期末存货

2024-08-27

期末存货（精选4篇）

期末存货篇1

■为了客观地反映期末存货的实际价值, 企业在编制资产负债表时, 要准确地计量“存货”项目的金额, 即要确定期末存货的价值。按照企业会计准则的规定, 资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。本文对可变现净值的确定、材料存货的期末计量、成本与可变现净值孰低法的账务处理进行了探讨。

一、成本与可变现净值孰低法的含义

“成本与可变现净值孰低法”是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时, 存货按成本计价;当可变现净值低于成本时, 存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时, 表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额, 因而应将这部分损失从资产价值中扣除, 计入当期损益。否则, 当存货的可变现净值低于其成本时, 如果仍然以其历史成本计量, 就会出现虚计资产的现象。

此处“成本”是指存货的历史成本, 即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法 (如先进先出法等) 计算的期末存货的实际成本, 如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核算方法 (如计划成本法) , 则“成本”为经调整后的实际成本。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中, 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

二、可变现净值的确定

(一) 确定可变现净值应考虑的因素

企业在确定存货的可变现净值时, 应当以取得的可靠证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量, 并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费, 以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出, 构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量, 扣除这些抵减项目后, 才能确定存货的可变现净值。

1.在对可变现净值加以确定时, 应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明, 如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。

2.应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同, 确定存货可变现净值的计算方法也不同。如库存商品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 在正常生产经营过程中, 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额, 确定其可变现净值;需要经过加工的材料存货, 在正常生产经营过程中, 应当以所生产的库存商品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额, 确定其可变现净值。因此, 企业在确定存货的可变现净值时, 应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的, 通常可以分为:一是持有以备出售, 如商品、产成品, 其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货;二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用, 如原材料等。

(二) 可变现净值重估计售价的确定

存货估计售价的确定对于计算其可变现净值非常重要。企业在确定存货的估计售价时, 应当以资产负债表日为基准, 但是如果当月存货价格变动较大时, 则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数, 作为其估计售价的基础。此外, 企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价。存货准则规定, 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货的可变现净值应当以一半销售价格为基础进行计算。

如果企业与购买方签订了销售合同 (或劳务合同, 下同) , 并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量, 在这种情况下, 在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时, 应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。也就是说, 如果企业就其产成品或商品签订了销售合同, 则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来, 但持有专门用于该标的物生产的原材料, 其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。这里所讲的“销售合同”是指固定销售合同, 如价格固定、数量固定、标的物的规格固定、交货地点固定等。

例1:2009年9月3日, 新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同, 双方约定, 2010年1月20日新世纪公司应按每台310 000元的价格向希望公司提供G型机器12台。2009年12月31日, 新世纪公司G型机器的账面价值 (成本) 为2 800 000元, 数量为10台, 单位成本为280 000元。2009年12月31日, G型机器的市场销售价格为300 000元。

确定G机器估计售价的过程如下:根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定, 该批G型机器的销售价格已由销售合同约定, 并且其库存数量小于销售合同约定的数量, 因此, 在这种情况下, 计算G型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格3 100 000元 (310 000×10) 作为计量基础, 即估计售价为3 100 000元。

存货准则规定, 资产负债表日, 同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的, 应当分别确定其可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。

(三) 材料存货的期末计量

会计期末, 在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时, 需要考虑材料的用途:对于用于生产而持有的材料等, 应将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来;对于用于出售的材料等, 则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的变现净值相比即可。

(四) 成本与可变现净值孰低法的账务处理

1.存货跌价准备的提取方法。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值, 企业在定期检查时, 如果发现了以下情形之一, 应当考虑计提存货跌价准备:市价持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货准则规定, 企业通常应按照单个存货项目计提存货跌价准备。在某些情况下, 比如, 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关, 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货, 可以合并计提存货跌价准备。因为与在同一地区生产和销售的产品系列相关的, 具有类似目的或最终用途的存货, 所处的经济环境、法律环境、市场环境等都相同, 这就意味着它们具有相同的风险和报酬。因此, 在这种情况下, 也可以对存货进行合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货, 也可以按存货类别计提存货跌价准备。

