存货风险（共8篇）
存货风险 篇1
遵循存货风险管理的原则,对存货风险进行正确及时地识别、评估并采取相应的管理策略,是企业持续健康发展所必须的,也是公司资产管理的重要内容。
一、存货风险管理的原则
企业在进行存货风险管理时,要遵循的存货管理的基本原则主要包括:
第一,强调存货的事前管理。该原则要求在公司存货发生损失之前,对其产生损失的可能性进行前瞻性的预测、评价,并根据实际情况采取一定预防措施,使其存货管理损失减少到最低。
第二,预设最坏的情境。企业在设置存货风险测度指标和风险变动范围时,预先假设存货会出现的各种状况及其对企业的影响,需根据具体企业假设相对应的存货状况,以便在危险时刻通过非常手段扭转局面。
第三,数量化佐证以衡量风险程度。存货风险程度的判别除了进行定性分析外,还必须通过计算有关存货风险指标进行定量分析,以便进一步证明存货风险的程度。
第四,分析控制。企业根据存在的存货风险进一步分析产生的原因,进而采取有力措施控制风险,使存货风险处在安全范围之内。
第五,弹性化调整。企业存货风险指标标准值和风险区间的制订基础是企业的历史资料和企业内外部的经济环境。企业的内外部环境是不断变化的,因而企业每年应根据上一年的资料和当前的经济形势,修订企业存货风险指标标准值和风险区间。
二、存货风险的识别
企业管理层通常对存货的风险是比较关注的,引文这种风险造成的后果是比较直接的。在企业的资产管理、资产流动等方面具有重要的作用。存货风险的种类主要包括:不良存货资产风险、存货价格风险、存货规模风险等。存货管理风险主要产生于存货的成本,包括取得成本、存储成本、缺货成本三个方面。
企业管理层进行存货管理可以运用每月或者每个季度收集到的存货进出量,损失量相关数据进行综合的评价。存货风险资料的收集关键在于不良存货产品数据的收集,一般需要月末或季末进行盘点和统计。根据收集到的企业存货数据,计算企业的实际存货风险值,然后与标准值进行对比,分析存货风险实际值与标准值的差异及其形成的原因,确定各存货指标所处风险区间,最后根据以上计算的数据,结合当前企业和市场情况,采用定性的风险识别法,对企业的存货风险进行综合评估,确定企业存货风险的严重程度。
三、存货风险的识别
实务中,可以运用一些财务比率指标对企业的存货风险进行分析和评估。比如,可以计算企业的不良存货比率,将本企业的不良资产比率与行业的平均水平进行比较,结合行业特点、存货的特性、市场的发展趋势及其企业的竞争战略,基本上可以确定企业的存货管理是否存在相应的风险和风险的强度。如果企业的不良资产比率远远低于行业平均水平,可以说明企业的存货管理风险较小,存在较大的利用空间来进一步开展存货的科学管理。如果企业的不良资产比率远远高于行业的平均水平,则说明企业的存货管理存在较大的风险,企业需要积极地的采取必要措施对企业的存货管理政策进行及时的调整。企业可以同时运用多个指标进行存货风险的评估:
产销比率:本年产品销售成本÷本年累计生产产品成本×100%
供销比率:本年产品累计销售成÷(本年初库存产品成本+本年累计生产产品成本)×100%
存货周转率:本年产品累计销售成本÷平均库存产品成本÷累计发生月×12
四、存货风险管理
那么,如何有效的管理企业的存货风险呢?强化企业存货管理和控制的对策,针对企业存货管理普遍存在的风险,结合目前公司经营管理实际情况,实施具体的企业存货管理策略,进而完善存货管理制度,提高存货管理效率。
第一、加强成本控制。首先,加强采购环节成本管理,建立健全企业采购体系,加强采购管理。实行必要的招标采购,公开透明;选择好供应商,实现供应渠道的稳定和低成本;通过与供应商签订所需协议,得到缩短提前期、减少库存。其次、加强存储环节成本管理,存储成本是指为保存存货而发生的成本,包括存货占用的资金所应计的利息、仓储费、存货破损的损失费、设备维护修理费用和管理费用等。存储环节需要考虑以下几个方面,1.储存空间成本,包括把产品运进和运出仓库所发生的搬运成本以及租金等仓库成本。这些费用根据具体情况不同变化很大,储存空间成本随库存量的变化而变化。2.库存风险成本,它反映了存货的现金价值下降的可能性,这种可能性远远超出公司的控制范围。因此需要采取以下措施:在存储保管环节可采用ABC管理法,实施有重点的存货管理,降低保管成本;以最少的资金占用和最低的成本耗费控制存货数量,以满足生产和销售的合理需要;控制存货水平,要平衡存货采购与生产投入的数量与时间,平衡批量采购成本与存储成本以形成最低存货成本。
第二、建立健全企业内部控制制度,发挥存货内控制度的作用。目前,部分企业对存货内部控制制度的建立尚不够重视,由于企业没有建立良好的内部控制制度,采购、生产、销售等相关部门和岗位的职责、权限不明确,忽略岗位相互分离、制约和监督,时常出现部门之间的相互推诿的现象,给企业带来的损失难以估量。企业应当通过加强管理,逐步建立和完善了相关内控管理制度,实施规范管理。
第三、增强自律观念,营造适合企业发展环境企业在抓好自身内部管理,建立健全各项管理制度的同时,应加强与各级工商、税务等政府部门的沟通,争取各职能部门在政策、技术和环境等方面的支持和帮助。针对企业的特点,加强组织学习法律、法规和相关政策,举办相关法律和业务知识培训班,提高了经营者的管理水平,提高了财会人员业务核算的实际操作能力;增进与社会政府职能部门的沟通和了解,营造了良好的宽松的经营环境,取得对企业的支持和发展,实现国家、企业和员工利益的三赢。
摘要：存货风险是指一定时期内和一定条件下企业存货管理不善等原因发生各种损失的可能性。存货风的主要特征有客观性、不确定性、潜在性、可测相关性。存货风险管理是指财务管理者在参与生经营过程中,参照存货标准指标,评价存货风险度,根据评价结果,进行存货风险控制的管理。存货在企业经营管理中具有重要的意义,如稳定生产、经营的规模,获得规模经济效益;缩短订货提前期,加快市场反应速度;缓解不确定性因素的影响。
关键词：存货,风险管理
存货风险 篇2
尊敬的各位领导、各位评委，大家好，我叫麦丹丹，是广州市新华书店有限公司财务管理中心的一名会计员。我今天演讲的题目是浅析图书存货管理的风险及其财务应对。
图书存货，在图书行业内，起码有三种说法，一种是指已经成书但仍储存在出版社的图书； 第二种是指： 已经成书但还没有销售出去的图书； 第三种是：早已从出版社发货但还没有售出的在途图书。这里我主要谈谈第二种说法： 实体书店还没销售出去的图书。
相信很多人都知道，图书存货作为流动资产中的重要项目，实质上占用了实体书店大部分的流动资金，是实体书店财务管理的重要对象。图书存货过多会使实体书店资金沉淀，并承担高额的采购成本、储存成本、管理成本等，从而导致成本上升、利润减少，影响实体书店资金的周转，偿债能力。
因此，存货管理问题是实体书店经营销售中的关键环节。
一、图书存货风险积压成因分析
（1）图书是一种精神消费产品，与生活必需品相比，消费者可买可不买。因此，实体书店的经营者对图书需求量的准确预测难度较大，容易怕错失销售机会而多配书，结果产生了积压现象。
（2）21世纪科技的进步加速了人类知识更新速度。因此大部分图书的生命周期越来越短。以教材为例，国家政策的变动造成了改版的频繁，去年确定的内容今年发生变化，采购重新改版的图书导致已采购改版前的图书存货积压。
（3）采购的盲目性引起库存积压。部分实体书店不科学的存货预算编制以及不合理的采购计划也可能导致存货积压。
二、规避存图书库存管理风险的财务应对
基于对图书存货积压风险成因以上认识，那么在实际工作中就必须：
1、建立完善的库存管理系统
