诚信纳税研究

诚信纳税研究（共9篇）

诚信纳税研究 篇1

1 国外对纳税遵从的研究

1.1 对纳税遵从理论模型研究

纳税遵从的正式理论研究起始于1972年Allingham & Sandmo 的《所得税逃税:一种理论分析》。他们在“纳税人都是理性人”的假设基础上建立了预期效用最大化模型 (即A-S模型) 。他们研究认为, 纳税人作出纳税遵从或不遵从的决策只是为了自身收益的最大化。同时, 他们从理论角度论证出罚款率、稽查率与纳税遵从之间存在着正相关关系, 而税率与逃税之间的关系不能确定。A-S模型是第一个基于新古典经济学理论提出的静态研究模型, 为后来的研究提供了基本研究范式和方向, 但也存在若干缺陷。

Alm (1992年) 用期望理论解释了为什么现实的纳税遵从度高于预期效用理论得出的遵从度, 认为人们纳税的可能原因是高估了稽查概率, 所以在低概率损失面前, 纳税人是风险厌恶型的, 所以选择遵从。

Elffers和Hessing (1997年) 的实证研究表明, 有意提高预扣税款可以提高纳税遵从。因为人们往往将获得税款返还视为一种获得, 而将补缴税款视为一种损失。

1.2 对纳税遵从成本的研究

纳税遵从成本的测量源于1934年, 海格 (Haig) 首次对税收体系的遵从负担进行了正式地估算, 但直到上个世纪80年代, 由于税收流失现象充斥各国, 遵从成本问题才开始在国外的研究中凸现出来。当时的代表性的研究就是英国学者锡德里克·桑德福 (Sandford) 的《税收遵从成本:计量与政策》和《税收管理成本和遵从成本》两本著作。

20世纪80年代, 西方学者对纳税遵从成本的研究大多是集中在对全部税收或某项税收的遵从成本进行测量, 且基本上都是采用的抽象调查的研究方法。美国Slemrod (1989年) 的对税收遵从成本与税收遵从程度之间的关系进行了深入的研究, 结果得出税收遵从成本与税收不遵从程度之间存在着很强的正相关性。即税收遵从成本越高, 则税收不遵从程度也越高。

20世纪90年代, 国外学者对税收遵从成本的研究则主要集中在编写纳税遵从成本的指导年鉴。现代的税收遵从成本研究的重点也不同于最初测量的目的, 它不再是对仅整个遵从成本进行测量, 更重要的是估计特别税收条款变化的影响。Blumenthal 和Slemrod (1995) 在《美国的近期税收遵从研究》中就提到, 他们的研究目的除了研究纳税遵从成本的规模和组成成分外, 更重要的是要研究公司的税收状况与遵从成本之间的关系以及要了解企业对当时税改方案的态度以及对税改措施的建议等等。

2 国内对纳税遵从的研究

国内对纳税遵从的研究还处于起步阶段, 直接研究纳税遵从的课题不是很多, 研究的广度和深度也不及西方国家。

王火生 (1998年) 、麻勇爱 (2002年) 、张文春 (2005年) 对国外纳税遵从理论的主要内容进行了介绍, 并分析了其对我国税收征管的启示和借鉴意义。

马国强 (2000年) 在借鉴西方学者对纳税遵从和不遵从多项分类的基础上, 对它们进行了更集中的概括:将税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从;将税收不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从。在此基础上分析了决定税收遵从与不遵从的因素主要有五个方面:一是税收观念、二是税收知识、三是税收制度、四是纳税程序、五是逃税成本。

近十几年, 国内学者对税收流失的研究相对密集, 研究主要集中在对税收流失规模的测算、成因的探讨以及对策的提出上。马拴友 (2001年) 、郝春虹 (2003年) 将博弈论的基本原理和研究方法应用于税收征纳行为分析中, 研究得出纳税人与税务当局的非合作博弈, 税务机关和纳税人分别以一定的概率随机选择稽查和逃税。税收流失表现为征税中存在的纳税人与政府、政府与纳税人以及政府、税务机关与税务人员三种委托代理问题。贾绍华 (2002年) 采用现金比率法和税收收入能力测算法, 利用国家公布的统计数据对我国20世纪90年代的税收收入流失情况进行了测算, 结果发现1995-2000年我国的税收流失率均在26%以上。

国内学者对纳税遵从成本的研究也不在少数, 但大多局限于定性分析和对国外研究成果的引进。雷根强、沈峰 (2002年) 介绍了纳税遵从成本的概念和分类、分析其组成要素, 提出了在我国应重视对纳税遵从成本的研究。李林木 (2004年) 对国外纳税遵从成本的研究成果作了比较全面的介绍, 特别是对纳税遵从成本的评估和构成作了比较详细地介绍。

李林木 (2005年) 结合我国的实际对纳税遵从问题进行了系统的研究。在奉行成本方面, 提出了测算我国企业税收奉行成本的系列公式, 并通过抽样调查推算了我国企业的税收奉行成本;在税收威慑机制方面, 提出了建立我国“第三方税源信息报告”制度、信息化的税源信息比对系统和税务审计选案系统的构思;在税收激励机制方面, 研究了提高我国纳税遵从度的诚信激励政策, 还研究了国际上旨在激励税收不遵从者改过自新的税收赦免政策, 并评估了这一政策在我国的应用前景。他的研究较为全面, 也给我国当前的税收征管改革提供了理论依据。

杨得前 (2007年) 研究了税收道德与纳税遵从之间呈正相关的关系。作者将税收道德定义为促使纳税人付税的内在动机, 是纳税人自觉支付税款的意愿。从关系契约的角度研究指出, 公民的税收道德在相当大程度上内生于公民与政府、公民与税务机关及公民与公民的互动之中。政府的行为在很大程度上影响着纳税人的税收道德, 主要体现在司法腐败和安全这两个因素上。从微观层面上来看, 性别、年龄及婚姻状况对税收道德有显著影响, 而收入水平和接受教育的程度对纳税人的道德没有显著影响。作者对税收道德的研究在国内对纳税遵从问题的研究中是比较有新意的, 拓宽了国内学者的研究范围。

总的说来, 国内学者对纳税遵从的研究大多是对国外纳税遵从经验的总结, 缺乏深入的理论分析。在研究视角上较窄, 更多的研究仍局限于税务机关本身的实际税收管理模式、具体的征税方式等, 割裂了纳税人、征税人关系角度去考察, 没有从整个环境角度如管理机制、行为机制等来分析问题, 对纳税遵从问题的研究缺乏系统性。此外, 研究中对其他学科成果的利用不够, 具体治理对策的提出缺乏理论支撑, 也没有形成相对系统的解决方案。

3 结语

纳税遵从的最新研究主要表现在有机地结合理论和实证研究, 把经济学、社会学、心理学以及其他影响因素纳入纳税遵从的决策模型中, 以诠释纳税人的纳税遵从决策。因此在当前税收征管改革的背景下, 我国可充分利用这些优秀的研究成果, 优化税收征管模式, 适当地调整税收征管策略, 以提高纳税遵从度, 增加国家的税收收入, 实现资源的优化配置。

参考文献

[1]Allingham, Michael G.&Agnar Sandmo, 1972, Income Tax Eva-sion:A Theoretical Analysis, Journal of Public Economics.

[2]Daniel Kahneman&Amos Tversky, 1979, Prosper Theory:An a-nalysis of Decision Under risk, Econometrica.

[3]贾绍华.中国税收流失问题研究[M].北京:中国财经出版社, 2002.

[4]李林木.税收遵从的理论分析与政策选择[M].北京:中国税务出版社, 2005.

[5]杨得前.税收遵从理论研究及其在税收管理中的应用[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

诚信纳税研究 篇2

物电学院0802班谭小龙（学号：14082500051）

在日常生活中，我们能处处感受到税收带来的便利。我们游玩的公园、美丽的校园、我们上学走的马路、马路上的一排排的路灯等等，这些公共设施大都是用税收来建造的。还有我们享受的义务教育，也是税收的功劳。税收带来祖国美，税收连着你我他。税收与我们如此密切，那么什么是税收呢？税收从哪里来的呢？我估计很多当代大学生对这个问题也是一知半解。

税收是什么？税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无条件地取得财政收入的一种方式。通俗地说，税收就是国家聚众人之财，办众人之事。

税收是什么？税收是老城改造后一条条平坦宽敞的大道，税收是黄昏入夜后一排排闪亮耀眼的街灯，税收是茶余饭后人们休闲娱乐的绿化广场，税收是山城开发后一个个风景怡人的旅游景点„„税收离我们并不遥远，她就在我们身边，与我们同呼吸共命运。

税收给我们提供这么多的便利，那么我们身边有哪些常见的税收呢？

我们的消费离不开税。就拿我们日常的衣、食、住、行来说吧： 衣：我们买的衣服中，所付的价款就包含着税。即使是妈妈亲手缝制的衣服，那些所买的布和线也是纳过税的。

食：我们吃的米、面、油、盐、酱油、醋等，在购买时也含着税。

住：我们购买的住房，在房价中也包含着税款。

行：我们出行乘坐各种交通工具，买票时就包含着税款。即使是咱们的私家车，加油时也同样缴纳了税款。

话说是衣食住行，其实我们的任何一个消费过程都含着税收，我们买个数码相机，买一本书，去旅游买的门票等等，我们都是要交税的。税收伴随着我们的消费过程。

各种生产活动离不开税收。我们的生产企业进行生产，生产出我们需要的产品或是进行下一步生产所需要的产品以及生产所需要的设备等等，在获取利润的同时也要向国家交税；我们的流通企业，在实现物质流通，获取利润的时候，也要向国家纳税；我们的金融企业也是一样的，他们的各种无不在充实我们的国库。

