存货纳税论文

存货纳税论文（共3篇）

存货纳税论文 篇1

存货非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失, 不包括自然灾害损失和其他非正常损失。存货非正常损失涉及进项税额转出处理问题, 因此有必要进行纳税筹划。

一、区分存货正常损失和存货非正常损失

存货损失是否可以作进项税额转出处理, 在实际操作中关键是要把握对存货非正常损失的界定。由于税务部门对存货非正常损失进项税额转出的管理非常严格, 常常不分存货正常损失还是存货非正常损失, 只要发生存货报损, 如果企业不主动作进项税额转出, 被检查出后要给予企业一定的税务罚款。主要考虑存货非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系, 因而税法规定, 存货非正常损失不得抵扣, 对存货正常损失, 《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》 (国税函[2002]103号) 明确规定:对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失, 如果流动资产未丢失或损坏, 只是由于市场发生变化, 价格降低, 价值量减少, 则不属于实施细则中规定的非正常损失, 不作进项税额转出处理。因此, 对于存货正常损失, 无论报废还是贱卖, 其损失均不作进项税额转出处理。

二、筹划方案选择

方案一:损失的存货报废

例:甲工业企业年初购进一批价值100万元 (不含税) 的原材料, 进项税额17万元。由于管理不善变质, 产生毁损。根据《增值税暂行条例》第十条规定:非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。相应地, 原先已作进项税额抵扣的17万元要作进项税额转出处理。同时根据《财产损失税前扣除办法》的规定, 可予抵扣企业所得税的金额= (100+17) ×25%=29.25 (万元) 。因此, 企业的损失=100+17-29.25=87.75 (万元) 。

方案二:损失的存货贱卖

由于贱卖产生了增值税的纳税义务, 确认了销项税额。购进货物的增值税专用发票的链条没有中断, 故无需作进项税额转出处理, 但应确认贱卖收入产生的销项税额。假设贱卖取得收入10万元, 其应确认的销项税额=10×17%=1.7 (万元) 。另外, 可予抵扣企业所得税的金额= (100-10) ×25%=24.75 (万元) 。因此, 企业的损失=100-10-24.75+1.7=66.95 (万元) 。

分析:相比之下, 方案二虽然只取得了10万元, 损失却减少了20.8万元 (87.75-66.95) 。因此, 对实际上已经发生非正常损失的存货, 只要还可以对外廉价变卖, 企业就对外廉价变卖, 并按照正常销售业务确认销售收入和结转销售成本, 以此来掩盖已经发生的非正常损失, 从而不将其中的进项税额转出。造成此情形的主要原因是错误理解或故意歪曲了税法的规定, 不是纳税筹划, 实际上是一种偷税行为。

纳税筹划方案如下:

第一种处理方法:全部计入损失。

甲企业在进行账务处理时将该批原材料全部转入清理, 与该批原材料有关的进项税额也应全部转出, 不得抵扣。同时企业在将原材料清理出售时取得的变价收入还应按17%的税率计算应交纳的增值税。

(1) 转入清理时, 借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1 170 000;贷:原材料1 000 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 170 000。

(2) 取得变价收入时, 借:银行存款100 000;贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢85 470, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 14 530。

(3) 结转清理损益, 借:营业外支出1 084 530;贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1 084 530。

第二种处理方法:扣除变价收入计入损失。

企业取得变价收入10万元, 因而不是全额发生损失, 不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失部分的进项税额, 应该将这部分对应的进项税额转出, 而对于取得的变价收入部分则可以认为未发生损失, 不作进项税额转出处理。

(1) 转入清理时。企业实际发生的存货非正常损失金额= (1 000 000-100 000) / (1+17%) =914 530 (元) , 存货非正常损失应转出的进项税额=914 530×17%=155 470 (元) , 企业实际发生损失时, 按扣除取得的变价收入后的金额转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1 070 000;贷:原材料914 530, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 155 470。

(2) 取得变价收入时, 将取得的变价收入确认为其他业务收入, 同时结转该部分原材料的成本。借:银行存款100 000;贷:其他业务收入85 470, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 14 530。借:其他业务成本85 470;贷:原材料85 470。