建立完善的库存管理系统，可以从采购、仓储、盘存这三方面入手。采购图管理，根据图书销售情况和当前库存情况，综合考虑实体书店销售经营计划，以确定图书品种和数量；图书采购工作应当遵循“统筹计划，确保质量；透明程序，阳光采购；规范管理，廉洁高效的原则。采购部门根据实体书店经营销售计划编制存货采购计划，经负责人审核采购目录后，报主管领导审批。财务部门应正确记录采购业务，做到账账、账表、账实相符。
仓储管理：图书入库时要及时进行验收，无误后立即办理入库手续，发现问题及时与有关人员联系，妥善处理。图书出库时应当办理出库手续，要仔细核对出库单上的书名、数量、价格以及主管经理签字等，避免出现差错。没有出库单，一律不得出库。严格执行安全制度，防水、防火、防盗，发现隐患及时汇报并处理。
盘存管理：建立存货盘点清查制度，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。每年进行至少以此年终的定期盘点清查，并形成书面报告盘点结果，交代存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货情况与责任追究，再按照规定权限批准后处置。
2、加强实体书店内部会计控制中的存货管理风险防范机制
加强实体书店存货的风险意识和建立完善内部会计控制制度是提高实体书店存货风险管理水平以及提升财务管理效率的重要基础。在存货风险管理体系建设中，必须建立风险管理的组织体系和工作机制，结合实体书店的经营销售特点，从严规范存货采购、仓储、盘存等环节，进一步明确各职能部门的岗位职责，严格执行不相容岗位相分离原则，发挥存货内部会计控制制度的相互牵制作用。
存货风险管理模型研究 篇3
一、研究设计
(一) 存货风险管理风险因素设计原则
具体有:一是获取性原则。选择指标时, 首先应考虑该指标能否真正获取到, 可获取性原则是建立指标体系的关键。二是实用性原则。风险评价指标体系必须具有实用性, 有助于企业准确地估测存货管理中的缺货风险。三是动态性原则。存货具有时变性, 因此应注意选择能够灵敏反映存货变化趋势的指标, 以便较好地估测相关存货获取风险变化情况。四是独立性原则。独立性强的指标可以降低整个存货风险评价计算的复杂程度, 同时提高整个体系最终综合评价的准确性。
(二) 存货风险控制解释变量
在构建模型时, 本文着重从缺货风险出发, 基于ERM体系构建的要点构建简单的存货风险管理模型, 以期获得存货风险管理对于缺货风险的有效控制。
(1) 内部环境。
企业应及时了解市场动态, 掌握市场信息, 把握市场行情, 搞好预测工作, 防范出现停工待料、停业待货等事故。其中的风险主要在于企业距供货点较远所需的必要途中运输, 以及市场某种商品或材料的断档。因此在研究存货风险管理模型时, 将途中存货和存货保险储存量考虑进去, 做好存货决策。
(2) 目标设定
存货管理的主要目标就是在各种存货成本与存货效益之间作出权衡, 达到两者的最佳组合。从企业经营目标上来讲就是考虑要注重存货管理的有效性和效率性, 使最小的成本发挥最大的效益。基于订货时间的延迟以及途中存货入库的延迟, 本模型特将企业存货保险储备量作为企业在存货风险管理中的风险容量, 模型在假设企业采用了相对于未来折现收益的最佳存货持有量, 省略了复杂的计算过程。
(3) 事项识别。
企业必须识别将会对存货产生影响的潜在事项, 要确定是否代表机会, 或者是否会对企业实现存货管理目标的能力产生负面影响。企业存货管理中需要考虑的影响因素主要有:经济因素, 如存货价格的变动;自然因素, 如火灾等;法律因素, 主要是法律法规涉及到材料的易得性以及税收;社会因素, 这方面对存货的影响主要在人口以及当地习俗对存货保险储备量的影响;技术因素, 存货管理数据库的应用等;存货流程, 主要是存货管理的整个流程的执行。本模型将企业置于一个微观经济环境下, 因此对企业存货的影响因素仅仅反映在流程控制方面。
(4) 风险评估。
企业需要定量分析存货管理过程中的缺货风险, 也就是从流程因素分析入手。流程方面主要涉及到企业订货量、平均销售量、途中存货、入库和库存量的管理。而其中最关键的要素就是订货量, 因此以概率模型确定企业保险存货量至关重要。企业采用损失事项数据追踪的方法从外部咨询公司获得外部数据可以有效地估计缺货概率, 估计企业有效的保险存货量。
(5) 风险应对。
本研究假设企业采用风险管理模型后有效地降低了缺货风险, 故企业对于缺货可以自主承担该风险。
(6) 控制活动。
控制活动也就是基于企业流程中相关要素的把握。不仅要对存货的实物流转程序实施有效的控制, 而且要对存货的价值流转记录实施有效的控制, 从而对企业预期存货量与实际存货量差距的及时估计, 以保证企业应对缺货风险。
(7) 信息与沟通
此环节主要是在企业存货流程中, 从高层存货决策——基层的销售量、库存量——订货量、途中存货——库存人员盘点入库整个过程做到信息有效流动, 包括从上到下、从下至上、相关部门之间流畅的信息沟通。这也是模型假设沟通没有时间滞后以及信息粉饰。
二、存货风险管理模型仿真
(一) 缺货情况下存货风险管理流程
本体系采用假设的框架假设研究的是一个商品流通企业的存货管理, 基于以上解释变量的提出, 构建图1所示的企业存货管理体系, 库存差额以及销售量的增加促进了企业订货量的增长, 订货量的增加进而增加了途中存货以及入库量, 入库量的增加也增加了企业库存量, 从而减少了库存差额。由图1可以看出库存管理中的重要决定因素, 其中箭头表示影响方向, 正号表示增长影响, 负号表示减少影响。
根据以上存货管理因果关系图, 建立企业基于缺货风险的存货风险管理系统流程图如图2所示:
(二) 量化分析模型
CG0=已有的途中存货
CZ=订货时间
CB=企业保险存货量
CW=途中存货入库时间
CI0=初始库存量
(三) 仿真计算
具体如下:
(1) 仿真条件。
假设某商品流通企业A存货, 企业将库存量风险容限设定为-10%~+10%之间, 经过企业对缺货风险的预测, 企业估计保险储备量为6000件。由于已获知企业途中存货为10000件, 而订货时间为5天, 途中运输及存货入库时间为10天, 初始库存量为1000件, 进行仿真计算。
(2) 仿真结果。
根据设计的存货风险管理模型和模拟A存货相关资料, 仿真计算结果如图3所示。
由图3曲线可以看出当企业建立起存货风险管理体系时, 企业的存货风险大大降低了, 企业的库存量有效地控制在6000件左右 (订货次数在70次左右时) , 即风险容限实现了库存量的-10%~+10%的变动。
综上所述, 本文在设计模型时的目的就是考察企业采用基于缺货风险的存货管理模型后, 该管理体系对于企业库存量的影响。通过上面的研究发现:在该管理体系下, 企业的库存量可以通过库存量与期望库存之间的差额以及平均销售量企业可以有效调整订货量, 从而使库存量及时恢复到在企业存货决策所要求的相对于折现收益的最佳货物持有量, 这说明了ERM体系对企业存货管理中规避缺货风险的重要性。
参考文献
企业存货的内部风险控制分析 篇4
一、企业存货内部控制存在的问题
1、存货的内部控制弱化,控制体系不完整
目前,在我国很多企业仍然轻视内部控制,行政指挥占据主导,家长制管理的现象屡见不鲜。我国很多企业没有制定完整的内部控制制度体系,与存货相关的部控制制度也散见于各种内部文件之中,更谈不上对存货的科学管理和相互衔接,虽然不少企业制定了存货的相关的内部控制制度,但缺乏一定的方法的和措施。特别是对存货相关的内部控制的检查,大多未落实到实处,更没有定期报告的说法,与存货相关的内部控制的缺陷未暴露,更新的合理化建议不能及时得到采纳。
2、会计系统设计未充分考虑内部控制