马克思曾经说过：“废除捐税的背后，就是废除国家。”历史证明“无税不国”，一个国家的繁荣昌盛与税收紧密相联。没有税收，就没有四通八达的公路、铁路、立交桥；没有税收，就没有一幢幢拔地而起的高楼大厦；没有税收，就没有“十六”大奔小康计划的出台。没有税收，中国加入世贸组织无法成功；没有税收，北京申奥遥遥无期；没有税收，中华民族千年飞天的梦想难以实现。

纵观世界，哪一个富强发达的国家能离得开税收？美国的克林顿、布什总统刚上台就开始了税收制改革；英国、法国、日本税制改革的浪潮席卷世界；“袖珍国家”列支敦士登，人民生活富裕，经济发达，税收起了重要作用。

美国电影《哈里之战》中有句台词：“这世界只有死亡和缴税是无

法避免的。”连小学生都知道“纳税光荣、不纳税可耻”，但是偷税漏税甚至抗税现象时有发生。有学者评说：“小偷偷东西，大多是偷一个人的钱；但是偷税漏税者，是偷大家的钱。因为税是从全体公民那里收来，并服务于公众的。”在希腊，一些城市的街道上，经常可以看到、听到这样的口号：“你爱国吗？请纳税！”很想问问一些偷税漏税又高喊着爱国口号的人，为何对祖**亲一毛为拔？

“纳税光荣”不仅因为它是爱国的表现，还因为它是一个人、一个企业诚信的标志。孔子说：“人而无信，不知其可也？”一个人不讲诚信，就无法处身立世。推广之，人无信不立，企业无信不昌。作为一种道德准则，诚信不只是传统道德教育核心，在今天市场经济中，更是个人、企业必不可少的无形资产，是企业经营的灵魂。而纳税就是一把标尺，一座天平，它能公平地测量出一个人、一个企业是否诚信。

市场经济是信用经济，越来越多的纳税人对纳税信誉更加珍惜和认同。湖南省邵阳市湘窖酒业有限公司总经理邢长海坦言：“以前我们把纳税看成负担，现在知道了这是一种义务。同时，纳税越多，企业越光荣，政府越关注，对企业的发展越有利。”依法纳税，诚信纳税，请不要眉头紧锁，闷闷不乐。社会主义税收取之于民，用之于民，多缴纳一分税款，就为国家多尽了一份力，就多了一份光荣。

税收是国家财政收入的主要来源，有人把税收比作政府的奶娘，有人则称之为是共和国的大血脉。是的，没有税收，哪有天安门前国庆阅兵式那三军将士威武雄壮的队伍？没有税收，哪有导弹发射基地

腾空而起的火箭？没有税收，哪有祖国960万平方公里的土地上幢幢拔地而起的高楼？没有税收，哪有幼儿园里孩子们的笑声和养老院里老人们的笑脸？税收，无处不在，她是共和国的血脉，在这沸腾的血液中流淌着每一位纳税公民的辛勤汗水。诚信纳税，从我做起，从现在做起，中华民族才能永远屹立于世界民族之林。

总之，没有税收，就没有雄厚的财源，也就没有我们所见到的种种规模的基础实施，也就没有我们今天幸福的生活。

税收文化视角下的诚信纳税 篇3

【关键词】税收文化 诚信纳税

一、引言

税收是国家组织公共收入的主要形式，是维持国家机器运转的血液。所以税收完整、及时的入库，对于国家来说至关重要。而诚信纳税直接关乎税收的完整、及时入库。诚信纳税既涉及经济方面的因素，但更与道德文化方面的因素相关。从文化角度分析纳税诚信，有助于理解纳税人偷逃税的道德方面的原因。

二、诚信与纳税诚信

（一）诚信的内涵

中国传统文化上的诚信。诚信是一个复合词。“诚”，是自然所本有的性质或规律。“信”，本意是指“人言，”要求言语真实可靠、说话算数诚是信的基础，信是诚的必然。诚信的基本含义就是诚实守信，要求一个人首先要具有诚实的品德和境界，表里如一；其次，要求人们与人交往时履行自己应承担的责任，信守诺言，以此规范社会人际关系。以此为基础，诚信被认为是一种反映某个主体值得信赖和实力的道德评价，更是一种言必行、行必果、果必优的道德实践。

（二）诚信纳税

诚信纳税是现代市场经济条件下，社会普遍存在的相互信任关系在税务领域的具体体现。诚信纳税是指按照法律规定自觉、准确、及时地履行税收给付义务与各种作为义务，是表现和反映征纳双方相互之间信任程度的标的，是由规矩、诚实、合作的征纳行为所组成的一种税收道德规范。

二、传统文化和近现代文化对诚信纳税的影响

（一）我国传统文化对诚信纳税的影响

在封建专制时代的中国，皇权至上，有“普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣”的说法，整个天下都是皇帝的。在那种专制社会里，普通百姓的纳税行为是谈不上什么诚信不诚信，有封建衙门督管，他们很难做到不诚信纳税，不纳“皇粮”对他们来说那可是重罪。所以在中国封建社会中，是没有多少纳税诚信可言的。历史上各朝各代末期风起云涌的农民起义基本上都是因为贪官污吏的横征暴敛，加上天灾人祸，最终覆灭了王朝。在封建文化下，人们都是基于一种畏惧心理，向官府缴纳贡赋，这种环境是不可能培育出诚信纳税的种子的。

（二）近现代文化对纳税诚信的影响

辛亥革命推翻了封建帝制，中国开始走向共和，但是随后到来的军阀割据让老百姓更加痛苦，各种苛捐杂税层出不穷。沉重的税负不可能让人们有诚信纳税的想法，在这种严酷的环境下不可能产生诚信纳税的观念。后来南京国民政府统一全国后，税负依旧繁多，随着解放战争的爆发，人们的税负更加繁重了。直到新中国的成立，人们税负才开始减轻。随着社会左倾思潮的发展特别是文化大革命，人们对税收的理解走向极端。在那个过度强调社会意识形态的环境中，甚至有极左观点认为税收是资本主义的，社会主义不应当有税收。改革开放后，西方的各种思想又开始涌入中国，人们的思想越来越开放，但是由于以前的封建观念和文革期间思想文化的禁锢，人们诚信纳税意识缺乏。

三、诚信纳税缺失的原因分析

纳税遵从意识是诚信纳税缺失的意识根源，正如上文所分析的我国文化对诚信纳税的影响，其最终影响的是纳税遵从意识。具体来说有以下原因：

（一）传统文化是公民对税收的认知度差，漠视税法严肃性

传统文化的积淀使国人形成了难以改变的“厌税观”，人们倾向于将现在的税收同过去的苛捐杂税联系起来，在这样的氛围中偷逃税不但不会收到谴责，反而会收到同情和支持。

（二）纳税人与政府关系不尽协调导致前者的厌税情绪滋长

权利与义务的失衡加剧了公民对依法纳税的抵触情绪。长期以来，我们过分强调税收的强制性、无偿性和固定性，而对纳税人应享有的权利则很少明确。这一方面易使征税机关在强制性的背后产生行为扭曲，另一方面纳税人权利的缺失使“光荣纳税”这一义务的履行在大多数情况下成为非自愿行为。

（三）信用缺失，税收宣传方向错误，使纳税人做出了错误的选择

在社会当中，很多人对偷逃税行为都不以为然，甚至把它作为获取更高利益的手段，他们当中不少人被抓后往往只是觉得是自己倒霉，而不觉得自己做错了。产生这样的现象，一是我们的舆论宣传在“惩恶扬善”方面有所欠缺。二是社会信用体系尚未建立，偷逃税者的行为对其以后的经营生涯并未产生影响，因此让他们有了能偷则偷、能逃则逃的思想。

四、如何提高诚信纳税水平

（一）加强纳税信用的非制度约束机制

几千年来，中国文化形成的道德至上的观念深深根植于民众之心，因此在中国的纳税信用建设过程中应充分利用这一优势，培养公民的纳税道德荣辱观。

1.加强道德规范建设。道德规范是人们的行为规范，如果其行为符合道德规范，就是善的，就会受到社会舆论的肯定；如果其行为违背了道德规范，就会被看作是恶的，从而受到社会舆论的批评。成道德是信用制度的思想基础。因此人们只有具备道德约束的品质修养，才能自觉遵守法律的约束。

2.提高对纳税信用的认识。从纳税人的角度看，纳税信用的高低主要取决于两个因素。一是纳税人的履约能力，即在规定的时期内实现足额缴纳税款的能力，这是客观制约因素；二是纳税履约意愿，即纳税人在规定期限内缴纳税款的主观意愿。从信用本质来看，道德只是信用的内在约束。在一个信用发达的国家，人们非常重视信用，尤其是纳税信用，因为纳税信用所面向的实施主体是国家权力机关，国家的强制力和威慑力在发挥作用。因此，纳税信用在很大程度上说明一个经济主体的信用度。用，在竞争中处于有利的地位。

（二）加强制度约束机制，培育“法治”理念

健全社会信用法律体系。在立法方面，中国的《民法通则》等法律中虽然都有讲信用的法律原则，但这些仍不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范和约束，针对信用方面的立法仍然滞后，使尚未达到刑事犯罪程度的大量失信行为得不到相应的惩罚，失信成本过低。信用立法的主要目的是建立社会信用制度基础，为社会信用体系建设及信用活动提供完整、公开和相对稳定的标准，指导和保障社会信用活动与行为健康、有序地发展。

在信用制度的建立過程中，为了使惩罚机制能有效地发挥作用，必须要实现处罚形式的转变，将法律制裁和道德审判有机地结合起来，形成合理的失信惩罚机制。通过失信惩罚机制的设立，加大企业和个人失信成本，迫使其行为趋向讲信用，让信用成为守信者的通行证。在建立不良信用的惩罚机制时，要使其能对失信者实施实质性的打击，对守信者在有条件的情况下进行物质性的奖励。

参考文献

[1]张琳，杨渺，杨代若.试论引导纳税人诚信纳税的有效途径[J].税务与经济（长春税务学院学报），2003，02：56-58.

