企业融资税收筹划

企业融资税收筹划（共12篇）

企业融资税收筹划 篇1

税收作为一种有效的税收调节手段,是一种国家强制性的经济活动,影响着企业经营管理者的决策方向,对企业发展意义重大。科学的税收筹划有利于企业经济效益的提高,在一定程度上为企业节约经营成本,同时还有利于企业经济效益的提高,是企业中的一项重要理财活动。税收筹划在一些发达国家已经成为一种普遍的经济现象,而我国由于一些纳税人和投资人尚未意识到税收筹划的重要性,税收筹划各方面发展仍有待进一步完善。

一、税收筹划概述

税收筹划又叫做合理避税,其最早来源于英国“税务局长诉温斯特大公”案。其中,汤姆林爵士把税收筹划定义为:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。”这一定义经过不断完善发展,最终演化为规范化的税收筹划定义,即在法律规定许可的范围内,通过对理财、投资、经营活动的事先安排和筹划,尽最大努力取得节税的经济利益。税收筹划的内容包括减税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险等,具有事前筹划性、明确目的性与合法性特点,而且有利于选择效率的企业经济行为和实现国家税法的立法意图,进而能够增强企业竞争力,并可以通过税收杠杆作用来增加国家收入。

二、税收筹划的风险因素

(一)税收政策的变化

税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致税收筹划的风险。

(二)筹划基础不稳定

中小企业开展税收筹划,需要良好的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视,甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税;或是企业会计核算不健全,账证不完整,会计信息严重失真,甚至企业还有偷逃税款的前科,或违反税法记录较多等等,造成税收筹划基础极不稳固,在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

(三)税务执法不规范

税收筹划理论上是合法的,再现了立法者的意图,但在真正的执行过程中还需要税务执法部门对其合法性加以确认。对于税收筹划的确认,存在一些不规范的税务执法行为,容易增加税收筹勤风险。在纳税范围内的各种税收都具有特定的弹性空间,如果税收范围、对象模糊不清,税务机关就可以通过自行判断企业是否需要进行纳税,而且税收工作人员的素质有高有低,再加上各种外界因素的影响,必然会导致税收执法存在客观的偏差性。税收界限划分不清及税收人员执法偏差会严重影响税收筹划方案的实施,而且容易将企业视为故意偷税、漏税、避税而加以惩处,导致的另外一种可能是忽视明显违反税收政策的税收筹划方案,使企业在可乘之机中放松警惧,极易增加未来税收筹划风险指数。

(四)筹划目的不明确

税收筹划的目标在于实现企业税后利益的最大化,但这只是阶段性的目标,其最终目标是实现纳税人企业价值最大化。因此,税收筹划需要为企业战略财务管理目标服务。企业税收筹划的制定需要以客观的生产经营实际为依据,反之则会因过度的税负抑减效应而影响企业经营理财,进而破坏经营机制、增加企业运营风险。在企业实际的税收筹划工作中,往往容易忽视机会成本,进而影响税收筹划成本和成果,增加税收筹划风险。

三、企业税收筹划的完善措施

(一)加强企业税收筹划意识

企业应该加强税收筹划意识,使税收筹划能够在法律规定的条件下执行,节税时应该选择适当的税收优惠政策,避免逃税、漏税和偷税等违法行为的出现。一些企业对税收筹划加以限制,将其控制在税率、税基范围之内,空间的缩小降低了企业在递延纳税中所获取的收益。简单地说,递延纳税就像政府提供给企业的等值于递延税款的有限无息贷款企业能够借助这笔税款来缓解临时的资金周转困难,还能利用这笔资金继续进行投资和创造,即使不能立刻创造出直接价值,也能利用通货膨胀减少企业实际税负支出。因此,企业不仅可以以税基税率视角考虑税收筹划,而且可以以递延纳税的视角审视税收筹划,充分采用资金时间价值因素来提高企业的经济效益。

(二)加强税收筹划风险的管控

在加强对税收筹划风险的管理控制方面,企业应该把眼光放得长远一些,在制定税收筹划方案时便做好宏观规划预测,对于未知因素及不确定因素提前制定评估策略,将企业税收筹划风险控制到最低。在实施税收筹划方案时,需要釆用动态跟踪计划来收集时效性强的信息,为税收筹划工作的顺利开展提供保障。

(三)加强成本效益因素考虑

在制定税收筹划方案时,一些企业缺少全面的成本效益分析,重视税负支出的减少,未意识到实施节税方案过程中所支付的成本费用,其结果是导致税收筹划前的企业净收益低于税收筹划后的企业净收益。由此看来,这种税收筹划方案与企业运营的利益最大化目标不符,甚至可能破坏企业的正常管理和生产经营,最终导致成本费用激增、企业利润率降低,不利于企业的健康稳定发展。

(四)加强企业与税务部门沟通

税收筹划工作的合法性既需要符合国家的政策法规,又需要税收执法工作人员对其进行认定。目前,我国法律种类和层次较多,许多税收执法工作人员在理解税收优惠政策时可能存在差异,因此,企业需要以国家的法律法规做指导,然后增加与税务部门的沟通对话,对税收筹划方案达成一致,只有这样才能为有效的税收筹划行为奠定坚实的基础。如果企业未能认识到与税收部门沟通的重要性,就会影响整个税收筹划方案的顺利实施。

摘要：税收筹划是建立在我国相关法律政策基础之上的,是企业经营管理的重要组成部分,合理的税收筹划能够为企业带来一定的税收效益,但我国企业还不能完全控制好税收筹划,但其中也存在许多风险,会给企业带来一定的问题。本文首先对税收筹划进行了概述,最后从加强企业税收筹划意识和税收筹划风险的管控等措施来强化企业税收筹划。

关键词：企业,税收筹划,风险

参考文献

[1]李从福.企业税收筹划探析[J].财经界(学术版),2013(22).

[2]蒋昆.当前企业税收筹划问题分析[J].科技与企业,2013(23).

企业融资税收筹划 篇2

具体说来，主要表现在以下几个方面。

(1)有可能伴随着偷税、漏税等违法行为。

税收筹划是在法律规定的范围内，采取一定的措施，达到减少税收、增加收入的目的。

在税收筹划的过程中，为了达到利益最大化的目的，有可能催生偷税、漏税等不法行为。

触犯了国家法律，损害了国家利益，对于企业的发展也产生消极影响。

(2)企业从事税收筹划的工作人员素质高低制约着税收筹划工作的发展。

在大部分企业中，多是由会计人员来从事税收筹划工作的相关事项，也有部分企业将税收筹划工作交给专门的税收筹划人来做，此时仍需相关人员从事资料收集、法律评估等辅助工作。

税收筹划工作的综合性很强，涉及到财务、法律等多重知识。

工作人员的素质高低就显得尤为重要。

目前大部分企业从事这一工作的人员素质参差不齐，如果素质不高的话，无疑会对税收筹划工作的顺利进行产生障碍。

4 提升企业税收筹划水平的有效措施

(1)完善企业生产经营信息收集和整理工作。

税收筹划工作必须以丰富详实的企业相关生产经营活动数据为依据，在正确的数据基础上进行。

因此，若要提升企业税收筹划水平，必须完善信息的收集和整理工作。

要注意以下几点：一是工作人员必须认真细致。

有关数据的工作是非常精细的，要求工作人员必须尽量保证每一个数据的准确性，有时甚至一个数据的错误都有可能导致非常严重的后果。

二是建立信息收集—整理的传递系统，使信息工作朝规范化、系统化方向发展。

同时必须考虑到，信息的收集范围尽可能的广泛，信息的整理必须具有针对性，针对税收筹划工作展开。

(2)要有效规避税收风险。

虽然税收筹划工作是在法律规定的范围内进行，但是仍然存在着一定的税收风险，给企业的正常生产经营活动带来了安全隐患。

近几年来，如何采取有效措施，规避税收风险已经越来越受到企业生产经营者的重视(徐晶纯，贺俊峰，)。

为解决这一问题，企业既可在企业内部设置专门岗位从事这一工作，也可以在企业外部聘请专业技术人才来对企业的生产经营、财务状况进行评估。

(3)税收筹划工作与财务工作相结合。

企业一般需要根据生产经营状况作出财务决策。

据调查，目前企业的财务决策很少考虑到税收筹划。

这样就产生了这样的后果，企业财务决策结果往往与最高税后收益率相差甚远。

不利于企业掌握生产经营的实际状况，对企业的发展产生消极影响。

参考文献

[1]李文斌.对企业税收筹划的分析与探讨[J].现代经济信息，2004，(3).

论企业的税收筹划 篇3

一、当前税收筹划存在的误区

（一）税收筹划认识上的误区

1税收筹划不是避税。在税收筹划认识上最主要的误区，认为它就是避税。其实，税收筹划与避税从表面上是有些相似的，但本质是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或规定不明确之处，巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税的行为。

2税收筹划不是偷骗税。很多人错误地认为税收筹划是偷骗税的代名词，其实这是极大的错误，二者有着本质的区别，偷骗税是纳税人有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定纳税的行为。而税收筹划则不然，它是在法律允许的范围内，对其纳税事项进行有效的分析和安排，以实现企业经济利益的最大化。

（二）税收筹划行为上的误区

税收筹划是顺应税法意图，在税收法律、法规允许的范围内，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，以实现缴纳最小的税款，以达到税后利润最大化的行为。它着眼于总体决策和长期利益，谋取的节税是合法的、正当的。成功的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对改善经营管理有好处。由于它符合国家的政策导向，又是完全合法的，所以国家是给予鼓励和支持的。

二、税收筹划的内容和方法

（一）税收筹划的内容

税收筹划是建立在对税收政策和企业经营状况全面了解和掌握，并加以综合分析的基础之上，在进行筹划之前，要分析比较税收法规中的细微差别，全面掌握各项税收优惠政策，进而深入挖掘税收筹划的空间。这样经过调研和反复地论证，认为确有可行性和可能性才行。企业领导是做好税收筹划的关键，他首先要重视，然后根据自己企业的特点，建立与企业自身、中介机构和税务机关三者合作的信息畅通的积极模式，把税收筹划工作落到实处，否则不能开展有效的税收筹划。

