纳税

纳税（共12篇）

纳税 篇1

谈到税收, 大多数人首先会想到纳税的义务:“作为一个公民, 我们应当自觉履行纳税义务, 只有公民依法纳税后, 国家才能将税收作为为公民提供公共服务的资本来服务于公民, 公民才能更好的享受到国家提供的公共性服务。”这样的理论之所以深入人心, 一方面是因为国家为了提高公民的纳税自觉性和积极性, 一直偏重强调税收的必要性, 税收是“取之于民, 用之于民”;另一方面是因为税收是受国家政治权利保护的, 久而久之, 国家税务机关在行政执法的过程中淡化了纳税人的权力, 不自觉地放大了自己的行政权力, 公民也忽视了自己在纳税中的权利享有, 这样严重导致征税双方的地位不平等, 公民只有应履行的义务, 却没有应享有的权力。

近几年, 在纳税人权利的研究中纳税人的诚实纳税推定权研究非常引人关注, 这项权利首先在法治较为发达、重视纳税人权利保护的国家被提出和实践, 而在我国的立法与实践中这项权利仍处于空白。如果我们认真分析国外的实践经验, 借鉴并应用在我国的现代税收法中, 那对于我国的税收法治的进步有重大的意义。

一、纳税人诚实纳税推定权的法理分析

(一) 纳税人诚实纳税推定权的概念

什么是纳税人诚实纳税推定权呢?其实这项权利从其表面意思来看并不难理解。诚实纳税推定权, 有广义上的定义和狭义上的定义。从狭义上来讲, 纳税人诚实纳税推定权是指纳税人有被征税机关假定其为诚实纳税人的权利。从广义上来讲, 税推定权是指税务机关应当相信纳税人诚实地履行了其纳税义务, 除非有确凿的证据表明纳税人有违法的行为且需要经过法庭的判决。

(二) 纳税人诚实纳税推定权的价值

诚实纳税推定权的产生使得征税双方建立了诚实互信关系, 随着商品经济的不断发展, 诚信原则的适用领域也将不断地扩大, 在税收领域也不例外, 这样不仅促进了纳税人缴纳税款的积极性, 同时也保障了征税人能更好地为纳税人提供公共性服务, 即相当于商品经济中的等价交换。双方等价交前提是双方的地位平等, 征税机关相信纳税人是诚实纳税并为其提供公共性服务, 同时纳税人信赖征税机关的各项决定是公正且准确的, 这是诚实纳税推定权产生的历史必然性和价值所在。将诚实推定权纳入对纳税人的权力保护中的意义有以下几点:

第一, 诚实纳税推定权是良好的征纳关系的推动力。在我国对偷税的界定比较宽泛, 有时候会出现将非主观故意的不不缴税款和少缴行为判定为偷税。而且征税机关不能够完全的信赖纳税人, 抱着将每个纳税人都视为“偷税嫌疑人”来进行税务工作。这就阻碍了纳税人纳税的积极性, 甚至会出现消极纳税, 不配合征税机关的工作。诚实推定权的产生, 帮助征纳双方建立互信关系, 提高了纳税人的遵从度。改善了纳税人与征税机关的征纳关系。

第二, 诚实纳税推定权是征税机关依法行政的监督者。诚实纳税推定权的建立在一定程度上对征税机关提出了高要求。征税机关要判定纳税人不是诚信纳税需要有足够的证据证明, 不可以依靠其主观判断, 滥用公权力, 这是对公权力使用的一种限制。有利于征税机关依法行政。

第三, 诚实纳税推定权的建立避免了不必要的国家人力资源和财政资源的浪费。由于征税机关对纳税人的信赖度低, 执法过程中依靠其主观意识去判断纳税人的行为, 所以总是利用大量的人力财力去进行税务检查, 这很大程度上浪费了国家资源, 劳民伤财。

二、我们国家有关纳税人诚实推定权的缺失

(一) 我国纳税人诚实纳税推定权的研究现状和立法缺失

在我国的税收法律中, 关于纳税人权利保护的内容规定的很少, 甚至缺少专门章节的设置, 且在内容上规定的非常模糊, 权利救济方面也存在严重滞后, 纳税人诚实纳税推定权更是空白。反之, 对于征税机关的税务检查的权力限制很小, 规定的内容过于宽泛笼统, 甚至存在诸多漏洞, 一定程度上助长了征税机关的职权滥用。

(二) 我国纳税人诚实纳税推定权的缺失原因

我国纳税人诚实纳税推定权的缺失存在各方面的因素, 其中包括历史原因、政治原因、经济原因以及社会原因等。各种因素导致诚实推定权没有在我国建立, 但是并不代表我国现代税收不需要这项权利保护, 恰恰体现出我国在对这项权利的迫切需求。从历史方面看, 这项权利的缺失与我国几千年来所受封建传统文化影响分不开, 我国现代税收的观念形成的比较晚, 税收观念较为陈旧, 相应的税制结构设计还不够完善, 纳税人的权利保护意识还没形成, 阻碍了诚实推定权的建立。从政治方面看, 税收是得到国家政治权利保护的, 且税收具有强制性、义务性、无偿性等特点, 当纳税人的权利遇到国家公权力时, 纳税人很难拧成一股力量来对抗国家公权力, 甚至忽略了自己所应享有的权利, 所以诚实纳税推定权很难被立法者关注。从经济方面来讲, 我国的经济仍然处于转型时期, 即从计划经济向市场经济转型, 社会的各项制度还不完善, 企业偷税漏税的现象还十分严重, 如果建立纳税人诚实纳税推定权, 可能会加大执法的难度, 为公安机关办案加大难度。

虽然建在我国建立诚实纳税推定权还有一些阻力, 但从长远看, 若不建立该权利将会导致我国的税收征纳进入恶性循环的怪圈。同时税务机关的检查权利也可能走向失控, 出现权力滥用、贪污腐败的现象。所以在我国建立纳税人诚实纳税推定权是非常有必要的。

三、欧美发达国家的纳税人诚实纳税推定权发展现状

纵观欧美发达国家, 可以看出他们十分重视纳税人的权利保护, 特别是在经济全球化的今天, 征税机关改变了他们的态度, 一直以来征税机关都视自己为“管理者”, 现在他们视自己为“服务者”服务于纳税人。

四、我国的纳税人诚实纳税推定权的构建

综上所述, 构建我国纳税人诚实纳税推定权的立法体系是我国现代税法的发展需要, 建立纳税人诚实纳税推定权迫在眉睫。建立该权利, 我们应当借鉴欧美发达国家的实践经验并结合我国税收的发展情况, 不仅要建立立法体系还要构建我国纳税人诚实推定权的救济体系。只有两者完美的结合, 才真正做到对纳税人的权利保护。

参考文献

[1]张富强.论纳税人诚实纳税推定权立法的完善[J].学术研究, 2011, (2) .

[2]黎江虹.中国纳税人权利研究[M].北京:中国检察出版社, 2010.

[3]国家税务总局.纳税人权利和义务公告解读[M].北京:中国税务出版社, 2011.

纳税 篇2

通过“企业电子报税管理系统”（以下简称电子申报软件）制作生成增值税电子申报文件。在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到税务机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对（在此环节不进行销项税额的比对）。纳税人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ETS划缴税款。

一、网上申报、缴税

1、通过“企业电子报税管理系统”（以下简称电子申报软件）制作生成增值税电子申报文件。

2、在申报期内通过网上申报系统将申报资料电子数据传递到税务机关，同时在网上申报系统内完成表表之间勾稽关系和进项的比对（在此环节不进行销项税额的比对）.纳税人提交的申报文件各项比对相符的，申报资料信息上报成功，纳税人按系统提示在网上通过ETS划缴税款。

3、在网上申报系统成功进行增值税申报的，纳税人应通过网上申报系统的报表查询功能查询打印相关增值税申报报表。

二、（上门）报税

纳税人在网上完成申报缴税后，在申报期限内到税务机关办理报税、销项、税款的比对和IC卡的解锁等业务。

纳税人到税务机关报税之前，在税控机上将金税卡中本月开具专用发票明细与统计数据抄到本机税控IC卡上。1.报税资料（1）税控IC卡

（2）打印的本月销项发票的汇总表与明细表。

（3）当月开出的所有记账联纸质资料（采用 “存根联补录报税”的方式进行抄税的纳税人须提供）。

网上申报纳税人到税务机关前台只需办理报税和销项的比对，因此可不携带申报文件。同时纳税人应向税务机关提供网上已完成申报并通过网上办税系统打印的纸质申报资料，在纸质申报表的左上角有“国税网上办税”的标志。2.报税及结果处理

税务机关进入网络版报税子系统通过纳税人的IC卡采集纳税人防伪税控开票系统的开票数据。经审核一致的，存入报税子系统，报税成功。

报税审核不一致或因金税卡或硬盘损坏等原因报税失败的，视实际情况处理，必要时纳税人应提供当月开具的全部专用发票，通过存根联补录方式进行报税。

三、（上门）销项比对、税额比对和IC卡解锁

完成报税工作后，税务机关对纳税人申报销项数据与IC卡报税数据进行比对，同时根据“增值税一般纳税人销项比对”界面提示的纳税人“本期应纳税款”、“本期已缴税额”和“本期未缴税额”数据，人工校验纳税人的税款入库情况，并区分不同的情况在网络版中采用不同的解锁方式对纳税人IC卡进行清零解锁。

四、申报资料报送

网上办税方式的一般纳税人当期的申报资料应在报税时一并报送。

1、通过网上申报系统打印的《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》和《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）、（表五）、（表六）》

2、《资产负债表》和《损益表》复印件

3、《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）

4、退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物增值税纳税申报补充资料（适用于一般纳税人）》（实行免、抵、退税的生产企业须报送）