由于存货的会计系统设计沿袭了计划经济的弊端,会计资料过于简化。比如,从会计凭证来看,只强调印章,而忽视签字;对存货采购的资金支付缺少授权,付款凭据和支票签发未能分离,各种发票、收据格式跟不上时代的步伐,与存货相关的内部控制不能体现。从收款方来看,发票、收据记录不全,从中很难找出收款的方式和相关依据;从付款方来看,也很难找出付款的授权依据和方式,发票收据格式中没有设置审批付款的签字,也没有印制背书处,有些发票收据审批付款只有在原记录处签字,根本无法辨认。
3、存货内部控制评价缺乏具体的标准
对于不同的企业应有不同的存货管理模式,相应的应具备不同的存货内部控制模式。大型企业人员分工较细,内部牵制制度较完善,内部控制程序也较为严密;而中小型企业为了有效利用人力资源,内部控制程序就不够严格。
4、忽视对“内部人”的监督
企业的核心是人,人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境,这是企业发展的基础,也是其他控制要素的核心。但是企业在日常管理中往往偏重与对工组程序的监督,而忽略了对““内部人”的监督。现在,有些企业,在其内部只强调对“审批程序”的监督,不管“内部人”做的对不对,只要有“内部人”的签字,尤其是有领导的签字或者印章,毫不犹豫地在相关文件上盖章,这就算内部控制监督到位了,但这些人缺乏内部牵制或内部监督的思想,结果“孕育”出一批“硕鼠”、“蛀虫”,吞噬了国家和企业的公共财产,致使企业也随之迅速衰亡。
二、完善企业存货内部控制的相关措施
1、建立健全存货内部控制制度
企业可以对存货采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督,建立健全存货内部控制制度,明确分工,落实责任,使各项存货都能够得到有效管理。建立健全存货内部控制制度不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。
2、用现代的管理方法来加强存货物资控制
如何做好存货物资的控制一直是困扰企业的大问题。现代管理方法的落后会降低工作效率,增加重复工作,影响存货的流转速度和产品的生产及其销售。应采用一套合适的控制软件来加强存货的控制,建立计算机内部网络系统,在相关部门设立站点,从采购计划的制定到销售的实现达到数据共享。
企业的财会人员坚持存货物资控制制度,在充分保持传统企业经营中采用的有效的规章制度外,还应创新地推行对库存物资的数量、价值、时效、品种的控制,做到既不积压又不短缺,只有这样,才能做到账、款、卡、物相符。因此就出现了财会人员、保管员、供应人员“三位一体”的控制格局,根据历年生产和市场运行的规律来确定采购的时间、数量以及充分利用各地的价格差进行订货、进仓、零用、核算。企业还要求在仓库货架上建立物资卡登记制度,要与物资的数量、价值相符,财务人员经常到仓库内进行抽查、核实,做到财务账与仓库账相符。
3、制定合理的存货周转流程
针对公司的具体情况,以财务部门为中心制定一套适合本公司的高效合理的存货周转流程。市场营销部门、生产调度中心、生产部门、采购中心、库房、车间按照流程填制各类单证,保证原材料的采购、领用、加工、入库、发货和销售,使每一环节物流、单证流同步进行,财务部根据单证按照一定的方法及时记账,对重点存货做到永续盘存,从财务账上反映出产品的生产过程。
4、有效执行企业的存货内部控制制度
有了完善的存货内部控制制度得不到有效执行,也都是枉然。存货内部控制之间的关系是环环相扣,不能忽视任何一个步骤。
(1)把好采购关。企业购进货物要慎重,要充分做好市场调查,顺应市场行情,购进适销对路的商品。采购货物必须是必需的、不可或缺的,而且是无库存或库存不足以满足需要的,采购货物必须适量,不得超标积压,采购货物的单价须为询价后合适的单价,而且力求是最低的单价。
(2)做好保管工作。企业经营过程中会出现各种各样的随机事件和特殊情况,保管员在工作中要始终把握手续齐全这一原则,并以高度的责任心及时将所发生的意外事件向领导汇报,以尽量减少损失。作为领导,应经常查验库房,及时处理保管工作中出现的问题,配合保管员共同做好存货的管理工作。
(3)建好激励制度。强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决要执行相应的处罚。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。
摘要：内部控制是现代企业管理的重要手段,本文主要以存货为例来分析企业的内部控制,分析当前我国企业存货管理中普遍存在的问题,并提出相应的对策。
关键词：存货,内部控制,风险分析
参考文献
[1]、岳芳;煤炭企业存货的内部控制及风险防范《财税与会计》2003年第11期
企业存货风险识别及应对措施研究 篇5
关键词：存货管理,风险,应对措施
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品, 处在生产过程中的在产品, 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表, 又是流动性较差的流动资产, 在企业面对复杂的市场状况及自身经营压力之下, 加强存货风险管理显得愈加重要。在市场经济条件下, 存货控制或管理效率的高低, 直接反应并决定着企业收益、风险、流动性的综合水平[1]。廖芳等[2]指出存货具有流动性强、周转快等特点, 在企业管理和会计核算中占有重要地位, 存货审计风险是审计必然关注的重点。闫军刚[3]也指出审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关, 需要选择恰当有效地方法评估存货风险。在如何识别企业存货风险方面, 许璟旻[4]通过收集不良存货产品数据, 结合当前企业和市场情况, 对企业存货风险进行综合评估。王延志[5]通过分析存货的特点, 指出存货风险表现在存货分类不合理、计量缺乏真实记录和管理模式落后3个方面。曹杰[6]表示通过建立财务指标预警系统和周期盘点, 可对存货风险进行及时预警和防范。徐雅梅等[7]针对存货的特点, 指出了存货审计中应关注的问题和应对措施。曲丽[8]指出存货截止测试、存货计价测试、存货监盘是存货审计中的重要审计程序。杨国勇[9]在分析了存货审计失败的原因后, 在成本计价、数量控制、质量控制方面给出了改进建议。本文在定量分析存货风险的基础上, 针对存货内控风险、存货损耗性风险、存货流动性风险给出了相应的应对措施。
1存货风险管理的目的及意义
(1) 存货定义及风险管理的目的。存货风险管理的目的是通过对存货风险管理工作的不断加强, 及时准确地识别和评估存货风险, 将存货风险控制在企业可承受的范围之内;通过优化存货占用资金比例、提高存货周转率、缓解应收、预收回款压力, 达到优化改善企业资金配置和资金运营状况的目的;通过积累存货风险管理经验, 促进企业整体风险管理水平的提高, 从而提升企业运营能力和盈利水平。
(2) 开展存货风险管理工作意义。存货风险管理工作的意义有以下3个方面:一是提高企业对存货风险管理的认识, 加强对风险指标、风险容忍度、风险限额等主要风险控制点的认知程度, 有利于风险管理量化工作的有效开展;二是强化风险预警能力, 将先进的存货风险管理理念和成熟的存货风险管理工具相结合, 实现对重大存货风险的预警和防范;三是通过健全存货风险管理组织机构、完善风险管理制度, 形成风险常规化沟通机制, 最终形成广覆盖的存货风险防控体系。
2存货风险归集与识别
