纳税计划（共9篇）
纳税计划 篇1
为推进我国资本市场改革, 促进企业建立健全激励与约束机制, 2006 年1 月, 中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》, 允许在我国境内上市的公司对其董事、监事、高级管理及其他员工建立职工股权激励计划。 为了规范上市公司股权激励业务的会计核算, 《企业会计准则第11 号———股份支付》对股权激励的会计处理方法做出了系统的规定。 随着股权激励计划在我国上市公司的广泛应用, 2012 年5 月, 国家税务总局制定发布了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》, 进一步明确了股权激励计划有关的企业所得税处理方法。 对比会计准则和税收法规, 二者对股权激励计划的处理方法存在较大差异, 导致其会计核算结果与所得税处理结果不一致, 因此正确分析股权激励计划的税务会计差异并进行纳税调整是企业会计实务的一项重要工作。
一、我国股权激励计划的会计核算原则
根据《上市公司股权激励管理办法》的规定, 我国目前实施股权激励计划的主要形式有两种: 一是授予激励对象限制性股票, 即上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票, 激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的, 才可出售限制性股票并从中获益;二是授予激励对象股票期权, 即上市公司按照规定的程序授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。 会计准则将这两种形式归为权益结算的股份支付。
依照《企业会计准则第11 号———股份支付》的规定, 对于权益结算的股份支付, 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量, 企业在等待期内的每个资产负债表日, 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具在授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入资本公积中的其他资本公积。 具体会计核算方法如下:
(一) 股权激励计划授予日。 授予日是股权激励计划获得批准的日期, 由于被激励对象尚未提供服务, 所以除了立即可行权的股权激励外, 企业在授予日不做会计处理。
例如, 2011 年1 月1 日, 上市公司甲公司向其200 名管理人员每人授予100 份股票期权, 约定从2011 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年, 即可以5 元的价格购买100 股甲公司股票, 甲公司估计其股票在授予日的公允价值为每股18 元。 2011 年1 月1 日即为该股票期权的授予日, 甲公司不做账务处理。
(二) 股权激励计划等待期内。 等待期是股权激励计划授予日至可行权日的时段。在等待期内各资产负债表日, 企业应当按照授予日权益工具的公允价值及预计可行权的股票数量, 计算出总额, 作为企业换取激励对象服务的代价, 并在等待期内平均分摊, 计入成本费用和资本公积, 不确认该权益工具的后续公允价值变动。
承前例, 2011 年有20 名管理人员离开甲公司, 甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2012 年又有10 名管理人员离开公司, 甲公司将估计的离职比例修正为15%;2013 年又有15 名管理人员离开。 则2011-2013 年为该股权激励计划的等待期, 相应会计处理为:
1.2011 年12 月31 日, 根据授予日甲公司股票的公允价值和预计可行权人数, 甲公司确认管理费用=200× (1- 20%) ×100×18÷3=96 000 (元) , 会计处理为:
2.2012年12月31日, 甲公司需确认管理费用=200× (1-15%) ×100×18÷3×2-96 000=108 000 (元) , 会计处理为:
3.2013 年12 月31 日, 甲公司需确认管理费用=155× 100×18-204 000=75 000 (元) , 会计处理为:
(三) 股权激励计划可行权日之后。 行权日是被激励对象行使权利、获取权益工具的日期。 企业在可行权日之后, 根据行权情况确认股本和股本溢价, 同时结转等待期内确认的资本公积。对未行权部分, 不再对其已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
假设甲公司符合条件的全部155名管理人员都在2014年12月31日行权, 甲公司通过发行新股 (面值1元) 将股份奖励员工。则2014年12月31日为行权日, 甲公司会计处理为:
二、我国股权激励计划的企业所得税处理原则
《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》规定, 企业实行的股权激励计划, 只有在可行权后方可根据实际行权时权益工具的公允价值与激励对象实际行权所支付价格的差额乘以行权数量, 作为当年企业工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除。根据上述规定, 企业股权激励计划的所得税具体处理方法为:
(一) 股权激励的所得税费用性质。 企业实行股权激励计划, 实质上是通过减少企业的资本公积, 作为报酬支付给为企业提供服务的被激励对象, 此费用属于与企业生产经营活动相关的支出, 并且由于股权激励计划的对象是企业员工, 所以该费用支出应属于企业职工工资薪金范畴, 企业所得税纳税申报时作为“工资薪金支出”项目, 在税法允许扣除的限额标准内进行扣除。
(二) 股权激励的所得税费用扣除时点。 企业的股权激励计划通常会设定一定的行权条件, 在实施过程中, 有可能达不到行权条件, 或者由于股市发生变化导致授予价高于可行权时的股票市场价格, 进而影响员工行权, 使得股权激励计划相关的成本费用具有较大不确定性, 而税法要求企业每年度“支付”的工资薪金才能从应纳税所得额中扣除, 所以, 《公告》中规定, 股权激励计划相关费用应在激励对象实际行权时在当期应纳税所得额中给予扣除。
(三) 股权激励的所得税费用扣除金额。 根据税法规定, 可扣除的企业工资福利费是在实际支付日确认的, 并且不考虑市场波动等因素, 因此, 与股权激励计划相关的工资薪金扣除金额应按职工实际行权时该权益工具的公允价值与职工实际支付价格的差额乘以行权数量计算确定。
承前例, 若2014 年12 月31 日甲公司股票的公允价值为每股10 元, 则甲公司于2011 年1 月1 日授予管理人员的股票期权, 其相关成本费用在2011-2013 年度不确认所得税扣除费用, 而是于2014 年12 月31 日员工实际行权时在2014 年度应纳税所得额中以“工资薪金支出”项目进行扣除, 具体可扣除金额为:155×100× (10-5) =77 500 (元) 。
三、我国股权激励计划的企业所得税纳税调整方法
综合我国会计准则和税收法规针对股权激励计划的相关规定, 二者的处理方法存在较大的差异, 具体体现在相关费用确认时点和计量标准两个方面, 如表1 所示。
由于我国会计准则和税收法规在股权激励计划处理上的差异, 实行股权激励计划的企业在年末企业所得税汇算清缴时需要进行相应的纳税调整。
承前例, 汇总甲公司股票期权会计核算和所得税处理结果, 不考虑其他因素, 甲公司2011-2014 年各年度所得税汇算清缴时就该股票期权应进行的纳税调整如表2 所示。
根据表2, 2011-2013 年度属于股票期权等待期, 甲公司就该股票期权确认的管理费用不能在当期计算应纳税所得额时扣除, 年末企业所得税汇算时应分别调增当年度会计利润;2014 年年末, 由于员工行权, 该股票期权的相关费用可以作为企业所得税的工资薪金支出, 与甲公司其他的工资薪金支出合并, 在工资薪金扣除限额内从当年度应纳税所得额中扣除, 所以2014 年末企业所得税汇算时应调减当期会计利润77 500 元 (假设当年工资薪金支出不超限) 。
参考文献
中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2013.