2.存货跌价准备的账务处理。存货准则规定, 资产负债表日企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。每一会计期末, 比较成本与可变现净值计算出应计提的准备, 然后与存货跌价准备账户的金额进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提;反之, 应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“存货跌价准备”科目;冲回或转销存货跌价损失, 作相反会计分录。但是, 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复, 其冲减的跌价准备金额, 应以存货跌价准备账户的金额冲减至零为限。

例2:某企业按照成本与可变现净值孰低原则对期末存货进行计价, 假设2008年末存货的账面成本为100 000元, 可变现净值为90 000元, 应计提的存货跌价准备为10 000元。应作如下处理:

借:资产减值损失10 000

贷:存货跌价准备10 000

假设2009年末该存货的可变现净值为85 000元, 则应计提的存货跌价准备为5 000元。会计分录如下:

借:资产减值损失5 000

贷:存货跌价准备5 000

2010年末, 该存货的可变现净值有所恢复, 可变现净值为97 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备12 000元, 会计分录如下:

借:存货跌价准备12 000

贷:资产减值损失12 000

2011年末, 该存货的可变现净值进一步恢复, 可变现净值为10 500元, 则应冲减计提的存货跌价准备3 000元, 会计分录如下:

借:存货跌价准备3 000

贷:资产减值损失3 000

浅议期末存货计价与会计处理篇2

存货的可变现净值是指企业在正常生产经营过程中, 变现存货的估计售价减去加工至完工达到可出售状态估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的差额。最新的《企业会计准则》规定:资产负债表日, 存货应按照成本与可变现净值孰低进行计量, 如果存货可变现净值低于其成本, 应按照差额计提存货跌价准备, 计入当期损益。在企业生产经营活动正常进行的前提下, 由于存货的可变现净值并不是存货的售价或合同价, 存货的可变现净值并不完全等于企业预计销售存货的现金流量。存货的可变现净值的特征是存货的预计未来净现金流量, 数量上等于企业预计的销售存货所产生的现金流量, 抵减存货在销售过程中发生的各种税费以及为使存货达到预定可销售状态发生的相关支出等抵减项目后的余额。

(一) 存货估计售价的确定在确定存货可变现净值的过程中,

在取得确凿证据的前提下, 确定存货的估计售价是关键环节。确定存货的估计售价时应当注意区别以下情况。 (1) 不是为履行销售商品或者劳务合同而持有的存货, 如为在建工程持有的存货, 通常情况下, 以一般市场公允销售价格作为存货的估计售价。 (2) 为了履行销售商品或者劳务合同而持有的存货, 且销售合同需求数量等于企业持有存货的数量的, 一般情况下, 以合同价格作为存货的估计售价和计算可变现净现值的基础。但当存货数量大于合同定购数量时, 合同定购数量, 以合同价格作为存货的估计售价;存货数量超出合同定购数量部分, 应该按照上面第一种情况确定售价。如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量时, 实际持有存货应以销售合同所规定的价格作为作为估计售价和计算可变现净值的基础。 (3) 为生产产品而持有的原材料、周转材料等存货, 估计售价应该根据用该材料生产的产品的可变现净值与用该材料生产的产品的生产成本孰低法确定, 也就是说, 如果用该材料生产的产品的可变现净值大于用该材料生产的产品的生产成本, 则以该材料按成本作为估计售价, 如果用该材料生产的产品的可变现净值小于用该材料生产的产品的生产成本, 则以该材料按可变现净值作为售价。

(二) 存货可变现净值的确定

在正常生产经营过程中, 不同类别的存货在不同情况下的可变现净值的确定有不同的方法:

(1) 库存商品、产成品以及为直接出售而储备的原材料等直接用于出售的存货, 包括随同产品出售但单独计价的包装物、原材料等, 按照下面三种情况分别计算其净现值。

如果这些存货没有销售合同的价格约定, 则存货的可变现净值=存货的估计市场公允售价-销售存货估计的销售费用和相关税费。

如果这些存货的价格由销售合同约定, 那么, 存货的可变现净值=存货的合同价格-销售存货估计的销售费用及相关税费。

如果同一批为直接出售而储备的存货, 部分合同约定价格, 部分无合同约定价格, 应该分别按照上述两种情况确定其可变现净值。

(2) 为加工生产商品而储备的存货, 包括随同产品出售但不单独计价的包装物、低值易耗品等周转材料, 可变现净值计算公式为:可变现净值=用这些存货所生产的产成品的估计市场公允售价-加工过程估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。

(三) 存货减值准备金额的确定

根据最新会计准则的有关规定, 存货存在下列情形之一的, 表明存货的可变现净值低于成本:该存货的市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。同时, 存货存在下列情形之一的, 表明存货的可变现净值为零:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要, 并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

每一个会计期末, 企业应对存货进行全面清查, 如有因存货毁损、陈旧、技术过时或销售价格低于成本等原因, 从而致使存货成本高于可变现净值的情况下, 应该按照存货成本减去可变现净值的差额, 计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目进行计提, 而对于百货商场等企业数量繁多、单价较低的存货, 可以按照存货的品种类别分别计提存货跌价准备;如果某项目存货存货包括有销售合同价格约定和无销售合同价格约定两部分时, 应分别分析确定是否发生是否发生减值, 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额, 不能相互抵销。资产负债表日, 企业应依照可变现净值与成本孰低法, 将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较和分析判断:如果某项目存货的可变现净值大于或者等于存货的成本, 此时存货没有发生减值, 该项目存货不用计提存货减值准备;如果某项目存货的可变现净值小于产成品的成本, 此时存货发生了减值, 该项目存货应该按照差额计提减值准备。

二、存货跌价准备的会计处理

企业第一次计提存货跌价准备时, 应按存货可变现净值低于其成本的差额, 借记“资产减值损失”账户, 贷记“存货跌价准备”账户。除第一次计提存货跌价准备外, 每个会计期末, 计算出应计提的存货跌价准备后, 将应计提数与已计提数进行比较, 根据不同的比较结果分别进行处理。

(一) 补提存货跌价准备每一会计期末, 将应计提数和已计提

数进行比较, 若应计提数大于已计提数, 企业应该补提的存货跌价准备, 计入资产减值损失, 补提金额=应计提数-已计提数。

[例1]某公司2011年12月31日存货情况如表1所示:

根据上述资料分析如下:

金额单位:元

(1) 甲产品分两部分, 其中有销售合同约定价格部分2000件, 合同售价 (1300元) 减去销售费用 (100元) 后的净现值仍高出成本 (1000元) , 所以这2000件无需计提跌价准备;其余的由于每件预计售价减去预计销售费用1000-100=900元, 即可变现净值为900元, 而成本为1000元, 所以应计提跌价准备。甲产品应计提的跌价准备为500× (1000-900) =50000元。

(2) 乙产品可变现净值1400-50=1400>成本1100, 没减值, 所以乙产品无需计提跌价准备。

(3) A材料市价 (950元/吨) 虽然低于现账面成本 (1000元/吨) , 但其持有目的是为了加工生产乙产品, 而此时乙产品未发生减值, 所以A材料也无需计提减值准备。

(4) B材料所生产的甲产品虽然发生了减值, 但由于B材料可以单独出售, 单独产生现金流量, 且可变现净值为600-50=550大于成本500, 所以也不必对其计提减值准备。

(5) 根据以上分析, 公司2011年12月31日作如下会计处理:

[例2]某公司有A BCD四种存货, 分属甲、乙两类, 期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价, 2009年末各种存货数量与成本如表2所示:

金额单位:元

经查该公司已与长虹公司签订了一份不可撤销合同, 约定2010年2月初, 需向长虹公司销售A商品180件, 单位售价1500元;销售C商品130件, 单位售价1350元。目前该公司A, B, C, D四种商品的市场售价分别为1550元, 1400元, 1300元, 1650元, 此外根据公司销售部门提供的资料, 向客户销售C商品, 发生的运费用平均为50元/件。要求:确定该公司期末存货的可变现净值, 采用单项比较法, 分类比较法和总额比较法, 计算确定该公司本期末存货的期末价值, 并根据单项比较法的结果, 采用备抵法编制相关的会计分录。

首先, 根据上述资料, 确定期末各类存货的可变现净值

A存货可变现净值=160×1500=240000

B存货可变现净值=100×1400=140000

C存货可变现净值=130×1350+60×1300-50×190=244000

D存货可变现净值=80×1650=132000

然后, 计算确定该公司本期末存货的期末价值, 并填表3:

再根据单项比较法的结果:757400-743400=14000 (元) , 编制会计分录如下:

金额单位:元

(二) 冲减多提存货跌价准备

若应计提数小于已计提数, 企业应该冲减多提的存货跌价准备, 冲减资产减值损失, 冲减的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系, 但冲减的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

[例3]某公司采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计量。近年各期末存货的成本与可变现净值如表4所示:

余额单位:元

根据上表资料, 该公司各年度应作如下会计处理:

2006年末, 计提存货跌价准备5000元 (60000-55000) , 作如下会计分录:

2007年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为6000元 (65000-59000) , 由于前期已计提存货跌价准备5000元, 因此本期应补提存货跌价准备1000元, 作如下会计分录:

2008年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为2000元 (70000-68000) , 由于前期已计提存货跌价准备6000元, 因此本期应冲销多提存货跌价准备4000元, 作如下会计分录:

2009年末, “存货跌价准备”账户余额应调整为0元 (成本<可变现净值) , 由于前期存货跌价准备调整后的余额为2 000元, 则本期应冲销已提的存货跌价准备余额2000元, 作如下全部分录:

(三) 结转存货跌价准备

在对外销售存货时, 如果对已售存货已经计提了存货跌价准备, 在结转销售成本时, 应该结转这部分存货已经计提的存货跌价准备, 冲减当期营业成本。会计分录为:借记“主营业务成本” (因销售而应转出的存货账面价值-因销售应结转的存货跌价准备) 和存货跌价准备 (因销售应结转的存货跌价准备) , 贷记“库存商品 (因销售而应转出的存货账面价值) ”。

参考文献

浅谈施工企业期末存货计量的方式篇3

关键词：施工企业,期末存货,公允价值,重置成本,可变现净值

施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门,是从事各种建筑物,土木工程,设备安装,机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体,如各类建筑安装工程公司,机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司,施工企业存货作为企业销售和耗用而储存各种资产,包括主要材料,结构件,机械配件,其他材料、低值易耗品,周转材料,未完施工和已完施工等,在施工企业附属的工业生产部门和辅助生产部门,还有在产品,产成品等类型的存货。按照存货范围确定的基本原则:凡是在盘存日期,法定所有权属于企业的一切物品,不论其存放地点如何,都应视为企业的存货,包括库存存货、在途存货、委托外单位加工存货、在用存货等;此外,还可以按照存货的最终归属,划分为耗用类存货和销售类存货,这种分类对于存货公允价值的确认有着重要意义。有关存货的期末计量,现行会计基本准则采用的是存货成本与可变现净值孰低计价法的计量模式,存货成本高于可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。其中,可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为调整后的实际成本。使用这种计价方法时,存货可变现净值的确定必须有相关的确凿证据,即对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。如:产成品或商品的市场销售价格,与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格,销售方提供的有关资料和生产成本资料等。

