煤炭企业税收筹划分析

2024-12-07|版权声明|我要投稿

煤炭企业税收筹划分析(共12篇)

煤炭企业税收筹划分析 篇1

税收筹划是企业合理避税, 降低生产成本的重要手段。煤炭企业要想减轻税负, 必须做好税收筹划工作。我国煤炭企业应针对本行业和本企业实际情况全面进行税收管理, 建立合理的税收筹划制度, 尽可能将煤炭企业的税负控制在较低水平。

1 煤炭企业的税收现状

在我国的能源结构中, 煤炭资源的战略地位越来越重要, 可以说煤炭产业长期内是我国的能源支柱产业。但与此同时, 我国煤炭行业的税收还存在很多问题。

(1) 煤炭企业的增值税征收所占比重大, 企业的税收负担较重。虽然目前我国对煤炭资源产品实行的是消费型增值税, 但煤炭企业所生产的大多数为初级产品, 不能抵消进项税额, 税收负担较重。

(2) 在煤炭行业中, 固定资产对企业来说是大的投资支出, 但目前我国税法规定不允许抵扣固定资产进项税, 导致企业购置新的机器设备的成本很难降低。使得煤炭企业对设备的投资减少, 设备落后, 影响了煤炭企业的长期发展能力, 不利于煤炭产业结构的优化升级。

(3) 税制改革增加了煤炭企业的税收负担, 使煤炭企业纳税数额大幅增加。在税收改革以后对于煤炭企业又加征了资源补偿费, 加重了企业的税收负担。对于煤炭企业还征收土地增值税、教育附加费等费用, 使煤炭企业面临着更高的税负, 这些税收增加了企业的生产成本。

2 煤炭企业纳税筹划应注意的问题

税收筹划是企业通过合法的手段降低成本的重要手段。企业进行纳税筹划一定不能超越税法的规定, 煤炭企业的税收筹划方法的选择必须在遵守税收法律、法规和政策的基础上, 在合法的前提下进行筹划。此外, 企业会计人员应提高实际纳税操作能力并且要有严格的纪律性。

其次, 煤炭企业的税收筹划应该随时考虑自身的经营状况, 选择符合企业自身特点的税收筹划方案, 在筹划时要作全面的可行性分析, 以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机, 合理地降低企业税负。

再次, 要有健全的的财务会计制度。合理的会计制度是税收筹划的基础, 企业会计的原始凭证、会计报表要做到真实、完整, 要有规范的会计账簿。还要培养了解税收筹划的高素质会计人才, 加强煤炭企业自身的财务管理水平, 为企业税收筹划提供良好的条件。

3 煤炭企业的税收筹划方法

3.1 企业设立阶段的税收筹划

首先, 注意企业注册地点的税收筹划, 我国有的地区注册公司可以享受税收优惠政策, 企业应该充分利用优惠政策, 适当考虑去这些地区投资, 可以达到减轻税负的目的。

煤炭企业大多涉及跨地区经营问题, 面临设立子公司和分公司的选择。子公司与分公司的区别在于子公司是独立行使民事权利的法人, 分公司是依附于总公司, 如果新建公司采取分公司形式, 在初期出现的亏损就可由总公司的利润来弥补, 同时还可以减轻总公司的纳税额, 如果后期分公司发展得好, 则可以把它转化为子公司形式, 确保子公司的利润不用来弥补总公司的亏损, 保证子公司的发展。

3.2 企业经营阶段的税收筹划

煤炭企业固定资产的投入比例大, 而根据税法, 不同的资产折旧方法造成企业的纳税负不同, 如果企业选择的是平均的折旧法, 企业所缴纳的所得税是各期均衡的, 而如果企业采用加速折旧方法, 企业就可在初期少缴税, 达到延期纳税的目的, 增加本期的现金流量。另外, 企业在进行技术和设备改造的时候, 应注意选择合理的购置时机。我国税法规定专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免, 合理地选择时机可减轻企业的实际赋负。总之, 企业可根据自身的实际情况来进行筹划, 以达到减少税负的目的。

煤炭企业会计核算方法的不同会给企业的税收造成不同影响, 这就为企业的税收筹划提供了空间。会计法的相关准则规定, 企业的各种存货应当按取得时的实际成本进行核算。采用的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法等, 不同的计价方式对企业税收的影响不同。煤炭企业应根据自身发展的实际情况, 采用不同的计价方式核算自身的存货成本, 合理筹划以减轻负税负。

3.3 利用企业的资源整合来进行税收筹划

我国对于煤炭企业的优化重组给予了税收政策的优惠, 在企业整改期间可减少不合理的税负, 企业可以利用国家政策支持, 合理地进行优化重组。企业内部的优化重组能促进资源整合能力的提高, 提高企业的核心竞争力, 促进煤炭产业的优化升级。因此, 煤炭企业要利用国家政策, 有效利用重组整合的机会, 减轻企业的税收负担, 提高企业的核心竞争力。

纳税筹划有利于促进资源的合理配置和产业结构的优化升级, 实现纳税企业的利益最大化。煤炭企业应该全面地掌握税收筹划方法, 建立合理的税收筹划制度, 尽可能地减轻企业税负, 改善企业的经营情况。

参考文献

[1]方卫平.纳税筹划[M].上海:上海财经大学出版社, 2001.

[2]董岩.企业纳税筹划方法研究[D].沈阳:沈阳工业大学, 2004.

[3]王凤兰.煤炭企业税收筹划研究[D].呼和浩特:内蒙古大学, 2008.

煤炭企业税收筹划分析 篇2

为了更好的掌握七里村税务所辖区内煤矿的经营实际情况,四月份税务所在县煤检办的组织下,会同国税、人事等相关单位和县地税局局长贺建强等领导深入煤矿,对矿区税源进行调查分析,现场进行纳税辅导和税法宣传,基本掌握了四家煤矿现在的经营实际情况。

经过进一步的调查论证,七里村税务所加强了煤炭税源管理。煤炭企业全部纳入重点税源监控范围,加强税源分析和控管。多层次采集分析数据,依据耗用电量、火工器材、工资成本、原料成本等采取人机结合的办法,实施有效的纳税评估。建立税收预警分析机制,测算分析煤炭行业税负情况,对税负异常的企业进行重点稽查,及时发现存在的问题,随时通报税源管理部门。

同时,税源管理部门加大了对煤炭企业的监督指导,健全财务制度,完善账簿凭证,如实记载生产经营、财务收支,规范收入成本核算,对企业生产报表、销售报表、入库单、出库单、销售合同等相关资料进行比对,核实企业产销量。发现纳税申报异常的煤炭企业实施税务约谈、下户调查、重点检查等措施,遏制企业偷逃税费行为的发生。

七里村税务所还及时向企业通报有关税收信息,开展纳税辅导和税务咨询,扶持、服务企业发展,提高企业税法遵从度。减少资料多头报送和涉税事项的审批环节,相关资料

煤炭企业税收筹划问题浅析 篇3

【关键词】 煤炭企业 税收筹划 内部控制

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。由于对税收筹划涵义界定不同,税收筹划有了广义与狭义之分。广义的企业税收筹划,是指纳税人在不违背税法的前提下,运用一定的技巧和手段,对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排,以达到少缴税款的目的的一种财务管理活动。这个定义强调:税收筹划的前提是不违背税法,税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的企业税收筹划,是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会,对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调,税收筹划的目的是为了节税,但节税是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提的。

广义税收筹划包含了狭义税收筹划,是目前社会上接触和使用得最多的。同时也考虑到我国目前在不断完善税法的现实情况,因此,选择广义的税收筹划进行研究更有现实意义。

一、税收筹划在煤炭企业管理中的重要作用

1、有利于煤炭企业自身经济利益最大化

在市场经济体制下,企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体,税收对企业的收益有重大影响:首先税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转;其次所支出的税收是否计入企业成本直接影响企业税负;再次,当企业和税务机关在税法理解上发生偏差时,企业的态度常会决定企业所处地位。从宏观上讲,企业在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入筹划,会对企业决策产生一定影响,使最终收益达到最大化;从狭义上讲,在市场有限的条件下,如此多的企业首先导致的就是竞争,竞争的结果就是成本增加,利润呈现下降趋势,而依靠传统方法降低成本如技术革新、降低用工成本等变得越发困难,纳税作为每个企业都必须面对的一项成本,对其进行筹划其效果最为直接和明显。企业在生产经营中对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划,对企业将税负降至最低大有裨益。所以企业的税收筹划得当,有利于减轻税负、增强竞争力,有效维护企业权益,使自身经济利益达到最大化。

2、煤炭企业决策需要税收筹划为之提供依据

现实经济生活中,政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策。同时通过税收优惠政策,引导企业采取符合政策导向的行为。税收的政策导向使企业在不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别,这为企业对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了基础。若企业的涉税活动已经发生,纳税义务也就随之确定,那么企业也就必须依法纳税,即纳税具有相对的滞后性,这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲,税收筹划是以经济预测为基础,对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策,为企业的决策项目提供决策依据。

二、税收筹划在煤炭企业中的应用

1、筹资中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金,这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益。一般来说,企业所进行的筹资活动可分为债务筹资与权益筹资两种,前者的资金成本通常较高,且存在偿付风险,但门槛较低,操作简单,可行性较好;后者的资金成本通常较低,但操作较为繁琐,门槛较高,且在一定程度下也存在控制权风险。若将税收筹划的因素纳入其中,则权益筹资的优势又将被减弱;按照现行税法的规定,权益资本以股息形式获得报酬,一般要被征税两次,一次是分配前作为企业的应纳税所得额,需征收企业所得税;另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入,需征收预提所得税。由此可见,权益筹资下这种重复课税模式所产生的税负明显要高于债务筹资,对此企业应统筹考虑。

2、投资中的税收筹划

企业可直接利用国家税法规定的优惠政策进行税收筹划,以有效节约投资成本,增加投资收益。从某种程度上说,税收优惠政策是国家宏观政策调控、引导资源流向的一种体现,其必然与国家整体战略规划与构想相符合,企业对此若加以合理利用,必然会深受其益。例如,国家为了鼓励煤炭企业积极实施技术改造,改善安全生产条件,提高资源回收率,在《企业所得税法》中规定:企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的,该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此,企业可以从设备的购置年份、投资额、可抵免期限内各年度的利润等三个方面考虑上述优惠政策的税收筹划。

3、经营中的税务筹划

企业以不同的方式筹集资金,并按照科学的方法投入企业后,其经营活动进入营运周转阶段,这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现,而且自始至终包含着企业税收筹划。企业可以根据实际情况选择合理的财务政策,通过有效的税收筹划,使成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。比如:存货计价对企业盈亏有重大影响的主要是先进先出法,在物价持续下跌时采用,可以加大当期成本,缩小应纳税所得额,从而减轻纳税负担;对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些工具、器具,应尽可能作为低值易耗品处理,并且采用一次摊销法;煤矿井下生产过程复杂,高温高压,环境恶劣,严重削减了大型煤炭采掘设备的使用寿命。为了提高企业的装备水平,保证煤炭安全生产,更好地反映设备折旧年限的真实水平,企业可以采取加速折旧法,加大企业期初成本而减少利润,从而减轻企业前期所得税负担,将企业缴纳所得税的时间推迟。