纳税计划 篇2
2020年是深化放管服改革、优化税收营商环境和推进纳税服务现代化建设高质量发展的关键之年，XXX税务局按照上级局有关要求，继续发扬攻坚克难精神，坚持稳中求进、锐意开拓创新，进一步落实“放管服”改革要求，着力优化税收营商环境，积极推进管理制度化、办税便利化、服务多元化，全力推动纳税服务工作高质量发展，不断增强纳税人的满意度、遵从度和获得感。现将2020年纳税服务工作总结如下：
一、工作进展情况
（一）大力推行“非接触式”办税
因疫情原因，2020年比以往更大力度推行“非接触式”办税服务。通过电话、微信、QQ远程等方式指导纳税人办理无盘申报、延期申报、税款划扣等业务，在网上答疑解惑，并及时将优惠政策有针对性的宣传到位。对于部分原本需要现场办理或者提供纸质资料办理的业务，纳税人可签承诺函，先办理业务后补报资料。大厅推出预约办理的方式，在办税大厅门口张贴和通过微信群发布预约电话，并一次性告知预约办税的纳税人需要准备的涉税资料和优惠政策。
（二）分级分类开展纳税人学堂培训
举办了涉税专业服务机构线上培训、小规模自开票纳税人专题辅导培训、疫情防控重点保障物资生产企业税收政策辅导培训、支持疫情防控和企业复工复产培训、个人所得税汇算清缴培训等。针对不同企业的需求，各分局通过微信、电话、下户等方式对纳税人提供有针对性的辅导培训。（三）助力企业复工复产，帮助企业纾难解困
一是实地走访送政策。
组建调研专班，对典型重点行业、重点企业进行走访调研，切实了解企业的实际情况，主动为企业送政策、出实招、解难题。二是积极落实延期申报举措，助力企业渡难关。针对延期申报有困难的企业，推出容缺办理，提升工作效率。三是指导企业享受优惠企业所得税优惠。疫情期间，大力宣传企业所得税优惠政策，并通过网络、实地等方式开展辅导。（四）开展银税互动，搭建信用桥梁
按照上级要求，依托信用等级评价结果，积极和银行沟通协调，开展“银税互动”活动，大力推广线上线下纯信用无抵押信贷产品，在前期“税易贷”产品的基础上进行升级，推行“税信贷”金融业务。
二、存在的问题
1、税收宣传辅导有待进一步加强
一是利用网络、电视等平台宣传最新税费政策力度还不够。
因政策变化较快，部分纳税人的接受程度有限，需要对纳税人加强宣传辅导，让纳税人懂政策用政策享受政策优惠。二是电子税务局业务办理功能宣传不到位。仍有少数纳税人对电子税务局相关业务办理渠道、办理资料及办理流程不清楚，习惯性去前台办理业务。三是实施精准服务方面，压缩纳税时间，打造便捷化营商环境上还有待进一步完善。2、办税人员综合素质有待进一步提高
办税人员特别是窗口人员是面对纳税人的第一道关口，对优化税收营商环境提高纳税人满意度至关重要，窗口存在解答问题标准不一致等问题。今后要通过制定统一规范、培训学习、加强绩效考核等方式，提高窗口办税人员服务水平、政策理解水平、系统操作水平，不断提升办税人员综合素质。
三、2021年工作要点
“十四五”时期是我国由全面建成小康社会向基本实现社会主义现代化迈进的关键时期，也是推动新时代税收现代化全面提质增效，更好发挥税收职能作用，为经济社会发展再立新功的黄金5年。
2021年纳税服务工作的工作思路：深入学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，增强“四个意识”、坚定“四个自信”、做到“两个维护”，紧紧围绕五中全会确立的目标任务，着力提高纳税服务一线税务干部顺应新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局的能力和水平，为充分发挥职能作用、积极服务全面建设社会主义现代化国家提供坚强有力保障。
论纳税人诚实纳税推定权 篇3
近几年, 在纳税人权利的研究中纳税人的诚实纳税推定权研究非常引人关注, 这项权利首先在法治较为发达、重视纳税人权利保护的国家被提出和实践, 而在我国的立法与实践中这项权利仍处于空白。如果我们认真分析国外的实践经验, 借鉴并应用在我国的现代税收法中, 那对于我国的税收法治的进步有重大的意义。
一、纳税人诚实纳税推定权的法理分析
(一) 纳税人诚实纳税推定权的概念
什么是纳税人诚实纳税推定权呢?其实这项权利从其表面意思来看并不难理解。诚实纳税推定权, 有广义上的定义和狭义上的定义。从狭义上来讲, 纳税人诚实纳税推定权是指纳税人有被征税机关假定其为诚实纳税人的权利。从广义上来讲, 税推定权是指税务机关应当相信纳税人诚实地履行了其纳税义务, 除非有确凿的证据表明纳税人有违法的行为且需要经过法庭的判决。
(二) 纳税人诚实纳税推定权的价值
诚实纳税推定权的产生使得征税双方建立了诚实互信关系, 随着商品经济的不断发展, 诚信原则的适用领域也将不断地扩大, 在税收领域也不例外, 这样不仅促进了纳税人缴纳税款的积极性, 同时也保障了征税人能更好地为纳税人提供公共性服务, 即相当于商品经济中的等价交换。双方等价交前提是双方的地位平等, 征税机关相信纳税人是诚实纳税并为其提供公共性服务, 同时纳税人信赖征税机关的各项决定是公正且准确的, 这是诚实纳税推定权产生的历史必然性和价值所在。将诚实推定权纳入对纳税人的权力保护中的意义有以下几点:
第一, 诚实纳税推定权是良好的征纳关系的推动力。在我国对偷税的界定比较宽泛, 有时候会出现将非主观故意的不不缴税款和少缴行为判定为偷税。而且征税机关不能够完全的信赖纳税人, 抱着将每个纳税人都视为“偷税嫌疑人”来进行税务工作。这就阻碍了纳税人纳税的积极性, 甚至会出现消极纳税, 不配合征税机关的工作。诚实推定权的产生, 帮助征纳双方建立互信关系, 提高了纳税人的遵从度。改善了纳税人与征税机关的征纳关系。
第二, 诚实纳税推定权是征税机关依法行政的监督者。诚实纳税推定权的建立在一定程度上对征税机关提出了高要求。征税机关要判定纳税人不是诚信纳税需要有足够的证据证明, 不可以依靠其主观判断, 滥用公权力, 这是对公权力使用的一种限制。有利于征税机关依法行政。
第三, 诚实纳税推定权的建立避免了不必要的国家人力资源和财政资源的浪费。由于征税机关对纳税人的信赖度低, 执法过程中依靠其主观意识去判断纳税人的行为, 所以总是利用大量的人力财力去进行税务检查, 这很大程度上浪费了国家资源, 劳民伤财。
二、我们国家有关纳税人诚实推定权的缺失
(一) 我国纳税人诚实纳税推定权的研究现状和立法缺失
在我国的税收法律中, 关于纳税人权利保护的内容规定的很少, 甚至缺少专门章节的设置, 且在内容上规定的非常模糊, 权利救济方面也存在严重滞后, 纳税人诚实纳税推定权更是空白。反之, 对于征税机关的税务检查的权力限制很小, 规定的内容过于宽泛笼统, 甚至存在诸多漏洞, 一定程度上助长了征税机关的职权滥用。