第二种处理方法相比第一种处理方法, 少缴增值税14 530元 (170 000-155 470) 。因此, 对非正常损失存货进行账务处理, 关键是正确计算其涉及的不得从销项税额中抵扣的进项税额。○

存货纳税论文 篇2

税收征管法实施细则第五十条规定：纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。企业清算是指企业因为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。注销清算虽不是所有注销业务的必经程序，但对于企业解散、破产、撤销等情形，清算是必经程序，是清算企业所得的最后一个环节，但同时也是结清增值税的最后一道屏障。

一般纳税人注销时存货如何处理对此税务人员持有两种不同观点：一种观点认为，根据《财政部、国家税务局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕第165号）第六条规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。因此认为对存货不需作税务处理，既不用征税也不用退税；另一种观点认为，对企业的留抵税额不做退还，但企业有存货要作进项税额转出，这样做才不会让税款流失。这两种观点哪种正确？我们认为均有不妥之处，第一种观点没有正确理解政策的规定，在取消一般纳税人资格时，按财税〔2005〕第165号文件的规定，存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予以退税是对的，但在企业注销的整个过程中，不论什么情况下都对存货不作任何处理是不对的。对于企业解散、破产、撤销等情形的，注销前是必须经过注销清算程序，注销清算过程中需要对存货进行处置。那么在存货的处置过程中就会产生增值税。也有的纳税人提出，存货不处置，把它存留在企业，就不用缴税了。但这个企业最终要被注销，存货的所有权主体最终要消亡，那么存货总会有所有权的归属，不可能成为无主物权。企业的存货若处置变现，应按销售存货来计算缴纳增值税；企业存货用来抵债，应按视同销售来计算缴纳增值税；企业存货分配给投资者，应按视同销售来计算缴纳增值税。第二种观点没有正确执行税收政策，企业有留抵税额不退，但企业有存货要作进项税额转出，这样处理的目的是不让税款流失，但缺少法律依据，没有依据，就会带来税收执法风险。

从上述分析可以看出，一般纳税人注销要在清算环节作存货处理。这里要特别提醒的是，作存货处理时，一定要对存货进行实地盘点。有的企业在注销时，账面上的存货和实际库存相差悬殊，经检查发现，企业有的存货实际上早已销售，但由于对方不要发票，或者其他原因，这部分存货企业仍然虚挂在账上。账面存货大于实际库存，有时还可能是企业的管理不善引起的非正常损失，这种情况应作进项税额转出处理。

还有一个重要问题需要注意，就是一般纳税人的资格应在清算前还是清算后取消，现在的税务登记注销程序一般是先取消一般纳税人资格再进行清算，那在清算前取消和在清算后取消对增值税的处理有什么影响呢？哪一种更有利于税收管理工作呢？

例如，某企业销售电子产品，增值税税率17%，现因企业解散申请注销，没有留抵税款，存货10万元，清算时变价处理12万元。分析：在清算前取消一般纳税人资格，那在清算期间，纳税人变价销售的存货应按小规模纳税人纳税，缴纳增值税0.35万元[12÷（1＋3%）×3%]，而企业10万元的存货已抵扣了1.7万元（10×17%），显然，企业是抵得多，缴得少，就会形成一个明显的税收漏洞，很容易让不法分子假借注销逃避缴纳税款。如清算后再取消一般纳税人资格，在清算期间，纳税人销售存货仍按一般纳税人处理，除了价格上有差别，就不存在抵扣税率和征税税率之间的差别，这样就堵塞了税收漏洞，有利于提高税收征管的质效。还有，先在清算环节将存货处理完毕，应计税的已计税，有留抵的进行了抵扣，抵不完的再按财税〔2005〕第165号文件第6条的规定不予退税。

存货纳税论文 篇3

对被盗的存货, 其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分, 依据下列证据认定损失:向公安机关的报案记录, 公安机关立案、破案和结案的证明材料;涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;涉及保险索赔的, 应当有保险公司理赔情况说明。

(三) 存货的期末计量与纳税调整

《企业会计准则第1号——存货》规定, 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。这里的可变现净值, 是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