应该说,上述关于期末存货计价方面的基本规定,实际上所体现的是存货的成本与存货的公允价值两方面的对比。公允价值,亦称公允市价,公允价格,是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产被买卖的成交价格。应该说,公允价值是以市场的公平交易为基础确认的,但从市场相关利益各方不同的角度出发,公允价值又具有买入价值、使用价值、出售价值3种不同形式。出售价值应用于企业可出售且准备随时出售的各种资产,如短期证券投资、投资性房地产、存货中的产成品、半成品等;买入价值主要应用于企业不能出售或者不准备出售的各类资产,如企业中的固定资产、存货中的原材料、低值易耗品、周转材料等,又称为重置成本;至于使用价值,则是对市场化程度不高,或者难以进行确切计量的各类资产,如智力资产、人力资产、自创商誉、专利权、商标权、专有技术等项目,由于没有可以作为计量依据的市场价格,只能够以该资产通过使用所带来的预期经济利益流入来确定。

回到施工企业存货计价上来,存货按最终用途划分为耗用类存货和销售类存货,按照现行会计基本准则的规定,将存货成本与存货公允市价进行对比,对于销售类存货来说,就是成本与其可变现净值的对比,这符合会计准则的基本要求。但对于耗用类存货来说,将其公允价值也体现在可变现净值而不是重置成本上,则显得不伦不类,同时也必然会影响存货公允价值可靠性的确认。结合施工企业现有的工程结算方式,工程项目施工主要采用承发包方式进行,实际上在施工以前,就已经通过鉴定合同的形式确立了双方的销售关系以及工程价款结算的方式和时间安排,因此对于已完施工、未完施工等项目,与其说它们属于存货的一种,不如说,属于确立销售关系之后形成的债权债务问题中的关联成本项目。承包合同确认的工程价款及结算方式对双方来说,具有明确的法律约束效力。这样一来,对于施工企业而言,真正的存货只剩下耗用类存货这一部分,再按照成本与可变现净值孰低计价法进行期末存货价值的计量,显得不合时宜。因为此类存货的公允价值更主要的体现为重置成本形式。在这种情况下,按照存货历史成本与公允价值孰低计价法的模式与成本和可变现净值孰低计价法相比具有较大的回旋余地和应用范围,也就具有更强的现实意义。

当然,采用存货历史成本与公允价值孰低计价法时,一定要注意其应用的限制条件:首先是公允价值运用的非主导性,我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本”,实际上就是强调历史成本计量在我国会计计量的主导地位;其次,公允价值运用条件较为苛刻,在多个具体会计准则中,明确规定,公允价值运用的前提是公允价值应当能够可靠计量。通过以上方面,不难看出,我国对公允价值运用采取了非常谨慎的态度[1]。

总之,施工企业在会计核算中,根据其自身特点和核算要求,采用“历史成本与公允价值孰低计价法”是非常必要的,也更能体现存货计量方面的基本要求。

参考文献

[1]周松.会计计量的两难选择——公允价值和历史成本[J].财会月刊,2004(14):8-9.

期末存货篇4

以下详细对比介绍了美英两国关于存货期末计价的不同会计处理。

一、美国关于存货期末计价的成本与市价孰低法(LCM)

1、成本与市价孰低法的应用

成本与市价孰低法是基于谨慎性原则要求当存货的效用下降时,企业应将存货的价值从成本核减至“市场价格(Market Value)”。这里市场价格,根据美国财务会计研究公告第43号(Accounting Research Bulletin No.43)的定义指的是现时重置成本(Current Replacement Value)。但是现时重置成本并不总能充当“市场价格”。在某些情况下需要对此进行修正。这种修正包括,一是对“市场价格”设置了上限(Ceiling),该上限要求“市场价格”不应该超过该存货的可变现净值(NRV)。其次是对“市场价格”设置了下限(Floor),该下限要求市场价格不应低于存货的可变现净值(NRV)减去正常的利润边际(Normal Profit Margin)。可变现净值指的是企业在正常的生产和销售过程中存货的估计售价减去至完工时估计仍将发生的成本以及估计的销售费用及税金。上限(Ceiling)、下限(Floor)、现时重置成本(Current Market Value)共同决定了存货的“市场价值”。