4、资本运作筹划

从目前来看,企业在资本运作过程中可能涉及的税种包括增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等,其中资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是其税务筹划的重点。为此,企业应从实际出发,从税务筹划的角度考虑转移哪类资产、按何种价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产转让等,并充分利用各种税收优惠政策,例如以无形资产、不动产投资入股时的优惠政策,关联企业间相互转让资产以进行重组、购并时的优惠政策,对股权转让不征收营业税的优惠政策等等。

三、提高煤炭企业税收筹划有效性的措施

1、提高企业税收筹划的专业性

(1)设立税收筹划机构。虽然税收筹划已经引进多年,对于我国多数企业来说已不是一个陌生的事物,但对于大多数煤炭企业其接受度还不是太高,在企业内部没有设立专门的税收筹划机构,从组织上无法保障税收筹划能长期、有效的开展。企业应该在管理机构的设置上做出调整,在财务机构外还应设置独立的税收筹划部门和人员,负责税收筹划工作,并制定相关的税收筹划管理制度,以充分发挥税收筹划在企业经营管理中的作用。

(2)培养高素质税收筹划专业人才。企业税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作,它要求从事这项工作的人员具有较高的素质,包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才,还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。

2、注重企业税收筹划方案的综合性

系统论的核心思想是系统的整体观念,任何系统都是一个有机的整体,它不是各个部分的机械组合或简单相加,系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的。企业在进行税收筹划时也应按此观点进行,必须从整体上考虑和设计,不能单独围绕一个税种或部门进行。企业在进行税收筹划时还要和企业财务部门、销售部门等其他职能部门进行协调,在企业经营、筹资过程中予以考虑。另外,企业管理的最终目的就是要实现企业整体利益最大化。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划,将其纳入企业的整体投资和经营战略,不能局限于个别税种,也不能仅仅着眼于节税。也就是说,税收筹划首先应着眼于整体税负的降低,而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联,具有此消彼长的关系,某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩张。税收筹划既要考虑某一税种的节税利益,也要考虑多税种之间的利益抵消因素。因此,企业必须从整体角度来进行税收筹划。

3、加强税收筹划风险管理

(1)树立风险意识,建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当意识到,由于税收筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性,税收筹划的风险是无时不在的,应该给予足够的重视。当然,仅仅意识到风险的存在是远远不够的,各相关企业还应充分利用先进的网络设备,建立一套科学、快捷、方便的税收筹划预警系统,对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控,一旦发现风险,立即向筹划者或经营者示警,并寻找风险产生的根源,使筹划者或经营者能够有的放矢,对症下药,制定有效的措施,及时遏制风险的发生。

(2)把握税收筹划的合法性。税收政策是纳税规划的主要依据。企业要减少税收筹划风险,必须要以国家的相关政策为准绳,了解和熟悉税收、会计、证券及其他相关的法律法规,甚至要深入研究达到精通的地步。因为只有这样,才能找到符合企业自身税收筹划的政策点并加以利用,从而做到既不违法又能获得筹划收益。需要注意的是,关注政策的变化既要看企业适合的法律法规,也不能忽视不适合的政策和不相称的条款,避免在避税节税的过程中产生政策选择风险。

4、建立有效的内部控制制度

(1)完善内部控制制度。与税收筹划相关的内部控制制度主要包括税收筹划控制责任制度、与税收筹划相关的法律顾问制度、税收筹划内控的岗位授权制度、方案的审批制度、相关内容的报告制度、方案实施的考核制度、与税收筹划相关的岗位的权力制衡制度等。作为企业管理者,要保证企业税收筹划的顺利进行,就必须对这些相关的内部控制制度进行完善,从而尽量避免和有针对性地解决因企业税收筹划的组织结构或运作流程而出现的一系列问题。

(2)加强各部门间的协作、沟通与配合。在内部控制制度中,税收筹划人员与企业的各个部门都密切相关的。税收筹划人员应该定期与企业的各个业务部门进行交流,了解其业务信息,尤其是与税负相关的信息,并根据各自掌握的信息进行讨论和协调可能与其他别的领域有关联的管理活动,从而为管理提供科学、合理的建议,分享自身的经验。加强税收筹划与各部门之间的协作、沟通,能够为达到企业的最终目的提供有力保证。

【参考文献】

[1] 庄粉荣:投资活动与税收筹划[M].西南财经大学出版社,2003.

[2] 朱承斌:税收优惠的经济分析[M].经济科学出版社,2005.

[3] 赵普庆:筹资、融资、经营管理活动中的纳税筹划[J].商业会计,2005.

[4] 周华洋:纳税筹划技巧与避税案例[M].中华工商联合出版社,2002.

煤炭企业税收筹划问题浅析 篇4

广义税收筹划包含了狭义税收筹划, 是目前社会上接触和使用得最多的。同时也考虑到我国目前在不断完善税法的现实情况, 因此, 选择广义的税收筹划进行研究更有现实意义。

一、税收筹划在煤炭企业管理中的重要作用

1、有利于煤炭企业自身经济利益最大化

在市场经济体制下, 企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体, 税收对企业的收益有重大影响:首先税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转;其次所支出的税收是否计入企业成本直接影响企业税负;再次, 当企业和税务机关在税法理解上发生偏差时, 企业的态度常会决定企业所处地位。从宏观上讲, 企业在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入筹划, 会对企业决策产生一定影响, 使最终收益达到最大化;从狭义上讲, 在市场有限的条件下, 如此多的企业首先导致的就是竞争, 竞争的结果就是成本增加, 利润呈现下降趋势, 而依靠传统方法降低成本如技术革新、降低用工成本等变得越发困难, 纳税作为每个企业都必须面对的一项成本, 对其进行筹划其效果最为直接和明显。企业在生产经营中对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划, 对企业将税负降至最低大有裨益。所以企业的税收筹划得当, 有利于减轻税负、增强竞争力, 有效维护企业权益, 使自身经济利益达到最大化。

2、煤炭企业决策需要税收筹划为之提供依据

现实经济生活中, 政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策。同时通过税收优惠政策, 引导企业采取符合政策导向的行为。税收的政策导向使企业在不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别, 这为企业对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了基础。若企业的涉税活动已经发生, 纳税义务也就随之确定, 那么企业也就必须依法纳税, 即纳税具有相对的滞后性, 这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲, 税收筹划是以经济预测为基础, 对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策, 为企业的决策项目提供决策依据。

二、税收筹划在煤炭企业中的应用

1、筹资中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件, 企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金, 这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划, 有助于企业降低资金成本, 优化资金结构, 增加所有者收益。一般来说, 企业所进行的筹资活动可分为债务筹资与权益筹资两种, 前者的资金成本通常较高, 且存在偿付风险, 但门槛较低, 操作简单, 可行性较好;后者的资金成本通常较低, 但操作较为繁琐, 门槛较高, 且在一定程度下也存在控制权风险。若将税收筹划的因素纳入其中, 则权益筹资的优势又将被减弱;按照现行税法的规定, 权益资本以股息形式获得报酬, 一般要被征税两次, 一次是分配前作为企业的应纳税所得额, 需征收企业所得税;另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入, 需征收预提所得税。由此可见, 权益筹资下这种重复课税模式所产生的税负明显要高于债务筹资, 对此企业应统筹考虑。

2、投资中的税收筹划

企业可直接利用国家税法规定的优惠政策进行税收筹划, 以有效节约投资成本, 增加投资收益。从某种程度上说, 税收优惠政策是国家宏观政策调控、引导资源流向的一种体现, 其必然与国家整体战略规划与构想相符合, 企业对此若加以合理利用, 必然会深受其益。例如, 国家为了鼓励煤炭企业积极实施技术改造, 改善安全生产条件, 提高资源回收率, 在《企业所得税法》中规定:企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的, 该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免, 当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此, 企业可以从设备的购置年份、投资额、可抵免期限内各年度的利润等三个方面考虑上述优惠政策的税收筹划。

3、经营中的税务筹划

企业以不同的方式筹集资金, 并按照科学的方法投入企业后, 其经营活动进入营运周转阶段, 这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现, 而且自始至终包含着企业税收筹划。企业可以根据实际情况选择合理的财务政策, 通过有效的税收筹划, 使成本、费用和利润达到最佳值, 实现减轻税负的目的。比如:存货计价对企业盈亏有重大影响的主要是先进先出法, 在物价持续下跌时采用, 可以加大当期成本, 缩小应纳税所得额, 从而减轻纳税负担;对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些工具、器具, 应尽可能作为低值易耗品处理, 并且采用一次摊销法;煤矿井下生产过程复杂, 高温高压, 环境恶劣, 严重削减了大型煤炭采掘设备的使用寿命。为了提高企业的装备水平, 保证煤炭安全生产, 更好地反映设备折旧年限的真实水平, 企业可以采取加速折旧法, 加大企业期初成本而减少利润, 从而减轻企业前期所得税负担, 将企业缴纳所得税的时间推迟。

4、资本运作筹划

从目前来看, 企业在资本运作过程中可能涉及的税种包括增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等, 其中资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是其税务筹划的重点。为此, 企业应从实际出发, 从税务筹划的角度考虑转移哪类资产、按何种价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产转让等, 并充分利用各种税收优惠政策, 例如以无形资产、不动产投资入股时的优惠政策, 关联企业间相互转让资产以进行重组、购并时的优惠政策, 对股权转让不征收营业税的优惠政策等等。

三、提高煤炭企业税收筹划有效性的措施

1、提高企业税收筹划的专业性

(1) 设立税收筹划机构。虽然税收筹划已经引进多年, 对于我国多数企业来说已不是一个陌生的事物, 但对于大多数煤炭企业其接受度还不是太高, 在企业内部没有设立专门的税收筹划机构, 从组织上无法保障税收筹划能长期、有效的开展。企业应该在管理机构的设置上做出调整, 在财务机构外还应设置独立的税收筹划部门和人员, 负责税收筹划工作, 并制定相关的税收筹划管理制度, 以充分发挥税收筹划在企业经营管理中的作用。

(2) 培养高素质税收筹划专业人才。企业税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作, 它要求从事这项工作的人员具有较高的素质, 包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才, 还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。

2、注重企业税收筹划方案的综合性

系统论的核心思想是系统的整体观念, 任何系统都是一个有机的整体, 它不是各个部分的机械组合或简单相加, 系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的。企业在进行税收筹划时也应按此观点进行, 必须从整体上考虑和设计, 不能单独围绕一个税种或部门进行。企业在进行税收筹划时还要和企业财务部门、销售部门等其他职能部门进行协调, 在企业经营、筹资过程中予以考虑。另外, 企业管理的最终目的就是要实现企业整体利益最大化。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划, 将其纳入企业的整体投资和经营战略, 不能局限于个别税种, 也不能仅仅着眼于节税。也就是说, 税收筹划首先应着眼于整体税负的降低, 而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联, 具有此消彼长的关系, 某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩张。税收筹划既要考虑某一税种的节税利益, 也要考虑多税种之间的利益抵消因素。因此, 企业必须从整体角度来进行税收筹划。