5、当月抵扣联《认证结果通知书》

6、《机动车销售统一发票清单》

7、《机动车销售统一发票领用存月报表》

五、注意事项

1.在申报期内由于特殊原因不能按时完成增值税申报的，纳税人必须先到税务机关进行防伪税控开票系统开票数据的报税，确保在规定期限内完成开票信息的采集，但暂不进行IC卡的清卡解锁。

2.纳税人未完成申报、缴税、报税、销项比对、表税比对时，IC卡不能清卡解锁，纳税人则无法进行购领、开具增值税专用发票等操作。

3.如纳税人报送的申报文件出现比对不符的情况，网上不接收申报。纳税人应根据系统显示的《电子申报数据检查结果通知书》，检查错误原因，如属于申报表有关数据错误，可在企业电子报税管理系统中修改数据后重新生成申报文件提交申报。经修改后提交仍不能通过申报的，纳税人应在规定期限内到税务机关进行上门申报。4.个人所得税的全员申报和个税税表是两种表格。

纳税 篇3

【关键词】筹建期；企业所得税，年度纳税申报；纳税调整

有关于筹建期企业发生的开办费如何进行会计的处理，以及企业是否可以参加当年所得税会算以及年度税纳税的申报等问题，是企业需要注意的问题，是企业需要寻求可持续发展中所必须要重视的问题，本文将以帮助纳税人进一步了解和掌握好筹建迁建的所得税政策，依据国家税务总局出示的相关文件，以及企业在筹建期间的有关税收政策规定等方面来进行阐述。

一、筹办费问题的处理

所谓的筹办费就是指企业在被批准筹建之日开始，到正常的营业（包括试营业）之日为止中这段时间所产生的经费支出。

在新的《会计准则》里面，所谓的筹办费是被纳入管理费用的科目中核算的，直接计入当期的损益。而在新税法下，对于筹办费用的税务处理与新会计准则是一致的，都是按照企业当期一次性税收之前扣除筹办费。

在《企业会计的应用指南》中规定，企业在筹建期间所发生的筹建费，将直接计入管理的费用，而不再通过长期待摊费用进行核算。在国家税务总局下达的通知文件中明确提到，新税法中未明确规定将筹建费列作长期待摊作用，企业可以在开始营业的当日将其一次性扣除，也可以按照新税法中有关于长期待摊费用的处理办法实行，但一旦选定了某一个处理方式，则不得再次改变。企业可以根据自身的情况，自行选择合适的办法。

二、企业所得税的繳纳以及申报

1.相关的规定

根据国家税务总局下达的关于企业所得税的税收问题的通知（国税函）79号（以下简称“79号文”）：中明确规定：企业从开始经营时，就应该要计算企业的损益。而企业在筹建期中所从事的生产活动或经营产生的费用则不得计算为当期的亏损，应该按照79号文件里面的规定执行。

根据79号文件的规定，在企业的筹办期间不计算亏损年度，是对企业的优惠政策。依据79号文件的规定，如果在企业开始经营之后才开始对筹建费的扣除，在一定程度上是延长的纳税人的亏损弥补期限，对一般筹建期很长的企业意义重大。因为企业在筹建期内，没有经济来源，只有费用的支出，如果还要在企业的筹建期间内计算为亏损年度，会对企业的生产经营活动带来不利，这一点应该要引起纳税人的重视。

例如：某大型商业广场于2010年开始筹建，周期很长，一直到2015年才开始生产经营活动。如果企业在2010年到2015年之间所产生的筹建费用为6000万元，如果按照正常的企业所得税年度纳税申报的制度进行申报，该企业申报亏损额累积达到6000万元，其中所得税的亏损如下：

2010年中企业所得税年度亏损2000万元；

2011年中企业所得税年度亏损1000万元；

2012年中企业所得税年度亏损1000万元；

2013年中企业所得税年度亏损1000万元；

2014年中企业所得税年度亏损1000万元；

从2015年开始正常的经营并与当年盈利的化，纳税调整后所得500万元。

三、企业在筹建期间不进行企业所得税汇算清缴

根据79号文件中规定，凡是在纳税的年度中从事生产、经营，亦或者是在纳税年度中终止经营活动的纳税人，无论企业在处在减税还是免税期间，也不论企业的盈亏程度，一律按照《企业所得税法》中的有关规定对企业所得税进行汇算清缴。

在企业的生产经营活动开展期间，才进行对企业所得税的汇算清缴，如果企业在筹建期间没有生产经营活动，则不用对企业执行企业所得税的汇算清缴。

四、企业在筹建期间的所得税纳税申报应该为“零”申报

由于纳税缴税的申报是纳税人义务之内的事情，也是纳税人办理纳税实行的一项法定手续，纳税人必须要跟根据相关的法律法规在规定的时间内像税务机关办理企业的所得税制度。

企业的所得税税种的不一样，及要求纳税人进行年度纳税申报，对筹办期

如何进行纳税的申报制度尚未明确。根据79号文的规定，企业在筹建期间也不能认定为亏损年度，但对于企业的所得税年度纳税申报应为“零”申报。

企业根据《会计准则》的规定，企业在筹建期间产生的费用应直接计入管理费用，并要求结转当期损益，企业在筹建期间如若没有进行经营活动，产生的费用全用于支出，在筹建期间必定会发生亏损。

五、关于企业在筹建期间业务招待费等服务费用的税前扣除问题

依据《国家税务总局下达的关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的报告》（以下简称“15号公告”）中明确指出，企业在筹建期间，所产生的与筹建活动有关的招待费支出，可按照实际产生的60%计入企业的筹办费，并根据相关的规定在税前扣除，而产生的业务宣传费用与广告费用，也可按照实际发生额计入企业的筹办费，并通过有关规定在税前对其相应的扣除。

案例：某大型企业于2014年5月正式进行筹建，在筹建期间，一共产生了筹建费用70万元，其中广告宣传费和业务的宣传费用一共产生了6万元。并于2015年1月开始进行经营，当年的实际营业额已达到100万元，并在筹建期间所产生的广告宣传费和业务费用为20万元。则改企业未执行新的《企业会计准则》，长期的待摊费用--开办费的有关科目中应归建为筹建期间所产生的费用，到企业正式开始经营活动时则一次性计入为当期损益。

而关于企业的税务处理问题：在2014年度中的损益中相关业务的招待费用为16万元。其中筹建期间为8万元，业务招待费用为8万元，因此，在2014年度所应扣除的业务招待费用应该是两个部分，而依据15号文件的相关规定，在筹建期间所产生的业务招待费用支出是按照实际产生的费用额的60%计入为企业的筹办费用，并按照相关的制度在税前予以扣除。

六、纳税人应注意的纳税事项

在企业开展筹建工作的初期就应当做好建账工作，对于筹建期间所产生的开办费用，要对其进行详细的统计，要使用多栏式明细账，设置三级明细账科目，尤其是广告宣传费用与业务招待费这一类的项目中要单独明示，对比于其他的业务要一目了然。在筹建期间所产生的广告宣传费、业务招待费与生产经营年度中所产生的上诉费用要分开核算，不可以混淆。

而根据《国家税务总局关于加强税收征管的若干具体措施》的通知中明确规定，企业未能按照相关的规定取得合法的有效凭据时候不可以在税前扣除。因此，在筹建期间中，对于不合规的票据的费用支出，也不可以对其扣除。

七、結束语

企业在筹建期间进行纳税申报时，特别是内部的纳税人，应按照《企业会计准则》做好相应的纳税钱的纳税申报调整工作，以此同时。还应该要建立起“筹建期企业开办费纳税调整账目”或者进行账目备份，为损益年度的企业所得税汇算纳税调减处理提供相关的依据。

参考文献：

[1]王玉娟.长期股权投资在持有期新企业所得税年度纳税申报表中的填报方法[J].财会月刊，2015，10：75-77.

[2]王玉娟.解读2014年版企业所得税年度纳税申报表之纳税调整表[J].财会月刊，2015，13：90-91.

[3]关于印发《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）》的通知[J].注册税务师，2012，02：58-63.

[4]章建良.浅议新企业所得税年度纳税申报表中值得商榷的几个问题[J].财会学习，2009，01：68-70.

[5]杨峰，何道成，游有旺，岳光富. 新《企业所得税纳税申报表》填报指南（十五） 《资产折旧、摊销明细表》[J]. 经济视角（中国纳税人），2007，06：28-37.

[6]杨峰，何道成，游有旺，岳光富. 新《企业所得税纳税申报表》填报指南（九、十） 《税前弥补亏损明细表》、《纳税调整减少项目明细表》填报实务[J].经济视角（中国纳税人），2007，01：30-41.

[7]龚立强，王卓岩. 新企业会计制度与企业所得税政策差异比较——资产、坏账、广告支出、捐赠及弥亏[J]. 中国乡镇企业会计，2004，02：42-44.

