税收改革与税收

税收改革与税收（共12篇）

税收改革与税收 篇1

在我国加入WTO之前,业内专家学者就曾经对我国加入WTO后,关于税收发展的相关问题提出了许多观点。观点主要围绕着两个方面展开,第一:部分学者认为我国加入WTO后,虽然国民经济会面对很多新问题,但总体趋势将会出现快速发展局面,而且正面影响相对较多;第二:我国在加入WTO后,国内税收面临的问题存在颇多争议,因为参与国际分工后,我国对外资税收优惠政策是否应该延续,以及这与国民税收政策是否相抵触等问题是矛盾的焦点。综合以上观点,对于我国加入WTO后关于税收变化的担忧,主要原因在于认识上的不统一。

一、WTO背景下的税收再认识

从国际税收发展来看,可以用“同步、调整与适应”来归纳,同步的含义是指,二十世纪后期,全球共同经历了税收改革,这种同步是在经济贸易全球化的背景下完成的。对比而言,国内的同步同样开始于二十世纪后期,当时的中国正处于改革开放初期,中国正经历着经济全球化与世界税收改革的同步发展,在近二十年的发展道路上,中国尝试通过不断的改革来调整与适应国内外形势的变化。因此,中国加入WTO后,其税收发展以及国家税收政策的变化应基于以上的实际情况进行再认识。

(一)让渡主权税收的再认识

首先,对于WTO的认识不能停留在“管理主权国家税收”这样的层面上,它是一个国际贸易组织,提倡贸易自由化,为各成员国搭建自由贸易平台。其次,要对WTO的基本特征充分认识,作为自由贸易主要载体,WTO将原则与例外进行统一,因此国民待遇与税收优惠需要重新认识,因为两者正反映了原则与例外的统一。第三,WTO作为经济全球化的载体,需要主权国家对经济主权进行让渡,已达到区域共赢,因此WTO为了实现经济全球化会要求成员国让渡其税收主权。在特殊情况下,一旦成员国间存在税收矛盾,WTO还有责任参与协调。

(二)边境税与境内税的再认识

在WTO框架下,各成员国的税收政策运用需要从以下几个方面重新认识。第一,WTO规则会极大的限制主权国家税收设置与政策运用,这对一个主权国家的税收有很大影响。第二,在边境税问题上保护边境税收与保护国内产业之间并不存在正相关,相反通过调整境内税是促进国内产业升级的必由之路。

二、WTO后中国税收发展历程

2001年中国申请加入WTO,目的是为了迎合经济全球化的大趋势,在多年的努力探索下,中国逐渐形成了具有中国特色社会主义的税收体系,在税收体系的改革中,保持国内优势产业并积极参与国际分工是税收改革的基本原则。

(一)逐步降低关税

我国自加入WTO之时,即承诺逐年降低关税,数据显示中国在2002年到2005年的三年间,平均关税由15.3%下降到的10%,到2010年已降至9.8%,列发展中国家首位,甚至低于部分中等发达国家水平。其中,农产品平均税率由最初的18.1%下降为15.3%,到2010年已降至15.2%;工业品平均税率由11.7%到9.5%,到2010年已降至8.9%。除此之外,由于我国汽车产业相对落后,到2006年我国对进口整车以及零部件也进行关税调整,降幅均超过一半以上。

(二)内外资企业税费统一

在我国改革开放之初,国家为了吸引外资、引进国外先进技术,出台了外企税费优惠的相关政策。随着我国改革开放的不断深入,市场经济体制也趋向完善,为了保护内资企业的发展,《企业所得税法》于2008年起正式实施,章程中特别提出关于调整相关税收优惠政策,未来我国将逐步取消外资企业的税费优惠待遇,这一转变也促使我国税收与WTO规则更加吻合。

(三)增值税的出台

增值税改革最初于2004年在东北三省试点运行,2009年1月1日正式实施由生产型增值税转为消费型增值税,以适应国际税收。增值税的出台解决了我国生产型增值税收所产生重复交税问题,并进一步降低了企业设备投资的税收负担。

(四)灵活运用出口退税

WTO框架下,主权国可以合理运用出口退税来促进本国的外经贸发展。加入WTO后,我国根据实际情况,在合理范围内有效地进行着退税率上下变动与退税范围增减等运作,较好地把握了国际间商品交易形式,实现了国家的政策目标。

(五)法制化进程不断完善

税收法制化程度是一个国家税收制度成熟与否的关键指标之一,我国自从2001年加入WTO以来,一直致力于完善税收法制化进程,这既是市场经济体制下税收发展的本质要求,同样也是WTO进程中的必然结果。

三、结束语

综上所述,我国加入WTO后,税制改革逐年推进,为了更好地适应国际化分工,我国正经历着第十二个五年规划,这也是我国税收深化改革的关键时期,我们应该时刻关注国际税收改革的新发展,立足于我国国情切实有效地将税收改革深入推进,建立和谐税收理念,把握大趋势,为营造主权国家科学化税收不断努力。

参考文献

[1]龚辉文.全球公司所得税税率呈下降趋势.中国财经报,2010;9;21

[2]周汉民,邱一川.WTO成立十年来的十大特征.世界贸易组织动态与研究.2006;1

[3]邓力平.和谐社会呼唤和谐税收.中国财经报,2005;11;29

[4]邓力平.和谐世界新理念下的国际税收关系研究.中国税务报,2006;12;27

[5]杨杨.实现和谐税收的路径选择.税务研究,2007;10

税收改革与税收 篇2

中国将于2001年12月11日正式成为世贸组织成员。为了适应《WTO协议》对成员国的要求，落实《中国加入世贸组织的议定书》的承诺，近几年来，全国人大及其常委会加快了修改法律的进程，现已修改了包括《税收征收管理法》等近10部法律；国务院也修订或制定了包括《中外合资经营企业法实施条例》等近20件行政法规；国务院各有关部委也已清理修改了约2300份相关的法规、文件，并将进一步完善涉外经济政策和法律法规体系。但作为经济法的一个重要部分的税法，自1994年税制改革以来，税收实体法部分一直未进行过修改，部分法规已基本不适应WTO游戏规则的要求。因此，修改和完善我国现行的税收法制已势在必行。

根据世贸组织对成员国的要求，以及我国市场经济发展的现状，笔者认为，入世后中国税收法制改革与完善的举措是：

（－）完善税法公告制度，增强税法透明度

一是税收立法透明。税收涉及每个企业和个人的利益。因此，在税收立法过程中，应广泛地征求社会各界的意见，充分吸收合理的建议。

二是税法条文透明。WTO侯任总干事素帕说过：“WTO要求中国入世后，用国际接受的语言，公布本国的法律”。要实现税法条文透明，国家就应当对将要实施的和正在实施中的税法，采取一定的形式（如报刊刊登、电子媒体公告等）免费向社会公布。

三是税法执行透明。税务机关应将税法执行的程序、情况和结果等采取一定的方式向纳税人公开，如在办税服务厅将其以图表、文字等形式公开于显而易见之处。

另外，增强税法的透明度，除了要求中央政府应将重大税收政策变动预先公示外，还要求中央政府与地方政府在税收政策变动上协调一致，地方政府不能擅自变通。

（二）加强税收立法，握高“税法”的法律层次

加强税收立法，合理地设置税收立法的框架，科学地构建中国特色的税法体系，严密地设定每部税法的内涵，是一个亟待解决的问题。我们应借鉴发达国家的税收立法经验，将中国的税收立法框架定位为：以税收基本法为主导，税收实体法和税收程序法并驾齐驱的“三位一体”的税收立法框架，即税收基本法起统领、指导、管理和制约的作用，税收实体法规定权利与义务，税收程序法规范税收征纳行为的税收立法框架。具体措施应是：

一是修订完善《宪法》中关于税收的规定。巴西、加拿大等国的宪法都对国家税权的划

分做出了规定。我国应按照税收法定主义原则，将税权划分的重大原则规定写进《宪法》中，而具体原则规定则由《税收基本法》完成。

二是制定《税收基本法》或《税收法》。即制定一部包括中国根本税收制度、征收管理制度、税收司法制度等基本原则，并超越税收实体法和税收程序法以及各个单行税法，在整个税法体系中居于主导地位，决定国家全部税收立法、执法、司法活动的基础性的税收基本法。具体包括立法宗旨、定义性的规定、税收征收管理程序、税权划分、征纳双方的权利义务和责任、税务复议、税务司法等内容。

三是提高税收实体法的立法层次。加强税收立法，握高“税法”的法律层次，是法律的要求。2000年3月15日第九届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国立法法》第八条规定：财政、税收和海关等的基本制度事项只能制定法律。

税收实体法的立法应与税制改革相适应，并科学设定税种构成要素，各个单行税种应由以法规规范转变为以法律规范为主。对一些重要的税种，经过几年的实践证明是科学的、可行的，将条例或暂行条例提升到法律，由全国人大常委会以法律形式确定下来，以增强其法律刚性；对那些比较成熟或短期内不会发生较大变化的税收政策，以法律或行政法规的形式公布施行；最大限度地减少以行政规章尤其是以内部规范性文件形式公布税收政策。

四是完善税收程序法。新的《税收征收管理法》已于2001年5月1日起正式实施，但到目前《税收征收管理法实施细则》国务院还未制定出来。没有《实施细则》，《税收征收管理法》确定的一些加强税收征收管理的条文规定便无法落实。因此国务院应尽快颁布《税收征收管理法实施细则》。此外，国家还应制定《税务代理法》、《纳税人权利保护法》等法律。

（三）坚持依法征税，依法处罚税收违法行为

目前，税务机关在税务执法上仍存在着有法不依、执法不严、违法不究等问题，这不符合WTO规则。究其原因，税务执法人员素质不高是一个不可忽视的因素。因此，我们应当以人为本，采取措施，切实提高税务人员的法律素质，依法治税。具体措施是：

一是严格执行税收实体法。税务机关和税务人员在执行税法中应严格按照各税收实体法的规定，以法律为准绳，依法办税，依率计征。

二是严格执行行政处罚程序法。税务机关应严格执行行政处罚的法定程序尤其是听证程序，按照法定程序实施税务行政处罚决定。税务行政处罚是税务机关一种具体行政行为，如其适用税法错误或者违反法定程序，一旦当事人向法院起诉，法院就会判决撤销税务行政处罚决定。如果当事人的利益受到侵害，法院将会判决税务机关承担赔偿责任。据《中国税务

报》报道，近年来，税务行政诉讼案件逐年增多。1999年全国法院审理的税务行政诉讼案件，判决维持的仅为34%，判决变更或部分变更税务行政处罚的为66%，税务机关败诉的主要原因是行政处罚程序不合法。因此，税务机关应该严格执行行政处罚程序，依法实施税务行政处罚。

三是严格执行司法移送制度。税务机关应采取有效措施，加大税务稽查力度，严肃查处偷税、骗税、抗税案件，严厉打击各种违反税法行为。对触犯《刑法》的税务违法案件，应立案并移送司法机关追究刑事责任。

（四）推进税务行政救济制度建设，维护纳税人合法权益

一些发达国家比较重视税务行政救济，纳税人的权益受到侵害时，也善于利用这一渠道来维护自己的合法权益。目前，我国为了有效解决税务执法不当而导致纳税人合法权益受到损害，或者纳税人认为其合法权益受到损害的问题，虽然建立了税务行政复议和税务行政诉讼等行政救济制度，但实际执行效果不太理想。因此加入WTO后，我们应更加重视税务行政救济制度建设，以维护纳税人的合法权益。具体措施是：

一是进一步完善税务救济制度。应根据WTO规则，借鉴发达国家的经验，进一步完善我国的税务行政复议、诉讼和赔偿制度：修订税务行政诉讼规则；制定税务行政赔偿规则，以解决目前税务赔偿争议无规则可循的问题。

二是依法开展税务行政救济工作。纳税人对税务机关的税务执法行为不服，向其上级税务机关申请复议，税务复议机关应依法进行审理和裁决；纳税人对税务机关执法行为不服向法院起诉，税务机关应做好应诉准备工作，并积极出庭应诉，依法提请法院做出公正的判决；纳税人认为税务机关的执法行为违法侵害了自己的合法权益，向该税务机关或法院起诉要求赔偿，税务机关应依法受理并决定是否赔偿。