（二）税收筹划的方法

纳税人在进行税收筹划时，要充分研究现行的税收政策，并结合企业实际情况制订合理的筹划方案。首先可以围绕税种进行税收筹划。就是要选择节税空间大的税种入手。对纳税人经济利益影响较大的税种通常就是筹划的重点。其次，还可以看税种的税负弹性，弹性越大，节税的潜力就越大。进行税收筹划时要瞄准这些税种。同时要围绕税收优惠政策进行税收筹划。税收优惠是国家为实现税收调控功能，在税种设计时设立的优惠条款。纳税人如能利用税收优惠政策，就可获得节税效益。因此，用足、用好税收优惠政策本身就是一种税收筹划。

三、税收筹划的实施者

1、纳税人是税收筹划的主体。税收筹划是纳税人利用国家政策，在合法前提下达到税目的行为，是为生产经营服务的，纳税人理应成为税收筹划的主体，纳税人在进行投资决策时，要对相关税收政策进行认真地研究，合理利用税收政策，只要有进行税收筹划的空间，就应积极筹划。

2、中介机构要发挥专业优势。当前，从企业的现状来看，大部分企业还不具备独立进行税收筹划的能力，因为税收筹划要求具有较高素质的人员来实施。而税收代理机构在这方面具有专业优势，有着无可比拟的实践经验，能够根据不同企业的具体情况制订相应的筹划方案，为企业进行税收筹划提供最有力的帮助。

企业投融资与税收筹划问题 篇4

一、企业融资和投资概念及一般模式

(一) 企业融资的概念

所谓的企业融资, 从广义的角度去定义即是一种货币流通的形式, 是由市场影响下自发进行的以余补缺的资金流动方式;从狭义的角度解释即是企业在发展中, 为了建设新项目、进行必要的运营周转、拓展业务等目的所进行的吸纳资金的活动, 并且在融资过程中公司与投资者共同作为项目的经营人都必须要承担一定的风险。

(二) 融资模式

照目前的金融市场发展趋势而言, 如今的融资模式主要分为大规模融资与小规模融资, 所谓大规模融资从狭义的角度即是上市的大型企业通过正规的手段进行的资金流通较大的融资活动, 小规模的融资即是中小型企业通过一定渠道所进行的融资活动。在此, 笔者重点讨论, 大规模融资的模式。

目前大规模的融资活动主要也分为两种形式, 一种是以美国为代表的主要以证券融资为主导同时又与银行保持一定距离的融资模式。这样的融资模式受市场的影响较大, 而银行对其的约束力则显得较薄弱。另一种模式即是以日本融资活动为典型代表的模式, 日本的融资模式主要是关系式的, 所谓的关系式主要指的是日本企业的融资模式中, 银行与企业关系密切, 甚至于银行与企业长期保持着合作关系, 在日企需要融资时可以得到合作银行及时的资金帮助, 除此之外由于银企间的合作关系, 因此在必要时银行也会对企业给予一定的业务指导, 总而言之即是银行通过对企业产权的适度集中而对企业的经营活动实施有效的直接控制。

(三) 企业投资的概念

企业投资的概念简单的说即是, 企业在发展过程中, 为了实现进一步扩大企业的规模以及完善企业结构等目的所采取的一系列资金投放与生产经营以获得更大的收益的活动的总称。

二、企业融资中的税收筹划问题

(一) 税收筹划对企业融资的影响

我们知道, 任何一个企业在发展过程中都离不开融资活动的开展。融资活动的成败主要就取决于融资策略, 在制定融资策略的时候, 企业管理者需要综合各种利弊进行权衡, 税收问题就是其中一个重要的因素。因为在融资过程中, 企业既要保证税后利润最大化, 又要保障股东的收益最大化, 因此企业必须要利用融资方式及融资条件对税收的影响, 然后进行科学税收筹划以确保公司及股东的利益。我们不妨举个简单的例子来看待这个问题。

例:某家公司为了公司的发展, 因此制定了一个100万的发展项目, 通过一定的市场研究以及在专家的指导下, 工作人员根据公司的资本结构的实际情况制定了三个可行的措施, 即保证企业的债务利率、企业所得税、利率等因素不变仅改变企业的负债比例, 以此来研究企业权本资本收益率的变化。

1. 方案A, 债务利率10%, 企业所得税33%、债务资本:

权益资本0:100、税前利润30万元、利率10%、税前利润30万元、应纳税额9.9万元、税后利润20.1万元、权益资本收益率20.1%。

2. 方案B, 据上文所述保持企业的债务利率等因素不变, 改变负债比例为:

债务资本:权益资本20:80, 随之改变的是税前利润28万元、应纳税额9.2万元、税后利润18.8%、权益资本收益率23.5%。

3. 方案C, 与方案B同理改变负债比为:

债务资本:权益资本60:40, 随之改变的数据是税前利润24万元、应纳税额7.9万元、税后利润16.1万元、权益资本收益率40.3%。

由以上的方案我们可以明确地看出, 公司的权益资本收益率在保持税前利润和利率不变的前提下, 为了保证公司的利益与股东的收益, 显然作为公司的决策者必然是应该选择方法C作为公司的融资策略的。税收筹划在企业融资活动的重要性也由此可见一斑了。但是, 在实际的税收筹划中所涉及的问题要复杂得多, 下文将进行更为详细的分析。

(二) 长期借贷融资的税收筹划

1. 节税减税

长期负债融资, 顾名思义就是长期保持负债的融资方式, 这样的融资方式在一定程度上可以通过债务利息去抵减企业经营中的应税所得, 此外, 还可以提高负债比例的方式调整企业的权益资本收益率, 这个优势在上文就已经阐述过, 在此就不复赘言了。但是有一点值得注意的是, 虽然从节税的角度上讲, 企业的负债比例越高, 所得到的节税效果越明显, 但是从公司的发展角度上看, 一味提高企业负债率, 随之也会相应地提高企业的融资成本, 同样企业的财务风险也会逐步加大。也就是说企业长期负债融资过程中, 首先应该考虑的问题就是负债比率升高所带来的权益资本收益率的效益是否能够抵消由此所增加的融资成本, 如果二者可以相互平衡, 则证明企业的负债比例是适当的。

2. 提高权益资本收益率

通过上文我们知道, 在假设企业负债的前提下, 保证企业的债务利率不变, 当企业所获的利润逐渐增加时, 由于财务杠杆的作用下企业的单位利润所负担的利息反而会随着减少, 这就使得企业的收益极大提高了。这就是提高了权益资本收益率的效果。

为了有效地证明以上特点的使用性, 我们设定个简单的案例来一探究竟。

例:某公司为了自身的发展, 于是决定开展一个新的项目拓展业务, 此项目开展所需的资金是6000万, 融资的投资收益率为10%, 年税前利润为600万, 所得税率为33.3%, 公司通过讨论得出了以下几个方案 (金额单位万元) 。

方案A:负债比率0、负债额0、权益资本额6000万元、普通股股数 (万股) 60、年息税前利润额600、年税前净利600、应纳所得税率198、年息税后利润402、权益资本收益率6.7%、普通股每股收益额 (元) 6.7。

方案B:负债比率1:1、负债成本率6%、负债额3000、权益资本额3000、普通股股数 (万股) 30、减:负债利息成本180、年税前净利420、应纳所得税率、138.6、年息税后利润281.4、权益资本收益率9.38%、普通股每股收益额 (元) 9.38%。

方案C:负债比率2:1、负债成本率7%、负债额4000、权益资本额2000、普通股股数 (万股) 20、减:负债利息成本280、年税前净利320、应纳所得税率105.6%、年息税后利润214.4、权益资本收益率10.72%、普通股每股收益额 (元) 10.72。

从以上三种方案可以看出, B、C利用了负债融资的方式, 而负债利息可以在税前扣除, 因此降低了所得税的税收负担, 这两个方案的权益资本收益率均高于没有采取负债融资的方案A, 并且随着负债率的提高C方案的权益资本收益率也比B方案高。从此案例就可以直观的看出, 由于融资条件与融资方式的不同, 企业所获得利益的差距也是十分明显的, 因此在融资活动开展前做好税收筹划就显得尤为重要了。

三、企业投资中的税收筹划问题

(一) 企业投资应该考虑的问题

1. 选择合适的地域

在企业进行投资活动之前, 企业除了对投资项目的收益能力分析之外, 还必须要重视项目的税收政策, 以此做好精密的税收筹划以获得最大的收益。譬如, 在投资时, 企业可以利用不同地域的税收制度的差异尤其是具有政府倾向性的税收政策, 企业应该通过分析与研究在项目收益以及税收政策之间找到良好的平衡点, 即企业投资是既要保证项目的收益率较高同时也要注重所投资地域具有较低的税率, 这样才能保证企业的收益最大化。例如:我国在税收政策上, 明显地向经济特区、西部大开发地区、沿海开放城市、高科技产业开发区等特殊区域倾斜, 因此企业在投资时选择以上地域的项目是大有裨益的。

2. 选择合适的行业

企业在选择对外投资时, 除了考虑投资的地域之外, 对投资行业的思忖同样大有必要。我们知道随着时代的进步, 行业相对优势“现象”逐渐展现出来。这样的现象不仅仅是表现在整个经济市场对其的推动, 譬如目前信息时代的互联网络较之传统行业就明显具有优势;此外政府扶业在对特定行业发展中的作用也不容小觑, 譬如2008年之后的房地产行业就是在政府的推动下逐步走向了顶峰, 在此期间政府不仅注入了大量的流动资金, 还制定了具有很大倾斜性的税收政策, 房地产行业也由此走向了其他行业难以企及的高度。由此可见, 在投资时, 选择合适的行业能够得到时代的推动, 同样也会得到政府的扶持, 由此获得更高的税后利润。

3. 选择合适的组织形式

一个项目的开展是否成功, 很大程度上取决于企业的组织形式, 在高度发达的市场经济条件下, 企业的组织越来越多元, 当决策者在决定投资之前首先就应该通过税收筹划, 选择税收负担较轻的组织形式。在我国为了鼓励全民创业, 在投资政策上对独资和合伙经营的公司采用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税。由此可见, 在公司具有较强盈利能力时, 创立子公司是较好的策略, 而盈利情况不甚乐观的公司一般采取创立分公司方法, 用亏损冲减总公司的盈利, 以此减轻总公司的税收。因此可见, 无论企业是对内投资还是对外投资, 对组织形式的分析都是十分必要的。

