纳税政策（共10篇）
纳税政策 篇1
随着高等学校办学规模的不断扩大和高校服务社会功能的不断充实,高校发展呈现资金来源渠道多元化,国家税务部门对高校涉税业务的重视程度越来越高,如何正确理解现有税收政策对高校管理十分重要。
一、高校纳税政策的管理现状与实施背景
税收政策是指国家为实现一定历史时期任务,选择确立的税收分配活动的指导思想和原则,是税收行为的指导准则。具体到高校而言,税收政策是高校税收行为的指导准则,具有时间性、强制性与可操作性的特点。
随着税法体系的不断完善和相关规范性文件的陆续出台,税务机关对高校涉税业务的管理已从无到有,并逐步向系统化迈进。伴随着高校各类收入的不断增加,国家对高校的税收优惠越来越趋于谨慎,高校后勤、校办产业等收入的税收优惠政策已被相继取消,税务部门也加大了对高校的税务稽查力度。
二、我国高校现行税收政策分析
我国目前还没有专门面向高校的税收政策,但通过对高校目前主要经济业务分析,可以发现高校经济业务几乎涉及到目前已开征的所有主要税种。在不考虑校办产业的前提下,高校涉税业务根据所涉税种主要分为以下几类:
1.涉及增值税的经济业务。增值税是高校过去所涉业务较少的税种,仅存在于高校出售的部分试验产品、后勤实体对外出售的自有产品或其他商品的销售中,根据财税[2013]37号文件有关规定,高校过去需缴纳营业税的部分业务开始缴纳增值税。这部分业务主要包括:高校提供的部分超过免税范围的教育劳务,科研工作者取得的技术转让和专利转让收入,高校科研团队利用高校资源从事科技开发与转让、技术咨询与服务等。此外,高校购置的不是直接用于教学与科研的进口仪器设备也需缴纳增值税。
2.涉及营业税的经济业务。在高校实行营改增后,高校涉及营业税的业务较之前有较大幅度的减少,目前主要包括学校部分场地对外出租的租赁费,高校食堂向社会人员提供餐饮服务而收取的餐饮服务费;因承办会议而向参会人员收取的会务费,高校后勤车队对外提供车辆出租服务等业务。需要强调的是,随着国家营改增工作的深入,高校涉及营业税的经济业务范围将进一步萎缩。
3.涉及所得税的经济业务。所得税主要包括企业所得税与个人所得税。目前高校除后勤实体取得的收入需根据财税[2006]100号文件要求缴纳所得税外,其他大部分收入可根据有关文件规定减免。个人所得税是涉及高校教职工个人切身利益的税种,主要包括工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得以及专利权、著作权等特许权使用费所得等多种收入。这些收入取得的渠道不同,所适用的各种税率与免税条件也各不相同。此外,单位和个人直接捐赠给高校的收入也需要缴纳所得税。
高校经济业务除涉及上述三类主要税种外,还包括因出租房屋、土地而产生的房产税、城镇土地使用税;购置与使用车辆而产生的车辆购置税与车船税;申请各类专利和签订各类合同而缴纳的印花税;因缴纳增值税与营业税而产生的城市维护建设税等税种和费用。
三、高校在现行纳税政策环境下面临的主要问题
我国高校自执行《财政部国家税务总局关于福利企业、学校办企业征税问题的通知》起,开始步入纳税时代,各类相关税收政策陆续出台并不断完善,有效激励、促进了高校发展,规范了高校各类经济业务,但也存在着一些制约高校发展的因素。具体表现在以下几个方面:
1.税收立法级次偏低,会计制度与税收政策不匹配。我国目前税收法规主要由全国人大立法,国务院及有关部委出台政策性法规、规章,地方政府制定的区域性制度三个层次组成。我国高校目前执行的政策多是各部委根据国家法规制定的带文号的行政文件,没有针对高校的系统性的税收法规,在政策上缺乏有针对性的操作细则,甚至部分文件之间存在冲突现象,使高校发展受到制约。
在会计制度和税收政策的衔接方面,国家税收政策均是建立在会计核算实行权责发生制的基础之上的,而在新的高校会计制度中仍提出会计核算一般采用收付实现制,只是要求部分经济业务与事项采用权责发生制,这必将导致部分业务成本的计量不准确。这种制度的不匹配不仅使部分税收政策难以执行,而且增加了高校对涉税业务管理的风险与成本。
2.宣传引导不到位,纳税意识亟待加强。就高校而言,由于长期在计划经济体制下运行,导致高校管理者纳税意识仍有些淡薄,高校机构设置中也缺少对涉税业务进行统一管理的部门,财务人员对税收政策的理解也不够到位,导致有时无法正确处理涉税业务。部分教职工对依法缴纳个人所得税也存在误解,认为纳税是国家和学校对教职工收入的“剥皮”,导致个别教职工千方百计隐瞒收入,不但给国家带来了税收损失,还为高校财务管理带来了风险。
另一方面,税务机关对高校相关税收政策宣传不够到位,对财务人员缺乏培训,对检查中发现的问题处理比较严厉,有时不考虑问题产生的原因,这也增加了高校对涉税业务管理的难度。
3.税收优惠政策单一,激励引导效果不够显著。我国现行税法对税收优惠主要通过以设置起征点、免征额等税前列支方式,直接降低法定税率和直接减免应纳税额的方式实现。目前针对高校的税收优惠政策主要局限于税额免征和税前列支扣除两种方法,且主要优惠都是面向学校层面,面向个人的优惠政策偏少,且政策相对死板,在推行过程中缺乏灵活性。此外,分散在各部委的具体优惠政策之间有时存在冲突,导致税收优惠取得成本偏高,难度偏大,优惠所取得的激励效果不够理想。
在对待社会资本进入高校方面,国家目前仅对通过非营利的社会团体(如高校教育基金会)和国家行政机关捐赠的企业给予税收减免优惠,而对直接面向高校的捐赠和投资是不享受税收减免优惠的,这使部分单位与个人将对高校的捐赠与投资转向其他方式,不但增大了高校取得投资的成本,也与国家鼓励民间社会资本投资高校的理念背道而驰。
四、完善我国高校纳税政策的对策与建议
1.完善面向高等教育的税收政策立法与配套建设。完善高校税收政策立法与配套建设工作,首先要在遵循税收立法改革方向的基础上,结合高等教育与高校发展的实际情况,梳理分散在国家税务总局、财政部、教育部等部委的各类通知、批复等行政文件,出台统一的面向教育,尤其是面向高等教育的单行法规,将目前高校所涉及的所有税收政策全部纳入其中进行统一管理,以消除现行制度中部分政策相互矛盾、重复的弊端。在此基础上,将国家税收政策中对高校没有明确的部分进行明确,确保立法涵盖高校所有经济业务。在建立统一单行法规的同时,对在税制改革中遇到的新问题及时出台相关解释,避免高校税收政策中出现新的空白。
在加强立法工作的同时,完善高校会计制度。明确区分各类收入的性质,并按照收入性质设置明细科目;明确成本核算的范围与核算方法,并引入预提费用、待摊费用等成本核算专用科目,使会计制度与税收政策要求相匹配。
2.加大对税收政策的宣传与培训力度。对高校而言,加强税收政策的宣传与培训首先应要求管理层加强对税收政策和相关财经法规的学习,更新管理理念,避免决策失误。其次,财务管理部门应加强对财务人员的培训,使其熟练掌握各类税收制度与税收优惠政策,提高财务人员的管理水平。再次,加大向教职工宣传税收政策的力度,尤其是向大家宣传涉及切身利益的所得税与科研经费方面的税收优惠政策,在使其了解依法纳税重要性与偷税漏税危害的同时提高其工作积极性。
税务部门作为管理机构,也应采用多种方式,加大对高校税收政策的宣传力度,使高校能够充分了解与高校相关的税收政策方面的知识。对于在高校进行税务检查过程中发现的问题,要在进行处罚的同时根据实际情况提出今后改进的意见与建议,不能一罚了事。
3.合理利用各种税收优惠政策,提高教职工工作积极性。利用税收优惠政策,对高校进行合理税务筹划,已经得到了税务主管部门的许可。在筹划过程中首先要向师生宣传相关优惠政策与能够获得的收益,使教职工重视此项工作;其次要在申请过程中正确区分所属的税收减免类别,按照相关要求准备相关材料,降低筹划风险;再次,在政策允许范围内创造符合税收优惠的条件,通过这些人为手段获取税收优惠,增加学校事业收入与教职工可支配收入。
在进行纳税筹划时要加强对税收风险方面的控制与管理。从部分高校开展税收筹划的情况来看,税收筹划很容易越过“红线”,使所谓的合理避税成为逃税。这要求财务人员在工作时应积极与税务部门进行协调,获得税务部门的理解与支持,实现学校与税务部门的双赢。
4.优化面向高校的税收优惠方式,扩大税收优惠范围。合理的税收优惠政策是取得良好激励效果的前提,有效的税收激励方式应该是多种优惠方式的组合。目前高校税收优惠与激励的方式仍比较单一,应在现有优惠激励方式的基础上将税基减免、税额减免、优惠税率三者有机结合起来,实行直接优惠与间接优惠相结合的优惠措施,确保政策涵盖所有税种。
在优化税收优惠方式的同时,加大税收优惠力度。例如,对从事科研与投资科研的税收激励力度,改变只重结果不重投入的错误观念,激励企业投资科研;取消向高校捐赠获取税收优惠的门槛,无论是否通过相关机构向高校捐赠,只要能够提供相关证明,均可给予税收优惠,以鼓励社会资本投资高等教育等。
总之,高校作为特殊纳税群体,高校财务人员应努力提高对税收政策的理解与运用能力,提高对涉税业务的管理。同时,国家应进一步完善相关税收政策,建立与税收法规相配套的会计核算体系,使税收政策能够为高校发展提供更大的助力。
摘要：近年来,高校涉税业务所涉税种呈多样化表现,各级税务部门已将高校作为税收监管的重要领域。文章从我国高校纳税政策的管理现状入手,通过分析高校在纳税政策方面面临的主要问题,提出完善高校纳税政策的几点建议。
关键词：高等学校,税收政策,涉税业务,存在问题,对策建议
参考文献
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纳税政策 篇2
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）和《中共中央 国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科技部同意，现就研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知如下：