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纳税 篇4

随着微信、微博的普及与广泛应用,越来越多的公共服务部门开始利用这两种新媒体进行信息宣传服务工作。仅以新浪微博为例,通过搜索引擎①调查所见,截至2014 年6 月1 日,以纳税信息服务为关键词,在线注册的各级国、地税微博共有462 个,平均日更新信息1.3 条②。可见,利用微博、微信进行纳税服务俨然已成为即12366 热线、税局网络咨询平台等传统纳税信息服务平台后的新兴纳税信息服务模式。因此,如何利用微博、微信等新媒体平台进行纳税信息服务已成为广大税务机关关注的热点问题[1]。

纳税信息服务的相关理论研究兴起于20 世纪70 年代的美国,其理论基础有两个,一是公共财政理论及纳税遵从理论,二是新公共管理理论(张秀莲,2009);而我国由于纳税信息服务兴起的时间较短,纳税信息服务的理论研究比较基础仍薄弱,就笔者所见,国内关于纳税信息服务的相关理论研究仍仅停留在对国外理论介绍和经验借鉴的阶段。如谢少华(2003)较早地提出了纳税服务要体现信息化的观点;马国强(2005)则认为通过纳税信息化服务能提高纳税人的纳税遵从度;林昶(2006)在考察了我国办税电子信息平台的纳税服务水平后,认为我国纳税电子信息平台存在“信息孤岛”的现象;张秀莲(2009)则认为应根据办税环节的不同有差异地进行纳税信息服务。

现有国内相关研究虽然提出了需要按照办税环节的不同进行差异化纳税信息服务的观点,为本文的研究提供了有益的参考,但仍有两点亟待完善之处:第一,已有的相关研究都是建立在定性分析的基础上,定量研究非常少见。而单纯依靠定性分析容易导致研究的政策建议出现脱离实际、笼统片面等问题;同时,缺乏定量研究也将使得相关理论研究缺乏有力的现实依据。其次,现有的国内研究尚未对纳税人纳税信息差异化需求和信息获取途径进行详细的分类和识别。而这使得相关的研究在结合各种信息平台的特征提出有效且契合实际的纳税信息服务政策建议时显得力不从心。本文在借鉴已有国内现有研究成果的基础上,针对以上两点国内研究亟待完善之处,从纳税人纳税信息服务差异化需求角度出发,通过网络调查数据为依据,定量分析和考察了纳税人在纳税各环节中的差异化纳税信息需求,进而结合微信、微博等新媒体信息传播的特点,提出了构建新媒体纳税信息服务平台的政策建议,具有一定的理论研究价值和现实指导意义。

下文的结构安排如下:第二部分为办税过程中纳税人纳税信息服务差异化需求特征概述与网络调查数据来源说明,第三部分为办税过程中纳税人纳税信息差异化需求和信息沟通途径的分类与识别;第四部分分析了微博、微信等新媒体信息沟通的特征及其在满足办税环节中纳税人纳税信息差异化需求的应用,第五部分为本文的政策建议。

二、办税过程中纳税人纳税信息差异化需求特征概述与网络调查数据来源说明

让纳税人及时、便捷、高效地完成相应的办税业务无疑是税务机关提供纳税信息服务的基本出发点。而在办税过程中,随着征纳业务的开展,在不同的办税阶段往往存在不同的纳税信息服务需求和纳服信息沟通途径。因此,结合不同的办税阶段纳税信息需求和纳服信息沟通途径的特点,用纳税人喜闻乐见的方式进行纳税信息服务是实现及时、便捷、高效办税的保证,也是进一步提高纳税信息化服务的有效途径。

(一)办税过程中纳税人纳税信息差异化需求特征概述

根据狭义纳税服务概念③,我们可将纳税信息服务分成三个部分:税法宣传和纳税咨询辅导、申报纳税和涉税事项咨询与办理和投诉和反馈结果。其中,税法宣传和纳税咨询辅导属于办税前纳税信息服务;申报纳税和涉税事项咨询与办理属于办税中纳税信息服务;投诉和反馈结果属于办税后纳税信息服务。办税过程中不同办税环节的纳税信息服务要素概括如图1 所示。

图1办税过程中纳税人纳税信息差异化需求特征概述

办税过程中,纳税人呈现出显著不同的纳税信息差异化需求与信息沟通特点。其中,办税前纳税人的纳税信息差异化需求有:税收法律法规、税收优惠咨询、办税流程介绍、办税提醒等;办税前的信息沟通特点在于纳税服务机关向纳税人以点对面的提醒、通知及宣传。办税中纳税人对纳税信息差异化需求有:不同税种的办税流程的指导、各项税收缴纳业务咨询与办理等;办税中的信息沟通特点在于纳税服务机关的服务人员与纳税人一对一交互式的提醒、通知及指导。办税后纳税人的纳税信息差异化需求有:争议仲裁、税收行政复议、退税等业务的咨询与办理、投诉与建议等;办税中的信息沟通的关键在于及时与良好的信息反馈机制,其特点是纳税服务机关的服务人员与纳税人一对一单项交流[2]。

以不同办税阶段纳税人纳税信息差异化需求要素和信息沟通的特点为依据,结合网络调查数据就可以进一步对不同办税阶段的纳税人差异化需求及信息沟通渠道进行分类统计。进而,总结出每个办税阶段纳税人纳税信息差异化需求和信息沟通渠道。

(二)网络调查数据说明

为了更好地了解办税过程中不同环节纳税人纳税信息差异化需求及信息沟通途径。本文利用江苏省国税局等7 个不同级别、不同地区的国地税局在线调查问卷平台,对纳税人纳税信息服务差异化需求进行了网络调查。

由于各地各级国、地税关于纳税服务需求调查问卷模板来自于国家税务总局网站纳税服务网络调查问卷,调查问卷中问题的重复率高。因此,本文逐一整理了这7 个单位发放的网络问卷,并归并了其中与纳税信息化需求相关的相同或相似的问题,对纳税人在不同办税阶段的纳税信息需求和信息沟通途径分别进行了相应的统计。本文所用的调查数据来源及描述如表1 所示。

如表1 所示,在搜集的7 家单位的调查问卷中涉及到纳税信息服务调查问题共计51 个,其中广东省云浮市国税局最多,为9 个,海南省国税局最少为5 个。另外,这7 家单位的纳税服务问卷调查时间跨度为3 年,其中最早结束的是江苏省昆山地税局(结束时间为2011 年5 月6 日),江苏省国税局、海南省国税局和吉林省沈阳市国税的纳税服务调查至本文截稿时尚未结束。

三、办税各阶段纳税人纳税信息差异化需求与信息沟通途径的统计分析

(一)办税前纳税人纳税信息差异化需求与信息沟通途径

在抽取的7 个单位的调查问卷中与办税前纳税人信息需求相关问题的分布情况具体如表2 所示。

如表2 所示,在搜集到的调查问卷中,共有10.43%的问题涉及纳税前纳税信息服务需求,其中,办税前纳税人纳税信息需求相关调查问题最低覆盖的单位是山东省地税局问卷,仅为6.25%;办税前纳税人纳税信息需求相关调查问题覆盖率最高的为安徽省六安市国税局,为15%。我们归并了纳税人办税前纳服信息需求要素和惯用信息沟通途径的相关问题,具体的统计结果如图2 所示。

图2办税前纳税信息服务需求要素与常用信息沟通途径统计

如图2 中上、下图分别报告了办税前纳税人纳税信息需求和信息沟通途径的统计结果。如图2 上图所示,在提供可选择的四个办税前纳税信息服务需求中,纳税人的办税需求由大到小依次是办税指南、税收优惠、最新税收政策和办税提醒,这四类信息需求占比分别为其为37.71%,24.73%,22.21%和13.15%。如图2 中下图所示,提供可选择的八个信息沟通途径中,报纸杂志、电台电视台和现场宣传等传统的信息沟通途径已不再是纳税人办税前惯用的信息沟通途径,选择这三种税宣途径的比重分别为4.02%,3.89%和6.79%,均没有超过10%;同时,税局网站,电子邮件(含企业邮箱)和手机短信成为纳税人办税前惯用的信息沟通途径;另外,微博、微信等互联网交流平台也是纳税人办税前惯用的信息沟通途径,纳税人选择微博和微信作为办税前惯用的信息沟通途径的比重分别为9.97%和9.22%,也显著高于报纸杂志、电台电视台和现场宣传等传统的信息沟通途径,两者占比均接近10%。

从图2 的统计结果中我们可以地简要看出,纳税人常用的办税前信息沟通途径正朝着多样化和移动网络化的趋势演变,采用更先进的移动网络沟通工具,全方位的覆盖各种宣传媒体,特别是以微博、微信等新媒体为平台将是今后办税前纳税信息服务的改革方向。

(二)办税中纳税人纳税信息服务需求与惯用信息沟通途径

在抽取的7 个单位的调查问卷中与办税中纳税人信息需求相关问题的分布情况具体如表3 所示。

如表3 所示,在搜集到的调查问卷中,共有15.34%的问题涉及办税中纳税人纳税信息服务需求,其中,调查问卷相关问题覆盖率最低的单位是海南省国税局,为8.00%;调查问卷相关问题覆盖率最高的单位是江苏省昆山地税局,为26.67%。我们归并了纳税人办税中纳服信息需求要素和惯用信息沟通途径的相关问题,具体的统计结果如图3 所示。

图3办税中纳税人纳税信息需求与常用信息沟通途径统计

如图3 中上、下图分别报告了办税中纳税人纳税信息需求和信息沟通途径的统计结果。如图3 中上图所示,在提供可选择的六种办税途径中,纳税人在办税中的纳税信息需求按照统计占比由大到小依次为办税流程、环节说明,样表填写细则指导,网上办税指导,办税软件使用指导和办税业务咨询,这四类信息需求统计占比分别为其为28.21%,20.57%,18.30%和17.94%。如图3 中下图所示,办税中纳税人惯用的信息沟通途径分别为税局网站资讯库、12366 热线和现场咨询是纳税人在办税过程中选择的信息沟通途径,其统计占比分别为36.79%,27.72%和24.19%。

从图3 的统计结果中我们可以地简要看出,纳税人在办税中的纳税信息需求主要针对的是办税中的具体操作细则与流程。考虑到纳税人间的办税需求差异,不同纳税人在办税中对具体的操作细则与流程往往也会不尽相同,这要求税收服务机关在办税过程中适当的将纳税人加以分类,针对不同纳税人的办税业务有针对性地提供相应的办税辅导。另外,纳税人在办税中常用的信息沟通途径仍以税局咨询网站、12366 热线和现场咨询三种传统途径为主,这无疑加重了这三种办税中信息沟通途径的业务负担。而利用微博、微信的新媒体手段可能是缓解这三大办税中信息沟通途径压力的有效途径。首先,利用微博、微信的平台,税收服务机关能够有效地对纳税人进行分类指导(如按纳税人规模建立不同的微信圈)。其次,利用微博、微信多样化的信息传播方式,税收机关还提供包括视频、音频和图像等在内更直观的纳税信息服务模式。最后,随着移动网络技术的普及,微信、微博的信息沟通渠道将比普通的网络和电话咨询更加便捷,更能满足纳税人对办税效率的需求。