三是鼓励纳税人进行税务行政救济。应广为宣传税务行政复议、诉讼和赔偿制度，消除纳税人的疑虑，解决纳税人不愿或不敢与税务机关较真的问题，正确对待纳税人对税务机关的执法行为不服依法申请复议、提起诉讼和请求赔偿的权利，自觉地维护纳税人的合法权益，营造良好的纳税环境。

（五）建立税收保护体系，维护税收执法秩序

目前，各种偷税、骗税、抗税现象比较严重。随着我国加入WTO，来华投资的外商会越来越多，各种税收违法现象也将会出现新特点，将挑战我们的税务执法秩序，因此，必须建立健全我国的税收保护体系，以维护税收执法秩序。建立健全我国的税收保护体系，有多措施和途径，但笔者认为最直接和最便利的措施是：

一是组建税务警察。由税务警察专门负责税务违法案件的查处工作。尽管新《刑法》已将税务违法案件的立案侦查权划归公安机关，县级以上公安机关都内设了税侦（经侦）机构，但是，由于公安机关的税侦人员来自公安机关内部，他们不熟悉复杂的税法，在查办税务违法案件时，不能较好地运用税法规定，将会影响到税法的严肃性。因此，有必要建立税务警察，以法律的形式赋予税务警察特殊的执法机关和税务机关的双重权力，人员由税务机关和公安机关抽调组成，以此提高税务违法案件的办案质量。目前，国际上不少国家（如日本和俄罗斯等）都设有税务警察，因此我国设立税务警察也符合国际惯例。

二是设立税务法院。借鉴国外经验，由税务法院专门负责税务违法案件和税务诉讼案件的审理工作。将税务违法案件和税务诉讼案件交由税务法院审理，不但可以有效解决因法官不熟悉税法而导致办案水平不高等问题，维护税法的严肃性，还可以缩短案件的审理时间，提高税务执法效率。

（六）调整税收结构，完善税收法律体系

我国现有税种24个，其中工商税种20个。国家税收收入的主体（近80％）是流转税，与主要的世贸成员国不相一致。因此，有必要通过设立新税种，调整老税种，进一步完善我国的税收法律体系。具体措施是：

一是开征社会保障税。目前，我国是根据国务院颁布的《社会保险费申报缴纳管理暂行办法》的规定征集社会保险费的。由于各地政策执行不一，社会保险费征收机关执法力度不够，社会保险费征收比例不到位，社会保险支出缺口较大。据劳动部统计，截至2001年9月末，全国国有企业下岗职工已达590万人，入世之后，还可能有更多职工下岗。因此，应通过开征社会保障税，以法律的形式建立完善我国的社会保障体系。

二是统一内外资企业所得税法。按照国民待遇原则和税收公平原则，对外商投资企业实行国民待遇。制定统一的《法人所得税法》，统一所得税税率，减轻内资企业的税负，取消外资企业的税收优惠。

三是完善个人所得税和开征遗产税。在保持税收稳定增长的基础上，调节个人收入差距，适当减轻中低收入者的税负，加大对高收入者的调节力度。个人所得税逐步推行按年计征的综合所得税，逐步扩大征收范围，合理确定税基，适当调整税率。

目前，我国开征遗产税的条件已经成熟。高收入人群的出现，个人收入的悬殊开始并不断加大；巨额财产的继承与人们“勤劳致富”的观念相违背的。在这种条件下，开征遗产税将会产生各方面的社会效益。

四是实行消费型增值税。据我国经济学家预测，从2003年开始，国债投资力度开始减弱，国家要通过增强社会投资机制逐步取代国债投资。为了适应这种投资形势的转变，必须实行鼓励投资型税收政策，在流转税方面将现行生产型增值税转变为消费型增值税，应是一种最好的选择。消费型增值税的优点是固定资产投资的进项税可以完全得到抵扣，消除重复征税，鼓励企业投资。

五是完善出口退税机制。结合增值税的转型，实行彻底退税的办法，即实行完全的出口产品零税率，取消退税指标的分配管理办法。

六是建立相应的关税保护措施。中国政府承诺，入世之后，我国关税将大幅下降。现在以由原先的43％降到15％，到2005年再降至10%.目前美国和日本的关税总体水平为3.1%，发展中国家则为12％。美国还准备进一步降至2％。关税税率的高低意味着进口商品税收收入的多少，进一步影响到进口商品价格的高低。因此，我们应寻找更加有效的贸易保护工具，为民族产品发展提供良好的保护网。对需要进行控制的进口商品，我们可以通过运用从量税、复合税、进出口调节税等关税措施，适度保护国内相关企业的产品；制定《反倾销和反补贴税法》，对需要限制的进口商品，我们要充分运用WTO的反倾销、反补贴规则，进行关税保护。

七是赋予地方相应的税收立法权。在税权划分上，适当增加共享税税种，增加省级地方政府的税收调控权，赋予省级人大和政府一定的地方税立法权和地方税收的减免权力。在1994年的税制改革中，我们尽管实行的是分税制，建立国家税务局和地方税务局两套税务机构，有中央税收、共享税收和地方税收，但地方没有立法权。因此，中央在确保财政收入的前提下，适当下放给地方税收立法权，区别税种，适度分权，使地方责权利相统一，这样既有利于提高资源的配置效率，也是对分税制财政体制的完善。

结束语：

税法作为国家调节和控制经济的利器，面对如世的巨大挑战，只要我们能够将国际惯例与具体国情、原则与例外进行有机结合，制定出一套规范化的税收法律制度，必将加速中国经济与世界经济融合的进程。

主要参考书目、文献：

（1）巴吉拉斯·拉尔·达斯：《世界贸易组织协议概要》法律出版社，2000年版。

（2）世界贸易组织秘书处编：《贸易走向未来》法律出版社，1999年版。

（3）王诚尧：《WTO规则对税收的要求及其调整》《涉外税务》，2000年第8期。

（4）张晓东：《中国反倾销立法比较研究》法律出版社、中央文献出版社，2000年版。

（5）刘剑文主编：《国际税法》„„„„北京大学出版社，1999年版。

（6）

期。

（7）

年版。

浅论税收改革 篇3

关键词 税收 税收改革 改革作用

一、我国的税收

税收在我国由来已久，最早可以追溯到上古三代的“供赋制度”。随着“初税亩”拉开了中国封建社会的幕布，随后各个封建王朝都有着一系列的税赋制度。从初税亩，到汉代的“编户齐民”，到唐初的“租庸调”，再到唐后期的“两税法”，直至张居正的“一条鞭法”。税赋征收的程序与方式大大进步了，

在我国，税收的本质归结起来无非就是八个字：“取之于民，用之于民”，税收的实质归根到底是为广大人民利益服务的。在我国目前情况下，一方面要提高广大公民纳税意识的同时，更重要的是要提高广大公民的“纳税人意识”，让广大公民在纳税的同时，享受更完善的公共服务，这与加强征管手段一起构成了保证税收相辅相成的两大方面。

二、我国的税收改革

近几年来，我国的税收体制在逐步的改变着。人们印象最深的应该是农业税的废除，使得人们数千年来第一次不用再交“皇粮”。当然我们还要清醒的意识到在发达国家不仅不需交农业税，政府还给予农业种种补贴。全国人大十届五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》,于2008年1月1日起实施。这实现了内外资企业的两税合一，对国内民营中小型企业的发展无疑具有强大的助推功能。2008年，国家也改变了关于个人所得税的纳税积点，由800元变为了1600元，减轻了个人的税费。

其一，推进增值税转型,，实行消费型增值税是完善增值税制度的方向。继东北老工业基地和中部 26个城市和地区的部分行业实行了增值税由生产型向消费型的转变试点之后，在全国范围内的全部行业全面推出增值税“转型”改革，已经成为一种必然趋势。调整小规模纳税人的税收负担，降低增值税小规模纳税人的增值税税率也已经基本成为共识。积极制定和准备增值税转型改革的方案，并做好各种准备工作,选择适宜的时机推出这项改革，已经是决策执行机构正在进行的工作。东北地区税收收入保持高速增长，为下一步增值税转型工作积累了经验。接下来要在总结经验、不断完善试点办法的基础上，在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。

其二，适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。消费税制度的调整将是一个持续的动态过程，根据消费税设立的基本原则,将高档、高利润的商品适时地纳入消费税范围。和谐社会建设要求人与自然关系的和谐和个人收入分配的和谐。而政府的调税是旨在合理引导消费和间接调节收入分配。但税收的调节作用是有限的，要通过多方面政策的综合作用才能有所收效。消费税并不是对每种消费品都要征收，征收消费税

一方面有筹集财政收入的作用，另一方面也是对其他税种的补充，起到产业调节和消费引导作用，未来可以研究进一步完善税目。

其三，改进和完善所得税制度。自内外资企业所得税改革之后，新的企业所得税在2008年1月1日开始运行，企业所得税基本完成了其又一次重大改革。今后的主要任务是逐步对统一后的企业所得税制度进行完善。

个人所得税的改革还任重道远，目前已经确定的目标是建立综合与分类相结合的个人所得税制度。个人所得税的完善必然要经历一个渐进调整和完善的过程，经过在条件成熟下的局部性调整，逐步达到总的目标。

其四，改革和完善地方税制。地方税制的改革将是今后一段时间税制改革的一个重要方面。地方税制的改革和完善具体包括:1、资源税将适当扩大征税范围，扩大税基；调整计税依据，改变目前单纯从量计征的办法，实行根据不同应税品目的特点，分别采取从价计征和从量计征的办法；适当提高一部分征税品目的税额标准。2、对现行的城市房地产、城镇土地使用税和房产税进行全面整合，重新设立不动产税。先进行经营性房地产税制的改革，待时机成熟再对居民房地产征收不动产税。3、我国目前的税制中缺乏专门针对控制环境污染的税制。该税的征税范围包括污水、废气、固体废弃物等在内的污染物排放和二氧化碳排放。通过税收政策控制环境污染。4、社会保障收费改为社会保障税，建立统一征收的社会保障税、纳入预算管理、用与监督分立的社会保障资金管理体制势在必行。5、整合其他地方税种。经过改革30年的历程，地方税一些税制需要重新清理和归并。

三、税收改革的作用

在构建社会主义和谐社会中，大力组织税收收入，确保税收收入随着经济的发展而持续稳定增长，为实现社会和谐提供财力保障，始终是税收工作的首要任务和长期任务。发挥宏观调控的作用。而税收的改革可以有效引导资源配置，优化经济结构，增加有效需求。既可以有效拉动消费、投资和出口需求，又可以发挥好宏观调控作用。

和谐社会，以人为本。只有我们的人民安心了，生活安乐了，这个社会才有可能有序运转，发挥出最大的创造力量。而税收改革就是推进社会进步齿轮中的一环，虽然只是社会经济生活的一个方面，但是至关重要，不可缺少。

参考文献：[1] 刘 霞，宁教铭，税收体制改革与和谐社会构建，厦门特区党校学报，2008.4

[2] 郑江平，在构建和谐社会中发挥税收作用，局长论坛，2006.1

国有企业改革与我国税收政策研究 篇4

(一)国有企业的公共政策性

在一些不能让社会资源配置达到帕累托最优状态的市场失灵范围,政府一定要伸出手实施干预,自然垄断、公共产品、存在外部性的产业空间的经营范围这些都包含在内。这时,国有经济的关键作用在于施展它在供应公共物品、完成地区协调发展、确保公平分配收入等方面所具备的天然优势。

(二)国有企业的特殊功能类

对于还处在经济转型发展时期的中国来说,单单凭借国际贸易与国际分工就想处理重点技术研发等重大主要性问题,或者经过施展相对优势来达到赶超之宗旨是不实际的。在这范围,我们一定要选用更加灵活的形式,既准许私有资本进入目前的国有企业,也要准许国有资本进入现在的私有企业,一起经过投资创新与学习曲线,在某些关系国计民生的基本性产业、战略性产业与支柱性产业中培育企业的竞争优点,承载起支持国家科技进步,保证国家经济安全的作用。

(三)国有企业的普通竞争类

在市场经济持续完善的条件下,某些之前只承担盈利作用的国有企业,能够依照商业公平竞争规则实施改制,其股权构造能够灵活,国有资本和别的非国有资本相同对待,一起遵循优胜劣汰原则。放大国有资本控制力与施展私有资本的鲶鱼效应,是这所有制改革的最后目标。