(二) 税收筹划应进行成本-效益分析

经过上文的阐述我们知道。税收筹划在企业的发展中有着重要的作用, 是企业财务管理的重要组成部分, 因此从税收筹划的性质上看, 它是需要与企业发展与财务管理目标相契合的。所以提高税收筹划的实效性才能有利于企业的发展, 譬如, 在许多公司进行投资项目时, 按照一般的税收筹划理论是可以实现减轻税收负担的目的, 但是在实际操作中却往往与预期相背离, 造成这样现象的主要原因就是企业的税收筹划实质上缺乏实效性, 而缺乏实效性的原因总结起来最重要的就是缺乏成本与效益关系的分析。譬如, 企业在投资时选择了一个税收较低, 但是较为偏僻的地方, 在计划中只考虑了降低企业税收负担这一因素, 但实质上却没有考虑到因为地势偏僻所造成的运输成本等不利因素, 因此所得出的税收筹划就是偏颇的, 毋庸置疑也是无法实现预期盈利的, 成本与效益关系分析十分必要。

摘要：任何一家公司的发展都是与融资和投资这两项活动密切相关的, 随着融资与投资活动的开展随之而来的便是税收筹划问题。因为在企业运营过程中, 税收筹划关系着企业的发展甚至于决定着企业的存亡。鉴于此, 笔者分别探讨了企业融资与投资中的税收筹划问题。

关键词：企业融资,企业投资,税收筹划,企业发展

参考文献

[1]张多佳.对我国企业投融资活动中税收筹划的研究[J].中国地质大学, 2007 (10) .

[2]张抚州.国企业融资中的税收筹划研究[D].太原:山西财经大学, 2009.

[3]田旷.RT公司在投融资过程中的税收筹划研究[J].西北农林科技大学, 2013 (8) .

高新技术企业税收筹划 篇5

本文所指的技术开发费用是一个纳税年度内纳税人在生产经营中产生的“三新”费用(“三新”是指新产品、新技术和新工艺)。

关于该部分的税收筹划主要是依赖国家的相关优惠政策。

根据相关法律法规，企业的研究开发“三新”的费用，不符合资本化条件的全部计入当期损益，并可在据实扣除的基础上加计50%扣除;符合资本化条件的，在完成开发后，按照无形资产入账价值的150%进行摊销。

所以，高新技术企业研发费用的筹划思路是在保持研究开发费用总额不变的情况下，将研究开发费用中的大部分份额移至符合资本化条件这个时点之前，同时尽量减少符合资本化条件支出的数额。

在不影响开发效果的情况下，若企业预期能够实现较大利润使得企业可以充分利用加计扣除这一政策，则开发费用前期可以适当多一些，企业应根据具体情况使研发费用在不同年度之间进行调整。

下面就用一个具体的案例来说明：

案例长江公司为高新技术企业，研发某种新技术共需要技术研发费用270万元，若技术开发费为170万元，利润总额为2500万元;的技术开发费为100万元，利润总额度预计为1000万元。

则：15和16两年共缴纳企业所得税：(2500-85)×15%+(1000-50)×15%=504.75(万元)

净利润=1000+2500-504.75=2995.25(万元)

若20的技术开发费用为100万元，20的技术开发费用为170万元那么年预计利润总额为(1000-70)=930万元，则：

两年应缴纳的所得税共计：(2500-50)×15%+(930―85)×15%=494.25(万元)

净利润=2500+930―494.25=2935.75(万元)

相比之下，在研发费用相同的情况下，前一种方式提高了企业的税后利润59.5万元。

二、高新技术企业资本结构的税收筹划

对于高新技术企业资本结构的税收筹划本文选取的研究对象为上市公司。

上市公司在需要大额筹资时可以通过发行股票、发行债券和两者相结合三种途径实现。

其中发行债券定期支付给购买者的利息符合税法扣除条件的可以在税前扣除。

企业在选择筹资方案时要综合考虑银行利率水平、发行债券的利率水平及手续费、发行股票与债券之间的比重等因素。

以下用一个案例加以说明：

黄河高新技术企业为上市公司，准备首次公开筹集资金10000万元，该企业财务经理拟订了两种方案备选。

方案一：增发普通股，每股面值l元

方案二：既增发普通股又发行债券

(1)增发普通股股票5000万股，每股l元，发行债券5000万元，债券票面年利率为6%

(2)增发普通股股票4000万股，每股l元，发行债券6000万元，债券票面年利率为7%

(3)增发普通股股票2500万股，每股1元，发行债券7500万元，债券票面年利率为9%

假设：黄河高新技术企业的利润总额为1000万元，银行同期贷款利率为5%，不考虑其他调整因素，则：

方案一：应交所得税=1000×15%=150(万元)

净利润=1000-150=850(万元)

每股收益=850÷10000=0.085(元)

方案二：

(1)利润总额=1000-5000×6%=700(万元)

允许税前扣除的债券利息=5000×5%=250(万元)

应交所得税=(1000-250)×15%=112.5(万元)

净利润=700-112.5=587.5(万元)

每股收益=587.5÷5000=0.1175(元)

(2)利润总额=1000-6000×7%=580(万元)

允许税前扣除的债券利息=6000×5%=300(万元)

应交所得税=(1000-300)×15%=105(万元)

净利润=580-105=475(万元)

每股收益=475÷4000=0.11875(元)

(3)利润总额=1000-7500×9%=325(万元)

允许税前扣除的债券利息=7500×5%=375(万元)

应交所得税=(1000-375)×15%=93.75(万元)

净利润=325-93.75=231.25(万元)

每股收益=231.25÷2500=0.0925(元)

按理说发行股票的筹资成本是最低的，方案一的每股收益应该是最高的。

但通过分析发现，方案二的第二种方法，每股收益为0.11875元，是所有方案当中最高的，这是原因是负债有抵税效应，公司为债券所支付的利息有部分是能够税前扣除的，使得企业的税负降低，最终导致每股收益提高。

方案二中的最后一种方法，按照前述分析，发行债券最多，利率最高，按理其扣除的利息最多，每股收益额应该最高才对，但是事实上不是，这又是为什么呢?这是因为债券的增加导致的利息费用的增加远远大于其带来的抵税效应，使得净利润降低而导致的。

所以高新技术企业在确定资本结构时要充分利用负债带来的抵税效应，但也不能忽略利息费用增加对净利润的影响。

三、高新技术企业税收筹划的风险规避

企业价值最大化是高新技术企业在进行税收筹划时的总体目标。

高新技术企业在进行税收筹划师不能局限于个别税种，更不能仅仅将重心放在节税上，必须将企业价值最大化这一总体目标纳入企业的整体投资和经营战略。

简单来说，税收筹划是以提高利润水平为目标，而不是简单的降低个别税种的纳税负担。

因此，高新技术企业进行税收筹划时，首先，不仅仅要考虑如何降低单一税种的税负，还要考虑多个税种间的相互影响，最终达到提高企业利润水平的目标。

其次，必须立足全局，因为节税收益并不是企业利益的全部，税负降低并不能一定增加企业的整体利益。

企业税收筹划问题探究 篇6

关键词：税收筹划；问题；对策

一、税收筹划概述

从历史上看，税收筹划的概念众说纷纭，有不尽相同的描述。简单来说，税收筹划就是指纳税人为了降低自身税负，在合法的前提条件下，通过对企业各种涉税事项做出事先的安排，使企业少缴税或者递延纳税的筹划活动。

二、企业进行税收筹划的重要意义

（一）降低企业税负

有效的开展税收筹划工作能够帮助企业降低税负。通过对计税依据、税率、税收优惠政策等方面进行税收筹划，有利于改善企业的财务状况，节省税费开支，进而提升企业经营业绩，实现财务利益最大化。

（二）增强企业守法意识

税收筹划的最本质特征便是合法性，在法律允许的范围内运用一系列科学的方法降低企业税负。企业进行税收筹划，就必须要认真研究税法等相关法律政策，以保障其税收筹划的合法性。在此过程中，无疑会提升企业的法律意识，进而推动企业遵法守法，依法纳税，减少偷税、漏税现象的发生。

（三）有利于实现国家政策方针的导向作用

我国先后制定了许多税收优惠政策，而税收优惠政策往往体现了国家对经济的导向作用。比如说国家对符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，则体现了国家对高新技术企业的支持。只有满足条件的高新技术企业，才有资格享受此优惠税率。对于这些企业来说，能够享受政策带来的税收优惠。对于国家来说，通过制定税收优惠政策有利于推动企业发展进步，引导并促进相关产业发展，进而改善我国经济结构，实现国家宏观调控目标。

三、企业进行税收筹划所面临的问题

（一）认识不足

企业对税收筹划的认识不足，税收筹划意识淡薄。通常情况下，企业只是进行会计核算中涉税问题的处理，及时履行纳税义务，而忽略了税收筹划能够为企业带来的好处。此外，一些企业为了少纳税而铤而走险，偷税、漏税行为时有发生，更加体现了企业对税收筹划的认识存在不足，不懂得如何合理合法的降低企业税负。

（二）人才缺乏

处理会计核算中的涉税问题，会计人员只需按照会计准则与税法之规定进行正确的核算便可。税收筹划则需要专业人才进行事前控制，通过合理的筹划，降低企业税负。其对人才的要求较高，要求税收筹划人员要熟悉税法等法律法规，具备会计学、财务管理、运筹学、经济学等方面的理论知识并能够熟练的运用。企业原有的会计人员很难满足税收筹划工作的要求，人才的缺乏直接限制了企业税收筹划工作的有效开展。

（三）筹划目标单一，忽略了与企业整体利益的协调

企业税收筹划往往单纯追求税负最低，忽略了同企业整体利益相协调。企业经营的最终目标是要实现企业价值最大化，税负最轻的方案很可能并不是令企业价值最大化的方案。因此，单纯追求税负最低过于片面，不利于企业整体协调发展。

（四）法律环境变化带来风险

市场环境瞬息万变，随着经济环境的变化法律体系也要不断的完善和发展。法律的变化可能会导致企业原有的税收筹划方案不适用于新的法律环境，企业若不能时刻关注法律变化，了解法律的内涵，及时的对税收筹划方案进行调整，则很容易使企业触犯法律底线，导致税收筹划失败。