(1) 存货风险归集的原则和方法。在企业存货风险归集过程中要遵循客观性、普遍性及可变性的原则。客观性是指所归集的存货风险事项必须是客观发生的, 风险不可避免, 只能降低频率或减少损失;普遍性是指在存货管理环节中普遍存在且经常发生的风险事项;可变性是指在不同条件下存货风险是会转化的, 因此在存货风险归集过程中要保证所归集的风险事项在存货风险变动情况下的准确性和全面性。
存货风险归集方法可采用枚举法和专家经验法进行归集。一是组织开展对存货风险点的排查工作。根据各业务部门实际情况和专家建议进行存货调查问卷设计, 初步判定存货风险点;二是组织企业全部相关业务部门填报列举风险事项, 汇总整理风险事件数据库, 根据风险描述归集风险类型;三是结合企业存货管理专家意见, 进行广泛研究和探讨, 按重要程度进行关键风险排序。
(2) 存货风险类别评估标准。存货风险类别评估标准包括可能性和潜在影响2个方面:一是风险发生可能性标准, 如表1所示。存货风险发生的可能性:风险发生的可能性需要根据实际情况及其特定目标评估。
二是风险潜在影响标准, 如表2所示。根据实际情况及其特定目标进行评估, 风险影响类别分为:财务指标、声誉指标、运营指标。
(3) 存货风险识别归类。重要存货风险分为三大类, 包括存货内控风险、损耗性风险和流动性风险, 对应的风险点和风险程度, 如表3所示。
存货内控风险体系在风险管理全过程中发挥着巨大的管控作用, 存货损耗性及流动性风险为风险的防范起到了提前预警、主导风险管理方向的作用。企业应结合自身实际, 通过普遍调查加以总结、归类, 判定风险程度。
3存货风险的应对措施
(1) 存货内控风险应对措施。为强化存货内控风险管理的有效性, 要从企业内控管理的事前、事中、事后三方面进行应对, 通过对存货内控风险的全过程跟踪, 使风险管控覆盖存货管理的整个业务流程, 不留盲点, 使存货内控风险发生的可能性降低到最低水平。具体应对措施如下:
一是加强制度建设, 提高内控风险的事前防控能力: (1) 通过完善存货风险管理制度、优化存货业务管理流程等内控适应性测评, 对存货风险的内部控制制度及流程进行评价, 设立适用于企业自身经营管理状况的制度及管理流程, 为强化内控创建良好的环境基础。 (2) 建立完善供应商准入制度。企业应该建立完整的供应商档案, 根据供应商的生产能力, 资质等级、信誉及价格等情况, 建立完整的供应商准入制度, 从源头上制止存货风险的发生。 (3) 建立定期和不定期存货盘点制度, 加强盘点控制。企业应对存货进行定期和不定期的盘点清查, 以确定账实是否相符, 为企业存货管理提供真实可靠的信息。 (4) 制定严格的内部稽核制度。建立存货有关业务的岗位责任制, 明确有关部门和人员应承担的责任、权力和义务, 规范存货业务操作行为, 确保不相容岗位相互分离、相互制约和监督, 杜绝徇私舞弊现象的发生。
二是强化过程控制, 提高风险管控能力: (1) 科学组织排产, 降低常规产品的材料预备投入量, 定期分析, 逐渐形成合理的存货量。计划、生产、仓储等部门应对原材料的需求周期进行充分讨论, 编制材料投入需求期量表和原材料采购期量表, 从采购周期和生产周期需求的角度严格控制库存量, 提高库存周转率, 降低材料预备投入量, 对库存量进行有效控制。 (2) 缩短在制品的加工周期, 提高存货运转效率。协调确定生产发货周期, 紧缩生产进度, 加强各责任部门的协作, 使库存材料能够及时投入生产部门, 保证上下游工序的紧密衔接, 减少不必要的中间环节, 提高工作效率, 及时使用库存物资, 促使存货持有量得到有效降低。 (3) 改进设计, 提高材料的通用性, 降低材料储备量。企业应从设计部门入手, 根据各类型产品规格, 发掘材料类型需求的同质性及通用性, 减少材料储备量;在生产加工上, 特别是对同一类型部套的加工尺寸及要求, 要尽可能进行标准化设计, 从而形成批量化生产。这样做不但能够提高产品的通用性, 降低材料储备量, 而且可为规模化生产创造有利条件。
三是制定存货库存量降低措施, 最大程度降低风险损失: (1) 建立存货减值核销制度, 使存货减值核销风险工作常态化。企业应按年度、季度由专业机构定期查验超储原材料、在制品的损耗情况, 对于确属无法使用的存货, 在按物理损失程度、存货减值额度分类管理的基础上, 制定存货减值动态核销管理流程, 形成日常动态核销的分层管理机制。 (2) 定期核查库存积压物资, 对积压物资进行分类管理, 能够有效利用的, 要及时加以利用, 确属无效资产应及时予以处理。对于因生产计划调整暂时不用, 且不能串用的专属物资, 应延用到后续新增订货合同中;对于预见到将形成长期积压的物资, 应通过代用或行业调剂进行消化处理;对于设计改型、工艺手段提高等造成的库存沉淀, 在不影响产品性能的前提下, 在设计上尽量考虑替代使用。 (3) 积极开发新产品, 消化积存物资。对企业持有超储库存进一步甄别, 对能够利用的超储存货要限定期限由相关部门及时加以利用;确属无法用于现有产品的存货, 应密切关注市场产品走向, 在未来产品设计中加以考虑, 提高积存物资的升值空间以避免减值损失风险。
(2) 存货损耗性风险应对措施。存货损耗性风险的应对措施主要体现在存货库存量减降方面, 当出现存货损耗预警信息时, 企业应从以下几个方面采取措施, 降低存货损失发生的可能性。具体应对措施如下:
一是加强原材料等物资的基础管理工作: (1) 开展存货资金的静态分析, 将静态物资资金分解到材料采购的月份之中, 让计划员建立物资量与资金的对应关系, 尤其是在贵重金属等方面。 (2) 对专用材料、特殊材料要依据需求做到定尺或倍尺下达采购计划, 减少边角余料, 避免造成浪费。 (3) 加大工艺方法、路线的调整力度, 消化库存沉淀。加强与用户之间的技术交流, 克服技术、工艺倒退对用户产生的心理负面影响, 积极推进配用力度, 降低采购成本, 释放库存空间, 避免库存自然损失。
二是加强项目管理, 提高原材料、在制品等物资的再利用: (1) 根据企业存货现状对有关产品要严格分类管理, 对暂停、暂缓的合同产品要积极与有关单位进行沟通、协调, 对项目配套材料及三年无动态物资要加大串用、代用力度, 减少采购数量。 (2) 对于因计划调整而暂时不用和不能串用的专用性较强的物资, 应随时间的推移应用到后续新增订货合同中。 (3) 加强对暂停合同有关存货的再利用, 减少在制量。企业应制定相关管理制度, 明确部件成品、半成品、原材料的成本归集, 强化在制品的管理和应用, 降低在制品存货。
三是加大静态存货核销力度, 降低存货损失:对三年以上的静态存货, 且已确定为报废失效的物资, 应尽早进行账务处理。能够部分利用或再加工的物资, 应按企业的管理程序办理资产减值手续后进行报废、外销等处理;对于确无利用价值的库存物资, 应经相关部门鉴定后进行核销处理。
(3) 存货流动性风险应对措施。存货流动性风险应对措施的主要原则是加速企业存货周转速率, 提高资金使用效率, 最大程度盘活资产, 节约资金使用成本, 提高企业效益。主要应对措施如下:
一是加强存货资金成本管控, 科学采购, 事前预防: (1) 企业应加强对计划采购员的学习与培训, 提高业务素质, 使其能够对企业的生产工艺流程及加工投料等情况充分了解, 并加强与价格审核、生产及仓储部门的沟通, 利用对本企业和原材料市场价格的掌握, 做出科学合理的存货采购计划。 (2) 规范采购行为, 增加采购透明度。企业应扩大对大宗物资的采购招标范围, 做到既确保生产的正常进行, 又有效地控制采购成本, 加速资金周转、提高资金的使用效率;采购部门要本着节约的原则, 对供货单位的产品品质、价格以及财务信誉进行动态监控;在同类产品采购时要货比多家, 以求价格最低和质量最优。 (3) 建立供应商长期协作战略伙伴关系。企业与合格供应商建立双赢的合作伙伴关系, 要从整体上审视供应链的各个环节, 把优化供应链作为企业存货管理的一个重要方面, 从源头上降低企业的成本, 因此可以让供应商参与企业的存货管理。通过建立与供应商之间的信息交流平台, 向供应商公布自己的生产经营计划, 由供应商根据企业的存货消耗需求情况, 提前组织、安排存货, 既可降低存货采购成本, 又能减少存货资金占用。