二、铺平国企改革道路是税收优惠政策密集出台

《有关进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发〔2014〕14号,以下简称14号文件)在2014年3月被国务院公布后,有关的税收政策被财政部、国家税务总局公布的次数越来越多。尤其是从2014年底一直到目前,有关企业所得税的激励企业兼并重组、增值土地税、契税与个人所得税的优惠政策在财政部与国家税务总局密集的出台了。

新政策对集团内直接掌控的居民企业根据账面净值转划资产或股权的行为做了明确规定,予以特别性税务解决待遇,都不确认所得的交易双方。就企业内部交易而言,这样的规定有利于降低交易税收成本,推动企业进行业务的重组与资源的整合。所以,之前的资料跟这规定相符放宽了好多,特别有利于企业资产优化。但是个人对无偿划拨的做法是不赞成的,由于产权明晰是运作资本市场要非常强调。现在,认购股权关键以现金方式的是混合所有制的改革。随着持续深化的改革,有望参加混合所有制改革的有房地产、技术专利等非货币资产投资。这种投资形式在今后的混改中极有可能成为非常重要的投资形式。

大家获得的详细说明有,重组国企有四条路径,其一,通过“合并一样项”实现重组;其二,利用“混合所有制”逐一列出负面清单,将国有资产在市场中出售;其三,集团内部进行组织安排;其四,跨国并购或重组合资。相关专业人员吐露,这四条国企改革的路径,税收政策牵涉的核心都不相同,不一样的企业在详细解决时要各有侧重。

三、国企改革方案中税收政策的障碍

现如今,全国已有20多个省份发布国企改革方案,方案中北上广、四川、天津等地均有民资参与国企改革的相关内容。推动国企改革,有利于国有资产保值增值,有利于提升国有企业竞争力,有利于放大国有资本实际作用,“三个有利于”推动的国企改革进程,自去年年初就已铺开了区域国企改革的探索。

上海是国企改革中首个出台改革意见的,并将国企划分为作用类、角逐类、公共服务类,北京、湖北、甘肃等生也这样划分。有的省份接受中央关于国企改革的划分方式,例如,黑龙江将国企划分为公益类、商业类,商业类又被细分为1类和2类;宁夏则将国企划分为谋利类、作用类、公益类三种。

就民营资本参与混合所有制改革的形式而言,一些专业人士认为,伴随着混合所有制改革的不断深入,越来越多的民营资本将采用非货币资本(技术专利、房地产等)投资参与混合所有制改革的方式。

“现在关键以现金认购股权形式的混合所有制改革,对于许多民营企业来说,国有企业都非常大的体量,需要很多的现金参股国企改革,有非常大的难度。”

还有人提出,部分国有企业会通过吸引外部投资的方式,将下属企业股权归到一家公司,亦或某个新的企业是由多个相关企业组建而成的,这种企业是之前多家股东公司投资的对象。

但是,现如今,我国相关税收政策却逐渐演变成了混合所有制改革中的阻碍。相关专业人士提出,要尽快清楚不利于混合所有制改革的相关税收政策,新政策中应大力支持兼并重组,进而创造更多有利于混合所有制改革的条件。总之,当前鼓励混改是主流方向,但是混改涉及内容较多,涉及范围较广,需要改革相关的税收政策以实现兼并组合和优化重组,为混合所有制的建立创造更为有利的发展契机。

四、结束语

在国家相关税收政策的促进下,国企在30年来的改革开放中获得了长足的发展,本文通过简要介绍了国企改革中税收优惠政策的关键性,经过学习借鉴国外发达国家的有关税收优惠政策,最后提出推动国企的税收优惠政策的适当化建议。

参考文献

[1]刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究,2011(6):2-24

税收改革与税收 篇5

2014年3月1日起，国务院在全国实施了工商登记制度改革。工商登记制度改革作为落实十八届三中全会精神、全面深化改革的一项举措，对转变政府职能、激发创业活力、建立公平开放透明的市场规则具有积极意义。同时，工商登记作为税收管理的基础环节，其改革也不可避免地对税收管理与服务带来一定的影响。

一、工商登记制度改革的主要内容

此次改革主要是注册资本及其他登记事项，主要包括“宽进”、“严管”和“简化”三个方面。

（一）“宽进”方面

1.取消最低资本门槛。放宽注册资本登记条件，除法律、行政法规以及国务院决定对特定行业注册资本最低限额另有规定的外，取消了有限责任公司、一人有限责任公司、股份有限公司关于最低注册资本的限制；不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例以及货币出资比例。理论上讲，可以实现“一元钱注册公司”和“零首付”。

2.改注册资本实缴制为认缴制。除法律、行政法规以及国务院决定对注册资本实缴另有规定的以外，取消了关于公司股东（发起人）应自公司成立之日起两年内缴足出资，投资公司在五年内缴足出资，一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的规定；公司实收资本不再作为工商登记事项，公司登记时无需提交验资报告。改为公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等事项，并记载于公司章程，有效解决投资者货币资金不足的问题，提高公司股东（发起人）的资金使用效率。

（二）“严管”方面

1.完善信用约束机制。一是建立市场主体信用信息公示系统，将企业的登记备案、报告、资质资格以及违法违规行为等通过系统公示，公示内容作为实施行政许可和监督管理的重要依据。二是建立经营异常名录制度，对不按规定期限履行报告公示义务、通过登记的住所（经营场所）无法取得联系及存在其他经营异常行为的企业载入经营异常名录；超过3年未整改的永久载入，不得恢复正常。三是建立严重违法企业名单（“黑名单”）制度，对被永久载入经营异常名录的，公示信息隐瞒真实情况、弄虚作假且情节严重的，被吊销营业执照以及其他违反法律法规等情形的企业载入“黑名单”。四是建立联动响应机制，被载入经营异常名录或“黑名单”、有其他违法记录的市场主体及其相关责任人要依法纳入信用监管体系，各有关部门采取有针对性的信用约束措施，形成“一处违法，处处受限”的局面。

2.加强企业自律和社会监督。改企业年检为报告公示制度，企业按在规定的期限内，通过市场主体信用信息公示系统向工商部门报送年报，并向社会公示，任何单位和个人均可查询；企业对年报内容负责，工商部门对年报内容进行抽查，并根据工作需要对特定企业进行重点核查，抽（核）查结果在市场主体信用信息公示系统进行公示。这样一来，企业由政府监管改为自我约束和社会共治，相关信息更加透明，倒逼企业规范经营，有利于维护良好的经济社会秩序。

（三）“简化”方面

1.简化市场主体住所（经营场所）登记。一是实行住所（经营场所）申报制，由申请人申报住所（经营场所）合法使用证明，并对申报内容负责，登记机关不再审查。二是允许“一照多址”和“一址多照”，在住所外增设经营场所且在同一县（市、区）的，由企业自主选择办理分支机构登记或经营场所备案；允许物理分割地址或集中办公区作为住所登记多家企业；允许商务秘书企业为电子商务企业提供住所托管服务及其他配套服务。这对充分释放住所资源、创造性地解决住所条件对企业登记的限制具有积极作用。

2.简化登记资料和流程。一是实行“先照后证”，企业的主体资格和经营资格相对分离，除工商登记前置审批事项外，市场主体直接向工商登记机关申请登记，取得营业执照后即可从事不须审批的生产经营活动；对从事须经审批方可开展的生产经营活动，凭相关材料向审批部门申请并取得批准文件、证件后开展经营，有效解决“证照扯皮”的问题。二是改革名称和经营范围登记，允许企业根据经营范围自主选择名称的行业表述，取消企业设立后1年内不得变更企业名称的限制；对《国民经济行业分类》中没有的新兴行业、新兴业态和具体项目，参照政策文件、行业标准、文献资料、国际惯例等通用用语予以登记。三是推进全程电子化登记管理，以电子营业执照为支撑，实行网上申请、网上受理、网上审核、网上发照和网上公示，电子营业执照和纸质营业执照具有同等法律效力。四是探索“多证联办”，探索建立营业执照、组织机构代码证、税务登记证等“多证联办”制度，在行政审批中心设立综合窗口，实行一个窗口受理，相关部门同步审批，证照统一发放，进一步提高企业登记的便利化。

二、工商登记制度改革对税收管理与服务的影响

工商登记制度改革进一步放松了准入管制，优化了营商环境，促进了市场主体的发展，自3月1日以来，在济南市工商局办理名称预先核准的企业比去年同期增长112%，新登记户数增长80%，认缴资本增长200%以上。市场主体的井喷导致纳税人特别是企业纳税人的增加，改革后至3月27日，我市共新办税务登记2480户，比去年同期增长71%；其中企业纳税人1133户，增长109%。同时，准入管制的放松也使纳税人素质进一步分化，纳税意识和遵从度参差不齐，这都给税务机关带来了诸多挑战，给税收管理和服务带来了一系列不适应的地方。

（一）法律制度上的不适应

1.动摇了以工商登记为基本前置条件的税收管理法定依据。我们原有的税务管理以工商登记为前置条件，以工商登记中的经营范围、资本规模为基础信息，予以税种核定、发票管理。改革后，纳税人数量剧增、类型繁多、素质良莠不齐，不办税务登记或已办登记但信息错误的现象将会增加，而且“先照后证”的模式使得税务部门难以确定其真实经营范围，资本实缴制改为认缴制也使得难以界定其真实经营规模。以我们现有的力量很难去一一核实，会导致登记准确率下降、漏征漏管等问题；同时，催报催缴、非正常户认定等工作会增多，对未按期申报且逾期不改的纳税人实地检查的难度会增加，税务机关特别是基层一线的工作负荷和执法风险显著增大。

2.实施信用约束的税收管理尚缺少法律支撑。此次改革确立了以信用约束为理念的管理机制，但是在我们现有的税收法律法规中，却缺少相应的对接。如对市场主体信用信息公示中表现出来的失信行为，如何予以处罚或采取相应更加严格的管理措施；税务部门如何对接工商部门的“经营异常名录”制度，采取有针对性的风险防范措施；对载入经营异常名录或“黑名单”、有其他违法记录的市场主体及其相关责任人，税务部门如何采取相应的制裁措施，以达到“一处违法，处处受限”的效果等等，都缺少相应的税收法律支持。

3.企业自律和社会监督的税法体系尚未形成。此次改革主要是通过企业信息公示和社会信用体系的建立，由原来的政府监管企业改为企业自我约束和社会共治，但实现这一目标尚需要一定的时日。一方面，就整个社会而言，实现企业自治、行业自律、社会共治的法律体系尚不完备；另一方面，在税收管理方面也缺少与之相对接的法律规定和具体操作制度。

（二）管理理念上的不适应

1.“以审代管”的管理理念难以为继。与此次工商登记改革“宽进严管、社会共治”的理念不同，目前税务机关的管理理念是“以审代管”，在事前就设置较高的门槛，对涉税事项从严限制、层层审批，以此来弥补事中事后管理能力的不足。这种理念使征纳之间没有真正建立起互信互利的良好关系，往往会导致“事前门槛较高、事中难以管好、事后忙于应付”的局面。工商登记改革后，工商部门放弃了审核职责，使税收管理失去了一道屏障，“以审代管”的管理理念和措施已难以为继。

2.“市场主体就是纳税主体”的管理理念亟需转变。现行征管法规定，纳税人领取营业执照30日内要办理税务登记，并要在规定的期限内办理纳税申报，这使得税收管理与工商管理紧密捆绑在一起，模糊了市场主体与纳税主体的概念。工商登记制度改革后，市场主体的类型和行为更加多元化，有的并不具有纳税义务，也就没必要进行税务登记和纳税申报，如果再不加区分地一味强制要求，搞“一刀切”，将会进一步加重税务机关和纳税人的负担，加大我们的执法风险。

（三）资源配置上的不适应

1.人少户多、力量不足的矛盾更加突出。纳税人数量大幅增加既导致了税源管理的压力和风险增大，更导致了我们的前台窗口超负荷运转，现有人员数量已无法满足工作需要。以我局为例，营改增之前，全市系统的办税厅、办证中心和12366咨询中心等一线服务人员原有397名（其中含聘用人员233名），承担着为全市13.7万户纳税人提供登记、申报、发票、政策解答、减免税备案等服务职责；随着营改增的推进，目前我局管辖户数已经增长到17.4万户，增幅达28%，为此我们增加了102名一线服务人员（其中含聘用人员90名），但人均工作负荷仍然呈上升趋势，下一步随着营改增继续扩围和工商登记制度改革，税务登记户数增加会更大。目前，税务机关中行政人员占比过高，有限的人力资源过多地被行政部门占用，使得人少户多的矛盾更加突出。