3、加强税收筹划风险管理

(1) 树立风险意识, 建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人, 都应当意识到, 由于税收筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性, 税收筹划的风险是无时不在的, 应该给予足够的重视。当然, 仅仅意识到风险的存在是远远不够的, 各相关企业还应充分利用先进的网络设备, 建立一套科学、快捷、方便的税收筹划预警系统, 对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控, 一旦发现风险, 立即向筹划者或经营者示警, 并寻找风险产生的根源, 使筹划者或经营者能够有的放矢, 对症下药, 制定有效的措施, 及时遏制风险的发生。

(2) 把握税收筹划的合法性。税收政策是纳税规划的主要依据。企业要减少税收筹划风险, 必须要以国家的相关政策为准绳, 了解和熟悉税收、会计、证券及其他相关的法律法规, 甚至要深入研究达到精通的地步。因为只有这样, 才能找到符合企业自身税收筹划的政策点并加以利用, 从而做到既不违法又能获得筹划收益。需要注意的是, 关注政策的变化既要看企业适合的法律法规, 也不能忽视不适合的政策和不相称的条款, 避免在避税节税的过程中产生政策选择风险。

4、建立有效的内部控制制度

(1) 完善内部控制制度。与税收筹划相关的内部控制制度主要包括税收筹划控制责任制度、与税收筹划相关的法律顾问制度、税收筹划内控的岗位授权制度、方案的审批制度、相关内容的报告制度、方案实施的考核制度、与税收筹划相关的岗位的权力制衡制度等。作为企业管理者, 要保证企业税收筹划的顺利进行, 就必须对这些相关的内部控制制度进行完善, 从而尽量避免和有针对性地解决因企业税收筹划的组织结构或运作流程而出现的一系列问题。

(2) 加强各部门间的协作、沟通与配合。在内部控制制度中, 税收筹划人员与企业的各个部门都密切相关的。税收筹划人员应该定期与企业的各个业务部门进行交流, 了解其业务信息, 尤其是与税负相关的信息, 并根据各自掌握的信息进行讨论和协调可能与其他别的领域有关联的管理活动, 从而为管理提供科学、合理的建议, 分享自身的经验。加强税收筹划与各部门之间的协作、沟通, 能够为达到企业的最终目的提供有力保证。

摘要:本文通过深入剖析税收筹划在煤炭企业财务管理中的重要作用, 针对企业投资、筹资、经营、资本运作等环节税收筹划提出了具体的工作方案, 并就如何提高煤炭企业税收筹划有效性明确了具体的工作措施, 对煤炭企业合理税收筹划、降低税收负担有一定的借鉴意义。

关键词:煤炭企业,税收筹划,内部控制

参考文献

[1]庄粉荣:投资活动与税收筹划[M].西南财经大学出版社, 2003.

[2]朱承斌:税收优惠的经济分析[M].经济科学出版社, 2005.

[3]赵普庆:筹资、融资、经营管理活动中的纳税筹划[J].商业会计, 2005.

[4]周华洋:纳税筹划技巧与避税案例[M].中华工商联合出版社, 2002.

煤炭企业税收筹划分析 篇5

为了全面清理整顿煤炭市场的税收秩序,加强煤炭行业的税收管理工作,根据内蒙古自治区地税局开展煤炭企业专项检查的工作安排,呼和浩特市、包头市、鄂尔多斯三个地区检查组从2004年9月20日至2004年11月20日历时2个多月的时间,对三个地区17户煤炭生产运销企业和鄂尔多斯市34户转让煤炭行为的纳税人进行了稽查检查,现将本次检查情况和做法汇报如下:

一、主要做法

必须做好前期准备工作

为了充分掌握煤炭生产、运销的基础数据和情况,准确地查处偷逃税大户,自治区地税局稽查局领导带队利用一周的时间深入鄂尔多斯市伊旗、乌兰木伦矿区等地进行了实地调研,并走访经销煤炭的知情人员和基层税务征管人员,同时到呼和浩特铁路分局、煤炭管理局详细调查了解煤炭企业的生产运销管理情况,积累了铁路运销的第一手资料,为准确确定稽查对象提供了有力的证据,为煤炭企业专项检查选案工作奠定了坚实的基础。2004年9月18日三个专项检查组分别召开了会议,明确了检查的目的、意义和纪律,特别是对被检查户进行了进一步的分析和筛选,研究确定了重点检查的对象,各检查小组分工负责、包片包户行动,特别是要求检查人员掌握煤炭企业的生产、核算及井下费用项目及标准等细节问题,确保检查质量,专项检查工作随即迅速铺开。严把检查关口

检查过程中,各检查组领导高度重视,精心部署,直接参与检查工作,检查人员齐心协力、集思广益,体现集体的智慧,有针对性的及时研究新情况、新问题和检查技巧,有力地促进了检查工作的顺利开展。一是统一思想、精心部署,确定检查重点,针对三个地区煤炭行业税收征管现状,检查组成员作了认真研究和分析,对调查取证方法、检查内容及重点环节进行了深入探讨并达成共识,实际操作中做到了依法办案、严格执法。二是创新思维,方法灵活得当。鉴于煤炭行业的特殊性,公路、铁路等运输环节多、销售隐蔽等特点,检查组打破常规的检查方法,专门设计了煤炭销售行业成本和铁路、公路运费自查申报表,形成了系统、全面、完整的检查取证口径,从生产经营地与核算地同时入手,以外调、询问、签证为突破口,内查外调,并到呼铁局和各地煤炭管理局采集和核对其生产运销的证据,为检查工作的深入开展提供了真实数据。三是通力协作、团结作战。本次检查自治区地税稽查局抽调4人,三个市地税局抽调60人,共计64人在自治区地税局领导和稽查局领导指挥下,三级地税机关联合行动,拧成一股绳,上下齐心,顶住各方面的干扰等压力,成功地开展了本次专项检查工作,达到了预期目的。

为进一步掌握和查验煤炭开采数量证据,专项检查中采取了非常规的工作方法。自治区地税稽查局、鄂尔多斯地税局、鄂尔多斯地税稽查局的局长等检查组领导深入煤炭生产运销的一线调查研究、坐阵指挥,检查人员进入矿井里面丈量煤炭开采面积,核实其煤炭销售数量在食宿条件相对艰苦的情况下,检查人员夜以继日、求实苦干,掌握了煤矿真实的生产、销售数据,终于取得了可喜的成效,此举也受到了纳税人和当地政府及有关部门的认可和好评。包头、呼和浩特市的检查组领导严把运销地铁路的主要环节,三个地区的有关数据互相交换、核查配合,使得不少纳税户、法人代表面对证据压力下纷纷道出实情,保证了检查质量。初步的成果

此次对煤炭行业生产运销检查力度大、深度广,而且取得了明显成效。三个地区共计检查煤炭运销企业19户,查补税款两千多万元、罚款三百多万元。此举对整顿全区重点煤炭行业税收秩序起到了重点打击、震慑一片的效应,特别是对煤炭运销企业虚列费用、销售不入账的偷税行为给予了重拳出击,对教育广大纳税人自觉履行纳税义务起到了良好的警示作用。

二、煤炭转让行为的检查情况和结果 针对鄂尔多斯市伊旗纳林陶亥镇、新庙镇地区煤矿私下转让煤矿多且普遍未纳税的现状,检查组对该地区两个镇的53户煤矿进行了全面调查。经检查人员进一步了解,煤矿转让行为发生且不纳税的问题存在的主要原因:一是多数煤矿未建账,无法查账征收;二是煤矿转让行为私下秘密交易多,知情人极少;三是煤矿只向税务部门提供联营合伙经营协议,而真正的买卖合同却被隐藏起来,且煤矿转让等合同不经公证;四是煤矿分布分散,地理位置偏僻,多数矿主在煤矿现场办公时间很少,加之日常税收征管工作不适应其现状,深入调查了解情况少,导致纳税问题搁浅。

各检查组在当地税务所和政府的积极配合下,通过缜密地研究分析,发现34户煤矿现矿主均有变更,不少煤矿存在转让行为,初步确定了设计煤矿转让行为的34户企业名单。10月19日立即成立了专项检查小组进驻伊旗纳林陶亥镇开展检查工作。鄂尔多斯检查组高度重视、精心部署、团结作战。检查组几位领导与检查人员一道参与对矿主的询问检查。检查组针对存在问题,首先确定了一户转让煤矿且影响较大的煤矿主为突破口,由自治区地税局稽查局长亲自询问煤矿新、旧法人在大量的事实面前,经过耐心细致的思想工作,讲明国家改革开放的大好形势和国家法律、税收法规及相关政策,列举部分调查取证情况,使其该煤矿新、旧法人措手不及在偷税事实和有关证据的威慑下,如实交代了煤矿买卖的行为并提供出真实的煤矿转让交易合同,从而打破了煤矿转让行为密不可破的“坚冰”。

为了乘胜追击达到“打击一个、震慑一片、教育一批”的效果,专项检查领导小组迅速召开了当地所有煤炭纳税户的自查动员大会。通过思想动员,讲清法律、税法的严肃性和偷逃税的后果,同时以案说法,通过检查组层层排查,掌握了真实的煤矿转让数据。在税法的强大威慑和有关证据面前,多数煤矿矿主如实交代了煤矿转让的真实情况。截止11月20日,34户转让煤矿行为得到确认。煤矿全额转让行为确认落实12户,转让金额计4271万元;煤矿部分股权转让行为确认18户。即原矿主将煤矿估价,将煤矿部分资产转让给现矿主,转让金额计2777万元;承包经营1户,取得承包收入37万元;1户煤矿为原国有煤矿进行转制;2户煤矿为正常变更法人行为,并未发生转让。

最终查补鄂尔多斯市伊旗煤炭企业转让行为应缴纳营业税352.4万元,城建税17.62万元,教育费附加10.3万元,企业所得税70.48万元。比较好的解决了该地区普遍存在的煤矿转让行为征收难度大、查处力度不够的现状,拔掉了部分钉子户,堵塞了征管漏洞,增加了税收收入,为今后加强鄂尔多斯市煤炭行业税收管理奠定了良好的基础,积累了较丰富的税收征管、检查经验。

三、共性问题和体会

由于此次专项重点稽查组织得力,方法比较得当,全体参检人员共同努力,收获很大,发现不少问题,同时有一些体会。

煤炭经销企业中的私营企业大多数存在账务不实的现象:一是收入不实在收入中小部分为开票入账,大部分收入未开票,收入跑在账外;二是虚列费用,企业编造虚假费用项目索取相关票据列入费用,企业有些票据列支金额远远超过实际发生费用,企业多列职工人数,加大工资总额虚增人工费用;三是应从已提维简费中列支的项目直接计入生产成本,造成重复列支费用。实际税收征管中,税务人员不直接到煤井口生产地、运销煤转运地调查,不掌握其特点规律,征管和检查均不深入实地,使得不少涉税问题得不到纠正,税收征管法和有关税收法规得不到落实。