四、提升企业税收筹划工作水平的方法

（一）加强认识，依法纳税，合理降低税负

企业应该加强对税收筹划的认识，明白其对企业发展的巨大作用，进而大力推进企业税收筹划工作的开展，降低企业税负。同时，企业应当知法守法，提升依法纳税意识，避免出现偷税、漏税现象。

（二）注重人才培养

1.税收筹划工作的顺利开展离不开人才的支持，企业应当注重对会计人员的培训，为会计人员提供充足的培训机会。通过定期或不定期的培训，提升企业原有会计人员的综合素质，使其具备税收筹划的能力，能够为企业降低税负、实现财务利益最大化出谋划策。

2.人才的培养还应充分发挥高校的作用。高校应当合理制定大学生培养方案，使课程设置合理化。对于会计专业的学生来说，仅仅学习会计核算中的涉税知识是远远不够的。因此，高校应当开设税收筹划课程，通过教学来提升学生的税收筹划意识，拓展学生的知识面，使会计专业学生能够满足未来工作岗位的需要。

（三）同企业整体利益相协调

局部利益应当服从企业整理利益。税收筹划涉及诸多税种，单一方面的税收筹划使企业降低税负并不能保证企业整体利益上升。因此，税收筹划目标应当始终与企业整体目标相结合，通过税收筹划工作促进企业价值最大化。

（四）动态管理税收筹划方案

经济在不断发展，法律在不断完善。因此，企业应当时刻关注法律变化，掌握最新的政策信息，对税收筹划方案实行动态管理。一旦法律变化使得原有的筹划方案不再适用，应当迅速做出调整或者重新制定筹划方案，使税收筹划方案能够始终符合法律规定，保障企业税收筹划的合法性。

五、结语

总而言之，实施好税收筹划工作能够使企业降低税负，提升经营业绩，进而有利于实现企业财务利益最大化的目标。企业应当以整体利益为出发点，加强对税收筹划的认识，通过培训提升员工素质并且动态的管理税收筹划方案，提升税收筹划工作水平，为实现企业税收筹划目标奠定基础。（作者单位：河北农业大学商学院）

参考文献：

[1]金爱卿 王东青.我国企业税收筹划问题研究[J].中国乡镇企业会计，2012（07）.

[2]刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析[J].现代商贸工业，2010（08）.

企业税收筹划刍议 篇7

纳税人为争取合理的涉税负担, 履行准确的涉税义务, 避免无谓的涉税处罚, 获取意外涉税收益而对自己的涉税行为进行运筹和计划。当在法律允许范围内, 存在许多纳税方案可以选择时, 通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划, 以达到税收负担或税收收益最大化为目的的经济行为。广大的中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不具优势, 因此税收筹划显得更为重要。

二、税收筹划的理论分析

1、税收筹划产生的原因

税收筹划产生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引起的。这种差异是纳税人可以用来做出有利于减轻税负的选择。第一, 当纳税人处于不同经济发展水平条件下, 税法中根据不同情况而规定不同的税收待遇。如纳税者通过一定的方法将税收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。第二, 国家对于不同行业、部门所规定的不同税收待遇, 当纳税人属于两种或两种以上行业、部门时, 他就会选择有利于自己的税收规定纳税。第三, 税法的相对稳定性与经济活动的复杂性, 税法的完善与全面是相对的, 而经济领域活动的复杂性是绝对的, 税法不可能把涉税的所有方面都全面、准确、细致予以规定和限制。

税收筹划产生的主要原因是纳税人经济利益驱动, 对于纳税人来说, 纳税无论怎样公平、正当、合理, 都是他的直接经济利益的一种损失, 都是对纳税人劳动的一种社会占有, 不管这种观点在政府看来多么不正确, 都是一种客观存在, 因此, 纳税人都想通过一定的方法和手段达到少纳或者不纳税的目的。对政府来说, 以什么方式为纳税人提供服务, 使纳税人感到纳税带来的社会经济利益, 这样逃避税收的意识才会有所淡化。

2、税收筹划的定义

税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指从征纳双方的角度出发, 对税收的立法、征管及纳税事务等进行全方位的策划, 以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果, 实现课税零风险的总和。狭义的税收筹划是指从税务机关的角度出发, 通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平, 增加财政收入。广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。

一般而言, 企业要想减少税收负担有三种方式:逃税、避税和节税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规, 采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为。这是一种公然违法行为, 一经发现, 必将受到法律的严惩。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方, 使所纳税款少于应纳的税款, 实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规, 但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的, 所以有人又把避税称之为合法的逃税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之, 以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中, 有些规定的适用, 可以由纳税人选择, 何者可以减低税率纳税, 何者可以得到定期减免税优惠, 投资者可以选择其有利者而为之。比如, 企业经营组织形式的选择, 我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定, 企业出于税务动机可以选择有利于自己的经营方式。在这种情况下, 纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定节税和避税的标准。因为在避税的情况下, 纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功控制的领域, 这是立法措辞上的缺陷及类似问题产生的后果。以上分析表明, 企业如果采用逃税、偷税等非法手段来减少应纳税款, 企业不但要承担税法制裁的风险, 而且还将影响企业的声誉, 从而使企业遭受更大损失。随着我国税法的逐渐严密完善, 企业避税的行为空间会越来越小, 而节税则是税法允许甚至鼓励的。

三、税收筹划的分析

1、通过编制税收筹划方案, 达到节税的目的

税收筹划是企业纳税前的规划行为。征税是一种政府行为, 政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为, 税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异, 这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础, 企业可以事先进行筹划以获得经营利益。企业税收筹划具有不确定性, 它是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况, 对经营投资、理财活动进行事先安排和策划, 进而对一些经济活动进行合理的控制, 通过考虑一些主要因素, 建立相关的财务模型, 使筹划具有一些不确定因素。因此, 减少不确定因素的影响, 编制可行的纳税方案, 并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析, 可使税收筹划的方案更加科学和完善。

就拿娱乐业来说:按照《营业税暂行条例》的规定, 娱乐业适用的营业税税率为5%—20%的浮动税率。娱乐业设置具有一定幅度的比例税率, 主要是根据一般娱乐与高档娱乐消费的差别。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定, 这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目, 也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。娱乐业营业税避税关键在于营业额的确定。娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用, 如门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费、献花费等, 这些五花八门的收费, 很难有账可查, 因此娱乐业避税其实质是通过朦胧的灰色收费, 缩小娱乐业营业额, 同时利用幅度税率, 求得税务当局的征管弹性, 尽可能使本娱乐业适用较低税率。例如, 某歌舞厅六月份取得的门票收入为6万元, 出售饮品、烟酒收入为12万元, 收取献花费为1万元, 收取点歌服务费为10万元, 则该月应纳营业税为 (6+12+1+10) *10%=2.9 (万元) , 假如该歌厅将门票取消, 改为全面提高内部服务费, 这样服务收入就灰色化了, 使6万元的门票收入消失在营业额之中, 只此一项就可节省6000元税收。

另外, 生产不同应税消费品的企业应分别单独出售不同税率的应税消费品, 而尽量避免将不同税率的消费品组成成套商品一起出售。例如, 护肤护发品的现行消费税税率为8%, 化妆品的现行消费税税率为30%。生产化妆品和护肤护发品的企业如果将化妆品和护肤护发品组成成套的礼品盒出售, 按税法的规定则需要将整个礼品盒的收入按30%的消费税率计算缴纳消费税, 这样做的结果, 无疑加重了企业的税费负担。

2、通过执行税收筹划政策, 达到节税的目的

财税[2008]121号文规定, 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动符合独立交易原则的, 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 其实际支付给境内关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法及其实施条例的有关规定, 关联企业应提供的相关资料包括:与关联业务往来有关的价格、费用的规定标准、计算方法和说明等同期资料;关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售 (转让) 价格或者最终销售 (转让) 价格的相关资料;与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。关于实际税负的比较也是纳税人需要关注的重点, 避免不用调整而进行了调整。例如, A企业为经税务机关批准适用15%税率的高新科技居民企业, B企业为一般的居民企业, 不享受优惠税率, 税率为25%, 则由A企业支付给B企业的关联方利息支出, 即使超过了债权性投资为权益性投资的比例标准, 也不用做纳税调整, A企业可以据实扣除。因为根据一方利息支出为一方利息收入的原则, 在境内关联方并没有达到避税降低总税负的目的, 不应受到调整。

纳税人需要关注的是, 此项规定仅限于双方都是境内企业, 境外企业则要受比例限制。财税[2008]121号文规定, 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说, 取得不符合规定的利息收入的关联企业不得从所得税应税收入中扣减相应收入, 而应当按利息收入全额缴纳所得税。此外, 该规定还可以限制超过规定标准利用关联企业资本弱化的企业。例如, 甲、乙两家关联企业, 甲企业适用25%的一般居民企业税率, 而乙企业适用15%的高科技企业税率, 甲乙企业都常年盈利。乙企业借一定数额款项给甲企业, 甲企业符合规定比例, 利息支出可扣除1000万元, 如果支出刚好1000万元的话, 通过资本弱化可节省两企业所得税纳税成本1000* (25%-15%) =100 (万元) , 而如果利息支出达到1100万元, 超规定标准100万元的话, 则两企业节省的所得税反而降到了1000*25%-1100*15%=85 (万元) 。所以, 相当于税法为部分纳税人滥用资本弱化设了一道坎, 跨过了这道坎就得不偿失了。

四、对策建议

企业在进行税收筹划时也应该注意以下几点:要向有资质的会计师、税务师事务所咨询;签订税收筹划咨询合同, 以法律的形式固定下来, 列明委托人和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法, 税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益的规定等;不以个别税种、个别项目、而以企业的整体税负为筹划基础。

论企业税收筹划 篇8

税收筹划, 是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内, 通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划, 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款, 从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现, 也是企业对社会赋予其权利的具体运用。

(一) 税收筹划不等于避税筹划

避税筹划分默认合法避税筹划和不合法避税筹划, 而税收筹划只包括默认合法避税筹划。默认合法避税筹划主要内容有:利用税法的选择性条款进行避税;利用税法的伸缩性条款进行避税;利用税法中一些矛盾性条款进行避税;利用税法中一些不明确条款进行避税;默认合法避税筹划的最基本的特征是符合税法或者不违反税法, 这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。不合法避税筹划主要是在“度”把握上做得过火, 或者很明显就是在钻法律的空子, 或者理解本身存在错误。