2.层级过多、反应滞后的弊端更加显现。目前税务机关还是沿用着传统的科层制体系，层级多、部门全，上下一般粗、庞大而臃肿，这种组织架构影响了工作效率，降低了对涉税事件特别是突发事件的反应速度。工商登记改革后，各种不确定因素增加，涉税事件突发的几率增大，我们层级过多、反应滞后的弊端更加显现，如果不加以改进、建立起快速响应机制，将导致工作被动，陷入忙乱冲突、疲于应付的局面。

（四）方式手段上的不适应

1.发票管理面临挑战。注册资本实缴改认缴后，企业的注册资本“变实为虚”，其参考价值降低，税务机关在发票用量审批上失去了一个重要依据，容易引起企业通过虚假注册来骗票虚开、走逃的问题，特别是目前我们对增值税专用发票尚无法采集商品名称，对普通发票仍采取手工验旧，难以完全监控发票的开具和使用情况，市场准入门槛降低带来的发票虚开风险更大。

2.行业管理受到冲击。“先证后照”改为“先照后证”后，企业的经营行为更加多元化，特别是在开办初期很难准确界定所属行业；名称和经营范围登记改革后，企业的行业表述更加广泛，甚至会出现《国民经济行业分类》中没有的行业，也给我们的行业界定带来了困难。目前我们风险管理的主要手段是预警评估，其指标设计大都依托于行业分类，行业界定错误会降低预警评估的准确性，影响到我们的行业税收管理。

3.企业所得税管理难度增大。由于企业所得税与注册资本金密切相关，注册资本实缴改认缴后，核实所得税税基会更加困难。同时，当前租用写字楼的纳税人较多，实施“一址多照”放宽市场主体住所（经营场所）登记条件后，一个场所可能有几家甚至十几家企业注册或办公，对纳税人的经营规模和范围界定、公摊支出费用分配等产生影响，进而影响到应缴所得税的核实。

三、工商登记制度改革后的应对措施

工商登记制度改革使税收工作受到了较大影响，需要从法律制度、管理理念、资源配置和方式手段等多方面进行变革，但这种变革不可能一蹴而就，必须要分清主次和轻重缓急，由浅入深、由近及远，循序渐进地扎实推进。

（一）完善法律制度

1.理清征纳双方的权利和义务。修订管理员制度和户籍监控办法，废除不合理的规定，税务机关不再对涉税事项大包大揽，而是要理清征纳双方的权利和义务，还权还责于纳税人，使纳税人对涉税行为的真实性、合法性负责，真正成为涉税行为的责任主体和第一责任人，减轻税务人员特别是基层一线人员的工作负担和执法风险。

2.强化第三方涉税信息取得。在征管法修订中，要从国家治理体系和治理能力现代化的高度来充分认识税收工作的重要意义，进一步明确相关单位特别是工信、工商、银行、房管、财政、公安、统计、国土等重点单位提供涉税信息的义务，进一步强化第三方涉税信息的取得。在此基础上，尽快整合各部门涉税信息，搭建涉税信息共享平台。

3.简化税务登记制度。尽快修订税务登记依附于纸质营业执照的规定，对于工商部门的电子营业执照及其提供的电子信息，从法律层面予以认可和采纳，并逐步建立电子税务登记证制度。在此基础上，积极探索营业执照、组织机构代码证、税务登记证（国税、地税）“一表登记、三证合一”的登记制度，进一步降低社会成本。

4.健全信用约束的法律机制。要结合中央加快社会信用体系建设的要求，以工商登记制度改革为契机，通过立法和制度来加强与工商部门合作，特别是要充分利用市场主体信用信息公示系统，严格识别法定代表人、股东、税务代理人及办税人员身份，开辟经营异常登记名录与税务登记非正常户名册共享通道，重点监控严重违法企业名单中的纳税人。在此基础上，继续加强对不诚信纳税人公示的整合和应用，将涉税违法信息记录在企业或个人的征信报告中，建立纳税失信黑名单并定期向社会公告，落实“一处违法，处处受限”的失信惩戒机制，真正“让失信者寸步难行，让守信者一路畅通”，进一步提高企业的违法成本。

（二）转变管理理念

1.转变“以审代管”的管理理念。借鉴工商部门的做法，对涉税事项也采取“宽进严管、社会共治”的方式，不能简单地用事前审批来代替后续管理，而是要减少和放松对纳税人合理涉税需求的管制，为纳税人提供方便快捷的办税渠道，真正建立起征纳双方互信互利的良性关系。

2.转变“市场主体就是纳税主体”的管理理念。强化税务登记的自主性，建立独立于工商登记的税务登记制度，树立市场主体只有发生纳税义务才是纳税主体的理念，从根本上解放市场主体的税务登记义务。同时，积极探索创新纳税申报方式，由按征期申报改为发生纳税义务再申报；推行小规模企业按季申报，以及小微企业年初备案、年底一次申报。

（三）优化资源配置

1.合理配置人力资源。突出税收业务工作的核心地位，按照压缩行政、充实业务的要求，压缩整合行政部门，充实基层一线管理服务人员，重点配置税务登记、纳税申报、发票发售、政策咨询等前台服务人员，以及户籍巡查、涉税调查、纳税评估等后台管理力量，缓解工作量急速膨胀所带来的压力。

2.科学调整组织架构。以扁平化、实体化为导向，结合征管改革的要求，积极构建符合专业化管理模式的组织架构，充分发挥市局的人员、技术、信息等优势，对风险分析、行业性评估、大企业管理等复杂事项上收市局、集约管理，使市局由二传手变为征管一线的指战员和实践者，减少管理层级和信息传递，提高快速应对税源变化的能力和效率。

（四）改进方式手段

1.完善发票管理模式。强化增值税专用发票商品名称识别，参考海关模式设置商品代码，提高专用发票风险防控能力。推行网络发票和电子发票，即时准确采集和存储发票数据，简化发票的流转、贮存、查验和比对，有效防控发票类违法。放宽纳税信用A级纳税人的发票供应量，改为按需供应。在一定范围内探索邮寄专递、自助办税终端领用等便捷购票方式。

2.发挥风险导向作用。完善预警评估，重新设置风险指标，完善和改进以往以行业管理为核心的指标设计理念，将日常监管的需要嵌入指标中，指标来源既要包括上级机关的专业分析，又要吸收基层一线的实战经验，并根据需要进行动态调整。同时，加强风险分析结果运用，真正使风险成为税源管理的“指挥棒”，进一步提高税收执法的针对性和实效性。

3.优化办税流程手段。对长期选择电子申报且数据完整准确的纳税人，探索实行纸质申报资料按年报送。简并涉税资料流程，大力推广电子影像管理，深化免填单应用，试行无纸化办税方式。积极拓展网上办税厅功能，扩大自助办税设备的部署和使用范围，试行智能手机移动办税服务，为纳税人提供多元化的办税手段。

以就业为导向 改革税收教学 篇6

【关键词】税收教学 学以致用 实践教学 就业

据教育部的统计资料显示,在社会针对高校毕业生的岗位需求出现同比下降的情况下,高校毕业生总数逐年增加,毕业生就业面临前所未有的压力和挑战。本文仅就如何深化税收教学(需要说明的是,本文讨论的税收教学专指应用型专业的税收教学。)改革,提高人才培养质量,以适应就业形势进行探讨。

一、促进就业是税收教学改革的中心思想

教学是学校的中心工作,就业是教学改革的出发点和落脚点。只有培养的学生顺利就业,才算实现这一目标。其次,就业是衡量教学改革是否成功的重要尺度。大学生就业率的高低,在很大程度上意味着人才培养成效的高低。最后,就业是民生之本,只有促进就业,学生的“所学”才能“致用”。大学生就业问题不仅关系到学校的办学方向,还关系到学生及家长的切身利益,家庭和个人大量、长期的付出迫切期望得到回报,这最终关系到社会的安定和发展。

二、目前税收教学存在的问题

当前,税务法规和税务工作发生了重大变化,现有的税收教学却没有及时做出调整,以致影响学生就业。

(一)课程设置不尽合理

税收相关课程的内容缺乏统筹安排,内容上出现相互交叉重复的现象。另外,我国的税收政策更新较快,部分税收课程内容没有及时更新,显得陈旧过时。

在课程安排上不合理,税收教学重理论轻实践。目前很多学校的管理类专业在课程设置上对税收课程的课时安排严重不足,有的税收课程占总专业课时比例不足15%(根据本校会计系2011年课程设置统计得出)。大多数学校仅设一门税收课程,课时量严重不足(根据本校会计系2011年课程设置及武汉其他院校数据统计得出)。在非常有限的教学时间里,教师只能讲授基本的理论知识,学生只能接触到税收的皮毛,无法系统掌握知识,更谈不上熟练操作涉税事项。

(二)税收教学流程和社会实践工作相脱离

学习税收的各专业学生一般是三个就业方向:税务机关、事务所和企业。税务机关工作由一系列流程构成,彼此前后衔接、相互关联。企业的生产经营活动也是环环相扣,是一个不断变化的循环过程,相对更为复杂。税收教学中,绝大多数学校是按照税种安排教学的,必然割裂实践活动的内在关联性;相应的案例教学也只能做到管中窥豹,与整个实践部门的运行实况存在较大的差距。

(三)实践性教学资源严重不足

目前,开展税收教学的大部分院校并没有配备税收模拟实训室,即使配备了,无论硬件还是软件远未达到仿真的要求,无法保证实验实训需求。很多院校纷纷在校外建立实训基地,但从实际运作来看,校外实训基地更多停留在一纸协议上,或者实训的具体执行流于形式,实训时间过短,无法达到实践教学的目的。

(四)税收教师脱离实践,实践教学方式基本来自书本

绝大多数的税收教师理论功底扎实,但由于缺乏实践工作经验,对实际业务知之不多,很难为学生提供实践技能指导。一方面,税收教师多是由研究生或博士生毕生后直接引进的,教学任务繁重,通常难以抽出时间参加社会实践。另一方面,大多数院校对教师重科研轻社会实践,没有把教师参加社会实践纳入教学管理计划或形成制度,不可避免地出現教师不愿意或无法从事社会实践,从而出现教学越来越脱离实践的现象。

(五)税收教学的考核方式不科学,考核制度不健全

现行的税收教学在对学生的考核上主要采取考查和考试两种方式,这两种方式都是由平时成绩和期末成绩组成,实行100分制,比例通常分别为30%和70%。平时成绩由授课教师根据学生的课堂表现和作业完成情况来评分,期末考试则采用开卷或闭卷考试的方式。实训课或者没有开设,或者开设了却没有单独的考核。

三、促进就业的税收教学改革思路与措施

(一)树立正确的税收教学观念,强调学以致用

随着大学生分配制度的改革和公务员“逢进必考”制度的实施,要促进就业,必须注重培养企业涉税人才。以企业经营问题为导向,以企业经营过程为主线,对税收教学内容进行整合,建立起以企业经营活动流程为基础的税收教学体系。

(二)合理设置课程,调整教学内容,改进教学方法

多方面进行课程调整:一是根据新时期税务工作的变化和企业经营活动实践工作的需要,将重复的课程进行适当合并,或组织自编税收教材特别是实训教材。二是增加税收课程的比例,增设涉税实务课程。三是调整理论教学和实践的比例,提高实训、实践课时的比重,重视岗前培训。

在教学方法上,鼓励教师开展案例教学,增强学生运用所学知识分析解决实际问题的能力;除了教师讲授,更多地发动学生讨论,模拟涉税现场进行分组演练。

(三)加大实训教学力度,促进学生更好就业

我们在这里只讨论应用型专业的税收教学,这一类型的专业特别强调学生的职业性和应用性,强调毕业生能与岗位“零距离”“无缝接轨”。同时,用人单位为保证经营运转的连续性和高效益,多数不愿意在录用新员工后又立即花资金、人力和时间组织岗前培训,这是诸多单位在招聘条件里将“工作经验”列为第一条的主要原因。因此,应用型专业的税收教学内容除了必备的理论知识,校内实训和校外实践也应成为重要的组成部分。

1. 加强校内税收模拟实训室的建设

税收模拟实训室的建设需要大量的资金、一定的技术和专业指导人员,具有一定的难度和困难,可本着实用的原则,根据教学需要和经费情况先进行基本、必须的建设,随着条件成熟再逐步扩大实训室模拟的规模,一步步进行完善。