(三)办税后纳税人纳税信息服务需求与惯用信息沟通途径

在调查覆盖的7 个单位中与纳税中纳税服务需求相关的问题平均占到整个调查问卷题量的10%左右,不同地区间略有区别,具体如表4 所示。

如表4 所示,在搜集到的调查问卷中,共计有3.68%的问题涉及纳税后纳税服务需求,其中,最低覆盖的单位是海南省国税局、安徽省六安市国税局和江苏省昆山地税局三家单位,为0%;问题覆盖率最高的为广东省云浮市国税局,为7.41%。我们归并了纳税人办税后纳服信息需求要素和惯用信息沟通途径的相关问题,具体的统计结果如图4 所示。

如图4 中上、下图分别报告了办税后纳税人纳税信息需求和信息沟通途径的统计结果。如图4 中上图所示,在提供可选择的五个办税后需求选项中,纳税人办税后的需求从大到小依次为退税等业务的相关资讯、纳税行政复议、税收优惠政策咨询办理,这三个办税后的需求分别占比为32.76%、26.23%和21.79%。如图4 中下图所示,办税后纳税人常用的信息沟通途径前三位依次为税局网站资讯库、12366热线、税收征管员,分别占比为36.21%、22.17%和17.23%。

图4办税后纳税人纳税信息需求与常用信息沟通途径统计

从图4 的统计结果中我们可以简要看出,纳税人在办税后的纳税信息需求主要分成三大类,按照统计大小的顺序分别为退税相关业务咨询、税收优惠业务咨询和纳税行政复议。而纳税人在办税后常用信息沟通途径按照统计大小的顺序分别为税局咨询网站、12366 热线和税收征管员三种为主。结合上文办税中纳税人偏好的信息沟通途径的统计结果可以发现,税局咨询网站、12366 热线是办税中和办税后纳税人主要依赖的信息沟通途径,当然信息沟通途径给税局网站和12366 热线带来了繁重的信息载荷。因此,亟需利用微博、微信等其他媒体手段缓解这两种传统信息沟通途径的压力[3]。在纳税信息服务中,适当引入微博、微信等新媒体平台作为办税中和办税后两个阶段的信息沟通渠道,培养纳税人利用这两大平台获取纳税信息的能力将有利于缓解税局咨询网站、12366 热线这两大传统纳税信息沟通渠道的压力,也将更有利于提高和改善纳税信息服务的质量。

(四)不同纳税环节纳税服务需求的对比

上文中我们根据7 个不同省、市的国税、地税单位的调查问卷的数据统计,分别对纳税人在不同纳税环节中的需求要素进行了数据统计分析。我们按照要素和反应渠道来分解纳税人在不同纳税环节中的需求和诉求反应渠道(如图5 所示)。由图5 所示,在不同办税环节,纳税人的纳税服务需求和常用信息沟通渠道具有一定的差异。因此,在总结不同办税环节的纳税人纳服信息需求和常用信息沟通渠道特点的基础上,我们可以结合微博、微信的宣传与沟通优势完善纳税服务体系。

四、利用新媒体的信息传播特征,满足纳税人纳税信息差异化需求

(一)新媒体信息传播特征对比

微博、微信两大新媒体都是以移动互联网络为技术平台,两者在信息传播方式上也具有部分相似之处。为了更好地满足纳税人纳税信息差异化需求,我们有必要先对微博、微信这两种新媒体信息发布平台的特征加以对比和区分,进而更好地利用这两大信息平台满足纳税人纳税信息差异化需求。

首先,微博是一种通过关注机制分享简短实时信息的广播式的社交网络平台,这一信息传播平台的构成机制有五方面的内容,分别是关注机制、内容导向、实时更新、信息公开和网络社交平台。其次,微信是以智能手机为工作平台,一对一的即时通讯社交沟通平台。与微博相比,一对一、点对点的沟通方式是微信的主要特征。作为信息传播平台,微信的构成机制也有五方面的内容,分别是好友关系、语音导向、点对点更新、信息仅对好友和个人为中心的沟通平台。从信息承载和信息传播两个角度来看,微博、微信两种平台的特征比较如表5 所示。就信息的承载与传播方式来说,微博平台更像是公共电视频道,其具有更广泛的公共覆盖领域,信息传播渠道更加广泛且信息承载方式更加多样,能够起到更好的信息覆盖与沟通;而微信平台则更像是有线电视频道,其信息覆盖领域受到朋友圈的局限,但更具有针对性,能够针对有共同偏好和公共需求的人群提供相应的信息服务。

图 5 纳税环节中纳税人纳税信息差异化需求与信息沟通渠道

(二)利用新媒体信息传播平台特征进行纳税信息服务

利用微博和微信平台信息传播的特点,进一步比照不同办税环节纳税人惯用信息沟通渠道的特征,进而可以利用微博、微信在信息传播中的优势,更好地进行纳税信息化服务。具体如表6 所示。

五、以纳税人纳税信息差异化需求为导向构建新媒体纳税信息服务平台政策建议

(一)整合已有纳税信息服务,建立智能微信、微博纳税信息服务平台

利用现有12366 热线、税局网络咨询平台的数据库,建立微博、微信的智能纳税信息服务平台。将已有的纳税服务咨询、宣传和申诉功能与微信、微博纳税信息服务平台有机结合。

更具体地来说需要以下四个步骤:第一,需要建立纳税信息数据中心存储场所,为广大纳税人提供海量的网络税务信息数据服务,作为优化纳税信息服务的重要支撑。第二,对纳税信息数据进行分类和简要的信息处理。具体包括数据分类、问题归并,建立信息集成数据资源,为税务部门重要决策和纳税人税收策略提供各项专业的、个性化的服务。第三,在集成信息数据的基础上,将微信、微博、12366 和网络资讯平台有机结合为智能化的纳税信息服务平台,广大纳税人能够根据自我需求,凭借个人偏好的沟通方式进入不同的信息服务平台,获取相应的纳税信息。第四,定期整合信息资源,总结纳税信息服务平台数据和问题,以图文并茂分析报告、语音视频等方式通过微信、微博平台进行发布,从而让综合化的信息服务平台成为和谐征纳关系之间强有力的纽带。

(二)充分利用微信、微博平台推送纳税信息

利用微信、微博的沟通平台进行纳税服务信息的推送服务,为纳税人提供多元化、个性化、开放式的纳税信息服务[4]。

具体来说,推送各种税务信息有以下四种途径:第一,做好税法宣传的工作。内容主要以税务新闻、税收政策、文化建设和信息服务等为主,并宣传关于税收宣传新媒体的信息,使之成为税务部门传播新闻、宣传典型、展示形象、反映民意、推动工作和引导舆论的工具。第二,利用微博、微信平台建立税收政策讨论平台,具体可以根据税收法律和政策近期的热点和焦点问题定期设置主题,一期一个话题。使税收宣传人员通过微博来宣传税收法律和政策,群众也可以通过微博、微信平台参与讨论、进行咨询和求助。第三,创建税收信息服务微信群和好友圈,特定纳税信息的服务,切实为纳税人提供专项、优质、高效的税收政策宣传、政策咨询服务和纳税辅导等。第四,利用微信、微博私信等工具进行信息推送,向用户推送税收政策和涉税提醒等信息;接收客户端发出的咨询信息,专人管理,采取图文或语音形式予以回复。

(三)建立以微信、微博为主体的纳税信息需求差异响应机制,进行个性化纳税信息服务

个性化纳税信息服务是我国纳税主体不断分化和纳税人信息需求日趋多样化的必然结果,是实现纳税服务目标,提高纳税人税法遵从度的内在要求。要建立微信、微博为主体的纳税信息需求差异响应机制,具体来说,从以下几个方面进行改进:第一,要区分不同行业、不同经济类型、不同群体、不同组织的不同情况,按照不同需求,突出相应重点,分别提供个性化纳税信息化服务,利用微博、微信平台能够支持多媒体视频、图片等更直观的形式进行纳税信息化服务。第二,利用微博的广播型特征和微信的朋友圈扩散的影响力拓展纳税信息服务的渠道,定期收集和了解纳税人的纳税信息需求,针对纳税人关注的热点、难点问题,定期编发纳税指南为纳税人提供高效快捷的办税指导。第三,切实推进个性化维权服务。针对纳税人的文化素质、经营规模、经营状况、纳税意识的高低和社会信誉度等情况,建立微博、微信纳税人权益平台、组织纳税人维权微信圈等载体,积极开展个性化维权服务。第四,根据纳税人的实际情况和管理的不同特点,通过人力资源优化配置和组织架构优化组合实施有重点、有针对性的专业化管理,达到加大管理力度、拓展管理深度、提高征管质效、深化个性服务的目的。

参考文献

[1]林昶.电子纳税服务平台建设中存在的问题和对策[J].税务研究,2006,(6):92-94.

[2]马国强.正确认识与开展税务服务[J].涉外税务,2005,(3):5-8.

[3]谢少华.从新公共管理的兴起看西方税收管理理念的转变——兼议我国纳税服务体系的构建[J].涉外税务,2003,(4):16-19.

[4]张秀莲.基于税收信息化条件下我国纳税服务体系的构建[J].税务研究,2009,(8):79-82.