一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：
（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
（四）新药研制的临床试验费。
（五）研发成果的鉴定费用。
二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。
四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）的规定执行。
五、本通知自2013年1月1日起执行。
财税〔2013〕52号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
2013年49号公告为进一步支持小微企业发展，现将《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称《通知》）有关问题公告 根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“„„列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。”
《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）第五条第二款之规定：“纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。”
《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号，下称129号文件）第七条规定，纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在《税收征管法》第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。也就是说，纳税人应享受的税收优惠不能因未备案而不得享受。
根据《立法》第七十九条规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。行政法规的效力高于地方性法规、规章。因此应该执行《增值税暂行条例》和《企业所得税法》的规定，在企业没有备案的情况下也允许企业享受税收优惠。根据《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕111号）第一条、第二条的规定，技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
《企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。《企业所得税法实施条例》第九十九条进一步明确，《企业所得税法》第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。所谓减计收入，是指按照税法规定，准予对企业某些经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计入收入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。与加计扣除方式类似，减计收入也是一种间接优惠方式。
据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号)和《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的规定，现将跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报有关事项公告如下：
纳税政策 篇3
摘 要 纳税筹划是我国财税领域的新型管理手段，不断被推广与应用于广大企事业单位中，尤其在中小企业财务管理中发挥出良好的筹划效果。中小企业在开展财务管理时，应该充分认识会计政策与纳税筹划之间的关系，进而制定出企业的总体发展目标和详细的经营策略。通过对会计政策科学合理地分析，能够提出适合中小企业发展的纳税筹划措施。本文就这一方面进行分析论述。
关键词 中小企业 财务管理 会计政策 纳税筹划
所谓纳税筹划，就是企事业单位在遵循国家税收法律法规的基础上，在纳税过程中采取适当的处理措施，来获得一定节税收益的企业财务管理方法。在现阶段市场经济体制深化改革形势下，纳税筹划正逐步成为企业经营和财务管理的重要举措之一。在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划存在着极其密切的关系。会计实务具备的多样性，经合理确定会计政策之后，能够为纳税筹划带来足够的实施空间。中小企业应按照自身的经营特点以及业务内容，加强对会计政策与纳税筹划关系的认识，为企业带来一定的节税收益，从而确保经营目标的实现。
一、中小企业在制定会计政策中纳税筹划的现实意义
（一）纳税筹划的目的
纳税筹划不同于偷税、漏税。而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。在当前的市场经济体制下，作为主要纳税人的中小企业在市场利益的驱动下，必然努力寻求可以降低成本的各种措施，以求在激烈的市场竞争中获胜。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。
（二）会计政策对企业经营利益的影响
中小企业的会计制度对企业各项行为有着规范行为，会计系统所具备的意义就不只局限于财务信息的记录与传递方面，制定并贯彻不同的会计政策都会对企业经营效益的体现产生深远的影响。会计政策是企业开展会计核算工作中应该坚持的经济原则以及对会计事务的处理策略。在当前国内实施的会计政策中，有些是企事业单位必须坚持的，并未受到纳税筹划的影响，例如会计期间的划分、记账货币、会计报告内容以及格式等；还有些为可选择的，如存货计价方法、收益、费用确认方法等。对于企业会计政策的制定，应该在会计法规强大指引作用下，有效結合中小企业具体状况，合理确定可适当体现企业财务情形和经营效益的特定会计原则、方法以及程序，这样就完成了会计政策的制定过程。
（三）认识会计政策与纳税筹划关系对中小企业的必要性
因为中小企业会计实务具有多样性和复杂性，所以在会计政策制定过程中就为纳税筹划提供了可能和实施的空间。还有，在我国税收法律法规体系还未完善的形势下，中小企业就可坚持追求税后收益最大化的纳税筹划原则，来进行会计政策制定。为做到这一点，就必须充分分析并认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划的关系。
二、中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的研究
（一）一同受制于成本效益的原则
会计政策应该包含相关处理业务成本和信息引发的收益；纳税筹划也会将筹划所需费用（方案设计费用、学习与培训费用等）与贯彻纳税筹划方案得到收益进行对比，进而分析中小企业的成本效益。
（二）整体目标的一致性
会计政策的制定目的就是能够让中小企业更能够科学而客观地体现其财务情况、资金流动、经营效益等，加大信息相关性，有利于发挥在发展方向的决策，最终达到社会资源优化配置的效果；纳税筹划在坚持节税效益最大化与遵循国家调控政策的基础上，最终完成资源的优化配置。由此可见，二者在整体任务目标上具有一致性。
（三）会计政策的选择是进行纳税筹划的有效措施之一
在中小企业会计政策有关内容中，对税收约束方式通常包含以下方面：凭借对会计政策的选择，可以完成递延纳税的目的，从而体现出资金的时间价值；降低中小企业的纳税所得资金，以此获得一定的节税效益；能够得到国家税收政策的优惠，最终实现税后效益的最大化。在进行纳税筹划过程中，应用较为普遍的会计方法有存货计价法、阶段投资核算法、成本费用摊销法等。
（四）纳税筹划是会计政策经济效果的体现
以现象而言，会计政策应属于会计技术领域，而实质上它具有体现经济效果的特征。这个效果就是不同的会计政策将会对中小企业经济效益带来不同的影响作用，还应包含对纳税筹划工作以及投资方向的影响作用。
（五）会计政策的选择结果直接关系着中小企业纳税筹划
就宏观层面而言，会计能够发挥反应企业财务信息状况以及控制财务管理的功能，因而会计政策的选择结果将会生成具有差异性的财务报告，体现出不同的经济事实，这些就会对我国的宏观政策以及税收政策造成影响；关于微观层面，中小企业的纳税筹划往往会受到自身会计业务的制约，其制定的税务政策与相关调整措施会或多或少地受到以往遵循会计政策的影响。
（六）二者共同影响中小企业的财务决策
在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划能够对财务决策造成影响，应用某些会计处理措施，能够为企业决策指明方向。为更好地进行纳税筹划，中小企业可以来选择不同的投资方向，借以获得纳税政策的优惠与支持。
（七）二者是同一个动态过程
就会计政策而言，不管是在初始制定方面，还是随环境因素改变而应用全新会计政策，都动态地体现了其变更过程；纳税筹划也往往在国家税收政策的调整下，进行不断革新，来适应中小企业财务管理的要求。
三、中小企业在应用会计政策开展纳税筹划应完善的财务管理内容
在充分认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的基础上，就可以综合应用会计政策来开展企业的纳税筹划工作，其过程为一项复杂的、技术含量较高的财务管理活动，最好从下列多个方面着手，来完善中小企业纳税筹划的方案设计：