2. 完善校外实训基地建设

根据目前税收实训基地建设的情况,我们要纠正只和税务机关合作的传统思路,更多地将税收业务做得富有创新、成绩显著的注册税务师事务所、注册会计师事务所和各类企业作为实训基地建设的合作伙伴。一方面,教师带领学生到企业业务部门和税务机关实习,使学生身处现场,接触到企业的实际业务,加上前期在实训室的模拟仿真练习,能够帮助学生更好地理解和掌握所学理论知识,对于提高学生的实际动手能力是非常有效的途径;另一方面,通过建立校外税收实训基地,学校与企业不仅可以更好地合作开展经济领域的课题研究,而且企业也可以为教师提供实践和调研的机会,教师还可以对企业涉税人员进行后续教育培训,从而形成学校与社会互动互利的培养模式,使校企双方达到共赢效果。

(四)内外兼修,培养一支具有较高实践技能的税收教师队伍

加强专职教师的培养。首先,我们要注重“双师型”税收教师的培养,鼓励税收教师参加相应的专业技术资格考试,取得会计师、税务师和或者会计师等职业证书。其次,定期组织税收教师参加专题师资培训、专业进修和税务部门举办的业务培训。最后,要求教师到税务机关或企业的相应岗位挂职锻练,可按老、中、青有针对性地分批进行。

加强税收兼职教师队伍建设。积极向税务师事务所、各类企业、税务部门聘请涉税经验丰富的业务骨干、注册税务师和具有丰富实践经验的税收业务专家作为兼职教师,加强实践性教学的师资力量。兼职教师的教学对象不仅限于学生,专职教师也应包括在内;教学形式多样化,给学生开办专题讲座、指导税收业务操练和提供上机指导,和专职教师举行研讨会等。

(五)进一步完善税收教学考核评价体系

首先,改革现有的考核模式,适当提高平时成绩在总评成绩中的比例,将平时成绩提高到50%甚至60%;加重对实训、实践课的评价,每一次实训实践课应有对应的考核方法和成绩,并纳入期末考核成绩中。

其次,改革考核内容。针对税收教学实践性强、综合性大、实践过程较难把握的特点,在考核内容上不再以书本知识为唯一考核依据,而是根据税收的教学目的、特点和要求,增加技能性内容的比重,侧重于对学生分析问题、解决问题能力和实际动手能力的考核,注重对知识的理解、运用和创新能力的考核,建立理论教学与实践教学相结合的模式。

【参考文献】

[1]李瑞红. 国外促进就业政策的经验及对我国的启示. 中国发展观察,2012-07-10 .

[2]于兵兵,姜新华,张德文. 综合实验课教学与就业能力的培养. 现代教育科学,2010(S1) .

[3]马小卫. 浅谈在大学教学中贯穿就业指导的重要意义. 学园,2011(2).

[4]王雪冰. 大学生就业主要途径的探讨. 合肥学院学报(社会科学版),2007(7).

税收改革与税收 篇7

关键词：高职院校,税收实务,教学改革,实践

在高职院校中,高职院校的财会类专业的学生都会学习税收实务类课程。为了更好地适应今后的岗位需求,有必要对税收实务类课程进行教学改革,根据税收实务类课程的重点和难点不断完善教学方法和内容,从而提高教学质量,使学生的全面素质得以提升,更好适应今后的社会生活。

1 当前高职院校税收课程教学过程中存在的问题

1.1 教材体系比较老化,内容陈旧

当前很多高职院校关于税收课程类的教材比较陈旧,大多是本科教材的浓缩版,尽管经过改革取得一定成效,但是教材体系依然比较老化,内容还是按照税种进行分章,学生在学习的过程中会出现学了这一章忘记上一章,而且由于学校没有安排与企业进行对接等实践,因此对知识的理解不够深入。新的税收政策层出不穷,教材中的内容相对于实际工作的需要滞后,实操内容范围狭窄会使得课程整体安排上比较欠缺,学生在学习中不能很好地将理论知识和实操结合在一起。

1.2 课程教学内容与工作实际联系不强

高职院校的教学目的就是使学生所学的知识更好地应用到实际工作中,但是当前很多高职院校的教学内容和工作实际联系不强,学生没有机会真正深入到实际税收部门从事相关工作。学生在学习的过程中只是记住各种税收政策,而对具体的办税流程和操作不熟悉,甚至不了解,因此在工作中很难适应今后的发展需求。

1.3 教学方法不灵活,对学生的考核方式不完善

在会计实务课程类教学中,高职院校大多还是采用传统的教学方法,在固定的教学地点和用传统的方式对学生采取灌输式的教学方法,这样不仅无法调动学生的学习兴趣,而且影响教学质量。另外,对学生的考核方式比较单一,只是采用期末考试的方式进行考核,不利于学生的全面发展。

1.4 师资队伍素质参差不齐

尽管现阶段,各个高职类院校的负责税务课程老师人数不少,但是仍然存在质量问题。很多教师毕业后未从事过会计、税务行业就直接从事教学工作,没有相关的实务经验,这就导致了高职院校的会计专业老师由于理论知识与实际操作的脱节,而不能保证对会计实务类专业的教学和课程体系进行改革。

2 高职院校税收实务类课程教学改革与实践

2.1 课程教材的改革与实践

税收实务教材是高职院校税收实务类课程教学的主要依据,目前我国的高职院校税收教材主要按照税种分类的体系来编写,但学生对于税种分类比较模糊,甚至是没有概念,即使有概念,也很难与实践相结合,不利于学生的学习。为了改变这一现状,国家对高职院校税收实务类课程教材进行了改革,其改革的亮点就是将税收教材变成了专业实践的说明书,以作业指导书的形式来为学生讲解税收的相关概念,并且将课程所需学习的知识分割成很多模块,这些模块与实践场景组合成实践任务,让学生在做任务中学习税收知识,让学生在分析任务中理解税收知识,让学生在解决任务中学习解决问题的知识和技能,这样不但可以增加学生的知识储量,还可以提高学生的思维能力和解决问题的能力。

2.2 教学内容设计理念的改革

高职院校存在的目的就是为了给社会和用人单位培养专业技能型、实用型人才的,因此高职院校的教学内容设计不必过于花哨,只需要实用、有效即可,能将学生培养成对社会有用的人才就是高职院校教学的成功。因此高职院校教学内容涉及理念的改革要注重以下几个方面:(1)根据教学任务来确定教学内容,将教学目标作为教学内容设计理念改革的根本依据。高职院校教学目标就是将学生培养成用人单位需要的合格人才,这就需要学校根据税务机关对企业办税人员的要求来确定课程内容,税务机关对企业办税人员提出了很多的相关要求,学校在进行教学内容设计时要充分考虑到这些要求,将其设计到教学内容中。另外企业对于自己的办税人员也有相应的要求,这些要求是出于对企业的保护和负责,高职院校的学生就是为了企业服务的,因此教学内容的设计也要考虑到企业对于办税人员的具体要求,只有这样的改革才是成功的改革;(2)岗位能力为中心,构建知识目标和技能目标的双重目标培养框架。教学内容设计理念的改革要根据高等职业教育的规律,同时还要遵守企业涉税业务岗位的职业要求,详细定位教学内容,以工作项目的顺序为依据,保证理论知识与实践技能相结合,合理安排、组织教学内容,从而达到理论知识与实践相结合的教学目标。

2.3 教学方法、教学手段的改革

尽管传统的教学方式对学生对理论知识的掌握有着不可替代的作用,但是高职学生的培养目标是基于工作能力上的知识学习,所以更注重实践操作能力。所以,在传统的教学方式之外,可以进行企业实习和角色模拟等教学方式,利用学校现有的实训室等相关资源,让学生身处其职、身临其境地进行学习。这些教学方式融入到课堂中,对学生实践能力、操作能力的提高有着很大的帮助。

在教学手段的改革上主要以信息化教学手段为主,将传统的课堂延展为课前预习、课上学习和课后强化三个阶段。(1)课前预习。主要是以学校校本、慕课网络资源进行引入和知识储备。教师利用QQ、微信等多媒体手段对学生进行课前指导学习。(2)课上学习。分解教学目标和教学目的,将课堂教学划分不同阶段引用不同的信息化手段。(3)课后强化。主要是利用网络互动学习平台达到课后知识的巩固和拓展。

2.4 建立一支高水平的“双师型”师资队伍

高品质的教学质量依靠的是高质量的“双师型”师资队伍,教师不仅要具备高校教师的专业技术水平,而且需要在专业能力上至少达到中级职称的专业能力水平,或者具有会计师、税务师等相关等级证书。高职院校应大力与会计师事务所、税务师事务所等实务操作性强的单位进行合作,利用课余时间对专业教师进行培训,使其有效地提升相关专业水平的实操能力。

3 结论

税收实务类课程作为高职院校会计、财务专业学生的必修课程,有着非常重要的作用,而高职院校的学生要想更好地为社会服务,就必须要学好税收实务类课程。这就需要对税收课程教材及教学内容设计进行改革,使之能让教材与教学内容紧密地联系实际,让学生更好地理解教材内容,从而加深对税收实务类课程的理解,从而达到更好的教学效果。

参考文献

[1]顾瑞鹏.高职院校税收实务类课程的教学改革与实践[J].苏州教育学院学报,2010(1):117-119.

[2]董瑞丽.高职院校实务类课程教学改革实践——以金融专业国家精品课程《商业银行综合柜台业务》为例[J].职业技术教育,2010(23):35-38.

[3]郑英美.高职院校《税收实务》理论教学改革与探讨[J].中外企业家,2016(7):221,227.

改革税收模式降低税收负担 篇8

应当将主要的收入项目包括工资、薪金所得、生产经营及承包、承租经营所得、稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等具有经常性和连续性的收入合并在一起, 实行综合所得税制。而以股息、红利所得和偶然所得为代表的特殊收入及特许权使用费、财产转让所得等不能经常和连续取得的所得, 从个人所得税征税范围中分离出来。股息、红利、偶然所得等仍实行分类所得税制, 在实现环节征税, 仍可实行代扣代缴制。特许权使用费、财产转让所得可作为财产税的组成部分, 在其相关权属转移合同签署的同时, 进行纳税。这样做, 即不减少我国的总体税收收入, 又能简化征缴程序, 提高征收效率, 提高监管效果, 对纳税人来说, 降低了自行申报的复杂性, 个税自行申报将更加简便易行。

二、逐步推广个税自行申报制度

目前, 我国个税主要采用源泉扣缴法。当纳税人取得应税收入, 由收入的发放者作为扣缴义务人代扣代缴, 然后集中向税务部门缴纳, 这样将个税税源控制责任由税务部门转移给扣缴义务人, 导致税务机关对纳税人的收入信息无法全面掌握, 使个人所得税税源的监控处于无序状态。同时, 在源泉扣缴方法下人们获得的是税后收入, 主要关心自己最终拿到多少钱, 倒淡化了自己被扣缴了多少税、将来这些税款怎么使用, 这就降低了纳税人的权利意识, 自行申报则拉近了纳税人与税务机关的直接联系, 有利于培养人们的纳税意识, 以及更好地行使和维护纳税人权利。

各项应税所得重新界定后, 纳税人自行申报时只需将个人取得的上述五种收入进行加总, 进行费用的扣除, 再选择相应的税率即可算出个人应缴纳的个人所得税税额。股息、红利、偶然所得, 在实现环节征税, 实行代扣代缴制, 保证了国库的收入, 避免了税款的流失。而特许权使用费、财产转让所得在权属转移合同签署的同时, 即合同双方取得相应的权力的同时缴纳税款, 即强化了当事人的法律意识、保障了当事人的权力, 又实现了税款的征收, 实现了税收的高效率。对于税务机关来说, 减少了个税应税项目, 减少了征收管理的范围, 降低了工作的强度, 就可以拿出更多的精力用到监管的其它方面, 可以提高税收工作的效率, 得到更好的效果。

个人所得税作为调节收入分配的重要杠杆, 发挥其有效作用的前提是掌握纳税人, 尤其是高收入个人的收入情况, 即有效地实施税源监控。理论上讲规定个税自行申报, 有助于培养纳税意识;加大对高收入者的调节力度;推进个人所得税的科学化、精细化管理;为向综合与分类相结合的混合税制过渡创造条件。但现阶段立刻全面推广个税自行申报制度, 缺乏可操作性。应率先在国家公务员中推行个人所得税自行申报制度, 然后在大型企业、上市和控股公司以及垄断型行业中的中高级管理人员中推广, 当老百姓的平均收入达到一定的水平后, 税收制度可以向全民“自行申报”扩大。