不同纳税形式需要的纳税申报材料 篇5

纳税申报—申报材料

（一）纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表及规定报送的各种附表资料，并根据不同的情况相应报送有关证件、资料，具体如下：

（1）纳税申报表；

（2）财务会计报表及其说明材料；

（3）与纳税有关的合同、协议书；

（4）税控装置的电子报税资料；

（5）自核自缴税款的《税收通用缴款书》（PZ012）的报查联和收据联；

（6）外出经营活动税收管理证明和异地完税证明；

（7）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；

（8）税务机关规定应当报送的其他有关资料、证件。

（二）各税种（费）具体申报资料有：

（1）营业税、城建税、教育费附加

①营业税、城建税、教育费附加纳税申报表

②发票领用存月（季）报表

③从事技术转让,开发业务免征营业税时,纳税人须将所在地省级科技主管部门认定后的技术转让,开发的书面合同及有关证明材料、文件。

④符合享受减免税条件的自开票纳税人所开具的货物运输业发票减免征收营业税的相关减免税证明材料。

⑤符合享受减免税条件的代开票纳税人在代开货物运输业发票时即时征收营业税、城建税、教育费附加及所得税,再按规定办理退税的相关减免税证明材料。

⑥其他相关资料

（2）企业所得税

①企业所得税月（季）纳税申报表

②企业所得税纳税申报表

③事业单位、社会团体企业所得税纳税申报表

④纳税人在纳税申报时提交的改变存货计价方法的相关资料：书面说明（改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因），并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。

⑤纳税人在纳税申报时提交的企业技术开发费税前扣除的相关资料：技术项目开发计划（立项书）和技术开发费预算；技术研究专门机构的编制情况和专业人员名单；上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据，如经中介机构年审的，可提供中介机构对其技术开发费的审核确认报告。

⑥纳税人在纳税申报时提交的高新技术企业享受减免税优惠的相关资料：有关部门认定的资格证书（复印件）、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。

⑦纳税人在纳税申报时提交的工效挂钩企业税前扣除的相关资料：附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。

⑧纳税人在纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法。

⑨纳税人在纳税申报时说明非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入及各分摊收入情况。

⑩其他相关资料

（3）个人所得税

①个人所得税申报表

②个人所得税月份申报表

③特定行业个人所得税月份申报表

④特定行业个人所得税申报表

⑤个体工商户（个人承包承租经营）所得税申报表

⑥个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表

⑦合伙企业投资者个人所得税汇总申报表

⑧外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等补贴的有关有效凭证及证明资料。

⑨外籍个人在中国期间取得来华之前的工资薪金所得不予征税说明，并附送雇佣单位有关奖励制度。

⑩合伙企业投资者变更个人所得税汇算清缴地点，需向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。

⑾个人取得认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入，如果数额较大，可由个人自行选择，在不超过6个月的期限内，平均分月计入个人工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，同时在纳税申报时做出说明。

⑿其他相关资料

（4）其他各税（费）

①资源税纳税申报表

②房产税纳税申报表

纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在申报表附表或备注栏中作相应说明，并在房屋大修前向本岗报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。

③车船使用税纳税申报表

④城镇土地使用税纳税申报表

对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地及关停企业闲置土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应在申报表附表或备注栏中

作相应说明，并事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。

⑤土地增值税纳税申报表

⑥印花税纳税申报表

⑦文化事业建设费申报表

⑧其他申报表及相关资料

（5）简易纳税申报表

（三）代扣代缴、代征单位具体报送资料有：

（1）扣缴个人所得税报告表

（2）___税代扣、代缴税款报告表

（3）委托代征税款报告表

（4）税收通用完税证

（5）票款结报手册

（6）代扣代收税款凭证

（7）印花税票销售结报单

纳税人权利 篇6

关键词:纳税人权利 纳税人需求 权利保护 税收征管改进

一、纳税人权利原理

权利关系说提出了国家拥有强制课税权，将税收法律关系理解为一种国家权力。债务关系提到纳税人有税收债务，征税机关的行政行为仅具有确定具体的纳税义务的效力。北野弘久的债务关系说总结到，在实体法上，税收法律关系为债务关系，而在程序法上，税收法律关系则为一种权力关系。1既然我们承认了国家在税收权利上的效力，为了避免这一权利造成征管过程中的不当认识，从而引起民众的权利被掩盖，提出纳税人权利则显得尤为必要。

作为法律上的权利义务主体的纳税者，其纳税行为应以自己享有宪法规定的各项权利为前提。作为法律上权利义务的另一方主体，“取之于民”的征税者，其征收行为则应以承担“用之于民”的义务为前提。税法不单纯是“税收之法”或“征税之法”，其本质上应当表现为在税收的征收和使用的立法阶段、执法阶段和司法阶段保障纳税者权益的“权利之法”。2

二、当前我国纳税人权利现状及问题

1.纳税人权利现状

长期以来，中国对纳税人问题的研究，往往局限于纳税人的税收负担和履行纳税义务等方面，忽视了对纳税人权利的研究，以致在税收实践中形成了根深蒂固的“纳税人只有纳税义务”的税收观念，严重地制约了中国依法治税的进程。客观而言，中国对纳税人权利的关注还刚刚开始，《税收征收管理法》虽对纳税人权利做出了一些规定，但无论在立法内容或是可操作性等方面都无法起到十分有效的保障作用。

在权利的行使方面，80％的人声称从来没行使过任何纳税人的权利。39.0％的人说自己想行使权利，但不知道怎么办。16％的人曾经行使过，但是最终失败了。有0.3％的人甚至认为自己根本不是纳税人，没必要去了解或行使什么权利。

2.纳税人权利受到侵害问题

纳税人税前以及税后权利受到侵害，我们可以视为纳税人整体权利受到侵害。税前权利主要表现在，纳税人有权要求国家法律制定符合民情、有利于社会经济发展、有利于社会福利提高的法律条款。税后权利主要表现在，纳税人有权对国家税务部门征收、使用税款进行监督。国家制定不正当税收法律条款或国家不合理使用所收税款等，此类权利侵害不是针对某些个人的，而且依靠个人的力量也无法救济的，因此将它们归属于纳税人整体权利受侵，这个问题的解决必须依靠纳税人组织整体的力量。

三、切实保障纳税人的整体权利

1.我国的纳税人权利保障法律建议

建立健全我國纳税人权利法律体系，在宪法中明确规定纳税人享有权利。同时，法律应鼓励纳税人行使监督权，有效监督我国税款的征收及使用情况，做好税务部门与纳税人之间的信息供给模式，使纳税人通过国家税务局网站很容易搜索到中国的各种税收情况。

2.国外纳税人权利保障法律

美国1988年颁布《纳税人权利法案》制定了纳税人援助制度，要求税务机关必须全面接受该法案条款，承诺公正、公平地对待纳税人1996年修订的《纳税人权利法案Ⅱ》。澳大利亚的《纳税人宪章》规定纳税人的权利包括受到合理公平地对待，无欺诈行为，享受专业服务及帮助，要求税务当局解释税务事宜。加拿大1983年颁布了《情报自由查询和隐私法》法案，1985年又公布了《纳税人权利宣告》赋予纳税人广泛的权利，并在寄给纳税人的普通的税收资料和手册上予以印发。更为重要的是在加拿大《所得税法》等法律中都规定了许多详细的程序性权利，充分保证了纳税人权利的实现。日本有关纳税人权利的立法主要体现在《日本国税通则》中，虽然法律数量很少，但是其内容却比较完善。英国的《纳税人权利宪章》等都为纳税人的权利提供了明确的法律保障。

3.各国建立的纳税人权利保障机构

德国成立了纳税人联盟；法国设有中小企业管理中心；西班牙政府设立纳税人权利保护办公室；美国华盛顿成立国际纳税人协会，为纳税人维权提供了理论和实践经验保护的国际化平台。

四、完善纳税人个体权利——深入调查纳税人需要

1.纳税人需求分析

纳税人日益增长的权利保护意识与税务机关征管水平低下的矛盾日益严重，近50%的纳税人在与税务机关发生争议时选择向主管税务机关负责人反映，30%选择服从主管税务机关决定，20%纳税人选择通过舆论媒体等手段解决。社会大众对于自己的维权意识越来越重视，在这种情况下，要求税务机关的征管过程更加满足纳税人的需求，做到高效纳税，轻松纳税，满意纳税。纳税人知情权希望了解最新税收政策、优惠政策、分行业政策、企业所得税变动等。

2.征管过程改进措施

纳税部门可以通过改善征收过程来维护和保障纳税人权利及需求：

（1）建议税务机关依法治税，规范执法，创造公开、公正的税收环境

（2）进一步畅通涉税举报渠道，方便了解民意反映

（3）对纳税人反映的问题要及时反馈落实情况

（4）运用信息化管理手段，推行“一窗式”服务，纳税人缴纳“明白税”，降低纳税成本，优化流程。

（5）尊重征纳双方法律地位，建立一种信赖、合作、平等的关系

3.日本征管过程优势借鉴

日本十分注重利用网络，为纳税人申报纳税提供便利，在全国推广使用了电子申报缴纳系统。日本税务部门十分重视税法宣传、税务咨询工作，税务部门设立税务相谈会，专人处理纳税人的税收咨询，解释有关税法规定，日本注册税务师行业十分发达，其税理事会从业人员比国税系统还多，承担了许多由税务人员承担的工作，使税务部门征税成本相对较低。

参考文献:

[1]王璐.法经济学视野中的纳税人权利保护[J].法制与社会,2010.

[2]李时琼.纳税人权利保护的国际比较与借鉴[J].中南林业科技大学,2009.

[3]刘卫红，梁立军等.如何有效保护纳税评估中的纳税人权利[J].涉外税务,2010.

注释：

1王全兴.《浅谈纳税人权利研究的思路》.[J]中国税务,2010.

2张敏.《权利与税》.[J]郑州大学,2010.