（一）提升会计管理人员的纳税素质
全面提升财务管理人员的纳税素质，能够从根本上解决中小企业纳税筹划当中存在的多种问题。企业应定期开展国家税收政策、纳税筹划、财务管理等知识与技能的培训活动，坚持终身教育的理念，让职工切实了解纳税筹划工作的最终目的以及现实意义，严禁他们将纳税筹划当成偷税、漏税行为，使得他们在具备丰富理论知识的基础上，科学合理地开展纳税筹划，有选择地遵循会计政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持与税务机构良好的沟通交流
中小企业在开展纳税筹划工作中，应该请税务机构工作人员对本企业纳税筹划方案的合法性、科学性以及能够获得节税效益进行评判，采纳其提出的一些建议，从而规避不规范经营引发的风险隐患，坚持科学、合法、正确的纳税理念。
（三）增强审计监督力度
对我国中小企业进行外部审计的目的就是作为企业能够合理运用会计政策进行纳税筹划的外在保障，从而在发挥审计意见具备法律效用的同时，还能健全企业外部约束机制。
四、结论
当前我国不少中小企业会计政策选择的纳税筹划仍滞留在低层次上，这就要求中小企业应充分研究会计政策与纳税筹划之间的关系，在自身所处的环境、发展阶段和发展前景的基础上，充分认识到纳税筹划的风险，提高整体纳税筹划观念，选择最优化的会计政策组合，使纳税筹划朝规范化和高层次方向发展。从而实现企业的经营目标。
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企业会计政策选择与纳税筹划 篇4
会计政策选择, 是指企业在既定的选择范围内, 结合企业经营管理目标, 对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析, 从而拟定会计政策的过程。
税务筹划是指纳税人在法律许可的前提下, 通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划, 选择纳税支出最小和资本收益最大的综合方案, 从而获得最大税收收益。
税收筹划是财会和税收理论界的热点问题, 随着经济的发展, 纳税筹划日益成为纳税人理财或经济管理中不可缺少的重要组成部分, 特别是企业所得税的筹划, 受会计政策选择的影响非常明显。企业进行所得税筹划的过程, 也是会计政策选择的过程, 不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。企业如何在法律制度的约束前提下最大限度谋取企业利益, 从纳税筹划的角度选择合理的会计处理方法, 是每个企业在会计核算中面临的具体问题。企业进行税收筹划的途径很多, 如缩小税基、采用低税率、延期纳税以及享有税收优惠等。其中与会计政策选择相关的税收筹划主要是缩小税基额和延期纳税, 从而缩小应纳税所得, 获取资金的时间价值, 实现税后利益最大化。
二、税务筹划对会计政策选择的影响
(一) 收入方面
我国现行税法对销售收入实现时间的规定与产品销售收入实际流入的时间是有出入的。法定时间与实际时间的脱节往往会给企业带来许多经营上的麻烦。在我国, 税制和财务制度两者对于纳税义务发生时间和销售实现时间是不一致的。而企业产品销售收入实际流入的时间往往会因为多种原因滞后于纳税义务时间。这样不仅会造成企业资金紧缺, 而且丧失延迟纳税的税收屏蔽。所以, 对产品销售收入实现时间的筹划是必要的。从收入收益确认的时间来看, 主要包括三种:一种是在销售前确认的收入, 一种是在销售时确认的收入, 还有一种是在销售后确认的收入。以下便从这三方面来进行探讨:
(1) 在销售前确认的收入。主要指长期合同收入。这类收入的特点是整个产品尚未完成, 收入按其生产的进度来确认。对这类收入的筹划, 我们着重是从两方面来进行:一是从金额来进行。长期合同收入由于其产品的生产周期长, 其真实价格往往难以准确确定, 我们便可利用这一特点, 尽可能低估其总价格, 从而使产品尚未完工期间确认的收入更小。二是从时间来进行。在时间方面, 我们出发点是延长收入确认的期间, 因为这样, 在总价格确定的情况下, 便可使从前期确认的收入更小, 从而赢得资金使用时间方面的效益。
(2) 在销售时确认的收入。一般来讲, 如果销售方的产品所有权已转移给购货方, 且获得了收取货款的权利, 销售便已实现, 即要承担纳税义务。对于应在销售时确认的收入, 我们筹划的重点是, 如何推迟收入的真正实现, 从而延迟纳税义务。比如, 企业的产品销售对象如果是商业企业, 且货款结算是采用售后付款方式, 我们便可使用委托代销的核算方法。所谓委托代销是指, 委托方将商品交付给受托方, 受托方根据合同要求将商品出售后, 开具销货清单交给委托方, 委托方即确认销售的实现。如果不采用委托代销的方法, 那么在产品已经发出, 且获取了收取货款权利时, 不论是否收到款项, 均应确认收入, 并履行纳税义务。改为委托代销的办法, 便可以推迟收入的实现, 延迟纳税的义务。因为, 按税法的规定, 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位销售代销清单的当天为纳税义务发生日。这样比起按销售成立时确认收入, 将赢得更多的资金使用时间。又如, 在销售过程中, 如果货款无法在销售时全部收到, 且收回的时间可能较长, 我们便可采取分期收款的方法进行核算, 因为分期收款核算法, 可按合同约定的时间确认收入, 这样不仅可以减少当期增值税的销项金额, 而且可以减少当期的应税所得额。
(3) 在销售后确认的收入。首先需要说明的是, 这里所指销售后确认的收入不仅仅指销售产品方面的收入, 还包括投资实现的收益。销售收入实现时间是和结算方式密切相关的, 现销方式和赊销方式就意味着产品销售收入实现时间的不同。对产品销售收入来讲, 售后确认的收入主要指赊销和分期收款收入, 对售后确认的收入, 我们筹划的重点是选择有利的方法, 推迟收入确认的时间。
(二) 费用方面
纳税筹划的费用会计政策选择。从费用与收入配比的形式来看, 可将费用分为三类:一是直接配比的费用, 二是间接配比的费用, 三是期间配比的费用。以下笔者分别从这三方面来进行阐述:
(1) 直接配比的费用。主要包括诸如直接材料、直接人工以及各类存货等。这类费用的特点是, 可直接形成各类存货, 且同类存货的实际成本, 由于形成的时间不同而不同, 在收入实现时, 这类费用可以与其直接配比。我们对直接配比费用的策划, 重点是如何对其进行计价。我国的会计制度规定了许多不同的方法, 有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、单独计价法等。税收法规也允许企业对这些计价方法进行选择, 只不过对于有些方法, 要报主管税务机关核批, 并且一经确定, 不得随意变更。企业可以结合自身的情况, 选择对自己有利的计价方法。一般来讲, 当物价呈上涨趋势时, 宜采用后进先出法, 因为采用此法, 期末存货更低, 销货成本相应增高, 可将净利递延至次年, 从而起到延缓缴纳企业所得税的作用。当物价呈下降趋势时, 则可采用先进先出法, 因为采用此法, 期末存货最接近成本, 而销货成本则较高, 同样可将净利递延至次年, 从而延缓企业所得税的缴纳。
(2) 间接配比的费用。主要包括固定资产折旧费用及无形资产摊销费用等。这类费用与收入虽无直接联系但凭借某些基础可与当期收入相联系。一般来讲, 对这类费用的筹划, 关键在于确定费用计提和摊销的方法。其原则是, 计提和摊销的时间尽可能短, 计提和摊销的金额尽可能在前期大。因为这样使得在前期, 可与收入配比的费用更大, 对应纳税所得额的冲减更多, 从而使所得税在前期缴纳得更少。当然, 对于摊销的年限和计提的方法, 国家税法均有相应的规定, 并不可以随意选择, 但是, 这些规定仍存在一定的弹性, 企业结合自身的实际情况, 完全可以做出更有利的选择。
(3) 期间配比的费用。主要包括管理费用和销售费用等, 这类费用一般与当期的收入无联系。对这类费用的筹划, 我们重点在于根据盈利状况控制费用确认的时间和计量的金额。一般的原则仍然是, 使费用确认的时间尽可能提前, 前期的费用确认额尽可能大。例如, 对坏账准备金的计提, 现行会计制度规定, 可采取两种方法进行会计处理, 一种是直接法, 即在企业发生坏账时直接计入成本、费用;一种是备抵法, 即企业平时可按国家规定的比例提取坏账准备金, 企业实际发生坏账时, 冲减坏账准备金, 而不是直接计入成本、费用。备抵法在企业尚未发生坏账时, 便可按比例提取坏账准备金, 计入成本在税前进行扣除, 发生了坏账时, 如准备金不足冲减, 在不超过国家规定的比例内, 企业可以进行补提。从时间方面来看, 备抵法提前作为费用在税前进行了抵扣;从金额方面来看, 备抵法作为费用在前期合计抵扣所得税的数额更大。所以, 企业尽可能选择备抵法进行坏账处理, 以产生更多的税前抵扣效益。
利用会计政策的选择进行税务筹划还表现在很多方面。如短期投资跌价准备计提方法选择、债券折价溢价的摊销方法的选择、低值易耗品及包装物摊销方法选择等等, 都值得我们去研究和探讨。理性的纳税人应充分利用这一空间进行税务筹划, 以节约税收成本。
参考文献
[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社, 2001
[2]周铁军.会计政策选择在税收筹划中的运用[J].财会审计, 2007.7
纳税政策 篇5
(一)增值税纳税人身份筹划的法律依据。增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人。