(二) 我国纳税人诚实纳税推定权的缺失原因
我国纳税人诚实纳税推定权的缺失存在各方面的因素, 其中包括历史原因、政治原因、经济原因以及社会原因等。各种因素导致诚实推定权没有在我国建立, 但是并不代表我国现代税收不需要这项权利保护, 恰恰体现出我国在对这项权利的迫切需求。从历史方面看, 这项权利的缺失与我国几千年来所受封建传统文化影响分不开, 我国现代税收的观念形成的比较晚, 税收观念较为陈旧, 相应的税制结构设计还不够完善, 纳税人的权利保护意识还没形成, 阻碍了诚实推定权的建立。从政治方面看, 税收是得到国家政治权利保护的, 且税收具有强制性、义务性、无偿性等特点, 当纳税人的权利遇到国家公权力时, 纳税人很难拧成一股力量来对抗国家公权力, 甚至忽略了自己所应享有的权利, 所以诚实纳税推定权很难被立法者关注。从经济方面来讲, 我国的经济仍然处于转型时期, 即从计划经济向市场经济转型, 社会的各项制度还不完善, 企业偷税漏税的现象还十分严重, 如果建立纳税人诚实纳税推定权, 可能会加大执法的难度, 为公安机关办案加大难度。
虽然建在我国建立诚实纳税推定权还有一些阻力, 但从长远看, 若不建立该权利将会导致我国的税收征纳进入恶性循环的怪圈。同时税务机关的检查权利也可能走向失控, 出现权力滥用、贪污腐败的现象。所以在我国建立纳税人诚实纳税推定权是非常有必要的。
三、欧美发达国家的纳税人诚实纳税推定权发展现状
纵观欧美发达国家, 可以看出他们十分重视纳税人的权利保护, 特别是在经济全球化的今天, 征税机关改变了他们的态度, 一直以来征税机关都视自己为“管理者”, 现在他们视自己为“服务者”服务于纳税人。
四、我国的纳税人诚实纳税推定权的构建
综上所述, 构建我国纳税人诚实纳税推定权的立法体系是我国现代税法的发展需要, 建立纳税人诚实纳税推定权迫在眉睫。建立该权利, 我们应当借鉴欧美发达国家的实践经验并结合我国税收的发展情况, 不仅要建立立法体系还要构建我国纳税人诚实推定权的救济体系。只有两者完美的结合, 才真正做到对纳税人的权利保护。
参考文献
[1]张富强.论纳税人诚实纳税推定权立法的完善[J].学术研究, 2011, (2) .
[2]黎江虹.中国纳税人权利研究[M].北京:中国检察出版社, 2010.
纳税服务和纳税评估工作通知 篇4
XXXXX税务局
关于加强2012纳税服务和纳税评估工作的通知 各县XX税务局：
为进一步加强我州纳税服务和纳税评估工作，各县要切实抓好纳税服务、纳税评估、税收征管核心业务建设，促税收管理进步、促税收环境优化、促纳税遵从提高，现将纳税服务和纳税评估主要工作安排如下：
一、纳税服务工作：
（一）抓好纳税服务规划和制度落实。认真贯彻落实《XX系统2010-2012年纳税（费）服务规划》和《XX系统“十二五”时期纳税服务工作实施规划》，以法律法规为依据，以纳税人的需求为导向，推进纳税服务标准化、专业化、信息化、集约化，提高纳税人的税法遵从度，积极构建和谐的税收征纳关系和服务型XX机关。认真执行国家税务总局下发的《税务行政复议规则》和州局制定的《办税服务厅服务承诺（试行）》、《办税服务厅考核监督（试行）》、《办税服务厅应急预案（试行）》等制度。
（二）继续推进办税服务厅标准化建设，优化纳税服务。一是依据办税服务工作量合理调整窗口职能和数量，全面推行全职能窗口；二是切实抓好“一站式”服务，继续推行全
程服务、提醒服务、预约服务、限时办理等多种服务方式，积极推进服务创新，减轻纳税人负担。充分考虑自身面积、税（费）规模、办税模式等因素，合理划分办税服务厅功能区域，规范服务窗口设置，规范配齐办税服务厅设备。办税服务厅要合理标明窗口标识和功能区标识。
（三）建立以纳税人需求为导向的信息采集机制。以“面对面”方式做好纳税人基本信息采集。及时登记掌握不同类型、不同行业纳税人的基本信息，按照包括：纳税人税务登记证号、纳税人名称、法定代表人姓名、法定代表人手机号码、财务主管姓名、财务主管手机号码、办税人姓名、办税人手机号码、征收方式、主要税种、是否达到起征点、行业类型、申报方式、主管税务分局、税收管理员姓名、税收管理员手机号、是否接受手机短信服务共等信息进行详细采集。用并EXCEL制作电子档案上报州局。
并加强与国税联系，推进国XX资源共享提升办税服务效能。根据自身情况确定召开国XX联席会议，按季对合作情况进行工作通报，抄送州局。
（四）探索专业化管理模式下有本地区特色的纳税服务模式，推进纳税服务的专业化管理。及时征集、分析纳税人的需求。通过在办税服务厅设立意见箱、定期召开纳税人座谈会全方位征集纳税人的需求，畅通税务机关与纳税人之间的沟通联系，及时分析纳税人的涉税需求，帮助纳税人解决在涉税过程中遭遇的困难，切实维护纳税人合法权益。召开
纳税人联席座谈会,通过交谈的方式收集纳税服务需求，全年不少于1次。
（五）保障系统运行稳定。运用和维护好目前所有的各项管理程序，为保障系统稳定运行，建立定期对机房和系统开展自查的制度，消除风险隐患，切实保障系统稳定运行。
（六）开展个性化宣传辅导。进一步健全各项纳税服务制度，建立纳税服务工作规范，针对不同行业、不同规模、不同经济类型的纳税人、企业管理层、财务主管、办税人员等不同群体开展纳税服务，将服务贯穿于税收工作各环节，为纳税人提供更为方便快捷的服务，切实维护纳税人的合法权益。
（七）简化办税流程，提升纳税服务效能。完善“一窗多能”建设，推行办税服务标准化作业；认真落实“两个一律”，实行涉税事项统一受理，涉税文书内部统一流转，任何单位和部门不得擅自增加审批流转环节，不得要求纳税人重复报送资料。
（八）继续做好执法督察工作。强化税收执法督察，以降低税收执法风险为目标，以可能导致渎职的违规违法行为为重点，开展税收执法重点督察，定期自查自检，按时报送税收执法督察工作总结。做好本辖区税收规范性文件的审查、发布、备案及清理工作。为提高税收执法督察报表的数据质量，全面准确反映税务系统执法督察工作成果，各县局今年3月起安装使用《全国税收执法督察系统》软件填报执法督
察情况报表。并形成电子文档报州局汇总上报。
（九）规范税务行政自由裁量权的行使。落实《XX系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》及《XX系统规范税务行政处罚裁量权执行基准（试行）》，制定细化量化措施，指导和约束县局各部门及执法人员合法合理地行使自由裁量权。
（十）认真做好“六五”普法规划实施。认真落实《XX系统“六五”普法规划》和《XXXXX系统开展法制宣传教育第六个五年规划》，建立“六五”普法学习档案；年内举办2次法律知识讲座；做好“12.4”法制宣传日宣传工作。