纳税 篇7

为进一步防范和化解征纳双方税收风险, 整顿和规范全市税收秩序, 促进纳税人依法履行纳税义务, 大东区地税局继续组织开展“千名税官进企业、万户企业大自查、全市税源深挖潜”专项行动。一是提高认识, 加强领导。区局成立纳税情况排查工作领导小组, 负责组织领导工作, 领导小组下设办公室。并制定《沈阳市大东区地方税务局2014年纳税人纳税 (费) 情况排查工作实施方案》。二是落实分工, 密切协作。大东区局成立四大核心排查组, 共计40个排查小组, 严格按照方案要求, 认真履行工作职责, 通力协作, 加强配合, 共同把全区纳税情况排查工作不断推向深入。三是统筹协调, 标本兼治。全区共对1177户纳税人进行纳税情况排查, 及时总结税收风险发生的规律、特点, 分析税收征管薄弱环节和税收政策缺陷, 提出切实有效加强和完善税收管理的整改措施和合理化建议。四是公正执法, 严肃纪律。大东区局综合业务一科会同监察科等相关科室对排查小组入户排查过程进行监督管理, 确保排查人员依法排查, 公正执法;严肃工作纪律, 严禁擅自换户、人情执法等徇私舞弊现象的发生。

纳税 篇8

近日, 法库县地方税务局按照市局部署, 举办由辖区内的242户纳税企业代表参加的2013年度纳税人纳税情况排查集体约谈会。在现场由税收管理员发放《税务自查通知书》《纳税情况自查提纲》和《纳税情况自查报告表》, 而后由综合科室的干部详细讲解本次集体约谈会的目的、流程、意义等, 并耐心解答纳税人的问题, 并提出相关要求。此次集体约谈会是今年打好组织收入攻坚战中的重要环节, 也是进一步防范和化解征纳双方税收风险, 整顿和规范全县税收秩序的重要举措。此次会议的成功举办不仅能够帮助纳税人核查纳税情况, 纠正涉税问题, 化解税收风险, 更能促进县局做到挖潜清欠, 应收尽收, 完成创收。会议取得积极成效, 后续工作也将陆续展开。

纳税 篇9

现行《增值税暂行条例》对两种纳税人的增值税税率的规定：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%(部分增值税应税项目税率为13%);小规模纳税人增值税征收率为3%。

《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称“应税销售额”)在50万元以下(含本数，下同)的;(2)上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

年应税销售额未超过规定标准(但不低于30万元)的小规模企业，会计核算制度健全，能准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，也可以申请资格认定，成为一般纳税人，不作为小规模纳税人。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按应税销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

二、净利润法在增值税纳税人身份选择筹划中的运用

一般纳税人取得增值税专用发票可抵扣进项税额，而小规模纳税人不能抵扣进项税额，只能将进项税额列入成本;一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人却不可以(可申请税务机关代开，税率为3%)。小规模纳税人销售货物不必由对方负担销售价格的17%或13%的增值税销项税，因此售价相对较低。一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方更愿意从小规模纳税人处进货。

实际操作中，可以通过比较两种纳税人净利润的大小来作出纳税人身份的选择。

（一）若企业供应商为增值税一般纳税人或者供应商虽为小规模纳税人，但能取得税务机关代开的增值税专用发票

假定两类纳税人不含税销售额均为S，不含税可抵扣购进金额均为P，其他支出均为D;一般纳税人适用的增值税销项税率和进项税率分别为T1和T2，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。企业若选择作为一般纳税人缴纳增值税，则净利润为L1;若选择作为小规模纳税人缴纳增值税，则净利润为L2。

L1=(不含税销售额-不含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P-D-(S×T1-P×T2)×(7%+3%)]×(1-20%)

L2=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+T2)-D-S×3%×(7%+3%)]×(1-20%)

令L1=L2，得：。当T1=T2=17%时，P/S=7.49%。若P/S>7.49%，则L1>L2;若P/S<7.49%，则L1

由此可得出结论：当不含税购销金额比等于7.49%时，两类人纳税人的净利润是完全一样的;当不含税购销金额比大于7.49%时，企业作为一般纳税人缴纳增值税获得的净利润更大，此时，企业应尽量创造条件申请成为一般纳税人;当不含税购销金额比小于7.49%时，企业作为小规模纳税人缴纳增值税获得的净利润更大。

由于一般纳税人增值税销项税率和进项税率有17%和13%两种，小规模纳税人的征收率为3%，。依据上述公式，一般纳税人与小规模纳税人净利润平衡点的不含税购销金额比和净利润平衡点的增值率便有下表所示的几种情况。

（二）若企业供应商为小规模纳税人，且不能取得税务机关代开的增值税专用发票

假定两类纳税人不含税销售额均为S，不含税购进金额均为P，其他支出均为D;一般纳税人适用的增值税销项税率为T1，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。企业若选择作为一般纳税人缴纳增值税，则净利润为L1;若选择作为小规模纳税人缴纳增值税，则净利润为L2。

L1=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+3%)-D-S×T1×(7%+3%)]×(1-20%)

L2=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+3%)-D-S×3%×(7%+3%)]×(1-20%)

由于一般纳税人的销项税率(17%或13%)远大于小规模纳税人的征收率(3%)，所以L1恒小于L2。因此，若企业的供应商为小规模纳税人，且不能取得税务机关代开的增值税专用发票，企业应尽可能选择作为小规模纳税人缴纳增值税。

三、案例分析

例1:2012年某投资者欲在市区设立甲生产企业，预计2012年全年销售额(不含税)为48万元，因会计核算制度不十分健全，不符合作为一般纳税人的条件。若企业在基层税务机关的帮助下，健全会计制度，达到作为一般纳税人的条件(适用17%的增值税率)。甲企业全年从供应商(假设为增值税一般纳税人，适用17%增值税率)购入原材料20万元(不含税)，其他支出5万元。甲企业适用的城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。请对此进行纳税筹划。

不含税购销金额比：P/S=20/48=41.67%。根据前面的结论，由于41.67>7.49%，因此，甲企业选择作为一般纳税人缴纳增值税可以获得更大的利润。具体验证如下：

方案一：若企业选择作为增值税小规模纳税人，此时净利润=[48-20×(1+17%)-5-48×3%×(7%+3%)]×(1-20%)=15.564 8(万元)。

方案二：若企业健全会计核算制度，申请成为一般纳税人，此时净利润=[48-20-(48×17%-20×17%)×(7%+3%)]×(1-20%)=22.019 2(万元)。

可见，方案二比方案一可多获净利润6.454 4万元(22.019 2-15.564 8)。也就是说，只要甲企业申请转化为一般纳税人所增加的会计成本不超过6.454 4万元，甲企业就应该选择作为一般纳税人缴纳增值税。

例2：沿用例1的资料，甲企业全年从供应商(假设为小规模纳税人，但其可通过税务机关代开可抵扣的增值税专用发票)购入原材料20万元(不含税)，其他支出5万元。甲企业适用的城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。请对此进行纳税筹划。

不含税购销金额比：P/S=20/48=41.67%。根据前面的结论，由于41.67%<42.42%，因此，甲企业选择作为小规模纳税人缴纳增值税可以获得更大的利润。具体验证如下：

方案一：若企业选择作为增值税小规模纳税人，此时净利润=[48-20×(1+3%)-5-48×3%×(7%+3%)]×(1-20%)=17.804 8(万元)。

方案二：若企业健全会计核算制度，申请成为一般纳税人，此时净利润=[48-20-5-(48×17%-20×3%)×(7%+3%)]×(1-20%)=17.795 2(万元)。

可见，方案一比方案二可多获净利润0.009 6万元(17.804 8-17.795 2)。也就是说，甲企业应保持现状，选择作为小规模纳税人缴纳增值税。

四、结论

众所周知，纳税筹划的目标是税后利润最大化，而不是税收负担最小化。传统的增值税纳税人身份选择的纳税筹划理论(通过增值率的高低来比较两类纳税人税负的大小)是不恰当的，企业应通过比较两类纳税人净利润的大小来选择增值税纳税人身份。

当企业的供应商主要为一般纳税人时，企业应尽可能创造条件，选择作为一般纳税人缴纳增值税(因为企业产品的增值率一般不可能超过90%);当企业的供应商主要为小规模纳税人但企业能提供税务机关代开的增值税专用发票时，可借助于产品增值率指标进行选择纳税人身份;当企业的供应商主要为小规模纳税人且企业不能提供税务机关代开的增值税专用发票时，应尽可能选择作为小规模纳税人缴纳增值税。

另外，企业在进行增值税纳税人身份选择的纳税筹划时还需注意以下因素：(1)纳税人的身份转化成本;(2)企业产品的性质及客户的要求对企业选择纳税人身份的制约;(3)身份转换后导致的产品收入和成本的增加或减少等。

参考文献

[1].梁文涛.现金净流量法在增值税纳税人身份选择中的应用.绿色财会,2010;2

[2].梁文涛.纳税筹划实务.北京:清华大学出版社,2012

[3].汪锁田.试析增值率筹划法存在的误区.财会月刊,2012;10

纳税 篇10

关键词：营改增,企业税负,影响

“营改增”作为我国进一步加快我国税收体制改革,减轻企业的纳税负担的一项重要举措,从2014年1月1日开始实行,在这样的背景之下需要对“营改增”进行全面的认识,对纳税人身份进行合理筹划,充分发挥税收改革的正向作用,完善企业内部财务管理机制,促进企业的发展。

一、实施“营改增"的背景

长期以来,我国企业缴纳税负当中,增值税占比40%,从税收的结构上来看,为企业减税就要从结构性的调整开始。“营改增”的目的就是通过减去营业税和增值税中间接重叠的部分,减少企业负担,从而有效的促进我国税收结构的转型升级。

二、“营改增”后纳税人身份选择的纳税筹划思路

营改增之后,根据《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)规定:纳入营改增试点的范围的该行业试点纳税人,应当按照公告的规定办理一般纳税人资格认定;明确提出了营改增制度试点开始之前,对于应税服务年销售额在500万元人民币以上的试点纳税人,应当向国家税务管理机关申请办理一般纳税资格。

(一)现代服务业

税改之后,现代服务业中的中小企业纳税人通过借用简易的计税方法其所需要交纳的税率仅为3个百分点,也就是将营业中的销售部分免除,只计算最终价值增值的部分,并且不用抵扣进项税额。另外对于增值税一般纳税人来说,实施“营改增”前,现代服务业的营业税率为5%,改革之后增值税上升为6%,从表面上计算,总税率增加。“营改增”减少了企业计算税额的基数,整体上来说,现代服务业一般纳税人需要获得进项税额才能在实际承担税负时感受到税负的减少。