年应纳增值税销售额标准规定如下：从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主(具体规定为从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50％以上)，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在100万元以下为小规模纳税人，100万元以上为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在180万元以下为小规模纳税人，180万元以上为一般纳税人。
会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额，如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，甚至有违法行为，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。
(二)选择不同纳税人身份应考虑的几个因素。首先是增值率因素，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大；则可抵扣进项税款相对越少。
其次是产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人；再次是健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。
(三)纳税人身份的具体筹划思路：
1．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地。
2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。
3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。假设一般纳税人销项税和进项税税率均为t1，应纳税额为Tl，小规模纳税人征收率为t2，应纳税额为T2，销售收入为S，购进货款为G，销项税额为Ts，进项税额为Tg，增值率为R。则：
一般纳税人：R＝(S-G)/G，则C=S／(1+B)，应纳税额T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小规模纳税人：应纳税额T2＝S×t2，当T1=T2时，两者税负相等，则S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率
R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，则R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，筹划思路是：
(1)当增值率R＝t2／(t1-t2)时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。
(2)当增值率R》t2／(t1-t2)时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。
(3)当增值率R《t2／(t1-t2)时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。
4．小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。
5．对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额，并使其占年总销售额50％以上，进而更容易成为一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额50％以下，这样即使年销售额比较大，只要未超过180万元，仍满足小规模纳税人条件。
二、通过分立或分散经营进行增值税筹划
(一)分立或分散经营筹划的依据：1．现行税法规定的增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、某一产品减免税。如对农产品只有纳税人自产自销的初级农产品，经过加工的或非自产的产品均不得减免：2．现行税法规定的增值税税负重，营业税税负轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务业务以及以该类业务为主(该类业务销售额占50%以上)的企业、企业性单位和个人的混合销售行为征收增值税，其他纳税人的混合销售行为征收营业税；3．对兼营行为要求分别核算，否则税率从高，纳税人同时兼营不同税率项目、减免税项目、应征增值税劳务项目和应征营业税项目，应分别核算，否则全部征收增值税，且税率从高。
(二)分立或分散经营筹划思路：1．对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担；2．对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负； 3．对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。
三、通过合并或联营进行增值税筹划
(一)合并筹划。对小规模纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。
(二)联营筹划。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。如营业电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的则缴纳营业税，不缴增值税。
四、充分利用税收优惠政策增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如能很好得利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负。
纳税政策 篇6
随着市场经济的不断发展和企业制度的复杂化, 纳税人为了在激烈的竞争中占据有利地位, 就必然会采取各种措施来降低企业成本, 实现自身利益最大化。纳税支出作为一项重要的成本, 直接影响企业利益最大化的实现。纳税筹划作为一种科学有效的降低纳税支出的方法, 已经被越来越多的人所接受。
一、纳税筹划和会计政策选择
1.纳税筹划和会计政策选择的含义
纳税筹划指的是纳税人在税收允许的范围之内, 在多种纳税方案可以选择的情况下, 以税收政策为指导, 通过对投资、理财、组织、运行、等进行筹划安排, 最大限度的减少不必要的纳税支出, 取得“节税”效益, 以实现税后利益最大化和企业价值最大化的一种经济行为。
会计政策选择指的是企业在限定的选择范围内, 根据企业的经营管理目标, 对可以选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的分析, 制定会计政策的过程。
2.纳税筹划的特性
纳税筹划的特性:第一, 合法性, 纳税筹划是在税收法律的许可内进行的。第二, 合理性。纳税筹划是指企业对未来的纳税事宜进行科学合理的规划和有效合理的安排。
3.纳税筹划的作用
第一, 有利于税收杠杆作用的发挥;第二, 有利于税收相关法律的完善;第三, 有利于促进国民经济的健康发展;第四, 能够促进纳税人管理水平的提高;第五, 能够促进纳税人纳税意识的提高;第六, 能够保障纳税人的合法权益。
二、会计政策选择和纳税筹划的关系
随着经济的发展和人们理财意识的提高, 纳税筹划成为经济管理中的热点问题, 纳税筹划在实施的过程中深受会计政策选择的影响。纳税筹划的过程也是会计政策选择的过程, 在不同的会计政策的选择下, 纳税筹划的方法也不相同, 产生的纳税方案也不一样。如何在法律允许的范围内选择合适的纳税筹划方案是会计核算中面临的最大问题。纳税筹划的方法有很多, 其中与会计政策选择相关的方式主要有两种, 一种是缩小税基额, 一种是延期纳税, 通过缩小应该缴纳的税款和获得资金的时间价值, 从而到达税后利益最大化的目的。
三、中小型企业的纳税筹划
1.成本费用方面的纳税筹划
纳税筹划的方法中与会计政策选择相关的方式一种是延期纳税, 获得资金的时间价值, 另外是合理应用相关政策, 使应纳税额最小化, 从而达到税后利益最大化的目的。
成本方面的纳税筹划, 主要是存货计价方法的会计政策选择。存货计价方式主要有个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。根据市场预测情况, 在年度内根据不同情况采用更有利于企业的存货计价政策, 可起到延迟纳税效果, 有利于企业提高有限资金使用效率。费用方面的筹划主要包括固定资产折旧费用和无形资产摊销费用的会计政策选择筹划, 这类费用的筹划重点是确定费用的计提和摊销方法, 原则是尽量缩短计价和摊销的时间, 计价和摊销的金额尽可能在前期增大, 如用加速折旧法计提折旧, 这样可以减少前期应纳税的额, 取得资金时间价值。
合理应用政策, 使应纳税额最小化, 这类纳税筹划主要包括对管理费用和销售费用的会计政策选择筹划, 这类费用的筹划重点在于根据盈亏状况合理确定费用的确认时间和金额。如存在前期有所得税优惠政策的情况下, 在税法认可的前提下, 一般情况下是尽量延长费用的确认时间, 相对增加后期无优惠时成本费用, 减少后期应纳税额, 从而使纳税总额减少, 产生节税效益。
2.收入方面的纳税筹划
我国税法规定在商品的销售过程中, 当商品的使用权转移到购买者手中的同时销售方获得资金的支取权的情况下, 就会产生税收。但是在实际的经营过程中, 取得实际收益的时间会比税法规定的时间略有延迟, 因此会出现企业资金紧张的情况, 不利于企业的正常运行。因此要筹划收入取得的时间, 为企业带来最大的资金时间效益。