（十一）切实做好税务行政复议和应诉工作。各地区对发生的复议应诉案件及时报州局备案。按时上报复议、应诉案件统计表。
二、纳税评估工作：
（一）加强重点税源管理工作。按建立和推行分类管理与专业化管理相结合的管理模式要求，组织开展重点税源、重点税种及企业纳税情况的评估工作。重点税源和重大事项日常纳税评估和简易纳税评估工作主要由县级XX机关所属税源管理科、税务分局及税收管理员实施。各县局在3月25日前将《纳税评估计划工作表》上报州局纳税服务科。各县纳税评估户数不少于2户。对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断
定额（定率）的合理性是否已经达到起征点并恢复征税。年内案例分析不少于二篇。
（二）、建立健全本地区纳税人基本经济信息和涉税信息的采集。负责本地区相关涉税经济信息数据采集、数据评价，案头分析，建立可利用率高的第一手原始档案资料，电子档案数据资料的整理录入工作要扎实。对减免税户的管理要做到“免征不免管”，要一如既往的做好基本信息采集管理。以备横向、纵向评估比对提供可信度强的第一手资料信息。
（三）、拓宽渠道积极开展税法宣传。以第21个税收宣传月活动为契机，紧紧围绕“税收〃发展〃民生”税法宣传月主题，在认真总结往年税收宣传活动经验的基础上，结合灾后重建，外来施工援建单位及经营户多的特点，以科学发展观为指导，以创新宣传形式、拓宽宣传渠道为切入点，以青海税报为载体，拓宽宣传渠道，创新宣传形式，紧扣主题，突出重点，注重实效，组织开展税收宣传月活动。各县局根据本部门的工作实际，以工作动态、经验交流、调查研究等为重点积极向州局组织稿件。
（四）、抓好评估规程和制度落实。认真贯彻落州局下发的《纳税评估操作规程（试行）》、《纳税评估报告制度（试行）》、《纳税评估案件审理移送制度（试行）》、《XXXXX税务局关于征集二0一二年税收新闻稿件的通知》。发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要上报州局后移交税务稽查
纳税计划 篇5
今年以来, 铁西分局坚持以“始于纳税人需求, 基于纳税人满意、终于纳税人遵从”为目标, 坚持以纳税人为本, 采取各项有效措施, 积极构建人性化的纳税服务体系, 收到了较好效果, 赢得了广大纳税人的普遍好评。
一是对纳税人办税所需提供的材料实行一次性告知。对办理个体登记、变更、注销及迁移, 企业注销以及代开发票所需资料进行整理, 印制一次性告知便签, 供纳税人免费使用。二是科学整合和规范各项办税流程。将所有涉税文书统一归类为内部流转文书和外部流转文书, 把办理退税和年纳税额10万元以下的增值税户纳税人办理注销涉及的文书归为内部流转文书, 要求分局内部传递, 不得让纳税人自行到各个部门办理, 切实解决纳税人办理一项涉税事务需要在税务所与分局之间以及在分局各部门之间来回往返奔波的突出问题。三是细化网站报税服务内容。利用电子公告板、税企例会、短信等多种渠道广泛宣传网站报税, 并在办税服务厅设置4台自助申报机, 开设网站报税服务专线, 由专人讲解辅导, 极大的方便了纳税人。四是以打击假发票专项整治行动为契机, 积极推出发票鉴定服务。在发票管理所设置了专人专岗, 专门对经网络查询后存在异议的发票以及铁西分局代开的建筑业发票进行进一步鉴定核实。
纳税计划 篇6
为进一步防范和化解征纳双方税收风险, 整顿和规范全市税收秩序, 促进纳税人依法履行纳税义务, 大东区地税局继续组织开展“千名税官进企业、万户企业大自查、全市税源深挖潜”专项行动。一是提高认识, 加强领导。区局成立纳税情况排查工作领导小组, 负责组织领导工作, 领导小组下设办公室。并制定《沈阳市大东区地方税务局2014年纳税人纳税 (费) 情况排查工作实施方案》。二是落实分工, 密切协作。大东区局成立四大核心排查组, 共计40个排查小组, 严格按照方案要求, 认真履行工作职责, 通力协作, 加强配合, 共同把全区纳税情况排查工作不断推向深入。三是统筹协调, 标本兼治。全区共对1177户纳税人进行纳税情况排查, 及时总结税收风险发生的规律、特点, 分析税收征管薄弱环节和税收政策缺陷, 提出切实有效加强和完善税收管理的整改措施和合理化建议。四是公正执法, 严肃纪律。大东区局综合业务一科会同监察科等相关科室对排查小组入户排查过程进行监督管理, 确保排查人员依法排查, 公正执法;严肃工作纪律, 严禁擅自换户、人情执法等徇私舞弊现象的发生。
纳税计划 篇7
本文拟结合施工企业的实际情况,对发票管理、营业税、企业所得税、个人所得税等进行初步探讨。
一、发票管理方面的纳税筹划
发票是纳税的重要依据,是会计工作的一个重要内容,也是税收筹划工作的基础工作。 在平时的工作中,必须按照有关规定建立健全发票的管理制度,加强原始凭证审核。 如果没有取得合法票据或取得票据不符合规定,税务机关一般要求按票据金额的25%交纳企业所得税。
(一)在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得符合规定的发票
不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证。 当前,假发票泛滥, 国家审计署对相关建设项目检查时,发现假发票金额之大,严重扰乱了市场经济秩序,造成国家税款大量流失。 针对这种情况,我们要充分利用网上发票识别平台,要求对方提供发票领购本、12366电话查询等多种方法,确保接受的发票为“真发票”。
(二)税收陷阱的防范
避免在采购合同中出现诸如:“全部款项付完后, 由供货方开具发票”此类条款。 因为在实际工作中,由于质量、标准等方面的原因,采购方往往不会付完全款,而根据合同这将无法取得发票,不能进行抵扣。 在订立合同时,应明确取得正规发票是财务付款的前提条件,防止出现问题。
此外,在签订劳务合同时,应该明确合同价具体包含的内容,税款的缴纳如何处理。 避免出现个别单位因为责任成本低,在签订的劳务分包合同中约定分包方不提供发票的情况,造成税务隐患。
二、对营业税的筹划
(一)在建筑业营业额与服务业营业额之间做好筹划
签订不同性质的合同会导致企业套用不同的营业税率计算应缴营业税。 例如,当施工企业施工任务不足时,为了提高设备的利用效率,可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。 由于这两种合同的营业税率不同,在签订经济合同时,是签订机械租赁合同还是签订机械作业合同或者根据机械的类别签订运输合同要慎重选择。