三、逐步过渡到以家庭为纳税单位

家庭总收入比个人收入更能全面反映纳税能力, 可以实现相同收入的家庭相同的个人所得税负担, 更好的实现收入、税负的横向公平。在一些发达国家, 个税的申报是根据纳税人的不同身份适用不同的费用扣除额。纳税人可以选择以个人身份还是以家庭为单位进行个税申报的。我国由于受传统文化的影响, 家庭观念非常重, 对家庭行为的调节成为调节经济和社会行为的基本点, 因而对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。选择以家庭为单位申报纳税, 允许将家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭总人口的医疗支出、保险及养老支出纳入扣除范围, 以鼓励夫妻合并申报。但是以家庭为纳税单位要克服两个难点:一是会削弱或扭曲目前广泛实行的代扣代缴制度, 二是税务机关还暂时做不到对纳税人的家庭信息进行逐一核实。尽管如此改革会增加征管的难度, 但税制的这种改革方向更能体现“以人为本”的原则。

四、调整生活费用扣除额, 降低税率

个人所得税应纳税所得并不是指个人取得的全部收入, 原则上应当是对净所得征税。我国现行的个人所得税根据纳税人所得的情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法, 其中对工资、薪金所得涉及的个人必要生活费用, 采取“定额扣除”的办法。我们认为扣除项目的设计应对家庭的必要生活费用进行测算, 建立物价、消费联动调整机制, 每年根据物价上涨水平和社会生活变化情况调整生活费用扣除额, 同时, 将教育、医疗、保险、住房等支出和纳税人未成年子女、老人及无生活能力且无救济补助的需赡养亲属的支出纳入到扣除范围内, 以真实反映纳税人的负担能力。

调整生活费用扣除额应结合社会经济发展水平、工资调整情况及物价指数变化情况, 建立联动机制。目前对生活费用扣除额是否应该采取一刀切的问题, 学术界存在争议。实事求是来讲, 中国各省市发展不平衡, 各地区的基本生活费用存在较大差异, 应当允许各地区确定不同的生活费用扣除额, 不应该搞一刀切。但问题是一旦允许各地区生活费用扣除额进行上下浮动, 各地区往往就会不受任何制约, 往往会超过浮动的范围, 使地方财政收入受到影响, 反而加大贫困和富裕地区的差距。2002年以前个人所得税是地方税种, 那时法律上允许存在搞一些地方差异。2002年后个人所得税是共享税种, 为了保证税政、税权的统一性, 也为了尽可能使纳税人的税负比较公平, 统一的生活费用扣除额是相对正确的做法。比较现实的做法是将家庭负担的医疗、教育、住房、保险、养老等重要支出, 以家庭人口数量为系数, 进行一定比例的扣除, 减少因此出现的不公平程度。

税收改革与税收 篇9

物流业是一个新兴业态。在现行税收征管制度下, 物流企业总揽分包运输和仓储等业务, 存在着事实上的营业税重复纳税问题。自开展物流企业营业税差额纳税试点一年多来, 已取得了阶段性成果。为了解掌握物流企业税收试点效果和存在问题, 进一步完善有利于物流企业经营发展的税收政策, 中国物流与采购联合会受全国现代物流工作部际联席会议的委托, 承担了《我国现代物流业税收管理研究》课题。为此, 中国物流与采购联合会和国家发展改革委经济运行局开展了物流税收试点企业问卷调查, 共收回有效调查问卷33份。究竟物流税收试点成效如何?差额纳税能否在我国广大物流企业中推广?就此, 我们专门采访了中国物流与采购联合会研究室主任贺登才, 探究我国未来物流税收的改革方向。

试点改革的双赢

记者:物流企业营业税差额纳税试点已经一年了, 从调查问卷的结果来看, 您认为对企业来讲效果如何?

贺登才:应该说成效是比较显著的, 物流税收试点企业本身就实力较强, 成长性较好。主要表现在两方面:一是直接减轻了试点企业由于营业税重复纳税造成的税务负担。调查中有17家试点企业提供了按同口径同比计算当年减少重复纳税的统计数据, 总计为1487.7万元, 每个企业平均减少重复纳税额87.5万元。其中47%的企业减少重复纳税额超过50万元, 29%的企业超过100万元, 17.6%的企业超过200万元。其中, 广州欧浦钢铁物流股份有限公司预计年减少重复纳税额300万元, 广东鱼珠物流基地有限公司减少250万元, 上海佳吉快运有限公司减少200万元。

二是支持了试点企业经营发展。被调查试点企业主营业务收入2005年比2004年平均增长23.8%, 2006年比2005年平均增长28%。2006年, 被调查试点企业主营业务收入在5亿元以上的占33%, 10亿元以上的占24%, 20亿元以上的占14%, 有28家入选当年全国最具竞争力的50强企业。许多企业反映, 实施试点以后, 依托政府的支持, 促进了企业购建经营基础设施和设备, 提高了扩大经营规模的积极性, 增强了企业实力。当然, 企业经营发展较快具有多方面的因素, 但减少重复纳税, 减轻税赋是重要原因之一。

记者:那么这次税收试点仅仅是对试点企业的优惠政策吗?有什么更深远的意义?

贺登才:其实被调查企业实际缴纳的营业税总量不仅没有下降, 还有较大幅度增长, 2005年和2006年同比增幅分别为14.9%和32%。实行差额纳税扩大了税源, 增加了税基, 总的纳税额同样增长较快。根据23家试点企业提供的数据, 2004年汇总为8.3亿元, 2005年达到9.3亿元, 增长11.3%;2006年汇总数达到12.1亿元, 增长30.4%。这是因为税收试点企业通过减少重复纳税, 进一步促进了企业的良性发展, 以调查企业的纳税总额统计, 由于减少重复纳税而少纳的营业税只占企业营业税总额的4.45%, 占纳税总额的2.56%。

营业税重复纳税, 是多年困扰物流行业发展的重要问题, 企业反映强烈。试点政策实施以来, 促进了物流外包和物流专业化发展, 受到业内高度评价和普遍欢迎。许多企业认为, 这是政府支持物流业发展的实际行动, 从中可以看出物流业地位的提升和政府与时俱进的工作作风。随着工作的深入, 不仅使试点企业得到实惠, 也给非试点企业很大影响, 许多企业按照试点要求, 积极转变经营方式, 努力创造条件, 争取加入到试点企业的行列。我想这对物流企业有鼓励和推动发展的作用, 试点改革的意义也在于此。

界定不清的难题

记者:在充分肯定试点成效的同时, 物流税收试点企业有没有提出什么问题?

贺登才:在整个过程中的确还存在界定不清的问题, 需要进一步明确。总的来说有五个主要问题:一是关于“所属企业”的认定问题。国税发[2005]208号文提出了“纳入试点名单的物流企业及所属企业”的概念, 但对“所属企业”没有明确界定, 许多试点企业的分支机构和控股机构因此不能全面享受试点政策。比如上海佳吉快运有限公司在全国设立了1100多个经营网点, 拥有自备车辆1000多台, 并利用2000多台合同车辆和外雇车辆, 年营业额达18.6亿元, 但仍有22%的独立核算分公司享受不到国家赋予总公司的试点政策。

二是关于“仓储费”的界定问题。国税发[2005]208号文规定:“试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的, 应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。”但没有对什么是“仓储业务”和“仓储费”明确界定, 如, 仓库的租赁费用和营运、管理、维护费用, 在仓储环节完成的装卸、搬倒、分拆、加工、包装、信息服务等。由于对此缺乏明确界定, 各地在执行中不易掌握。

三是关于营业额减除项目凭证管理问题。国税发[2005]208号文规定:“营业额减除项目支付款项发生在境内的, 该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证”。现在的问题是, 我国公路运输总量中大部分为个体运输车辆, 组织化程度低, 流动性大, 不能够方便地取得合法有效凭证, 而又确实是公路货运市场的“主力军”。试点企业因凭证缺乏, 无法实行营业额减除项目的确定, 使试点的效果大打折扣。个体司机开展运输业务开票难的问题是目前全国比较普遍的问题, 由于缺乏监管体系与便捷方便的代开票服务, 导致“卖发票、假发票”现象突出。一方面国家税款流失严重, 另一方面诚信守法的企业享受不到应有政策。

四是货代业务减除的问题。有企业反映, 货代代开票纳税人从事联运业务的, 支付给其他联运合作方的各种费用, 目前还不能列入营业额减除项目。还有部分物流企业提出了自有铁路专用线的运营收入不能够开具运输业发票的问题。

五是伴随营业税发生的附带税种的减除问题。部分企业提出当运输业发票采用差额纳税后, 附加的印花税、防洪基金、副食品价格调整基金等仍然按全额纳税。

记者:通过一年的试点, 在试点企业与非试点企业对比之下, 其实更容易暴露出我国目前物流税政及税收监管的突出问题, 请您谈谈对这个问题的认识。

贺登才:开票纳税人的管理思路已经不适应我国现代物流业发展的实际情况。按照现行政策规定, 自开票纳税资格的认定, 必须具有自备车辆, 只有自备车辆运输的货物量才能开具普通运输发票, 有的地方还规定了每辆车的额度限制和属地限制。而整合社会资源, 提供一体化的物流服务, 不仅是物流企业的核心竞争力所在和现代物流业创造社会价值的基本模式, 也是解决我国大部分公路运输车辆个体化现象税收监管困难的有效途径。如果再延续这种硬性要求企业自备车辆的传统思维, 将会削弱我国物流企业的核心竞争力, 将会阻碍现代物流业在我国的发展。

在我国现行物流税收中, 存在着税负较重, 税率不统一, 增值税抵扣政策不一致的问题。物流属于充分竞争的劳动密集型微利行业, 全行业平均利润率在3—5%之间, 目前的税负显然偏高。而且各个业务环节税率不统一, 增值税抵扣政策不一致。在开展运输业务时开具货物运输业发票, 缴纳3%的营业税, 并允许抵扣工商企业增值税进项, 而仓储、装卸、配送等业务只能开具服务业发票, 缴纳5%的营业税, 还没有纳入工商企业增值税进项抵扣范围。根据第三次全国经济普查数据显示, 仓储业务利润率仅为2.6%, 不仅低于全行业平均水平, 更低于道路运输业的盈利水平。仓储业是更加需要政策扶持和引导的行业, 而仓储业营业税税率为5%, 反而高于运输业。同时, 现代物流一体化的要求逐步提高, 一些综合性物流业务和供应链服务已经很难简单地区分运输部分和仓储部分, 在物流收入核算上也逐步向物流费用总包、销售比例核算的模式发展。这样人为划分, 不仅给物流企业财务管理与核算带来了一定困难, 也不利于税务部门征收管理。

另一个主要问题是, 物流业务发票种类繁多, 不易监管。据不完全统计, 我国目前物流业使用发票有普通运输业发票、服务业发票和行政事业性收费发票3大类, 共20余种。这些发票都有不同的使用范围、标准和要求, 繁杂的发票种类带来了多方面的负面影响。一是物流企业财务管理复杂, 管理成本高, 限制了业务集成和网络扩展;二是税务部门拉长了管控链条, 增加了监管的难度, 降低了征收执法的效果;三是物流企业所服务的生产型企业无法精确估算综合物流成本, 影响企业产品成本分析和市场决策;四是束缚了守法企业的手脚, 给不法企业留下可乘之机, 不利于形成诚信守法的社会环境。

改革方向之探讨

记者:现代物流作为基础性的服务产业, 在调整经济结构、转变经济增长方式, 促进经济较好较快发展方面发挥着越来越重要的作用, 已成为现代制造业的“第三利润源泉”和国民经济新的增长点。作为关系物流业发展的重要制度因素, 物流业税收改革对我国物流业的发展影响深远, 作为专家, 您对物流税收改革有什么建议?