大型煤炭经销单位大部分在2004年前拥有自备车,而此车皮除自还向外出租。但承租人大部分为小煤炭商贩,且私下交易,这部分租车收入大部分煤炭经销企业未入账,税务检查人员也很难掌握。由于火车皮是铁路部门控管,且铁路属于封闭式管理的单位,一般情况下总以铁路运营数据保密为由,拒绝提供其列车运销有关数据,造成税务检查的禁区,客观上起到了保护纳税人的少缴税款作用,成了纳税人躲避税务检查的屏障。

异地核算转移利润,享受当地税收优惠,钻税收征管的空子。如神华煤炭集团公司神华金峰公司在北京缴纳企业所得税,通力煤炭运销有限公司在呼市缴纳企业所得税,伊旗安冶煤炭运销公司在乌兰察布市兴和县缴纳企业所得税,而上述几家公司的实际经营地均在鄂尔多斯市境内。

征管单位管理不严,出现漏洞。一是煤矿一次性征用土地,但一直未办理土地使用证,日常征管单位未能取得有关单位的配合,及时丈量土地面积,只是象征性预估征收土地使用税,实际征管工作到不了位。二是跨地区分支机构税收管理存在漏洞,总机构所在地税务机关与分支机构所在地税务机关均不管理的情况,当地主管税务机关不掌握实际情况,总机构所在地税务机关误以为其在当地征管等,如鄂尔多斯市万里煤矿某分公司土地使用税、房产税、印花税、资源税一直漏征,直到本次检查时发现并纠正此问题。

三是应在地税部门缴纳企业所得税的企业在国税部门缴纳。如神华金峰集团下属的神山煤矿不是新办企业,本应在地税部门缴纳税款,企业所得税实际上却向国税部门进行申报缴纳。开展重点稽查工作由上级机关领导现场指挥,组织和检查工作效果好,排除干扰和解决问题的力度大,对纳税人的震慑力度也大,而且当地税务机关配合和支持工作开展的好,容易打开其工作局面。

四、加强和改进征管和稽查的建议

建议主管地方税务征收机关要及时向政府反映企业异地核算缴纳税款的情况,对国家的税收优惠政策请求政府协助贯彻落实,取得地方政府和纳税户的支持,大力优化税收服务环境,涵养地力税源,为地方经济发展服务。

基层税务机关要对重点税源实施有效监控,要对税务人员定岗定责,明确税源管理、税源调查的工作职责,特别是不同的纳税户要有不同的征管办法,要深入实地查验情况,实行跟踪管理和检查的办法,及时掌握企业的生产经营、资金运转的动态资料。随时采取其有效措施加以纠正或督促其依法申报缴纳税款。

加大异地企业的稽查力度,特别是上查下,集中优势兵力,集中组织人力开展检查,形成社会较大的反响和威慑力。实际检查时注重实地调查走访,准确把握企业运销流程各环节发生的费用,始终把握稽查工作的主动性。

关于企业税收筹划的分析 篇6

[关键词] 税收筹划 筹划原则 筹划方法

税收是国家财政收入的主要来源也是国家实现宏观调控的重要经济杠杆,在社会主义市场条件下有着不可替代的重要地位和作用。国家以促进经济发展为宗旨,对企业中的某些活动、某些资产、某些融资方式等都给予了大量的优惠政策,因此,企业为了维护自己的权益要充分享受这些优惠政策,在税法允许的范围内选取多种方案来进行税收筹划,减轻税负、增加企业收入、提高经济效益。

一、税收筹划必须树立的观念

1.税收筹划的宗旨主要不是为了追求纳税的减少,而在于取得更大的利润。否则,如果片面的追求税负的降低,必然给企业带来极大的负面效应:(1)税收筹划的直接收益抵补不了相关的直接费用,形成收不抵支,得不偿失;(2)尽管税收筹划本身取得了一定的经济效益,但却低于与之相关的机会成本;(3)即便税收筹划取得了暂时的效益,但如果因此扰乱了企业内在的经营程序,势必给未来经济效益的增长造成巨大的潜在损失。

2.应学习西方企业的纳税观。纳税是企业取得并保持法人资格与权利地位的先决条件。与中国的某些企业不同,西方企业所看到的不是纳税越多受到的损失越大,而恰恰相反:纳税越多意味着企业对社会的贡献越大,自身存在的社会价值越高,越是意味着经营的成功,在既定的税率下赚取的税后利润也就越多。

3.税收筹划不能以利用法律的纰漏为着眼点,更不能以偷逃税款为手段,而应当从顺法意识出发,将税收的杠杆导向功能引入企业的管理理念与经营机制,实现企业的组织结构的优化调整、筹资与投资活动的合理规划以及收益、成本、风险的最佳匹配。

二、企业税收筹划的原则

1.守法性。税收筹划应严格按各项经济法规,如税法,会计法等法规的立法意图来进行,否则不可避免的沦为避税甚至逃税行为。

2.创新性。由于经济的发展和税制的不断完善,税法等经济法规不断充实和完善规定细则,企业在税收策划中应有敏锐的觉察能力,适时利用各种有利政策,及时设法享受,创新税收策划,以求减轻税负。

3.经济性。由于税收筹划复杂,耗时多,可能致使企业失去经营最佳时机及投资整体利益,这就要求企业应衡量相应的成本与效益,及时决定是否进行税收筹划或进行何种程度的税收筹划,以求减轻税负。

4.综合性。企业在税收筹划时应综合考虑整个经营期间的长远利益和企业所处的具体经济环境,不能以某一时间、某一税种的税负减轻为目标,否则税收筹划无意义。

三、企业税收筹划方法

企业要进行税收筹划,可以从融资,投资,经营三个层面来进行:

1.融资。企业经营的第一步就是要筹集到企业发展所需要的资金,而筹资过程是可以记性筹划的,因为不同的融资方式之间有税收差异。企业融资有成本,不同的筹资行为成本不同,企业不仅仅需要筹集到所需要的足额资金,而且要实现融资成本的最小化,这就为企业税收筹划留下了余地。

(1)资本结构的合理搭配。按照税法规定,纳税人在生产,经营期间形成的负债利息支出可以在税前扣除,享有所得利益。

(2)租赁融资的利用。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资产,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,而折旧是可以作为成本费用折扣的,减少了所得税的征税基数,进一步减少了纳税基数。

2.投资。对投资者来说,投资决策就必须考虑税收政策因素对投资收益的影响。一是注册地点的选择,二是组织形式的选择,三是投资方向的选择。

3.经营。经营过程中涉及增殖税,消费税,营业税,企业所得税等税种。因此在经营过程中要对涉及以上税种的事宜进行筹划。

(1)增值税的税收筹划。对增值税进行税收筹划,首先是纳税人身份带来的筹划空间。增值税一般纳税人与小规模纳税人的差别待遇为税收筹划提供了可能。

税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只选择一个税种:增值税或营业税。在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售往往同時进行,在税收筹划时,如果企业选择交纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上,如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

(2)消费税的税收筹划。消费税是对部分工业品在生产和进口环节额征收的一种税。它通过课征范围的选择,差别税率的安排和征税环节的决定,充分发挥调节消费。一是利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划。二是兼营的纳税筹划。兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额及销售数量。三是连续生产应税消费品的纳税筹划。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。例如,卷烟厂生产的烟丝已是应税消费品,卷烟厂再利用生产的烟丝连续生产卷烟,这样,用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税。

(3)企业所得税的税收筹划。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得的征收的一种税。企业所得税的轻重,多寡,直接影响税后净利润的形成,关系到企业的切身利益。因此,企业所得税是纳税筹划的重点。

总之,税收筹划是一项复杂的工作,现实中企业必须根据税收法律,法规,结合企业实际情况综合考虑各方面因素进行整体筹划,以实现企业整体效益最大化。

参考文献:

[1]苏春林:纳税策划[M].北京大学出版社,2002

[2]盖地:税务会计与税务策划[M].中国人民大学出版社,2002

对我国煤炭企业税收筹划的研究 篇7

在上世纪90年代以前, 我国煤炭行业生产效率低下、生产成本过高, 大部分都处于亏损状态。近年来, 由于我国市场经济的发展和参与国际竞争, 各行各业都得到了长足的发展, 从而带动了电力的巨大需求。电力需求的增长引发了能源的紧缺, 使得煤炭市场出现了前所未有的发展趋势和美好前景。同时, 大批民营、私营煤炭企业纷纷兴起, 对国有煤矿发展带来了巨大的竞争压力。市场发展前景的好转、煤炭价格的大幅度上升都为煤炭的生产、销售带来了发展的春天。税收是我国筹集财政资金、保障国家正常运行的重要手段, 也是进行市场宏观调控的重要杠杆, 依法纳税是我国每一家企业、每一个公民应尽的义务。另外, 现代企业依照我国现有的税收法律法规的规定, 对自身的筹资、投资、经营等活动进行减轻税负的税收筹划也是一项基本权利。煤炭企业也不例外, 对其进行科学的、高效的税收筹划, 不仅能有效的降低煤炭企业的经营成本, 同时能更能够有效促进我国煤炭企业战略的进一步实施, 全面提升煤炭企业的核心竞争力。

二、煤炭企业税收筹划环境的优劣势分析

(一) 煤炭企业税收筹划的优势分析

随着现代企业规模的不断扩大, 很多企业在充分分析自身的优势后进行合理的、科学的税收筹划。我国煤炭企业进行税收筹划的优势主要有:不断发展的煤炭企业集团化发展模式, 大型煤炭企业集团财务人员理论素质、思想道德素养、综合素质的提升。国内外经济环境的变化使得我国很多煤炭企业逐渐实现了集团化管理与发展的模式, 很多煤炭企业在发展的过程中通过重组、兼并、合并等方式逐渐实现了以众多私营小企业、小煤矿集中发展的模式向国有大中型煤炭企业转化的形式。例如:山西省是我国的产煤大省, 煤炭资源丰富, 在山西省很多地区都存在众多的私营小煤矿、小煤窑。通过多年的发展, 晋煤集团、同煤集团、霍煤集团在兼并、重组、合并周边的小煤矿后逐渐发展成大型煤炭企业。大型煤炭企业可以充分利用自身内部的关联交易转移定价以及规模经济效应来进行科学的税收筹划, 这是大型煤炭企业进行税收筹划所具备的得天独厚的优势。随着我国煤炭企业向着规模化、集团化趋势的发展, 很多大型煤炭企业在对财务人员进行招聘、录用时, 制度严格、考核科学、评价完善、培训及时, 很多具有较高的理论素养、专业知识、思想政治水平过硬的财务人员补充到企业财务人员中来, 为我国煤炭企业进行有效的税收筹划奠定了基础。