(二)尽量与业主签订独立的甲供设备合同
施工企业从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。 施工企业普遍存在由业主供应设备后转账抵付工程款的情况, 甲供设备要计入营业额交纳营业税。 甲供设备如果不计入施工产值, 就可以不计入营业额不交纳营业税。 根据新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定:“除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。 ”施工企业在投标报价和结算时,应掌握这些规定, 尽量选择有利于自己企业的方案, 签订合同时尽量与业主签订独立的甲供设备合同,减少企业税负。
以某施工企业为例:
某企业中标某工程项目, 工程总价为10000万元, 含设备采购款3000万元,
1、如果设备由某企业自行采购,根据新 《营业税暂行条例实施细则》规定,其应税营业额应当包括在工程价款之内。
该企业应纳营业税为10000×3%=300(万元)
2、如果设备由建设方负责供应,签订独立的甲供设备合同,根据财税[2003]16号文规定,该企业的计税营业额则不包括设备价款。
该企业应纳营业税为(10000-3000)×3%=210(万元)
由此可以看出, 采用单独签订甲供设备合同的方式就为该企业减少税负90万元。
因此, 在今后的施工生产中, 如果能够做到施工设备全部甲方供应,就能最大限度的获得税收上的减免,达到合理避税的目的。 同时由于施工过程中认知的不同, 很多符合设备条件的材料往往被人们所忽视,比如光缆、电缆等,没有作为设备去合理运作这一部分营业税的减免,从而造成了企业税负的增加,使企业效益白白流失。
(三)营业税纳税时间的筹划
《会计准则 》规定建造合同采用完工百分比法确认收入,如果建造合同的结果能够可靠估计, 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入并同时要计提税金。 由于铁路建设存在较多的“三边” 工程,建造合同确认的收入和业主验工计价批复的收入往往不一致。 这就要求我们做好建造合同确认收入与验工计价确认收入计提税金分析表,掌握好营业税的纳税义务发生时间,交纳税金一定要以业主批复的验工计价为依据,避免提前纳税造成资金紧张,而且,极有可能给企业造成损失。
(四)分包工程款营业税抵扣的筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令第540号文件第五条第三款的规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 ”条例同时规定,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。 也就是说总包方在取得分包方开具的合法有效凭证的前提下,可以就差额缴纳营业税。
以甲施工企业为例:甲施工企业总承包某电厂铁路专用线工程,总价款5000万元,该企业又将部分工程分包给乙施工企业,分包工程款为1000万元。 设只缴纳营业税。
1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定
乙企业缴纳营业税为1000×3%=30(万元)
甲企业差额缴纳营业税为(5000-1000)×3%=120(万元)
2、如果甲企业没有营业税抵扣相关意识,在实际施工生产中未进行营业税抵扣
则乙企业缴纳营业税为1000×3%=30(万元)
甲企业缴纳营业税为5000×3%=150(万元)
增加了企业营业税税负30万元。
作为总包单位在实行营业税抵扣时,还要注意:所有分包方在办理项目登记时都必须报验在总包方项目名下,进行项目鉴定,以免发生不能抵扣的情况;取得每张分包发票必须一次性抵扣,不得分次抵扣;在向建设方开具发票前,要先取得分包方发票,见票抵扣,以免出现未及时取得合法凭证而造成营业税不能抵扣的情况。
三、对企业所得税的筹划
(一)合理设置会计科目,严格区分费用性质
在企业的日常会计业务处理中,如果混淆了一些费用的性质,会出现某项费用支出超出所得税税前扣除标准、调增应纳税所得额的情况。 例如,施工企业发生的会议费、会务费,全部列入业务招待费;研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的设备折旧一并列入工程施工。 不同性质的费用有不同的税前扣除标准, 一旦混淆, 将会影响企业所得税税负。 例如,企业发生的会议费、会务费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可以列入会议费,可以全额扣除;企业发生的技术开发费项目,包括新产品设计费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费以及未纳入国家计划的中间试验费,研究机构人员的工资,用于研究开发的仪器、设备的折旧,委托其他单位和个人进行科研试制的费用,与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用,按税法规定可列入技术开发费,全额税前扣除。 由此可见,施工企业应分别设置不同的明细科目,严格区分费用性质列账,特别是那些涉及到企业所得税税前扣除的费用科目。
(二)对成本费用列支方法的筹划
费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得,所以进行成本费用列支应注意以下几点:
已发生的费用及时核销入账。 如已发生的坏账、呆账应及时列入费用;存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。
各项费用、损失应按权责发生制原则确认费用所属区间,准确归集各区间的费用。
适当缩短需要分摊列支的费用、损失的摊销期。 如税法和会计制度对递延资产的摊销赋予了一定的选择空间, 施工企业可以根据自身的具体情况,选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。
(三)认真履行毁损报批手续,争取最大的税前扣除
在《企业所得税税前扣除办法》中,尽管规定了资产毁损的扣除限额,但是对于那些非正常报废、损失都要求执行报批手续,只要手续齐全,经税务机关批准是可以税前抵扣的。 因此,企业应及时处理呆账、死账和不能继续使用的资产等,通过报批方式,争取税前扣除。 这样,使企业减轻税负,同时优化了企业资产。 财务部门与设备管理部门应建立健全资产管理台帐,定期检查、核对,及时处理无法使用的设备。