贺登才:根据刚才说的物流税收试点中的问题, 我的建议是:一要明确试点企业“所属企业”的范围。建议把“试点企业所属企业”界定为试点企业的分公司、全资子公司、控股子公司和相对控股的参股公司。这些“所属企业”不论是否具有自开票纳税人的资格, 均可以享受试点企业总部的相关政策。二要界定试点企业“仓储业务”差额纳税的内涵。建议用“库存分拨管理”的现代物流管理范畴进行解释, 将现代物流企业在“库存分拨管理”业务中的仓库租赁费用、营运、管理、维护费用, 在库存分拨管理”环节完成的装卸、盘点、搬倒、分拣、加工、包装、信息服务等费用解释为试点政策“仓储业务”的内涵。并以此来解释 (国税发[2005]208号) 文关于“仓储业务”及“仓储费”的含义。

三要放宽“自开票纳税人”资格的限制。现阶段首先放开自开票纳税人拥有车辆车籍登记的地域限制, 不论车辆在何地注册, 都可以认定为自有车辆;放开集团型企业各分支机构的限制, 对一家集团型企业可以考核其总的车辆数量, 但不要求每一个分支机构必备车辆;放宽单车货物量的限制, 对其实际从事的物流配送服务与运输服务部分在一定范围内允许开具运输业发票。

四要承认货代代开票纳税人及“联运业务”的营业额减除项目。货代代开票纳税人从事联运业务的, 支付给其他联运合作方的各种费用, 允许列入营业额减除项目。如纳税人从事联运、分运、物流业务, 以其向货主收取的全部运费及其他价外收费减去付给其他运输合作方运费 (物流劳务费用) 后的余额为营业额计征营业税。

五要解决伴随营业税发生的附带税种的减除问题。当运输业发票采用差额纳税时, 允许附加的印花税、防洪基金、副食品价格调节基金等实行同等的差额纳税。

记者:物流税收试点企业公布以来, 引起很多物流企业的关注。而试点企业都是本身实力较强的企业, 对于广大中小物流企业来说未免显得有失公平, 您认为怎样扩大试点范围, 让更对企业享受这一优惠政策?

贺登才:的确有这样的问题, 我认为可以从多方面入手, 通过多种方式扩大试点范围, 让更多企业获利。第一, 从行业入手, 扩大试点。我建议在目前已有明确界定的仓储行业全面实行营业税差额纳税政策, 顺应制造、交通、仓储等行业供应链一体化协调发展的需要。进一步研究快递业务适用税收政策, 重新明确快递业务适用的营业税税目, 合理确定其适用营业税政策及征收管理办法。在此基础上, 对已经相对成熟的汽车物流、医药物流、家电物流等推开全行业试点。

第二, 从区域入手, 扩大试点。建议选择物流业发展相对成熟, 监管制度比较健全的深圳特区、上海浦东新区、天津滨海新区和大连大窑湾保税港区等地, 进行区域性试点。利用成都、重庆城乡一体化综合改革试验区的机会, 研究中西部和农村物流业的税收扶持政策。

我国税收征管改革思考 篇10

(一) 税收征管目标。

我国税收征管目标是组织财政收入, 实现“两提高, 两降低”。即提高税法遵从度和纳税人满意度, 降低税收流失率和征纳成本, 进而提高税收征管效率和管理水平。税收征管改革明确了各部门之间的分工协作, 细化了部门职能, 一定程度上减少了征税失误和部门之间因分工不明确而相互扯皮的现象。

(二) 税收征管模式。

我国实行的税收征管模式是“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查, 强化管理”34字管理模式。其中, “以纳税申报和优化服务为基础”要求税务主管部门和纳税人员应明确自己的责任, 税务机关应在优化微笑服务等外在服务的同时, 注重提高征税效率和征管质量, 简化纳税环节, 降低征纳成本, 优化实质性服务, 从而提高纳税人自行申报纳税意识, 减少税收流失率, 构建和谐征纳关系;“以计算机网络为依托”要求各税务机关能够实现税收信息共享, 以计算机网络为税收征管的技术支持, 通过计算机网络强化税收监控, 重点稽查, 为纳税人提供高效, 便捷的服务, 提高税法遵从度;“集中征收”要强调通过计算机网络使得税务信息和数据处理能够高度集中, 同时要尽可能简化征纳程序和成本, 减少征纳窗口, 实现办税场所的相对集中, 给纳税人带来实质性的便捷服务。要在计算机网络为依托的基础上合理规划办税地点的分布, 减少不必要的人力、物力浪费;“重点稽查”要在保证税收征管效率的基础上加强稽查的针对性, 严守税收征管的最后一道防线。加大对税收信息真假的甄别力度和不如实申报纳税人员的惩处力度, 减少税收管理漏洞;“强化管理”则要避免税务机关因只注重优化服务而丧失税收征管主动权, 淡化管理意识的现象。

2003年进一步对其调整, 强化税源监控, 提出税收征管“科学化和精细化”管理的总体要求。

二、我国税收征管改革中存在的现实问题

(一) 分工过于细化, 征收效率较低。

税收征管改革明确了各部门的职责分工, 但是过于细化的分工增加了纳税程序, 淡化了内部管理部门相互间的协调衔接, 增加内耗, 一方面助长了那些“试图依法纳税, 但并非总是成功”人员的消极情绪;另一方面使得税务机关负担加重, 工作量加大, 使得税收流失率提高的同时征纳效率整体降低。而税收征管改革强调从“管户制”向“管事制”转变, 户与事相分离, 税务主管部门重点转向事务性工作而缺乏“管户”要素, 忽视了对税源等基础性征管工作的管理, 产生征管漏洞。进一步导致税收流失, 征收效率降低。

(二) 征管模式难以落实, 征管效益不高。

当前, 现行税收征管模式受到诸多因素影响, 税收征管效益并不十分令人满意。笔者认为“34字”征管模式强调“纳税申报”既没有以明文强调纳税人应自主自觉进行纳税申报的主体地位, 也没有明确通过纳税人自主申报纳税提高税法遵从度的目标。“以优化服务为基础”在实践中并没有得到有效落实, 一些税务办公人员和纳税人员对税收法规的了解不到位, 导致无法提供简化纳税流程, 降低纳税成本等实质性服务, 而只是优化了表面的微笑服务, 对提高征税效率的作用不甚明显。“以计算机网络为依托”大大提高了对计算机的依赖性, 各种征纳软件的开发也增加了征纳成本。“集中征收, 重点稽查, 强化管理”是我国现行征管模式的重要内容, 三者相互制衡, 有序结合, 是我国税收征管改革的必然趋势。就某一具体任务来看, 提高了工作效率。但由于存在一些棘手的涉税事项涉及众多机构, 相互交叉重叠, 而机构间的职责范围尚未划分明确, 三大职能分工缺乏有力的制度保障, 造成各部门之间相互扯皮, 推卸责任, 各个环节之间缺乏有效配合和有序衔接, 信息传达机制不流畅造成信息不能及时在部门之间有效传达, 导致三大职能相互脱节, 造成税收流失, 降低税收征管效率。

“34字”征管模式在强调集中征收, 重点稽查, 强化管理的同时, 忽略了依法征收, 避免浪费大量人力、物力进行重复稽查的要求, 一定程度上影响了税收征管模式充分发挥作用。由于“34字”征管模式摒弃了传统的“专管员”制度, 对各地区的税源调查和分析监控缺乏专人管理, 逐渐疏远了与纳税人的有效联系, 造成税务主管部门对纳税主体缺乏了解, 一定程度上弱化了税务部门税收征管的主动权, 降低了税务主管部门为纳税主体提供优良服务的功能。

(三) 税收征管体系有待进一步完善。

我国的税收征管体系是一个有机整体, 它不仅需要在实践中不断完善, 更需要在符合我国国情的基础上, 不断地顺应形势发展。自税收征管改革实施以来, 对符合我国国情的税收征管体系的探索就从未停止。在新的经济形势和信息化高速发展的社会阶段下, 我们有必要继续深化税收征管改革, 税务主管部门在做好“自上而下”税收管理和监控的同时, 各基层税务部门也有必要进行“自下而上”信息反馈和监督, 建立畅通的信息传达机制, 顺应时代发展潮流, 促使税收征管体系在实践中不断完善和健全。

三、从强化风险管理角度促进税收征管改革

(一) 税收征管改革中引入“风险管理”的必要性。

基于我国税收征管改革“两提高, 两降低”的目标, 这些年来我国一直把“提高税法遵从度和纳税人满意度”作为税收征管改革工作的重中之重, 旨在通过优化服务促进税法遵从度的提高。然而, 只是税务部门单方面的以服务提高纳税人满意度是远远不够的。优化服务对于那些“无知性不遵从”纳税群体成效显著, 但对于“自私性不遵从”纳税群体却不能起到根本上的抑制作用。由于我国纳税主体基数大, 纳税人员自身的情况存在较大差异, 统一的服务缺乏针对性和有效性, 难免造成许多征管漏洞, 使得税收流失率提高。此时, 引入“风险管理”在对不同纳税群体“统一分析, 分类管理”的基础上进行针对性的服务显得很有必要。

传统的税源管理方式实行“属地、划片、分户”制度, 税收管理员身处税收一线, 包揽了催报催缴、查账征税、下乡调查、发票管理、信息反馈等税收日常工作。“一人要管好多户”使得税收管理员自身权利加大。随着集团企业和各种合伙制企业的发展, 企业的涉税事项日益复杂, 税收管理员的廉政风险、执法风险也随之提高。在这样的经济形势下, 引入“风险管理”打破传统的“属地、划片、分户”管理制度已成为必然选择。

(二) “风险管理”在税收征管改革中的地位和作用。

税收风险管理是国家机关和国税工作人员, 按照一定的方法和规则, 确定税收风险区域, 识别纳税人风险特征, 根据纳税人员风险特征的类型、多少、偏差程度等, 进行风险排序, 采取相应的风险应对预案和措施, 对纳税主体税收风险进行防范, 控制和化解, 从而深入推进税源管理的科学化、专业化、精细化, 进一步完善税收管理机制, 转变税源管理方式, 提高税法遵从度。河南省国家税务局魏正武提出“风险管理是深化税收征管改革的突出特征和核心内容”, 可见风险管理在税收征管改革中的作用不可小觑。

“风险管理”是一个动态机制, OECD成员国 (经济合作与发展组织) 曾从风险控制角度进行税法遵从研究, 并在此基础上形成了税收风险管理应用指引, 按照遵从风险等级将纳税人划分成“已决定不依法纳税”、“不想纳税, 但如政府予以注意会纳税”、“试图依法纳税, 但并非总是成功”和“愿意并有能力依法纳税”四类, 税务机关有针对性的分别采取“依法惩处, 决不姑息”、“通过查税予以威慑”、“针对性地做好服务, 协助其依法纳税”和“重点服务”, 将征管资源优化配置, 提高税法遵从度。

风险管理从分析监控、纳税评估、税务稽查三个环节贯穿税收征管改革的始终, 以优化服务为风险提醒, 以分析监控为引导, 以纳税评估为方法, 以税务稽查为手段, 以执法监督为制约, 有针对性的进行征纳管理, 提高征收效益。全国深化税收征管改革会议曾明确突出, 要努力构建以风险管理为导向的现代化税收征管体系, 对内要“统一分析, 分类应对”, 从横向和纵向上对税务机关强化管理, 对外要“分类分级管理”, 根据不同的纳税主体有针对性的采取不同的管理方式, 提高管理质量。

(三) “风险管理”在以后的征管实践中将会发挥更大的作用。

随着税收征管改革不断深入, 各级税务机关的职责将会不断明确, 而税务机关各部门之间的责任范围和工作流程也会逐渐明晰, 风险管理机制从纵向和横向上将会日趋完善。风险管理通过其“自上而下”的管理机制, 对涉税事项进行专业化管理的同时, 要求各税务机关以“自下而上”的方式形成畅通的信息传送机制, 将基层的征纳情况及时、准确的传达到上级机关, 消除税收漏洞, 对违法违规现象及时加以制止、惩处, 逐步完善风险管理业务系统。实践是检验真理的唯一标准, 风险管理应在实践的基础上, 对其基础内容和要求做适当的调整, 使其能够经得起实践的考验, 推动税收征管改革的不断深化。

我国现行的税收征管程序, 在风险管理的基础上进行税源分类的专业化管理, 以计算机网络为依托的信息机制等都或多或少的借鉴了国际先进的经验, 并结合我国国情加以修正。随着经济的不断发展和科学技术的日趋进步, 税收征管改革面临着新的形势和时代挑战, 我国进行税收征管改革也绝不能闭门造车, 而要在对我国国情进行正确分析的基础上, 借鉴国外先进的经验。

摘要：1997年1月1日, 国家税务总局发布《关于深化税收征管改革的方案》, 成为近年来我国税收征管改革的新起点。随着税收征管改革的日趋深入, 在看到税收征管改革历史性进步的同时, 税收征管改革体制的不健全而带来的一些问题也逐渐显现, 不容忽视。本文在反思税收征管实践基础上, 从税收征管目标、征管模式、征管体系等方面对税收征管改革中的一些问题加以分析, 从风险管理角度对做好分析监控、纳税评估、税务稽查加以研究, 寻找税收征管改革的突破。

关键词：税收征管,税收征管模式,风险管理

参考文献

[1]张炜.对我国税收征管改革问题的思考[J].财政研究, 2011.9.