(二) 税收筹划不等于节税筹划

虽然税收筹划的结果也会形成纳税人税收成本的节约, 获得减少税负的税收利益, 但这只是税收筹划的一个方面。就另一个方面来说, 税收筹划不是单纯为了节税, 还包括履行纳税人的权利和义务。另外税收的具体筹划往往要通过税法之外的因素来实现, 如通过调整合同条款内容进行筹划, 通过企业的分立与合并进行筹划, 通过设立不同形式的从属机构进行筹划, 通过某些政府职能部门的认定获得高新企业称号进行筹划等。有的时候, 出于纳税人整体利益的需要, 甚至会筹划某一税负的增加, 但这一筹划的结果却会使得纳税人整体利益的最终增加。因此, 税收筹划并不仅仅是节税筹划。税收筹划既不等于避税筹划, 更不等于节税筹划, 那么到底税收筹划是什么呢?笔者认为, 税收筹划是指纳税人或其代理人在合法或不违法的前提下, 为实现企业价值最大化的目标, 自觉运用税法、财务、会计等综合知识, 对企业涉税活动进行的合理安排。

二、企业税收筹划的意义

(一) 税收筹划有利于提高纳税人经营管理水平

企业要进行纳税筹划, 必然要建立健全企业的财会会计制度, 规范企业经营管理, 从而促使纳税人经营管理水平的不断提高。

(二) 税收筹划有利于增强纳税人的法制观念

由于税收筹划必须在符合法律规范的范畴内或不违法的情况下进行, 因而要求纳税人有较强的法制意识。而纳税人如果要提高税收筹划的经济效益, 也要更进一步研究和熟练掌握税法。这在无形中培养和增强了纳税人的法制观念, 提高了纳税人的纳税意识, 减少偷、漏税现象的发生。

三、税收筹划在现代企业中的实际应用

(—) 企业销售活动的增值税筹划

增值税是中国流转税中的重要税种之一, 在企业尤其是工业商企业的上缴税款中的地位举足轻重, 在国家税收总量中占有很大的比重。因此, 对增值税的合理筹划十分重要。企业的销售活动在企业的整个生命周期中占有突出的地位, 直接关系到产品最终价值的实现。在销售环节合理地进行增值税筹划, 可以直接减轻企业的税收负担。

产品销售的具体形式是多种多样的, 但总体上有两种类型:现销方式和赊销方式。

现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。《增值税暂行条例》及其实施细则中规定, 纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间, 按销售结算方式不同具体为:采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售额或取得索取销售额的依据, 并将提货单交给买方的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物, 为按合同约定的收款日期的当天;采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天;委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位销售的代销清单的当天;销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

可见, 不同的销售结算方式, 纳税义务的发生时间是不同的, 这就为进行纳税筹划提供了可能。

纳税人可以利用结算方式的选择权, 采取没有收到货款不开发票的方式, 就能达到递延税款的目的。例如, 对发货后一时难以回笼的贷款, 作为委托代销商品处理, 待收到贷款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物, 防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。在不能及时收到货款的情况下, 采用赊销或分期收款结算方式, 避免垫付税款。以上是对销货方而言的。若从购货方的角度出发, 则应做相反的纳税筹划。

2、兼营与混合销售行为的筹划。在市场经济的激烈竞争中, 企业经营商品的品种日益丰富, 跨行业经营现象已越来越普遍。因此, 企业在经营活动中就可能出现兼营不同税率的货物或应税劳务、混合销售及兼营非应税劳务等行为, 税法对这几种经营行为的区别及如何征税都作了比较明确的界定。企业在其经营决策时若做出一些合理的筹划, 就可以获得节税的好处。

(1) 兼营不同税率的货物或应税劳务, 是指企业生产或销售不同税率的货物或应税劳务。根据国家税法规定, 企业应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额, 按照各自的税率分别计算缴纳增值税;没有分别核算销售额的, 从高适用税率。在这种情况下, 分别核算即意味着税负的减轻。所谓分别核算, 主要是指企业在取得收入后, 应分别如实记账, 分别核算销售额, 并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。

(2) 兼营非应税劳务, 是指增值税应税企业在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时, 还从事非应税劳务 (即营业税规定的各项劳务) , 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。例如计算机销售公司, 既销售计算机硬件, 也从事软件的开发和转让。根据税法规定, 企业兼营非应税劳务的, 应分别核算货物或应劳务和非应税劳务的销售额, 按照各自税率相应缴纳增值税和营业税。未分别核算销售额的, 一并增收增值税。未分别核算销售额的, 一并应征收增值税, 由国家税务总局所属的征收机关确定。

如果企业是增值税一般纳税人, 一般情况下, 分别核算对应不同税种的收入有利于减轻税负。一方面, 营业税税率一般为3%至5%, 远远低于一般纳税人的增值税税率;另一方面, 提供非应税劳务时可得到的允许抵扣的进项税额一般较少, 因此, 选择分开核算并分别纳税较为有利。此外, 企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务的销售额, 并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税;对非应税劳务的营业额, 按其适用税率缴纳营业税。

如果企业是小规模纳税人, 可以比较一下适用的增值税含税征收率和营业税率的高低, 如果营业税税率高于增值税含税征收率, 不分别核算收入有利于减轻税负。对于商业企业, 属于小规模纳税人的, 其适用的征收率为4%;商业企业以外的其它企业适用的征收率为6%。如果把不含税销售额的征收率换算为含税销售额对应的含税征收率, 则前者为4%/ (1+4%) =3.85%, 后者为6%/ (1+6%) =5.66%。只要企业营业税的税率高于其适用的增值税含税征收率, 那么应合并反映收入而选择缴纳增值税。

(二) 新企业所得税法下的企业所得税税收筹划

2007年3月16日我国颁布了新《企业所得税法》, 2007年12月6日国务院公布了与之配套的《企业所得税法实施条例》, 并于2008年1月1日正式施行。新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度, 促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。与此同时, 新《企业所得税法》还进行了一系列的调整, 适度降低了税率, 扩大了税前费用扣除, 将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”, 以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新《企业所得税法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响, 原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体, 必须尽快地寻找新的筹划思路, 有效降低税负。另外, 新《企业所得税法》还设置了预约定价安排、提供关联方资料义务、防范资本弱化等反避税条款, 并加大了处罚力度, 对补征税款加收利息作了明确规定, 这就要求企业在作税收筹划尤其是转让定价时必须取得税务机关的认可, 谨慎规划, 规避筹划风险。

1、企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。

新企业所得税法的税率有四档:基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20% (除直接减免税额外) 。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得 (即预提所得税) 适用10%的优惠税率;国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率;小型微利企业适用20%的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。

(1) 设立自主创新型高新技术企业。《实施条例》提高了高新技术企业的认定标准。界定的首要条件是拥有“核心自主知识产权”, 认定的具体指标有:研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占职工总数的比例等, 体现了新税法技术创新的导向。据此规定, 企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来, 设立自己的研发机构, 组建稳定的研发队伍, 自产开发新产品、新技术, 制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求, 又符合新税法的立法精神。

(2) 小型微利企业的筹划。对小型微利企业的界定, 新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法, 采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标组合的方式。具体认定标准是:工业企业年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。因此, 小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数, 规模较大时, 可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次要关注年应税所得额, 当应税所得额处于临界点时, 需采用推迟收入实现、加大扣除等方法, 降低适用税率。

(3) 预提所得税的筹划。《实施条例》规定预提所得税仍维持原1 0%的优惠税率, 外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此, 仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所, 或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系以享受优惠税率。

原税法规定外国投资者从外商独资企业取得的利润或股息免征所得税, 但新《企业所得税法》中将这些所的税率规定为10%, 增加了税收负担, 这部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹划。根据新税法的规定, 同外国政府订立的税收协定与新税法有不同规定的, 依照协定这意味可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税。如, 目前我国香港、科威特等国家和地区与我国的税收协定约定:对股息不征税或适用不超过5%的预提所得税税率;美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过10%的预提所得税税率。非居民企业可通过在上述国家或地区注册, 租用邮筒或信托公司等方式规避部分税收。

2、合理增加准予扣除项目。

新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围, 从而扩大了税收筹划的空间, 成为新税筹划的重点。

(1) 工资薪金筹划。新《企业所得税法》取消了计税工资制度规定企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除, 即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然, 相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额2.5%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除, 这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想, 可采用的措施有: (1) 是提高职工, 超支福利以工资形式发放; (2) 持内部职工股的企业, 把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金; (3) 企业股东、董事等兼任管理人员或职工, 将报酬计入工资; (4) 增加职工教育、培训机会;建立工会组织, 改善职工福利。在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税, 增加工资幅度时需权衡利弊, 必要时可采用增加人数, 提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。

(2) 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划。《实施条例》没有区分广告费和业务宣传费, 规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 不超过当年销售收入15%的部分, 准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。广告费扣除限额较以前的基本扣除限额2%和8%有所提高、业务宣传费扣除限额较以前的5‰明显提高, 且可向以后年度结转。因此, 企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划, 而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户, 以达到广告的目的, 同时又可以降低成本。

新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售收入的5‰。即业务招待费的扣除标准有所下降, 且超支部分不得向以后年度结转, 因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下, 外购礼品用于赠送应作为业务招待费, 但如果礼品印有企业标记, 对企业的形象、产品有宣传作用的, 也可作为业务宣传费;相反, 企业因产品交易会、展览会等式逻辑发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此, 可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例, 当其中某一项费用超支时, 及时进行调整。例如, 当业务招待费可能超过限额时, 则应以业务宣传费名义列支。另外, 企业可以通过改变经营方式, 以自销代替代销、销售公司分立等方式提高限额计算基础。

(3) 选择会计政策。企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。例如, 存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此, 企业可以在通货膨胀时采用加权平均法, 提高当期销售成本, 减少所得税。同样, 折旧方法有直线法和加速折旧法两种, 在税法允许的情况下, 应采用加速折旧法, 使企业获得延期纳税的好处, 相当于取得了一笔远期贷款。