二是优化存货分类管理, 提高存货管控过程效率: (1) 加强对重点存货的管理, 制定有效的存货管理战略, 严格控制各类存货的合理库存量, 提高存货周转率。根据存货的重要程度进行分类管理, 如, 可将重点类存货占全部库存价值控制在10%左右, 将通用类存货占全部库存价值控制在80%左右, 将其他辅助类存货占库存价值控制在10%左右。 (2) 加强与其他有关科研设计机构的交流与沟通, 提高产品的通用性, 充分利用库存物资, 降低材料储备量。 (3) 组织企业工艺、设计部门深入研究探讨, 进一步简化生产流程, 降低存货安全储备量, 减少库存资金的占用, 提高企业存货周转率。
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存货风险 篇6
一、存货管理中的主要风险
企业的存货管理不仅仅影响到了企业的日常运转的问题, 还影响到了企业在今后的市场竞争中的发展问题, 但是, 面对实际的市场竞争, 有很多的方面的因素会对企业的存货造成比较大的影响, 以至于对企业的存货管理的每个过程都有比较大的影响, 并且影响到了企业的生存和发展, 其主要的风险因素有以下几个:
首先, 企业的存货分类不清楚
在我国很多的企业的存货管理的过程中, 对于企业的产品首先是从原料到成品的一个过程的生产, 通常在这个过程中是无法将标准化的财务管理体现出来的, 并且, 针对企业的材料的资金的管理大部分都是采取入库记账的形式的。但是, 面对没有加工的产品的材料, 多数是无法充分的发应在企业的财务的相关报告和分析中的所以, 这就导致了企业的财务的账面上的记录与产品的原材料的实际不能够相互符合。同时, 在存货管理的过程中, 由于企业的管理人员的管理模式以及产品的数量上的影响, 这就使得管理人员不能够将产品进行准确的分类, 以至于一些产品受到了损坏的时候不能够在企业的财务报表上有所体现, 从而影响到了企业的经济效益的实现。
其次, 存货记录不真实的问题
企业的存货的数量的确定很多的时候没有完全的按照相关的制度, 在仓库的里面虽然有建账的行为, 但是, 在账务的处理方面不及时不完整的现象还是很普遍的, 这就直接的影响到了采购计划的制定以及相关的销售工作。在平常的出库记录进行相关的工作的时候没有进行及时的入账, 只有在开发票的时候才会对相关的存货出库情况进行盘点。另外, 从财务的账务上还反应出了企业的加工过程没有得到明显的体现, 很多的时候都是通过会计的账务资料不能够完整及时的对存货的出入情况进行完整的反应, 这就导致了当时的公司的资产不够严格的局面。在材料的领取方面, 使用的记录生产成本以及费用的归集和结账转账的记录中的人为因素相对比较多, 尤其是在工程的项目核算的方面更是展现出了比较多的弊端。
第三, 企业的存货的管理模式的落后
在我国的很多的企业中, 进行存货管理的工作的时候其管理的模式还是相对比较落后的, 主要体现在多数的企业的存货管理员的自身素质的问题, 其不具备相应的管理技能, 在存货的管理的过程中没有充分的利用ERP对存货进行信息管理。并且, 在企业的存货管理的过程中, 也没有进行完善的存货稽核的行为, 这就导致了在存货稽核的过程中, 只能人工的进行相关的盘点, 这样不仅仅浪费了大量的时间, 在工作效率的层面也得不到保证。同时, 在存货的分类中, 分类的不清晰使得我国的存货管理也存在比较多的问题。子啊我国的很多的企业的存货管理中, 企业的财务往往也只能对存货进行总账层面的管理, 其财务部门往往无法针对切具体的财务信息进行一定的核对, 这就使得企业的存货信息的真实性得不到完整的保障。
二、企业存货管理风险的成因
首先, 经济的波动会引起企业的存货管理风险
当一个国家的经济处在一个发展比较告诉的阶段的时候, 受到当时的繁荣时期的乐观市场的影响, 企业就会扩充存货, 并且投入大量的资金, 此时的银行以及贷款方也会乐意为盈利的企业提供大量的资金, 但是在经济过热的背景下, 必然会造成利率的上升, 这样的背景下, 大量的存货如果不能够进行有效的管理, 就会造成经营混乱的现象。在这样的情况下, 一旦经济出现收缩的局面, 随着销售额的下降, 存货就会积压在企业中, 这样就会使得企业出现亏损的现象。
其次, 市场的有规律的变化
一般来讲, 销售的过程都会存在季节性的变化, 但是企业的生产的过程一般都是倾向于全年的平衡性的生产, 这样才能对设备和工人的劳动力进行充分的利用。所以, 企业通常会在销售旺季的时候出现存货不足的现象, 但是在销售淡季的时候就会出现存货不足的现象。存货的销售对于季节性的变化的反应速度直接的导致了产品的生命周期变短, 这样的变化足够快的时候, 达到了消费者的要求的时候, 就可以提供出适量的产品, 这样也会提高企业的服务水平。
第三, 市场竞争的因素
根据最基本的价格变动的规律我们知道, 市场中的价格竞争会对企业的存货的管理造成比较大的压力, 在市场的竞争中获胜的一方往往能够比较顺利的卖出比较多的产品, 实际上还是依靠的是牺牲了企业自身的利益加快了自己的存货的周期。但是对于失败的一方来讲, 不但要接受价格下降带来的损失, 还要遭受到销量的减少而带来的损失, 存货的积压就使得资金额周转成了比较严重的问题。随着社会经济的不断发展, 很多的企业逐渐的发现存货成为了成本的一个重要的组成部分, 所以, 这些企业更倾向于将企业的存货存放在生产生的地方, 这就使得卖方对存货的管理成为了存货管理的一个比较必然的趋势。
三、规避企业存货风险的财务应对
首先, 制定出合理的存货周转的流程
在企业的存货风险的管理过程之中, 制度的合理是存货管理的关键所在, 也是保障企业的存货顺利进行的前提所在。而在各种合理的存货流程管理之中, 最主要的首先是要立足于企业的实际生产中的具体情况以及企业所处的市场竞争的具体环境, 从而能够制定出比较符合实际的周转流程。其次就就是充分的考虑到企业的各国环节, 比如企业的原料的采购的环节, 企业的原料生产的环节等的方面的内容。最后就需要有专业的人才进行相对比较专业的操作。所以, 这就需要企业能够培养出相对比较专业的存货管理人员, 使其能够发挥出相应的作用。
其次, 要掌握详细的管理信息
对于企业的财务管理人员来讲, 在对企业的存货进行管理的过程中, 要以详细的管理信息为基本的一句。在管理的具体过程中, 首先就要对企业的存货的相关信息进行准确的掌握, 同时还要针对所记录的信息及逆行那个一定的核实。其次就是针对企业的财务具体状况进行详细的分析。从而为以后的原料的采购过程以及企业的销售状况提供出一个比较好的参考。最后, 针对企业在产品的采购计划中的申请, 企业的财务人员需要从实际出发, 针对其采购计划进行具体的分析, 要根据企业的具体生产能力以及市场的具体情况进行仔细的衡量, 这样才能够做出合适的决定。
最后, 要加强企业的采购过程的内部会计控制工作
针对企业的生茶原料的采购, 不仅仅关系到了企业在正常的生产运行过程, 还关系到了企业的经济利益。在企业的日常的发展过程中占据到了根本的作用。所以, 企业财务的工作人员需要对企业的存货的管理工作的过程中的材料采购过程进行相对应的内部会计的控制。主要是在采购的过程中要制定出详细的采购计划, 还要结合市场销售的环节以及企业本身的生产能力机型详细的计划。同时要加强对采购人员的管理, 主要的方式就是通过预算实施之前, 以及事中和事后进行严格的监控, 对预算的准确性和合理性进行详细的分析。