四、对个人所得税的筹划
施工企业目前对工程项目大多采用责任成本管理办法, 待项目竣工后对项目部进行考核兑现,根据项目最终经济效益、安全质量、三工建设等指标的实现情况对项目承包集体进行奖惩。 公司机关往往根据年度公司任务开发、施工产值、安全质量、经济效益等指标的完成情况决定阶段性奖金发放额,造成职工收入的不均衡现象。 由于个人所得税为超额累进税率, 收入的不均衡导致项目经理个人调节税税率有时甚至达到40%,严重影响项目经理的积极性。 所以,施工企业有必要进行个人所得税纳税筹划。
(一)采用预兑现法
大型施工项目分阶段或按年进行审计,也利于过程控制,根据工程过程审计情况,提前发放部分奖金,使职工收入在项目经营期内尽量趋于平衡。
以某工程项目经理为例:
假设其月生活费6000元,各项保险及公积金合计1000元,工期三年,总兑现额240000元,月工资平稳、固定发放。
1、如果按年兑现考核奖励,假设均衡发生,每年80000元,按全年一次性奖考虑
则月缴纳个人所得税税额为(6000-1000-3500)×3%=45(元)
全年一次性奖缴纳个人所得税税额为80000×20%-555=15445 (元)
该职工三年中缴纳个人所得税合计为45×12×3+15445×3=47955 (元)
2、如果工程完工后再考核兑现,兑现奖按全年一次性奖考虑
则月缴纳个人所得税税额为(6000-1000-3500)×3%=45(元)
考核兑现奖励个人所得税税额为250000×25%-1005=61495(元)
该职工三年中缴纳个人所得税合计为45×12×3+61495=63115(元)
可以看出采用预兑现法,少缴纳个人所得税15160元,个人所得税降低率为24%。 达到了降低个人税负,节约纳税的目的。
(二)避免以货币形式发放交通、 通讯等补贴, 可采取票据报销的形式
财政部下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》中指出, 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理。 企业应尽量避免采用货币化形式发放各项补贴, 原来以现金形式发放的福利费和职工培训费,可改为票据报销的形式。
我国的税法经过建国后几十年来的不断改进和完善, 已经具有了相当的严密性和成熟性,税收征收管理透明度增强,利益分配逐步消除人治因素。 纳税人对税法的尊崇度、信赖度增强,对准确计税、合法省税表现出极大的热情。 纳税人熟练掌握好纳税筹划的各项法规和技巧,做好纳税筹划工作,就可以有效降低企业税负,为企业更好更快的发展作出贡献。
参考文献
[1]中国注册会计师协会编.税法中国财政.经济出版社,2006,4
[2]纳税筹划及案例分析.中国财政经济出版社,2005,7
纳税计划 篇8
现行《增值税暂行条例》对两种纳税人的增值税税率的规定：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%(部分增值税应税项目税率为13%);小规模纳税人增值税征收率为3%。
《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称“应税销售额”)在50万元以下(含本数，下同)的;(2)上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
年应税销售额未超过规定标准(但不低于30万元)的小规模企业，会计核算制度健全，能准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，也可以申请资格认定，成为一般纳税人，不作为小规模纳税人。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按应税销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
二、净利润法在增值税纳税人身份选择筹划中的运用
一般纳税人取得增值税专用发票可抵扣进项税额，而小规模纳税人不能抵扣进项税额，只能将进项税额列入成本;一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人却不可以(可申请税务机关代开，税率为3%)。小规模纳税人销售货物不必由对方负担销售价格的17%或13%的增值税销项税，因此售价相对较低。一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方更愿意从小规模纳税人处进货。
实际操作中，可以通过比较两种纳税人净利润的大小来作出纳税人身份的选择。
（一）若企业供应商为增值税一般纳税人或者供应商虽为小规模纳税人，但能取得税务机关代开的增值税专用发票
假定两类纳税人不含税销售额均为S，不含税可抵扣购进金额均为P，其他支出均为D;一般纳税人适用的增值税销项税率和进项税率分别为T1和T2，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。企业若选择作为一般纳税人缴纳增值税，则净利润为L1;若选择作为小规模纳税人缴纳增值税，则净利润为L2。
L1=(不含税销售额-不含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P-D-(S×T1-P×T2)×(7%+3%)]×(1-20%)
L2=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+T2)-D-S×3%×(7%+3%)]×(1-20%)
令L1=L2，得：。当T1=T2=17%时，P/S=7.49%。若P/S>7.49%，则L1>L2;若P/S<7.49%，则L1
由此可得出结论：当不含税购销金额比等于7.49%时，两类人纳税人的净利润是完全一样的;当不含税购销金额比大于7.49%时，企业作为一般纳税人缴纳增值税获得的净利润更大，此时，企业应尽量创造条件申请成为一般纳税人;当不含税购销金额比小于7.49%时，企业作为小规模纳税人缴纳增值税获得的净利润更大。
由于一般纳税人增值税销项税率和进项税率有17%和13%两种，小规模纳税人的征收率为3%，。依据上述公式，一般纳税人与小规模纳税人净利润平衡点的不含税购销金额比和净利润平衡点的增值率便有下表所示的几种情况。
（二）若企业供应商为小规模纳税人，且不能取得税务机关代开的增值税专用发票