(二)建筑行业

营改增之后一般纳税人的增值税率为11%,小规模纳税人的增值税率为3%。税改之前,建筑行业的施工材料等进项税不能进行抵扣,税改之后这个问题得到了解决,可以通过将不能抵扣的部分从成本中分解出来,来抵扣固定资产的进项税,大大解决了建筑企业的入账价值和折旧费用,从而有效的节约了企业运营成本。“营改增”对建筑行业的发展起到了积极作用,通过建筑企业获得增值税发票的能力以及是否能够进行抵扣等因素能对其税负的变化情况进行了解。

(三)交通运输行业

“营改增”对交通运输业来说实际上增加了其税负,在税改之前,行业的营业税率为3%,税改之后,增值税率增加到了11%。因此,营改增较大幅度的提高了交通运输行业的税率。交通运输行业不能获得增值税抵扣凭证,也不能开具相关发票,这些因素的综合作用导致了交通运输行业税负的增加,但是随着税改制度试点的不断深入,其内容在不断调整,改革制度得到了不断的完善,从而有利于改善交通运输行业的税负情况。

三、“营改增”对企业税负的影响

(一)税率高低不同的影响

根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)第十二条规定,营改增后的税率如下:提供有形动产租赁服务的税率为17%;交通运输服务业税率为11%;现代服务业税率6%。结合试点方案的内容,在现有增值税17%及13%的税率基础上,新增加了两档低税率,分别是11%和6%,但是相应的,如果是小规模企业,其增值税率分别变为6%,11%和8%。

(二)可抵扣成本高低

如果企业能够获得的进项税发票越多,其抵扣的成本也就越高,在营改增实施后实际上应当是减少了企业的税负,反之,可能增加企业税负。

(三)计税方法选择的影响

一是实施营改增试点后企业适用的增值税率高于税改前的营业税税率,这种变动造成了增值税进项抵扣减税效应,试点企业的税负增加;其次二是营改增试点适用企业在税改后增值税率高于营业税率,造成了增税效应,但是没有超过进项抵扣减税效应,试点企业营改增税负降低;三是“营改增”试点企业的增值税与营业税与税改前的一致,会产生进项抵扣减税效应,试点企业税负减少;四是税改后的增值税率比税改前营业税率低,也会产生减税效应。由此可见,“营改增”税收制度的实施会针对不同行业,不同企业会产生不同影响。

四、结论

营改增是为企业减负的需要,也是国家税务制度改革的需要,在我国长远经济建设发展中发挥了重要的作用,对完善我国市场经济建设具有重要的意义。营改增后对纳税人身份进行筹划需要考虑到多方面因素,并且认识营改增对企业产生的影响,从而有效积极地应对。

参考文献

[1]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会研究,2013(5):45-47.

[2]王淑英,侯红纳,时郁.基于净利润法的增值税纳税人税务筹划研究——“营改增”政策下新办物流企业的身份选择[J].河南财政税务高等专科学校学报,2013,27(6):1-5.

美国人如何纳税 篇11

相对于起步阶段的中国，美国已形成一套便利和激励纳税人的机制

有了在中国的经历，在一家著名会计师事务所工作的陆燕(化名)的感觉是，美国的个税申报相关配套服务要好很多。

陸燕介绍，美国的银行无需客户索取，每到年终都会主动给客户寄送一张年终清单，其中包括了银行存款利息收入、红利收入等各项重要信息。

除了银行，证券部门也会在这个时间为客户提供一张全年买卖股票的报表，内容包括了每一次交易的详细记录。而在中国，纳税人只能带上自己的股东卡和身份证，到自己开户证券公司营业部打印全年的对账单。虽然账单提供了买卖股票的成交信息，但是核算盈亏却可能是一件相当繁重的工作。

对于陆燕来说，在美国这些工作都变得轻而易举。因为，美国的很多软件店都会出售报税软件，使用该软件，纳税人只需填入银行存款利息、某支股票的交易数额等原始信息，软件就可以为其计算出你所需填报的数额。并且，由于美国各种报税的前提条件很多，软件会首先向纳税人提出各种问题，只有符合这些前提标准后才进入具体计算环节，从而保证这种模式符合客户的实际情况。

从时间上来讲，美国的个税申报也有着更大的宽松度。它每一年的个税申报时间为1月1日～4月15日，并且如果纳税人近期工作较忙，可以有最多6个月的延期，即最迟可以拖到当年的10月15日再进行申报。当然，如果有税款尚未缴纳，从4月15日开始就视为欠税，除了需及时补缴税款外，还要交一定数额的滞纳金。不过陆燕觉得，如果平时能够很好的保存各项消费单据并做好记录的话，每次的申报只需占用她几个小时的时间，而这项工作她一般都是在每年的圣诞假期间就完成了。

为了方便员工进行个税申报，陆燕所在的公司第一次为全体员工提供了去年全年收入的扣缴单据，并于2月份通过公司电子邮件系统发送给了每一位员工。而这张单据在美国被称为W-2表，每一年的元旦之后，雇主都会给雇员寄送一份，以便于其申报个人所得税。

纳税 篇12

一、纳税遵从与纳税不遵从的含义与类别

按纳税人是否依法纳税, 将纳税行为分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。

纳税遵从行为(有时称为纳税人遵从行为)和纳税不遵从行为的含义与类别是从西方税收理论中引进我国的,比较规范和正式地出现在国家税务总局税收科学研究所编著并由中国财政经济出版社1997 年出版的《西方税收理论》一书中。 我国国内的研究者大都以该理论为蓝本进行了扩展研究,其中刘剑文和朱青二位教授的观点比较具有代表性。

刘剑文(2003)认为:纳税人遵从是指纳税人的实际涉税活动完全遵从税法的规定, 强调纳税人的行为客观上符合法律,而不论纳税人的主观意愿如何。诸如没有在适当的时间完成纳税申报、 过多申报或过少申报都属于纳税人不遵从,无论是出于故意、粗心还是不了解信息等原因。

朱青(2008)认为:纳税人按照税收法律规定的内容和程序,在适当的时间填写所要求填写的申报表,表中的应纳税额按照适用于填表时的税法、规定或法院的裁决填写,从而做到诚信纳税的行为可以视为纳税遵从。 和纳税遵从行为相对应, 一切不符合税收法律的意图和精神的纳税行为均是纳税不遵从行为。

刘剑文和朱青二位教授都赞同西方学者对纳税遵从与纳税不遵从所作的分类。这种分类方法认为:纳税遵从分为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从、懒惰性遵从八类;纳税不遵从分为程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从(也被称为代理性不遵从)、习惯性不遵从八类。除了上述分类方法,也有学者采用其他分类方法。例如我国学者马国强(2000)把纳税不遵从行为分为自私性不遵从、无知性不遵从、情感性不遵从三类。

总结国内外的观点, 可以发现人们对纳税遵从和纳税不遵从所做的定义和分类在形式表述上大同小异, 在内容实质上基本相同。大家达成了以下共识:纳税遵从的核心要求是纳税人的纳税行为完全遵从税法的规定, 完全符合税法的立法意图和立法精神; 凡是不符合此核心要求的纳税行为就是纳税不遵从行为。

二、我国的增值税法规中有关免税的规定及应用举例

(一)相关规定

自1994 年1 月1 日起我国开始施行 《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则至今,增值税成为我国最主要的税种。 2008 年11 月国务院修订了增值税暂行条例,财政部和国家税务总局相应修改了增值税暂行条例实施细则,修订后的增值税暂行条例及其实施细则都从2009 年1 月1日起施行。从2012 年1 月1 日起,我国开始在上海试行营业税改征增值税(简称为“营改增”)试点,2013 年部分行业的“营改增”试点扩大到全国范围,目前“营改增”的范围正逐步扩大。 相关法规中大量涉及到货物、劳务和服务的增值税免税问题,现仅举如下几个和本文有密切联系的例子。

增值税暂行条例一直规定:销售、提供免税货物或劳务不得开具增值税专用发票。 财税[2007]127 号文件首次规定:生产、销售、提供免征增值税的货物或劳务的纳税人自2007 年10 月1 日起要求放弃免税权的,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案;纳税人自提交备案材料的次月起按照现行的有关规定计算缴纳增值税;放弃免税权的纳税人被认定为一般纳税人的,其销售的货物或劳务可以开具增值税专用发票;纳税人自税务机关受理放弃免税权声明的次月起12 个月内不得申请免税。 财税[2008]56号文件规定:自2008 年6 月1 日起,纳税人生产销售和批发零售有机肥产品,免征增值税;享受上述免税政策的有机肥产品是指符合财政部和国家税务总局规定的特定标准的有机肥料、有机—无机复混肥料、生物有机肥;纳税人销售免税的有机肥产品时应当按规定开具普通发票,不得开具增值税专用发票。自2009 年1 月1 日起施行的《增值税暂行条例实施细则》把纳税人放弃免税的规定修改为:纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税, 放弃免税后的36 个月内不得再申请免税。 财政部和国家税务总局发布的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111 号)规定:纳税人提供应税服务适用免税规定的,可以放弃免税,依照规定缴纳增值税;放弃免税后的36 个月内不得再申请免税。 财政部和国家税务总局在此后发布的扩大“营改增”实施范围的财税[2013]37 号和财税[2013]106 号文件中都延续了上述规定。

(二)举例说明

[案例]位于广西壮族自治区境内的某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人, 其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。 该企业所生产的有机化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又作为原材料销售给其他化工企业,这些企业均为增值税一般纳税人。 在享受增值税免税优惠的情况下,该企业每吨有机化肥的对外售价均为2 500 元,每吨有机化肥的生产成本为1 755 元, 这1 755 元中包含从“应交税费 ———应交增值税(进项税额转出)”明细账户中转入的255 元(因为享受增值税免税优惠而导致的原材料被购进后不能抵扣的进项税额)。该企业生产有机化肥所用的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

2016 年初该企业的管理层讨论了是否放弃享受增值税免税优惠的问题。有关资料如下:假设放弃享受增值税免税优惠,为了不影响销售量,销售给农业生产者的有机化肥的含税售价仍为2 500 元/吨;又由于放弃享受增值税免税优惠后购买方能够取得该企业开具的增值税专用发票用于抵扣, 所以把销售给其他化工企业的有机化肥的价格提高为不含税售价2 500 元/吨。 以销售总量为100 吨为例,对农业生产者的销售量超过多少时, 和享受增值税免税优惠相比,放弃增值税免税优惠将对该企业不利?