在销售之前取得的收入。在销售之前取得收入主要是长期合同预计收入, 因为长期合同的工期长, 对于产品的总体价格不好把握。所以在进行会计筹划时可以尽量降低产品的预计总价格, 从而减少前期纳税额, 产生资金时间效益, 同时也可避免交过头税情况的发生。
在销售过程中取得的收入。在销售过程中取得收入筹划可以采用货到付款或者委托代销的方式, 既可以扩大市场份额又可获得资金的时间效益。
在销售之后取得收入。在销售之后取得收入, 主要是企业为提高销售政策灵活性, 为占有更多市场份额而用赊账或者分期付款方式销产品, 从税务筹划角度分析, 也能获得资金的时间效益。
3.其他方面的纳税筹划
债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种, 长期股权投资的持有收益的核算方法有成本法和权益法两种, 在具体筹划时可根据具体不同情况, 在法律法规认可范围内进行分析对比, 得到适合具体的对企业有利的方案。除上面一些情况外, 还有很多具本事项可本着基本原理, 进行筹划。
四、结语
纳税筹划直接影响着企业的会计政策的选择, 通过合适的会计政策, 纳税筹划可以减少企业的纳税数额, 为企业带来直接的经济效益, 也可以延迟缴纳税款的时间, 为企业带来资金的时间效益。总之, 企业会计政策的选择影响着纳税筹划的效果, 选择合适的会计政策, 合理的进行纳税筹划, 有利于实现企业税后利益的最大化。
参考文献
纳税政策 篇7
一、“营改增”政策的征税对象
“营改增”政策施行主要面向交通运输业, 以及一些现代服务业其所对应的缴税服务。其面向的交通运输服务主要是指:陆路运输、水路运输、航空运输及管道运输的运输服务项目, 其中没有涉及到铁路运输的服务项目。现代服务行业则主要针对“1+6”行业, 具体含义是研发和技术服务加上信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询等服务项目。
二、“营改增”政策的新变化
1. 税率和征收率的变化。
正在施行的增值税中只有17%一项标准税率, 还有一项最低税率13%, 除此之外又新增设了11%税率和6%税率。11%这项低税率主要针对交通运输业制定的;在现代服务业里17%的税率主要针对有形动产的租赁服务, 剩余部分则适用6%的低税率;3%的新税率则主要针对小规模的纳税人制定;
2. 纳税对象的变化。
增值税主要对应的纳税对象为运输服务业和一些现代服务业, 其中包括具体的单位和个人。需要定期缴纳税务的对象主要包括一般纳税人及小规模纳税人两种。一般纳税人的有关对象为应税服务年销售额在500万元以上的人群和单位, 小规模纳税人的有关对象则为500万元以下的纳税人和单位。
3. 增值税的变化。
抵扣政策的衔接, 非试点地区增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票, 可按现行规定抵扣进项税额。
4. 税收优惠过渡政策的变化。
继续可以施行免征的是减免税政策;以即征即退的新政策代替之前的减免税优惠政策, 但对于通过改革能够解决重复征税问题的, 予以取消;针对改革后增加很多缴税负担的纳税对象也施行了一系列税收优惠政策。
三、”营改增”新政策实施后的纳税筹划
1. 以不同纳税人身份为标准进行纳税筹划。
在缴纳增值税过程中, 存在小规模纳税人和一般纳税人的差别, 纳税人身份不同所产生的纳税策划的影响也不同。有关规定指出, 标准的纳税服务销售额为每年500万元, 财务部要依据试点的具体情况采取调整措施。在试点区域一年没有超过500万元应税服务销售额的公路、内河运输业自行开票的纳税人。应被认定是一般纳税人。对于非企业单位, 其中应税额高于小规模纳税人身份的单位, 根据税负比较手段安排纳税策划, 这项规定为一般纳税人的计税方法与资格评定提供了更大的选择空间。通过考察一般纳税人是否具有完善的核算制度和有可能增大的财务核算, 来考虑是否将小规模纳税人转为一般纳税人。此外, 纳税人可以以降低赋税为基础来考虑如何安排销售规模, 因此在被认定为是小规模纳税人还是一般纳税人时没有争议, 更容易完成纳税策划。
2. 以不同供应商特征为标准获取高抵扣率的增值税发票。
“营改增”实验工作的特点是在试点里进行抵扣进项税额政策, 因为有了这个政策, 企业可以少交一大部分赋税额。但是“营改增”政策目前处于调研试点的初期阶段, 所以企业在进行交易的时候要尽量与规模大一些的供应商合作, 同时要注意在购买商品时注意上游供应商的选择, 可以方便取得增值税发票。在购进设备与服务选择企业时, 要与发票增值税抵扣率高的供应商合作, 有利于在扣除进项税额时得到更高的税额补偿。由于“营增改”试点包括了服务行业, 所以应该注意调整”营改增”中的产业结构, 把以前属于企业而无法取得进项抵扣税额的任务外包到第三方企业, 根据业务外包这种方法获得增值税发票来实现减税的目的, 比如把企业运营中的物流业务、仓储等外包。在企业正常运营过程中, 还应当充分考虑到公司在交通运输过程中使用的燃油费和通信费等一些难以拿到增值税发票的花销支出, 为了拿到增值税发票, 采用集体购买充值卡以及采取月结的办法解决问题。
3. 以销项税核算为标准应用“差额征税”政策。
“差额征税”是“营改增”政策中另一项可以有效减少企业纳税的政策。在我国营业税暂行法案规范性文件中持续规定了部分可以根据差额征税的条例, 通过了解这些“差额征税”的内容和条件, 很多企业可以根据纳税筹划显著减少企业整体纳税, 降低缴税风险。除此之外, 有关文件还规定, 根据国家相关营业税政策的规定提供了应税服务并且按差额征收营业税的一般和小规模纳税人, 允许这些企业取得的所有价款, 以及价外费用, 把扣除给非试点地区的纳税人价款以后的差额作为销售额。
摘要：人们关注的营业税终于改为增值税。作为我国税务改革重要部分的"营改增"已经融入到人们的工作生活当中。本文主要以"营改增"政策为中心, 探讨其征税对象、政策调整以及新政策实施后的纳税筹划措施。
关键词：“营改增”,纳税筹划,纳税政策
参考文献
[1]张利萍.现代服务业营改增后的纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计, 2014, 06:75~76.
[2]周煜.建筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨[J].中外企业家, 2014, (19) :143~144.
[3]江玉华.营改增后建筑施工单位纳税筹划分析[J].当代经济, 2014, (24) :128~129.
纳税政策 篇8
1 纳税筹划和会计政策选择
企业纳税筹划指企业在合乎税收政策和税收法律的前提下, 通过对投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划, 实现减少企业赋税的目标, 达到税后利益最大化的经济行为[1]。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法[2]。由于企业经济业务的复杂性和多样化, 某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下, 可以有多种会计处理方法。我国企业会计法规也为诸多会计政策提供了选择性, 在国家税务机关允许的政策范围内, 企业可根据自身的实际情况, 选择合理的会计政策进行纳税筹划。同时由于采用会计政策选择进行纳税筹划成本较低, 受企业外部经济技术约束较少, 因而其操作性较高。特别是随着我国企业会计制度不断完善, 并且与国际化会计准则相接轨后, 更为企业会计政策选择提供了广阔的纳税筹划空间。
2 纳税筹划的研究现状
自改革开放以来, 国内的税收环境相应发生了变化, 所得税纳税筹划研究不断地完善发展。韩丹通过对物流行业的企业所得税进行纳税筹划分析, 提出了企业所得税纳税筹划的要点是:利用机构设置和转让定价进行纳税筹划;选择合理的固定资产折旧政策[3]。梁红以IT行业作为研究对象, 提出了IT企业所得税纳税筹划的方法:一是利用母子公司盈亏相抵进行纳税筹划;二是利用有关设立地区的税收优惠政策;三是合理利用企业组织形式[4]。刘东波以房地产开发行业作为研究对象, 提出了房地产开发企业所得税纳税筹划的基本方式是:利润转移法、收入调节法、扣除项目法、存货计价方法[5]。魏威以煤炭企业所得税为例, 提出了煤炭企业开展纳税筹划的具体途径是:选择低税负最优方案;滞延纳税时间[6]。而且对煤炭企业纳税筹划在收入和费用方面进行了实务解析。杨玉娟通过分析物流企业的纳税筹划现状, 提出了完善物流企业纳税筹划的4种策略:一是提高物流企业相关人员的素质;二是遵守税收法律, 规避纳税筹划风险;三是加强纳税筹划管理, 保证企业的战略利益;四是坚持成本效益原则, 关注法律环境变化[7]。
从目前的研究来看, 具体行业的所得税纳税筹划主要集中在一些热门行业, 如房地产、服务业等, 根据各自行业的特点, 适当运用税法的优惠政策, 达到节约税收成本的目的, 但是没有针对每个行业建立相应的纳税筹划体系。因此笔者基于会计政策选择, 对制造业企业财务中经常接触到的项目做出纳税筹划分析, 以期达到有效降低企业税负的目的。
3 企业所得税纳税筹划的具体运用
在纳税筹划中, 常用到的会计政策选择包括存货计价方法、固定资产折旧方法、无形资产的成本计量方法, 成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。
3.1 利用企业存货计价方法进行纳税筹划