《企业会计准则第1号——存货》第十六条规定, 企业确定存货的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等, 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的, 该材料仍然应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的, 该材料应当按照可变现净值计量。

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货, 可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的, 且难以与其他项目分开计量的存货, 可以合并计提存货跌价准备。

资产负债表日, 企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。

《企业所得税法》要求, 企业所得税的计算不考虑存货的可变现净值, 不承认企业计提的存货跌价准备。当存货成本高于其可变现净值的情况下, 企业要计提存货跌价准备, 而在计算应纳税所得额时, 则要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除, 要做纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值, 以前减计存货价值的影响因素已经消失的, 减计的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益时, 如果申报纳税时已调增应纳税所得额的, 应允许企业作相反的纳税调整。

《企业会计准则第1号——存货》对于存货的确认、计量和相关信息的披露等进行了规范。而新《企业所得税法》则对存货的计税基础、扣除、纳税调整和损失的税务处理进行了调整。总起来看, 《企业会计准则第1号——存货》与新《企业所得税法》对存货的处理角度不同, 二者既有相同之处, 也有差别。本文拟对新准则下的存货会计处理与新税法税务处理作一比较, 并对二者差别之处进行的纳税调整谈一点粗浅之见。

一、存货会计处理与新税法税务处理相同之处

(一) 存货的范围与确认

如前所述, 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。也就是说, 企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、周转材料等。如果将一项资源确认为存货, 只有该资源符合存货定义, 同时满足“与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量”等两个条件的, 才能予以确认, 并在报表中反映。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条规定, “企业所得税法第十五条所称存货, 是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。可见, 对于存货的范围与确认, 存货的会计处理与税务处理是一致的。

(二) 存货的初始计量与计税基础

在会计处理上, 《企业会计准则第1号——存货》要求存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本, 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用, 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质, 合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中, 同时生产两种或两种以上的产品, 并且每种产品的加工成本不能直接区分的, 其归集的制造费用等加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本, 是指除采购成本、加工成本以外的, 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。投资者投入存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条第二款规定, “存货按照以下方法确定成本: (一) 通过支付现金方式取得的存货, 以购买价款和支付的相关税费为成本; (二) 通过支付现金以外的方式取得的存货, 以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本; (三) 生产性生物资产收获的农产品, 以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本”。可见, 在税务处理上, 存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货, 按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

(三) 存货的后续计量与扣除

在会计处理上, 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货, 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本, 通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货, 应当将其成本结转为当期损益, 相应的存货跌价准备也应当予以结转。

在税务处理上, 《企业所得税法》第十五条规定, 企业领用或者销售存货, 按照规定计算的存货成本, 可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售, 其实际成本的计算方法, 可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用, 不得随意改变。

存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法, 这既与国际会计准则趋同, 也与税法的原理趋同。

二、存货会计处理与新税法不同处理的纳税调整

(一) 存货盘盈的会计处理与纳税调整

《企业会计准则第1号——存货》规定盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值, 会计处理上冲减当期管理费用;而新企业所得税法在税务处理上则要求作为其他收入处理, 计入应税收入。

二) 存货盘亏或毁损的会计处理与税务处理

《企业会计准则第1号——存货》规定, 企业发生的存货毁损, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是指存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的净损失, 应当列作当期损益, 计入营业外支出”账户。

在税务处理上, 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。存货的盘亏、报废、毁损和被盗损失, 须经税务机关审批才能在申报企业所得税时区别不同情况进行处理:

对盘亏的存货, 扣除责任人赔偿后的余额部分, 依据下列证据认定损失:存货盘点表;中介机构的经济鉴证证明;存货保管人对于盘亏的情况说明;盘亏存货的价值确定依据 (包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据) ;企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

对报废、毁损的存货, 其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分, 依据下列证据认定损失:单项或批量金额较小的存货, 由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;单项或批量金额较大的存货, 应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴

摘要：本文对存货会计处理与纳税调整处理的差别做一比较, 以期对初学《企业会计准则第1号——存货》的会计人员有所帮助。

关键词：存货,计税基础,纳税调整

参考文献

[1]、企业会计准则讲解/财政部会计司编写组.北京:人民出版社, 2007.4;