[2]魏正武.风险管理是深化税收征管改革的突出特征和核心内容[J].税收经济研究, 2013.4.

[3]张炳华.关于深化地方税收征管改革若干问题的思考[J].财经论丛, 2012.2.

深化财政税收体制改革的思考 篇11

关键词：财政税收；体制；改革

一、财税体制改革的重要性

2011年是我国“十二五”的开启之年，也是我国经济社会发展和社会主义市场经济体制完善的关键时期。随着经济社会的发展和改革进程的深入，改革的难度在增加。作为经济体制改革的突破口，加快财税体制改革的推进，是关系改革和发展全局的重要任务，将为全面建设小康社会提供更加有力的支持和体制保障。改革的基本要求是在继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线管理制度改革的基础上，加快建立健全与事权相匹配的财政管理体制，加快建立有利于全面协调可持续发展的财税制度。

二、现有财税体制中存在的问题

第一，政府财政职能尚未转换到位，公共财政体制仍处于建立过程之中。各级政府尤其是多数地方政府仍将发展经济、开辟财源作为政府的首要职责，把公共服务作为第二位职责。不少地方政府直接筹划和投资竞争性项目，而用于公共服务的资金长期不足，缺口很大，越是基层财政上述表现越突出，矛盾也越尖锐。财政还没有从它“越位”的领域完全退出，“缺位”的领域进入不足。

第二，中央和地方的分配关系还未完全理顺，“分税制”体制不健全，规范的转移支付制度正在建立的过程中，财政对地区差距和城乡差距的调节能力还很有限，过去十年间分税制的几次调整以财力向上集中为主。

由于财政转移支付制度的不健全，能够用于公共服务均等化的资金十分有限，地区间、城乡间的收入及公共服务的差距不仅没能缩小，反而有所扩大。

第三，现行地方税制体系不完善，地方税制结构不合理，不能满足合理调整中央与地方间分配关系的需要，不能满足税收调节作用发挥的需要。地方税无论是税种的收入规模还是其占整个税收收入的比重都比较小，且地方税收入受中央税收政策调整变化的影响较大，缺乏稳定性，地方政府对预算外和制度外资金依赖程度较高。

第四，财政调节收入差距的功能发挥不够。个人所得税通常采用累进税率，具有在经济高涨时自动增税、经济衰退时自动减税，对经济周期“削峰填谷”的功能。在我国目前的税制结构中，流转税所占的比重高达60%左右，而所得税的比重只有20%左右，个人所得税只占10%左右，个人所得税比重过低，以及个人所得税制度、财产税制度的不完善使税收制度发挥自动调节经济运行的作用受到局限。

三、深化我国现有财政税收体制的构想

第一，调整财政支出结构，加快公共财政体系建设。按照公共性、市场化和引导性原则，明确政府支出范围，进一步调整财政支出结构，财政支出要加大对重点支出项目的财政保障力度，更多地向农业和农村基础设施建设倾斜，向教育、科技、卫生、社会保障等方面倾斜；政府资金要逐步减少直至退出在一般竞争性领域的直接投入，而投向提供公共服务的行业。

第二，进一步规范政府间财政关系，建立健全与事权相匹配的财政体制。规范政府间财政关系，进一步界定各级政府的财政支出责任，完善中央和省级政府的财政转移支付制度，按照财权与事权相匹配的原则，理顺省级以下財政管理体制。全国性基本公共服务以及具有调节收入分配性质的支出责任，由中央政府承担；地区性公共服务的支出责任，由地方政府承担；对具有跨地区性质的公共服务的支出，要分清主次责任，由中央与地方政府共同承担。增加一般性转移支付规模，加大对财政困难县乡的支持力度；有条件的地方实行省级直接对县的管理体制，减少财政管理层次，提高行政效率和资金使用效益；实行乡镇财政管理体制改革试点，对一般乡镇实行“乡财县管”方式；规范财政转移支付制度，重点帮助中西部地区解决财力不足问题，加大对中西部地区的一般性转移支付，合理确定对各地区的转移支付规模，优化转移支付结构，严格控制专项转移支付规模，提高一般性转移支付比重。

第三，完善地方财政收入体系。各级地方政府通过筹集财政收入，分配财政支出执行地方政府职能，而地方财政收入体系应依托较为独立的地方税体系来确保。建立独立的地方税体系，就要科学的划分地方主体税种、辅助税种。根据我国的税收经济实际，并结合国外的经验，需在建立健全地方税体系时，对营业税应本着“局部调整，扩大税源”的思路，仍维持其地方税的主体税种地位。随着我国经济的发展和人民生活水平的提高，提高财产税在地方税体系中的地位。

第四，运用财税手段解决收入分配问题。个人所得税制是解决收入分配问题的有效手段，运行有效的个税制度，拓宽税基，合理确定费用扣除标准，使法定扣除标准与纳税人实际生活负担相接近，同时可以考虑家庭人员的不同构成以及基本生活需求的实际情况，增加专项扣除，使其更有利于低收入阶层的纳税人；统一累进税率，减少税率级次降低名义税率。在税收征收管理上要提高征管水平，建立严格的双向申报和交叉稽核制度，逐步建立和完善个人收入监控体系和财产申报制度。逐步完善财产税，调整收入分配存量。可以对不同财产如土地、房屋、车辆以及一些其他特定类型的财产课征财产税。规范、完善土地增值税和契税，对存量房产开征物业税。在财产转让环节开征遗产税和赠予税，调整收入存量的转移。对高收入者征收遗产税，同时为防止财产所有人在生前将其财产无偿转移给继承人而偷逃税款，应配合征收赠予税。

参考文献：

1、贾康,赵全厚.中国经济改革30年[M].重庆大学出版社,2008.

2、王恩胡.深化财政税收体制改革的对策[J].宏观经济管理,2009(2).

3、邹东海,马海涛等.我国财税体制改革与发展30年[M].社会文献出版社,2008.

财政税收管理改革创新的方法 篇12

1 针对财政税收管理存在的问题, 进行系统分析

1.1 关于监督监管不够到位的问题

随着我国机构改革的推进, 一些地区削弱了财务税收管理的力量, 相关财务税收管理机构以及人员被撤并, 在这种情形影响下, 导致了财政税收管理人员队伍不稳定、工作积极主动性不高, 管理滞后。不少地方存在着没有设立财政税收管理机构, 没有落实专门的管理经费, 没有配备专职管理人员问题。

1.2 民主管理不够完善

目前, 一些地方和单位没有很好地落实政务公开和民主管理制度。政务公开, 民主管理, 民主监督制度是新时期党的建设工作的一项中心任务。其中, 财务公开, 民主理财就是这一制度的关键内容。实际上, 许多地方和单位虽然成立了民主理财领导小组, 但成员大多不是经过民主选举的, 而是领导指定的, 根本起不到监督的作用。

1.3 规范化转移支付有待加强

大量事实一再证明, 政府部门之间的财政资金来往是出现转移流程不规范、转移周期长、资金使用率低、贪污违纪现象多发的地方。中央政府主要负责财政收入, 地方政府进行支出的具体管理。中央已经通过分税制的实施, 大大提高了财政收入的中央集中比例, 减少了纳税部门偷税漏税的途径, 提高了中央政府的财政转移支付能力, 来协调我国个地区之间经济发展个财政平衡。税收返还与体制补助、财力性转移支付、专项转移支付是构成我国转移支付的三大部分。在这当中, 仍然有很多地方存在着需要尽快改善并加以解决的问题。首先, 税收返还、体制补助的资金比例在转移支付总量中所占比例过高, 税收返还、体制补助带有明显的有利于地方的倾向, 而一般性转移支付所占的比例很小, 它主要能够反映地方财务均等平衡的状况, 经济发达地区的税收返额度高是正常的。

2 对于我国财政税收体制的现状分析

2.1 各级政府的职能与支出责任不相符

调查显示, 目前我国地方政府财政问题非常突出, 不同地区之间缺乏一个良好的沟通机制, 使得地区间的财力不均衡状态比较严重。由于受到各方面因素的限制, 地方政府职能划分不够合理, 呈现出政府职能与支出责任不相符的现象, 根本无法应付复杂、变化多端的财政事物。

2.2 相关体制不够完善, 存在一定的局限性

由于我国财政税收工作的起步比较晚, 很大程度上制约了相关财税体制的发展与改革。甚至出现税收体系存在缺陷非税收入没有纳入政府收入体系的管理范围的情况。在体制不够完善的情形下, 漏掉了许多有利于调节社会分配功能的重要税种, 难以做到充分地发挥税收的调节功能, 不利于我国财政税收体制的改革与创新, 不利于中央宏观调控的顺利进行, 也不利于生产要素的优化分配。

2.3 财务核算虚假, 税收监督不到位

在财政税收工作过程中, 因为各项财务核算必须依靠人为进行, 从而在受各种利益因素影响, 许多工作人员往往都难以坚守职业道德, 而随意篡改经营指标, 作假账目。

3 财政税收管理改革创新的方法

3.1 建立完善“分级分权”的财政体制

建立完善“分级分权”的财政体制, 不仅是我国基本国情的需要, 也是通过改革整治现行财政税收管理中诸多漏洞的手段。合理划分各级政府、政府职能部门之间的分级分权财政体制, 目的在于调节中央政府和地方政府的财政税收比例、依据当前情况, 应当适当加强中央政府的收入比例, 强化政府财政同一支出的平衡;加大中央政府的直接支出, 加强统筹管理, 减少财务问题, 同时减轻地方政府的财务管理的压力, 配合行政改革中人员精简的客观要求;还要对地方政府的支出权限进行必要的规范, 既赋予足够的财政权力, 也要控制过度的财政自由, 使得地方支付财政税收管理改革加速进行。

3.2 健全完善财政转移支付体系

要将一般性转移支付与有条件的专项转移支付进行合理搭配, 形成资金来源稳定可靠, 资金分配方法较为科学合理的中央、省 (市) 两级两类转移支付体系。首先是要提高一般性转移支付的比例, 适当整合其中的专项转移支付, 妥善安排转移支付的结构比例。其次是要改革税收返还与增值税分享制度, 从而稳定转移支付的资金来源。最后是要改革转移支付的分配方式, 建立起科学合理、公开透明的资金分配体系, 从而逐步改变目前从基数法确定转移支付数额与转移支付水平的方。

3.3 财税改革要在制度上实现创新

财政税收体制改革一直是制约中国的社会主义市场经济发展和政府改革深化的羁绊。在广大农村地区大力推广家庭联产承包责任制, 农民的劳动热情被充分激发, 农业生产工具的价格下调, 给农业生产降低的生产成本, 在免除农业税等税收项目外, 在税收结构上也应当进行必要的调整。正是地方政府的职责所在, 也是发展地方经济的必由之路。通过适当的途径招商引资、引进先进技术、合作扩大生产是有效手段。在财政税收体系中, 合理的采用“合同制”, 也是完善地方政府财务税收管理分配职能的一大创新, 不仅仅加强了地方财政税收的自主权, 也使得中央政府能够施加有力的宏观调控。体制改革是永不过时的话题, 制度创新对社会和经济发展的作用一再被历史证明。加强中央管理和不同级别政府部门之间的协调配合是制度创新的出发点和着眼点。

3.4 完善国税与地税的协调机制

对税务机关而言, 理顺国税和地税的职责关系, 健全两者之间的协调配合机制, 本身就是税收管理体制改革的重要课题。在实行分税制财税管理体制改革的背景之下, 除了极少数省份外, 全国绝大多数省份都分别设置了国税与地税这两套税收征管机构。有条件的地区可先行试点国税与地税合署办公。各地的国税与地税机关也应充分开展信息交流, 当对政策有不同理解或出现争议时, 双方要共同探讨, 合力解决问题, 实现国税与地税的良好协调。