存货的计价方法主要有以下几种:先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。选择不同的计价方法会导致企业主营业务成本的不同, 应纳税额也就不同。
首先, 市场物价波动影响存货成本的计量。在物价上涨的情况下, 应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本小, 导致企业应交企业所得税高;反之, 在物价下降的情况下, 应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本大, 导致应交企业所得税少。因此企业应根据实际情况, 选择合适的存货计价方法。
其次, 考虑企业是否在免税期。当企业正处于所得税的免税期时, 在物价上涨的情况下, 应用先进先出法计量存货的成本要小于应用其他方法计量存货的成本, 企业在免税期内得到的免税额也就越多;相反, 当企业正处于征税期或高税负期时, 此时应选择加权平均法或移动平均法加大当期的成本摊入, 以减少企业当期应纳所得税额。
因此, 在进行纳税筹划时, 必须根据企业经济运行的实际状况做出正确判断, 按照以上的原则选择对企业节税有利的存货计价方法。
3.2 利用固定资产进行纳税筹划
首先, 折旧年限影响成本的计量。当企业未处于税收优惠期或税收优惠期利润为负时, 采用加速折旧法计提固定资产折旧, 导致前期提取的折旧较高, 企业利润降低, 企业所得税税负较低。相反, 由于后期提取的折旧较少, 后期企业所得税税负较高, 因而可以取得递延纳税的税收收益, 而且由于存在货币时间价值, 相对于采用年限平均法负担的企业所得税的现值, 企业采用加速折旧法负担的全部企业所得税的现值明显减少;相反, 当企业处于税收优惠期且利润为正时, 企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益, 当税收优惠收益较高时, 纳税人应采用年限平均法计提折旧, 应尽量提高企业在当期的应税所得额, 尽量延长折旧年限, 在税收优惠期最大限度地享受税收优惠。
其次, 考虑通货膨胀因素的影响。我国企业采用历史成本原则对企业拥有的资产进行记账。当通货膨胀率较高时, 企业按历史成本收回的实际购买力大打折扣, 此时企业应采用加速折旧的方法, 既可以加快企业投资资金的回收速度, 有利于创造更多的财富, 又可以加快固定资产的折旧速度, 抑制未来的不确定性风险, 利用资金的时间价值取得延迟纳税的效应, 增加企业相对的投资效应。
3.3 利用无形资产进行纳税筹划
新会计准则取消了原会计准则将研究费用与开发费用都确认为当期费用的做法, 因此, 增加了无形资产的成本计量的纳税筹划空间。
首先, 研究费用和开发费用的确认。作为当期费用, 研究费用在当期利润中扣除, 降低当期应纳企业所得税的税额;开发费用作为资本化的费用计入无形资产成本中, 在当期和以后各期进行摊销。因此, 企业在合法、合规的前提下, 尽量将研发无形资产产生的费用计入研究费用, 在当期利润中进行扣除, 使费用的抵税作用提早发生。
其次, 从纳税筹划的角度考虑, 企业应尽可能将购买无形资产产生的相关费用计入企业当期的期间费用, 以获得费用抵税的时间价值;如果企业同时购入无形资产和有形资产, 纳税人应根据具体情况进行相关费用的分摊, 选择有利于企业的决策。
3.4 选择低值易耗品及包装物的摊销方法纳税
摊销低值易耗品和包装物的方法主要有2种:一次转销法和五五摊销法, 其实质是将包装物和低值易耗品的价值转化为企业的成本或费用。在企业资产总额中, 尽管低值易耗品和包装物所占的比例不大, 但是企业的费用水平和应纳税额等依然会受到不同摊销方法的影响。因此企业进行纳税筹划时尽量采用一次摊销法, 达到延迟纳税时间的目的。
3.5 销售结算方式的纳税筹划
企业不同的销售结算方式会影响企业每个时期产生的收入、成本和费用, 进而影响应交所得税的数额。销售结算方式主要分为以下5种, 一是直接收款, 不论货物是否发出, 收到货款或取得索款凭据, 并将提货单交给买方的当天为确认销售收入的时间;二是委托代销, 收到代销单位销售的代销清单的当天为销售收入的确认时间;三是赊销和分期收款, 按合同约定的收款日期的当天为销售收入的确认时间;四是预收货款, 货物发出的当天为确认销售收入的时间;五是托收承付和委托银行收款, 发出货物并办妥托收手续的当天为确认销售收入的时间。因此, 企业可以通过控制收入确认的条件和时间, 合理归属销售收入年度, 确保平安收回销售收入的同时延迟缴纳企业所得税。
3.6 工资薪金的纳税筹划
新《企业所得税法》规定企业当年实际发生的合理的职工工资薪金都准予在税前扣除, 但是与之相关的工会经费、职工损利费和职工教育经费还是限额扣除。因此企业可以多列支工资薪金支出, 扩大税前扣除, 例如提高职工工资, 以工资形式发放超出标准的其他费用;当职工持内部职工股时, 以发放绩效工资或年终奖金的形式代替发放股利;将公司监事、董事等兼任管理人员的报酬计入工资总额;以工资的形式发放职工教育、培训的费用等。
3.7 费用分摊的纳税筹划
不同的分摊方式会影响企业的当期费用, 因此在会计准则允许的范围内, 企业应选择有利的分摊方法进行费用的分摊, 并注意以下几点:第一, 及时核销入账已发生的费用。第二, 采用预提方法将能够合理预计的费用和损失计入费用。第三, 将以后年度需要分摊列支的费用和损失的摊销期适当缩短, 递延纳税的时间。第四, 准确掌握限额列支的费用限额, 充分列支在限额以内的费用。
3.8 坏账准备计提的纳税筹划
企业计提坏账准备的方法主要有4种, 即年末余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。采用不同方法计算的当期应计提坏账准备额不同, 使当期的应纳所得税额也不相同, 加大了企业纳税筹划的空间。在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下, 企业根据应收款项的质量和预期坏账的多少, 采用年末余额百分比法或销货百分比法计提坏账准备, 可以灵活确定不同会计期间的坏账损失率, 达到减少税负的目的。
4 结论
税收作为企业成本, 直接影响企业的利益。纳税筹划可以帮助企业追求自身利益, 降低税负, 实现企业利润最大化。合理、有效地控制企业成本是实现企业利润最大化的有效途径, 而纳税筹划可以合法、合理、有效地减少企业的税收负担, 提高资本回收率, 获取最大限度的税后利润, 为企业的进一步发展创造生机。随着企业财务观念的日益增强, 纳税筹划工作在企业财务管理中发挥着越来越重要的作用。企业所得税是企业税负的重要税种, 文中通过对纳税筹划基本理论的阐述, 注重对制造业企业财务中经常接触到的项目做出了纳税筹划分析, 达到有效降低企业税负的目的。
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纳税政策 篇9
一、我国纳税筹划的现状
(一) 税收政策不断变化
改革开放三十年来, 随着国内经济的发展, 我国的税收总量不断扩大, 与此同时, 税务机关的税收计划在逐步淡化, 这为税收优惠完全落实到位、为纳税筹划提供了可能和条件;作为发展中国家, 为了吸引外资, 我国制定了许多税收优惠政策, 在税法规范的前提下, 当事人往往面对着几个纳税方案的选择。不同的方案, 税负的轻重程度往往不同, 甚至相差很大。据资深业内人士分析, 目前, 国家的法律、法规规定的减免税政策仍然有操作空间, 即使现有的减免税政策也没有完全到位, 没有利用好, 这是当前纳税筹划的最主要部分, 也是最大的空间。如, 从1999年到2001年3年内, 我国出口退税政策变动了17次, 可见纳税筹划的空间很大, 由于以往对纳税筹划的宣传力度不够、纳税代理机构自身存在很多弊端等原因, 纳税筹划尚未被广泛关注和开展。
(二) 纳税筹划的认识不足
近几年来, 在我国加入WTO之后, 随着外国公司和外国纳税代理机构大量涌入, 国内有关纳税筹划理论及方法的探讨逐渐增多, 我国企业对纳税筹划的认识不断加深, 纳税筹划正越来越多地成为众多企业的一个经常性经济活动。但由于对纳税筹划的认识不正确, 我国的一些企业进行不正当“筹划”, 例如为了享受外商投资企业的“两免二减半”的税收优惠, 从国外请来客商, 不要其投资, 只借其名义, 成立所谓的中外合资经营企业。这就违背了税收的立法精神和立法意图, 不符合政府的税收政策导向。它虽然不受“反避税”以外的法律条款的约束, 但也得不到法律的保护。
(三) 准许扣除项目复杂
在我国, 所得税的纳税筹划, 更是为企业所重视, 这是因为企业所得税不仅是我国的主体税种, 在企业的纳税活动中占有重要的地位, 而且它的税源大, 税负弹性也大。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额, 税法规定企业应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额, 具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目, 因此, 企业进行纳税筹划的空间就更大了。
二、我国纳税筹划存在的问题
(一) 曲解纳税筹划的真正涵义
纳税筹划主要包括三方面内容, 即节税筹划、避税筹划和转嫁筹划。纳税筹划是指在遵守现行税收法规制度的前提下, 当存在多种纳税方案可供选择时, 纳税人以减轻税负为目的, 可以选择税负最低的方案。避税筹划是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上, 在不直接触犯税法的前提下, 通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排, 达到规避或减轻税负的行为。转嫁筹划是指纳税人采用纯经济的手段, 利用价格杠杆, 将税转给消费者或转给供应商或自我消转的策划。由于对纳税筹划的认识不正确, 我国的一些企业进行不正当“筹划”, 违背了税收的立法精神和立法意图, 不符合政府的税收政策导向。