[2]周敏.论依法诚信纳税[J].扬州大学税务学院学报，2003，03：18-22.

[3]吕俊藏.诚信纳税缺失原因[J].税务研究，2004，06：73-75.

[4]于凤丽.优化环境：诚信纳税的必由之路[J].税务研究，2004，04：77-78.

诚信纳税研究 篇4

关键词：营改增,企业税负,影响

“营改增”作为我国进一步加快我国税收体制改革,减轻企业的纳税负担的一项重要举措,从2014年1月1日开始实行,在这样的背景之下需要对“营改增”进行全面的认识,对纳税人身份进行合理筹划,充分发挥税收改革的正向作用,完善企业内部财务管理机制,促进企业的发展。

一、实施“营改增"的背景

长期以来,我国企业缴纳税负当中,增值税占比40%,从税收的结构上来看,为企业减税就要从结构性的调整开始。“营改增”的目的就是通过减去营业税和增值税中间接重叠的部分,减少企业负担,从而有效的促进我国税收结构的转型升级。

二、“营改增”后纳税人身份选择的纳税筹划思路

营改增之后,根据《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)规定:纳入营改增试点的范围的该行业试点纳税人,应当按照公告的规定办理一般纳税人资格认定;明确提出了营改增制度试点开始之前,对于应税服务年销售额在500万元人民币以上的试点纳税人,应当向国家税务管理机关申请办理一般纳税资格。

(一)现代服务业

税改之后,现代服务业中的中小企业纳税人通过借用简易的计税方法其所需要交纳的税率仅为3个百分点,也就是将营业中的销售部分免除,只计算最终价值增值的部分,并且不用抵扣进项税额。另外对于增值税一般纳税人来说,实施“营改增”前,现代服务业的营业税率为5%,改革之后增值税上升为6%,从表面上计算,总税率增加。“营改增”减少了企业计算税额的基数,整体上来说,现代服务业一般纳税人需要获得进项税额才能在实际承担税负时感受到税负的减少。

(二)建筑行业

营改增之后一般纳税人的增值税率为11%,小规模纳税人的增值税率为3%。税改之前,建筑行业的施工材料等进项税不能进行抵扣,税改之后这个问题得到了解决,可以通过将不能抵扣的部分从成本中分解出来,来抵扣固定资产的进项税,大大解决了建筑企业的入账价值和折旧费用,从而有效的节约了企业运营成本。“营改增”对建筑行业的发展起到了积极作用,通过建筑企业获得增值税发票的能力以及是否能够进行抵扣等因素能对其税负的变化情况进行了解。

(三)交通运输行业

“营改增”对交通运输业来说实际上增加了其税负,在税改之前,行业的营业税率为3%,税改之后,增值税率增加到了11%。因此,营改增较大幅度的提高了交通运输行业的税率。交通运输行业不能获得增值税抵扣凭证,也不能开具相关发票,这些因素的综合作用导致了交通运输行业税负的增加,但是随着税改制度试点的不断深入,其内容在不断调整,改革制度得到了不断的完善,从而有利于改善交通运输行业的税负情况。

三、“营改增”对企业税负的影响

(一)税率高低不同的影响

根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)第十二条规定,营改增后的税率如下:提供有形动产租赁服务的税率为17%;交通运输服务业税率为11%;现代服务业税率6%。结合试点方案的内容,在现有增值税17%及13%的税率基础上,新增加了两档低税率,分别是11%和6%,但是相应的,如果是小规模企业,其增值税率分别变为6%,11%和8%。

(二)可抵扣成本高低

如果企业能够获得的进项税发票越多,其抵扣的成本也就越高,在营改增实施后实际上应当是减少了企业的税负,反之,可能增加企业税负。

(三)计税方法选择的影响

一是实施营改增试点后企业适用的增值税率高于税改前的营业税税率,这种变动造成了增值税进项抵扣减税效应,试点企业的税负增加;其次二是营改增试点适用企业在税改后增值税率高于营业税率,造成了增税效应,但是没有超过进项抵扣减税效应,试点企业营改增税负降低;三是“营改增”试点企业的增值税与营业税与税改前的一致,会产生进项抵扣减税效应,试点企业税负减少;四是税改后的增值税率比税改前营业税率低,也会产生减税效应。由此可见,“营改增”税收制度的实施会针对不同行业,不同企业会产生不同影响。

四、结论

营改增是为企业减负的需要,也是国家税务制度改革的需要,在我国长远经济建设发展中发挥了重要的作用,对完善我国市场经济建设具有重要的意义。营改增后对纳税人身份进行筹划需要考虑到多方面因素,并且认识营改增对企业产生的影响,从而有效积极地应对。

参考文献

[1]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会研究,2013(5):45-47.

[2]王淑英,侯红纳,时郁.基于净利润法的增值税纳税人税务筹划研究——“营改增”政策下新办物流企业的身份选择[J].河南财政税务高等专科学校学报,2013,27(6):1-5.

企业纳税人依法诚信纳税演讲稿 篇5

企业纳税人依法诚信纳税演讲稿

各位评委、各位来宾：

大家好！我是**市**集团**机械公司财务科的一名会计人员。今天能被邀请作为企业纳税人与大家同台演讲，共诉诚信纳税而感到万分荣幸！今天我演讲的题目是：诚信纳税，永不褪色的金字招牌！

众所周知，诚信纳税是优化经

济发展环大秘书网境，促进社会主义市场经济健康发展的需要。市场经济是信用经济，信用经济的根本立足点就是诚信。加入世界贸易组织后，更需要加强信用制度的建设。诚信纳税，利国利民，也有利于纳税人自身的发展。诚信纳税是衡量企业的商业信誉和个人的道德品质、以及对国家和对人民贡献的重要标尺，是遵守市场竞争规则、维护商业道德的具体体现，是最好的形象宣传。我们每一个纳税人都应把诚信纳税作为生存发展的前提条件，立足于自身的长远发展，明礼诚信，依法纳税，树立良好的商业信誉和企业形象。咱们知道，现在的广告可谓是满天飞，但那是靠大量的资金装饰起来的呀！只要我们顺理成章依法诚信纳税，就会获得一块既促进企业发展又不用您掏一分钱的广告牌！如今，随着市场经济的不断发展，人们的经营理念发生了变化，不再是以往的“一次性服务”、“逮着一个是一个”的短期交易，而是归功于“先有诚信，后有客商”、“服务无止境，诚信值千金”的共同发展，因此，规范经营、诚信纳税是关键，并且在纳税上讲诚信是利国又利己的事。好范文版权所有

饮水思源，大家认识到没有税收就没有国家，没有国家就没有小家。思源才能明志，思源才能不断依法规范自己的职业道德和交易行为，思源才能在茫茫商海中拼搏打造。诚信纳税与国家和每个公民的利益息息相关。随着国家法律法规不断完善，人们纳税意识的不断提高，偷、逃税的名声不仅让经营者永远被钉在耻辱柱上，而且会让所有的关联企业像躲避“非典”、躲避瘟疫一样远离他。为了一个更好的经营环境，为了一个公平的竞争平台，我们呼吁所有愿为祖国的富强、民族的振兴而做出贡献的纳税人，如果你热爱你的祖国，请重新调整你的心态，不要被眼前的蝇头小利所迷惑，做一个诚实而又正直的纳税人！

2002年12月27日，国务院总理朱容基在人民大会堂庄严宣布：南水北调工程开工！至此，通过长期酝酿的，中国乃至世界上最伟大的水利工程画卷将徐徐世人展开。南水北调，一个多么伟大的构想啊！一个多么诱人的前景啊！这一喜讯顿使鄂西北大地一片沸腾，人们雀跃欢呼，喜泪涌流。南水北调中线工程源于十堰市。十堰市国家税务局局长张有斌激动地说：“我坚信南水北调中线工程建设，与东风日产合资合作、银武高速公路，武当山机场建设和国家扶贫开发等重大历史机遇一起，将成为十堰经济发展的直接推动力量，给十堰市带来新的发展机遇，也必定会给十堰市带来滚滚税源！”换而言之，**水库大坝加高，**水库的扩建，对于**市来说，无疑也是千载难逢的机遇，将促进水源地**市与北方四省的经济技术合作，并为**市的经济增长带来无限商机，促成经济的快速发展。南水北调工程中线开工以后，**市作为调水源头城市，已成为世人关注的焦点，与日俱增的知名度，给全市招商引资带来众多的机遇，外地企业来丹投资建厂，兴办实业，会为**市经济发展增加动力。好范文版权所有

看到诸多的发展变化，想象着未来的美好前景，我们在思考，外界通过南水北调了解了**，可是我们作为地方的现有企业，应该做些什么呢？难道仅仅是靠山吃山，靠水吃水吗？不，我们要抓住这次机遇，紧紧维系来自各地的投资者，以我们的人文水色，以我们的热情周到，更以我们的规范经营、优质生产、诚信纳税来赢得客户，嬴得**的永久发展，嬴得**乃至十堰市的灿烂明天！