摘要：随着我国的经济不断的增长, 企业在激烈的市场精着呢更中要向立于不败之地, 就必须对企业的资金流动进行管理。而企业的存货是制约企业的根本因素所在。所以, 本文将针对企业的存货管理风险成因以及企业的财务应对方案进行分析和论述。
关键词：存货管理,风险成因分析,财务应对
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存货风险 篇7
(一)存货审计风险评估
在审计过程中,错报存货资产将对企业财务状况、运营绩效、资金流量和纳税额产生较大的影响。所以,正确评估存货资产审计风险,严格执行风险应对程序,对于达到存货资产审计目标至关重要。存货资产审计风险主要表现在以下方面:
(1)存货资产内部控制是否规范。开展审计业务过程中,采取风险评估、实质测试、控制测试等不同组合实现审计目标,审计人员采取哪种方式,主要由被审计单位的内部控制形式来决定。存货资产内控制度能够保证资产安全完整,还可以推动资产发挥应有的效果。因此,企业存货资产内部控制情况,体现了企业经营水平和绩效。
(2)存货资产监盘是否有效。从国际和国内的财务造假案例来分析,存货资产监盘风险来源于两个方面:一是监盘人员盘点不得当,二是监盘人员不能有效地控制监盘的整个过程。所以,在审计存货资产过程中,未明确存货实际情况,审计人员需要严格执行独立审计准则开展存货资产监盘工作。
(3)存货资产权属是否清晰。假如被审计企业没有建立存货资产监管制度,对资产权属不清晰,就会发生存货资产账实不相符合的问题。有些公司会采取关联企业无偿发货的方式实现转移利润的目的,拥有资产的公司没有获得收入反而付出成本,而使用资产的公司没有付款就无偿使用。因此,在审计过程中,要高度重视存货资产权属问题,避免产生重大错报。
(4)选用的会计政策是否恰当。存货的获取、发出和收取都属于会计政策,由于被审计企业的实际情况各不一样,发展路径、发展水平也不尽相同,制定的会计政策也不一样。不相同的会计政策可能会产生不一样的经济效果。
(二)存货审计控制测试程序与实质性程序
当前,在风险导向审计下,审计重点涵盖被审计企业的内外部环境。要实现合理评析账目关于存货的错报风险,审计工作人员在开展风险评估时,需要重点关注企业外部环境。
(1)审计人员应要搜集被审公司有关的资料,特别是有关于存货的资料,通过对比分析归纳,分析被审计公司在同行业中的地位,确定被审计公司是否存在重大错报问题。通常重点审查以下问题:被审计公司的权属结构、组织框架等,被审计公司的长远目标、发展战略和有关经营风险。所在行业中的市场需求,生产经营所受季节和周期影响,行业重要指标和统计报表,生产产品技术水平,等等。被审计公司存货的种类、数目、存放特定等等,以及存货内控监管状况和资金周转情况。
(2)分析公司经营风险,紧密联系存货的内控测试及财务账目的存货关联指标的审核程序,判别存在的重大错报问题,合理评析重大错报风险。通过分析企业关联信息判别存在造假动机或造假迹象,比如当公司面临融资困难时,公司审核合资清产、公司改制、合并重组等重大变动时,公司管理层面对经营绩效考核改变影响工资时,都可能存在收入造假的问题。特别要认真审查重大异常交易的财务处理办法以及财会政策的改变等;通过对存货余额对比分析、原材料成本变化分析、产品质量分析、资金周转率分析等,从而判断企业财务是否发生重大错报问题;通过对存货内控测试,确定实质性测试范围。
(3)对于公司重大交易情况,可采取实质性测试程序获得全面准确的审计证据,引证审计意见的真实性。采取简单比较方法,对比各月份存货余额、产品成本总额等,从而确定项目余额是否合理。通过存货监盘获得实物证据,仅仅证明存货存在情况,不能确认权属问题,为保证财务报表的准确性,需要对存货计价开展实质性测试,通过对生产与存货交易以及相关情况,对存货成本和存货计价进行测试。
二、基于风险导向的存货审计流程实践运用
(一)A铜矿有限公司基本情况及事务所的确定
A铜矿有限公司2008年I2月成立,主要是一家采矿和选矿为主要业务的生产公司。A铜矿由两个自然人共同投资建设,注册资金2000万元。矿区位于内蒙古自治区,面积约5平方公里,已探明铜矿石750万吨,铜金属3万吨,品位为0,82%。因为资金和生产技术不到位,从2008年到2011年三年间,企业生产规模没有扩大,每天生产原矿石量约1700吨。2011年,为响应国家调控矿产资源的政策,有效摆脱生产困境,提高生产经营效益,公司董事会一致通过采取股权置换方式与实力强的矿山企业一块经营。2012年,A铜矿与陕西B矿业股份有限公司合作,共同投资1亿元,建设日处理4000吨选矿厂,并将井下开采变为露天开采,加大勘探力度,合理扩大开采才规模,提高生产效率和企业利润。企业控制变为自然人股东和法人股东一块控制。两个自然人股东占60%,法人股东占40%。2013年12月,C会计师事务所受A铜矿有限公司委托,对其2013年度选矿厂会计报表进行审计。C会计师事务所在国内会计事务所中排前八名,是财政部审核的试点事务所。其注册资本5000万元,2013年度业务收入约8亿元。C会计师事务所拥有一批专业注册会计师,到2013年底已有员工约2000人,其中近一半拥有注册会计师资格,仅5年以上审计经验的就有400多人,还有一部分具有美国等国外注册会计师资格,可以提供国际审计业务服务。C会计师事务所与A铜矿有限公司签订审计业务约定书,审计费用不高,从实地审计到拿出审计报告,仅有15天时间。签订约定书后,C会计师事务所就紧急召开审计布署会,一致同意A铜矿有限公司审计业务由业务精良、经验丰富的李某和王某负责,带领3名中级会计师组成A铜矿有限公司审计小组。李某和王某接到审计业务后,需要实施以现代风险导向审计模式,从而保证审计效率和审计质量。
(二)风险评估程序
(1)了解公司内外部环境。审计小组对A铜矿有限公司开展审计,一方面收集与A铜矿有限公司相关的内外部资料,了解有关环境,主要包含行业情况、运营环境和其它外部环境,评价分析可能发生的风险,了解重大和异常交易财会处理办法;另一方面采取调查问卷的形式,掌握企业财会政策的落实、财务业绩评价和企业内控制度等。审计小组通过调阅有关资料,掌握了铜矿发展的有关情况。审计小组得到A铜矿有限公司2012年和2013年财会报表,并开展了初步评析列出了主要财务指标对照表,具体情况如表1所示。通过对财会报表的比较分析,审计小组发现:2013年度A铜矿有限公司没有完成全年销售收入任务,但完成全年利润任务,利润总额增幅高于同行业的增幅。尽管销售收入大幅增长,存货储备水平保持不变,但原料余额增长79.2%,而产成品余额减少42.6%。审计小组与A铜矿有限公司交流了解到,2012年改扩建后,选矿生产能力翻番,日处理原矿石能力提高了一倍多。由于2013年国际形势持续低迷,电解铜的价格不断下降,尽管产量比扩建前增加两倍多,主营业务收入没有同比增加。因为实施了改扩建项目,提高了生产效率,降低了生产成本,才完成了年初既定利润任务。随后,在调阅各部门上报的有关对策建议中,审计小组没有发现有用的信息,对A铜矿有限公司今后的发展非常担忧。