以下先举例说明成本与市价孰低法(LCM)的应用。然后再说明美国财务会计中对于存货期末计价采用成本与市价孰低法(LCM)时为什么要对“市场价值”设置上限和下限。

成本与市价孰低法(LCM)的应用包括三个步骤:

第一、从上限、下限和现时重置成本中选择存货的“市场价值”;

第二、用存货的“市场价值”和成本进行比较;

第三、在财务报表中报告存货的价值,确认存货跌价损失。

【例1】A company’s unit of inventory has thefollowing characteristics:

第一步、计算上限、下限,和重置成本进行比较,确定市场价值

上限(ceiling)NRV=$165-$10-$15=$140

下限(floor)NR V-NP=$140-$40=$100

重置成本$120介于上限和下限之间应选择$120作为“市场价值”。

第二步、比较成本和市场价值

成本为$110,市场价值为$120。

第三步、报告存货价值,确认损失

情形1中由于市场价值高于成本,存货未发生效用的减损。期末资产负债表中存货以$110的价值反映,未发生存货跌价损失。

情形2:假设现时重置成本为$150

第一步、计算上限、下限,和重置成本进行比较,确定市场价值

上限(ceiling) NRV=$165-$10-$15=$140

下限(floor) NRV-NP=$140-$40=$100

重置成本$150高于上限,此时市场价值应选择上限$140作为“市场价值”

第二步、比较成本和市场价值。

成本为$110,市场价值为$140。

第三步、报告存货价值,确认损失

情形2中由于市场价值高于成本,存货未发生效用的减损。期末资产负债表中存货以$110的价值反映,未发生存货跌价损失。

情形3:假设现时重置成本为$75

第一步、计算上限、下限,和重置成本进行比较,确定市场价值

上限(ceiling) NRV=$165-$10-$15=$140

下限(floor) NRV-NP=$140-$40=$100

重置成本$75低于下限,此时市场价值应选择下限$100作为“市场价值”。

第二步、比较成本和市场价值

成本为$110,市场价值为$100。

第三步、报告存货价值,确认损失

情形3中由于市场价值低于成本,存货发生效用的减损。期末资产负债表中存货以$100的价值反映,发生存货跌价损失$10。

以上举例说明了存货期末计价采用成本与市价孰低法的应用。接着说明对存货期末计价采用成本与市价孰低法中为什么要对“市场价值”设置上限和下限。

设置上限的目的是为了保证核销的存货跌价损失足够覆盖所有的期望损失,防止将来再次确认损失,更加符合谨慎性原则要求。

【例2】A company’s unit of inventory has thefollowing characteristics:

假设现时重置成本为$105

从上表可以看出,如果不考虑上限和下限,直接以现时重置成本作为市场价值即$105和成本$110进行比较。当期应以$105的存货价值反映在期末资产负债表中,在利润表中确认$5的损失。如果以后该存货以$90出售,则未来再次确认的损失为$15。如果直接以$90作为存货的期末计价,则当期确认的损失为$20 ($110-$90)。则未来以$90出售,则未来出售期不再确认损失。尽管两种情形下二者总的损失均为$20。但是当现时重置成本高于上限时以上限作为“市场价值”更加符合谨慎性原则。

因此美国财务会计中规定当现时重置成本高于上限时,应以上限作为“市场价值”,这样可以避免在将来再次确认损失,使得存货的期末计价更加符合谨慎性原则的要求。

设置下限的目的是为了防止在当期超额的确认损失,从而防止在将来转回时再确认超额的收益,防止人为操纵利润。

【例3】A company’s unit of inventory has thefollowing characteristics:

假设现时重置成本为$80。

从上表可以看出,如果以下限$100作为市场价值,则当期确认损失为$10($110-$100),如果以后该存货以$140卖出,则在未来期间确认的收益为$40($140-$100)。而如果用现时重置成本$80作为市场价值,则当期确认损失为$30($110-$80)。如果以后该存货以$140卖出,则在未来期间确认的收益为$60($140-$80),就存在人为的调节利润,即在本期超额确认损失,在未来超额确认收益。

尽管两种情形下存货将来如果以$140出售,总的收益均为$30。但是由于设置了下限防止了在当期超额确认损失,也就防止了在未来期间转回损失,确认超额收益,从而防止人为的操纵利润。

企业在应用成本与市价孰低法时,对存货应该按照单个项目进行比较,在某些特殊的情况下,可以将存货按类进行比较,比如对于存货的用途类似价值较低的存货根据重要性原则可以按类进行比较。存货按照单个项目进行比较,比较的结果将更加的谨慎。

情形1:存货按单个项目进行比较

情形2:存货按类进行比较

情形3:存货按总和进行比较

从以上三种情形中可以看出,存货按单个项目的比较较按类比较和按存货总数比较确认的损失最大,更加符合谨慎性原则的要求。

2、成本与市价孰低法的会计处理

如何记录期末存货的跌价在美国财务会计中有两种方法可以选择。一为直接法(Direct Method),二为备抵法(Allowance Method)。以下举例说明两种方法的具体的会计处理。

[例4]某企业与存货有关的资料如下表所示:

假设该企业对存货采用的是实地盘存制(Periodic Inventory System),每年购进的存货均为$100,000。

采用直接法(Direct Method)对存货期末计价进行会计处理:

采用备抵法(Allowance Method)对存货期末计价进行

会计处理:

采用直接法(Direct Method),期末直接调整存货的价值,其发生的跌价损失直接计入到当期销货成本(Cost of Goods Sold)中。而采用备抵法(Allowance Method),期末并不直接调整存货的成本,而是通过专门的调整分录来调整期末存货的计价,即采用了备抵账户。“Allowance to Reduce Inventory to Market”是“Inventory”的备抵账户。“Loss Due to Market Valuation”和“Loss Recovery Due to Market Valuation”则是“Cost of Goods Sold”的调整账户。由此可见采用直接法(Direct Method)和备抵法(Allowance Method)二者并无实质上的区别,但备抵法(Allowance Method)较直接法(Direct Method)提供的会计信息更多。

但是美国的企业在对外披露的财务报表中并不披露存货的跌价损失有多少以及存货的备抵项目有多少,而仅仅只是在财务报表中披露存货期末计价采用成本与市价孰低法。

二、英国关于存货期末计价的成本与可变现净值孰低法(LCN)

1. 成本与可变现净值孰低法

英国关于存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。由于我国目前采用的是国际会计准则趋同的新企业会计准则,我国关于存货的期末会计处理与英国的大致相同。

具体可以归纳为以下几种情形:

情形1:持有以备销售的存货,其可变现净值确定如下:

对于持有以备销售的存货其可变现净值中的估计售价应按照是否有合同的约定,对于有合同约定的,在合同数量大于库存数量的情况下,可变现净值中的估计售价应按照合同价格确定。对于大于合同数量或者没有合同约定的存货,应按照一般销售价格确定存货的可变现净值中的估计售价。

情形2:为生产目的持有存货期末价值的确定:

这里产成品价值减损指产成品的可变现净值低于该产成品的成本

企业在应用成本与可变现净值孰低法时,对存货应该按照单个项目进行比较,在某些特殊的情况下,可以将存货按类进行比较。这一点和美国财务会计中对于存货期末计价的比较标准是一致的。

2. 成本与可变现净值孰低法的会计处理

【例5】Lucas,trading as Fairlock Fashions,endshis finance year on 31 March。