如今，诚信纳税已深深地映在人们心中，就拿我们公司来说吧，在2001年我们接揽了**集团铝厂的电解槽等工程，2001年12月产品销售收入为434万元，于2002年1月就足额上缴了738，107.08元，可在当时我们全厂已有两个月的工资未发，但当我们收到对方预付的加工款时，全厂上下没有丝毫动摇及时上缴了全部税款，虽然工资又会推迟发放时间，但大家心里是踏踏实实的呀！这也说明了各地的税收宣传工作做到人们的心坎里了。通过翻阅《湖北国税》、《湖北财税》等税务书刊，看到许多靠诚信纳税致富的纳税人，心里觉得特别敞亮。荆门市中天街经营服装店的一个纳税人在申报纳税时，主动申请将自己的税收定额由原来的400元调至800元。办税人员不解,他笑着说：“这得感谢你们哪，是你们授予我的那块`诚信纳税户`匾牌火了我的生意。我店子扩大了，这税当然要多缴呀！”原来这位纳税人下岗后，在荆门市最繁华的商业街——中天街开了一个小服装店。这条道上，服装店三步就有一家，为了招揽顾客使出了浑身解数，打折促销、买一送一等五花八门、别出心裁的促销手段层出不穷。可他却不

为所动，他认准一个理，做生意讲的就是诚信：诚信待客，诚信纳税。开店两年多来，尽管生意一般，但没有一次不按时缴税的。不论旺季淡季，他每月总是按税务局核定的税额，在1号到10号准时地将税款送到国税局。因此在去年，他荣获“诚信纳税户”的光荣称号。这下可灵了，他经营的服装店生意渐渐火红起来。顾客看到“诚信纳税户”的牌匾，都放心地进店选购。

“他是‘诚信纳税户’，做生意肯定实在，不会坑害消费者。”这样的赞美不绝于耳。一传十，十传百，他现在已在中天街小有名气，常来光顾的一些“回头客”也越来越多。店子的生意好了，他跟妻子商量后，把店子后面的厨房改成了经营地，扩大了门面，生意自然越做越大了。一个月后他经过计算，每月的销售额增加了一倍，于是，就到税务局申请增加税收定额。今年，他又被荆门市国税局聘请为“社会特邀监察员”，他在一次纳税人座谈会上自豪地说：“‘诚信纳税’是我的金字招牌。”您听一听、瞧一瞧，这诚信纳税的作用多大呀1对于这利国又利己的事，您还犹豫什么呢！让我们从自身做起，规范经营、诚信纳税，不用再走街串户地为企业做宣传，不用再花大把的钱去做广告，咱们的知心人自然会送上“金字招牌”,大批的客户、大把的资金会源源不断的涌进你我的企业，到那时呀，保管你笑的合不拢嘴儿！

我在这儿说了这么多，最终还是应该贵功于诚信纳税的好处多多。但是我既然站在这个演讲台上，首先还是要感谢十堰市国家税务局举办了这次国税干部和纳税人同台演讲的活动，它很有新意，并让我们更深一步的了解到了税务工作的方方面面和点点滴滴，也更进一步加深了作为纳税人诚信纳税的重要性，两全其美、皆大欢喜！真可谓何乐而不为之，何乐而不多为之呢！并且在南水北调中线工程即将开工之际，举办此次演讲活动其意义更加深远，印象会更加深刻！因此我作为**市纳税人的代表，会感到责任重大，但同时也更有信心！我也愿尽自己的微薄之力为南水北调工程添砖加瓦！为**市、为十堰市奉献我的全部！

纳税人权利保护研究 篇6

一、我国纳税人权利保护的意义

1. 增强纳税人的权利意识。

权利意识是指特定社会成员对自我权益和自由的认识及要求, 以及对他人认知和要求的社会评价, 它受传统文化和价值取向的影响。加强纳税人权利保护, 淡化“先义务”的印象, 让纳税人充分认识到自己拥有的权力, 感受“主人翁”的地位, 从而使我国的纳税人变被动为主动, 增强纳税意识, 配合好与税务机关的合作, 提高纳税效率。

2. 提高纳税人履行义务的自觉性, 为建设公共财政提供保障。

“公共财政”是指为满足公共需要而构建的财政运行机制。由于公共产品具有外部性, 容易导致“搭便车”, 故一般投资者不愿意对其投资, 这就需要公共财政的支持, 而财政收入中又有90%以上来源于税收。加强纳税人权利保护, 增强纳税人的信任感, 可以使纳税人更为自觉地纳税, 为公共财政提供经济保障。

3. 有利于我国人权建设。

从当前国际大背景来说, 尊重和保护人权, 已经成为人类文明进步的一个重要潮流, 人权越来越对国际关系和国际格局发生着重要影响。加强纳税人权利保护建设, 为我国民主建设添砖加瓦, 促进人权建设发挥着不可忽视的作用。

二、我国纳税人权利保护存在的问题

保护纳税人权利如此重要, 但由于种种原因, 我国纳税人权利保护却存在不少问题, 主要表现在:

1. 没有专门的纳税人权利保护法, 缺乏纳税人权利保护体系。

在西方发达国家, 纳税人权利受到普遍重视, 不少国家公布了纳税人权利宣言或法案, 如日本1986年发表的《纳税者权利宣言》, 美国1988年制定的《纳税人权利法案》, 它们对纳税人的基本权利做了比较详细地阐述, 甚至直接以法律的形式要求各级税务机关执行。目前, 我国关于纳税人权利保护的条款只能散见于《宪法》及《税收征管法》中, 即便在《宪法》中, 也没有明确指出纳税人应有的的权力, 只能根据公民的基本权利进行推断。《税收征管法》中的设置对一些权利的实现提出了较高的要求, 使得纳税人权利难以实现。

2. 在税收法律关系中, 征纳双方的法律地位难以真正平等, 纳税人争取权利的代价高。

虽然《税收征管法》中规定了纳税人有申请行政复议和提起诉讼的权利, 但由于权利系统内部密切联系, 单纯的检举控告和行政复议不仅难以奏效, 纳税人反而可能遭受打击报复;即使纳税人在某一案件中胜诉, 税务机关也很可能在以后的征管工作中不断地为难纳税人, 使纳税人寸步难行。由此可见, 征纳双方地位平等仅限于形式, 纳税人依然处于弱势地位。

3. 存在把纳税人意识等同于纳税义务的误区。

在民主法治国家, 纳税人的主体地位主要是通过人民主权和宪法公民权加以体现, 不论是宪法、民法还是其他法律, 权利规定都处于主导地位。然而, 我国《宪法》56条规定“中华人民共和国公民有依照法律规定纳税的义务”, 却没有任何关于纳税人权利的规定, 这就给我们造成了一个误区——提到纳税人意识, 第一反应就是纳税义务, 而且这种误区存在于税收实践的众多领域。

三、纳税人权利被忽视的原因

1. 受传统税收文化的影响, 纳税人权利不受重视。

我国古代实行专制集权、法自君出的人治法制, 对统治者来说, 征税是天经地义的。他们对纳税人进行苛征暴敛, 几乎无纳税人权利可言。建国后, 几千年来积累形成的这种思想仍然作为一种潜在意识作用于征纳主体。此外, 我国是社会主义国家, 特别重视集体主义的道德理念, 强调个人对集体的的责任和义务, 却很少强调社会对个人权利的界定和保护, 这种价值观念对我国当前的纳税人权利意识产生了很深的负面影响。

2. 纳税人维权环境差。

这里所指的环境主要是制度环境和社会环境。制度环境主要指现有的法律法规中缺失一些纳税人权利实现的途径, 如《税收征管法》中规定了“纳税人超过应纳税额缴纳的税款, 税务机关发现后应立即退还”, 却没有规定如果税务机关不及时退还需要负什么样的责任;社会环境主要指纳税人在其权利受到侵害时, 一般通过与税务机关搞好关系来解决, 不敢用法律武器维权, 当然这一方面是由于现有的权利体系使得纳税人维权成本大, 另一方面也是由于纳税人总是不维权的大环境所致。

3. 纳税人自身素质参差不齐, 很多纳税人不知道如何维权。

在我国, 受到高等教育的人口仅占总人口数的3%左右, 而文盲、半文盲人口占总人口数的比重却高达10%以上。在这样的文化背景条件下, 就单单读懂和领会税法条文, 对相当部分的公民来说都有一定困难, 更不用说充分利用相关条文来维护自身权利了。

四、纳税人权利保护的途径

1. 完善立法, 建立纳税人权利保护体系。

(1) 充实《宪法》对纳税人权利的规定。《宪法》是国家的根本大法, 纳税人的主体地位主要通过宪法公民权加以体现。因此, 要完善《宪法》中涉税内容的规定, 确立、充实纳税权利的宪法依据, 可以通过宪法修正案的形式充实我国宪法中有关国家税收的规定, 如明确纳税人的权力及其范围, 确定划分纳税人权利的原则等。

(2) 适时制定《税收基本法》。《税收基本法》作为税法中的母法, 是税法体系的主体和核心, 对各单行税法、法规的制定有统领、约束、协调的作用。我国的税收基本法由国家税务总局组织起草, 在当前的立法工作中, 应着重对存在分歧的税收基本法名称、适用范围、立法模式及税收基本法与税收征管法的关系等问题上达成一致。

(3) 制定纳税人权利保护法。《税收征管法》虽然对纳税人权利的内容做了比较详尽的规定, 但仍然不够具体、齐全。因此, 在完善各单行税法的同时, 可借鉴西方的经验制定专门的纳税人权利保护法, 明确纳税人的信息权、隐私权、税收监督权、税收筹划权、诉讼权等权利。

2. 完善税务行政复议制度, 建立流动税务法院。

我国的税收行政复议制度实行“一级复议原则”, 即税务行政复议权由引起争议的税务机关的上一级税务机关行使, 当事人不得越级提出复议申请。而在现实的任免中, 往往是低一级的税务领导来自高一级的税务局, 这就使得税务行政复议的公正性受到极大干扰。笔者认为, 可以借鉴《公司法》中的独立董事制度建立独立税务复议委员会制度, 委员会的全部工作资金及成员薪金由财政部直接拨款, 委员会成员应具备具有税收和法律的相关知识, 其亲属和主要社会关系成员不在税务局任职, 且根据有关法律、行政法规及其他规定, 具备担任税务复议委员会成员的资格等条件。