3、合理地选择收入确认时间和增加免税收入

(1) 推迟收入确认的时间。新《企业所得税法》根据销售结算方式的不同, 分别对收入确认的时间作出了相应的规定, 一旦确认收入, 不管资金是否回笼, 都要上缴税款。所以, 企业应根据情况选择适当的销售结算方式, 避免先垫支税款。同时尽量推迟确认销售收入, 以达到延缓纳税的目的。例如, 在签订销售合同时选择分期收款销售商品就可以合法地在不同时期确认收入, 实现递延纳税。当然, 部分资金被客户较长时间占用也会给企业带来损失, 需权衡利弊;赊销产品时尽量不开具销售发票, 等收到货款时才开具销售发票交确认收入以免垫支税款。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划, 比如, 采用直接收款销货时, 可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间把收入确认时点延至次年, 获得延迟纳税的利益。

(2) 尽量投资免税收入。企业对投资时应设法增加免税收入或低税收入, 可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。新税法规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入, 给予免税, 不再实行补税率差的做法。这将刺激企业直接投资的热情, 同时也给居民企业通过转让定价安排, 将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。

四、企业进行税收筹划应注意的问题

(一) 税收筹划应进行成本-效益分析

企业进行税收筹划, 最终目标是为了实现合法节税、增收, 使整体收益最大化, 因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本, 税收筹划就没有必要进行了。

(二) 税收筹划应从总体上系统地进行考虑

企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时, 不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上, 而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案, 甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。

(三) 税收筹划应注意风险的防范

税收筹划是一种经济行为, 在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中, 所有的经济行为都有风险, 只不过程度不同而已。一般来说, 税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响, 综合衡量税收筹划方案, 要在收益与风险之间进行必要的权衡, 保证能够真正取得财务利益。

综上所述, 在市场经济条件下和法律约束之中, 如何通过税收筹划减轻企业税负, 是个现实而复杂的问题。税收不仅是企业经营过程中最大的成本之一, 也是最大的风险之一, 纳税人应该正确运用纳税筹划的手段谋求自身最大利益。从征收机关的态度和举措看, 对纳税筹划是认同的, 但对避税行为是打击的, 企业税收筹划的空间并不是一成不变的。从具体政策漏洞看, 近年来, 我国的税收制度正在不断的完善, 都使得单纯通过寻找政策漏洞来避税的空间越来越小, 运用企业机构设置、经营方式、财务运筹等方式进行税收筹划成为税收筹划的主流。纳税人应该把寻找政策漏洞的目光更多地转移到在机构设置、经营方式、财务运筹等方面的顺法性政策差异上。

参考文献

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[7]、宋洪祥:宋洪祥纳税筹划讲座[Z].http://wwww.cpcfo, com, 2006.

企业设立的税收筹划 篇9

(一)居民企业的设立与筹划

1. 居民企业的概念

《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定:企业分为居民企业和非居民企业。

这里所指的居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类:一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织;另一类是依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

需要解释的是,“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基金会管理办法》等,都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。

居民企业如果是依照外国法律成立的,必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。我国借鉴国际惯例,对“实际管理机构”做出了明确的界定,这里所指的“实际管理机构”通常要求符合以下三个条件:

第一,对企业有实质性管理和控制的机构。实际管理机构与名誉上的企业行政中心不同,属于企业真实的管理中心之所在。一个企业在利用资源和取得收入方面往往和其经营活动的管理中心联系密切。国际私法中对法人所在地的判断标准中,通常采取“最密切联系地”的标准,也符合实质重于形式的原则。税法将实质性管理和控制作为认定实际管理机构的标准之一,有利于防止外国企业逃避税收征管,从而保障我国的税收主权。

第二,对企业实行全面的管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制,比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理,则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制,对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构,才符合实际管理机构标准。

第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。这是界定实际管理机构的最关键标准,尤其在控制时特别强调人事权和财务权的控制。比如,到中国大陆投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”、“亚洲区总部”等字样,一般都被认定为“实际管理机构”,即对企业具有实质性管理和控制的权利。比如,在我国注册成立的通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;在英国、美国、百慕大群岛等国家和地区注册的企业,但实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业。

2. 居民企业的税收政策

居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务,对本国居民企业的一切所得纳税,即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

这里所指的所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

3. 属于居民企业的公司制企业的税收政策

公司制企业属于法人实体,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责任公司:一人有限公司和国有独资公司。

无论是有限责任公司还是股份有限公司,作为法人实体,我国税法作了统一规定,即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税,如果向自然人投资者分配股利或红利,还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪市和深市)上市公司的自然人股东,对其所获得的股息红利所得,减按10%的税率征收个人所得税。

国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业,目前,中国还处于社会转型期,国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产,以及国有独资企业改制时,免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。

就税收负担而言,公司形式应该是股份有限公司为佳,其原因有二:其一,世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司;其二,有利于股东降低税收。《国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。

(二)非居民企业

1. 非居民企业的概念

非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

这里所说的机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括以下情形:

第一,管理机构、营业机构、办事机构。管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构;营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所,如商场等;办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构,如外国企业在中国设立的代表处,往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作,为企业到中国开展经营活动打下基础。

第二,工厂、农场、开采自然资源的场所。这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业,如制造业的生产厂房、车间所在地;农场是农业、牧业等生产经营的场所;开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所,如矿山、油田等。

第三,提供劳务的场所。提供劳务的场所包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。

第四,从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。包括建筑工地、港口码头、地质勘探场地等工程作业场所。

第五,其他从事生产经营活动的机构、场所。

第六,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位和个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

2. 非居民企业的税收政策

第一,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

这里所说的实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。例如,日本一家企业在中国设立营业机构(非实际管理机构),属于中国的非居民企业,如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资,其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得,应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。

第二,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

由于非居民企业的税收政策相对复杂,且适用较为复杂的税率制度,这里对非居民企业适用的税率归纳如图1所示:居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人,我国之所以对居民企业与非居民企业进行合理划分,关键是为了区分纳税义务的不同,这将会对不同纳税主体的税收活动产生深远影响。

二、子公司与分公司的设立与筹划

《中华人民共和国公司法》第十四条规定:“子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”子公司和分公司存在较大差别,下面我们分析两者的特征及其税收政策。

1.子公司是独立纳税人

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。

2.分公司不是独立纳税人

分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。

《企业所得税法》第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得,通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人所得税制度,不仅是引入和借鉴国际惯例的结果,也是实现所得税调节功能的必然选择。

法人所得税制要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税。因此,设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵,合理减轻税收负担。

《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)规定:企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。上述管理办法的基本内容是:企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间,总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

提醒读者注意的是,税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:

(1)垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。

(2)三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

(3)分支机构不具有独立生产经营的职能部门时,该部具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门,但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的,则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构,其企业所得税允许和总部汇总缴纳,而不需要就地预缴企业所得税。

(4)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。

(5)上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税。

(6)新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

(7)撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

(8)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。

【案例分析】深圳新营养技术生产公司,为扩大生产经营范围,准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业,在选择芦笋加工企业组织形式时,该公司进行如下有关税收方面的分析:

芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期需要4～5年,这样使企业在开办初期面临着很大的亏损,但亏损会逐渐减少。经估计,此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元,第二年亏损额为150万元,第三年亏损额为100万元,第四年亏损额为50万元,第五年开始盈利,盈利额为300万元。

该新营养技术生产公司总部设在深圳,属于国家重点扶持的高新技术公司,适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外,在内地还有一H子公司,适用的税率为25%,经预测,未来五年内,新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元,H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、-150万元。

经分析现有三种组织形式方案可供选择:

方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司

因子公司具有独立法人资格,属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。

在这种情况下,该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体:深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体,不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税,所以,其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润,只能在其以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元(1000×15%+300×25%)、200万元(1000×15%+200×25%)、175万元(1000×15%+100×25%),150万元(1000×15%)四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二:将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司

因分公司不同于子公司,它不具备独立法人资格,不独立建立账簿,只作为分支机构存在。按税法规定,分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司,其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补,降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为195万元(1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5万元(1000×15%-150×15%+200×25%)、160万元(1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5万元(1000×15%-50×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。

方案三:将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司

在这种情况下,芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司,与H子公司合并纳税,其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补,降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓,而且使得整体税负下降。

在前四年里,深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为175万元(1000×15%+300×25%-200×25%)、162.5万元(1000×15%+200×25%-150×25%)、150万元(1000×15%+100×25%-100×25%)、150万元(1000×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。

注:表中所列含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额:含税级距适用于个体工商户的生产经营所得和由纳税人负责税款的承包经营、承租经营所得。

通过对上述三种方案的比较,应该选择第三种组织形式,将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司,可以使整体税负最低。

三、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择与筹划

企业可以划分为三类:个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起,比照个体工商户的生产、经营所得,适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的,还要代扣其个人所得税(投资个人分回的股利、红利,税法规定适用20%的比例税率)。

一般来说,企业设立时应合理选择纳税主体的身份,选择的一般思路如下:

第一,从总体税负角度考虑,独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业,因为前者不存在重复征税问题,而后者一般涉及双重征税问题。

第二,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素,最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果,不能只考虑一种因素。

第三,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,还要充分考虑可能出现的各种风险。

[案例分析]某人自办企业,年应税所得额为300000元,该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税,依据现行税制,税收负担实际为:

(300000×35%—14750)=90250(元)

若该企业为公司制企业,其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者的税收负担为:

300000×25%+300000×(1-25%)×35%-14750=139000(元)

投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税48750(139000-90250)元。在进行公司组织形式的选择时,应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上,选择税负较小的组织形式。

四、私营企业和个体工商业户的选择与筹划

私营企业亦称“私有企业”,是由私人投资经营的企业,有资本家私人企业、劳动者私人企业等类型。其生产资料和产品属私人所有,经营活动由自己或雇用管理人员管理,资金来源有私人独自集资或债券集资、贷款投资、发行股票等。我国现阶段允许私有企业的存在和发展,鼓励外国资本家依法在中国投资建立各种形式的私人联合企业。

个体户是个体经济单位,它以劳动者个人及其家庭成员为主体,用自有的劳动工具及生产资料、资金,经向国家有关部门登记,独立地从事生产、经营活动。主要存在于各种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、运输业等生产、劳务部门。

企业税收筹划新审视 篇10

关键词：审视,解读,新税法,税收筹划,途径,价值最大化

新税法的改革对企业的税收筹划产生重大影响, 它不仅会影响企业的税负, 甚至会导致企业经营战略的调整。适时更新税收筹划方案, 采取措施分散风险, 趋利避害。保证企业目标的实现。

