公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（以下简称为《征求意见稿》），明确规定网上交易负有纳税义务。

《征求意见稿》第八条规定：“国家施行统一的纳税人识别号制度”。它提出纳税人都将拥有一个由税务部门编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。税收征管措施扩大适用于自然人，这意味着个人网店也将按照自然人纳税人管理，也标志着网上交易征税制度将迈入一个新台阶。

二、个人网店征税的必要性

（一）从市场角度看，个人网店征税有利于市场公平竞争，促进网上交易健康发展

一方面，网上交易的实质就是商品交易，按照我国《增值税暂行条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当按照本条例缴纳增值税”，网上交易应像传统交易一样征税，否则，由于网店相对于实体店铺税金、租金和人工成本的减少将直接导致实体店铺的经营能力下降，市场不能形成公平竞争的局面；另一方面，网上监管不够严格，存在很多不具有经营实力的小型网店，个人网店征税会提高网店进入门槛，淘汰劣质网店，优化网上交易环境，促使其健康发展。

（二）从国家角度看，个人网店征税有利于促进税收公平，增加财政收入，维护国家主权

首先，税负公平是我国税法坚持的重要原则之一，个人网店和实体商店本质上并无二致，如果不对个人网店征税实在有失公允；其次，随着电子商务的不断发展和网店销售额的迅速膨胀，如果不对网店强制征税，网店业务将会带来巨大的灰色收入，给我国财政收入带来很大损失，相反，对个人网店征税所导致的我国政府财政收入的增加会促使公共服务水平的提高；最后，网店免税的局面使得发达国家的产品服务可以畅通无阻的进入并侵占我国市场，国内企业必将受到重击，对网店征税可以保护本土商品，维护国家主权。

三、纳税人识别号制度对个人网店征税的影响

（一）纳税主体容易界定

《征求意见稿》第十九条规定：“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”。电商需要公开税务登记意味着个人网店纳税人主体的确定相对更加容易。个人网店和实体商店的不同之处之一在于网店在进行网上交易时可以没有常设机构，没有固定场所，甚至没有工商部门注册号，因此无法确定纳税主体。但是纳税人识别号制度的出台意味着每个纳税人都将有唯一的确认其课税身份的数字代码标识，保证纳税主体的确定。

（二）纳税凭证可以确定

《征求意见稿》第二十四条规定：“纳税人、扣缴义务人使用征纳双方认可的电子凭证，可以作为记账核算、计算应纳税额的依据”，这表明电子凭证同样具有法律效力。征税应当有纳税标准和依据，对于实体商店来说，纳税标准为营业额，纳税凭证为纸质票据，如发票等，而网店的纳税标准为交易额，但其交易额不好确定，而网上交易的特殊性又造成缺失开出纸质凭证的条件，电子凭证法律效力的强调表明网店可以以电子凭证为纳税依据进行缴税。

（三）加强税收征管监督

《征求意见稿》第三十三条规定：“网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息”，其第八十八条规定：“税务机关在履行税额确认、税务稽查及其他管理职责时，有权到网络交易平台提供机构检查交易情况，到网络交易支付服务机构检查网络交易支付情况。”这意味着纳税人及与纳税相关的第三方应当按照规定披露涉税信息，并且税务机关具有检查电商涉税情况的权利。随着网店相关机构的检查和税务机关稽查力度的监督加强，个人网店将无法通过修改交易数据或隐藏技术等手段来减少交易额。因此，在纳税人识别号制度的前提下，加强税收征管监督是对国家财政收入的保证。

四、结语

虽然纳税人识别号制度已经提出，个人网店征税是大势所趋，但在实际操作过程中还是存在很多问题。首先，由于个人网店的规模和收益计算与实体经济不同，国家在制定相关法律细则，如税率、起征点、免征额等不能一刀切；其次，《征求意见稿》的出台表明个人网店征税具有良好的趋势，但是不得不说，我国尚缺乏具体的法律法规来规范个人网店征税问题，这种法律法规应当包括详细的征收范围，操作流程和监管方案；最后，对个人网店征税会导致网店成本上升，其直接后果是网上交易产品价格提高，最终税金仍然被转嫁消费者身上，由消费者买单。因此，个人网店征税问题仍然任重道远，只有稳步采取相关措施，才能最终得到网店征税问题的解决。

参考文献：

[1]梁海跃.对网店征税问题的研究与思考[J].企業导报，2011，（11）.

[2]赵姮.关于个人网店征税的研究[J].经营管理者，2015，（02）.

[3]段倬鑫.浅议我国电子商务税收征管的困境及建议[J].财政监督，2014，（24）.

[4]吴章光.网店征税的必要性与相应对策探讨[J].湖北广播电视大学学报，2011，31（11）.

[5]曹洪.网店征税问题探讨[J].财会月刊，2011（11）.

[6]张桂玲.我国网店征税的障碍与对策分析[J].中国管理信息化，2014，17（16）.