(2)分析内控测试。审计小组对A铜矿有限公司有关文件进行了检查,并到现场实地检查了存货发现:A铜矿有限公司存货项目主要包含低值易耗品、原料和产品。其中原料是铜矿原矿石和生产所需原料,包括生产材料、备件和药剂等。A铜矿有限公司产品为铜精粉,全部发往全国各地办事处销售。2013年,国际铜交易价格有所降低,,国内铜精粉价格随之下降,但市场的铜需求没有减弱,不少地区出现了供不应求的现象。为保障各办事处的供货,A铜矿有限公司的仓库几乎不保留产品。在开展内控测试时,注册会计师从A铜矿有限公司获取与存货有关的生产与费用内控流程图,制作了并发放了调查表,具体情况如表2所示。对各有关人员进行了现场调查,通过采取检查凭证法、现场考察法等对存货内控开展测试和评价。通过调查表对A铜矿有限公司存货内控制度开展测试后,审计小组注发现以下问题:A铜矿有限公司在以往年度没有开展审计,没有对存货进行盘点,保存了完整的存货记录和仓库记录;A铜矿有限公司每月28日后发出的部分原料在财务部门没有找到会计记录,在仓库账单上有记录。A铜矿有限公司发出的铜精粉没有全部按顺序进行记录;A铜矿有限公司生产铜精粉所需原料,由3家供应商公司提供并代保存。
单位:万元
(3)评析重大错报风险。结合对A铜矿有限公司存货内控测试评估,注册会计师认为A铜矿有限公司上述经营情况对会计报表中的经营成本、生产成本和存货存在、发生和完整性产生重大影响。通过对A铜矿有限公司生产流程和技术进行全面了解,审计小组对2012年和2013年生产成本进行了梳理分析,具体情况如表3所示。审计小组发现:A铜矿有限公司2012年末技改后,机器设备检修支出很大,特别是在生产线进入磨合期,出现零小维修较多,消耗的配件材料也较多。改扩建后,生产的产品逐渐增多,选矿设备中鄂板盒衬板损耗业不断增加,但A铜矿有限公司备品备件2013年不断减少,这与A铜矿有限公司有差距。审计小组还了解到2013年底全年供应量最大的供应商与A铜矿有限公司达成新的供货协议,降低了鄂板和衬板价格,但协议上注明的有效日期是2013年1月1日到2013年12月31曰。以前的一家因质量问题赔偿了A铜矿有限公司5万元。审计小组还发现供应协议上的供应商只有法人签字,没有见到公章或合同章。
单位:万元
审计小组对A铜矿有限公司内控测试中的问题进行了分析:A铜矿有限公司每月28日以后发出的材料在会计账上没有记录,在仓库明细账上记录的原料,大都在下月初出库单入账,大大影响了当月发出材料的准确性;A铜矿有限公司生产铜精粉所需原料钢球,有3家不同供应商,钢球分别由供应商公司代为保管;A铜矿有限公司在原料明细帐上没有记录钢球的增减变化,在月末由供应商统一报送钢球损耗量,根据此结算金额,从而影响了当月钢球材料损耗和应付账款准确性。通过技术人员和有关人员的鉴定,以前提供钢球质量直接决定钢球消耗量,后来将钢球结算标准按每月生产矿量乘以固定单价。对存货有关内控测试及评价,结合2012年和2013年存货期末余额,审计小组认为,期末存货组成和各项目存在性需要高度关注。
(三)实质性测试程序
重大错报风险评估结果是审查风险评估的前提,要取得较高的重大错报风险水平,审计人员需要开展更加详细的实质性测试程序,更加关注其性质、时间和范围,把检查风险减少到最低程度。不管重大错报风险评价结果怎样,审计人员都要对其重要账户或交易类别开展实质性测试。
(1)分析性复核。分析性复核程序融入存货审计全过程。审计小组按照以下程序开展工作:一是对当年每个月生产成本总额和单位生产成本对比,发现最后两个月二者都有不同程度的下降,11月份单位生产成本减少7%,12月份单位生产成本减少20%。审计小组抽检了有关原始凭证,发现11月份有一笔调整当月生产成本的财会处理。由于原料中的鄂板、衬板供货价格下降,调整1到11月生产成本为80万元,并调整了付款;发现12月份有一笔调整当月生产成本的财会处理,原料一次性记录451万元,并冲减了当月生产成本,没有附带出入库单据。二是对本年度每个月存货余额和构成项目余额对比,发现第四季度二者变动较大,主要原因与上一样。三是核算前后两个年度毛利率,发现A铜矿有限公司2013年毛利率比2012年增长38%,在销售价格有所下降的情况下,假如保持毛利率同步增长,只能靠降低生产成本,从而得到期末存货余额高估的情况。
(2)监盘方案实施。首先,为防止定式思维限制审计方案实施,提高针对重大错报风险审计程序的有效性,审计成员在监盘时抽盘仓库、存货类型和项目不提前通报A铜矿有限公司高管层,避免管理层对审计过程的干涉。其次,在开展存货监盘时,审计小组到现场监督查看盘点过程,防止弄虚作假行为。不仅重视盘点工作人员是否详细认真记录盘点存货数目和现状,还重视盘点人员是否认真执行盘点计划。查看现场存货是否不再流动而且有序摆放,盘点工作人员计算是否准确无误,是否存在重复或漏报的问题,填制盘点标签是否规范等问题。在场的审计人员要对已经盘点的存货适当开展复查,同时对抽查的存货做好有关记录,将核查记录与被审计单位盘点记录进行对比,防止被造假修改。最后,存货盘点完成后,审计人员要再次查看盘点现场,保证所有存货都以盘点。审计人员在监盘时发现:备品备件中的备件资产不符,涉及金额总计46万元;存货在入库前,验收员因质量问题拒绝验收,经与沟通对方答复重新发货并运走这批存货,运走前由A铜矿有限公司代管,一直没运走存货不用盘点;在仓库里有部分存货与库房其他存货类别相同,但没有分别放置,包括水暖配件、钢材、轴承等材料,涉及金额4.51万元。在审计过程中审计人员应收集存货有关的发票和凭证等资料,从而证明盘点存货所有权和价值。
(3)存货交易相关余额细节测试。在细节测试过程中,审计小组除常规对凭证开展审查外,,更多采取函证第三方的办法获得外部证据,从而避免由于高管层舞弊造成内部证据失效。一是调整鄂板、衬板供应价格。审计小组审查了全年关于鄂板衬板出入库情况,发现除了一个供应商其余供应商没有降低价格。审计人员又审查了从该供应商购进的鄂板和衬板有关的原始凭证,发现11月底会计处理涉及调减生产成本80万元,并调减供应商的应付款。审计小组向该供应商发出应付款函证,其结果证明了审计人员的推测。二是年末发出原料没有进行财会处理。审计小组审查每月20日后的发出原料,并从出库单核对会计记录,从会计凭证倒推追查出库单,发现2013年12月有4天生产检修领用的备件,涉及金额46万元。而库房出库操作,会计没有及时入帐,导致本期发材料成本下降,,增加了本期利润。三是存货期末余额虚高。审计人员发现2013年12月有一笔特殊调整当本月成本的财会处理,一次性调增原料4.51万元,并冲减了当月成本。根据存货盘点发现存货存放于仓库,但存放的资产大部分为残次。通过审查库存记录和财会记录发现,该批存货供应商为B矿业。审计人员向B矿业公司函证,但没有此笔帐务处理。最后与相关业务人员调查得知,此笔存货为另外一家矿山的原料,没有A铜矿有限公司挂帐处理,从而导致本期期末存货虚高,生产产品成本降低,影响了本期利润。
(四)特殊审计替代程序
因为存货性质或位置等因素致使不能开展存货监盘,注册会计师可以采取替代审计程序,取得关于期末存货数量的审计证据。开展替代审计程序重点包含审查进货交易凭证或生产记录和其他有关资料,审查资产负债表,发生的销货交易凭证,向顾客或供应商发函求证。在A铜矿有限公司存货审计中,因为铜矿选矿流程设计需要,在铜精粉生产的浮选阶段需要较多的化学药剂,对于这些化学药剂进行盘点难度很大。审计小组经过协商一致认为,通过实施替代程序来确认化学药剂的期末余额。第一,在评估内控制度的基础上,了解储存和处理化学药剂的有关设备,并进行实地察看。第二,审查和核实化学药剂的购买、加工和销售记录,并向A铜矿有限公司高管层取得环保部门的环评检查文件。第三,对接触有关存货的第三方审查人员开展询证。
(五)审计结论