税法具有较强的专业技术性, 这导致涉税诉讼对专业技术性有较高的要求, 是我国当前的普通法院难以具备的, 因此有必要按照经济区域, 有针对、有重点的建立一个隶属于司法系统的税务法院。针对全国大量分散的案件存在, 可实行巡回审理制度, 在全国各地巡回审理案件。巡回税务法庭主要审理第一审税务案件, 二审则都由最高人民法院审理。

3. 提高税收征管人员的素质。

对税收征管人员进行定期的技术培训, 加深其对税法精神实质的理解, 提高业务水平, 真正做好服务纳税人培养服务意识, 把税收法定主义落到实处, 尊重纳税人权利, 为纳税人提供高质量、专业化的纳税服务, 建立和谐税收文化;同时, 加强对税务征管行为的规制与监督, 避免滥用职权, 侵犯纳税人的合法利益。

4. 完善税务代理制度。

税务中介机构独立于纳税人于税务机关之间, 可以帮助纳税人进行税收筹划, 降低企业的纳税成本, 从而有效维护纳税人权益。但我国当前的税务实践工作中, 税务机关往往利用其行政职权过分干预税务代理机构的日常业务, 使得税务代理难以正常开展, 本该独立的中介机构无法独立。因此, 可通过建立健全税务中介机构的相关法律制度来规范税务代理业, 尽快地把税务代理的独立性、权利和义务、业务范围、法律责任以法律的形式确定下来, 为我国税务代理业的发展创造良好的法制环境, 充分发挥税务代理业对纳税人维权的积极作用。

摘要：在我国的经济发展中, 纳税人权利长期被忽视, 成为制约我国税收实践发展的瓶颈, 本文分析了当前纳税人权利保护存在的缺陷及其原因, 并从立法、司法、税务机关、税务中介机构四个方面提出了完善途径。

关键词：纳税人,权利,途径

参考文献

[1]辛国仁:纳税人权利及其保护研究.吉林大学出版社, 2009年版

[2]刘剑文、熊伟:财政税收法.法律出版社第四版

[3]张守文:税法原理.第三版

[4]庞凤喜:我国纳税人权利问题研究.税务研究, 2002年第3期

[5]张永忠:析几个错误的税收观.甘肃政法学院学报, 2004年2月总第72期

企业纳税筹划问题研究 篇7

纳税筹划, 是指纳税人根据税法优惠政策的规定或利用税法的漏洞和会计政策的选择, 通过对企业的生产经营活动相关的纳税业务进行研究、分析和事先筹划, 制定出完整、可行的纳税筹划方案, 旨在减轻企业整体税负率和实现财务效益最大化目的的一种行为。

税收筹划主要有节税筹划和避税筹划两种方式。节税筹划是指纳税人采用合法的手段, 最大限度的利用现行法律法规中的优惠条款, 通过对经营活动的合理安排, 以达到减轻税负和实现财务效益最大化的行为;避税筹划是指纳税人采取合法的手段, 利用不同的核算方式或入账时间来减轻税负和实现财务效益最大化的行为。

二、纳税筹划的动因

(一) 纳税筹划是企业生存和发展的必由之路

随着经济的发展, 市场竞争日趋激烈, 企业要想不断发展扩大规模, 必须拥有独特的竞争优势。在社会资源有限、生产水平相对较稳定的条件下, 营业收入增长、相关成本费用降低都有一定的限度。而各种税金的支出, 在企业的成本费用组成中占有相当高的比例, 对企业经营目标和会计收益的实现有重要影响, 所以通过税收筹划, 降低税收成本成为企业发展的必然选择。

(二) 纳税筹划是市场经济发展的必然产物

税收具有无偿性特征, 这使税收必然会在一定程度上损害企业的既得经济利益, 与企业利润最大化的战略目标相背离, 当经济发展到一定阶段后, 这种背离会越来越明显。这就促使企业认真研究政府的相关税收政策及法律法规, 针对自身的营业特点和业务模式, 进行有效的纳税筹划, 找到企业能利用的节税空间, 在依法纳税的前提下减轻税收负担。

(三) 我国税收优惠政策的差异及税收制度的不完善使税收筹划成为可能

一方面, 我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点, 对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为企业进行纳税筹划、寻求最佳的节税方法提供了广阔的空间。另一方面, 税收征管细则与我国多变的经济结构、产品结构、业务模式不能完全匹配, 税务机关在进行相关税收操作时必然有一定的弹性空间, 这种制度弹性的存在也为纳税筹划提供了更多的机会。

(四) 会计核算方法的多样性, 为纳税筹划提供了重要技术手段

纳税筹划方法中很多都与会计处理方法的选择相关联。在会计核算中, 同样的业务不但存在不同的会计核算方式, 而且存在着大量的职业判断, 不同的会计方法选择, 会形成不同的计税依据, 从而使企业的应纳税额产生巨大的差异, 这也使纳税筹划成为可能。

三、纳税筹划的原则

(一) 成本效益原则

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分, 涉及筹资、投资、生产经营等过程。其应服从财务管理的目标, 即利润最大化原则。在筹划税收方案时, 不能因为过分强调税收成本降低, 造成其他成本费用增加或收益减少, 使企业的整体收益下降。

(二) 合理合法性原则

要充分意识到, 纳税筹划与偷税漏税是完全不同的两个概念。合理节税和避税应建立在依法纳税的前提下, 税收筹划人员在制定税收筹划方案时, 要充分了解所在地区和行业的税收法律法规, 了解纳税人的权利和义务, 使税收筹划在合法、合理的前提下进行。

(三) 全局性原则

决定现代企业整体利益的因素是多方面的, 节税收益虽然是企业的一项重要经济利益, 但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业整体战略目标的需要, 纳税筹划政策的制定应从企业的社会公众形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。

(四) 可操作性原则

部分节税方法在实际操作中缺乏可操作性, 使预期效果打折。企业在纳税筹划过程中, 应当全面权衡利弊得失, 充分考虑节税方法的可行性, 保证纳税筹划措施不影响企业正常的生产经营活动。

(五) 持续性原则

从财务管理的角度来讲, 纳税筹划不仅是一种短期获利方法, 更是企业必须长期持之以恒的财务管理手段, 企业财务部门相关人员要不断总结纳税筹划方面的经验和教训, 把纳税筹划作为企业财务管理工作的重点长期持续下去。

四、纳税筹划的风险防范

(一) 把纳税筹划风险作为财务风险的重要组成部分

税法随经济环境的变化不断调整及其具有的强制性, 决定了企业进行纳税筹划时存在相应的税务风险, 表现为筹划方案失败、偷漏税款的认定以及由此产生的各种损失的可能性。企业在制定财务风险防范措施时, 务必要把纳税筹划的风险防范作为财务风险防范的重要组成部分。

(二) 正确理解、把握税法精神

企业应全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例, 深入研究掌握税法规定, 使纳税筹划活动遵循立法精神, 才能达到纳税筹划的目的, 制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。

(三) 重视与税务机关的互动

目前我国税法并不能完全覆盖所有的经济活动, 税务机关在执行相关的税务规定时, 往往会针对不同的企业业务背景、业务发生方式等按照自己的理解灵活处理。这样一来, 与主管税务机关的互动和交流就成为了纳税筹划工作的重点之一。企业的办税人员应尽可能的多与主管税务人员沟通和交流, 了解税务机关在处理一些偶发业务时的习惯做法, 以制定相应的纳税筹划措施。

五、纳税筹划的主要方法

(一) 充分利用税收优惠政策

企业应充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额, 减轻或免除纳税义务的产生。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特殊企业、新产品和特殊业务的发展, 制定了大量税收优惠政策, 企业应根据自身业务特点, 找到符合企业业务的税收优惠政策, 依靠税收优惠政策减轻企业的纳税负担。这是目前企业最重要的纳税筹划措施之一。用税收优惠政策进行纳税筹划常用的方法有:

1、直接利用。

国家会对某些生产性企业给予税收上的优惠, 企业可根据自己的实际情况, 适当改变生产经营范围, 使自身符合优惠条件, 从而获得税收上的好处。

2、流动筹划。

企业可以根据实际需要, 选择在税收优惠地区注册或将注册地址转移到税收优惠地区, 以享受国家给予的税收优惠政策, 减轻税收负担, 提高企业的经济效益。

3、挂靠筹划。

企业原本不能享受税收优惠待遇, 但通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业, 可以使企业符合优惠条件。

(二) 延缓纳税期限

资金是有时间价值的, 通过延缓纳税期限的方法, 可以达到推迟税款支出, 节约资金成本的目的。例如在年底进行企业所得税纳税筹划时, 如果当年已完成企业预期的经营目标, 就可以把年底可执行的合同推迟到第二年初再执行或年底执行的合同在第二年确认收入。这样一来, 该合同对应的利润也就体现到了第二年, 相应的企业所得税也就可以整整延后一年缴纳。

(三) 利用税收临界点

由于税收临界点前后税率不一致, 这就使利用税收临界点进行纳税筹划成为可能。

按照新个税规定, 年终奖的计算中, 一共有7个税率, 由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额, 也就划定出了6个区间, 正是由于这6个区间的临界点, 才导致了年终奖“多发少得”的情况。企业在计算员工的年终奖时, 可将位于临界点区间员工的年终奖降至临界点之下, 这样, 不但企业节省了工资总额和工资费用支出, 员工也增加了税后收入, 取得了一举两得的效果。