纳税问题 篇12

一、两类纳税人概念的划分与应纳税额的说明

一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下, 并且会计核算不健全 (不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额) 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。一般纳税人与小规模纳税人在应纳税额, 征收管理和负担税率上都有很大的差别。这决定了两类纳税人在面对相同金额的销售时所要计算缴纳的增值税金额不同。

1.一般纳税人适用的计税方法

一般纳税人销售货物或者提供劳务和应税服务适用一般计税来进行计算, 其公式为:

当期应纳税额= 当期销项税额- 当期进项税额

2.小规模纳税人适用的计税方法

小规模纳税人销售货物或者提供劳务和应税服务适用简易计税方法计税。其公式为:

当期应纳税额= 当期销售额 (不含增值税) ×征收率

二、两类纳税人针对同一实际问题的案例

现在我们以销售例子进行计算证明, 一般纳税人与小规模纳税人在面对同一销售事项时的不同税负及对利润的影响。

1.进销差价为50 万元时

假设某商贸企业一批货物以不含税价50 万元购入, 以100万元不含税价将货物售出。无别的因素干扰。

一般纳税人的增值税额计算如下:

当期销项税额= 当期销售额×适用税率=100×17%=17 万元

当期进项税额= 当期进项额×适用税率=50×17%=8.5 万元

当期应纳税额= 当期销项税额- 当期进项税额=17-8.5=8.5 万元

一般纳税人的利润为:

利润=销售收入-进货成本=100-50=50万元

小规模纳税人的增值税额计算如下:

当期应纳税额=当期销售额×征收率=100×3%=3万元

小规模纳税人的利润为:

利润= 销售收入- 进货成本=100- (50×1.17) =41.5 万元

2.进销差价为25 万元时

假设某商贸企业一批货物以不含税价75 万元购入, 以100万元不含税价将货物售出。无别的因素干扰。

一般纳税人的增值税额计算如下:

当期销项税额= 当期销售额×适用税率=100×17%=17 万元

当期进项税额= 当期进项额×适用税率=75×17%=12.75万元

当期应纳税额= 当期销项税额-- 当期进项税额=17-12.75=4.25 万元

一般纳税人的利润为:

利润=销售收入-进货成本=100-75=25万元

小规模纳税人的增值税额计算如下:

当期应纳税额=当期销售额×征收率=100×3%=3万元

小规模纳税人的利润为:

利润= 销售收入- 进货成本=100- (75×1.17) =12.25 万元

三、针对计算数据得出结论与分析

从上述计算中我们可以看出, 由于不含税的销售价为100万元, 因此小规模纳税人的税负不论进货的成本为多少, 其税负固定由3%的征收率计算所得为3 万元;而一般纳税人的税负则随着进销差价的逐渐减少而减少, 这主要是因为进项税额的增多, 从而抵减了更多的销项税税额。造成了应纳税额的减少。当纳税人的进销差价为25 万元时, 一般纳税人的利润多于小规模纳税人的利润为25-12.25=12.75 万元;当纳税人的进销差价成倍增长为50 万元时, 一般纳税人的利润多于小规模纳税人为50-41.5=8.5 万元。我们可以看出, 进销差价增长了两倍, 但是一般纳税人的税后利润却缩小了约1.5 倍。这说明了一般纳税人的纳税优势随着进销差价的增大而减少, 并且这里面还存在一定的杠杆效应, 成倍的缩小了一般纳税人的优势。但是本文只分析了进销差价逐步变大的情况, 随着进销差价的减少会有不同的纳税结果, 但在无差别平衡抵扣点, 两类纳税人税收负担会相同。增值税的纳税人应根据自身的特点, 进行选择。

四、带给我们的启示

小规模纳税人的数量在纳税人中占有很大的比重, 在实际的生活中大多数小规模纳税人都是小企业与个体工商户, 因此加强小规模纳税人的管理对于保证国家税收具有重要的意义。

对于会计核算健全的小规模纳税人, 并符合其他的条件的, 可以向税务机关申请不作为小规模纳税人。这也在启示我们, 对于企业选择纳税人身份时, 应该根据自身企业进销差价的特点, 随着进销的增大, 一般纳税人的优势逐渐减少, 来进行选择。

企业选择合理的纳税方式, 是因为税收因素始终是影响企业净利润的重要因素, 在法律允许的条件内, 减少税收支出。将更多的资金留在企业里, 对于企业的后续发展, 无论是购进固定资产升级生产水平还是进行其他投资, 都是一股不能忽视的帮助力量。

企业同时也需要从其他方面来考虑, 全方面的分析自身企业的情况。比如购进货物时考虑根据货物的性质, 是否能取得增值税专用发票, 比如考虑与供应商的性质与关系, 尽自己的所能去降低企业的进货成本。又比如在小企业努力提高自己的会计核算质量去达到税务机关的标准时去建立会计制度, 聘请专业的财务人员, 建立账套, 都是需要付出成本的。一般纳税人的纳税流程与纳税计算较为复杂, 需要小企业为此投入更多的人力, 财力和物力, 这些都在无形中增加着纳税人的纳税成本。

总之, 在选择纳税身份时, 由于一般纳税人不能更改为小规模纳税人, 该选择具有不可反悔性。因此在企业选择时进行全方位多方面的考虑, 是再谨慎也不为过的。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社, 2007.

[2]尹彦力.也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划[J].会计之友, 2010 (8) .