假定两类纳税人不含税销售额均为S，不含税购进金额均为P，其他支出均为D;一般纳税人适用的增值税销项税率为T1，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。企业若选择作为一般纳税人缴纳增值税，则净利润为L1;若选择作为小规模纳税人缴纳增值税，则净利润为L2。
L1=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+3%)-D-S×T1×(7%+3%)]×(1-20%)
L2=(不含税销售额-含税购进金额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-P×(1+3%)-D-S×3%×(7%+3%)]×(1-20%)
由于一般纳税人的销项税率(17%或13%)远大于小规模纳税人的征收率(3%)，所以L1恒小于L2。因此，若企业的供应商为小规模纳税人，且不能取得税务机关代开的增值税专用发票，企业应尽可能选择作为小规模纳税人缴纳增值税。
三、案例分析
例1:2012年某投资者欲在市区设立甲生产企业，预计2012年全年销售额(不含税)为48万元，因会计核算制度不十分健全，不符合作为一般纳税人的条件。若企业在基层税务机关的帮助下，健全会计制度，达到作为一般纳税人的条件(适用17%的增值税率)。甲企业全年从供应商(假设为增值税一般纳税人，适用17%增值税率)购入原材料20万元(不含税)，其他支出5万元。甲企业适用的城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。请对此进行纳税筹划。
不含税购销金额比：P/S=20/48=41.67%。根据前面的结论，由于41.67>7.49%，因此，甲企业选择作为一般纳税人缴纳增值税可以获得更大的利润。具体验证如下：
方案一：若企业选择作为增值税小规模纳税人，此时净利润=[48-20×(1+17%)-5-48×3%×(7%+3%)]×(1-20%)=15.564 8(万元)。
方案二：若企业健全会计核算制度，申请成为一般纳税人，此时净利润=[48-20-(48×17%-20×17%)×(7%+3%)]×(1-20%)=22.019 2(万元)。
可见，方案二比方案一可多获净利润6.454 4万元(22.019 2-15.564 8)。也就是说，只要甲企业申请转化为一般纳税人所增加的会计成本不超过6.454 4万元，甲企业就应该选择作为一般纳税人缴纳增值税。
例2：沿用例1的资料，甲企业全年从供应商(假设为小规模纳税人，但其可通过税务机关代开可抵扣的增值税专用发票)购入原材料20万元(不含税)，其他支出5万元。甲企业适用的城建税税率、教育费附加率和企业所得税税率分别为7%、3%和20%。请对此进行纳税筹划。
不含税购销金额比：P/S=20/48=41.67%。根据前面的结论，由于41.67%<42.42%，因此，甲企业选择作为小规模纳税人缴纳增值税可以获得更大的利润。具体验证如下：
方案一：若企业选择作为增值税小规模纳税人，此时净利润=[48-20×(1+3%)-5-48×3%×(7%+3%)]×(1-20%)=17.804 8(万元)。
方案二：若企业健全会计核算制度，申请成为一般纳税人，此时净利润=[48-20-5-(48×17%-20×3%)×(7%+3%)]×(1-20%)=17.795 2(万元)。
可见，方案一比方案二可多获净利润0.009 6万元(17.804 8-17.795 2)。也就是说，甲企业应保持现状，选择作为小规模纳税人缴纳增值税。
四、结论
众所周知，纳税筹划的目标是税后利润最大化，而不是税收负担最小化。传统的增值税纳税人身份选择的纳税筹划理论(通过增值率的高低来比较两类纳税人税负的大小)是不恰当的，企业应通过比较两类纳税人净利润的大小来选择增值税纳税人身份。
当企业的供应商主要为一般纳税人时，企业应尽可能创造条件，选择作为一般纳税人缴纳增值税(因为企业产品的增值率一般不可能超过90%);当企业的供应商主要为小规模纳税人但企业能提供税务机关代开的增值税专用发票时，可借助于产品增值率指标进行选择纳税人身份;当企业的供应商主要为小规模纳税人且企业不能提供税务机关代开的增值税专用发票时，应尽可能选择作为小规模纳税人缴纳增值税。
另外，企业在进行增值税纳税人身份选择的纳税筹划时还需注意以下因素：(1)纳税人的身份转化成本;(2)企业产品的性质及客户的要求对企业选择纳税人身份的制约;(3)身份转换后导致的产品收入和成本的增加或减少等。
参考文献
[1].梁文涛.现金净流量法在增值税纳税人身份选择中的应用.绿色财会,2010;2
[2].梁文涛.纳税筹划实务.北京:清华大学出版社,2012
[3].汪锁田.试析增值率筹划法存在的误区.财会月刊,2012;10
纳税计划 篇9
1纳税服务的提出
纳税服务概念由来已久,最早于20世纪50年代的美国产生。其基本含义是征税主体通过各途径各方式为纳税人服务,旨在方便纳税人了解、履行纳税义务和享受纳税权利。 美国提出之后,很多国家采纳这一理念。
纳税服务在我国第一次被提出是在1990年全国税收征管工作会议上。1997年,经国务院批准,国家税务总局征管改革方案将纳税服务明确定为税收征管的基础工作。2001年5月,全国人大常委会完成其修订并重新颁布 《税收征管法》,第一次将纳税服务以法律的形式纳入征管法。现今, 税务总局制定了 《全国税务机关纳税服务规范》并于2015年3月1日起开始施行。
2池州市纳税服务现状
2.1国税局纳税服务实施措施
池州市国税局共分为市国税局、东至县国税局、贵池区国税局和青阳县国税局。截止2013年,共组织税收收入121. 2亿元,为地方经济社会发展提供了有力的财力保障。 至2013年底,全系统工作人员达462人。采取了如下措施。 第一,铸造服务团队。为推进扁平化服务,实行团队化服务,一线纳税服务人员由过去40人增加到90人。同时开展纳税服务礼仪培训、“一帮一”、“老带新”、“每月一法”等学习活动,提高纳税服务人员综合素质。第二,延伸办税服务。为拓宽服务渠道,形成了以市、县局城区主办税服务厅为主要阵地,各农村办税服务延伸点为补充的办税服务新格局,实现点面结合、全面覆盖的网格化服务体系,做到基础涉税业务 “同城通办”第三,拓展自助办税。为满足纳税人多元化纳税办税需求,其在办税服务厅、银行金融网点、 工业园区安装自助办税终端,为纳税人提供增值税IC卡自助报税、增值税申报和税款缴纳、发票认证、涉税政策查询等多种办税服务。
2.2地税局纳税服务实施措施