(四) 利用会计处理方法的多样性

利用不同的会计处理方法可以实现节省税款支出或延缓税款支出的目标。以固定资产折旧为例, 固定资产折旧是缴纳企业所得税税前准予扣除的项目, 在收入既定的情况下, 折旧额越大, 应纳税所得额就越少。固定资产折旧一般分为加速折旧法和年限平均折旧法, 加速折旧法又包含双倍余额递减法和年数总和法等。在企业会计制度和税法规定允许的前提下, 应尽量采用加速折旧法对没有明确规定折旧或摊销年限的资产进行折旧操作, 以加快固定资产折旧计提速度, 增加折旧费用支出, 减少应纳税所得额, 延缓企业所得税的缴纳时间。

(五) 均匀分配税款支出, 避免纳税额大起大落的情况

在生产经营情况良好的条件下, 均匀、持续的税款缴纳是企业应负担的社会义务, 同时也是税务机关进行纳税稽查的排除条件之一。尤其是作为流转税中最重要的增值税, 税务部门要求企业维持一个相对合理的税负率, 如企业长期达不到要求, 将成为税务稽查的重点。目前, 大部分企业不重视税款的均匀支出, 有的大型商品流通企业, 因前期大量存货对应的进项税留抵使得累计销项税长期小于累计进项税。一旦经济环境发生变化, 企业经营方式改变, 大量的存货被全部销售, 这时由于没有新存货对应进项税的补充, 如果相应的销项发票全部开具, 企业将面临长期应交增值税短期内需全部缴纳的尴尬局面, 对其生产经营以及资金流将带来严重的影响。

企业在增值税的纳税筹划时, 应通过计算企业毛利率得出企业当期应缴纳的增值税税额, 通过调整进项税票认证时间以及销项税票开具时间等手段保证企业每月的增值税缴纳金额维持在一个合理的区间, 这样, 既能避免税款缴纳金额大起大落给资金计划带来的不确定性, 也减少了税务部门稽查的可能性。

六、结束语

正确开展企业纳税筹划对于深入贯彻国家立法宗旨, 维护企业正当利益都具有极其重要的意义。越来越多的企业逐渐认识到纳税筹划在企业发展过程中的积极作用, 纳税筹划逐步成为企业经营管理的一个重要组成部分, 渗透到企业经营活动的各个领域和环节, 成为影响企业各级领导决策的一个重要因素。纳税筹划作为纳税人的一种理财手段, 可以为企业节约税款, 实现经济利益的最大化, 但也存在筹划不当的风险。因此, 企业只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法, 遵循科学的纳税筹划原则, 才能成功的制定纳税筹划方案, 为企业的发展创造有利的条件。

参考文献

[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友, 2010;4

[2]夏青.税务筹划对企业节税效应的影响[J].合作经济与科技, 2011;1

网络电商纳税问题的研究 篇8

一、网络电商的定义

1. 网络电商的定义

20世纪以来, 随着互联网技术的突飞猛进和全球贸易的一体化, 网络电商逐渐走入了人们的视野。网络电商是通过网络信息技术、计算机技术进行的数字化交易模式。在这种模式下, 消费者从网络上面购买商品或服务, 并通过网络平台进行支付, 商家通过发达的现代物流技术将商品运送至消费者, 消费者与商家跨越了空间和时间上的障碍, 商业活动方便快捷。

2. 网络电商的分类

近年来, 电子商务模式的种类层出不穷, 主要可以分为以下6种类型:企业与消费者之间的电子商务;企业与企业之间的电子商务;消费者与消费者之间的电子商务;线下商务与互联网之间的电子商务;供应方与采购方之间电子商务;B2Q模式, 采购环节中引入第三方技术服务。

3. 中国网络电商发展现状

我国近两年网络电商的增长规模可以说是爆炸式的。以淘宝天猫为例, 2009年, 淘宝在11月11日双十一活动, 当天销售额1亿元;2010年同一天, 销售增至9.36亿元;2011年, 成交额飙升至52亿元;2012年, 成交额191亿元。2013年, 交易额达350.19亿元。2014年双十一, 成交额达到572亿元。2015年的总成交金额达到912.17亿元, 可见网络电商的增长量非常可观。

二、我国网络电商纳税现状

1. 我国关于网络电商纳税的现行制度

现如今电子商务发展极大促进经济发展。电子商务的发展能助力经济发展的转型和升级。电子商务在迅猛发展的同时, 加强对电商纳税制度和征管的完善也是十分紧迫的。目前, 我国对于不同的电商主体, 不同的电商运营模式均有不同的征税制度。

(1) 增值税

①增值税现行制度

对于国内B2B、B2C来说, 由于他们已在当地的工商局注册, 一般不会受到电商征税太多影响, 在申报时, 其网上销售额并入到企业总销售额中一起申报纳税。对于C2C模式, 根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》明确, 2014年10月1日至2015年12月31日, 对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人, 免征增值税;而对于销售额或营业额超过3万元的个人, 由于并未在工商局登记并取得税务登记证, 并且没有实体店的经营模式, 因此我国对这部分电商存在增值税税收征管空白。

在应对跨境电商纳税上, 实施了跨境电商新税制, 并对行邮税政策同期调整。新政策, 明确要求对跨境电商零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税, 这意味着很多跨境电商一直享受的“税收优待”将终结。根据新政, 跨境电商将无法再享受利用行邮税降低税收成本的方式, 改征“跨境电商综合税”。

②增值税征管制度

税务机关在规定电商纳税时首先明确电商纳税人纳税义务。新征管法草案第十九条规定:“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”。这条规定要求电子商务企业同传统企业一样, 要在网站上将工商、税务登记号予以展示。发生变更税务登记及注销税务登记时, 也应在其网站 (网页) 上也要做修改。

在交易信息获取方面, 根据规定:“纳税人及与纳税相关的第三方应按规定提交涉税交易信息。”这有利于消除了电商交易的隐蔽性, 能够更加准确掌握到电商交易详细情况, 为建立起完善的电商征收管理系统做准备。

最后规定了税务机关有权检查电商企业。税务机关在对第三方信息后, 依据纳税人申报的数据进行综合分析, 并确认。对于不能排除疑点的, 进行核查。对于偷逃税款的电商, 依法查处冰锥较少纳税款。

(2) 所得税

我国现行税收法律法规规定, 一般性居民企业应根据其来自全球的所得缴纳企业所得税, 税率为25%;居民企业中符合规定的小型微利企业, 减按20%的税率征收;国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收。

个人所得税方面, 如果是B2B或者B2C电商, 则其个人所得税与其他企业没有差异, 都是根据工资薪金收入计算个人所得税, 由公司代扣代缴。

而如果是C2C电商, 其个人收入应按个体工商户的生产、经营所得缴纳个人所得税。

(3) 印花税

现行印花税法中规定, 印花税是对经济活动和经济交往中, 书立、使用、领受应税凭证的行为征收的一种税。在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人为印花税的纳税义务人。

但根据《国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》的规定, 对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货, 没有开具书面凭证的, 暂不贴花。因此在网上交易中, 如果书立、使用、领受了应税凭证, 则需缴纳印花税;如果没有开具书面凭证, 则不需缴纳印花税。

2. 我国网络电商纳税征管现状

目前对于电商企业的征管把握度较为高, 能从企业这块进行征管。然而电子商务征管仍面临很多难题, 比如纳税环境难以判定、跨境电子商务征收管辖权难以判定等。电子商务交易过程无纸化、交易信息的电子化和交易主体的虚拟性, 使得电商征税存在较大难度, 因此很长时间内没有对与实体店税负能力相同的网店征税。同时, 电商行业假货、仿货横行以及服务投诉等问题广受消费者诟病, 尤其是C2C领域被称为监管盲区。

3. 我国网络电商纳税制度及征管中存在的问题

(1) 征税对象和主体难以确定

平台型B2C、B2B电商, 如京东、苏宁等10余家大型企业, 其卖家均已通过工商注册, 并正常纳税;对于入驻B类卖家, 平台一般在纳税方面会做一些要求, 以天猫为例, 对于入驻平台的B类卖家, 在入驻平台时所签订的协议中, 也有依法纳税的明确规定。但是由于网络电商的特点, 由于存在电商地域不能明确划分, 营业额不明确等问题, 这些规定往往不能很好的执行。对于C2C电商以及当下十分流行的微商来说, 他们大多是个体经营, 并没有注册为企业, 没有按照现行依法办理工商登记注册, 他们的经营者无须在相关部门进行登记, 只需一台电脑利用网络平台就可以进行经营, 打破了时间和空间的物理限制。因此, 税务机关无法确定纳税人的基本信息以及经营状况, 也就不能检查其是否依法纳税。

由于网络电商打破了时间和空间的限制, 因此很可能出现企业注册地, 实际经营地, 合同签订地, 货物生产地分属不同地区, 实际税赋和征管单位不同的情况。税务机关不可能一个个企业的去处理, 在这种情况下, 就更加难以对网络电商进行征管和稽查, 给这些企业偷税漏税提供了可乘之机。

(2) 应纳税额难以确定

首先, 由于传统的以票控税在虚开发票、不开发票经营上存在控制不足。对于网络电商而言, 这两点不足体现的尤为突出。网络电商之间的交易额的确定几乎不存在书面的合同, 而且部分交易额中含有快递费、保险费等其他费用, 难以确定明确的交易额。除此之外, 由于存在大量商家为了销售排名进行“刷单”现象, 即利用第三方公司进行虚假交易提升店铺知名度和好评度的虚假交易行为, 使网络电商与客户发生的真实交易额难以与刷单额进行剥离, 从而难以确定真实的应纳税所得额。

三、外国网络电商税收征管政策

1. 美国

美国是电子商务的发源地, 也是电子商务发展最为成熟的国家。美国政府始终对电子商务持积极扶持的态度, 先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策。无论是《全球电子商务选择性的税收政策》的报告, 力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案;还是《互联网免税法案》, 三年内禁止对电商征税;都体现了美国对电子商务发展的大力支持。这些政策为电子商务的发展提供了一个稳定的, 简单的法律环境, 避免了对电子商务的不适当限制。