一、筹资过程中的税收筹划

企业筹资一般有两种方式:一是权益筹资, 二是负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同, 选择不同渠道, 就会形成不同的筹资成本。根据税法规定, 企业支付的股息、红利不能计入成本, 而支付的利息则可以计入成本。因此, 企业可以根据实际情况, 采取不同的筹资方法。一般而言, 当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时, 增加负债, 就会获得税收利益, 从而提高权益资本的收益水平;当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时, 增加负债, 就会降低权益资本的收益水平。

二、企业投资决策过程中的税收筹划

1.企业在组建过程中, 可选择恰当的组织形式来进行税收筹划。投资创办企业有独资、合伙企业、有限责任和股份有限公司多种组织形式可供选择。合伙和个人独资企业只按个体工商户所得征个人所得税, 不征企业所得税, 不存在所得税的重复征税问题, 与公司制企业相比税负较轻, 又因合伙企业的征收方式为先分后税, 如果投资人多, 势必降低适用税率, 获得节税效益。如果规模较大, 则应选择有限责任或股份有限公司, 一是对企业外在形象和信用有益;二是公司制企业有五年补亏、借款利息扣税、保留盈余等各种优惠, 如符合“小型微利企业”条件的可按20%缴企业所得税。因此企业在权衡自身发展前景、规模、市场风险等因素后, 可选择合理的组织形式, 以期缴纳相对较少的税收。特别是对外商独资企业而言, 新企业所得税法将它归类于个人独资企业, 只需缴纳个人所得税, 而不再缴纳企业所得税。

就公司制企业内部组织而言, 又有设立子公司和分公司的选择, 新《企业所得税法》规定, 企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人, 分公司与总公司汇总缴税。子公司为独立法人, 可享受免税期等优惠;而分公司不是法人, 不能享受税收优惠, 但其经营过程中的亏损可以并入总公司损益, 因此可少缴部分所得税。企业初创, 发生亏损的可能性较大, 如果采用分公司的形式, 就可将亏损转嫁到总公司, 减轻总公司的所得税负。而当企业能稳定获利时, 设立子公司则可享受产业等税收优惠。

2.投资行业的选择的税收筹划。新企业所得税法对税收优惠的规定有很大改变: (1) 税收优惠体系转变为“产业优惠为主, 区域优惠为辅”; (2) 是对劳服企业、福利企业和资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策, 即采用工资加计扣除、减计收入的政策; (3) 对原有老企业的税收优惠实行五年的过渡期。针对优惠政策的变化, 企业在行税收筹划方面必须作出调整。 (1) 注重企业投资方向, 淡化投资区域。为充分享受税收优惠政策, 企业在进行投资时, 应选择投资于高新技术企业、进行创业投资或投资于环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础设施等。而对特定区域投资不应过多关注。 (2) 对计划投资于劳服企业、福利企业和资源综合利用企业要慎重, 要考虑到税收优惠政策的改变使得上述企业在享受税收优惠时变得更加严格、合理和科学。想利用对上述企业的投资进行投机取巧将会变的很困难。 (3) 对于可享受过渡期优惠政策的老企业来说, 应充分利用这一过渡期, 在该过渡期内可加大投资力度等, 扩充实力, 增加积累, 为将来与新企业平等的竞争中打下坚实基础, 或者在不扩大规模的基础上, 在五年时间的过渡期内尽量做大利润, 最大限度地享受税收优惠。

3.投资方式的税收筹划。新企业所得税法规定了国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产时需要对外投资时, 可以选择购买股票、债券或直接进行投资, 但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下, 相对于其他债券和股利, 企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。

即便投资的组织方式、行业都一样, 资产收益也会被课以不同的税收。如企业在投资企业在组建时应考虑采取不同的用工策略, 人员构成是对认定高新技术企业、资质的评定等的条件之一, 进行合理细致的筹划, 一定的情况下可减轻税负。

三、企业经营过程中的税收筹划

(一) 所得税的筹划

1. 新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间。

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素, 在收入确定的前提下, 税前可扣除成本费用的增加, 必然会减少应纳税所得额。如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准, 规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除”, 这对内资企业是一大的利好, 但企业一定要注意合理性, 注意同行的工资水平。否则, 税务机关对不合理支出可进行纳税调整。又如统一和提高了广告费和业务宣传费扣除标准15%, 这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响, 税收筹划的效果是不同的。如, 由于新办企业产品初创, 市场占有率相对较低, 获利初期的利润水平也较低, 因此, 减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠, 企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式, 一方面推迟获利年度, 另一方面通过提高产品知名度, 充分挖掘其潜在的市场占有率, 提高获利初期的利润水平, 从而获得更大的节税利益。

2. 利用会计核算进行税收筹划。

根据各单位的实际情况, 通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法;成本列支、费用分摊的选择等有效合理地控制成本, 以达到节税或缓缴税款的目的。新企业所得税法还统一了加速折旧的规定, 为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间。另外, 当企业预计近期利润较高时, 也可适当安排购置和更新设备。

(二) 流转税的筹划

1. 营业税的筹划———选择更节税营销方式。

新细则第15条规定, 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的, 以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的, 不论财务上如何处理, 均不得从营业额中扣除。如对企业来说, 在一定的情况下, “捆绑销售”比“买一送一”的营销方式更划算。捆绑销售的实质, 就是把两种或两种以上独立销售所纳税种或适用税率不同的商品, 通过巧妙的方式结合起来, 使其适用税负较轻的税种和税率, 从而减轻税负。

新细则关于建筑工程设备征税问题的变化, 提醒房地产、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式, 否则存在多缴纳营业税的风险。

2. 增值税纳税人身份的选择。

企业选择合适的销售身份, 可以获取最大的利润, 这里所说的身份是指纳税身份, 如对于通信设备销售商来说, 我们可以总结分析得出, 当手机销售毛利率小于17.65%时, 一般纳税人税负最轻, 电讯公司次之, 小规模纳税人最重;当销售毛利率大于17.65%而小于23.53%时, 电讯运营商税负最轻, 一般纳税人次之, 小规模纳税人最重;当销售毛利率大于23.53%时, 电讯运营商税负最轻, 小规模纳税人次之, 一般纳税人最重。

新修订后的增值税条例允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额, 实现增值税由生产型向消费型的转换, 减轻企业负担。由于此次转型享受增值税抵扣政策的为增值税一般纳税人, 小规模纳税人不能享受购进固定资产抵扣政策, 因此, 对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说, 现在应及时向国税机关申请为增值税一般纳税人为宜。

(三) 其他税种的筹划

除了企业所得税、流转税外, 计缴的税种还有印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。递延纳税是纳税人常用的一种筹划方法, 每个税种都可采用此法, 印花税也不例外。虽然印花税法要求在立合同时, 就要按规定贴花, 但对某些合同在签订时无法确定计税金额, 如技术转让合同中的转让收入, 是按销售收入的一定比例收取或是按现利润分成金额计税的;财产租赁合向, 只是规定了月 (天) 租金标准而却无租赁期限。对这类, 可在签订时先按定额5元贴印花, 以后结算时再按实际金额计税, 补贴印花。又如订立委托加工合同应注意分别记载加工费金额与原材料金额分别计算应纳税额, 可少交印花税票。但如果违反了印花税法, 其处罚程度将是任何一个税种的罚则都不能比拟的, 签订经济合同有若干技巧, 税收筹划只是其中之一, 千万不能因小失大。其余的税种也可以在各个环节中寻找税务筹划的可能性。

四、股利分配过程中的税收筹划

股利分配方式主要有两种:现金股利和股票股利。现行税法规定, 个人股东获得现金股利, 按规定的20%税率缴纳个人所得税, 而取得股票股利却不用交纳个人所得税。因此, 企业要从发展前景和实际情况来进行筹划, 可以对现金股利的发放比例进行筹划。尽量少支付现金股利, 多支付股票股利。公司可以限制股利的支付, 用准备发放的现金股利回购部分流通在外的普通股, 使股价上涨, 股东从股价上涨中获得的资本收益来代替现金股利收入。

五、充分利用国家各项优惠政策

国家出台了一系列扶持高新技术等产业相关税收优惠政策措施, 其中包括:营业税优惠、企业所得税优惠、加速折旧的优惠、软件企业优惠、技术开发费加计抵扣优惠、技术转让所得优惠等。企业技术先进创新, 应积极申办认定高新技术企业, 充分利用这些优惠政策。同时又要注意细小的优惠政策, 如:购买软件可分两年摊销;销售房产可按差额纳营业税;新增固定资产符合条件进项税额可抵扣, 可加速折旧等, 用足税收优惠。积极争取更高层次税收优惠, 争取税务机关特批。

参考文献

[1]中华人民共和国企业所得税法[R].2007年3月16日十届全国人大五次会议通过.

[2]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[R].2008年12月15日财政部国家税务总局第50号令.