池州市地税局系统现有在职工作人员413人。2012年、 2013年分别组织各项收入44. 7亿元、52. 8亿元,2013年税收收入增幅在全省排名第八位,为建设幸福池州做出了积极贡献。地税局纳税服务服务措施有: 第一,简化办税手续———全能性窗口。2013年3月1日起,池州市地税局办税服务厅推行 “全职能窗口” 服务,将原来的 “综合服务” 和 “发票管理”窗口合并,改成一类窗口,实现一窗通办。 自试行以来,纳税人对窗口服务满意度达到99. 77% 。第二,打造人民满意服务热线———12366。12366纳税服务热线提升了服务效能。一是功能多样化,增加涉税服务内容。 二是服务信息化,减轻纳税人负担。三是宣传立体化,乘倍扩大社会知晓率。四是解答专家化,消除纳税人困惑疑难。 第三,加强税法知识宣传——— “纳税人学校”。2013年以来,通过 “纳税人学校” 开展免费的政策辅导宣传服务。 内容包括涉税软件应用、税收优惠政策讲解、纳税申报辅导、涉税风险防范等。全年全市共举办培训28期,参训纳税人5728人次。第四,增加 “志愿服务”。依托 “蓝星光” 志愿服务队组建,扩大招募向中介机构专业人士和大学生志愿者,全市共招募社会志愿者602人。志愿者发挥专业特长,到办税服务厅导税,宣传税收政策,指导实务操作,受到纳税人欢迎和好评。
3纳税服务问题分析
针对池州市不同种类的纳税人,以随机访问和问卷调查的形式,更加全面的了解池州市的纳税服务情况。本次问卷的发放量共205份,收回192份,其中190份为有效问卷。 将受访人分为四类: 自然人、个体工商户、民营企业财务和国企部门财务,其中自然人100人,个体工商户50户、民营企业财务20人、国企部门财务20人。问卷中选项共设有七条,统计结果见表1。
表1中的数据表示不同的纳税人选择七项内容的频数。 由于受访者的身份差异,单纯的使用数量统计容易使得数据失真,无法得出精确的判断。因此,本文引入模糊数学的方法,建立数学模型,进行相对偏差模糊矩阵评价。
其中,用aij表示矩阵A具体的数值
理性方案
其中
第二,建立相对偏差模糊矩阵R 。
第三,建立各评价指标的权数wi( i = 1,2,3,4) 。
结果
于是各指标的权重分别为0. 228,0. 248,0. 265,0. 259。
第四,建立综合评价模型。
且若Ft< Fs,则第t个方案排在第s个方案前,计算结果见表2。
根据结果分析,F值最大的为服务态度,其次是咨询解答,公正公平。F值最小的为办税渠道。说明池州纳税人在服务态度和咨询解答方面,对纳税机关的纳税服务工作评价最好,认可度最高; 在公平公正、办事效率和政策宣传方面,纳税人的满意程度较好,认可度较高; 而在办税程序和办税渠道方面,纳税人的认可度较低,有关纳税部分需要加强对这方面的工作力度。
池州市是全国各省市纳税服务情况的缩影,其面对的问题也具有一定的代表性。纳税服务是近些年税务系统建设的关键点,其制度的变革和程序的确定需要长期不断的摸索, 而正是这些不确定因素导致纳税人对办税程序和办税渠道存在疑惑,税务机关若要解决现状,应从根本上明确纳税流程,完善税务系统体系。针对公正公平、办事效率和政策宣传等层面,则需要政府、税务机关和社会的共同努力。
4提高纳税服务水平的建议
4.1政府层面
政府作为统领机构,要树立正确的旗帜方向,使 “纳税服务”深入贯彻体系的方方面面。从政府层面来说建议如下。第一,深入落实以政府主导的信息化纳税服务。以澳大利亚为例,2001年其成立了信息管理战略委员会,旨在强化各机构服务水平、完善服务体系,完成计划、管理电子政府的组成要素等方面的合作。信息化的政府服务将极大的丰富税务系统的纳税服务方式。现今中国的信息化程度并不高, 仍有极大的发展空间。第二,做好立法工作,使纳税服务法制化。一是将纳税服务具体内容法制化。目前,《全国税务机关纳税服务规范》已出台,在一定程度上解决了纳税服务的内容单一、标准含糊、可操作性差等问题,其措施的具体效果仍需要近期各省市落实情况的反馈。税务总局需要根据反馈情况进行调整和完善,使其形成适合中国国情的具有特色的纳税服务规范体系。二是将纳税代理制度法制化。实现税务代理制度是时代发展的客观要求,也是加强税收征收体制的内在需要。早在20世纪40年代,日本就制定了 《税务代理士法》。经过多轮的修订与完善,纳税代理制度已相对完善。很多大规模的工商企业都愿意接受税理事士的服务。这对中国来说具有借鉴意义。第三,注重青少年的纳税知识教育和意识培养。青少年正处于接受知识的阶段,此时让他们吸收正确的税收理念和纳税服务意识有利于纳税系统发展。 我国政府应建议教育部定时进行相关的普法知识。
4.2税务机关
税务机关作为纳税服务的直接主体,对其质量起着决定性的作用。通过对问卷调查数学模型分析得知,纳税人对纳税程序和纳税渠道满意度较低,建议纳税机关重点从以下方面入手。第一,建立差异化的纳税辅导制度。在问卷调查过程中,大部分中小企业纳税人表示税收政策变动过快,即使税务机关会定期发送宣传手册,但仍旧无法 ( 下转P214)( 上接P212) 起到太大的帮助,原因在于宣传书册的定期性、迟滞性和间接性。而大多大型企业则对其表示满意,主要在于税务机构对于大型企业采取了片区责任人的制度,加强了双方的联系和互动。在褒贬不一的基础上,池州市税务机关应落实 “公平”,实行差异化的税收辅导制度。对于中小型纳税人进行普遍的、到位的宣传策略,比如可采取及时发送税收政策解读的短信,建立片区QQ群及时推送税收消息等; 对于大型企业,继续采取片区责任制、纳税人学校等。第二,国、地税局明确分工。在调研过程中,纳税人的抱怨多来自于纳税人分不清国税局和地税局的角色分工以及国税局和地税局职能交叉,多头重复检查带来的问题。武汉市国地税联合办税是个值得借鉴的例子。
4.3社会层面
从社会层面来说,第一,组织建立强大的税务顾问队伍。税务顾问队伍主要由注册会计师、注册代理师和律师组成,向纳税人提供需要的服务,来降低纳税人的纳税风险以及可能因违反相关法律而造成的纳税成本,可以向相关机构申请一定的公益补贴,为没有能力支付税务咨询费用的低收入人群免费提供服务。第二,发起志愿者互动活动。征集具有税务知识常识的志愿者对纳税人进行一对一纳税体系介绍,税收政策宣传和申报程序讲解等,方便纳税人更好的了
解纳税知识和纳税流程,减少纳税成本。同时,志愿者可以提高自身税收知识,深入贯彻纳税服务理念。
摘要：改革开放以来,中国纳税人的法制意识和权利意识不断提高,纳税机关如何为纳税人提供更加优质高效的服务成为重点话题。以安徽省池州市为重点研究对象,分析了纳税机关已采取的措施和纳税服务的落实情况,从政府,纳税机关和社会三角度提出相应的建设性建议。