经过详细的存货审计,审计小组已经掌握了问题所在。审计小组通过交流得知,在2012年改扩建后,特别是B矿业投资后,A铜矿有限公司走出了困境,焕发了生机。不管从经营运行、技术创新,还是员工待遇上,比以往都有了很大改善。所以,A铜矿有限公司对发展前景充满信心。但是2013年以后铜精粉市场持续低迷,A铜矿有限公司经济效益急剧下降。A铜矿有限公司高管层与B矿业高管层进行协商,打算调整战略目标和考核办法,可是没有得到B矿业的认可。为了实现年初制定的发展目标,也为了获得B矿业过亿元的项目支持,A铜矿有限公司虚构了原料价格,调整了A铜矿有限公司2013年度会计收入。B矿业高管层承认,由于本身的强项是技术管理,因此投资开始,没有全力参与到A铜矿有限公司经营管理,对企业财务监管没有高度重视。在设置发展目标时,过于关注自身利益,今后将重点考虑被投资方的体会,不再只注重眼前利益。最后,A铜矿有限公司按照要求调整了财务报表。从审计结果分析,审计小组提出的基于现代风险导向模式开展的库存风险评估,这一做法完全正确。
参考文献
存货风险 篇8
存货内部控制是企业为管理好存货, 针对存货采购、销售、保管等各环节的特点, 事先制定的一套相互牵制、相互监督的内部控制制度。其在企业整个内部控制中占中心地位。存货作为企业的一项重要的资产, 其内部控制制度执行的好坏直接关系到企业资金运作的质量。
2 存货内部控制存在的问题
2. 1 存货的内部控制体系不完整
当前, 我国很多企业对存货内部控制没有给予足够的重视。很多企业没有制定公开的、完整性的内部控制制度体系, 因此就更谈不上对存货内部控制的监督。即使有相关的内部控制制度, 但也不够完善。特别是对内部控制的检查和自我评价体系, 大多未落到实处, 内部控制的缺陷不能暴露, 有效合理的建议不能得到及时采纳。甚至有的企业内部牵制制度尚未建立, 因此就谈不上内部控制制度的执行了。
2. 2 存货的内部控制缺乏充分的独立性
规范的企业应设置独立的内部审计机构, 不单独设内部审计机构的中小企业, 可以在财务部门设置审计人员, 独立从事内部审计业务。为了保证审计人员具有充分的独立性, 内审人员应直接对企业最高领导层负责。但是因为企业的各种条件限制, 审计人员在对存货的审计上不能做到完全的独立, 这就在实质上削弱了内部审计的质量。
2. 3 存货内部控制的人员分工不明确
存货的业务流程较多, 也使得设置岗位增加: 包括采购、验收、保管、发料、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行等, 对于小企业来说, 过多的岗位人员设置无形中会增加管理成本, 任人唯亲的管理制度仍然盛行, 因此使得存货内部控制中的职务分工不能做到不相容职务相分离。
2. 4 存货监管的全员控制意识不足
员工对于企业的全员参与意识较低, 企业应结合自身实际, 建立切实可行的员工培训机制。增强员工的责任感, 不断提高员工的职业水平和业务道德素质。使每一个员工都充分认识到, 企业的内部控制不只是哪一个人的事, 而是全体员工都需参与的整体行为, 争取做到内部控制, 全员参与。
3 风险导向下的存货内部控制研究
3. 1 风险导向审计的定义
风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程, 通过实施对企业风险管理信息系统风险识别、分析、评价、处理等为基础的一系列审计活动, 帮助其实现控制目标。
3. 2 风险导向与内部控制的融合
实行内部控制和风险管理的目的是维护投资者利益, 实现企业目标最大化。最初的内部控制是随着大规模化的生产和资本社会化产生的, 是互相牵制的思想, 通常采取账目核对的方法, 以确保财产安全和账目正确, 内部控制的起源较风险管理要早。风险管理是随着新技术和新市场条件的出现而出现的, 风险管理是内部控制概念的自然延伸。
3. 3 风险导向下的企业存货内部控制的目标
所谓风险导向, 就是要先分析存货的采购、储存等过程中可能有什么样的风险, 其发生的可能性, 其造成的后果, 在分析、评估风险之后, 应分别采取什么样的内部控制措施。即指企业在现行的市场环境、政府政策以及企业内部的运作环境所潜存的对存货的价值有影响的风险性的分析, 在此风险下的企业存货的目标是帮助企业减少或者避免损失, 当实施内部审计的成本小于可预见的损失时, 企业的价值就相应地增加。
3. 4 风险导向在存货内部控制中的作用
在不断变化的市场环境和内部环境不确定的条件下, 存货的安全和完整是存在风险的。实施风险导向有利于企业做出正确决策: 企业只有建立有效的风险管理机制, 充分分析各种风险, 才能在变幻莫测的经济环境中做出有利于存货价值的决定; 有效的风险管理机制可以规避不必要的损失; 通过风险性分析, 调整不同重要流程的职工权限, 使不相容的岗位相互监督、制约, 形成有效的制衡机制。通过对内部控制的再监督, 使企业面临的风险得到有效控制, 为企业带来价值提升空间, 使风险导向内部审计真正为企业带来经济效益。
4 风险导向审计模式在企业存货内部控制中如 何更好运用
4. 1 培养企业文化, 提高风险意识
企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响。风险管理文化是集风险管理行为、风险道德标准、风险管理环境等要素于一体的企业文化。所以应从根本上强化资产的内部控制, 节约使用资产的意识, 以达到最有效的内部控制结果。
4. 2 制定科学、详细的业务流程
科学详细的业务流程要求每项业务都要经过既定的步骤和手续, 这既是完成业务活动的必需环节, 又是确保这些业务达到预期目的的措施, 科学详细的业务流程是企业实施内部控制的基础。
4. 3 加强对存货薄弱环节的监督和控制
为了使存货内控制度能有效运行, 企业应当建立并健全对存货业务的监督检查制度。组织检查机构或指定专人, 明确检查职责权限, 采取定期或不定期的形式, 对存货进行检查和监督, 可以抽取有关存货的采购计划、审批单、出入库单以及购货合同等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况; 进行实物盘点, 并与账面记录情况作对比, 检查单位存货的保管、盘点、发出等制度的严密性和实施程度, 对监督检查过程中发现的存货内控中的薄弱环节, 应当及时采取措施, 加以纠正和完善。
4. 4 建立良好的信息与沟通机制
大多数企业都实行自上而下的沟通, 决策指令通常能沿上下指挥链传递。内部审计人员要多和一线的与存货相关员工接触, 从他们那里获得的信息最真实。如果缺乏有效的沟通渠道, 他们的建议或意见, 不是在传递过程中变形走样就是被阻断, 无法反映到管理层, 也就无法使有些问题得到合理解决, 所以建立良好的信息与沟通机制有助于提高企业内部控制效果, 增强企业风险防范控制能力。
4. 5 建立有效的内部审计质量控制与评价体系
内部审计的关键工作是质量控制, 质量控制必须有健全的组织机制才能得到保证, 这个组织机制包括建立质量控制机制和制定质量控制制度, 后续审计的质量控制应着重于被审计企业的反馈, 以及反馈措施的评估是否恰当。内部控制自我评价是企业内部控制系统建设的重要保证环节。它的有效开展将促进企业内部控制体系的建设与完善, 建立人人有责的观念, 对于企业加强管理, 改进内部审计程序和业务经营程序都有着积极的作用, 从而对企业治理带来积极影响。
企业要加强内部控制, 抑制风险, 完善内部控制制度, 重视风险管理, 对于防范舞弊, 减少损失, 提高资产获利能力, 保证企业各项资产 ( 包括存货) 安全完整具有重大意义。
参考文献
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[2]杜海霞.内部控制的投资者保护路径研究[J].北京工商大学学报 (社会科学版) , 2012 (1) .