我国企业税收筹划问题研究 篇11

关键词：税收筹划;财务管理;筹划风险

税收作为企业的重要经济环境要素和财务决策的变量 ，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。税收筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，在企业财务管理中发挥着重要的作用。从目前情况看，我国企业在财务管理中的税收筹划运用还没有十分成熟，不少企业对的税收筹划认识不够深刻，对税收筹划的理解存在误区，容易忽视税收筹划的风险。

一、我国企业财务管理中税收筹划的现状

（一）税收筹划理解上存在的误区。在我国，现阶段税收体制尚不完善，税收筹划并没有被人们深刻理解，因此，大部分人都把税收筹划与偷税漏税混为一谈，其实，两者有着本质的区别。从性质上看，税收筹划是符合税法规定并经税务机关认可的合法行为，遵循税收政策，偷税漏税是违法行为，是利用税法的漏洞达到少缴税的目的，将受到法律的严惩。从手段上看，税收筹划采用的是合法的或不违法的手段，如价格法、临界点法等，偷税漏税采用伪造、变造、藏匿、擅自销毁账簿和凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或不及时进行纳税申报及进行虚假申报等违法手段来完成。从行为发生的时间上看，税收筹划是在纳税行为发生之前进行的，偷税漏税是发生在纳税行为之后，对已确定的纳税数额进行隐瞒或造假，具有明显的事后性和欺骗性。从目的上看，税收筹划是为了实现企业价值最大化，偷税漏税的目的是为了少缴或不缴应纳税款。从结果上看，税收筹划短时间内会造成国家税收的减少，但从长远上来看，是符合国家财政目标的，能促进经济的发展，偷税漏税会造成一定的负面影响，直接导致国家税收的减少，不利于国家经济的发展。

（二）企业对税收筹划风险的忽视。从当前我国企业税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。

1.政策选择与政策变化的风险。企业在进行税收筹划时，对政策理解不足，把握不准，无法正确认识并选择好适合企业的政策，不同的地方具有不同的法律或是规章制度，一个地区适应的法律法规不一定适应另一个地区，只依靠企业主观判断难免会产生风险。随着社会的不断进步，经济的不断发展，法制建设的不断深入，税收方面的政策就会为适应时代需求而不断变动，进而引起税收筹划方案不能适应新政策变化的风险。

2.税务机关执法偏差风险。企业税收筹划行为遵循了国家的相关法律法规，是合法的。但在实际应用时，是否合法还需要税务机关的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。

3.成本性风险。企业税收筹划的方案从制定到实施时的控制再到结果的评价需要花费大量的成本。如果企业的税收筹划能够给企业带来收益，但是在税收筹划的过程中却耗费了企业过多的成本，甚至超过了它所能创造的收益，那么这种筹划显然是存在风险的。

（三）缺乏税收筹划专业人才。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务管理等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个经营、投资、筹资活动。税收筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

二、税收筹划问题的解决对策与建議

（一）正确认识税收筹划。税收筹划是企业财务管理的一项内容，判断税收筹划是否成功的标准不是能否“少缴税款”或“节税”，而是能否实现企业价值最大化。只有税收筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的意图，才是税收法律予以保护和鼓励的。企业在进行税收筹划过程中，应该充分了解税法的规定，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，防止因疏忽大意而将正当的税收筹划引入逃避缴纳税款的企图。

（二）建立完善的税收筹划机制、防范税收筹划风险。企业要建立与税收筹划目标相关的机制，包括筹划工作流程、筹划风险预警、筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的机制可以防范税收筹划风险，保证税收筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。除此以外，企业应明确涉税环节各部门的岗位职能，明确税收筹划的权限安排与制衡机制，确保企业税收管理和税收筹划决策的科学性，避免企业税收筹划风险的出现。

（三）注重税收筹划专业人才的培养。企业应注重对包括现有财会人员在内的从事税收筹划及风险管理工作的人员进行培训，使其既能制定正确的税收筹划方案，又能正确地组织执行税收筹划方案，还能有效地对税收筹划风险进行管理;同时，企业可引进高素质的税收筹划及其风险管理人才，将应聘人员的税收筹划及其风险管理的知识与能力的考核成绩，作为人员录取的标准之一。另外，对于综合性和系统性的税收筹划，企业应加强与中介机构的合作，借助中介机构专业化的服务优势，将税收筹划方案委托给中介机构，但委托的同时，企业自身仍要加强对税收筹划风险的管理，避免委托的税收筹划失败而产生的损失。

（四）加强税收筹划企业管理。注重税收筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。税收筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划。将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而，税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外，税收活动涉及的利益虽然是企业一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目税收的减少并不等于纳税人整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。因此，纳税人或代理机构开展税收筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。

结 论：面对我国对外开放程度和世界经济全球化的逐步深化，提高我国服务行业的经营效率，提高其自身的竞争力，已经是刻不容缓，而通过税收筹划减轻企业的税收负担，不但有利于提高企业自身的盈利能力，而且更有利于企业从整体上规划自身的经营管理，缩减企业成本，使企业向着更健康的方向发展。

可以看到，在现代这个竞争越来越激烈、法制越来越健全的经济社会中，纳税人要求减轻税收负担的愿望也越来越强烈，纳税人减少纳税税额，就意味着可支配收入的增加，企业就有更多的资金扩大再生产、新技术的研究开发，就会有效地提高企业的竞争力，从而实现企业利润最大化。随着人们对税收筹划重要认识的不断提高，税收筹划必然会成为企业经营管理活动中的一个重要组成部分。企业要不断强化税收筹划意识，加强税收筹划的学习，在合法的前提下，充分把握我国的税收法律法规，联系自身实际，兼顾整体利益，认真进行税收筹划，才能是税收筹划更好的为企业服务，达到应有的作用和效果。

参考文献：

[1] 李春友. 服务行业企业如何进行所得税税收筹划[J].理财专刊.2011，6

企业税收筹划战略研究 篇12

目前中国经济快速发展, 企业承担所得税的情况越来越普遍了, 进而规划个人所得税也逐渐被有长远目光的企业所重视, 这套先进方法, 是由国外传入, 中国对此研究比较晚, 目前, 仍然有许多中国企业忽视企业税收战略的制定, 从而使企业负担过多的税收, 据不完全统计, 中国约有79%的企业缺乏有效的企业税收战略, 而在美国等发达国家善于经营的企业往往筹划好一套税收战略, 让以盈利为目的的企业得到更大的利益。

在与发达国家企业竞争的三十年里, 中国企业渐渐开始重视企业税收的筹划, 这有利于企业的发展, 同时也符合企业追求长期利益, 一个税收筹划较好的企业, 会相对增加更多的收入, 比其他企业更有竞争力。

二、合理筹划企业税收对企业的影响

不少企业没有合理制定税收战略, 甚至没有制定该战略, 导致该企业支出过大, 在多方面的竞争中缺乏足够资金而处于劣势。这种情况相当普遍, 一是因为企业没有意识到筹划税收战略会对企业造成如何的影响, 二是缺乏有效的筹划税收方法, 三是部分企业不愿意去筹划企业税收。

而部分拥有合理的税收战略的企业, 收入相对更多, 企业盈利会更好, 因此, 让更多的企业懂得制定合理的税收战略, 减少涉税情况, 是提高国内企业盈利的好方法, 在目前激烈的商场竞争中, 合理规划所得税方案, 有助于企业胜出。

同时我们还发现, 也有部分企业税收方案不合理, 在制定过程中触动法律, 或者没有服从财务管理的目标, 反而让企业蒙受了更多损失, 这就要求企业必须制定合理、有效的企业税收战略。

三、筹划企业税收注意事项

(一) 企业税收制定要在企业营销战略的基础上

企业营销战略是企业盈利的战略, 如果不能基于此战略, 盲目地制定税收战略, 就会徒劳无功。也就是说, 筹划战略要求基于企业的实际情况, 即使是销售相同产品的企业的实际情况也不完全一样, 那么战略筹划也会有所不同。企业税收筹划是在企业经营方案内形成, 不能独立于企业经营方案, 一旦脱离了企业经营方案制定, 便有可能影响企业的销售、投资等活动, 不利于企业的发展。

(二) 企业税收制定要在法律允许范围内

企业税收筹划是在法律允许范围内所进行的, 最大程度上减少企业支出的方案。如果没有保证在国家法律允许的范围内筹划税收战略, 往往会受到法律的制裁, 因此税收筹划要求遵守国家法律法规、当地政策。

(三) 税收战略要不断反省

有的企业制定好税收方案后, 就不再考虑它的效果, 部分方案在理论上是可行的, 实际上不一定可行, 这便要求企业要关注该方案实施的可行性, 要及时关注方案的进展情况。

(四) 企业收入才是重点

有的企业非常注重税收战略的制定, 却忘记了企业收入才是重点, 税收方案只是在同一收入情况下相当减少企业支出, 如果收入不高, 即使有很好的税收战略, 也无济于事。

(五) 企业税收筹划不能影响企业经营战略

企业税收筹划作为减少企业支出的方案, 不能干扰到企业经营方案, 必须服从企业经营方案。许多企业把税收方案独立于经营方案之外, 容易让两者产生冲突, 甚至税收战略会左右到经营战略, 对企业造成一定程度上的冲击。

四、企业税收筹划的方法

(一) 信息收集

企业在制定税收战略之前, 要做好信息收集, 包括企业产品、国家在相关产品方面的政策、同类企业所制定的税收战略等。在收集信息时要注意有针对性地去收集, 排除无关信息, 减少企业的工作量。同时要保证信息来源可靠。

(二) 精心挑选企业筹划人员

筹划人员的才识、素质等决定筹划方案的实用性, 同时企业有必要要求筹划人员进行多方面的交流, 互相学习, 互相提高。由于不同人所学的知识和经历不同, 不同人的优点具有互补的特点, 互补不足, 有助于全面提高筹划人员的素质。

(三) 企业税收筹划目标的制定

在进行筹划前, 应当制定目标, 需要知道, 企业真正想要的是什么, 才能在制定时明确该怎么做。如果没有目标, 盲目进行筹划, 可能会搞错了方向。税收链需要多次重视。税收筹划要求从税收链上寻找最容易筹划出企业利润的地方, 从而制定战略, 然而, 由于政策的变动, 人为的忽视, 我们需要多次重复观察税收链。

(四) 备选战略

在制定完一个战略之后, 我们要考虑到市场的变动、政策的改变和多种方面, 特别是不确定因素过多, 加上会有人为误判。因此企业需要一个备选方案, 做到不管什么情况都能用一个完美的筹划方案。

(五) 及时反省

在制定完成初期、实施过程中要不断反省, 及时发现错误, 并及时改正。许多完美的税收战略, 都是在一次次反省中修改而成的, 很少有一次性便能制定完美的方案。

结束语

在上述的探讨中, 相信大家认识到了企业税收战略的重要性以及制定的方法。在实践过程中, 我们还需要具体情况具体分析, 不能仅通过纸面上理论分析。同时企业也很容易忽视上述所说的注意事项, 特别是在法律允许范围内这一点。而上面谈到的税收筹划方法, 只是比较简单地探讨, 在实际运用中, 还需企业从多方面地去了解, 多方面去扩张和学习更多的方法, 而不仅局限于旧方法。

摘要：合理节约企业税收, 对企业发展有着非常重要的意义, 下面我们就从目前企业税收现状、筹划企业税收对企业的影响、企业税收筹划的方法等方面来探讨, 从而帮助企业做出合理的筹划税收方案, 达到最大收益。

关键词：企业税收,筹划,研究

参考文献

[1]刘涛, 孟卫东.企业税收筹划的组合效应分析[J].重庆大学学报 (自然科学版) , 2004 (27)