2013年5月6日, 美国参议院通过了有关征收电子商务销售税的法案《市场公平法案》。对包括哥伦比亚特区在内的45个州将对本州内年销售额100万美元以上的网络零售商征收销售税。其纳税路径为:电商向消费者收取消费税, 然后电商所在州的州政府向电商收取销售税。《市场公平法案》意味着美国电商免税的历史到此结束。

毫无疑问, 美国政府的大力支持为美国电商的发展提供了很大支持, 使美国的电商处于世界领先地位。但有人觉得这违反了税收的公平原则。同时美国政府因为免税所带来的税收损失也是不可小视的。据估计2012年美国各州损失的税收之和约230亿美元。

2. 德国

与美国相同, 德国也是一个发达国家, 其电子商务也较为成熟, 管理技术与法律较为完善。但德国主张对电商征税, 不过税负相对宽松。

德国并没有选择对交易双方, 或者是网络交易平台进行征税, 而是对第三方支付系统进行征税。在一笔网络交易中, 交易双方, 交易平台和第三方支付系统一般都是不可缺少的要素。由于交易的隐蔽性特点, 对于交易双方的征税是很难实现的, 即使实现也会付出较高的成本, 因此在现有的技术下, 这并不是一个十分明智的选择。而对交易平台征税则会阻碍交易平台的发展, 进而阻碍电子商务的发展, 这显然是与如今世界的潮流相悖的。而对第三方交易平台进行征税, 则既可以避免对电商发展的直接阻碍, 又可以以较低的成本获得财政收入并体现了税收的公平性原则。

3. 印度

在发展中国家中, 印度属于电子商务较为领先的国家。印度政府1999年就关注到了电子商务税收的问题, 并颁布了电子商务的税收政策。其中规定:当印度公司与境外进行电子商务交易时, 只要是由印度公司付款, 一律视为来源于印度的特许权使用费, 印度政府可对此征收预提税。这也使印度从此走上了对电子商务征税的道路。

印度对电子商务征税的主要原因有两点。首先, 对电子商务的税收对印度这样的发展中国家来说, 是不可小视的财政收入, 国家极为需要。其次, 根据收税中性原则, 政府税收不应该干预经济, 平等对待一切纳税人。如果对电子商务实行免税, 那是对实体电商的不公平, 并扭曲了市场。这无疑违反了税收中性原则。

4. 外国网络电商税收征管政策对我国的启示

若是效仿美国的征管政策, 这对我国来说是不可接受的。对中国这样的发展中国家来说, 如果对电商免税, 越来越多的实体店会向网店发展, 从而造成税基的损失。这笔税收损失在财政收入中所占的比重会比像美国这样以所得税为主要财政收入的国家更大, 因此这样的损失显然是不可承担的。

德国征收电商税收的模式是需要金融机构配合的, 必须有相关法律作为支持。因为各国国情的不同, 中国照搬德国的征税方式也是不可取的。但是德国的征税政策给了我们一种新的思考方式, 即不直接对电商进行征税, 而是通过税收转嫁的方式间接征税, 从而避免了网络交易的隐蔽性特点所带来的困难。

同为发展中国家的印度的征管政策是最值得我国借鉴的。印度证明了, 对电子商务征税并不一定会阻碍电商发展。我国的国情也与印度相似, 这为我国制定电子商务税收政策提供了宝贵的经验。但是怎样的税负才能既保证财政收入, 又不阻碍电子商务的发展依然是值得我国深入思考的问题。

四、完善网络电商征税的方法

1. 完善税源管理

(1) 纳税人识别号

2015年1月5日, 国务院法制办公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案》, 第十九条规定了从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识。这是从立法的角度上明确规定了从事网络电商的企业、个人也应依法纳税, 并提供了纳税人识别号这样一种管理方案。

纳税人识别号作为一种管理机制, 在实际运用中需要网络电商平台的配合。以淘宝为例, 商家在通过淘宝对卖家信息的基本审核后, 应当将卖家的身份信息以及企业的相关证件统一提交税务系统进行审核, 待审核无误后由税务机关统一颁发纳税人识别号再返还给淘宝这个电商平台, 并以此作为该企业纳说人身份认定的依据。对于纳税人的分类, 纳税机关应当借助于电商平台的大数据分析能力, 确定一个相对真实的交易额和营业额, 并将这个作为依据划分小规模纳税人和一般纳税人。

(2) 加强对网络电商平台的监管

网络电商平台是一个为企业或个人提供网上交易洽谈的平台, 因此网络平台有监督其平台上商家依法纳税的义务。笔者认为, 网络电商平台应当建立相应的信息系统, 使征收管理机构能清楚的了解到该平台上每一位纳税人的营业、收入、缴税等情况, 以便监督。首先, 电商平台应建立商家基本信息系统, 平台应当核实在平台上注册商家的法人身份、营业执照、纳税登记等信息, 并通过电子存档将信息计入信息系统, 该系统需要连接到相应税务主管单位, 以便核查。其次, 电商平台需要建立第三方支付系统, 电商的每一笔收入都应当先通过该系统支付, 比如淘宝平台所依托的支付宝系统。税务主管单位可以通过这一系统了解到纳税人的营业情况, 防止纳税人通过降低营业额的方法偷税, 造成税基流失。

2. 完善电子发票系统

(1) 电子发票的定义和特征

电子发票是以电子形式存在的发票, 管理, 使用, 稽查全程电子化。电子发票的源头到使用和监管都是依托网络技术实现的, 不需要纸质发票, 大大节约了成本。在此同时, 电子发票可以通过数据进行实时监控, 从一定程度上杜绝了假发票的运用。由于电子发票从开具、抵免等环节都是通过电子票系统, 因此可以有效打击虚假发票的使用以“假票虚报”为代表的各种腐败现象也将失去生存土壤。由于每一张发票都是通过网络系统, 其来源都有据可查, 因此可以有效减少虚开发票冲抵进项税的现象, 从而减少税源流失。

(2) 我国电子发票运用的现状

2013年6月27日, 北京市发布了《关于电子发票应用试点若干事项的公告》, 并将京东商城开展试点。截止目前为止, 我国各省税务部门均已建立了各种促进发票电子化的系统、网络发票系统等系统。这些系统为电子发票的推行提供了政策保障。

除此之外, 随着我国网络技术和信息技术的不断发展, 电子发票实行的技术环境日益成熟。2016年1月8日, 个体户陈先生使用手机开出了全国第一张增值税电子普通发票。自此以后, 纳税人只需要由电信部门无偿更换一张税控SIM Key, 就能通过手机开具增值税电子普通发票。可见, 随着我国信息技术的发展, 开具电子发票已不是什么技术难题。总体而言, 我国电子发票已经具备一定规模, 但使用仍然有局限性。

3. 我国电子发票制度发展方向

建立建全国电子发票税务管理平台。现行的电子发票管理平台主要由各省自主建立, 缺乏统一性, 在实际工作中, 由于大量跨地区交易的存在, 使得电子发票在使用时丧失了便利性。因此, 我国应当建立健全一个全国性的电子发票终端平台, 这些平台与网络电商直接相连, 每一笔交易发生时, 纳税人开出发票, 发票信息自动在电子发票库形成备案。当受票人获取电子发票时, 需到该平台进行信息核对, 无误后方可编制会计分录。当交易完成时, 电子发票库后台程序会自动根据开票方和受票人的信息分类反馈给各省市税务机关, 以分清各省税收收入。

五、结论

我国网络电商迅速发展给我国的经济增长、企业转型升级提供了新思路, 注入了新的活力。网络电商由于其地点不固定性、交易金额的隐蔽性等特点为我国税收征管带来的新的挑战。我国税务机关应借助这个机会对税务征收体制进行全面的升级, 建立健全全国性的电子发票平台并逐渐用现代的、信息化、集成化的征收手段逐渐代替落后的征收手段, 让税收征管实现信息化。

摘要：近年来, 网络电商因为其方便快捷等特点被广泛接受。但由于电子商务交易数字模糊性、交易的隐蔽性等特点, 税收征管工作中出现了全新的挑战。网络电商的流转税、所得税征收管理制度中存在一定的漏洞, 使得网络电商的平均税负小于实体销售商, 违背了税收的公平性原则, 致使我国税基流失, 财政收入受到影响。通过对现行纳税政策、电商交易的特点、国内电商税收征管现状、国外电商征税问题的研究, 提出相应的解决方案。

关键词：电商,税收,电子发票,纳税识别号

参考文献

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[5]王潇, 王宇峰.浅议电子商务税收问题[J].技术与市场, 2008 (7) .