(二) 煤炭企业税收筹划的劣势分析

由于长期以来受计划经济体制影响, 煤炭企业在进行税收筹划中具有一定的劣势, 例如:煤炭产品的单一性、缺乏深加工, 煤炭企业的人力资源管理不到位, 煤炭企业缺乏科学的、可行的战略发展规划。煤炭产品属于一次性消费产品, 对其进行深加工、再加工的程度较低, 很多煤炭企业采取的是“以煤发电”、“以煤化工”、“以煤制油”等方式来对煤炭产品进行加工, 但是发展的速度十分缓慢, 由于缺乏对煤炭产品相关新工艺、新技术研发资金的投入, 很多煤炭企业的税收筹划受到严重制约。很多煤炭企业的工作人员素质较低;煤炭企业大多数属于国有企业, 职工数量庞大;随着我国地藏煤炭资源的不断枯竭, 在开采的过程中很多煤炭企业的职工出现大量富余的情况, 由于煤炭企业工作人员学历不高, 年龄偏大, 更进一步加重了煤炭企业的负担。税收筹划对煤炭企业的财务人员提出了较高的要求, 要求财务人员不仅要准确把握国家的财政法规与政策, 更要具备较高的财务理论知识与操作技能。因此, 人员素质与税收筹划的高要求为煤炭企业的税收筹划增加了障碍。由于受计划经济体制影响, 很多煤炭企业战略发展目标不明确, 对战略发展目标的制定过于草率, 最终导致煤炭企业在新情况、新形势下无法采取积极的应对措施。有的煤炭企业甚至根本就没有自己的战略发展目标, 而将长期的发展规划当作企业的战略发展目标, 使得战略发展目标缺乏科学性、稳定性、连续性。这种状况在很大程度上使得作为财务战略中重要内容的税收筹划很难实施。

(三) 煤炭企业税收筹划的机遇与挑战分析

煤炭行业作为国家重点关注的行业, 随着国家对于煤炭企业税收优惠政策的不断出台, 对煤炭企业进行科学的税收筹划是一个不可错失的良机。为了进一步保证煤炭企业资源的高效开发、高效生产、高效利用, 国家又先后出台了一系列煤炭企业的财政支持政策, 国家资金的大力支持加快了煤炭企业逐渐由传统输煤型企业向输电型企业发展, 由初级产品向下游产品生产而转变。另外, 煤炭价格的不断攀升为煤炭企业的发展注入新的活力。但是由于国家财税政策的不完善、国家宏观政策管控力度过大、煤炭企业受各级地方政府限制等因素的存在, 也为煤炭企业的税收筹划带来了挑战。

三、煤炭企业税收筹划风险的应对策略

虽然煤炭企业的税收筹划能够为企业带来较大的税收收益, 并进一步促进我国煤炭经济的发展, 但是, 煤炭企业在进行税收筹划时仍面临巨大的风险, 要想使煤炭企业的税收筹划更加顺利的实施, 必须采取一定的措施来保证煤炭企业税收筹划正常进行。西部大开发政策的带领下, 西部地区煤炭企业的发展成效是显而易见的。其财政收入的增加不仅让人们意识到西部大开发政策的重要性, 也为其他产业的发展带来了坚实的保障与基础。实施西部大开发政策以来, 积极转变观念, 采用适应改革开发新形势的新思路、新方法, 牢固树立科学技术是第一生产力的思想, 始终把科学技术放在了西部大开发的主导地位, 将科技进步渗透到了西部大开发的各个环节。因此在财政与科技的投入下, 生产总值一年比一年高。

(一) 煤炭企业税收筹划内部风险的应对策略

我国煤炭企业税收筹划的内部风险的应对措施主要包括:严格遵照法律法规的规定进行税收筹划、进一步完善并强化企业的内部控制制度的管理、全面加强对煤炭企业税收综合性筹划、进一步优化煤炭企业税收筹划的选择过程。煤炭企业的税收筹划必须始终坚持在国家税收法律法规的范围内进行。在正确运用法律法规规定的各项税收优惠政策的基础上, 准确把握法律法规的精神实质、科学内涵, 正确采用税收筹划的方法, 在不超越法律界限的基础上进行, 不能单纯的为了降低税负而采取本末倒置的违法手段。煤炭企业进行税收筹划必须实行制度化管理, 加强对税收发票的管理, 强化审批制度, 从源头上降低税收筹划的风险。煤炭企业必须实现税收筹划的综合性管理, 将其与企业的其他管理活动紧密联系在一起, 税收的减少必将带来企业现金流出的减少, 从而增加企业的相对收益。但是, 如果税负的减少是以阻碍企业的发展为前提的, 那么这种税收筹划的方式就不科学、不合理, 必将会为企业带来风险。因此, 必须对煤炭企业的税收筹划进行综合性考虑。

煤炭企业在进行税收筹划时将会面临众多的备选方案。在多种方案面前, 企业的税收筹划人员、财务人员、专业人员、管理人员、企业的领导者必须对各种方案进行分析, 最终在避免风险危机的前提下选择最佳的方案。

(二) 煤炭企业税收筹划外部风险的应对策略

外部环境的变化引发了煤炭企业外部风险的发生, 这种风险是客观存在的。可以采取如下措施予以应对:积极主动地了解我国税法的变化、及时了解并掌握企业市场行情的变化与经济环境的变化、及时与税务机关有效沟通。

税收是国家财政的重要来源, 煤炭企业作为国家的纳税大户必须依法进行纳税。纳税与征税这一对看似矛盾的主体, 其实是对立统一的关系, 国家运用税收为企业的发展搭建了一个和谐的、稳定的平台与环境, 在国家政策的支持下企业专心致力于生产与发展, 待企业发展壮大后国家才能拥有更大的税源。因此, 煤炭企业必须根据自身企业的实际情况, 运用各种手段与方法合理进行税收筹划, 为企业的发展、国家经济的繁荣奠定基础。

参考文献

[1]王甲山, 包仁杰, 刘瑞姝.中国煤炭企业税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报 (社会科学版) , 2013 (02) .

浅议煤炭企业税务筹划 篇8

首先, 税务筹划工作中不可避免地会存在一定的风险性, 这就要求纳税企业在进行税务筹划工作前应综合考虑各种不确定性及主观人为因素影响, 最终做出科学合理、全面可行的税务筹划方案。充分意识到税务筹划的相应风险, 减少纳入企业与税务局关于某特定事项在理解上的分歧, 加强与税务局有关部门的沟通, 务必使其税务筹划工作在合法的政策范围内进行。

其次, 密切关注我国税收法律法规的变化。随着我国法律法规制度的不断建立健全, 税法也在不断地得到完善, 这样一来, 原来合法或不违反法律的避税行为到目前就可能变成违法行为。煤炭企业财务人员要具备敏感的税法条例变动判断能力, 密切关注我国税法有关条款的具体变动, 并积极税法的下一步变动趋势。只有紧跟税法变动的步伐, 抓住有得的筹划时机, 把握精准的合理避免空间, 才能使企业的税务筹划工作真正在法律的框架范围内科学高效地进行, 并使其税务筹划财务管理目标得以顺利实现。

最后, 煤炭企业在进行税务筹划时务必遵循成本效益原则, 综合考虑聘请费、人工费、机会成本等, 全面考虑各可行的税务筹划方案的直接成本与间接成本。同时, 税务筹划应纳入煤炭企业管理总目标, 使其符合企业的整体经营、投资及筹资战略, 着眼点不是限于个别税种, 而要科学权衡各税务筹划方案的价值。

二、税务筹划在煤炭企业应税收入中的具体应用

纳税企业从中国境内和境外等各种途径或来源获取的非货币及货币形式的生产经营收入及其他收入构成其应税收入总额。煤炭企业在确认收入时, 依照税法有关规定, 其各种应税收入间经常存在一些可抵免的情况, 这时企业税务筹划可以借此机会发挥其重要作用, 当然必须保持煤炭企业的总体收入不受较大影响。煤炭企业可合理利用销售现金折扣、销售退回、销售出口商品等有关政策与法规, 科学确定企业计税依据。例如企业出口商品销售过程中发生的保险、运输及装卸费用、佣金费用、销售退回与折扣以及各种商品销售商业折扣, 这些成本费用在发生时实际上冲减了销售收入, 企业应纳税所得额就相应得到了减少, 企业所得税、货物及劳务税的计税依据最终也得以减少。

三、税务筹划在煤炭企业股利分配中的具体应用

我国企业分配股利的方式主要有股票股利和现金股利, 其中对于现金股利, 税法明确规定企业必须缴纳个人所得税 (税率为20%) , 对于股票股利则无需缴纳个税。我们知道, 发放股票股利对企业较为有利, 它能够促进企业股票行情维持于一个特定的交易范围之中, 是吸引众多中小投资者的有效手段。此外, 用股票股利来替代现金股利的分配也是促进企业发展、方便其增加投资并保持足够可调用现金的有益分配方式。因而, 煤炭企业在分配股利尽可考虑以股票股利的方式替代发放现金股利的方式, 以缓解企业较为紧张的资金链, 扩大有利投资数额。

四、税务筹划在煤炭企业员工个人所得税中的具体应用

对煤炭企业员工的工资进行个税税务筹划是激励员工、提升员工工作积极性最终使企业利润最大化的必要措施。鉴于员工工资是按月实际收入为基础来计提个税的, 这样可以用福利待遇的方式来替代给员工发放现金工资, 这样可使员工少缴个税同时也满足了他们的消费需求。福利待遇如组织员工集体旅游、提供再教育与培训机会等, 所产生的有关费用可在煤炭企业所得税前予以扣除, 增加员工实际收益的同时也帮助企业减少了应纳所得税。个税筹划的核心是错开税收临界值, 针对部分员工各月份工资波动较大的情况, 依据我国个税有关规定及企业实际情况, 可平均分摊各月收入利用超额累进税率减少员工应纳税所得额, 把握好个税筹划的关键环节。

五、税务筹划在煤炭企业固定资产投资中的具体应用

第一, 为从根源上控制煤炭企业房产税税基, 应切实强化在建工程预算、转资及合同等工作。以90万吨年产量的煤炭企业为例进行分析, 一般情况下该煤炭企业总投资的20%左右会投向建筑工程, 而房产投资则在该建筑工程中大致会占到50%左右。如果煤炭企业的预算、结算及合同等有关人员在项目基建期间从细节上严格把握建筑工程立项, 财务人员能够仔细进行在建工程转资工作, 严格细心地摊销待摊投资, 就能够在一定程度上减少煤炭企业的房产税税基, 以年产90万吨的煤炭企业为例, 如果有关人员能够切实做到以上几点, 就大致可以为企业合理减少35万元左右的房产税税款。具体来说, 可从以下方面着手煤炭企业固定资产投资有关的税务筹划事项:

(1) 煤炭企业的在建工程在转入固定资产时要注意深入分析待摊支出的摊销事项, 应将采矿权款项、土地征用费等直接转入无形资产, 而不是混入房屋总造价进行摊销或误计入待摊投资项目。同时尽量将在建工程中可不构成房屋的工程事项转资至需安装、线路、建筑物等项目之中。此外, 煤炭企业不能将其探矿许可费、地质勘察费等不同性质的费用类别全部平均纳入转资工程进行摊销, 该种做法易造成房产总造价的不当增加, 但是煤炭企业可以将此费用全部并入矿井建筑物进行摊销。

(2) 煤炭企业在进行建筑工程结算和预算工作时, 首先应仔细并严格区分电线电力电讯敷设工程、压缩空气、给排水等各种管道、房屋建筑物、基础设备等, 其中基础设备可相应地将其纳入到需安装设备中进行摊销, 而尽量不要纳入房屋造价总额之中, 室内较大型基础设备 (如变电所、矿山主副井绞车房) 尤其如此。在日常的工程预算、结算工作中, 有关人员不得为了省事而不合理地将所有的房屋设备等都混入工业区房屋性固定资产进行账务处理。

曲靖煤炭企业所得税税收策划 篇9

曲靖市煤炭资源丰富,煤炭资源总量251.9亿吨,探明资源储量132.2亿吨,保有资源储量125.4亿吨。全市煤炭储量占全省的1/3以上,其中,主焦煤储量占全省的95%以上。煤种齐全,以低灰、低硫、高发热量煤为主。曲靖市九个县(市、区)除马龙县未探明有煤炭资源外,其它八个县(市、区)均探明有煤炭资源,其中富源县、罗平县、宣威市较为丰富。2013年原煤产量4958.74万吨,同比增长7.1%;煤炭开采和洗选业实现工业增加值165.52亿元,增长24.9%;焦炭产量1214.8万吨,同比增长17.3%;炼焦业实现工业增加值32.68亿元,增长19.6%;合成氨产量78.02万吨,同比增长20.1%。

云南曲靖煤炭企业是曲靖乃至云南省国民经济的重要行业和关键领域,煤炭企业的经济效益直接关系到国民经济的稳定发展和健康运行,对其各项事业的发展至关重要。税收是一项减少收入的经济事项,要想合理地降低税收成本,就必须实施合法科学的税收筹划,税收筹划对于煤炭企业的可持续发展具有重要意义。

煤炭行业主要交纳资源税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等9种地方税费。资源税的计税依据原来为销售数量,从2014年12月1日改为从价计征,其相关指标为销售收入;城建税、教育费附加根据交纳的增值税计算,增值税的相关指标为销售收入,即单价和销售数量的乘积,所以城建税、教育费附加的相关指标为单价和销售数量;企业所得税的相关指标为利润总额,因煤炭企业变动成本在矿井正式投产后主要是工资费用,其它费用比较稳定,在企业正常生产经营情况下,企业所得税的相关指标从深层次地讲也是煤炭单价和销售数量。

二、曲靖煤炭企业组织形式的筹划

煤炭企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲,公司企业属法人企业,独资企业和合伙企业是非法人企业。公司制股东按照比例出资,以其出资额为限对公司承担责任,并且按照投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利。合伙企业是由各合伙人依法订立合伙协议,共同出资,合伙经营,共享收益,共担风险,并承担无限连带责任的企业。

我国2008年1月1日开始实施的新《所得税法》,采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说,法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。

案例一:王某欲投资办一个煤炭企业,预计企业将实现收入50万元,符合税法规定的可以扣除的费用30万元,假设不存在任何纳税调整事项,则年盈利也就是年应纳税所得额为20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益?

【筹划分析】方案1:成立有限责任公司

若成立有限责任公司,企业缴纳企业所得税。由于煤炭企业资产规模较大,一般都会超过1000万元,不符合小微企业20%的所得税优惠政策,所以企业所得税税率为25%,而企业如果将全部税后利润分配给个人投资者,个人投资者还要缴纳个人所得税。

企业所得税=20×25%=5(万元),税后利润=20-5=15(万元)。

如果将全部税后利润分配给个人投资,王某将按照股息红利所得纳税。

个人所得税=15×20%=3(万元),个人实际税后收益=15-3=12(万元)。

方案2:成立个人独资企业

根据税法规定,个人独资企业法企业按照个体工商户承包经营所得缴纳个人所得税,则全年应纳税所得额为20万元。

个人所得税=20×35%-1.4750=5.525(万元),王某税后收益=20-5.525=14.475(万元)。

【筹划结果】由于方案2王某个人税后收益为14.475万元大于方案1王某个人税后收益12万元,应选择方案2。纳税人王某的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,可达到一定的节税效果。

三、充分利用税额抵免的优惠

根据税法规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受法律规定企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用法律规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额;当年应纳税额不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

案例二:如果某煤炭企业当年利润总额为1000万元,当年购进符合国家规定的安全生产设备一台,不含税价格为800万元,增值税为136万元,获得增值税专用发票,已经认证。除了增值税136万元可以作为进项税额进行抵扣外,这800万元的安全设备除了可以按照固定资产管理,并且每年计提折旧在所得税前扣除外,还可以进行税额抵免。假设当年企业应纳税所得额就是利润总额为1000万元,没有纳税调整事项,则企业应纳税额为:1000*25%-800*10%=250-80=170(万元),实际税额抵免了80万元,企业少纳税80万元。

近年来,煤炭行业事故频繁发生,国家对煤炭行业的生产安全十分重视,煤炭企业应将安全生产作为当前的首要工作。煤炭企业财务部门应对国家政策仔细研读,在专业技术结构的帮助下,从采购设备厂家的选择开始,将是否具备合格的煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料,是否符合税收优惠政策规定的范围,作为重要的选择指标,使采购的大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求。这样,企业既对安全生产进行了投入,同时这些投入又享受了税收优惠。因此,煤炭企业在购进相关设备时候,应该尽量购置国家规定范围内的安全生产设备,以便能够获得所得税税额抵免的优惠政策。

四、利用所得税法对无形资产研发给予的优惠措施

《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。《实施条例》第九十五条规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

当前,煤炭行业已陷入困境三年多,2015年亏损面已经超过八成,且由于产能过剩严重,2016年仍旧不乐观。煤炭企业正处于艰难转型之中,应加快煤基科技攻关步伐,积极开发集约智能化、自动化、高端煤化工、煤层气抽采利用等核心技术,重点推进煤矿安全绿色开采、矿区循环经济、煤层气开发及煤炭清洁高效利用、煤矸石和粉煤灰综合利用、矿山机械再制造等技术研发、示范及应用,形成一批拥有自主知识产权的技术及产品,为低碳发展提供技术支撑。大力实施“科技兴煤、科技兴安”战略,充分发挥科技创新对行业转型跨越的引领和支撑作用,加快行业创新体系建设,提高科技创新贡献率,实现高碳产业低碳清洁发展。实现由传统的提供煤炭产品向提供产品和服务转变、由煤炭价格链的低端向高端转变,提高发展质量,提升企业综合实力和市场竞争力,形成煤炭、电力、煤层气、煤化工、新能源、可再生能源多元支撑的产业体系。这是煤炭企业以后的发展方向,既能够实现产业升级转换,提升企业竞争能力,也能够合理利用税法对无形资产研发给予的优惠措施。

而根据新出台的税法规定:对所有行业2014年1月1日后新购进的专用于研发用的研发设备仪器,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,不再分年度计算折旧,单位价值超过100万元的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。

五、债务重组的税收策划

如果说2015年,是艰难的一年,是煤炭行业做“减法”的一年,也是煤炭行业转向更加可持续发展方式的一年,那么,兼并重组、转型、退出将是2016年煤炭行业的三大发展趋势,2016年煤炭行业将向着集约、高效、绿色更进一步。能源转型是一项复杂的工程,煤炭转型是其中重要的一环,煤炭行业的转型发展不是一朝一夕可以完成的,但转型、改革的方向却必须是正确的。把握好我国能源转型的“清洁化和低碳化”方向,少走弯路、减少不必要的资源浪费是煤炭行业转型发展应遵循的基本原则。煤企转型必须十分谨慎,一定要根据自身特点和能力,选准转型方向,一定要做好市场需求、技术储备、人才培养、销售网络等方面的准备工作,绝不可盲目转型,以免转型不成反拖累主业,造成更大的困难。

根据税法规定:企业重组分为特殊性税务重组和一般性税务重组。

从税收方面分析,对于合并方来说,主要是一种支付行为,所以一般不涉及税收问题(非货币性资产支付一般需要视同销售);对于被合并方来说,企业被合并注销后,企业资产被兼并转移,企业股东获得收入,因此,被合并企业涉及资产转移的税收问题。财税〔2009〕59号文件第四条第四项规定,企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。以上处理,即一般性税务处理。

案例三:甲企业合并乙企业,乙企业被合并时原计税基础为5000万元,评估公允价值为6000万元。乙企业股东如果被合并应该收到6000万元,其中新企业支付的股权4000万元,现金支付2000万元。此合并中,甲企业接受乙企业的净资产按公允价值6000万元作为计税基础。乙企业资产增值6000-5000=1000万元,需要按规定缴纳企业所得税,乙企业和乙企业股东都按清算分配处理。

财税〔2009〕59号文件第五条规定,同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。该文件同时规定,符合通知第五条规定条件的企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。

案例四:甲企业共有股权10000万股,为了将来有更好的发展,将80%的股权让乙公司收购,然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元,每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元,以银行存款支付4800万元。假定该项股权收购符合特殊性税务处理条件,则甲企业股东取得的非股权对价对应的资产转让所得=(10000*80%*5)*(4800/48000)=8000*10%=800万元。甲企业股东取得非股权支付额通过比例分摊的方法确认的资产转让所得为800万元。收到的股权支付部分43200万元暂时不纳所得税。

除了以上股权支付和非股权支付对当期应纳税所得额影响不同外,亏损弥补的规定也存在不同。适用特殊性处理规定的合并(分立)企业可以继续弥补被合并(分立)企业未超过法定弥补期限的亏损额,适用一般性税务处理规定的合并(分立)企业亏损不得在企业间结转弥补。适用一般性税务处理的合并(分立)亏损不得在企业间结转弥补。

根据税法的规定,适用特殊性处理的合并,可由合并企业弥补被合并企业亏损的限额(每年)=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。可见,适用特殊性税务处理的企业合并,需要结转弥补亏损的,被合并企业净资产公允价值还需要由企业提供相关评估报告等证明资料。适用特殊性税务处理的企业分立,被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

六、利用税法对煤炭企业资源税的优惠

煤炭资源税从价计征改革自2014年12月1日实施以来,一些地区相继提出如何落实《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革政策的通知》(财税〔2014〕72号)规定的两项税收优惠问题。这两项税收优惠是,对衰竭期煤矿开采的煤炭减征资源税30%,对填开采置换出来的煤炭减征资源税50%。

上述两项税收优惠政策有利于鼓励煤炭企业提高资源回采率,保护矿区环境,有助于帮助部分困难煤炭企业减负,税企双方都希望尽快将这项政策落到实处。鉴于对衰竭期煤矿和充填开采置换煤炭的认定技术性、专业性较强,税务机关往往难以独立确认,为避免征纳争议、防范执法风险和纳税风险,需要煤炭行业部门予以相应的支持和协助。

我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变,按照国家产业政策对能源和原材料等基础产业、高新技术企业、先进技术企业以及其他亟需鼓励发展的产业给予不同程度的税收优惠政策。从煤炭企业的实际情况出发,按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策,研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策。既要对过去的有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面的清理,明确哪些政策应该保留和完善,又要按照新税法、新形势的要求制定新的优惠政策。

摘要:2015年整个煤炭行业效益下滑非常明显,大多数煤炭企业处于“熬冬”,甚至依靠借贷维持开支。以前高速增长模式下所掩盖的煤炭税费问题,在当前形势下煤炭企业实难承受。再加上来自于国外市场竞争的压力和冲击,迫使许多煤炭企业开始重视企业财务管理。只有加强财务管理,提高管理效率,降低运营成本,才能在日益激烈的市场竞争中赢得一席之地。所以,煤炭企业应该把税收筹划纳入企业经营管理的范畴,重视税收筹划的积极作用。

关键词:所得税,煤炭企业,税收策划

参考文献

[1]全国税务师职业资格考试教材编写组:2015全国税务师职业考试教材税法1[M].中国税务出版社,2015.