(二) 不能正确衡量税负水平
纳税人进行纳税筹划, 不能仅盯住个别税种的税负高低, 要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻, 但从总体上来说, 可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加, 因而不具有实际的可行性。应注意税收和非税收因素, 综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款, 但是却增加了很多非税支出, 如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等, 这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。
纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化, 而不是税收负担的最小化。只要某个方案能够在相对成本较低的情况下, 促进企业经济利益最大化, 我们就没有理由不采纳它。
(三) 忽略纳税筹划的风险
1. 经济环境变化风险。
企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说, 政府为促进经济增长, 会施行积极的财税政策, 制定减免税或退税等税收优惠政策, 鼓励企业生产和投资, 企业的税赋相对较轻或稳定;反之, 政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策, 企业的税赋可能加重或不稳定。
2. 税收法律及执法风险。
是指由于税收法律、法规的不明晰性和各级税务机关在执法时未按相关法律、法规或法定程序受理纳税筹划事项所导致的纳税筹划风险。
3. 企业纳税意识风险。
如果企业依法纳税意识很强, 纳税筹划的目的是通过筹划理财, 降低企业涉税费用和风险, 实现最合理优化纳税, 那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划, 风险一般不高。
4. 职业道德风险。
纳税筹划人员的职业道德和操守水平影响其工作态度、对风险的判断及筹划事项最终完成的结果。在能够坚持税法的前提下, 保持必要的职业谨慎性和敏锐的专业判断能力, 严格按纳税筹划的程序从事筹划工作就会降低风险;反之, 不仅不能保证筹划成功, 还会损害自身的商誉, 带来潜在的筹划风险。
5. 企业预期经营活动变化风险。
即因企业预期经营活动变化及其经营风险所带来的风险。纳税筹划是一种合法、合理的预先谋划行为, 具有很强的计划性、前瞻性和系统性, 而一旦筹划方案付诸实施就会依赖企业经营活动, 产生“锁定效应”。实践证明, 企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响, 有时还会直接导致纳税筹划的失败。
(四) 轻视纳税筹划方案在整体经营决策中的作用
纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的, 是一种方法与手段, 而不是企业的最终目标。认识不到这一点, 企业就很可能做出错误的决定。例如, 可能为了减少所得税而铺张浪费, 增加不必要的费用开支;也可能为了推迟获利年度以便调整减免税期的到来而忽视经营, 造成持续亏损等。这种本末倒置的行为, 对企业百害而无一利。对于企业来说, 正确的筹划态度应该是以企业的整体利益为重, 采取适当的筹划方案。这种方案不一定税负最轻, 但却使得企业税后利润最大。
(五) 对纳税筹划的目标定位不准
纳税筹划目标, 是指通过纳税筹划要达到的在一定税负状态下经济利益的状况。它决定了纳税筹划的范围和方向, 是纳税筹划应当解决的关键问题。目前, 对纳税筹划目标的定位存在两个相反的问题, 一是目标定位范围过窄, 二是目标定位太宽。这两种目标定位都不利于纳税筹划规划的实施。
三、对企业开展纳税筹划的建议
(一) 深入研究掌握现行税法政策法规
纳税筹划是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图, 在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上是合法的, 但其内容却有悖于税法的立法意图;偷税从根本上就是违法的;只有纳税筹划从形式到内容完全合法, 反映了国家税收政策的意图, 是税收法律予以保护和鼓励的。企业在进行纳税筹划中, 应该充分了解税法的规定, 严格按税法规定办事, 自觉维护税法的严肃性, 防止因疏忽或大意而将正当的纳税筹划引入偷税的歧途。
企业在纳税筹划实际操作中还应综合考虑, 除了要充分利用税法中的税收优惠、纳税递延来获取税收收益外, 同时还要考虑这种税收收益对其他相关效益的影响, 在所有相关利益中寻找均衡点, 以获取整体利益最大化。税负最轻的方案不一定就是纳税筹划的最佳方案, 只有考虑了企业总体利益最大的纳税筹划方案才是最优的。
企业进行纳税筹划是以合法为前提的, 选择少缴或免缴税款的行为, 因而必须了解并熟练掌握税法规定。纳税筹划的对象不仅可以是纳税人的整体税收负担, 也可以是某个税种的税收负担。在进行纳税筹划的时候往往会遇到这样的情况, 即纳税人一种税收的负担减轻了, 但是另外一种税负或者总的税负却又增加了;总体税负可能减轻, 而其他相关费用却加重了。所以最优纳税方案并不一定是税负最轻方案, 纳税人需要根据情况, 在多种纳税方案中选择能够使整体纳税负担降低的方案。
(二) 充分考虑纳税筹划的风险
纳税筹划需要在企业的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂, 且常常有些非主观所能左右的事件发生, 这就使得纳税筹划带有很多不确定性的因素, 因而其成功率并非是百分之百;况且, 纳税筹划的经济利益也是一个估算值, 并非绝对的数字。因此, 企业在实施纳税筹划时, 应充分考虑纳税筹划的风险, 然后再做出决策。
1. 在纳税筹划过程中企业领导和财务人员都必须树立诚信纳税意识和正确的风险意识, 在依法纳税的前提下开展纳税筹划。
2. 企业要针对纳税筹划中可能遇到的风险, 建立纳税筹划预警及防范机制, 在筹划事中、事后建立相关纳税筹划风险评估机制, 在筹划实施过程中对筹划方案进行全程化监控, 密切关注相关税收政策等环境的变化, 针对新的法律法规变化及时调整或变化筹划方案。
3. 要加强企业纳税筹划人员的职业道德思想教育, 在纳税筹划时要保持高尚的职业操守和谨慎、合理的职业判断。
4. 企业要建立健全财务管理和会计核算监督程序, 加强对筹划人员的专业培训, 提高专业筹划能力。
5. 遵循合法性原则。力求纳税筹划方案与税法以及政策导向保持趋同。
6. 遵循整体性和综合性原则。纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益, 也要考虑多税种之间的利益抵消因素, 应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下, 综合考虑、全面权衡筹划方案, 不能为筹划而筹划。
7. 遵循灵活性原则。由于外部环境的多变性, 就要求筹划人员必须根据纳税人的实际经营情况, 制定和实施纳税筹划方案, 并保持适当的灵活性, 以便随着外部环境因素改变及纳税人预期经济活动的变化, 对纳税筹划方案进行重新审查和评估, 适时调整筹划内容, 保证纳税筹划目标的实现。
8. 贯彻“风险——成本——效益”原则。
(三) 设置专门的税务会计
税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量, 计算和缴纳应交税金, 编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展规划对税金支出进行预测, 对税务活动进行合理筹划, 发挥税务会计的融资作用, 尽可能使企业税收负担降到最低。现阶段现实的办法应是改变财务会计兼任办税人员的做法, 在企业内设立专职税务会计一职。具体来看, 作为从事这项专业工作的人员须具备的条件有:第一, 具有扎实的会计专业功底, 纳税筹划与会计具有天然的联系, 高质量的会计信息是纳税筹划的基础。第二, 精通国家的税法及税收相关法律, 明确纳税筹划活动的筹划点, 总体上能确保经营活动和税务行为的合法性。第三, 不仅了解企业所面临的外部市场、法律环境, 为企业争取最大的外部发展空间, 而且必须熟悉企业自身的经营状况能力, 使企业自身纳税筹划的进行有一个准确定位。另外, 实现纳税筹划目标, 企业领导、执业人员的精诚合作至关重要。企业领导更应注意重视培养自己的纳税筹划意识, 重视单位内部纳税筹划人才的培养。
(四) 聘用专业纳税筹划师
企业除重视内部纳税筹划人才的培养外, 聘用专业的纳税筹划师也是一个现实的选择。优秀的纳税筹划师, 通晓税收法律, 精通节税规则、掌握节税操作, 而且了解企业的经营业务、纳税特点, 了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种, 与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的, 税率各是多少, 采取何种征收方式, 业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等, 具有较强的专业能力, 有条件的企业可以聘请他们为其提供专业化的纳税服务。纳税筹划师这种为服务对象减轻纳税的行为, 从客观上说也可促使税收法制体系的不断完善和发展。进一步讲, 大量纳税筹划师的出现, 必将为会计师事务所扩大业务、增加收入提供新的机会, 也为纳税筹划师从业人员增加新的就业机会。会计师事务所应适应市场经济的需求, 加速培养和造就一大批年富力强、精通业务、思想作风正派的纳税筹划师, 尽快开展税务代理、纳税筹划业务, 为市场经济服务。