[解答]设对农业生产者的销售量为x吨,则对其他化工企业的销售量为(100-x)吨。 为了便于解答和易于理解,以如下的相关会计分录作为辅助的分析工具并且不考虑除增值税之外的其他税费。

1.享受增值税免税优惠的情况下,该企业不需要计算增值税销项税额,也不能抵扣进项税额,相关的会计分录如下。

(1)购进1 吨原材料:

(2)把购入的1吨原材料转入生产:

(3)向农业生产者销售1吨有机化肥:

向其他化工企业销售1吨有机化肥:

(4)结转1 吨有机化肥的销售成本(不考虑原材料之外的其他成本项目):

2.放弃增值税免税优惠的情况下,该企业应当计算增值税销项税额,并且抵扣采购原材料等负担的进项税额,相关的会计分录如下。

(1)购进1 吨原材料:

(2)把购入的1吨原材料转入生产:

(3)向农业生产者销售1吨有机化肥:

向其他化工企业销售1吨有机化肥:

(4)结转1 吨有机化肥的销售成本(不考虑原材料之外的其他成本项目):

评价不同的纳税方案时,可以使用不同的评价指标,以取其各自合理之处。由于增值税是价外税,从价计征并实行税款抵扣机制,所以,增值税税额的增加往往伴随着收入的增加, 从而应纳增值税税款的增加往往并不意味着纳税人获得的可支配的经济利益减少,所以,应交增值税额这个指标往往不能反映出纳税方案对纳税人的总体影响, 因而应当使用具有综合衡量功能的评价指标。 本着能够说明问题并且简化的原则,本例使用销售毛利润作为评价指标。

享受增值税免税优惠的情况下, 该有机化肥生产企业获得的销售毛利润:

放弃增值税免税优惠的情况下, 该有机化肥生产企业获得的销售毛利润:

当R1>R2时,获得的销售毛利润相对减少,放弃增值税免税优惠对该有机化肥生产企业不利。 此时有:

所以,如果采用销售毛利润作为决策评价指标,且销售总量为100 吨时,则当对农业生产者的销售量超过88.66 吨时放弃增值税免税对该有机化肥生产企业不利;反之亦然。

三、纳税人选择是否放弃增值税免税对纳税遵从的影响

从上述举例可知: 我国现行的增值税法规允许纳税人自由选择是否享受增值税免税; 如果一般纳税人选择适用增值税免税,则在一些情况下可能减轻其税收负担,而在另一些情况下却会加重其税收负担。 导致此现象的原因在于我国现行的增值税实行多环节征收、层层抵扣制度,一般纳税人在某一环节享受增值税免税待遇, 就意味着增值税抵扣链条中断,在此环节丧失了抵扣权,必须负担此前所有流转环节已由国家征收的增值税款。 选择增值税免税能否减轻一般纳税人的税收负担取决于很多因素,例如:该一般纳税人在整个应税货物、劳务或服务流转链条中所处的位置,购买方采用增值税简易计税方法还是一般计税方法, 购买方是否属于“高征低扣”的情况,等等。

如果增值税纳税人属于小规模纳税人, 因为不存在抵扣进项税额的问题, 所以选择增值税免税一定会减轻其税收负担,从而,小规模纳税人的纳税行为一定是纳税遵从行为, 因为这种纳税行为符合税法设置免税这一税法要素的立法意图和立法精神。

既然一般纳税人选择适用增值税免税的结果是可能减轻其税收负担,也可能加重其税收负担,那么一般纳税人选择适用或放弃增值税免税所导致的后果是纳税遵从还是纳税不遵从?对纳税遵从度、税收征纳关系和税收征管效果产生了什么影响? 必须从以下方面来回答这些疑问。

(一)免税的性质是什么? 税法设置免税这一税法要素的直接的立法意图和立法精神是什么?

经过广泛考查,张学博(2012)指出:免税是世界各国普遍采用的税收优惠方式。王霞(2012)指出:免税是按照税法的规定免除全部应纳税款的形式,是税收优惠的种类之一。

国家税务总局在《关于印发<税收减免管理办法(试行)>的通知》(国税发[2005]129 号)中指出:本办法所称的减免税是指依据税收法律、 法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税;免税是指免征某一税种、某一项目的税款。自2015 年8 月1 日起取代上述国税发[2005]129 号文件的 《税收减免管理办法》(国家税务总局公告2015 年第43号)指出:本办法所称的减免税是指国家对特定纳税人或征税对象,给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施,包括税基式减免、税率式减免和税额式减免三类。

由中国注册会计师协会编著的历年 《注册会计师全国统一考试辅导教材———税法》 都把免税作为各个税种的优惠措施之一。 例如2015 年度的教材在“(企业所得税的)税收优惠” 一节中写到:“税收优惠是指国家对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。 税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 ”

由上述观点可见, 我国的官方和民间都对以上观点达成了共识: 税法设置免税这一税法要素的直接的立法意图和立法精神是欲减轻纳税人的税收负担, 由于纳税人通过免税获得了实惠和好处, 所以免税在性质上就成为了一种税收优惠方式。

(二)构成纳税遵从和纳税不遵从的核心要件是什么?

如前所述,国内外学者达成了以下共识:纳税遵从的核心要求是纳税人的纳税行为完全遵从税法的规定, 完全符合税法的立法意图和立法精神; 凡是不符合此核心要求的纳税行为都属于纳税不遵从行为。本文认为,上述核心要求规定了纳税遵从的成立必须同时具备形式上和实质上两方面的要件:在形式上,纳税人的纳税行为完全遵从税法的规定,形式上合法,例如符合征税的形式要件;在实质上,纳税人的纳税行为完全符合税法的立法意图和立法精神, 例如符合实质课税原则的要求。 凡是不同时具备形式上和实质上的要件的纳税行为都属于纳税不遵从行为。

基于以上两个回答,结合上文案例,分析一般纳税人选择或放弃增值税免税所导致的后果是纳税遵从还是纳税不遵从。 如下表所示:

A:我国税法设置免税这一税法要素的立法意图和立法精神(即:如果享受免税待遇,则税收负担减轻;如果不享受免税待遇,则税收负担加重)。B:我国现行的增值税法规允许放弃增值税免税的立法意图和立法精神(即:如果放弃增值税免税,则增值税税收负担减轻)。

四、结论

通过上文的分析,我们看到了一个“悖论”:税法设置免税这一税法要素的直接的立法意图和立法精神是欲减轻纳税人的税收负担; 但在一些情况下增值税一般纳税人选择适用增值税免税却会加重自身的税收负担, 导致纳税不遵从行为的发生; 而在一些情况下增值税一般纳税人选择放弃增值税免税却会减轻自身的税收负担,导致纳税遵从行为的发生。这是对传统的、主流的、普遍的观点的挑战和颠覆。 这种“悖论”的成因有以下两个:一是税法适用原则之一的“特别法优于普通法”原则在增值税领域的应用;二是增值税计征制度的设计。这种“悖论”产生的消极影响至少有以下几点:第一,导致纳税人困惑。 税收和税法具有复杂性、专业性、技术性,属于专业阶层的专有知识,一般民众很难确切理解和掌握,只能了解一些税法常识(例如免税的后果就是减轻税收负担),并据以安排自己的应税行为(例如选择免税)。 这种情况在现阶段的中国尤其明显。 假如一般纳税人选择适用增值税免税后经过一段时期却发现自己的税收负担实际上加重了,则必然疑惑:免税究竟是为了减轻纳税人的税收负担还是为了加重纳税人的税收负担?第二,导致纳税人质疑税收法律法规和征税机关的权威和诚信。税收作为一种公法上的非对等的金钱给付,是公权力对纳税人的私人财产的强制掠夺, 趋利避害和追求自身经济利益最大化是人的天性,所以纳税人一般不乐意纳税。如果一般纳税人选择适用增值税免税一段时期之后自觉发现或经由他人指出而发现免税反而加重了其税收负担, 则必然认为国家采取愚民的手段获得了税收收入, 进而对国家制定的税收法律法规和征税机关的权威和诚信产生质疑。第三,上述两点消极影响的进一步后果就是导致税收征纳关系趋于紧张,税收征管的质量低、效果差。

为化解上述消极影响,采取以下应对措施是必要的:第一,积极开展税收理论创新。 要拓展免税的含义和后果,应当在理论上明确指出:事物的存在皆依存于所处的条件,在一定的条件下免税能减轻纳税人的税收负担, 而在另一些条件下免税则加重了纳税人的税收负担。 第二, 从国家层面, 税收立法机关和执法机关都应当增强纳税人权利保护意识,积极采取措施加大保护纳税人权利的力度。例如采取多种方式详细地解释税法, 帮助纳税人避免无知性纳税不遵从(是指因税法复杂或意义不明导致纳税人不了解而发生利益受损和纳税错误)。 第三,积极培育和支持专业的税务代理机构发展,营造代理性纳税遵从(是指纳税人寻求税务代理人的帮助从而实现纳税遵从)的氛围。 第四,纳税人要积极学习税法知识,克服懒惰性纳税不遵从。

参考文献

[1]刘剑文.税收征管法[M].武汉:武汉大学出版社,2003.

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