[2]全国税务师职业资格考试教材编写组:2015全国税务师职业考试教材税法2[M].中国税务出版社,2015.

[3]毛鑫:企业债务重组的税收筹划[J].税收征纳,2011(3).

[4]韩永胜:煤炭企业税收筹划风险及控制分析[J].财经界(学术版),2012(12).

[5]汪振宁:论税务筹划在煤炭企业财务管理中的实践[J].现代经济信息,2012(24).

[6]徐晶纯、贺俊峰:我国企业税收筹划问题及对策研究[J].现代商业,2012(8).

煤炭企业税收优惠政策应用探讨 篇10

山西某煤炭企业主要生产销售焦煤、瘦煤、贫瘦煤等。“十一五”期间, 该企业依照自身生产经营特点, 强化管理, 制定了税收优惠管理办法和政策汇编。依据有关优惠政策向税务部门申请减免各项税金近20000万元。

由此看来, 煤炭企业根据自身的实际情况, 从全局出发, 合理使用税收优惠政策, 具有重要的意义。

一、煤炭企业的税收特征

煤炭是我国重要的基础能源和原料, 在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段, 一个稳定的、有吸引力的税制是煤炭业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善, 尚未体现公平税负, 对煤炭企业来说主要体现在以下两方面。

1. 煤炭企业整体税赋过高。

从新中国成立到1993年新税制改革前, 煤炭行业一直实行“少税种, 低税率”的税收政策, 只征收3%的产品税, 加上其他流转税, 综合税负率仅为5.58%。2009年增值税转型, 将煤炭产品的增值税税率恢复至17%, 进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税负差距。2010年度, 该煤炭企业的综合税负高达22.57%, 是税制改革前的3.54倍, 而且呈逐年增长趋势。

2. 其他税费存在的问题。

主要表现在资源类税费项目多, 税、费重复征收。以山西省为例, 煤炭企业除按税法规定缴纳国家各项税金外, 还需要缴纳山西省收取的煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、水资源费、地方教育附加、河道管理费等地方规费。其次由于煤炭企业其特殊性, 企业所得税扣除范围争议多, 对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面优惠政策较少。

二、煤炭企业税收优惠主要涉税项目

1. 资源综合利用增值税即征即退。

增值税是煤炭企业的第一大税种, 由于增值税抵扣范围较少, 很多煤炭企业的增值税税负高达10%以上, 合理使用增值税优惠政策直接影响企业的经济效益。很多煤炭企业搞多种经营, 产业链接延伸至电力、焦化、化工等范围, 应用煤矸石发电可以推动资源综合利用, 促进节能减排, 并为企业创造良好经济效益。

财政部与国家税务总局于2008年联合下发了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》 (财税[2008]156号) 文件, 文件规定利用煤矸石为燃料生产的电力和热力, 煤矸石用量占发电燃料的60%以上, 并且取得《资源综合利用认定证书》, 即可享受增值税即征即退50%的政策。2010年该企业共计退税537万元, 其中:供电退税342万元, 供热退税195万元。

煤炭企业具有得天独厚的资源优势, 企业为职工家属提供的自供热服务而收取的采暖费收入, 在2009年至2010年供暖期期间, 可以继续免征增值税 (财税[2009]11号文件规定) 。2010年, 该企业享受免征增值税381万元。此外, 为居民供热所使用的厂房及土地还可以免征房产税、城镇土地使用税。

2. 研发费用加计扣除抵免所得税。

《企业所得税法》第三十条规定:企业的下列支出, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除: (一) 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。《实施条例》第九十五条规定:企业所得税法第三十条第 (一) 项所称研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。开发中未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。

该企业在历年来的生产经营中, 始终把握“科技是第一生产力”这一理念, 各级领导始终要求企业加大技术力量, 加大技术投入, 加强企业的节税意识, 全体上下密切配合、协调一致, 对每笔实际发生的费用, 按照是否符合税法规定的范围进行归集, 提前做好各项资料及数据的准备工作。同时对其发生的相应费用进行归集, 发现问题及时解决。2010年度, 该企业研发费用抵免企业所得税5041万元。

3. 安全生产、节能节水、环境保护设备抵免所得税。

《企业所得税法》第三十四条规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定:企业所得税法第三十四条所称税额抵免, 是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。

近年来, 国家对煤炭行业的生产安全十分重视, 该企业把安全生产也作为当前的首要工作, 安全生产支出在建设项目预算中也大幅度的提高。财务部门在有关部门的配合下, 严格审验专用设备的煤安标识、说明书等相关资料, 并通过网络一一核对, 达到税法规定的要求方可抵免。2010年该企业购置安全生产、节能节水、环境保护设备抵免企业所得税3192万元。

4. 安置残疾人员增值税即征即退。

为保障社会的和谐稳定, 更好地保障残疾人的切身利益, 经国务院批准并经民政部、中国残疾人联合会同意, 国家对安置残疾人的单位, 实行由税务机关按实际安置残疾人的人数, 限额即征即退增值税的优惠政策 (财税[2007]92号文件规定) 。该企业除了完成正常的生产经营任务以外, 还承担着一系列的社会职能, 企业积极安置社会上需安置的残疾人员, 解决了这部分人员的生活问题, 促进了社会安定团结, 企业也享受到了国家的税收优惠政策, 从而达到了政府与企业双赢的目的。该企业所属福利厂安置残疾人员享受即征即退增值税470万元。

5. 煤层气税收优惠政策。

我国高瓦斯矿井多, 煤矿瓦斯一直是煤矿安全生产的重大隐患。近年来, 煤矿瓦斯爆炸事故时有发生, 给人民群众生命财产造成了重大损失。同时, 未经处理或回收的煤层气直接排放到大气中, 也造成了严重的环境污染和资源浪费。为进一步加大煤层气抽采利用力度, 强化煤矿瓦斯治理, 减轻煤矿瓦斯灾害, 国家制定了相关煤层气的税收优惠政策。

煤层气的税收优惠政策有增值税先征后退、专用设备加速折旧、地面抽采暂不征收资源税、中央财政价格补贴等。2011年是“十二五”开局之年、起步之年, 煤层气开发与利用项目是山西转型跨越发展的重点项目, 该企业在全矿区全面开展地面瓦斯抽采, 不仅可以使井下生产摆脱瓦斯威胁, 还可以利用瓦斯发电解决以往瓦斯抽采后空排对大气的污染, 有效节约了煤炭资源, 走出了瓦斯治理与利用的可持续发展、循环经济的道路。企业合理应用煤层气的优惠政策, 得到国家税收优惠及补贴可以加大生产的安全投入, 实现企业可持续发展。

三、煤炭企业税收优惠政策应用需要注意的问题

为了充分发挥税收优惠在现代企业财务管理中的作用, 促进企业财务管理目标的实现, 煤炭企业在选择应用税收优惠政策时, 应注意以下几点:

1. 应用税收优惠政策必须严格按法律法规执行。

企业应用税收优惠政策, 必须建立合法的纳税观念, 以合法的方式合理安排经营活动。只有在这个前提下, 才能保证所设计的经济活动被税务部门认可。否则会受到高昂的滞纳金及罚款, 并承担法律责任。

2. 提高财务人员素质。

企业应用税收优惠政策, 财务人员必须具备会计、税务、经济等专业素质, 还需要具备社会形势的洞察力、预测力。对税收政策更要加以研究, 注意及时搜集相关行业政策信息, 作出正确的判断, 只有将各项学识都掌握得轻车熟路, 操作起来才能游刃有余。

参考文献

[1].企业所得税法.中华人民共和国主席令第63号.2007

[2].中华人民共和国企业所得税法实施条例.中华人民共和国国务院令第512号.2007

施工企业如何进行税收筹划分析 篇11

关键词 施工企业 税务筹划 税务优惠

一、施工企业所得税的筹划

(一)在异地预缴企业所得税的筹划

企业可以通过改变组织形式进行税务筹划。新的《企业所得税法》实行的是法人所得税体制,企业有不同的组织形式,不同的组织形式决定着是否构成纳税法人。公司在异地设立的分公司的组织形式会对企业所得税税负产生影响。税法规定,凡是办理了工商税务登记和能独立核算的分公司必须要在设立地点单独缴纳企业所得税。因此,在设立分公司时应将核算模式改为不能独立核算(即不能独立核算收入、成本、费用),依照税法的相关规定来预缴分公司的企业所得税。在年度决算时,可以将分公司、母公司利润合并汇总后计算应缴企业所得税,且分公司预缴的企业所得税可以在母公司应缴企业所得税中抵扣,从而达到降低企业税负的效果。

(二)筹资过程中的税务筹划

1.负债性资本筹资

施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资,都存在着一定的资金成本,筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按照税法规定,负债性资本的利息可以税前扣除,而权益性资本只能作为企业税后利润的分配,因此施工企业在确定资本结构时应尽量考虑债务筹资的利用。一般而言,如果息前税前盈余大于每股收益无差别点的息前税前盈余时,运用负债筹资可获得较高的每股收益;反之,当销售额低于每股收益无差别点的销售时,运用权益筹资可获得较高的每股收益。

2.租赁性筹资

租赁分为两种形式,一是融资租赁,二是经营租赁。企业可以通过平稳支付租金来降低税负,增加企业收益。其中,融资租赁这种筹资的方式比较特殊,它可以获得使用资产的权利,并且能够规避使用权带来的风险。在所有的融资租赁费用中,承租方交付使用后支付的利息以及支付的手续费都可以直接从纳税所得额中来扣除。

总的来说,企业在筹资过程中进行税务筹划时,应该综合的考虑企业资金成本,分析根据企业资本结构的变化来选择怎样的筹资方式,以及思考因利润的提高带来的风险,企业承受风险的能力,如何平衡风险和利润之间的关系。债务比率不能一味的强调税率的最低,要把企业利润的最大化作为税务筹划的目标。并且要综合多方面的因素和企业自身的情况来安排。