参考文献
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纳税政策 篇10
(一) “营改增”政策的施行
1994年, 我国施行了分税制, 之后在税制上有两种, 就是营业税和增值税, 这两个种类的税在我国的税收体制中占了相当大的比例。营业税从某种程度上讲, 它对交通运输业、建设建筑业、第三产业等税收有所加重, 不利于这些行业的发展。而增值税就没有上述的那些问题, 他可以避免重复征税, 虽然征税环节很多, 但也具有众多可以抵扣的环节, 可以弥补这一缺陷。因此, 增值税明显较为优越, 而两种税制并存的情况和我国以及国际上的普遍情况不相符合, 应该进行改革。
单一的增值税会对制造业的税负有所裨益, 也会将相关资金投入到第三产业的相关产业中;增值税抵扣范围的扩展, 会让企业把生产性服务业务发包给一些其他的企业, 让各个分工企业越来越专业化;单一增值税激发了企业活力, 减轻了企业的负担, 还可以从产业结构上改善企业的内部业务结构, 提升了企业的竞争能力, 让国民经济能够得到长足健康的发展。
2016年“营改增”试点, 最后四大行业:建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业营业税纳入增值税范畴, 至此, 中国营业税彻底将退出历史舞台。
(二) 对混凝土上下游行业纳税的影响
1. 上游企业:砂、石、水泥企业
砂、石:依据《增值税暂行条例》 (国务院令538号) 第三条关于增值税税率的规定, 砂石的增值税税率应为17%, 同时《财务部、国家税务总局关于部分货物适用增值税税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税[2009]9号) 第二条第 (三) 项规定, 增值税一般纳税人销售自产的建筑用生产建筑材料所用的砂、土、石料, 可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。《关于简并增值税征收率政策的通知》 (财税[2014]57号) 规定:财税[2009]9号) 第二条第 (三) 项的“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”, 对于小规模纳税人不适用增值税税率, 销售砂石应按3%的征收率缴纳增值税。
水泥:属于增值税征收范围, 一般纳税人的税率是17%, 小规模纳税人税率是3%;
砂、石、水泥企业已是缴纳增值税, 本次“营改增”并不涉及这些企业, 因此对砂、石、水泥企业无根本影响。
2. 下游企业:建筑、房地产企业
在“营改增”后, 建筑业税率一般纳税人定为11%, 小规模纳税人定为3%。依照11%的增值税率征税, 由于本次“营改增”出台时间短, 上游企业需要有一段适应过程, 预计短期内建筑企业取得增值税进项税不稳定, 负担相比营业税将会加重。但是从长远来看, 建筑企业必然会加强经营管理、规范财务核算、优化采购管理, 倒逼建筑业市场规范, 经过一段时间调整后, 建筑业增值税税负将趋于平稳, 略低于营业税税负将会是常态。
房地产业一般纳税人的税率均为11%, 简易计税方法按照5%的征收率计税。房地产企业业务有其特殊性与复杂性, 维持企业正常运转, 要求企业必须有良好融资能力与充足现金流, 在现实业务中, 房地产企业采用预售制, 先收款, 后建房, 营业税在收款即确认预售收入, 当期就要缴纳, 占用流动资金, 转让无形资产、销售不动产营业税税率5%, 房地产企业缴纳营业税是不可忽视的现金流出, 而改征增值税后, 一般房地产项目建设, 选择一般纳税人, 开始建设时材料等先购入, 建设一定程度后, 再预售, 多数时间, 进项税额大于销售税额, 因而开发之初较长时间内无税可缴, 无需占用企业流动资金, 扩大企业现金流。但从房地产行业现态总体看, “营改增”税制改革后, 选择一般纳税人, 对现行房地产企业总体税收负担与经营成本普遍影响可能是“不减反增”。
三、对混凝土行业的影响
(一) “营改增”前混凝土行业纳税的情况
混凝土企业销售混凝土, 一直采用一般纳税人增值税计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税的通知》 (财税[2009]9号) 规定, 生产商品混凝土 (仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) 的一般纳税人可选择简易办法计算增值税, 简易计税方法的征收率为6%, 选择简易方法计算缴纳增值税后, 36个月内不得更改。而后根据《财政部、国家税务总局发布关于简并增值税征收率政策的通知》 (财税[2014]57号) 规定, “依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”, 根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) 附件2《营业税改增值税试点有关事项的规定》规定, 试点纳税人中的一般纳税人提供的装卸搬运服务, 可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。根据这几项规定可以了解, 混凝土销售和装卸搬运服务可根据简易计税办法计算缴纳增值税, 即依照3%征收率缴纳增值税;或是选择一般计税方法17%的税率缴纳增值税。
(二) “营改增”后对混凝土行业纳税的影响
本次“营改增”改革, 主要涉及建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业四大行业, 对混凝土行业本身纳税政策并没有改变, “营改增”并不涉及混凝土行业, 但因建筑业、房地产业的改变, 和混凝土行业息息相关, 由此会对混凝土行业有相当的影响。
现在混凝土企业可选择的增值税发票的税率为3%和17%, 如若混凝土企业想争取更多的一般计税方法缴纳增值的建筑和房地产企业, 选择一般计税方法税率为17%纳税方式, 而混凝土企业的主要供应商砂石供应商基本上由个人、小规模纳税人组成, 其提供发票不是税务代开就是按小规模纳税, 其开票税率只有3%, 即使其他的材料、费用尽可能的取得17%的专票, 并且做好纳税筹划, 运输、装卸搬运服务分离, 按照现行的成本混凝土行业几乎无利计算, 测算税负至少7%, 其价格的上升, 产生利润, 则税负更高。显而易见, 选择17%的一般计税方式的税负远高于选择按照简易办法3%的征收率的纳税方式, 因此, 混凝土企业当然都会选择简易计税方法缴税方式。
四、“营改增”后混凝土及相关行业纳税的综合思考
混凝土企业对于此次的“营改增”改革, 认为不涉及混凝土行业, 不需理睬, 冷眼旁观。若是这样认为事不关已, 一切照旧, 就是固步自封了, 混凝土企业要想做大做强, 就要高瞻远瞩, 做好成为一般纳税人17%纳税的准备, 才能适应建筑企业或是房地产公司的纳税改革。一般计税方法和简易计税方法, 虽同为增值税计算方式, 两者的计税方式完全不同, 混凝土企业一直采用简易计税方法, 不需进行增值税进项抵扣, 对于内部管理和成本费用发票的管理也就没有那么多要求, 为了适应税务改革, 加强企业的竞争力, 必须加强内部管理和财务管理:1.优化内部管理, 加强在采购销售决策时与具体执行人员联动沟通, 加强采购销售部门人员对增值税税法学习, 特别要求从签订合同开始, 关注采购合同开票的税率, 同等条件下, 尽量选择高税率的供货商;2.考虑经营成本, 要求财务人员加强财务管理学习, 立足于企业从价值创造角度思考, 着力增强会计核算的效益与水平, 需加大财务人员培训学习力度, 加强对增值税税法等专业知识的进一步培训, 在健全完备的会计核算制度下, 财务会计人员应当具备先进的会计核算能力与技巧, 能够做到实时精准地核算销项、进项等税额;3.加强纳税策划:混凝土企业应在获取真实、可靠、完整的各项购进物资、费用以及销售价格的基础上, 选准筹划切入点, 制定正确的策划步骤, 准确核算企业税负, 为企业正确选择纳税方式作出完善的参考依据。
同时, 关注市场变化, 比如:在现实实务中, 随着市场的疲软, 不管是建筑企业或是房地产公司都频现无法及时按合同支付货款, 对材料商延期支付货款, 材料商为了保证自己的资金流, 或以作为货款催收的一种保证手段, 也不会及时开具增值税专用发票, 混凝土企业考虑这些因素对企业资金流的影响, 实务中企业应做好防止客户的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用发票情况时应对措施, 重新评估款项回收情况, 如果无法按照合同约定回款则应及时签定补充合同或变更协议, 修改合同中的付款日期条款等经营管理准备。
虽然从目前来看, 混凝土企业选择简易征收方式纳税对企业是最有利的, 但从长远发发展看, 企业都会往一般纳税人转变, 关键在于何时转变, 最符合企业发展利益, 需要公司尽早做好规划, 自身条件完善, 当市场条件具备时, 企业首先转变为一般纳税人, 为企业赢得更多的客户, 争取更多的利润, 最后发展壮大。
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