我国纳税遵从的问题研究 篇9

一、纳税遵从概念

从概念角度来看, 纳税遵从主要包括了及时性、报告性和准确性等要求, 纳税遵从和纳税不遵从概念是相互对应的, 两者的主要区别表现在能否进行及时的纳税义务的履行。从法律角度来进行概念辨析, 可以看出纳税义务的履行方面, 如果纳税人不按期进行税款的缴纳, 或者税务机关不作为都可以认为是纳税不遵从, 反之, 就是纳税遵从。从行为学角度来辨析纳税遵从的概念, 我们可以认为纳税人如果采用了非法的手段, 来使得自身的纳税义务减轻, 可以被认为是纳税不遵从。从合理避税的角度来看, 税务机关在进行税收征管过程中, 通过相应的强制形式来使得国家税法得以履行, 进而使得纳税人正确承担应尽的纳税义务。但从目前税法实践来看, 纳税遵从的概念还存在一定的偏差, 完全统一概念表述还存在一定的难度。

二、我国税收纳税遵从方面存在的问题分析

(一) 税制复杂不利于纳税遵从

当前, 我国税收主要是集中在所得税、增值税等税种, 这些税务计算较为复杂, 而且计算的难度较大, 对纳税人正确进行纳税申报提出了一定的要求, 更容易出现纳税中的错报和漏报现象。例如, 企业所得税纳税申报应按期进行, 年度终了后在固定的时间进行纳税清缴。年度纳税申报不仅手续繁杂, 而且涉及到的纳税申报表较多, 容易出现错报或漏报现象发生。又如, 个人所得税的纳税申报过程中, 不但包括了工资性收入而且还包括各种劳务收入等等, 各种不同来源的收入其纳税计算标准和税率也不尽相同, 各种不同来源的税率计算方法需要进行正确的纳税申报, 容易出现人为漏税问题发生。

(二) 纳税遵从成本较高不利于纳税遵从

纳税遵从成本是指纳税人在纳税活动中所发生的各种费用之和。高效率的税务部门可以提高自身效率的同时, 来不断的降低纳税人的成本。目前来看, 我国税务机关纳税遵从度较高。一是纳税申报成本较高, 纳税人需要定期的向税务机关进行相关纳税申报, 并按照规定时间进行纳税缴纳。在书面申报过程中, 受制于交通等方面的限制, 可能要产生一定的交通等费用、申报费用等等。二是检查成本较高, 税务机关内各个职能部门较多, 既有负责日常稽核的部门, 又有相关税收征收管理部门, 多部门进行税务征收管理, 不可避免的就要发生相关费用, 也不利于税务部门内部效能水平的提升。三是相关税务处罚成本较高。我国中小企业众多, 相关纳税人税务知识缺乏, 对税收相关法规掌握较少, 虽然中小企业多采用了税务代理的方式来进行税务申报, 但相关代理人业务水平参差不齐, 容易出现非主观故意而导致的税收处罚。

(三) 税收执法权的监督约束滞后

当前, 我国相关税收法律还不够健全, 特别是税收征收管理法还没有统一的法律规定, 只是通过条例的形式来进行约束。税收征收法律中一些法律实践需要依据其他法律规定来进行, 这种法律不完善的制约性作用导致我们税收法律相关实践程度不高, 法律效率低下。在我国税收相关实践活动中, 还存在税务部门履行职责中的不作为现象, 甚至有的税务征收管理人员和纳税人相互串通偷税、漏税, 进而导致税款流失。这种情形带来的另一方面的副作用是纳税人认为税务机关征收管理不公平、不公正, 税务机关形象收到一定的损害, 对税收征收管理人员的执法行为表示怀疑的态度, 进而导致依法纳税很难做到, 甚至出现抗税行为的发生。

(四) 纳税人法制意识和道德水平影响纳税遵从

受到传统的“皇粮国税”等片面思想的影响, 有相当一部分纳税人对税务机关的税收征收管理行为存在一定的思想偏见, 没有考虑到纳税是公民应尽的义务, 而是认为国家征税是对公民负担的一种强加。这种非正常文化对纳税人纳税行为的影响, 使得我国依法纳税的整体环境不佳, 纳税遵从度低。虽然近年来, 我国税务机关开展了多样的正面纳税宣传, 但效果不佳, 税法在公民中的普及率不高, 公民的纳税思想不浓厚, 缺乏依法纳税意识。

三、对提高纳税人税收遵从度的政策建议

(一) 提升税收法律层次

目前, 从我国税收法律制度来看, 多属于位阶较低的条例等形式, 而缺乏必要的法律规定, 影响了法律制度执行的权威性, 也不利于规范法律制度。法律程序的复杂, 也不利于纳税人合理纳税和税收征收管理部门的依法征税。因此, 需要通过加强税收法律制度的制定, 提高税法的位阶的形式来解决当前法律制度不完善的问题。例如, 可以将房产税、土地使用税等条例进行修订, 上升为法律层面。其次, 要通过加快税收制度改革的形式, 来提高税收法律的适用性。例如, 对个人所得税可以考虑重新制定相关法律规定, 以家庭课税, 减少纳税主体较多而带来的税收法律执行难的问题。再次, 根据经济形式发展的需要, 取消部分不适合经济发展的税种, 而开辟新的税种, 随着我国2014年全面养老保险的提出, 我国当前的基本养老保险费、失业保险费以费用的形式征收已经不适合, 因此, 可以通过税法的制定, 将以上的两种费用纳入税收征收管理的范畴中去, 既可以保障全民养老保险的顺利实施, 也利于纳税人缴纳遵从。

(二) 加强执法力度

随着我国法治国家建设的逐步深入, 依法纳税已经成为全民共识, 也是公民应遵守的基本要求。通过加强立法, 提高执法力度, 可以有效的对我国税收违法活动进行有力的打击, 提高公民自觉遵守税收法律规定的自觉性。通过法律宣传的形式来提高公民对税收法律规定的认识, 通过对违法税收法律行为的惩处, 来震慑税收违法行为的发生。对重大税收违法案件, 可以提前让检察机关和公安机关介入, 确保稽查执法到位。在税收稽核工作中, 为了提高稽核工作的效果, 可以通过异地办案, 下级案件上缴等形式, 防范可能出现的“关系案”、“人情案”现象的发生, 确保稽查执法过程的公正严明。同时, 对于拖欠税款较为严重的单位和个人, 可以通过公告制度来催收, 对于拖欠行为较为严重的案件, 可以通过报纸、网络等媒体来进行公开曝光, 来不断的加强社会舆论的监督, 通过对税收违法行为的曝光, 增加纳税不遵从行为的社会压力和道德压力。

(三) 建立纳税人信誉等级制度

对纳税人进行信誉等级制度的建立是发达国家为了进行科学纳税管理而建立的一种制度。通过对纳税人进行等级分类管理, 可以有针对性的提供不同的税收服务。信誉等级制度对于鼓励纳税人进行真实的纳税申报, 降低纳税人的税收征收成本都有着积极的作用。如果纳税人不遵守税法的相关规定, 不仅仅不能得到纳税服务方面的好处, 而且可能要受到税务部门的相关处罚, 在利益和损失面前, 纳税人就要进行权衡, 减少税收违法行为的发生, 进而提高纳税人的依法纳税意识, 增强自我调节和自我克制意识。具体措施包括:一是对相关标准进行合理的评定, 确保纳税人进行纳税过程中, 主体税合理, 并对纳税人的纳税情况进行动态管理。通过制定合理的纳税评估标准, 对纳税人从纳税登记到纳税申报等各个环节进行全面的评价和管理, 确保纳税人有一个合理的依法纳税标准。为了更好的进行税收管理, 提高对纳税人权益的保护, 税务机关在进行纳税评估过程找那个, 要本着公平合理的角度进行规范, 该降低纳税评估等级的就要降低, 改提升纳税评估等级的就提高, 通过动态管理的方式, 来确保纳税人进行合理科学的纳税。二是采用不同的管理方式。对于稳定型的遵从主体, 在纳税管理中要以程序性管理为主要方式, 给予纳税人一定的纳税优惠措施, 确保纳税人在诚信纳税活动中能够得到切实的利益, 降低单位的纳税成本, 促使其始终保持较高的纳税遵从度。对于制度性遵从的纳税主体, 这类纳税人不够稳定, 容易从纳税遵从转化为纳税不遵从, 因此, 税务机关需要投入一定的人力和物力, 通过严格管理和强化措施等手段, 来确保纳税人能够遵守税法相关规定。对于纳税不遵从的纳税主体, 要主动上面进行宣传和有针对性的开展税法相关知识的培训, 增强他们的纳税遵从意识。同时, 通过严格的管理, 来增加纳税人不遵守税法的成本, 使纳税人付出偷逃税额多倍的代价, 降低纳税不遵从的可能性。

(四) 提升公共服务水平

税务机关要保护税法的严肃性和权威性, 逐步推行阳光纳税服务。目前, 部分税务机关的权利意识浓厚, 而服务意识淡薄, 没有将纳税人当成自己的服务对象, 公共税务观念在税收征收管理中体现不足, 难以满足纳税人所需要的政府服务, 更难以体现服务性税务机关建设的要求。因此, 当前应结合国情, 吸取我国传统文化精髓和国外先进文化的养分, 建立起符合中国特色的行政制度伦理规范制度, 确保公共价值理念深入人心。正如罗尔斯所说, :“公正和平等是社会首要价值, 制度无论多有效, 只要不公平和不公正, 就应该改造和废除。”

《礼记·大学》所言“身修而后家齐, 家齐而后国治。”修身是治国的前提, 身不得以修何言治国。一个人自己的行为都不能得到修正, 那么延伸到公权利的行使中必然难以达到良好的效果。因此, 要从思想上去增强税收管理人员的权利观, “一切权利来源于人民”, 权利的行使也必然以服务社会公众为目标, 以群众满意度为标准。在税收执法过程中, 要从群众利益着想, 要了解群众所需、所想, 正确引导人民群众进行合法经营。在税收执法中, 要树立群众感情观念, 做到公平和正义, 这样才能信服于群众, 得到群众的支持和理解。要树立牢固的道德信仰, 在利益面前要能有抵御能力, 放弃一己之私, 巩固道德防线, 进而真正做到为百姓谋利益。通过行之有效的道德交易, 使得税收管理人员公共价值理念体现在日常的执法活动中, 并将正确的道德伦理标准内化为其行动标准, 使得税收管理人员成为心系百姓、遵纪守法、道德高尚、清正廉洁的社会楷模。对只享有权利而缺乏义务履行的行为进行约束或惩戒。“人们在权利面前想到的首先是责任, 也就不会认为权利是一种奖励”。责任和权利是伴生的, 有权必有责, 权利责任相当, 权利有多大责任就有多重。逐步实现纳税服务由形式性服务向实效性服务的转变, 提高税收遵从度, 降低税收成本。同时积极引导纳税人不断增强维权意识, 形成共同创造优质服务的良好氛围。

参考文献

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