二、施工企业营业税的筹划

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。对于营业税的筹划,可以从以下几个方面:

(一)利用工程承包合同进行筹划

工程承包的形式有两种:一种是由施工方和建设方签订工程合同,承包公司的任务是设计,要对建设单位负责,而且要根据工程总额的比例来向施工方收取一定的管理费。另一种是签订承包合同,由承包方和建设方来签订。然后再把采购、设计这些工作外包给别的单位,承包公司只需负责协调和组织各项工作。从第一种形式上看,承包人实质上是建设方和施工方的中介人,它作为总承包人并不参与承包合同的签订,在营业税的缴纳中,不管承包公司有没有施工能力,都要按照服务业税率的5%征收。在第二种形式中,承包合同的签订是由承包公司合格建设单位来完成,无论承包公司是否具有施工能力,是否参与到施工中来,其营业税都是按照建筑税额的3%来征收。这两种形式所适用的营业税税负不一样,营业税税目和税率也不一样。因此,企业在承包工程时候,一定要综合考虑承包合同的签订形式,做好营业税的税务筹划。

(二)利用计税依据进行筹划

《营业税暂行条例实施细则》规定:“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰性劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内,但不包括建设方提供的设备价款。”根据实施细则的规定,对施工企业来说。

不管是建设单位的包公包料工程还是供料工程, 其营业额不仅包含了工程的原材料,还包括了工程其他的物资价款。不包括建设方所提供的设备款项。假设是包工不包料,建设单位直接从市场购料,采购的成本相对较高,从而施工企业的计税依据也会相应较高;而若是施工企业购料,因为建筑施工企业长期的材料需求,一般来说会选择与保持长期合作关系的材料供应商,购买的材料相对会较低,这样就相应降低了营业税计税依据,达到了节税的目的。在设备款项上面,施工企业在投入到安装工程中时,不应该将设备的价值和安装工程的产值混为一谈,它们之间是独立的。只是负责安装工作,由建设单位提供设备,这样施工企业取得的收入只是安装收入,从而达到节税的目的。

(三)利用纳税义务发生时间进行筹划

税法规定, 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收到营业收入款项凭据的当天。根据税法有关纳税时间的规定,施工企业应该正确的选择对企业有利的结算方式,在合理的范围内尽量的延缓纳税的时间,推迟交付营业税的时间能够延长企业占用资金的时间, 利用这些资金为企业创造出更高的利润,使企业能够有更多的流动资金来进行运转,也从另一方面减少企业的贷款数额,减少在财务方面的费用。同时,由于施工工程具有耗费资金大、周期长的特点,所以许多的施工企业提前交工程款,分期结算。合理的选择纳税时间也可以为企业利益的增加发挥重要的作用。施工企业收到预付备料款和预收工程款的时间并非缴纳营业税的时间,这为施工企业的税务筹划赢得了更多的时间。施工企业在进行结算时,只要能够按期将款项支付,应尽量避免将在收款的同时进行结算。应该尽量的将结算的时间往后面推迟。从而达到推迟营业税纳税时间的目的。

三、结束语

税务筹划这项工作的综合性很强,施工企业必须建立一个以财务部门牵头,领导配合,相关部门参与的组织机构,积极开展纳税筹划工作,必要时可聘请税务师事务所帮助指导开展工作。此外,相关人员还应充分掌握税务筹划的技巧,熟练掌握国家的税法政策,对税法政策活学活用,才能合理有效的降低企业的税负,提高企业的经济效益,增强企业的竞争力。

参考文献:

煤炭企业税收筹划分析 篇12

关键词:煤炭企业,绿色税收,会计处理

0引言

为预防、治理我国日益严重的环境问题, 我们不但需要行政手段, 更需要灵活发挥绿色税收等经济手段。与发达国家完善的绿色税收体系相比, 我国税收的发展就显得相对滞后, 而且尚未形成完整的绿色税收体系。本文在国家已构建绿色税收体系的前提下, 企业运用“绿色税收”对环境污染问题的处理对企业效益的影响, 为企业未来引入绿色税收提供参考。

1企业存在的主要问题

A集团采用公开募集方式设立的煤炭股份有限公司, 经营范围以煤炭生产为主业, 同时涉及医药、化工、机械等多个产业。其煤炭产品生产工艺见图1。

从图1所示生产工艺不难看出, A集团目前主要面临水污染、固体废弃物污染、噪声污染和大气污染四个问题如表1所示。

2引入绿色税收前企业的情况

在没有引进绿色税收以前, 企业的污染行为遭到附近居民举报, 企业为此承担了2000多万的环境罚款, 企业生产状态基本是边交罚款边生产, 经济效益低下, 增速缓慢。

3引入绿色税收后的构想

假设我国已建立绿色税收体系, 在应交税费下设“应交环境税”二级科目, 在此基础上可以细分为噪声税、大气污染税、固体废弃物税等。另外, 我们假设该煤矿企业享有税收优惠措施。我们假定废气、废水的定额税率为5元/吨。比如, 对综合利用资源生产国家鼓励的产品和符合行业标准的产品, 所取得的收入按90%计入应纳税所得额;对于生产过程中使用超过30%的煤灰、煤渣制造的产品, 免于征收增值税;对于企业购买的环保专用设备, 其投资额10%可抵免当年企业应纳所得税税额, 当年不足抵免的, 以后5个纳税期间可以继续结转抵免。

3.1对于固体废弃物———煤渣的处理

由于A企业每天产生的废煤渣数量巨大, 以前主要用于给学校修建操场。另外该企业有时会按年付给甲村60万费用, 直接将这些废煤渣交给附近的村处理。但从长远来看, 企业每年支付的60万费用对企业来说是一个很大的支出, 而且也没有从根本上解决这个污染问题。如果将这些支出用于改进生产那企业前景是可观的。企业近年作了个市场调研:按照本企业的废煤渣产量足以支撑一个空心砖制造企业所需要的原料数量。机器设备支出和厂房装修总共需要大概1200万左右。所以企业决定建立空心砖制造厂, 除去水泥、混凝土的购买支出外, 其主要原料———废煤渣不需企业付出额外的成本, 这不但使企业获得收益, 而且解决了废煤渣的处理问题。

3.2对于水污染、噪声污染的处理

我们假设国家制定的水污染税与噪音税的税率很高, 该煤炭企业不得不考虑治理环境污染。针对水污染问题, 该企业购买了污水处理器, 同时采用自动检测废水处理标准的科学检测仪, 在污水排入河水前先要经过这台仪器, 只有达标的水才可以流入河中, 未达标的转入污水处理器进行处理, 以此循环。而对于生产过程中机器所产生的噪音, 企业进行更新改造, 使机器工作产生的声音柔化或变小, 对居民的影响降到最低。

3.3企业涉税账户设置及相关会计处理

环境费用可以区分为治理费用、预防费用、补偿费用及其它;因引入绿色税收给企业带来的额外收益计入“营业外收入”。所以在应交税费下设“应交环境税”, 应交环境税包括水污染税、固体废弃物污染、噪声污染、大气污染四个具体绿色税。在企业生产环节, 由于生产的产品特性有所差异, 有些涉及对环境造成污染的产品, 或使用的原材料涉及对环境产生额外负担, 此时需要通过环境能够造成负担的产品征收一道绿色税收。对于那些与生产产品有关的绿色税收, 计入“生产成本 (在建工程) ”或“制造费用”。

2014年12月该企业为改变企业现状, 治理环境污染问题, 发生业务如下:

(1) 将原空余的工作间改建为空心砖厂房, 初始投入1200万元:

(2) 建造空心砖厂房收到环保部门补贴资金共计100万元:

(3) 2014年1月, 企业为购买环保设备从银行获得低息贷款2000万元, 期限10年, 年利率5%, 同期银行贷款利率为6.56%。在该业务中, 应付的年实际利息费用为100万 (2000×5%) , 按同期银行贷款利率计算的年利息费用为131.2万元 (2000×6.56%) , 节约了31.2万元。由于该设备购入是出于环境保护的目的才购入, 属于环境保护方面的投资, 因此计入:生产成本———环境成本:

支付利息:

(4) 2012年5月底厂房改建完成, 发生人工费用50万, 开始正常运营。

(5) 2012年生产煤炭2000万吨, 煤炭市价305元/吨, 成本240元/吨, 实现销售收入610000万元:

(6) 2012年利用废煤渣生产的空心砖产量150吨, 市场售价25元/吨, 给企业带来收入3750万, 成本为40万 (混凝土采购成本) :

(7) 生产过程中向外排放污水150吨, 比去年减少了40吨;排放废气30吨:

(8) 2012年末该煤炭企业享受按销售收入的90%计入应纳税所得额, 利用废煤渣生产的空心砖减按15%征收所得税, 应纳所得税额=610000×90%×25%+3750×15%=549562.5万元, 因环境保护获得的额外收益=610000×10%×25%=15250万元:

空心砖生产车间建立后, 企业的废煤渣得到回收利用, 所以固体废弃物污染问题得以解决;生产设备进行更新改造后, 设备生产时发出的声音减至50分贝以下, 噪声污染问题也得以解决。

企业平均每年煤炭的产量基本保持不变, 维持在2000万吨, 产生废煤渣500万吨, 生产空心砖需要的混凝土与煤渣的比例为1:5, 所以需要100万吨, 按照2014年的产能预计可生产1200万吨, 保守估计可销售300万吨空心砖。则:销售煤炭获得主营业务收入=2000×300=600000万元, 成本不变, 为480000万元;销售空心砖收入=300×65=19500万元, 成本为混凝土购买成本100万。应交所得税=600000×90%×25%+19500×15%=137925万元。

因使用环保设备带来的“营业外收入”=600000×10%×25%=1500万元;2014年企业净利润=600000+19500-480000-100+1500-137925=2975万。

由此结果可知, 企业在2015年基本可以盈利, 虽然盈利数额不明显, 但在未来煤炭价格上升的驱使下, 企业未来的盈利空间还是很大的。企业为了长远利益并享受税收优惠措施, 对机器进行的技术改造和更新以及环保技术的投入, 虽然在投入初期是一笔不小的支出, 但是分摊至未来期间, 利益是更大的, 给企业的生存发展提供了一个稳定的空间。

4结论

本文主要通过绿色税收手段对企业效益的变化进行研究, 其它手段并未涉及, 这是笔者以后继续努力的方向。企业是经济活动的主要参与者, 为规范企业行为, 通过税收手段更能起到立竿见影的效果。从企业角度来说, 就是运用绿色税收的处理, 为企业实现价值。将“绿色税收”引入企业, 加快企业绿色创新改革, 具有现实意义。

参考文献

[1]计金标.生态税收论[M].北京:中国税务出版社, 2000:233-245.

[2]王志芳.环境税的会计核算与处理[J].税制改革, 2011 (07) :44-46.

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